時間：2023-09-13 17:14:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算重要性原則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會計核算；重要性；成本—效益原則；會計信息
Abstract:Theimportantprincipleisabasicprinciplewhichtheaccountingmustfollow,ismanifestingtheimportantprinciplespiritinaccounting’smanyaspects,theimportantprinciplemainlydisplaysinaccounting’sconcreteutilizationinaccountanttheaccountestablishment,theaccountingprocesschoiceandtheaccountinginformationdisclosurethreeaspects.
keyword:Accounting;Importance;Cost-benefitprinciple;Accountinginformation
前言
會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計信息應(yīng)能滿足所有會計信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計信息是要花費成本的，如會計人員的工資和福利費用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費及購買財務(wù)軟件費用等，基于成本—效益原則的考慮，在會計核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計核算中的具體運用。
一、重要性原則的含義
成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會計核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國企業(yè)會計制度規(guī)定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。
二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
對于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項是否重要取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量兩個方面來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項只要發(fā)生，就會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項就是重要的；從量的方面來說，就是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時也會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。
三、重要性原則在會計核算中的具體運用
重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。
1.重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運用
（1）主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。
（2）“累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點。
（3）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
（4）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分
項核算。
（5）“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個賬戶是在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益時要使用的，權(quán)益法中，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方在調(diào)整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來進(jìn)行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方全都是通過“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價值。
（6）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。在對所有會計要素的核算上，企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。
2.重要性原則在會計處理方法選擇上的運用
（1）個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應(yīng)該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準(zhǔn)確。
（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。
（3）長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長期債券投資時發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計入“長期債權(quán)投資———債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關(guān)費用金額較小，則可以直接計入當(dāng)期損益。可見，相關(guān)費用金額較大時，如果直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。
（4）短期投資跌價準(zhǔn)備的計提。短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應(yīng)先按單項投資計提跌價準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準(zhǔn)備。
（5）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確定。會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。對融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價值進(jìn)行比較，所以操作起來很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時，就應(yīng)該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
（6）股票發(fā)行時發(fā)生的傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，股份公司委托其他單位發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價收入中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大，則作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。
（7）短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預(yù)提和支付時直接計入當(dāng)期損益兩種方法，其中，預(yù)提利息費用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費用配比原則，更能真實地反映企業(yè)的損益，但是處理起來相對復(fù)雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時直接計入當(dāng)期損益。
（8）專門借款輔助費用的處理。會計準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以全額資本化，不需要與固定資產(chǎn)支出掛鉤，做出此規(guī)定，就是考慮到輔助費用不像借款利息金額那么大，一般金額比較小，所以為簡化核算，在確定其資本化金額時就不需要與相應(yīng)的固定資產(chǎn)支出掛鉤了。
3.重要性原則在會計信息披露方面的運用
財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務(wù)信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。
重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會這種精神，在會計核算中堅持貫徹重要性原則，才能既滿足會計信息使用者
對會計信息的合理需求，又降低信息的提供成本。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則—2001[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.
關(guān)鍵詞:重要性原則 成本會計 運用 職業(yè)判斷
重要性原則是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達(dá)到對重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識。
一、重要性原則的內(nèi)涵
(一)重要性原則的判定
從會計角度看，我國會計準(zhǔn)則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項， 必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，分別核算、單獨反映、力求準(zhǔn)確、作重點說明，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露，而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡化處理、合并反映。在評價某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)影響，因而也是重要的。
(二)對重要性原則的進(jìn)一步分析
1、運用重要性原則是“成本效益原則”的要求
從會計是企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進(jìn)行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點，加強對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
2、運用重要性原則，有利于把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點
從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項對其決策更為重要。
3、運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷
2006年頒布的新準(zhǔn)則更充分地體現(xiàn)了以原則為導(dǎo)向的制定基礎(chǔ)，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準(zhǔn)則中對 于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，但對重要性的標(biāo)準(zhǔn)并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。
二、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)賬戶設(shè)置
對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶， 而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算， 可以在發(fā)生時直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本” 賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設(shè)置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失” 成本項目；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設(shè)“直接人工”成本項目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。
(二)輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。
1、直接分配法
指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。這種方法計算簡單， 但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當(dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務(wù)較少時，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小， 這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。
2、計劃成本分配法
指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)偅苯釉黾踊驔_減管理費用。
3、順序分配法
指各個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務(wù)有明顯差距時采用，此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1、不計算在產(chǎn)品成本法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值低，在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。
2、在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
3、在產(chǎn)品按年初固定成本計價法
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算
如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。
5、定額成本法計算在產(chǎn)品成本
這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此不必計算分配在產(chǎn)品應(yīng)分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。
(四)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟(jì)價值，其銷售價格較高。因此， 根據(jù)重要性原則，在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時，應(yīng)采用比較準(zhǔn)確、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標(biāo)準(zhǔn)計價，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。
(五)制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用” 賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用” 的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額,這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用” 科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。
(六)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當(dāng)期直接計入損益，不再采用預(yù)提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間， 按照新會計準(zhǔn)則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進(jìn)行費用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計入“管理費用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認(rèn)為這是新會計準(zhǔn)則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當(dāng)這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時，按照原來的核算辦法進(jìn)行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理就簡化得多。
三、結(jié)束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進(jìn)行盈余管理。重要性標(biāo)準(zhǔn)離不開信息使用者的具體需要，離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境，重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準(zhǔn)確性受到一定的影響,因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻(xiàn)：
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1、可靠性原則：如實地反映實際發(fā)生的交易或事項，不弄虛作假；
2、相關(guān)性原則：所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要；
3、可理解性原則：指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原則：指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)息口徑一致、相互可比；
5、及時性原則：指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前也不得滯后；
6、重要性原則：重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；
7、謹(jǐn)慎性原則：指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用；
8、實質(zhì)重于形式的原則：指應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
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關(guān)鍵詞：重要性原則 重要性水平 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)用 思考
0 引言
重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。
1 重要性原則在會計核算中的具體運用
重要性原則在會計核算中的運用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置上。
1.1 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。
1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。
1.3 “累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀裕瑢τ诠潭ㄙY產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。
1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。
1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因為現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。
2 重要性概念的再思考
2.1 會計上，對重要性概念的再認(rèn)識
其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務(wù)報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個正常的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。
其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨披露，哪些合并披露？在新會計準(zhǔn)則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務(wù)報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費用具體包括些什么？財務(wù)費用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標(biāo)為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。
其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會計準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負(fù)面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。
2.2 審計上，對重要性水平的再認(rèn)識
一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點和歸宿點來進(jìn)行的，其主要用于財務(wù)報表審計中而鮮有用于其他審計領(lǐng)域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務(wù)審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、環(huán)境審計等。
一、工業(yè)企業(yè)成本會計的定義目標(biāo)
1.成本會計定義。成本是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或經(jīng)營活動所需的全部費用，是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的范疇，它是價值的主要組成部分。成本的內(nèi)容在經(jīng)營活動中一般服從企業(yè)管理的需要。成本會計是企業(yè)財會人員協(xié)助管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營，并根據(jù)企業(yè)實際情況制定長期性有效的經(jīng)營決策，并在企業(yè)內(nèi)部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企業(yè)能耗成本與改良產(chǎn)品品質(zhì)。成本會計是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是一個估算、跟蹤以及控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的活動過程，它是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。成本會計核算可以為企業(yè)的工業(yè)生產(chǎn)、運營管理提供科學(xué)的決策信息。企業(yè)的成本核算工作是工業(yè)企業(yè)降低成本、改進(jìn)產(chǎn)品品質(zhì)、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、推動工業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要途徑和有效手段。
2.成本會計目標(biāo)。成本會計的目標(biāo)是指在工業(yè)企業(yè)成本核算工作中應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會計的基本目標(biāo)是指企業(yè)經(jīng)營活動中的成本核算，并且將目標(biāo)重點指向基本原理，其最終落腳點是經(jīng)濟(jì)效益。成本會計的目標(biāo)是一定的社會經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的產(chǎn)物， 在特定環(huán)境下，集中反映企業(yè)實際情況為成本核算的具體要求。成本會計的基本目標(biāo)是要制定適應(yīng)企業(yè)實際經(jīng)營狀況，科學(xué)可行的、先進(jìn)的目標(biāo)，目標(biāo)的實施過程中實現(xiàn)其最佳功能。企業(yè)的成本核算是成本計量、計算、監(jiān)督等方面的過程，是以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的全面服務(wù)，并以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益為最高目標(biāo)。
二、工業(yè)企業(yè)成本會計的基本原則
1.在輔助生產(chǎn)費用分配中的重要性原則 。重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會計要遵循的主要原則之一，它體現(xiàn)在成本會計的各個具體工作細(xì)節(jié)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中。
①直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產(chǎn)部門支出和使用的生產(chǎn)經(jīng)費，其中包括輔助部門給其他工作單位的費用，以及輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)費，其中重要的一項就是工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便， 把繁瑣的生產(chǎn)費用分配工作簡單化，是重要性原則的主要體現(xiàn)。
②計劃成本分配。計劃成本分配法就是以輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本為主要根據(jù)，來計算各種生產(chǎn)費用的分配方法。在企業(yè)經(jīng)營活動中，產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前成本會計會對生產(chǎn)成本做全面系統(tǒng)的統(tǒng)計和預(yù)測，提供可靠的依據(jù)。
③順序分配。按照順序分配法就是按照一定的順序來進(jìn)行合理的分配，也就是是按照受益的多少，先將受益少的費用支配出去，以此類推，最后分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現(xiàn)了重要性原則，其實質(zhì)就是按照輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)影響大小來計算，受益小對成本來說相對的影響就要小，而受益大，對生產(chǎn)成本的影響就會稍大，只計算對其影響大的，忽略對其影響小的。這種順序分配方法簡化了成本會計計算生產(chǎn)成本的程序，許多影響對于生產(chǎn)成本來說可以忽略不計。在實際工作中由于各個企業(yè)之間的實際情況不同， 企業(yè)應(yīng)該有所選擇的使用。
2.在賬戶設(shè)置中的重要性原則 。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動中，成本中每一筆的經(jīng)費支出和使用成本會計都必須做明確的實事求是的記錄。企業(yè)產(chǎn)品的制造加工費用同樣如此，它主要是在基層工作部門支出，但是在實際支出使用之前必須經(jīng)過一套完整嚴(yán)格的程序，如是基本生產(chǎn)部門，則首先必須通過專門的賬戶對費用進(jìn)行細(xì)致精確的成本核算之后，按照企業(yè)成本會計制定的分配標(biāo)準(zhǔn)將經(jīng)營活動中產(chǎn)生的費用打入到“生產(chǎn)成本”賬戶。而如果是輔助生產(chǎn)部門的一些活動， 可以直接進(jìn)入到工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本賬戶中。
三、工業(yè)企業(yè)成本會計存在的問題及對策建議
國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用，它自被引入會計和審計領(lǐng)域后，便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算，簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量，以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前，世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。”國際審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”
在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，但并未對其作出明確的定義，只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準(zhǔn)確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下，可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準(zhǔn)則—審計重要性》的定義，重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”
顯然，(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區(qū)別，不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān)，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點，兼顧效率和效果，以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國，重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究，也已取得了一些階段性成果。然而，即使在今天，世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性，重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限，它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南，又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%，凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論，又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對的，不存在絕對標(biāo)準(zhǔn)，對重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中，由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握，故定性標(biāo)準(zhǔn)在實務(wù)中也較少使用。
會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程，在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認(rèn)美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國FASB第13號財務(wù)會計準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃，約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者，應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準(zhǔn)則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán)，除非能夠清楚的表明并非如此，即認(rèn)為投資者具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準(zhǔn)則第27號———合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán)，或雖不足50%但能實施控制時，應(yīng)編制合并會計報表。相表，如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下，可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者，應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露，重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日常活動中的主要活動，是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動中次要的交易，可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少，對企業(yè)影響不大，可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進(jìn)行說明，也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準(zhǔn)則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)，不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項，資產(chǎn)負(fù)債日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負(fù)債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負(fù)債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用，但對于不均衡、數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負(fù)債項目的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時，應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提，且需通過“長期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。
另外，我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算，將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”，有關(guān)存貨如包裝物的核算，實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原
【關(guān)鍵詞】重要性原則；成本計算；綜合的職業(yè)判斷
重要性原則是會計信息質(zhì)量要求的基本之一，它是企業(yè)成本會計核算中常用的八個核算原則之一，在會計和審計實務(wù)中有著充分的運用，它的充分運用強化了會計對關(guān)鍵性信息的核算和反應(yīng)、簡化和加速了成本核算工作，提高了會計工作效率，本文著重分析重要性原則的運用情況，使同行們對重要性原則的應(yīng)用認(rèn)識有所提高，以便在成本核算中更好地應(yīng)用這一原則。
一、重要性原則的正確解讀
我國2006年頒布的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定――企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。要求企業(yè)在成本計算過程中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)注意區(qū)別其重要性度，分別使用繁簡不同的會計處理方法，但是并沒有對重要性原則給出準(zhǔn)確的定義。那些對判斷企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有較大影響的事項，必須作詳細(xì)核算，重點說明，并在附注中予以充分披露。而對于不重要的會計事項，在不導(dǎo)致信息失真，不誤導(dǎo)信息使用者做出正確決策的前提下，可適當(dāng)從簡從略。
在判定某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要時，應(yīng)從定性和量兩個指標(biāo)來綜合評定，如何人定性，該業(yè)務(wù)不充分反映披露會導(dǎo)致會計信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量造成誤讀和錯判；從定量的角度考慮，一般規(guī)定為該項業(yè)務(wù)占該類業(yè)務(wù)量或者交易額的10%左右，交易金額較大，該類業(yè)務(wù)的交易數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模和程度時，進(jìn)而影響增大，就可能左右信息使用者的決策，需要特別關(guān)注。
重要性原則的存在基于以下幾個原因：基于成本效益原則，減少不必要的人財物的資源浪費，增加經(jīng)濟(jì)利益的流入；有利于解決重要問題，把握問題實質(zhì)，重點問題注重反映；需要會計師利用專業(yè)知識進(jìn)行綜合的職業(yè)判斷某項交易重要程度如何。
二、解析重要性原則在成本計算中應(yīng)用
（一）帳戶的設(shè)置
“基本生產(chǎn)成本”賬戶的設(shè)置，根據(jù)重要性原則，“基本生產(chǎn)成本”賬戶一般設(shè)置“直接材料”，“直接人工”，“制造費用”三個專欄，在設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”賬戶設(shè)置成本項目時可進(jìn)行調(diào)整，譬如如企業(yè)的機械化程度較高，直接人工成本所占比重較低，則可不單設(shè)“直接人工”成本項目，只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目；若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失不多，則把發(fā)生的廢品損失和停工損失作為基本生產(chǎn)車間“制造費用”的一個成本項目，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可專設(shè)“廢品損失”，“停工損失”帳戶核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失停工損失；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。設(shè)不設(shè)成本項目的原則是，本著重要性原則，需要則設(shè)，不重要不設(shè)。
“制造費用”賬戶如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，通常基本車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，必須先通過單獨設(shè)置的“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集核算，期末再選擇生產(chǎn)工時，人工工資、機器工時等合理標(biāo)準(zhǔn)分配計入各受益產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。而輔助生產(chǎn)車間的發(fā)生各項間接費用，由于輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)出的品種單一，一般不單獨設(shè)置“制造費用”賬戶核算，而是把發(fā)生的各項間接費用時直接計入作為輔助生產(chǎn)成本，再設(shè)一個或者幾個成本項目。其原因突出基本生產(chǎn)車間的重要性，輔助生產(chǎn)車間相對于基本車間是次要的，從簡從略。
（二）費用的歸集和分配
1.輔助生產(chǎn)費用分配
成本會計中輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法、交互分配法和代數(shù)分配法。交互分配法由于需要計算兩個交互分配率而加大成本計算的工作量，代數(shù)分配法由于受輔助生產(chǎn)部門數(shù)量的限制，多元一次方程求解也是一個繁雜的數(shù)學(xué)計算問題，而直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法的應(yīng)用都充分體現(xiàn)重要性原則。
①直接分配法
直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間成本明細(xì)賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。適用輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的數(shù)量不多，不進(jìn)行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的情況，為簡化費用分配的計算工作，本著重要性原則，各輔助生產(chǎn)車間成本明細(xì)賬中歸集的費用總額，直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象，輔助生產(chǎn)部門之間相互提供、受益的勞務(wù)數(shù)量不再計入輔助生產(chǎn)部門的費用總額中，這些次要不重要的事項忽略不計算。
②順序分配法
順序分配法是將各個輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序排列分配費用，受益少的排在前面，受益多的排在后面的一種費用分配方法。其特點是，前者的費用將分配給后者，排列在后的進(jìn)行分配時應(yīng)在原歸集的費用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車間之間不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)車間的費用只分配一次，即只分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位或排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間，計算簡單。
由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間、部門不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間、部門的費用，因而分配結(jié)果的正確性仍然受到一定的影響。但在企業(yè)規(guī)模較大，輔助生產(chǎn)車間部門較多的情況下，應(yīng)用重要性原則，簡化費用分配計算過程，有利于加速成本計算工作，節(jié)約人力成本。
③計劃成本分配法
計劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)費用的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用時，也是分為兩個步驟進(jìn)行。首先，根據(jù)各產(chǎn)品、車間、部門實際耗用的勞務(wù)數(shù)量和事先確定的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費用；然后，比較輔助生產(chǎn)車間歸集實際成本和按計劃單位成本分配出去計劃成本的差異，再進(jìn)行差異的調(diào)整分配。調(diào)整分配輔助生產(chǎn)車間的成本差異，本著重要性原則，在會計上有兩種處理方法：①如果差異較大，則需要將差異按輔助生產(chǎn)部門之外的各受益對象的受益比例分配；②如果差異不大，將差異全部一次分配計入管理費用，不再進(jìn)行分配。
2.制造費用的分配
年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法，不管各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按事先確定的年度計劃分配率分配。如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費用實際數(shù)和按產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生差額時，一般就在年末調(diào)整一次計入12月份的產(chǎn)品成本中。
如果實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍(lán)字補加，否則用紅字沖減。在分配中如果發(fā)現(xiàn)年內(nèi)分配的計劃數(shù)與實際數(shù)差額較大時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率，以便達(dá)到分配額相對準(zhǔn)確，制定計劃分配率的前提條件是各年度的制造費用總額大致數(shù)量相當(dāng)，本著重要性原則，年初確定一個計劃分配率，各月根據(jù)產(chǎn)量或者工時及時分配當(dāng)月產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用，及時滿足成本計算的需要。
3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括更新改造支出、裝修支出以及修理支出。如果屬于改良支出、裝修費用等滿足資本化條件則需要計入固定資產(chǎn)的價值，如果屬修理費用就在發(fā)生當(dāng)期直接計入費用，改變以前采用的預(yù)提或是待攤的辦法。計入當(dāng)期費用的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，無論修理活動實際發(fā)生在企業(yè)管理總部，還是基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間，按照新準(zhǔn)則規(guī)定一律直接計入“管理費用”賬戶。
這是重要性原則的有一次體現(xiàn)，一般費用化的后續(xù)支出是指企業(yè)發(fā)生的中小修理，時間間隔短，費用金額小，計入制造費用和管理費用，對產(chǎn)品成本影響不大。為了簡化成本核算工作，將其全部直接計入管理費用。特別是這些中小修理發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時，按照原來的核算思路進(jìn)行成本分配處理更顯麻煩，采用新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理就簡化得多
（三）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品計算劃分
成本計算的目的是正確及時計算出完工產(chǎn)品的實際成本，無論在原料采購、生產(chǎn)領(lǐng)用，產(chǎn)品生產(chǎn)等環(huán)節(jié)都按計劃成本，標(biāo)準(zhǔn)成本或者定額成本，在產(chǎn)出完工產(chǎn)品的月份，都要調(diào)整成本差異，求出完工產(chǎn)品的實際成本，以便確定產(chǎn)品銷售價格，為將來銷售收入的正確計算打下基礎(chǔ)。
①不計算在產(chǎn)品成本法
不計算在產(chǎn)品成本法是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況下，對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量都很小的產(chǎn)品。這種會計處理突出重要性，微小次要的信息不反映，因為各月初，月末在產(chǎn)品數(shù)量小且穩(wěn)定，因此只計算完工產(chǎn)品成本，不計算在產(chǎn)品成本，對產(chǎn)品成本影響很小。
②在產(chǎn)品按年初固定成本計價法
在產(chǎn)品按年初固定成本計價法是對各月末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本的計價法。采用這種方法，由于各月月末在產(chǎn)品可按年初確定的成本計價，這樣各月末在產(chǎn)品成本固定不變，本月末下月初在產(chǎn)品固定成本相等，因此只計算完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品占用的資金也可以得到反映，這種會計處理突出重要性，不重要的信息不反映。適用各月在產(chǎn)品數(shù)量小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但是各月變化不大，而且穩(wěn)定，因為在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額很小，對完工產(chǎn)品成本的影響不大，并能反映在產(chǎn)品資金的占用情況。
③在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價
月末在產(chǎn)品成本只計算所耗原材料費用，不計算直接人工、制造費用等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，變化也較大，但原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。因為原材料占比重較大，在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)本應(yīng)該承擔(dān)的數(shù)量不多的人工和制造費用．本月發(fā)生的人工和制造費用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)，不再分配給在產(chǎn)品，在產(chǎn)品只承擔(dān)所用的材料費用。
④在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法
亦稱在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用的方法。，產(chǎn)品已經(jīng)完成全部生產(chǎn)程序，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。因為這種情況下，企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，完全可將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品一樣分配各項費用，為了簡化計算，突出重點，在產(chǎn)品可以視同產(chǎn)成品，按兩者的數(shù)量比例分配直接材料費用和直接人工費用、制造費用等各項費用。
（四）重要性在成本計算方法中的應(yīng)用
1.簡化分批法
簡化分批法在對于累計間接生產(chǎn)費用的處理上更好的體現(xiàn)了重要性。在有些小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間里，由于定單多、生產(chǎn)周期長，而實際每月完工的定單并不多。在這種情況下，如果采用當(dāng)月分配法分配各項費用，即將當(dāng)月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用全部分配給各批產(chǎn)品，而不論各批產(chǎn)品完工與否，這樣，由于產(chǎn)品批次眾多，費用分配的核算工作量將非常繁重。本著重要問題重點處理的思路，在沒完工產(chǎn)品產(chǎn)出的月份，只記錄各批次產(chǎn)品耗用的直接材料和生產(chǎn)工時，各批次未完工產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中不計入應(yīng)承擔(dān)的人工和制造費用，累計的間接費用不是在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，一直等到有完工產(chǎn)品產(chǎn)出時，再按完工月份計算的累計費用分配率一次分配計入完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工和制造費用，這樣的處理能簡化間接費用的分配手續(xù)，但不能完整反映各批未完工產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。
2.分步法
分步法是按照生產(chǎn)步驟歸集費用計算產(chǎn)品成本的方法，有連續(xù)式和裝配式的兩種生產(chǎn)形式。分步法以是否計算半成品成本又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工步驟的先后順序，各步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發(fā)生的費用和上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本構(gòu)成。依次直至最后步驟累計計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。也稱為順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的步驟半成品，只包括在各個步驟正在加工中的在產(chǎn)品。
分步法按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算出來的各步驟半成品成本和最后步驟計算出來的產(chǎn)成品成本，因為從上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的原材料或者半成品成本項目內(nèi)，包含上上一步驟的人工和制造費用，不能真正體現(xiàn)產(chǎn)品成本的實際構(gòu)成。因此，如果管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析控制產(chǎn)品成本的構(gòu)成和變動水平時，還應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，這是一項繁瑣的成本計算工作，而且延長了成本核算的時間。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計算也不結(jié)轉(zhuǎn)本步驟完工半成品成本，只歸集本步驟自身發(fā)生的費用和計算這些費用中應(yīng)由最終完工產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分，也即應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的“份額”。最后將這些“份額”進(jìn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以計算產(chǎn)品成本的方法。
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于在成本管理上要求分步驟歸集生產(chǎn)費用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作，這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后生產(chǎn)完成的產(chǎn)品，在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品，即指尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品，廣義在產(chǎn)品的數(shù)量呈現(xiàn)出隨生產(chǎn)步驟的向下推移而逐漸減少的特征，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的生產(chǎn)費用（不包括所耗上一步驟的半成品費用）要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行化分，分出這些費用在產(chǎn)成品成本中所占的份額和廣義在產(chǎn)品成本中所占的份額。
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)組織和工藝特點判斷是否需要計算步驟半成品成本，本著重要性原則選擇適合企業(yè)生產(chǎn)特點的分步法―逐步結(jié)轉(zhuǎn)還是平行結(jié)轉(zhuǎn)，無須考慮成本計算的繁簡，時間長短，把符合企業(yè)生產(chǎn)的類型作為重要因素來選擇適合的成本計算方法。
（五）重要性在聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品中的應(yīng)用
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的幾種主要的產(chǎn)品，具有較高產(chǎn)量和經(jīng)濟(jì)價值，其銷售價格較高。因此，根據(jù)重要性原則，對聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配時以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時，應(yīng)采用比較準(zhǔn)確詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動主要目的，價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標(biāo)準(zhǔn)計價，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗，這種成本計算思路有點舍卒保帥，舍末保本之意，從另一個角度也體現(xiàn)重要問題重點反映。
（六）重要性在成本報表中的應(yīng)用
主要產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。主要產(chǎn)品單位成本表是對商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所作的進(jìn)一步補充說明。根據(jù)該表可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析各成本項目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變化趨勢等。
三、重要性原則應(yīng)用的尺度把握
重要性原則在成本計算中的運用是相當(dāng)普遍的，重要性標(biāo)準(zhǔn)的判定離不開信息使用者的具體需要，離不開企業(yè)所處的特定環(huán)境。重要性原則在成本核算實務(wù)中的適度的恰當(dāng)運用完全取決于成本會計人員的職業(yè)敏感與良好的綜合職業(yè)判斷能力。另外，為防止重要性在成本核算中的濫用而使成本核算失真，它的過多的使用畢竟會使得成本計算的準(zhǔn)確性受到一定的影響，進(jìn)而影響產(chǎn)品的正確定價；只有正確的產(chǎn)品定價才能準(zhǔn)確核算企業(yè)產(chǎn)品的利潤；而錯誤的成本計算則會導(dǎo)致定價失誤而使企業(yè)產(chǎn)生利潤波動。正確的產(chǎn)品定價不僅影響投資者的利潤分配，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的計算和交納，也關(guān)系國家所得稅的征收。因此，重要性的恰當(dāng)應(yīng)用應(yīng)能保證做到以下幾點，節(jié)約人力成本，簡化成本計算，保證成本計算相對正確，加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等功能的充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)
[1]李琴.試論重要性原則在企業(yè)成本核算中的運用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2006.
一、會計與所得稅的相互影響
1.所得稅借助于會計才得以推行和成熟
會計對稅收的影響可以追溯到古代社會。在我國，周朝時的會計就用來反映政府的稅收收入、政府的預(yù)算執(zhí)行情況與分析政府預(yù)算的編制質(zhì)量。在英國，最古老的會計記錄也是封建社會稅務(wù)法庭編制的“總稅冊”。會計對現(xiàn)代所得稅的影響是在工業(yè)社會產(chǎn)生之后。現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生有賴于工商企業(yè)的繁榮、文化的普及、大量的資本積累等，但另一個不可少的條件是，會計必須能夠確認(rèn)、計量和記錄涉稅經(jīng)濟(jì)事項，以便正確地計算所得稅。美國、英國等國家的所得稅之所以比較成熟和完善，其中一個重要的原因就是它們有比較完整的會計準(zhǔn)則體系，并且能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷修訂和制定新的會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計及其報告比較規(guī)范，所得稅會計比較成熟。
2.會計借助于所得稅才更顯重要和規(guī)范
所得稅法對會計的影響也是多方面、顯而易見、持續(xù)至今的。在會計的各種環(huán)境因素中，對會計影響最大的莫過于各種稅收法規(guī)了。從企業(yè)的籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止，均不能擺脫稅收的影響，其中以所得稅法最甚。美國于1913年的稅法規(guī)定，納稅所得的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ)確立納稅原則，并強調(diào)“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會計方法，一般都能明確的反映所得收入，所得收入的確認(rèn)應(yīng)根據(jù)記賬時通用的會計方法。”由于所得稅法的強制性及其與會計的緊密聯(lián)系，使會計為社會、為民眾所重視。國際會計準(zhǔn)則委員會1979年7月了《國際會計準(zhǔn)則12號-所得稅會計》，英國、美國等發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，都先后頒布、修訂所得稅或與所得稅有關(guān)的會計準(zhǔn)則，對財務(wù)會計、所得稅會計進(jìn)行規(guī)范，目的都是為了使會計提供的計稅資料符合各國稅法的要求，同時又要使財務(wù)會計報告更規(guī)范地服務(wù)于投資人。
3.正確處理會計與所得稅的關(guān)系，使各自不斷發(fā)展和完善
在會計與所得稅的相互影響中，兩者通過相互借鑒促進(jìn)了各自的發(fā)展，但也不能不正視，由于稅收是國家政治權(quán)力的體現(xiàn)，稅收往往采用實用主義的原則。一般來說，稅收處于強勢，會計處于弱勢。正是因為稅法對財務(wù)會計的干預(yù)呈現(xiàn)的強勢和不可更改性，使財務(wù)會計方法缺乏彈性，會計原則顯示異化取向，會計信息失真。會計要想保持自己獨立的概念框架，必須有自己的對策，那就是制定自己的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，有意識地擺脫盲目追隨稅法的做法，努力建立統(tǒng)一的會計理論、方法體系去解決稅收對會計提出的新問題；會計還應(yīng)有意識地利用稅法的重大影響，把合理的會計概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會計理論和實務(wù)的建設(shè)。同時，稅務(wù)當(dāng)局也應(yīng)積極支付會計界廢除不合理的會計方法，推廣合理的會計方法，有效地實現(xiàn)會計目標(biāo)。
二、會計與所得稅的差異
1.目的不同
會計核算目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者，以及其他會計報表使用者提供決策有用信息。稅法則是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得進(jìn)行征稅。
2.規(guī)范的內(nèi)容不同
會計與稅法分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對象。會計在于規(guī)范企業(yè)的會計核算, 真實、完整地提供會計信息, 以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為, 解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配, 具有強制性和無償性。
3.核算原則的不同
會計原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求。會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計核算信息質(zhì)量要求,具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則、起修正作用的一般原則； 而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。
(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會計準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收到或支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。稅法中也有此要求，但是，為保證財政收入的均衡性和防止避稅，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制，更偏向于收付實現(xiàn)制，如根據(jù)開票情況確認(rèn)收入。
(2)謹(jǐn)慎性原則。會計對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時, 既不高估資產(chǎn)或收益, 也不低估負(fù)債或損失; 稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失, 更多地從反避稅的角度出發(fā)。。
(3)重要性原則。會計的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時, 要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模, 根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序; 而稅法不承認(rèn)重要性原則, 只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目, 無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。
不管什么時候，成本會計都很重要。很多信息都是建立在成本基礎(chǔ)上的，一個企業(yè)從內(nèi)到外，每一步都離不開有關(guān)成本的核算、管理及控制。因為它不僅能夠提品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者提供供他們計劃、控制和決策的信息。
在市場競爭日益加劇的情況下，成本會計不再局限于確定存貨成本，企業(yè)需要更加精確、更加相關(guān)的成本信息，以整合產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)，成本會計正扮演新的角色。任何事物都是在發(fā)展的，并且在進(jìn)步，可是萬變不離其宗，成本會計的后續(xù)管理和控制等等，都離不開最原始的成本核算，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算就沒有成本會計，后面所謂的管理與控制更是無從談起。要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，核算思路是關(guān)鍵，如何培養(yǎng)成本核算思路，成為成本會計工作者必須考慮的一個問題。因為如果能夠找出一個大眾的成本會計核算思路，這會讓我們的成本會計工作者到任何一個企業(yè)成本會計核算工作都能得心應(yīng)手，特別是對我們的成本會計新手非常有用。因此，我們有必要好好的探索一下。
第一步，來到一個企業(yè)，首先要對這個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程做個非常詳細(xì)的了解。一個對本企業(yè)不熟悉的成本會計工作者是勝任不了成本會計工作的，不管這個人多聰明都不行。對企業(yè)做個非常詳盡的了解是必需的。至于具體去了解什么東西，我們可以去車間看看，看看它的產(chǎn)品制作流程;去倉庫看看，看看它的存儲狀況，收發(fā)貨業(yè)務(wù)流程，單據(jù)流程以及各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的型號、計價方式，等等;去銷售部、調(diào)度部看看它的產(chǎn)品銷售接單及發(fā)貨流程;詳細(xì)了解財務(wù)部的核算流程，整個企業(yè)的單證流轉(zhuǎn)等。這些基礎(chǔ)工作做好了，后續(xù)的工作才好開展。
第二步，要重點了解管理者對成本核算的要求。了解他們想要什么樣的報表(具本體現(xiàn)在報表格式及內(nèi)容上)，這也就是我們會計上的重要性原則。管理者需要我們重點反映什么，哪些需要詳細(xì)列示，他們所指的生產(chǎn)成本具體有哪些內(nèi)涵，因為這方面每個企業(yè)的要求都不一樣。接著，我們就要按要求去搜集和整理資料，同樣按重要性原則，重點的，詳解分格列示;不重要的，簡單求和合并列示。
第三步，著手生產(chǎn)成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同樣是重要性原則，分主要材料和輔助材料兩大塊來歸集，歸集對象的確定根據(jù)選定的成本核算方法來定，品種法就按品種歸集，分批法就按批次歸集，分步法就按步驟歸集，分類法就按類別歸集。材料費用大項歸集完了以后，接下來就是內(nèi)部的分配。品種法是各品種間的分配(看是否有共同使用的材料或小料分?jǐn)偟?，分步法就是各步驟間的分配，等等。后續(xù)詳細(xì)的分配我們可以采用系數(shù)分配法(定額耗用量比例分配法)、重量分配法、定額成本法等。人工成本、制造費用的核算與分配，我們?nèi)∝攧?wù)部的工資核算表及制造費用明細(xì)表，一般都是按工時進(jìn)行分配，也有特殊的，如果制造費用里面有些項目更適合按其他的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，比如說水費之類的，如果更適合按產(chǎn)品的產(chǎn)量分，我們也可以按產(chǎn)量分，總之哪種更適合，管理都又需要重點列示這一塊，那我們就把這些項目具體和重點分開反映。同樣體現(xiàn)重要性原則。有輔助生產(chǎn)車間的，在進(jìn)行制造費用分配前，我們還要進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算與分配，同樣是收集輔助生產(chǎn)部門的各項費用及相關(guān)部門的收益明細(xì)。接下來可以采用直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法等各種方法進(jìn)行各輔助生產(chǎn)成本的分配。再接下來，我們要把各生產(chǎn)成本類科目的費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計算法等。將各完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的具體成本核算資料整理出來，算出完工產(chǎn)品的總成本、單位成本，然后就是完工產(chǎn)品的入庫。生產(chǎn)成本到此，基本核算完畢。
第四步，期間費用(期間成本)的核算。首先是發(fā)出產(chǎn)品成本的核算問題，涉及發(fā)出產(chǎn)品的計價問題，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均等。哪個更切合實際，更符合管理者的要求，我們一般就按哪種方法進(jìn)行發(fā)出產(chǎn)品成本的計價，查看財務(wù)費用、管理費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等科目的賬戶，看是否有遺漏，要確保費用賬目完整可靠。
至此，所有成本基礎(chǔ)核算也就核算完畢了。接下來，就是成本管理了，根據(jù)以前的成本核算資料，采用一定的方法，對后期的各項成本進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測出各種可能的方案或結(jié)果，然后進(jìn)行決策，最后就是規(guī)劃，規(guī)劃如何去做，如何實現(xiàn)決策要求的目標(biāo)，給各成本相關(guān)部門做出計劃，下達(dá)任務(wù)書。接下來就是實行過程中的控制，再接著就是考評與分析。分析控制結(jié)果，是否有較好的完成任務(wù)，各成本費用項目是節(jié)約了還是超標(biāo)了，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算(三差異，二差異法等)，找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。進(jìn)展好的，進(jìn)一步發(fā)揚，并定期調(diào)整原先的計劃;進(jìn)展不好的，查清原因，采取措施糾正，合理的超標(biāo)，要對計劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，成本會計的一個周期的基本循環(huán)也就結(jié)束了。明天開始，我們又要開始新一輪的循環(huán)，但我們在不斷的進(jìn)步。
總而言之，在成本核算過程中，對于思路的問題，首先要打好的理論基礎(chǔ)就是：拿到一張憑證，先要分清它是屬于產(chǎn)品的成本，還是不是產(chǎn)品的成本，是生產(chǎn)成本還是期間成本，要分清楚它是本期的還是下期的。對于成本核算來說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有本期的，才是我們要的。確定是本期的以后，要分清是A產(chǎn)品的、還是B產(chǎn)品的、還是C產(chǎn)品的。分清是誰的以后，是A的就放到A產(chǎn)品那一塊，歸到A產(chǎn)品，是B的就B那一塊，歸到B產(chǎn)品。然后再分別看A、B、C產(chǎn)品共同的那一塊，將各產(chǎn)品的成本費用在各自的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這就是我在成本會計工作中總結(jié)出的一條成本核算思路，也許對我們剛畢業(yè)的大學(xué)生有用。
主要參考文獻(xiàn)：
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（一）行政部門
在通常的情況下，對工業(yè)企業(yè)行政部門進(jìn)行考核的最重要的尺度就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要是受成本的影響。因此，行政部門應(yīng)當(dāng)深入了解現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本，對技術(shù)進(jìn)行改革、降低成本，具體落實，總結(jié)出成本增減對于企業(yè)利潤的影響，從而進(jìn)行工作上的獎懲。除此之外，行政部門還必須熟悉支出，掌握趨勢，從而強化管理，為降低經(jīng)費的開支提供客觀的依據(jù)。
（二）生產(chǎn)部門
生產(chǎn)部門主要包括工廠和車間等，這些都是產(chǎn)品的生產(chǎn)第一線，最了解產(chǎn)品產(chǎn)生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以說是企業(yè)成本控制的核心。因此，生產(chǎn)管理部門應(yīng)該關(guān)心自己的材料和生產(chǎn)費用。
（三）基層生產(chǎn)單位
對于基層生產(chǎn)單位而言，其主要包括工段、班組，最直接的就是消耗材料和人工費。班組是成本考核的主要對象，會計必須向其提供相關(guān)會計信息和數(shù)據(jù)。
（四）內(nèi)部員工
主要包括財務(wù)人員、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、生產(chǎn)管理人員等。在現(xiàn)代市場體制環(huán)境條件下，人員配置及員工的專業(yè)技能水平關(guān)系到成本核算體系運行的質(zhì)量和效果，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)關(guān)心其生產(chǎn)與具體的消耗，這關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。
（五）其他相關(guān)的會計分支
工業(yè)企業(yè)財會人員，應(yīng)當(dāng)向成本會計提供企業(yè)資產(chǎn)方面的信息內(nèi)容，這對于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，實踐中就應(yīng)當(dāng)提供成品的生產(chǎn)成本等相關(guān)資料，以編制財務(wù)會計的相關(guān)報告。
二、工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理的重要性原則
重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會計需要遵循的重要原則，體現(xiàn)在具體的工作細(xì)節(jié)當(dāng)中。
（一）在賬戶設(shè)置當(dāng)中
生產(chǎn)成本的每筆支出都會有明確記錄。制造費用也是如此。主要包括基層工作部門的支出。但在支出之前，要經(jīng)過完整的程序?qū)徍恕１热缭谲囬g，首先要通過專門賬戶對具體費用進(jìn)行核算，然后根據(jù)成本制定分配費用，打入到制定賬戶當(dāng)中。如果是輔助的生產(chǎn)車間，則不需要該環(huán)節(jié)，直接打入賬戶。因為具體情況不盡相同，所以程序也會隨之改變。
（二）在輔助生產(chǎn)費用的分配中
在輔助生產(chǎn)費用的分配中，重要性原則得到了很大的體現(xiàn)。費用的分配有很多方式，包括順序分配、直接分配等。
1.順序分配
顧名思義，該方法是按照順序來分配的。通常按照收益情況。先把收益比較少的費用進(jìn)行支配，最后分配收益最大的費用。這種方法的實質(zhì)是根據(jù)輔助生產(chǎn)的內(nèi)部提供的產(chǎn)品影響大小來進(jìn)行計算。收益大的影響大，反之亦然。只計算影響大的而忽略影響小的，這種方法可以簡化計算程序，但是，因為各企業(yè)實際情況不盡相同，這種方法不可能適用所有企業(yè)。所以在使用時，要有所選擇。該方法比較適用產(chǎn)品和勞務(wù)差距明顯的輔助生產(chǎn)車間，而不明顯的不太適用。
2.直接分配
直接分配指的是輔助生產(chǎn)車間的支出與使用經(jīng)費。當(dāng)中主要包括輔助車間配給其他單位的相關(guān)費用，車間內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)費，當(dāng)中最重要的是工作人員的工資。該方法的計算比較簡單，但是在精確度方面有欠缺。因此，這種方法比較適合輔助生產(chǎn)車間互相提供較少產(chǎn)品和服務(wù)的工業(yè)企業(yè)。因為生產(chǎn)的成本占比重少，所以對于最后統(tǒng)計的結(jié)果影響小。另外，這種方法可以使生產(chǎn)費用的分配簡化。
3.計劃成本的分配
計劃成本的分配方法是指以為生產(chǎn)車間供給的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量等為依據(jù)，計算生產(chǎn)費用分配。在將產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，成本會計將對生產(chǎn)的成本做出統(tǒng)計、預(yù)測，但在投入到生產(chǎn)后，因為各種不確定因素，有可能會使得之前預(yù)測有偏差，但二者差距影響不大，根據(jù)重要性原則，這樣可以減少成本和管理費用。
三、工業(yè)企業(yè)成本會計核算與管理
目前存在的問題就目前實際情況來看，我國企業(yè)的成本管理工作還存在著許多弊端，成本管理的方法還相對比較落后，這些問題概括起來主要有以下幾個方面。
（一）成本會計核算與管理的不規(guī)范、不合理
在當(dāng)前的形勢下，多數(shù)工業(yè)企業(yè)依然存在著一系列成本會計核算、成本會計管理不規(guī)范問題，缺乏科學(xué)性和現(xiàn)代化的管理手段，對一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算無能為力。究其原因在于，工業(yè)企業(yè)報賬管理人員自身的綜合素質(zhì)相對較低，而且缺乏專業(yè)技術(shù)知識。工業(yè)企業(yè)的成本會計人員，通常是工業(yè)企業(yè)原出納人員，而非真正的財務(wù)管理人員，所以對于工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、企業(yè)會計管理工作缺乏深入的認(rèn)知，成本核算方法不科學(xué)，分配選擇標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)。因此在報賬過程中，難以準(zhǔn)確填寫相關(guān)資金的開支、來源以及具體的屬性。實踐中，對于為數(shù)不少的現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)而言，通常情況下工業(yè)企業(yè)的成本會計核算、會計管理都是和企業(yè)的其他部門相互獨立的，這造成其對多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)、工作項目等，缺乏足夠的了解和認(rèn)識，難以準(zhǔn)確把握企業(yè)的開支，成本控制無法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，資源浪費嚴(yán)重。因此嚴(yán)重影響了成本會計核算與管理的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計賬務(wù)處理不當(dāng)。
（二）沒有充分的思想認(rèn)識
我國的市場經(jīng)濟(jì)起步晚，因此很多工業(yè)企業(yè)均對現(xiàn)代企業(yè)成本會計核算、會計成本管理缺乏正確的認(rèn)知，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工成本會計意識淡薄，認(rèn)為成本核算只是財務(wù)部門的工作，與其他部門并無關(guān)系，導(dǎo)致管理力度不夠，很多企業(yè)沒有建立成本核算制度，成本核算無據(jù)可依，隨機性很強；有的雖然建立了成本核算制度，但不夠健全，可操作性差，不能發(fā)揮應(yīng)有作用。所以，在實際的操作過程中，很多企業(yè)不能夠有效地進(jìn)行，對成本核算的要求也僅限于對企業(yè)材料成本出入的簡單核算，沒未涉及與成本核算密切相關(guān)的企業(yè)成本預(yù)算、成本控制、成本分析等環(huán)節(jié)，這樣就無法發(fā)揮為企業(yè)決策提供信息依據(jù)的作用，嚴(yán)重削弱了成本核算的應(yīng)用價值。
（三）在操作中，沒有確立嚴(yán)格的監(jiān)督體系
企業(yè)成本核算不僅是生產(chǎn)成本的核算，還包括企業(yè)的開發(fā)、設(shè)計和售后等環(huán)節(jié)的成本核算。目前多數(shù)企業(yè)只注重核算的結(jié)果，忽視了核算過程和核算內(nèi)容成本，從而導(dǎo)致對成本核算監(jiān)督缺乏力度。由于監(jiān)督系統(tǒng)的缺失，管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，忽略企業(yè)整體利益，會計的監(jiān)督職能無法進(jìn)行，嚴(yán)重影響現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本核算、成本管理信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，缺乏客觀公正性，盡而制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
四、全面提升成本會計核算與成本管理的有效策略
針對以上分析可知，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本會計核算、成本會計管理過程中，還存在著一系列形式方面的問題和不足，制約著企業(yè)的良性發(fā)展。因此，有必要針對上述實踐中的問題，結(jié)合企業(yè)的實際，提出針對性的應(yīng)對策略。
（一）加強觀念轉(zhuǎn)變，明確外部環(huán)境
工業(yè)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的成本會計核算、成本會計管理新模式、新技術(shù)以及新理念和工藝條件，并且將其應(yīng)用到具體的工作中。特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，一定要不斷加快思想觀念層面的有效轉(zhuǎn)變，對工業(yè)企業(yè)成本會計核算以及管理工作加強重視，加大投入，建立健全配套機制制度、積極落實責(zé)任機制，以此來保障工業(yè)企業(yè)成本會計核算、成本管理工作的順利進(jìn)行；明確工業(yè)企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，瞬息萬變的形勢，使得工業(yè)企業(yè)管理人員必須在做好內(nèi)部成本核算與管理過程中，強化對企業(yè)外部相關(guān)信息內(nèi)容的有效關(guān)注，以避免因?qū)φ卟涣私舛a(chǎn)生的錯誤決策，減少不必要的損失。企業(yè)在制定了發(fā)展任務(wù)之后，要將其和市場的大環(huán)境進(jìn)行比較，抓住企業(yè)發(fā)展的最佳時期。在制定的成本目標(biāo)出現(xiàn)問題之后，要及時的根據(jù)市場環(huán)境作出調(diào)整，對企業(yè)成本核算與管理方案進(jìn)行全面的考察。
（二）完善內(nèi)控制度，加強監(jiān)督力度
目前，企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比比皆是，并且日益惡化。不真實的會計信息，將會誤導(dǎo)企業(yè)的決策者，以至于對企業(yè)的發(fā)展做出錯誤的判斷。在此過程中，還要不斷改變部分管理者的不良工作作風(fēng)，教導(dǎo)企業(yè)的管理者客觀地看待企業(yè)經(jīng)營的成果。實踐中可以看到，當(dāng)前會計信息失真是較為受關(guān)注的社會焦點問題，它已不再是某一個層面、某個企業(yè)或者某個人的問題，而是一個社會性的問題，關(guān)系著整個市場經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展。基于此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)足夠重視、正視現(xiàn)代企業(yè)會計信息失真問題，深挖造成這一問題的主要成因和影響因素。
（三）提高收款的速度和成功率
工業(yè)企業(yè)要制定新的成本管理的方案，把企業(yè)的訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行分解，變成多個子訂單。這樣每個訂單都可以分配到具體個人，有利于提高工作效率，提高積極性，確保工作完成。同時，要塑造完美的企業(yè)形象，建立品牌效應(yīng)，提高自身信譽，使企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時，就可以收回賬款。同時，實力比較雄厚的企業(yè)也可以負(fù)營運，也就是在沒有進(jìn)行產(chǎn)品銷售之前就取得賬款，使企業(yè)縮減資金的成本。
（四）通過逆向拉動模式，降低企業(yè)庫存成本
所謂逆向拉動，即適時制，根據(jù)訂單數(shù)據(jù)信息實施各項生產(chǎn)活動。這一方式的本質(zhì)是將客戶的需求作為中心，以此組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保生產(chǎn)的每個工序都可以以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)完成。這是一種系統(tǒng)的生產(chǎn)，可以保證各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，降低存貨現(xiàn)象的發(fā)生幾率。實踐中可以看到，針對當(dāng)前工業(yè)企業(yè)庫存成本問題，建議采用逆向拉動的方式，來有效減低工業(yè)企業(yè)的庫存成本，以確保工業(yè)企業(yè)的成本效益和可持續(xù)發(fā)展。
（五）創(chuàng)新成本的控制理念
成本管理的傳統(tǒng)方式是通過企業(yè)的節(jié)約來縮減成本，過度地重視節(jié)約，使得很多必要的開支也要縮減，這樣會影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該正確地掌握花錢和省錢的關(guān)系，努力研究成本和收益關(guān)系，制定出更有利于企業(yè)效應(yīng)的控制方案。在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)運行實踐中，應(yīng)當(dāng)全面掌握和了解，現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的相關(guān)成本會計核算、成本管理新理念、新模式以及新技術(shù)工藝，并將其有效地應(yīng)用在企業(yè)成本會計核算以及成本會計管理實踐中。尤其是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)高管人員，應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變思想觀念，加強對企業(yè)成本會計核算、會計管理工作的重視，加大投入管理力度，并在此基礎(chǔ)上建立健全核算、管理方面的針對性機制，并將其有效的落實到實處。
（六）采用作業(yè)成本法
【關(guān)鍵詞】會計核算 企業(yè) 規(guī)范
前言
目前我國市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)想要生存發(fā)展就需要具備一定的競爭力和強大的實例。而企業(yè)會計核算體系主要對企業(yè)內(nèi)部信息、數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行收集、匯總并處理，屬于企業(yè)內(nèi)部核心體系，是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動運行的基礎(chǔ)，也是預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要途徑，更是企業(yè)決策和管理人員對企業(yè)活動進(jìn)行審核、差錯的重要依據(jù)。因此企業(yè)的會計核算體系十分重要，而且要保證嚴(yán)格規(guī)范的建立原則。
一、企業(yè)會計核算建立的基本原則
會計原則對會計核算提出了一定要求，會計原則也是會計事務(wù)處理的根據(jù)，同時能夠保證會計核算質(zhì)量。會計原則的基礎(chǔ)是會計假設(shè)，會計假設(shè)如果不存在，就無法保證會計工作的正常運行，也就沒有會計原則的存在。但是，會計原則和會計假設(shè)又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現(xiàn)在：會計工作的基礎(chǔ)是會計假設(shè)，但是會計工作規(guī)范是會計原則。在會計工作中，會計原則起到指導(dǎo)性作用，同時對會計核算也具有指導(dǎo)作用。
企業(yè)建立會計核算的原則主要有三點：會計信息質(zhì)量要求原則，即會計核算中的信息要保證客觀性、相關(guān)性、一貫性、及時性、可比性和明晰性等原則，必須保證會計信息的完整和準(zhǔn)確；會計要素確認(rèn)和計量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；會計修訂原則，修訂會計原則要符合謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)性原則和重要性原則。
二、企業(yè)建立規(guī)范的會計核算體系的措施分析
（一）加強對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的培訓(xùn)
由于我國經(jīng)濟(jì)體制逐漸改善，因此各項稅收和經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策等也隨之變化。這種變化趨勢就要求財務(wù)人員不斷參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，確保會計從業(yè)人員能夠通過培訓(xùn)或繼續(xù)教育對稅收政策和經(jīng)濟(jì)法等熟練掌握，不斷提升會計從業(yè)人員素質(zhì)和水平，并且熟練掌握會計電算化相關(guān)軟件的操作，同時逐漸了解會計報稅納稅新形式。另外要針對企業(yè)會計人員實行激勵制度，不斷培養(yǎng)激勵會計人員，予以合理的獎勵措施，激發(fā)財務(wù)人員的服務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。
（二）會計政策規(guī)范化
企業(yè)在經(jīng)營活動中，會計核算需要遵守一定原則，企業(yè)也要有一定處理方法，這些統(tǒng)稱為會計政策。一直以來，企業(yè)都是對會計科目很重視，但是對會計政策卻較為忽視，這對企業(yè)會計工作造成很大的消極影響。如果一個企業(yè)沒有規(guī)范化的會計政策，那么該企業(yè)的會計信息就沒有很強的可比性，從而導(dǎo)致會計預(yù)算考慮沒有理論依據(jù)。根據(jù)對多個企業(yè)的預(yù)算管理和會計核算部門管理者的調(diào)查，很多集團(tuán)性企業(yè)對子公司會計政策不了解。會計預(yù)算管理的核心是損益預(yù)算，因此預(yù)算管理就要求會計政策規(guī)范化。
具體包含以下幾點：收入確定政策；費用、成本確認(rèn)和劃分政策；資產(chǎn)減值政策；無形資產(chǎn)攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會計政策。企業(yè)預(yù)算管理要求企業(yè)制定統(tǒng)一的會計政策，具體包含如下兩種。第一，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍保持一致，也就是這類企業(yè)具有行業(yè)專門性特點，如電信行業(yè)、供電行業(yè)等；第二，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍沒有達(dá)到一致，這類企業(yè)是比較多的，而且在這些企業(yè)內(nèi)部，業(yè)務(wù)種類也很多。如服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、物流，控股公司或國有企業(yè)等，集團(tuán)公司未建立標(biāo)準(zhǔn)化會計制度，就需要加強管理。從預(yù)算數(shù)據(jù)的真實有效性入手，會計核算方法由集團(tuán)制定或?qū)徍恕?/p>
（三）建立統(tǒng)一的會計科目
在進(jìn)行企業(yè)核算和預(yù)算過程中，統(tǒng)一會計科目能夠有效降低工作量，是建立會計核算體系的基礎(chǔ)。個別企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)部門制定的，預(yù)算科目和會計核算科目不盡相同，會計數(shù)據(jù)不能綜合整理，核算數(shù)據(jù)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不符，很難進(jìn)行考核管理。建立統(tǒng)一的會計科目可以有效解決這一問題，有利于業(yè)務(wù)考核，提高會計核算工作效率。
（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度
企業(yè)內(nèi)部會計制度包含稽核制度、內(nèi)部審計制度、成本核算制度和財務(wù)處理程序制度等多個內(nèi)容。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，企業(yè)才能開展會計行為。
完善企業(yè)內(nèi)部制度首先從稽核制度著手，應(yīng)該建立健全稽核制度。嚴(yán)格依據(jù)制度審核賬本、財務(wù)報表和財務(wù)憑證，強化管理，如果審核中出現(xiàn)問題，應(yīng)該立即修正并追究管理者的責(zé)任，嚴(yán)防再發(fā)生類似問題，長期堅持下去才能強化管理。大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部稽核制度，是落實企業(yè)會計制度的主要途徑，可以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。
成本核算制度是由核算對象和成本核算方式構(gòu)成的，是企業(yè)會計核算的重要組成部分。因此，企業(yè)應(yīng)該強化內(nèi)部會計制度的建立，從制度上確保會計核算的可靠性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高企業(yè)會計工作效率。
三、結(jié)束語
企業(yè)的會計核算體系難免會有不足之處，但是隨著我國國家經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，相信企業(yè)會克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到不規(guī)范的會計核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進(jìn)自身發(fā)展，應(yīng)該將重點工作放在會計核算上，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益，形成一個健康有序的市場環(huán)境，同時為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。
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［關(guān)鍵詞］ 新會計準(zhǔn)則 會計職業(yè)判斷 運用
2007年1月1日,修訂后的新會計準(zhǔn)則選擇了“原則導(dǎo)向”的準(zhǔn)則制定模式，側(cè)重原則性規(guī)定，淡化具體操作指南，減少量化標(biāo)準(zhǔn)，為會計處理留有更多的選擇空間。新會計準(zhǔn)則在允許企業(yè)依據(jù)自身特點、需求及其所處市場狀況靈活選擇會計處理方法的同時，也就要求會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中更多地進(jìn)行專業(yè)判斷。可見，新準(zhǔn)則的實施使得會計職業(yè)判斷顯得更加重要和必要。鑒于此，筆者擬對新準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷及其應(yīng)用問題進(jìn)行以下三方面內(nèi)容的研究：會計職業(yè)判斷的含義及特征；新會計準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷的必要性；新會計準(zhǔn)則下規(guī)范會計職業(yè)判斷的對策建議。
一、會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵
會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、會計原理、準(zhǔn)則和制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，以及對經(jīng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的分析，運用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計主體的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行判斷、處理的行為過程。會計職業(yè)判斷具有以下幾方面特征：
第一，會計職業(yè)判斷的動機性。一般來說，會計人員在對不確定會計事項進(jìn)行判斷與選擇時，除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時、客觀地反映出企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之外，還希望通過對會計事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告方法的選擇與運用，有效地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因此，會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進(jìn)行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較，并根據(jù)其動機而做出最后的選擇。
第二，會計職業(yè)判斷的主觀性。企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員對同一會計事項選擇不同的方法進(jìn)行處理，而不同的會計方法會導(dǎo)致不同的結(jié)果，但哪一種結(jié)果更接近客觀實際？由于很多情況下沒有一個客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，折舊只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來定奪，從而使得會計職業(yè)判斷的主觀性不可避免。
第三，會計職業(yè)判斷的有限性。即會計人員的職業(yè)判斷只能在會計規(guī)范所允許的范圍內(nèi)做出。會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷要受到以下因素的規(guī)范和制約：外在制度規(guī)定――如會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、稅收政策等；企業(yè)的理財目標(biāo)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營特點等；會計人員自身的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德水準(zhǔn)等。
第四，會計職業(yè)判斷的專業(yè)性。會計職業(yè)判斷是要給具有不確定性的會計事項尋找結(jié)論，會計事項因涉及的專業(yè)不同需要會計人員具有不同的專業(yè)知識背景。會計人員對各種實際發(fā)生交易或者事項的處理方法、具體處理原則的選擇等方面的判斷，只能依賴于其專業(yè)知識水平。
第五，會計職業(yè)判斷的信息性。會計人員要做出正確的會計職業(yè)判斷，必須收集與判斷問題相關(guān)的信息資料，而后進(jìn)行歸納、整理、分析、比較，從而獲得充分必要的判斷信息，并作為會計職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。例如，企業(yè)要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就需要做大量的調(diào)研等準(zhǔn)備工作，會計人員需要掌握有關(guān)的財務(wù)信息：計提存貨跌價準(zhǔn)備，要調(diào)查和掌握年末與企存貨有關(guān)的市場銷售價格；計提壞賬準(zhǔn)備要調(diào)查和掌握債務(wù)人的財務(wù)狀況、信用狀況、償債能力等信息。因此，會計人員在會計判斷過程中，必須堅持信息性原則，根據(jù)當(dāng)時的狀況和職業(yè)經(jīng)驗，以最新的信息資料為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷。
二、新會計準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷的必要性
在新會計準(zhǔn)則中，公允價值的應(yīng)用、未來現(xiàn)金流的確定、開發(fā)費用的處理、或有事項發(fā)生的可能性等都需要很強的會計職業(yè)判斷能力。新會計準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷的必要性在于：
第一，新概念的理解需要會計職業(yè)判斷。一方面，在新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)了公允價值、資產(chǎn)組、衍生金融工具、暫時性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等大量的新專業(yè)名詞，這些新的專業(yè)名詞正是新舊會計準(zhǔn)則本質(zhì)理念變化的根本性體現(xiàn)。會計人員對這些新的專業(yè)名詞理解把握程度，直接決定新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果和提供會計信息的質(zhì)量好壞。例如，新會計準(zhǔn)則體系在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值，成為新會計準(zhǔn)則的一大亮點。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，是在現(xiàn)行交易中的估計價格而不是在過去交易中形成的實際價格，在實際操作中影響公允價值恰當(dāng)客觀運用的因素很多，公允價值的使用要依靠活躍的交易市場以及會計人員很高的職業(yè)判斷力。另一方面，新會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用4個會計要素的概念界定引入了經(jīng)濟(jì)利益流入流出的概念，其中確認(rèn)條件均采用“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)，但“很可能”究竟有多大的機會發(fā)生？顯然不同人會做出不同的判斷，在這種情況下，準(zhǔn)確的會計職業(yè)判斷尤為重要。
第二，未來現(xiàn)金流量的計量需要會計職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。預(yù)計所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量需要會計人員根據(jù)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢來預(yù)測判斷，而不確定性的存在和人的認(rèn)識有限性，都使得對未來現(xiàn)金流的判斷難以準(zhǔn)確把握，這留給會計人員一定的職業(yè)判斷空間。
第三，費用資本化的條件需要會計職業(yè)判斷。無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和資產(chǎn)借款費用的會計處理，在新會計準(zhǔn)則中都有新的變化。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，并允許無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化，同時攤銷方法和攤銷年限具有一定選擇性，但是在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，這留給會計人員很大的彈性判斷空間。資產(chǎn)借款費用資本化的條件在新會計準(zhǔn)則中有具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)實情況錯綜復(fù)雜，若有超出準(zhǔn)則規(guī)定的情況，則需要會計人員根據(jù)企業(yè)實際情況以及重要性原則進(jìn)行專門的職業(yè)判斷。
第四，資產(chǎn)會計政策的選擇需要會計職業(yè)判斷。新準(zhǔn)則賦予資產(chǎn)政策更多的自由選擇空間，要求會計人員在選擇會計政策過程中發(fā)揮更多的專業(yè)判斷。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不再對固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計殘值做出“一刀切”的規(guī)定，而是由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略和實際情況自行確定折舊年限和預(yù)計殘值。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別的劃分、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提以及對“資產(chǎn)組”的辨別和認(rèn)定，計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所涉及的相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，均需要會計人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。
第五，稅收影響的不確定性需要會計職業(yè)判斷。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》，對所得稅的核算作了重大改變，新會計準(zhǔn)則要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。新的所得稅準(zhǔn)則不僅極大增加了所得稅會計的難度，而且導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)最終能否實現(xiàn)更具不確定性。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣暫行性差異的應(yīng)納稅所得額為限。“未來很可能”產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，充滿不確定性，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)則需要會計人員更多的職業(yè)判斷。
三、新會計準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷運用的對策措施
1.在會計核算中堅持實質(zhì)重于形式原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則
一方面，堅持實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如，融資租入固定資產(chǎn)，在租期未滿之前，從法律形式上講，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給承租人，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實質(zhì)也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。因此承租人應(yīng)該將其視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。另一方面，堅持重要性原則。重要性原則是會計核算本身進(jìn)行成本、效益權(quán)衡的體現(xiàn)，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并可能影響到會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，且要進(jìn)行充分、準(zhǔn)確的披露;對于次要事項，可適當(dāng)簡化處理。在實際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的，是隨經(jīng)濟(jì)事項的不同有所差異的。同時，堅持謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益，不得少計負(fù)債或費用[6]。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計準(zhǔn)則中的突出表現(xiàn)是計提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、關(guān)注和反映或有負(fù)債，固定資產(chǎn)的加速折舊等，其目的是避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險，而要做好此類工作，就需要會計人員運用職業(yè)判斷作用于實際工作。
2.在會計政策選擇中充分運用會計人員的職業(yè)判斷
主要包括四個方面：第一，在所得稅核算方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計入權(quán)益。新準(zhǔn)則這一規(guī)定降低了會計人員對所得稅核算方法選擇的靈活度，但對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的操作提出了更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊螅瑫嬋藛T應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營狀況進(jìn)行職業(yè)判斷。第二，在長期股權(quán)投資核算方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:長期股權(quán)投資的期末計價一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法。新準(zhǔn)則仍采用實質(zhì)重于形式的原則判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，從而決定采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。因此，會計人員對成本法與權(quán)益法的選用要遵循實質(zhì)重于形式原則，必須判斷企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，并以此作為對被投資企業(yè)采用權(quán)益法或成本法核算的依據(jù)，而不是簡單的以是否占有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的20%作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。第三，在固定資產(chǎn)計提折舊方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行判斷。第四，在存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定，存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等四種。但在實際工作中，哪一種方法更適合企業(yè)的實際情況，更能公允地反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，有賴于會計人員的職業(yè)判斷。
3.在會計估計中應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷
主要包括三個方面：第一，在固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定方面，應(yīng)充運用用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定，預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無形損耗及處置費用。因此，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業(yè)判斷。第二，在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定:資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理。在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度的要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。”如何正確運用這些規(guī)定，做到既準(zhǔn)確體現(xiàn)會計資產(chǎn)的真實價值，又能有效地防止人為操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。第三，在或有事項的處理方面，應(yīng)充分運用會計人員的職業(yè)判斷。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種現(xiàn)狀，其結(jié)果需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。新會計準(zhǔn)則第三十一條規(guī)定：預(yù)計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量是指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。而最佳估計數(shù)的金額只能由會計人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定并且對或有事項的處理。
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