時間：2022-06-14 23:37:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)減值，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、資產(chǎn)減值準備概述
自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準備——固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。并規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。
二、計提資產(chǎn)減值準備對利潤的影響
資產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。我們知道企業(yè)的會計行為受會計準則等制度規(guī)定的約束，但會計準則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)，確定一種會計處理方法。但多種會計處理方法并存也為企業(yè)進行會計利潤操縱提供了可乘之機。有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。通過計提資產(chǎn)減值準備隨意操作利潤尤為突出。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績、夸大當年利潤或少報當年虧損，不提或者少提按規(guī)定應計提的減值準備；或為了調(diào)節(jié)年度利潤和均衡股利分配，計提的減值準備高于預計損失數(shù)，計提所謂的秘密準備。其主要采取的方法是利用準則規(guī)定自行選擇確定方法、比例等方面的政策空隙來調(diào)整利潤或利用準則規(guī)定的可收回金額等隨意確定資產(chǎn)的價值來調(diào)整利潤。如利用短期投資減值準備計提方法的選擇——總體、類別和單項，達到左右利潤的目的；通過自行確定壞賬準備的計提比例來調(diào)節(jié)利潤；利用對長期投資"判斷"權(quán)對其減值在提與不提之間隨意判斷；利用高估或低估使用價值和可收回金額來調(diào)節(jié)利潤。
三、隨意計提資產(chǎn)減值準備的危害
不計或少計資產(chǎn)減值準備不僅與與會計謹慎性原則背道而馳，而且使會計人員的誠信受到傷害。企業(yè)根據(jù)自己的需要利用一些政策空間達到自身的目的，其實最終的受害者仍然是投資者、債權(quán)人等。尤其是上市公司，會給投資者造成的重大誤導，某些企業(yè)隨意變更會計政策，這不但使投資者受騙，而且擾亂了正常的市場競爭秩序，長此以往必將影響我國經(jīng)濟的正常有序發(fā)展。
四、解決隨意計提資產(chǎn)減值準備的方法
隨意計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)潛在的問題進行了曝光，其實質(zhì)原因是多方面的。要解決這個問題，當務之急是做好以下幾方面工作：
1、完善內(nèi)部會計控制制度。一方面企業(yè)自身要完善內(nèi)部會計控制制度，另一方面國家通過制訂政策法規(guī)來完善內(nèi)部會計控制制度。會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。
2、加強資產(chǎn)減值準備審計監(jiān)督。經(jīng)營者依據(jù)有關(guān)因素做出的估計來計提資產(chǎn)減值準備，發(fā)生錯估的風險較大，如果請專家進行鑒定，或參照國際計算方法來預計“可收回金額”、“可收回現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值”、“銷售凈價”、“使用價值”，則錯估的風險大大減小。一方面企業(yè)內(nèi)部對計提的資產(chǎn)減值準備要進行審核監(jiān)督，另一方面依靠外部審計監(jiān)督，如會計事務所年終審計。審計出不合理準備要進行調(diào)帳。這就加強經(jīng)營者的責任心。
從我國資產(chǎn)減值準備的歷史演變來看，資產(chǎn)減值準備范圍是不斷擴大的，1998年以前只對應收款項計提壞賬準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》要求上市股份有限公司計提四項準備，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。2001年實施的《企業(yè)會計制度》將企業(yè)計提減值準備的范圍擴大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，共有八項資產(chǎn)減值。
2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系(以下簡稱新準則)。新準則規(guī)定：對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等減值適用《企業(yè)會計準則8號——減值準備》；而對于存貨的減值適用《企業(yè)會計準則1號——存貨》，投資性房地產(chǎn)的減值適用《企業(yè)會計準則3號——投資性房地產(chǎn)》，建造合同形成資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則15號——建造合同》，金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計準則22號——金融工具的確認和計量》等。
二、資產(chǎn)組概念引入的影響
舊會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是經(jīng)常會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：企業(yè)的長期資產(chǎn)沒有市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額。特別是在實務中，對于這類單項資產(chǎn)減值準備的計提可操作性差。
新準則針對這一情況提出了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不應該以單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額，然后確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組概念的引入彌補了資產(chǎn)減值準備計提的可操作性差的不足，并且在一定程度上與國際會計準則接軌。但是，按照新準則的規(guī)定，資產(chǎn)組劃分的標準是很難把握的。而劃分標準的不同又影響到減值準備是否計提和計提多少的問題，因此，筆者認為資產(chǎn)組劃分的主觀性太強致使資產(chǎn)組的作用打了折扣。
另外，在一般情況下資產(chǎn)組是很難取得其銷售協(xié)議價或市場價格的，那么。如何取得資產(chǎn)組的公允價值呢?是將各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是采用外部評估值作為資產(chǎn)組的公允價值，準則對此沒有作出明確規(guī)定。
三、公允價值使用的影響
公允價值運用是新會計準則的基本思想，它不但作為一種會計的計量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個交易過程，同樣也適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。
在我國以往的會計制度中，確認資產(chǎn)減值一般是采用市價與成本孰低的原則，即在資產(chǎn)負債表日，當資產(chǎn)的賬面成本低于市價時。企業(yè)就應當計提資產(chǎn)減值準備。新準則明確規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，有跡象表明資產(chǎn)存在減值，就應當估計資產(chǎn)可收回金額，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。很顯然，公允價值對確定企業(yè)是否計提資產(chǎn)減值準備起到了關(guān)鍵作用。
雖然新準則引入公允價值來解決衡量資產(chǎn)價值標準的問題，但是由于我國的市場經(jīng)濟體制不健全，產(chǎn)品市場和要素都不發(fā)達，公允價值評估的中介機構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平有待提高，加上我國的資本市場還不成熟，資產(chǎn)公允價值的確定難度較大。在實務操作中，是否采用公允價值核算往往有賴于會計人員的主觀判斷，由于我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊，對同一資產(chǎn)作出的判斷可能也是不一樣的，更何況有些企業(yè)出于自身利益考慮，會“充分”利用公允價值的不確定性來操縱利潤，這是會計信息監(jiān)管中的一個難題。
另外，按照新準則規(guī)定：一般情況下企業(yè)在資產(chǎn)減值損失確認中一旦使用了公允價值，就不應再使用歷史成本進行賬務處理，這樣可能導致企業(yè)慎用公允價值來衡量資產(chǎn)的價值，甚至有些企業(yè)會根據(jù)自身“需要”來確定是否使用公允價值。
四、資產(chǎn)減值準備會計處理的影響
舊會計準則規(guī)定，在提取各資產(chǎn)減值準備時應貸記各項減值準備，借記的賬戶分為下列三種：
“管理費用”賬戶。反映應收賬款的壞賬損失和存貨跌價損失，因為它們都是流動資產(chǎn)的損失，與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)，如果企業(yè)加強經(jīng)營管理，可減少此兩項流動資產(chǎn)的損失。
“投資收益”賬戶。反映長期投資跌價損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失，因為三者均為投資損失。
“營業(yè)外支出”賬戶。反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失。因為它們都是長期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)度小，企業(yè)加強經(jīng)營管理對減少三項長期資產(chǎn)的損失于事無補。
很顯然，舊準則中的資產(chǎn)減值準備會計處理比較復雜t資產(chǎn)減值準備分不同資產(chǎn)分別計入“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三個科目，這使得企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失與其他費用混為一談，不便于對其進行單獨分析。而新準則規(guī)定：當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應計提資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記各項減值準備。同時，新準則擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，增加了持有至到期投資減值準備、商譽減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備等計提。新準則的會計處理規(guī)定，將“資產(chǎn)減值損失”作為一個損益類會計科目，直接影響當期利潤，不但簡化了會計賬務處理，而且使計提的各種資產(chǎn)減值準備具有可比性。
雖然新準則的資產(chǎn)減值會計處理突破了歷史成本計量模式，即當資產(chǎn)的可收回金額減少時以可收回金額計量。將資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。但是按照新準則的規(guī)定，當資產(chǎn)價值得以恢復時卻不能以新的可收回金額重新來計量資產(chǎn)價值，以致資產(chǎn)的計量存在雙重標準，缺乏前后邏輯的一致性和公平性，這樣不利于真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，提高會計信息質(zhì)量。
五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的影響
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 資本保全 價值計量
一、引言
我國《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值的定義是：“可回收金額低于其賬面價值的情況”，其中“可回收金額”可以理解為資產(chǎn)的價值，但其比較對象“賬面價值”并不是資產(chǎn)的原始價值，而是扣除折舊、攤銷后的余額，只能代表歷史成本下尚未轉(zhuǎn)移的成本部分。從嚴格意義上來講，如果資產(chǎn)減值是價值計量的過程，那么減值的確認應當是“原始價值”與“現(xiàn)在價值”的比較過程，因此會計準則所定義的減值確認并不能被認為是價值計量的過程。但從會計處理資產(chǎn)減值的結(jié)果來看，如果減值一經(jīng)確認，即意味著在該時點資產(chǎn)的賬面價值與其實際的“價值”保持一致，那么資產(chǎn)也就自然而然地實現(xiàn)了價值計量，因此會計理論確認減值并不是價值計量的過程，卻可以獲得價值計量的結(jié)果，并且該結(jié)果作為會計后續(xù)計量的基礎從確認時點起至下一次確認資產(chǎn)減值之間不會發(fā)生變化。本文對此進行了探討。
二、資本保全：資產(chǎn)減值的實質(zhì)
(一)資本保全理論獲得資本增值是資本投入者的根本目的，增值意味著經(jīng)過最終獲得的資本要大于初始投入的資本，即經(jīng)過生產(chǎn)過程的所獲得的收益必須先補償事前投入的資本，在完全補償后如果還有剩余才能確認資本獲得了增值。這種以保全其資本的完整無損為前提來確認收益的思想就是資本保全理論。資本保全是資本投入者最基本的需求，那么對投資者而言，如何獲得經(jīng)濟活動中資本保全的證據(jù)是首先要解決的問題，而會計作為記錄經(jīng)濟活動的基本工具，自然能夠反映出資本保全的結(jié)果。從會計的角度看來，資本保全有靜態(tài)和動態(tài)之分。資本保全從靜態(tài)看是保持投人資本的完整無缺，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經(jīng)彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益=期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)給業(yè)主的款項一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)益，是要求保全的對象。從動態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。無論動態(tài)或是靜態(tài)的資本保全，資本投入者都不可能等到所有經(jīng)濟活動終結(jié)才確認投入資本是否全部得到補償。如何能夠計算資本補償和收益的情況?會計理論通過持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設來實現(xiàn)這一要求。
(二)資產(chǎn)成本回收 投資者投入資本后形成企業(yè)的資產(chǎn)，資本的補償也就等價于資產(chǎn)成本的回收。資本投入后存在著實際的消耗，消耗意味著新的資本的產(chǎn)生，從會計的角度來看，這就創(chuàng)造收益的過程。在分期假設下，收益在不同的期間分別確認，資本的補償也就隨著收益而取得而分期補償。但實際經(jīng)濟活動并沒有如此理想的情況，因為理論上來講，如果能確定資產(chǎn)的消耗那么補償消耗的部分是最準確的方法，但實際中消耗幾乎是無法確定的，只能采用假設的方法去模擬著中消耗，這就是資產(chǎn)折舊的過程。對于資產(chǎn)折舊，普遍認為最準確的方法是工作量法，即通過確認資產(chǎn)所負擔的工作來確認折舊的多少，或者說補償?shù)亩嗌伲Y產(chǎn)的工作量往往是難以衡量的。另一種簡單的方法是假定每一會計期間資產(chǎn)的消耗都是均勻的，那么資產(chǎn)的補償就可以在資產(chǎn)的整個生命周期內(nèi)平均確認，這就是年限平均法。無論運用那種方法，都需要首先估計資產(chǎn)使用的基礎，即總的工作量或者總是用年限是多少。這本身也是一個估計的過程，無法得到精確結(jié)論。資產(chǎn)計提折舊，反映在會計計量中表現(xiàn)為資產(chǎn)賬面價值的減少，這部分減少的價值汁入成本或當期的費用，通過最終的產(chǎn)品或利潤實現(xiàn)了補償。剩余的資產(chǎn)賬面價值是未獲得補償?shù)牟糠郑枰梦磥懋a(chǎn)品或利潤來補償。但由于折舊是依賴于大量估計為基礎的，已經(jīng)補償和等待補償?shù)膭澐纸Y(jié)果不可能完全復核真實經(jīng)濟狀況，有可能會Hj現(xiàn)偏差，通過折舊補償資產(chǎn)價值可能出現(xiàn)兩種偏差，一種是補償過多，超過資產(chǎn)的實際消耗，這一偏差結(jié)果是計算出的利潤下降，但對投資者來說，既然資本已經(jīng)得到了補償，那么該偏差可以認為是有利的，無需調(diào)整。另一種偏差則是補償不足，無法彌補資產(chǎn)消耗，此時資本投入者的資本實際上未得到保全，也就損害了投資者的利益，因此為就必須調(diào)整補償金額，這一過程就需要通過確認資產(chǎn)減值來實現(xiàn)。資產(chǎn)減值重新調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，認為過去歷史時期已經(jīng)確認的資產(chǎn)補償是不足的，需要進行額外的補償，由于資產(chǎn)減值所補償?shù)膶ο笫瞧髽I(yè)初始投入資本時所確認的資產(chǎn)價值，因此資產(chǎn)減值是以歷史成本為基礎的。然而，資產(chǎn)減值也可以從另一角度去理解，即考慮尚未補償金額而不是已補償金額。資產(chǎn)的賬面價值代表尚未補償金額，如果未來經(jīng)營活動中能夠獲得足夠的收益補償該剩余金額，則認為資本保全能夠?qū)崿F(xiàn)，如果無法獲得，則資本保全無法實現(xiàn)，需要采取彌補措施調(diào)整已補償金額，即確認減值。這種從未來收益角度考慮資產(chǎn)減值問題，就體現(xiàn)出價值計量的思想。
三、價值計量：資產(chǎn)減值的表現(xiàn)
(一)會計中資產(chǎn)減值的動機會計對資產(chǎn)的定義為“由企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。由此可見，資產(chǎn)是創(chuàng)造未來收益的工具，資本投入企業(yè)后會轉(zhuǎn)化為不同形式的資產(chǎn)，正是這些資產(chǎn)的運作才最終創(chuàng)造出了新的資本，也就是增值的資本。因此，考慮一項資產(chǎn)是否應當進入企業(yè)的最基本條件就是該資產(chǎn)在未來所獲取的收益是否能夠補償為取得該資產(chǎn)所耗費的資本，而未來經(jīng)濟利益即為資產(chǎn)的“價值”所在。真實的資產(chǎn)價值能夠定義但卻無法獲取，因為一方面對未來收益不可能做出準確的估計，另一方面利用資產(chǎn)所能獲得的收益的也因為使用者的不同而存在差異。既然利用資產(chǎn)價值形成本源無法獲取資產(chǎn)價值，那么只能尋找替代的方法來估計這一價值，一種比較合理的選擇是市場價格。市場價格的優(yōu)勢在于兩點：一是價格來源于基于真實的交易，是可以觀察的，有較強的可靠性；二是價格通過市場參與者共同博弈而產(chǎn)生的均衡結(jié)果，這往往是一個漫長的過程，經(jīng)過了廣泛的驗證，因此認為市場價格是未來價值的現(xiàn)實表現(xiàn)，而且這種表現(xiàn)體現(xiàn)了一般性的結(jié)果，能夠反映出公允性的要求。用價格來表現(xiàn)價值，滿足了資產(chǎn)計量可靠性的要求，并基本也體現(xiàn)了價值的真實性要求，因此，會計計量的最基本手段就是尋找資產(chǎn)的市場價格。
(二)資產(chǎn)保全與價值計量關(guān)系 對會計資產(chǎn)定義的進一步分析可以看出，“過去的交易或事項”決定了資產(chǎn)的成本，而“未來經(jīng)濟利益”決定了資產(chǎn)的價值，二者的內(nèi)在聯(lián)系就是資產(chǎn)進入企業(yè)時的交易價格。由于該價格是市場價格，在不考慮企業(yè)自身差異化的前提下，可以認為成本和價值在資產(chǎn)形成的時刻可以認為是一致的。這樣，通過交易，資產(chǎn)確定了歷史成本，根據(jù)資本保全的思想，
如果資產(chǎn)的使用過程中歷史成本得到了補償，那么也就滿足了資本投入者的要求，而從資產(chǎn)的價值角度看，其中已經(jīng)包含了能夠補償資本投入的基本假設。從另一方面來講，也只有認為資產(chǎn)的“價值”是存在的，資本投資者才愿意支付“價格”。事實上資產(chǎn)投入企業(yè)后，投資者并不會過多得關(guān)注資產(chǎn)的價值，因為只要資本投入能夠正確合理得進行補償，那么投資者就能夠享受資本增值。因此，并不需要繼續(xù)計量資產(chǎn)價值。但隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，資本市場逐漸形成，其直接影響是企業(yè)資本權(quán)利也可以自由流通，資本持有者越來越多，這意味著資本投入不需要等待企業(yè)經(jīng)營結(jié)果就可以獲得補償及收益。對于新的投資者來講，必須獲得企業(yè)資產(chǎn)未來收益信息，即價值，以做出投資決策。這時，如何計量資產(chǎn)的價值成為會計關(guān)注的重點之一。正如筆者在前文中所分析，隨著資產(chǎn)折舊的計提，資產(chǎn)的賬面價值減少，但這一過程并不意味著資產(chǎn)的價值也在發(fā)生相同的變化呢。一般而言，資產(chǎn)隨著使用和磨損其價值是存在逐漸下降趨勢的，折舊的確認也模擬了這一過程，這體現(xiàn)資產(chǎn)內(nèi)在的使用屬性。資產(chǎn)的使用性產(chǎn)生了價值，但并不是價值組成的全部。一些資產(chǎn)，如土地，由于其本身稀缺性使其表現(xiàn)出明顯的投資屬性，這也是價值重要組成部分。因此資本投入一旦形成企業(yè)資產(chǎn)，隨著資產(chǎn)的運動，盡管資產(chǎn)賬面價值還能夠在一定程度上反映出資產(chǎn)價值，但已經(jīng)不如資產(chǎn)形成的聯(lián)系那樣緊密，因為資產(chǎn)賬面價值關(guān)注歷史成本補償，而價值則體現(xiàn)了當前市場條件對資產(chǎn)的再確認。
(三)資本保全的過程 確認資產(chǎn)減值的目的是資本保全，判斷是否需要減值的標準則是已經(jīng)補償?shù)馁Y本確認是否足夠或者剩余尚未補償資本未來是否能夠獲得補償，即取得資本補償是否準確的證據(jù)。對于已經(jīng)補償部分的成本，其折舊信息是可以獲得的，但對尚未補償部分，其補償?shù)目赡苄耘c合理性又依賴與對未來收益創(chuàng)造的估計。在資產(chǎn)使用過程中考察未來能夠獲取的收益顯然和取得資產(chǎn)時面臨的情況是不同的。資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)與資產(chǎn)的價值分離，利用歷史成本為基礎判斷此刻資產(chǎn)未來能創(chuàng)造的收益已經(jīng)沒有任何價值。由于已經(jīng)經(jīng)過使用的資產(chǎn)由于自身狀況的不同，并不像新的資產(chǎn)一樣存在一個成熟的市場，因此從市場中獲取的可能并不準確，采用當前市場價格的可靠l生也大大降低。另外可選擇的方法有兩種，一種是利用當前情況下重新取得相同資產(chǎn)所要支付的價格為基礎計算資產(chǎn)價值，也就是重置成本；另一種是直接從資產(chǎn)價值形成的原因出發(fā)，估計資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)實體現(xiàn)，也就是現(xiàn)值。無論采用何種方法，其結(jié)果都只是基于估計，并不能獲得像歷史成本計量那樣可靠的證據(jù)。經(jīng)過資本投入后的~-Hit過程缺乏可靠性，但資本投入者必須需要在持續(xù)經(jīng)營掌握資本補償?shù)男畔ⅲ騃比對計量資產(chǎn)的再確認和在計量過程是也是持續(xù)進行的。和初始計量相比，這種再計量過程首要目的是為了調(diào)整資本補償結(jié)果，但其調(diào)整卻是以資產(chǎn)的價值為基礎，其結(jié)果也將已經(jīng)分離了的資產(chǎn)的歷史成本和資產(chǎn)價值再次聯(lián)系起來。資產(chǎn)價值的再確認可能有兩種結(jié)果，即價值高于當前資產(chǎn)賬面價值或低于資產(chǎn)賬面價值，對于投資者而言，顯然更加關(guān)注后者，因為這意味著資本投入的在未來獲得補償存在很大風險，必須調(diào)整已經(jīng)補償?shù)慕Y(jié)果，也就是確認減值。資產(chǎn)減值的確認主要是比較資產(chǎn)賬面價值與其價值，由于市場價格的天然優(yōu)勢已經(jīng)不再，因此價值的尋找方法可能采用重置成本、市價、現(xiàn)值等多種，如果發(fā)現(xiàn)價值低于賬面價值，就確認資產(chǎn)減值，將資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整與價值一致。因此，通過資產(chǎn)減值，實現(xiàn)了資產(chǎn)的價值計量。盡管利用資產(chǎn)減值重新獲得了資產(chǎn)價值，但并不能因此而認為資產(chǎn)減值是價值計量。價值計量意味著重新對資產(chǎn)的價值表現(xiàn)進行分析，獲取當前價值的證據(jù)，最終結(jié)果只與資產(chǎn)的當前以及未來狀況相關(guān)，而與資產(chǎn)的歷史無關(guān)。但會計中確認資產(chǎn)減值的動機并非如此，資產(chǎn)減值體現(xiàn)了會計保全資本的謹慎要求，是借用資產(chǎn)價值來尋找資產(chǎn)減值的證據(jù)并計算資產(chǎn)減值的結(jié)果，其實質(zhì)是調(diào)整歷史成本，而非拋棄歷史成本。以國際會計準則為例，IAS NO.36中定義資產(chǎn)減值是通過比較資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)可回收凈額，其確認方法是取資產(chǎn)的公允價值減去處置費用與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，兩種方法中前者意味著如果出售資產(chǎn)能夠給企業(yè)的帶來的收入，而后者代表著如果繼續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)能夠企業(yè)帶來的收入，無論那種方式，只要高于資產(chǎn)賬面價值，就意味著剩余的賬面價值可以獲得的補償，也就無需確認減值。此外，IASN0.36中對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回還明確規(guī)定“由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)賬面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失時的賬面價值(減去攤銷或折舊)”。這也就意味著無論資產(chǎn)減值如何調(diào)整，都必須以歷史成本為基礎。
四、會計準則：選擇與發(fā)展
(一)資產(chǎn)減值在會計準則中的體現(xiàn) 資產(chǎn)減值的確認和計量必要性和特殊性，如何能夠用正確的手段反映資產(chǎn)減值也是會計理論中的一個難點。為了能夠統(tǒng)一對資產(chǎn)減值的處理，目前在國內(nèi)外許多會計準則體系中，資產(chǎn)減值都已經(jīng)作為一個獨立的部分而存在。國際上對資產(chǎn)減值準則涉及較早，其中，IASC于1998年了IAS NO.36――資產(chǎn)減值，規(guī)范了除存貨、建造合同、職工福利、所得稅，金融工具以外的資產(chǎn)減值。而美國FASB于1995年了SFASl21《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》，主要內(nèi)容是針對長期資產(chǎn)、可辨認的無形資產(chǎn)以及相關(guān)的商譽等項目區(qū)分不同的資產(chǎn)類型進行不同的減值處理。但FASl21的缺陷在于沒有提供“如何””具體實施資產(chǎn)減值準則的實際指導。因此，F(xiàn)ASBJZ于2001年了FASl44《長期資產(chǎn)的減值或處置》，它主要是對銷售處置的長期資產(chǎn)統(tǒng)一方法，對持有和使用的長期資產(chǎn)繼續(xù)保留121號的確認與計量標準，同時對具體實施準則條款提供更多的指導。此外，英國、澳大利亞等發(fā)達國家也都有對資產(chǎn)減值的規(guī)范的準則。我國會計準則的變遷經(jīng)歷了三十年的變遷，對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定從無到有直至2007年才納入準則體系。我國首次提出會計準則首次涉及資產(chǎn)減值是在1992年頒布的《企業(yè)會計制度》中提出要對應收賬款提取壞賬準備，但未做強制要求；之后在1998年《股份有限公司會計制度》中要求一些比較特殊的股份有限公司在中期期末或年度終了計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備；到2000年，我國又頒布了《企業(yè)會計制度》，將原有的四項計提改為八項計提，將長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程納入計提減值范圍。2007年我國頒布了最新會計準則，正式將資產(chǎn)減值納入準則體系，即《企業(yè)會計準則第八號一資產(chǎn)減值》，重點規(guī)范了七類由歷史成本計量原則下的長期資產(chǎn)。同時，也對這些類型資產(chǎn)減值得確認和計量的處理做出了明確的規(guī)定。由此可見，隨著我國國內(nèi)資本市場承認和建立，會計準則體系也逐漸完善，其核心目的是為了規(guī)范市場行為，保護市場參與者，而對于投資者而言，資本保全是最基本的需求，資產(chǎn)減值準則的設置正是體現(xiàn)了這一要求。在對資產(chǎn)減值的具體規(guī)范上，各個準則重點解決了以下方面問題：第一，資產(chǎn)減值所包括的范圍，即資產(chǎn)減值所規(guī)范的對
關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值會計應用研究
1資產(chǎn)減值的會計政策選擇與利潤操作
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定"企業(yè)應當定期或者至少于每年年度中了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。"而且自2001年起，資產(chǎn)減值準備的計提范圍從原來的4項擴大為8項。具體包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款準備。資產(chǎn)減值的計提，對提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)運作的潛在風險在一定程度上起到了很大的作用。但由于種種原因，資產(chǎn)減值準備的計提，也為企業(yè)一定范圍內(nèi)操縱會計利潤，進行盈余管理留下了空間。
資產(chǎn)減值會計政策選擇的經(jīng)濟動機。上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會計政策，涉及到許多職業(yè)判斷問題，這其中是否包含有人為的經(jīng)濟動機因素呢？對于這個問題，國外會計界在20世紀80年代就開始有所研究，對上市公司提取資產(chǎn)減值準備的經(jīng)濟動機，國外主要有兩種觀點：
（l）公司管理層會利用準則給他們選擇余地，采取有利于其自身羽益的減值政策，而投資者由于缺乏必要的信息并不能洞察這種盈余管理行為。
（2）經(jīng)理人員確認資產(chǎn)減值的目的并不在于操縱利潤，而是基于企業(yè)糟糕的經(jīng)營狀況，同行業(yè)競爭以及經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變所導致的資產(chǎn)價值的降低。
王躍堂2000年對我國A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨淘值和長期投資減值）的研究得出了這樣的結(jié)論："企業(yè)會計政策的選擇是由一些經(jīng)濟因素決定的，這些決定因素不是西方所謂的’三大假設’，而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師審計監(jiān)督。"
由于我國證券市場是國有企業(yè)改革的制度創(chuàng)新舉措，而非市場經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物。這在很大程度上決定了我國證券市場制度安排的政府干預特征，即政府仍對證券市場稀缺資源的配置起主導作用。這集中體現(xiàn)在我國相關(guān)證券法規(guī)對虧損上市公司的特別處理的確認上。
由于證券市場對虧損上市公司的一系列的限制措施，所以，對于此類上市公司來說，管理當局一般會在允許的范圍內(nèi)極力避免繼續(xù)虧損，反映在資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行上就是提取較低比例的資產(chǎn)減值準備，而且在必要時，管理當局還會通過注銷資產(chǎn)減值準備來達到提高當期會計盈余以實現(xiàn)扭虧的效果。
2利用資產(chǎn)減值準備操作利潤的途徑
2.1短期投資跌價準備的計提
企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項投資計提跌價準備。由于按投資總體、按投資類別計提跌價準備會抵消部分跌價損失，按單項投資計提短期投資跌價準備最為穩(wěn)健，利潤最為保守。但究竟選用哪一種，制度并未予以明確，企業(yè)可以通過選用不同方法來"操縱"利潤。
2.2壞賬準備的計提
企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取的比例由企業(yè)自定，這對于企業(yè)根據(jù)自身情況制定合理的內(nèi)部會計制度應該說是有好處的，但是，這并不排除有些企業(yè)利用會計政策所允許的"選擇權(quán)"做文章的可能性，如利用提取比例的高低、賬齡劃分標準的變化達到調(diào)節(jié)利潤的目的。此外，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了"與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備"，同時也規(guī)定應在會計報表附注中披露"對某些余額較大的應收款項不計提準備，或計提壞賬準備比例較低或低于5％的理由"。但并未明確規(guī)定集團公司內(nèi)部企業(yè)的應收款項是否應計提壞賬準備，而內(nèi)部往來計提準備與否，對企業(yè)損益的影響也很大。
2.3存貨跌價準備的計提
企業(yè)的存貨按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。從理論上講，存貨的可變現(xiàn)凈值，應是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去預計成本以及銷售所必須的頂計費用后的價值。但這其中的幾個"預計數(shù)"如果不能合理估計，那么計提存貨跌價準備的目的就大打折扣，相反還可能留給企業(yè)"操作"空間。對存貨計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末有貨成本減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段；由此，企業(yè)可能在某一會計年度計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對剪末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現(xiàn)，因而具有更強的隱蔽性。
2.4長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準備計提
要汁提長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準備都涉及到又長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的可收回金額的估計。與計提存貨跌價準備樸同，要對可收回金額做出合理估訃，并非易事。既然難以做到準確地估計，而目前又尚未有約定俗成的方法可供使用，存在可能的人為操縱也就不足為奇了。
3資產(chǎn)減值會計中存在的問題
3.1資產(chǎn)減值的確認和計量難度大
（1）制度和準則不完善給資產(chǎn)減值的確認和計量帶來難度。首先，確認時間不明確。新制度規(guī)定，企業(yè)應定期或者至少于年末對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預計資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且是必須每年至少一次。對"定期"的概念沒有具體規(guī)定，這給企業(yè)造成很大的隨意性，使企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的可比性；其次，計量標準的多重性。從我國《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定中可以看出，八項資產(chǎn)減值確認采用了3種不同的判斷標準，即存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)采用了永久性標準，應收賬款、長期投資和在建工程采用了可能性標準，只有對短期投資和委托貸款采用了經(jīng)濟性標準。由于永久性標準和可能性標準應用中很難確認哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，對會計工作者的職業(yè)判斷能力提出了很高要求，同時也給企業(yè)管理當局操縱利潤帶來了可能性；再次，會計核算方法的可選擇性。會計核算的方法不同，其所計提的減值準備也大不相同。如在存貨的計量上，可以采用先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法、移動平均法，在原材料價格漸長并且比重較大的生產(chǎn)企業(yè)，存貨采用后進先出法，其影響就可能會比采取其他方法受計提存貨跌價準備的影響要小一些。又如對短期投資跌價準備的計提，可以采用投資個體計提，也可按投資類別計提和按總體計提，這在很大程度上給企業(yè)管理當局粉飾財務報表留下空間；第四，會計處理方法不當。我國自加入WTO后，在會計準則上許多方面已經(jīng)跟世界接軌，但在資產(chǎn)減值會計處理方法上仍有很多地方存有不足，如我國會計制度規(guī)定法定資產(chǎn)重估增值應作為"資本公積"處理，但對資產(chǎn)減值則一律作為費用或損失確認，這不符合國際慣例的要求。
（2）實務上的難操作性給企業(yè)資產(chǎn)減值的確認和計量帶來困難。資產(chǎn)減值準備的計提在實際操作中受到經(jīng)營者利益、會計制度、會計監(jiān)管、會計人員素質(zhì)和企業(yè)實際情況等一些因素的影響和限制，所以在確認和計量上也存在很多困難之處。其中最為重要的是各項資產(chǎn)可收回金額的合理確定有較大難度。計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益，我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產(chǎn)發(fā)生減值就予以確認，但要合理確定可收回金額有較大的難處。
3.2資產(chǎn)減值準備的計提被濫用
計提減值本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)會計信息的有用性，但是在實際操作中，計提資產(chǎn)減值準備確成了上市公司操縱盈余和控股股東逃廢債務的手段，避免被ST處理。上市公司通過計提減值準備操縱盈余的手段主要有：一是集中在某一年巨額計提準備造成巨虧，不提或少提準備，為利潤增長埋下伏筆；二是往年先多提準備，當年部分沖回，以達到調(diào)控盈余的目的。如科龍電器2002年實現(xiàn)利潤11億元，卻將276億元的巨額減值準備沖回成為扭虧的功臣；三是以不計提或者少計提準備虛增利潤。例如大慶聯(lián)誼2002年以492萬元的微利扭虧，但負責審計的注冊會計師卻出具了保留意見的審計報告，原因是公司資產(chǎn)減值準備沒有提足，只按6%的比例計提壞賬準備顯得不夠穩(wěn)健。如果按注冊會計師的保留意見重新計提資產(chǎn)減值準備就會將全年的利潤全部沖減掉，公司就會因為兩年全部虧損而被ST處理。
4對利用計提資產(chǎn)減值準備操作利潤的對策
4.1完善公司治理結(jié)構(gòu)
完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強對高管人員行為的內(nèi)部約束，確立董事會在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心地位，加強上市公司董事會的監(jiān)控力度，充分發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)中董事會的職能和作用，可以在一定程度上限制高管人員在會計政策選擇上的機會主義行為。
逐步建立起公司外部治理機制，加強對高管人員行為的外部約束，通過激烈競爭的外部市場（包括資本市場、經(jīng)理人市場等）實施間接控制，是對高管人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制之一。因此，必須加強資本市場、經(jīng)理人市場等市場的培育，建立高管人員任職期可靠性檔案，對其遵守道德規(guī)范和行為準則予以記載等，以利于激勵機制效用的發(fā)揮。
4.2規(guī)范可收回金額
（1）制定計提資產(chǎn)減值準備的實施細則或指導，要求在財務情況說明書中專項披露各類資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備核算中"可收回金額"的確定的依據(jù)、假設、方法和程序，增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。
（2）對有些資產(chǎn)的"可收回金額"適度規(guī)定估計的方法和比例及金額范圍，適當限制資產(chǎn)價值準備計提的可選擇的自由度，在目前公司治理結(jié)構(gòu)下，可以增加信息的可靠性。
（3）應要求企業(yè)在財務情況說明書中報告因計提各項資產(chǎn)減值準備已確認未實現(xiàn)的損失和收益，對異常情況須說明形成原因及其責任，力求充分披露計提資產(chǎn)減值準備對利潤的影響，以備審查及供投資者分析。
4.3加強審計監(jiān)督
審計人員在對企業(yè)資產(chǎn)減值準備進行審計時，應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應當聘請有關(guān)專家開展工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，遵循企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，對被審計單位進行符合性測試和實質(zhì)性測試，如審計人員依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理，被審計單位對資產(chǎn)減值計提不合理或披露不充分，又拒絕接受調(diào)整的，審計人員應視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，有效遏制企業(yè)利潤操縱。
4.4加強法治建設
（1）應盡快完善有關(guān)法律制度，為高管人員持股激勵機制的實施創(chuàng)造法律環(huán)境；建立健全破產(chǎn)機制，實現(xiàn)債務的約束作用和保護債權(quán)人的利益，從而建立完善的償債保障機制，才能發(fā)展債券市場，為公司治理結(jié)構(gòu)的有效發(fā)揮創(chuàng)造條件。
（2）應確立嚴格的法律法規(guī)保證審計人員的審計獨立性，同時防止審計人員包庇被審計企業(yè)或與被審計企業(yè)勾結(jié)舞弊的行為。
參考文獻
1中華人民共和國財政部.企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001
2企業(yè)會計制度講解研究組.企業(yè)會計制度講解[M].北京：北京科學技術(shù)出版社，2001
一、資產(chǎn)減值會計的涵義及理論基礎分析
資產(chǎn)減值會計就是對資產(chǎn)減值的確認與計量，真實反映資產(chǎn)的實際價值，以對由于各種原因引起的資產(chǎn)價值的減損及時進行補償，保護企業(yè)資產(chǎn)價值的完整性，維護投資者利益。
2000年6月21日的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)進行重新定義為：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。《企業(yè)會計制度》規(guī)定。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了。對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并依據(jù)謹慎性原則的要求。合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。
資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量。并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。從理論角度講。如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。
設立資產(chǎn)減值會計，及時準確地確認計量可能或已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值，使其得到及時的補償，以確保經(jīng)營規(guī)模不被縮小，是持續(xù)經(jīng)營會計假設的基本要求。資產(chǎn)減值會計在減值量大小的確定上，是以歷史成本為尺度的。
二、資產(chǎn)減值會計意義
(一)資產(chǎn)的確認和計量更為客觀準確
當某項資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，技術(shù)設備陳舊等原因，相應計提減值準備，將這種部分損失從資產(chǎn)中抵消，客觀地、真實地、準確地反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)價值，也符合資產(chǎn)要素定義。
(二)體現(xiàn)會計核算謹慎穩(wěn)健原則
資產(chǎn)減值準備的合理計提，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但提高了會計信息質(zhì)量，避免由于虛增資產(chǎn)、虛增利潤造成企業(yè)賬面資產(chǎn)和財務實力嚴重背離，提高了經(jīng)營者的風險意識。有利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。
(三)體現(xiàn)了中國會計準則和國際接軌的動向
資產(chǎn)減值準備的計提使企業(yè)的會計政策進一步向國際慣例靠攏。在國際會計準則中，資產(chǎn)減值準備的計提是資產(chǎn)計量和確認不可缺少的內(nèi)容。雖然各國會計準則對資產(chǎn)的期末計價、減值處理等有不同規(guī)定，但體現(xiàn)了資產(chǎn)計價的穩(wěn)健、科學。
(四)有利于對上市公司的監(jiān)管
資產(chǎn)減值準備的計提在某種程度上可壓縮上市公司的利潤操縱空間，使財務報告更真實地反映企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量、財務狀況，保護投資者利益。
三、上市公司利用資產(chǎn)減值會計進行利潤操縱的幾種方式
雖然資產(chǎn)減值會計對上市公司的監(jiān)管一定程度上起到積極作用，但是在實務中。我國上市公司反而常利用它來操縱利潤。主要方式：
(一)利用壞賬準備的計提操縱企業(yè)利潤
一是改變壞賬準備的計提方法。如在企業(yè)出現(xiàn)銷售困難的年度，計提政策由原來余額百分比法改變?yōu)橘~齡分析法。二是根據(jù)需要高估或低估計提比例。
(二)利用存貨跌價準備計提操縱利潤
存貨跌價準備的計提主要是依據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值孰低的原則。在財務狀況不好的年度，對期末存貨可變現(xiàn)凈值過低估計，計提巨額跌價準備，為以后年度盈利打鋪墊。這種情況在ST企業(yè)中最常見，第二年大量計提準備，大量虧損，第三年沖回，利潤猛增，由虧扭盈，從而摘掉ST帽子。相反，企業(yè)可高估存貨可變現(xiàn)凈值，不提或少提跌價準備，為此達到粉飾業(yè)績。此外，根據(jù)存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應按單個存貨項目計提，某些特殊情況下也可按存貨的類別或系列合并計提，這也給企業(yè)空隙可鉆。
(三)利用短期投資跌價準備操縱利潤
根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)在業(yè)績不佳年度，將按照單項計提跌價準備改為按投資總體或按投資類別計提，因為在后兩種計提方式下，總體或類別內(nèi)部各項短期投資相互間會先抵消一部分跌價損失，從而使計提酌跌價準備減少，增加利潤。
(四)利用其他減值準備操縱利潤
對于長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款這幾項資產(chǎn)來說，它們計提減值準備的基礎是各資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的差額。由于可收回金額的確定涉及多項估計，尤其是固定資產(chǎn)、在建工程等不動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的估價，更是大大超出會計人員的專業(yè)判斷。很難得出恰當?shù)慕Y(jié)果。因此企業(yè)就很容易通過調(diào)節(jié)可收回金額的大小來任意增減資產(chǎn)減值準備的計提數(shù)，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
四、資產(chǎn)減值準備制度的不足
上市公司之所以能利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤。不難看出，資產(chǎn)減值準備制度本身不足是個十分重要的原因。具體有：
(一)計量標準不明確
制度未明確規(guī)定應用的標準，根據(jù)有關(guān)條文，三種計量標準兼有，不但增大會計計量的會計成本，而且由于其不明確、不可復核，給企業(yè)留下空間操縱會計利潤。
(二)重要性標準界定模糊
資產(chǎn)減值的確認，依據(jù)重要性原則的要求，視其金額大小而定，由此產(chǎn)生問題：重要性標準如何確定?若干單項資產(chǎn)減值達不到重要性標準，但其綜合卻達到重要性標準，那單項資產(chǎn)的減值是否予以確認?為避免采用多重標準造成信息使用者理解上的不便，國家應確定統(tǒng)一的重要性標準，如減值幅度達到10％應視為重要，等等。單項資產(chǎn)減值達不到重要性標準但綜合達到的應分別予以確認，因為做出經(jīng)濟決策所依據(jù)的往往不是單一信息。
(三)計量基礎不適當、不明確
在測定資產(chǎn)的可收回金額時，制度規(guī)定要以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎測定，在實際操作中有局限，加大計量成本和操作難度。計量基礎不明確，如存貨跌價準備應按單個存貨項目計提，但在某些情況也可按類別或系列合并計提，給企業(yè)留下空隙。
(四)計提比例不夠確定
制度中對計提比例只作原則性的規(guī)定，沒作具體規(guī)定，會計操作的隨意性、機動性強。
(五)計提范圍不明確
制度中未明確規(guī)定集團公司內(nèi)部企業(yè)的應收款項是否計提壞賬準備，而集團公司往來賬計提準備與否對企業(yè)利潤影響較大。
五、完善措施
(一)加快資產(chǎn)減值準備會計準則的制定
制度本身不足，在實務中已暴露出很多問題，因此應借鑒國際會計準則有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容，結(jié)合我國實際，盡早制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值會計準則，進一步明確資產(chǎn)減值的計量標準、計提比例、計提范圍等，充分考慮其操作性，讓企業(yè)沒有空子可鉆，保證會計信息質(zhì)量。
(二)進一步提高會計人員業(yè)務素質(zhì)
現(xiàn)實生活中，部分企業(yè)管理人員和會計人員知識水平有限，而資產(chǎn)減值準備計提涉及很多主觀判斷。這就需要管理人員、會計人員的素質(zhì)和能力在新的經(jīng)濟形勢下得以充實和提高。
(三)強化上市公司的信息披露制度，提高透明度
盡管有關(guān)法規(guī)中明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應予以說明。但幾乎所有上市公司對大額計提、少提、不提資產(chǎn)減值準備均未作詳細披露。因此。證券監(jiān)管部門對信息披露不足的上市公司，要責令其對年報中公司經(jīng)營成果造成重大影響的會計處理予以充分說明，以限制其利潤操縱行為，保護投資者的利益。
(四)弱化上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機
首先，改進“八項準備”計入損益的做法，設置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計提的“八項準備”。其次。改進對上市公司的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核上市公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備調(diào)控利潤和防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅等方式操縱利潤。
(五)進一步健全和發(fā)展信息市場和價格體系
由于我國的信息市場和價格市場尚不完善。無論是企業(yè)、中介服務機構(gòu)還是證券管理機構(gòu)都難獲得公司各種投資、存貨合理的市場價格，導致資產(chǎn)減值準備計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，企業(yè)資產(chǎn)減值準備才有章可循，會計核算才有公允性、客觀性。
關(guān)鍵字：新資產(chǎn)減值準則；公允價值；可收回凈額
資產(chǎn)這一會計要素在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的，在財務報表的基本要素中，資產(chǎn)是最重要的要素，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。在會計實務中，資產(chǎn)的確認與計量對企業(yè)的財務信息及經(jīng)營管理都有著至關(guān)重要的作用。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)確認、計量和報告的重要方面，是使得資產(chǎn)更加符合其含義的一種處理方法。因此，企業(yè)必須重視資產(chǎn)減值的確認、計量和報告等會計處理規(guī)范。
一、新舊資產(chǎn)減值準則比較分析
企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量，真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，提高其抵御風險的能力。同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。因此，資產(chǎn)減值準則對提高企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量至關(guān)重要。然而，原《企業(yè)會計準則》沒有對企業(yè)資產(chǎn)減值進行單獨規(guī)范，而是散落于存貨、投資等準則中，新《企業(yè)會計準則》則明確第8號準則，即資產(chǎn)減值準則，對資產(chǎn)減值進行規(guī)范，體現(xiàn)了資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量的重要性。此外，新舊資產(chǎn)減值準則存在以下差異：
(一)發(fā)生減值的資產(chǎn)范圍
舊資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應計提八項減值準備：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認和計量原則，對財務報表中真實反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但對于資產(chǎn)減值缺乏詳細的講解，與國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)范也有很大差距。例如，《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》(IAS36)適用于土地、建筑物、機器和設備、以成本計價的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽以及在子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資，而未將應收賬款、短期投資等短期資產(chǎn)的減值涵蓋其內(nèi)。新資產(chǎn)減值準則將對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設施。
可見，新資產(chǎn)減值準則中減值資產(chǎn)的范圍與國際會計準則有所趨同，即都將其范圍規(guī)定在長期資產(chǎn)，而應收賬款、存貨、建造合同、遞延稅款資產(chǎn)等由其他相關(guān)準則規(guī)定，但不完全照搬，而是按照我國國情設計的概念框架，易于比較和理解。
(二)資產(chǎn)減值的確認、計量等會計處理方法
舊資產(chǎn)減值準則資產(chǎn)的計價模式基本上是歷史成本計價模式，2001年以后，雖然對資產(chǎn)普遍計提減值準備，但仍以歷史成本計價為基礎，期末統(tǒng)一采用成本與市價孰低的修正原則。而新準則資產(chǎn)的計價模式不再單一地采用成本與市價孰低原則，而是根據(jù)資產(chǎn)特性、市場環(huán)境及持有目的對資產(chǎn)進行重新分類，并根據(jù)不同資產(chǎn)采用不同的計量屬性。這樣處理有利于提高會計信息的相關(guān)性，使之更為合理；在市場環(huán)境較好、資產(chǎn)公允價值能夠取得、且公允價值確實公允的情況下，相關(guān)性與可靠性可以得到較好的統(tǒng)一。另外，新資產(chǎn)減值準則提出了資產(chǎn)組的概念，即某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應當以該單項資產(chǎn)為基礎確定可收回金額，而應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)減值損失。這樣不僅體現(xiàn)了準則在資產(chǎn)減值確認問題上的嚴謹和強調(diào)其準確性的特點，也更加全面的揭示了企業(yè)資產(chǎn)使用情況。
(三)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回
舊準則中有關(guān)資產(chǎn)減值準備計提后，如果在以后期間與資產(chǎn)減值相關(guān)因素消失后，企業(yè)應當在原來計提減值準備的額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。而新資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。這一規(guī)定主要是考慮到在原來的企業(yè)會計制度實施過程中，我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等，而存貨、應收賬款等發(fā)生的減值損失是可以通過損益轉(zhuǎn)回的。
但是，筆者認為，資產(chǎn)的可收回價值可能低于資產(chǎn)的賬面價值，也可能高于資產(chǎn)的賬面價值，只能確認資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，不符合企業(yè)的實際情況，雖然可在一定程度上防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值，但有可能走向另一個極端，即企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計、時間分布等因素的不確定性，盡量少計提或不計提資產(chǎn)減值準備。也就是說，該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。
二、執(zhí)行新資產(chǎn)減值準則的注意事項
新準則雖然對資產(chǎn)減值事項的會計處理根據(jù)我國當前市場情況做了根本的調(diào)整，但其執(zhí)行力也受到了質(zhì)疑，即新資產(chǎn)減值準則提出的一系列與國際趨同的概念框架能否在我國的市場環(huán)境下得以有效貫徹。
(一)資產(chǎn)組的認定
根據(jù)新資產(chǎn)減值準則，我國資產(chǎn)減值準備按兩個基礎確認，一是按單項計提；二是當企業(yè)難以按單項計提，則按資產(chǎn)組計提。雖然新準則在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國企業(yè)的實際管理水平看，新準則對資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。首先，盡管在新準則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應保持一致性，不應隨意變更。但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執(zhí)行準則的難度；此外，在實務中很少出現(xiàn)單個資產(chǎn)計提減值準備的情況，因為很少有單個資產(chǎn)能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量，這樣加大了企業(yè)確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的成本，對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，往往成本難以承受。
(二)可收回金額(或公允價值)的取得
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值計量往往采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來估計，即涉及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定問題。首先，企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預測非常困難，尤其是當固定資產(chǎn)預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量更難預測。預計未來現(xiàn)金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據(jù)，而所有可得到的依據(jù)都應在預計未來現(xiàn)金流量中考慮到，并且對依據(jù)的依賴程度應與依據(jù)可被客觀驗證的程度相一致。其次，折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。但折現(xiàn)率應該反映當前市場的貨幣價值、息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業(yè)遞增的報酬率以及其他市場的借貸利率等因素。企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，反映了當前資本市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風險，而在確定折現(xiàn)率時，如何反映這種特定風險帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。最后，無論是預計未來現(xiàn)金流量還是折現(xiàn)率，都是人為主觀性很強的工作，難免會受到來自企業(yè)管理層等方面的影響，從而導致公允價值難以“公允”。
(三)會計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)
新資產(chǎn)減值準則引入公允價值計量模式后，資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除了具有會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗和職業(yè)道德。因此，進一步強化會計人員后續(xù)職業(yè)教育至關(guān)重要，通過不斷學習來提高財會人員業(yè)務素質(zhì)和會計政策運用水平，從而更好地貫徹實施新會計準則。
三、結(jié)語
新資產(chǎn)減值準則是針對我國經(jīng)濟形式的變化和舊準則的種種缺陷頒布并實施的，也是順應會計國際化的大趨勢，使我國企業(yè)會計與國際接軌的選擇。通過對新、舊資產(chǎn)減值準則的比較分析后，可以幫助我們了解新準則的優(yōu)勢和不足，便于日后改進并完善準則。此外，新資產(chǎn)減值準則的特點決定了其執(zhí)行力，針對可能出現(xiàn)的執(zhí)行問題，企業(yè)應當遵循謹慎性原則，避免會計政策濫用現(xiàn)象的發(fā)生。
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[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)評估影響
一、資產(chǎn)減值概述
《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新《資產(chǎn)減值》準則”)中規(guī)定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產(chǎn),除了特別規(guī)定外,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這里導入了資產(chǎn)組的概念。同時還規(guī)定,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這些對資產(chǎn)評估都帶來了新的啟發(fā)和思考。
二、資產(chǎn)組的運用帶來的影響
新《資產(chǎn)減值》中規(guī)定,有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計,應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組與企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式有關(guān),比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的認定,充實了資產(chǎn)減值判斷的多元思維,使資產(chǎn)減值會計更科學、更完整。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。
新《資產(chǎn)減值》準則中資產(chǎn)組的運用,對資產(chǎn)評估帶來了一些啟發(fā),有利于充實資產(chǎn)評估的思維方式。在采用成本加和法對企業(yè)資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)和負債進行評估時,如果某項單項資產(chǎn)的市場價格難以單獨調(diào)查,且該單項資產(chǎn)對企業(yè)現(xiàn)金流入的貢獻難以單獨預測時,就無法準確地對該項單項資產(chǎn)進行具體的評定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會計準則中關(guān)于資產(chǎn)組的認定方法,將能夠共同帶來現(xiàn)金流入的多項單項資產(chǎn),組合成為一個資產(chǎn)組,這個資產(chǎn)組相當于局部獲利體,也可看成是從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合,對這個資產(chǎn)組進行合并評估,通過對這個資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流入進行分析和預測,采用收益現(xiàn)值法計算得出資產(chǎn)組的公允價值。
資產(chǎn)組的在資產(chǎn)評估中的引入和運用,可以在一定程度上規(guī)避成本加和法的缺點。在成本加和法對企業(yè)價值進行評估過程中,人為地將共同發(fā)生作用共同帶來現(xiàn)金流的資產(chǎn)組合分拆為按實物形態(tài)體現(xiàn)的單項資產(chǎn),然后對這些單項資產(chǎn)進行分別評估,在這些單項資產(chǎn)的市場價值不易單獨獲取時,這些單項資產(chǎn)的評估值準確性就要面臨考驗。而資產(chǎn)組在資產(chǎn)評估中的引入和運用,可以有效地解決資產(chǎn)組合的分拆評估準確性問題,是成本加和法評估向企業(yè)價值評估的一種過度。新晨
三、減值準備轉(zhuǎn)回限制帶來的影響
新《資產(chǎn)減值》準則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這七種跡象是指:資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌,企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。新準則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表如果存在上述的跡象,就需要認定相應的減值。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認為資產(chǎn)減值損失。
為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象,新《資產(chǎn)減值》準則明確規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn))減值損失,一經(jīng)確認,不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。而國際會計準則認為,資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務能力,比確認資產(chǎn)減值損失時有所提高,從提供資產(chǎn)真實價值量度的角度考慮,資產(chǎn)減值是應該允許恢復的(對于商譽減值損失則不允許轉(zhuǎn)回),企業(yè)應認定那些引起資產(chǎn)潛在服務能力提高的估計改變。
無論是允許根據(jù)實際情況計提資產(chǎn)減值還是將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回,都是為了真實地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。但新《資產(chǎn)減值》準則可能是基于我國經(jīng)濟環(huán)境、會計水平、監(jiān)管模式和運用風險等因素的考慮,而禁止對根據(jù)歷史上的狀況計提的減值進行轉(zhuǎn)回,可以說這種禁止是針對可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實際上如果歷史上計提減值的資產(chǎn)狀況在現(xiàn)時已發(fā)生重大變化時,禁止轉(zhuǎn)回將使得資產(chǎn)的真實價值不能得到完全的反映。因此,在資產(chǎn)評估過程中,應特別注意已計提的減值禁止轉(zhuǎn)回對評估過程的影響,不能受歷史上已經(jīng)計提的減值準備的限制,應對歷史上計提減值準備的原因和計提過程進行重新分析和調(diào)查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發(fā)生變化,資產(chǎn)的公允價值和可收回價值已得到提升,則應該根據(jù)現(xiàn)有的實際情況進行評定估算。也就是說,在資產(chǎn)評估過程中,雖然某項資產(chǎn)賬面計提了減值,但可能現(xiàn)時減值因素已不復存在,那么評估時就應根據(jù)現(xiàn)時的狀況確定公允價值,以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價值。
總之,新準則《資產(chǎn)減值》不僅是對會計行業(yè)提出了新的要求和規(guī)范,對資產(chǎn)評估行業(yè)也給與了新的機遇和挑戰(zhàn),需要廣大評估機構(gòu)和評估人員在實踐中不斷探索和總結(jié)。
參考文獻:
[1]錢保國:資產(chǎn)評估方法與精選案例[M]
一、引言
在經(jīng)濟快速發(fā)展以及信息技術(shù)不斷被更新的今天，企業(yè)在生產(chǎn)管理上所面臨的市場環(huán)境也處于不斷變化中，這增加了企業(yè)的潛在風險因素，并且企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)在盈利方面也漸漸不再具備穩(wěn)定性，各種社會環(huán)境因素的變動促使其呈現(xiàn)出越來越明顯的不穩(wěn)定性，其中會計需要及時對企業(yè)資產(chǎn)在盈利能力上進行有效反映。要想對企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平進行準確反映，僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此，會計需要不斷對自身制度和內(nèi)容進行完善，從而適應當下的經(jīng)濟社會發(fā)展需求。在這種背景下，資產(chǎn)減值會計應運而生，但是與西方發(fā)達國家相比，資產(chǎn)減值會計在發(fā)展上依然不夠成熟，存在很多地方需要作進一步完善。
二、資產(chǎn)減值會計的基本問題
（一）資產(chǎn)減值會計研究理論依據(jù)
在會計上，資產(chǎn)減值會計的出發(fā)點便是決策有用觀。在決策有用觀中，認為企業(yè)之所以對資產(chǎn)進行科學準確的計量，主要目的是為信息使用者提供在決策上能夠用到的各種信息。資產(chǎn)價值準備，不僅與資產(chǎn)負債表存在關(guān)聯(lián)，還與企業(yè)的利潤表存在聯(lián)系，前者是對企業(yè)財務狀況進行披露的，后者主要用來披露企業(yè)的經(jīng)營成果信息。假如企業(yè)不及時對資產(chǎn)減值在賬面上進行確認，不對信息進行及時的披露，可能會誤導信息的使用者能夠在決策制定上出現(xiàn)失誤，尤其是在當下處于不斷變動的市場經(jīng)濟中，資產(chǎn)減值現(xiàn)象并不在少數(shù)，在這種環(huán)境下，企業(yè)有必要及時對會計信息展開更新，鑒于此，決策有用觀屬于資產(chǎn)減值會計的理論出發(fā)點。
（二）資產(chǎn)減值范圍
資產(chǎn)減值對象主要包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)對子公司、合營公司以及聯(lián)營公司進行的長期股權(quán)投資等。
三、資產(chǎn)減值會計的核心問題
（一）資產(chǎn)減值會計的確認
1.資產(chǎn)減值會計確認標準
目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但是需要會計人員對暫時的減值和永久的減值之間進行判斷；二是可能性標準，這個主要的目的是在于要與歷史成本保持一致，避免了對沒有必要減值損失的確認；三是經(jīng)濟性標準，當資產(chǎn)的賬面價值超過它的公允價值的時候，那么能夠確認它減值損失，它能如實的反應資產(chǎn)的價值，避開采用會計人員職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型相關(guān)難題，這個相對比較簡單。
2.資產(chǎn)減值會計確認基礎
一般情況下，企業(yè)會計部門會按照單個資產(chǎn)或者資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)總體等，展開對資產(chǎn)減值在會計上的計量和確認。
（二）資產(chǎn)減值會計的計量
1.資產(chǎn)減值會計的計量屬性
一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)價值的計量標準包括如下幾種，分別是：發(fā)行成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值以及可收回金額等。會計工作人員針對資產(chǎn)減值方面具體選哪種計量標準，主要根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)來決定。資產(chǎn)的實質(zhì)指的是能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益，鑒于此，資產(chǎn)的價值主要受兩個因素影響，分別是現(xiàn)金流量中流入時間以及得到金額的數(shù)值。
2.資產(chǎn)減值會計的計量標準
對于企業(yè)的短期投資，一般會將其成本費用和當下的市場價值進行對比，其中成本費用超出市場價值的那部分作為資產(chǎn)減值部分，在會計上進行確認，從而反映短期投資在未來期間的市場價值；對于存貨，一般將成本費用和當下的可變現(xiàn)凈值進行對比，將成本費用超出可變現(xiàn)凈值的那部分作為資產(chǎn)減值進行處理，從而反映存貨在未來期間的可變現(xiàn)凈值；對其它類型的資產(chǎn)，將賬面價值與當下收回金額進行對比，其超出的金額作為資產(chǎn)減值處理，從而來反映其它類型資產(chǎn)在未來期間的可收回價值。
四、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究
（一）資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題
1.資產(chǎn)減值跡象的確認判斷
第一，會計人員在對資產(chǎn)是否存在減值的判斷上，存在過多的主觀性，沒有相應的判斷標準；第二，當下能夠確認的資產(chǎn)減值現(xiàn)象往往在被廣大社會群眾發(fā)現(xiàn)之后才予以確認；第三，資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生時間具有不確定性。
2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題
當下會計規(guī)則上明確提出，已經(jīng)計提減值準備的，不得轉(zhuǎn)回。因此，在這種規(guī)定中，企業(yè)是無法對企業(yè)利潤在將來的時間內(nèi)展開調(diào)節(jié)。但是從實際中，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營管理上，依然存在很多盈利空間，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的損失，在以后是有條件予以轉(zhuǎn)回的。而會計規(guī)則的硬性規(guī)定，給公司的利潤操縱提供了可能。
3.資產(chǎn)組施行問題
第一，當下國內(nèi)很多企業(yè)并沒有針對資金的使用來編制長期現(xiàn)金流量表，但是現(xiàn)金流量表卻是資產(chǎn)組中必不可少的部分；第二，在資產(chǎn)組的劃分工作上其標準得不到統(tǒng)一，方式多種多樣；第三國內(nèi)大部分企業(yè)屬于小規(guī)模企業(yè)，無法對每個企業(yè)在資產(chǎn)組展開詳細的辨認；第四，會計人員的整體素質(zhì)得不到提高，因此在成本費用管理上難免會有不周到的地方。
（二）資產(chǎn)可回收金額計量中存在的問題
在資產(chǎn)減值中，最重要的內(nèi)容便是資產(chǎn)的可收回金額，按照當下所實施的會計資產(chǎn)減值規(guī)則，企業(yè)在確認資產(chǎn)減值的時候，需要按照資產(chǎn)的公允價值減去不包含各種費用的凈額之差與未來現(xiàn)金流量展開對比，來對資產(chǎn)是否高于賬面價值進行確定，其中需要對資產(chǎn)的公允價值和處置費用以及在未來期間的凈現(xiàn)值進行核算，這三種核算工作均需要建立在大量的數(shù)據(jù)和時間上，因此存在一定的困難。
1.資產(chǎn)公允價值的確定相對困難
公允價值在進行確定的時候，存在諸多影響因素，比如資產(chǎn)的交易狀況，使用時間以及用在什么地方等，均能夠給公允價值的確認工作帶來困難，再加上這些因素均是處于不斷變動中的，無法進行十分準確的量化，更是加大了公允價值確認工作的難度。
2.處置費用的確定困難
資產(chǎn)在將來被使用的時間里，其發(fā)生的各種費用以及其它狀況，企業(yè)無法進行準確的預測，所以說，企業(yè)在費用的處理上缺乏依據(jù)。
3.現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定困難
對資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進行預測，對于企業(yè)來說，一般屬于一項非常艱巨的工作。在對資產(chǎn)將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流量進行計算，事先需要三個條件：首先，資產(chǎn)能夠在將來的時間內(nèi)展開預測，并且能夠用貨幣予以表示；其次資產(chǎn)所有者能夠?qū)ζ湓趯頃r間內(nèi)存在的潛在風險因素進行承擔；最后是資產(chǎn)在獲利的時間上能夠被推測。
（三）資產(chǎn)減值準備計提問題
各個企業(yè)在對資產(chǎn)減值準備上進行計提的時候，不會進行系統(tǒng)分析，是否應該計提，應該計提多少，其確認的時間應該在什么時候等均缺乏科學的分析和探討。各個行業(yè)，各個公司以及各個部門在對資產(chǎn)減值計提方面的工作均存在一定程度上的隨意性。
五、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的原因分析
（一）??計政策本身具有局限性
會計體系不完善。當下會計制度中對資產(chǎn)減值方面的規(guī)定依然存在一些漏洞。在對資產(chǎn)減值進行提取的時候，往往因為環(huán)境變動而缺乏可操作性，在當下資產(chǎn)信息不具備較高透明度以及市場價格存在漏洞的前提下，資產(chǎn)減值準備的計提工作缺乏有效資料的支持。
（二）企業(yè)自身所致
當下因為我國資產(chǎn)市場的發(fā)展不成熟，再加上企業(yè)自身不具備一定的實力，因此大部分企業(yè)在上市過程中困難重重。鑒于此，公司為了應對內(nèi)部經(jīng)營上的虧損，可能會對會計利潤進行操縱，在這個過程中，會計人員往往違背初衷而做出違法會計法律道德的事項。
（三）市場經(jīng)濟發(fā)展程度不高
當下我國市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不健全，市場價格機制依然缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在將來時間內(nèi)的現(xiàn)金流入以及經(jīng)濟利益，均需要在市場中獲得，因為市場經(jīng)濟發(fā)展不完善，從而給資產(chǎn)在減值確認工作上帶來難度。
（四）公司治理結(jié)構(gòu)不完善
將資產(chǎn)減值會計政策引入會計工作中，主要目的是提高會計信息的質(zhì)量，為會計報表的使用者提供更加有效的信息。在這個過程中，首先需要企業(yè)擁有系統(tǒng)化的治理機構(gòu)，在治理機構(gòu)中，最主要的問題便是管理者以及工作人員的誠信問題。假如企業(yè)管理人員在對資產(chǎn)減值會計處理上進行操縱，促使會計人員違法法律制度和道德準則，則為廣大會計報表使用者提供的報表，在真實性上便很難保證。
六、完善資產(chǎn)減值會計的對策
（一）對資產(chǎn)減值會計準則的不斷完善與修訂
當下，我國資產(chǎn)減值確認計量工作以及資產(chǎn)評估工作在發(fā)展上還不夠成熟，企業(yè)應該按照市場經(jīng)濟的變動來對資產(chǎn)進行減值計提工作以及展開對資產(chǎn)的評估，并且針對資產(chǎn)減值規(guī)則以及資產(chǎn)評估規(guī)則進行完善，才可以有效的對資產(chǎn)減值展開有效處理。資產(chǎn)減值準則編制的制定機構(gòu)，應該針對資產(chǎn)可收獲方面的金額上，給出更為科學和詳細的指南，并且規(guī)范企業(yè)在減值計提方面的方式，因此避免會計人員在資產(chǎn)減值工作上進行主觀隨意的判斷。在資產(chǎn)評估方面，企業(yè)可以成立資產(chǎn)評估機構(gòu)，由專業(yè)化的資產(chǎn)評估機構(gòu)來展開對企業(yè)資產(chǎn)的評估，從而對資產(chǎn)減值會計問題從源頭上予以解決。
（二）進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)
新準則的頒布與實施需要經(jīng)歷一段時間，在這個過程中，各個上市公司以及財務部門和相關(guān)機構(gòu)均應該做好準備工作，從而能夠在較短的時間內(nèi)展開調(diào)整，從而與新準則中的內(nèi)容相適應。當下很多企業(yè)并不重視資產(chǎn)減值工作，在這樣的條件下，企業(yè)的信息質(zhì)量得不到保障，并且其會計信譽往往容易受到來自社會的質(zhì)疑。企業(yè)之所以存在這樣的現(xiàn)象，主要原因是當下法律體系不健全導致的。鑒于此，要想對這種問題在源頭上展開解決，不僅政府部門應該對法律體系和會計準則加以完善，還需要企業(yè)內(nèi)部財務部門的管理人員展開定期財務檢查，從而來保證財務在數(shù)據(jù)上具有真實性。
（三）對公司的結(jié)構(gòu)治理，提高其治理水平
會計準則的編制與實施，能夠一定程度上對會計工作予以規(guī)范，促使會計信息在質(zhì)量上得到提高，從而滿足會計報告使用者在信息使用上的需求，但是這種作用只存在于表面上，根本不能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部問題予以解決。當下大部分企業(yè)中，會計人員一般情況下需要根據(jù)經(jīng)營管理者的意圖來展開對會計事項的處理，要想改變這一局面，就需要建立起治理結(jié)構(gòu)，并且對此不斷進行完善。只有具備科學健全的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會計信息在質(zhì)量上才能夠得到可靠保障。資產(chǎn)減值準備的科學計提和確認工作上，不僅需要完善的會計制度與相關(guān)法則來進行規(guī)范，還需要健全有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)果。不斷對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行深層次的完善和改進，對股東大會以及監(jiān)事會展開系統(tǒng)化監(jiān)督，才能夠避免財務人員受管理者牽制現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障資產(chǎn)減值工作的科學合理性。
（四）完善內(nèi)部控制制度
第一，將無法相容的工作予以分離。為了保證企業(yè)開展的資產(chǎn)減值準備工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)狀況展開科學的反映，進一步能夠反映出企業(yè)會計期間實現(xiàn)的經(jīng)濟利潤等，首先需要對其中所涉及到的工作部門就其崗位上展開分離，避免不相同崗位由一個工作人員擔任的現(xiàn)象發(fā)生，保證各個工作人員的工作處于相互監(jiān)督的狀態(tài)中，從而提高工作的質(zhì)量。
第二，要對企業(yè)內(nèi)部分級審批管理工作進行完善。企業(yè)之所以這樣做，主要的原因是在內(nèi)部分級審批管理工作得以完善后，其內(nèi)部控制便能夠得到保障。針對經(jīng)理和董事會在資產(chǎn)減值數(shù)額的審批權(quán)限上展開規(guī)定，假如兩級部門均無權(quán)利進行審批，則交給股東大會展開審批工作，不斷提高審批機制的系統(tǒng)性。
第三，完善財務預算機制。為了能夠為國內(nèi)資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供一個科學有效的環(huán)境，各個上市公司應該建立起預算管理機制，并且保證預算管理具備較高的獨立性和可行性，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務事項展開科學的處理。
第四，對內(nèi)部審計和監(jiān)督工作予以重視。企業(yè)在內(nèi)部控制工作上，其內(nèi)部審計和監(jiān)督屬于不可或缺的組成部分。鑒于此，內(nèi)部審計部門和監(jiān)督部門，應該針對資產(chǎn)減值工作展開系統(tǒng)化監(jiān)督，對其工作的科學性和真實性進行分析。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;確認標準;國際趨同
中圖分類號:F273.4 文獻標識碼:A
一、我國資產(chǎn)減值準則與國際會計準則差異比較
《企業(yè)會計準則8號――資產(chǎn)減值》與《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》已經(jīng)基本實現(xiàn)了趨同。但由于我國的實際情況,主要還存在以下幾個方面的區(qū)別。
(一)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的比較。我國《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》17條明確規(guī)定,“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》明確規(guī)定在最后一次確認資產(chǎn)減值損失以后,只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時,才能轉(zhuǎn)回以前期間已確認的除商譽外的資產(chǎn)減值損失。并詳細規(guī)定了企業(yè)何時應轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的情況,具體如下:1.企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負債表日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。如果是,企業(yè)必須估計該項資產(chǎn)的可收回價值,同時必須遵循重要性原則。2.如果有跡象表明已確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少,即使沒有沖回減值損失,企業(yè)也需要按有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限、折舊(攤銷)方法或殘值進行重估并予以調(diào)整。3.企業(yè)在前次確認資產(chǎn)減值損失以后,只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時,才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。4.國際會計準則還明確規(guī)定已確認的商譽減值損失不能在以后期間沖回,不允許由于估計的改變而對商譽減值損失予以沖回(如折現(xiàn)率的改變,或與商譽有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來現(xiàn)金流量在時間或數(shù)量上的改變)。除非:①由于沒有預料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失;②隨后發(fā)生的外部事件抵消了①中事件的影響。
(二)資產(chǎn)減值確認標準的比較。是否確認資產(chǎn)減值,這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準,即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準。不同國家對于確認標準的選擇有所不同。1.永久性標準。是指只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產(chǎn)減值損失進行確認。2.可能性標準。是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認。3.經(jīng)濟性標準。是指對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認,即只要發(fā)生減值(如當可收回金額小于賬面價值時)就予以確認,確認與計量采用相同的基礎。
(三)資產(chǎn)減值計量的比較。《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》指出,當資產(chǎn)的可收回金額小于其帳面價值時,資產(chǎn)的帳面金額應減記至可收回的金額,減記的價值即為資產(chǎn)減值損失。準則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。國際會計準則規(guī)定,如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象,應估計單個資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額,則會計主體應確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。我國的資產(chǎn)減值準則沒有采用國際會計準則中“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念,而是結(jié)合我國實際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。
(四)資產(chǎn)減值披露的比較。國際會計準則要求披露當期應當計入損益或直接沖減權(quán)益的資產(chǎn)減值的金額、在損益表中的項目、當期沖回的減值損失,還對分布報告中應披露的減值信息作出了規(guī)定。我國《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)減值的信息需要在附注中披露,披露的主要內(nèi)容包括:與資產(chǎn)減值有關(guān)的信息,包括:1.資產(chǎn)減值信息。當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額;計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額;分部報告當期確認的減值損失金額;2.發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額、可收回金額的確定方法;3.當分攤到某資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大時,應當在附注中披露分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法等信息;當商譽的全部或部分賬面價值分攤到多個資產(chǎn)組、且分攤到每個資產(chǎn)組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例部重大時,應在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產(chǎn)組的商譽合計金額。相比于我國會計準則,國際會計準則對資產(chǎn)減值結(jié)果的披露闡述和規(guī)定較為詳盡。
二、我國資產(chǎn)減值準則國際趨同應注意的問題
(一)趨同并不等于等同。我國國情決定了會計準則的國際趨同并不等于完全等同,而是在中國特色化之上的趨同。對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,我國資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定,計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回,這是我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性區(qū)別之一,這也是由于我國目前上市公司利用減值準則的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤現(xiàn)象嚴重導致的,通過此項規(guī)定,有利于會計信息的真實性。
(二)加快我國會計準則制定機制的國際接軌步伐。目前,盡管我國會計準則已初步實現(xiàn)了國際趨同,但會計準則的盲區(qū)和灰色地帶依然存在,反映在現(xiàn)實當中就是可能無準則可依。鑒于此種現(xiàn)實,我們必須加快會計準則制定的國際化步伐。而對于一些盲區(qū),我們可以允許上市公司在適當情況下直接采用國際會計準則來處理相應業(yè)務。
(三)結(jié)合我國實際情況,促進會計準則的國際趨同。我國應積極參與國際會計準則的制定,多了解國際會計準則的發(fā)展動向,盡可能從源頭上掌握制定國際會計準則的話語權(quán);熟悉國際會計準則的內(nèi)容,協(xié)調(diào)與本國的環(huán)境差異,減少準則實施成本,盡可能將國際會計準則中復雜、冗長的句子轉(zhuǎn)化為我國會計界能夠操作的符合本國思維習慣的條文,增強我國會計準則的實際可操作性;建立資產(chǎn)評估制度、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府外部監(jiān)管,為會計準則的趨同實施創(chuàng)造條件;建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,為準則的正確實施提供保證。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準則；范圍；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
2006年我國新出臺的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》作為我國第一個專門性的資產(chǎn)減值準則，在很大程度上與國際會計準則保持一致性，它標志著我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范體系已經(jīng)基本建立了，對進一步規(guī)范上市公司更順利地執(zhí)行資產(chǎn)減值政策具有很重要的意義。準則中規(guī)定：資產(chǎn)減值是可收回金額低于資產(chǎn)賬面價值的差額。從會計學角度來看，資產(chǎn)減值具有歷史成本與可收回金額兩種計量屬性。由于社會經(jīng)濟環(huán)境存在不確定性，對同一資產(chǎn)進行計量時，將產(chǎn)生計量差異。當可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實價值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對利益的評估值。現(xiàn)如今我們需從資產(chǎn)減值的范圍著手分析。
一、資產(chǎn)減值準備的范圍
資產(chǎn)減值準備范圍包括八個方面：
（一）投資性房地產(chǎn)減值準備。將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
（二）應收賬款減值準備。現(xiàn)行制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認應采用總價法。從理論上看，總價法不僅可以使企業(yè)在買方一旦放棄折扣時明確知道債權(quán)金額，而且因現(xiàn)金折扣單獨入賬，企業(yè)還可以直接看出其信用政策的有效性，調(diào)查大客戶放棄折扣的理由。從實務上看，總價法在操作上也比較簡便。
（三）存貨跌價準備。企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。
（四）長期股權(quán)投資減值準備。企業(yè)應對長期股權(quán)投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生的損失，計提長期股權(quán)投資減值準備。
（五）固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。
（六）無形資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進行估計，將無形資產(chǎn)賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。
（七）在建工程減值準備。企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備。
（八）委托貸款減值準備。企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。
二、資產(chǎn)減值準則運用中出現(xiàn)的問題
一直以來，企業(yè)常常利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進行利潤操控行為，新會計準則的出現(xiàn)，很大程度上解決了資產(chǎn)減值會計長期以來存在的問題，但同時也引發(fā)了一些新的狀況出現(xiàn)。因此，有必要對新準則下資產(chǎn)減值會計的理論和實務進行研究，以期待對其進一步的完善。
（一）利用資產(chǎn)減值進行利潤的操縱。資產(chǎn)減值會計一直都是上市公司進行盈余管理的重要工具。虧損的上市公司，更是利用資產(chǎn)減值來進行盈余管理，避免ST和下市。新準則對減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定，在轉(zhuǎn)回問題上，準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。新的資產(chǎn)減值準則關(guān)掉了企業(yè)通過長期資產(chǎn)進行利潤操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的途徑進行盈余管理。首先，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回與不能轉(zhuǎn)回共存，上市公司就極有可能通過在不能轉(zhuǎn)回的項目中不計提或少計提、在可以轉(zhuǎn)回的項目中多計提減值準備的手段，實現(xiàn)對利潤的調(diào)整，達到進行盈余管理的目的。其次，由于長期資產(chǎn)的價值是隨著資產(chǎn)的使用逐漸被消耗或收回，并以折舊或攤銷的形式予以體現(xiàn)。資產(chǎn)減值確認后，減值資產(chǎn)的折舊和攤銷費用均是以考慮減值準備后資產(chǎn)賬面價值（不是資產(chǎn)的原值）為基礎來計算的，因而企業(yè)可能利用當年計提較多的資產(chǎn)減值準備，使以后年度的折舊額和攤銷額相應減少，從而導致以后年度利潤增加。
（二）關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題。對于一些以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難的情況，準則引入“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負擔。
（三）研究可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可回收金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時使資產(chǎn)減值準備確認缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關(guān)、審計機關(guān)等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權(quán)威性。
（四）減值損失轉(zhuǎn)回對會計信息質(zhì)量的影響。新準則詳細規(guī)定了哪些資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回、哪些資產(chǎn)一經(jīng)確認不允許轉(zhuǎn)回，這不僅與現(xiàn)行的國際會計準則之間產(chǎn)生了巨大的差異，而且體現(xiàn)了我國在制定準則時的規(guī)則導向性。雖然更為詳細的準則有利于會計人員執(zhí)行，但同時我們也還要考慮如此詳細、具體的準則究竟能否有利于避免會計人員的利潤操縱還是相反。這讓我們不禁想起了“安然事件”，安然公司在2001年宣告破產(chǎn)前，連續(xù)六年被《財富》評為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而名聲大噪的安然公司，卻是這個擁有上億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)。聯(lián)系“安然事件”的發(fā)生，其原因之一就是美國的會計準則是以規(guī)則導向性為主的。而太過詳盡的會計準則非但沒有遏制住美國上市公司“打球”的行為，反而使他們充分利用了現(xiàn)有會計準則的漏洞造成會計信息的“規(guī)則性失真”。另外，在第8號準則中規(guī)范的相當一部分非流動資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認即不允許轉(zhuǎn)回且不考慮特殊的情祝，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復且高于資產(chǎn)賬面價值，資產(chǎn)負債表上也只能按賬面價值反映，這樣很可能會造成一部分資產(chǎn)的價值長期地被低估。這樣一來，雖然會計核算體現(xiàn)了謹慎性原則，但它是要以犧牲信息相關(guān)性為代價的。
三、完善我國資產(chǎn)減值會計準則的對策
我國目前的會計制度和會計準則中關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)范正在日益完善之中，相關(guān)的法規(guī)也在不斷地健全，但是在資產(chǎn)減值會計的實際執(zhí)行中仍有許多地方不盡合理，這從一定程度上造成了公司計提資產(chǎn)減值準備時的不規(guī)范行為。因此，本文結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀進行分析，提出些具有可行性的建議。
（一）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)水平。資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求比較高，除了具有扎實的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。因此，要想進一步擴大在企業(yè)中實行資產(chǎn)減值會計準則的范圍，絕不能忽視會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問題，否則資產(chǎn)減值會計準則將難以推行，不利于我國會計準則與國際慣例的接軌。具體來說，第一是要加快具體會計準則的建設；第二是要進一步完善資本市場、證券市場等金融市場，為資產(chǎn)減值計量屬性的選擇提供可靠的保證；第三就是要加快會計人才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計職業(yè)判斷提供良好的環(huán)境。
（二）完善信息市場和價格市場。信息市場和價格市場可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到合理的確定和公開，因此有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值會計的重要保證。我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使資產(chǎn)減值會計的可操作性比較差。因此，今后應該進一步完善和培育市場價格體系，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的市場價格，為資產(chǎn)減值會計的發(fā)展奠定客觀的基礎。
（三）加強對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的監(jiān)督。根據(jù)新準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值經(jīng)計提在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是不得轉(zhuǎn)回只是針對長期資產(chǎn)而言，流動資產(chǎn)計提減值準備在以后會計期間恢復時可以轉(zhuǎn)回，所以說新的資產(chǎn)減值準則只是在一定程度上在某些途徑關(guān)掉了進行利潤操縱的大門，但是他們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^流動資產(chǎn)的減值準備進行盈余管理。因此，應該加強對流動資產(chǎn)減值準備的審計監(jiān)督，這種審計監(jiān)督既包括縱向的，也要注重企業(yè)間橫向的審計監(jiān)督，特別是同等規(guī)模水平的企業(yè)在職業(yè)判斷和估計上的差異比較，分析其合理性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的人為操縱利潤的行為，杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)象。
（四）完善經(jīng)營者考核和激勵的機制。上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當?shù)挠喙芾怼＝ㄗh把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經(jīng)營者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟實質(zhì)的浮躁心理。
（五）使資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定更加合理。從理論上說，既然當有減值跡象表明資產(chǎn)已發(fā)生減值時確認減值損失，那么當有跡象表明以前年度已確認的減值損失不再存在或已經(jīng)減少時，主體重估該項資產(chǎn)的可收回金額，并相應確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回是合理的。正確的做法應是在允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的同時對其做出嚴格的規(guī)范，比如借鑒IASB的做法，規(guī)定企業(yè)在前一次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失，并對引起資產(chǎn)潛在服務能力提高的估計改變做出明確規(guī)定。此外，針對我國目前的實際情況，也可以考慮資產(chǎn)減值損失的沖回暫時不計入損益而進入資本公積，從而阻擋住上市公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)控利潤的渠道。
四、結(jié)論
雖然我國的會計制度在不斷修正和完善中，但是還是存在諸多的問題，我國企業(yè)在堅持自己國家會計準則的同時，也要借鑒其他國家會計準則的好的方面，做到可以與國際接軌。作為企業(yè)的會計人員，要不斷提高財務知識，還要有較強的判斷能力，增強企業(yè)管理能力，才能將資產(chǎn)減值準備會計準則加以推廣，道路雖然是曲折的，但也是充滿挑戰(zhàn)性的，作為一名合格的會計人員，努力做到這點，是我們神圣職責，這樣我國的會計事業(yè)才能健康發(fā)展！
參考文獻：
[1]中華人民中國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 盈余管理 特點 建議
1.資產(chǎn)減值政策回顧
1992年，財政部頒布《企業(yè)財務通則》。其中，第十三條第一次對應收賬款應計提提的壞賬準備做出了相關(guān)規(guī)定。1998年，財政部又頒布了《股份有限公司會計制度》，第一次對股份有限公司提取的資產(chǎn)減值準備做了具體的規(guī)定，要求對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。2000年，財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定在原來四項資產(chǎn)減值準備的基礎上，又新增加了四項資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。
舊準則關(guān)于資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回的規(guī)定，從資產(chǎn)定義的角度看有其一定的合理性。資產(chǎn)的賬面價值應該反映資產(chǎn)在未來預期能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。以此為基礎，當有證據(jù)表明資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值時應該將其賬面價值減記至其可收回金額，差額計入當期損益，反之亦然。但是以往的研究表明，在舊準則下，上市公司利用資產(chǎn)減值準備最主要的動機就是盈余管理操縱利潤。（代冰彬等，2007）
2.舊準則常被利用的漏洞
舊準則下，企業(yè)為避免被“ST”（特殊處理）或者是停牌常利用資產(chǎn)減值條件和方法上的模糊性來調(diào)節(jié)利潤，應收賬款、存貨、長期投資則是被利用得最多的幾個科目。
由于應收賬款計提壞賬準備通常是用應收賬款余額乘以一個比例的方法進行估計，而且壞賬比例也都是由企業(yè)自行確定，所以企業(yè)常利用政策在這方面的漏洞根據(jù)自己利潤調(diào)節(jié)的需要來計提壞賬準備。
對于存貨跌價準備，由于缺乏具有可操作性的規(guī)范來指導可收回金額的制定，很難確定存貨的銷售以及以前年度的計提是否有相關(guān)證據(jù)能表明其公允性，使得企業(yè)常通過隨意計提存貨跌價準備來調(diào)節(jié)賬面利潤。
舊準則中對長期投資也要求單獨計算其可收回金額，而長期投資通常不具備單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，因此在計提長期投資減值準備的時候就缺乏一個具體的標準來對企業(yè)進行約束。使得長期投資減值準備成了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。
3.新準則的調(diào)整
新準則與以前的會計準則相比有以下特征：
3.1 公允價值計量屬性的引入
新準則的一個重要特征就是參照國際會計準則的相關(guān)規(guī)定在確定資產(chǎn)可收回金額時引入了公允價值的概念。規(guī)定了資產(chǎn)的公允價值為：（1）了解市場的雙方在公平交易中銷售協(xié)議價格；（2）不準備對外銷售的資產(chǎn)應選用其在活躍市場中的買方出價；（3）如果上述兩項都不存在，則應該以可獲取的最佳信息為基礎估計。公允價值計量屬性的引入有效的減弱了企業(yè)在進行減值測試時的隨意性。
3.2 減值測試時間更合理
新準則對于在經(jīng)營期間企業(yè)應該在何時對資產(chǎn)進行減值測試給出了七條具體的認定標準。如果企業(yè)遇到上述情況則應對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。除商譽無論是否出現(xiàn)上述減值跡象每年都應進行減值測試以外，其它資產(chǎn)在沒有出現(xiàn)減值跡象時不用進行減值測試。這一規(guī)定為資產(chǎn)減值的計提提供了較為客觀的依據(jù)，也使得企業(yè)的投機決策制定更加困難。
3.3 可操作性增強
關(guān)于可變現(xiàn)凈值的確定，新準則中使用了公允價值而非銷售價格的概念，這就使得對于那些不準備對外出售或是沒有公開市場價格的資產(chǎn)的估價有了相對可靠的依據(jù)。對于具體如何確定預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率也明確規(guī)定應以近期財務預算為基礎，這就使得企業(yè)在資產(chǎn)減值計提時的自主決策空間大大減小。
3.4 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回
新準則針對部分上市公司借資產(chǎn)減值進行利潤操縱的行為，規(guī)定除了準則有單獨規(guī)定的八項資產(chǎn)以外的其它資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提在未來期間內(nèi)就不允許轉(zhuǎn)回。針對常被企業(yè)用來調(diào)節(jié)利潤的存貨跌價準備和應收賬款壞賬準備，新準則規(guī)定當以前引起資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失或是有客觀證據(jù)表明該應收賬款價值已恢復時才能轉(zhuǎn)回相應的減值準備，保證了資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回不受人為因素的影響。
4.關(guān)于新準則實施的幾點建議
盡管新準則的實施對企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的行為起到了很大的約束作用，但是仍然存在一些問題需要該進：
4.1改變賬務處理方式
筆者認為可以在利潤表中增設“資產(chǎn)減值損失”項目。因為資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回與企業(yè)經(jīng)營活動并沒有實質(zhì)上的聯(lián)系，因資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回而增加的利潤也不是實質(zhì)的收益，所以將這兩類損益區(qū)別開，報表的外部使用者就能清楚的知道企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)資產(chǎn)的影響。企業(yè)以往利用利潤性質(zhì)的模糊性欺騙報表使用者的動機也將極大的減弱。
4.2 加強信息的披露
應該要求企業(yè)在財務報表附注中披露最近兩年及當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額，資產(chǎn)減值準備的計提比例，計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額，還要詳細說明資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的確定方法和依據(jù)，以有利于報表使用者對財務報表進行正確解讀和監(jiān)管機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T能對資產(chǎn)減值金額進行合理評價。
4.3改變上市公司業(yè)績管理方式
會計準則制定機構(gòu)應該和相關(guān)管理機構(gòu)積極合作，以求制定出一套全面的上市公司業(yè)績評價體系，綜合考察企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)狀況即償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況。這樣一套全面的考核指標能夠增大企業(yè)修飾和操縱業(yè)績的難度，同時對企業(yè)業(yè)績的評價也更為客觀，能起到一舉兩得的效果。
參考文獻：
[1] .財政部會計司.2006.企業(yè)會計準則2006.北京：經(jīng)濟科學出版社
[2] .代彬冰,陸正飛,張然.資產(chǎn)減值：穩(wěn)健性還是盈余管理.會計研究 2007（12）
在資產(chǎn)減值新準則之前，我國有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定，都體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和個別的會計準則中，雖然也要求在資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時確認資產(chǎn)減值損失，但由于沒有提出資產(chǎn)組的概念，同時預測單項資產(chǎn)的預期現(xiàn)金流量也是非常困難的，于是有些沒有市價資產(chǎn)的可收回金額很難確定，這就使得我國以前的資產(chǎn)減值會計規(guī)定沒有操作性。導致部分公司資產(chǎn)減值損失的計提具有隨意性，沒有科學性。這次資產(chǎn)減值新準則很好地解決了這個問題，它在充分借鑒國際會計準則36號的基礎上，又兼顧我國的具體國情。
與舊規(guī)定相比，資產(chǎn)減值新準則主要有以下幾個特點：
一、資產(chǎn)組的認定
新準則規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。資產(chǎn)組的概念相當于國際會計準則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。并規(guī)定資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，如需變更，應當在財務報表附注中予以說明；在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組合確定資產(chǎn)減值。即根據(jù)可收回金額是否低于賬面價值來判定。
規(guī)定了計提商譽減值準備的方法。準則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽，企業(yè)應每年必須至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應當確認減值損失。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行減值測試。
二、資產(chǎn)的公允價值的確定
在對待公允價值的態(tài)度上是比較謹慎的。新準則規(guī)定，已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度要靠人為的主觀判斷，中國目前還沒有廣泛使用公允價值的環(huán)境基礎，所以這次新準則對公允價值采取限制使用的態(tài)度。
對于資產(chǎn)的公允價值，新制定的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：
1、如果能夠合理確定（證明）資產(chǎn)交易的協(xié)議價格是公平的，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
2、如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。
3、如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。
三、處置費用的確定
新制定的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》對處置費用表述為，“與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等”。
四、資產(chǎn)減值跡象及計量方面
新準則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
新準則規(guī)定，企業(yè)只有在會計期末判斷資產(chǎn)有減值跡象時，才估計資產(chǎn)的可收回金額，如不存在減值跡象，就不需要估計資產(chǎn)的可收回金額。
新準則規(guī)定的比較具體，比如企業(yè)如何預計資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量，如何選擇折現(xiàn)率等等，都作了比較詳實的規(guī)定。
我個人認為公司要做好以下幾點以適應新準則：
1、加強公司的全面預算管理。我國大部分公司還沒有編制長期預算，特別是現(xiàn)金流預算的慣例，所以公司的管理人員和財務人員對編制現(xiàn)金流預算也缺乏經(jīng)驗。公司的全面預算管理體系在資產(chǎn)減值計量中起著基礎性的作用。健全而細化的預算體系可以大大減少資產(chǎn)減值計量的成本。新準則中，無論是資產(chǎn)組的劃分，還是資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量的預計，就需要公司全面預算的強有力支撐。
預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
2、如何選擇折現(xiàn)率？折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，或者說是最低報酬率，它反映了投資者在考慮貨幣實踐價值和風險價值因素的基礎上，對該資產(chǎn)獲利能力的一個預期。折現(xiàn)率還是影響資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的重要因素，所以折現(xiàn)率的選擇在資產(chǎn)減值計量中也是非常重要的。不同的資產(chǎn)具有不同的風險和回報，折現(xiàn)率的選擇應當體現(xiàn)市場對該資產(chǎn)風險和報酬的綜合評估。公司可以將無風險利率或者同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率的替代，這種替代關(guān)鍵是看資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量中是否包含可能存在的風險。另外準則還規(guī)定，在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
