時間：2023-08-17 18:03:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國際會計與審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：國際會計公司，合伙人
由于大型國際會計公司都是采用合伙制，每家國際會計公司合伙人數的多少則是反映該國際會計公司規模的一個重要指標。因此，國際會計公司在一個國家（或地區）的合伙人數也就反映了該國際會計公司在該國存在的深度。本文通過研究國際會計公司在特定時間點上在各國存在深度的變化，分析和檢驗造成國際會計公司在各國存在深度差異的主要原因。
1、影響國際會計公司在各國存在深度的因素
1.1、經濟規模、資本市場和會計公司聲譽
一個國家的經濟規模和經濟性質是決定會計服務需求的一個重要因素[3]。在市場經濟下，經濟的持續增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。
影響國際會計公司跨國經營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內投資者對高質量的財務報表審計的需求。當企業融資的規模越來越大時，它們會轉向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務，以便達到提高其財務報表可信度的目標[4]。相關研究認為國際會計公司比本土會計公司擁有相對競爭優勢的關鍵因素是基于大型國際會計公司的良好聲譽他認為,第一，對于在國際資金供應國設立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應國的投資者對它們的會計公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計報告。第二，在發達經濟地區，當企業首次需要通過發行股票來籌集資金拓展業務時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現有的和潛在的投資者對財務報告的認可程度。許多研究都表明國際會計公司的審計質量被認為是高于當地會計公司的審計質量。這表明一個國家的資本市場越發達,對大型國際會計公司服務的需求就越高。
1.2、國際資本流動
國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端倪[5]。例如，英國會計公司在北美設立的第一批分支機構就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現為DeloitteandTouche,德勤會計公司)的成立就是為了監督英國的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資。這些例子說明對外直接投資（FDI）是會計公司國際化進程的一個導火線。1.3、追求規模經濟
會計公司國際化能夠取得范圍經濟(economiesofscope)、規模經濟(economiesofscale)、信息或業務成本的高效率。第一，國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務[6]。例如，一個客戶可能需要審計、稅務和咨詢三項服務，一家大型國際會計公司提供上述三項服務比三家會計公司分別提供其中一項服務要更有效率,因為會計公司為其客戶提供會計服務首先需要了解其客戶的經營業務,該了解過程發生的成本是相當顯著的。當然范圍經濟性的實現一般限于那些需要提供多種服務的大型客戶。這表明當一個國家的大型企業越多，國際會計公司就有更多的機會進入該國會計服務市場。第二，一個客戶可能很容易同國內的多家會計公司建立一系列服務項目合同，但是管理、執行上述由多家會計公司提供的多項服務合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務時能夠做到在不影響服務質量的前提下保持成本競爭性。
1.4、進入壁壘
會計服務作為一國服務業的部分都受到該國政策和法律的保護，因此一國服務業市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國存在深度的另一個重要因素。
2、研究假設和變量設計
基于上述的討論，我們提出下列研究假設：
假設1：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的經濟規模有正相關關系。該關系反映了一國對會計服務需求的基本動力。一國的經濟規模可用GDP來代表。
假設2：國際資金流動與國際會計公司在一國的合伙人數呈正相關關系。早期相關的研究指出國際會計公司進入一個國家的會計服務市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、國際貿易、組合投資有主要聯系。
假設3：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的資本市場規模呈正相關關系。證券交易所的存在是一國市場經濟發展的一個標志，它同時為大型公司的創立和發展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務支付優惠的補償[7]。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業務機會的多寡。而該國上市公司的平均規模增加將有助于國際會計公司實現范圍的經濟性和規模的經濟性。
假設4：國際會計公司在一國的合伙人數與該國國際貿易的開放程度呈正相關關系。假設國際會計公司采用客戶追隨戰略，當一國的經濟對外開放程度越高，國際會計公司已有的客戶去該國拓展國際業務的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務。檢驗一國經濟開放程度的一個標志是該國是否為關稅貿易協定（GATT）的簽字國，因為在關稅貿易總協定下，所有簽字國要給予其他國家“最優惠待遇”，同時逐步完善貿易自由化。獨立變量：獨立變量的數據來自各種途徑。每一個變量的取值均用三年的平均數（1985-1987年）。
（1）經濟規模：一國的經濟規模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿易統計指標有很強的相關性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數LG（GDP/人）作為變量指標。
（2）國際資金流動：用兩個變量國際貿易TRD（對數形式）、對外直接投資FDI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿易以該國進出口總額為準，對外直接投資以一國接受資本數量為準。
歐盟（EuropeanUnion，EU）是當今世界上區域經濟合作最為緊密并逐步從經濟一體化走向政治一體化的國家間聯盟。它的前身是1957年成立的歐洲經濟共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區范圍內進行會計協調。歐共體有關財務與會計指令的頒布與實施，一定程度上促進了歐盟內部各成員國之間經濟貿易交流。但是由于各國存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經濟的一體化和資本市場的全球化，歐盟不得不進一步采取有效措施，加強會計國際化協調。
采納國際會計準則是歐盟金融市場一體化的一個重要里程碑。根據歐盟制定的關于采納國際會計準則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未來的國際財務報告標準（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）編制合并會計報表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務行動計劃（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段時間里建立歐盟統一的金融市場。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場一體化進程中一切障礙，盡快把歐盟各國造就成一個統一的經濟實體，尤其是金融實體，以提高在國際上的競爭力。
二。歐盟會計協調的現狀和存在的問題
1.歐盟自70年代以來所做的協調努力。
歐盟自20世紀70年代起就一直致力于會計協調工作。
協調的主要形式是制定各種會計指令。指令具有很強的法律約束力，要求各成員國將其內容寫入本國相關的法律法規中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關于公司年度財務報告規定格式的第四號指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關于合并報告第七號指令（83/349/EWG），對歐盟會計協調產生了重大影響。
后來，又相繼在1986年為銀行和其它金融機構補充了特殊規定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險企業補充了特殊規定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進了歐盟的會計協調。歐盟會計指令能夠在法律的框架內得以實施，是國家間達成政治協議的結果。
2.歐盟會計指令存在著不完善性。
由于歐盟在將會計指令寫入法律文本時，允許有多種選擇權，并且，不同的國家對指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國繼續保持自己原有編制報表的規定和傳統，因此，大大影響了指令執行的效果。而歐盟會計指令只包含一些最基本的要求，對許多重要的會計問題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會只監督各成員國把指令內容寫入各國法律，指令在實務中貫徹落實的監控權卻屬于各成員國，從而導致指令得不到充分的執行。還有些成員國耽擱了幾年時間才開始執行指令。例如，在意大利，經過10年時間的逐步調整，歐盟會計指令才成為國家法律，在90年代初才開始加以執行。
歐盟委員會于2000年6月13日在未來會計行動戰略文件中，對歐盟會計指令進行了檢討，認為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內部資本市場的發展。
3.歐盟會計指令不能保證報表的可比性和透明性。
協調的最大收益當數財務信息的可比性。而歐盟會計指令從某種意義上來說只是各種不同會計方法的匯合，并沒有真正減少各國會計行為的多樣性。必須承認，通過協調達到的可比性與期望值相距甚遠。這使得歐盟15個成員國的會計制度繼續存在，而這些會計制度無論是在個別會計規定上，還是在概念的內涵上都存在著顯著差異，具體表現在編制報表、計價規定以及報表附注的內容和質量上。因此，在歐洲范圍內都不能保證企業財務報表的可比性和透明性。
4.報表編制要求不統一，阻礙了會計協調。
由于在海外上市成本較低，投資者為了擴大市場和增強競爭力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業追求的目標。
但是自20世紀90年代以來，財務報表編制要求不統一，使得會計協調停滯不前，阻礙了這一目標的實現。例如，1993年3月德國戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國公司在世界上最大和最重要的資本市場紐約股票交易市場（NYSE）交易時，要求將按德國會計原則（HGB）所得出的權益資本和經營成果，調整為按美國公認會計原則（USGAAP）所界定的股東權益和凈收益，因為按照美國證券交易委員會（SEC）的要求，所有外國公司在美國上市都必須按美國公認會計原則（GAAP）重新編制會計報表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國際公認準則編制合并報表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和USGAAP編制兩套報表，花費了大量的人力和物力。直接導致企業財務成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導致了財務信息的混亂。
三、歐盟采納國際會計準則的決議
綜上所述，以前頒布的歐盟會計指令不僅阻礙了歐洲內部資本市場的發展，而且更不適應當今資本市場的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會計準則委員會，制定自己的會計準則需要花費很高的成本。而國際會計準則是一種涉及面廣，概念上準確、可靠的會計規定，而且國際會計準則是國際上除了美國交易市場以外被廣泛接收的會計準則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。
歐盟在2002年7月19日做出采納國際會計準則的決議要求：
1.從2005年起根據國際會計準則編制合并報表。
歐盟所有上市公司、銀行和保險公司，必須根據國際會計準則編制合并報表。規定涉及到約7000家上市公司。
規定的目的在于協調財務信息，以確保財務報表較高的透明度和可比性，從而保證國際和歐盟內部資本市場功能的有效發揮。
歐盟采納國際會計準則的決議，還包括以下兩項特殊內容：（1）為在美國上市并采用USGAAP的上市公司提供更長的過渡期限。根據采納國際會計準則的決定，歐盟成員國為在美國上市并采用GAAP的上市公司，提供一個最遲至2007年才采納國際會計準則的過渡期限，這樣，他們就有了更多的時間來適應兩種標準USGAAP和IAS.目前美國證券交易市場監督機構SEC還沒有接受按國際會計準則制定的報表，而是給在美國上市的上市公司放寬選擇權，或者根據USGAAP制定一份全面的報表，或者將根據國家標準制定的權益資本和經營成果調整為按USGAAP編制的報表。
如果說除了USGAAP外還要進一步根據國際會計準則制定一套報表，相對而言，在美國上市的企業就失去了競爭優勢。根據2002年10月29日由美國標準制定機構財務會計準則委員會FASB和國際會計準則委員會IASB公開公布的一份“理解備忘錄（MemorandumofUnderstanding）”，IAS和USGAAP應該進一步融合。目標是建立一套統一的全球化會計準則，在所有的交易場所都被接受和認可。
（2）為非上市公司和個別報表提供采納IAS的選擇權。
歐盟采納國際會計準則僅對上市公司規定了必要的合并報表義務。成員國可以允許或規定非上市公司，根據IAS編制合并報表。這樣最終可以使得合并會計準則在總體上實現國際化，并且使得合并會計報表更加有效。
歐盟成員國的第二個選擇權是對個別報表的規定。成員國可以要求或者允許，根據國際會計準則編制個別報表。
如果說為了資本合并的需要，個別報表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節省掉按自己國家的會計標準編制報表的工作量。但是如果沒有康采恩集團結構則無需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據IAS編制個別報表。在編制個別報表時，允許對是否采納國際會計準則作出選擇。
2.歐盟認可國際會計準則的程序。
歐盟采納國際會計準則并不是無條件的接受。它在歐盟的認可程序非常嚴格。歐洲財務報告咨詢團（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。EFRAG是2001年成立的一個獨立的民間組織，代表會計職業界、股票交易所、財務分析師、以及相關的企業的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技術專家組（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技術層次上給予歐盟委員會有關在歐盟內部認可IAS的決定和建議。同時，EFRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題；并且，協調歐盟內部有關使用IAS的利益團體的意見。會計監管委員會（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由歐盟各成員國的代表組成，在立法層次上負責審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認可，歐洲財務報告咨詢團技術專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認可并推薦了現有的IAS和常務解釋委員會（SIC）的解釋。
四、歐盟采取的會計協調措施
隨著2002年7月19日歐盟采納國際會計準則決議的出臺，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國際會計準則以及未來的國際財務報告標準編制合并報表，歐盟打算在排定的時間計劃內做好一切會計協調工作，采取并推薦一系列有效措施，統一成員國的會計準則，提高歐盟各國公司會計報表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：
1.頒布公允價值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作為采納國際會計準則決議的第一個步驟，歐盟委員會經過15個月的咨詢后，于2001年5月31日通過新的公允價值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價值”
方法。新的歐盟會計指令將進一步符合金融市場和國際會計標準的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業滿足國際資本市場的會計要求，提高參與國際資本市場的競爭力。新指令也是金融服務行動計劃（FSAP）的組成部分。
同時隨著新指令的頒布，第四號和第七號指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現在起以公允價值計量。
2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
歐盟委員會于2002年5月28日提出了對第四號指令、第七號指令、銀行指令和保險指令進行修改的建議，以便徹底更新會計指令的結構。建立一個會計框架，確定哪些是符合現代報表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應IAS的未來發展要求的。此外，還消除了歐盟會計指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會保證，目前在IAS的框架內可以使用會計選擇權，并且所有沒有根據IAS編制報表的歐盟企業也易于理解和使用這種會計選擇權。另外歐盟委員會進一步明確了年終報告和狀況報告的要求。
修改指令是歐洲會計規定的基礎，此外還繼續作為那些沒有根據IAS編制年終報告以及合并報表的企業編制會計報表的基礎。最后，指令還包含了歐盟采納國際會計準則決議中沒有涉及到的對一些重要問題的規定。
3.咨詢文件（konsultationspapier），促進信息公開。
歐盟委員會不僅規定了財務報告的內容，還考慮了財務報告透明度問題，對于發行有價證券并在有序市場公開交易的公司，規定其有信息公開的義務。歐盟委員會第二號咨詢文件，特別強調了季度報告中有關權益分配和資本分配信息的公開。季度報告是對最近完整決算報告的內容更新，主要報告新出現的活動、事件和情況，而不是重復已經報告過的信息。在內容上，季度報告與相應的國際會計準則的中期財務報告IAS34一致。歐盟委員會還要求縮短財務信息公布期限，增加財務信息公開次數。最遲三個月后，應該公開上一年度的經營報告。如果說沒有公開第4季度報告，期限縮短為2個月。
4.建議加強報告審計員的獨立性。
除了應進一步完善和統一報表標準外，還必須提高審計質量。報告審計員所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。如果說報告審計員從其客戶那里收取的不是審計費用，而是咨詢費用，就會改變法定的工作性質，造成非獨立審計的危險。歐盟委員會于2002年6月建議應加強報告審計員的獨立性。歐盟委員會的這項建議是不帶有強制性的。委員會將用3年的時間來檢驗，以確定在實踐中可以在多大程度上實施這些建議。總而言之，非強制性的建議在歐盟成員國已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內容已在德國的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴格。
5.建立有效的準則執行的監督體制。
為保證遵守國際會計準則，最需要的是要有強有力的制度和監督權威機構來監督執行。在美國是由具有準司法權威的證券交易委員會SEC承擔這個角色；SEC宣布執行IAS可以作為在美國交易市場進行交易的前提。在英國是由財務報告審查組（FinancialReportingReviewPanel）民間團體組織來監督實施的。在許多歐洲成員國，甚至在德國，都沒有類似于美、英那樣的權威監督機構。歐盟采納國際會計準則能否成功，依賴于是否有一個合適的制度來確保各成員國都能夠遵守IAS.因此建立一個有效的執行監督體制是改善歐洲企業管理和重新贏得投資者對資本市場信任的一項重要措施。
歐盟委員會已對執行會計標準作了重要分類，歐洲證券監管委員會（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作為咨詢委員會提出執行建議。CESR已在2002年10月呈送了關于執行國際會計準則的咨詢文件。根據CESR的執行建議，執行涉及到上市公司所有公開的信息，包括財務信息，特別是合并報表和個別報表，中期報告和市場交易情況，也涉及根據國家會計標準制定的財務信息。另外，對于被調查的企業，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規定了可能采取的措施和協調過程。新晨
五、對中國會計國際化進程的啟示
歐盟采納國際會計準則的決議解決了資本市場信息交流的根本問題。在會計標準這個層次上找到一個合理的方法來協調歐盟上市公司的財務信息。
歐盟從最初頒布會計指令到決定采納國際會計準則以及為最終執行國際標準所采取的一系列協調措施，努力致力于會計國際化協調，對于我國會計國際化具有極其重要的借鑒意義。
1.分階段采納國際會計準則。
我國還沒有決定何時采納國際會計準則，但是正在逐步接近國際會計準則。在國際化進程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內上市公司，對于海外上市公司可以要求嚴格執行國際會計準則，對于國內上市公司，如果其會計實務中，經濟交易事項與國際慣例所規范的交易事項相同，而且兩者所處的環境也相同時，建議積極促進其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規范的相同的會計原則。對于非上市公司和個別報表提供采納國際會計準則的選擇權。
2.加強對會計信息的披露，促進信息公開。
對于上市公司應建立會計信息全面公開制度，對于我國的非上市公司而言，應加大信息披露的詳細程度，如根據需要適當將資產負債表、損益表某些項目具體化；擴大附表和報表附注的信息容納量；并且增加企業財務信息公開次數，縮短財務信息公布期限。
3.加強報告審計員的獨立性和審計師的監管作用。
報告審計員的所具有的獨立性，對于提高審計質量起著關鍵作用。在當前我國企業所出現的會計造假問題和會計信息嚴重失真的情況下，加強報告審計員的獨立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計獨立性和客觀性的各種情況；必須公開獨立審計服務所收取的費用；由審計公司的整個決策層任命報告審計員；審計員定期向經營管理層和監督層匯報審計的進展情況；為審計公司和委托人之間更換高級管理人員制定保護措施；定期更換審計隊伍的主要成員等，以此保證審計工作的獨立性，提高審計質量，從而能夠減少金融舞弊現象。
4.強化會計標準的執行監督機制。
會計標準本身的國際化與強化會計標準的執行機制應當并舉。在會計標準的制定過程中，強調會計標準本身內容的國際化，強調會計標準應當與國際通行慣例相協調固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹與執行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實現會計標準的國際化，要使所制定的會計標準發揮其應有的作用，執行標準成為能否順利貫徹標準的一個關鍵性因素，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，它是會計標準國際化進程中十分重要的一環。所以我們在繼續推進我國會計國際化進程、加快我國會計標準的制定和完善工作的同時，應當強化會計監管，確保會計標準制定后得到有效執行，提高執行質量。
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一、培養國際化會計審計人才的意義
會計審計國際化的發展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經濟一體化和資本市場全球化,會計在服務資本市場和優化經濟貿易秩序中發揮著越來越重要的作用。境內許多大公司到境外上市,境外公司到境內設立分支機構，外資企業越來越多,按照國際會計準則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務報告和國際合并會計報表，跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜，導致審計人員對公司財務資料的真實性及可靠性進行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務院總理主持召開國務院常務會議時談到，要“有序放開會計審計領域外資準入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔國際業務、精通外語的高層次國際化會計人才。當前，會計從業者數量眾多，然而具有深厚的會計審計專業基礎和較高外語水平的高素質會計審計人才在我國嚴重不足，巨大的人才缺口已經成為制約我國企業全球化發展的最大影響因素。因此，培養國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務。
二、培養國際化會計審計人才的設想
（一）提高認識，明確人才培養目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經濟活動。所以國際化人才培養適合于培養應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養應基于一般會計審計人才培養目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經濟適應能力，擁有較寬廣的經濟、管理、法律及專業知識，具有一定的專業技能和良好的職業素質，在此基礎上具備運用職業判斷來開展跨國跨境業務或在國內開展涉外業務的能力。
（二）突破傳統，創新人才培養模式首先應創新課程體系。可采用“嵌入式”教學，將國際化、職業化的教學內容引入會計學、審計學專業課程體系，置換相應課程。使培養的學生既符合人才培養目標，同時在專業英語、專業能力、專業素質和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應會計職業國際化發展要求。其次應開展雙語教學。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準則、國際資本市場法規、國際營銷和管理慣例等相關知識，鍛煉外語的實際應用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養環境。國際化會計審計人才的培養不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環境中去感知、去礪練。比如到涉外企業參觀業務流程，到具備承辦外資業務資質的會計師事務所進行實習。為了更好地學習和了解各國經濟文化和風俗習慣等，還可以利用假期開展海外游學或海外移動課堂活動。
（三）校企合作，加強師資隊伍建設高水平的師資隊伍是國際化會計審計人才培養的保證。作為培養人才主體的教師，不僅要具備會計審計專業知識，更要具備國際化視野。為此，應鼓勵教師走出國門拓寬視野，并積極為教師考取國際會計師創造條件。高校應主動與具備承辦外資業務資質的會計師事務所開展校企合作，聘請具備國際會計師資格的行業高手來校講學補充師資的不足，或是指導學生的實習活動。
作者：劉東輝崔瀾孫玲單位：哈爾濱金融學院
進入到新時期，經濟全球化趨勢逐漸增強，全球范圍內對會計標準做出了嚴格界定，改組后的國際會計準則提出，通過實施標準化、高質量的全球化會計準則能夠幫助企業制定更加統一的發展戰略，滿足跨國公司對項目發展的要求，具體內容如下。
一、國際會計準則發展
國際會計準則是從上個世紀七十年代產生的，但目前已經發展了三十多年，并且從其發展的階段上看，分為以下幾方面。首先，1972～1987 年，國際會計準則委員會成立，負責對會計事項的處理，相繼制定出很多方法與新準則，但卻會受到會計信息的可比性影響。其次，1987～1996年，國際會計準則委員會調整了會計信息可比性，實施報表可比性，對可比性進行調整與完善。1996～2001年，此階段是準則的核心制定時期，已經制定出了30多個證券委員會核心準則，被廣泛應用在跨國公司財務報表中。最后一個階段是從2000年到現在，國際會計準則地位提升，質量與可比性也在增強，對過去的會計準則不斷優化改良，致使國際會計準則進入到了新的發展時期。
二、國際會計準則走向趨勢探究
(一)國際會計準則開始具備“歐美化”發展趨勢
當今，我國很多的法制與制度都借鑒了西方國家的經驗與成果，并使其作為了資本市場的主要力量，成為其他國家的參考對象，對于相關會計準則的制定也要遵循適時、規范以及符合的經濟發展模式，這樣才能將國際會計準則市場鮮活力提升。此外，國際會計準則制定相關機構部門，比如，基金、咨詢、管理等部門領導都由西方國家的人擔任，本國的人員占有的比例較少。
(二)國際會計準則全球化趨勢
國際會計準則全球化趨勢在不斷增強，這同時也是時展的必然趨勢，作為國際會計準則的一個新的走向備受企業重視，該趨勢體現在以下幾方面：首先，制定準則并完善，確保準則能夠得到西方國家相關委員會的支持，進而促使兩國的友好往來，將國際信用提升，將西方國家的消極態度轉變，努力參與到配合國際準則制定中來。最后，加強國際會計準則委員會對準則的支持與宣傳，使國際會計準則真正體現全球化與一體化趨勢[1]。
三、國際會計走向趨勢帶來的啟發
(一)加強對國際會計準則的理解與認識
國際會計準則會隨著時代變化而出現新的內容，需要我們不斷對國際會計準則進行協調，需要以正確的眼光去看待國際會計準則，鑒于國際經濟地位在國際作用上發揮著重要作用，需要從全局上進行把握與定位。首先，對國際會計準則背景、框架以及內容進行深化研究與探討，多尋求社會上其他力量的支持，從多個層面上分析并探索，不斷對當前的會計準則中存在的不足進行強化與完善，使國際會計準則的制定體現出時代性標準性。其次，將社會中各級人員的專業素養增強，尤其是專業的會計人員需要不斷強化其專業知識與專業能力，將學習到的專業知識熟練應用到實際工作業務中，增強培訓的力度。與此同時，還要加強對教材編排與設計的重視度，將最新的會計理念與會計標準制定出來，并將其編入到教材中，進而將會計人員的專業素質進一步強化，在具體工作中能夠做到熟練、規范、無誤，使企業會計工作更加有序、健康的發展，使其能夠與當前的標準變化相順應，積極迎接各種挑戰[2]。
(二)積極參與到國際會計準則的制定中來
國際會計準則的制定不僅關系到企業的發展更關系到社會穩定與和諧，關系到每一個人員的自身素養與道德準則，由此，必須不斷增強對國際準則標準化的了解，強化對內容的認知，并不斷提高對標準制定的熱情與興趣，確保自身的權益與利益得以維護。具體方法就是：首先，不斷爭取國際會計委員會等相關機構的支持與認可，在國際會計準則制定中將我國現行的準則與意見發表上，取得其他國家的認同并獲得相關建議，使準則更加標準與規范，促使國際會計準則委員會能夠結合本國的實際發展情況做出對會計準則的調整。其次，可以將國際準則作為一個重要參考與實際國情的發展模式借鑒，為制定出更加適合本國發展的準則提供借鑒，使相關機構部門的權益得以更好的維護。
(三)全球化的會計準則推廣是一個復雜且長遠的過程
全球化的會計準則推廣是一個長期且復雜的過程，需要從以下幾個方面理解：首先，加強對基礎設施的建設，構建一個質量高且獨立的會計準則制定機構是必然也是基礎;構建一個專業審計準則制定機構，負責各項準則制定的監督與協調;建立一個全球化監督實施機構;建立全球化公司治理機構;不斷對國際審計準則與國際會計準則加強教育與培訓。當前，需要從上述幾個方面去鋪設國際會計準則發展之路，需要不斷對IASB進行組建，并強化其他工作的開展，此外，不斷加強對IASB的重新修訂，對舊的準則與項目綜合效益進行分析與比較，制定出收益表以及綜合收益表等，即使很多收入確認等項目存在問題，但是我國依然可以接受，能夠對當前的國際會計準則制定進行優化調整，因為其中隱藏一些不確定因素，會使國際協調工作受到影響，但是經濟、政治、法律環境等都包含在國際利益中，對會計準則進行統一調整，能夠將隱藏的不確定因素分析出來，更好的對國際關系進行協調，了解國際協調的新進程，可見，全球性會計準則統一是一個復雜且漫長的過程[3]。
結束語
總之，國際會計準則制定與發展關系到會計業發展與進步，是企業發展過程中非常關注的內容，本文重點分析了國際會計準則發展趨勢，希望為準則制定與優化提供一些參考與借鑒。
一、我國會計服務業在發展中取得的成就
近年來，我國企業所面臨的重大挑戰，就是關于如何增強會計服務行業的競爭力，提高業務服務質量，增加市場份額，擴張市場規模，創建自主特色服務品牌，使我國能夠達到國際化發展水平。目前，我國致力于審計準則的國際化，審計工作于國際接軌，且有了一定的成果。同時，我國也頒布了一系列相關的政策方針，對于我國會計服務業的發展有很大的幫助和支持，到目前為止，已取得了顯著的成就。
到2015年12月31日為止，我國的會計師事務所數量迅速增加，已經發展到8374家，遍布全國各地，注冊會計師也達到101376人之多。在2015年7月15日，中國注冊會計師協會，公布了2015年度我國會計師事務所前一百名的綜合評價信息。該文件顯示，前一百家會計師事務所的2014年度營業收入總額394億元，比上一年的347億增長了13%，增長幅度較大。其中，2014年度全行業有48家會計師事務所的營業收入超過1億元，比上一年增長2家。與此同時，我國加入國際會計網絡組織的會計師事務所在全行業有19家，在境外設立分支機構、成員機構的事務所達到70家，11家事務所獲得直接承接H股企業審計業務的機會，41家事務所已經在美國PCAOB登記。我國會計服務業發展迅速，能夠為中國企業經濟全球化提供更好更多的專業服務。在國際會計網絡的高層決策機構組織中，我國一共有21名行業主要代表人曾經或者正在其組織任職，其中包括天職國際、立信、致同、瑞華等會計師事務所。同時，我國會計師事務所努力發展中國特色自主品牌，積極創建國際會計網絡，做大做強做精做專，會計服務業國際化發展迅速。2014年度，在國際會計公報的國際會計企業網絡排名中，我國會計師事務所上榜的有信永中和國際事務所和利安達事務所，而且名次都有所提升。最近，巴基斯坦哈米德?喬德里會計師事務所被信永中和國際會計師事務所收入麾下，將其發展成了成員所，促進了中國和巴基斯坦的經濟交流。
二、會計服務業在“一帶一路”建設中存在的問題
（一）中國會計服務業的規模較小
會計師事務所使我國主要的會計服務企業，因此可以直接代表中國會計服務業的規模。一般情況下，會計師事務所的年度業務收入是衡量規模最適當的指標。2014年，我國會計服務行業綜合排名前一百名的會計師事務所里，年度業務收入前六名我國本土所只有兩個，而且前兩名都是來自國際四大，普華永道37.13億元，德勤華永31.31億元，本土所瑞華30.62億元居第三名，立信29.07億元居第四名，第五第六名來自國際四大的安永和畢馬威，業務收入分別是28.33億元和23.51億元。而我國前百名會計師事務所不包括國際四大，平均收入才2.85億元，差距很大。
（二）國際化人才少
隨著“一帶一路”經濟發展戰略的提出，中國經濟更應該全面融入全球化發展，會計服務業也需要更強的國際化服務能力。市場的競爭主要是人才的競爭，只有國際化人才，才能提高中國會計服務行業的國際競爭能力，為一帶一路沿線國家提供國際化的專業服務。而我國的國際化人才非常少，考得境外注冊會計師證書的人更是寥寥無幾。
（三）品牌化發展不成熟
2012年6月，我國提出會計服務行業的品牌化發展，比其他西方國家晚了很多年。雖然在這之前，在經濟全球化的形勢下，我國的會計服務行業也注重發展品牌化，發展中國特色自主會計服務品牌，希望能擴展國際市場，但是一直沒有太大的成效。我國品牌化做的稍微好一些的只有普華永道和致同等會計師事務所。
（四）市場競爭惡劣無序
這些年，隨著經濟的發展，中國會計師事務所的數量發展的越來越多，遍布全國各主要城市。供給過剩嚴重影響了收費標準。事務所之間壓價競爭非常惡劣，有時嚴重低于行業標準。也有很多事務所存在收取審計回扣的現象，惡意競爭，這使得審計收費現狀越來越混亂，對于行業發展損害非常嚴重。由于審計收費過低，為了降低審計成本，很多注冊會計師會減少必要的審計程序。如果同時事務所又沒有完善的質量控制制度和監督體系，這肯定會影響審計工作，增加審計業務風險。
三、我國會計服務業發展對策
（一）積極擴大規模
推進事務所的強強聯合，改善如今無序競爭的狀況，發展一批國際化服務且具有競爭力的國際性會計服務公司，是使我國會計師事務所脫穎而出的有效途徑。目前我國的會計師事務應該迅速拓展業務空間，發展業務服務多元化，努力擴大市場份額，擴大事務所發展規模，這是我國會計師事務所健康可持續發展的必要途徑。
（二）大力培養國際化人才
以人為本，只有加強對會計師事務所國際化人才的培養，才能提高事務所的國際業務服務水平和國際業務競爭力。事務所要注重對注冊會計師的繼續教育，經常組織大家學習行業最新的政策方針，在工作中積累經驗，積極提高自身的業務素質水平，加強業務人員的相互交流、學習。同時，還要加強國際法律、國際文化等方面的培訓，學習一帶一路沿線國家的文化與風俗。在人才的培養中，還要注重吸收新鮮血液，保持員工多元化，比如有國外工作經驗的人才，或者考取國外注冊會計師資格的人才。以人為本，才能推動我國會計服務業的快速發展。
（三）打造特色品牌
努力打造具有中國特色的會計服務品牌，是我國會計服務業發展的重要目標。只有創建自主特色服務品牌，才能擴張國際市場，吸引大量客戶，增加市場份額。中國會計師事務所要積極與國際會計公司合作，尤其是一帶一路沿線國家，加強與國際會計公司的交流，加入國際會計網絡，學習他們成功的經驗和前進的理念，在一帶一路的機遇下，結合中國特色，為自己制定具有自己特色的品牌形象，打開國際市場。
在過去的二十年里，各種研究應對國際會計教育在美國已經出版。目前相關的研究可以被分為兩大類。研究在第一類調查方法在美國是利用國際化會計課程。研究在第二類調查方法是討論各種創新方法可用于集成選擇國際會計主題納入會計課程。雖然許多研究已經檢查了美國學校的策略提供一個單獨的國際會計課程作為一種國際化的會計課程，只有很少的研究已經檢查，在任何細節，使用集成方法國際化會計課程。因為這篇文章的目的是研究美國學校國際化會計課程通過集成方法，兩類別的國際會計教育研究是當前的研究直接利益并在下面討論。
2數據收集
數據收集是通過問卷送到570名教員，會計程序選定的是1995版Hasesblack會計教師目錄2的示例用于這項研究，是其中一個最全面的樣本處理報道國際會計主題在美國它代表大約72%的所有美國會計程序包括在1995年版的Hasesblack會計教師目錄在發送問卷，下面的策略選擇:(l)問卷被送到一個教員的一種會計程序中確定Hasesblack會計教師目錄有研究和/或教學利益在國際會計。對于那些會計程序沒有這種確定教員，問卷被送到了系主任，他們被要求提出適當的教師完成調查問卷「習。
3分析結果
每個反應機構被要求表明方法(e)s利用國際化會計課程。表2總結了這些反應，通過本科和研究生課程。似乎存在顯著差異(e)s在本科生和研究生課程。更多的反應研究生課程(59.2%)提供單獨的課程在國際會計比本科專業(36.2%)。只有少量的回應本科專業(2.7%)提供一個單獨的國際稅務會計課程，而30.3%的響應提供本課程的研究生課程。一個相對小的數字(12.5%)的機構與研究生項目沒有具體方法的國際化課程，但近三分之一(31.4%)的本科項目沒有具體的方法。反應機構表示強烈支持集成方法國際化會計課程。百分之六十一(61%)的響應的本科專業，和52%的回應表示，他們使用研究生項目的集成方法。本文的其余部分將解決集成方法國際化會計課程。~建議集成國際會計主題納人課程的方法國際維度的會計主題可以集成到會計課程在幾個方面。本節將討論可能的方法，可用于集成方法，提出一些教學材料，利用每個方法。
3.1使用外國年度報告
使用外國年度報告整合國際會計層面融入課程可以刺激和令學生興奮。外國年度報告提供“真實生活”的例子，并提供學生機會去比較和對比美國會計實踐與其他國家。外國年度報告特別有用在整合國際維度的會計到財務會計課程，特別是，中級和高級會計(附錄A提供了一個列表的建議主題可以在財務會計課程國際化)。外國的年度報告，然而，提供有限的機會，整合國際維度的審計、稅務、和管理方面的會計。
3.2使用案例研究
案例研究提供另一種手段，整合國際維度的會計到課程。正如前面所討論的，使用外國年度報告是非常有用的在整合國際維度的財務會計主題但他們提供有限的機會，整合國際維度的審計、稅務、管理方面的會計。使用案例研究方面發表包含國際稅務、審計、管理、標準制定過程，以及財務會計，提供了一個明顯的優勢在其他領域教師的會計(如。、稅務、審計、naageriai)在整合國際層面融入會計課程。一個源，“作者發現特別有用的是一個最近出版、國際案例研究文本(Sc嘛eikart，羅伯茨和灰色，1995，請參見參考資料以獲取完整的引用)。本文包含病例國際金融會計和報告，國際會計和財務報表分析，管理會計對全球業務操作、國際審計、國際稅收。每個案件包含幾個討論點和問題。一種可能是有用的在利用案例整合國際維度的會計的課程，類似于一個討論第二個策略在使用外國年度報告，并要求每個小組分組學生準備一個小組項目結案分析問題和討論點長大的情況下回答。書面作業將完成從類和上交的分級。再次，這個方法不會把課堂時間和暴露學生國際維度的會計。
3.3使用已發表的論文
另一種方法，整合國際維度的會計主題納入會計課程，是使用發表文章，討論國際會計的各個方面。這里的文章建議(見附錄C)，是主要的性質，并提供一個概覽的話題如國際組織參與協調會計實踐，歐盟，清單在外國股票交易所，以及面臨的問題和挑戰在國際資本市場由于多樣性在世界各地的會計實踐。這些文章可以轉讓的課堂閱讀，可能討論在類。這種方法更可取的，在上層階級如先進的會計和會計理論課程。選擇一個特定的方法來集成國際維度的會計的課程取決于老師的偏愛，可用時間，本課程教學和其他約束作者利用了所有上述方法在過去，收到積極的反饋來自學生。
4結論
[關鍵詞]國際會計協調；會計協調模式；會計區域協調
一、國際會計協調的涵義及其必然性
（一）對于什么是國際會計協調，目前各國會計學專家學者尚未達成共識，具有代表性的觀點主要有：
1、諾比斯（Nobes）和帕克（Parker）兩位教授在《比較國際會計》中認為：國際會計協調是指“通過界定會計實務的差異，增強會計實務可比性的過程”。
2、喬伊（Choi）和米克（Meek）在《國際會計》中認為：國際會計協調是指“各國會計準則在邏輯上不應沖突”。
3、阿潘（Arpan）與拉德波夫（Radeaugh）認為，“盡管完全標準化是不可能的，但減少選擇性卻是現實的，協調化的過程實質上是將準則與實務的差異縮小到可接受的程度”。
4、我國會計學家常勛教授認為：國際會計協調是指“通過一些國際性組織或專門機構包括民間和政府兩方面制定或認可，采用一些統一的會計準則或其它標準化文件，促進一定地區或世界范圍內各國會計實務和財務信息的統一和可比的活動”。
不難看出，各國學者在強調各國會計實務的可比性、逐漸縮小各國會計準則的差異等方面已達成了共識。
（二）國際會計協調至少應具備以下三層基本涵義：
1、協調是在差異基礎上并對差異進行的一種縮小矛盾、形成有序結構的過程或活動；
2、協調的目的在于形成統一程度不等的共同結構或程序；
3、協調不同于標準化，協調是逐步縮小各國會計慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。
協調的目的是通過一定的調整使現有各國會計實務差異得以和諧共存，是國家化與國際標準化的中間環節。標準化則意味著要推選一套嚴格的、各國統一步調而沒有什么選擇余地的規則，各國會計間的差異完全消失，是協調的最終目的和理想狀態。
（三）隨著跨國公司的不斷發展壯大以及全球經濟一體化浪潮的興起，國際分工越來越細，各國之間的經濟聯系日益緊密，會計的差異對各國處理同一都會產生很大。世界環境的變化已對會計國際間協調提出新的要求：
1、國際經濟交流與合作的擴大及國際貿易的發展，要求提供交易雙方意見一致的財務會計報表。
2、國際資本市場范圍的擴大、國際資本流動的加強及跨國公司的迅速成長與壯大引發了解決母公司與海外子公司會計報表差異問題的緊迫性。
3、國際互聯網的發展加速了信息在國際間的傳遞，同時也促進了對信息數量需求的增長，對信息有效性要求的日漸提高產生了對會計國際協調化的要求。
4、新經濟環境下所出現的一系列諸如偷漏稅款、環境污染、通貨膨脹等問題已跨越國界，需要各國協調行動、共同治理，這必然導致會計領域所涉及有關稅務會計、環境會計、通貨膨脹會計等方面的國際協調問題。
（四）國際會計協調問題是由于經濟全球化而引發的，而加強國際會計協調的最終目的，在于促進全球經濟向縱深方向發展。國際會計協調的意義具體體現在：
1、有利于促進國際經濟合作和國際貿易的發展。在國際經濟交往中，如果交易雙方都依據協調一致的會計準則來編制報表、披露財務信息，則會有利于雙方的了解、溝通，從而達到加強合作的目的。
2、有利于促進國際投資的發展。國際范圍內的可比性、可信性財務信息，無疑會使投資者明白無誤地詳細了解被投資的財務和經營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴展和領域的拓寬。
3、有利于加強跨國公司的管理并促進跨國公司的發展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據東道國的準則編制財務報表，而母公司則按母國的準則編制，這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計協調則可以簡化財務工作、提高工作效率，有利于跨國公司內部經營情況的對比、和考核評價。
4、可以節約當前據不同國家和實務而編制的多套財務報表的不同財務信息進行合并的成本。
二、國際會計協調的現狀及協調所面臨的障礙
當前，推動國際會計協調的國際組織主要有兩個：一是國際會計準則委員會（IASC），一是歐共體（EEC）。國際會計準則委員會認為，只要各國會計準則或會計制度存在差異，國際經濟合作就會遇到投資決策在會計信息需求上的這樣或那樣的問題，甚至出現會計信息對投資決策的誤導。因此，必須消滅各國會計準則或會計制度存在的差異，在世界范圍內建立和推行一套嚴格的、變通范圍狹小的制度。但是，由于IASC是一個國際性民間組織，它所制定的準則不具有強制力，只能依靠會員國盡最大努力的支持來推行，并不能取代會員國各自的會計準則，更不能強加于非會員國家。同時，IASC的各國會員團體推行與遵守國家會計準則的態度與措施也不盡相同：有些會員團體（主要是發展家），由于會計職業團體力量有限（包括人員與經費），往往將國際會計準則（IAS）直接作為本國的會計準則；而有些會員團體（主要是發達國家），則將國際會計準則作為本國會計準則的附屬。正是由于各成員國團體支持會計準則的努力程度與其所在國的國情有關，而且各國的會計慣例、會計立法程序及其依存的經濟背景的淵源各異，因此，IASC試圖在全球范圍內全面推行會計“標準化”的目標是難以實現的。為此，IASC在頒布的《國際會計準則公告前言》中修訂了“標準化”目標，確認“盡可能協調不同國家之間相互分歧的會計準則和會計政策”這一更為基本、更為可行的目標。這種務實的做法，給IASC帶來了生命力，它的工作正越來越廣泛地被人們關注，而且在實務中也取得很大進展，如國際會計準則被新加坡、馬來西亞等國直接采納為本國的會計準則，同時也被許多國家作為制定本國會計準則的參照系，會計準則的國際協調的重要性也被越來越多的國家所認識。
推動國際會計協調的另一組織歐共體（EEC）則認為，國際會計協調是對各國在會計慣例的變異程度上加以限制，從而增加其可比性。就EEC的觀點看，其出發點立足于各成員國在地域上、經濟上的緊密依存關系，要求各成員國在會計準則上的協調力求達到一體化。其宗旨是要實現成員國之間的人才、商品、勞務及資本的自由流動，建立統一的經營環境，并通過立法形式要求成員國各自的法律都能在最大程度上符合使共同市場有效運作的要求。由于EEC是政治機構，它能夠通過立法制定一套具有法律效力的會計規則，并在推行和實施上具有權威性和強制力，使得各成員國都能自愿或不自愿地接受。如EEC組織制定的公司法第4號指令“公司年度決算報告”規定，公司的年度決算應由資產負債表、損益表、營業報告和報表注釋組成，公司的財產和財務狀況必須按“真實而公允”的觀點加以反映；資產負債表和損益表應采用持續經營、一貫性、謹慎性、權責發生制、歷史成本計價等原則；報表注釋中最低限度應記載的事項：如外幣項目核算、長期債務及實物擔保債務的數額；營業報告中應記載的事項：如決算日后發生的重要事項，公司未來發展的預測和所從事的開發活動等；公司有被審計的義務，由各成員國的法律所承認的審計師對公司的財務報表進行審計。EEC模式作為一種區域性的國際會計協調模式，處于較低層次，由于它根植于相近的政治經濟文化背景和較大程度上相關的經濟利益關系，并兼顧成員國業已成熟的慣例，用政治組織的名義和以立法的形式向成員國推行統一的會計準則，使之具有較強的約束力并得以順利實施。
國際協調已展開步伐，其重要性已被越來越多的國家所認識，但這并不意味國際會計協調可一蹴而就。就目前來講，國際會計協調仍然舉步維艱、困難重重，其障礙主要體現在：
1、廣泛的財務信息使用群體使得信息需求各異。在美國和英國，會計信息的主要使用者是投資者群體；在德國，會計信息的主要使用者是稅收部門；在法國，會計信息的主要使用者則是政府。不同的使用群體需要不同的會計信息。而對提供信息要求的差異勢必會對會計協調制造障礙。
2、各國會計協調的起點不同。如果一個國家在會計史中，會計準則的制定主要由民間團體執行，則容易進行國際會計協調；如果一個國家的會計準則的制定主要采用政府頒布法令的方式，則不太適宜進行國際會計協調。不同的國情會導致不同的協調化進程。在協調過程中，不能只考慮協調的最終狀態，還必須考慮不同的協調起點。即使發展家與發達國家采取了相似的會計模式，它們仍處于不同的起點上。
3、組織間的沖突。民間組織與政府性組織在協調化進程中有不同的目標和利益主體，這就意味著他們對會計實務的處理及財務信息的披露有不同的要求。例如，美國的會計行業自律組織要求跨國公司擴大信息的披露范圍，如要求披露其所在發展中國家的利率，而世界合作和發展組織則希望跨國公司從所在的發展中國家的角度來披露信息。
4.職業會計團體能力的差別。如果一個國家沒有有效的職業會計團體將會計準則付諸實施，則會計的國際協調只是一句空話。在一些沒有職業會計團體的國家推行會計的國際協調，其進度將十分緩慢。相反，如果某國的職業會計團體實力十分強大，則可能對協調化進程產生負面。因為一個實力雄厚的職業會計團體，會認為其自身有足夠的能力處理本國的所有會計，而不考慮其他國家的狀況。這樣便會加大世界范圍內會計處理的差異，阻礙國際會計協調的發展。
三、國際會計協調的趨勢：區域協調
區域協調是國際會計協調的必由之路。會計在國際協調進程中，必須解決好它與會計國內化、民族化之間的矛盾。無視這種客觀矛盾，一味追求甚至強制推行各國會計的趨同化和一體化，其結果是事與愿違。筆者認為，各國會計的區域協調，是解決會計國際協調和會計國內化、民族化矛盾的必由之路。這里所說的區域，既是地域上相近的區域，也包括經濟、環境、民族利益相似的區域。由于相近和相似，會計區域協調的矛盾和阻力會小于國際協調，同時又能起到推動國際協調進程的作用。
關于區域協調，有以下幾個問題應認真思考：
1、協調機構的權威性問題。國際會計的協調機構，大體上分為兩類，一類是民間會計職業組織，例如國際會計準則委員會（IASC）、國際會計師聯合會（IFAC）等。另一類是政府間國際組織，例如聯合國跨國公司委員會（CTC）下設的“關于會計和報告國際準則的特設政府專家工作組”、歐洲經濟共同體（EEC）經濟合作和發展組織、國際投資和跨國公司委員會下設的“會計準則工作組”等。這兩類機構權威性程度不同，表現在兩方面：一是成員國承擔的義務不同；二是協調成果對成員國的約束力不同。國際會計準則委員會（IASC）成員國的義務包括：在本國公布IASC理事會通過的所有國際會計準則，向本國政府會計準則制定機關、證券交易所和產業界宣傳，報告國際會計準則在本國的執行情況等。概括地說就是公布、宣傳、報告。國際會計準則對成員國的約束力，可通過該組織1988年3月公布的一項調查結果加以反映。該項調查涉及40個國家的答卷，其中“以國際會計準則作國內準則使用”、“以國際會計準則為基礎制定國內準則”的共有11個國家，僅占27.5%，其他國家中雖也有不少獨自制定的國內準則與國際準則一致的，但這不能表明國際會計協調的結果。從以上IASC的兩項看來，民間會計職業組織雖然在國際協調中取得了可觀的成果，但由于它缺乏權威性和約束力，其在會計協調上的效果是受到限制的。歐共體內部的法令先由歐共體委員會提出，然后交部長理事會和歐洲議會審查批準成為法令。法令在公布的同時，也明確成員國根據法令修訂國內法的截止期限。例如公司法指令第4號規定修訂國內法的截止日期為1980年8月1日；在成員國開始適用的期限為1982年2月1日。由于成員國承擔將歐共體指令轉化為國內的義務，其協調結果的約束力無疑比“公布、宣傳、揭示”強得多。當然，從第4號指令修改國內法的時間來看，丹麥和英國為1981年，法國為1982年，比利時和荷蘭為1983年，其他成員國則更晚，但畢竟都修改了國內法，使國際會計協調落到實處。可見，政府間國際組織作為會計國際協調的主體有較高權威性，能取得較好的協調效果。
2、區域國家之間的相互影響和協調。歐共體公司法指令第4號草案是1971年提出的，受歐洲大陸諸國尤其是德國公司法和會計準則的強烈影響。1973年英國加入歐共體，在英國會計的影響下，對原草案進行了大幅度的修改。“真實而公允”原則的引進，對報表注釋的重視，揭示稅法對會計的影響等，都是英國會計影響的具體表現。作為交換，英國也在財務報表格式的規定以及計價標準等方面接受大陸諸國的影響。因此可以說，歐共體公司法指令第4號是英國和歐洲大陸在會計方面相互影響、相互協調的產物。正由于這種相互影響和接受影響，才使得在如此廣泛的區域內有效開展會計協調取得成功。這一經驗，應為世界其他地區的區域性會計協調所重視。
3、關于強制性條款和選擇性條款的問題。歐共體公司法指令的會計協調活動之所以能順利、有效開展，一方面是由于協調機構的權威性和協調各方面的相互影響，另一方面與公司法指令本身的條款也有關。從第4號指令來看，全部條款分為二類：一類是具有強制性的，成員國無選擇余地的規范；另一類是承認成員國在立法上有選擇余地的規范。第4號指令中后一類條款占了大部分。應該說，允許成員國根據本國具體國情，就某些規范自由選擇的規定，體現了原則性和靈活性的結合，在區域性協調中起到積極作用。但是，如果這種自行選擇范圍過大，延續時間過長，將對財務報表信息的可比性、公允性產生影響，所以，對基本事項的選擇必須加以必要的限制。在這方面，國際會計準則委員會（IASC）作了較大的努力。如1989年1月的《財務報表的可比性》，其目的是將國際會計準則承認的會計處理自由選擇的規定盡量減少，使類似的變量和事項盡量用同一方法處理，借以提高財務報表的國際可比性。這一草案的對財務報表的國際協調有重大的意義。筆者認為，完全消除選擇性條款既不可能，也無必要，重要的是在會計區域協調中掌握好三個尺度：數量尺度，可選擇條款占的比重不能過大；時間尺度，可選擇應有一定的時限；性質尺度，可選擇條款只能適用于基本會計事項以外的事項。
四、對我國參與國際會計協調的幾點思考
（一）我國在國際會計協調方面的努力。從黨的以來，我國的改革開放事業不斷深化。目前，我國已建立了有中國特色的主義市場經濟體制，可以說，會計改革在相當程度上就是與國際會計慣例協調。并且，我國在國際會計協調方面也取得了一定的成績：作為聯合國國際會計和報告準則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會議；不少大學都開設了西方會計、國際會計方面的課程，有些還專門設置了國際會計專業；對英、美等國家的會計準則以及國際會計準則組織了較為系統的翻譯出版工作；1992年的《會計準則》以及目前陸續出臺和在制定中的具體準則都是中國會計實務與國際會計慣例協調的產物。
（二）我國在國際會計協調中存在的問題。首先，國內專家學者對會計協調在認識上還存在分歧。一種是過分強調有中國特色，過分強調自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準，認為國外會計什么都好，我們自己的什么都不行。其次，在國際會計協調方面存在單向協調傾向。表現為一味地學國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結果就是我們越來越依靠別人，總給人一種會計落后的形象，不利于我國會計自身的發展。再次，我國目前缺乏對國際會計進行系統和有效的、介紹的組織者。國內雖然有不少會計學者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個人興趣，研究結果零散、不系統，很難普及推廣。最后，借鑒國外經驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向，表現為只注重發達國家而忽視了發展中國家特別是經濟比較發達的新興國家；在發達國家中只注重國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業會計方面的經驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領域；偏重傳統會計和報告而忽視了包括管理會計、環境會計、社會責任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領域。這些都不利于我國會計的全面發展。
（三）兩點基本結論。首先，要正確對待會計的國家差異和會計國際化。會計差異按性質可以分為兩類：一類是合理的差異，有其存在的依據，具有客觀性；而另一類差異則體現為存在的問題和缺陷，對于這類差異必須有勇氣承認，并積極和借鑒外國先進的與方法。會計是全人類共同的財富，決不可以無視自身缺陷，過分追求“中國特色”。正確對待會計國際化，要求我們應該根據中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，并盡可能地與國際會計協調一致。但決非盲目引進，更非照搬某一國家的模式，必須廣泛進行研究，視需要和優劣選擇借鑒對象。其次，要積極參與會計國際化的進程。積極參與全球性或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，利用國際講壇介紹中國會計，實現雙向協調；積極介紹和引進非英語國家的會計經驗；注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計等方面的做法；注重國外會計的新發展和新領域。在國內建立專門的國外會計研究機構，改進和提高會計水平，在高校中設置一系列介紹國外會計、國際會計的課程；建立適合中國國情和適用于中國讀者的國際會計學和比較會計學。在今后修訂企業會計基本準則和制定具體準則時應充分考慮國際會計組織和一些主要有會計特色國家的經驗和，避免新出臺的準則與國際會計出現不協調。
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[1]王德升。國際會計[M].北京：中國審計出版社，2000.
[2]劉峰。高質量會計準則與會計準則國際化[J].財會通訊，1999，（10）。
[3]裘宗舜。新世紀的挑戰———會計全球化趨勢[J].特區財會，2000，（2）。
關鍵詞：會計協調會計準則接軌隨著世界一體化態勢的，各國經濟運行方式日漸趨同，迫切要求消除和減少各國會計之間的現實差異，會計協調作為解決這一的最好辦法日益受到各國會計界的關注和重視。為了與國際會計準則接軌，我國會計界也正在為此進行著不懈的努力。本文擬對我國會計協調實務問題談點粗淺的看法，不當之處誠望批評指正。
一、我國會計協調的必要性
隨著我國主義市場經濟的不斷壯大和對外開放的日益深入，我國經濟已逐漸溶入世界經濟大潮中。與國際慣例接軌，已成為我國許多工作需要考慮的問題，會計工作也不例外。我國會計要同國際會計接軌，會計協調也就顯得更加重要了。我國開展會計協調活動，是社會主義市場經濟和改革開放的客觀需要。它主要表現在以下四個方面：
1.吸引國際投資的需要。從意義上講，良好的投資環境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環境，而且還包括會計、審計、稅收等在內的軟環境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創造良好的投資環境。而開展會計協調活動，使我國制定和遵循的會計準則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。
2.發展國際貿易的需要。國際貿易的數量和規模是衡量一個國家綜合國力的一個重要標志。而發展國際貿易，也需要國際可比的會計信息。這就要求在國際貿易中雙方的會計準則能夠協調一致，以便于相互溝通與合作。對我國來說，要進一步擴大國際貿易，必須開展會計協調活動，以減少和消除我國會計同國際會計間的差異，提高其國際可比性。
3.跨國公司發展的需要，改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大，1991年已達2000家，投資額50億美元，一些大型已逐步由國內經營企業發展成為國際化經營的跨國公司，比如：首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產公司、中紡公司、賽格集團等，它們已經在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產經營過程中，不僅要涉及進出口會計，還要涉及海外直接投資會計、外幣折算會計和合并報表會計等。這必然要求我國會計與國際會計接軌，以便于跨國公司節省編報告并報表的時間和費用，同時也便于公司內部的整體評價。
4.加入世界貿易組織的需要。“世界貿易組織”（WTO，前身是“關稅和貿易總協定”）作為“經濟聯合國”，與世界銀行和國際貨幣基金組織構成了戰后世界經濟的三大支柱，共同維護世界商品、資本、貨幣的流通秩序，促進了戰后世界經濟體系的長期穩定增長。它的宗旨是主張在市場經濟的基礎上實行自由貿易。它的基本作用是把各國的商品貿易聯合起來，在國際市場和締約國市場之間充當橋梁。為此，世界貿易組織要求各締約國必須用共同的經濟語言向其通報本國經濟的發展進程、目標及其它情況，它有義務檢查監督各締約國與其活動目標是否一致。它既致力于消除關稅貿易壁壘，又采取反傾銷措施，促進全球貿易的發展。通過它的作用促進了全球在貿易、和生產方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計準則協調一致，以通用的商業語言加強相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計協調活動，實現我國會計與國際會計的接軌，是我國加入“世界貿易組織”的必備條件之一。
二、我國會計協調與保持中國會計特色
我國在會計協調過程中，不可避免地會遇到如何處理會計協調與保持中國會計特色之間的矛盾問題。對于這個問題，會計界一直爭論不休，至今尚無定論。筆者認為，會計協調與保持中國會計特色之間其實并無根本性矛盾，而且二者的總體目標是一致的。
在這個問題之前，首先應對“會計的中國特色”有一個完整而明確的認識和理解。不同的認識，會得出不同的結論，因此有必要統一對概念的認識。楊紀琬教授認為：“所謂中國特色是指中國會計與國外會計的根本區別，而不僅僅是某些具體的技術差別，確切地說，這種區別是與我國社會主義經濟制度相聯系的，更深層上的區別。”據此，筆者認為，造成這種區別的主要因素是社會主義市場經濟，社會主義市場經濟雖然與資本主義市場經濟有許多共性，這也正是會共性西方國家一些先進的技術方法人為地貼上了階級標簽，采取了批評甚至仇視的態度，追求所謂的“新生事物”，使得我國的會計核算方法不僅與國際會計慣例相差甚遠，就在國內也不統一，人為地制造了一些障。過去我國企業會計提供的會計信息不可比多是人為地設置了一些障礙，過分追求所謂的中國會計特色，礙。這絕不是什么中國特色。在經濟改革開放的今天，在會計協調時再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會主義基本制度緊密結合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，與資本主義市場經濟有著根本的區別，就來看，我國是世界上所有實行市場經濟國家中情況最特殊的一個。迄今為止，還沒有一個市場經濟不是資本主義，或者說不是私有制占主導地位的。我國這一特有的社會主義市場經濟制度，反映在會計上，必然體現著與各國不同的中國特色。而這種會計特色，是會計社會屬性的一種表現，具有鮮明的個性，主要體現在會計準則規范的內容上，在會計協調時應該予以保持；至于會計準則規范的方法和程序上的差別，是會計技術屬性的問題，具有超越國界的共性。因此這種差別應該予以減少和消除，而適的，也必將被潮流所淘汰。
從以上分析可以看出，保持我國會計特色應重點放在會計準則規范的內容上，而會計協調主要放在規范方法和程序上。所以筆者認為會計協調與保持中國會計特色不僅不矛盾，而且它們的總體目標還是一致的，都是為使我國的會計準則更好地為發展社會主義市場經濟服務，為報表使用者提供可比的會計信息。
三、我國會計協調存在的問題與需要考慮的因素
我國的會計協調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程。在會計協調過程中，不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾，而且還要注意考慮許多的因素。
（一）問題和矛盾
在會計協調活動中，遇到的問題很多，主要體現在我國環境與其他國家環境差異所造成的會計準則和會計實務的差異。追本溯源，從根本上講，即從會計計協調的主要內容。
我們知道，會計協調主要就協調會計準則而言，而會計準則的構成，一般由規范內容與規范方法和程序兩部分組成。一方面，會計規范內容由于各國經濟發展水平，各國的環境存在差異，各國的、、文化、等環境也不相同，必然導致各國所要規范的會計核算內容不可能完全一致。我國作為獨特的社會主義市場經濟國家，與其他國家相比，更加具有自己的會計特色。所以，從這一點上看，我國在會計協調時保持中國特色是非常必要的。另一方面，規范會計核算內容的各種方法和程序雖也受經濟環境你的位置：首頁 >> 經濟管文 >> 會計論文會計學論文會計畢業論文 >> 新聞正文
我國會計協調實務
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的影響，會計核算目標的制約，但總體來說，存在著較多的思想來說，我國會計與國際會計相比，存在著以下幾種矛盾：
1.統一性與自主性的矛盾。我國的會計準則，由國家財政部統一制定和實施，企業只是對會計準則的貫徹與執行。在這種統一性的會計規范方式下，會計方法的規定，比較嚴格，企業幾乎不存在選擇的余地；而國際會計準則，由民間職業會計組織制定和公布，對企業會計所作的只是一些原則性的規定，涉及到具體方法的、具體帳戶的設置，可以由企業從允許備選的方法中自主決定。
2.行政監督與社會監督的矛盾。我國對企業經濟行為與會計行為的監督，采用的方式是行政監督。即：國家將企業會計置于行政控制之下，會計制度的制定，會計人員的管理，都是由國家通過行政方式進行，以期達到控制整個社會行為的目的；然而依照國際會計準則，會計制度的確定和會計人員的管理，都應由企業自行處理，國家只是間接地（主要是通過注冊會計師及其它相應的法律法規）來監控企業的行為。
3.國家利益與企業利益的矛盾。長期受計劃經濟思想的影響，我國的會計實務與會計制度體現了一種明顯的國家利益保護傾向，企業利益只是國家利益的附屬與補充；而西方國家長期實行市場經濟，導致企業利益占絕對主導地位，會計程序與方法的選擇，也明顯地體現了企業利益保護的傾向。
這三種會計思想的矛盾，體現到會計政策上，影響是很大的。比如對成本與市價孰低法、存貨計價的后進先出法、固定資產加速折舊法等會計方法，我國會計準則都給予了比較大的限制，這與國際會計準則是不相容的。在會計協調過程中，必須要減少和消除這些差異和矛盾。
（二）需要考慮的因素
會計協調是一項牽涉面極廣的復雜的系統工程，需要考慮的影響因素很多。對我國會計協調工作來說，主要考慮以下幾個因素：
1.法律法規。會計準則作為規范企業信息反映方式的重要手段，不能不受到法規的限制。對會計準則影響較大的法規主要有稅法、公司法、證券交易法以及財政、財務法規等。
2.產權結構。產權結構通常是指企業投入資本與長期負債的結構以及這兩類資本內部的結構。不同的產權結構決定了不同的企業治理結構和會計信息使用者的不同需求。
3. 市場化程度。會計準則，既產生于市場經濟，又為市場經濟服務，市場化程度對會計準則有著十分明顯的決定作用。
4.宏觀經濟政策。宏觀經濟政策是政府為了調節經濟生活而采取的一些政策性措施，以達到引導企業經營行為，實現宏觀經濟、社會和政治之目的。在我國國有企業占主體地位的情況下，其對會計準則的影響就更加明顯了。
5.會計傳統。會計傳統是一國會計發展中長期形成的、行之有效的會計原則、方法和手段。這些傳統將會在會計協調過程中以其永久的生命力而保存下來。
6.經濟管理水平。會計信息是為了滿足特定的管理需要。因此，會計信息的質量、形式、內容都要考慮管理水平。
7.會計人員素質。會計人員素質對于會計信息質量影響很大，建立在高素質基礎上的會計職業判斷在一定程度上能保證會計準則的有效貫徹和全面實施。
四、我國會計協調的進程與措施
我國的會計協調工作不僅是一項技術性工作，而且還是一項艱巨而復雜的社會工程，漸進性是其主要特征。對于這項長期性的工作，我們必須認真研究全部進程的不同特點，有步驟、有目標、分階段地確定不同的工作重點，積極穩妥地推進我國會計協調活動。結合我國的具體國情，又基本符合國際會計準則，筆者認為，我國會計協調的進程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。
（一）了解借鑒階段
一般意義上的會計協調，是指各個國家間的協調，但具體到我國，則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統學習，深入了解國外會計的豐富內涵，吸取其精華，借鑒其合理內核。由于會計協調在這個階段大都是自發進行的，因此自發性是該階段的主要特征，學習借鑒國外會計中先進的合理的成分，則是該階段的工作重點。
我國已有的會計實踐，證明了了解借鑒能夠使我們站在一個較高的起點上規劃會計協調和會計改革，對于正在抓緊制定的具體會計準則來說，其作用同樣是不可低估的。當然，這里需要特別指出的是，借鑒決非盲目引進，更非完全照搬某一國家的模式。在學習和借鑒國外會計時，提高自身的鑒別能力，對世界各主要國家會計視需要和優劣選擇借鑒對象。比如，企業會計美英日等國比較先進，政府會計加拿大水平高，而社會責任會計法國和北歐更成熟，通貨膨脹會計南美較為完整。因此在我國會計與國際協調時，必須視國際上的主流和趨勢而協調，切不可只面對某一個國家。
在了解借鑒階段，我國可以采取以下幾種主要措施：（1）加強與國際性或地區性的會計職業組織的聯系與交流，積極參與國際會計協調活動，學習和了解西方發達國家成功的會計經驗。（2）中國會計學會、注冊會計師協會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機構，應該設立專門的外國會計、國際會計的研究機構，以搜集、整理和研究國外先進的會計信息和緊料，取其精華，為我所用。（3）在制定和修訂會計準則時，應充分借鑒國際會計組織和一些重要會計國家的經驗和內容，使我國新出臺的會計準則與國際會計準則基本保持一致，避免出現“走回頭路”、“朝令夕改”的現象。（4）加強會計協調理論的超前性與務實性研究。超前性要求會計研究具有預見性，研究國內已經存在但不普遍，甚至還未出現的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經出現的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運用的可能性。務實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。（5）深化改革會計教育，培養國際會計人才。在會計教育過程中，加強對會計人員的國際性教育，如開設西方會計、國際會計、國際貿易、國際金融、國際稅收、經貿外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業務的水平。
（二）協調階段
由于會計特有的對經濟利益的分割和體現作用，世界各國都利用會計去維護本國的利益，又由于各國的政治、經濟、法律、文化、教育等環境不同，使得各國會計之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎上，本著“求大同存小異”的原則，通過引導，協商才能得以消除或減少，達到提高會計信息在國際間的可比性的目的。因此引導性是這個階段的主要特征，協商、調整與各國會計準則和會計實務之間的差異是該階段的工作重點。
目前，我國的會計準則與國際會計準則之間尚有一定的距離。針對這個現實情況，我們要充分利用會計的商業語言作用去溝通、發現、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎上，通過協商調整我國會計準則中的某些內容，以使其與國際會計準則保持基本一致，為第三個階段的規范統一打下基礎。
性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業組織積極地、辯證地學習和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業組織的決議中包含適應中國情況的內容，實現雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進外資，又便于我國對外投資。（2）針對我國會計準則中與國際會計準則中不一致的內容，與主要會計發達國家和國際會計職業組織共同協商解決，實現我國會計的國際化。（3）建立健全政府或民間會計協調組織機構，具體領導和負責我國會計協調活動，以它們的強制性或權威性來引導會計協調活動走向新的階段，取得更大的成果。（4）加快我國審計的國際化進程，保證我國財務報告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》，包括《獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》，七個具體準則和一個實務公告，基本形成了獨立審計準則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現了與其他法律法規相一致的原則；四是現實性與超前性相結合。可以說，獨立審計準則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標志著我國注冊會計師事業將逐步走上規范化、制度化、標準化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進程也將具有積極而深遠的意義。
（三）規范統一階段
在協調階段的基礎上，各國之間的差異已日益減少或消除，這就為全球會計的規范和統一創造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統一，因此自覺性是其主要特征，規范和統一各國的會計實務和會計準則是該階段的工作重點。
2005年，譚先生曾接受過本刊一次簡短的專訪，并成為本刊當年第12期的封面人物。一年多以來，本刊曾接到許多讀者的來電來函表示對這位傳奇人物頗感興趣，希望能更多、更深入地了解譚學林先生及其所推動的AIA國際會計認證考試和“求職王”語文比賽。最近，我刊笑雪總編在花園酒店與香港特別行政區太平紳士、國際會計師公會總會會長譚學林先生就目前中國會計人才的現狀、如何通過AIA國際會計資格認證考試以及“求職王”語文比賽等讀者關心的問題進行了一次長達兩個多小時的訪談。
笑雪：作為國際會計師公會首位華人會長，您如何評價中國會計專業人才的現狀？
譚學林：非常高興再次接受貴刊的專訪，同時也感謝貴刊讀者對我的關心。根據國內有關部門的統計，目前，中國會計人員及會計師，主要從事記賬和算賬工作，包括出納、稅務專員等在內，全國共有會計人員約1200萬。這個并不少，但在1200萬會計大軍中，有高級職稱的會計人才約有6萬多，注冊會計師也不到7萬人，中、高級會計師的比例少之又少，很難滿足企業需求。因此，中國會計業界有句俗話：“會計遍地都是，但高級會計卻打著燈籠也難找”。資料顯示，中國有近1400家境內外上市公司、數十萬家國有企業、近50萬家外資企業、300多萬家民營企業都需要專業的審計和會計服務，高級會計師尤其是熟知國際會計準則的人才供不應求。據有關機構預測，國內至少急需35萬名注冊會計師。未來一段時間內，高層次財會人員和國際注冊會計師的缺口將會越來越大，中國急需能與國際溝通、熟練掌握國際財會游戲規則的高級人才。
與會計師的緊俏形成鮮明對比的是，在中低端人才市場中，財會人員“榮登”過剩人員排行榜前列。在上海市勞動部門對勞動力市場的分析中，財會人員被列為最為供過于求的人員，一個崗位有多人競爭。高校財會專業畢業生的就業形勢也不容樂觀，國家人事部的《2005年高校畢業生就業接收及2006年需求情況調查分析》顯示，財會專業畢業生的需求近年來不斷下滑，2006年財會專業需求不到3萬人。
作為一名中國人，我時刻關注著中國經濟的發展與壯大，親眼目睹了中國近二十多年的改革開放，從一個貧窮落后的人口大國逐漸發展成為一個世界經濟大國，并朝著世界經濟強國的目標不斷邁進。在為這一切深感欣慰的同時，我也注意到了中國經濟高速發展中所出現的重大問題――經濟發展得速度越快，與國際交往的頻率就越大，加上中國剛剛入世，各行各業都面臨著與國際接軌的問題，尤其是擔負著“經濟警察”使命的注冊會計師隊伍的建設，直接關系到一個國家的命運和安危。而中國目前只有6萬多名的注冊會計師執業會員，且有85%以上不被國際認可。作為一名國際會計師，我深知事態的嚴重性，也更清楚地意識到快速培養中國外向型會計人才的重要性和緊迫性。提升會計人員的專業水平是中國會計界的當務之急，也是解決上千萬在職會計失業威脅以及數十萬名會計專業畢業生就業難的良方。
然而，令人欣慰的是，國內有關部門及業界人士已經意識到這一事態的嚴重性。財政部副部長王軍曾一再指出，中國培養高層次、國際型會計人才的工作已刻不容緩。2005年6月出臺的《關于加強行業人才培養工作的指導意見》明確提出，我國將用5－10年的時間，著力培養能夠承擔國際業務、符合行業國際化發展要求的高層次專業人才和會計師事務所管理人才。
笑雪：對于大量初中級會計人員以及剛剛畢業的高校會計專業學生而言，應通過什么途徑使自己從過剩走向緊俏呢？
譚學林：“道路是曲折的，前途是光明的。”對于市場上大量處于中低端的財會人員來說，提升專業能力，實現從低端到高端的飛躍是職業發展的必由之路。要實現這個轉變，必須著重從三個方面努力：（1）提升專業技能；（2）鍛煉外語能力；（3）了解國際財務準則。目前市場上熟知國際財務并持有國際財務會計師資格證書的人寥寥無幾。因此，只有通過不斷地充電，了解國際通用的財務準則，獲取國際會計證書，使自身職業資本得到大幅度提升，才能適應國際市場的需求。
AIA強調應用教育與應試教育相結合，中國的教學方式和西方教學模式相結合，中文教學和英文教學相結合，理論知識與專業實踐相結合，讓每位學員既能充分掌握 AIA 世界領先的專業知識，又能順利通過 AIA 全球統一考試，輕松獲取國際權威證書。AIA 的執業資格證書不僅是邁向事業巔峰的國際通行證，更是對會計人員分析能力，計劃能力，管理能力,決策能力和解決問題能力的一項國際認證。因此，參加AIA國際會計資格認證培訓和考試是我國各層次會計人員以及高校會計專業在讀學生提升其職業競爭力的重要途徑之一。
笑雪：目前已經有多家國際會計資格認證機構進駐國內市場，與其他國際會計認證相比，AIA具有哪些優勢呢？
譚學林：以英國為基地的國際會計師公會是一個國際性的會計團體。自1928年成立以來，AIA已經促進和支持了在英國及世界其他地方的會計專業的發展。AIA是為了向專業會計師提供世界性的組織而特別成立的。在1989年的公司法案下，AIA專業會計資格也就是公認的公司審計師資格團體（RQB）。這是英國的會計團體可獲得的最高認可，而且意味著持有審計資格的AIA成員可以在經認可的監督團體的控制下在英國從事注冊審計師的工作。AIA資格在世界上最大的經濟板塊、擁有約4.5億人口、25個成員國的歐盟也得到認可。AIA于1997年成功進入中國大陸，2000年第一批AIA學員順利畢業。AIA畢業生代表著具備高級管理資格的新一代，填補了中國會計和金融業，以英語教育的專業人員的空白。目前，AIA繼續在上海奠定堅實基礎的同時，也已經在北京及其他省市拓展業務。
與其他國際會計資格認證相比，AIA具有以下十大優勢：
優勢之一：世界領先的課程體系
AIA課程共16門，全部必須在10年內通過。每個階段都有相應的階段認證證書。AIA資格認證考試科目分為三個階段：基礎階段：有財務會計、經濟學、成本會計、商務法、審計和稅法、統計與數據處理等6門課；專業第一階段有審計學、公司法、管理信息、商務管理、財務會計II、管理會計等6門課；專業第二階段有財務會計、財務管理、高級審計、稅法和稅務計劃等4門課。
AIA 課程大綱涵蓋了會計科目的廣義基礎，注重會計理論、會計實踐以及兩者的結合，并注重同全球各國各地區的會計理論與實踐的銜接。AIA課程內容完全和國際化財務的運作模式接軌，非常實用，是一個Knowledge（知識）、Skills（技能）和Ability（能力）相結合的“KSA體系”。聯合國的環球會計課程大部分采用AIA的課程。AIA課程是目前世界公認的、處于世界領先水平的課程體系,例如許多需花費數十萬元的MBA課程中的主要內容,僅僅是AIA初級課程中的部分內容。
優勢之二：輕松入門、寬進嚴出
AIA的傳統課程設置了大專以上學歷、英語托福580分或雅思6分以上的高門檻，將很大一部分中國學員拒之門外。為此，AIA專門為中國設計國家差別化課程，取消了對申請培訓的學員學歷和英語的要求，降低了入學門檻，高中畢業以上的各類人員均可報名參加學習和考試，學員注冊后即可被吸納為AIA的學生會員。基礎課程采用中英文教學，消除了語言不通的障礙，同時讓學員在基礎課程的學習中逐漸提高英語水平。入門雖輕松，但須進行嚴格的培訓與考試，確保AIA國際會計認證的含金量。
優勢之三：投入時間短、費用低，產出高
很多國際會計認證考試難度大、學習時間長、成本高，而AIA在中國實行一年四考、考試通過后付費的政策使學員縮短學習時間，降低學習費用，能夠輕松獲取AIA這張國際通行證。AIA目前的培訓費用為1200元/門，另外教材費180元/門，考試費25英鎊/門（只有通過了考試才交考試費），完成全部課程的培訓和考試共需3萬元人民幣左右的費用，而其他國際會計認證的培訓和考試費用均在四五萬元以上。
通過AIA認證考試后，可以很容易地獲得高薪工作。上海AIA畢業生80%以上在外企從事中高級財務管理工作，他們其中絕大部分月薪過萬元。據上海人才市場統計，持有國際會計證書的人才起薪為每月1萬元，年薪平均在40萬元左右，最高年薪已逾百萬元。過硬的專業認證，懸殊的投入產出，將快速實現會計人員就任高職、獲取高薪、改變命運的夢想。
優勢之四：課程豁免、快速獲證
AIA設立的課程豁免制度，可讓不同層次的學員選讀不同級別的課程，更快地獲取AIA資格證書。AIA為中國學生提供的免試政策如下：①具備大學英語六級（CET-6）、托福580分、雅思6分、倫敦工商會商務英語二級（LCCIEFB2）、劍橋商務英語二級（BEC）等英語證書之一者豁免英語入學考試；②中國專科和本科畢業生可免考基礎階段的第2、4、6門課程，與AIA簽訂有合作協議的大學（目前已簽約的有北方交通大學、中央財經大學、北京工商大學、上海大學、立信會計學院、同濟大學、上海對外經貿學院、南京財經大學、華中科技大學、江西財經大學和汕頭大學等）則可享受更多門次的課程豁免；③LCCI會計群體畢業生可免考基礎階段的第1、3、6門課程；④AIA將1-12門課程濃縮為6門作為中國注冊會計師與AIA的轉軌課程,CPA會員參加此6門課程的學習,通過評估(聽課考勤40分,作業30分,論文30分)即可免試獲得AIA的專業一級證書,同時取得AMIA會員資格,此為差別化課程的重要組成部分,其目的是讓惜時如金的CPA會員們輕松獲取AIA的資格證書,有效推動中國會計與國際接軌的進程；⑤國際MBA畢業生可免考基礎階段的全部課程。
優勢之五：靈活選擇、分級考證
AIA的傳統考證與其他國際會計認證機構的考證方式一樣,需要花費5-8年時間通過最后一門課程的考試才能拿到資格證書。很多學員因時間、精力及費用的客觀制約因素而中途放棄,造成大量的資源浪費。為此,在保證含金量不變的情況下,AIA推出了與眾不同、富于人性化的分級考證改革方案，讓所有學員在完成各個階段課程的前提下逐級考取證書,學員可根據自己的實際狀況考取相應的證書，并可持不同級別的證書尋求相應的工作。具備條件后,學員可再攻讀更高層次的課程。面對權威的國際會計認證考試,學員再也不會望而卻步或半途而廢了。
通過基礎階段的認證即可獲得國際會計技術員證書，證明其已擁有或已獲得從事一般國際會計工作所必須具備的理論知識和實際操作能力，不僅能從事國內的普通會計工作，還能從事有關國際會計的實際工作。擔任外資企業的一般財會職務，比一般的中級會計師薪水更高。
通過了專業一級的考試即擁有了專業一級證書，這意味著你具備了進入大型外資企業、合資企業從事專業會計工作或是中高級管理工作的資格，同時也可以進入各行各業成為一名外向型、復合型的高級人才。其就業機會和發展空間已經遠遠超過一個本科或碩士研究生。如果你要成為一名有簽字資格的執業會計師，就必須攻讀最后四門課。因此，目前有許多學員考取了專業一級證書后，采用邊工作邊繼續深造的方式，攻考最后的四門課程。這樣不僅可以緩解經濟上的壓力，也可以在工作中積累經驗，保證順利通過考試，獲取AIA的最高證書。
優勢之六：獲取英國大學學位
AIA憑借其國際權威和影響，與英國波爾頓及諾桑比亞大學進行戰略合作，學員通過相應課程的考試后，可以附加條件地獲取英國波頓大學的相應學位,學員不出國門就可獲取一個英國學位,這也是AIA給全球會員們贈送的一個超值禮物。同時，AIA與其他大學的合作項目仍在繼續籌劃中。
優勢之七：快速提高專業英文溝通能力
英語的提高在于不斷地運用，在用中學、在學中用。注重實踐是AIA的特點之一，AIA在培訓的過程中增加相應學時的英語課程以及學員聽懂課程講解，通過初級階段的英語強化學習后，再經實踐過程中反復地使用，進一步鞏固學員對專業英語的理解和表達能力，最終可達到聽說讀寫應用自如的境界，真正成為一名具有國際語言交流和專業交流能力的高端國際財會人才。
優勢之八：職業教育與學歷教育相結合
AIA將職業教育引入學歷教育中。高中畢業生可學習AIA：一個中國高中畢業生，從本科到碩士畢業，一般要花七年時間，如攻讀AIA最快有可能在2-3年時間內獲得AIA的專業一級證書,相當于拿到中國211重點大學會計學碩士學位。對于名落孫山或只考取了一般大學的高中畢業生而言，參加AIA國家差別化課程的學習，在學習時間和費用投入上都具有極大的優勢：能在短時間內考取高含金量的國際資格證書，獲取比碩士更高的薪酬，成為各大公司爭相搶奪的人才。
優勢之九：具有多項助學政策
AIA上海培訓機構信都商務培訓學院從事AIA教學和考試八年來，積累了豐富的教學及管理經驗，也不斷推出對新老學員的優惠助學政策：①2006年起新生報名在符合一定的條件下，考試通不過可以免費重學；②老生繼續報讀AIA課程可獲得價格優惠；③在校大學生就讀AIA團體報名可獲得優惠；④對一些專業公司員工報名就讀AIA可獲得相應優惠；⑤信都為AIA在校大學生學員提供有償實習機會；⑥信都為所有AIA學員免費推薦就業職業。
優勢之十：隆重莊嚴的畢業典禮
AIA在全球各地都定期為通過全部考試獲得AIA畢業證書的學員舉行隆重莊嚴的畢業典禮，由AIA主席為他們頒發證書，并接受來自AIA英國總部的祝賀。AIA進入中國七年來，已舉辦過七屆畢業典禮，三百多名畢業生享受了這一激動人心的時刻。畢業典禮上還將有眾多全球最具影響力的媒體進行專門報道，可有效提升會員的國際知名度，這將成為讓學員終生難忘、受益無窮的畢業典禮。
笑雪：今年是祖國10周年，4月1日在香港浸會大學舉行的第6屆“求職王語文大賽” 被香港特區政府批準為回歸十周年的慶典之一，您能介紹一下此次比賽的盛況及前5屆的簡要情況嗎？
譚學林：好的。隨著中國加入世貿組織，市場對外開放的步伐日益加快，溝通技巧成為商業社會的成功要素之一，因而普通話和英文的應用處于同等重要的地位。AIA“求職王”語文比賽的目的就是鼓勵即將進入求職市場的大學生加強英語及普通話能力，令他們求職更有優勢。AIA“求職王”語文比賽始于2002年，今年是第六屆。本會三年前在北京舉辦總決賽時就將今年的比賽鎖定在香港，以慶祝祖國十周年。今年4月1日，來自清華、北大、浙江大學、中山大學、暨南大學及內地其他城市的多所大學的最佳選手蕓集香港浸會大學。此次決賽的一大特色是香港及澳門的各所大學都可派一名代表參加決賽，從而有機會與內地的精英們同臺競爭，學習交流。
AIA“求職王”語文比賽是雙語比賽，分為初賽及決賽。初賽于各參賽大學內舉行，參賽者須就預先給予的題目（英語及普通話題目各一）進行演講比賽。表現最佳的一位同學可參加全國總決賽。決賽約有三十位精英大學生參與，參賽同學須就預先提供的不同英語及普通話題目進行演講決賽，同時每位參賽者亦須即時回答評判一條相關的問題。決賽表現最佳及得分最高者將成為AIA“求職王”語文比賽冠軍。冠軍可獲10000港幣獎金以及鉆石贊助機構大福證券集團的聘用合約。
2002年，經AIA總會的同意，本人籌備了雙語演講比賽――AIA“求職王”語文比賽，并擔任組委會主席至今。2003年，比賽組委會邀請了北京和上海的拔尖學生來香港，和本地優等生一比高下。當時正逢“非典”（SARS），但組委會聽從醫學專家的指引，做好預防，最后順利舉辦了比賽，此次雙語比賽，為內地及港澳的大型盛事奠定了良好的基礎。
2004年，AIA“求職王”語文比賽的決賽在北京舉行。香港和澳門選拔了前三名參賽，內地主要省市的多所一流大學都派來代表。比賽得到當時中國注冊會計師協會會長崔建民的鼎立支持，為以后的發展鋪平了道路。經過上午和下午的中、英文兩輪激烈角逐，來自香港大學的朱梓和劉正同學包攬了冠、亞軍，東北財經大學的李志軍同學榮獲亞軍。參賽者的水平得到評委和嘉賓的一致好評。中央一臺在主要時段用16分鐘播報賽事，《中國財經報》、《財經時報》、《新京報》、雅虎、網易、新浪等國內知名媒體對比賽做了全程跟蹤報道，傳達出提高專業英語及普通話水平之重要性這一信息。
2005年，決賽移師上海，選點于同濟大學的逸夫演講廳。此廳之前只用于重要國際會議，如法國及德國總理的演說及簽約儀式，可見有關方面對這一全國性比賽的重視。23所大學的精英經過激烈角逐后，北京大學的范亭亭摘得桂冠，亞軍和季軍分別由南京財經大學的王麗娜和香港中文大學的譚琳琳獲得。
2006年，決賽在南京財經大學的圖書館舉行，這是此館首次為公共活動開放。中山大學的鄧文慧，華中科技大學的喬捷和清華大學的田葉分別奪得冠、亞、季軍，而香港學生首次無緣前三名。
2008年，乘著奧運會的東風，決賽將在北京大學舉行，我相信屆時會有更多的大學生參與其中，賽事也將更精彩。
笑雪：您極力推動的“求職王”語文大賽與AIA國際會計資格認證有關系嗎？
譚學林：當然有，而且關系很密切。作為一名國際會計人才，用英語這一國際語言與有關方面進行溝通是非常必要的；隨著CEFA的簽訂，內地與香港的商業交流越來越多，香港會計人員與大陸的客戶或用人單位進行普通話交流就顯得更為重要。因此，推動“求職王”語文大賽，鼓勵大學生加強英語及普通話能力，可為順利通過AIA國際會計資格考試奠定基礎，為未來的工作增添優勢。
笑雪：聽說您還創辦了慈善教育基金，專門資助國內貧困大學生，能介紹一下這方面的情況嗎？
譚學林：是啊，年輕一代是祖國的財富，我們應幫助他們把握機遇，規劃好人生。因此，我于2004年成立了國際會計師公會慈善及教育基金，并任基金主席，資助品學兼優但家境貧困的會計專業學生。2005年向清華和北京大學的優秀學生頒發了助學金。目前，此基金已擴展到上海、南京、廣州和汕頭等地的大學，受到廣大學生及捐助者的肯定和歡迎。
【關鍵詞】反傾銷 會計舉證 會計對策
一、反傾銷綜述
關于傾銷的概念，很久以來許多的專家學者做出了不同的定義。關貿總協定（GATT）的第六條1款對傾銷所下的定義是目前國際上比較公認的具有權威性的定義。即：一國產品以低于正常價值的價格進入另一國市場內，如因此對某一締約國領土內已建立的某項產業，造成實質性損害或產生實質性損害威脅，或對某一國內產業的新產業造成實質性阻礙。則構成傾銷。反傾銷是 WTO允許的對抗不公平貿易競爭的手段。針對傾銷商品征收反傾銷稅，限制其進入本國市場，進口國可以達到保護本國工業免受進口產品沖擊，實現對本國貿易保護的目的。
近年來中國遭遇了新一輪反傾銷浪潮，從以前對五金、家電、小商品的反傾銷到最近的皮鞋反傾銷，歐美已成為世界上對華反傾銷最多的地區。中國之所以受反傾銷根源在于被視為“非市場經濟國家”。
是否是市場經濟，是對中國進行反傾銷調查確定傾銷幅度時一個關鍵點。反傾銷案發起國的調查當局如果認定被調查商品的出口國為“市場經濟”國家，那么進行反傾銷調查時，就必須根據該產品在生產國的實際成本和價格來計算其正常價格；如果認定調查商品的出口國為“非市場經濟”國家，將引用與出口國經濟發展水平大致相當的市場經濟國家（替代國）的成本等數據，計算所謂正常價值并進而確定傾銷幅度，施以對應的增稅措施。
從之前對中國彩電反傾銷調查使用新加坡作為替代國和對歐盟的皮鞋反傾銷采用巴西作為替代國來看，由于中國生產彩電和皮鞋的成本遠低于這兩個國家。使用不正確的替代國價格，往往使計算出來的中國商品價格低于正常價值，導致中國最后被裁定傾銷成立。
二、歐美國家反傾銷調查的會計分析
從歐美國家反傾銷應訴要求看，我國涉訴企業必須要提供相應的會計舉證，以證明自己符合市場經濟標準。一旦企業被訴傾銷，則必須在規定的時間內提交非常具體的問卷調查，回收的調查問卷將作為反傾銷當局審理案件的最基本依據。問卷調查的內容多是通過會計系統提供的。比如，生產成本的構成與計算方法，期間費用的攤銷等，這些信息的計算口徑往往與我國會計核算制度的口徑存在差異。
應訴反傾銷的關鍵是填答調查問卷。從已有的歐美國家反傾銷案例來看，有相當企業是在應訴過程中沒能填好調查問卷，提供滿足反傾銷調查有用的會計信息，導致歐美國家使用反傾銷程序中“最佳可獲得資料”（BIA）規則，即調查方認為沒有獲得必要信息，中方資料不可采信，中方最后敗訴。因此，分析歐美國家反傾銷調查問卷的相關會計內容，按要求調整出口企業會計核算的內容及方法，為反傾銷調查提供所需的證據，可以避免或減少反傾銷訴訟導致的損失。
1、問卷內容
中國企業在歐美國家接受反傾銷調查時，需要填寫調查問卷涉及會計方面的主要有兩個部分：首先，問卷在訴訟國家的銷售部分、國內銷售部分與國內生產部分有一個可供計算真實出口價格和正常價格的詳細會計清單。其次，在問卷中要求填寫者確認他們的會計數據是怎樣和用什么方法得到的，提出的都是技術性很強的會計問題。
2、調查問卷的會計分析
（1）項目多，問題范圍廣，完成時間短。在一份反傾銷調查問卷中有上百項會計項目，內容涉及采購、生產、銷售、企業管理的各個環節。
（2）項目填寫要求詳細、準確。被調查者如果沒有按照問卷的要求回答，或提供的資料、數據不準確、不真實，都將被該當局判定為不可靠資料而不予采用。
（3）某些項目與中國會計核算口徑存在一定差異。我國企業目前在計量生產成本時，采用的是制造成本法，不考慮期間費用的分攤；而國際反傾銷法中所認可的產品成本包括“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”兩部分，造成了我國企業產品成本與國際反傾銷法所認可的產品成本不一致，從而影響最終正常價值（NV）的計算。
（4）本國生產成本的推算方法偏頗，調查問卷最后正常價值判斷上，簡單地采用相似國家的生產成本作為確定正常價值（NV）的基礎，用替代國價格作為評估中國公司出口產品的正常價值的基礎，替代國價格選用不當，很有可能傾銷被裁成立。
三、我國遭受反傾銷的會計原因分析
1、沒有形成完善而良好的會計環境
我國市場經濟發展雖然速度很快，但具體到企業和行業，確實有很多發展不完善之處。企業之間交易不規范，且關聯交易過多，市場上沒有形成公平、充分的競爭機制。在國家監督方面，如財政監督、審計監督，由于利益導向和執法人員的素質存在問題，監督具有很強的隨意性，造成人為因素過大。
在企業內部會計監管方面，內審機構更是形同虛設。因為該機構和人員均隸屬于企業，與企業經濟利益一致，因而很難起到內部監督的作用。沒有形成嚴格的監控機制，自然無法創造完善的約束環境。
在法律環境方面，《會計法》是我國第一部對企業內部會計進行要求的法律，此外還有20世紀90年代政府部門頒布的一系列文件。但由于監管本身存在力度缺乏的問題，那么法律環境便相應弱化了。
2、中介組織沒有發揮其強大作用
在市場經濟體制下，政府對企業只實行間接管理，所以在政府與企業間的協調約束機制，即中介組織的作用是非常重要的。但目前，我國這類中介機構普遍存在組織不健全、定位不準確、功能殘缺等問題。外貿行業協會、出口商會等中介組織建設嚴重滯后，政府色彩濃厚，對市場和廠商行為的約束協調功能極其微弱。大多數出口產品沒有最低限價，有的產品即使有最低限價，也未嚴格監督執行。
反傾銷調查的應訴方面的相關會計方法，也沒有預先提供出口對象國該類產品的會計成本和核算方法/信息和服務的不到位，使該企業在遭受反傾銷調查時，措手不及，出現不應訴或應訴不力的現象。
此外，還有一些中介組織規模太小，經驗范圍狹窄，服務質量低。如我國注冊會計師往往對國際會計準則缺乏了解，導致在應訴中，我國企業提交的審計報告不被美國商務部所接受。
3、企業會計核算不完善，為應訴帶來了極大困難
（1）會計基礎工作薄弱。由于我國很多企業會計檔案保管制度不健全，既沒有會計檔案管理機構，又沒有指派專人管理，在企業遇到反傾銷訴訟時，不能及時提供反傾銷調查所需要的會計及相關方面的信息資料，特別是產品成本從原材料購進到出口銷售一系列資料不完整。
（2）會計實務不規范。會計制度的執行中有一定的隨意性，存在著人為操縱成本費用或隨意變更本計算方法和費用分配方法的情況，一些企業本身的財會資料存在問題，企業內部設“多套賬”，賬簿資料既不“唯一”也不“清楚”，經不起反傾銷調查對會計的審計。
（3）內部控制薄弱。對采購、生產、銷售等環節出現的不完整甚至虛假的業務記錄和會計信息不能及時發現和糾正，企業提供的會計信息存在失真。
（4）缺乏通曉反傾銷會計實務的會計人才。了解國際反傾銷法律、國際會計準則知識且具備外語水平的人才較少。
四、應對歐美國家反傾銷會計對策
第一，政府應建立良好的會計環境，加強國家財政、審計、稅務機關對企業的監督，提高我國執法隊伍的素質，制定相應的規章制度對執法人員的行為進行規范，要求其按法定程序進行執法。
會計制度與國際會計準則靠攏。在會計標準上逐漸與國際會計準則趨同，減少國際會計慣例的差異和不相適應的地方，從而在接受反傾銷核查時有一個共同的基礎，將在很大程度上方便企業參與反傾銷的應訴工作，從而在接受反傾銷核查時獲得良好評價，容易在理解的同時達成共識。因此需要加快我國會計制度的建設以及與國際會計準則的協調。
此外，我國政府要擅用世貿組織所賦予我們的權利，對在反傾銷案中對我國企業裁決的不公正與不合理訴于世貿組織爭端解決機構。如韓國、日本在遭受美國反傾銷時就曾多次使用此方法來解決問題。這樣一方面可以體現中國政府的堅定的立場，也減少將來反傾銷案的頻發與其間的不合理裁決。
第二，中介機構應提高服務質量，與國際接軌全國性或區域性的行業協會應該提高協會從業人員的素質，使協會在貿易、會計、法律各方面均擁有高質量的專業人才。可建立專門的信息情報部門，負責為行業內企業提供各種有關本行業產品生產、銷售和外部環境方面的市場信息。對于信息的搜集，可通過國外同行業的行業年報，相關政府服務性網站，行業專家顧問的咨詢報告、貿易金融報道、公司公開財務報告獲取。
會計師事務所應針對自身的問題，提高注冊會計師的素質，更新其知識結構，培養熟悉國際會計準則和國際慣例、有較高英語水平、能熟練運用計算機的人才。注冊會計師必須熟悉國際會計準則，并能夠以國際會計準則為標準對企業的會計賬簿進行審計，才能夠提供高質量的審計報告，以助我國企業的反傾銷勝訴。
第三，提高會計實務水平和規范程度。企業必須嚴格遵照我國會計法、會計準則和企業財務制度的要求設計企業的財務會計制度，努力建立健全符合國際慣例的會計核算體系，從完善會計基礎工作入手，規范企業會計核算，加強企業財務管理，按照《會計檔案管理辦法》建檔保管全套完整會計賬表。
第四，完善內部控制，利用內部審計、社會審計加強會計監督。內部控制是加強會計實務，是有效反傾銷的制度保證，加強企業內部審計，聘請會計師事務所，按照國際會計準則審計會計報表，確保企業會計信息的真實、規范。
第五，大力培養反傾銷會計人才，建設高素質會計隊伍。由于反傾銷申訴、調查、應訴、規避等工作有其特殊性，涉及會計專業性強、技術性高，所以對從事該項業務的人員也有特殊的要求。需要大力培養熟悉國際反傾銷法律、掌握國際貿易知識、精通國際會計準則的高素質會計人才。
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一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進國際交往。
1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業》中所闡述的觀點。第二種觀點認為:國際化就是在可能的范圍內,盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認可的一致內容。
2這種觀點也就是國際協調化,其目標是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達到國際間處理有關事務的可比性和同質性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導地位。第三種觀點認為:國際化就是實行全球一體化、統一化。
3,是從發展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導的地位,特別是國際性的有關組織更是支持這種觀點和以此作為目標。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現出國際化產生的歷史先后順序及內在的邏輯關系,不同的國際化思想有其產生的客觀環境。溝通是基礎,沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎上,隨著國際交往的增加,自然產生協調的要求;但是在很多情況下,協調不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產生了規范與統一的呼聲。
綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發展,客觀上要求各國在處理有關事務上,通過相互溝通、相互協調,從而達到采用國際規范和統一通行做法的行為。會計領域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。
具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態概念,是某一個國家由于參予國際經貿和進入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進對國際會計慣例的學習與了解;二是協調階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規范和統一階段,即實行與國際會計慣例相同的標準化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現的是一種要求、目標和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協調的一種結果。
2.會計國際化的內容。會計國際化的內容,從會計專業分類角度看應該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規、會計準則、會計制度的過程中,在內容、結構體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規范的核心,一國的會計準則在結構、體系和規范的內容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構設置、企業會計機構和人員的管理模式、民間會計組織設置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標的定位、專業層次的設置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執業會計慣例國際化,包括注冊執業人員的認定、考核方法、機構的審批、民間審計的運作和監管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認標準、計量記錄方法和報告體系等,促進所供會計信息滿足國際經貿往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術方法;(7)促使與各國會計事務處理的協調化、標準化和規范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務處理方法趨同國際慣例。
二、我國會計國際化的狀況
1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:
(1)這是我國市場國際化的需要。當今世界經濟發展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統一大市場。我國作為世界經濟大家庭中的一員,不可避免地要進入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結果要求會計為企業進入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經營的需要。企業實施跨國經營,必須了解其他國家的有關政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經濟聯系和實施國際經營,需要了解公司整體及其子公司的經營業績和財務狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務。(3)這是我國企業進入國際資本市場的需要。隨著我國企業在香港、紐約等國際資本市場融資規模的進一步擴大和發展,我國企業必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。
2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進程,早在建國之初吸收前蘇聯的會計模式就初現端倪,并為早期的社會主義經濟建設發揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經濟過渡到有計劃的商品經濟,進而發展到現今的社會主義市場經濟,會計國際化已取得了重大進展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規范內容上與國際慣例接軌。1985年頒發了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產=負債+資本”的會計平衡式,在存貨、應收帳款和固定資產計價中償試運用穩健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準則研究組,開始著手研究西方會計準則和制訂我國的會計準則;1992年頒發了《股份制試點企業會計制度》和《企業會計準則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業會計準則》,逐步建立了以會計準則為核心,以分行業會計制度為補充的會計規范體系,此后又逐步頒發了若干具體會計準則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業會計準則《關聯方關系及其交易的披露》,實現了在會計實踐中普遍以會計準則和以之作為依據制定的行業會計制度來操作會計實務,使我國的會計規范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規范和可比,基本能滿足我國參予國際經貿和進入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業會計準則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進程。以前的會計分科是按行業分為工業會計、商業會計等,而現在各高等院校普遍采用國際上通行的大學會計專業的課程設置方式,即專業主干課程分為基礎會計、中級財務會計、財務管理、成本與管理會計、審計、高級財務會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學生知識面,增強適應性,培養會計專業上的“通才”。此外,國外會計專業組織和大學,也不斷進入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區的考生,會計師事務及事務所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權人的利益,建立企業稅務會計體系,明確會計是旨在向有關利益集團提供可供決策的信息系統,會計是企業中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協調的矛盾等觀念。
3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現在:(1)與會計準則相配套的有關法規尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規定與會計準則尚不協調等;(2)未建立與企業會計體系及其準則相配套、相協調的非盈利組織會計體系和準則,行業會計制度在會計實務中仍起主導操作規范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發展;(4)許多會計實務的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉變等;(6)管理會計、稅務會計尚未建立起完善的體系和在實務中推廣使用;(7)會計理論發展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。
三、加快我國會計國際化進程的幾點建議
1.進一步解放思想,敢于借鑒,走出認識誤區。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發展,與我國客觀的經濟、法律和教育文化等相適應的,就應該大膽借鑒;另一方面要走出認為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準則的誤區,同時也要走出國際化就是全球統一化、標準化的誤區。
2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發展的必然過程,然而由于各國環境的差異,會計的全球統一化、標準化也很難實現,因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現實問題,這也正是國際會計協調的主題,只有承認會計的國家化,才能更好的與國際會計相協調,促使本國會計國際化的發展。
3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現的,因此把握國際會計慣例的借鑒標準和方法方式則是國際化的一項重要內容。判斷哪些是國際會計慣例,筆者認為應把握兩個標準:(1)該項慣例是否在大多數經濟和會計發達國家通用?即是否具有國際公認性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息,同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認,即對那些于我有用的國際慣例,應把之納入法律規定,以加快推廣實施;二是加大民間會計交往力度,加快我國與國際會計慣例的溝通、協調和統一。
一、加入WTO對我國注冊會計師行業的影響
1．對行業管理層的影響。按照《服務貿易總協定》的有關規定，對會計服務市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規目前并不健全。主要表現在：一是規范注冊會計師職業行為的法律法規，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操作性法規和行業自律規范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應當提到議事日程。值得注意的是，法律法規是一個有機系統，在短時間內制定一系列前后銜接、內在貫通的規范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰。
入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現行的注冊會計師行業法律法規做出全面系統的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業的法規主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規章和會計審計準則等。與《服務貿易總協定》的五項原則一一對照，我們不難發現存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業提供服務的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內發展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所管理暫行辦法》等法規，規定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿易總協定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。
入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業管理提出了很大挑戰。境外會計公司是否應當接受財政部門、稅務部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應加入中國注冊會計師協會？注冊會計師協會應當對其實行什么樣的管理等將成為現實而迫切的問題。
2．對會計師事務所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內會計師事務所的沖擊已經充分表現出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業務外，在國內業務中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了8家A股上市公司的發行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內業務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內客戶包括青島海爾，小天鵝等。執業技術和職業道德水平相對較低的國內會計相關專業服務機構，能否與經過百年發展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？
首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執業提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發達國家覬覦發展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發展中國家的會計職業，甚至采取歧視的態度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業形成巨大壓力。
其次，在發達國家執業很難。注冊會計師跨國執業的主要原動力在于商業的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業的跨國經營。加入WTO后，需要國內的會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的優勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業為數不多，規模甚小。原有的一些國有企業的跨國發展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。
再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、機構數量方面、從業人員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內會計服務市場。跨國企業在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所被迫讓出部分國內會計服務市場在所難免。
3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質的國內會計人才。這給綜合素質較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。
其次，中國企業改革和發展要求注冊會計師為企業提供全方位服務。加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，按照市場經濟規律辦事，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等方面提出了更高的要求。
再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。
二、對策設想
1．管理層應當強化行業監管，吸納優秀人才。完善監管工作制度，加大執法力度。要對現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監管工作機制，提高監管工作水平，真正達到凈化行業隊伍、改善行業形象的目的。
吸引優秀人才加入注冊會計師行業。截至1998年底，中國注冊會計師協會共有非執業會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業素質，并對這一行業有高度的從業積極性，應當創造機會，吸納其中的部分人才加入執業隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內興辦會計師事務所。
2．引導和促進國內會計師事務所之間的合并，走“強強聯合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優勢。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要歸功于無數次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規模，有利于實力的迅速提高。目前國內會計師事務所普遍規模較小，單靠各自的實力，很難在短期內實現業務水平的迅速提高，也沒有條件為從業人員提供科學系統的業務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務所充分發揮在某些業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。②通過“強強聯合”，培養一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內雖有少量規模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的會計師事務所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步提高該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協作相結合的市場結構。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協作相結合的市場結構，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。
3．會計師事務所應當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進來”，盡快提升執業水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作，加速培養一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。
