時間：2024-01-16 10:21:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)對應(yīng)收應(yīng)付的管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成
醫(yī)院業(yè)務(wù)收入由醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入構(gòu)成，醫(yī)療收入按來源分為門診收入和住院收入。在門診和住院醫(yī)療收入項下又按收入類型細分為掛號收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗收入等。藥品收入按來源分為門診收入和住院收入，在門診和住院藥品收入項下又按藥品類型細分為西藥收入、中成藥收入、中草藥收入。
二、HIS條件下醫(yī)院住院收入的財務(wù)核算方式
醫(yī)院住院收入按患者是否辦理出院結(jié)算手續(xù)分為已結(jié)算費用和應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。已結(jié)算費用是指患者在HIS系統(tǒng)中呈出院狀態(tài)，且到住院收費處已辦理了費用結(jié)算手續(xù)，取得了出院發(fā)票的住院患者所發(fā)生的費用。應(yīng)收在院病人醫(yī)療款是指當(dāng)月月末未辦理出院手續(xù)的住院患者發(fā)生的醫(yī)療費用。醫(yī)院每月住院收入就是按已結(jié)算患者費用加應(yīng)收在院病人醫(yī)療款用匯總得出的。
（一）已結(jié)算費用的財務(wù)核算方式
在HIS條件下，各住院收費窗口收費員根據(jù)當(dāng)天辦理出院手續(xù)結(jié)算的業(yè)務(wù)打印出當(dāng)天的收入明細表，并根據(jù)日報表中的應(yīng)收現(xiàn)金項目，將現(xiàn)金交存銀行，并將對應(yīng)的住院預(yù)交費收據(jù)和銀行現(xiàn)金解款單回單做附件，附在總報表后交會計審核。會計審核無誤后，根據(jù)住院醫(yī)療收入日報表的項目按收入類型歸類后填制收入憑證。
（二）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的財務(wù)核算方式
按權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)核算原則，住院收費處每月月末需向會計科提供住院醫(yī)療應(yīng)收月報表，反映當(dāng)月月末在院狀態(tài)下住院患者當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用，以實現(xiàn)當(dāng)月收入和費用配比。會計根據(jù)這張報表的數(shù)據(jù)進行相關(guān)住院收入的確認。因為這部分收入無明確單據(jù)對照，只能從HIS系統(tǒng)中取數(shù)。在HIS條件下，該報表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計方法成為該數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的唯一保證。
三、HIS條件下醫(yī)院應(yīng)收在院病人醫(yī)療款確認存在的問題
1.確定統(tǒng)計時間。醫(yī)院管理者要想準(zhǔn)確、合理的反應(yīng)當(dāng)月在院病人醫(yī)療款，必須先與醫(yī)院信息部門統(tǒng)一核算口徑問題。如：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款反映的是截止當(dāng)月月末23:59:59，所有在院狀態(tài)下的住院病人當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用。通過HIS系統(tǒng)形成的住院醫(yī)療應(yīng)收月報表，反映當(dāng)月月末在院狀態(tài)下住院病人當(dāng)月發(fā)生的醫(yī)療款用，以實現(xiàn)當(dāng)月收入和費用配比每月及時匯總數(shù)據(jù)上報會計科。
2.住院處需安排專人負責(zé)，與信息科進行充分溝通，保證HIS系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)真實有效。
3.取消原來待患者出院結(jié)算后依據(jù)結(jié)算發(fā)票做賬確認收入，依據(jù)住院處每天匯總的報表做賬務(wù)處理，方可確認收入。
4.待患者康復(fù)出院結(jié)算后，依據(jù)結(jié)算發(fā)票沖賬。
5.月末用當(dāng)月的醫(yī)療收入減去“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”沒有結(jié)轉(zhuǎn)的部分，就是本月出院患者實際的醫(yī)療收入。
四、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”賬務(wù)處理
1.患者入院需交納一定金額的預(yù)交金，收費人員將收取的現(xiàn)金存入銀行后，會計科依據(jù)銀行到賬通知單做賬務(wù)處理。
借：銀行存款
貸：預(yù)收醫(yī)療款
2.患者住院產(chǎn)生醫(yī)療款，如檢查費、治療費、西藥費、護理費等，科室已在患者做檢查前，將這些費用計入患者賬戶中，這時的收入已經(jīng)可以確認為醫(yī)療收入，會計科依據(jù)收費人員匯總的住院醫(yī)療應(yīng)收月報表做賬務(wù)處理確認在院狀態(tài)下患者所產(chǎn)生的醫(yī)療收入。
借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費
貸：醫(yī)療收入――檢查收入
化驗收入
治療收入
藥品收入
護理收入
3.患者出院結(jié)算。住院患者辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費用時，如果患者應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于預(yù)交費金額，按患者補付的金額，會計人員依據(jù)出院結(jié)算發(fā)票，做賬務(wù)處理，同時沖減預(yù)收醫(yī)療款。
借：銀行存款或現(xiàn)金
預(yù)收醫(yī)療款
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
如果患者應(yīng)付的醫(yī)療款小于預(yù)交費金額，應(yīng)按收費員退付給患者的金額，做賬務(wù)處理，同時沖減預(yù)收醫(yī)療款。
借：預(yù)收醫(yī)療款
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款
一、農(nóng)村集體賬務(wù)處理的誤區(qū)
（一）當(dāng)年收入未收入當(dāng)年收入核算目標(biāo)
參照會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原理，當(dāng)年應(yīng)收但是未收的所有賬目都需要被收編入當(dāng)年的收入，需要將其借記為“應(yīng)收款項”。舉個例子：某村莊有對外閑置的房屋，依照合同訂立的內(nèi)容，當(dāng)年需要收入的單位房租應(yīng)該是20000元，但是到了年底這筆收入還沒有到賬。
1、年底未收款時
借出：應(yīng)收款項 20000元；貸方：發(fā)包或者上交的收入 20000元。
2、以后收款時
借出：銀行存款 20000元；貸方：應(yīng)收款項 20000元。
（二）將一次性付清的收入看成是當(dāng)年的整年收入
農(nóng)村集體經(jīng)濟資產(chǎn)的租賃和發(fā)包等獲得的所有收入，承包方多年積累的款項一次性全部付清，不可以全部記做是當(dāng)年的收入，如果將其算成是當(dāng)年的全部收入，必然會使得當(dāng)年的收入形成虛浮上升的情況。舉個例子：某村莊集體向外租出了一塊土地，承租方把10年的20000元的租金一次性全部付清，但是這20000元是十年的收入，不可以當(dāng)成是一年的收入，因此在記賬收入的時候，只可以在當(dāng)年的收入中記入2000元，剩下的18000元要記入到“應(yīng)收款項”當(dāng)中，在往后的9年時間內(nèi)每年分別記入2000元，相應(yīng)的在應(yīng)收款項中減少2000元。
（三）工程支出中的公積金沖減
現(xiàn)在流通的農(nóng)村集體會計制度中沒有清楚的將公積金的支出核算在公積金賬務(wù)之中，但是公積金的收入還是需要在公積公益金賬務(wù)中被核算的，其中的支出是建立在“在建工程”賬戶的核算目標(biāo)之中，完成工程驗收項目交付使用的時候，需要將其分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”與“其他支出”的賬戶之中，也就是只能夠?qū)ⅰ肮e金”賬戶當(dāng)成是貸方進行反饋，在不包含公積金支出情況的作用下，實現(xiàn)年終虧算的彌補和轉(zhuǎn)增資本的清除。舉個例子：某村莊開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作，工程建設(shè)過程中所有的支出項目全部計入到“在建工程”的項目當(dāng)中，但是在在建工程的結(jié)算之前，不談?wù)撊魏蔚墓e金核算問題。
1、依照招標(biāo)合同的發(fā)生費用或者預(yù)付款項
借出：應(yīng)收款項――施工單位或施工個人；貸方：現(xiàn)金存儲或者銀行存儲；
2、完成工程驗收決算
借出：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；貸方：應(yīng)收款項――施工單位或者個人
3、依照招標(biāo)合同，施工單位或者施工個人需要付出的質(zhì)量保證金
借出：現(xiàn)金存款或者銀行存款；貸方：應(yīng)付款項――施工單位或者個人
4、工程交付使用
（1）形成的是固定資產(chǎn)
借出：固定資產(chǎn)――XX；貸方：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
（2）形成的不是固定資產(chǎn)
借出：其他支出項目 應(yīng)付的福利費用或者福利費用
貸方：在建工程――基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
這里要特別注明的是不論在任何的情況下，都不可以對公積金做沖減。
二、強化農(nóng)村集體賬務(wù)處理的方式
（一）強化會計業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理
各個村需要統(tǒng)一設(shè)立規(guī)范的賬目，構(gòu)建起嚴(yán)格的財務(wù)管理體制，并且由專門的財務(wù)人員完成記賬、管賬的工作，各種項目收入要有一個正規(guī)的發(fā)票收據(jù)。賬目支出需要嚴(yán)格依照有關(guān)文書內(nèi)容中規(guī)定的財務(wù)審批程序執(zhí)行審批動作，任何不達標(biāo)的程序和票據(jù)都不予以報銷。項目支出要按照程序要求逐層審核，提升資金的使用有效性，確保資金運行的安全性與穩(wěn)定性。
（二）實現(xiàn)財務(wù)公開
財務(wù)公開的責(zé)任人需要清楚，依照規(guī)定的內(nèi)容由核算會計定期的對農(nóng)村的各個組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展公開審核，同時對底冊內(nèi)容公開保存。每個村都要訂立一支合格的民主理財隊伍，分季度對本村所有的業(yè)務(wù)與經(jīng)濟來往開展審核動作，以民主的方式理財，實現(xiàn)財務(wù)公開化，更好的完成民主監(jiān)督的任務(wù)，和諧化黨群關(guān)系強化農(nóng)村財務(wù)管理透明度。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)容 特點 方法
一、建筑企業(yè)會計核算的內(nèi)容
建筑企業(yè)會計核算包含了工程施工、機械作業(yè)、應(yīng)收賬款、以及工程結(jié)算五方面內(nèi)容,以下為其具體的內(nèi)涵。
(一)工程施工
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企業(yè)實際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設(shè)兩個明細科目:一為“工程施工―合同成本”賬戶,用于核算各項施工合同發(fā)生的實際成本;二為“工程施工―合同毛利賬戶”用以核算各項工程施工合同確認的合同毛利。將實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利計入“工程施工”科目的借方,確認的合同虧損記入貸方,借方余額來反映完工工程施工合同成本及合同毛利。
(二)機械作業(yè)
“機械作業(yè)”科目,核算的主要是建筑企業(yè)在施工過程中使用各種施工機械時所發(fā)生的各項費用。本科目按照施工機械的種類及施工機械使用費項目來設(shè)置明細。但是對于從外單位租用施工機械所支付的費用,應(yīng)按照“工程施工―合同成本―某工程機械施工費”來進行核算。
(三)應(yīng)收賬款
“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)應(yīng)收工程款、應(yīng)收質(zhì)保金、應(yīng)收銷貨款的明細科目。首先, “應(yīng)收工程款”科目核算的是建筑企業(yè)依據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款;其次,“應(yīng)收質(zhì)保金” 科目核算的是建設(shè)單位暫時扣押的工程質(zhì)保金,進行這一核算時,應(yīng)該設(shè)置關(guān)于質(zhì)保金的到期日;最后“應(yīng)收銷貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)收材料及產(chǎn)品的銷售貨款。
(四)應(yīng)付賬款
“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)應(yīng)付購貨款、應(yīng)付分包款、應(yīng)付質(zhì)保金和暫估應(yīng)付款等明細科目。
1.“應(yīng)付購貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)付的設(shè)備款及購貨款;
2.“應(yīng)付分包款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)該支付給分包單位的分包工程款;
3.“應(yīng)付質(zhì)保金”科目核算的是應(yīng)付給分包單位的質(zhì)保金,設(shè)置到期日;
4.“暫估應(yīng)付款”核算的是包括了材料暫估入賬、分包工程暫估入賬的款項。
(五)工程結(jié)算
“工程結(jié)算”科目是依據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單核算,辦理工程結(jié)算的價款。“工程結(jié)算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。對于已經(jīng)向客戶開出工程價款結(jié)算賬單并辦理了工程結(jié)算的款項即為“工程結(jié)算”科目的貸方,在合同完成以后,將本科目與“工程施工”科目對沖后結(jié)平。
二、建筑企業(yè)會計核算的特點
建筑企業(yè)的會計核算分為本部集中會計核算和項目單獨會計核算兩種。本部集中會計核算是指由公司直接編制財務(wù)報表,進行集權(quán)式管理。其優(yōu)點是建筑企業(yè)能夠隨時掌握整個企業(yè)的財務(wù)核算動態(tài),有利于企業(yè)加強項目管理;缺點是對于外地項目的材料掌握不夠及時,對于企業(yè)的財務(wù)狀況反映的不準(zhǔn)確。單獨項目會計核算是指分權(quán)式的管理,這種管理方式優(yōu)點是減輕企業(yè)總部的核算工作,利于各項目部準(zhǔn)確反映其財務(wù)情況。不足之處在于項目經(jīng)理權(quán)力過大,易滋生腐敗現(xiàn)象。
建筑施工企業(yè)的會計核算中:存在大量的預(yù)估成本(特別是建筑材料,大部分企業(yè)都是全進全出,而不是按實際用料來計算成本),這與稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異,不利于企業(yè)真實反映經(jīng)營成果。由于建筑行業(yè)本身的特性,因而在進行會計核算時存在一些獨有的特點:一由于建筑企業(yè)的單件性,應(yīng)采用訂單法來對每項工程的成本進行核算;二是由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的流動性較大,進行統(tǒng)一的核算耗時、耗力,且在短時間內(nèi)的核算效果不佳,因而需要進行分級核算,以利于管理的加強;三是由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)周期較長,要加強關(guān)于工程價款結(jié)算合同的收入以及費用的核算;四由于建筑企業(yè)的經(jīng)營活動大多是露天進行的,需要合理的確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法。
三、現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會計核算方法
(一)收入、成本的確認
開票的金額來確認收入,對確實屬于預(yù)收工程款的要及時的在“預(yù)收賬款”科目中進行反映,工程結(jié)算的成本按照結(jié)轉(zhuǎn)收入占計量收入的百分比作為結(jié)賬比例,總成本以計量總收入所對應(yīng)的成本為總成本。具體的計算方法如下:
1.收入的確認
業(yè)主已確認收入=已確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入
當(dāng)期確認收入=累計開票收入以前會計期累計已確認收入
2.成本的確認
已確認成本=(業(yè)主開票收入/業(yè)主確認收入)×工程總成本以前會計期累計已確認成本;
工程總成本=賬面發(fā)生成本+預(yù)計成本;
賬面發(fā)生成本=人工費+材料費+機械使用費+間接費用+支付分包單位進度款及代墊成本
預(yù)計成本=預(yù)計人工+預(yù)計材料+預(yù)計機械+預(yù)計間接+預(yù)計分包
對于實際已發(fā)生,但是票據(jù)尚未到,暫時未予以結(jié)算的工程總成本的計算方法為:工程總成本=賬面工程成本+預(yù)計發(fā)生成本當(dāng)期結(jié)算成本=工程總成本以前會計期累計
原則上而言,工程累計結(jié)轉(zhuǎn)成本≤賬面發(fā)生成本,盡管預(yù)估成本不在賬面上反映,僅作為成本結(jié)算的依據(jù),但是在進行年度成本結(jié)算時,預(yù)估發(fā)生成本應(yīng)在所得稅繳前取得合法的憑證,并且還要在分析之中配有相似的預(yù)估依據(jù)。
(二)管理費用
管理費用對項目的考核可進行預(yù)測、估計,會計處理按照賬面上的反映數(shù)據(jù)按期進行結(jié)轉(zhuǎn)工作,當(dāng)期予以確認。
(三)核算
進行建設(shè)工程的結(jié)算時,要注意以下賬務(wù)的處理:
1.賬務(wù)處理
⑴登記已發(fā)生的成本:借:工程施工/某項目工程/成本項目
貸:應(yīng)付工資、銀行存款、庫存材料
對分包工程的相關(guān)分錄:借:工程施工/某項目工程/分包工程/分包單位
貸:庫存材料、銀行存款
原則上(預(yù)付款+甲供材料+代墊費用)累計計量分割工程量
⑵對發(fā)生成本的預(yù)估成本,賬面上不作賬務(wù)處理,但應(yīng)作為總成本進行結(jié)算的基礎(chǔ)。
⑶辦理工程款結(jié)算時,將實際收款減去以前已確認的收入作為當(dāng)期所實現(xiàn)的收入。
借:銀行存款等科目
貸:工程結(jié)算收入/某建設(shè)項目
⑷收入結(jié)算稅金的確認: 借:工程結(jié)算稅金及附加
貸:銀行存款、應(yīng)交稅金等
⑸當(dāng)期結(jié)算成本的確認: 借:工程結(jié)算成本/某項目
貸:工程施工/某項目工程,已結(jié)算工程成本
⑹工程竣工結(jié)算:借:工程結(jié)算成本/某項目
工程施工/某項目/已結(jié)算工程成本
貸:工程施工/某項目
⑺當(dāng)期收入、成本、稅金轉(zhuǎn)當(dāng)期損益 借:本年利潤
貸:工程結(jié)算成本、結(jié)算稅金及附加
借:工程結(jié)算收入
貸:本年利潤
2.備料款以及預(yù)收工程款的處理。按收款的進度確認收入是指按照工程的完工程度的一定比例確認收入。關(guān)于備料款以及預(yù)收工程款的處理方法有:一是預(yù)收時通過開票確認工程的收入,由于沒有成本發(fā)生,因而成本是以一定的毛利率預(yù)估確定;二是按照預(yù)收時所列的“預(yù)收賬款”按照計量程度逐步的扣回。兩種方法在實際操作中方法二更符合實際,更能為企業(yè)及稅務(wù)部門接受。
3.對人、料、機以及間接費用的處理。對于人、料、機、間接費用的處理應(yīng)該與當(dāng)前的核算模式一致,財務(wù)賬面的發(fā)生數(shù)與原核算的方法一致。對于各預(yù)計成本應(yīng)該依據(jù)翔實的材料按照計量分割工程量的要求按月開具發(fā)票,以實現(xiàn)按期結(jié)算、分段結(jié)算在實際中的操作性。
四、結(jié)語
建設(shè)企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是準(zhǔn)確的計算一定時期內(nèi)進行建設(shè)施工生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本以及應(yīng)攤銷的費用,進而按照國家的相關(guān)稅法規(guī)定編制財務(wù)報表,準(zhǔn)確計算企業(yè)的收益以及應(yīng)繳納的稅金。建設(shè)一個完善、規(guī)范的會計核算運行方式,既能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計行為進行優(yōu)化,還可以實現(xiàn)會計工作對建設(shè)項目管理的高效、有序的進行。本人結(jié)合多年從事財務(wù)核算的經(jīng)驗認為,解決現(xiàn)行稅收制度下的會計核算矛盾,使二者真正的達到統(tǒng)一,不僅能夠真實的反映建設(shè)企業(yè)經(jīng)營的成果 ,還可以減輕企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)負擔(dān)。真正實現(xiàn)稅務(wù)的征管與建設(shè)企業(yè)的納稅協(xié)調(diào)一致,積極推動建設(shè)企業(yè)的健康發(fā)展進程。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：新形勢；住房公積金；財務(wù)核算；現(xiàn)狀；改善措施
引言
住房公積金是我國企事業(yè)單位、社會團體等職工每月定期繳納的，在今后可以用于購買住房的一種資金。我國關(guān)于住房公積金的相關(guān)規(guī)定中明確表示：這筆存款如果并未被使用，那么職工在退休后、離休后就可以像所在單位提出申請返還住房公e金。自我國住房公積金制度從其構(gòu)建到逐步完善，對房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展起到了及大地推動作用，也為我國存在住房困難的公民個人提供了一種非常有效的解決住房困難的問題。目前，我國住房公積金管理中心是住房公積金的主要管理部門，作為住房公積金財務(wù)核算的主體部門，其財務(wù)核算必須嚴(yán)格遵照相關(guān)的事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則進行相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)核算。不同于企業(yè)單位的財務(wù)核算，住房公積金的財務(wù)核算不涉及任何經(jīng)濟行為，也不會追求任何的經(jīng)濟收益。可見，我國目前的住房公積金財務(wù)核算中更應(yīng)該適用事業(yè)單位的財務(wù)核算制度。另外，在住房公積金的財物核算過程中，必須注意會計業(yè)務(wù)的正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化，如：在設(shè)置會計科目時必須根據(jù)國家的相關(guān)條例的規(guī)定進行編號和要求。
一、住房公積金財務(wù)核算的現(xiàn)狀分析
1.會計科目的設(shè)置缺乏合理性
目前在我國住房公積金管理中心，對住房公積金的財務(wù)核算中的會計科目設(shè)置非常不合理，這一不合理設(shè)置嚴(yán)重影響了住房公積金財務(wù)核算工作的順利開展。住房公積金會計科目的設(shè)置中有幾個主要的會計科目，即：住房公積金存款、增值收益。但是，很多住房公積金管理中心在會計科目的設(shè)置中緩存在一定的重復(fù)性。這就在無形中大大增加了資金安全風(fēng)險的發(fā)生，并造成了資金的浪費。可見，為了更好地對住房公積金進行管理，如果不能實現(xiàn)科目的合理設(shè)置，必將影響財務(wù)核算工作的順利開展。
2.應(yīng)收與應(yīng)付利息的核算缺乏必要的統(tǒng)一性
住房公積金財務(wù)核算的相關(guān)政策和制度中并未對應(yīng)收定期存款的利息、應(yīng)付的職工住房公積金利息的核算基礎(chǔ)作出統(tǒng)一的規(guī)定和要求。這就導(dǎo)致有的住房公積金管理中心采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、有的住房公積金管理中心采取的使收付實現(xiàn)制。正是由于不同的記錄方法，最終導(dǎo)致住房公積金管理中心在與其分支機構(gòu)之間在賬務(wù)處理上不容易實現(xiàn)統(tǒng)一性。另外，再加之內(nèi)部審計方面的不健全、監(jiān)管力度不夠，使得住房公積金管理中心與其分支機構(gòu)為了減少、增加增值收益隨意提取應(yīng)付利息、應(yīng)收利息，最終導(dǎo)致住房公積金管理中心的相關(guān)財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏可比性、真實性。
3.住房公積金財務(wù)核算目標(biāo)缺乏明確性
目前，在全國各省的住房公積金管理中心中的財務(wù)管理模式來看并不統(tǒng)一，同時財務(wù)管理目標(biāo)也缺乏完善性。之所以會出現(xiàn)這種狀況主要是由于全國各地的住房公積金財務(wù)主體在關(guān)注程度和方向上各不相同。另外，全國各省的住房公積金管理中心各自的績效考核制度不同、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，最終導(dǎo)致各住房公積金管理中心的分支機構(gòu)擁有不同的資金調(diào)劑能力。還有的住房公積金管理中心缺乏統(tǒng)一的財務(wù)管理目標(biāo)，導(dǎo)致有的管理中心結(jié)余大量的住房公積金，大大降低了住房公積金的使用價值。
二、新形勢下改善住房公積財務(wù)核算的有效措施
1.進一步明確住房公積金財務(wù)核算的目標(biāo)
這就要求不論是政府部門還是住房公積金管理中心，必須首先明確住房公積金財務(wù)核算與管理的目標(biāo)。如：政府部門應(yīng)制定統(tǒng)一的考評標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的財務(wù)核算與管理目標(biāo)，并在全國范圍內(nèi)逐步推開，從而進一步明確住房公積金財務(wù)管理工作的目標(biāo)；構(gòu)建完善的財務(wù)信息管理運營系統(tǒng)，并成立專門的財務(wù)核算中心。
2.實現(xiàn)住房公積金財務(wù)核算的規(guī)范性
為了確保住房公積金財務(wù)核算工作的順暢，要求我們必須盡快出臺相關(guān)的管理方法，并進一步完善、明確核算工作的規(guī)范性。如：在會計科目的設(shè)置方面一定要統(tǒng)一、明確；完善相關(guān)的財務(wù)管理程序，每年年底都必須認真核算、記錄利息的收益、收入與支出，并定期對資金、存款等進行有效的審核；對于住房公積金風(fēng)險管理中存在的提取比例作出明確規(guī)定等。
3.實現(xiàn)住房公積金財務(wù)核算工作的信息化發(fā)展
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司，北京 100029）
摘 要：施工企業(yè)的應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收到的款項，包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，其款項的正常收回影響了施工企業(yè)的資金使用效率以及施工進程，對企業(yè)的經(jīng)營十分重要。本文在研究施工企業(yè)應(yīng)收賬款的存在問題基礎(chǔ)上，給出相應(yīng)的建議，以引導(dǎo)施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理。
關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理
中圖分類號：F275文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0145-02
一、引言
目前，我國大部分施工企業(yè)的財務(wù)報表中都存在大量的應(yīng)收賬款，這些賬款主要來源于兩部分，一部分是拖欠的工程款，另一部分是墊付的材料費等。而且，這些款項的期限短則三年，長則高達十年之久。期限長、數(shù)額大的應(yīng)收賬款給施工企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的困難。究其原因，首先，施工企業(yè)在投標(biāo)前，為了在激烈的行業(yè)競爭情況下能順利的攬到工程，沒有對建設(shè)單位的財務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)、信譽等因素做充分的調(diào)查分析，加大了施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險，使得大量資金難以收回，影響到正常施工。其次，施工企業(yè)在與建設(shè)單位簽訂合約時，對可能出現(xiàn)的糾紛，未能做出明確的責(zé)任歸向，以致于一旦出現(xiàn)施工糾紛，對方推卸責(zé)任，拒不承擔(dān)資金損失。另外，施工負責(zé)人只注重施工的完成情況，因為這與其工資掛鉤，而忽略資金的收回情況，致使大量資金無法收回而得不到管理。以上因素都導(dǎo)致了施工企業(yè)大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，而現(xiàn)實生活中，對其管理過程中也存在著諸多問題，使得施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不少淪為呆賬、壞賬，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了風(fēng)險。
二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題
（一）缺乏對結(jié)款方的資信調(diào)查
目前，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，人們對生活生產(chǎn)設(shè)施的需求增加，越來越多的企業(yè)加入到施工行業(yè)，使得該行業(yè)的市場競爭日趨激烈。為了在眾多的競爭對手的壓力下，獲得一定的市場份額，不少施工企業(yè)都急于攬到建筑單位的工程，而忽視對結(jié)款單位的資信調(diào)查。首先，在簽訂合約前，沒有通過一定的市場調(diào)查，來分析該公司的財務(wù)情況，判斷其是否有能力進行還款，也沒有調(diào)查該公司以往的還款信用，來判斷其是否會按期還款。其次，在簽訂合約，開始施工后，沒有對結(jié)款方的財務(wù)與信用情況做持續(xù)的追蹤，一旦對方的還款能力和還款意愿降低，比如，對其應(yīng)付的部分款項有沒有進行拖欠，或者該公司的還款能力有沒有發(fā)生變化等，施工是否還要繼續(xù)進行，有沒有相應(yīng)的應(yīng)對措施。結(jié)款單位的資信能力是應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生源頭，不少施工企業(yè)正是因為對源頭問題沒有予以重視，才引發(fā)了大量不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，降低企業(yè)資金的流動性和使用效率，進而影響到施工企業(yè)的生存及長遠發(fā)展。
（二）缺乏應(yīng)收賬款的管理制度
大部分施工企業(yè)認為其主要工作就是施工作業(yè)，沒有意識要對應(yīng)收賬款進行管理，他們想當(dāng)然的認為應(yīng)收賬款都會在約定期限內(nèi)被收回，沒有考慮過一旦收不回會有什么樣的后果，以及該如何解決。因此對于應(yīng)收賬款的管理，施工企業(yè)沒有建立相應(yīng)的制度，使得實際操作過程中經(jīng)常出現(xiàn)無章可依的情況。各大部門之間，比如財務(wù)部門與施工部門，溝通的力度不夠，使得資金的使用與會計核算之間脫節(jié)，未能及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的問題。對于應(yīng)收賬款的金額、期限沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，使得金額巨大、期限過長的應(yīng)收賬款大量存在。針對那些快到期或者已經(jīng)到期的款項，施工企業(yè)也沒有相應(yīng)的催款措施等等。這些具體管理制度的缺失，使得應(yīng)收賬款一旦形成，施工企業(yè)便不再對其管理，任由其被惡意的拖欠。如果款項不大，尚不足以影響施工企業(yè)的經(jīng)營，該問題不會得以重視。而當(dāng)拖欠款項數(shù)額較大，企業(yè)的日常施工無法繼續(xù)進行時，再來解決該問題為時已晚。
（三）缺乏相應(yīng)的內(nèi)部激勵機制
施工企業(yè)中，上到領(lǐng)導(dǎo)下到普通施工人員，都沒有形成管理應(yīng)收賬款的意識。對他們來說，降低施工的成本，實現(xiàn)工程量的增加才是最重要的，而往往忽略了資金得到合理管理，也可以降低成本。另外，施工企業(yè)為了激勵員工，將他們完成的工程量與工資績效掛鉤。這在某種程度上造成了施工人員只注重工程量的多少，而不在意付出的資金代價。一旦工程竣工，他們按照工程量獲得工資，后續(xù)的應(yīng)收賬款的收回已經(jīng)與他們無關(guān)。因此，施工人員完全不會考慮到應(yīng)收賬款的風(fēng)險及收回情況，甚更有些為了追求更多的工程量，施工過程中加大應(yīng)收賬款的投入，造成大量款項積累以致無法全額收回。
（四）缺乏相應(yīng)的會計監(jiān)督
施工企業(yè)在對應(yīng)收賬款的管理過程中，沒有充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。這表現(xiàn)在，對應(yīng)收賬款的會計處理不清晰。一部分施工企業(yè)只是將其應(yīng)收賬款的金額、期限記錄到相應(yīng)時間的會計報表中，沒有按照賬齡對應(yīng)的數(shù)額進行分類。有些企業(yè)即使對其做了分類，也沒有對其做出相應(yīng)的會計處理。另外，施工企業(yè)沒有形成定期對賬和清賬的習(xí)慣。現(xiàn)實生活中，由于部門之間的溝通脫節(jié)，時常會出現(xiàn)資金的給付與核算脫節(jié)，或者施工單位與結(jié)款方在驗收、付款上存在時間空間的差異，會出現(xiàn)一些誤差。施工企業(yè)長期不對賬，就無法對這些情況進行最及時的會計處理，留存相應(yīng)的憑證。到最后結(jié)款的時候，對方一旦推脫責(zé)任，企業(yè)無力證明，只會蒙受損失。而施工企業(yè)沒有建立壞賬清理制度，對于那些長期沒有收回的賬款，比如一些賬齡在10年以上的應(yīng)收賬款，其收回可能性已經(jīng)接近于零，會計人員還沒有將該類款項從賬面上清理掉。這違背了會計核算的謹(jǐn)慎性原則，造成了企業(yè)資產(chǎn)的高估。
三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理措施
（一）加強對結(jié)款方的資信管理
施工企業(yè)想從源頭上盡量減少不良貸款的產(chǎn)生，就需要加強對結(jié)款方的資信管理。首先，要確保對方有一定的償債能力，即結(jié)款單位的經(jīng)營狀況良好，有足夠的流動性資金。其次，做好市場調(diào)查，評價該單位以往的還款情況，包括是否按時償還，是否有不合理的拖欠歷史。另外，簽訂合約時附上抵押條款，即結(jié)款單位需要提供相應(yīng)金額的資產(chǎn)進行抵押，施工企業(yè)才與其簽訂賒銷合約。最后，對結(jié)款單位所處的經(jīng)濟環(huán)境予以分析，研究是否有因素影響其正常還款。施工企業(yè)需結(jié)合上述因素，對具體的因素設(shè)置權(quán)重，來綜合判斷結(jié)款方的資信等級。并且，要全面了解最新信息，來對結(jié)款方的資信等級做出更新。并且在信用等級的基礎(chǔ)上，對不同信用級別的結(jié)款方設(shè)置不同的付款要求，比如對信用狀況良好的結(jié)款單位給以一定的優(yōu)惠，不需抵押、合理的延期付款期限以及現(xiàn)金折扣等。對于信用狀況不好的結(jié)款方，對其抵押物的數(shù)量、金額等要求嚴(yán)格要求。那些資信情況比較惡劣的，堅決不與其合作。長虹公司雖不屬于施工行業(yè)，但其在應(yīng)收賬款管理上的經(jīng)驗值得學(xué)習(xí)。長虹公司通過建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，調(diào)查與評價客戶的資信情況，并對其進行存檔。在簽訂合約時，制定不同的信用條件。長虹公司根據(jù)這些措施，有效控制了應(yīng)收賬款的風(fēng)險。
（二）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度
一套完善的應(yīng)收賬款管理制度，要包括信用標(biāo)準(zhǔn)和收款政策兩方面。該制度要對合作方的信用標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定，根據(jù)科學(xué)的方法對客戶進行信用級別的劃分，并規(guī)定什么級別以上的客戶才與之合作。合作過程中，不斷更新結(jié)款方的信用情況以及財務(wù)情況，判斷其是否有足夠的資金用于還款。一旦發(fā)現(xiàn)結(jié)款方償債能力或者償債意愿降低，需要按照應(yīng)收賬款管理制度中的收款政策對該筆款項及時進行處理，比如定期寄出對賬單與催賬單等，將損失降到最小。比如某建設(shè)集團有限公司就通過建立應(yīng)收賬款管理制度，明確每個部門在收回賬款過程中的責(zé)任。財務(wù)部門處于監(jiān)督位置，對應(yīng)收賬款進行綜合管理，并負責(zé)督促業(yè)務(wù)人員進行款項的收回，而不是直接向結(jié)款方收款，并將款項收回情況與業(yè)務(wù)人員的工資績效掛鉤，以督促其工作。業(yè)務(wù)部門處于被管理監(jiān)督的地位，有來自財務(wù)部門的監(jiān)督壓力，必然會與結(jié)款方密切聯(lián)系，做好款項收回工作。
（三）完善內(nèi)部激勵機制
施工企業(yè)首先要重視應(yīng)收賬款的管理，在企業(yè)內(nèi)部加強應(yīng)收賬款重要性的宣傳，使上下部門形成相應(yīng)的管理意識。另外，完善各個部門的業(yè)績考核制度。工作人員要對應(yīng)收賬款的收回情況加強監(jiān)督管理，在款項到期或即將到期時，做好催收工作。一旦發(fā)現(xiàn)某筆款項的收回可能存在問題，要及時與相關(guān)主管部門進行溝通，做好款項的催收工作，必要時聯(lián)系仲裁部門，隨時準(zhǔn)備進行抵押物的公開拍賣。另外，施工人員的工資不僅僅與其完成的工程量掛鉤，更關(guān)聯(lián)其經(jīng)手應(yīng)收賬款的收回率，以防施工人員為了刻意追求工程量而犧牲資金安全。并制定一套獎懲分明的激勵機制。對于那些注重應(yīng)收賬款安全、收回款項積極的員工，給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，并在企業(yè)內(nèi)部公開對其進行表揚，以在企業(yè)內(nèi)部形成激勵效應(yīng)。而對于那些只重視工程量多少，造成大量的款項無法收回的員工，要對其進行扣除獎金等懲罰。情節(jié)十分惡劣的，要堅決予以開除。
（四）加大會計監(jiān)督職能
施工企業(yè)的會計人員應(yīng)該針對不同的結(jié)款單位，按照賬齡對應(yīng)收賬款的金額做出分類明細，并定期更新該款項金額、期限的變動情況。然后將情況及時反饋給部門主管，為結(jié)款單位的資信等級評估提供依據(jù)。會計人員還應(yīng)做好及時對賬、清賬工作，及時記錄資金往來情況。定期向拖欠應(yīng)收賬款的結(jié)款單位提交催款證明。對沒有超過約定期限的結(jié)款單位，主要是獲得雙方確認的對賬單，留作日后的收款憑證。對于超出期限還沒有付款的借款單位，向其發(fā)出對賬單與催款證明，催促其盡快還款。必要的時候，需要登門拜訪，了解對方的財務(wù)情況，對于那些已經(jīng)無力償還的單位，要求相關(guān)部門將其抵押資產(chǎn)做公開拍賣處理。對于已經(jīng)形成呆壞賬的應(yīng)收賬款，要將其從企業(yè)的資產(chǎn)負債表上及時清理掉，做相應(yīng)的壞賬處理。總之，要積極發(fā)揮會計在應(yīng)收賬款管理過程中的監(jiān)督職能，將施工企業(yè)的損失降到最低程度。
四、結(jié)論
施工企業(yè)的應(yīng)收賬款作為其流動資產(chǎn)中占比較大的一部分，其款項的收回情況影響了資金的使用效率與資金的安全性，進而影響到企業(yè)的施工過程。如果該筆款項數(shù)額過大、期限過長，就會降低施工企業(yè)的資金流動性，甚至?xí)＜暗狡髽I(yè)的生存。現(xiàn)實生活中，由于施工企業(yè)未能做好建筑單位的資信調(diào)查以及合約簽訂等因素，使得施工企業(yè)的應(yīng)收賬款大量存在。而對于應(yīng)收賬款的管理過程又存在諸多問題，比如缺乏對結(jié)款方的資信調(diào)查、相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度缺失、內(nèi)部激勵機制不完善以及會計監(jiān)督薄弱等，這些問題都造成了大量的應(yīng)收賬款得不到合理的解決，使施工企業(yè)的資金被大量、長期占用，降低其資金的使用效率。本文就這些問題，給出了相應(yīng)的解決措施，如建立合理的資信制度、完善應(yīng)收賬款的管理制度、建立內(nèi)部激勵體制以及發(fā)揮會計監(jiān)督職能，以引導(dǎo)我國施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理。
參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2013.
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 負債管理 應(yīng)對對策
一、引言
負債經(jīng)營，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，無論是在我國的企業(yè)單位還是在事業(yè)單位，都得到了廣泛的應(yīng)用。流動資金是任何企事業(yè)單位生存下去的重要支持，一旦離開了充足的資金供應(yīng)，都無法正常的運行。在傳統(tǒng)意義上，事業(yè)單位籌措資金的方式主要通過兩種途徑，一方面是國家專項費用的支持，包括各種途徑的財政補助撥款、財政項目撥款及專項撥款等；另一方面就是自行資金籌措，包括借入款項、經(jīng)營活動形成的各種負債等，后者就是這篇文章要討論的負債，這種資金籌措方式正在被廣泛應(yīng)用。
二、我國事業(yè)單位負債的前提條件以及負債管理的主要內(nèi)容
（一）事業(yè)單位的負債的前提條件
要確定事業(yè)單位是否采取負債經(jīng)營方式，首先必須對其采取負債經(jīng)營方式影響利害關(guān)系的情形進行分析。事業(yè)單位所籌集的負債資金，應(yīng)該滿足事業(yè)單位基本經(jīng)營需要；根據(jù)財務(wù)杠桿平衡原理，在事業(yè)單位籌集負債資金的預(yù)期投資報酬率須大于負債資本成本，只有這樣才表明事業(yè)單位的負債資金籌措是有利于事業(yè)單位運營的。[1]符合以上基本條件的事業(yè)單位方可考慮負債經(jīng)營，如果事業(yè)單位不能滿足上述基本條件，而采取負債經(jīng)營就會帶來不利的影響，甚至出現(xiàn)經(jīng)營虧損的情況。離開了基本條件的負債經(jīng)營將毫無經(jīng)濟意義。綜上所述，事業(yè)單位的負債經(jīng)營是必須符合一定的條件的，即事業(yè)單位負債經(jīng)營的投資報酬率必須大于事業(yè)單位負債資本成本。
（二）事業(yè)單位負債管理的主要內(nèi)容
事業(yè)單位的負債是指其過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。具有能夠通過貨幣計量，并且在其承受范圍之內(nèi)，可使用資產(chǎn)以及以勞務(wù)的形式進行償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負債包括事業(yè)單位的借入款項、應(yīng)付與預(yù)付款項、應(yīng)付的勞務(wù)工資儀器、相應(yīng)的津貼與補貼等。[2]事業(yè)單位如果想要實現(xiàn)長期的發(fā)展，就需要事業(yè)單位針對負債等問題進行相關(guān)的分項管理，及時清理并且遵守相關(guān)規(guī)定進行負債清算，保證事業(yè)單位的各項負債得以在規(guī)定的時間內(nèi)歸還，事業(yè)單位債務(wù)管理要根據(jù)一定的規(guī)范，要嚴(yán)格地控制負債的規(guī)模，通過技術(shù)進行債務(wù)清算，進行結(jié)算任務(wù)。[3]
三、事業(yè)單位的負債管理的應(yīng)對對策分析
（一）事業(yè)單位借入款項的管理工作
事業(yè)單位的借入款項主要是指事業(yè)單位因為發(fā)展規(guī)模的擴大以及相關(guān)的項目運轉(zhuǎn)的需求，從國家的財政部門、銀行以及上級的管理部門等借入的款項。事業(yè)單位借入款項主要是由于事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展過程中需要一些資金，從而向相關(guān)部門借入款項。在進行款項借入的管理時，通常需要根據(jù)一定的規(guī)范來明確工作內(nèi)容：首先，事業(yè)單位本身應(yīng)該有償還債務(wù)的能力，事業(yè)單位在向外界進行借款時，需要針對在進行款項償還時的償還來源進行相關(guān)的分析，不能一旦出現(xiàn)了資金的缺口，就向外界進行借款，[4]認為借款越多對事業(yè)單位的發(fā)展越好。再者，就是事業(yè)單位在進行借款時的目的是為了追求更大的經(jīng)濟利益，[5]事業(yè)單位借入的款項是需要償還本金以及支付相應(yīng)的利息的。所以，在事業(yè)單位進行借款的過程中需要考量經(jīng)濟利益，在進行借款之后所獲得的經(jīng)濟利益一定是要大于借款的資本成本，否則，事業(yè)單位進行借款是沒有任何現(xiàn)實意義的；事業(yè)單位進行借款需遵循相關(guān)法律法規(guī)，借入款項過程中，事業(yè)單位程序應(yīng)符合國家相關(guān)規(guī)定，在進行借款的過程中嚴(yán)禁盜用其他部門以及他人名義完成借款行為。最后，也就是最重要的，在事業(yè)單位進行借款行為的時候，一定要堅守信譽，事業(yè)單位借款的相關(guān)款項應(yīng)該符合借款合同的相關(guān)要求，通過相應(yīng)的技術(shù)層面償還借款本金和借款利息，不能超出合同規(guī)定的期限進行還款，一旦由于特殊的原因延遲了還款的時間，應(yīng)該向借款單位說明原因，征得借款單位同意后方可拖延還款的期限，只有這樣才能保證事業(yè)單位工作的正常開展，提升自身信譽度，否則就會被視為違約，[6]需承擔(dān)違約責(zé)任。
（二）事業(yè)單位的合同預(yù)收款的管理工作
事業(yè)單位的合同預(yù)收款是指事業(yè)單位由于規(guī)模擴張以及產(chǎn)業(yè)水平購買材料、物資或接受勞務(wù)而形成尚未償還款項及預(yù)收款項，通常包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款。應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對外進行債務(wù)處理時所開出或承兌商業(yè)匯票，事業(yè)單位在此生產(chǎn)經(jīng)營過程中一旦開出了商業(yè)匯票，在匯票到期之后如果不能支付，就應(yīng)在匯票簽發(fā)到期時，將應(yīng)付票款的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目中，并且要進行相關(guān)的協(xié)商處理工作。如果事業(yè)單位需要重新對商業(yè)匯票進行清償，那么再從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位在進行規(guī)模擴張或者是生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展時由于材料、設(shè)備或者是人員的需要，從而為相關(guān)的供應(yīng)單位支付但是未支付的款項，與相關(guān)的供貨單位以及勞務(wù)派遣單位的應(yīng)收款項相對應(yīng)。事業(yè)單位的預(yù)收賬款作為事業(yè)單位的負債，需要在未來提供商品或服務(wù)，在事業(yè)單位履行相關(guān)義務(wù)后，轉(zhuǎn)化為相應(yīng)收入。
在事業(yè)單位進行財務(wù)管理時，首先要將事業(yè)單位預(yù)收款項與事業(yè)單位財務(wù)支出進行有機的結(jié)合。由于事業(yè)單位的一些項目的開展，需要相關(guān)的材料以及設(shè)備的支持。所以，為了保障事業(yè)單位的各項工作的順利進行，避免出現(xiàn)赤字的情況，在保證事業(yè)單位合同逾期款項的經(jīng)濟效益的同時，需要保證事業(yè)單位支出的合法性，及時地將事業(yè)單位的合同預(yù)收款項轉(zhuǎn)化為收入，使收入與支出的相對應(yīng)。[7]
（三）事業(yè)單位應(yīng)繳款項的管理工作
事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要向有關(guān)部門繳納款項，應(yīng)繳款項主要包括預(yù)算款、財政專戶款以及稅金等，應(yīng)繳預(yù)算款是根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)繳納國家預(yù)算收入等，對于事業(yè)單位的應(yīng)繳款項應(yīng)該進行專用賬戶的管理，并且根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，上交統(tǒng)計的財政專戶，實施相關(guān)的事業(yè)單位財政支出應(yīng)該由同級財政以及單位的財務(wù)按照事業(yè)單位的收支計劃統(tǒng)籌進行相關(guān)的安排。
（四）應(yīng)付工資和津貼補助
事業(yè)單位的應(yīng)付工資和津貼補貼屬于單位必須要向員工發(fā)放的勞務(wù)報酬，其中包含了工資、地方及部門津貼等個人收入。該部分款項應(yīng)準(zhǔn)確計算、按時支付，以保證單位的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，激發(fā)職工工作積極性和主動性。
四、結(jié)束語
我國事業(yè)單位的發(fā)展依賴于資金管理，尤其是在近幾年，由于事業(yè)單位的規(guī)模在不斷擴張，以及事業(yè)單位科研需要等，材料、物資以及人員等正在大量被吸收，與此同時就需要資金的籌措。借款是事業(yè)單位進行資金籌措的一種方式，這種方式導(dǎo)致事業(yè)單位負債，本篇文章首先分析了事業(yè)單位的負債條件，最后對事業(yè)單位負債管理的應(yīng)對對策進行研究，旨在全面提升事業(yè)單位負債管理工作水平，使其可以更加順應(yīng)時展節(jié)奏。
（作者單位為湖南省有色地質(zhì)勘查局二一四隊）
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】營改增 建筑工程 企業(yè) 財務(wù)清算 會計處理
營改增的推行是我國稅制改革的重要方法，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。本文將重點介紹營改增對建筑工程類型企業(yè)的影響。
一、建筑工程類型企業(yè)實行營改增的意義
營業(yè)稅和增值稅分立并行已經(jīng)不符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的方式。兩稅的并行不利于市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且還一定程度上限制住了經(jīng)濟的發(fā)展。因此實現(xiàn)營改增以及成為了迫切需要解決的問題。第一，營改增能夠防止企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)交稅的情況發(fā)生，控制了間接稅所造成的價值轉(zhuǎn)移。第二，稅制改革中對增值稅的抵扣問題也加以完善，而且簡化了企業(yè)的稅收管理。企業(yè)實施營業(yè)稅改為增值稅之后，還大大提高了商品的增值鏈和增值稅制度。建筑工程類型企業(yè)過去由于規(guī)定資產(chǎn)不能抵扣所造成的損失情況不再發(fā)生。在很大范圍實施營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業(yè)所有跟生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)都能夠抵扣，提高了企業(yè)的機械化的程度，降低了人工強度，讓企業(yè)的各種費用得到進一步降低，很大程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和效果。建筑工程類型企業(yè)推行營改增是必要的也是迫切的。
二、“營改增”會計處理
（一）增值稅期末留抵稅額的處理
通常納稅人都要在當(dāng)月的月初增值稅抵扣的金額不能在應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額上面進行抵扣，而是在“應(yīng)交稅費”科目下面增加“增值稅留抵稅額”的科目才能夠?qū)ζ溥M行核實，其中可抵扣稅額按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例來計算。
（二）差額征稅的會計處理
差額征稅的會計處理要求企業(yè)在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”，并且“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目需要經(jīng)營業(yè)務(wù)種類詳細計算，以“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”作為實際支付應(yīng)付的金額貸記。對下規(guī)模納稅人而言，要根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定從銷售額中對支付給非試點納稅人價款中進行扣除，以允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅沖減“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”。
（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理
營改增政策并非降低說有企業(yè)的稅負，一切企業(yè)的稅負反而會增加，稅負增加的企業(yè)可向稅務(wù)部門申請政府扶持資金。如果企業(yè)獲得政府扶持資金，并且企業(yè)可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測政府扶持資金數(shù)額，企業(yè)應(yīng)該政府扶持金額借記為“其他應(yīng)收款項”科目，并貸記“營業(yè)外收入”。企業(yè)獲得政府扶持資金后，需要借記為“銀行存款”，并貸記為“其它應(yīng)收款”。
三、營改增對建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理的影響
（1）對整個工程企業(yè)的總資產(chǎn)的相關(guān)核算產(chǎn)生影響。建筑工程類型企業(yè)由于購買大宗的設(shè)備、原材料等固定的資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅的發(fā)票進行扣抵，這就使得企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，使企業(yè)的負債率提升。
（2）對工程類型企業(yè)的整體收入中的核算會產(chǎn)生一定的影響。建筑工程類型企業(yè)進行營業(yè)稅交納的時候是以工程的總體造價和利潤作為依據(jù)的。但是營改增之后，增值稅變成了價外稅，繳稅的依據(jù)就是不含增值稅部分的工程造價。而且，并不是全部的增值稅都能進行抵扣，這也給企業(yè)造成了多繳增值稅的情況，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
（3）對成本核算的影響。在沒有實施營改增之前，企業(yè)的成本核算是價加稅，進行繳稅的時候要根據(jù)實際發(fā)生的成本和進項的稅額兩個部分進行繳納。營造著實施之后，是根據(jù)企業(yè)的進項稅和銷項稅這兩個部分的發(fā)票徊減抵扣進行計算，由于進項稅和銷項稅的差距相對較大，就使得納稅的金額不斷增加。只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，但是很多小型的建筑工程類型企業(yè)開發(fā)票的時候受到各種限制，如果實行營改增，也必然會給小的建筑工程類型企業(yè)增加了負擔(dān)。例如，小的建筑工程類型企業(yè)人員、材料的支出等方面的不能開具發(fā)票，這就給增值稅的票控帶來很大的難度。
（4）對現(xiàn)金流和利潤核算的影響。企業(yè)的現(xiàn)金流與整體的稅負增減成反比例關(guān)系。稅金預(yù)繳制度對建筑工程類型企業(yè)的資金流動不利，營業(yè)稅和其他的稅金交納都是根據(jù)工程的進度情況按照百分比進行繳納。這部分的繳納金要高于應(yīng)繳的總稅款。如果企業(yè)先繳稅后施工就必然會給企業(yè)施工造成影響，造成企業(yè)的流動資金減少，情況嚴(yán)重的還會使企業(yè)出現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)的困難。但是，如果提前科學(xué)的實行了營業(yè)稅改為增值稅制度，建筑工程類型企業(yè)就可以先進行施工建設(shè)，待完工之后再進行稅金的繳納。對企業(yè)就不會出現(xiàn)預(yù)支資金對工程進度造成影響的情況出現(xiàn)，促進了企業(yè)的現(xiàn)金流動。
四、建筑工程類型企業(yè)應(yīng)對營改增的措施
（一）適當(dāng)調(diào)整財務(wù)清算和會計處理
建筑工程類型企業(yè)實施營改增之后，財務(wù)清算和會計處理的項目比之前要增多，企業(yè)所購入和發(fā)生的材料、驗工計價等很多環(huán)節(jié)都增加了稅額的核算，而且對于所繳納的稅金也進一步細化。這就要求建筑工程類型企業(yè)要調(diào)整財務(wù)清算和會計處理。企業(yè)在進行工程項目的過程中，所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營敏企鵝相關(guān)的增值稅的進項稅額都要獨立核算，而不能夠直接記入成本。單獨核算的項目主要是進項稅額的相關(guān)科目。如果沒有單獨的核算，就不能夠扣除這部分的增值稅。與此同時，在營業(yè)收入確定的時候，也要在扣除11%增值稅銷項稅額之后，才能夠?qū)⒂囝~部分歸入到主營業(yè)務(wù)收入中。
（二）完善建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理制度
建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理制度的完善是建立在完善的核算體系之上，將多媒體應(yīng)用到財務(wù)體系中來。。此外，要提高財務(wù)人員的管理能力和職業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)清算和會計處理，對各財務(wù)人員的責(zé)任和權(quán)限給予明確，并對每一個財務(wù)人員
[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；回收管理；財務(wù)風(fēng)險
[中圖分類號] F235.3 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0175-03
[作者簡介] 賴?yán)磉_，廣西大學(xué)商學(xué)院在讀MBA，研究方向為財務(wù)會計。(廣西 南寧 530004)
一、財務(wù)風(fēng)險概述
在企業(yè)財務(wù)管理工作的過程中，幾乎都是伴隨在各種風(fēng)險和不確定因素的情況下進行的，不充分考慮各種未來的風(fēng)險因素，就不可能搞好財務(wù)管理工作。風(fēng)險：簡單的講，就是不利事情發(fā)生的客觀可能性，而廣義的風(fēng)險概念是指在特定的環(huán)境條件和時期，某一事件產(chǎn)生的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的差異程度。因此，對于財務(wù)管理項目來講，其風(fēng)險可定義為實際現(xiàn)金流量偏差與預(yù)期現(xiàn)金流量的偏差程度，這種偏差程度越大，則該項目的風(fēng)險就越大。
風(fēng)險管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，通過對風(fēng)險的認識，衡量和分析，并以最小成本達到最大安全保障的管理辦法。在市場經(jīng)濟條件下，風(fēng)險是客觀存在的，不可能絕對的消除；風(fēng)險和收益并存，沒有風(fēng)險就沒有收益。企業(yè)作為市場的主體，要參與市場競爭，就必然要面對風(fēng)險，因此，如何防范風(fēng)險就變得尤為重要了。那么就讓我們先了解一下財務(wù)風(fēng)險的分類：
1.投資決策風(fēng)險：這是由企業(yè)的戰(zhàn)略決策所決定的，一個重大的投資，決定一個企業(yè)在未來一段較長時間內(nèi)的全部的經(jīng)營活動，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。
2.籌資舉債風(fēng)險：采取了什么樣的舉債方式，就等于給企業(yè)套上了什么樣的枷鎖，背上了什么樣的包袱，走不走都由不了自己。
3.金融結(jié)算風(fēng)險：現(xiàn)在的財務(wù)結(jié)算，乃至整個金融結(jié)算體系，都是比較薄弱的，都不是很健全，金融詐騙時有發(fā)生，使人記憶猶新。
4.經(jīng)營活動所帶來的風(fēng)險：產(chǎn)品銷售下跌，庫存商品的積壓，交易記錄惡化以及應(yīng)收帳款的遞增等等，每個細小的環(huán)節(jié)，都會帶來財務(wù)危機，造成財務(wù)風(fēng)險。
二、財務(wù)風(fēng)險中建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)收賬款未能及時回收的后果
就我們建設(shè)施工系統(tǒng)來講，財務(wù)風(fēng)險主要是企業(yè)在經(jīng)營活動中帶來的風(fēng)險。下面就施工企業(yè)所面臨的應(yīng)收帳款問題，淺談一下本人膚淺的認識，僅供參考。
應(yīng)收賬款，作為一種主要的債權(quán)形式，在現(xiàn)代企業(yè)中是普遍存在的，在我們施工建筑企業(yè)中就更加常見了。因工程款的回收本來就存在一個結(jié)算周期，加上現(xiàn)在業(yè)主(或甲方)建筑資金普遍不到位，因而工程款的拖欠和應(yīng)收賬款長期不能得到歸還就成了一個極為普遍的問題，因其不確定而引起的財務(wù)風(fēng)險，就應(yīng)該得到我們足夠的重視。
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的，是企業(yè)流動資產(chǎn)中一個重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)日常資金的正常運行。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收帳款無論是在金額和數(shù)量上都不斷的增長。應(yīng)收賬款的回收，成為關(guān)系企業(yè)進行正常運轉(zhuǎn)的重要前提，尤其是在投入金額較大的施工企業(yè)，應(yīng)收賬款得以及時逐額回收以后，承建方才能組織下一環(huán)節(jié)的正常施工生產(chǎn)，沒有上一環(huán)節(jié)的工程結(jié)算資金做保障，巧婦也難為無米之炊。此外，如果對應(yīng)收賬款管理不善，就等于掩蓋了潛在的生產(chǎn)危機，夸大了經(jīng)營成果，必然造成一連串惡性的連鎖反應(yīng)。
1.降低了資金的使用效率，使企業(yè)效益下降。現(xiàn)代企業(yè)的根本目的就是盈利，即是在對現(xiàn)有資源進行充分的整合配置，使其發(fā)揮最佳效益，創(chuàng)造出最大利潤。如果工程款不能及時回收，人員、設(shè)備、材料大量閑置，無形中就增加了人工費、材料費和設(shè)備維修保養(yǎng)費，如果是通過租賃設(shè)備進行生產(chǎn)施工，更是要負擔(dān)巨額的租賃費，成本費用就會節(jié)節(jié)攀升，加上目前建筑市場競爭激烈，原本就低價中標(biāo)，因而，就沒有利潤可言了。
2.額外的增加了資金的投入。企業(yè)不得不墊付出有限的現(xiàn)金資源，更有甚者還要舉債經(jīng)營，使資金都積壓到非生產(chǎn)領(lǐng)域，不能快速流通，因而就發(fā)揮不出“錢生錢“的效用。因為任何商品都是有時間價值的，資金更是如此。
3.影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期。本來6個月就能完成的一個施工項目，因應(yīng)收工程款沒能及時回收，耽誤了整個施工項目的進度，使工期延長，進而影響下一個項目的準(zhǔn)備和施工。以下是一家年產(chǎn)值在8000萬元的地方路橋公司年終時應(yīng)收賬款帳齡分布情況，其中3556萬元的應(yīng)收賬款是這樣分布的：
從表中可以清楚的看到，該公司的應(yīng)收賬款在以每年200多萬的速度遞增，積壓的時間越長回收的可能性就越小，最終將變成壞帳或死帳，無論是增加成本費用還是掛帳代收那種處理方式，總之其收回肯定是非常困難的。
4.挫傷了企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。應(yīng)收工程款是每個施工企業(yè)資金最主要的來源渠道，其比重占總收入的95%以上。企業(yè)員工的工資也是靠它來維系，施工企業(yè)本來就屬于野外作業(yè)，員工相對來說比較辛苦，一旦連工資都保障不了，要長期拖欠，就很容易產(chǎn)生不滿情緒，不利于內(nèi)部團結(jié)，人心渙散，對企業(yè)的長遠發(fā)展來說是很忌諱的。
三、應(yīng)收賬款形成的基本原因
1.業(yè)主即甲方本身資金狀況較差。因當(dāng)前各級政府大力倡導(dǎo)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為適應(yīng)大形勢大氣候的需要，相當(dāng)一部分業(yè)主或甲方不管資金狀況允許不允許，現(xiàn)實條件成不成熟，大量項目紛紛倉促上馬，最終把風(fēng)險都轉(zhuǎn)移到廣大施工企業(yè)身上。
2.地方政府重視不足。現(xiàn)在很多地方政府因出于政績等方面的考慮，往往只關(guān)注工程的形象，進度，質(zhì)量，而很少關(guān)心在整個工程建設(shè)過程中，施工單位所面臨的困難，只重結(jié)果不重過程，而對業(yè)主的指導(dǎo)和監(jiān)控不得力，這也是造成應(yīng)收賬款形成的原因之一。
3.施工單位自身素質(zhì)良莠不齊，造成很多管理上的漏洞，給甲方留下了拖欠的理由。首先，很多施工單位管理層綜合素質(zhì)低下，只懂技術(shù)，不懂管理，不懂得如何去鉆研合同，充分利用條款，使很多投入了成本，真正干了出來的活都得不到簽字認可。另外，就是內(nèi)部管理混亂，從原始資料的收集整理到監(jiān)理業(yè)主之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，都會出現(xiàn)不必要的人為的失誤，從而增加了應(yīng)收賬款的回收難度。
四、應(yīng)收賬款回收的具體對策
那么，應(yīng)如何加強應(yīng)收賬款的回收管理呢?我認為應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)經(jīng)全面的評估，有選擇、慎重的與業(yè)主即甲方進行合作
不論是地方業(yè)主還是甲方單位，各自的情況也是千差萬別的，其中有內(nèi)部原因，也有外部原因。從內(nèi)部來講，有的甲方本身就懂管理，有素質(zhì)且重合同守信用，有著良好的資信聲譽。有的則不然，其中相當(dāng)一部分項目是倉促上馬，人員機構(gòu)臨時拼湊而成，本身就缺乏一定的專業(yè)水平，相關(guān)的管理經(jīng)驗就更無從談起了，根本不懂如何去平衡整個建設(shè)項目的整體進度、質(zhì)量，如何去鼓勵先進，懲介落后，把握不了關(guān)鍵，而總是對一些無關(guān)緊要的問題進行吹毛求疵，對有限的建設(shè)資金也不能進行合理的調(diào)配，從而就無法調(diào)動所有參建單位積極性，更有甚者進行暗箱操作。像這樣的業(yè)主就要慎重的選擇。從外部來講，與當(dāng)?shù)卣闹匾暢潭燃敖ㄔO(shè)資金的籌備、運行狀況也有密切的關(guān)系。地方政府重視的，就很可能成為重點工程，自然能得到相關(guān)職能部門及當(dāng)?shù)孛癖姷闹С郑こ淌┕て饋砭晚樌辛藛栴}也容易引起關(guān)注，能得到及時的解決。建設(shè)資金來源比較充裕的，工程款結(jié)算肯定相應(yīng)的更加及時，更少發(fā)生拖欠的現(xiàn)象，應(yīng)收帳款就更不易形成。這一點對于施工企業(yè)來講，尤其重要，其中緣由，不用多說。可能也會有人會認為現(xiàn)在建筑市場競爭激烈，能拿到項目，就已經(jīng)相當(dāng)不易，他們覺得這些問題不是不想考慮，而是容不得你考慮太多，施工方在投標(biāo)談判中本來就處于一個劣勢地位。這個觀點能反映一定的現(xiàn)實，但舉個例子，如果一個項目即便是做完了，應(yīng)收賬款三五年，甚至十年八年還拿不回來，且數(shù)額較大，這樣就使整個企業(yè)都陷進去，難以自拔，這樣的項目還有什么利潤可言，還不如不做。因而，要逐步擯棄“有標(biāo)就投，有活就干”的經(jīng)營思路。所以，我們在參與一個項目的投標(biāo)之前，就要對業(yè)主的概況，項目上馬的背景，資金來源及其運行情況，作一個全面的了解，有了理智的評估以后，再作決策，這樣就從源頭上杜絕了不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，從而最大限度的避免壞帳的形成。
(二)在與業(yè)主簽訂正式承建合同以后，馬上組織相關(guān)部門和人員進行前期準(zhǔn)備工作
合同一旦簽訂下來，馬上組織經(jīng)營結(jié)算和施工生產(chǎn)部門人員進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，精讀每項條款，吃透合同內(nèi)在的精神實質(zhì)，尤其是一些模糊的事項，要及時與業(yè)主監(jiān)理進行三向溝通，以達到一致的認識，最好要以補充協(xié)議的形式明確下來。之后，在總工程師的組織下對施工技術(shù)人員進行技術(shù)交底，根據(jù)施工規(guī)范，編制切實可行的施工組織方案。總之，盡量發(fā)現(xiàn)問題，不要為以后的工程接算留下相互推委的隱患。
(三)盡最大努力，保質(zhì)保量，使業(yè)主滿意，做好在建工程
對于正在建設(shè)的施工項目，盡量按業(yè)主的思路，認真組織施工，確保工程的進度質(zhì)量，使他們滿意，讓他們找不到更多的借口，來推遲工程款的撥付。這就要企業(yè)從自身的角度出發(fā)，做好自己該做的事情。很難想像，工程沒干好，甲方就能把應(yīng)付的工程款順利地給到施工企業(yè)手中。這也是適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，使“上帝”滿意是每個生產(chǎn)、服務(wù)企業(yè)必須具備的理念。
(四)建立良好的財務(wù)控制、內(nèi)部控制和稽查制度
隨著市場的不斷拓展，我們的施工項目也會越來越多，業(yè)務(wù)量也會不斷增加，這就要求我們從處理這些事宜的第一筆業(yè)務(wù)起，從財務(wù)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定出各項完善的監(jiān)控制度，并且是越細越好，以備不測，具體可以從以下幾個方面著手：
1.盡可能的多收集原始的、一手的資料，并妥善的保管起來。如相關(guān)合同、每次申報批復(fù)的結(jié)算資料、當(dāng)事人經(jīng)手的收付款憑證、每次雙方的會議記錄、現(xiàn)場照片、錄音錄象資料等等，如果能得到相關(guān)的對方承諾付款的書面記錄，那就更好，以提高企業(yè)的自我保護能力，萬一哪天對簿公堂，也能給企業(yè)增添有力的證據(jù)。
2.健全應(yīng)收賬款核對制度，除了詳細記錄應(yīng)收賬款之下客戶名稱，摘要等基本內(nèi)容之外，還要做好日常清理核算工作，定期認真的核對其明細科目的余額和內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)問題，編制出詳細的對帳單、還款明細表，以便取得對方的認可，避免發(fā)生一些低級錯誤。
3.指定專人負責(zé)平時申報批復(fù)和結(jié)算工作，保持相應(yīng)的穩(wěn)定性，并且選擇妥當(dāng)?shù)钠睋?jù)結(jié)算方式，防止出現(xiàn)冒名頂替或詐騙等意外事件的發(fā)生。
4.堅持定期的內(nèi)審制度，防范因管理不周而出現(xiàn)的貪污、挪用等重要問題的發(fā)生，認真編制賬齡分析表，密切關(guān)注債務(wù)人的動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，將其解決在萌芽狀態(tài)。
(五)根據(jù)具體情況，成立專門的催欠小組
除正常的清算以外，對于一些特殊的重點大戶，可以成立專門的催欠小組，建立起詳細的債務(wù)人檔案，熟知其工商、稅務(wù)、銀行、住址、電話、法人代表等基本情況，以便對其進行系統(tǒng)的工作。從經(jīng)濟學(xué)的角度來講，債權(quán)、債務(wù)雙方都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，圍繞自身的利益，為經(jīng)濟利益和政治利益所進行的博弈的過程，經(jīng)過多次的博弈后，肯定會得出一個結(jié)果。
(六)建立相應(yīng)的競爭激勵監(jiān)督機制
1.對新近產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，實行責(zé)任人終身負責(zé)制，即誰經(jīng)手誰負責(zé)，哪怕崗位調(diào)離，也要負責(zé)到底，并交納一定的風(fēng)險抵押金，造成壞帳，不僅企業(yè)，個人同樣要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使其個人的利益與單位的利益緊緊聯(lián)系在一起，調(diào)動起經(jīng)手人主人翁的責(zé)任感。
2.根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，作為現(xiàn)階段企業(yè)的員工來講，經(jīng)濟需求仍然是工作的主要動機。因此，根據(jù)先罰后獎的原則，可以直接按照回收應(yīng)收賬款貢獻的大小，設(shè)計出合理的報酬方式，使壓力和動力相結(jié)合，來調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造力。
3.為了迎合更高層次的需要，可以為那些回收工作一直做的很好的，為企業(yè)作出巨大貢獻的員工，提供相應(yīng)的個人發(fā)展和晉升的機會，來幫助實現(xiàn)他們的人生價值。
(七)當(dāng)以上措施都難以奏效，而企業(yè)利益又受到嚴(yán)重損害時，訴諸法律
在當(dāng)前這個大氣候下，應(yīng)收賬款的回收是一個很復(fù)雜的問題，牽涉到方方面面的關(guān)系。我們要權(quán)衡各方面的利弊，但當(dāng)該試的方法都已試過，依然收效甚微，眼見企業(yè)要蒙受重大經(jīng)濟損失時，我們就應(yīng)該拿起法律這項強有力的武器，訴諸法律，讓法庭來仲裁，來維護企業(yè)自身合法的權(quán)益。
目前,在各國財務(wù)會計實務(wù)中,企業(yè)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制,是以收入與費用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認本期的收入與費用,而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用,凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項,不論是否屬于本期的收益和費用,均作為本期的收益和費用處理,期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性
1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費用相配比,以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多,使得會計人員在存貨計價、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法,造成損益計算的隨意性極大,使得損益信息嚴(yán)重失真。比如當(dāng)前各國會計準(zhǔn)則中普遍運用的成本于市價孰低法中,當(dāng)市價低于歷史成本時,常常確認持有資產(chǎn)的跌價損失,這種會計處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,因此大部分國家會計準(zhǔn)則都同意這種會計處理。
2.與相關(guān)性的矛盾
會計信息的相關(guān)性是指會計信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會計信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果,財務(wù)狀況,還應(yīng)能夠用來評價企業(yè)業(yè)績的優(yōu)勢。最重要的是會計信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業(yè)為加強內(nèi)部管理改善經(jīng)營,還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會重視現(xiàn)金流動狀況,而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤指標(biāo)來進行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動的信息。
3.與會計信息的可靠性的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,在會計核算只處理與反映對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項,而對非交易事項則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險、高報酬的特點對企業(yè)報酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生,對這種市場風(fēng)險與報酬的變化不予處理與反映,這顯然是導(dǎo)致會計信息的嚴(yán)重失真又一個方面。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認造成企業(yè)提前納稅
權(quán)責(zé)發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度,并可為預(yù)測企業(yè)未來活動提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會計制度對費用的估計不足而使利潤虛增,導(dǎo)致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配,使得后續(xù)經(jīng)營風(fēng)險加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實現(xiàn)的標(biāo)志,低估壞帳的影響,使企業(yè)虛收稅負過重。
二、收付實現(xiàn)制的局限性
1.缺少對固定資產(chǎn)的核算與反映
事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在發(fā)生時一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒有進行資本化,沒有在使用期限內(nèi)分期計入有關(guān)支出和費用。加大了固定資產(chǎn)購入當(dāng)期的支出,造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計提折舊,使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗,在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來,會計報表只列示固定資產(chǎn)原值,沒有列示固定資產(chǎn)凈值,實際上是虛增了資產(chǎn),造成會計信息失真。
2.不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)
在收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息,不在當(dāng)期計提列支反映,而是在實際支付時列支;維修項目是付款時列入支出,沒付款前,不管是否完工決算都不進行賬務(wù)處理;在物資的采購過程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項,只在收到付款單據(jù)時按付款金額確認和計量購入的物資。這種會計處理,造成了各個會計期間支出的不均衡。
3.不利于防范財務(wù)風(fēng)險
收付實現(xiàn)制只能反映實際支付的部分,不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導(dǎo)致隱性負債的存在。財務(wù)報告中不能及時反映隱性負債,容易導(dǎo)致決策考慮不周,不利于防范財務(wù)風(fēng)險。
4.不利于進行成本和費用核算
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度成本核算內(nèi)容很簡單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無法為制定決策、實施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。
5.會計報告信息不夠完整
以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會計報告所反映的財務(wù)信息不完整,不真實,給決策帶來風(fēng)險性。
三、會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展方向
作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收回作為營業(yè)收入確認的標(biāo)志,以現(xiàn)金的實際支出作為費用發(fā)生的標(biāo)志,現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額,恰好反映了經(jīng)營活動的結(jié)果,即現(xiàn)金凈流入或凈流出,因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實現(xiàn)制。
1.會計目標(biāo)與現(xiàn)金流量信息
美國財務(wù)準(zhǔn)則委員會在第1號概念公告②中明確地將會計目標(biāo)作為整個財務(wù)會計概念框架的起點,并將目標(biāo)定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類似決策的有用信息”。現(xiàn)金流動基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動信息,對信息使用者的決策最為相關(guān)。會計目標(biāo)的決策有用性和現(xiàn)金流動基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合
完全的收付實現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而,收付實現(xiàn)制對于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強的優(yōu)勢。因此,為彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷,二者應(yīng)結(jié)合使用,以滿足不同目的使用者經(jīng)濟決策的需要,從而更有助于實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)。超級秘書網(wǎng)
3.加強應(yīng)收賬款管理
①合理確定賒銷對象。在具體發(fā)生賒銷前,對客戶進行全面的資信調(diào)查,就償付能力作出評估,科學(xué)地確定賒銷對象。可規(guī)定賒銷企業(yè)的信譽等級和償債能力指標(biāo)達到一定的標(biāo)準(zhǔn)時,賒銷企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認收入,否則只能在貨款實際收到后再確認收入。
②運用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣,制定合理的收賬政策。測定賒銷規(guī)模。擴大賒銷能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入,但同時又會招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機會成本、收款費用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失,采用科學(xué)的方法,測定最為有利的賒銷規(guī)模,以此來控制收款總體發(fā)生額。
③使用擔(dān)保手段。對資信不明或不良的客戶可以考慮要求其提供擔(dān)保;在法律許可的框架中,以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。
一、存在的問題
（一）企業(yè)之間合作建房不按規(guī)定申報納稅。目前房地產(chǎn)行業(yè)己形成多種開發(fā)形式，有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，形成所謂的合作建房或名義上的代建房。按照稅法規(guī)定，合作建房的雙方均發(fā)生了銷售行為，應(yīng)分別交納銷售房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的相關(guān)稅收，應(yīng)該申報納稅。但在實際生活中，合作雙方常常不申報納稅。瞞報了這部分銷售收入，偷逃了稅款。
（二）以開發(fā)房屋抵頂所欠建筑商款項，不入帳，不做收入。只在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表中體現(xiàn)，致使企業(yè)少計了應(yīng)稅收入，少繳納了企業(yè)所得稅。以房屋抵頂拆遷戶補償費、銀行借款本息、支付工程款、獲取土地使用權(quán)等不計收入，偷逃企業(yè)所得稅。
（三）銷售款長期不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)商長期將銷售款、預(yù)收定金、房屋配套費等掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來帳上，不與帳面的成本、費用配比結(jié)算，造成帳面無應(yīng)稅所得或虧損，或者以實際收到款項確定收入實現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅。分期收款銷售，不按照合同約定的時間確認收入，以未清算、未決算為由拖延繳納企業(yè)所得稅。
（四）無正當(dāng)理由以明顯偏低的價格銷售開發(fā)產(chǎn)品，從而達到少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的目的。虛開發(fā)票減少計稅依據(jù)，實現(xiàn)“雙偷”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具金額確定售房收入繳納營業(yè)稅，土地增值稅所得稅等稅收，購房者以銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具金額繳納契稅后，辦理《房屋所有權(quán)證》，可見銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具金額是雙方繳納稅款的計稅依據(jù)，故雙方協(xié)議少開或不開銷售不動產(chǎn)發(fā)票，實現(xiàn)所謂“雙贏”，實則是實現(xiàn)應(yīng)納稅款的“雙偷”。
（五）代收款項偷逃稅。將在銷售房產(chǎn)時一起收取的管道燃氣初裝費、有線電視初裝費不按價外費用申報繳納營業(yè)稅，所得稅。將收取的拆遷安置補償費列“其他應(yīng)付款”，年末不申報納稅。
（六）“收入實收不轉(zhuǎn)”直接抵減應(yīng)付工程款，偷逃稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因施工方延誤工期等原因收取的罰款收入及投資方對應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)付施工方優(yōu)良工程及提前竣工獎勵收入不通過“營業(yè)外收入”科目核算，而直接抵減應(yīng)付工程款，從而減少會計利潤偷逃企業(yè)所得稅。
（七）與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間互轉(zhuǎn)收入和費用。與關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，特別是同一地址辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，由于業(yè)務(wù)往來頻繁，利益關(guān)系密切，互轉(zhuǎn)收入和費用存在著很強的可操作性和隱蔽性，導(dǎo)致企業(yè)最終多計費用或少計收入，偷逃稅款。
（八）多列預(yù)提費用。一些企業(yè)采用“預(yù)提費用”、“待攤費用”帳目調(diào)整當(dāng)期利潤。特別是預(yù)提“公共配套”費用數(shù)額大，在配套工程完工驗收之后不及時結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對多提費用的余額不及時調(diào)整、沖減商品房成本，而是長期滾動使用，減少應(yīng)納稅所得額，甚至有的企業(yè)在配套工程完工驗收之后仍繼續(xù)計提或重復(fù)計提“預(yù)提費用”，借以偷逃稅款。
（九）虛列或者虛增成本費用，偷逃企業(yè)所得稅。具體表現(xiàn)為：（1）將完工與未完工的項目混在一起，造成完工項目成本虛增；（2）將開發(fā)項目之外的道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等工程成本列入開發(fā)成本。自用房產(chǎn)開發(fā)成本不從“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”，而是計入對外銷售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。（3）多列利息支出和經(jīng)營費用。（4）擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本。
二、加強房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的對策和建議
（一）摸清與房地產(chǎn)開發(fā)項目的相關(guān)信息。有針對性的對房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)項目、開發(fā)地段、完工情況、銷售情況等進行的調(diào)查摸底。并對其售樓處進行調(diào)查，向售樓處的工作人員了解被調(diào)查企業(yè)整個樓座的建筑總面積、已售數(shù)量、最低售價、預(yù)付款比例等內(nèi)容，推算出企業(yè)的銷售收入和應(yīng)預(yù)繳的所得稅數(shù)額。
（二）建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎(chǔ)信息資料。一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融等部門信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的立項、開工日期、預(yù)計完工日期、建筑面積、銷售進度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。二是加強信息分析比對，對差異戶進行實地核查，及時發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。三是加強信息交換，進一步了解掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)的經(jīng)營規(guī)律，進而準(zhǔn)確審核納稅申報資料，強化控管。
關(guān)鍵詞：銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)控設(shè)計與實施要點
銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般會涉及到銷售（出售商品或提供勞務(wù)）與收款兩個環(huán)節(jié)。但是，由于不同類型的企業(yè)銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)、服務(wù)的客戶千差萬別，針對不同類型企業(yè)進行不同的內(nèi)部控制設(shè)計與實施便具有必要性，本文選取了生產(chǎn)型、貿(mào)易型、項目型和互聯(lián)網(wǎng)等四個類型的企業(yè)，對比分析并探討了其銷售業(yè)務(wù)特點，以及與之相匹配的內(nèi)控設(shè)計與實施要點。
一、各類型企業(yè)的銷售流程
（一） 生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點
在生產(chǎn)型企業(yè)中，一般是由銷售部制定銷售計劃作為銷售業(yè)務(wù)流程的起點，經(jīng)過銷售定價、客戶開發(fā)與信用管理、銷售合同管理、銷售發(fā)貨與開票和收入確認、銷售收款等環(huán)節(jié)，以售后服務(wù)為結(jié)點。（見圖1）
生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)具有如下顯著特點：
1.銷售計劃與生產(chǎn)計劃密切相關(guān)。生產(chǎn)型企業(yè)是銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品，因此無論是訂單驅(qū)動型、還是生產(chǎn)后再尋找客戶的業(yè)務(wù)模式，其銷售計劃皆需要與生產(chǎn)計劃相結(jié)合。
2.銷售定價與生產(chǎn)現(xiàn)狀具有較高的相關(guān)性。一般而言，企業(yè)的銷售定價與銷售成本具有較高的相關(guān)性，生產(chǎn)型企業(yè)的銷售成本包括直接成本（生產(chǎn)成本、制造費用等）和間接成本（研發(fā)費用、管理費用、財務(wù)費用等）兩大類。其中，生產(chǎn)成本和制造費用等又與企業(yè)的開工率、生產(chǎn)技術(shù)、換線頻率等生產(chǎn)現(xiàn)狀密切相關(guān)。因此，銷售定價與生產(chǎn)現(xiàn)狀的緊密結(jié)合也是生產(chǎn)型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的一個顯著特點。
3.售后服務(wù)的深入性。生產(chǎn)型企業(yè)在售后服務(wù)過程中，除了為客戶提供安裝、使用指導(dǎo)、因質(zhì)量等問題而產(chǎn)生的退換貨等服務(wù)外，還需要對客戶投訴的問題進行深層次原因的查找，并據(jù)此提出解決方案，執(zhí)行相應(yīng)的整改措施。例如：通過對客戶投訴問題原因的分析，會發(fā)現(xiàn)是由于制造過程中的疏漏或研發(fā)設(shè)計中的疏漏而造成的問題，如果是前者的話，企業(yè)可能需要對制造工藝流程進行改進，如果是后者的話，企業(yè)可能需要對產(chǎn)品的設(shè)計進行改進，而這都必將對該產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)和銷售造成影響，可能會對企業(yè)短期的運營造成不利影響。但是，從長遠上看，對產(chǎn)品的改進卻可以避免企業(yè)的因質(zhì)量問題而造成的退換貨損失，提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和聲譽，增加客戶的信任感和忠誠度。
（二）項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點
項目型企業(yè)一般是訂單驅(qū)動型企業(yè)，需要按照客戶的需求進行設(shè)計、組織生產(chǎn)。因此，其銷售業(yè)務(wù)流程中的商務(wù)洽談和銷售合同擬定環(huán)節(jié)通常需要投入較多的人力和財力。（見圖2）
項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下特點：
1.招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談的費用較高。項目型企業(yè)一般每筆業(yè)務(wù)都具有自己的特點，而且單筆業(yè)務(wù)金額較大，在招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談環(huán)節(jié)需要涉及到許多非標(biāo)的技術(shù)、生產(chǎn)、付款等問題的探討。故，該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制需要予以重視。
2.銷售合同的復(fù)雜性與變更的頻繁性。項目型企業(yè)的單筆訂單金額較大，其銷售合同往往會涉及到許多非標(biāo)內(nèi)容。并且，其業(yè)務(wù)也很有可能在執(zhí)行的過程中，會根據(jù)客戶的需要發(fā)生各種變更，從而導(dǎo)致銷售合同與銷售金額發(fā)生變更。
3.銷售收入確認的復(fù)雜性。一般企業(yè)在發(fā)貨時便可滿足銷售收入的確認要求，而項目型由于其銷售周期的特點，往往采用完工百分比等特殊方法進行收入確認，這就對企業(yè)的成本核算等主觀性較強的工作提出了更高的要求。
（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點
貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程同生產(chǎn)型企業(yè)一樣，是以銷售計劃為起點，以售后服務(wù)為終點，但是其中間環(huán)節(jié)并不涉及到生產(chǎn)職能。（見圖3）
因此，貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的最大特點是：客戶（或經(jīng)銷商）往來款的管理較為繁復(fù)。貿(mào)易型企業(yè)往往為不具備生產(chǎn)職能，而是作為企業(yè)間交易的媒介，會有眾多的客戶（或經(jīng)銷商），并且其客戶的規(guī)模一般較小。此外，有部分貿(mào)易型企業(yè)不僅會將貨物銷售給客戶（或經(jīng)銷商）以收取價款，其客戶（或經(jīng)銷商）也會為貿(mào)易型企業(yè)承擔(dān)部分的促銷職能，而且貿(mào)易型企業(yè)也往往會因獎勵其客戶（或經(jīng)銷商）達到某一銷售目標(biāo)而支付返利款項等。故，貿(mào)易型企業(yè)與客戶（或經(jīng)銷商）之間的往來款，不僅包含應(yīng)收的貨款，還包含應(yīng)付的促銷費用和應(yīng)付的返利款等。因此，貿(mào)易型企業(yè)需要將往來款管理作為銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點之一。
（四） 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)（以提供在線服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為主要討論對象）的客戶除了有傳統(tǒng)意義上付費的直接客戶外，還有吸引直接客戶購買付費服務(wù)的間接客戶，其銷售模式與傳統(tǒng)行業(yè)有很大的不同之處。（見圖4）
因此，在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，有以下特點需要注意：
1.全新的銷售模式
在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售模式中，企業(yè)通過為眾多的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供搜索、下載、郵箱、分享等各類免費服務(wù)，從而獲得大量的點擊率和較高的用戶覆蓋率，以此為基礎(chǔ)吸引客戶付費購買在線營銷等服務(wù)。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的客戶群體一般由直接客戶和間接客戶兩大類別組成：
（1）直接客戶。直接客戶是指付費購買在線營銷服務(wù)的客戶，為企業(yè)直接帶來收入。
（2）間接客戶。間接客戶是指免費使用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的各類免費服務(wù)的用戶，他們雖然不能夠直接為企業(yè)帶來收入，但是間接客戶的覆蓋率是直接客戶選擇互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商最重要的考慮因素之一。
2.在線營銷服務(wù)的收費模式與收入確認條件
在線服務(wù)營銷服務(wù)的收費模式一般分為以下兩種。其中，浮動價格收費模式運用較為廣泛。
（1）浮動價格收費。直接客戶購買互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的在線營銷服務(wù)后，根據(jù)該服務(wù)提高的關(guān)注度確定不同的收費。在線營銷服務(wù)提高的關(guān)注度一般可用以下標(biāo)準(zhǔn)來衡量：間接客戶對直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告的點擊次數(shù)；間接客戶因接收了直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告而撥打直接客戶電話進行咨詢采購的次數(shù)等。此外，在浮動價格收費中，對于可以引起間接客戶注意力的、較好的擺放廣告的位置，其收費還會采取競價模式（價高者得）確定。
（2）固定價格收費。收取固定費用（月費或年費）的方式。
由于這兩種收費模式的不同，收入確認也存在著較大的差異。
（1）浮動價格收費服務(wù)的收入確認條件。間接客戶點擊時確認收入。
（2）固定價格收費服務(wù)的收入確認條件。根據(jù)當(dāng)期提供的服務(wù)期限占合同的總服務(wù)期限的比例確認收入。
3.經(jīng)銷商管理
互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)銷商除了傳統(tǒng)的經(jīng)銷商外，還包含聯(lián)盟合作商，兩者的作用不盡相同。
（1）傳統(tǒng)經(jīng)銷商。傳統(tǒng)經(jīng)銷商主要幫助互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售其針對直接客戶的在線營銷服務(wù)，為直接客戶提供更加快捷的線下服務(wù)、直接與客戶洽談、簽訂合同等。
（2）聯(lián)盟合作商。聯(lián)盟合作商一般也同樣是門戶網(wǎng)站等類型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。例如：百度會在其聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站上提供百度的搜索引擎服務(wù)，搜索的結(jié)果也同樣會將購買了關(guān)鍵詞的直接客戶的網(wǎng)址放在較靠前的位置上。百度根據(jù)通過聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站而產(chǎn)生點擊率，給予聯(lián)盟合作商一定的收入分成。
二、各類型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
針對不同類型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的特點，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施要點也由此產(chǎn)生了差異。
（一）生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
1.銷售計劃的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）制定銷售計劃：銷售部根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和市場形勢，按公司《全面預(yù)算制度》要求，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定年度銷售計劃。在年度銷售計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶訂單情況，制定月度銷售計劃。
（2）審核銷售計劃：銷售總監(jiān)審核年度和月度銷售計劃，銷售部根據(jù)審核意見進行修改，總監(jiān)通過審核簽字，方可上交給總經(jīng)理進行審批。總經(jīng)理對銷售計劃的修改意見應(yīng)形成書面意見稿，送回銷售部修改，直至總經(jīng)理審批簽字，最終生效下達執(zhí)行。
（3）銷售部定期將各產(chǎn)品的銷售計劃與實際銷售情況等進行對比分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃。銷售總監(jiān)審核調(diào)整后的銷售計劃，審核通過后提交至總經(jīng)理審批，審批同意后下達執(zhí)行。
2.銷售定價的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）技術(shù)部根據(jù)新產(chǎn)品的基本要求進行初步設(shè)計，并編制BOM以確定材料用量、工藝投入（如需模具制作，則需進行模具報價）并將BOM及附件結(jié)果交于財務(wù)部；
（2）財務(wù)部根據(jù)材料價格、加工價格和BOM等資料計算成本，并根據(jù)公司經(jīng)營情況確定期間費用率、稅率并按預(yù)期產(chǎn)品利潤率進行核算，以確定產(chǎn)品需承擔(dān)的全部直接和間接成本；
（3）銷售總監(jiān)及總經(jīng)理應(yīng)確定產(chǎn)品預(yù)期利潤率，形成產(chǎn)品的整體報價體系；
（4）由銷售總監(jiān)確認產(chǎn)品報價后，報總經(jīng)理審批；
（5）當(dāng)產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)變更、材料上漲或下調(diào)引起產(chǎn)品成本變化時，重新啟動銷售定價程序。銷售部負責(zé)與客戶交涉產(chǎn)品調(diào)價。
3.售后服務(wù)的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）銷售部在接到客戶投訴時需要在規(guī)定時間內(nèi)填寫客訴單，詳細描述客戶的反饋情況，填寫規(guī)定時間內(nèi)組織人員評審，根據(jù)評審結(jié)果在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)補償方案。
（2）緊急情況下銷售部根據(jù)情況可先行承諾客戶處理方案，然后再報告部門經(jīng)理確認。
（3）銷售部根據(jù)客訴描述的情況進行確認。
（4）銷售部將客訴的詳細情況及緊急處理方案完整的匯報給總經(jīng)理，并做好備案記錄以便查找。
（5）將《顧客意見反饋處理表》交給品質(zhì)管理部做進一步跟蹤處理。
（6）品質(zhì)管理部根據(jù)銷售部提供的信息做詳細調(diào)查處理，包括：原因分析、不良品外流防治計劃、矯正行動、再現(xiàn)性預(yù)防等。
（7）銷售部將品質(zhì)部出具的客訴方案經(jīng)銷售部經(jīng)理審核后回復(fù)客戶。
（二） 項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
1.招標(biāo)議標(biāo)與商務(wù)洽談的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）投標(biāo)決策和標(biāo)書整體完成兩個節(jié)點需要進行相應(yīng)的審批程序。
（2）標(biāo)書整體完成后，需要組織銷售部、技術(shù)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部及法務(wù)部進行會審，各部門從各自的專業(yè)角度評判標(biāo)書的可能造成的風(fēng)險與應(yīng)對措施。
2.銷售合同與其變更的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）合同審批權(quán)限。為不同金額的合同/訂單制定不同的審批人員，以使得風(fēng)險和效率得到平衡。
（2）客戶信用管理。應(yīng)在客戶信用額度和信用期限的授權(quán)范圍內(nèi)簽訂銷售合同。對于超出既定信用政策規(guī)定的特殊銷售合同，銷售人員需提出《超信用等級銷售申請》。根據(jù)銷售金額大小，依次由信用管理中心，財務(wù)部和總經(jīng)理授權(quán)審批。另外，對于超出信用期限的客戶，必須取得客戶對于前期銷售的付款計劃。
（3）變更、解除銷售合同。合同履行過程中，若合同條款的內(nèi)容發(fā)生變化，銷售人員或客戶需要提出變更合同申請，按照訂立合同時規(guī)定的審批權(quán)限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同變更協(xié)議》。 當(dāng)出現(xiàn)合同規(guī)定的解除事項或客戶提出解除合同，公司或客戶需要提出解除合同申請，按照訂立合同時規(guī)定的審批權(quán)限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同解除協(xié)議》。
3.銷售收入確認的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）財務(wù)部制定具體的、且符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認原則。
（2）銷售收入確認與審批。應(yīng)當(dāng)在符合上述銷售收入確認原則時確認銷售收入。財務(wù)部根據(jù)銷售合同、完工進度確認函等資料編制《銷售收入確認匯總表》，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認后報財務(wù)總監(jiān)審核，財務(wù)總監(jiān)審核后報總經(jīng)理批準(zhǔn)。
（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
往來款管理的內(nèi)控設(shè)計與實施要點
（1）往來款記錄。銷售部和財務(wù)部分別對客戶款項進行記錄，往來款記錄中應(yīng)區(qū)分商品銷售款項、促銷費用、返利款等不同性質(zhì)的款項。
（2）往來款對賬。財務(wù)部定期根據(jù)審核后的往來款項明細賬與客戶進行核對。若對賬結(jié)果出現(xiàn)不符，財務(wù)部會同銷售部查明原因并提出解決方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施解決方案。
（3）往來款分析。財務(wù)部定期對往來款項的賬齡等進行分析，對超過信用期限的款項會同銷售部查明原因并組織回款。
（4）將應(yīng)收賬款回款情況納入銷售人員績效考核指標(biāo)。
（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
1.關(guān)于免費服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
由于間接客戶的覆蓋率是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)吸引直接客戶付費購買在線服務(wù)的重要因素之一，因此為間接客戶提供具有吸引力的免費服務(wù)，并根據(jù)市場變化而不斷改進免費服務(wù)，至關(guān)重要。
（1）為服務(wù)出現(xiàn)故障購買相應(yīng)的保險。服務(wù)若出現(xiàn)故障，不僅會造成經(jīng)濟損失，還會對企業(yè)形象、品牌價值等造成損失。例如：倘若提供搜索引擎服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，因為地震等自然原因，或黑客襲擊、第三方軟件沖突等人為原因，造成搜索的網(wǎng)頁無法打開，則會減少間接客戶成功點擊直接客戶在線廣告的次數(shù)，從而減少了浮動價格收費服務(wù)的收入。
（2）調(diào)研與服務(wù)的改進。隨著技術(shù)的進步，間接客戶使用互聯(lián)網(wǎng)習(xí)慣不斷改變（例如：越來越多的用戶使用手機、平板電腦等移動設(shè)備上網(wǎng)），互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要針對新出現(xiàn)的上網(wǎng)方式設(shè)計新的服務(wù)模式（例如：針對使用手機上網(wǎng)的方式，頁面需要更加簡潔以適合較小屏幕的閱讀、并節(jié)約手機流量）。因此，對于市場的調(diào)研和預(yù)測就非常重要，以幫助企業(yè)把握先機，爭取到技術(shù)開發(fā)和提高用戶覆蓋率的時間。
2.收入確認的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
鑒于固定價格收費服務(wù)的收入確認與傳統(tǒng)行業(yè)的基本一致。因此，本文中主要討論浮動價格收費服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點。
（1）銷售收入的計算。例如：若協(xié)議規(guī)定，每點擊直接客戶的鏈接一次收費0.30元，每月通過程序統(tǒng)計各直接客戶應(yīng)付費的點擊率，乘以0.30元，計算該客戶當(dāng)月的收入。
（2）銷售收入確認的審批流程。程序計算出的各客戶當(dāng)月的收入，交由財務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認后報財務(wù)總監(jiān)審核，財務(wù)總監(jiān)審核后報總經(jīng)理審核。
（3）與客戶核對銷售收入。銷售部將經(jīng)審核后的各客戶銷售收入發(fā)至各分管的經(jīng)銷商，負責(zé)與客戶對賬、獲得客戶確認。
3.經(jīng)銷商管理的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點
（1）經(jīng)銷商的加盟。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)后的經(jīng)銷商加盟條件，對申請加盟的潛在經(jīng)銷商進行考核，并經(jīng)討論、審核后確定是否接受加盟；對擬加盟的經(jīng)銷商進行制度、業(yè)務(wù)等方面的培訓(xùn)。
（2）經(jīng)銷商的考評。定期對經(jīng)銷商組織考評，定期統(tǒng)計各經(jīng)銷的銷售業(yè)績、服務(wù)質(zhì)量、客戶投訴等方面的情況，確定是否繼續(xù)合作。
（3）經(jīng)銷商的審計。定期對一定比例的經(jīng)銷商進行審計，可以重點選擇客戶投訴較多與銷售業(yè)績極高和極低的經(jīng)銷商。
三、小結(jié)
面對日益嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管要求，不同類型的企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制流程和執(zhí)行內(nèi)部控制程序時，不僅需要遵循通用的內(nèi)部控制規(guī)范體系，還需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特性和客戶特點，與企業(yè)的管理基礎(chǔ)、發(fā)展戰(zhàn)略、其他業(yè)務(wù)循環(huán)的流程、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)等相結(jié)合，設(shè)計和完善內(nèi)控體系，提升內(nèi)控水平。
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)活動；不確定因素；風(fēng)險處理
在市場經(jīng)濟中，對于每一個經(jīng)營者和企業(yè)來說，風(fēng)險無處不在、無時不在，不管人們是否意識到這一點，從其注冊之日起，風(fēng)險就與其結(jié)下了不解之緣，而且風(fēng)險是很難控制的。那么到底什么是財務(wù)風(fēng)險呢?財務(wù)風(fēng)險是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實現(xiàn)預(yù)期財務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財務(wù)風(fēng)險客觀存在于企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。財務(wù)風(fēng)險的存在，無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概述
(一)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念
市場經(jīng)濟是風(fēng)險經(jīng)濟，財務(wù)活動是在有風(fēng)險有情況下進行的。所謂風(fēng)險。是指在一定條件下和一定時期可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險最為常見的一種。它是指企業(yè)財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中某一方面和某個環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利和償債能力的降低。
(二)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的種類
1 按財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分類
第一類：現(xiàn)金性籌資風(fēng)險
現(xiàn)金性籌資風(fēng)險是指企業(yè)在特定的時點上，資金流出量超過流入量而產(chǎn)生的到期不能償還債務(wù)本息的風(fēng)險。它是一種個別風(fēng)險，表現(xiàn)為某項債務(wù)或某一時點的債務(wù)不能及時償還，它對企業(yè)以后各期和籌資影響不大。它又是一種支付風(fēng)險。與企業(yè)是否盈利無直接關(guān)系。 第二類：收支性籌資風(fēng)險
收支性籌資風(fēng)險是指企業(yè)在收不抵支情況下出現(xiàn)的不能償還到期債務(wù)本息的風(fēng)險。如果企業(yè)收不抵支，即發(fā)生虧損，將減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而減少作為償債保障的資產(chǎn)總額。在負債不變的情況下，虧損越多，以企業(yè)資產(chǎn)償還債務(wù)的能力也就越低。這種風(fēng)險是整體風(fēng)險，它對于全部債務(wù)的償還都將產(chǎn)生不利的影響。這種風(fēng)險不僅僅是一種支付風(fēng)險，它不僅源于理財不當(dāng)，而且主要源于經(jīng)營不當(dāng)。
2 按財務(wù)風(fēng)險的可控性分類
第一類：可控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
可控風(fēng)險指通過人們有意識地干預(yù)風(fēng)險的發(fā)生概率和風(fēng)險后果可以在一定程度上得到控制的風(fēng)險。可控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要指對于企業(yè)相關(guān)財務(wù)主體而言，通過合理制定財務(wù)政策、科學(xué)進行財務(wù)決策、加強日常財務(wù)監(jiān)督等方法可以弱化的財務(wù)風(fēng)險。
第二類：不可控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
不可控財務(wù)風(fēng)險是指無法左右和控制的風(fēng)險。不可控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指對于企業(yè)相關(guān)財務(wù)主體而言，不可能或無能力對其施加影響的財務(wù)風(fēng)險。
二、對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的評價
無論哪種財務(wù)風(fēng)險，它的集中表現(xiàn)方式都是不能按期償還債務(wù)，資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重地將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
(一)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因及表現(xiàn)
1 財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
第一，企業(yè)財務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，而企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)不能適應(yīng)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境。企業(yè)財務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的外部原因，宏觀環(huán)境的不利變化必然會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。
第二，企業(yè)財務(wù)管理人員對財務(wù)風(fēng)險的客觀性認識不足。財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只要有財務(wù)活動，就必然存在著財務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)實工作中，我國許多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險意識，認為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險意識淡薄是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一。
第三，財務(wù)決策缺乏科學(xué)性導(dǎo)致決策失誤。財務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的又一重要原因。避免財務(wù)決策失誤的前提是財務(wù)決策的科學(xué)化。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，由此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生。從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
第四，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂是我國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的又一重要原因，企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
2 財務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)
第一。企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理，負債資金比例過高。資金結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)負擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
第二，固定資產(chǎn)投資決策缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致投資失誤。決策失誤使投資項目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回。為企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。
第三，對外投資決策失誤，導(dǎo)致大量投資損失。由于投資決策者對投資風(fēng)險的認識不足，決策失誤及盲目投資，導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
第四，企業(yè)賒銷比重大，應(yīng)收賬款缺乏控制。資產(chǎn)長期被債務(wù)人無償占用，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性和安全性。由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
第五，企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高。長期庫存存貨，企業(yè)還要承擔(dān)市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，由此產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
(二)財務(wù)風(fēng)險的識別
首先，建立財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警指標(biāo)，加強對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控。
第一，從償債能力方面考慮。
第二，從營運能力方面考慮。
第三，從獲利能力方面考慮。
第四，從資產(chǎn)管理水平方面考慮。
其次，進行財務(wù)彈性分析。
財務(wù)彈性是一個企業(yè)在面臨突發(fā)事項而產(chǎn)生現(xiàn)金需求時做出有關(guān)反應(yīng)的能力。如何通過企業(yè)財務(wù)彈性識別企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?
第一，閱讀會計報表。
第二，從不確定性與風(fēng)險兩方面因素考慮。經(jīng)濟活動中不確定性是一種普遍現(xiàn)象，不確定因素越多，不確定性水平越高，所需應(yīng)付的突發(fā)現(xiàn)金需求也就相應(yīng)增加，因而彈性較弱，相應(yīng)地，其發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的比例也會大大上升。
第三，通過表外項目分析。企業(yè)所提供的財務(wù)報表中都附有報表附注。仔細閱讀這些附注可以找出未能在報表項目中反映的流動性指標(biāo)。
三、對財務(wù)風(fēng)險的防范、控制和處理
(一)財務(wù)風(fēng)險的技術(shù)性防范措施
第一，建立健全崗位責(zé)任制，強化審計監(jiān)督
建立健全崗位責(zé)任制既是防范與化解財務(wù)風(fēng)險的重要措施，也是確保企業(yè)財產(chǎn)安全、保證會計信息可靠性和財務(wù)活動合法性的有效手段。
第二。動態(tài)地平衡企業(yè)的現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債率
企業(yè)的生存與發(fā)展離不開一定的現(xiàn)金流量，而資產(chǎn)負債率則制約著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點確定其發(fā)展的速度和總體規(guī)模，與之對應(yīng)的是資產(chǎn)規(guī)模的增長速度。
第三，切實依照財務(wù)風(fēng)險管理控制原則，確保決策科學(xué)化
財務(wù)風(fēng)險的控制原則主要包括確定財務(wù)目標(biāo)、識別和評價財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)方案的
實施與控制。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范方法還應(yīng)包括重視管理會計方法的運用、堅持積極穩(wěn)健的財務(wù)會計政策等。
(二)財務(wù)風(fēng)險的控制
財務(wù)管理必須對各種財務(wù)風(fēng)險作出反應(yīng)，運用行之有效的手段，對不同風(fēng)險進行控制和處理。這里主要從以下兩方面進行研究：
1 現(xiàn)金性籌資風(fēng)險的控制
首先，應(yīng)注重資產(chǎn)占用與資金來源的合理的期限搭配，搞好現(xiàn)金流量安排。
其次，建立企業(yè)資金使用效率監(jiān)控制度，加強流動資金的投放和管理，確保資金收支順暢，流動資金周轉(zhuǎn)速度快。資金沉淀的可能性越小，支付能力越強，財務(wù)風(fēng)險越小。
2 收支性籌資風(fēng)險的控制
第一，注重投資決策。投資決策是企業(yè)重大經(jīng)營決策的主要內(nèi)容之一，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益及資金結(jié)構(gòu)。
第二，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。所謂最佳資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)一定時期內(nèi)，使加權(quán)平均資本成本最低、企業(yè)價值最大時的資本結(jié)構(gòu)。
第三，加強企業(yè)經(jīng)營管理，以降低財務(wù)風(fēng)險。
第四，實施債務(wù)重組，減輕企業(yè)還債壓力。
(三)財務(wù)風(fēng)險的處理
財務(wù)風(fēng)險的處理主要是在衡量分析財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上針對不同的情況采取相應(yīng)措施，及時有效地阻止或抑制不利事態(tài)的發(fā)展，減少損失程度。
1 風(fēng)險規(guī)避
風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可以看出，風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在非常窄的范圍內(nèi)使用，因為人不能為避免交通事故而足不出戶。企業(yè)也不能為避免風(fēng)險而不進行經(jīng)營。這里筆者從宏觀和微觀兩方面討論：
首先，財務(wù)風(fēng)險的宏觀規(guī)避。第一，加強風(fēng)險教育，樹立企業(yè)員工特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險防范意識，從根本上杜絕財務(wù)風(fēng)險，保障投資人權(quán)益。第二，加大資本營運力度，實施企業(yè)間的聯(lián)合、兼并、重組。第三，推進金融體制改革，完善多元化資本市場。第四，繼續(xù)進行財務(wù)會計改革，完善會計準(zhǔn)則和企業(yè)信息披露規(guī)則。
其次，財務(wù)風(fēng)險的微觀規(guī)避。第一，保持資產(chǎn)流動性。第二，臺理控制經(jīng)營風(fēng)險。第三，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。
2 風(fēng)險轉(zhuǎn)移
風(fēng)險轉(zhuǎn)移，指在風(fēng)險發(fā)生后轉(zhuǎn)移給他人的行為。一項風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移除了取決于風(fēng)險當(dāng)事人對風(fēng)險的態(tài)度和承受能力之外。主要取決于風(fēng)險轉(zhuǎn)移的成本，就是企業(yè)以某種方式將所面臨的某種風(fēng)險轉(zhuǎn)移給對方。這里主要介紹風(fēng)險轉(zhuǎn)移的四種方式：一是以購買保險將風(fēng)險轉(zhuǎn)移由保險公司承擔(dān)；二是將風(fēng)險較大的經(jīng)營活動委托專門的機構(gòu)完成；三是通過契約的形式將風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移給他人：四是通過各種形式的經(jīng)濟聯(lián)合將風(fēng)險橫向轉(zhuǎn)移。企業(yè)在轉(zhuǎn)移風(fēng)險時應(yīng)基于合法、合規(guī)、平等、公正的原則，決不能采用欺詐手段使其他企業(yè)蒙受損失。
3 風(fēng)險承擔(dān)
風(fēng)險承擔(dān)指人們對于風(fēng)險造成的損失不采取轉(zhuǎn)移措施，而是自己承擔(dān)。就是將企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的財務(wù)風(fēng)險承受下來，并采用必要的措施加以控制，以減少風(fēng)險程度或減少不利事項的發(fā)生。企業(yè)可在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上確定特定的財務(wù)風(fēng)險和關(guān)鍵變量并加以控制，以減少風(fēng)險程度或減少不利事項的發(fā)生，使財務(wù)活動朝有利于企業(yè)的方向發(fā)展。
