時(shí)間:2022-08-27 10:22:12
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)年度報(bào)告,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
現(xiàn)在,我向大會(huì)作主題為“排難奮進(jìn),開拓創(chuàng)新,推進(jìn)運(yùn)輸事業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展”的行政工作報(bào)告,請(qǐng)予審議。
一.2004年工作回顧
2004年是公司發(fā)展史上的艱難之年、拼搏之年、關(guān)鍵之年、決勝之年。隨著公司第一、第二輪技改項(xiàng)目的逐步竣工和產(chǎn)能的大幅提升,運(yùn)輸保產(chǎn)能力與公司生產(chǎn)步伐的差距日趨擴(kuò)大,矛盾也日漸激化。一年來,我部在緊緊瞄準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)考核基礎(chǔ)上,不斷創(chuàng)新工作思路,優(yōu)化運(yùn)輸生產(chǎn)組織,強(qiáng)化運(yùn)輸調(diào)度職能,有效地克服了多重變數(shù),化解了各種矛盾,經(jīng)受住了公司生產(chǎn)模式的擴(kuò)張所帶來的層層壓力和考驗(yàn),以技改的穩(wěn)妥高效,管理的再上臺(tái)階、效益的突破攀升以及局車停時(shí)的有效控制,為公司實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展和“三年翻番”目標(biāo)提供了戰(zhàn)略保證。圓滿完成了全年運(yùn)輸各項(xiàng)任務(wù)。
總結(jié)全年工作,成績(jī)突出表現(xiàn)在以下方面:
㈠.正確預(yù)測(cè),合理分解,適時(shí)調(diào)整考核導(dǎo)向,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制全面完成。
年初,重點(diǎn)針對(duì)目標(biāo)考核的高起點(diǎn)、高要求,面臨的不確定性因素多的特點(diǎn),宏觀上就鐵水上山運(yùn)輸變數(shù)、運(yùn)輸保產(chǎn)組織難度、基建技改施工困難以及安全生產(chǎn),隊(duì)伍穩(wěn)定和觀念更新等五個(gè)方面進(jìn)行了正確分析預(yù)測(cè),并在此基礎(chǔ)上,通過多種形式的思想教育,有效地調(diào)動(dòng)了廣大干群的危機(jī)感、責(zé)任感和緊迫感,切實(shí)抓好了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的細(xì)化、量化分解,嚴(yán)格月度指標(biāo)考核與總結(jié),并始終堅(jiān)持從控制成本入手,加強(qiáng)物資管理,嚴(yán)格控制各類領(lǐng)料審批程序,有效地堵塞了各種漏洞。同時(shí)堅(jiān)決樹立“增運(yùn)增收、減虧增利”思想,大力開展“修舊利廢,降耗增效”等節(jié)能降耗活,為完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)指標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。
㈡.統(tǒng)籌兼顧,協(xié)調(diào)平衡,不斷優(yōu)化運(yùn)輸組織,經(jīng)濟(jì)總量再攀歷史高峰。
面對(duì)上半年鋼材市場(chǎng)劇烈波動(dòng)、下半年生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大和新老系統(tǒng)銜接以及技改施工交叉制約等錯(cuò)綜復(fù)雜的情況對(duì)運(yùn)輸帶來的諸多不利影響,通過我部正確判斷、嚴(yán)格管理、科學(xué)調(diào)度、合理組織和動(dòng)態(tài)平衡協(xié)調(diào),化解了不利因素,使各個(gè)新建環(huán)節(jié)得到了合理銜接,做到了重點(diǎn)突出,統(tǒng)籌兼顧,使運(yùn)輸保產(chǎn)始終處于正常狀態(tài),滿足了生產(chǎn)非常時(shí)期對(duì)運(yùn)輸工作的要求,實(shí)現(xiàn)了運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)整體快速增長(zhǎng)的良好局面。全年可完成鐵路運(yùn)輸總量達(dá)2227萬噸,與上年同比分別增長(zhǎng)8%;區(qū)間普貨累計(jì)完成達(dá)210萬噸,完成運(yùn)營(yíng)收入7020.93萬元,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)增利達(dá)17.04萬元,全面完成公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)指標(biāo)考核。
㈢.動(dòng)態(tài)管理,嚴(yán)陣以待,堅(jiān)持多拉穩(wěn)跑原則,鐵水上山量穩(wěn)步提升。
鐵水上山工作作為我部效益增長(zhǎng)的重要項(xiàng)目,對(duì)于我們能否完成全年指標(biāo)有著舉足輕重地位,面對(duì)由于公司生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整變化以及技改建設(shè)施工對(duì)鐵水上山工作帶來的巨大影響,加上出鐵的頻次、時(shí)間、組織方法上的不確定,直接影響到了我部的鐵水運(yùn)輸工作。為此,我部重點(diǎn)在加強(qiáng)相關(guān)站段嚴(yán)格管理和聯(lián)系協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上,繼續(xù)本著“鐵水上山無小事”的原則,始終把鐵水上山工作作為我部創(chuàng)效的重點(diǎn)來抓,以提高鐵罐對(duì)罐率、準(zhǔn)點(diǎn)率為突破口,不斷加強(qiáng)取送過程的動(dòng)態(tài)管理、相互銜接和聯(lián)系協(xié)調(diào),克服了技改施工建設(shè)與鐵水取送路線相互穿插制約的矛盾,通過多方協(xié)作,以變應(yīng)變,有效化解了鐵水取送的無序矛盾,確保了鐵水運(yùn)量的穩(wěn)步增長(zhǎng)。全年共完成鐵水上山量達(dá) 45萬噸。
㈣.創(chuàng)新突破,求真務(wù)實(shí),立足深入調(diào)查研究,運(yùn)輸保產(chǎn)能力再上臺(tái)階。
重點(diǎn)針對(duì)1#、2#、7#高爐大修,配合了以“保1#、2#高爐達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)”、“保7#高爐投產(chǎn)達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)”、“保高爐料倉保渣鐵罐車正點(diǎn)運(yùn)輸”為主題的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)的開展,進(jìn)一步激發(fā)廣大干部員工保產(chǎn)保運(yùn)的積極熱潮,克服了運(yùn)輸組織難度巨大、交叉牽涉面廣、人員緊張以及安全監(jiān)護(hù)難度大等不利因素,全力做好了新老系統(tǒng)高爐的保供工作,對(duì)機(jī)車動(dòng)力以及勞動(dòng)力的組織做到了合理調(diào)劑,,對(duì)爐料的供應(yīng)以及渣鐵罐車的運(yùn)行進(jìn)行了跟蹤督查,實(shí)現(xiàn)了真正意義上的動(dòng)態(tài)平衡,保障了高爐的吃飽吃好。其次,在7#高爐大修的同時(shí),為確保6#高爐的正常生產(chǎn),我們?cè)谡_處理保運(yùn)與技改、安全三者間關(guān)系基礎(chǔ)上,以變應(yīng)變,大膽突破,制定了切實(shí)可行的鐵水繞行運(yùn)輸組織方案,并配合相應(yīng)的設(shè)備檢修和技改配套以及安全監(jiān)護(hù),確保了鐵水繞行取送的正點(diǎn)暢通,實(shí)現(xiàn)了運(yùn)輸收入的增運(yùn)增收,促進(jìn)了運(yùn)輸保產(chǎn)能力再上臺(tái)階。
㈤.加速周轉(zhuǎn),嚴(yán)格考核,局車停時(shí)創(chuàng)歷史最好水平。
進(jìn)入九月份以來,根據(jù)南昌路局“壓停時(shí)”會(huì)議精神和公司新的考核要求,面對(duì)局車停時(shí)必須由原來的26個(gè)小時(shí)壓縮到14個(gè)小時(shí)以內(nèi)的巨大壓力,我部以積極的心態(tài)、創(chuàng)新的動(dòng)力,瞄準(zhǔn)目標(biāo),大膽突破,一方面加大了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和裝備的改造投入,重點(diǎn)對(duì)爐前站的三角線進(jìn)行了站場(chǎng)改造,提高了該區(qū)域的調(diào)車編組取送能力,調(diào)整山上、山下區(qū)間小運(yùn)轉(zhuǎn)的開行趟數(shù),制定了作業(yè)機(jī)車現(xiàn)場(chǎng)交接班制度以及運(yùn)輸緊急預(yù)案的確立,為車輛集中進(jìn)廠、有效調(diào)度、壓縮作業(yè)時(shí)間創(chuàng)造了良好的組織條件。并對(duì)山下5個(gè)站場(chǎng)的小運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行了優(yōu)化和重組,淡化了站間、區(qū)間的概念,使得整個(gè)運(yùn)輸組織成為了一個(gè)有機(jī)整體,做到了有車就開,有車就排。另一方面積極組織開展了“降低停時(shí)攻關(guān)”的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng),進(jìn)一步激發(fā)員工降低停時(shí)工作積極性和創(chuàng)造性,為攻關(guān)工作營(yíng)造了人氣和氛圍,為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效控制奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)了局車平均停時(shí)13.6小時(shí)的歷史新低,推動(dòng)了路企實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)的向前邁進(jìn)。
㈥.平衡協(xié)調(diào),穿叉交替,第二輪鐵路技改配套項(xiàng)目圓滿竣工。
全年共完成鐵路項(xiàng)目施工承包額達(dá)3000多萬元,再創(chuàng)歷史新高。累計(jì)共完成項(xiàng)目有:在1#/2#高爐擴(kuò)容建設(shè)中,提前2天完成線路鋪設(shè)達(dá)275米,道岔2組;貫通鐵水復(fù)線510m,道岔2組,為煉鐵至煉鋼系統(tǒng)提供了鐵水運(yùn)輸保證;7#大修項(xiàng)目中完成線路鋪設(shè)1.28公里,道岔5組;綜合原料場(chǎng)項(xiàng)目中鋪設(shè)線路1.46公里,道岔5組;鑄鐵機(jī)道口改造項(xiàng)目中,改拔線路500m,道岔移位4組;新鋪厚板成品線644.1m,道岔1組;焦化煤場(chǎng)改造,新鋪線路162m,道岔2組以及爐前站場(chǎng)改造,新上微機(jī)聯(lián)鎖系統(tǒng)一套。新改造革新車20輛。所有項(xiàng)目施工本著一切為“保產(chǎn)保運(yùn)”順利進(jìn)行的指導(dǎo)思想,顧全大局、全面協(xié)調(diào)、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,有效地克服了技改與保產(chǎn)間相互制約交叉面多、生產(chǎn)緊湊、施工協(xié)調(diào)組織難度大等因素的影響,以超常規(guī)的組織協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)了技改與保產(chǎn)的同步進(jìn)行,確保了第二輪鐵路技改的竣工投產(chǎn)。
㈦.以人為本,嚴(yán)格考核,安全生產(chǎn)常抓不懈。
一年來,隨著技改項(xiàng)目建設(shè)的全面鋪開,施工建設(shè)與運(yùn)輸保產(chǎn)交叉面多、涉及面廣,對(duì)我部的安全保產(chǎn)工作提出了更高更嚴(yán)的要求。為了能給鐵前煉鋼系統(tǒng)提供更加優(yōu)質(zhì)高效快捷的服務(wù),我們結(jié)合生產(chǎn)需要,推出了“保1——4#爐及6#爐運(yùn)輸生產(chǎn)為主要內(nèi)容的勞動(dòng)競(jìng)賽”、“區(qū)間及鐵水上山運(yùn)輸安全保暢通勞動(dòng)競(jìng)賽”、“關(guān)于開展7#爐大修改造期間6#爐鐵水繞行安全保產(chǎn)勞動(dòng)競(jìng)賽”和“大戰(zhàn)120天,實(shí)現(xiàn)‘三無’安全目標(biāo)勞動(dòng)競(jìng)賽”等一系列安全生產(chǎn)競(jìng)賽活動(dòng)辦法及相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲制度,通過活動(dòng)的開展落實(shí),促進(jìn)了指標(biāo)的分解,考核的到位。同時(shí),定期開展了安全隱患大檢查,共查處隱患達(dá)100多處,整改75處。認(rèn)真組織開展了反“三違”工作,采取集中、分散、不定期的方法,對(duì)山上、山下片進(jìn)行檢查,“三違”現(xiàn)象得到有效遏制。
除此之外,根據(jù)公司有關(guān)文件要求,對(duì)部黨群辦公室與行政辦公室進(jìn)行了合并。隨著人事制度改革的不斷深化,我們認(rèn)真落實(shí)有關(guān)制度,進(jìn)一步深化內(nèi)部制度和人事制度的改革工作。為順利開展員工內(nèi)部退養(yǎng)和征地工轉(zhuǎn)制工作,我們加強(qiáng)了正確的教育引導(dǎo),在做好釋疑解惑、宣傳發(fā)動(dòng)的基礎(chǔ)上,確保了退養(yǎng)和轉(zhuǎn)制工作的平穩(wěn)過渡。綜合治理工作總體平穩(wěn),重點(diǎn)是配合周邊治安整治,加大了鐵路沿線的防盜、防搶、巡查力度。同時(shí),通過公司領(lǐng)導(dǎo)和袁河警局的大力支持下,在我部成立了鐵路警務(wù)室,實(shí)現(xiàn)了鐵路管理的規(guī)范化和法制化。計(jì)劃生育和愛國(guó)衛(wèi)生達(dá)到公司考核要求。
各位代表、同志們,即將過去的2004年,是我部以大局利益為重,奮力拼搏、付出辛勤汗水的一年。成績(jī)的取得是我部廣大干群秉承艱苦奮斗、無私奉獻(xiàn)、通力合作和奮力拼搏、創(chuàng)新前行的結(jié)果。但是,我們還應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到今年我部的安全形勢(shì)嚴(yán)峻,安全工作拖了各項(xiàng)工作的后腿,值得我們深刻反思。在新的一年即將來臨之際,希望我們大家共同攜手,同心同德,為我部運(yùn)輸事業(yè)走上持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展道路而孜孜不倦,奮勇前進(jìn)。
二.面臨的形勢(shì)和任務(wù)
隨著公司“三年翻番,銷售收入突破100億”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn),公司的發(fā)展目標(biāo)和著力點(diǎn)都將在原有基礎(chǔ)上再次提升,用3——5年時(shí)間,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)總額200億元、銷售收入300億、利稅總額40億元以及鋼產(chǎn)量800億元(即“2348”目標(biāo))的“十一五”發(fā)展規(guī)劃,而2005年,作為公司實(shí)現(xiàn)“2348”目標(biāo)快速發(fā)展的起步年,要達(dá)到產(chǎn)鋼420萬噸的生產(chǎn)能力,除了進(jìn)一步加大3800mm厚板、轉(zhuǎn)爐二期、20000Nm3/h制氧機(jī)工程以及6#高爐大修擴(kuò)容改造和球團(tuán)工程的施工力度,明確了工期和達(dá)產(chǎn)的要求,明年必將呈現(xiàn)出生產(chǎn)與技改的雙高態(tài)勢(shì),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,大進(jìn)大出的運(yùn)輸格局必將形成,而作為各生產(chǎn)的聯(lián)系紐帶——鐵路運(yùn)輸,我們必將面臨著更加困難的局面,無論從運(yùn)輸?shù)慕M織模式、人員安排、設(shè)備動(dòng)力、調(diào)配、管理以及相互間的配合銜接、高效化作業(yè)等方面都將提出更高的要求,加上浙贛鐵路電氣化改造進(jìn)入高峰,運(yùn)輸“瓶頸”效應(yīng)又將再次突現(xiàn),我們要清醒的認(rèn)識(shí)到:
一是隨著生產(chǎn)規(guī)模的再度擴(kuò)大,運(yùn)輸節(jié)奏、頻次將更加緊湊,各類深層次的危險(xiǎn)辨識(shí)、深層次的“三違”現(xiàn)象仍將在一定程度上存在,加上在安全管理上仍表現(xiàn)出了較多的沿用舊模式,這對(duì)我們的安全管理將構(gòu)成一定的威脅。如何確保運(yùn)輸安全?工作任重道遠(yuǎn)。
二是運(yùn)能與運(yùn)量的矛盾將再次激化。2004年,雖然我們順利走過來了,準(zhǔn)確地說應(yīng)該是勉強(qiáng)挺住了,我們的各站場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)車動(dòng)力以及人員的日常工作量都近乎滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。在鋼產(chǎn)量的不斷攀升,產(chǎn)能規(guī)模的不斷擴(kuò)大的情況下,要保證公司快速發(fā)展的需要,運(yùn)能與運(yùn)量的矛盾是個(gè)亟待解決的問題。
三是隨著公司第三輪技改項(xiàng)目的全面鋪開,技改與生產(chǎn)的交叉制約矛盾面又將再次擴(kuò)大,球團(tuán)廠的新建,使鐵路技改的重點(diǎn)在山上片,山下片要同時(shí)施工,在目前人員緊張的前提下,壓力和難度是可想而知的。如何妥善處理好生產(chǎn)與技改與安全以及人力、物力、財(cái)力間的關(guān)系,對(duì)我們能否順利完成各施工項(xiàng)目的配合工作有直接的影響,
綜上所述,2005年的困難將比2004年更大,形勢(shì)將更加嚴(yán)峻。為此我們不能掉以輕心,更不能畏難不進(jìn),要把各種可能出現(xiàn)的困難想到,把問題想到,預(yù)案做好,信心鼓足;要有強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)以及強(qiáng)烈的拼搏精神、進(jìn)取精神和決勝精神,做好最艱難的打算,做好最大的努力,我們就一定能做出最好的成績(jī)。
三.2005年的工作安排
2005年工作的指導(dǎo)思想:
以十六屆四中全會(huì)精神為動(dòng)力,圍繞公司建設(shè)中國(guó)南方建材精品基地目標(biāo),以確保安全為前提,壓縮局車停時(shí)為龍頭,運(yùn)輸保產(chǎn)為重點(diǎn),完善運(yùn)輸總圖,創(chuàng)新管理,破解難題,對(duì)標(biāo)挖潛,增運(yùn)增收,為公司“2348”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而努力奮斗。
2005年工作的主要目標(biāo):
1.確保實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸總量2550萬噸。
2.確保鐵水運(yùn)輸安全正點(diǎn)暢通,確保1——6月份完成鐵水上山量33萬噸。
3.確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)政策性虧損控制在1320萬元以內(nèi)。
4.確保安全生產(chǎn)達(dá)到“10005”目標(biāo)。
5.全力配合第三輪技改鐵路配套工程改造工作。
6.在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)基礎(chǔ)上,確保員工收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。
7.創(chuàng)新管理理念,提升管理水平,改善廠區(qū)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)一流建設(shè)。
圍繞實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),2005年我們要重點(diǎn)要做好以下方面工作:
㈠.樹立危機(jī)責(zé)任意識(shí),持續(xù)開展形勢(shì)教育,實(shí)現(xiàn)人氣積累的有效釋放。
要加強(qiáng)形勢(shì)與任務(wù)的宣傳教育,加大干部員工危機(jī)意識(shí)的灌輸力度,統(tǒng)一思想、鼓舞斗志、凝聚力量,進(jìn)一步激發(fā)廣大干部員工干好本職工作的熱情,充分發(fā)揮方方面面的主動(dòng)性,積極性和創(chuàng)造性,形成加快發(fā)展的強(qiáng)大合力。
要在廣大干部員工中廣泛開展“促改革,謀發(fā)展,作貢獻(xiàn),建一流”主題教育活動(dòng),教育動(dòng)員廣大干部員工正確看待取得的成績(jī),認(rèn)真反思過去工作中的不足,積極抓好明年運(yùn)輸各項(xiàng)任務(wù)的完成,始終保持清醒頭腦,始終保持謙虛謹(jǐn)慎、戒驕戒躁、艱苦奮斗的作風(fēng),始終保持求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干和昂揚(yáng)向上的精神狀態(tài),引導(dǎo)和教育我們的廣大干群進(jìn)一步明確前進(jìn)的方向,明確奮斗的目標(biāo),進(jìn)一步明確明年的運(yùn)輸難點(diǎn)和重點(diǎn),細(xì)化分解經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,提前制定破解難題的預(yù)案,努力找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)和效益的增長(zhǎng)點(diǎn),努力在增強(qiáng)廣大干部員工危機(jī)意識(shí)的同時(shí),營(yíng)造一種積極向上,拼搏進(jìn)取的良好氛圍,推動(dòng)我們運(yùn)輸事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
㈡.高度關(guān)注生產(chǎn)變化,全面理順運(yùn)輸關(guān)系,確保動(dòng)脈的暢通無阻。
2005年,隨著浙贛鐵路線電氣化改造和公司各大技改項(xiàng)目施工進(jìn)程的推進(jìn),對(duì)我部的保產(chǎn)保運(yùn)工作將帶來諸多不確定因素,階段性難度也將更加突出。同時(shí),面對(duì)明年公司的生產(chǎn)規(guī)模的提升,鐵路進(jìn)出廠量在今年的基礎(chǔ)上又將會(huì)有較大幅度增長(zhǎng),確保鐵路大進(jìn)大出,確保高爐保點(diǎn),運(yùn)輸保供和壓縮局車停時(shí)工作將成為2005年工作的主旋律。為此,根據(jù)明年公司生產(chǎn)組織具有的特點(diǎn),鐵路面臨的運(yùn)輸平衡將再次被打破,而建立新的平衡必將遇到新的矛盾和問題,需要我們從各方面充分做好準(zhǔn)備。
一是要認(rèn)真對(duì)待,全面分析,研究并針對(duì)性地采取有力對(duì)策,瞄準(zhǔn)各階段生產(chǎn)特點(diǎn),抓好各階段運(yùn)輸組織模式轉(zhuǎn)變將顯得尤為重要。對(duì)我們的組織能力又將是一次新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。為此,要求大家要做好思想準(zhǔn)備,做好人力和物力、技術(shù)和管理等方面的準(zhǔn)備,認(rèn)真細(xì)致,周密考慮,制定預(yù)案,準(zhǔn)備好應(yīng)急措施,做到未雨綢繆,有備無患。
二是要抓住重點(diǎn),突破難點(diǎn),堅(jiān)決落實(shí)和完成目標(biāo)任務(wù)。重點(diǎn)突出以保產(chǎn)、保暢通、保技改、保安全為主線展開工作,并配合開展有針對(duì)性勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng),實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)帶面,促進(jìn)運(yùn)輸保產(chǎn)工作和各項(xiàng)運(yùn)輸各項(xiàng)指標(biāo)的跨越。
三是要強(qiáng)化調(diào)度,全面統(tǒng)籌,在新的非常時(shí)期采用非常手段,確保局車停時(shí)控制在公司規(guī)定范圍之內(nèi)。各站段隊(duì)及科室必須顧全大局,服從調(diào)度、指揮,通力合作,完成任務(wù)。在切實(shí)抓好各站段相互協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上,繼續(xù)加強(qiáng)與新余車站及相關(guān)部門的橫向聯(lián)系,互通情報(bào),實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)反饋,同時(shí),本著及時(shí)解編、上線、分流、排空的組織原則,切實(shí)抓好裝卸車、空車管理,加速車輛周轉(zhuǎn),壓縮局車停留時(shí)間。
㈢.加大科技攻關(guān)力度,不斷挖潛降本增效,確保潛能的最大發(fā)揮。
科技進(jìn)步是提升效益的重要支撐,隨著鐵路技改投入增多,設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)好壞將直接影響到我們保產(chǎn)工作的順行與否,同時(shí)也涉及到成本的提升與否。為此,我們要切實(shí)以提高設(shè)備綜合完好率上做文章,以提高設(shè)備綜合完好率為突破點(diǎn)展開工作。
一是提高員工的技術(shù)水平,達(dá)到提高檢修服務(wù)質(zhì)量的目的,實(shí)現(xiàn) “以學(xué)習(xí)提高水平,以水平帶動(dòng)服務(wù),以服務(wù)促進(jìn)質(zhì)量,以質(zhì)量創(chuàng)造效益”的運(yùn)行機(jī)制。在繼續(xù)引入激勵(lì)機(jī)制的同時(shí),各級(jí)干部要正確行使手中的兩次分配權(quán),對(duì)成績(jī)突出,有技術(shù)有成績(jī)的員工,實(shí)行必要獎(jiǎng)勵(lì),以此激發(fā)科技人員積極性、創(chuàng)造性,使之形成合力,產(chǎn)生動(dòng)力,促進(jìn)我部科技隊(duì)伍的整體實(shí)力增長(zhǎng)。
二是繼續(xù)加強(qiáng)技術(shù)改造,大力開展節(jié)能降耗,促進(jìn)成本的有效降低。成本是企業(yè)立足市場(chǎng)的根本所在,對(duì)于我們則是完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)難易的關(guān)鍵所在,如何降本增效,最直接、最有效的辦法就是系統(tǒng)優(yōu)化、節(jié)能降耗,內(nèi)部挖潛增效,要以系統(tǒng)優(yōu)化,節(jié)能降耗為方向和原則,強(qiáng)化成本管理,下大力氣控制可變費(fèi)用開支,繼續(xù)推行和鼓勵(lì)修舊利廢、小改小革、金點(diǎn)子工程以及QC活動(dòng)等行之有效措施的落實(shí),促進(jìn)成本的有效控制。
三是繼續(xù)抓好質(zhì)量貫標(biāo)體系的運(yùn)作。質(zhì)量貫標(biāo)體系是個(gè)系統(tǒng)工程,對(duì)于從根本上提高服務(wù)質(zhì)量、技術(shù)質(zhì)量、操作質(zhì)量以及日常的管理質(zhì)量,促進(jìn)各項(xiàng)工作走上良性發(fā)展道路,有著重要作用和促進(jìn)意義。要求大家對(duì)體系的運(yùn)作做到持之以恒,落實(shí)到位。
㈣.抓緊相關(guān)鐵路建設(shè),全力以赴組織施工,確保工程進(jìn)度的穩(wěn)步推進(jìn)。
2005年,鐵路技改施工項(xiàng)目重點(diǎn)是圍繞3800mm厚板、轉(zhuǎn)爐二期、20000Nm3/h制氧機(jī)以及6#高爐大修擴(kuò)容改造和新建球團(tuán)廠等工程而展開,鐵路施工建設(shè)涉及到線路鋪設(shè)、站場(chǎng)改造、設(shè)備的安裝調(diào)試以及人力、物力的有效配置等方面,要求相關(guān)施工單位要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)連續(xù)作戰(zhàn)、敢打敢拼、善打硬仗的優(yōu)良作風(fēng),按照“精心組織,精心實(shí)施,精打細(xì)算,優(yōu)質(zhì)高效”的施工原則,以安全為先導(dǎo),攻堅(jiān)克難,確保鐵路配套項(xiàng)目施工的安全、平穩(wěn)、高效。
㈤.堅(jiān)持與人為本方針,促進(jìn)安全班組建設(shè),
2005年,公司對(duì)安全管理要求越來越嚴(yán),對(duì)考核力度越來越大,抓好安全,確保安全,杜絕一切人身傷害事故,工作將任重而道遠(yuǎn)。安全工作更來不得半點(diǎn)的馬虎。一是要繼續(xù)堅(jiān)持“安全第一,預(yù)防為主”的思想,從嚴(yán)、從細(xì)、從實(shí)的抓好安全工作。各級(jí)干部仍必須從根本上解決思想隱患,杜絕各類厭倦、抵觸情緒的滋生,創(chuàng)新安全工作,創(chuàng)新安全舉措,重新認(rèn)識(shí)安全工作的重要性,為明年的安全措施落實(shí)到位奠定組織保障。二是我們的干部要繼續(xù)切實(shí)關(guān)注員工的切身利益和生命安全,維護(hù)安全設(shè)施的完好性,提高運(yùn)輸作業(yè)、施工現(xiàn)場(chǎng)的安全系數(shù),加強(qiáng)各施工現(xiàn)場(chǎng)的安全監(jiān)護(hù)以及進(jìn)一步完善各施工外包工程隊(duì)伍的安全管理辦法,加大有關(guān)安全管理制度執(zhí)行的監(jiān)督力度,保障安全。三是要進(jìn)一步完善安全責(zé)任制,事故聯(lián)保制以及安全經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)抵押責(zé)任狀措施的落實(shí),堅(jiān)持黨政工團(tuán)齊抓共管的工作機(jī)制,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)安全防護(hù)網(wǎng)絡(luò),充分發(fā)揮組織力量,堅(jiān)持不懈地抓好反“三違”工作的開展力度和考核力度。四是要積極落實(shí)各階段、各季節(jié)的安全防護(hù)以及繼續(xù)做好職業(yè)安全健康管理體系的運(yùn)行和實(shí)施工作,促進(jìn)安全管理長(zhǎng)效機(jī)制的順利實(shí)行。
㈥.整治環(huán)境,維護(hù)穩(wěn)定,促進(jìn)企業(yè)一流建設(shè)。
2005年是公司的“環(huán)境整治年”,我部將以此為契機(jī),瞄準(zhǔn)這一目標(biāo),重點(diǎn)完成部大院“院中院”的環(huán)境美化,達(dá)到“園林化工廠”的建設(shè)要求,并以此帶動(dòng)全部范圍內(nèi)的環(huán)境整治、綠化治理以及愛國(guó)文明生產(chǎn)的全面提高,為進(jìn)一步改善工作環(huán)境奠定基礎(chǔ)。同時(shí),繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)廣大員工“文明塑廠”的宣傳教育,全面提高員工的環(huán)保意識(shí),進(jìn)一步規(guī)范員工的不文明行為。認(rèn)真落實(shí)綜合治理責(zé)任,進(jìn)一步抓好大院及鐵路周邊治安防范,大力開展法律法制教育培訓(xùn),增強(qiáng)廣大員工的法制意識(shí)。切實(shí)維護(hù)廣大員工利益,幫助和解決實(shí)際困難,努力為員工辦實(shí)事、辦好事,為運(yùn)輸事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展奠定良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境。
各位代表、同志們,2004年,我們?cè)趶?fù)雜多變和重重困難的條件下,勝利的走過來了。2005年,我們的企業(yè)將再一次迎來挑戰(zhàn),迎來機(jī)遇,迎來新的更大的發(fā)展,我們運(yùn)輸人將經(jīng)受新的考驗(yàn)和洗禮。讓我們振奮精神,燃燒激情,放飛理想,以我們的執(zhí)著和勤奮,克難奮進(jìn),勇往直前,為推動(dòng)運(yùn)輸事業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展而努力奮斗。
預(yù)祝大會(huì)取得圓滿成功!
一、上市公司年度報(bào)告準(zhǔn)則的演變過程回顧
上市公司年度報(bào)告準(zhǔn)則自1994年以后曾先后經(jīng)歷了3次較大的修訂,現(xiàn)行的準(zhǔn)則修訂于1999年。回顧該準(zhǔn)則的演變過程,能夠使我們對(duì)其制定意圖、基本框架、披露內(nèi)容等有更深刻的理解,從而更好地評(píng)估上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則的實(shí)際情況。以下對(duì)上市公司年度報(bào)告變遷過程的回顧,主要以披露內(nèi)容和披露項(xiàng)目的改變?yōu)橹骶€,對(duì)其變化路徑及合理性予以分析。
1.重要提示。該項(xiàng)目變遷的基本路徑是:無年度報(bào)告質(zhì)量的披露董事會(huì)對(duì)年度報(bào)告質(zhì)量的承諾增加關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的陳述。作為年度報(bào)告的提供者,上市公司董事會(huì)對(duì)年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有不可推卸的責(zé)任。通過重要提示,將其責(zé)任予以明確化。與此同時(shí),由于財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度依賴于中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)、鑒證,強(qiáng)調(diào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的披露有助于投資者對(duì)上市公司所披露信息的質(zhì)量進(jìn)行正確評(píng)估,有效降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。該項(xiàng)目變遷的基本特征可以概括為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露量呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),而業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露則呈反向變動(dòng)。就會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露增加的項(xiàng)目來看,全部為損益表項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目,這與投資者對(duì)于上市公司盈利能力和現(xiàn)金流量等方面信息的顯著關(guān)心十分耦合;就業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的減少來看,主要是由于有關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)情況將在董事會(huì)報(bào)告中專門反映的原因。
3.股本變動(dòng)與股東情況介紹。該項(xiàng)目變遷的基本特征是披露量呈遞減趨勢(shì)。將那些與其決策相關(guān)性較弱的信息免于披露,使信息使用者將注意力更多地集中于核心信息,從而有可能避免過度披露所造成的信息混淆和決策低效。但豁免披露股本變動(dòng)情況卻值得商榷,公司的股本大小、股權(quán)結(jié)構(gòu)是影響投資者決策的至關(guān)重要的信息之一,免于披露這些信息必然會(huì)增加現(xiàn)在的投資者以及潛在投資者的決策成本。
4.董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。該項(xiàng)目變遷的基本路徑是:混合報(bào)告一輔助報(bào)告一專門報(bào)告。在這一變遷過程中,凸現(xiàn)出證監(jiān)會(huì)對(duì)于構(gòu)建上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的重視。首先,將股東大會(huì)簡(jiǎn)介、董事會(huì)報(bào)告以及監(jiān)事會(huì)報(bào)告單獨(dú)列示,使投資者對(duì)于上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)有一個(gè)較為清晰的了解;其次,厘清了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的各自職能,進(jìn)而根據(jù)其相應(yīng)職能,確定其報(bào)告范圍。就董事會(huì)來講,由于它掌握著上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策權(quán),由其披露公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、投資情況、重大環(huán)境和政策變化對(duì)公司的影響以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等方面的信息,可以保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。就監(jiān)事會(huì)來講,強(qiáng)調(diào)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。要求監(jiān)事會(huì)對(duì)公司依法運(yùn)作情況、公司財(cái)務(wù)情況、募集資金使用情況、資產(chǎn)收購(gòu)或出售情況以及關(guān)聯(lián)交易等發(fā)表獨(dú)立意見,將監(jiān)事會(huì)的工作置于投資者的監(jiān)督之下,進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的勤勉機(jī)制。但我們認(rèn)為豁免條款值得推敲,由監(jiān)事會(huì)發(fā)表獨(dú)立意見,絕不僅僅是一種形式,而是法人治理結(jié)構(gòu)得以實(shí)現(xiàn)的必要程序。淡化監(jiān)事會(huì)發(fā)表獨(dú)立意見,有可能造成監(jiān)事會(huì)功能缺損甚至喪失。
5.重要事項(xiàng)。該項(xiàng)目變遷的基本特征是披露內(nèi)容和要求呈遞增趨勢(shì),特別是對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露。主要是因?yàn)檫@些事項(xiàng)對(duì)于上市公司的利潤(rùn)形成、利潤(rùn)預(yù)期、經(jīng)營(yíng)前景將會(huì)產(chǎn)生重大的、深遠(yuǎn)的影響。對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露,盡可能改變投資者與上市公司之間的信息不對(duì)稱狀態(tài),以實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者利益的目標(biāo)。
6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)目的變遷相對(duì)比較穩(wěn)定,其主要變化體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露方面。從由上市公司自主選擇到統(tǒng)一規(guī)范,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的統(tǒng)一性、可讀性;從披露報(bào)表項(xiàng)目到披露會(huì)計(jì)政策的選擇,提高了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的有用性。
7.披露時(shí)間。該項(xiàng)目的變遷相對(duì)比較穩(wěn)定,主要變化在于1997年的準(zhǔn)則修訂,明確了上市公司對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間,即會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi),消除了1994年準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表編制時(shí)間與披露時(shí)間的模糊界定,克服了原準(zhǔn)則的制度缺陷。
8.披露載體。在三次修訂中,披露載體只發(fā)生過一次變化。在1999年的準(zhǔn)則修訂中,除了要求在由證監(jiān)會(huì)指定的全國(guó)性報(bào)刊上刊登年度報(bào)告以外,還必須在證監(jiān)會(huì)指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)登載公司年度報(bào)告。通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)披露年度報(bào)告,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)上市公司信息披露手段的創(chuàng)新。
二、上市公司年度報(bào)告披露狀況的調(diào)查分析
截止2000年12月31日,我國(guó)境內(nèi)上市公司數(shù)已達(dá)1088家,本文選擇其中的10%為研究對(duì)象。我們從《中國(guó)證券報(bào)》元月至4月期間公布的上市公司年度報(bào)告摘要中,隨機(jī)抽樣選擇了108份報(bào)告為研究樣本。
在108家公司中,所有公司均嚴(yán)格執(zhí)行了年度報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于年度報(bào)告摘要格式的規(guī)定,包括重要提示、公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、股東情況介紹、股東大會(huì)簡(jiǎn)介、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等法定披露項(xiàng)目。其中對(duì)于重要提示、公司簡(jiǎn)介以及股東大會(huì)簡(jiǎn)介的披露,所有公司都能嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,而對(duì)于其他項(xiàng)目的披露在各公司間卻存在一定的差異性。具體情況如下:
1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
表1會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露情況統(tǒng)計(jì)表
從表1可以看出,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)披露方面,就會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的列示來看,絕大部分(94.4%)上市公司均嚴(yán)格按照年度報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露,只有極少部分(5.6%)上市公司未嚴(yán)格遵守規(guī)定;就股東權(quán)益變動(dòng)情況的披露來看,則存在較大的差異:50.93%的上市公司給予了披露,而49.07%的上市公司則未作披露。這主要是由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年11月行文通知上市公司報(bào)告期內(nèi)股東權(quán)益變動(dòng)情況表“可不予披露”;另外,就利潤(rùn)表附表的披露來看,63.89%的上市公司按照公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則(第9號(hào))的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示,但依然有36.01%的上市公司未予披露。在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露方面,只有1家公司(0.93%)列示了公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),這主要是因?yàn)槟甓葓?bào)告準(zhǔn)則對(duì)這方面的披露未做強(qiáng)制要求所致。股東權(quán)益變動(dòng)情況和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露情況表明,上市公司法定披露傾向明顯,自愿披露動(dòng)機(jī)不足。
2.股東情況介紹
從表2可知,在股東情況介紹方面,上市公司基本上均按要求進(jìn)行披露。此外,從股本變動(dòng)情況的列示來看,有30.56%的公司自愿披露了股份變動(dòng)情況表,另有25.92%的公司通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注形式提供了這一信息。這表明,過半數(shù)的上市公司對(duì)于股本變動(dòng)的信息披露具有一定的主動(dòng)性。
表2股東情況介紹披露情況統(tǒng)計(jì)表
3.董事會(huì)報(bào)告
表3,顯示,在董事會(huì)報(bào)告披露方面,主要存在以下問題:(1)許多上市公司未披露法定項(xiàng)目。其中39.81%的上市公司未提供分部信息,32.40%的上市公司未說明投資項(xiàng)目收益情況或預(yù)計(jì)收益,8.33%的上市公司未全面揭示公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)原因;(2)絕大多數(shù)上市公司未披露自愿項(xiàng)目,85.18%的上市公司未提供定量預(yù)測(cè)信息。
表3董事會(huì)報(bào)告披露情況統(tǒng)計(jì)表
4.監(jiān)事會(huì)報(bào)告
從表4可以看出,有27.78%的上市公司的監(jiān)事會(huì)報(bào)告不夠規(guī)范,未對(duì)有關(guān)事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見,使投資者對(duì)于監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生質(zhì)疑,無法對(duì)公司的法人治理結(jié)構(gòu)作出正確的評(píng)價(jià),從而有可能影響其投資決策的效率。
表4監(jiān)事會(huì)報(bào)告披露情況統(tǒng)計(jì)表
表5表明,上市公司對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露明顯不足。從對(duì)購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露情況來看,在發(fā)生該類交易的51家公司中,有48家(占94.12%)未嚴(yán)格遵循年度報(bào)告準(zhǔn)則,主要表現(xiàn)在未對(duì)交易價(jià)格、結(jié)算方式、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響以及關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性等重要信息進(jìn)行披露;從對(duì)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的披露情況來看,在發(fā)生該類交易的28家公司中,有19家(占67.86%)未按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露,主要問題在于未對(duì)定價(jià)原則、資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及評(píng)估價(jià)格等信息進(jìn)行披露;從對(duì)公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)往來,擔(dān)保事項(xiàng)等的披露情況來看,在發(fā)生該類交易的45家公司中,只有4家按照準(zhǔn)則要求予以披露,多數(shù)企業(yè)未披露關(guān)聯(lián)事項(xiàng)形成的原因以及對(duì)公司的影響等。
表5重要關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)披露情況統(tǒng)計(jì)表
6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
從表6可以看出,上市公司能夠按照準(zhǔn)則的要求披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并且有多家公司在法定披露項(xiàng)目之外進(jìn)行自愿披露。在被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見97家的上市公司中,有71家(占73.20%)提供了審計(jì)報(bào)告,有90家(占92.78%)提供了會(huì)計(jì)報(bào)表附注,顯示上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露方面的主動(dòng)性較強(qiáng)。
表6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露情況統(tǒng)計(jì)表
三、上市公司年度報(bào)告披露狀況評(píng)估
通過上述的調(diào)查數(shù)據(jù),可以發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)股票上市公司年度報(bào)告披露具有以下特征:
1.法定披露特征明顯,自愿披露不足。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目對(duì)外披露年度報(bào)告;從內(nèi)容來看,除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、股本變動(dòng)等個(gè)別項(xiàng)目以外,絕大部分上市公司的年度報(bào)告僅囿于年度報(bào)告準(zhǔn)則所要求的項(xiàng)目,而對(duì)于自愿披露項(xiàng)目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。事實(shí)上,上市公司的信息披露行為是有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)法定要求與上市公司管理層自愿選擇雙重作用的結(jié)果,缺乏來自于上市公司自愿披露行為的有力支持,年度報(bào)告的信息含量一定會(huì)大打折扣,從而必然降低我國(guó)股票市場(chǎng)的效率。
2.披露內(nèi)容避重就輕,缺乏應(yīng)有的公允性。雖然,年度報(bào)告披露是一門選擇的藝術(shù),但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現(xiàn)為對(duì)重要項(xiàng)目披露不足。從上述調(diào)查資料可以看出,上市公司普遍對(duì)公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露語焉不詳或完全未披露,從而降低了年度報(bào)告的可靠性。
3.披露時(shí)間滯后,缺乏及時(shí)性。雖然絕大多數(shù)上市公司能夠在規(guī)定期限內(nèi)披露對(duì)外披露年度報(bào)告,但分析發(fā)現(xiàn),多數(shù)上市公司選擇報(bào)告期限的后60天而非前60天對(duì)外披露年度報(bào)告,其中選擇前30天披露年度報(bào)告的上市公司不足1%,選擇前60天披露年度報(bào)告的上市公司不足20%,信息的滯后嚴(yán)重削弱了其決策的相關(guān)性。
四、簡(jiǎn)短結(jié)論與改進(jìn)建議
綜上所述,我們發(fā)現(xiàn)目前上市公司在執(zhí)行年度報(bào)告準(zhǔn)則方面總體表現(xiàn)良好,但在以下方面仍有待改進(jìn):
1.將公司治理狀況納入年報(bào)披露的范圍。隨著年報(bào)披露準(zhǔn)則的修改和完善,有關(guān)公司治理方面的信息披露呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì),如股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告已從最初的混合報(bào)告、輔助報(bào)告發(fā)展成為專門報(bào)告。但這些報(bào)告僅限于對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的工作和公司有關(guān)情況的一般說明,而未涉及對(duì)股東權(quán)利維護(hù)狀況、中小股東權(quán)利及其他利益相關(guān)者合法權(quán)益受保護(hù)狀況等公司治理主要內(nèi)容的披露?,F(xiàn)有的披露內(nèi)容難以使投資人對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)及治理效率作出恰當(dāng)?shù)呐袛啵@在根本上動(dòng)搖了投資人對(duì)上市公司信息質(zhì)量的可信度,從而使年度報(bào)告的決策有用性下降。從提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策有用性的角度看,有必要在年度報(bào)告中披露公司治理狀況的信息。
2.減少年度報(bào)告披露準(zhǔn)則中的可選擇性條款,提高會(huì)計(jì)信息的可理解性和可比性。年度報(bào)告披露準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇條款,增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間,有利于企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇適合自身情況的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法,但這種可選擇性卻在一定程度上引發(fā)了上市公司信息的不可比,為投資者理解財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)而進(jìn)行投資決策人為地設(shè)置了障礙,可見,減少年度報(bào)告披露準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇條款已屬必要。
3.不斷完善法定項(xiàng)目的披露。首先,應(yīng)按產(chǎn)品、行業(yè)或地區(qū)按要求及時(shí)提供分部報(bào)表,進(jìn)而,對(duì)于與投資者決策密切相關(guān)的信息,如定量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息、股本變動(dòng)情況、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立意見、重要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、股東權(quán)益變動(dòng)情況、主要的會(huì)計(jì)報(bào)表附注等,應(yīng)作為法定披露項(xiàng)目予以規(guī)范。同時(shí),應(yīng)處理好年度報(bào)告準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的銜接與協(xié)調(diào)問題,為上市公司的信息披露構(gòu)造一個(gè)內(nèi)在統(tǒng)一的制度體系。
4.加強(qiáng)自愿性項(xiàng)目的披露。年度報(bào)告披露準(zhǔn)則通常只規(guī)定最低的披露要求,這些最低的披露要求構(gòu)成了上市公司法定披露的內(nèi)容。然而,要作到充分披露,就有必要增加自愿性信息披露。自愿性信息披露有助于增強(qiáng)投資者對(duì)公司的認(rèn)識(shí),從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,能使公司以較低的成本獲得資金。然而,過度披露則可能會(huì)使公司的競(jìng)爭(zhēng)力受到損害。所以,在進(jìn)行自愿性信息披露時(shí),管理者既要做到向投資者釋放信息,降低信息的不對(duì)稱性,同時(shí),應(yīng)注意對(duì)事關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的信息予以保護(hù)。
參考文獻(xiàn)
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一、指導(dǎo)思想
嚴(yán)格履行食品安全監(jiān)管職責(zé),加強(qiáng)監(jiān)管能力建設(shè),落實(shí)監(jiān)管工作責(zé)任,監(jiān)督企業(yè)落實(shí)食品安全主體責(zé)任,堅(jiān)持“督促落實(shí)責(zé)任、積極幫扶指導(dǎo)、嚴(yán)懲責(zé)任缺失、鼓勵(lì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)”的指導(dǎo)思想,依法規(guī)范食品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)行為,切實(shí)保障食品安全。
二、工作內(nèi)容
(一)確定年度常規(guī)監(jiān)督檢查的對(duì)象
本轄區(qū)依據(jù)《食品安全法》等法律法規(guī)取得食品生產(chǎn)許可的食品生產(chǎn)企業(yè)。新取得食品生產(chǎn)許可的食品生產(chǎn)企業(yè)以及注銷食品生產(chǎn)許可證的食品生產(chǎn)企業(yè)按季度進(jìn)行補(bǔ)充更新。
對(duì)食品加工小作坊的監(jiān)督檢查參照此方案執(zhí)行。
(二)確定年度常規(guī)監(jiān)督檢查的頻次
對(duì)食品生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)監(jiān)督檢查一般每年進(jìn)行兩次,各單位可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及監(jiān)管工作需要適當(dāng)增加檢查頻次。其中一次監(jiān)督檢查要根據(jù)監(jiān)管工作需要和企業(yè)生產(chǎn)情況確定時(shí)間實(shí)施,結(jié)合年度報(bào)告的提交時(shí)間確定,即在生產(chǎn)許可證有效期內(nèi)每滿一年前的一個(gè)月內(nèi)完成一次對(duì)該企業(yè)的常規(guī)監(jiān)督檢查和年度報(bào)告的審查。
(三)制定檢查計(jì)劃,組織開展常規(guī)監(jiān)督檢查
我局在本轄區(qū)內(nèi)組織實(shí)施對(duì)食品生產(chǎn)企業(yè)的常規(guī)監(jiān)督檢查和年度報(bào)告的審查工作,制定常規(guī)監(jiān)督檢查具體實(shí)施計(jì)劃,確定每家食品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督檢查的時(shí)間。實(shí)施計(jì)劃要報(bào)告當(dāng)?shù)卣?bào)市局備案。
三、工作職責(zé)和工作程序
年度常規(guī)監(jiān)督檢查要結(jié)合食品及食品相關(guān)產(chǎn)品獲證企業(yè)年度報(bào)告審查工作一并進(jìn)行。
(一)送達(dá)監(jiān)督檢查通知書:在對(duì)食品生產(chǎn)加工企業(yè)開展常規(guī)監(jiān)督檢查前15個(gè)工作日,向企業(yè)送達(dá)附件1《食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任監(jiān)督檢查通知書》,告知企業(yè)監(jiān)督檢查有關(guān)項(xiàng)目。(承辦單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
(二)督促企業(yè)提交書面自查報(bào)告:被檢查企業(yè)收到監(jiān)督檢查通知書后,應(yīng)依照國(guó)家質(zhì)監(jiān)總局《食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任監(jiān)督檢查規(guī)定》第二章內(nèi)容進(jìn)行自查,并向?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的質(zhì)監(jiān)部門提交書面自查報(bào)告。自查報(bào)告包括附件2《食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任情況自查表》規(guī)定內(nèi)容以及其他需要說明的事項(xiàng)。
結(jié)合年度報(bào)告的審查要求轄區(qū)內(nèi)的食品獲證企業(yè)一并提供以下資料:1、獲得食品生產(chǎn)許可證企業(yè)年度報(bào)告自查申報(bào)表(一式三份)(附件3);2、食品生產(chǎn)許可證復(fù)印件;3、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;4、在用計(jì)量器具的檢定證書;5、安全檢驗(yàn)項(xiàng)目委托檢驗(yàn)報(bào)告單兩份。(承辦單位:食品生產(chǎn)監(jiān)管股、各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū))
(三)核查企業(yè)自查報(bào)告:對(duì)收到的企業(yè)自查報(bào)告進(jìn)行核查,必要時(shí)要求被檢查企業(yè)做出說明并提供補(bǔ)充報(bào)告材料;對(duì)逾期未提供自查報(bào)告和年度報(bào)告的食品生產(chǎn)企業(yè)下達(dá)責(zé)令改正通知書,限期要求提供,逾期仍不提供的,按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定處理。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
(四)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查:對(duì)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查可結(jié)合企業(yè)年度報(bào)告審查的生產(chǎn)條件實(shí)地抽查同時(shí)進(jìn)行。
1、告知企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查:對(duì)企業(yè)的自查報(bào)告和補(bǔ)充材料進(jìn)行核查后,局食品生產(chǎn)監(jiān)管股確定對(duì)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查的期限,并發(fā)交辦單告知各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、技術(shù)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查的時(shí)間期限,由各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)確定具體現(xiàn)場(chǎng)檢查的日期并告知企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查。(各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
2、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查的依據(jù):對(duì)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查的程序以及監(jiān)督檢查的內(nèi)容和方法依據(jù)《省食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任監(jiān)督檢查實(shí)施細(xì)則》第三、四章執(zhí)行。
重點(diǎn)檢查是否有生產(chǎn)場(chǎng)所搬遷未變更、超許可范圍和超期未延續(xù)繼續(xù)生產(chǎn)加工食品的行為;生產(chǎn)條件、檢驗(yàn)條件、環(huán)境衛(wèi)生條件是否持續(xù)滿足生產(chǎn)的需要,其中計(jì)量器具是否持有合格有效檢定證;檢查企業(yè)是否做到批批出廠產(chǎn)品檢驗(yàn),自行進(jìn)行產(chǎn)品出廠檢驗(yàn)的企業(yè),是否按規(guī)定進(jìn)行了實(shí)驗(yàn)室測(cè)量比對(duì);委托出廠檢驗(yàn)的企業(yè),是否委托具有法定檢驗(yàn)資質(zhì)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)簽訂委托檢驗(yàn)協(xié)議等。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股、技術(shù)所)
3、抽樣檢驗(yàn):根據(jù)監(jiān)督檢查工作需要,依照食品監(jiān)督抽查計(jì)劃和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抽樣檢驗(yàn)。加強(qiáng)食品中食品添加劑、非食用物質(zhì)的抽檢和監(jiān)測(cè),嚴(yán)禁違法添加非食用物質(zhì)和超限量標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用濫用食品添加劑生產(chǎn)加工食品。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股、技術(shù)所)
4、記錄監(jiān)督檢查結(jié)果:監(jiān)督檢查人員應(yīng)當(dāng)按附件4《對(duì)食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任情況核查表》有關(guān)事項(xiàng),如實(shí)記錄監(jiān)督檢查結(jié)果。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,以及企業(yè)對(duì)前次監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況,現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查人員應(yīng)予以詳細(xì)描述,并記錄在附件5《食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查情況記錄表》上。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
(四)常規(guī)檢查結(jié)果的后處理
1、常規(guī)檢查的處理:在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)能夠現(xiàn)場(chǎng)整改的問題,應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)整改;不能現(xiàn)場(chǎng)整改的問題,要依法發(fā)出責(zé)令限期整改通知書,并跟蹤整改情況。
在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定予以處理。對(duì)存在嚴(yán)重食品安全問題的,要依法加大行政處罰力度;對(duì)隱瞞食品安全隱患、故意逃避監(jiān)管等行為,要依法從重處罰;對(duì)涉嫌犯罪的要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
2、檢查記錄歸檔:現(xiàn)場(chǎng)檢查完成后5個(gè)工作日,所有監(jiān)督檢查記錄應(yīng)按照“一企三檔”的規(guī)定,歸檔保存,保存期限為三年。留存企業(yè)的監(jiān)督檢查記錄,應(yīng)歸入企業(yè)建立的食品安全信用檔案;留存監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查記錄,應(yīng)歸入監(jiān)管部門建立的食品安全信用檔案;有關(guān)監(jiān)督檢查的基本信息,應(yīng)錄入食品質(zhì)量安全電子監(jiān)管系統(tǒng)。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
3、每年應(yīng)檢查總結(jié)年度監(jiān)督檢查計(jì)劃完成情況,并形成本轄區(qū)食品生產(chǎn)加工企業(yè)落實(shí)質(zhì)量安全主體責(zé)任情況分析報(bào)告,報(bào)所在地政府和市局。(實(shí)施單位:各食品監(jiān)管責(zé)任區(qū)、食品生產(chǎn)監(jiān)管股)
四、工作要求
(一)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)。各相關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作配合,制定常規(guī)監(jiān)督檢查的實(shí)施流程,明確各接口的交接事宜,并將任務(wù)分解細(xì)化,落實(shí)到人,責(zé)任到人,確保不出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。
(二)完善監(jiān)管機(jī)制。要進(jìn)一步落實(shí)和完善轄區(qū)食品安全監(jiān)管責(zé)任制,把轄區(qū)內(nèi)所有食品生產(chǎn)企業(yè)納入到常規(guī)監(jiān)督檢查的范圍,嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督抽查、年度報(bào)告審查、執(zhí)法查處、不合格產(chǎn)品強(qiáng)制召回等監(jiān)管措施,確保監(jiān)管到位。
關(guān)鍵詞:新三板;中小企業(yè);會(huì)計(jì)信息披露;建議
新三板作為我國(guó)證券市場(chǎng)改革試點(diǎn)的重要一環(huán),致力于服務(wù)高科技含量的中小企業(yè),在這個(gè)“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新時(shí)代”已然是金融市場(chǎng)的新焦點(diǎn)。自新三板擴(kuò)容以來,市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大,到2017年一季度末,新三板掛牌企業(yè)家數(shù)已經(jīng)突破11000家,總市值達(dá)44390.92億元。為了維護(hù)投資者的利益和保障新三板市場(chǎng)的投融資功能,其會(huì)計(jì)信息披露情況值得我們關(guān)注。
一、“新三板”市場(chǎng)概況
從2014年至2016年新三板掛牌企業(yè)歷年市場(chǎng)規(guī)模來看,截至2016年12月31日,新三板掛牌企業(yè)由2014年的1572家增長(zhǎng)到10163家,2016年新三板市場(chǎng)總股本高達(dá)5851.55億股,其中流通股本占2386.81億股,總市值由2014年的4591.42億元增長(zhǎng)至40558.11億元,市盈率為28.71倍。從2016年新三板掛牌企業(yè)行業(yè)分布情況看,截止至2016年12月31日,新三板掛牌企業(yè)行業(yè)集中在工業(yè)、信息技術(shù)和非日常生活消費(fèi)品,其中工業(yè)企業(yè)掛牌家數(shù)最多,占比29%,股份總量達(dá)14933966.92萬股,資產(chǎn)合計(jì)60815070.02萬元,平均總資產(chǎn)卻不到2億元,信息技術(shù)次之,占27%,股份總量達(dá)11438061.88萬股,總資產(chǎn)36198474.79萬元,總資產(chǎn)均值約1.2億元。公用事業(yè)行業(yè)在新三板掛牌企業(yè)家數(shù)最少,僅有79家。在新三板市場(chǎng)掛牌的金融企業(yè)雖然僅有157家,但總資產(chǎn)約43億,凈資產(chǎn)均值高達(dá)11億多,由此可見新三板掛牌企業(yè)規(guī)模差距明顯。
二、“新三板”掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)行制度
隨著新三板的不斷成長(zhǎng),監(jiān)管者也面臨越來越多的監(jiān)管難題,目前新三板市場(chǎng)的監(jiān)管依據(jù)主要是由證監(jiān)會(huì)的有關(guān)信息披露的指導(dǎo)文件和全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)出臺(tái)的配套性規(guī)范文件。根據(jù)新三板《信息披露規(guī)則》規(guī)定,新三板企業(yè)披露的年報(bào)需進(jìn)行具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),半年報(bào)無需審計(jì),季報(bào)可以選擇性披露。《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》規(guī)定:公司及其他信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露信息,不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。發(fā)生可能對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件,投資者尚未得知時(shí),公眾公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)該重大事件的情況報(bào)送臨時(shí)報(bào)告,并予以公告,說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的后果?!赌甓葓?bào)告內(nèi)容與格式指引(試行)》則規(guī)定了新三板掛牌企業(yè)披露年度報(bào)告的格式,年報(bào)需經(jīng)過監(jiān)事會(huì)審核同意進(jìn)行披露,要求真實(shí)準(zhǔn)確完整的反映公司的實(shí)際情況。2016年5月27日了《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司分層管理辦法(試行)》,為了滿足掛牌企業(yè)的盈利性和成長(zhǎng)性要求對(duì)新三板市場(chǎng)實(shí)行分層管理,未來還將隨著市場(chǎng)不斷發(fā)展和成熟,對(duì)相關(guān)層級(jí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以看出,新三板掛牌企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露要求強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合。滿足創(chuàng)新層要求的新三板企業(yè),在流動(dòng)性方面將會(huì)有一定的優(yōu)勢(shì),未來的新三板市場(chǎng)內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)明顯的分化,符合“創(chuàng)新層”標(biāo)準(zhǔn)的掛牌公司,其流動(dòng)性將得到改善,投融資更加便捷。
三、“新三板”掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
截止2016年4月30日,我國(guó)新三板掛牌企業(yè)共計(jì)6945家,其中6883家掛牌企業(yè)披露了2015年年度報(bào)告,有62家公司未能按時(shí)披露。截止至2017年4月30日,我國(guó)新三板掛牌企業(yè)增至11113家,此中有559家企業(yè)未能及時(shí)披露2016年年度報(bào)告,股轉(zhuǎn)系統(tǒng)依照規(guī)定將暫停未按期披露年報(bào)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓。對(duì)比2015年與2016年的年度報(bào)告披露情況,新三板市場(chǎng)掛牌企業(yè)家數(shù)比去年增長(zhǎng)了近60%,會(huì)計(jì)信息披露情況卻每況愈下,未按期進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露家數(shù)是去年的9倍,情況不容樂觀。截止至2016年12月31日,因會(huì)計(jì)信息披露問題被終止掛牌的有10家。本文從會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性、充分性、及時(shí)性三個(gè)方面剖析新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題。1、會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性方面。2016年1月至2016年6月30日,共474家新三板掛牌企業(yè)出具了2015年年度報(bào)告(更正公告)。青鷹股份稱此次更正是由公司2015年度報(bào)告編制時(shí)錄入錯(cuò)誤導(dǎo)致;科馬材料稱由于工作人員疏忽公司2015年度及以前年度未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提12月份員工工資及社保,需要對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整和更正;圣迪樂村稱公司在首次準(zhǔn)備公開發(fā)行股票并上市的申報(bào)文件時(shí)發(fā)現(xiàn)2015年年度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在會(huì)計(jì)差錯(cuò),故進(jìn)行追溯調(diào)整。2017年1月至2017年4月30日,共429家新三板掛牌企業(yè)出具了2016年年度報(bào)告(更正公告)。四達(dá)電力表示由于工作人員疏忽導(dǎo)致原公告內(nèi)容和格式存在錯(cuò)誤現(xiàn)予以更正;北斗信息則對(duì)主要客戶情況中銷售金額和年度銷售占比進(jìn)行了更正;滴滴集運(yùn)同樣是工作人員疏忽,更正的是利息收入;威星電子誤將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告在是否審計(jì)欄中填寫為否。綜合2015年和2016年的數(shù)據(jù),更正公告的新三板掛牌企業(yè),更正原因多種多樣,但大多是報(bào)表數(shù)據(jù)有誤,或者是報(bào)表細(xì)節(jié)沒有處理到位(如格式、小數(shù)點(diǎn)、語言表述等等),少數(shù)為補(bǔ)充更正和追溯調(diào)整。可以看出新三板掛牌企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注程度還有待改善,多數(shù)更正公告指明是由于工作人員疏忽,這也側(cè)面說明了企業(yè)財(cái)務(wù)工作未到位還不夠細(xì)致、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高,業(yè)務(wù)還需要進(jìn)一步規(guī)范。2、會(huì)計(jì)信息披露的充分性方面。新三板掛牌企業(yè)在臨時(shí)報(bào)告披露中存在著忽略披露義務(wù)、刻意隱瞞等問題。例如飛達(dá)股份與其控股股東發(fā)生關(guān)聯(lián)交易往來未履行事先審議程序和臨時(shí)公告義務(wù);點(diǎn)動(dòng)股份股東關(guān)聯(lián)方占用公司資金未及時(shí)履行決策程序和信息披露義務(wù)。新三板掛牌企業(yè)信息披露不充分還體現(xiàn)在:有的企業(yè)收購(gòu)資產(chǎn)卻無評(píng)估價(jià)格、未說明被收購(gòu)公司盈利情況;有的企業(yè)為提供擔(dān)保質(zhì)押股份未交待具體質(zhì)押期限;有的企業(yè)公開轉(zhuǎn)讓說明書與審計(jì)報(bào)告附注多處信息披露不一致等。3、會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性方面。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,年度財(cái)務(wù)報(bào)表需在4月30日之前在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公示,逾期將予以停牌,6月30日之前仍未披露的則會(huì)被無情摘牌,此時(shí)違規(guī)企業(yè)將在新三板無立足之地。新三板各掛牌企業(yè)也會(huì)公示年報(bào)預(yù)計(jì)披露時(shí)間,如有推遲將年度報(bào)告延遲公告。2015-2016年年度報(bào)告延遲披露原因統(tǒng)計(jì)表,見表1。從2015年到2016年的變化來看,延遲披露的原因逐漸趨同,主要責(zé)任歸咎于公司自身和審計(jì)機(jī)構(gòu),多數(shù)掛牌企業(yè)在延遲披露公告中統(tǒng)一口徑表示由于審計(jì)工作較為復(fù)雜抑或是審計(jì)工作未完成。相比較之下,無任何情況說明的情況有所改善,延遲披露的掛牌企業(yè)家數(shù)有減少的趨勢(shì)。
四、完善我國(guó)“新三板”掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的建議
根據(jù)上述對(duì)我國(guó)新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的分析,為了提高我國(guó)新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露整體水平,提出以下幾點(diǎn)完善建議。1、完善“新三板”掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范。如果掛牌企業(yè)的信息披露制度不完善,很可能對(duì)投資者的決策產(chǎn)生重大不利影響,同時(shí)也影響著公司在新三板的再融資、轉(zhuǎn)板上市以及未來的可持續(xù)發(fā)展。完善的規(guī)則能夠有效的阻止企業(yè)的違規(guī)行為,防患于未然。實(shí)行分層管理后的新三板需要輔之以差異化的會(huì)計(jì)信息披露制度,對(duì)不同層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定差異化的信息披露標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)平衡好掛牌企業(yè)和信息使用者這兩者的利益關(guān)系。創(chuàng)新層的披露要求應(yīng)當(dāng)高于基礎(chǔ)層,接近于上市公司的披露標(biāo)準(zhǔn),基礎(chǔ)層的披露要求則盡可能的予以簡(jiǎn)化,節(jié)約披露成本。2、加強(qiáng)我國(guó)“新三板”掛牌企業(yè)公司治理。一些企業(yè)在新三板掛牌時(shí)間還不是很長(zhǎng),公司治理結(jié)構(gòu)還不完善,對(duì)相關(guān)制度也不夠了解;從股權(quán)結(jié)構(gòu)來看,股權(quán)高度集中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)則不利于新三板掛牌企業(yè)的決策和管理,分散股權(quán)結(jié)構(gòu)可以使掛牌企業(yè)減少股權(quán)集中的弊端創(chuàng)造更高的效益。健全的財(cái)務(wù)體系,可以控制信息披露質(zhì)量,有利于會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。企業(yè)要想良好運(yùn)行需要建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、分離所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)起到平衡內(nèi)部管理的作用。當(dāng)企業(yè)有了完善的公司治理結(jié)構(gòu)以后,會(huì)計(jì)信息披露水平隨之提升,將會(huì)使新三板掛牌企業(yè)倍受投資者的青睞,優(yōu)化資金流通性并使企業(yè)利益最大化。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管及懲罰力度。我國(guó)新三板掛牌企業(yè)主要由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)管,股轉(zhuǎn)系統(tǒng)自律監(jiān)管,做市商持續(xù)監(jiān)督。從法律地位來看,全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)作為監(jiān)管中的一環(huán),以自律為主,法律地位偏低。目前股轉(zhuǎn)系統(tǒng)對(duì)違規(guī)行為的懲罰措施主要是出具警示函、提交書面承諾書、約見談話、責(zé)令整改和公開處罰。從2015年1月1日至2016年12月31日,股轉(zhuǎn)系統(tǒng)共出具了134份警示函,123例公開處罰,79次約見談話,42例僅要求提交書面承諾,16次責(zé)令整改。其中公開處罰涉及的處罰金額視情節(jié)而定,其他懲罰措施約束力又略顯不足。如此,違約風(fēng)險(xiǎn)低可能誘使掛牌企業(yè)做出侵害相關(guān)者利益的投機(jī)舉措。新三板這樣越是寬松包容的市場(chǎng)環(huán)境,越需要強(qiáng)有力的監(jiān)管。
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【關(guān)鍵詞】職業(yè)院校 人才培養(yǎng)質(zhì)量年度報(bào)告 意義 策略
對(duì)一所職業(yè)院校教學(xué)的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),不但需要考慮到學(xué)生成績(jī)和教師的教學(xué)水平,還需要通過學(xué)生實(shí)際就業(yè)情況和用人單位的評(píng)價(jià)情況來了解學(xué)校的專業(yè)設(shè)置情況,了解人才的質(zhì)量是否滿足實(shí)際的需要。這種考核方式對(duì)于提高職業(yè)院校教學(xué)質(zhì)量有著重要作用,所以必須重視教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告制度的完善,將其作用發(fā)揮出來。
一、建立教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告制度的意義
(一)能夠強(qiáng)化職業(yè)院校的質(zhì)量意識(shí)
建立教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告制度,能夠幫助職業(yè)院校增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí),樹立評(píng)估主體地位。不斷采取措施完善內(nèi)部制度,建立評(píng)估制度,能夠幫助職業(yè)院校更好地了解教學(xué)質(zhì)量,并反思存在的問題,不斷地改進(jìn)教學(xué)[1]。
(二)能夠增強(qiáng)教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)和監(jiān)控的有效性
建立教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告制度,能夠幫助相關(guān)部門客觀、全面地了解職業(yè)教育質(zhì)量情況,并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),從而制定相應(yīng)的教育政策,在分類撥款、分類指導(dǎo)等方面提供參考。
(三)能夠讓社會(huì)更加關(guān)注職業(yè)院校教育質(zhì)量
建立教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告制度,能夠讓社會(huì)更加關(guān)注職業(yè)院校的教育教學(xué)質(zhì)量,將組織、校友、媒體、家長(zhǎng)以及用人單位的作用發(fā)揮出來,將職業(yè)院校教育中存在的問題反饋給學(xué)校。這樣能夠深度融合社會(huì)需要和職業(yè)院校教育,切實(shí)提高職業(yè)院校的教育教學(xué)質(zhì)量。
二、當(dāng)前職業(yè)院校質(zhì)量年度報(bào)告存在的主要問題
很多職業(yè)院校的領(lǐng)導(dǎo)在任的時(shí)候,比較重視自身的政績(jī),而對(duì)學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不夠重視,因此很多質(zhì)量報(bào)告并沒有很好地分析教學(xué)的質(zhì)量,更像是成果展示和工作總結(jié)。和教學(xué)質(zhì)量有關(guān)的,列舉的往往是審評(píng)獲獎(jiǎng)情況和行政評(píng)獎(jiǎng)情況。這些報(bào)告中,并沒有提到重要的問題,比如每年政府投入情況 、學(xué)生家庭投入情況、生源構(gòu)成的變化、學(xué)生是否滿意學(xué)校生活、畢業(yè)后學(xué)生就業(yè)情況、用人單位評(píng)價(jià)等問題。長(zhǎng)此以往,質(zhì)量報(bào)告很可能會(huì)流于形式[2]。
職業(yè)院校的質(zhì)量報(bào)告應(yīng)該是客觀和全面的,其中應(yīng)該包含職業(yè)教育中存在的問題和不足。在撰寫質(zhì)量年度報(bào)告的時(shí)候,應(yīng)該整合多方面的數(shù)據(jù),將大學(xué)生作為報(bào)告撰寫的中心,將就業(yè)作為撰寫的導(dǎo)向;對(duì)職業(yè)院校辦學(xué)質(zhì)量進(jìn)行衡量的時(shí)候,應(yīng)該從教育大眾化、教育公平、為學(xué)生服務(wù)以及給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)幾個(gè)方面出發(fā)。
三、教學(xué)質(zhì)量報(bào)告的量化和質(zhì)化的主要形態(tài)要素
(一)學(xué)校的目標(biāo)和使命
對(duì)于學(xué)校而言,目標(biāo)和使命是其重要的頂層設(shè)計(jì),其能夠直觀地展現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)定位、培養(yǎng)目標(biāo)、教育宗旨以及服務(wù)面向等一系列的價(jià)值追求。人們?cè)诤饬柯殬I(yè)院校教學(xué)質(zhì)量時(shí),往往會(huì)根據(jù)其目標(biāo)和使命進(jìn)行,而培養(yǎng)目標(biāo)便是培養(yǎng)企業(yè)需要的技能型人才[3]。
(二)使命實(shí)現(xiàn)以及目標(biāo)的條件和資源
此處的資源條件包含經(jīng)費(fèi)、物質(zhì)、儀器、圖書以及信息網(wǎng)絡(luò)等組成部分。對(duì)于這些條件和資源,國(guó)家制定了最低標(biāo)準(zhǔn),若是能夠達(dá)到或者超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn),則說明這所職業(yè)院校的硬件有一定的保證。
(三)教學(xué)服務(wù)水平
教學(xué)本身也是服務(wù)的一種,特別是在當(dāng)前社會(huì)條件下更是如此。評(píng)價(jià)職業(yè)院校教學(xué)服務(wù)的質(zhì)量可以從下面幾項(xiàng)出發(fā):學(xué)校有沒有給學(xué)生學(xué)習(xí)提供質(zhì)量較高的教學(xué)資源,這些教學(xué)資源有沒有被學(xué)生充分利用;教師在教學(xué)時(shí)是否付出了足夠的精力、實(shí)踐和感情,能不能將學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性調(diào)動(dòng)起來;學(xué)校在管理過程中,有沒有將學(xué)生放在首要的位置;等等。與此同時(shí),學(xué)校還應(yīng)該重視學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)和畢業(yè)生的就業(yè)率等方面[4]。
(四)教學(xué)效果
通過教學(xué)及其資源的利用情況,可以對(duì)學(xué)校的教學(xué)目標(biāo)、使命是否達(dá)成等教學(xué)效果進(jìn)行衡量,其中包括學(xué)生的就業(yè)情況以及身心發(fā)展情況。同時(shí),還應(yīng)該考慮到社會(huì)用人單位和家長(zhǎng)對(duì)學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的評(píng)價(jià)。
四、撰寫教學(xué)年度質(zhì)量報(bào)告的策略
(一)牢牢抓住教學(xué)質(zhì)量報(bào)告的主要特點(diǎn)
首先,必須認(rèn)識(shí)到教學(xué)質(zhì)量報(bào)告和工作總結(jié)、工作匯報(bào)有著很大的區(qū)別,其能夠體現(xiàn)教學(xué)工作的反思內(nèi)容和過程,其重點(diǎn)是分析與反思。教學(xué)質(zhì)量報(bào)告應(yīng)該重視學(xué)校教學(xué)工作的總結(jié),對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。就師資隊(duì)伍建設(shè)而言,應(yīng)該通過具體措施的實(shí)施情況、相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析和對(duì)比,找到其中存在的問題。
(二)分析對(duì)教學(xué)質(zhì)量造成重要影響的要素
對(duì)職業(yè)院校教學(xué)質(zhì)量造成影響的因素比較多,主要包括指導(dǎo)事項(xiàng)和教學(xué)理念是否先進(jìn),創(chuàng)新辦學(xué)模式是否合理,專業(yè)設(shè)置是否符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要,人才培養(yǎng)模式和課程體系建設(shè)是否真正做到了與時(shí)俱進(jìn)等[5]。所以,在撰寫教學(xué)質(zhì)量年度報(bào)告的時(shí)候,需要對(duì)以上諸要素進(jìn)行綜合分析,分析其存在的問題,問題產(chǎn)生的原因,并在這個(gè)基礎(chǔ)上提出問題解決的策略和建議。畢業(yè)生的就業(yè)質(zhì)量以及就業(yè)率是衡量職業(yè)院校培養(yǎng)成果的關(guān)鍵指標(biāo),其能夠使職業(yè)院校為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)直觀地體現(xiàn)出來。
(三)從縱向和衡量?jī)蓚€(gè)維度來對(duì)比教學(xué)質(zhì)量
想要詳細(xì)分析教學(xué)質(zhì)量,了解學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的狀態(tài)和發(fā)生的變化,需要對(duì)比職業(yè)教育基本的狀態(tài),從而對(duì)學(xué)校教學(xué)工作狀態(tài)進(jìn)行判斷;通過對(duì)比同類型和同層次的學(xué)校來對(duì)本學(xué)校的辦學(xué)特色和位置進(jìn)行分析[6]。此外,那些辦學(xué)水平比較高的職業(yè)院校還應(yīng)該和國(guó)外的相關(guān)院校進(jìn)行對(duì)比,找到自身存在的問題和不足。
五、撰寫職業(yè)院校人才培養(yǎng)質(zhì)量年度報(bào)告的相關(guān)建議
職業(yè)院校撰寫人才培養(yǎng)質(zhì)量年度報(bào)告,應(yīng)該包含下面七個(gè)方面的內(nèi)容:第一,需要進(jìn)行綜述;第二,分析學(xué)校辦學(xué)的一些基本信息;第三,分析學(xué)校招生和專業(yè)的實(shí)際情況;第四,分析人才培養(yǎng)的過程和質(zhì)量情況;第五,分析人才培養(yǎng)的結(jié)果和質(zhì)量;第六,對(duì)社會(huì)服務(wù)情況進(jìn)行分析;第七,分析存在的主要問題和提出問題解決措施。
人才培養(yǎng)質(zhì)量年度報(bào)告只有包含了上述內(nèi)容,才能夠切實(shí)體現(xiàn)職業(yè)院校在招生、教學(xué)、學(xué)生就業(yè)等方面的情況,這樣的報(bào)告才是真正的、完整的[7]。
在職業(yè)院校中,質(zhì)量報(bào)告制度是非常重要的組成部分,也是學(xué)校履行社會(huì)職責(zé)以及謀求自身發(fā)展的重要手段。在撰寫報(bào)告時(shí),通過對(duì)人才培養(yǎng)的分析和總結(jié),對(duì)人才培養(yǎng)效果進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)畢業(yè)生的就業(yè)狀況以及用人單位的相關(guān)評(píng)價(jià),找出工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題,從而有針對(duì)性地提出一些措施來改進(jìn)。
六、結(jié)語
人才培養(yǎng)質(zhì)量年度報(bào)告制度的制定和實(shí)施,能夠幫助職業(yè)院校發(fā)現(xiàn)人才培養(yǎng)過程中存在的問題,更好地進(jìn)行改進(jìn),制定合適的人才培養(yǎng)目標(biāo),更好地規(guī)劃學(xué)校的發(fā)展,不斷地提高學(xué)校人才培養(yǎng)效果和辦學(xué)效益,切實(shí)提高辦學(xué)質(zhì)量,讓社會(huì)、家長(zhǎng)和學(xué)校滿意。所以,學(xué)校必須重視人才質(zhì)量年度報(bào)告撰寫,將其積極作用真正發(fā)揮出來。
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近年來,國(guó)內(nèi)外環(huán)境變化給紡織行業(yè)帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和巨大壓力。從2005年至今,紡織行業(yè)在國(guó)內(nèi)制造業(yè)當(dāng)中先行一步,大力加強(qiáng)行業(yè)社會(huì)責(zé)任工作建設(shè),以保持紡織行業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。繼2006年中紡協(xié)率先了我國(guó)第一份行業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告以后,今年6月18日,它又了中國(guó)第一個(gè)行業(yè)性的關(guān)于社會(huì)責(zé)任績(jī)效披露制度的指導(dǎo)文件――《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》(以下簡(jiǎn)稱“綱要”),另外還了《2007中國(guó)紡織服裝行業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告》。
《綱要》出臺(tái)順應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需求
2005年以來,中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)在實(shí)施CSC9000T中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系的過程中一直有意識(shí)地促進(jìn)行業(yè)內(nèi)成熟的社會(huì)責(zé)任信息觀念及溝通文化的發(fā)展,其中之一就是在企業(yè)評(píng)估和體系建設(shè)培訓(xùn)中培養(yǎng)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的記錄、數(shù)據(jù)和信息的系統(tǒng)整理、綜合分析與內(nèi)外部共享的能力。同時(shí),這一過程也為中紡協(xié)制定《綱要》并確定各個(gè)報(bào)告指標(biāo)提供了實(shí)踐指引和統(tǒng)計(jì)依據(jù)。另一方面,行業(yè)內(nèi)一批以上市公司為代表的大中型企業(yè)已經(jīng)具備了披露可持續(xù)發(fā)展信息、制作和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)在需求和能力準(zhǔn)備。
正是基于以上原因,中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)在深入研究既有報(bào)告準(zhǔn)則及已發(fā)報(bào)告,并廣泛征詢行業(yè)內(nèi)企業(yè)和其它組織意見的基礎(chǔ)上制定了本《綱要》,以期為行業(yè)內(nèi)不斷成長(zhǎng)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)踐提供指引和規(guī)范。希望紡織服裝企業(yè)通過報(bào)告的形式,敞開自己的門戶,讓利益相關(guān)方更好地了解、宣傳自己,從而達(dá)到社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。
《綱要》具有全面、規(guī)范和本土化特性,并反應(yīng)了行業(yè)特點(diǎn)
全面性――《綱要》采用的是“大社會(huì)責(zé)任”概念范疇,除了勞動(dòng)者權(quán)益保護(hù),還加入了安全與消費(fèi)者保護(hù)、節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)、供應(yīng)鏈管理與公平競(jìng)爭(zhēng)、社區(qū)發(fā)展與社會(huì)公益等內(nèi)容。
規(guī)范性――中國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于產(chǎn)品安全與消費(fèi)者保護(hù)、勞動(dòng)者權(quán)益保護(hù)、節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)以及公平競(jìng)爭(zhēng)方面的法律法規(guī)、政策指導(dǎo)以及中國(guó)批準(zhǔn)的各類國(guó)際公約,已經(jīng)為中國(guó)企業(yè)披露相關(guān)信息提供了完整而系統(tǒng)化的規(guī)則指引甚至是具體的指標(biāo)體系,它們構(gòu)成中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的原點(diǎn)和基線,所以,本《綱要》在上述各方面所確定的基本指標(biāo)的淵源就是中國(guó)的法律法規(guī)、政策和相關(guān)的國(guó)際公約。
本土化――本《綱要》是國(guó)內(nèi)第一套關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的指標(biāo)及規(guī)范體系,也是我國(guó)第一個(gè)行業(yè)性的關(guān)于社會(huì)責(zé)任績(jī)效披露制度的指導(dǎo)文件。并且,它是基于CSC9000T中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系以及我國(guó)有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策及法律法規(guī)而制定的。
行業(yè)特點(diǎn)――在中紡協(xié)3年多的工作積累的基礎(chǔ)上,結(jié)合紡織服裝企業(yè)的發(fā)展階段及產(chǎn)品工藝流程等情況,設(shè)計(jì)了一系列與紡織服裝企業(yè)關(guān)聯(lián)性較大的指標(biāo)。如節(jié)能減排指標(biāo)、產(chǎn)品安全指標(biāo)等。
《綱要》成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的指南
據(jù)中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任辦公室主任孫瑞哲介紹,該《綱要》是由201個(gè)報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng),且與利益相關(guān)方權(quán)益密切相關(guān)的指標(biāo)構(gòu)成的指標(biāo)體系。孫瑞哲指出,《綱要》出臺(tái)的目的是為有意社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)提供一個(gè)內(nèi)容全面翔實(shí)、指標(biāo)具體可量化的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告寫作指南,旨在助推企業(yè)通過科學(xué)有效的方法,編制與一套有關(guān)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)和社會(huì)業(yè)績(jī)的自愿性公開報(bào)告。中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)鼓勵(lì)所有紡織服裝企業(yè)利用《綱要》編制其社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
《2007中國(guó)紡織服裝行業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告》的再次和《綱要》的推出,標(biāo)志著社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度在行業(yè)層面和企業(yè)層面正式確立,體現(xiàn)了行業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)工作的可持續(xù)發(fā)展的思路,是中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)在社會(huì)責(zé)任建設(shè)領(lǐng)域的又一創(chuàng)新成果,不僅對(duì)紡織行業(yè)意義重大,對(duì)國(guó)內(nèi)其他的制造業(yè)開展社會(huì)責(zé)任建設(shè)工作也有啟發(fā)和借鑒作用。
《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系》有望明年出爐
為了在產(chǎn)業(yè)內(nèi)形成良好的報(bào)告制度氛圍,中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)將在《綱要》、實(shí)施的基礎(chǔ)上,計(jì)劃在2009年推出《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系》。建立國(guó)內(nèi)第一套社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)制度,并由國(guó)內(nèi)外的中立且具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專家組利用《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)體系》對(duì)過去一年行業(yè)內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告做出評(píng)價(jià),評(píng)選出年度最佳報(bào)告若干篇,并將報(bào)告在有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)方面的表現(xiàn)加以公示,以期達(dá)到激勵(lì)企業(yè)完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告,推廣優(yōu)秀的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告文化的目的。
相關(guān)鏈接:中紡協(xié)履行社會(huì)責(zé)任實(shí)踐摘錄
1、2005年,中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)開始實(shí)施CSC9000T中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系。2006年,CSC9000T紡織工業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系逐步完善并投入實(shí)踐中接受檢驗(yàn),啟動(dòng)了CSC9000T的10家企業(yè)試點(diǎn)項(xiàng)目。
2、2006年12月12日,召開了首屆中國(guó)紡織行業(yè)社會(huì)責(zé)任年會(huì),并在會(huì)上了《2006中國(guó)紡織服裝行業(yè)社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告》。這是中國(guó)第一份有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展?fàn)顩r的行業(yè)綜合報(bào)告。
3、2007年開展了“10+100+1000”項(xiàng)目,即在10個(gè)左右紡織服裝產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)選擇100家骨干企業(yè)逐步建立CSC9000T中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系,對(duì)大約1000家中小紡織服裝企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)培訓(xùn)及能力建設(shè)培訓(xùn)。
年度報(bào)告覆蓋面廣,不但資料要完整,分析要透徹,而且觀點(diǎn)得精辟,問題也需要深刻。但無論如何,一份好的年度報(bào)告,就是一份對(duì)過去工作總結(jié)的基礎(chǔ)上,讓來看有一個(gè)更輝煌的發(fā)展與提高。
總之,一份好的年度報(bào)告的出臺(tái),離開不了以下幾點(diǎn):
一、"2004年的那一場(chǎng)雪”,正好印證全年的收獲
年度報(bào)告首先要總結(jié)全年的工作業(yè)績(jī)。當(dāng)然,有很多企業(yè)都在做每月、每季、每個(gè)客戶、每個(gè)活動(dòng)等等方面的業(yè)務(wù)回顧,但這個(gè)年度報(bào)告的工作業(yè)績(jī)回顧,將全面、真實(shí)、宏觀地反映全年的工作成果。我們會(huì)看到銷量、貨款、市場(chǎng)占有率、客戶數(shù)、區(qū)域發(fā)展等公司最關(guān)心的幾個(gè)指標(biāo)的達(dá)成情況。
如果你只是用文字來表述,那說明你還是寫年度報(bào)告的"菜鳥”,需要提煉;如果你學(xué)會(huì)了用數(shù)據(jù)來表示,那說明你已經(jīng)是基本入門了;如果你已經(jīng)能用一些對(duì)比、圖表、比例、趨勢(shì)等來全面表達(dá)今年與去年、 這個(gè)產(chǎn)品與那個(gè)產(chǎn)品、這個(gè)活動(dòng)與那個(gè)活動(dòng)等等同期、同行業(yè)之類的情況,那你才算是一個(gè)情況報(bào)告高手!
這第一部分的情況報(bào)告的內(nèi)容與形式都非常之重要,但還會(huì)有更絕的,假如將公司戰(zhàn)略、公司目標(biāo)再非常醒目地在一邊展示出來,讓領(lǐng)導(dǎo)非常清晰地看到,你們一直在目標(biāo)導(dǎo)向地工作,在工作中不但能完成目標(biāo),并且還能超目標(biāo),那該讓領(lǐng)導(dǎo)多欣喜?。?/p>
總之,在這一部分,讓數(shù)據(jù)和圖表說話,讓對(duì)比上的良好展現(xiàn)與完全良好的趨勢(shì)表示得更徹底些!更明目張膽些?。?/p>
二、"東風(fēng)不破”,哪來西天的真經(jīng)回?
你們的全年工作有哪些?領(lǐng)導(dǎo)可能知道,也可能并不完全了解,在領(lǐng)導(dǎo)知道你們?nèi)曜龀隽四男┏煽?jī)后,接下來,領(lǐng)導(dǎo)層可能就順勢(shì)想知道:結(jié)果是這樣,那么過程呢?領(lǐng)導(dǎo)想讓你的陳述來說明他們并不是只問結(jié)果不問過程的"糊涂蟲”,因?yàn)樵诓痪煤蟮膶恚麄兛赡苓€要評(píng)估你們的業(yè)績(jī),可能還要給你們發(fā)獎(jiǎng)的!
這個(gè)時(shí)候,無論你在日常工作過程中是如何干的,無論干得好干得壞,都先提煉一些重要的東西,"經(jīng)驗(yàn),只要愿意去想,還是有的”!事實(shí)上確實(shí)做得非常棒,總結(jié)能力也非常好,這當(dāng)然好;但如果這方面都不強(qiáng),那怎么辦?沒關(guān)系,很多書籍與理論都可以幫你!
不要怕寫一些老掉牙的老板已經(jīng)看厭了的"公司領(lǐng)導(dǎo)的良好規(guī)劃與戰(zhàn)略、公司各部門的支持、營(yíng)銷4P的良好運(yùn)用、經(jīng)銷商的配合等”內(nèi)容。任何人做報(bào)告,都基本上還是這些條條塊塊。但關(guān)鍵是要從這些條條塊塊中發(fā)現(xiàn)一些你不同于其他人的一些特殊本領(lǐng),如:
在公司的規(guī)劃下,你們做了一些更細(xì)的規(guī)劃與調(diào)整,如你們發(fā)現(xiàn)在某個(gè)區(qū)域的產(chǎn)品能組合,更能抵御競(jìng)爭(zhēng),于是跟公司提出了特別請(qǐng)求,最終事實(shí)也證明這種新產(chǎn)品的要求是對(duì)的;
你們不但與其他部門配合得很好,你們還讓相關(guān)部門減輕了一些負(fù)擔(dān),如設(shè)備的運(yùn)輸,財(cái)務(wù)部門的對(duì)帳,退貨與換貨系統(tǒng)等等;
營(yíng)銷4P你們不但自己用,而且還學(xué)會(huì)了組合用(實(shí)例),你們還教經(jīng)銷商如何用,某一經(jīng)銷商現(xiàn)在已經(jīng)在公司的幫助下,組建自己的專業(yè)營(yíng)銷部門了!
......
以上內(nèi)容得有較全面的展開,又得有非常有重點(diǎn)的方面,讓領(lǐng)導(dǎo)層一看一聽就心里一亮,甚至心花怒放:這小子這方面做得真的不錯(cuò),理念也非常好,如果可能,我要讓其他區(qū)域來學(xué)習(xí)學(xué)習(xí);或者在公司里干脆樹立為標(biāo)兵,進(jìn)行推廣,要寫進(jìn)公司的營(yíng)銷教材里!這個(gè)時(shí)候,那你就已經(jīng)走向成功的邊緣了!
我們可以從以下這些方面來看看,事實(shí)證明,它們極大可能就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層所特別喜歡的:
竄貨問題的發(fā)現(xiàn)與果斷解決;說實(shí)施,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)自己也不好解決!所以能不喜歡嗎?!
經(jīng)銷商與渠道的調(diào)整,渠道工作的細(xì)化;這樣領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)為你們真的干了很多工作,懷疑態(tài)度沒有了!
終端開發(fā)與空白區(qū)域開發(fā):這小子想問題不但想得細(xì),還想在了我們前面,值得培養(yǎng)!
貨款回籠率提升:回款其實(shí)才是真正的銷售,公司進(jìn)賬多,呆帳壞帳少,總是好事!
......
寫到這里,就可趁熱打鐵,可有點(diǎn)"私心”,得趁機(jī)會(huì)表白一下自己這支隊(duì)伍的努力,得讓領(lǐng)導(dǎo)對(duì)你這個(gè)團(tuán)隊(duì)"心中有數(shù)”,便于領(lǐng)導(dǎo)下一步的夸獎(jiǎng)了。這里,你們就可寫一些類似的話:你們是下了"東風(fēng)破”的決心,你們是為了公司的各個(gè)目標(biāo),在努力努力再努力,在含辛茹苦地奮斗不息,你們這個(gè)團(tuán)隊(duì),是一支鐵打的團(tuán)隊(duì)!
如果領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為:他們真不愧為公司的中堅(jiān)力量,他們是企業(yè)的腰,他們雖然還可以繼續(xù)提高,但已經(jīng)讓我比較滿意了!這時(shí),你又離成功近了一步!
三、我們唱的雖然是"豬之歌”,但我們卻是非常神圣的!
上面其實(shí)已經(jīng)提到了領(lǐng)導(dǎo)可能特別喜歡的一些方面的報(bào)告內(nèi)容,其實(shí)基本上都是營(yíng)銷或者具體業(yè)務(wù)上的東西。我們?nèi)绻軌?內(nèi)外兼顧”,添加內(nèi)部管理方面的內(nèi)容,將更加豐富這份報(bào)告的結(jié)構(gòu),有可能讓領(lǐng)導(dǎo)對(duì)你更刮目相看。
一線工作很苦,苦中作樂又是業(yè)務(wù)人員的基本素質(zhì),而更重要的是,你們的組織設(shè)置、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、員工發(fā)展都取得了非常好的成績(jī)。都說業(yè)務(wù)隊(duì)伍難管,你們不相信,你們也做出了成績(jī)來證明!
這方面很多時(shí)候不太好寫,但仔細(xì)發(fā)掘,還是可從以下一些方面入手:
離職率低,員工滿意度還行;位雖卑,但志向高!
團(tuán)隊(duì)運(yùn)作,大家齊心協(xié)力,這就是企業(yè)的魂!
員工素質(zhì)越來越高,因?yàn)樽⒅亓伺嘤?xùn)。
......
當(dāng)然,假如這方面存在問題怎么辦呢?如離職率高的事實(shí),員工埋怨多,那怎么辦?沒關(guān)系,問題留到后面再講,可從這個(gè)方面入手,談你是怎樣解決當(dāng)中的一些突出問題的,這不也很好嗎?
基礎(chǔ)工作我們做了很多,我們知道基礎(chǔ)工作會(huì)帶來更好的競(jìng)爭(zhēng)效果,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),我們從最基礎(chǔ)做起)
四、渠道上"沒有浪漫的事”,我們?nèi)绾?大浪淘沙”?
其實(shí),在具體運(yùn)作上,業(yè)務(wù)部門還是最愿意談,也希望多變的就是關(guān)于渠道的內(nèi)容,這包括:渠道管理、經(jīng)銷商運(yùn)作、竄貨問題的處理、價(jià)格的應(yīng)用、渠道促銷的靈活應(yīng)變、渠道搶奪、終端開發(fā)與區(qū)域拓展等等。所以,這里再著重將其延伸一下。
很多企業(yè)關(guān)于渠道的報(bào)告內(nèi)容可借鑒,但以下的最為領(lǐng)導(dǎo)所欣賞:
渠道結(jié)構(gòu)合理性與渠道結(jié)構(gòu)的調(diào)整結(jié)果;
渠道客戶數(shù)的變化與開拓;
渠道價(jià)格體系的合理性與渠道促銷的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn);
渠道下沉工作的開展;
......
當(dāng)然,這里還可加上一些內(nèi)容,如對(duì)重點(diǎn)經(jīng)銷商或客戶的分析,得出明年的可能的渠道政策方向,這也是非??扇〉摹?/p>
五、"芙蓉姐姐”、"超級(jí)女聲”這樣的營(yíng)銷手段我們需要更多!
在一份完備的年度報(bào)告里面,總是談自己并不好。那么,在這里,可將與業(yè)務(wù)部門最相關(guān)的一個(gè)部門拿出來,進(jìn)行一些對(duì)兩個(gè)部門都有利的分析與評(píng)估,便于兩個(gè)部門更友好的合作與配合。
在這里,就可對(duì)市場(chǎng)部一些好的市場(chǎng)活動(dòng)進(jìn)行分析,最后,非常感謝市場(chǎng)部門的配合的同時(shí),希望市場(chǎng)部在來年提供更多更好的武器來支持一線的艱苦的銷售工作。
六、 "要知道傷心總是難免的”,我們雖是一只小小鳥,但也希望飛得更高!
到這個(gè)時(shí)候,領(lǐng)導(dǎo)可能一直都在想,這小子一直都在寫成績(jī),怎么可能沒有問題或教訓(xùn)呢?看來,"紙包不住火”,"亮丑”的時(shí)候到了!
這可也是相當(dāng)關(guān)鍵部分。我覺得也是要著力思考的部分。很多外企因?yàn)橄M@種報(bào)告是"務(wù)虛”報(bào)告,希望這種報(bào)告會(huì)是"務(wù)虛會(huì)”,因?yàn)槌煽?jī)只代表過去,問題卻仍牽涉到未來。有了對(duì)問題的剖析與思考,才有可能實(shí)在地將明年的工作得到提高。
最好提兩到三個(gè)現(xiàn)實(shí)中主要存在的問題,最好以非常誠(chéng)懇的態(tài)度請(qǐng)大家共同來探討這些問題,最好以非常務(wù)實(shí)的計(jì)劃方案讓領(lǐng)導(dǎo)層來幫助分析、提供支持,這就是我對(duì)這一部分寫作的忠告。
一般來講,企業(yè)營(yíng)銷中還是這樣一些問題存在而又不好解決,希望在年度報(bào)告中提及,這包括:
渠道政策的多變與公司返利等的滯后;
公司市場(chǎng)反應(yīng)慢,支持部門的不理解、不支持;
營(yíng)銷資源的缺乏與銷售壓力的不匹配;
......
你們的缺點(diǎn)往往包括:
執(zhí)行力不強(qiáng);
業(yè)務(wù)能力不高;
與經(jīng)銷商溝通有問題;
......
"問題與困難像彈簧,你弱他肯定就強(qiáng)”。你們是有信心克服困難與缺點(diǎn)的,但希望公司對(duì)問題與困難重視也是對(duì)的!
樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘要 證券代碼:300104
證券簡(jiǎn)稱:樂視網(wǎng)
公告編號(hào):2015-088 樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘
要 1、重要提示 本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證本報(bào)告摘要所載資料不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺 漏,并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。 本半年度報(bào)告摘要摘自半年度報(bào)告全文,半年度報(bào)告全文刊載于巨潮資訊網(wǎng)等中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站。投資者欲了解詳細(xì)內(nèi)容, 應(yīng)當(dāng)仔細(xì)閱讀半年度報(bào)告全文。 董事會(huì)審議的報(bào)告期內(nèi)的半年度利潤(rùn)分配預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案 適用 √ 不適用 公司負(fù)責(zé)人賈躍亭、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人楊麗杰及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)李永超聲明:保證本半年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào) 告的真實(shí)、完整。 半年度報(bào)告是否經(jīng)過審計(jì) 是 √ 否 公司簡(jiǎn)介 股票簡(jiǎn)稱
樂視網(wǎng)
股票代碼
300104
聯(lián)系人和聯(lián)系方式
董事會(huì)秘書
證券事務(wù)代表 姓名
張?zhí)?/p>
趙凱 電話
010-51665282
010-51665282 傳真
010-59283480
010-59283480 電子信箱
ir@letv.com
ir@letv.com 2、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和股東變化 (1)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 公司是否因會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等追溯調(diào)整或重述以前年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 是 √ 否
本報(bào)告期
上年同期
本報(bào)告期比上年同期增減 營(yíng)業(yè)總收入(元)
4,460,713,020.06
2,938,801,853.16
51.79% 歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤(rùn)
254,730,903.08
151,892,777.05
67.70%(元) 歸屬于上市公司普通股股東的扣除非經(jīng)
172,536,696.14
142,513,349.80
21.07%常性損益后的凈利潤(rùn)(元) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(元)
465,081,606.08
461,337,454.16
0.81% 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(元/
0.2507
0.2505
0.08%股) 基本每股收益(元/股)
0.14
0.08
75.00% 稀釋每股收益(元/股)
0.14
0.08
75.00% 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率
7.75%
8.07%
-0.32%
1
樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘要 扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)
5.25%
7.57%
-2.32%收益率
本報(bào)告期末比上年度末增
本報(bào)告期末
上年度末
減 總資產(chǎn)(元)
11,233,959,782.12
8,851,023,247.13
26.92%歸屬于上市公司普通股股東的所有者權(quán)
3,418,023,799.70
3,166,827,658.29
7.93%益(元) 歸屬于上市公司普通股股東的每股凈資
1.8424
1.7195
7.15%產(chǎn)(元/股) 非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目及金額 √ 適用 不適用
單位:元
項(xiàng)目
金額
說明 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)
20,739,306.11 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān),按照國(guó)家統(tǒng)
50,000.00 詳情見政府補(bǔ)助明細(xì) 一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外) 受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入
-2,989.18 處置子公司損益
64,524,252.87 減:所得稅影響額
3,117,490.05
少數(shù)股東權(quán)益影響額(稅后)
-1,127.19 合計(jì)
82,194,206.94
-- 對(duì)公司根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)——非經(jīng)常性損益》定義界定的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,以及把《公 開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)——非經(jīng)常性損益》中列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目,應(yīng) 說明原因 適用 √ 不適用 公司報(bào)告期不存在將根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)——非經(jīng)常性損益》定義、列舉的非經(jīng)常性損益 項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目的情形。 (2)前 10 名股東持股情況表 報(bào)告期末股東總數(shù)
115,404
前 10 名股東持股情況
持有有限售條件
質(zhì)押或凍結(jié)情況 股東名稱
股東性質(zhì)
持股比例
持股數(shù)量
的股份數(shù)量
股份狀態(tài)
數(shù)量 賈躍亭
境內(nèi)自然人
42.20%
782,844,429
613,563,546 質(zhì)押
16,287,196 曹勇
境內(nèi)自然人
3.30%
61,230,376
22,264,119 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股 份有限公司-中 郵信息產(chǎn)業(yè)靈活 其他
2.37%
43,947,249
0 配置混合型證券 投資基金 劉弘
境內(nèi)自然人
2.28%
42,264,119
45,922,782 質(zhì)押
734,764,512 吳鳴霄
境內(nèi)自然人
0.93%
17,299,479
0 賈躍民
境內(nèi)自然人
0.72%
13,448,560
32,960,435 質(zhì)押
439,472,490 中國(guó)工商銀行- 嘉實(shí)策略增長(zhǎng)混
其他
0.64%
11,941,156
0 合型證券投資基 金
2
樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘要 齊立
境內(nèi)自然人
0.60%
11,043,143
0 興業(yè)銀行股份有 限公司-中郵戰(zhàn)
其他
0.55%
10,267,162
0 略新興產(chǎn)業(yè)股票 型證券投資基金 廖俊
境內(nèi)自然人
0.55%
10,132,964
0 上述股東關(guān)聯(lián)關(guān)系或一致行動(dòng)的
賈躍民、賈躍亭系兄弟關(guān)系,公司未知其他前十名股東之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,也未知 說明
是否屬于一致行動(dòng)人。 (3)控股股東或?qū)嶋H控制人變更情況 控股股東報(bào)告期內(nèi)變更 適用 √ 不適用 公司報(bào)告期控股股東未發(fā)生變更。 實(shí)際控制人報(bào)告期內(nèi)變更 適用 √ 不適用 公司報(bào)告期實(shí)際控制人未發(fā)生變更。 3、管理層討論與分析 (1)報(bào)告期經(jīng)營(yíng)情況簡(jiǎn)介 1、報(bào)告期內(nèi)總體經(jīng)營(yíng)情況
公司圍繞年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,不斷加強(qiáng)品牌推廣力度,完善產(chǎn)品用戶體驗(yàn),報(bào)告期內(nèi)公司網(wǎng)站的流量、覆蓋人數(shù)等各項(xiàng)關(guān) 鍵指標(biāo)繼續(xù)穩(wěn)健提升,基于“大劇看樂視”的基礎(chǔ)上,在自制、體育、綜藝等多個(gè)重要垂直領(lǐng)域精耕細(xì)作,截至2015年6月30 日,公司網(wǎng)站的日均UV(獨(dú)立訪問用戶) 約5300萬,峰值接近7700萬;VV日均2.8億,峰值3.5億。樂視云視頻開放平臺(tái)CDN 節(jié)點(diǎn)全球覆蓋超過600個(gè),物理帶寬總儲(chǔ)備約10T。
伴隨著智能終端產(chǎn)品的推出,公司目前已成為唯一一家基于一云多屏構(gòu)架、實(shí)現(xiàn)全終端覆蓋的網(wǎng)絡(luò)視頻服務(wù)商。公司 在領(lǐng)先的發(fā)展戰(zhàn)略指引下,不斷夯實(shí)“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的“樂視生態(tài)”全產(chǎn)業(yè)鏈架構(gòu),實(shí)現(xiàn)內(nèi)容資源、應(yīng)用服務(wù)與用戶 之間的無縫銜接,為用戶提供極致體驗(yàn)。在目前國(guó)家大力支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境及網(wǎng)絡(luò)視頻行業(yè)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境 下,預(yù)計(jì)全年公司仍將保持快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。
報(bào)告期內(nèi),公司上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入446,071.30萬元,較去年同期增長(zhǎng)51.79%;實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司凈利潤(rùn)為25,473.09 萬元,較去年同期增長(zhǎng)67.70%,取得了較好的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng),完成了董事會(huì)年初制定的目標(biāo)。報(bào)告期內(nèi)廣告業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長(zhǎng),公司 實(shí)現(xiàn)廣告業(yè)務(wù)收入103,421.85 萬元,比去年同期增長(zhǎng)49.96%。終端業(yè)務(wù)收入189,291.57萬元,比去年同期增長(zhǎng)60.24%,付 費(fèi)業(yè)務(wù)收入107,492.54萬元,比去年同期增長(zhǎng)65.13%。
公司通過充分發(fā)揮樂視生態(tài)的協(xié)同效應(yīng),加快實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模和用戶資源積累的跨越式發(fā)展,迅速提升品牌的影響力, 為公司發(fā)展成為覆蓋全球市場(chǎng)的網(wǎng)絡(luò)視頻領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
在內(nèi)容資源方面,公司采取電視劇、電影、綜藝、動(dòng)漫、音樂等全方位內(nèi)容品類的覆蓋,外部采購(gòu)、內(nèi)部自制創(chuàng)作相 結(jié)合的策略,不斷鞏固和加強(qiáng)公司在內(nèi)容領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)地位。報(bào)告期內(nèi),《小時(shí)代4-靈魂盡頭》、《何以笙簫默》、樂視體育 獨(dú)家版權(quán)賽事直播等以人無我有的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)了日均UV高增長(zhǎng)。自制劇《拐個(gè)皇帝回現(xiàn)代》,據(jù)艾瑞IVT數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示,在 2015年1月12日-1月18日期間的覆蓋用戶數(shù)位居全網(wǎng)自制劇第一,同時(shí)報(bào)告期內(nèi)推出的自制綜藝《十周嫁出去》亦取得良好 口碑和廣告效益。
樂視TV超級(jí)電視完成產(chǎn)能爬坡,公司持續(xù)全力優(yōu)化供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié),不斷提升產(chǎn)能,滿足廣大消費(fèi)者的旺盛購(gòu)買需求, 2015年上半年超級(jí)電視銷量約100萬臺(tái)。超級(jí)電視 S40,S50,X60,MAX70等產(chǎn)品線日臻完善,已全面覆蓋主流、高端、 超高端產(chǎn)品市場(chǎng)。超級(jí)電視充分考慮了中國(guó)人使用電視的習(xí)慣,通過技術(shù)革新給用戶帶來許多便捷。在價(jià)格上,超級(jí)電視通 過自有品牌自有電商,砍掉了不必要的品牌和渠道溢價(jià),讓用戶獲得實(shí)惠。公司將繼續(xù)通過垂直整合,重新定義智能終端產(chǎn) 品,提供極致的用戶體驗(yàn)。公司將繼續(xù)推出新產(chǎn)品,打造跨終端的LetvUI系統(tǒng),并進(jìn)行持續(xù)更新及迭代運(yùn)營(yíng),繼續(xù)保持行業(yè)
3
樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘要 領(lǐng)先地位,真正讓大屏生態(tài)系統(tǒng)成為用戶的家庭娛樂中心。同時(shí),將圍繞超級(jí)電視產(chǎn)品線,推出多種配件,支撐用戶的極致 體驗(yàn)需求,并擇機(jī)推出智能電視之外符合“品質(zhì)生活”的全新智能產(chǎn)品。隨著后續(xù)樂視超級(jí)電視新品的推出,以及產(chǎn)能的持 續(xù)提升,公司有信心及能力保障完成2015年全年300萬臺(tái)以上的銷量目標(biāo)。
上半年,公司關(guān)聯(lián)方樂視移動(dòng)智能正式推出樂1、樂1Pro、樂Max三款超級(jí)手機(jī)。樂視超級(jí)電視、超級(jí)手機(jī)與樂視 網(wǎng)內(nèi)容資源、平臺(tái)資源的協(xié)同效應(yīng)進(jìn)一步得以體現(xiàn),公司一方面最大化發(fā)揮影視版權(quán)數(shù)量、質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)和用戶資源優(yōu)勢(shì),增強(qiáng) 智能終端產(chǎn)品的內(nèi)容優(yōu)勢(shì)和用戶粘性,提高推廣效率和降低營(yíng)銷成本,帶動(dòng)智能終端產(chǎn)品銷售規(guī)模的不斷擴(kuò)大、市場(chǎng)份額的 快速提高和盈利能力的持續(xù)提升,以分享智能終端行業(yè)高速發(fā)展的成長(zhǎng)盛宴;另一方面,隨著智能終端產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的穩(wěn) 步提高,將使得用戶資源進(jìn)一步豐富,并為公司互聯(lián)網(wǎng)視頻廣告業(yè)務(wù)和應(yīng)用業(yè)務(wù)在智能終端的迅速拓展,建立了良好的業(yè)務(wù) 基礎(chǔ)。
公司關(guān)聯(lián)方樂視體育作為樂視生態(tài)的重要組成部分,上半年持續(xù)發(fā)力,運(yùn)營(yíng)女超聯(lián)賽,獲5個(gè)賽季全球獨(dú)家媒體版權(quán), 冠名贊助銷售權(quán),商業(yè)開發(fā)權(quán)及全部賽事信號(hào)制作,參與中國(guó)職業(yè)體育改革;啟動(dòng)ICC國(guó)際冠軍杯;樂視體育電商平臺(tái)上線; 與帕奎奧聯(lián)合成立O2O俱樂部;成功獲取英超、意甲和歐冠版權(quán);鎖定新賽季英超聯(lián)賽,購(gòu)買2015-2018三個(gè)賽季的歐冠版 權(quán),以及搶到2015-2018三個(gè)賽季的意甲獨(dú)家版權(quán)。樂視體育的持續(xù)發(fā)力,使得視頻資源全終端日均UV持續(xù)增長(zhǎng),日均突破 644萬,并且隨著重要賽事進(jìn)入決賽階段,將繼續(xù)保持增長(zhǎng)狀態(tài)。樂視體育與樂視網(wǎng)在平臺(tái)、應(yīng)用、內(nèi)容、終端及創(chuàng)新業(yè)務(wù) 的發(fā)展和多元的業(yè)務(wù)協(xié)作方面,互推互進(jìn),互助互贏。
作為樂視生態(tài)的重要布局,同時(shí)作為樂視生態(tài)走向開放和全球化的重要步驟,樂視云脫胎于樂視網(wǎng),不斷預(yù)熱,最終 脫繭而出。公司打造的云視頻平臺(tái),將提供視頻管理(包括上傳、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)碼、分發(fā)),播放下載(含各終端適配),監(jiān)控, 質(zhì)量分析等一站式的視頻服務(wù)。樂視云計(jì)算將作為公司云計(jì)算業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)主體在全國(guó)開展業(yè)務(wù),為其他網(wǎng)站和企業(yè)提供視頻 存儲(chǔ)、視頻管理等云視頻業(yè)務(wù),并在此基礎(chǔ)上,致力于提供完整的云計(jì)算基礎(chǔ)服務(wù)。目前樂視云已經(jīng)有了600多個(gè)CDN節(jié)點(diǎn), 聯(lián)接了4000多家企業(yè)客戶。
報(bào)告期內(nèi),公司除對(duì)外投資北青傳媒成為其股東外,與衛(wèi)寧軟件結(jié)成長(zhǎng)期、全面的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系,圍繞公眾健康服務(wù) 的需求和健康服務(wù)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì),充分利用雙方在各自領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì),在有效促進(jìn)公眾健康,提升健康服務(wù)水平,打造健康服 務(wù)生態(tài),建立垂直服務(wù)體系等方面資源共享、相互協(xié)作,整合多方資源,以開放的心態(tài),共同營(yíng)造具有“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+ 應(yīng)用”模式,積極探索各類互聯(lián)網(wǎng)+模式下的醫(yī)療健康云服務(wù);與樂視體育聯(lián)合投資北京益動(dòng),依托各自在渠道、市場(chǎng)、用戶、 內(nèi)容等方面的影響力和優(yōu)勢(shì),進(jìn)行深度合作,對(duì)于樂視網(wǎng)在社群O2O及運(yùn)動(dòng)健康領(lǐng)域的布局有較大的意義,對(duì)樂視網(wǎng)的生態(tài) 布局予以全面支持。 公司始終高度重視自主研發(fā)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng),報(bào)告期內(nèi),新獲授權(quán)專利210項(xiàng),其中發(fā)明專利1項(xiàng)、實(shí)用新型15項(xiàng)、外觀設(shè) 計(jì)194項(xiàng),新獲軟件著作權(quán)5項(xiàng)。截止報(bào)告期末授權(quán)專利287項(xiàng),軟件著作權(quán)91項(xiàng)。 主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同比變動(dòng)情況
單位:元
本報(bào)告期
上年同期
同比增減
變動(dòng)原因
主要系本公司廣告業(yè)務(wù)及子公司超 營(yíng)業(yè)收入
4,460,713,020.06
2,938,801,853.16
51.79%
級(jí)電視熱銷所致
主要系版權(quán)攤銷、終端產(chǎn)品增長(zhǎng)所 營(yíng)業(yè)成本
3,787,893,148.04
2,487,947,546.42
52.25%
致
主要系業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大工資、物流及 銷售費(fèi)用
442,883,846.04
204,615,005.91
116.45%
售后增加所致
主要系業(yè)務(wù)規(guī)模人員增加工資福利 管理費(fèi)用
121,086,828.08
75,868,697.72
59.60%
費(fèi)增長(zhǎng)所致 財(cái)務(wù)費(fèi)用
74,511,987.69
82,368,514.05
-9.54%
主要系子公司可彌補(bǔ)虧損增加確認(rèn) 所得稅費(fèi)用
-35,831,209.19
-779,889.63
4,494.39%
的遞延所得稅所致 研發(fā)投入
505,492,098.34
286,231,145.57
76.60% 主要系公司研發(fā)投入增加所致 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金
465,081,606.08
461,337,454.16
0.81% 流量?jī)纛~
主要系隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展, 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金
-1,237,223,068.23 -764,033,444.24
61.93% 版權(quán)采購(gòu)的增加以及研發(fā)投入的增 流量?jī)纛~
加所致
4
樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司 2015 年半年度報(bào)告摘要 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金
1,435,510,823.10
696,875,028.78
105.99% 主要系公司股東無息借款增加所致 流量?jī)纛~ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈
660,523,911.67
394,132,062.73
關(guān)鍵詞:上市公司 年度報(bào)告 內(nèi)部控制信息披露
作者簡(jiǎn)介:
秦冬梅(1977-),女,湖北京山人,重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院博士研究生
一、內(nèi)部控制信息披露的必要性
(一)內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局披露履行受托責(zé)任的一種信號(hào)傳遞在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營(yíng)委托方所交付的資源的責(zé)任,必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出繼續(xù)原有契約,還是終止契約的決策。當(dāng)管理當(dāng)局管理不善,經(jīng)營(yíng)效率低下,導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)下滑,股票價(jià)格下跌時(shí),大股東將通過董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員做出解聘、降低報(bào)酬等處罰。小股東則通過“用腳”投票,拋售公司股票。因此,管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部控制信息披露,可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估并披露評(píng)估結(jié)果,可以向證券市場(chǎng)投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號(hào)。
(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以降低成本兩權(quán)分離下委托人與人之間存在信息不對(duì)稱,具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì),以犧牲委托人的利益為代價(jià)使自己利益最大化,產(chǎn)生成本。由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值下降部分會(huì)以分紅和其他報(bào)酬降低的形式強(qiáng)加給管理者,也就是成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮,管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動(dòng)機(jī)。因此,管理當(dāng)局處于自身利益的考慮,需要設(shè)置內(nèi)部控制制度,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉,最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,同時(shí)將評(píng)估結(jié)果對(duì)外披露。因此,管理當(dāng)局會(huì)定期對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估,并將結(jié)果提供給外部信息使用者。為提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度,還應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核并發(fā)表意見。
(三)內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊,從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)2002年報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示,通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的舞弊公司比例達(dá)到15.4%。事實(shí)上在其他發(fā)現(xiàn)舞弊的途徑中直接或間接與內(nèi)部控制有關(guān)的更多,如員工舉報(bào)(26.3%)客戶或供貨商舉報(bào)(13.7%)匿名舉報(bào)(6.2%)可以歸集到內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素;而內(nèi)部審計(jì)(18.6%)則可以歸集到內(nèi)部控制框架中的監(jiān)控要素。由此可見,內(nèi)部控制框架的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行,能夠很好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生。
(四)內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的增量信息hermanson(2000)調(diào)查研究表明,內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制,提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告,用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度,則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序而有效,能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。反之,如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂,則風(fēng)險(xiǎn)較大,用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎,因此,信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí),除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外,還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。
二、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息的披露規(guī)范
(一)內(nèi)部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(2006)中,“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排,是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)?!北M管財(cái)政部于1996年了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(現(xiàn)已廢止),其中最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序),但是并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露問題。此后,從1997年到2001年初,中國(guó)人民銀行、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別就保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)出臺(tái)了內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)原則、原則和準(zhǔn)則,要求各金融機(jī)構(gòu)的必須建立完善的內(nèi)部控制制度,以有效防范金融風(fēng)險(xiǎn),保證金融業(yè)安全穩(wěn)定地運(yùn)行。并要求證券公司在年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡(jiǎn)稱“三性”)作出說明;其所委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)“三性”進(jìn)行評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議,并出具評(píng)價(jià)報(bào)告;會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷的,董事會(huì)應(yīng)對(duì)此予以說明,監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)所做的說明明確表示意見,并予以披露。但是一直并無對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的普遍約束。
(二)監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范2001年初,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)分別頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)――上市公司發(fā)行新股招股說明書》,規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)“三性”的自我評(píng)估意見和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出“三性”存在重大缺陷的應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。但是上述兩個(gè)規(guī)定主要是關(guān)于上市公司發(fā)行新股的信息披露。尚不是年度報(bào)告的信息披露要求。2001年底,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂),提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”等??梢?,這是監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次普遍規(guī)定上市公司披露相關(guān)內(nèi)部控制信息,但從其要求來看,并無強(qiáng)制約束力。2005年底,國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)的通知》,對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出了新的要求,要求上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部管理,對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估,其中有關(guān)“要通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià),并披露相關(guān)信息”的要求,對(duì)于推行上市公司內(nèi)部控制制度自我評(píng)估、并由外部審計(jì)核實(shí)評(píng)價(jià)的制度提供了依據(jù)。
2006年,上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況,并明確了公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé),董事會(huì)應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí),應(yīng)出
具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見;內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實(shí)施,而深交所《指引》于2007年7月1日起生效?!吨敢冯m然沒有對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的建立做出強(qiáng)制性規(guī)定,但對(duì)內(nèi)部控制制度自我評(píng)估報(bào)告卻有強(qiáng)制性信息披露的要求,這實(shí)際上就是將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強(qiáng)制性信息披露范圍。
(三)管理部門內(nèi)部控制規(guī)范2001年,財(cái)政部先后頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制―基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購(gòu)與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項(xiàng)目(2003)、對(duì)外投資(2004)、擔(dān)保(2004)等六項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范,克服了原有內(nèi)部控制定義局限于審計(jì)的缺陷,對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善,改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀具有積極的作用。
2002年,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,對(duì)內(nèi)部控制的審核進(jìn)行了指導(dǎo),提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見的相關(guān)要求。2003年,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)下發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》,提出了建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級(jí)管理層的責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?,以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性、控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性。但僅從審計(jì)角度而言,并非對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)定。
2006年,財(cái)政部在國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的同意下,發(fā)起成立了由來自監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),旨在為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供政策咨詢。同時(shí),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)。力爭(zhēng)通過未來一段時(shí)間的努力,基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。通過內(nèi)部控制委員會(huì)的努力,2007年3月2日,財(cái)政部印發(fā)了《(企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范)和17項(xiàng)具體規(guī)范[征求意見稿]的通知》,將已草擬的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)向社會(huì)公開廣泛征求意見。
三、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析
(一)內(nèi)部控制披露缺失從(表1)看,從現(xiàn)行規(guī)定看,兩個(gè)交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內(nèi)部控制信息披露作出了規(guī)定,要求董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告形成決議,公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí),披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告,并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。滬市上市公司從2006年年報(bào)已經(jīng)開始執(zhí)行該指引,而深市主板公司從2007年年報(bào)開始執(zhí)行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報(bào)的江南高纖等30家上市公司的年報(bào),分析了年報(bào)中內(nèi)部控制信息的披露,并與其2005年年報(bào)中內(nèi)控信息的披露作了比對(duì)。2005年年報(bào)中,30家公司有16家公司披露了內(nèi)部控制信息,14家公司對(duì)于內(nèi)部控制未作任何披露。16家披露了內(nèi)部控制信息的公司沒有一家進(jìn)行詳細(xì)披露,只是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告或董事會(huì)報(bào)告中簡(jiǎn)單提到“公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度”,沒有披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷,更沒有自評(píng)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告。
(二)內(nèi)部控制披露信息不全從(表2)看,從披露主體到披露內(nèi)容及是否自評(píng)和是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項(xiàng)”中披露了內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況,其中3家還在董事會(huì)報(bào)告和監(jiān)事會(huì)報(bào)告分別披露了內(nèi)部控制相關(guān)情況,有9家單獨(dú)在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中作了披露,有1家在董事會(huì)報(bào)告中披露,另外17家未在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的審核意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見均為無保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃。沒有任何一家公司披露其內(nèi)部控制中存在的缺陷。內(nèi)部控制信息的披露格式和內(nèi)容也不一,有的公司披露較為詳細(xì),如南山實(shí)業(yè)、常林股份等,詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制的建設(shè)情況,在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中,對(duì)內(nèi)部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進(jìn)行了評(píng)價(jià)。但大多數(shù)公司如宜華木業(yè)等只在重大事項(xiàng)中通過諸如“公司內(nèi)部控制制度比較完善”等簡(jiǎn)單字眼來交待內(nèi)部控制的建設(shè)情況。
(三)內(nèi)部控制信息披露不詳細(xì)通過上述可以發(fā)現(xiàn),上交所《指引》的頒布有助于上市公司內(nèi)部控制信息披露,許多以前在年報(bào)中沒有披露任何內(nèi)部控制信息的公司已經(jīng)按照要求進(jìn)行了披露,管理層基本都會(huì)披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況,部分公司會(huì)詳細(xì)披露內(nèi)部控制內(nèi)容,少數(shù)公司披露董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見和來年內(nèi)部控制工作計(jì)劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內(nèi)部控制,提高上市公司的公司治理水平,便于投資者進(jìn)一步評(píng)價(jià)上市公司信息披露的質(zhì)量。但大多數(shù)的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度,至于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、建設(shè)情況、公司自我評(píng)估及注會(huì)的審核這些信息卻披露甚少,甚至未涉及到,表明上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足,這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。
四、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露的建議
(一)規(guī)制主體目前上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的主要依據(jù)是上交所和深交所頒布的兩份《指引》,盡管兩個(gè)《指引》均要求上市公司完善內(nèi)部控制制度并對(duì)相關(guān)信息予以披露,但是在內(nèi)部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報(bào)告中披露一下年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃,而深交所則無此要求。筆者認(rèn)為,既然兩所均是以《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)的通知》為直接依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范,指引所涉及的內(nèi)容相差無多,又略有差異,完全可以由證監(jiān)會(huì)制定統(tǒng)一規(guī)定,對(duì)上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范,這樣不僅在法律級(jí)次上要高,也會(huì)避免政出多門。
(二)披露的責(zé)任主體我國(guó)法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體,間接涉及的規(guī)范有:《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂),提出監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括是否建立完善的內(nèi)部控制制度等;《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指》中指出公司董事會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部控制制度健全有效,董事會(huì)及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制制度相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中也指出公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。兩份指引強(qiáng)調(diào)董事會(huì)是上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的主要責(zé)任主體,而《指引》前,一般根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告》認(rèn)為監(jiān)事會(huì)是內(nèi)部控制信息
披露的主要主體。目前董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)均成為內(nèi)部控制信息披露的主體,但披露的內(nèi)容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致,因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會(huì)披露,有的由監(jiān)事會(huì)披露,有的是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)均披露。筆者認(rèn)為,對(duì)責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一,或者將董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任加以區(qū)分,在披露內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)各有側(cè)重,否則會(huì)使上市公司無所適從。
多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常變化,雛鷹農(nóng)牧財(cái)報(bào)多處可疑。
雛鷹農(nóng)牧是一家主營(yíng)生豬產(chǎn)品的公司。近段時(shí)間被媒體炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)是質(zhì)疑其生態(tài)豬名不副實(shí),究其原因,不外乎懷疑其以普通豬掛生態(tài)豬之名,或質(zhì)疑其以生態(tài)養(yǎng)殖卻出欄效率過高,疑似添加助長(zhǎng)飼料。不僅如此,通過分析,記者還發(fā)現(xiàn)其年度報(bào)告中部分?jǐn)?shù)據(jù)顯失合理,甚至直指其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在著人為調(diào)整的可能。
仔豬價(jià)格為何低于全國(guó)平均水平?
雛鷹農(nóng)牧2011年度報(bào)告中每頭仔豬的售價(jià)為841.25元,按照每頭仔豬的重量37千克則可以計(jì)算出2011年度該公司仔豬價(jià)格為每千克23元,而同期全國(guó)均價(jià)為每千克29元(中國(guó)畜牧業(yè)信息網(wǎng))。而按照企業(yè)公布的養(yǎng)殖工藝和方式,其成本低于傳統(tǒng)養(yǎng)殖方式的可能性幾乎沒有,而售價(jià)卻低于全國(guó)平均價(jià)。
對(duì)此,企業(yè)認(rèn)為解釋為25千克是出欄標(biāo)準(zhǔn),按照37千克計(jì)算的重量過高,所以導(dǎo)致計(jì)算出的公司的銷售單價(jià)低于市場(chǎng)平均價(jià)。但是37千克是根據(jù)招股說明書中如下披露“2008 年仔豬單位成本同比減少114.70 元/頭,剔除約當(dāng)系數(shù)的影響,對(duì)應(yīng)的2008 年末標(biāo)準(zhǔn)成本同比減少131.14 元/頭,減少3.42 元/千克?!薄?009 年仔豬單位成本同比減少12.19 元/頭,剔除約當(dāng)系數(shù)影響,2009 年末標(biāo)準(zhǔn)成本同比減少34.35 元/頭,減少0.97 元/千克(參見招股說明書:p1-1-313~315)?!北本┥锨谄栈葚?cái)務(wù)分析師齊老師認(rèn)為:經(jīng)過價(jià)格與重量差額比值計(jì)算出,其實(shí)際按照37千克進(jìn)行的財(cái)務(wù)核算,可以說兩套數(shù)據(jù)顯然存在明顯的差異,這顯然在財(cái)務(wù)核算上存在著處置不當(dāng)。
豬肉銷售變動(dòng)趨勢(shì)與同行業(yè)相悖
不僅如此,公司的另一主要產(chǎn)品商品肉豬也存在同樣的問題。由公司年度報(bào)告中披露的信息可知連年來公司的肉豬銷售區(qū)域并無明顯的變化,那么在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)情況下,公司的肉豬的售價(jià)和全國(guó)的平均價(jià)差異比率各年度應(yīng)該差不多。但經(jīng)測(cè)算,公司在2008年度公司肉豬的售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)的平均價(jià)49.04%,這顯然不符合其生態(tài)豬的高品質(zhì)定位。
自2009年度以來,公司肉豬的售價(jià)越來越接近于市場(chǎng)平均價(jià),而公司在2011年度基本與市場(chǎng)價(jià)持平。比較巧合的是商品肉豬與全年度波動(dòng)差異的方向與商品仔豬的剛好是在相同的年份,對(duì)于該問題公司解釋為:“公司會(huì)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及銷售時(shí)機(jī),因此每年銷售生豬的平均重量是會(huì)發(fā)生變化的,每年的是不同的?!钡驱R憲臣認(rèn)為:從肉豬的單位重量增加所需的成本來看,肉豬達(dá)到一定重量以后,每增加單位重量所需的成本和時(shí)間也越來越高,因此即使公司調(diào)節(jié)商品肉豬的出欄重量,但從經(jīng)濟(jì)合理的角度來看調(diào)節(jié)幅度應(yīng)該不大。而且作為一個(gè)良性循環(huán)的公司來說,產(chǎn)成品對(duì)于公司來說也就是商品肉豬并不能長(zhǎng)期的留置在公司中,否則會(huì)導(dǎo)致一系列其他成本的增加。
內(nèi)容提要: 我國(guó)證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)在信息披露制度建設(shè)方面實(shí)行了制度創(chuàng)新,實(shí)施了許多富有成效的做法,形成了以自律性監(jiān)管為主的模式,同時(shí)也存在一些不足。在制度的完善方面,應(yīng)建立多層次的信息披露制度體系;完善強(qiáng)制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范性程度;適時(shí)出臺(tái)自愿信息披露指引;制定產(chǎn)權(quán)交易所信息披露指引;適度增加行政監(jiān)管與司法監(jiān)督;增加違法違規(guī)信息披露行為的處罰手段,加大處罰力度。
要建立公平高效有序的證券場(chǎng)外交易市場(chǎng),切實(shí)保護(hù)投資者利益,勢(shì)必要建立與之相適應(yīng)的信息披露制度。現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)場(chǎng)外交易市場(chǎng)信息披露的規(guī)制主要是依賴于證券業(yè)協(xié)會(huì)與各個(gè)市場(chǎng)的自律規(guī)則,在制度建設(shè)方面實(shí)行了創(chuàng)新,實(shí)施了許多富有成效的做法,但也存在諸多亟待解決的問題。為此,吸收和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家場(chǎng)外交易市場(chǎng)信息披露制度方面的經(jīng)驗(yàn),建立符合我國(guó)場(chǎng)外交易市場(chǎng)特點(diǎn)的信息披露制度是當(dāng)前場(chǎng)外交易市場(chǎng)制度建設(shè)一項(xiàng)極為重要的議題。
一、證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)及其信息披露要求
證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)(Over the Counter Market,簡(jiǎn)稱OCT市場(chǎng),以下稱場(chǎng)外交易市場(chǎng)或場(chǎng)外市場(chǎng)),是與證券場(chǎng)內(nèi)交易市場(chǎng)即證券交易所市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)的概念,其原意是指柜臺(tái)交易市場(chǎng)或店頭市場(chǎng)。但隨著場(chǎng)外交易市場(chǎng)的發(fā)展,其形式已越來越多樣化,如今證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)是指證券交易所之外的所有證券交易的合法場(chǎng)所。在我國(guó)場(chǎng)外交易市場(chǎng)是指上海證券交易所和深圳證券交易所之外的證券交易的合法場(chǎng)所。
與場(chǎng)內(nèi)交易市場(chǎng)相比,場(chǎng)外交易市場(chǎng)具有如下特征:
(1)場(chǎng)外交易市場(chǎng)的投資者大多是機(jī)構(gòu)投資者和具有較高風(fēng)險(xiǎn)承受能力的個(gè)人投資者;
(2)場(chǎng)外交易市場(chǎng)交易的對(duì)象主要是非上市公眾公司[1]的股權(quán)、債權(quán),除此之外還有物權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及其他金融衍生產(chǎn)品;
(3)場(chǎng)外交易市場(chǎng)采用的是做市商雙向報(bào)價(jià)、集合競(jìng)價(jià)和協(xié)商定價(jià)并存的混合交易模式;
(4)場(chǎng)外交易市場(chǎng)的場(chǎng)所較為分散,形式多樣;
(5)場(chǎng)外交易市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻較低,監(jiān)管較為松散,以自律監(jiān)管為主;
(6)場(chǎng)外交易市場(chǎng)的功能主要是解決中小企業(yè)的融資問題,促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,為風(fēng)險(xiǎn)投資和股權(quán)投資等提供交易和退出平臺(tái),為交易所市場(chǎng)提供后備資源和退市通道。
場(chǎng)外交易市場(chǎng)上述的一些主要特征,如市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較低,掛牌轉(zhuǎn)讓的公司主要是非上市公眾公司,較之上市公司,其規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)能力弱,這決定了掛牌轉(zhuǎn)讓公司不能承擔(dān)過高的信息披露成本。而受讓方多為機(jī)構(gòu)投資者或具有較高風(fēng)險(xiǎn)承受能力的個(gè)人投資者,意味著他們具有更多的專業(yè)知識(shí)與投資經(jīng)驗(yàn),他們對(duì)市場(chǎng)信息的依賴程度比普通的公眾投資者要低。此外,場(chǎng)外交易市場(chǎng)以自律監(jiān)管為主,實(shí)行做市商或主辦券商制度。做市商或主辦券商與股份轉(zhuǎn)讓公司之間存在著密切關(guān)系,做市商或主辦券商的收入依賴于其主辦的股份轉(zhuǎn)讓公司的品質(zhì)與聲譽(yù),這使得券商在選擇各自主辦公司時(shí)會(huì)依據(jù)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn),在其監(jiān)督掛牌轉(zhuǎn)讓公司行使信息披露義務(wù)、確保其聲譽(yù)方面也有足夠的動(dòng)力?;趫?chǎng)外交易市場(chǎng)上述的這些特點(diǎn),對(duì)場(chǎng)外交易市場(chǎng)信息披露制度的設(shè)計(jì)不宜援用證券交易所的模式。具體而言,場(chǎng)外交易市場(chǎng)信息披露標(biāo)準(zhǔn)要低于證券交易所。要求前者如后者一樣履行嚴(yán)格的信息披露程序不必要也不效率。{1}
二、我國(guó)證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)信息披露制度主要規(guī)定
目前我國(guó)證券場(chǎng)外交易市場(chǎng)主要包括代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(包括“新三板”),天津股權(quán)交易所及各地的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、技術(shù)產(chǎn)權(quán)交易中心。
(一)代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)信息披露制度
2001年6月12日,為解決STAQ和NET系統(tǒng)掛牌公司以及從證券交易所退市的公司股份流通問題,經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)了《證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓服務(wù)業(yè)務(wù)試點(diǎn)辦法》(以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)辦法》),并于2001年7月16日正式開辦了代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(也稱“老三板”)。其信息披露制度除《試點(diǎn)辦法》的規(guī)定外,主要體現(xiàn)在2001年11月28日的《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》)以及《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)代辦股份轉(zhuǎn)讓監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)揭示的通知》等規(guī)定中。
股份轉(zhuǎn)讓公司的信息披露具體分為首次轉(zhuǎn)讓前信息公告、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告三部分。
1.首次轉(zhuǎn)讓前信息公告。首次轉(zhuǎn)讓前信息公告是股份轉(zhuǎn)讓公司在與主辦券商達(dá)成委托協(xié)議后,首次轉(zhuǎn)讓公司股份開始日前[2],在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的媒體上向投資者披露有關(guān)信息所做的公告。其目的在于讓投資者了解公司即將進(jìn)入場(chǎng)外交易市場(chǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,并向投資者介紹公司的概況。
《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,首次轉(zhuǎn)讓前信息公告包括四個(gè)方面的內(nèi)容:(1)委托主辦券商代辦股份轉(zhuǎn)讓決議內(nèi)容;(2)董事會(huì)和股東大會(huì)通過委托主辦券商代辦股份轉(zhuǎn)讓決議后的通知;(3)股份帳戶開立、股份確認(rèn)、登記托管等事項(xiàng);(4)股份轉(zhuǎn)讓公告書。股份轉(zhuǎn)讓公告書參照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)一招股說明書》中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行編制。
前三項(xiàng)內(nèi)容,至少在一種中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的媒體上向投資者披露,而股份轉(zhuǎn)讓公告書的內(nèi)容由于重在“著重補(bǔ)充與證券上市相關(guān)但招股說明書未披露的事項(xiàng)”{2},應(yīng)同時(shí)在至少一種中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的媒體上和主辦券商的網(wǎng)站和所屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)刊登披露。
2.定期報(bào)告。包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告,其標(biāo)準(zhǔn)分別參照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第2號(hào)、第3號(hào)和第13號(hào)的上市公司披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。公司應(yīng)在董事會(huì)審議通過定期報(bào)告之日起兩個(gè)工作日內(nèi)向主辦券商報(bào)送并公告。
3.臨時(shí)報(bào)告。包括:董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議;收購(gòu)、出售重大資產(chǎn);關(guān)聯(lián)交易;其他重大事件(預(yù)計(jì)虧損、涉訴事項(xiàng)、重大擔(dān)保、重要合同、公司注冊(cè)事項(xiàng)、控制權(quán)變化、上市申請(qǐng)、公開發(fā)行申請(qǐng)等);特別風(fēng)險(xiǎn)提示;股份轉(zhuǎn)讓異常波動(dòng)六個(gè)事項(xiàng)。其他事項(xiàng),主辦券商認(rèn)為有必要的,也應(yīng)當(dāng)公告。相較而言,《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的臨時(shí)報(bào)告披露事項(xiàng)比上市公司的規(guī)定要多,內(nèi)容也更為詳盡。[3]
《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,主辦券商應(yīng)當(dāng)對(duì)股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督,指導(dǎo)、督促股份轉(zhuǎn)讓公司依法及時(shí)、準(zhǔn)確地披露信息,主辦券商對(duì)公司公開披露的信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性不承擔(dān)任何責(zé)任,但主辦券商有過錯(cuò)的除外。
為激勵(lì)與約束股份轉(zhuǎn)讓公司的信息披露行為,2002年證券業(yè)協(xié)會(huì)了《關(guān)于改進(jìn)代辦股份轉(zhuǎn)讓工作的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》),引入分級(jí)披露標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則?!锻ㄖ芬?guī)定,不能做到規(guī)范履行披露義務(wù)的公司從原來每周交易5次轉(zhuǎn)為3次,不履行基本披露義務(wù)的退市公司每周轉(zhuǎn)讓1次。相應(yīng)地,每周轉(zhuǎn)讓5次的公司,參照上市公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;每周轉(zhuǎn)讓3次的公司,在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)公布經(jīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)告。
(二)中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露制度
為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)股份的轉(zhuǎn)讓,2006年1月16日,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)出批復(fù),同意中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司進(jìn)入代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓試點(diǎn),從而建立了中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng),即通常所稱的“新三板”。2009年6月12日,我國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)頒布了《股份進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司信息披露規(guī)則》(以下簡(jiǎn)稱《披露規(guī)則》)等對(duì)試點(diǎn)的信息披露加以規(guī)范?!杜兑?guī)則》只規(guī)定掛牌公司信息披露要求的最低標(biāo)準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上,掛牌公司可自愿進(jìn)行更為充分的信息披露。相較“老三板”而言,其信息披露要求要低得多。
《披露規(guī)則》要求掛牌公司披露的信息包括股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓說明書、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。
1.股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓說明書。股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓說明書應(yīng)在掛牌報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓前披露,其性質(zhì)類似于上述《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的股份轉(zhuǎn)讓公告書,但要求披露的內(nèi)容較少,僅涉及公司基本情況;公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員及其持股情況;公司業(yè)務(wù)和技術(shù)情況;公司業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn)因素;公司治理情況;公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;北京市人民政府批準(zhǔn)公司進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)的情況七個(gè)方面。
2.定期報(bào)告。對(duì)定期報(bào)告,《披露規(guī)則》規(guī)定,掛牌公司必須披露年度報(bào)告和半年度報(bào)告,對(duì)于季度報(bào)告采自愿披露原則,掛牌公司可以在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束之日起一個(gè)月內(nèi)自愿編制并披露。年度報(bào)告和半年度報(bào)告要求披露的內(nèi)容較股份轉(zhuǎn)讓公司的要求更為簡(jiǎn)單,包括:公司基本情況;最近兩年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo);最近一年(半年度報(bào)告上述期限兩項(xiàng)為“報(bào)告期內(nèi)”)的股本變動(dòng)情況及報(bào)告期末已解除限售登記股份數(shù)量;股東人數(shù),前十名股東及其持股數(shù)量、報(bào)告期內(nèi)持股變動(dòng)情況、報(bào)告期末持有的可轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量和相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系;董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員及其持股情況;董事會(huì)關(guān)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的分析,以及利潤(rùn)分配預(yù)案和重大事項(xiàng)介紹;審計(jì)意見和經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及主要項(xiàng)目的附注七個(gè)方面。在審計(jì)要求方面,年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。半年度報(bào)告除特定情形外可以不經(jīng)審計(jì)。
3.臨時(shí)報(bào)告?!杜兑?guī)則》要求掛牌公司披露臨時(shí)報(bào)告的事項(xiàng)只限于公司的重大事件,如經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)范圍的重大變化;合并、分立、解散及破產(chǎn);重大關(guān)聯(lián)交易;重大虧損等13項(xiàng)內(nèi)容,較《實(shí)施細(xì)則》也少。
除掛牌公司的披露義務(wù)外,《披露規(guī)則》也規(guī)定了主辦券商的對(duì)公司信息披露督導(dǎo)義務(wù),對(duì)主辦券商督導(dǎo)工作的人員配置、基本職責(zé)等做了相應(yīng)規(guī)定。除此之外,證券業(yè)協(xié)會(huì)還制定出臺(tái)了《主辦券商信息披露督導(dǎo)工作指引》(以下簡(jiǎn)稱《指引》),指引是對(duì)上述的主規(guī)則的細(xì)化和深化。
(三)天津股權(quán)交易所信息披露制度
2008年9月,經(jīng)天津市政府批準(zhǔn),位于天津?yàn)I海新區(qū)的天津股權(quán)交易所(以下簡(jiǎn)稱“天交所”)成立,天交所的業(yè)務(wù)范圍主要為“兩高兩非”公司[4]的股權(quán)和私募基金等提供融資和交易平臺(tái)。天交所的《天交所非上市股份公司掛牌交易規(guī)則》(以下簡(jiǎn)稱“交易規(guī)則”)和天交所《掛牌公司信息披露指導(dǎo)意見》等監(jiān)管規(guī)則對(duì)其信息披露作了規(guī)定。
20世紀(jì)80年代末期以來,英國(guó)、新西蘭等盎格魯撒克遜國(guó)家大都根據(jù)新型公共管理理論,進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后,這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國(guó)家以及荷蘭、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制,行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是:1.通過實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能;2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績(jī)效考核措施實(shí)行“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”;3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。
近年來,日本通過引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式,也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革,因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國(guó)家中,最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用,引用了2000~2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例,并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。
二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體趨勢(shì)
(一)“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,自從20世紀(jì)80年代末期以來,由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩,中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化,這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率,力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí),專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性,這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲,中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上,這一點(diǎn)就顯得越來越重要。
為應(yīng)對(duì)局勢(shì),一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí),這些發(fā)達(dá)國(guó)家還引入了所謂“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”,一種以提高工作成果、工作績(jī)效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下,首先要設(shè)定目標(biāo),然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的國(guó)家中,都是議會(huì)控制著政府,政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來,為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績(jī)效指標(biāo)的績(jī)效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批。績(jī)效計(jì)劃完成之后,要出具績(jī)效報(bào)告,反映實(shí)際績(jī)效成果,并提交議會(huì)。
政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效由其進(jìn)行自我評(píng)估,議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確?!耙钥?jī)效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施,關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性,需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查:1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo);2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效指標(biāo);3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行А⒆罡咝У貙?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo);4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值;5.實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。
要完成上述任務(wù),這個(gè)第三方必須滿足以下要求:1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府;2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大,足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目;3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中,最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里,將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。
(二)公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,自20世紀(jì)80年代末期以來,由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì),政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績(jī)效考核制度以后,要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績(jī)效成果,這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本,從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績(jī)效考核工作以來,中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架,在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績(jī)效信息。
為此,一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度,并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案,并提交議會(huì)予以審批,因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后,還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷,議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過,要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度,前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量,并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性,代表議會(huì)的第三方必須要檢查:1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表;2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。
為完成這些任務(wù),第三方必須符合以下條件:1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府;2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī);3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中,也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r
(一)澳大利亞
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
(1)制度概述
根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議,澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”(AOOF:Accrual-basedOutcomesandOutputsFramework),并要求在1999~2000財(cái)政年度間,在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績(jī)效考核。根據(jù)這一新制度的要求,每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長(zhǎng)預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目:1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果(指標(biāo));2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo);3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的(行政管理活動(dòng))支出;4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的(性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格)績(jī)效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績(jī)效報(bào)告中予以反映。績(jī)效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分,要提交給議會(huì)。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用:
A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績(jī)效考核,并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績(jī)效考核工作的質(zhì)量,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果,出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署指出:①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)不合適;②績(jī)效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適;③實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對(duì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反,在績(jī)效審計(jì)中,聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績(jī)效報(bào)告,這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如,在2001年度報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度,以提高績(jī)效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系,澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
(1)改革概述
根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議,自1994~1995財(cái)政年度起,政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定,每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表,同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,向議會(huì)提交。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中,聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用:
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.從1992~1993財(cái)政年度起,澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度,并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果,逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度,聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出:①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠;②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識(shí);③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。
b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè),詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中,聯(lián)邦審計(jì)署解釋了:①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容;②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn);③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),并舉例說明。此后,聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊(cè),及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。
c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息,聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出:①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定;②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息;③績(jī)效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外,為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量,聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996~2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)(“良好實(shí)踐作法指南”系列)。在這些手冊(cè)中,聯(lián)邦審計(jì)署解釋了:①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理;②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法;③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則,政府各部門要編制:①財(cái)務(wù)成果表;②財(cái)務(wù)狀況表;③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),對(duì)以下情況發(fā)表意見:①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制;②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分,連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過這樣的方式,聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定,財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括:①財(cái)務(wù)成果表;②財(cái)務(wù)狀況表;③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),對(duì)以下情況發(fā)表意見:①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制;②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過這一方式,聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用
除了上文提到的作用之外,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用:
(1)關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在澳大利亞,獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外,它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立,屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議,接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績(jī)效審計(jì),以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署指出:①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比,Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足;②各地分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集,因而無法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績(jī)效評(píng)估;③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
(2)關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)
在澳大利亞,聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分,連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會(huì)。通過這樣的方式,聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中,那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃,對(duì)未來3年內(nèi)的績(jī)效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績(jī)效考核工作的質(zhì)量,聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果,于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署指出:①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃;②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值;③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績(jī)效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。
(3)與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)
1993年以來,由于財(cái)政狀況不斷惡化,聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng),大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣,許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響,澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如,聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出,盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)預(yù)期,澳大利亞國(guó)家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外,在1999年的審計(jì)報(bào)告中,聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本,聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。
(二)新西蘭
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
(1)制度概述
根據(jù)《1998年國(guó)家部門法案》的規(guī)定,在1989年及以后各年,政府各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣要簽訂“工作績(jī)效協(xié)議”,對(duì)行政長(zhǎng)官要完成的績(jī)效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年,各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”,其中要明確行政長(zhǎng)官移交給主管大臣的支出數(shù)額,并闡明工作績(jī)效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績(jī)效指標(biāo)的完成情況形成績(jī)效報(bào)告,并提交主管大臣。
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”,對(duì)計(jì)劃完成的績(jī)效指標(biāo)作出說明,并將該報(bào)告提交眾議院?!安块T工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外,還要就績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”,作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭,審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用:
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核,并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
為了從整體上提高政府績(jī)效考核的質(zhì)量,新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)署介紹了:①保證目標(biāo)成果與成本支出績(jī)效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法;②收集可靠績(jī)效數(shù)據(jù)所用的方法;③選擇績(jī)效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí),審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行審計(jì),就該說明是否如實(shí)反映了績(jī)效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分,連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”一并提交眾議院。這樣,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外,審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā),對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估,出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì),該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行檢查。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
(1)改革概述
根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,自1991年起,新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定,財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表,向眾議院提交。
《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定,從1991年起,政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下,“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中各部門行政長(zhǎng)官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中,審計(jì)署發(fā)揮著如下作用:
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.自1978年新西蘭審計(jì)長(zhǎng)弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來,審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如,在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí),審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭,政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度,審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。
b.在新西蘭,財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后,獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成,其中審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”外,政府各部門還要編制:①財(cái)務(wù)成果表;②財(cái)務(wù)狀況表;③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并就以下情況發(fā)表意見:①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)的規(guī)定編制;②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分,連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。
b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括:①財(cái)務(wù)成果表;②財(cái)務(wù)狀況表;③現(xiàn)金流量表,等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),對(duì)以下情況發(fā)表意見:①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)的規(guī)定編制;②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國(guó)家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定,新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》,對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明,例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中,相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國(guó)民會(huì)計(jì)核算制度(SNA,theSystemofNationalAc鄄counting)計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額,但沒有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP,這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外,《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體,每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”,并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比,對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中,審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查,借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的作用外,新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用:
(1)關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)
在新西蘭,包括英國(guó)直轄代表處在內(nèi)的英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能,它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定,英國(guó)直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》,闡明3年期的績(jī)效目標(biāo)值,并就這些績(jī)效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績(jī)效說明》;每個(gè)英國(guó)直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》,新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分,連同《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國(guó)直轄代表處的績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的管理,新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果,于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出:①個(gè)別主管大臣對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力;②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核;③對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。
(2)關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)
新西蘭《1986年國(guó)有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)來完成。從1987年起,國(guó)有企業(yè)已在電力行業(yè)(新西蘭電力有限公司)、通訊行業(yè)(電信總公司)相繼成立了一些公司。這些國(guó)有企業(yè)要按照《1986年國(guó)有企業(yè)法案》的規(guī)定,依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案,新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國(guó)有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告的一部分,連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。
審計(jì)署選擇部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如,在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國(guó)家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國(guó)公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國(guó)內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國(guó)公司,國(guó)內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。
(3)關(guān)于地方政府的審計(jì)
根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定,各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃,對(duì)計(jì)劃的績(jī)效指標(biāo)予以說明,同時(shí)就這些績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫績(jī)效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案(修訂)》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定,新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分,連同績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面的專題績(jī)效審計(jì)。例如,為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量,審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果,于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中,審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法,還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。
(三)英國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
(1)制度概述
按照1988年的“未來行動(dòng)方案”,英國(guó)在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu),具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議,各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃,對(duì)預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國(guó)會(huì)。
根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定,各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999~2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”,對(duì)所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)予以說明。目前,按照2001~2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001~2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求,績(jī)效考核工作正在進(jìn)行。其中,2001~2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分,向國(guó)會(huì)提交。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
英國(guó)審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用:
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核,并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.為提高政府各部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量,英國(guó)審計(jì)署根據(jù)以往的績(jī)效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果,于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了:①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法;②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法;③如何編寫有說服力的績(jī)效報(bào)告的方法。同時(shí),審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。
b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績(jī)效指標(biāo)值的定義、績(jī)效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂,提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。
c.為提高所有政府部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量,英國(guó)審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果,于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中,審計(jì)署介紹了:①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值來評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法;②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法;③提高績(jī)效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
a.英國(guó)審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì),它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績(jī)效報(bào)告,或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分,連同績(jī)效報(bào)告一并提交國(guó)會(huì)。這樣,審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效報(bào)告的可靠性。
b.到目前為止,英國(guó)審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì),這種特別審計(jì)的目的是提高這些績(jī)效報(bào)告的可靠性。不過,審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲?guó)會(huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績(jī)效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性,并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》,建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè),規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí):①擬評(píng)價(jià)政策與績(jī)效指標(biāo)值之間的關(guān)系;②績(jī)效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;③與英國(guó)財(cái)政部合作完成的績(jī)效報(bào)告的透明度,財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告著手準(zhǔn)備。
c.英國(guó)的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的,這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求,確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo),然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績(jī)效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而,對(duì)于確立“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說,預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此,英國(guó)審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì),以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性:①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率和物價(jià)上漲率;②作為私有化的后果之一,出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格;北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
(1)改革概述
在英國(guó),自1988~1989財(cái)政年度起,各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表,作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。政府部門自1999~2000財(cái)政年度起,也在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表(各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表),并將這些文件提交國(guó)會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定,所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表,英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,編制政府總報(bào)表。自2000~2001財(cái)政年度起,財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005~2006財(cái)政年度及以后年度,財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國(guó)會(huì)。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在英國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中,審計(jì)署發(fā)揮著如下作用:
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.英國(guó)于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》,作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿,此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中,英國(guó)審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年,財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會(huì),負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)是該委員會(huì)成員,代表審計(jì)署發(fā)表意見。
b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后,英國(guó)于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度,英國(guó)審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如,審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì),并將審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。
c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前,為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率,英國(guó)審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè),作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中,審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南:①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序;②建立內(nèi)部控制制度。
d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率,英國(guó)審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中,審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題(以是/否的形式)列出了核對(duì)清單,如:①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況;②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性;③內(nèi)部控制制度的有效性。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成,包括:①營(yíng)運(yùn)成本表;②資產(chǎn)負(fù)債表;③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國(guó)財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定,英國(guó)審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并就以下情況發(fā)表意見:①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況;②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制;③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國(guó)會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分,連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。通過這樣的方式,審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成,包括:①營(yíng)運(yùn)成本表;②資產(chǎn)負(fù)債表;③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見:①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況;②國(guó)會(huì)審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目;③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分,連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。因此,審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定,審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005~2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外,英國(guó)審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用:
(1)關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)
根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定,英國(guó)在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體,它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能,被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議,這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃,闡明未來3到5年期的績(jī)效目標(biāo)。關(guān)于這些績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效考核工作的質(zhì)量,英國(guó)審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告(前文1、(2)A、a部分曾提及)。
根據(jù)政府1996年通過的決議,在1999~2000財(cái)政年度及以后各年,“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(GAAP)的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。因此,審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì),審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。
(2)關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
每當(dāng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候,人們就會(huì)重新審視政府的作用,其結(jié)果是1992年起,英國(guó)開始引入PFI項(xiàng)目(后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目),即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國(guó)審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面性的專題績(jī)效審計(jì)。例如,審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出,目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí),錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率,而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率,這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量,審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)結(jié)果,于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了:①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法;②可選方案的比較方法;③對(duì)投標(biāo)人績(jī)效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。
審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。
(3)與國(guó)有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)
1979年以來,由于財(cái)政狀況不斷惡化,英國(guó)政府的作用備受審視,許多政府部門的資產(chǎn)被售賣,不少國(guó)有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響,英國(guó)審計(jì)署近年來對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國(guó)有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如,審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出,英國(guó)石油公司和英國(guó)航空公司在出售有價(jià)證券時(shí),未實(shí)行公開招標(biāo),而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式,其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%~4.3%。
(四)美國(guó)
1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理
(1)制度概述
根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的要求,美國(guó)政府(24個(gè)主要部門)要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績(jī)效計(jì)劃,闡明每個(gè)部門:①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果;②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績(jī)效目標(biāo);③實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源;④核實(shí)績(jī)效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo),這些績(jī)效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)完成情況的年度績(jī)效報(bào)告并提交國(guó)會(huì)。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
美國(guó)審計(jì)總署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用:
A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核,并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
a.在正式實(shí)行績(jī)效考核之前,美國(guó)曾于1994~1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果,績(jī)效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績(jī)效考核,審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告,并就提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如,在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中,審計(jì)總署指出:①只有明確戰(zhàn)略成果與績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系,才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況;②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績(jī)效目標(biāo)之后,才能進(jìn)行效率評(píng)估;③只有在年度績(jī)效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績(jī)效指標(biāo)數(shù)值,才能真正進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的評(píng)估。
b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后,審計(jì)總署就(截止2002年5月)政府部門的績(jī)效考核情況了19份(“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列)綜合報(bào)告,對(duì)提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如,在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中,審計(jì)總署指出:①要想在預(yù)算中反映績(jī)效考核的成果,理想的方式是年度績(jī)效計(jì)劃中的績(jī)效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致,但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性;②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式,是年度績(jī)效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致,但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí),審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績(jī)效考核質(zhì)量,審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間,制定了3份(“執(zhí)行指南”系列)準(zhǔn)則指南手冊(cè),介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如,在1996年的指南手冊(cè)中,審計(jì)總署解釋了:①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性;②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績(jī)效計(jì)劃的必要性;③如果由于受到某些政策的影響,績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想,要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí),審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績(jī)效考核并努力提高績(jī)效考核的質(zhì)量,其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的規(guī)定,審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績(jī)效成果法案》是由國(guó)會(huì)發(fā)起實(shí)行的,預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。
B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)國(guó)會(huì)的要求,美國(guó)審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問題所在,認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國(guó)會(huì)考慮的重點(diǎn),并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如,審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績(jī)效報(bào)告及2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中,它提出了如下建議:①如果一項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確,應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上,并解釋這一變化的原因;②如果某項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的完成情況不夠理想,應(yīng)當(dāng)啟用替代方案;③對(duì)交通部來說,確保交通渠道的安全這一政策日益重要,其績(jī)效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國(guó)會(huì),并借此提高了所有政府部門績(jī)效計(jì)劃及績(jī)效報(bào)告的可靠性。
2.公共會(huì)計(jì)制度的改革
(1)改革概述
自1996年起,美國(guó)政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定,美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表,編制美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用
在美國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中,審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用:
A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
a.成立于1990年的美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿,經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,美國(guó)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門,共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員,其中一位來自審計(jì)總署(總會(huì)計(jì)師)。在1993年至2002年5月期間,聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》,這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明,承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。
b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過,《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年,美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果,在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出:①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息;②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處;③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí),鮑舍爾還請(qǐng)求國(guó)會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,美國(guó)頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定,政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng):①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則;②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》);③美國(guó)政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起,美國(guó)審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告,對(duì)以下情況予以說明:①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng);②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表;③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》)。同時(shí),還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國(guó)會(huì)。
d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到,只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求,它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此,審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)(“核對(duì)清單”系列),詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對(duì)清單”系列中,審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目(以是/否的形式)列出了核對(duì)清單,這些項(xiàng)目是:①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng);②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度;③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。
B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成,包括:①資產(chǎn)負(fù)債表;②最終成本報(bào)表;③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過這種方式,審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。
根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止,審計(jì)總署還沒有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì),只對(duì)個(gè)別部門(如美國(guó)稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局)包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì),就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見:①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》)而編制,是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本;②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效;③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。
b.財(cái)政部編制的美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括:①資產(chǎn)負(fù)債表;②最終成本報(bào)表;③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定,審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并就以下情況發(fā)表意見:①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》)而編制,是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本;②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效;③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。因此,審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。(鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效,審計(jì)總署沒有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。)
3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用
除了前面提到的內(nèi)容之外,審計(jì)總署在美國(guó)新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用:
(1)關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)
美國(guó)的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃,擬定未來5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo);同時(shí)還要制訂年度績(jī)效計(jì)劃,闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績(jī)效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績(jī)效目標(biāo)的完成情況編寫年度績(jī)效報(bào)告,并提交國(guó)會(huì)。審計(jì)總署沒有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì),只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績(jī)效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國(guó)會(huì)。這樣,審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》要求政府企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受
各政府企業(yè)的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此,審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定,審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止,審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì),審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。這樣,審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。
(2)關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)
進(jìn)入20世紀(jì)90年代,由于財(cái)政狀況不斷惡化,美國(guó)聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》,美國(guó)開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目,在公園、政府建筑物等國(guó)家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果,美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績(jī)效審計(jì),或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如,審計(jì)總署在2001年就將美國(guó)總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中,審計(jì)總署指出:①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低;②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí),審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn),以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國(guó)家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面,公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。
四、對(duì)日本的啟示
日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”而言,日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度,并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來說,獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過,中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始(嘗試)編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件,以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考,來分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。
(一)“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”
1.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核并提高績(jī)效考核的質(zhì)量
政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績(jī)效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的,因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能正式確立,并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出(行政管理活動(dòng))與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣,政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。
有鑒于此,建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng):①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì);②根據(jù)審計(jì)結(jié)果,要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇ǎ⒔榻B一些好的作法。這樣,會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評(píng)估工作,并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。
2.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性
根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定,日本公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評(píng)估工作,以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定,公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說,公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此,建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng):①在政策評(píng)估方面,核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件,并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比,審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比;②在績(jī)效考核方面,審查績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適,績(jī)效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì),會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績(jī)效報(bào)告的可靠性。
(二)公共會(huì)計(jì)制度的改革
1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度
在日本,獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過在中央政府,財(cái)政狀況解釋方法研究組(財(cái)政部)到1998財(cái)政年度才開始(嘗試)編制資產(chǎn)負(fù)債表,財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別,這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立,成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的,它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此,如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì),建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì),并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān),對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此,會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。
2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性
在日本,政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元,其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要,但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。
由于預(yù)算與人員的限制,日本會(huì)計(jì)檢查院無法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定:①合格審計(jì)人員的資格條件;②審計(jì)程序;③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話,以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī),他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件,在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。
如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況,日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性:①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明;②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表;③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況,要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。
五、結(jié)束語