時間：2023-09-07 17:41:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收入和稅收的區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償取得財政收入的基本形式。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的基本特征。稅收的強(qiáng)制性。稅收的強(qiáng)制性是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利(權(quán)力)與義務(wù)進(jìn)行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國憲法明確規(guī)定我國公民有依照法律納稅的義務(wù)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。
稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預(yù)算，由財政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對一的對等，但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個體的無償性、整體的有償性。
稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國民經(jīng)濟(jì)總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數(shù)額，具有相對穩(wěn)定、連續(xù)的特點。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對納稅人征稅，不能任意降低或提高。當(dāng)然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。
二、財政收入
財政收入是國民收入的一部分。稅收是財政收入中最基本、最穩(wěn)定可靠的形式，稅收過程就是國家組織籌集財政收入的過程，也是國民收入的分配過程。充分發(fā)揮稅收的作用對于保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，調(diào)節(jié)國民收入的分配有重要作用。在財政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費的關(guān)系。財政和稅收都是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要調(diào)節(jié)手段。稅收的作用與財政的作用既有聯(lián)系又有區(qū)別:二者的聯(lián)系表現(xiàn)在:它們都是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控所運用的重要的經(jīng)濟(jì)杠桿．都可以調(diào)節(jié)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發(fā)揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區(qū)別在于:財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用。
三、稅收的財政收入職能
稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財政收入的重要部分。從早期的奴隸社會起，稅收就是國家取得財政收入的基本手段。如我國夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農(nóng)村公社強(qiáng)制進(jìn)行的農(nóng)產(chǎn)品攤派等，都是當(dāng)時的主要財政收入來源。在中國，素有“皇糧國稅，自古有之”之說，就是例證。稅收財政職能發(fā)揮，要處理好有以下幾個方面的問題:
1．稅收在財政收入中的地位。稅收組織財政收入職能的發(fā)揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務(wù)放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發(fā)揮不可能充分;而當(dāng)稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發(fā)揮。
2．稅收(財政收入)總量。當(dāng)稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應(yīng)堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的原則。
3．稅收籌集資金的形式結(jié)構(gòu)。稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結(jié)構(gòu)的問題。稅種形式結(jié)構(gòu)問題包括稅種數(shù)量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學(xué)合理的稅種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮稅收組織財政收入的職能，關(guān)于這方面的問題我們將在以后的章節(jié)中作進(jìn)一步的討論。
四、稅收在財政收入中的作用
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國的稅收收入已占到財政收入的95%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預(yù)算安排，支持農(nóng)村發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)的發(fā)展，用于社會保障和社會福利，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市的公共建設(shè)以及國防建設(shè)，維護(hù)社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要。稅收組織財政收入的作用，主要體現(xiàn)在以下兩個方面:一是稅收來源的廣泛性。稅收不僅可以對流轉(zhuǎn)額征稅，還可以對各種收益、資源、財產(chǎn)、行為征稅;不僅可以對國有企業(yè)、集體企業(yè)征稅，還可以對外資企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶征稅;等等。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時性、穩(wěn)定性和可靠性。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩(wěn)定、可靠的基礎(chǔ)之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保障。
五、加強(qiáng)稅收管理創(chuàng)新
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。國家財政收入呈現(xiàn)大幅度穩(wěn)定增長的態(tài)勢。1994年到2001年，財政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長17．7%，是歷史上財政收入增長最快的時期，也是增長最穩(wěn)定的時期。全國財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)榉€(wěn)步上升的趨勢。地方財政收入也實現(xiàn)了持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長，從1994年到2001年，地方財力年均遞增19%，增幅高于中央財政收入16．7%的增長幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變，應(yīng)加強(qiáng)稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對策措施，以實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
1．稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新。科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
綜觀我國近十年來的財政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個階段的改革進(jìn)程：第一階段是1994年實施的分稅制財政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財政體制框架。這兩個階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。
（一）分稅制財政體制改革的成效分析
1994年實施的分稅制財政體制改革，其主要任務(wù)有兩個：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財政包干制改革為能夠調(diào)動中央和地方兩個積極性的分稅制，建立中央和地方兩個稅收體系。
在中央和地方實行分稅制的財政體制，首先要建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國的稅收制度帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡化稅種，從過去的三十多個簡化到18個稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個個產(chǎn)品大類來征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無法解決重復(fù)征稅的問題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問題。工商稅制改革后，我國形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
工商稅制確立后，我國按稅種確立了中央和地方的收入體系。基本內(nèi)容是關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時，增值稅和消費稅實行增量三七分成，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央對地方的稅收返還增長0.3％。2001年又實施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國建立了中央和地方的分稅制財政體制。
經(jīng)過實踐的檢驗，我國1994年開始的分稅制財政體制改革取得了很大成績。一是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，建立了財政收入的穩(wěn)定增長機(jī)制。這一改革的成功實施，結(jié)束了我國長期實行的以減稅讓利和財政退讓為主要特征的財政支持改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強(qiáng)了財政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國財政收入占gdp的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財政不斷積弱，各級財政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國財政收入增加了2.14倍，年均增長17.8％，財政收入占gdp的比重由11.2％提高到17.1％。財政收入的快速增長和財政實力的不斷增強(qiáng)，為我國1998年開始實施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財政收入均快速增長的雙贏的財政體制，調(diào)動了中央和地方兩個積極性。從1994年到2001年，中央財政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時，中央財政收入占全國財政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來的50％左右，增強(qiáng)了中央財政的宏觀調(diào)控能力。
近年來，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，我國對稅制和分稅制財政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點的地方改革表明，這項改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問題得到有效遏制，對促進(jìn)農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對存款利息所得征收個人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國出口貨物的平均退稅率由原來的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了財政的宏觀調(diào)控能力。
（二）公共財政體制建設(shè)的進(jìn)展分析
1998年以后，財政改革的重點轉(zhuǎn)向財政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財政體制框架。在推進(jìn)公共財政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實行國庫集中支付；三是推進(jìn)政府采購改革；四是實行“收支兩條線”管理。
實行部門預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項目都在預(yù)算中反映出來。部門預(yù)算經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，對該部門的收支項目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國中央和省兩級逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。
實行國庫集中收付，是將所有的財政資金納入國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實行國庫集中收付后，財政部門加強(qiáng)了對各部門和單位的收支活動的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個部門實行了國庫集中支付的試點，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時，編制政府采購預(yù)算和實行政府采購資金財政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國庫管理制度的改革。
實行政府集中采購，克服了過去分散采購的許多弊端，如采購資金的分配和使用脫節(jié)，無法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購效益不高，采購的產(chǎn)品和服務(wù)往往價高質(zhì)次；采購過程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實行政府集中采購以來，采購規(guī)?？焖僭鲩L，當(dāng)年采購規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過了《中華人民共和國政府采購法》，標(biāo)志著我國政府采購工作步入法制化軌道。
實行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來，這項改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。
與此同時，按照建立公共財政的要求，我國各級財政逐步減少了在一般競爭性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會公共需要方面的重點支出，財政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變。總之，經(jīng)過近五年的財政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財政的基本框架。
二、今后我國財政改革的側(cè)重點和趨勢分析
過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財政制度、機(jī)制、管理等方面不可避免地會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財政改革：
（一）按照建立公共財政的要求，繼續(xù)深化財政預(yù)算管理改革
經(jīng)過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個層次進(jìn)行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財政的運行機(jī)制。也就是財政收入的組織機(jī)制和財政支出的安排機(jī)制，目前的運行機(jī)制主要是財政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財政的職能要通過預(yù)算的安排體現(xiàn)出來，即通過預(yù)算得以實現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財政部門很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會其他有效監(jiān)督機(jī)制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國在部門預(yù)算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅的階段，即深化預(yù)算改革階段。
財政預(yù)算規(guī)定了政府向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會負(fù)擔(dān)的成本由誰來決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰來選擇，即財政預(yù)算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預(yù)算管理改革的一個重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機(jī)制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過程中，建立廣泛征求意見的機(jī)制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機(jī)制等。
財政支出預(yù)算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強(qiáng)財政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費部分；二是活的部分，即專項經(jīng)費部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級政府對下級政府的補(bǔ)助。對于固定部分，關(guān)鍵是要引入績效預(yù)算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對于專項經(jīng)費的預(yù)算，一定要細(xì)化到項目，把經(jīng)費和項目掛鉤，加強(qiáng)對項目資金使用的管理和監(jiān)督。對于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊?，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。
（二）按照財權(quán)、事權(quán)對等的原則，繼續(xù)完善分稅制財政體制
分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協(xié)調(diào)、不匹配的問題，突出表現(xiàn)在基層財政越來越困難。
目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ?、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財政體制運行的結(jié)果是，財力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢。尤其是許多該財政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重已影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級財政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機(jī)制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運轉(zhuǎn)。但基層財政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動局面。
分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強(qiáng)對上級政府的依賴。依賴不斷增強(qiáng)和上移的必然結(jié)果，是分稅制財政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立?？傊?，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導(dǎo)致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，實行鄉(xiāng)財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變?yōu)槿?，即中央、?。ㄊ?、自治區(qū)）和縣（地級市、縣級市）三級，增強(qiáng)各級財政的調(diào)控能力。
各級政府的事權(quán)和財權(quán)相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢看，一是中央財政的職責(zé)重大，如保持國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強(qiáng)大的財政調(diào)控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權(quán)和事權(quán)相對稱原則。另一個是縣級財政的職責(zé)重大。我國長期實行的是城鄉(xiāng)分離的社會經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政向公共財政轉(zhuǎn)變時，財政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補(bǔ)歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財政的任務(wù)是非常巨大的，時代賦予基層財政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區(qū)基層財政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強(qiáng)縣級財政的實力。
（三）按照公共財政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財稅制度
目前，我國實行的農(nóng)村稅費改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點情況看，農(nóng)村稅費改革確實實現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實行的農(nóng)村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實行有別于城市的稅收制度。
從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒有，無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼剑绕湓诤芏嘭毨У貐^(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。
從實現(xiàn)我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國的農(nóng)村稅收制度改革。長遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問題已是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問題，農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問題中的核心問題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國財政收入增長形勢較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國財政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對財政經(jīng)濟(jì)形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。
在我國現(xiàn)行的財政支出政策體系中，財政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財政支農(nóng)。這是帶有濃厚計劃經(jīng)濟(jì)時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數(shù)不多的早已過時的觀念。
懷集一中曾曉尤
教學(xué)目標(biāo)：
知識目標(biāo)：社會主義稅收的性質(zhì)和作用；理解社會主義稅收是取之于民，用之于民的新型稅收，以及稅收的三大作用
能力目標(biāo)：通過對稅收和利潤的區(qū)別和聯(lián)系的分析，提高學(xué)生的辨證思維能力。
德育目標(biāo)：通過對我國稅收的認(rèn)識，幫助學(xué)生提高依法納稅，自覺納稅的意識
教學(xué)方法：舉例法，討論分析法，講解法
導(dǎo)入新課：列舉有關(guān)南昆鐵路，京九鐵路，三峽工程等事例，提問學(xué)生：“修建這些工程的錢從哪里來？
學(xué)生回答教師總結(jié)：是財政撥款
教師提問“財政收入主要又從哪里來呢？”
學(xué)生回答教師總結(jié)：稅收——我們知道財政在調(diào)節(jié)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起著巨大作用，那么稅收又有什么重要作用呢？我國稅收是什么性質(zhì)的稅收呢？這些都是本節(jié)課要解決的問題。
一．我國稅收的性質(zhì)（板書）
要求學(xué)生閱讀有關(guān)課文，點出國家的性質(zhì)決定稅收的性質(zhì)，雖然不同國家的性質(zhì)不一樣，既然都是稅收，他們也是許多相同的特征，要求學(xué)生閱讀完第一自然段，并歸納：
（1）稅收的共同特征：（板書）
1.稅收都是取得財政收入的基本形式
2.稅收都是為國家實現(xiàn)其職能服務(wù)的.
3.稅收具有共同的特征.
4.稅收都是以國家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系.
5.分配的主體都是國家.
6.稅款都是取之于民
過渡：（這些特征與不同的社會制度結(jié)合，就形成了各自的獨特特征）
（2）社會主義國家稅收的性質(zhì)（板書）
投影顯示材料一：1999年1-11月份，全國稅收收入完成9172億元，比去年同期增長15.4%，增收1225億元。在已實現(xiàn)的9172億元稅收中，國內(nèi)增值稅，消費稅“兩稅“收入完成4268億元，比上年同期增長8%，增收315億元。
這些稅收都是來源于人民，與封建社會不同的是，國家并未將這些稅收用于自己的利益而是用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)展科學(xué)，鞏固國防，都是為勞動人民的利益服務(wù)的，勞動人民是稅收的最終受益者。
投影二
1999年，國家財政支出540個億用于提高居民收入，國有企業(yè)下崗工人基本生活費，失業(yè)保險費，城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平提高了30%；機(jī)關(guān)事業(yè)單位在職職工工資和離退休人員費得到了增加，全國受益人口達(dá)8400萬，預(yù)計全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，可比1998年增長9.3%，農(nóng)民全年人均純收入可增長4%
由此我們可以看出，我國稅收在逐年增長，其增長主要是依靠生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高，而不是加重企業(yè)和人民的負(fù)擔(dān)。
從上述內(nèi)容我們可看出社會主義稅收體現(xiàn)的分配關(guān)系而不是剝削關(guān)系，是社會主義國家代表廣大勞動人民利益，國家政治機(jī)構(gòu)的宗旨是為人民服務(wù)。
通過分析得出結(jié)論：社會主義國家得稅收是取之于民，用之于民的新型稅收。
（1）。從稅收的來源看……體現(xiàn)了取之于民，用之于民
（2）。從稅收的使用來看……
二.我國稅收的作用（板書）
(1).稅收是組織財政收入的基本形式（板書）
提問：為什么是基本形式？
教師歸納：第一稅收是國家實現(xiàn)其基本職能的基本形式，這是稅收的基本作用。憑什么呢？政治權(quán)力
第二稅收占財政收入的95%，是基本形式
第三稅收可以使財政收入得到盡快實現(xiàn)，因為他憑借政治權(quán)力，單位和個人都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不受企業(yè)狀況好壞影響。
要求學(xué)生思考課本上的想一想,進(jìn)行課堂討論
學(xué)生討論,教師總結(jié):(利潤不具固定性,隨企業(yè)經(jīng)營好而定,企業(yè)經(jīng)營好,贏利多,上繳的利潤也多,反之則比較少.而稅收則比較穩(wěn)定,不管企業(yè)盈虧,都必須按照應(yīng)稅項目和規(guī)定稅款納稅
(2)稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿（板書）
例如,對價格高于價值的一些商品多征稅,平衡商品之間的利潤水平,避免片面的生產(chǎn)價高利大的產(chǎn)品,而不生產(chǎn)價低利小的產(chǎn)品；還可以合理調(diào)節(jié)消費行為，避免過度消費損害健康。如：煙酒稅；又如，為鼓勵農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善農(nóng)民的物質(zhì)文化生活水平，國家對農(nóng)產(chǎn)品采取低稅或免稅政策。
講解的時候可以要求學(xué)生列舉身邊的例子，仔細(xì)體會驗證
（3）稅收是國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段（板書）
可以從兩個方面分析
從宏觀方面：稅收可以反映國家經(jīng)濟(jì)的運行狀況，據(jù)此，國家可以采取相應(yīng)的對策。
例如，從各地個人所得稅的繳納狀況，可以大致了解地區(qū)之間收入水平的差距，從而采取必要的調(diào)節(jié)政策和措施，防止地區(qū)之間的收入過于懸殊。
從微觀方面：國家各級稅務(wù)部門通過征管工作，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)或防止企業(yè)違反稅法的行為，促進(jìn)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
關(guān)于這一作用的詳細(xì)說明，由學(xué)生自己閱讀小字部分材料了解
總結(jié)全課：主要講述了我國稅收的性質(zhì)和作用。社會主義國家的稅收是取之于民。用之于民的新型稅收理解稅收的三大作用
課堂訓(xùn)練：
一．多項選擇題
1．稅收作為財政收入的基本形式，無論在任何國家都是（）
A．取之于民，用之于民
B．為國家實現(xiàn)其職能服務(wù)的
C．以國家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系
D．國家作為分配的主體
2．在我國，稅收的作用是多方面的，概括起來主要有：（）
A．它是組織財政收入的基本形式
B．它是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿
C．它是國家綜合經(jīng)濟(jì)實力增長的唯一源泉
D．它是國家實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段
答案：1。BCD2。ABD
二．課堂討論
這次全市財稅工作會議，主要任務(wù)是以十七大精神為指導(dǎo)，貫徹落實全省財稅工作會議精神，著眼于壯大財政實力、切實改善民生，客觀分析財稅工作形勢，明確財源建設(shè)著力方向，落實財源建設(shè)政策措施，確保超額完成全年收入任務(wù)。前段時間，省政府召開全省財稅工作會議，專題研究推進(jìn)公共財政建設(shè)、解決民生問題的財稅措施，各級各部門要認(rèn)真抓好貫徹落實。剛才，長林同志就貫徹全省財稅工作會議精神和實施財源建設(shè)獎勵政策作了說明，國稅、地稅就加強(qiáng)稅收征管、超額完成全年稅收任務(wù)作了很好的表態(tài)發(fā)言，我都贊同。下面，就全面加強(qiáng)財源建設(shè)，我講幾點意見。
一、客觀分析我市財源建設(shè)面臨的形勢
總體上看，我市財稅工作取得重大成效。各級各部門特別是財稅部門圍繞推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展，群策群力，扎實工作，付出了艱辛努力，推動了全市財政收入增長和財稅質(zhì)量的提高。也要清醒看到，我市財政實力、財源后勁、調(diào)節(jié)能力與新形勢新任務(wù)的要求相比還有差距，財政支出壓力較大，財源建設(shè)仍然還有很大潛力。
成效主要體現(xiàn)三個方面：第一，財政收入實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長。2006年，全市完成一般預(yù)算收入128.44億元，比2005年增收22.28億元，增長20.99％，完成年初預(yù)算的105.36％。今年1-9月份，地方一般預(yù)算收入116億元，同比增長24.2%，全年超過預(yù)期目標(biāo)大有希望。第二，財源建設(shè)取得顯著成效。通過壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷培植新的增長點和稅源，地稅型產(chǎn)業(yè)和骨干稅源不斷壯大。第三產(chǎn)業(yè)對財政貢獻(xiàn)逐步提高，今年上半年貢獻(xiàn)率達(dá)55.83%。濟(jì)鋼、將軍等一批重點企業(yè)成為稅源的中流砥柱，對全市財政收入起到強(qiáng)勁拉動作用?？h域稅收占全市稅收半壁江山，章丘、歷下、歷城、市中等縣（市）區(qū)稅收收入超過5億，增幅均超過20%，歷下今年有望超過12億。第三，稅源結(jié)構(gòu)更趨合理。2006年，金融、房地產(chǎn)、鋼鐵、煙草工業(yè)和機(jī)械五大行業(yè)交稅占全市重點納稅人的62.48%，成為地方稅收主要來源。上半年，房地產(chǎn)、鋼鐵、機(jī)械、貿(mào)易服務(wù)和交通運輸業(yè)增幅較大，均超過40%，初步形成結(jié)構(gòu)調(diào)整與財源建設(shè)協(xié)調(diào)互動的良好格局。營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅對地方財政支撐作用逐步增強(qiáng)，2006年分別占整個稅收的34.51%、19.46%、14.08%，今年上半年又有快速增長，反映出我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好勢頭和綜合效益。這些成績，是在市委堅強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全市財稅系統(tǒng)廣大工作者和各級各類企業(yè)共同努力的結(jié)晶。在此，我代表市委、市政府，向全市納稅人，向全市財稅系統(tǒng)廣大工作者，表示衷心感謝！
差距和潛力主要有：一是財政實力還需增強(qiáng)。我市財政收入在副省級城市中居第12位，增幅第9位；省內(nèi)與青島差距逐步拉大，增速低于全省平均5.31個百分點,居第16位。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我們解決民生問題、推進(jìn)和諧發(fā)展的公共財政建設(shè)的需要。二是稅收比重有待提高。2006年，稅收占財政收入比重76.14％，低于全省平均水平，同青島（85.16％）、萊蕪（90.36％）等市相比差距較大，低于國內(nèi)許多省會城市85%左右的比重。三是稅源過于集中。主要集中在一些納稅大戶，中小企業(yè)、民營經(jīng)濟(jì)實力對地方財政支撐力較弱，市屬企業(yè)財政貢獻(xiàn)小于中央和省級企業(yè)；許多建成的工業(yè)項目尚未形成新的稅收增長點，第三產(chǎn)業(yè)一些優(yōu)勢行業(yè)稅收貢獻(xiàn)潛力沒有充分發(fā)揮。這種過于集中的稅源結(jié)構(gòu)，特別是過分依賴資源型行業(yè)，遇到宏觀形勢和市場供需變化，將會引起我市財政收入大幅波動，不利于財政收入的穩(wěn)定增長。四是財源建設(shè)仍不平衡。部分縣（市）區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、收入總量低，非稅收入比重大,可用財力相對不足，保平衡壓力依然很大。這些問題，反映出我們在財源建設(shè)上的不足和差距，也反映出財源建設(shè)的潛力和壓力。我們要正視困難和差距，變壓力為動力，迎難而上，勇于挖潛，廣植財源，推進(jìn)全市財稅工作又好又快發(fā)展。
二、進(jìn)一步明確財源建設(shè)的著力方向
當(dāng)前和今后一個時期，各級財稅部門要以黨的十七大精神為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，按照公共財政建設(shè)的要求，加強(qiáng)財源建設(shè)，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，依法科學(xué)征管，著力改善和保障民生，把財政增長建立在經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展基礎(chǔ)上，不斷提高財政對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的保障能力。圍繞這個目標(biāo)，重點做好以下四個方面工作：
（一）繁榮發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)放在事關(guān)結(jié)構(gòu)升級全局的重要位置，全面提升金融、物流、會展、中介等生產(chǎn)業(yè)，突出發(fā)展軟件、文化、教育培訓(xùn)等知識型服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展旅游、商貿(mào)、社區(qū)服務(wù)等生活業(yè)，顯著提高服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量、地方稅收中的比重。需要指出的是，當(dāng)前我市金融業(yè)無論從增長率還是對地方稅收貢獻(xiàn)率，都表現(xiàn)出強(qiáng)勁勢頭。金融業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境依賴小、產(chǎn)出大，聚集財富迅速，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展影響極大、外部性極強(qiáng)，做好金融業(yè)發(fā)展的工作是十分重要的。
（二）提高工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高企業(yè)核心競爭力為重點，以提高企業(yè)盈利能力為取向，加快提升工業(yè)發(fā)展水平。轉(zhuǎn)變工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式，走新型工業(yè)化道路，改變“高能耗、高污染、資源性”增長模式，依靠自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步提高產(chǎn)品附加值，創(chuàng)造自主品牌，形成名牌效應(yīng)，實現(xiàn)規(guī)模實力、質(zhì)量效益、產(chǎn)業(yè)集中度和創(chuàng)新能力四個明顯提高。大力發(fā)展園區(qū)經(jīng)濟(jì)，顯著提升園區(qū)承載力，培育高聚集度產(chǎn)業(yè)區(qū)，以骨干企業(yè)和名牌產(chǎn)品為龍頭，延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)和協(xié)作能力，形成一批有影響力的知名企業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)基地。加快國有企業(yè)改革步伐，健全法人治理結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)管理方式，促進(jìn)企業(yè)集約化經(jīng)營，提高企業(yè)核心競爭能力，增強(qiáng)盈利能力。
（三）培植中小企業(yè)發(fā)展。在繼續(xù)發(fā)展、鞏固、壯大骨干財源的同時，努力創(chuàng)造條件，大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)中小企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，培植后續(xù)財源，形成多元化財源結(jié)構(gòu)，分散財政風(fēng)險，增加財政收入的穩(wěn)定性。完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，運用財政貼息等手段，切實解決中小企業(yè)融資難的問題，提高中小企業(yè)的融資能力和空間。對大企業(yè)和中小企業(yè)實行公平待遇，通過招標(biāo)或其他方式使中小企業(yè)平等獲得各類政府性資金支持。幫助中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高中小企業(yè)管理經(jīng)營水平，鼓勵引導(dǎo)中小企業(yè)實施走出去戰(zhàn)略，開拓外部廣闊市場。
（四）大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)。促進(jìn)縣域之間均衡發(fā)展，縮小縣域發(fā)展差距是財源建設(shè)的重要著力點。要在投資、金融、財稅、外經(jīng)外貿(mào)、技術(shù)開發(fā)和利用等方面給貧困縣區(qū)適度的政策傾斜，營造縣區(qū)的良好發(fā)展環(huán)境，激發(fā)縣區(qū)后發(fā)優(yōu)勢。通過做扎實的工作，積極創(chuàng)造條件，利用好支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干優(yōu)惠政策，更多爭取上級資金支持，加大對困難縣區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付和重點幫扶力度，充分發(fā)揮財政“四兩撥千斤”的作用，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)造血功能，提升縣域經(jīng)濟(jì)規(guī)模、質(zhì)量和創(chuàng)新能力，不斷把縣域財政做大做強(qiáng)。
三、完善和落實財源建設(shè)的激勵政策
會上印發(fā)了我市加強(qiáng)財源建設(shè)意見以及財政局出臺的實施細(xì)則，長林同志也作了說明。會前財稅部門做了大量細(xì)致扎實的研究論證，會后各級各部門都要認(rèn)真抓好政策的貫徹落實。總的來說，這次出臺的政策主要有三個特點：
第一，導(dǎo)向明確?！兑庖姟穱@保障科學(xué)和諧發(fā)展的主線，突出三個導(dǎo)向：一是鼓勵轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。重點鼓勵自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)企業(yè)和社會資金更多的用于科技創(chuàng)新，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和重大節(jié)能技術(shù)開發(fā)，加大對重點污染源的防治力度，支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是鼓勵經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國家宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)政策，重點支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、總部經(jīng)濟(jì)等發(fā)展，加快形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三是鼓勵財源質(zhì)量提升。針對縣域財源建設(shè)、稅收收入比重提高、財源貢獻(xiàn)大戶、財政困難縣區(qū)收入增長等方面的政策，都是為加快提升我市財稅結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，而采取的有效措施。這個導(dǎo)向，就是財源建設(shè)的方向，也是各級各部門以及企業(yè)發(fā)展的重要著力方向。
第二，力度加大。在目前財政支出壓力過大的情況下，市委、市政府一次性拿出8000萬元專門設(shè)立財源建設(shè)扶持資金，而且每年都列入預(yù)算安排，這在歷史上是前所未有的，充分體現(xiàn)了市委、市政府對財源建設(shè)的高度重視。特別是對金融業(yè)的獎勵，一次性補(bǔ)助200萬元—2000萬元，這個力度也是很大的。按照各財源單位對財政收入的貢獻(xiàn)份額和動態(tài)增幅，相應(yīng)調(diào)整扶持獎勵幅度和分類補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，獎勵幅度從2倍到10倍，也是前所未有的。
第三，保障扎實。為確保政策落到實處，《意見》從組織實施、實施細(xì)則、覆蓋范圍、資金來源都作了扎實而有操作性的要求。要求成立市財源建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各縣（市）區(qū)、各部門、綜合治稅部門責(zé)任，對支持政策作了詳細(xì)分解，對獎勵條件、標(biāo)準(zhǔn)、幅度作了明確規(guī)定，獎勵面涵蓋縣區(qū)、部門、企業(yè)、企業(yè)法人代表；特別要求縣（市）區(qū)要把專項扶持資金納入預(yù)算，體現(xiàn)出對財源建設(shè)的高度重視。各級各部門要把握好機(jī)遇，用足用好支持政策，充分發(fā)揮財政杠桿作用，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。
四、加強(qiáng)征管，依法治稅
財稅部門要加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理，嚴(yán)格依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，做到應(yīng)收盡收，力爭全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。
（一）依法加強(qiáng)稅收征管。要立足增收，分解任務(wù)，落實責(zé)任，切實做好收入組織工作。加大稅收征管力度，在抓好大企業(yè)、大集團(tuán)等骨干稅源的同時，加強(qiáng)對中小企業(yè)和零星分散稅源控管力度；嚴(yán)格稅收執(zhí)法，嚴(yán)肅征管紀(jì)律，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，加大對涉稅違法行為打擊力度，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為；在抓好內(nèi)資企業(yè)稅源控管同時，加大對外資企業(yè)稅收征管，對優(yōu)惠政策到期的企業(yè)及時恢復(fù)征稅。大力推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，抓好征管責(zé)任區(qū)和稅收管理員制度落實，強(qiáng)化稅源管理，完善稅源動態(tài)控管體系，防治稅源流失；完善稅務(wù)稽查工作機(jī)制，改進(jìn)稅收征管手段，發(fā)揮財稅信息化功能，通過強(qiáng)化納稅評估，提高征管控制能力。深化綜合治稅成果，完善協(xié)稅配合制度，加大區(qū)片管理力度，加強(qiáng)對重點行業(yè)、重點稅源和零散稅收征管。要區(qū)別不同對象，有針對性地采取征管措施，切實加強(qiáng)對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲娛樂業(yè)等有潛力行業(yè)和個人所得稅的稅收管理。
（二）嚴(yán)格非稅收入征收。非稅收入是財政收入重要組成部分。各責(zé)任部門要堅持依法行政，既不準(zhǔn)亂收，也不準(zhǔn)該收不收，嚴(yán)格落實“收支兩條線”規(guī)定，依法加強(qiáng)非稅收入管理。健全非稅收入信息統(tǒng)計分析制度，實現(xiàn)各級各部門資源共享、信息互通。適應(yīng)財稅、資金管理新形勢，財政部門要研究建立責(zé)任體系、監(jiān)管機(jī)制和必要的獎懲機(jī)制，確保各項非稅收入及時足額上繳國庫或財政專戶。按照“成熟一個，規(guī)范一個，重點突破”原則，把所有應(yīng)當(dāng)納入財政管理的非稅收入，逐步納入財政管理。國有土地出讓金征收、管理、分配，既要保證重點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)農(nóng)田開發(fā)整理，也要保障失地農(nóng)民生產(chǎn)生活權(quán)益。加強(qiáng)國有資源、資產(chǎn)有償使用和水資源費征管，努力變資源為財源，增強(qiáng)支持發(fā)展調(diào)控能力。
【關(guān)鍵詞】鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政 稅收改革 負(fù)債
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在的問題
縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小，目前許多縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力的、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長緩慢，經(jīng)濟(jì)總量小；財政總體實力弱，縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)總量小從根本上決定了財政收入總量必然小，同時由于經(jīng)濟(jì)效益低下，增長速度慢，使財政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續(xù)出臺的一些減免稅政策，對縣級財政產(chǎn)生了很大影響；財政支出增長快，一是政策性財政支出增加較快，二是財政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴(yán)重；社會保障缺口大，縣鄉(xiāng)納入社會保障的群體不斷擴(kuò)大，支出不斷增加，社會保障缺口有不斷增長的趨勢。
二、問題成因
（一）稅收改革的影響
近幾年來，農(nóng)村稅費改革不斷推進(jìn)，在切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、維護(hù)農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入大幅度減少，嚴(yán)控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入來源將所剩無幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政可支配收入大量減少。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政債務(wù)失去償還來源
鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來已久，縣鄉(xiāng)財政實行分稅制時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)和事權(quán)的不對稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了應(yīng)由國家承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村救濟(jì)等事項，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力卻受到經(jīng)濟(jì)條件和政策性的限制，必然導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財政收入考核目標(biāo)，買稅、貸款墊稅、借貸或擔(dān)保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無力償還歷年累計形成的債務(wù)。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能趨向淡化
農(nóng)村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的職能逐漸淡化。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征管人員大部分在履行為數(shù)不多的農(nóng)村工商稅收代征職責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政由已由收支管理轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)補(bǔ)貼資金的發(fā)放管理。
三、解決措施
（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源，進(jìn)一步增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實力
1、加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實基礎(chǔ)財源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導(dǎo)、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導(dǎo)農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財政收入的貢獻(xiàn)率。
2、加快發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，建設(shè)新興財源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動，加快發(fā)展個體私營經(jīng)濟(jì)，盡快建立多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟(jì)的財政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源結(jié)構(gòu)。
（二）完善財政管理體制，進(jìn)一步調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財理財積極性
1、上級財政在與縣鄉(xiāng)財政分割財力時要堅持“財力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財權(quán)，以財權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的健康發(fā)展。
2、全面實行綜合預(yù)算管理。要從加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金管理、緩解財政困難狀況、集中財力辦大事的目的出發(fā)，對預(yù)算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。
3、逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法?？h級政府要在上級財政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財力。
（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財稅征管體制，進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平
1、要理順財稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動各級政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性出發(fā)，在財政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當(dāng)、程序嚴(yán)密、制約有效的財稅運行機(jī)制。
2、明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際情況將稅源核查清楚，重新下達(dá)任務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)是完成國稅、地稅的主體職能部門，應(yīng)將此項任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。
（四）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進(jìn)一步防范財政風(fēng)險
1、要建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導(dǎo)要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應(yīng)付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)離任審計內(nèi)容，對決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，要追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
2、要制訂還債計劃。在全面清理核實鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的基礎(chǔ)上，按債務(wù)的來源、用途和現(xiàn)狀，區(qū)別不同債務(wù)情況，制訂相應(yīng)的償還債務(wù)計劃，而且，每年）的償債計劃要納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合財政預(yù)算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級支持一點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌一點”的辦法建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)償債準(zhǔn)備金，用于償還由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政承擔(dān)的到期債務(wù)。
3、要積極主動消化債務(wù)。通過拍賣方式盤活鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)及資源，解決部分債務(wù)。同時，上級財政和有關(guān)部門要加大轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ椦a(bǔ)助力度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應(yīng)積極幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對貸款實行停息掛帳，免除部分債務(wù)。
4、要嚴(yán)格控制新增債務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須嚴(yán)格按照國家的規(guī)定，一律不準(zhǔn)對外提供任何經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展要堅持量力而行的原則，根據(jù)財力發(fā)展計劃，不得打赤字預(yù)算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設(shè)項目。
參考文獻(xiàn)：
[1]許正中，吳亮，石紅.我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的成因及對策[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題，2004（2）.
【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 發(fā)展
一、有關(guān)稅收籌劃的簡要概括
稅收的含義。稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式，它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅，納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。
稅收的特征。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志，也是古今中外稅收的共性特征，稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。
（1）強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是國家的權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無償性特性相對應(yīng)的一個特征，正因為稅收的無償性，才需要通過稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對納稅人而言，依法納稅既是一種權(quán)利，更是一種義務(wù)。
（2）無償性。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會分配不公的有力工具。
（3）固定性。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征，稅收固定性對國家和納稅人都具有十分重要的意義。
稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成，缺一不可。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。
稅收的作用：稅收是國家組織財政收人的主要形式，為了維護(hù)國家機(jī)器的正常運轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入，為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務(wù)的具體項目。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段，我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，一個重要的改革目標(biāo)，就是從過去國家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)業(yè)和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在，沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運轉(zhuǎn)。稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證，在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。
二、企業(yè)的稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。
在我國國家的正確領(lǐng)導(dǎo)和稅收制度的不斷完善條件下，現(xiàn)如今，我國在稅收籌劃方面取得了發(fā)展和進(jìn)步，但仍然存在一些問題沒有得到解決，其中企業(yè)偷逃稅款的尤為嚴(yán)重。通常企業(yè)偷逃稅款的表現(xiàn)形式有以下幾種方法：
在銷項稅方面：在發(fā)出商品時，不按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：在發(fā)出商品時，倉庫保管員記賬，而會計不記賬。原材料的轉(zhuǎn)讓、磨賬不記入“其它業(yè)務(wù)收入”，而記入“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計提“銷項稅額”。以“預(yù)收賬款”方式銷售貨物的，在產(chǎn)品發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進(jìn)項稅額大于銷項稅額。
企業(yè)把價外收入不記入銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付的違約金，大部分企業(yè)在收到違約金后，增加銀行存款沖減財務(wù)費用。處理廢品、邊角料的收入不記賬。這些收入大多為現(xiàn)金收入，由個體經(jīng)營者收購。企業(yè)將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)用于分配職工福利上，如：食補(bǔ)，極個別用于上繳的管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。返利銷售。在市場經(jīng)濟(jì)下的銷售方式多種多樣，返利銷售就是其中一種，它是生產(chǎn)廠家為占領(lǐng)經(jīng)濟(jì)市場，對商家經(jīng)營本企業(yè)產(chǎn)品低于市場價格的利益補(bǔ)償，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有利手段，是市場銷售方法的構(gòu)成成分。其變現(xiàn)形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數(shù)量的商品，并按時支付貨款，廠家按一定比例返還商家一定數(shù)額的現(xiàn)金。二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入賬也不作價外收入，更不作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，從而形成賬外經(jīng)營的效果。折讓收入。折讓是折讓與折扣，相似于返利銷售，兩者有所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)時，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收到的貨款記收入。額外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，企業(yè)往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記入價外收入，從而少繳稅款。產(chǎn)品包裝物的押金超出期限不轉(zhuǎn)記銷售收入。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和混合銷售的企業(yè)，納稅人選擇有利于企業(yè)本身的方法記賬和申報納稅記賬。銷售、處理、報廢使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳納消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其中不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而直接記入了營業(yè)外收入。為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。視同銷售的情況不記銷售收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等用于長期投資，產(chǎn)品（商品）贈送他人或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售產(chǎn)品記收入，不記提銷項稅額。
在進(jìn)項稅額方面：母公司，下掛靠其多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司內(nèi)核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行年檢時，多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但幾家開具發(fā)票時，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這也就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的原因。企業(yè)開具的增值稅發(fā)票丟失，又重新開具普通發(fā)票，不記收入。企業(yè)購進(jìn)貨物時，企業(yè)人員沒有將貨物驗收人庫，或者是利用發(fā)料單替代入庫單，申報抵扣。企業(yè)沒有付清貨款，而自身抵扣，或者自己開具一張?zhí)摷俅箢~現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后采用坐支現(xiàn)金的方式讓對方開具一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣。企業(yè)用背書的匯票代作預(yù)付賬款，讓會計人員利用技術(shù)涂改、挖補(bǔ)多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣賬款。
對上述問題在國家正確的稅收制度領(lǐng)導(dǎo)下，稅收法規(guī)制度建設(shè)日益完善，企業(yè)實施稅收籌劃，對國家社會、企業(yè)均有著十分重要的意義，表現(xiàn)如下：
第一，從經(jīng)濟(jì)市場法人主體來看，稅收籌劃制度有助于國家企業(yè)獲得營業(yè)外的稅收利益，使我國的經(jīng)濟(jì)競爭能力有所提高。其主要體現(xiàn)在：企業(yè)實施稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了成本費用水平，提高了國家、企業(yè)的競爭力，使國家和企業(yè)利潤增加，進(jìn)而增加可支配的收入。企業(yè)組織實施稅收籌劃，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆沒有利息貸款，無形地增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)的資金更為靈活的進(jìn)行調(diào)動。企業(yè)實施稅收籌劃，是企業(yè)在投資、生產(chǎn)經(jīng)營方面可以做出準(zhǔn)確的決策和判斷，施行企業(yè)稅后利潤最大化的方案，以使得獲得企業(yè)最大的收益。
第二，對國家而言，稅收籌劃的施行有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國家的投資方向，大大的提高了國家的財政收入資金來源。政府的宏觀調(diào)控對社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可替代的重要作用，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，同樣起著十分重要的作用。
第三，企業(yè)稅收籌劃的實施也有利于提高納稅人的自覺納稅意識，可以達(dá)到抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃也越來越受到國家、社會、人們的高度關(guān)注和重視。企業(yè)實施稅收籌劃與納稅人納稅意識的提高具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最初目的的確是為了少繳稅款和緩繳稅款，但這一目的實現(xiàn)必須通過采取合法手段和不違反法律的形式實現(xiàn)的。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃也是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。
三、稅收籌劃的發(fā)展趨勢
國家通過不斷完善改修稅法、堵塞偷逃稅款的漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范納稅人的非法納稅行為。因此，人們對稅收籌劃制度有了一些認(rèn)識，但仍然處于理論階段，并沒有在實務(wù)上進(jìn)行發(fā)展和突破，在這種局面，難以找到一本可以系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及可以進(jìn)行實務(wù)操作的專著。現(xiàn)階段，我國一部分的著名專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史發(fā)展與當(dāng)今企業(yè)稅收籌劃發(fā)展相比較；從稅收籌劃概念理論，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的探究，而且從國家角度特別從稅務(wù)的角度陸陸續(xù)續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。從稅收籌劃出現(xiàn)與其發(fā)展歷史過程來看，我們可以清晰的發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展因素主要有三個方面：一是納稅人自身的內(nèi)在需求。在任何時代，從納稅人角度來看，減少稅收的負(fù)擔(dān)符合所有納稅人的內(nèi)在需求，甚至很多納稅人甘愿違反法律以偷稅、逃稅的手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人對稅收的內(nèi)在需求是促進(jìn)國家稅收籌劃發(fā)展的重要動力；二是稅收籌劃的空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)約稅款，是所有納稅人共同追求的目標(biāo)，但稅收籌劃的過程是相當(dāng)紛繁且復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃的空間，而且并非所有得稅種、所有項目都自身的稅收籌劃空間。因此，當(dāng)今對稅收籌劃空間的了解認(rèn)知和稅收籌劃技術(shù)的把握成為了影響企業(yè)稅收籌劃的第二個主要因素；三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可存在偏見時，就會妨礙稅收籌劃的發(fā)展，相反的，社會對稅收籌劃高度認(rèn)可時，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會不斷加快。
稅收籌劃是一項比較復(fù)雜和耗費時間的工作，稅收陷阱形式也是五花八門，國家稅收人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況，關(guān)注企業(yè)稅收中的偷逃稅款問題，制定相應(yīng)的稅收籌劃計劃和處罰制度，獲取充分的稅收依據(jù)，用理論聯(lián)系實際的方法去逐個擊破之。
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金; 稅收優(yōu)惠; 選擇
一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式
企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認(rèn)時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。
從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。
二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式
2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進(jìn)行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。
三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策
是否對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。
企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計,2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實際只接近1 500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。
筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業(yè)年金計劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險外,還需要企業(yè)有一定的實力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時可以多繳費,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。
截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費職工人數(shù)僅為1 000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大
企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。
從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。
3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度
對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時,沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時會設(shè)置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。
(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費在稅后列支,將企業(yè)繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規(guī)范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時不應(yīng)當(dāng)再交個人所得稅,以避免重復(fù)納稅。
與我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國家即期財政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]資源稅；地方財政；從價計征；清費立稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707090
1 資源稅制改革的進(jìn)程
我國自1984年開征資源稅以來，歷經(jīng)了幾次重大的稅制變革。資源稅開征之初，其主要目的是為了調(diào)節(jié)國有資源有償開采和使用的級差收入。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，資源稅在整個財政體制中發(fā)揮的作用已經(jīng)不僅僅是為了調(diào)節(jié)級差收入，而更多地被賦予了利用稅收制度引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅人合理開發(fā)、節(jié)約利用資源的功能。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和財稅體制改革的需要，資源稅的征稅范圍和計稅方式歷經(jīng)了四次重大的調(diào)整與修改。
11 1984―1993年，資源稅制度初步形成階段
1984年10月1日，我國正式對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等幾類資源性產(chǎn)品開征資源稅，對開采單位獲取的銷售利潤超過12%的部分，適用超率累進(jìn)稅率。這也就是典型的“利潤型資源稅”。在當(dāng)時財政資金緊缺的背景下，超率累進(jìn)稅率充分發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)自動穩(wěn)定器”的作用，在一定程度上既增加了財政收入，又維護(hù)了社會公平，能夠有效調(diào)節(jié)資源級差收入。為了維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)收益，我國在1986年實施的《礦產(chǎn)資源法》中確定了礦產(chǎn)資源開采“稅費并存”的制度。在當(dāng)時的稅收征管背景下，由于超率累進(jìn)稅率計算比較復(fù)雜，稅收成本比較高，從1986年開始，煤炭資源稅由超率累進(jìn)征收方式改為從量定額征收。一直到1993年，資源稅稅收制度基本成型。
12 1994―2009年，資源稅制度改革探索階段
1994年，我國實行分稅制改革。資源稅稅收制度也隨之實現(xiàn)了重大變革：一是將資源稅劃為地方稅種，除海洋石油資源稅以外的其他資源稅收入劃為地方稅收收入；二是簡化征收管理方式，將資源稅的征收方式全部改為從量定額征收；三是調(diào)整擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，在原有范圍的基礎(chǔ)上，將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽納入資源稅的征稅范圍。這次重大的變革搭建了資源稅制的整體框架，形成了相對穩(wěn)定的資源稅稅收制度，在當(dāng)時的歷史背景下取得了改革的預(yù)期效果。但是隨著資源性產(chǎn)品價格的持續(xù)攀升，經(jīng)濟(jì)增長中資源浪費與環(huán)境污染的問題日益突出，資源稅制本身的缺陷不可避免地被放大，資源稅改革也成了理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。2007年，有關(guān)資源稅改革的方案提交國務(wù)院，但在當(dāng)時經(jīng)濟(jì)過熱的背景下，難以有效推進(jìn)。
13 2010―2015年，資源稅制度改革試點階段
2010年6月1日，原油、天燃?xì)鈴膬r計征改革在新疆開始試點，同年12月1日，試點地區(qū)擴(kuò)大到原油、天然氣資源富集的西部12省區(qū)。2011年11月1日，在全國范圍內(nèi)推廣，這意味著資源稅價格改革機(jī)制正式啟動。原油、天然氣從價計征由試點地區(qū)向全國范圍的穩(wěn)步推廣，為部分金屬礦、非金屬礦和煤炭資源稅的從r計征改革奠定了基礎(chǔ)。2014年12月1日，在全國范圍內(nèi)實行煤炭資源稅從價計征改革。2015年5月1日，在全國范圍內(nèi)實行稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革。在從價計征改革的基礎(chǔ)上，開始清理礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費，資源稅制在改革試點中逐步完善。
14 2016年―至今，資源稅制度改革全面推開階段
2016年7月1日，資源稅制度改革在全國范圍內(nèi)全面推開。將資源稅的征收方式由從量計征改為從價計征，逐步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金，適當(dāng)擴(kuò)大省級政府稅權(quán)。這次資源稅改革的全面推開并不意味著改革的結(jié)束，而是以全面改革為契機(jī)，在未來的財稅體制改革中，繼續(xù)完善資源稅稅收制度，發(fā)揮其在地方稅制中應(yīng)有的作用。
2 資源稅制改革的動因
我國資源稅制自誕生以來，就一直在改革中不斷完善，但是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中總會不斷涌現(xiàn)新問題，資源稅制本身的問題也不斷暴露顯現(xiàn)。新的歷史時期對資源稅制改革也提出了新要求。
21 征稅范圍偏窄
自然資源的范圍很廣，包括一切具有使用價值，并且能影響勞動生產(chǎn)率的自然要素。但是從改革前的資源稅的征稅范圍來看，納入我國資源稅征稅范圍的自然資源只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種應(yīng)稅礦產(chǎn)品。對于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有重大意義，能夠影響企業(yè)勞動生產(chǎn)率的土地、木材、草場等資源并沒有納入資源稅的征稅范圍，客觀上使得企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，人為地選擇使用不征稅資源代替征稅資源，放大稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。相對狹窄的征稅范圍不足以起到有效保護(hù)自然資源的作用。
22 計稅依據(jù)缺乏價格彈性
從征收方式上來看，從量定額計征在計算上比較簡便，便于征收管理，并且在一定程度上能夠保證相對穩(wěn)定的稅源，符合分稅制改革背景下財稅體制管理的要求以及開征資源稅的最初目的，也適應(yīng)當(dāng)時我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平。但是，從量計征一個最大的弊端是割斷了價格與稅收之間的關(guān)系，難以建立稅收的“價格調(diào)節(jié)機(jī)制”和發(fā)揮稅收的“經(jīng)濟(jì)自動穩(wěn)定器”功能。由于資源性要素在企業(yè)勞動生產(chǎn)率中所占比例越來越大，在市場競爭中，資源的價格也逐漸攀升，從量計征的征收方式難以體現(xiàn)市場的供求狀況和資源的稀缺程度對價格波動的影響，國家難以真正獲得資源級差帶來的收益。企業(yè)在巨額利潤的誘惑和驅(qū)使下，難以真正做到按需開采，往往會造成應(yīng)稅資源的過度開采和嚴(yán)重浪費，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重的生態(tài)和環(huán)境問題。
23 稅費關(guān)系混亂
我國資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費長期并存，造成稅費關(guān)系混亂。在地方財政預(yù)算中，以費擠稅的情況非常普遍。從理論上來講，資源稅和資源補(bǔ)償費在功能定位上應(yīng)該有明顯的區(qū)別。但在我國資源稅的征管實踐中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費在征收對象、征收方式、征收環(huán)節(jié)和調(diào)節(jié)功能上已基本趨同。在地方財政管理體制中，有些地方政府為了增加地區(qū)財政收入，不惜以費擠稅，設(shè)立名目繁多的收費項目，加重企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，弱化了資源稅應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)力度。
面對資源緊缺和環(huán)境污染的雙重問題，地方財力明顯不足。為了適應(yīng)新一輪財稅體制改革的需要，必須加快地方稅制改革，健全地方財政管理體系。全面推進(jìn)資源稅改革，從總體上看，是“十三五”時期“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念在稅收制度上的充分體現(xiàn)。
3 資源稅改革對地方財政的影響
“營改增”在全國范圍內(nèi)的全面推行，直接導(dǎo)致地方稅收體系主體稅種的缺失和地方財政收入的大幅減少。資源稅作為地方稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其改革和完善對地方財政具有重大影響。
31 保障地方財政收入
資源稅作為地方稅種，是地方政府重要的財政收入來源。資源稅征稅方式由從量定額征收改為從價定率征收，建立了資源稅的價格傳導(dǎo)機(jī)制，對資源富集地區(qū)的財政增收效應(yīng)非常明顯。
相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在進(jìn)行資源稅從價計征改革的年份，資源稅稅收收入都有大幅度增加。
從改革試點地區(qū)的資源稅入庫情況來看，2011年至2015年間，原油、天然氣從價計征改革使全國油氣產(chǎn)地的資源稅稅收收入增加900多億元。2015年，煤炭資源稅從價計征改革使全國煤炭資源稅增收189億元，25個產(chǎn)煤省份的煤炭資源稅平均增幅為12倍，其中山西省的增收幅度最大，同比增幅約為212倍。
2016年7月1日資源稅全面改革的目標(biāo)是不增加企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。資源稅制改革的增收效應(yīng)主要是依托資源稅稅收制度的優(yōu)化和完善，倒逼企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變粗放式的經(jīng)營方式，在生產(chǎn)經(jīng)營決策中充分考慮影響勞動生產(chǎn)率的資源性要素的合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保障地方政府的財政收入。
32 完善地方稅制結(jié)構(gòu)
隨著“營改增”的全面推進(jìn)，作為地方主體稅種和主要財政收入來源的營業(yè)稅已經(jīng)完成歷史使命，正式退出歷史舞臺。在目前的地方稅制結(jié)構(gòu)體系中，還沒有哪一個或者是哪幾個稅種能夠真正成為地方稅體系的主體稅種。此次資源稅改革，在完善地方稅制結(jié)構(gòu)，培育新的主體稅種方面具有重大影響。
從2015年地方稅收收入主要構(gòu)成圖可以看出，“營改增”以前，營業(yè)稅在地方稅收收入體系中占絕對主體地位，其次是企業(yè)所得稅。隨著營業(yè)稅的正式退出，地方稅制結(jié)構(gòu)中還沒有任何一個稅種可以單獨承擔(dān)起地方主體稅種的重任。雖然企業(yè)所得稅、契稅和土地增值稅占地方稅收收入的比重較高，但不適合作為地方主體稅種。企業(yè)所得稅受國稅和地稅征管權(quán)限的限制以及受中央和地方留存比例的限制，“營改增”以后對于地方稅收收入而言缺乏新的增長空間。契稅和土地增值稅過于依賴地方土地財政調(diào)控，受房地產(chǎn)市場的景氣程度的影響較大，稅源不穩(wěn)定。作為直接稅的個人所得稅和房產(chǎn)稅，從稅制原理上來看，符合地方稅制結(jié)構(gòu)改革的基本宗旨和目標(biāo)，理應(yīng)承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，但由于個人所得稅和房產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)還不是很完善，受客觀條件的限制，改革還在進(jìn)一步探索之中。資源稅在地方稅收收入中占比很小，難以獨自承擔(dān)地方主體稅種的功能。但是資源稅“全速前進(jìn)”的改革新步伐，能夠打開地方稅制結(jié)構(gòu)和地方稅收體系改革的突破口，繼資源稅全面改革之后，下一個稅制改革的重頭戲應(yīng)該就是個人所得稅和房產(chǎn)稅的改革。通過資源稅改革、個人所得稅改革和房產(chǎn)稅改革，能夠有效改變地方稅制結(jié)構(gòu)中直接稅偏低的現(xiàn)狀，重構(gòu)地方多元主體稅種，推動地方稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
33 優(yōu)化地方財政管理體制
資源稅作為主要的地方稅收收入，在地方財政管理體制中發(fā)揮著重要作用。財政體制改革的基本目標(biāo)是建立財力、財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制?！盃I改增”之后，地方政府面臨的一個緊迫問題是地方財政收入的大幅減少。在這種背景下推行的資源稅改革承載著雙重要義，不僅僅是稅收制度的改革，而且還是地方政府收入分配體系的改革。通過清費立稅，全面清理礦產(chǎn)資源收費基金項目，厘清了政府和企業(yè)的收入分配關(guān)系，使企業(yè)能夠卸下稅費重負(fù)，輕裝上陣，積極參與技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。通過適度擴(kuò)大省級政府稅權(quán)，使地方政府具備與事權(quán)統(tǒng)一的財權(quán)，能夠激發(fā)地方政府根據(jù)本地區(qū)的情況組織財政收入的積極性，保障公共產(chǎn)品和公共政策的支出。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)稅收 評估 征收
我國現(xiàn)有房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種,已不能適應(yīng)城鎮(zhèn)房地產(chǎn)發(fā)展新形勢的需要。稅收收入增長與相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極不相稱,調(diào)控功能未得到有效發(fā)揮,財產(chǎn)稅在城市政府財政收入中所占比重較低,尚未成為地方財政的主體稅種,亟需改革。而房地產(chǎn)稅的改革涉及諸多方面,其中,開展房地產(chǎn)稅評估征稅活動是房地產(chǎn)稅制度改革的重要內(nèi)容。國內(nèi)外稅收征管實踐表明,按房地產(chǎn)評估值征稅。有利于發(fā)揮稅收調(diào)控功能,調(diào)節(jié)級差收入,合理配置資源,提高地方政府運用稅收政策工具的靈活性。但現(xiàn)階段,我國推行這一征管措施還需要一定的制度和環(huán)境條件。
一、稅制改革:整合現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制,及時開征新的房地產(chǎn)稅或物業(yè)稅
在稅制改革方面,除統(tǒng)一內(nèi)外稅制已有廣泛共識外,還需要重點突破的有:1.全面提升財產(chǎn)稅在城鎮(zhèn)地方稅體系中的地位。通過對現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種進(jìn)行整合,及時開征新的房地產(chǎn)稅或物業(yè)稅,擴(kuò)大財產(chǎn)稅的征收范圍,擴(kuò)展稅基。個人擁有的房產(chǎn),無論自住還是出租,都應(yīng)逐步依法納稅。2.取消部分減免稅,適當(dāng)提高房地產(chǎn)稅等稅率,增加政府收入,合理分配公共服務(wù)成本。3.貫徹公平原則,通過減免稅、設(shè)置不同稅率等手段,調(diào)節(jié)社會財富分配差距。4.健全財產(chǎn)稅征收網(wǎng)絡(luò),在財產(chǎn)購置、持有、交換、繼承和贈予等環(huán)節(jié)及時組織收入,防范收入流失。同時,不斷改進(jìn)征收技術(shù)手段,加強(qiáng)稅收征管,充分體現(xiàn)主體稅種功能。
二、社會條件:開展房地產(chǎn)稅評估征稅適宜的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境
房地產(chǎn)是人們生產(chǎn)、生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ),房地產(chǎn)稅收政策不僅關(guān)系到政府財政收入,而且涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和人們的生存條件,特別是對住宅投資。建設(shè)、銷售、持有和轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收政策,涉及成千上萬家庭和個人生活,屬重要公共事務(wù)和服務(wù),政府決策需要兼顧國家、企業(yè)和個人等各方利益,力爭取得廣泛共識。因而開展房地產(chǎn)稅評估征稅,需要一個較好的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1.評估征稅要得到廣大納稅人的普遍理解、認(rèn)可。評估征稅不能僅在理論界和稅務(wù)部門取得共識,關(guān)鍵還在于能否得到城鄉(xiāng)居民認(rèn)可,廣大居民的態(tài)度是決定因素。如果現(xiàn)階段城鄉(xiāng)居民對評估征稅認(rèn)識有較大的分歧,政府就不宜貿(mào)然推行這一征管措施。2.房地產(chǎn)評估征稅的對象、范圍和評估技術(shù)等。與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和財富的積累程度要相適應(yīng)。如果錯誤地估計了城鄉(xiāng)居民的富裕程度、財產(chǎn)狀況,評估征稅的結(jié)果就可能事與愿違。3.經(jīng)濟(jì)運行狀況較為穩(wěn)定,政府宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管有力。
三、房地產(chǎn)稅收評估征稅需要突破的技術(shù)問題
房地產(chǎn)稅評稅,就是運用一定科學(xué)方法,準(zhǔn)確評估房地產(chǎn)的市場價值。反映房地產(chǎn)市場供求關(guān)系和價格波動。一方面,使房地產(chǎn)稅收能夠體現(xiàn)納稅人的收益與能力,公平稅負(fù):另一方面,保證政府財政收入隨經(jīng)濟(jì)增長而增長,達(dá)到稅收收入與政府公共服務(wù)支出之間的均衡。圍繞這一問題,需要進(jìn)一步研究以下幾方面的內(nèi)容:
確立房地產(chǎn)稅評估征稅的基本準(zhǔn)則。房地產(chǎn)稅評估征稅,和一般資產(chǎn)評估既有相似、相同之處,也有嚴(yán)格區(qū)分,需要建立相應(yīng)的評估準(zhǔn)則。以指導(dǎo)房地產(chǎn)評估征稅工作的順利開展。
1.公平準(zhǔn)則。公平是世界各國稅收制度追求的共同目標(biāo),房地產(chǎn)評估征稅也不例外。公平準(zhǔn)則首先是對評估對象的公平,要求在評估征稅中對性能相同或相似、地段相近的房地產(chǎn)采用相同的評估方法評估其價值,作為計征稅收的依據(jù)。其次是對納稅人的公平,對性能相同或相似、地段相近的房地產(chǎn)價值的評估,如納稅人是自然人,無論其民族、年齡、性別、國籍、文化程度等,都采用同樣的方法評估征稅:如納稅人是法人,評估征稅不因其所有制性質(zhì)。規(guī)模大小、技術(shù)先進(jìn)與否等不同而有所區(qū)別。
2.合法準(zhǔn)則。經(jīng)過幾十年的努力,我國在房地產(chǎn)管理、資產(chǎn)評估領(lǐng)域已初步形成了一套較為完整的法律、法規(guī)和規(guī)章,如《城市房地產(chǎn)管理法》、《城市規(guī)劃法》、《注冊會計師法》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章是評估征稅的依據(jù)。合法準(zhǔn)則要求稅務(wù)人員和稅收評估機(jī)構(gòu)遵守現(xiàn)行房地產(chǎn)管理、資產(chǎn)評估的法律、法規(guī)和規(guī)章,依法評稅,以維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性,保護(hù)政府財政利益,同時維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
3.科學(xué)準(zhǔn)則。在房地產(chǎn)評稅工作中,評估人員所面臨的經(jīng)濟(jì)社會情況較為復(fù)雜。如房地產(chǎn)按其用途可分為居住、商業(yè)、辦公、旅館、餐飲。娛樂、工業(yè)和倉儲、農(nóng)業(yè)和綜合房地產(chǎn)等,種類繁多,且房地產(chǎn)市場供求關(guān)系受多種因素影響波動較大,房地產(chǎn)價格被認(rèn)為是觀察一個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)運行狀況的“晴雨表”。因此,在評稅活動中,評估機(jī)構(gòu)和人員采用的評估方法、技術(shù)和程序等,要能科學(xué)、準(zhǔn)確地反映房地產(chǎn)真實市場價值。使房地產(chǎn)稅的征收既保證政府稅收收入隨房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長,又不增加納稅人的負(fù)擔(dān)。
一、中國稅收制度改革的宏觀分析
十八屆三中全會明確指出：“保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分”。1994年確立分稅制改革是按照分事、分稅和分管的中性稅制思想設(shè)計，以此確定中央和地方政府的稅收來源，但現(xiàn)實情況是偏離了這種中性稅制構(gòu)想。
1. 中央和地方政府收支不平衡，有?！胺质隆钡闹行远愔?。從中央財政平衡角度看，關(guān)注其支出，2014年中央財政總支出為69673.77億元，包括三部分：其一是補(bǔ)充中央預(yù)算調(diào)節(jié)基金，占中央總支出的1.67% ； 其二是中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付，占中央總支出的69%；其三是中央本級支出，占中央總支出的29%?？梢?，中央財政的財源僅有29%用于本級支出。
從地方財政平衡角度來看，關(guān)注其收入，2013年地方財政總收入為117156.51億元，分為四部分：其一是地方財政收支差額，占地方財政總收入的3% ； 其二是地方財政調(diào)入資金，占地方財政收入的0.13% ；其三是中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付，占地方財政總收入的41%；其四是地方財政本級收入，占地方財政收入的59%。可見，地方財政支出中只有59%是依靠自身籌集的財政資金，而41%則要依靠中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付來完成。
在整個財政管理體制中，中央和地方財政關(guān)系處于互不平衡的狀態(tài)。中央財政財權(quán)很大，但本級支出比重卻很小，還不到30%；地方政府財權(quán)較小，只有59%是自身籌集的財政收入，但支出卻很大，要依靠中央對其轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行補(bǔ)充。
2. 地方政府有限的財權(quán)管理有?！胺止堋钡闹行远愔?。我國實行的是一級財政一級預(yù)算，各級預(yù)算相對獨立自求平衡。按照這種管理機(jī)制，對于地方政府來說就應(yīng)該有相對獨立的收支管理權(quán)和預(yù)算平衡權(quán)。但是面對龐大的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模占到地方政府收入很大一部分，某種意義上來說，地方政府能夠自身支配的收入有限，其支出很大程度上依賴中央的轉(zhuǎn)移支付才能完成，地方政府這種有限的財權(quán)管理現(xiàn)狀降低了財政努力積極性。如果這種格局一直存在，甚至體制化的話，必將使得地方政府難以有獨立的收支管理權(quán)和預(yù)算平衡權(quán)，從而違背中性稅制設(shè)計的原則。
二、中國稅收制度改革中稅收結(jié)構(gòu)微觀分析
1.個人所得稅改革分析。 “十一五” 時期闡述了個人所得稅由目前的分項征收向綜合與分類相結(jié)合的改革方向推進(jìn)。目前對個人所得稅政策調(diào)整主要是提高起征點、調(diào)整累進(jìn)稅率檔次來緩解居民稅負(fù)公平。這無法從根本上緩解居民之間的貧富差距，因此，個人所得稅要發(fā)揮籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配功能，發(fā)揮稅收公平功能，應(yīng)該借鑒美國個人所得稅制。 其一，個人所得稅率問題。美國里根政府（1981-1989年）和小布什政府（2001-2009年）時期，主張減稅政策，降低了最高邊際稅率，同時提高了最低邊際稅率，減少累進(jìn)級次調(diào)節(jié)個人所得稅來刺激經(jīng)濟(jì)。我國自1986年正式開征個人所得稅，邊際最高稅率為 55%，2011年調(diào)整了個人所得稅率和超額累進(jìn)稅率檔次，邊際稅率為3%-45%。從中國和美國邊際稅率可以看出，首先，美國的邊際稅率比中國要窄，并處于變動之中，這種靈活的方式有助于稅收政策適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需求。其次，個人所得稅作為調(diào)節(jié)國民再分配的有效工具，對于具有較高邊際消費傾向低收入者，增加可支配收入，刺激消費。 其二，個人所得稅在稅收收入中的地位。個人所得稅作為生成要素收入稅，中國和美國個人所得稅占稅收收入比重差距很大。美國個人所得稅占稅收比重大概在40%左右，而中國則只有6%左右。這也體現(xiàn)了兩個國家的國民財富分配不一致，美國財富主要集中的居民手中，個人所得稅主要來源于中等收入和高收入納稅人，個人所得稅在調(diào)控經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了重要作用。在我國大量財富由國家和集體控制，家庭收入主要是勞動所得，居民個人手中收入財富有限，從而使得個人所得稅作為籌集財政收入、縮小貧富差距的功能弱化。
2.房產(chǎn)稅改革困境分析 。自2011年在上海、重慶試點房產(chǎn)稅改革，歷經(jīng)3年時間并沒有得到預(yù)期的改革成果。房產(chǎn)稅改革的方向是要建立在房產(chǎn)登記制度和評估制度的基礎(chǔ)上對存量房產(chǎn)進(jìn)行征稅制度。目前房產(chǎn)稅改革仍然存在很大阻力：其一，房產(chǎn)稅制改革牽動面太大。房產(chǎn)稅改革涉及契稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種，在沒有營造合適的制度環(huán)境下，造成居民的抵觸心理和社會成本。這種制度環(huán)境首先要對房產(chǎn)稅立法，只有上升至法律層面，才能破除各方面的阻力，為保證房產(chǎn)稅試點的有效執(zhí)行提供保障。 其二，房產(chǎn)稅收入歸屬問題。按照財政分權(quán)理論，房產(chǎn)稅應(yīng)該劃入地方財政收入中，但是中國目前是五級政府，省級以下包括省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，房產(chǎn)稅歸屬范疇又?jǐn)U大了，特別是對有財政困境的基層政府來說，如果能成為各級政府自主性財源，從而可以減少基層政府對土地財政的依賴，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場，維護(hù)整個社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。另外，我國也是典型的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，在推進(jìn)城鎮(zhèn)化過程中，城鄉(xiāng)緊密結(jié)合在一起，城鎮(zhèn)房產(chǎn)和農(nóng)村房產(chǎn)性質(zhì)不一樣，房產(chǎn)稅的實施也存在困難。
3.環(huán)境稅開征難點分析 。2015年1月1日起要施行剛修訂的《環(huán)境保護(hù)法》，新環(huán)保法的通過加強(qiáng)了社會公眾對保護(hù)環(huán)境的社會意識。修訂后的環(huán)保法從法律層面加大了高能耗、高污染、高排放企業(yè)的經(jīng)營成本，對于違法排污企業(yè)明確了懲罰措施。然而以“費改稅”征收環(huán)境稅的這項工作醞釀六年之久也沒有正式出臺，究其原因有以下幾方面： 其一，“費改稅”一步到位比較艱難?！百M改稅”之后的環(huán)境稅政策框架與排污費有很大區(qū)別，因為污染排放收費的范圍很寬，這就對征稅范圍確定帶來很大的困難。這個困難在稅目的確定上，目前有幾種觀點：一是環(huán)境稅應(yīng)該設(shè)立污染排放稅和碳稅兩種稅目； 另一種看法是將污染排放稅和碳稅合二為一。當(dāng)然還有一種看法環(huán)境稅特指污染排放稅，而把碳稅獨立出來。因此如何設(shè)置環(huán)境稅成為一個爭論的焦點。 其二，環(huán)境稅的負(fù)擔(dān)率界定難題。環(huán)境稅率如何界定，稅率太低，可能對保護(hù)環(huán)境起到的作用有限，稅率太高，企業(yè)承擔(dān)了更重的稅收負(fù)擔(dān)。因此，確定合理的環(huán)境稅稅率水平，如何均衡國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)稅負(fù)的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)關(guān)系至關(guān)重要。 其三，相關(guān)的配套措施仍有待完善。環(huán)境稅的征管模式是以環(huán)保部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，這就要求環(huán)保部門和稅務(wù)部門要建立起相關(guān)的配套設(shè)施，比如技術(shù)人員配備、設(shè)備維護(hù)和運行、環(huán)保部門機(jī)構(gòu)運行、經(jīng)費等要有相應(yīng)的保障，特別是環(huán)保部門如何認(rèn)定、審核環(huán)境稅的事務(wù)至關(guān)重要，否則征收環(huán)境稅收就可能存在不公平現(xiàn)象，這是環(huán)境稅制的難點和關(guān)鍵。
三、小結(jié)
自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)保持了高速增長，這與財稅改革的推進(jìn)密不可分。然而，盡管我國稅制經(jīng)過不斷調(diào)整和完善，但稅制結(jié)構(gòu)總體基本格局沒有很大改變，隨著經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、收入分配不公、資源環(huán)境瓶頸等社會矛盾日益凸顯，財稅制度作為經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，并沒有完全發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式的重任，非中性稅收制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實弊端逐漸顯露，對構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)仍存在阻礙因素。
1.教材解讀：合理的收入分配制度是社會公平的重要體現(xiàn)。收入分配的公平主要表現(xiàn)為收入分配的相對平等，即要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。收入分配公平與平均主義有著根本的區(qū)別。
公平的收入分配是社會主義分配原則的體現(xiàn)，它有助于協(xié)調(diào)人們之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和諧。
促進(jìn)收入分配公平必須做到：一堅持和完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，這是我國實現(xiàn)社會公平、形成合理有序的收入分配格局的重要制度保證。二保證居民收入在國民收入分配中占合理比重、勞動報酬在初次分配中占合理比重。三加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。通過強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，整頓分配秩序，把收入差距控制在一定范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的兩極分化，做到再分配更加注重公平。
2.典例分析：例1.（2013?天津文綜思想政治?1）黨的十明確提出，到2020年實現(xiàn)城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。這一目標(biāo)的提出，體現(xiàn)了“居民收入增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步”的原則，順應(yīng)了人民過上更好生活的新期盼。實現(xiàn)居民收入倍增（ ）
①要大力發(fā)展社會生產(chǎn)力 ②要著力調(diào)整國民收入分配格局 ③是全面建成小康社會的要求 ④是促進(jìn)收入分配公平的根本措施
A.①②③ B.①②④ C.②③④ D.①③④
分析：本題主要考查考生對實現(xiàn)收入分配公平及其意義等知識的理解和運用能力。實現(xiàn)居民收入倍增，既要做大“蛋糕”又要分好“蛋糕”，①和②正確；全面建成小康社會要求實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番，③正確；大力發(fā)展生產(chǎn)力是促進(jìn)收入分配公平的根本措施，④錯誤。本題答案選A。
例2.（2012?天津文綜?5）圖2是我國對農(nóng)村人口的扶貧標(biāo)準(zhǔn)以及對應(yīng)的扶貧對象數(shù)量的柱形圖。對該圖的正確解讀是（ ）
A.扶貧對象數(shù)量的多少，標(biāo)志著治理貧困成效的大小
B.扶貧對象數(shù)量的增加，實現(xiàn)了人人享有基本生活保障
C.扶貧標(biāo)準(zhǔn)的提高，有利于使經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果惠及更多人口
D.扶貧標(biāo)準(zhǔn)的提高，促成了合理有序分配格局的形成
分析：扶貧標(biāo)準(zhǔn)提高意味著政府扶持力度加大，扶貧對象數(shù)量增加意味著國家財富惠及更多人口，C正確。治理貧困成效的大小在于扶貧對象受益和生活改善的現(xiàn)狀，A錯誤。圖中數(shù)據(jù)針對的是“扶貧對象”，不能由此得出“人人享有基本生活保障”的結(jié)論，排除B?！胺峙洹贬槍Φ氖翘峁﹦趧拥膭趧诱呋蛱峁┵Y本、技術(shù)知識等生產(chǎn)要素的個體，而題目中提到的扶貧對象可能并沒有參與勞動，但也獲得了扶貧款，這不能叫“分配”，只能叫“社會福利”，排除D。本題答案選C。
例3.（2012?新課標(biāo)全國文綜?16）2011年1月，R市以居住證制度取代暫住證制度，300余萬生活在該市的流動人口告別“暫住”狀態(tài)，在勞動就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育等12個方面開始享受與市民同等的權(quán)益。這一舉措（ ）
①促進(jìn)了社會公平正義 ②消除了收入再分配的差距 ③有利于協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展 ④減少了城市管理支出
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：居住證制度取代暫住證制度后，流動人口“在勞動就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育等12個方面開始享受與市民同等的權(quán)益”，這增加了城市管理支出，但這一舉措促進(jìn)了社會公平正義，有利于協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，④錯誤，①和③正確；②中“消除了”的說法與客觀現(xiàn)實不符。本題答案選B。
【重難點二】財政收入與支出及二者的關(guān)系
1.教材解讀：財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。它主要來源于稅收收入、利潤收入、債務(wù)收入和其他收入。其中稅收是國家組織財政收入最普遍的形式，是財政收入最重要的來源。
影響一個國家財政收入的因素主要有兩個：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，社會財富不斷增加，才能保證國家財政收入的持續(xù)增長。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響國家財政收入的基礎(chǔ)性因素。二是分配政策。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發(fā)揮，降低財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度，最終不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。
國家財政的作用主要有：是促進(jìn)社會公平、改善人民生活的物質(zhì)保障；促進(jìn)資源的合理配置；促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行。
財政支出是國家對籌集的財政資金進(jìn)行分配和使用。按照具體的用途，財政支出可分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出，科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出，行政管理和國防支出，社會保障支出，債務(wù)支出。
一個國家一定時期的財政收支關(guān)系可分為財政收支平衡、財政盈余、財政赤字等三種情況。財政收支平衡是指當(dāng)年財政收入等于支出，或收入大于支出略有節(jié)余，或支出大于收入略有赤字。受多種因素的制約，財政收支完全相等的情況幾乎不存在。財政盈余是指當(dāng)年的財政收入大于財政支出的部分。財政赤字是指當(dāng)年的財政支出大于財政收入的部分。國家應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形，合理確定財政收支關(guān)系，促進(jìn)社會總供求平衡。
2.典例分析：例1.（2013?北京文綜?30）下表是2011年北京市部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的年度增長率。
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根據(jù)表中數(shù)據(jù)可以推出2011年北京市（ ）
A.財政收入高于財政支出，出現(xiàn)財政盈余
B.個人所得稅收入占財政收入的比重上升
C.社會保障和就業(yè)支出增速過快抑制了財政收入增長
D.城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資增長抑制了個人所得稅增長
分析：本題主要考查財政與稅收的知識。做好本題要求學(xué)生準(zhǔn)確分析表格信息，并調(diào)動課本知識對相關(guān)信息進(jìn)行判斷。材料列舉了財政收入、財政支出、社會保障和就業(yè)支出、城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資及個人所得稅的年度增長率。由于是增長率而不是絕對值，因此，雖然財政收入的增長率大于財政支出的增長率，但通過表格仍無法判斷2011年北京市財政收入是高于財政支出還是低于財政支出，A排除。社會保障和就業(yè)支出的增長并不一定會抑制財政收入增長，只要分配政策合理，兩者就是相互促進(jìn)的關(guān)系，C錯誤。城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資增長恰恰有利于個人所得稅增長，D錯誤。個人所得稅是國家財政收入的重要來源，個人所得稅增長率提高說明其對財政收入的貢獻(xiàn)率增加。本題答案選B。
例2.（2013?新課標(biāo)全國文綜卷II?12）財政政策是我國重要的宏觀調(diào)控手段。2013年我國繼續(xù)實施積極的財政政策，安排財政赤字1.2萬億元。在風(fēng)險可控的前提下，適度的財政赤字可以（ ）
A.擴(kuò)大社會總需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長 B.減輕企業(yè)的稅負(fù)，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)
C.優(yōu)化預(yù)算的結(jié)構(gòu)，完善社會保障 D.增加社會總供給，擴(kuò)大居民消費
分析：本題考查積極的財政政策的作用。財政赤字即國家當(dāng)年的財政支出大于財政收入的部分。國家擴(kuò)大財政支出，在市場上形成社會需求，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，拉動生產(chǎn)，故A正確；稅負(fù)的減輕不是由財政赤字造成的，排除B；C與題目無關(guān)，排除；擴(kuò)大財政支出形成的是社會需求增加，D與題意不符，排除。本題答案選A。
例3.（2013?山東文綜?18）2012年，我國綜合運用各種手段對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，實現(xiàn)了預(yù)期調(diào)控目標(biāo)。下列調(diào)控目標(biāo)、調(diào)控政策、具體措施三者對應(yīng)最恰當(dāng)?shù)氖牵?）
A.控物價――穩(wěn)健的貨幣政策――嚴(yán)控對高耗能、高污染行業(yè)的貸款
B.穩(wěn)增長――積極的財政政策――減輕服務(wù)業(yè)和小微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
C.調(diào)結(jié)構(gòu)――積極的財政政策――下調(diào)金融機(jī)構(gòu)一年期存貸款基準(zhǔn)利率
D.惠民生――穩(wěn)健的貨幣政策――加大對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財政支持力度
分析：控制物價離不開國家的宏觀調(diào)控，控制物價要實施緊縮的貨幣政策，A錯誤。實施積極的財政政策，可減輕服務(wù)業(yè)和小微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于穩(wěn)增長，B正確。下調(diào)金融機(jī)構(gòu)一年期存貸款基準(zhǔn)利率，屬于貨幣政策的內(nèi)容，排除C。加大對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財政支持力度，屬于財政政策的內(nèi)容，排除D。本題答案選B。
【重難點三】我國稅收的性質(zhì)與納稅人意識
1.教材解讀：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。強(qiáng)制性、無償性、固定性三個基本特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標(biāo)志。
稅收的作用主要有：它是國家組織財政收入的基本形式，是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，是國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。因此，有國就有稅，我們每個人都直接或間接地與稅收發(fā)生著聯(lián)系。
在我國，稅收取之于民、用之于民，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。國家的興旺發(fā)達(dá)、繁榮富強(qiáng)與每個公民息息相關(guān)，國家各項職能的實現(xiàn)，必須以各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。權(quán)利和義務(wù)是統(tǒng)一的。每個公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺依法納稅。不是任何一個公民都是直接的納稅人，但每個公民都應(yīng)有納稅意識。
2.典例分析：例1.（2013?四川文綜政治?2）S市是我國營業(yè)稅改為增值稅的試點城市。截至2012年底，該市共有15.9萬戶企業(yè)納入“營改增”試點范圍，其中九成企業(yè)稅負(fù)減輕。2013年1月，國務(wù)院決定選擇交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國推廣“營改增”。“營改增”的積極效應(yīng)是（ ）
①優(yōu)化國家稅種結(jié)構(gòu)，拓寬財政收入來源 ②降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力 ③促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有益經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 ④完善國家財稅制度，強(qiáng)化財政支出約束
A.①② B.①④ C.②③ D.③④
分析：試題考查“營改增”的積極效應(yīng)。“營改增”的初衷就是減輕企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)輕裝上陣，通過國家的宏觀調(diào)控手段（經(jīng)濟(jì)手段中的財稅政策），有目的、有指向、有針對地對部分行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。本題答案選C。
例2.（2011?江蘇政治?11）“十一五”期間，全國共計完成農(nóng)村公路建設(shè)投資9 500億元。2011年中央將繼續(xù)加大投資力度，投資也將進(jìn)一步向西部和“少邊窮”地區(qū)傾斜，其中以車輛購置稅安排的投資額將超過300億元。這說明（ ）
①我國稅收取之于民，用之于民 ②稅收是國家組織財政收入的最普遍形式 ③國家財政支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展 ④公民自覺納稅是實現(xiàn)社會公平的必要前提
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：國家以車輛購置稅安排向西部和“少邊窮”地區(qū)傾斜投資，有利于實現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，也體現(xiàn)了我國稅收的性質(zhì)是取之于民、用之于民，①和③正確。材料沒有體現(xiàn)財政與稅收的關(guān)系，②不選；效率是公平的物質(zhì)前提，④錯誤。本題答案選B。
【重難點四】市場經(jīng)濟(jì)與宏觀調(diào)控
1.教材解讀：市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)就是市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中，市場配置資源主要通過價格、供求、競爭等來進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)生活中，市場能夠及時、準(zhǔn)確、靈活地反映供求關(guān)系變化，傳遞供求信息，實現(xiàn)資源的合理配置。面對市場競爭，商品生產(chǎn)者、經(jīng)營者在利益杠桿的作用下，積極調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而推動科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理的進(jìn)步，促進(jìn)勞動生產(chǎn)率的提高和資源的有效利用。
市場調(diào)節(jié)不是萬能的。有些物品市場調(diào)節(jié)不了，如市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題；有些物品則不能讓市場調(diào)節(jié)，如槍支彈藥及危險品、麻醉品等不能讓市場來調(diào)節(jié)。市場調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性的弊端。這就要求國家綜合運用經(jīng)濟(jì)手段、法律手段和行政手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。
發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用和加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控，都是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，二者缺一不可，絕對不能把它們割裂開來，甚至對立起來。
2.典例分析：例1.（2012?北京文綜?35）經(jīng)濟(jì)波動的不同階段有不同表現(xiàn)，政府可采取的措施也有所不同。下表中正確的選項是（ ）
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分析：本題考查市場場經(jīng)濟(jì)及宏觀調(diào)控的手段、作用、目標(biāo)等有關(guān)知識。經(jīng)濟(jì)衰退期，稅收減少符合實際，但這時政府應(yīng)實施積極的財政政策，通過減稅來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，需要培養(yǎng)稅源而不是增加稅收，A錯誤。經(jīng)濟(jì)過熱時，稅收增加符合實際，但這時政府應(yīng)采取緊縮的財政政策，通過增稅來抑制需求，B錯誤。經(jīng)濟(jì)衰退期，需求不足，物價下降，C中“物價上漲”不符合實際，錯誤。經(jīng)濟(jì)衰退期，失業(yè)增加符合實際，此時政府要減少稅收以降低企業(yè)成本，增加就業(yè)；經(jīng)濟(jì)過熱期，物價上漲符合實際，政府要提高利率來抑制投資過熱，D正確。本題答案選D。
例2.（2012?新課標(biāo)全國文綜?13）在國際金融危機(jī)的沖擊下，一些國家先后陷入經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑、失業(yè)率大幅上升的困境。為提振經(jīng)濟(jì)、擺脫危機(jī)，各國政府紛紛采取經(jīng)濟(jì)干預(yù)措施，加強(qiáng)對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。各國政府對市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，其依據(jù)是（ ）
①市場調(diào)節(jié)具有盲目性和滯后性 ②市場經(jīng)濟(jì)具有開放性 ③政府具有經(jīng)濟(jì)管理職能 ④政府是超越市場利益的中立者
A.①② B.①③ C.②④ D.③④
分析：本題涉及的考點主要有市場調(diào)節(jié)的弊端和政府的主要職能。各國政府對市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)是因為政府有這樣的職能，而不是因為其是超越市場利益的中立者，③正確、④錯誤；各國政府對市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)是因為市場調(diào)節(jié)具有自發(fā)性、盲目性、滯后性等弊端，①正確；②與題干構(gòu)不成因果關(guān)系，排除。本題答案選B。
【重難點五】建立社會信用制度與規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序
1.教材解讀：沒有規(guī)矩不成方圓，只有具備公平、公正的市場秩序，形成統(tǒng)一開放競爭有序的現(xiàn)代市場體系，市場才能合理配置資源，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康、有序地運行。
良好的市場秩序依賴市場規(guī)則來維護(hù)。市場規(guī)則以法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、市場道德規(guī)范等形式，對市場運行作出具體的規(guī)定。市場規(guī)則主要包括市場準(zhǔn)入規(guī)則、市場競爭規(guī)則和市場交易規(guī)則。
形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規(guī)范市場秩序的治本之策。誠實守信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)正常運行必不可少的條件，要切實加強(qiáng)社會信用建設(shè)，健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。
每個經(jīng)濟(jì)活動參與者都必須學(xué)法、懂法、守法、用法，既保證自己的經(jīng)濟(jì)活動符合法律的規(guī)范，又能運用法律維護(hù)自己的權(quán)益。每個經(jīng)濟(jì)活動參與者都應(yīng)樹立誠信觀念，遵守市場道德，逐步在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。
2.典例分析：例.（2011?福建文綜?30）國務(wù)院頒布的《國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》實施三年以來，知識產(chǎn)權(quán)受理、審批、登記量大幅攀升，對建設(shè)創(chuàng)新型國家產(chǎn)生積極作用。下列直接體現(xiàn)政府保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)助力國家創(chuàng)新建設(shè)的措施是（ ）
A.開展打擊侵權(quán)假冒專項行動，維護(hù)公平的市場競爭秩序
B.建立以企業(yè)為主體，市場為導(dǎo)向，產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的創(chuàng)新體系
C.完善行業(yè)知識產(chǎn)權(quán)立法和司法體系，為行業(yè)提升競爭力保駕護(hù)航
D.加大對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，發(fā)揮政府在資源配置中的基礎(chǔ)性作用
分析：解答本題，要注意把握試題的設(shè)問指向：“直接體現(xiàn)”――限定詞；“政府”――行為主體；“保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)”――行為內(nèi)容。A符合設(shè)問規(guī)定，應(yīng)選；B雖然指向助力國家創(chuàng)新建設(shè)，但沒有直接體現(xiàn)保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，不選；C指向立法、司法部門，不符合設(shè)問對“政府”這一行為主體的限定，排除；D中“發(fā)揮政府在資源配置中的基礎(chǔ)性作用”說法錯誤，排除。本題答案選A。
【重難點六】又好又快 科學(xué)發(fā)展
1.教材解讀：科學(xué)發(fā)展觀是以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。其第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。
要促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，必須貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀。做到提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家；加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)；加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力；推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小區(qū)域發(fā)展差距。
2.典例分析：例1.（2013?安徽文綜?2）表1是根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)整理而成。分析該數(shù)據(jù)可看出（ ）
表1 2004―2012年我國GDP及三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重
■
A.三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)漸趨優(yōu)化 B.農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位在逐漸減弱
C.第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值有所減少 D.GDP增長必然優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
分析：本題考查學(xué)生描述和闡釋事物的能力以及調(diào)動和運用知識的能力。通過表格我們可以看出，2004―2012年我國GDP處于增長趨勢，其中第一、二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重呈下降趨勢，第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展且占GDP的比重增長較快，這充分說明我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理和優(yōu)化。盡管農(nóng)業(yè)占GDP的比重有所下降，但并不能由此得出“農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位在逐漸減弱”的結(jié)論，故B表述不科學(xué)。第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重有所變化，并不意味著產(chǎn)值減少，C錯誤。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必然使GDP增長加快，D顛倒了二者的關(guān)系。本題答案選A。
例2.（2013?北京文綜?31）繼續(xù)保持我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，要求加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。下列做法符合這一要求的是（ ）
①促進(jìn)金融、通訊等服務(wù)業(yè)發(fā)展 ②加大研發(fā)投入，推進(jìn)科技創(chuàng)新 ③增加出口補(bǔ)貼，擴(kuò)大出口規(guī)模 ④提高存款利率，減少居民消費
A.①② B.①④ C.②③ D.③④
分析：本題主要考查促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展措施的知識。題目的關(guān)健信息是“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級”。根據(jù)題干信息，聯(lián)系教材可知，加大研發(fā)投入、推進(jìn)科技創(chuàng)新，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；促進(jìn)金融、通訊等服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。本題答案選A。
【重難點七】提高對外開放水平與堅持獨立自主、自力更生原則
1.教材解讀：經(jīng)濟(jì)全球化是指商品、勞務(wù)、技術(shù)、資金在全球范圍內(nèi)流動和配置，使各國經(jīng)濟(jì)日益相互依賴、相互聯(lián)系的趨勢。它主要表現(xiàn)為生產(chǎn)全球化、貿(mào)易全球化和資本全球化。
經(jīng)濟(jì)全球化推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，促進(jìn)了生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的流動、國際分工水平的提高以及國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，從而推動了世界范圍內(nèi)資源配置效率的提高、各國生產(chǎn)力的發(fā)展，為各國經(jīng)濟(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間。同時，經(jīng)濟(jì)全球化使世界各國的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起，導(dǎo)致風(fēng)險全球化，使世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加不平衡、兩極分化更加嚴(yán)重，尤其是對發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成了極大的威脅。對廣大發(fā)展中國家來說，經(jīng)濟(jì)全球化是一把“雙刃劍”，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。我們應(yīng)抓住機(jī)遇，積極參與，趨利避害，防范風(fēng)險，勇敢地迎接挑戰(zhàn)。
目前我國要提高對外開放水平，必須積極實施“走出去”戰(zhàn)略。通過到境外投資辦廠、對外承包工程與勞務(wù)輸出等各種形式，與其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作。要創(chuàng)新對外投資和合作方式，支持企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面開展國際化經(jīng)營，加快培育我國的跨國公司和國際知名品牌。
在實行對外開放和發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)的過程中，還必須始終把獨立自主、自力更生作為自己發(fā)展的根本基點，以維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)安全。
2.典例分析：例1.（2013?天津文綜思想政治?3）下圖是2004―2012年我國對外貿(mào)易指標(biāo)。圖中數(shù)據(jù)顯示（ ）
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A.產(chǎn)品進(jìn)口優(yōu)化了國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
B.產(chǎn)品出口拉動了我國經(jīng)濟(jì)的增長
C.我國國內(nèi)市場競爭的國際化趨勢增強(qiáng)
D.我國“走出去”的步伐不斷加快
分析：本題重在考查學(xué)生讀圖分析及運用知識的能力，正確分析進(jìn)出口關(guān)系是做好本題的關(guān)鍵。由圖表可以看出，2004―2012年間我國的進(jìn)出口數(shù)額整體上呈上升趨勢，這表明我國國內(nèi)市場競爭的國際化趨勢增強(qiáng)，C正確；A、B、D的說法正確，但材料均未體現(xiàn)。本題答案選C。
例2.（2013?江蘇政治?12）貿(mào)易摩擦增多是我國成為第二大經(jīng)濟(jì)體和世界貿(mào)易大國的伴生現(xiàn)象。2012年共有21個國家針對中國發(fā)起77起貿(mào)易調(diào)查，其中僅歐盟對中國光伏產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查，金額就高達(dá)204億美元。為了緩解此類貿(mào)易摩擦，我國可以（ ）
A.鼓勵企業(yè)海外投資設(shè)廠
B.擴(kuò)大進(jìn)口以平衡貿(mào)易雙方的利益
C.對外國相關(guān)產(chǎn)業(yè)采取貿(mào)易報復(fù)措施
D.加大對出口企業(yè)的補(bǔ)貼和支持力度
分析：本題以貿(mào)易摩擦為背景，考查我國如何提高開放型經(jīng)濟(jì)水平。解答本題可以從解決貿(mào)易摩擦的原因和結(jié)果方面進(jìn)行分析。鼓勵企業(yè)海外投資設(shè)廠，有利于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，贏得同等的市場地位，A符合題意。擴(kuò)大進(jìn)口會導(dǎo)致貿(mào)易不平衡，引起貿(mào)易摩擦，B不符合題意。對外國相關(guān)產(chǎn)業(yè)采取貿(mào)易報復(fù)措施，不符合貿(mào)易雙方長遠(yuǎn)利益，C不符合題意。加大對出口企業(yè)的補(bǔ)貼和支持力度，會增加政府負(fù)擔(dān)，也不符合世貿(mào)規(guī)則，D不符合題意。本題答案選A。
例3.（2013?廣東文綜A?24）2012年10月，某跨國公司關(guān)閉其蘇州工廠，將生產(chǎn)線向越南、柬埔寨等勞動力成本更低的國家轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致該廠與我國300多家代加工企業(yè)的合同被解除。這給我們的啟示是（ ）
A.經(jīng)濟(jì)全球化對我國的經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成極大威脅
B.發(fā)達(dá)資本主義國家主導(dǎo)跨國公司投資的方向
C.企業(yè)應(yīng)從代加工向自主創(chuàng)新、自創(chuàng)品牌轉(zhuǎn)變
D.對外開放戰(zhàn)略應(yīng)由“引進(jìn)來”轉(zhuǎn)向“走出去”
分析：材料中兩個關(guān)鍵信息點――“勞動力成本更低”和“加工企業(yè)”，這說明單純靠加工這種初級階段的粗放式發(fā)展，企業(yè)難以為繼，只有創(chuàng)新才有出路。本題答案選C。
例4.（2013?江蘇政治?13）對發(fā)展中國家而言，一個完整的工業(yè)品全生命周期的全球流通路線（①②③）如圖2所示。該圖所揭示的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（ ）
A.表明發(fā)達(dá)國家非法轉(zhuǎn)移環(huán)境成本
B.表明發(fā)展中國家制造業(yè)水平持續(xù)提高
C.是由不合理的國際經(jīng)濟(jì)舊秩序引起的
D.促進(jìn)了發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)增長和社會進(jìn)步
分析：本題考查經(jīng)濟(jì)全球化的有關(guān)知識，旨在考查學(xué)生比較、分析圖表的能力。解答時要全面分析圖表的信息，切忌片面性。由于國際經(jīng)濟(jì)舊秩序的存在，經(jīng)濟(jì)全球化仍以發(fā)達(dá)國家為主導(dǎo)。本題答案選C。
例5.（2013?新課標(biāo)全國文綜卷Ⅰ?14）2012年3月，中國某集團(tuán)公司收購了4個在美國的風(fēng)電場。美國政府于9月28日以安全為由簽發(fā)行政命令禁止該項目的收購。在多次申訴無效之后，該公司根據(jù)美國法律向美國聯(lián)邦提訟。這一案例表明（ ）
A.走出去的中國企業(yè)面臨各種形式的貿(mào)易保護(hù)主義的挑戰(zhàn)
B.向投資國司法部門提訟是投資者維護(hù)自身利益的最有效手段
C.對外直接投資取代商品出口成為中國企業(yè)走出去的主要形式
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政體制主要內(nèi)容
（一）體制類型
區(qū)鄉(xiāng)兩級財政實行“明確稅源，劃分稅種，核定收支，收支脫鉤，超收分成，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用，自求平衡”的財政管理體制。
（二）收支范圍
1、收入范圍
鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道行政區(qū)域內(nèi)組織征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道實現(xiàn)的非稅收入，全部計入鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道收入，并作為年度收入任務(wù)下達(dá)。區(qū)以上所屬企業(yè)、工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、區(qū)里引進(jìn)的大型建設(shè)項目、涉及享受區(qū)政府稅收優(yōu)惠政策企業(yè)、享受福利企業(yè)待遇企業(yè)、松山城區(qū)范圍內(nèi)的建安房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的全部稅收收入和非稅收入，屬于區(qū)級財政收入。
2、支出范圍
按照建立公共財政體制的基本要求和鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的財政支出責(zé)任，主要承擔(dān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政供養(yǎng)人員的工資性支出和按政策規(guī)定提取的工資相關(guān)性支出，以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道事權(quán)范圍內(nèi)的黨政機(jī)關(guān)運轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展支出。具體包括：鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道本級的行政運行經(jīng)費、農(nóng)牧業(yè)、農(nóng)機(jī)、水利、文化、計劃生育等部門的事業(yè)費支出（不包括計劃生育四術(shù)費）、醫(yī)療費支出、行政事業(yè)單位退休（不含教育、公安）支出、村級運轉(zhuǎn)等稅費改革轉(zhuǎn)移支付支出。
（三）收支基數(shù)
1、收入基數(shù)
以區(qū)政府當(dāng)年下達(dá)的財政收入任務(wù)中剔除增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、地方教育附加收入、教育費附加收入作為收入基數(shù)。
2、支出基數(shù)
（1）人員工資：按照“零基預(yù)算”的原則，以年1月份在鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道開支范圍內(nèi)的編內(nèi)實有人數(shù)和工資額確定。編內(nèi)新增人員的工資由區(qū)財政負(fù)責(zé)核撥；國家出臺的政策性增資，按照國家規(guī)定的補(bǔ)助辦法，由區(qū)財政核撥；零星增資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政自行消化。
（2）工資相關(guān)性支出：在職、退休醫(yī)療保險按在職、退休年工資總額的6%核定；住房公積金按在職人員年工資總額的5%核定；二殘、民政離休公費醫(yī)療經(jīng)費按實有人數(shù)每人每年6000元核定；社區(qū)居委會醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險分別按年社會平均工資的6%、20%核定。
（3）稅費改革轉(zhuǎn)移支付必保支出（包括計劃生育、鄉(xiāng)村道路、村級支出）：按原政策、標(biāo)準(zhǔn)核定。
（4）公用經(jīng)費（包括辦公費、郵電費、水電費、取暖費、差旅費、會議費、招待費、小車燃修費、房屋維修費）支出：根據(jù)自治區(qū)黨委組織部、自治區(qū)編辦、自治區(qū)財政廳《關(guān)于核定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政公用經(jīng)費支出定額標(biāo)準(zhǔn)保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)單位正常運轉(zhuǎn)的指導(dǎo)意見》（預(yù)號），鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道年公用經(jīng)費保障標(biāo)準(zhǔn)為30萬元（含社區(qū)居委會公用經(jīng)費）。
（四）獎勵辦法
1、完成區(qū)政府下達(dá)收入基數(shù)的，其超收部分按地方留成的20%獎勵給鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道。完不成區(qū)政府下達(dá)收入任務(wù)的，按未完成數(shù)的20%相應(yīng)扣減鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政公用經(jīng)費。同時，區(qū)財政將依據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道收入進(jìn)度撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn)公用經(jīng)費。
2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道通過招商引資引進(jìn)的企業(yè)入駐工業(yè)園區(qū)（或物流園區(qū)）的，三年內(nèi)（從正式投產(chǎn)實現(xiàn)稅收的年份算起）實現(xiàn)的稅收地方留成部分，全部獎勵給引進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道；入駐本鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的，實現(xiàn)的稅收地方留成部分全部獎勵給鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道；入駐其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的，三年內(nèi)（從正式投產(chǎn)實現(xiàn)稅收的年份算起）實現(xiàn)的稅收地方留成部分，抵扣基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入后，引進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道和入駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道五五分成（由區(qū)里結(jié)算）。
3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)實現(xiàn)的煙葉稅按30%獎勵給鄉(xiāng)鎮(zhèn)。
二、配套措施及要求
（一）健全和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政激勵約束機(jī)制。為充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道生財、聚財、理財?shù)姆e極性，超收形成的獎勵資金主要用于招商引資經(jīng)費支出、彌補(bǔ)公用經(jīng)費不足、化解歷史性債務(wù)。
（二）完善區(qū)財政對鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政轉(zhuǎn)移支付制度。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道在經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中，如招商引資、農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化等項目支出鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財力確實無力承擔(dān)的，由區(qū)政府采取“一事一議”的辦法，安排轉(zhuǎn)移支付資金給予適當(dāng)補(bǔ)助，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政平穩(wěn)運行。
（三）深化鄉(xiāng)財區(qū)管改革。按照財政體制確定的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道支出責(zé)任和收入范圍，合理編制鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道支出順序，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政行為，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財務(wù)管理和監(jiān)督。區(qū)審計、財政等部門要進(jìn)一步加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道收入的監(jiān)管，嚴(yán)禁收入混級次、串稅種情況的發(fā)生。加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政支出的檢查和監(jiān)督，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道財政資金的安全、高效。
（四）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、編制和財政供養(yǎng)人員管理。要根據(jù)國家和自治區(qū)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步精簡機(jī)構(gòu)、壓縮編制、分流人員，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道機(jī)構(gòu)編制和財政供養(yǎng)人員只減不增。
