時間：2023-08-30 16:47:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)稅收審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)現(xiàn)實的會計信息質(zhì)量反映模式與稅務(wù)審計面臨的尷尬局面
我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會計信息系統(tǒng),從各自為政的單機(jī)操作到會計軟件網(wǎng)絡(luò)化的實施,才獲得了較為顯著的成果。現(xiàn)階段企業(yè)的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國時代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會計信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業(yè)總賬模塊簡單運(yùn)用,而庫存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計劃),此為財務(wù)軟件發(fā)展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發(fā)展而來的集成化管理信息系統(tǒng),它擴(kuò)展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團(tuán)公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計從過去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計模式必將被淘汰,而會將內(nèi)部控制評價方法、分析性復(fù)核法和審計抽查法等現(xiàn)代審計方法引用到稅務(wù)審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務(wù)審計方法現(xiàn)代化的升級并不代表會計信息質(zhì)量也能同等提高對應(yīng)。由于提供會計信息技術(shù)的不對稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務(wù)審計質(zhì)量。
(二)規(guī)范企業(yè)會計核算與加強(qiáng)稅務(wù)審計深層次服務(wù)
會計信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會計信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會計信息能夠準(zhǔn)確核算各個品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報稅務(wù)備案說明。還需說明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時準(zhǔn)確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費(fèi)用應(yīng)附原因說明;應(yīng)付賬款長期掛賬原因說明;企業(yè)固定資產(chǎn)計價、分類標(biāo)準(zhǔn)等說明;企業(yè)年度重大購銷、購置資產(chǎn)說明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會計信息資料。防止企業(yè)濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務(wù)審計變成了記賬,把大量時間耗費(fèi)在了復(fù)盤企業(yè)會計信息的原貌上。要節(jié)省時間與成本,把資源花費(fèi)在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會計信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運(yùn)行等,短短幾年間,逐步將多個系統(tǒng)融合到一個財務(wù)管理平臺上,不斷規(guī)范了會計科目核算口徑和方法,增強(qiáng)了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進(jìn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會計核算準(zhǔn)確規(guī)范、會計信息及時完整,稅務(wù)審計才能得到第一手資料,了解真實的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點,提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風(fēng)險,完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量達(dá)不到要求,稅務(wù)審計簡單處理,直接定性企業(yè)會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達(dá)不到稅務(wù)審計的服務(wù)與預(yù)警作用。
二、稅收管理體制對稅收審計質(zhì)量的影響
(一)當(dāng)前的稅收管理體制與稅務(wù)審計面臨的問題
1994年我國實行稅制改革,稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴(yán)重,有時國稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國有企業(yè)所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費(fèi)報銷稅收規(guī)定,就存在國稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費(fèi)中列支(福利費(fèi)超14%標(biāo)準(zhǔn)需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國有企業(yè)因稅收管理機(jī)關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強(qiáng)自覺納稅意識,提高企業(yè)防范風(fēng)險能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時掌握和準(zhǔn)確理解稅收法規(guī),與稅收審計經(jīng)常溝通,避免錯過運(yùn)用稅收法規(guī)的最佳時機(jī),造成經(jīng)濟(jì)損失,規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險,提升市場競爭力,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計的關(guān)系
現(xiàn)階段國稅與地稅的征收管理、信息數(shù)據(jù)各成體系,互不交叉共享,造成稅務(wù)審計的難點,也造成企業(yè)繳納稅款有重復(fù)多繳或欠繳的現(xiàn)象。一是企業(yè)稅款漏繳現(xiàn)象。有的企業(yè)所得稅歸屬國稅管理,但個人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)所得稅年終所得稅申報時,對于不符合稅法規(guī)定的扣除項目進(jìn)行納稅調(diào)整所得額。而個人所得稅(投資者個人的股息、紅利所得)征收一般按照企業(yè)賬面支付利潤分配的數(shù)據(jù)進(jìn)行征收。而企業(yè)賬面分配的紅利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實際分配給股東的紅利。其實際紅利通過變相的費(fèi)用已支付股東個人。雖然企業(yè)所得稅對前述的費(fèi)用已做納稅調(diào)整,表面看,企業(yè)所得稅未造成稅款的流失,但是個人所得稅造成了的流失。應(yīng)加強(qiáng)國、地稅信息數(shù)據(jù)共享,出臺以企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額扣除實繳的所得稅稅額為企業(yè)個人投資者紅利分配的依據(jù)。二是企業(yè)稅款重復(fù)繳納現(xiàn)象。企業(yè)出租房屋,稅收實際中存在著由于國稅、地稅征管系統(tǒng)的信息不協(xié)調(diào)與不對稱,地稅局代開發(fā)票、代扣營業(yè)稅的同時代扣了企業(yè)所得稅,企業(yè)出租房屋的營業(yè)收入,已在國稅征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報繳納,但地稅系統(tǒng)代扣的企業(yè)所得稅稅款,在國稅征管系統(tǒng)中并無此筆稅款,造成企業(yè)重復(fù)繳稅。還要在企業(yè)所得稅清算審計實務(wù)中也存在此類問題,企業(yè)清算先是國稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補(bǔ)交的稅費(fèi)在國稅企業(yè)所得稅清算中得不到扣除,使得企業(yè)多繳稅款。上述稅務(wù)信息管理的不對稱,造成企業(yè)所繳稅款不能真實反映其經(jīng)營管理情況,因此應(yīng)對當(dāng)前的稅收征管系統(tǒng)加以整合,以便于稅務(wù)審計發(fā)揮更大作用。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計；企業(yè)；稅收；風(fēng)險管理
0引言
稅務(wù)審計是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用一種新的審計方式，在稅收企業(yè)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他信息，對可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)性的評價和考核，進(jìn)行系統(tǒng)性的分析。從國際稅收的實踐過程看，稅務(wù)審計其實是從發(fā)達(dá)國家傳播過來的一種方式，為了能夠讓一些大型企業(yè)遵紀(jì)守法，督其正常納稅，在全球化發(fā)展的今天，這已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)合作以及組織發(fā)展的核心管理手段之一，因此很多大型企業(yè)在這方面也有審計職責(zé)。
1對大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計實踐的分析
最近幾年以來，我國很多企業(yè)在稅收管理方面都做了突破性的改革工作，也不斷地對一些國際大型企業(yè)進(jìn)行借鑒，因此結(jié)合我國的國情需要對稅收審計進(jìn)行多方面的分析和探索，本文主要以國內(nèi)某知名大企業(yè)為案例，對稅收管理工作的流程以及可能存在的風(fēng)險管理工作進(jìn)行研究和分析。
1.1對于風(fēng)險評估的分析
此集團(tuán)是國內(nèi)的大型企業(yè)，因此繳納的稅款比較多，納稅規(guī)模比較大，針對于此集團(tuán)的發(fā)展情況，首先需要分析的就是銷售過程中的收入比例、稅收的比例以及業(yè)務(wù)上的比例等。每個業(yè)務(wù)板塊納稅占比較大的有兩百多加子公司，在稅務(wù)風(fēng)險的判斷方面使用了人機(jī)結(jié)合的方式，使用計算機(jī)進(jìn)行自動性的評估，然后選擇80家比較突出的，有代表性的企業(yè)進(jìn)行人工方式的評估。對于企業(yè)所填報的稅收風(fēng)險研究采用了問卷調(diào)查的方式，以此分戶、分版塊地做出整體性的評估報告。
1.2風(fēng)險自查階段
風(fēng)險的自查主要是向69戶企業(yè)以及當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)進(jìn)行自查數(shù)據(jù)包的派發(fā)，然后按照數(shù)據(jù)包中的具體要求和問題進(jìn)行培訓(xùn)項目的開展。也可以召開自我檢查和監(jiān)督會議，讓企業(yè)對于自己重點的區(qū)域進(jìn)行多項性實地調(diào)研，然后收集各方面的意見和建議，針對稅收過程中出現(xiàn)的重點化問題進(jìn)行分析和討論。在案頭審計階段，風(fēng)險的評估和自我檢查需要選擇的業(yè)務(wù)板塊是對2010年到2014年之間的企業(yè)電子財務(wù)數(shù)據(jù)，其中包含集團(tuán)內(nèi)部具有代表性的30家企業(yè)骨干集合而成的審計工作團(tuán)隊。針對所收集到的企業(yè)稅收材料，然后使用電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出以及篩選和構(gòu)建表格的方式進(jìn)行企業(yè)稅收風(fēng)險的評估，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險自查過程中的多種疑點。
1.3現(xiàn)場審計階段
在現(xiàn)場審計階段主要是針對案頭審計過程中的多種疑點進(jìn)行全面的組織檢查工作，逐步逐戶的進(jìn)行企業(yè)的調(diào)查和核實，工作過程中使用的方式有詢問的方式，程序分析的方式以及業(yè)務(wù)循環(huán)的方式，從每一個疑點出發(fā)進(jìn)行審計工作的管理，也可以通過查閱企業(yè)相關(guān)文件和記錄的方式對企業(yè)存在的風(fēng)險疑點進(jìn)行全面的分析和判斷，以此印證以及核實企業(yè)的稅收風(fēng)險。給規(guī)范化的企業(yè)審計提供思路，對于審計以后的資料要和其他企業(yè)進(jìn)行意見的交流，以此形成一個確定性的結(jié)論。在審計以后還要進(jìn)行反饋工作，反饋工作主要有兩個重點，一方面是對工作的梳理以及總結(jié)，然后詢問可能發(fā)生和存在的問題，進(jìn)而提出改善措施，提出進(jìn)一步的稅收發(fā)展建議。引導(dǎo)企業(yè)建立起完善的稅收風(fēng)險管理體系，利用風(fēng)險管理建立建議書的方式向集團(tuán)總部進(jìn)行報告，從個體經(jīng)驗上給集團(tuán)一定的建議，避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。還要建立起相對完善的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對稅收的監(jiān)督，并且對稅收業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行細(xì)化性的控制，增強(qiáng)內(nèi)外部的溝通，這是對風(fēng)險進(jìn)行管理的重要形式，也是創(chuàng)新的要求所在。
2建立健全企業(yè)稅收和審計的建議
2.1確定稅收得到法律地位
我國在稅收方面需要法律的維護(hù)和保障，現(xiàn)行的法律對于稅務(wù)審計已經(jīng)有了明確的定義，并且相關(guān)的執(zhí)法行為也正在不斷的探索和完善。從稅收的長遠(yuǎn)發(fā)展過程來看，需要加快稅收的審計立法工作，確定稅收審計在法律上的位置，增強(qiáng)稅務(wù)審計的相關(guān)性表述，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計能力也不斷地強(qiáng)化，以此規(guī)范稅務(wù)審計流程和具體的操作辦法。
2.2審計流程的完善
制定出標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程是規(guī)范稅收工作的一項突出性成果，在這方面可以指定比較標(biāo)準(zhǔn)的底稿稅收制度，并且編纂出稅務(wù)審計工作方面的流程手冊，對稅務(wù)工作進(jìn)行審計流程方面的規(guī)范，完善工作的方式方法。可以引進(jìn)一些先進(jìn)的審計技術(shù)，不斷地提升抵御風(fēng)險以及審計選案的能力，也可以增加一些測試，可能是實際性也可能是稅收統(tǒng)一抽樣方面的測試。審計的程序也需要嚴(yán)格地加以規(guī)范，不斷地進(jìn)行項目的優(yōu)化管理，以此實現(xiàn)選案、審計以及處理相關(guān)細(xì)節(jié)性的分析和研究。對于細(xì)節(jié)性的處理要有分離性思維，不能因為稅務(wù)審計太過于隨意因此出現(xiàn)應(yīng)付形式，腐敗以及偷稅漏稅的行為，這樣也是對于資源的浪費(fèi)。稅收管理方面可以建立起績效體系和制度，使用較為合理化的辦法，從科學(xué)的稅收指標(biāo)出發(fā)，強(qiáng)化對審計人員的約束能力。技術(shù)方面的支持也需要不斷地強(qiáng)化，技術(shù)強(qiáng)化是深化稅務(wù)審計信息建設(shè)的一個途徑，在軟件平臺開發(fā)的過程中能夠?qū)Υ嬖诘娘L(fēng)險進(jìn)行識別，然后自動排序，從工作底稿出發(fā)進(jìn)行技術(shù)上的突破，對工作加以創(chuàng)新，可以針對大型企業(yè)的情況研究出ERP稅收系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)審計工作的進(jìn)行，也可以使用這系統(tǒng)中的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)電算化的研究，讓審計實現(xiàn)智能化的發(fā)展，減少稅收過程中的風(fēng)險點，也可以使用穿行測試以及分析性測試的方式不斷地提升審計工作的效率，讓企業(yè)對稅收系統(tǒng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化，對于一些常見的稅收風(fēng)險在生產(chǎn)和經(jīng)營領(lǐng)域中研究，創(chuàng)建出滿足財務(wù)核算的相應(yīng)模塊，讓稅收風(fēng)險能夠自動化能夠被系統(tǒng)自動化地識別出，進(jìn)而提出解決對策。
2.3專業(yè)化團(tuán)隊的構(gòu)建
審計稅收的方式需要專業(yè)化的團(tuán)隊，也需要合理地對一些信息技術(shù)和數(shù)據(jù)統(tǒng)計進(jìn)行分析，這樣就要不斷地提升人才的素質(zhì)，強(qiáng)化對人才的培養(yǎng)力度，提升人才對于風(fēng)險的防范意識，提升稅收統(tǒng)計以及風(fēng)險識別能力，做好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，創(chuàng)新人才機(jī)制，引進(jìn)優(yōu)秀的人才在軟件的開發(fā)以及軟件的使用和數(shù)據(jù)分析方面的運(yùn)用，以此突出審計行業(yè)的骨干性作用，用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S創(chuàng)建新的工作方式。對于人才技能的提升可以從兩個方面進(jìn)行分析和研究，一種是內(nèi)部職業(yè)技能培訓(xùn)的方式，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和思想，另一種就是到先進(jìn)的企業(yè)中進(jìn)行溝通交流，通過對經(jīng)驗的借鑒以及對先進(jìn)稅收方式的學(xué)習(xí)，不斷地提升最新審計的應(yīng)用能力。
3結(jié)束語
綜上所述，本文對稅務(wù)審計的企業(yè)稅收風(fēng)險管理分析，一共文章分為兩個部分的論述。第一部分是對大型企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計實踐的分析，其中包含對于風(fēng)險評估的分析、風(fēng)險自查階段、現(xiàn)場審計階段。第二部分是建立健全企業(yè)稅收和審計的建議，其中闡述了確定稅收得到法律地位、審計流程的完善、專業(yè)化團(tuán)隊的構(gòu)建。希望本文的研究能夠極大地提升企業(yè)在稅務(wù)審計風(fēng)險方面的防范能力，減少風(fēng)險的發(fā)生，保障稅收的順利性，讓企業(yè)在完善的稅收制度下不斷發(fā)展，最大限度地減少負(fù)面因素的產(chǎn)生。
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xx年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進(jìn)一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項征管工作任務(wù)。
一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則。 分局制定了進(jìn)一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的具體實施意見和方案；
2、有計劃、有步驟地組織分局全體稅干進(jìn)行新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；
3、將新《稅收征管法》及其實施細(xì)則繼續(xù)作為分局xx年稅法宣傳月宣傳重點內(nèi)容；
4、分行業(yè)邀請企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，在宣傳的同時，征求意見并及時向上級反映。
二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實開展。 認(rèn)真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。
xx年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對未辦證的補(bǔ)辦，對證件過期的換證，對稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對改變經(jīng)營性質(zhì)的提請工商部門注銷。
2、建立稅源檔案、強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
年初，分局認(rèn)真開展稅源調(diào)查、營業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費(fèi)基數(shù)申報、稽核等工作，全面掌握了稅、費(fèi)、基金動態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強(qiáng)了稅、費(fèi)、基金收入進(jìn)度分析工作，按旬編制收入預(yù)測分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費(fèi)、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。
3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報告制度。
按照省局要求，結(jié)合我市實際，分局將審核評稅、審計規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計分析等工作進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一。
三、強(qiáng)化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。 繼續(xù)加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊信息，及時辦理地稅登記；
2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時查詢涉外企業(yè)申報納稅情況，通過納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報、按期入庫；
3、大力清繳欠稅，xx年度陳欠稅全部清繳完畢；
4、認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。
四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。 開展了引進(jìn)項目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補(bǔ)地方各稅**萬元；
2、與國稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計工作，達(dá)到了省局要求的審計面達(dá)5%的要求；
3、積極探索反避稅工作并取得實效；
4、進(jìn)一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；
5、主動開展有稅收情報交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進(jìn)行稅收情報交換；
6、認(rèn)真開展外籍人員個人所得稅專項清欠工作；
7、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。
五、認(rèn)真完成其他征管工作。 精心組織實施普通發(fā)票專項治理。分局制定了整治實施方案，精心組織落實，認(rèn)真開展重點稽查，取得了良好的效果。
2、積極做好納稅人信譽(yù)等級評定工作。探索對不同納稅人采取分類、分級、分片管理的辦法，以增強(qiáng)管理的針對性和有效性。
3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點，xx年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進(jìn)一步理清了思路。
4、涉外地方稅服務(wù)水平進(jìn)一步提升。
一、地方稅收征管審計的發(fā)展
地方稅收征管審計，是地方同級審計部門對地方稅收部門進(jìn)行的稅收情況方面的審計監(jiān)督，對其稅收征管的真實性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計行為。對于地方稅收部門審計的法律依據(jù)是《審計法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計過程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計部門需要審計的范圍不斷擴(kuò)展，審計監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計部門的粗略設(shè)置不同，到如今的審計部門設(shè)置涵蓋企業(yè)、財政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計機(jī)關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計司來具體負(fù)責(zé)稅收征管審計職責(zé)，替代原先的財政審計司。此項變動，將成為我國稅收征管審計的一個分水嶺，是我國未來長期的一種部門設(shè)置與安排。地方稅收征管審計是隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展不斷進(jìn)行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專管員專職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒有設(shè)置明確的審計機(jī)關(guān)，專業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開始分別設(shè)置相關(guān)部門，審計機(jī)關(guān)也建立起來，憑借手工記錄進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收征管審計工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實施，新稅收征管模式為“納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進(jìn)步，地方稅收征管審計對于審計人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計范圍從稅收會計報表審計、納稅人繳納稅款情況審計到稅收報表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對于地方稅收征管的審計監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計算機(jī)處理，對審計數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計范圍進(jìn)一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評估審計，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點稅務(wù)問題，還包含評價宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計資料的獲取方面，也實施了多部門聯(lián)合的獲取方式。對于審計數(shù)據(jù)從對各部門予以獲取與相互驗證，充分利用國稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊登記信息，房屋管理部門數(shù)據(jù)以及車輛管理部門數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫，形成信息的搜集與相互驗證。地方稅收征管審計對于完善地方稅收部門的工作機(jī)制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場競爭環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時獲取與分析，對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒。
二、地方稅收征管審計存在的問題
我國實行的是分稅制，分為國稅局與地稅局，根據(jù)審計法限制，審計機(jī)關(guān)只對同級稅收機(jī)關(guān)具有審計權(quán)限，由于國稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計機(jī)關(guān)無權(quán)對國稅局進(jìn)行審計。中央審計機(jī)關(guān)由于事務(wù)繁多，對于下級國稅局管理不到位，容易造成基層國稅局管理缺位。審計部門準(zhǔn)入門檻相對較低，審計人員往往來自部門專業(yè)、其他部門調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對于本來就比較細(xì)致的審計工作而言，諸多非專業(yè)人員的存在使得審計工作增加了難度，浪費(fèi)了國家人力物力。再加上審計人員對于國家政策、部門設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計的工作效率。相對于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級部門，市級以下由各省自行建設(shè)，而市級以下部門的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對于審計軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計人員計算機(jī)水平亟需提升。在審計法律法規(guī)方面，我國陸續(xù)出臺了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國審計條例》（1988）、《中華人民共和國審計實施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國審計法》（1995）、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國審計法實施條例》（1997）以及《審計法（修訂）》（2006）等，全國與地方相關(guān)審計法律法規(guī)近200多個。令人遺憾的是，沒有一部涉及稅收征管審計的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計中，審計人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計工作無法可依，審計處理難度加大，有些重要審計事項被擱淺，最后沒有下文。對于審計出問題的部門進(jìn)行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計的權(quán)威性。雖然我國《審計法》賦予了審計機(jī)關(guān)強(qiáng)制公開審計結(jié)果的權(quán)限，但是對于地方稅收征管報告的公開，以及問責(zé)問題沒有規(guī)定強(qiáng)制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計中，對于審計報告的公開會遇到來自被審計部門、審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計出的問題不能予以公開，也就不能進(jìn)一步予以追責(zé)，許多審計問題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計過程流于形式。長此以往，待問題爆發(fā)出來，嚴(yán)重影響審計機(jī)關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒有對審計結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒有對審計結(jié)果披露后的問責(zé)界定，地方稅收征管審計工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計法》的前提下，可以探索讓地方審計機(jī)關(guān)參與審計監(jiān)督地方國稅局的辦法。比如考慮由中央審計機(jī)關(guān)或省級審計機(jī)關(guān)發(fā)出授權(quán)書，允許基層審計局配合進(jìn)行審計，賦予地方審計局參與監(jiān)督地方國稅局的有限權(quán)限，以彌補(bǔ)中央審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的不足，形成對地方稅收征管審計的全覆蓋。根據(jù)審計的特點，在招錄工作人員過程中，加試專業(yè)知識測試，加強(qiáng)對專業(yè)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，及時清理不合格的工作人員，完善審計人員的知識層面，在地方審計機(jī)關(guān)建立涉及審計、會計、金融、財務(wù)、計算機(jī)、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門類的綜合化審計團(tuán)隊。同時，建立審計團(tuán)隊考核機(jī)制，對于工作人員進(jìn)行定期考核，不斷督促審計人員提升自我水平，以應(yīng)對不斷提升的地方稅收征管審計要求。
三、完善地方稅收征管審計的建議
隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計機(jī)關(guān)要樹立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心。基層審計人員將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立中間表進(jìn)行SQL語言分析，系統(tǒng)自動出具分析疑點報告，基層審計人員進(jìn)行問題的核實和再分析。基層審計人員將核實的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識別、銷賬。對于日益繁雜的審計問題建立數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計的重點。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺新的計算機(jī)稅收征管審計操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個模塊的操作指南，并且建立SQL語言分析庫，同省、直轄市的審計組人員可以共享該語句。這種操作規(guī)范無疑將提升對審計人員的計算機(jī)操作水平，保證審計的時效性。針對地方稅收征管審計制定專門的法律法規(guī)或手冊，規(guī)范地方審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計法律、內(nèi)控控制體系、審計底稿、審計流程、審計取證、問題處罰定性等要求，通過法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計項目的質(zhì)量和審計工作效率的最大化。可以考慮在省、直轄市層面成立一個稅收征管審計法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭議問題，進(jìn)行定期的稅收征管法律修訂。并且進(jìn)行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗借鑒，在實踐與交流中不斷完善基層審計相關(guān)法律法規(guī)文本。進(jìn)行地方稅收征管審計報告強(qiáng)制公開系統(tǒng)建設(shè)，在審計完畢后進(jìn)行必要的公開以及處罰，并將審計結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺，允許進(jìn)行查詢與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計工作的公開、公正以及權(quán)威性，提升審計的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計中內(nèi)容制定保密級別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級為保密；稅務(wù)管理審計、申報征收審計、稅收征管情況審計、稅務(wù)稽查審計等審計的問題及建議，在審計公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計公告平臺。這樣可以用于各地區(qū)間進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，增加審計的公信力，盡量減少來自外界的干擾，維護(hù)審計的獨(dú)立性與公允性。
總之，地方稅收征管審計在國務(wù)院、各級黨委及政府部門的支持下，政府審計取得的成績不容置疑，對于審計出來的諸如違法違規(guī)行為、管理不善情況、浪費(fèi)損失現(xiàn)象等，進(jìn)行嚴(yán)肅披露與處罰。需要注意的是，在地方稅收征管審計實踐中，地方稅收征管審計作為財政審計的重要組成部分，其自身的發(fā)展還受到很多的阻力及爭論，其發(fā)展完善進(jìn)程需要各方共同努力。
作者:李海絨 單位:西安航空學(xué)院
關(guān)鍵詞：軍工科研項目財務(wù)管理問題對策
軍工科研項目是指國防科工局安排使用財政科研經(jīng)費(fèi)的國防科研項目，經(jīng)費(fèi)包括財政撥款和其它配套資金。軍工科研項目財務(wù)管理，實質(zhì)就是對項目經(jīng)費(fèi)的管理。發(fā)揮財務(wù)管理的積極作用，保證軍工科研項目研究順利開展，意義重大。目前，相當(dāng)部分軍工科研單位在科研項目經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理方面仍然存在不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響科研項目的開展和結(jié)題驗收。本文重點就如何規(guī)范軍工單位財務(wù)管理問題展開論述。
一、軍工科研項目財務(wù)管理存在的問題
軍工科研單位多數(shù)存在重技術(shù)、輕管理的問題。在科研項目經(jīng)費(fèi)的管理上，還存在如下不足：
（一）經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理。項目任務(wù)書由項目組技術(shù)人員編寫，經(jīng)費(fèi)開支預(yù)算存在較大的隨意性，導(dǎo)致項目執(zhí)行時，經(jīng)常出現(xiàn)項目費(fèi)用分布不合理的情況。為了使經(jīng)費(fèi)開支與任務(wù)書保持一致性以利于順利通過驗收，財務(wù)人員只能在后期帳務(wù)處理上進(jìn)行了項目間調(diào)賬、串用、挪用、虛列支出等“技術(shù)處理”。
（二）經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管缺失。事前未能對經(jīng)費(fèi)項目開支預(yù)算的合理性進(jìn)行審核；事中不能嚴(yán)格劃分各個科研項目之間的支出，存在不同研究項目之間混支、不能合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用的現(xiàn)象；事后缺乏對項目形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行計量、管理等情況；財務(wù)風(fēng)險較高。
（三）忽視過程記錄。項目組沒有做好工時記錄、物品領(lǐng)用登記等基礎(chǔ)工作，造成財務(wù)部門難以合理分?jǐn)偂w集費(fèi)用。項目驗收審計時，只能臨時調(diào)賬、核銷經(jīng)費(fèi)，造成賬目混亂。
（四）人為選擇財務(wù)制度現(xiàn)象普遍。國防科研項目要求按照《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》規(guī)定進(jìn)行核算，而屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動的又必須執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同一單位執(zhí)行兩套不同制度。
（五）在取得軍工科研經(jīng)費(fèi)和享受研發(fā)稅收優(yōu)惠之間左右為難。軍工科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的口徑不一致，使科研單位在財務(wù)核算上既要顧及項目的管理制度，又要顧及稅務(wù)政策，往往出現(xiàn)賬目混亂、科研經(jīng)費(fèi)核算不規(guī)范的情況。
二、加強(qiáng)軍工科研項目財務(wù)管理的對策
軍工科研單位實行預(yù)算撥款、決算核銷的財務(wù)管理體制。針對上述問題，可從以下三個環(huán)節(jié)入手解決：
（一）構(gòu)建良好財務(wù)平臺，做好科研項目的事前控制工作。
1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，健全制度。軍工科研單位應(yīng)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》、《軍工科研事業(yè)單位會計核算制度》的統(tǒng)帥下，根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營機(jī)制、管理要求、資金流動、人員配置等情況，建立健全財務(wù)管理制度，為做好科研項目管理的事前控制提供政策保證。
2.專人負(fù)責(zé)，歸口管理。為防止出現(xiàn)條塊分割、各自為政、人人參與、無人負(fù)責(zé)等局面，財務(wù)部門應(yīng)指定人員對各個科研項目開支情況、資金使用程度進(jìn)行歸口管理、跟蹤，為項目的及時有效管理提供保證。
3.提前介入，加強(qiáng)審核。在科研項目立項申報階段，由有經(jīng)驗的財務(wù)人員根據(jù)“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則，參與任務(wù)書中經(jīng)費(fèi)開支預(yù)算部分的編寫。并組織相關(guān)部門做好項目預(yù)算的審核工作，杜絕預(yù)算編制的隨意性，保證預(yù)算的科學(xué)性和合理性。
4.加強(qiáng)培訓(xùn)、完善基礎(chǔ)工作。通過培訓(xùn)等方式，提高項目組人員的財務(wù)意識，做好項目的工時登記和原材料的領(lǐng)用登記，以便于合理分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用和管理費(fèi)用，做好基礎(chǔ)工作。
（二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程監(jiān)管，做好事中控制。
1.完善財務(wù)的建帳工作，保證科研項目單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理。通過財務(wù)軟件的輔助核算、建立三級輔助帳等方式，在帳務(wù)處理上實時保證科研項目獨(dú)立成帳，專款專用，以利于項目管理和項目驗收。
2.提高審核把關(guān)能力，保證項目開支合規(guī)合法。從發(fā)票審核入手，確認(rèn)費(fèi)用開支的真實性。根據(jù)任務(wù)書的開支預(yù)算，嚴(yán)格按計劃列支，防止對科研經(jīng)費(fèi)的擠占挪用。對客觀原因造成開支不符合計劃預(yù)算的，應(yīng)提請經(jīng)費(fèi)管理部門辦理變更手續(xù)后再報銷。
3.完善成本核算，合理分?jǐn)傢椖块g接費(fèi)用。財務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一口徑，做好科研項目與生產(chǎn)經(jīng)營之間、各個科研項目之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集費(fèi)用和成本劃分，合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用。
4.定期考評，及時跟進(jìn)項目開展。對各項目定期分析考評，將項目考評情況反饋給項目負(fù)責(zé)人，幫助項目組及時了解經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)度，解決執(zhí)行過程中存在的問題，保證項目的合理推進(jìn)。
（三）加強(qiáng)項目形成資產(chǎn)的后續(xù)管理、注重項目的財務(wù)分析，加強(qiáng)項目執(zhí)行情況的內(nèi)部審計，完善項目的事后管理。
1.加強(qiáng)項目形成的無形資產(chǎn)的管理。科研項目結(jié)題后，往往形成專利權(quán)、著作權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。財務(wù)部門要協(xié)同有關(guān)部門履行管理職責(zé)，對無形資產(chǎn)進(jìn)行備查登記；對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的價值及時進(jìn)行核算，防止無形資產(chǎn)發(fā)生流失，保證國有資產(chǎn)的保值增值。
2.總結(jié)經(jīng)驗，指導(dǎo)工作。對科研資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況、科研經(jīng)費(fèi)的收入及支出情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財務(wù)分析。判斷項目資金運(yùn)轉(zhuǎn)是否合理，收入及支出是否相匹配，項目經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)、數(shù)額與預(yù)算是否相適應(yīng)，及時發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗指導(dǎo)以后工作。
3.做好科研項目經(jīng)濟(jì)和社會效益的進(jìn)一步分析。從項目的經(jīng)費(fèi)投入大小、時間耗費(fèi)長短、任務(wù)完成優(yōu)劣、獲得成果水平高低等諸因素著手，對科研成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化程度、科研人員的培養(yǎng)情況、科學(xué)技術(shù)新領(lǐng)域的開拓和學(xué)科的發(fā)展等方面，做出綜合評價，確定本單位的研發(fā)優(yōu)勢，增強(qiáng)單位的可持續(xù)發(fā)展能力。
4.發(fā)揮內(nèi)審作用，加強(qiáng)項目執(zhí)行情況的內(nèi)部審計，完善項目財務(wù)管理。重視內(nèi)部審計對項目執(zhí)行情況的審計，發(fā)揮審計堵漏糾弊的作用，提升項目的運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)單位的財務(wù)管理及制度建設(shè)更趨于規(guī)范和完善。
關(guān)鍵詞：污水處理；稅務(wù)；風(fēng)險管理
一、污水處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要類型
目前來看，污水處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要涉及以下幾個方面：（1）政策變動所致風(fēng)險。從2015年開始污水處理稅收便由“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)變成了“增值稅”，2018年開始國家實施了環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)保罰款會影響36個月不能享受70%退稅，污水處理基本是政府購買服務(wù)，2015年前營業(yè)稅免征，2015年后增值稅即征即退70%，環(huán)保稅開征對污水企業(yè)影響大，罰款超過一萬還會影響退稅。這些宏觀政策變動會直接影響污水處理企業(yè)稅收管理，導(dǎo)致運(yùn)營成本以及稅負(fù)發(fā)生變化，可能會引發(fā)部分稅務(wù)風(fēng)險。（2）人為主觀因素所致風(fēng)險。少數(shù)污水處理企業(yè)在實際項目建設(shè)過程中為了逃避稅務(wù)，可能會不開具增值稅發(fā)票或未能在規(guī)定時限內(nèi)開具增值稅發(fā)票，從而延遲繳納稅款。這種違規(guī)行為必然會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。
二、污水處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)影響因素
污水處理企業(yè)之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險是由多重因素共同作用所致，主要因素包括以下幾點：（1）行業(yè)整體競爭愈加激烈。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，污水處理企業(yè)獲得了更大的自由度，這也在一定程度上降低了污水處理行業(yè)的入門門檻。同時環(huán)保壓力的不斷增大，產(chǎn)生了污水處理剛需，市場得到了快速發(fā)展，但供需關(guān)系矛盾也變得日益突出，行業(yè)競爭變得愈來愈激烈。這種環(huán)境給污水處理企業(yè)帶來了不小壓力，潛在性地增加了稅務(wù)風(fēng)險。（2）稅收優(yōu)惠條件放寬。稅收優(yōu)惠條件放寬雖然會在一定程度上減輕污水處理企業(yè)稅負(fù)，但也意味著對企業(yè)審查工作有所放松，可能無法判定企業(yè)出具報告的真實性。部分企業(yè)會“鉆空子”，這樣必然會增加稅務(wù)風(fēng)險。（3）企業(yè)結(jié)算方式不當(dāng)。污水處理企業(yè)多采取“以產(chǎn)定銷”的方式進(jìn)行結(jié)算，若實際銷售產(chǎn)品數(shù)量超出合同數(shù)量，但生產(chǎn)數(shù)量并未在銷售合同當(dāng)中體現(xiàn)出來，這些就可視為污水處理企業(yè)的隱性收入。然而稅收審計人員通常難以準(zhǔn)確核實污水處理企業(yè)實際產(chǎn)量，出現(xiàn)上述情況便容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
三、強(qiáng)化污水處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效策略
（一）加強(qiáng)重大稅種控制
首先，污水處理企業(yè)要加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險控制。在“營改增”環(huán)境下，增值稅已經(jīng)成為十分重要的稅種，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)最為關(guān)注的稅種之一。污水處理企業(yè)在增值稅風(fēng)險控制過程中要加強(qiáng)專項發(fā)票審核，確保銷售合同與法律規(guī)定相符。同時要加強(qiáng)發(fā)票真?zhèn)魏硕ǎ沤^虛開發(fā)票、代開發(fā)票的行為；還要做好增值進(jìn)項稅務(wù)額申報抵扣。其次，要加強(qiáng)所得稅稅務(wù)風(fēng)險控制。污水處理企業(yè)要積極與相關(guān)部門配合，企業(yè)財務(wù)部門要向稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)呈交準(zhǔn)確、真實的財務(wù)信息，配合相關(guān)稅務(wù)監(jiān)管工作。同時要注意利用稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策要求充分把握加計扣除、減免等，以此來降低整體稅負(fù)。另外，要重視環(huán)境保護(hù)稅稅務(wù)控制。污水處理企業(yè)需要借助符合行業(yè)及國家標(biāo)準(zhǔn)的污染物監(jiān)測設(shè)備實現(xiàn)準(zhǔn)確監(jiān)測，獲得規(guī)范性的檢測數(shù)據(jù)，再通過環(huán)保部門所規(guī)定的物料衡算、排污系數(shù)等進(jìn)行整合，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅污染物排放量。
（二）重視與稅收管理部門之間的溝通
污水處理企業(yè)通過認(rèn)真解讀相關(guān)部門出臺的稅收政策，能夠從中獲取稅務(wù)優(yōu)惠信息，利用這些政策有利于降低企業(yè)整體稅負(fù)。在這個過程中，污水處理企業(yè)要與稅務(wù)管理部門建立良好的溝通關(guān)系，充分把握宏觀方向，減少由于對稅收政策理解的不同而出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。以環(huán)境保護(hù)稅為例，污水處理企業(yè)需要與地方環(huán)保部門以及稅務(wù)主管部門加強(qiáng)溝通，提前掌握國家及地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)稅收優(yōu)惠政策完成自我檢測，判斷自身能否達(dá)到稅收優(yōu)惠條件，然后再進(jìn)行調(diào)整。同時污水處理企業(yè)應(yīng)該主動向地方稅務(wù)管理部門咨詢申報稅收優(yōu)惠具體流程，包括備案方式、遞交材料等，提前做好準(zhǔn)備。污水處理企業(yè)還要將相關(guān)證明材料保存到位，以防止?jié)撛谛缘亩悇?wù)稽查風(fēng)險。
（三）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)
一方面，污水處理企業(yè)要建立有效的自檢制度。企業(yè)內(nèi)部需要組建專門的稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊，定期進(jìn)行稅務(wù)自檢，及時發(fā)現(xiàn)潛在性的稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險因素制定相應(yīng)的防治措施，避免風(fēng)險擴(kuò)大，確保企業(yè)能夠維持穩(wěn)定運(yùn)營狀態(tài)。另一方面，在自檢過程中要做好審查分析報告，為管理層決策提供可靠參考，以此來增強(qiáng)企業(yè)抗稅務(wù)風(fēng)險整體能力。稅務(wù)風(fēng)險報告既要反映出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營實際狀態(tài)，能夠?qū)撛陲L(fēng)險因素進(jìn)行全面性的認(rèn)知，同時也要與行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行對比，取長補(bǔ)短，不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險控制方案，進(jìn)一步提升稅務(wù)管理能力。
正文：稅收征收管理是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統(tǒng)一規(guī)范的稅制需要科學(xué)有效的稅收征收管理來實現(xiàn)，而科學(xué)有效的稅收征收管理又需要科學(xué)有效的稅收檢查來保證。科學(xué)有效的稅收檢查就是規(guī)范化的稅收檢查。可見，稅收檢查的規(guī)范化問題是稅收征管規(guī)范化的重要內(nèi)容，實現(xiàn)稅收檢查規(guī)范化，對于監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和征稅人履行征稅職責(zé)，防止稅源流失，保證稅款及時足額人庫，維護(hù)稅收法紀(jì)，減少稅收執(zhí)法的隨意性，實現(xiàn)科學(xué)有效的稅收征管，推進(jìn)以法治稅，都具有重要的現(xiàn)實意義。下面我就稅收檢查規(guī)范化問題談幾點粗淺的認(rèn)識，供同行們參考。
一、“稅收檢查”概念的規(guī)范化問題
明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規(guī)范化問題的起點。哲學(xué)認(rèn)為，事物的概念，應(yīng)當(dāng)反映事物的本質(zhì)屬性和社會屬性，是對事物本質(zhì)內(nèi)容的理論抽象。因此，我們應(yīng)當(dāng)從稅收檢查的表象中去研究其本質(zhì)屬性和社會屬性，從而給它確定一個科學(xué)的概念。
然而，在稅收理論界，對稅收檢查的概念表述眾說紛壇，各抒己見。有的同志認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的主要方法”。有的認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)
機(jī)關(guān)按照國家稅法規(guī)定，檢查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收政策情況的一種手段”。有的認(rèn)為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務(wù)查帳”，等等。從這些觀點和表述可以看出，人們對稅收檢查的本質(zhì)認(rèn)識和本質(zhì)內(nèi)容缺乏理論抽象和科學(xué)概括，既不統(tǒng)一，也不規(guī)范。眾所周知，概念是“反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式。從對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)屬性概括而成”。因此，作者認(rèn)為，根據(jù)稅收檢查活動的本質(zhì)的屬勝，可以給稅收檢查下一個這樣的概念。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟(jì)活動依法進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種方法。稅收檢查人員通過對征納稅雙方的稅收資料和財會資料的審查來確定征納雙方的稅收經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理、真實，最后得出結(jié)論，作出公正的處理和評價，并寫出書面報告供征納
稅雙方執(zhí)行和參考。
這個概念包括以下含義：
1、稅收檢查是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的方法。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督等等，稅收檢查屬于稅務(wù)監(jiān)督的范疇。
2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的依法享有稅收檢查權(quán)的機(jī)關(guān)單位（如財政、審計、檢察等），還可以是納稅單位和個人（如稅收自查）。
3、稅收檢查的對象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依法征稅的情況。
4、稅收檢查對被查對象的監(jiān)督是一種間接的監(jiān)督，事后的監(jiān)督。因為它只能是對被查對象進(jìn)行了的稅收經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查監(jiān)督。
5、稅收檢查的程序和內(nèi)容是依法進(jìn)行的檢查機(jī)關(guān)和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。
6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。
通過上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有外在嘔別。稅務(wù)檢查對稅收事務(wù)管理的檢查監(jiān)督活動，它既包括稅務(wù)工作制度的檢查、稅收計劃的檢查、稅收工作紀(jì)律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級政府對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的檢查和上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、稅收檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查，都屬于稅務(wù)檢查的范疇。稅務(wù)查帳是對納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監(jiān)督活動。它通過對納稅人帳務(wù)的審查，確定其帳務(wù)所反映的稅收經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和真實性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對納稅人是否履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督活動。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內(nèi)容。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟(jì)活動的審查監(jiān)督活動。它既包括對整個稅收征收管理活動內(nèi)容的檢查，也包括與稅收征收管理活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查等概念的相互關(guān)系，可以用
二、稅收檢查主體的規(guī)范化問題
稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權(quán)利主體和稅收檢查義務(wù)主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權(quán)，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學(xué)角度看，巳經(jīng)行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織有：①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)；②財政機(jī)關(guān)；③審計機(jī)關(guān)；④檢察機(jī)關(guān)；⑤各級政府“三大檢查’協(xié)公室；③納稅人。其中①至⑤項為稅收檢查權(quán)利主體，第③項為稅收檢查義務(wù)主體（如納稅人自查）。在現(xiàn)實稅收檢查活動中，這些稅收檢查主體之間存在著重復(fù)檢查。交叉檢查的現(xiàn)象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復(fù)派人對同一被對象進(jìn)行多次檢查、同時，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補(bǔ)稅款；有的稅收檢查結(jié)論不告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不把稅款交由稅務(wù)機(jī)關(guān)人庫；有的只進(jìn)行檢查不作檢查結(jié)論，走走過場而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對象之間的紛爭和矛盾。既不利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實現(xiàn)稅收征收、管理和檢查的專業(yè)化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認(rèn)為，宜從法律上規(guī)范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責(zé)，使它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，以減輕不必要的重復(fù)檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設(shè)想是把稅收檢查主體規(guī)范為三個層次，即：
1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)日常稅收檢查工作；②各級政府“三大檢查”辦公室，負(fù)責(zé)突擊性的綜合檢查；③納稅人，負(fù)責(zé)自身的稅收自查補(bǔ)報
作。
2、輔稅收檢查主體——①財政機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度內(nèi)日常檢查之后的稅收審查監(jiān)督；②受托的社會團(tuán)體，如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)構(gòu)等，負(fù)責(zé)委托機(jī)關(guān)授權(quán)范疇內(nèi)的稅收檢查。3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的偷稅案件以及稅務(wù)人員瀆職、營私舞弊案件的查處；②行政監(jiān)察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)違犯政紀(jì)人員造成稅收流失案件
的查處。
三、稅收檢查程序的規(guī)范化問題
程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開始到最近結(jié)束，一步一
步有條不紊地順序進(jìn)行的過程。規(guī)范稅收檢查程序，不僅便利進(jìn)行稅收檢查，而且有利實
現(xiàn)稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規(guī)范。有的愿意查誰就查誰，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時間查就什么時間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產(chǎn)生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計劃或進(jìn)度。有的只作檢查不作結(jié)論，檢查結(jié)果不通知被查對象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進(jìn)而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認(rèn)為，宜將稅收檢查程序規(guī)范為三個階段，同時對這三個階段的工作內(nèi)容也作相應(yīng)的規(guī)范。
（一）稅收檢查的準(zhǔn)備階段
1、收集被查對象的帳簿憑證及一切稅收資料，學(xué)習(xí)稅收政策和財會制度，分析了解被
查對象的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)部管理規(guī)章制度及其它有關(guān)稅收的情況資料。
2、制定稅收檢查計劃。其主要內(nèi)容包括；
①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時期；④稅收檢查的內(nèi)容和日程安排；⑤安排稅檢人員。
3、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批稅收檢查計劃。
4、通知（書面形式）被查對象。
（二）稅收檢查的進(jìn)行階段
1、做好稅收檢查工作記錄和復(fù)制有關(guān)證據(jù)；
2、深入實際，實地檢查；
3、分類匯總，核實數(shù)據(jù)；
4、組織座談，聽取被查對象意見。
（三）稅收檢查的終結(jié)階段
1、做好稅收檢查工作總結(jié)；
2、寫出稅收檢查報告書，其內(nèi)容包括；①是否達(dá)到原定稅收檢查計劃的要求？②闡明
檢查中發(fā)現(xiàn)的問題以及為其定性。③說明處理決定事項。④提出建設(shè)性意見。⑤主管領(lǐng)
導(dǎo)審批。
3、送達(dá)——將稅收檢查報告書送達(dá)被查對象簽收。
[關(guān)鍵詞] 宋代；稅收；征管；啟示
[中圖分類號] F812.42
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
[文章編號] 1006-5024(2007)08-0180-04
[作者簡介] 王愛和，華東交通大學(xué)高級工程師，管理學(xué)碩士，研究方向為系統(tǒng)工程；
鄭志強(qiáng)，江西財經(jīng)大學(xué)博士，研究方向為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。(江西 南昌 330013)
宋朝可謂中國歷史上經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的鼎盛時期，宋朝建國之初(太平興國年間)的財政收入最低(為1600萬貫)也達(dá)到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時達(dá)6800萬貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費(fèi)，宋朝的財政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財政狀況使宋王朝必須千方百計增加收入，其中一個主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計，南宋時苛捐雜稅名目最多時達(dá)六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當(dāng)時已是屢見不鮮，包括重復(fù)收稅、收稅不開憑證、隨意變更征稅對象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴(yán)緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門。或入老不除，或已除再籍。”③為應(yīng)付各種各樣的舞弊行為，宋代設(shè)計出一套較為科學(xué)的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)來看，這套制度也有其合理性。
一、民賦簿籍記錄
中國古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認(rèn)為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書乃財賦之根柢，財賦之出于簿書，猶禾稼之出于田畝也。”④宋朝立國之初，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來州縣催科都無賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點檢逐縣。如官元無版籍及百姓無戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點檢。”⑤
各種簿籍的編制過程一般由下級向上級匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總。”⑥有關(guān)諸縣造簿的具體做法如下：
“(天圣)三年七月，京西路勸農(nóng)使言：點檢夏秋稅簿，多頭尾不全，亦無典押書手姓名，甚有揩改去處，深慮欺隱失陷稅賦……今乞候每年寫造夏秋稅簿之時，置木條印一，雕年分典押書手姓名，令佐押字。候?qū)懏叄盏溲簩娌炯皻w逃簿、典賣析居割移稅簿，逐一勘同，即令佐親寫押字，用印記訖當(dāng)面毀棄木印。其版簿以青布或油紙襯背津般上州請印，本州干系官吏更切勘會，委判勾官點檢。每十戶一計處，親書勘同，押字訖封付本縣勾銷，仍于令佐廳置柜收鎖。如違，依法施行。”⑦
可見，宋人造夏秋稅簿時，必須將歷年進(jìn)行核對，并將歸逃簿、典賣析居割移稅簿等逐一勘同，并妥善裝訂保管。
同時，為提高效率，宋代還規(guī)定必須及時造冊，“造夏稅籍以正月一日，秋稅籍以四月一日，并限四十五日畢。”⑧對官員未及時造冊上報的處罰包括杖責(zé)、流放等，如《慶元條法事類》規(guī)定：
“諸官物交界訖，賬歷無故違限不送磨勘司，一日杖六十，三日加一等。”⑨“諸州縣鎮(zhèn)場務(wù)季申通判廳經(jīng)總制錢物狀，違限者各杖八十；即通判廳審覆供申提點刑獄司，違限者徒二年；本司點磨申尚書戶部，違限準(zhǔn)此。”⑩
二、完善的會計憑證賬簿管理體系
會計憑證、賬簿是經(jīng)濟(jì)活動和財政財務(wù)收支較系統(tǒng)全面的記錄，對稅收監(jiān)督的重要性是不言而喻的。宋人對此已有較深的認(rèn)識：“夫錢谷之滲漏非一朝一夕之間遽能如是也，實起于朝廷會計之制不立，歷年既多簿書，漫不可考，故官吏因得而為奸”[11]，因此，宋代時的會計憑證、賬簿監(jiān)管體系已經(jīng)較為完善。
1.完稅憑證記錄
宋代的憑證是老百姓完稅的證明，因此宋朝對完稅憑證的管理也比較嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在憑證的開具和防偽上。
(1)憑證的出具
雖然一些捐稅金額不大，但逐筆逐戶開具憑證手續(xù)繁雜，宋朝規(guī)定可以合并開具完稅憑證。“人戶納奇零稅租憑由”明確記載：“某鄉(xiāng)某都人戶姓名若干人，幾月幾日合鈔送納今年夏或秋稅租奇零物帛之類共若干數(shù)，內(nèi)集戶姓名納若干。”[12]同時為防止合并過程中的舞弊行為，宋朝規(guī)定必須按期足額開具發(fā)票，“至納畢，于簿末結(jié)計正數(shù)及合零就整，若每色剩納到數(shù)并奇零殘欠，畫一朱書，限三十日，二萬戶以上限五十日，官吏保明具鈔數(shù)同簿送州磨勘。”[13]
(2)憑證的防偽
為保證憑證的真實性，宋代使用各種印鑒以防偽造。稅收交納時以鈔作為憑證，未納之前，其鈔未用印，稱白鈔；課利交納之后，其鈔蓋上稅務(wù)團(tuán)印、條印，稱朱鈔。一些不法之徒也開始偽造稅務(wù)團(tuán)印來獲利，為防止偽造印鑒，保證憑證的真實性，宋朝不斷創(chuàng)造出一系列印鑒防偽方法，其中一個創(chuàng)新是團(tuán)印，即印鑒上可以體現(xiàn)日期，如“將逐年團(tuán)印樣制旋行增減，大小間以篆穎為文，庶可區(qū)別新舊，檢察欺隱。”[14]同時定期更改印鑒圖章的款式，各個不同稅賦的印鑒也不盡相同，某項稅賦征收后，相關(guān)印鑒也隨即銷毀：“諸受納官物團(tuán)印(倉庫各別為樣)、長印、梢印，州縣長官監(jiān)造，起納日以印樣繳送銷簿官司，對鈔比驗，至納畢長官監(jiān)毀。”[15]
2.賬簿管理體系備份和保管
宋代的賬籍體系包括登記統(tǒng)計資料的簿冊、財政財務(wù)收支歷和各種簿、賬、狀、旁通等，分別對應(yīng)于現(xiàn)在的明細(xì)賬、總賬以及分類賬等。賬簿體系設(shè)置的總布局可分為兩個系統(tǒng)。一是由中央到地方的管理系統(tǒng)。其編制賬狀是自下而上逐級進(jìn)行的，州編制賬狀是以所屬諸縣賬狀為依據(jù)，路編制賬狀，則以所屬諸州賬狀為依據(jù)。二是在京諸司庫務(wù)的管理系統(tǒng)。這個系統(tǒng)變化較大，元豐改制前屬三司或提舉在京諸司庫務(wù)司，改制后屬太府寺、司農(nóng)寺，并隸屬于戶部左右曹。但可以發(fā)現(xiàn)，不論地方系統(tǒng)或在京諸司庫務(wù)系統(tǒng)如何變化，其隸屬關(guān)系與財經(jīng)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系是一致的，這在很大程度上保證了其監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。
3.憑證賬簿的處理方法
(1)憑證賬簿的備份
宋代的會計憑證、賬簿等為防止假冒、揩改、毀失等，經(jīng)常是一式數(shù)份，使參與某項經(jīng)濟(jì)活動的各個部門之間互相監(jiān)督，以防止任何一方作弊。如政和三年九月二十六日，發(fā)運(yùn)副使賈偉節(jié)奏：“……臣嘗仿周官數(shù)目，凡要之法，稽令甲都簿之名，列為三簿：一以付司錄官，一以付軍資庫，一委之之(之衍一字)縣令，參互以考其成。則催科盈縮發(fā)納登耗，如指諸掌，不可以毫忽欺。”[16]如稅鈔是一式四份：“紹興十三年臣僚言：賦稅之輸止憑鈔旁為信，谷以升、帛以尺、錢自一文以往必具四鈔，受納親用團(tuán)印。曰戶鈔，則付人戶收執(zhí)；曰縣鈔，則關(guān)縣司銷籍；曰監(jiān)鈔，則納官掌之；曰住鈔，則倉庫藏之，所以防偽冒備毀失也。今所在監(jiān)、住二鈔廢不復(fù)用，而縣司亦不即據(jù)鈔銷簿，方且藏匿以要賂。望申嚴(yán)法令，戒監(jiān)司郡守檢察受納官司，凡戶、縣、監(jiān)、住四鈔皆存留，以備互照。從之。”[17]宋代戶籍是收納稅租征發(fā)徭役的重要依據(jù)，登記戶口的賬簿亦采取一式四份。“諸戶口增減實數(shù)，縣每歲具賬四本：一本留縣架閣，三本粘連保明，限二月十五日以前到州；州驗實畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運(yùn)司；本司驗實畢，具都賬二本連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書戶部(轉(zhuǎn)運(yùn)司申發(fā)稅租賬日限準(zhǔn)此)”。[18]
稅收賬簿、簿歷、憑證等是稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，宋代規(guī)定不得亡失、脫誤或欺弊，否則將受到重懲。《宋刑統(tǒng)》依唐律規(guī)定：“諸主守官物而亡失簿書，致數(shù)有乖錯者，計所錯數(shù)，以主守不覺盜論。”[19]議曰：“廄庫律，主司不覺盜者，五匹笞二十，十匹加一等，過杖一百，二十匹加一等，罪止徒二年。”《慶元條法事類》卷17《毀失》規(guī)定：“諸公人亡失見行公案、賬簿、簿歷等，及應(yīng)架閣文書，限滿尋訪不得者，斷罪枷錮；再限通滿百日不得者，降壹資(限外得者復(fù)舊資)；縣吏人杖捌拾。”
(2)賬簿記錄方法
為了防止一些官吏在賬簿上的舞弊行為，包括“鄉(xiāng)典受賕，隨時更改或續(xù)添收一項”，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的賬簿記錄方法，特別規(guī)定了對賬簿空白處的處理，包括“目下不得空字，有空紙者用墨勾抹”。[20]這種做法在現(xiàn)代會計賬簿記錄中也仍然得到體現(xiàn)。與此同時，賬簿還要求用正楷大寫記錄。
(3)賬簿的及時登記
舞弊的另一種常見辦法是不即時朱銷，延期登賬，事后再行舉催。對此，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的注銷登賬的時限：縣級必須于收稅當(dāng)日注銷鈔簿，縣向上級部門的報送一般要求在5日之內(nèi)。一旦有延誤，有關(guān)官吏必須承擔(dān)責(zé)任。其具體做法是：“諸倉庫各置銷鈔簿，具注送納錢物數(shù)、年月日、納人姓名，候獲官鈔對簿銷鑿。監(jiān)官書字用印，其鈔常留壹紙，以千文字(當(dāng)為字文)為號，月壹架閣并簿專留本處，備官司點檢。”“稅租鈔倉庫封送，縣令佐即日監(jiān)勒，分授鄉(xiāng)司書手，各置歷當(dāng)官收上。日別為號計數(shù)，以五日通轉(zhuǎn)。每受鈔即時注入，當(dāng)職官對簿押訖，封印置柜收掌。”[21]“每遇受納之時，置歷收鈔，具若干鈔數(shù)，次日解州；州置歷即時送縣，縣委主簿當(dāng)日對鈔銷簿。候納畢日解簿鈔赴州，州委官點磨，庶革追擾乞取之弊。”[22]
三、統(tǒng)一的稅收入庫途徑
通過截留需上交的收入，私設(shè)小金庫是從古至今一種常見的舞弊方法。宋代一些地方為隱瞞侵欺財政收支，不把某些錢物收支記入該記的賬目，而是另置會計賬簿文歷，以便貪污、挪用、肆意支出等。如“(紹興)十二年三月六日，臣僚言天下財賦所以常不足者，侵蠹之者廣也。今州縣大抵皆自立名色，別置文歷，移彼作此，蓄為私帑，輕費(fèi)妄用，逾越法制，莫可稽察。”[23]為此，宋朝廷規(guī)定了統(tǒng)一的稅收收入途徑，要求所有相關(guān)收入必須解繳到指定賬戶，這種做法有效地防止了稅賦的流失。如“州縣諸司所入，一金以上盡入軍資庫收掌。要使取之民者，悉歸于官，官之用悉應(yīng)于法，則雖不加賦而用自足。”[24]
四、稅收的審計
稅賦征收上來后，還要進(jìn)行審計是否有隱漏欺弊，這種審計是對官吏政績考核的一種重要指標(biāo)。審計由上級官吏限期進(jìn)行，一般采用抽樣的方法。審計時必須對照相關(guān)簿籍記錄，和上級下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行對照。“諸州磨勘稅租簿，所差官聽選吏人分定戶數(shù)，先以租數(shù)照逐應(yīng)納數(shù)，次以鈔旁對已納數(shù)比磨增虧，以吏人姓名印鈔簿上，本官躬親抽摘審驗。三萬戶以下，限九十日；每一萬戶加三十日，至半年止。官吏保明申轉(zhuǎn)運(yùn)司，若磨勘不如法，本司覺察，別差官吏覆磨，即不得互差。”[25]
1.審計報告的編制
如審磨出賬目有虧失隱落失陷者，審計官吏就必須撰寫報告。《事類》卷48《稅租賬》載有“保明磨勘出稅租虧失酬賞狀”，茲節(jié)錄如下略加說明：
保明磨勘出稅租虧失酬賞狀
某路轉(zhuǎn)運(yùn)司
據(jù)某州申據(jù)某官姓名狀準(zhǔn)某處差，磨勘出某州某縣某年夏或秋料稅租某物虧失，陳乞酬賞，今勘會下項：
某官某年月日準(zhǔn)某處差，磨勘某州某縣夏或秋稅租鈔旁簿歷等
某縣稅租共管若干戶，于某年月日磨勘，至某月日畢
磨勘虧失出稅租下項：
某鄉(xiāng)村某戶姓名下系某年月日如何虧失，某料租稅某物若干，至今計若干料，共計虧失若干
審計院、磨勘司審磨，并同官吏姓名
干系人姓名等，各已如何勘斷及追理
磨勘吏人姓名等，已如何給賞
檢準(zhǔn)令格云云
右件狀如前，勘會某官磨勘出某州縣虧失某年某料稅租某物共若干準(zhǔn)令格該某酬賞，本司保明并是詣實
謹(jǐn)具申
尚書戶部謹(jǐn)狀
年月日依常式
此狀可算作一個簡式的審計報告，具有現(xiàn)代審計報告的基本要素，其中呈報者是某路轉(zhuǎn)運(yùn)司，呈報審批的主管部門是尚書戶部；審計的對象和范圍，即某州某縣夏秋稅租；審計的起訖日期，即某年月日磨勘，至某月日畢；查明的問題及其性質(zhì)，即磨勘出虧失稅租若干；根據(jù)查出的問題，提出處理的意見，即如何勘斷及追理。
2.官吏的獎優(yōu)罰劣
(1)對地方官吏的獎優(yōu)罰劣
為鼓勵督促地方官吏完成稅收征管工作，宋代統(tǒng)治者采取立額賞罰的辦法，對按期、足額、超額繳納稅款的官吏給予獎賞，對無法完成稅收征收任務(wù)的官吏進(jìn)行處罰。賞罰主要有兩種類型：一是從經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行賞罰，包括增俸、罰俸，或賞錢、罰錢；二是對官吏提前晉升或推遲晉升，即減磨勘或展磨勘若干年等，有的甚至直接予以升陟或降差遣。《事類》卷30《經(jīng)總制》規(guī)定：“知、通考內(nèi)收經(jīng)制錢及額無拖欠違限(謂如額數(shù)二十萬貫，收及二十萬貫已上，方合推賞)：二十萬貫以上，減磨勘二年；一十五萬貫以上，減磨勘一年半；一十萬貫以上，減磨勘一年；五萬貫以上，減磨勘半年；一萬貫以上，減磨勘一季；一萬貫以下，升一年名次。”
宋代還對某些負(fù)責(zé)稅收征管的官吏實行連坐制度以使這些官吏各自承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這大大增強(qiáng)了官吏的責(zé)任感。如太平興國八年五月，“令諸州掌物務(wù)官吏虧歲課當(dāng)罰者，長吏以下悉分等連坐”。[26]
(2)對審計官吏的獎優(yōu)罰劣
宋朝廷還用獎懲的辦法督促負(fù)責(zé)審計的官吏要忠于職守，認(rèn)真勾考。負(fù)責(zé)審計的官員如果失職，有錯誤就要受到處罰：“諸州審磨稅租簿，吏人故為隱漏者，徒二年；有虧失審磨不出，杖一百；即因而受乞者，論如吏人鄉(xiāng)書手?jǐn)埣{稅租受乞財物法。”[27]
另一方面，如果錢糧賬目有隱落失陷被審計官員查出的，則根據(jù)其數(shù)目大小對審計官員予以獎賞。“雍熙三年二月，詔自今勾院檢舉三司失陷財賦，每一百貫，其本司吏給賞錢十貫；五千貫已上，仍補(bǔ)職名。如本司吏庇藏其事，不即中舉，為他人所告，當(dāng)行決配。贓重者，當(dāng)行極斷。告者每百貫給賞錢二百貫；三千貫以上，仍補(bǔ)職名。主判官及干系人知而故縱。并當(dāng)重行朝典。”[28]從這規(guī)定我們可以看出，宋初對勾考出失陷的獎賞額的比率已是10%；到了神宗元豐年間規(guī)定“鉤考隱漏官錢，督及一分者賞三厘”[29]，其比率更高達(dá)30%。審計人員的獎賞與其業(yè)績密切相關(guān)，極大調(diào)動了審計人員的積極性，收到了良好的效果。
五、啟示
通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，一些宋代的稅收征管制度在今天看來也具有重要的借鑒意義。我們總結(jié)為以下五點：
1.重視社會信息的收集整理
稅賦監(jiān)督的績效很大程度上取決于其合理性，不合理的稅賦要么使百姓負(fù)擔(dān)過重，各級官吏也難以完成稅賦任務(wù)；要么使朝廷財政收入不足，這些都易引發(fā)各種社會矛盾。宋代雖然屢經(jīng)戰(zhàn)火還是非常重視對各地民賦簿籍的收集整理。這使朝廷可以比較準(zhǔn)確地了解各地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的不同水平，無疑為稅賦的合理化提供了前期保證。如何完善社會統(tǒng)計信息并使其為稅收征管服務(wù)是我們現(xiàn)代應(yīng)該研究的一個課題。
2.完善賬簿管理方法
賬簿是記錄、分析稅收信息的主要渠道，從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，宋代的賬簿管理方法已經(jīng)較為科學(xué)，包括賬簿管理體系、賬簿的備份，及時登賬以防舞弊以及各種賬簿記錄的具體要求等。對于違規(guī)行為也制訂了各種詳細(xì)的處罰措施。與之相比，我國現(xiàn)在的賬簿管理方法并未有本質(zhì)的突破，反而有所弱化。如雖然對賬簿的保管、登記也有一些明文規(guī)定，但實際上并未得到嚴(yán)格的遵守，許多違規(guī)違紀(jì)案件都有各種(故意)遺失賬簿、延期登賬和隨意更改記錄的行為。對一些違規(guī)行為的處罰力度也略嫌不足，如我國《會計法》第42條規(guī)定對不依法設(shè)置會計賬簿或登記賬簿的直接責(zé)任人僅處二千到二萬的罰款，構(gòu)成犯罪的處三千到五萬的罰款。
3.提高憑證防偽水平
憑證是納稅與否的證據(jù)，宋代設(shè)計了許多憑證的防偽措施，我們認(rèn)為至少有兩點可引以為鑒，一個是應(yīng)不斷開發(fā)設(shè)計出新型的防偽措施，如宋代光印章就有多種，包括團(tuán)印、長印、梢印等，團(tuán)印還有不同的日期以作區(qū)別。另一個是不同部門或稅種應(yīng)有不同的防偽措施，如宋代不同倉庫、不同稅種的憑證和印章往往也各不相同。與之相比，我國現(xiàn)在的發(fā)票防偽技術(shù)較低，以增值稅為例，每年均有多起大型假增值稅發(fā)票案件發(fā)生，而一些被假發(fā)票蒙蔽的企業(yè)往往聲稱難辨真?zhèn)巍Ｈ绾卫矛F(xiàn)代高科技技術(shù)，提高憑證防偽水平是當(dāng)前亟待解決的課題。
4.統(tǒng)一的稅收收入途徑
為防止小金庫，宋代規(guī)定了嚴(yán)格而統(tǒng)一的收入渠道，要求所有的稅收收入都進(jìn)入國家財政。這使宋代與前后各個朝代相比，小金庫現(xiàn)象比較少見。相比之下，我國雖然三令五申防止小金庫，但每年的小金庫問題屢禁不絕，甚至愈演愈烈，其中一個重要原因就在于我國始終未能建立一個嚴(yán)格的財政收支渠道，從中央到各級地方的財政收支渠道分散，多頭管理普遍。宋代統(tǒng)一稅收途徑的方法對我們應(yīng)有所啟迪。
5.嚴(yán)格官吏政績考核制度
制度的制訂和實施最終必須依靠人來完成。就稅收監(jiān)督而言，對有關(guān)官吏的考核尤為重要。我們認(rèn)為，宋代官吏的考核制度至少在三個方面對今天有重要啟示。第一，官吏定期審計報告，而這也成為官吏提拔升遷的主要依據(jù)。規(guī)范而定期的稅收審計報告及時地以書面形式將官吏政績記錄在案，可以很大程度上避免“數(shù)字出官”和隨意提拔官員的弊端。第二，官吏的“連坐”制度也有其可取之處，合理的官吏“連坐”制度使各級官吏根據(jù)其職責(zé)大小承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以提高各級官吏的責(zé)任感，在很大程度上避免了官吏各自為政和相互推諉的弊病。最后，將審計官吏的收益與其審計業(yè)績掛鉤，有力地調(diào)動了審計人員的積極性，大大提高事后稅收監(jiān)督的效果。與之相比，我國現(xiàn)階段的官員考核制度隨意性比較大，一些官員的升遷往往僅憑個別上級領(lǐng)導(dǎo)好惡而定，同時對官吏的責(zé)任追究制度也不完善，這使上級領(lǐng)導(dǎo)往往忽視對其部下的監(jiān)督。同時對審計官員往往過分強(qiáng)調(diào)其應(yīng)盡義務(wù)，對其權(quán)益有所忽視，審計人員難以從其貢獻(xiàn)(我們可以將其所查出的錯弊金額作為其貢獻(xiàn))中收益，這也可能影響審計人員的積極性。
注：
①《玉海》卷186《宋朝歲賦》所載：“國朝混一之初，天下歲入緡錢千六百余萬，太宗以為極盛，兩倍唐室矣”。徐松輯：《宋會要輯稿》(以下簡稱《宋會要》)食貨56，中華書局影印本，1957。
②方寶璋.宋代財經(jīng)監(jiān)督研究[M].北京：中國審計出版社，2001。
③李心傳：《建炎以來系年要錄》(以下簡稱《系年要錄》)卷162，中華書局點校本，1956。
④⑥⑦《名公書判清明集?財賦造簿之法》，文淵閣四庫全書影印本。
⑤《宋會要》食貨11之10。
⑧脫脫：《宋史》卷174，《食貨上二》，中華書局點校本，1985。
⑨磨勘(審磨)指對官吏的考核和審查，下文的減磨勘指因官吏表現(xiàn)優(yōu)異而提前考核(一般也意味著提前晉升)，而展磨勘意思與此相反。謝深甫：《慶元條法事類》(以下簡稱《事類》)卷32，中國書店影印本，1990。
⑩《事類》卷30。
[11]《宋會要》職官6之23。
[12][14]《事類》卷47，《受納稅租》。
[13][18][25]《事類》卷48，《稅租賬》。
[15]《事類》卷17，《給納印記》。
[16]《宋會要》職官42。
[17]《宋會要》食貨35。
[19]《宋刑統(tǒng)》卷27，中國書店影印本，1990。
[20][22]《宋會要》食貨35之10；又見食貨70之143～144。
[21]《宋會要》食貨35之9；又見《事類》卷47《受納稅租》，卷48《預(yù)買絹》。
[23][24]《宋會要》食貨54之8；《宋會要》食貨52之32。
[26]李燾：《續(xù)資治通鑒長編》卷24，中華書局點校本，1979-1995。
[27]《事類》卷32。
針對我國的實際情況，借鑒別國的先進(jìn)經(jīng)驗，要樹立我國稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實體法目前僅有兩個（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物，但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認(rèn)識，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3強(qiáng)化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性，費(fèi)時費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴(yán)重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)對其納稅情況進(jìn)行審計并提供審計報告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點檢查。
2長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計算機(jī)化問題。
2.1加強(qiáng)納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴(kuò)大稅務(wù)市場占有率作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認(rèn)識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會聲譽(yù)。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向委托人對稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實現(xiàn)。
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【摘要】目前財務(wù)會計目標(biāo)主要有受托責(zé)任派和決策有用派，對于國企而言，以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況應(yīng)更適合作為國企的財務(wù)會計目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】國企；財務(wù)會計；目標(biāo)；公平性
中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-0278(2012)01-035-01
財務(wù)會計目標(biāo)是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，是財務(wù)會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達(dá)到的目的或境界，整個財務(wù)會計理論體系和會計實部是建立在財務(wù)會計目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。
在國企財務(wù)管理中實踐以公平為導(dǎo)向的財務(wù)會計目標(biāo)―權(quán)益觀，將對國企的財務(wù)管理大有裨益。財務(wù)會計目標(biāo)由績效觀轉(zhuǎn)為權(quán)益觀是大勢所趨，現(xiàn)實條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到新經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)增長方式從無限增長到可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)從“經(jīng)濟(jì)人”到“社會生態(tài)人”的轉(zhuǎn)變，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)從股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理的轉(zhuǎn)變，凸現(xiàn)了公正性的經(jīng)濟(jì)價值和倫理價值，客觀上要求確立公平導(dǎo)向的會計目標(biāo)――權(quán)益觀。作為國家的企業(yè)，在體現(xiàn)國家的公平正義的理念時，有條件率先實踐以公平為導(dǎo)向的會計目標(biāo)――權(quán)益觀。
如何在現(xiàn)有條件下加強(qiáng)改進(jìn)國企會計目標(biāo)的績效觀，逐步引入權(quán)益觀呢？今年年初，國資委頒布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，目的是為了切實履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，維護(hù)所有者權(quán)益，落實國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，建立有效的激勵和約束機(jī)制。這個暫行辦法有一個亮點就是引入了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。所謂經(jīng)濟(jì)增加值是指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤與該企業(yè)加權(quán)平均的資本成本間的差額，是為出資人創(chuàng)造的“真正的利潤”。其最大的亮點在于不僅剔除了債務(wù)成本，還考慮了股權(quán)投資的機(jī)會成本，消除了在傳統(tǒng)會計利潤下企業(yè)認(rèn)為“股東資本免費(fèi)”的弊端。換而言之，一家企業(yè)如果不能獲得超出資本成本的利潤，就算其會計報表利潤為正，對股東而言實際也是處于虧損狀態(tài)。以前央企片面追求做大，投入不計成本，考核不計資本的成本，造成資源的浪費(fèi)，這是不公平的。引入經(jīng)濟(jì)增加值，對會計部門而言，就是應(yīng)以權(quán)益觀來進(jìn)行財務(wù)管理。權(quán)益觀下的財務(wù)管理核心就是公平。要做到會計目標(biāo)公平，財務(wù)預(yù)算公平，利潤分配公平。
會計目標(biāo)公平央企的會計目標(biāo)與暫行辦法應(yīng)是基本一致，都是為了維護(hù)所有者權(quán)益，落實國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。如何實現(xiàn)會計目標(biāo)公平呢，首先就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)預(yù)算上有一個清晰的指導(dǎo)思想，在年預(yù)算的分配上充分考慮職工、企業(yè)、國家所得的比例。當(dāng)然，從本質(zhì)上來看，國企的企業(yè)所得也應(yīng)就是國家所得，但企業(yè)所得與國家所得在形式有所不同，國家所得一般是以稅收或利潤集中上繳，而企業(yè)所得是以利潤自留用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。國家對效益較好的國企有一個工資總額控制，每年工資增長總額不得超過人均勞動生產(chǎn)率和收入增長率。國家所得有稅收的強(qiáng)制性作為保證，剩下的應(yīng)是企業(yè)所得了。因此總的盤子來說國家是較為充分的考慮了個人、企業(yè)、國家的公平性了。但在現(xiàn)實中，許多央企存在大量的勞務(wù)用工，有些勞務(wù)工的比例甚至超過正式工，如何積極穩(wěn)妥的保障勞務(wù)工應(yīng)得薪酬，又不損害正式工的應(yīng)得利益，應(yīng)是財務(wù)預(yù)算上應(yīng)考慮的一個重要課題。在現(xiàn)實條件下，完全做到正式工與勞務(wù)工做得同工同酬是很難的，只能說朝這個方向努力，逐步縮小差距，急速推進(jìn)會形成新的矛盾，一是企業(yè)在資金上可能無法承受，二是操作過程中會有許多人為主觀因素引起動蕩，三是客觀來講，正式工要么是老職工，做過多年貢獻(xiàn)，要么是綜合素質(zhì)較高，統(tǒng)一由企業(yè)招聘進(jìn)來，因此待遇應(yīng)高些。但勞務(wù)費(fèi)作為薪酬的一部分，應(yīng)充分考慮勞務(wù)工的利益，保證勞務(wù)工養(yǎng)老醫(yī)療當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ弦约芭c行業(yè)效益相適應(yīng)的水平。作為國企，在財務(wù)預(yù)算是完全能夠做到照顧勞務(wù)工應(yīng)得薪酬的。在預(yù)算中做到了公平，在會計核算中依照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，并根據(jù)具體情況由上級部門對下級部門適時調(diào)整，就能做到利潤分配的公平。
國企尤其是央企，分支機(jī)構(gòu)都很多，層次也很多，省地縣鄉(xiāng)可能每個級別的區(qū)域內(nèi)都有央企的分支機(jī)構(gòu)，如何保證各個分支機(jī)構(gòu)都能不打折扣執(zhí)行公平的財務(wù)預(yù)算呢？最關(guān)鍵的是應(yīng)保證財務(wù)核算的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。一般來說，縣級分支機(jī)構(gòu)基本沒有專門的財務(wù)核算機(jī)構(gòu)，而市級分支機(jī)構(gòu)作為承上啟下的單位一般都設(shè)立了專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)，抓好市級財務(wù)機(jī)構(gòu)的管理也就抓住了大型國企的牛鼻子。在央企的分支機(jī)構(gòu)中，經(jīng)營部門與財務(wù)部門由于工作的要求不同，總會產(chǎn)生各種摩擦，經(jīng)營部門想的是需要大量投入，大干快上；財務(wù)部門想的是錢從哪里來，投入產(chǎn)出是否配比，是否能保證工資勞務(wù)費(fèi)發(fā)放等等。現(xiàn)實情況是分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)由于經(jīng)營的壓力，往往是偏向經(jīng)營部門的，經(jīng)營搞得好是看得見摸得著的，容易出成績。財務(wù)部門人員往往心里壓力較大，經(jīng)營部門的人不理解，也難以得到分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)支持。因此，絕大部分央企分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員都是派駐制，這是對財務(wù)人員生存必要的保障，應(yīng)不斷完善。隨著核算理念的不斷深入和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，有些央企是全國一套賬，總部能適時掌握資金流轉(zhuǎn)情況，這對保證財務(wù)核算的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性起到了巨大作用，從而對公平性會計目標(biāo)的實行提供了保證。當(dāng)然，各級財務(wù)人員堅持核算原則，提高財務(wù)管理水平，以及上級部門，內(nèi)控部門，財政稅收審計等部門的適時檢查監(jiān)督也是會計目標(biāo)公平目標(biāo)得以推進(jìn)的必要保障。
社會的進(jìn)步和時代的要求對國企的財務(wù)管理提出了更高的要求，如何更好地搞好國企財務(wù)管理，需要我們在理論上與時俱進(jìn)，自覺踐行科學(xué)和諧包容發(fā)展以人為本的理念，倡導(dǎo)公平導(dǎo)向的財務(wù)會計目標(biāo)，以公平的財務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格統(tǒng)一的財務(wù)核算，公平的利潤分配為手段，促進(jìn)國有企業(yè)更好更快的發(fā)展。
為強(qiáng)化我市稅收征收管理，規(guī)范稅收秩序，有效控管稅源，防止稅收流失，組織好財政收入，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《中華人民共和國契稅暫行條例》及細(xì)則、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》及實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細(xì)則等法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管協(xié)作的有關(guān)事項通知如下：
一、提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
近年來，隨著我市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，成為全市重要的支柱產(chǎn)業(yè)，其稅收已成為我市財稅收入的主要來源。但由于諸多原因，導(dǎo)致部門配合力度不夠，稅源控管漏洞較多，部分稅款流失。對此，各地各部門務(wù)必站在依法行政、依法治稅的高度，充分認(rèn)識做好此項工作的重要性，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善管理措施，切實做好房地產(chǎn)、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業(yè)稅收征管工作。
為切實加強(qiáng)對稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保此項工作順利推進(jìn)，市政府決定成立**市稅收征管協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組（領(lǐng)導(dǎo)小組名單附后），實行聯(lián)席會議制度，具體負(fù)責(zé)全市地方稅收征管工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和督查工作。市國稅、地稅、財政、監(jiān)察、審計、國土、建設(shè)、發(fā)改、經(jīng)委、公安、交通、水務(wù)、安監(jiān)、工商、國資、投資促進(jìn)、農(nóng)機(jī)、房管、鐵路等相關(guān)職能部門和各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府以及市工商聯(lián)要切實履行職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)作，密切配合，從嚴(yán)把關(guān)，共同抓好我市稅收源泉控管，防止稅收流失。
二、明確職責(zé)，各司其職
為了切實控管好房地產(chǎn)、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業(yè)稅收，各相關(guān)部門要按照“先稅后證”、“先稅后批”、“先稅后檢”、“先稅后用”的原則，切實履行好職能職責(zé)。
（一）稅務(wù)部門主要職責(zé)：1、要主動加強(qiáng)與相關(guān)部門溝通銜接,做好稅收政策的宣傳輔導(dǎo)工作，及時收集涉稅動態(tài)信息，準(zhǔn)確掌握土地、房屋、建筑安裝工程開（竣）工和煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）生產(chǎn)、銷售及企業(yè)證件年檢情況，積極利用各職能部門的管理手段服務(wù)于稅收征管，切實有效地實施對重點行業(yè)稅收源泉控管；2、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，簡化辦稅程序，優(yōu)化納稅服務(wù)，積極釋疑，促進(jìn)征稅、協(xié)稅、納稅各方相互支持，互信融洽，努力改善征稅環(huán)境，不斷提高納稅人對稅法的遵從度；3、嚴(yán)格依法征收，嚴(yán)肅查處稅收違法違規(guī)行為，嚴(yán)防稅收流失，確保稅收及時、足額征收入庫，實現(xiàn)我市稅收的快速穩(wěn)步增長；4、建立和完善信息共享和情況通報制度，主動、及時同相關(guān)職能部門交換意見，定期反饋工作信息，協(xié)商解決相關(guān)問題，推進(jìn)協(xié)稅護(hù)稅工作。
（二）國土部門主要職責(zé)：嚴(yán)格堅持“先稅后證”、“先稅后批”、“先稅后檢”。1、凡涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的，在辦理土地使用權(quán)證件時，憑用土地受讓者出示的契稅完稅憑證或契稅免稅憑證為其辦理土地權(quán)屬證書，對未出示契稅完稅憑證或免稅憑證的，不予辦理土地權(quán)屬證書；2、在辦理占用耕地手續(xù)時，須將建設(shè)用地批準(zhǔn)文件及時抄送地稅部門，以便地稅部門及時通知用地人繳納耕地占用稅；3、凡經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，憑建設(shè)用地人或用地申請人出示的耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)文件，對未出示耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證的，不得發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)文件；4、對以市政府名義申請農(nóng)用地轉(zhuǎn)用且無明確用地人的，其耕地占用稅納稅人為申請人（市政府），由市國土資源局（代市政府）統(tǒng)一繳納耕地占用稅，并將其列為土地成本；5、在辦理國有土地招、拍、掛時，要邀請地稅部門參加；6、在辦理煤炭、沙石、磚瓦、水泥等采礦許可證年檢時，要把稅務(wù)部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢；7、每年對采礦業(yè)主核準(zhǔn)的開采量要記錄詳細(xì)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取相關(guān)信息；8、對稅收征管需要的土地產(chǎn)權(quán)登記信息，按稅務(wù)部門的要求及時提供。
（三）發(fā)改計劃部門主要職責(zé)：定期向稅務(wù)部門通報建設(shè)投資項目審批或備案等相關(guān)信息，以便稅務(wù)部門及時掌握稅收信息。
（四）規(guī)劃建設(shè)部門主要職責(zé)：1、在進(jìn)行建設(shè)項目招（投）標(biāo)資格審查時，要查驗投標(biāo)人的稅務(wù)登記證原件并留存復(fù)印件作為備案材料存檔；2、在辦理施（開）工許可證前，要查驗外縣（市）中標(biāo)人在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或報驗登記證明材料并留存復(fù)印件備案；3、工程竣工后，憑施工方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的工程稅收清繳證明材料，才能辦理工程驗收備案手續(xù)；4、對個人建房部分要督促承建方到房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納有關(guān)稅費(fèi)；5、定期向稅務(wù)部門通報建設(shè)項目規(guī)劃許可、施工許可、竣工驗收辦理信息，以便稅務(wù)部門及時掌握稅收信息；6、督促建筑行業(yè)企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算。
（五）房管部門主要職責(zé)：1、要嚴(yán)格堅持“先稅后證”。在對開發(fā)商、個人建房者（或房產(chǎn)隱性開發(fā)人）初始確權(quán)時，應(yīng)憑地稅部門的稅收審驗證明辦理；交易雙方辦理房屋交易等產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)時，必須先到地稅部門申報納稅，實行“先稅后證”。對未申報納稅的，要求房屋交易雙方先到地稅機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅費(fèi)或辦理免稅證明，然后再憑當(dāng)事人出示的契稅完稅憑證或契稅免稅憑證，為其辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，對未出示契稅完稅憑證或免稅憑證的，不得為其辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。2、定期向地稅部門提供商品房銷售（預(yù)售）合同備案信息，或提供可適時查詢商品房銷售（預(yù)售）合同備案信息的軟件或網(wǎng)絡(luò)接口。3、對稅收征管需要的房屋產(chǎn)權(quán)登記信息，按稅務(wù)部門的要求及時提供。
（六）交通部門及所屬單位主要職責(zé)：1、在進(jìn)行公路建設(shè)項目招（投）標(biāo)時，須邀請地稅部門參加，以便及時掌握稅收信息，并督促在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；在工程開工前，要查驗外縣市中標(biāo)人（承建方）在我市地稅部門辦理稅務(wù)報驗登記材料并備案；在結(jié)算交通建設(shè)工程價款時，必須憑建筑業(yè)發(fā)票撥付（含借支、預(yù)支）工程款，未提供發(fā)票不得支付工程款。2、對地稅部門委托代征稅款的，要按照代征協(xié)議，切實履行代征義務(wù)，按時解繳已代扣稅款，確保稅款及時足額入庫。
（七）公安部門主要職責(zé)：1、在辦理車輛交易過戶和年審等相關(guān)手續(xù)時，要查驗稅務(wù)部門開具的車輛納稅證明，不能提供車輛納稅證明的，要督促車主先繳納稅款后再辦理相關(guān)手續(xù)；2、在接到稅務(wù)部門依法對納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行或稅收保全措施請求協(xié)助執(zhí)法通知后，相應(yīng)轄區(qū)派出所須維護(hù)好現(xiàn)場秩序,要為稅務(wù)執(zhí)法保駕護(hù)航；3、要加大打擊偷、逃、抗、騙稅行為和非法制售、販賣發(fā)票等犯罪行為，切實整治稅收環(huán)境；4、對煤炭或其他礦產(chǎn)品生產(chǎn)單位或個人欠繳稅款的，公安部門要停供炸藥、雷管等火工產(chǎn)品，直到補(bǔ)繳所欠稅費(fèi)為止。
（八）各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府主要職責(zé)：要全力支持、協(xié)助稅務(wù)部門依法征稅。重點支持協(xié)助對轄區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村社公路建設(shè)、煤炭、沙石、磚瓦、耕地占用的稅收征管，充分發(fā)揮所轄社區(qū)的積極作用，協(xié)助稅務(wù)部門加強(qiáng)對城區(qū)和鄉(xiāng)、鎮(zhèn)個人建房、房產(chǎn)隱性開發(fā)、房屋租賃稅收的征管。
（九）農(nóng)機(jī)部門主要職責(zé)：在辦理車輛交易過戶和年審等相關(guān)手續(xù)時，必須查驗國稅、地稅部門開具的車輛納稅證明，不能提供車輛納稅證明的，要督促車主先繳納稅款后再辦理相關(guān)手續(xù)。
（十）經(jīng)委、安監(jiān)部門主要職責(zé)：1、對煤炭行業(yè)的單位（或個人）的基本情況、產(chǎn)能、質(zhì)量、生產(chǎn)和銷售的數(shù)量和價格、外銷渠道，以及企業(yè)整合、技改基建、停產(chǎn)整頓等稅收征管需要的相關(guān)信息，要按稅務(wù)部門需要定期及時提供；2、在辦理煤炭企業(yè)生產(chǎn)許可證、煤炭經(jīng)營資格證、安全生產(chǎn)許可證的定期年檢時，要憑當(dāng)?shù)貒悺⒌囟惒块T出具的稅款清繳證明才能予以年檢。3、對欠繳稅費(fèi)的煤炭經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)委停止申報該企業(yè)次月的車皮計劃，直到企業(yè)補(bǔ)繳完所欠稅費(fèi)為止。
（十一）鐵路部門主要職責(zé)：1、在下達(dá)車皮計劃時須查驗稅務(wù)登記證件，確保其在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。2、須將發(fā)貨及收貨單位名稱，運(yùn)輸貨物品目、數(shù)量等記錄進(jìn)行保存，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)適時調(diào)取用于稅收征管。
（十二）水務(wù)部門主要職責(zé)：1、對沙石采掘單位（或個人）的基本情況、產(chǎn)能、生產(chǎn)銷售的數(shù)量價格等稅收征管需要的相關(guān)信息，按稅務(wù)部門的需要及時提供；2、在辦理沙石采礦許可證年檢時，要把稅務(wù)部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢。
（十三）國資部門主要職責(zé)：1、要在國有資產(chǎn)處置（包括國有企業(yè)出售、改制、破產(chǎn)、清算）時邀請稅務(wù)部門參加；2、在收到國有資產(chǎn)處置收入后應(yīng)及時銜接財政、稅務(wù)部門，將相關(guān)稅收依法足額申報解繳入庫，并及時向購買人開具銷售不動產(chǎn)等發(fā)票。
（十四）工商部門主要職責(zé)：1、要在辦理新設(shè)立、變更企業(yè)及個體工商戶登記時，通知其及時到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記；2、要定期將新設(shè)立、變更、注（吊）銷工商登記的有關(guān)情況及年檢驗照信息通報給稅務(wù)部門；3、在辦理工商注銷登記時，應(yīng)查驗當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出具的注銷稅務(wù)登記審批文件，未提供的不予辦理，并及時通知稅務(wù)部門核查申請人的納稅情況，防止稅收流失。
（十五）財政、審計部門主要職責(zé)：要按法律法規(guī)的規(guī)定，督促被監(jiān)督、審計和檢查的單位對應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納，并將涉稅情況及時通知相關(guān)稅務(wù)部門；國庫集中收付中心在支付商品或勞務(wù)費(fèi)用時須憑發(fā)票支付，在集中支付行政事業(yè)單位職工工資時必須按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，并及時向地稅部門解繳。
（十六）投資促進(jìn)部門主要職責(zé)：在確定招商引資項目、討論招商引資協(xié)議、制定投資促進(jìn)方案時，要及時通知財政、稅務(wù)部門參加，并充分考慮財政、稅務(wù)部門意見,不得有違反稅法規(guī)定的減免稅條款。
（十七）工商聯(lián)協(xié)會主要職責(zé)：要強(qiáng)化所屬各行業(yè)協(xié)會自律管理，引導(dǎo)協(xié)會會員合法經(jīng)營、依法納稅；積極配合稅務(wù)部門開展稅法宣傳和根據(jù)行業(yè)不同特點進(jìn)行稅收征管。
（十八）監(jiān)察部門主要職責(zé)：要加大對相關(guān)部門協(xié)稅工作的監(jiān)察力度，確保各部門切實做好對房地產(chǎn)、建筑、煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等重點行業(yè)稅收的源泉控管和協(xié)稅護(hù)稅工作。
（十九）各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、市級各部門及所屬行政、企事業(yè)單位要強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，必須憑稅務(wù)發(fā)票才能支付購買商品或勞務(wù)費(fèi)用。
三、密切配合，重點控管
（一）房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管模式：以耕地占用稅、契稅管理先繳納稅款，后發(fā)放用地審批文件、辦理產(chǎn)權(quán)證書（簡稱“先稅后批”、“先稅后證”）為把手，以信息共享、數(shù)據(jù)比對為依托，通過部門配合，實行房地產(chǎn)稅收的一體化征管模式。
為簡化辦稅程序，方便納稅人，市地稅局在市政務(wù)中心設(shè)立辦稅窗口，實行“一站式”服務(wù)，對轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等，在窗口一并征收，并代開交易相關(guān)銷售發(fā)票，辦理契證或契稅免稅證明。國土部門憑地稅部門的耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證，發(fā)放用地批文（“先稅后批”）；國土、房管部門憑地稅部門的契稅完稅憑證（或契證）或契稅免稅憑證辦理房地產(chǎn)交易產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)手續(xù)（“先稅后證”）。
（二）建筑行業(yè)稅收征管模式：全市建筑（含建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢、其他工程作業(yè)）行業(yè)的稅收征管，實行由建設(shè)主管部門和建設(shè)方（即工程發(fā)包方，下同）協(xié)助，以建筑業(yè)發(fā)票控稅、地稅部門直接征收為主，委托建設(shè)方代征為輔的征管模式。
市級各部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬行政事業(yè)單位，在進(jìn)行基本建設(shè)工程項目招（投）標(biāo)時，必須邀請地稅部門參加，以便及時掌握稅收信息。在工程開工前，建設(shè)單位要查驗外縣市中標(biāo)人（承建方）在我市地稅部門辦理稅務(wù)（或報驗）登記材料并將復(fù)印件留存?zhèn)浒浮Ｔ诮ㄔO(shè)期間，承建方按合同約定（或工程進(jìn)度）與建設(shè)方結(jié)算工程款時，必須照規(guī)定向付款方（建設(shè)單位）開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，并作為會計核算的合法原始憑證。建設(shè)方必須在收到承建方提供的建筑業(yè)發(fā)票后，才能向承建方撥付（含預(yù)支、借支）工程款，并作為會計核算的合法原始憑證入帳；對承建方未提供建筑業(yè)發(fā)票的，建設(shè)方不得向承建方撥付（含預(yù)支、借支）工程款。在工程已竣工驗收或雖未竣工驗收但工程已完工并投入使用時存在欠撥工程款且未收到相應(yīng)發(fā)票的，建設(shè)方應(yīng)按欠撥的工程款計算代扣承建方（納稅人）應(yīng)繳的所有稅款，并及時督促承建方提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以結(jié)算工程價款，在收到發(fā)票后，優(yōu)先支付金額相當(dāng)于已代扣承建方（納稅人）稅款的工程款。
本著有利于稅收征管的原則，對建設(shè)方（即工程發(fā)包方）經(jīng)常發(fā)生的地點多、項目多或金額小的零星建筑工程，地稅部門可以委托該建設(shè)方代征稅款，并按協(xié)議支付代征手續(xù)費(fèi)。
（三）煤炭、建材（水泥、沙石、磚瓦）等資源產(chǎn)品行業(yè)稅收征管模式：實行以相關(guān)部門核定的煤炭、灰石、沙石等資源儲量和產(chǎn)能為基礎(chǔ)，強(qiáng)化巡查巡訪、外銷渠道、資源價格的監(jiān)控管理，強(qiáng)化發(fā)票管理，通過部門配合，據(jù)實核定或查賬征收的征管模式。
經(jīng)委、國土、水務(wù)、安監(jiān)、公安等部門在辦理煤炭、沙石等資源的采礦許可證、煤炭企業(yè)生產(chǎn)許可證、煤炭經(jīng)營資格證、安全生產(chǎn)許可證的定期年檢時，要把國稅、地稅部門為其出具的稅款清繳證明作為要件之一，否則，不予年檢。對煤炭、灰石、沙石等其他礦產(chǎn)品開采單位或個人欠繳稅款的，公安部門要停供炸藥、雷管等火工產(chǎn)品，直到補(bǔ)繳完所欠稅費(fèi)為止。對欠繳稅款的煤炭經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)委停止申報該企業(yè)次月的車皮計劃，直到企業(yè)補(bǔ)繳完所欠稅費(fèi)為止。
四、廣泛宣傳，優(yōu)化服務(wù)
稅務(wù)部門要充分利用新聞媒體和各種媒介，大力宣傳稅收法律、法規(guī)，增強(qiáng)全民納稅意識；要將稅收政策、征收標(biāo)準(zhǔn)、辦稅程序及需提供的相關(guān)材料在辦稅服務(wù)廳、政務(wù)窗口和網(wǎng)站上進(jìn)行公開，接受納稅人和社會各界的監(jiān)督；要積極推進(jìn)“一站式”、“一窗式”辦稅，簡化辦稅程序，降低納稅成本，不斷提升為納稅人服務(wù)的質(zhì)量和效率。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、市級各部門、工商聯(lián)協(xié)會要積極配合稅務(wù)部門進(jìn)行稅法宣傳，涉及自身納稅義務(wù)要模范遵守稅法，依法足額申報納稅，切實履行協(xié)稅職責(zé)并向納稅人做好宣傳解釋工作。
【摘 要】本文通過對比中美在融資租賃中的涉稅會計處理差異，闡述我國現(xiàn)行的涉稅會計處理的適宜性及未來發(fā)展趨勢，以求更加完善我國的融資租賃涉稅會計處理。
【關(guān)鍵詞】融資租賃；流轉(zhuǎn)稅；所得稅
一、融資租賃涉稅會計處理的中美差異
美國的現(xiàn)行稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種。其主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等，而融資租賃涉及的是公司所得稅與銷售稅。中美在融資租賃的涉稅會計處理差異如下：（1）美國租賃準(zhǔn)則規(guī)定：“承租人應(yīng)當(dāng)將資本租賃記作一項資產(chǎn)和負(fù)債，其金額為租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值。如果由此確定的金額超過了租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值，那么應(yīng)按公允價值記錄資產(chǎn)和負(fù)債。”即在租賃開始日按最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值孰低法確認(rèn)租賃資產(chǎn)及長期融資租賃負(fù)債，不確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。而我國的承租方在租賃開始日，會計上確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用，稅法上并不確認(rèn)融資費(fèi)用，從而涉及所得稅納稅調(diào)整，這種情況在美國并不存在。（2）對于出租方來說，雖然美國租賃準(zhǔn)則將出租人的資本租賃分為銷售型租賃、杠桿型租賃和直接融資租賃三種，但美國在稅法上對不同租賃交易的劃分標(biāo)準(zhǔn)卻與之完全不同。稅務(wù)部門首先判斷租賃交易是實質(zhì)銷售還是實質(zhì)租賃，進(jìn)而明確不同租賃交易的稅收適用主體和適用稅種。若租賃業(yè)務(wù)被界定為實質(zhì)銷售，則對其銷售收入征收普通所得稅；若被界定為真實租賃，則對出租人征收資本利得稅。由于資本利得稅比普通企業(yè)所得稅稅率偏低，從而使得出租人得到稅收優(yōu)惠，以此鼓勵融資租賃業(yè)的發(fā)展。（3）出租方出租資產(chǎn)要發(fā)生租賃初期直接費(fèi)用，對于這項費(fèi)用的處理，美國要求立即作為當(dāng)期損益處理，我國則計入長期應(yīng)收款，從而影響了對企業(yè)所得稅或資本利得稅的處理。此外，美國不征收印花稅，而我國則征收印花稅并計入資產(chǎn)成本；我國要求征收的房產(chǎn)稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等在美國也一并不予征收。
二、對我國融資租賃涉稅會計處理的思考
1．關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的會計處理。稅法在原則上是根據(jù)會計制度認(rèn)定融資租賃，強(qiáng)調(diào)其具有的融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點，主要體現(xiàn)在所得稅政策上對于折舊的處理，但受融資租賃企業(yè)的審批限制，在流轉(zhuǎn)稅政策上又區(qū)別是否具有人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的經(jīng)營資質(zhì)而執(zhí)行相應(yīng)的政策。對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論融資租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。這造成了融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策的不統(tǒng)一，在一定程度上可能會使各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對融資租賃交易理解的不統(tǒng)一，也造成了會計處理的復(fù)雜性。關(guān)于這個問題，有學(xué)者建議，對于融資租賃的不同階段征收不同的流轉(zhuǎn)稅，即對于租賃期間的租金收入扣除成本后的收益征收營業(yè)稅，對于承租人留購租賃資產(chǎn)時的購買價格按照增值稅征收。這在一定程度上簡化了會計和稅務(wù)的工作，便于理解與執(zhí)行，也是未來的發(fā)展趨勢。但是，就我國目前的國情來說，考慮到如果使用這一方法，企業(yè)可能將出售業(yè)務(wù)人為做成融資租賃業(yè)務(wù)達(dá)到避稅的可能性，在我國目前融資租賃業(yè)發(fā)展不夠完善，融資租賃公司無論是從數(shù)量上還是質(zhì)量上都處于起步階段，當(dāng)前關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的處理方法還是適合的。
2．關(guān)于所得稅的會計處理。我國會計準(zhǔn)則目前關(guān)于承租方對融資租賃資產(chǎn)初始入賬價值的處理方法是，將最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額計入長期應(yīng)付賬款，中間的差額計入未確認(rèn)融資費(fèi)用。而我國稅法則規(guī)定將最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，即不計未確認(rèn)融資費(fèi)用。在這種做法下，就產(chǎn)生了所得稅的暫時性差異與永久性差異。按照我國會計準(zhǔn)則目前的處理方法，租入資產(chǎn)的入賬價值是按現(xiàn)值計算，而長期應(yīng)付款是按總額計算，造成了計算基礎(chǔ)的不一致。參照美國的做法應(yīng)在租賃開始日，按照最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值兩者較低者確認(rèn)租入資產(chǎn)入賬價值即長期應(yīng)付款，在這種情況下，資產(chǎn)與負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)一致，比我國目前做法更加合理。但無論哪種做法，均與我國稅法規(guī)定的租入資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)不一致，因為我國對公允價值的使用限制比較嚴(yán)格，而最低租賃付款額現(xiàn)值與所采用的利率有直接關(guān)系，所以就目前來看，都會形成所得稅的暫時性差異和永久性差異。我國與世界大多數(shù)國家關(guān)于融資租賃的折舊方法都不一致。國際上大都數(shù)國家，是由出租方計提折舊；而我國與韓國一致，是由承租人計提折舊。國際會計準(zhǔn)則也建議，作為有經(jīng)濟(jì)使用權(quán)的承租方可將租賃資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表，并提取折舊費(fèi)。我認(rèn)為，由于我國對于出租人征收營業(yè)稅時，已經(jīng)扣除了作為成本的固定資產(chǎn)的價值，如果再由出租方計提折舊，就形成了雙倍扣除，對國家稅收不利。
而由承租方計提折舊，更能反映真實的經(jīng)營情況，并且在融資租賃結(jié)束后，承租方往往會選擇留購租賃資產(chǎn)，融資租賃資產(chǎn)最終是轉(zhuǎn)移給了承租方，對承租方進(jìn)行資產(chǎn)管理更加有利。所得稅稅法最大的問題在于，對出租方的應(yīng)稅所得沒有明確規(guī)定。一種做法是按照財務(wù)會計制度執(zhí)行，即依據(jù)出租方采取實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，按此方法因與會計處理方法一致，比較簡便，也不產(chǎn)生所得稅暫時性差異；另一種做法如本文所采用的做法即納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額=本期應(yīng)收租賃費(fèi)－（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費(fèi)用）/租賃期，這也是我國稅務(wù)上一般采用的方法，按照此公式計算得到的應(yīng)納稅所得額與會計上確認(rèn)的租賃收入有所不同，但會計收入與納稅收入在總額上是相等的，只是由于會計和稅務(wù)的處理方法不同，產(chǎn)生了暫時性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
3．基于國際會計準(zhǔn)則的最近進(jìn)展的思考。國際會計準(zhǔn)則目前準(zhǔn)備對于租賃準(zhǔn)則進(jìn)行修改，將不再區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，承租人一并把租賃資產(chǎn)列入報表，以防止企業(yè)以售后回租形式進(jìn)行表外融資。而我國目前無論在會計準(zhǔn)則還是稅法上都將售后回租形式作為融資租賃處理，而對于現(xiàn)在作為經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)的涉稅會計處理在將來會計準(zhǔn)則變化之后，將按照融資租賃業(yè)務(wù)處理。此時出現(xiàn)兩種情況：稅法與會計準(zhǔn)則一起變更，將租賃同一為融資租賃；或稅法不變，仍然區(qū)分為經(jīng)營租賃與融資租賃。如果出現(xiàn)了第一種情況，那么出租方關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的問題就可以得到一個合理、方便、易理解的解決，即按租賃期的租賃收入繳納消費(fèi)稅，租賃期結(jié)束后租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時繳納增值稅。以這種處理方法，有利于稅收工作的簡化，并且根據(jù)我國稅率的設(shè)置，并不會對我國總體稅收有較大影響。而如果稅法并沒有改變，仍將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃與融資租賃，那么會計處理與稅法將出現(xiàn)嚴(yán)重的分歧。會計將稅法中作經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)當(dāng)做融資租賃處理，會計中折舊由承租方計提，出租方的收入僅為每年確認(rèn)的未確認(rèn)融資收入；稅法中折舊由出租方計提，出租方的收入為每年收到的租賃收入。不僅要確認(rèn)折舊對雙方所得稅的影響，還要對出租方的營業(yè)收入進(jìn)行調(diào)整，將會使稅收工作量急劇增加，而且稅收審計比較困難。因此這種方法可行性不大。
三、結(jié)語
我國企業(yè)在融資租賃中的涉稅會計處理還不完善，一方面是因為融資租賃在我國還是新興行業(yè)，融資租賃公司還很少，國家對這方面關(guān)注不夠，導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的政策、會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不完善；另一方面我國處在社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法與會計準(zhǔn)則也在發(fā)展，也會產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，即稅法與會計準(zhǔn)則的發(fā)展暫時落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國目前融資租賃的涉稅會計處理的問題主要是關(guān)于出租方所得稅的問題，即所得稅法沒有對應(yīng)納稅所得額定義清晰，由于考慮到無論何種定義總應(yīng)納稅所得額是確定的，故建議，所得稅的應(yīng)納稅所得額按照營業(yè)稅規(guī)定的稅基計算。隨著我國經(jīng)濟(jì)的增長，融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，國家投入更多的關(guān)注，相關(guān)的會計準(zhǔn)則與稅法也會越來越全面，企業(yè)在融資租賃中的會計處理也會越來越完善。
