時(shí)間：2022-09-16 11:29:26
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財(cái)務(wù)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際情況，制定本制度。
第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)或以其為依托，農(nóng)、工、商綜合經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算和具有法人地位的農(nóng)業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織單位。包括：全民所有制、集體所有制、私營(yíng)、外商投資等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)；有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。
第三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)制件。
企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在依法辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)制件。
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯，接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督。
第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。各種類型的農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營(yíng)單位，包括家庭農(nóng)場(chǎng)在內(nèi)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、單獨(dú)核算、定額上繳、自負(fù)盈虧”的辦法，認(rèn)真履行承包合同，完成上繳任務(wù)，合理分配收益。
企業(yè)對(duì)所屬的工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位也應(yīng)賦予其相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、單獨(dú)核算、計(jì)算盈虧、定額上繳”的辦法；可向銀行（信用社）開(kāi)戶，辦理存款和貸款。
第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要有完整的原始記錄；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)齊全，計(jì)量準(zhǔn)確，并制定和修定各項(xiàng)定額；平時(shí)不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，年度終了前一定要進(jìn)行一次全面財(cái)產(chǎn)清查。
第七條企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)履行財(cái)務(wù)管理的職責(zé)，參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，做好財(cái)務(wù)的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)。
第二章資金籌集
第八條設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。
資本金按照投資主體，分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。
國(guó)家資本金為有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
法人資本金為其他法人單位（包括鄉(xiāng)、村、鎮(zhèn)等集體資本金）以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
個(gè)人資本金為社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
外商資本金為外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。
第九條企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取國(guó)家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。
企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。
第十條企業(yè)資本金可以一次或者分期籌集。
投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。
第十一條企業(yè)籌集的資本金，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書(shū)。
第十二條企業(yè)籌集的資本金，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤(rùn)和分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。
第十三條企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入）、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)；資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原賬面凈值的差額以及資本匯率折算差額等，計(jì)入資本公積金。
資本公積金可以按照法定程序轉(zhuǎn)增資本金。
第十四條企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款、專項(xiàng)應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、應(yīng)交包干利潤(rùn)、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤(rùn)和其它應(yīng)付款、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用等。從成本、費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)等，作為流動(dòng)負(fù)債。
長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。
發(fā)行的長(zhǎng)期債券按照債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià)款超過(guò)或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。
第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損益。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。
第三章流動(dòng)資產(chǎn)
第十六條流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。
應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照面值計(jì)價(jià)。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)得款項(xiàng)與其面值的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第十七條企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的1％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。收回已經(jīng)確認(rèn)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備金。
不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用。收回已經(jīng)核銷的壞賬，沖減管理費(fèi)用。
第十八條存貨包括各種原材料、農(nóng)用材料（種子、飼料、肥料、農(nóng)藥）、低值易耗品、在產(chǎn)品、幼畜和育肥畜、產(chǎn)成品、商品等。
存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
購(gòu)入的材料，按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理及挑選費(fèi)用和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。自制的材料，按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。委托外單位加工的材料，按照實(shí)際耗用的原材料或半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和加工費(fèi)用等計(jì)價(jià)。
商品流通業(yè)采購(gòu)的商品，按照商品進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)。
購(gòu)入的幼畜和育肥畜按實(shí)際購(gòu)入價(jià)格計(jì)價(jià)。自繁的幼畜和育肥畜，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜，按市價(jià)計(jì)價(jià)。產(chǎn)役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，按折余價(jià)值計(jì)價(jià)。
自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料等，按市價(jià)計(jì)價(jià)。
投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
盤盈的，按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類存貨的市價(jià)計(jì)價(jià)。
第十九條企業(yè)庫(kù)存的各種原材料、農(nóng)用材料、低值易耗品可按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算，計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。
企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本；采用計(jì)劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
第二十條企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品、周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。
第二十一條存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點(diǎn)，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入管理費(fèi)用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
第四章固定資產(chǎn)
第二十二條固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，產(chǎn)畜和役畜，使用的土地、公路、橋梁、堤壩、水庫(kù)、干渠、支渠、機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)林木、防護(hù)林、養(yǎng)殖池以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。
第二十三條固定資產(chǎn)按照下列方式計(jì)價(jià)：
購(gòu)入的，按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。外購(gòu)的產(chǎn)畜和役畜按購(gòu)進(jìn)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)價(jià)。自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
企業(yè)開(kāi)發(fā)利用的土地，包括耕地、草原、礦山等，應(yīng)造冊(cè)登記，加強(qiáng)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)價(jià)。
企業(yè)以前年度建設(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫(kù)、干渠、支渠、機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、防護(hù)林等，未計(jì)價(jià)的暫不計(jì)價(jià)，但應(yīng)造冊(cè)登記，加強(qiáng)管理。企業(yè)在1994年以后年度新建的上述固定資產(chǎn)，按建設(shè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
企業(yè)自行營(yíng)造的，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的橡膠、果、桑、茶樹(shù)等經(jīng)濟(jì)林木，按照營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)。企業(yè)營(yíng)造的為生產(chǎn)服務(wù)的防風(fēng)、固沙、護(hù)堤等防護(hù)林木，也按照營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)。
在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。
盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。
企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
第二十四條企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按照下列方法計(jì)價(jià)：
自營(yíng)工程，按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。
出包工程，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。
設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的原價(jià)、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。
第二十五條在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入施工的工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失，在籌建期間計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
工程交付使用前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，計(jì)入工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對(duì)外銷售的，以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計(jì)售價(jià)扣除稅金后，沖減在建工程成本。
第二十六條雖已交付使用但尚未辦理峻工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)算折舊，竣工決算辦理完畢以后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)提折舊。
第二十七條企業(yè)下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：房屋和建筑物，在用的機(jī)器、機(jī)械（包括農(nóng)業(yè)機(jī)械），儀器儀表，運(yùn)輸工具，經(jīng)濟(jì)林木，產(chǎn)畜和役畜，養(yǎng)殖池，季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及1994年以后建設(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫(kù)、干渠、支渠、機(jī)井、水泥曬場(chǎng)等。季節(jié)性停用的設(shè)備應(yīng)在使用的季節(jié)提足全年折舊，計(jì)入使用期間的成本。
下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及防護(hù)林、開(kāi)發(fā)利用的土地（包括耕地、草原、礦山）等。
1993年以前建設(shè)的公路、橋梁、堤壩、水庫(kù)、干渠、支渠、機(jī)井、水泥曬場(chǎng)等，也不計(jì)提折舊。
第二十八條固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的技術(shù)進(jìn)步快的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇具體的折舊方法和折舊年限，在開(kāi)始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
第二十九條采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：
1—預(yù)計(jì)凈殘值率
年折舊率＝————————
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3—5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式為：
（一）按照行駛里程計(jì)算折舊的公式：
原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）
單位里程折舊額＝—————————————
總行駛里程
（二）按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式：
原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）
每工作小時(shí)折舊額＝—————————————
總工作小時(shí)
采用雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：
2
年折舊率＝————×100％
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。
采用年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：
折舊年限—已使用年數(shù)
年折舊率＝———————————————×100％
折舊年限×（折舊年限＋1）÷2
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
第三十條企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提。月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊，提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出，不得補(bǔ)提折舊。
企業(yè)按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入成本、費(fèi)用，不得沖減資本金。
第三十一條企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。采用預(yù)提辦法的，實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用；小于預(yù)提費(fèi)用的差額沖減有關(guān)費(fèi)用。
第三十二條固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額，作為營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出。
固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指轉(zhuǎn)讓或者變賣固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。
第三十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。
盤盈的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)減估計(jì)折舊的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入有關(guān)工程成本。
籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。
第五章無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十四條無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
第三十五條無(wú)形資產(chǎn)一般按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)：
投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
購(gòu)入的，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。
除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)。
第三十六條無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：
法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者企業(yè)申請(qǐng)規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
法律沒(méi)有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定有受益年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)規(guī)定的受益年限確定。
法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限確定。
第三十七條企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，除有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)凈收入和國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定外，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家劃撥給的土地依法享有土地使用權(quán)，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家關(guān)于建立永久性耕地保護(hù)制度的前提下，少量土地使用權(quán)可以依法有償轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給其他單位時(shí)，應(yīng)本著從嚴(yán)控制農(nóng)業(yè)耕地轉(zhuǎn)非農(nóng)用地的原則，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)辦理有償轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并按規(guī)定繳納稅費(fèi)。繳納稅費(fèi)后的凈收入增加國(guó)家資本金。
第三十八條遞延資產(chǎn)，包括開(kāi)辦費(fèi)、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。
開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、利息等支出。
下列費(fèi)用不包括在開(kāi)辦費(fèi)內(nèi)：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出；為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。
開(kāi)辦費(fèi)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
土地開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)1994年以后在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出。上述土地自交付使用月份的次月起，其開(kāi)發(fā)費(fèi)按照不短于5年期限分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或管理費(fèi)用。
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用或者管理費(fèi)用。
第三十九條其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。
特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是指不參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資。
第六章對(duì)外投資
第四十條企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資，包括長(zhǎng)期投資和短期投資。
企業(yè)不得以國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備的物資以及國(guó)家規(guī)定不得用于對(duì)外投資的其他財(cái)產(chǎn)向其他單位投資。
第四十一條企業(yè)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)，按照下列原則確定：
以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。
以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
企業(yè)認(rèn)購(gòu)的股票，按照實(shí)際支付款項(xiàng)計(jì)價(jià)，實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。
企業(yè)認(rèn)購(gòu)的債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的，按照扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)。
溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的債券，其實(shí)際支付的款項(xiàng)（扣除應(yīng)計(jì)利息）與債券面值的差額，計(jì)入投資收益。
第四十二條企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。
第四十三條企業(yè)對(duì)被投資單位沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動(dòng)；擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照在被投資單位凈資產(chǎn)增加或者減少的數(shù)額中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟牟糠郑鳛槠髽I(yè)的投資收益或者投資損失，同時(shí)增加或者減少企業(yè)的對(duì)外投資，并且在企業(yè)從被投資單位實(shí)際分得股利或者利潤(rùn)時(shí)，相應(yīng)減少企業(yè)的對(duì)外投資。
第四十四條企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或者股利和利息，計(jì)入投資收益，按照國(guó)家規(guī)定繳納或者補(bǔ)繳所得稅。企業(yè)收回的對(duì)外投資與長(zhǎng)期投資帳戶的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益或者投資損失。
第七章成本和費(fèi)用
第四十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與管理體制相適應(yīng)的成本核算體制。規(guī)模較大的企業(yè)，可實(shí)行兩級(jí)成本核算，成本核算分別在基層核算單位和企業(yè)進(jìn)行。規(guī)模較小的企業(yè)可實(shí)行一級(jí)成本核算，成本核算集中在企業(yè)進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善分業(yè)核算制，對(duì)所屬的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位應(yīng)當(dāng)分別核算成本，企業(yè)要定期進(jìn)行成本匯總。對(duì)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)，由農(nóng)業(yè)基層核算單位（如生產(chǎn)隊(duì)）核算農(nóng)產(chǎn)品成本；承包經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)，由家庭農(nóng)場(chǎng)等農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營(yíng)單位核算農(nóng)產(chǎn)品成本。企業(yè)不核算農(nóng)業(yè)承包經(jīng)營(yíng)單位的農(nóng)產(chǎn)品成本，但由承包單位將大宗農(nóng)產(chǎn)品交企業(yè)經(jīng)銷的，由企業(yè)按實(shí)際支付給承包單位的結(jié)算價(jià)計(jì)算企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品銷售的營(yíng)業(yè)成本。
第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理要求確定成本核算的重點(diǎn)和對(duì)象。主要產(chǎn)品成本應(yīng)單獨(dú)核算，次要產(chǎn)品成本可適當(dāng)合并核算。
企業(yè)主要農(nóng)產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、牛奶、羊毛、肉類（分豬、牛、羊、禽肉）、禽蛋、蠶繭、林產(chǎn)品（原木、鋸材、干膠、水果、茶葉）、水產(chǎn)品（魚(yú)、蝦、貝、藻類）等。需要補(bǔ)充主要農(nóng)產(chǎn)品目錄的，由企業(yè)確定。
企業(yè)的畜牧業(yè)生產(chǎn)應(yīng)核算飼養(yǎng)成本和產(chǎn)品成本。畜禽的飼養(yǎng)成本和產(chǎn)品成本，原則上要分群核算；條件不具備的可按畜禽類別混群核算。
企業(yè)的水產(chǎn)養(yǎng)殖生產(chǎn)，應(yīng)核算苗種培育和成品飼養(yǎng)成本。魚(yú)、蝦混養(yǎng)，貝、藻混養(yǎng)可以分品種核算成本，也可合并計(jì)算一個(gè)混養(yǎng)成本，再按各個(gè)品種的售價(jià)比例，計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的成本。
企業(yè)所屬工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的成本核算對(duì)象，按實(shí)際情況由企業(yè)確定。
第四十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用；正確劃分本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限；正確劃分成本計(jì)算期。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份核算。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本和費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算至以下階段：
糧豆的成本算至入倉(cāng)入庫(kù)和場(chǎng)上能夠銷售為止。從倉(cāng)囤出庫(kù)和場(chǎng)上交售發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，作銷售費(fèi)用處理。
不入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫(kù)、入窖為止。
棉花的成本算至加工皮棉為止。打包上交過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)作銷售費(fèi)用處理。
纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參，香茅草加工成香茅油）。
年底尚未脫粒作物的成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用與預(yù)提數(shù)的差額，由下年度同一作物負(fù)擔(dān)。
林產(chǎn)品的成本，橡膠應(yīng)當(dāng)算至加工成干膠片，茶應(yīng)當(dāng)算至加工成商品茶。沒(méi)有加工設(shè)備的，橡膠可算至鮮膠乳，茶可算至鮮葉。
水產(chǎn)品的成本，貝、藻類應(yīng)當(dāng)算至加工成干品。
第四十八條企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按成本核算對(duì)象，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
直接工資包括企業(yè)直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、農(nóng)用材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力以及其他直接材料。
商品進(jìn)價(jià)為商品流通業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的原始進(jìn)價(jià)和購(gòu)入環(huán)節(jié)交納的稅金。
其他直接支出包括直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的職工福利費(fèi)等。
間接費(fèi)用（農(nóng)業(yè)、工業(yè)為制造費(fèi)用）包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位（生產(chǎn)隊(duì)、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位的折舊費(fèi)，租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性、修理期間的停工損失、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)攤銷以及其他間接費(fèi)用。差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
企業(yè)零星果、桑、茶樹(shù)的更新及小面積種植支出，可計(jì)入當(dāng)期成本。
第四十九條企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)的農(nóng)業(yè)、工業(yè)在銷售產(chǎn)品、商品或者提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售（貨）費(fèi)用；商品流通業(yè)的購(gòu)銷環(huán)節(jié)中發(fā)生的流通費(fèi)用，包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷貨費(fèi)用；服務(wù)業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。各業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用具體包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）、商品損耗和銷售服務(wù)費(fèi)用；銷貨部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)。
（二）管理費(fèi)用是指企業(yè)管理部門及其派出機(jī)構(gòu)（如分場(chǎng)）為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，董事會(huì)會(huì)費(fèi)，咨詢費(fèi)，審計(jì)費(fèi)，訴訟費(fèi)，排污費(fèi)，綠化費(fèi)，稅金，土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)），土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，開(kāi)辦費(fèi)攤銷，土地開(kāi)發(fā)費(fèi)攤銷，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。實(shí)行家庭農(nóng)場(chǎng)等各種承包經(jīng)營(yíng)形式的企業(yè)，企業(yè)的管理費(fèi)用應(yīng)扣除家庭農(nóng)場(chǎng)等各種承包經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際上交的管理費(fèi)用（包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)）。
公司經(jīng)費(fèi)包括企業(yè)總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額2％計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。
職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額的1．5％計(jì)提。
勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按照規(guī)定繳納的離退休統(tǒng)籌金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用）、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按照規(guī)定支付給離休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。
董事會(huì)會(huì)費(fèi)是指企業(yè)董事會(huì)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
咨詢費(fèi)是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理所支付的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的費(fèi)用。
審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
排污費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費(fèi)用。
綠化費(fèi)是指企業(yè)對(duì)場(chǎng)區(qū)等進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星費(fèi)用。
稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)）是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費(fèi)用。
土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中破壞的國(guó)家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)農(nóng)業(yè)、工業(yè)新產(chǎn)品子、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，新產(chǎn)品試種、試養(yǎng)、試制，技術(shù)研究有關(guān)的經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（指投資者投入或企業(yè)購(gòu)入的）、非專利技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入5‰；超過(guò)1500萬(wàn)元（含1500萬(wàn)元）但不足5000萬(wàn)元（不含5000萬(wàn)元）的，不超過(guò)該部分的3‰，超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元）但不足一億元的，不超過(guò)該部分的2‰；超過(guò)1億元（含1億元）的，不超過(guò)該部分的1‰。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
第五十條職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14％提取。
職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。
第五十一條企業(yè)一次支付、分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額。分?jǐn)偲谙抟话悴怀^(guò)1年。多次收獲的多年生作物，在未提品前的累計(jì)費(fèi)用，視同待攤費(fèi)用處理；本年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本包括往年費(fèi)用的本年攤銷額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部費(fèi)用。
在費(fèi)用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本、費(fèi)用，年終財(cái)務(wù)決算時(shí)不留余額。需要保留余額的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。
第五十二條企業(yè)不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本或者定額成本核算的，按照規(guī)定的成本計(jì)算期，及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。
企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對(duì)外投資的支出；被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出；國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。
第八章?tīng)I(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及其分配
第五十三條營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品取得的銷售收入和運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、服務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入。包括企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)核算單位之間相互提品、勞務(wù)等收入。自產(chǎn)留用產(chǎn)品視同銷售應(yīng)計(jì)算收入，自產(chǎn)留用產(chǎn)品包括：種籽、飼料、口糧以及工業(yè)用原材料；幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)畜和役畜的牛、馬、騾、驢、鹿、駱駝等。
企業(yè)應(yīng)分業(yè)核算營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按行業(yè)可分為：農(nóng)業(yè)銷售收入、工業(yè)銷售收入、商品流通業(yè)銷售收入、運(yùn)輸業(yè)營(yíng)運(yùn)收入、建筑業(yè)工程價(jià)款收入、服務(wù)業(yè)收入等。企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算農(nóng)業(yè)收入，包括企業(yè)統(tǒng)營(yíng)部分的收入和由企業(yè)經(jīng)銷的家庭農(nóng)場(chǎng)等農(nóng)業(yè)承包單位經(jīng)營(yíng)部分的收入。家庭農(nóng)場(chǎng)等農(nóng)業(yè)承包單位交給企業(yè)的大宗農(nóng)畜產(chǎn)品，企業(yè)按實(shí)際銷價(jià)計(jì)算承包經(jīng)營(yíng)部分的農(nóng)業(yè)收入。
其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不包括對(duì)國(guó)家劃撥的土地實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）、提供勞務(wù)等取得的收入。
第五十四條企業(yè)一般應(yīng)于產(chǎn)品、商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營(yíng)業(yè)收入。
第五十五條企業(yè)的利潤(rùn)總額按照下列公式計(jì)算：
利潤(rùn)總額＝農(nóng)業(yè)利潤(rùn)總額＋工業(yè)利潤(rùn)總額＋商品流通業(yè)利潤(rùn)總額＋運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)總額＋建筑業(yè)利潤(rùn)總額＋服務(wù)業(yè)利潤(rùn)總額。
企業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)總額按照下列公式計(jì)算：
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上繳利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用
主營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)費(fèi)用—營(yíng)業(yè)稅金（包括農(nóng)牧業(yè)稅）及附加
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出（包括其他營(yíng)業(yè)稅金及附加）
第五十六條投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。
投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)際上繳利潤(rùn)是指家庭農(nóng)場(chǎng)等承包經(jīng)營(yíng)單位按照合同規(guī)定實(shí)際上繳當(dāng)年的和補(bǔ)繳上年欠繳的利潤(rùn)。
企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。
營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。
營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢毀損和出售的凈損失、非季節(jié)性和非修理期間的停工損失、中小學(xué)經(jīng)費(fèi)（有撥款補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)扣除撥款補(bǔ)貼）和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金、防訊搶險(xiǎn)支出、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他項(xiàng)目等。
企業(yè)各業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，包括各業(yè)自身的營(yíng)業(yè)外支出和企業(yè)本部分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)本部分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)外支出，可按產(chǎn)值、人數(shù)、成本費(fèi)用等方法均攤至各業(yè)。具體分?jǐn)偡椒ㄓ善髽I(yè)確定。
營(yíng)業(yè)稅金（包括農(nóng)牧業(yè)稅）及附加是指產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、農(nóng)牧業(yè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)收到出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉(zhuǎn)稅退回的稅金，作為減少營(yíng)業(yè)稅金處理。
第五十七條繳納所得稅的企業(yè)，其發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤(rùn)等彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的國(guó)有企業(yè)，其發(fā)生的年度虧損，可以用財(cái)政核定下?lián)艿陌裳a(bǔ)貼彌補(bǔ)，尚不能彌補(bǔ)的可以用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。
第五十八條利潤(rùn)總額按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，繳納所得稅的企業(yè)，依法繳納所得稅；實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的國(guó)有企業(yè)，按包干辦法上繳利潤(rùn)。
第五十九條企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)或?qū)嵭胸?cái)務(wù)包干辦法的國(guó)有企業(yè)，完成上繳包干利潤(rùn)后的利潤(rùn)（如核定包干補(bǔ)貼的應(yīng)增加利潤(rùn)分配），除國(guó)家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
（一）被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。
（二）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。
（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照所得稅后利潤(rùn)或上繳包干利潤(rùn)后利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)后的10％提取。法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊(cè)資金的25％。
（四）提取公益金。公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。
（五）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。
第六十條股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：（1）支付優(yōu)先股股利；（2）提取任意盈余公積金，任意盈余公積金按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用；（3）支付普通股股利。
當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的25％。
第六十一條企業(yè)應(yīng)積極參加社會(huì)保險(xiǎn)，包括農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。因遭受特大自然災(zāi)害而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)用投保的保險(xiǎn)賠償金補(bǔ)償和由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定列支。
第九章外幣業(yè)務(wù)
第六十二條企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。
企業(yè)一般以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以外幣作為記帳本位幣。
記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，如果需要變更，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以說(shuō)明。
第六十三條企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則為中間價(jià)，下同），或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。
月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣帳戶的余額（不包括按照調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣項(xiàng)目），按照月末的國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
第六十四條企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的，如果為凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起按照不短于5年的期限平均攤銷；如果為凈收益，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益。其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用，或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。
企業(yè)收到投資者的出資額，如果需要折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合；實(shí)收資本帳戶按照合同、協(xié)議約定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合；合同、協(xié)議未作約定，按照企業(yè)初次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。
有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。
第六十五條企業(yè)發(fā)生外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，按照下列原則處理：
企業(yè)按照買入的調(diào)劑外匯調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的，支用時(shí)，按照買入時(shí)的帳面調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額記帳。帳面調(diào)劑價(jià)可以采用逐筆辯認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法確定。
企業(yè)調(diào)劑外匯不實(shí)行單獨(dú)記帳的，買入的調(diào)劑外匯按照國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，作為調(diào)劑外匯價(jià)差。在支用調(diào)劑外匯時(shí)，屬于購(gòu)買資產(chǎn)或者支付費(fèi)用，調(diào)劑外匯價(jià)差計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值或者有關(guān)費(fèi)用；屬于償還債務(wù)的，調(diào)劑外匯價(jià)差計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賣出調(diào)劑外匯時(shí)，實(shí)際取得款項(xiàng)與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額的差額，應(yīng)當(dāng)沖銷調(diào)劑外匯價(jià)差，如有余額，作為匯兌損益處理；賣出其他外匯時(shí)，作為匯兌損益處理。
第十章家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)
第六十六條家庭農(nóng)場(chǎng)是指企業(yè)內(nèi)部對(duì)職工家庭實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、單獨(dú)核算、定額上繳、自負(fù)盈虧”的承包經(jīng)營(yíng)單位。家庭農(nóng)場(chǎng)包括實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)的家庭林場(chǎng)、家庭牧場(chǎng)、家庭漁場(chǎng)、家庭工廠、家庭商店以及其他類型的職工家庭承包單位。
企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)算。
第六十七條家庭農(nóng)場(chǎng)要積極籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資本金。各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金，除由家庭農(nóng)場(chǎng)自理外，也可以向銀行申請(qǐng)借款，自行償還。家庭農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)品全部或大部分上交企業(yè)銷售，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金確有不足的，企業(yè)可適當(dāng)借給部分資金，在當(dāng)年內(nèi)收回，或從上交產(chǎn)品的價(jià)款中扣回，并可適當(dāng)收取資金占用費(fèi)；對(duì)少數(shù)困難的家庭農(nóng)場(chǎng)，也可以通過(guò)周轉(zhuǎn)金有償扶持。
家庭農(nóng)場(chǎng)擁有的大中型農(nóng)業(yè)機(jī)械等固定資產(chǎn)，應(yīng)登記入帳，計(jì)提折舊。家庭農(nóng)場(chǎng)的流動(dòng)資產(chǎn)和其他資金也應(yīng)入帳管理。
第六十八條家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上繳稅金、利潤(rùn)和有關(guān)費(fèi)用。
家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)按稅法向國(guó)家繳納稅金。
家庭農(nóng)場(chǎng)上繳利潤(rùn)指標(biāo)，應(yīng)按土地等級(jí)和數(shù)量、水利條件、公共設(shè)施、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、前幾年生產(chǎn)水平和盈利水平等因素，本著正確處理國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人三者利益的原則合理確定，與企業(yè)簽定合同。
家庭農(nóng)場(chǎng)職工享受公費(fèi)醫(yī)療、困難補(bǔ)助等待遇的，應(yīng)按規(guī)定上繳職工福利費(fèi)；享受勞動(dòng)保險(xiǎn)待遇的，應(yīng)按規(guī)定上繳勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)負(fù)擔(dān)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系的管理費(fèi)用。企業(yè)對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用要實(shí)行“定項(xiàng)限額”控制，具體辦法由企業(yè)制定。
第六十九條家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)。家庭農(nóng)場(chǎng)的利潤(rùn)總額為營(yíng)業(yè)總收入減營(yíng)業(yè)總支出、減定額工資、減稅金、減應(yīng)繳管理費(fèi)用后的余額。
營(yíng)業(yè)總收入，是指家庭農(nóng)場(chǎng)承包經(jīng)營(yíng)內(nèi)的農(nóng)、工、商等各業(yè)及勞務(wù)等收入。
營(yíng)業(yè)總支出，是指家庭農(nóng)場(chǎng)承包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、應(yīng)上繳企業(yè)的職工福利費(fèi)用。
定額工資，是指家庭農(nóng)場(chǎng)按規(guī)定計(jì)算出的勞動(dòng)力基本報(bào)酬。
稅金，是指按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的銷售稅金、農(nóng)牧業(yè)稅等各種稅金。
管理費(fèi)用（包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)），是指按企業(yè)規(guī)定應(yīng)上繳的管理費(fèi)用。
第七十條家庭農(nóng)場(chǎng)除了計(jì)算利潤(rùn)外，還應(yīng)計(jì)算收益分配。家庭農(nóng)場(chǎng)的收益分配總額為營(yíng)業(yè)總收入減營(yíng)業(yè)總支出、減稅金、減應(yīng)繳管理費(fèi)用后的余額。家庭農(nóng)場(chǎng)凈收入為收益分配總額減應(yīng)繳利潤(rùn)后的余額。
企業(yè)要幫助和督促家庭農(nóng)場(chǎng)通過(guò)收益分配，建立生產(chǎn)儲(chǔ)備基金，并動(dòng)員其積極參加農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)，具體辦法由企業(yè)制定。
第十一章企業(yè)清算
第七十一條企業(yè)宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，清算機(jī)構(gòu)在清算期間，負(fù)責(zé)制定清算方案，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債和財(cái)產(chǎn)清單；處理企業(yè)債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜；處置企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)。
第七十二條清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。
清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布清算時(shí)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。
已經(jīng)作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。
清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價(jià)值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。
企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或者盤虧，財(cái)產(chǎn)變價(jià)凈收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)或者無(wú)法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。
第七十三條企業(yè)在宣布終止前六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)產(chǎn)入帳：（1）隱匿私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（2）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；（3）對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。
第七十四條清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過(guò)程中所必須的其他支出。清算費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：（1）應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等；（2）應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金；（3）尚未償付的債務(wù)。
不足清償同一順序的債務(wù)，按照比例清償。
第七十五條企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的部分，依法繳納所得稅。清算完畢后的剩余財(cái)產(chǎn)，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，按照投資各方的出資比例分配。
股份有限公司、按照優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配；優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按照普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財(cái)產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股股金時(shí)，按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。
清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告并造具清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。
第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)
第七十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部門以及其他與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。企業(yè)按月、按年編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表。
報(bào)送的年度報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和其他附表以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。年度財(cái)務(wù)報(bào)告，于年度終了后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。
第七十七條財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支、稅金繳納、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)等情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
第七十八條企業(yè)總結(jié)和評(píng)價(jià)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。具體包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)收入利稅率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。
1．流動(dòng)比率。衡量企業(yè)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：
流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)比率＝————×100％
流動(dòng)負(fù)債
2．速動(dòng)比率。衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式為：
速動(dòng)資產(chǎn)
速動(dòng)比率＝————×100％
流動(dòng)負(fù)債
速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨
3．資產(chǎn)負(fù)債率。衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。計(jì)算公式為：
負(fù)債總額
資產(chǎn)負(fù)債率＝——————×100％
全部資產(chǎn)總額
4．應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。用于反映企業(yè)應(yīng)收帳款的流動(dòng)程度。計(jì)算公式為：
賒銷收入凈額
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝————————×100％
平均應(yīng)收帳款余額
賒銷收入凈額＝銷售收入－現(xiàn)銷收入－銷售退回、折讓、折扣
平均應(yīng)收期初應(yīng)期末應(yīng)
＝（＋）÷2
帳款余額收帳款收帳款
5．存貨周轉(zhuǎn)率。衡量企業(yè)銷售能力和存貨是否過(guò)量。計(jì)算公式為：
銷貨成本
存貨周轉(zhuǎn)率＝————×100％
平均存貨
平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）÷2
6．資本金利潤(rùn)率。衡量投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力。計(jì)算公式為：
利潤(rùn)總額
資本金利潤(rùn)率＝——————×100％
資本金總額
7．營(yíng)業(yè)收入利稅率。衡量企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的收益水平。計(jì)算公式為：
利稅總額
營(yíng)業(yè)收入利稅率＝————×100％
營(yíng)業(yè)收入
8．成本費(fèi)用利潤(rùn)率。反映企業(yè)成本費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系。計(jì)算公式為：
利潤(rùn)總額
成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝——————×100％
成本費(fèi)用總額
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用上述指標(biāo)以外的一些比率進(jìn)行分析。
第十三章附則
第七十九條本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂和解釋。
第八十條企業(yè)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和本制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度。
第八十一條本制度自1993年7月1日起施行。
附件：農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表
一、通用設(shè)備部分
設(shè)備分類折舊年限
1．機(jī)械設(shè)備10—14年
2．動(dòng)力設(shè)備11—18年
3．傳導(dǎo)設(shè)備15—28年
4．運(yùn)輸設(shè)備6—12年
5．自動(dòng)化控制及儀器儀表
（1）自動(dòng)化、半自動(dòng)化控制設(shè)備8—12年
（2）電子計(jì)算機(jī)4—10年
（3）通用測(cè)試儀器設(shè)備7—12年
6．生產(chǎn)用爐窯7—13年
7．工具及其他生產(chǎn)用具9—14年
8．非生產(chǎn)用設(shè)備及器具
（1）設(shè)備工具18—22年
（2）電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī)5—8年
二、農(nóng)業(yè)專用設(shè)備部分
設(shè)備分類折舊年限
9．拖拉機(jī)
（1）大中型拖拉機(jī)6—10年
（2）小型拖拉機(jī)（14千瓦以下）4—6年
10．谷物聯(lián)合收獲機(jī)8—12年
11．機(jī)引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機(jī)械5—8年
12．排灌機(jī)械及大型噴灌機(jī)8—12年
13．糧食處理機(jī)械10—16年
14．農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械8—12年
15．農(nóng)用飛機(jī)及作業(yè)設(shè)備10—14年
16．修理專用設(shè)備及測(cè)試設(shè)備10—15年
17．金屬油罐10—15年
三、其他專用設(shè)備部分
設(shè)備分類折舊年限
18．水電工業(yè)專用設(shè)備
（1）機(jī)電設(shè)備12—20年
（2）輸電線路30—35年
（3）配電線路14—16年
（4）變電配電設(shè)備18—22年
19．冶金工業(yè)專用設(shè)備9—15年
20．機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備8—12年
21．石油工業(yè)專用設(shè)備8—14年
22．化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備7—14年
23．電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備5—10年
24．建材工業(yè)專用設(shè)備6—12年
25．紡織、輕工專用設(shè)備8—14年
26．礦山、煤炭為及森工專用設(shè)備7—15年
27．造船工業(yè)專用設(shè)備15—22年
28．港務(wù)專用設(shè)備8—18年
29．鐵道專用設(shè)備
（1）鐵路機(jī)車車輛12—16年
（2）鐵路通信線路16—20年
（3）鐵路通信信號(hào)設(shè)備6—8年
30．運(yùn)輸船舶8—20年
31．建筑施工專用設(shè)備8—14年
32．公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備
（1）自來(lái)水15—25年
（2）燃?xì)?6—25年
33．商業(yè)、糧油專用設(shè)備8—16年
四、房屋、建筑物部分
房屋、建筑物分類折舊年限
34．房屋
（1）生產(chǎn)用房30—40年
其中：受腐蝕生產(chǎn)用房20—25年
受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房10—15年
（2）非生產(chǎn)用房35—45年
（3）簡(jiǎn)易房5—10年
35．建筑物
（1）水電站大壩45—55年
（2）港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施25—30年
（3）鐵路線路上部建筑及橋梁、涵洞、
隧道等35—45年
（4）飛機(jī)跑道、停機(jī)坪30—40年
（5）水庫(kù)40—60年
（6）干渠、支渠10—25年
（7）機(jī)井10—20年
（8）水泥曬場(chǎng)10—25年
（9）養(yǎng)殖池10—20年
（10）公路按公路等級(jí)確定
（11）其他建筑物15—25年
五、經(jīng)濟(jì)林木及產(chǎn)役畜
36．經(jīng)濟(jì)林木
（1）橡膠樹(shù)等15—30年
關(guān)鍵詞：企業(yè)網(wǎng)銀 網(wǎng)銀支付 財(cái)務(wù)制度
一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度的理論內(nèi)涵
企業(yè)財(cái)務(wù)制度是一套發(fā)現(xiàn)、違反和保證遵守的財(cái)務(wù)規(guī)則和條令程序，一般要結(jié)合激勵(lì)約束制度并由高層管理者強(qiáng)制執(zhí)行才可以實(shí)現(xiàn)其降低財(cái)務(wù)契約方間的成本，控制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，協(xié)調(diào)由兩權(quán)分離產(chǎn)生的利益沖突等職能，主要是為方便人們組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度根據(jù)制定主體的不同，一般分為兩個(gè)層次：一是由國(guó)家政府或財(cái)政部直接制定或者制定的企業(yè)財(cái)務(wù)制度相關(guān)法律條文或規(guī)章；二是從微觀角度講，是由各企業(yè)所有者或管理者依據(jù)宏觀財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)制度等的要求和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)制定的，處理企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)方面的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，規(guī)劃和選擇財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)則、方法和程序的財(cái)務(wù)規(guī)章。本文中所探討的企業(yè)網(wǎng)銀支付對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度帶來(lái)的變化主要集中在微觀層面，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也可作為微觀企業(yè)個(gè)體自發(fā)需求的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，若以管理環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)，具體又可分為財(cái)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃制度、財(cái)務(wù)控制與分析制度、財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)制度等，強(qiáng)調(diào)其對(duì)企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響。此外，本文也將借鑒西方公司財(cái)務(wù)理論的內(nèi)容體系，將具體企業(yè)財(cái)務(wù)制度根據(jù)其功能分為籌資制度、投資制度、成本費(fèi)用開(kāi)支制度、收入制度、利潤(rùn)分配制度等，并對(duì)企業(yè)網(wǎng)銀支付產(chǎn)生的影響具體分析。
二、企業(yè)網(wǎng)銀發(fā)展現(xiàn)狀及其優(yōu)勢(shì)分析
根據(jù)中國(guó)金融認(rèn)證中心正式對(duì)外了最新的《2008中國(guó)網(wǎng)上銀行調(diào)查報(bào)告》中可以看出目前企業(yè)網(wǎng)銀在中國(guó)的發(fā)展及其迅速，使用企業(yè)網(wǎng)銀的用戶大幅提升，比2007年增長(zhǎng)了10.3個(gè)百分點(diǎn)，截止到2008年底全國(guó)企業(yè)網(wǎng)銀用戶的比例達(dá)到42.8%，其中活動(dòng)用戶比例為39.4%，呆滯用戶比例為3.4%；活動(dòng)用戶使用網(wǎng)銀的頻率比較高，每周至少使用一次的比例高達(dá)75.8%，每月至少使用一次的比例更是高達(dá)96.9%；將近60%(59.4%)的活動(dòng)用戶使用網(wǎng)上銀行替代了超過(guò)一半以上的柜臺(tái)業(yè)務(wù)，各大銀行紛紛抓住這一未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)大力改進(jìn)其安全認(rèn)證系統(tǒng)等硬件措施并提供多元化業(yè)務(wù)，切實(shí)以顧客需求打造企業(yè)網(wǎng)銀品牌，使企業(yè)網(wǎng)銀與傳統(tǒng)銀行相比產(chǎn)生了巨大的優(yōu)勢(shì)。
第一，企業(yè)網(wǎng)銀具有成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，銀行無(wú)需眾多分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、設(shè)備鋪置及從業(yè)人員就可以通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)提供多元化的服務(wù)，通訊費(fèi)用低廉，降低成本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀操作節(jié)省交易成本、往返銀行或排隊(duì)等候，也避免了繁瑣的紙質(zhì)程序，便捷、快速、準(zhǔn)確率高，對(duì)于企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重要影響。
第二，企業(yè)網(wǎng)銀的成本優(yōu)勢(shì)使銀行競(jìng)相提供差異化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使企業(yè)從中獲得高服務(wù)質(zhì)量，如企業(yè)網(wǎng)銀提供的服務(wù)沒(méi)有時(shí)間及地區(qū)性的限制，比營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)更標(biāo)準(zhǔn)、更規(guī)范，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)在銀行各類賬戶信息的查詢,及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,為客戶提供多種形式的交易服務(wù),包括開(kāi)戶、轉(zhuǎn)賬、信貸、外匯交易、股票買賣等業(yè)務(wù)，不僅僅是將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)延伸到網(wǎng)上，更提供眾多個(gè)性化服務(wù)，切實(shí)為企業(yè)的資金安全及理財(cái)提供幫助。
最后，企業(yè)網(wǎng)銀的發(fā)展除對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響以外，還具有很強(qiáng)的社會(huì)外部正效應(yīng)，企業(yè)網(wǎng)銀與在線支付產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，其價(jià)值鏈上的上層應(yīng)用服務(wù)，如工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)等政府管理部門的電子政務(wù)系統(tǒng)，包括反逃稅監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)；中央人民銀行的反洗錢監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)、征信系統(tǒng)等可以對(duì)往來(lái)資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控，這樣不僅可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為還可以減小銀行對(duì)于企業(yè)貸款前期財(cái)務(wù)審批及貸后監(jiān)管的壓力，還可以使得稅務(wù)機(jī)關(guān)、外部審機(jī)構(gòu)及其相關(guān)法律部門的的稽查壓力減小，更減少洗錢、挪用企業(yè)資金等犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，使信息更加透明、對(duì)稱，并創(chuàng)造良好的企業(yè)金融環(huán)境。事物往往具有兩面性，企業(yè)網(wǎng)銀也不可避免的具有一定的缺陷，如最重要的安全問(wèn)題就是制約其發(fā)展的軟肋，本文的闡述基于企業(yè)網(wǎng)銀支付的優(yōu)勢(shì)及未來(lái)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于安全問(wèn)題的克服，并進(jìn)而論述其已經(jīng)或?qū)⒁獮槲⒂^企業(yè)財(cái)務(wù)制度帶來(lái)的變革。
三、企業(yè)網(wǎng)銀支付對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的外部性分析
企業(yè)網(wǎng)銀支付作為企業(yè)新時(shí)代的支付結(jié)算方式不僅便捷了企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的管理，并且在解決企業(yè)短期貸款需求、訂單管理、績(jī)效考核、杜絕資金挪用及會(huì)計(jì)舞弊和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面產(chǎn)生強(qiáng)勢(shì)外部性。
（一）短期資金籌集方面
籌資制度是對(duì)財(cái)務(wù)人員在從事籌資工作過(guò)程中所應(yīng)遵守的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，具體包括確定合理的籌資規(guī)模、選擇恰當(dāng)?shù)幕I資時(shí)機(jī)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、防范籌資風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)企業(yè)的資金籌集，銀行提出了更方便快捷的方式，如工商銀行提供的網(wǎng)貸通，就是與小企業(yè)(含微型企業(yè))客戶一次性簽訂小企業(yè)循環(huán)貸款合同，在合同規(guī)定的額度和有效期內(nèi)，客戶通過(guò)網(wǎng)銀自助進(jìn)行循環(huán)借款合同項(xiàng)下提款和還款的貸款業(yè)務(wù)，最高額度1000萬(wàn)元。這不僅解決了企業(yè)的資金需求，還便于企業(yè)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)資金管理，使其可以保存較少的現(xiàn)金，更好的利用資金的時(shí)間價(jià)值，在資金的需求上也能更好的把握資金的籌集時(shí)機(jī)，從而降低資金成本，并保證資金鏈條的安全。
（二）往來(lái)賬目管理方面
企業(yè)網(wǎng)銀支付對(duì)于企業(yè)往來(lái)賬目的也具有較強(qiáng)正外部性，首先在應(yīng)收、應(yīng)付賬款管理方面，企業(yè)網(wǎng)銀實(shí)時(shí)、便捷，還可以瞬時(shí)查詢企業(yè)的現(xiàn)金賬戶及存款賬戶的余額，方便進(jìn)行資金結(jié)構(gòu)的管理；其次在憑證的管理方面，企業(yè)網(wǎng)銀可以實(shí)時(shí)、多次下載收付款憑證，時(shí)間準(zhǔn)確、不能造假，避免了目前賬目管理方面出納人員張張憑證都要審核，業(yè)務(wù)量大；原始憑證丟失、出現(xiàn)重復(fù)打款等問(wèn)題，同時(shí)還可以緩解企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的壓力，對(duì)于手工做賬的中小企業(yè)或者財(cái)務(wù)軟件不適合企業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)提供了統(tǒng)一的賬面管理口徑，如網(wǎng)銀版銀企互聯(lián)就將工行企業(yè)網(wǎng)上銀行系統(tǒng)和企業(yè)客戶的ERP系統(tǒng)相連接，企業(yè)可以直接通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的界面就享受工行賬戶信息查詢、下載、轉(zhuǎn)賬支付三大類服務(wù)，也可根據(jù)需要自行在其財(cái)務(wù)系統(tǒng)中定制更多個(gè)性化功能，此外由第三方提供的憑證還可以作為解決后期可能經(jīng)濟(jì)糾紛的法律依據(jù)；再者開(kāi)通企業(yè)網(wǎng)銀的批量付款功能，實(shí)現(xiàn)工資及福利的，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)及出納人員的工作壓力，也杜絕資金發(fā)放過(guò)程中的各種摩擦；最后通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀查看往來(lái)賬的應(yīng)收和預(yù)收情況，可以更好的了解客戶的信用狀況，便于進(jìn)行賒銷管理，也可以在第一時(shí)間通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀知曉逾期付款的客戶，查找原因并進(jìn)行催收。
（三）績(jī)效考核及財(cái)務(wù)目標(biāo)方面
企業(yè)網(wǎng)銀支付輔助企業(yè)的訂單管理及績(jī)效考核，根據(jù)預(yù)收款項(xiàng)，企業(yè)可以明確季度或者年度的訂單量，并依據(jù)合同時(shí)間進(jìn)行生產(chǎn)分配；通過(guò)每期將應(yīng)收款項(xiàng)的到賬額度與每位業(yè)務(wù)員的應(yīng)收賬款額度進(jìn)行實(shí)時(shí)比較，便于對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核和績(jī)效工資的計(jì)算和發(fā)放。其次，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)也更加明確，財(cái)務(wù)部門不應(yīng)將全部精力放在會(huì)計(jì)核算上，通過(guò)企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)的輔助作用，財(cái)務(wù)人員可以將營(yíng)運(yùn)資金管理看清一些，而將精力運(yùn)用在投資分析、預(yù)算編制等方面。
（四）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制
借助企業(yè)網(wǎng)銀支付系統(tǒng)，企業(yè)不僅可以更好的實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金的管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還彌補(bǔ)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)范的不足，如企業(yè)并購(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)重整、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外擔(dān)保等新發(fā)生且需要加強(qiáng)管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，既做到企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范，又可以使企業(yè)在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可查；其次企業(yè)通過(guò)網(wǎng)銀支付系統(tǒng)或者網(wǎng)銀銀企互聯(lián)，企業(yè)賬目上的每一筆資金都可以及時(shí)、快速、準(zhǔn)確的查找用途和去向，避免了內(nèi)部人員違規(guī)操作挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)企業(yè)還杜絕了會(huì)計(jì)舞弊、保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，利于增加投資者的信心，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并形成良好的財(cái)務(wù)文化。
四、結(jié)論
企業(yè)網(wǎng)銀作為一種新生事物、挑戰(zhàn)傳統(tǒng)銀行和企業(yè)日常的財(cái)務(wù)資金管理模式，隨著科學(xué)技術(shù)的提高和網(wǎng)銀支付安全性的提高，更多的企業(yè)用戶加入到企業(yè)網(wǎng)銀的使用行列中來(lái)，企業(yè)網(wǎng)銀多元化的業(yè)務(wù)難免不對(duì)企業(yè)的微觀財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生重要影響，網(wǎng)銀支付優(yōu)勢(shì)的凸顯使得財(cái)務(wù)信息更加透明，并可以實(shí)時(shí)跟蹤，筆者也透過(guò)短期資金的籌集、往來(lái)賬目的管理、財(cái)務(wù)目標(biāo)規(guī)劃、績(jī)效考核和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制幾個(gè)方面結(jié)合具體的企業(yè)網(wǎng)銀業(yè)務(wù)對(duì)其外部性進(jìn)行闡述，大致說(shuō)明其給財(cái)務(wù)制度執(zhí)行帶來(lái)的變革。
參考文獻(xiàn)：
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[2]曲濤，韋精學(xué)，企業(yè)網(wǎng)銀助力財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，首席財(cái)務(wù)官，2009年第5期
企業(yè)內(nèi)部工作，尤其是會(huì)計(jì)工作，很多信息缺乏真實(shí)性，主要表現(xiàn)會(huì)計(jì)印章多數(shù)是先斬后奏，缺乏事前的控制，多為事后批準(zhǔn)。許多票據(jù)，缺乏相關(guān)依據(jù)，有的是為了湊足報(bào)銷金額而開(kāi)據(jù)的，如找不出收付款方式，發(fā)票不規(guī)范，沒(méi)有審批人簽字，有些報(bào)銷票據(jù)沒(méi)有進(jìn)行歸類和按時(shí)間排序，各種業(yè)務(wù)混雜在一起。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的普及，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜化、精細(xì)化，數(shù)據(jù)的多元化，數(shù)據(jù)處理任務(wù)也隨之增加，由于企業(yè)重有形資產(chǎn)輕無(wú)形資產(chǎn)，信息化軟件滯后，以致還無(wú)法與信息時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理接軌。傳統(tǒng)的紙質(zhì)處理，阻礙財(cái)務(wù)管理的高效性進(jìn)行，限制企業(yè)的電子化進(jìn)程和競(jìng)爭(zhēng)力的提升，因此財(cái)務(wù)管理無(wú)紙化的要求在信息時(shí)代財(cái)務(wù)管理中越趨于迫切。，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制目前，很多企業(yè)尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)在提高效益的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，然而目前很多企業(yè)并未形成系統(tǒng)、有效的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象普遍存在，現(xiàn)代監(jiān)督設(shè)備有待于完善，由于信息技術(shù)的提高，財(cái)務(wù)管理中篡改數(shù)據(jù)，隱瞞或者虛報(bào)等舞弊手段越來(lái)越先進(jìn)，因此在企業(yè)內(nèi)部控制中形成有效監(jiān)督機(jī)制是十分必要的。沒(méi)有健全的監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)腐敗滋生的重要原因。審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)外部監(jiān)督的重要部門之一，重視檢查審計(jì)部門合法資金的運(yùn)用，而內(nèi)部控制制度卻缺乏有效監(jiān)督，這種現(xiàn)象造成了內(nèi)控制度的不健全。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)不能使其監(jiān)督功能得以真正發(fā)揮，無(wú)法獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性，以及財(cái)務(wù)管理行為的安全性。企業(yè)向來(lái)都是人才濟(jì)濟(jì)，尤其是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域與技術(shù)層以及計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，然而，同時(shí)具備高水平計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)與精通財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的人才卻是鳳毛麟角，嚴(yán)重影響了高質(zhì)量信息的整合，在很多私營(yíng)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的電子化辦公技能技術(shù)急待于進(jìn)一步提升，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法形成高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識(shí)企業(yè)的管理層與負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)有著艱巨的使命，加強(qiáng)自我意識(shí)的提高是其基本職責(zé)，因此要加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)控知識(shí)的專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其對(duì)內(nèi)部控制必要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、審計(jì)制度等關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制管理。私企管理者應(yīng)該支持、重視內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最大優(yōu)化與信息化，通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的信息系統(tǒng)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算制度的針對(duì)性與有效性，及時(shí)反饋預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題，杜絕預(yù)算中的濫用現(xiàn)象，重視基礎(chǔ)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)落實(shí)會(huì)計(jì)證審核的規(guī)范化工作，通過(guò)改進(jìn)制度、強(qiáng)化控制完善會(huì)計(jì)工作，從而形成可以為科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)工作提供及時(shí)的反饋信息的運(yùn)行靈活的內(nèi)控系統(tǒng)。(二)健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部控制的環(huán)境企業(yè)之所以產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象是因?yàn)楸O(jiān)督機(jī)制的不完善，監(jiān)督機(jī)制的不完善也是造成內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重要原因。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、檢查中上層管理部門使企業(yè)內(nèi)控功能得以發(fā)揮，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)有利于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性與充分性的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范性得到真實(shí)反映，其重要作用不可忽視，因此應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督二者的有效結(jié)合，并制定相關(guān)的審定程序、方法、范圍等。內(nèi)部審計(jì)有助于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)國(guó)企依法管理經(jīng)營(yíng)，因此要高度重視這一工作，并定期對(duì)國(guó)企的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要明確職責(zé)，合理分工，獨(dú)立運(yùn)行，加強(qiáng)監(jiān)督力度。(三)通過(guò)優(yōu)化的信息系統(tǒng)，完善內(nèi)部控制制度由于企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞和欠缺不可避免地存在，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)舞弊行為和管理錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)地處理，因此，高度集成的優(yōu)化信息系統(tǒng)對(duì)于彌補(bǔ)這一漏洞有著重要的作用，因此隨著企業(yè)管理信息化，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資源要進(jìn)行規(guī)范化優(yōu)化利用，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程也應(yīng)該進(jìn)行重組使其實(shí)現(xiàn)功能的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)集約化。在財(cái)務(wù)管理中引進(jìn)信息技術(shù)，提高了財(cái)務(wù)管理的水平和效率，為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中及時(shí)提供了原始數(shù)據(jù)，解決了部門之間信息資源的割據(jù)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的即時(shí)共享，事中控制的實(shí)現(xiàn)以及集成的企業(yè)信息流使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況（包括物流、資金流）得以在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中第一時(shí)間得到反映。優(yōu)化的信息資源有利于對(duì)缺陷原因的及時(shí)分析，促進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大優(yōu)化。
隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)與通信技術(shù)的高速發(fā)展,為加快我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化進(jìn)程，公司的中上層管理人員應(yīng)加大在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)上投入人力、物力，完善信息設(shè)備，因此企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度進(jìn)程中責(zé)任重大針對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)存在的現(xiàn)有問(wèn)題，企業(yè)需要不斷解決這些問(wèn)題，健全內(nèi)控系統(tǒng)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，注意內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督二者的有效結(jié)合，提高管理水平，防止腐敗行為的發(fā)生，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化、制度化、高效化，在參與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中不斷探索適應(yīng)于信息時(shí)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展的模式與方向，這樣企業(yè)才能加快財(cái)務(wù)管理信息化的進(jìn)程，加快企業(yè)的發(fā)展，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
本文作者：周霞波工作單位：浙江川山甲物資供應(yīng)鏈有限公司
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度 制定主體 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 存廢
1993年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度為基本原則和基礎(chǔ)、以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法為補(bǔ)充的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，這一體系對(duì)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要的作用。但是，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)應(yīng)該回歸企業(yè)，不應(yīng)該存在由政府制定的適用于各類企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，如果有的話，應(yīng)該是企業(yè)自身制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，或國(guó)有資產(chǎn)管理部門頒布的“國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度”。而主張“保留、修訂”的一派觀點(diǎn)雖不提“廢除”二字，但他們所打造的“新瓶”中我們也難以看到多少“舊酒”的影子，對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》幾乎是推倒重來(lái)，且在諸如“財(cái)務(wù)制度被稅法取代”、“由政府出資人制定財(cái)務(wù)制度”等方面，與主張“廢除”的一派觀點(diǎn)大體一致。這樣看來(lái)，存廢兩派觀點(diǎn)都認(rèn)為原有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》業(yè)已過(guò)時(shí)，分歧在于是廢除，還是修訂。從企業(yè)財(cái)務(wù)制度制定主體的角度看，在政府出資人職責(zé)轉(zhuǎn)歸國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（“國(guó)資委”）行使后，財(cái)政部不再具有企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)限，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)該廢除；但作為社會(huì)管理者，財(cái)政部可以制定一個(gè)財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)性規(guī)章，為建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度提供總體框架和依據(jù)。
科學(xué)界定企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定主體
要界定財(cái)務(wù)制度的制定主體，必須從企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)涵上來(lái)尋找答案，否則答案會(huì)千差萬(wàn)別。制度就是游戲規(guī)則，是一種行為規(guī)則，它是與特定環(huán)境相適應(yīng)，是約束特定利益主體行為的一種規(guī)范。
企業(yè)財(cái)務(wù)制度就是與一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，在遵循相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下，由企業(yè)財(cái)務(wù)主體制定的，旨在約束企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系的原則與規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，是企業(yè)財(cái)權(quán)安排的具體化和規(guī)范化。
財(cái)務(wù)制度的制定者是財(cái)務(wù)主體
現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)（nexus of contracts），而契約只是一個(gè)資本所有者（人力與非人力資本）之間為讓渡各自產(chǎn)權(quán)，而彼此做出的保證兌現(xiàn)的承諾，既然是一個(gè)承諾，那就無(wú)所謂歸誰(shuí)所有的問(wèn)題。因此從嚴(yán)格意義上講，企業(yè)是沒(méi)有所有權(quán)的。但在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，企業(yè)所有權(quán)概念是存在的，它是指契約的內(nèi)容，即產(chǎn)權(quán)主體之間在契約中達(dá)成的分配控制權(quán)，分享剩余收益的條文。那么，在企業(yè)所有權(quán)安排中誰(shuí)應(yīng)該擁有控制權(quán)呢？相應(yīng)地誰(shuí)應(yīng)該擁有財(cái)務(wù)控制權(quán)（財(cái)權(quán)）呢？在企業(yè)所有權(quán)安排中，非人力資本所有者為實(shí)現(xiàn)剩余索取的最大化，總是擁有最終控制權(quán)。雖然在存在委托――關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)中，人（經(jīng)營(yíng)者）會(huì)因其擁有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的更多的信息，而擁有一定的控制權(quán)，但這一控制權(quán)會(huì)受到委托人（非人力資本所有者）的最終控制，且這一最終控制并不隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞而改變（Hart and Moore，1990）。從這里我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：在傳統(tǒng)企業(yè)，兩權(quán)合一，企業(yè)控制權(quán)由非人力資本所有者擁有，顯然，他擁有財(cái)務(wù)控制權(quán)，從而成為財(cái)務(wù)主體；在現(xiàn)代企業(yè)，兩權(quán)分離，企業(yè)控制權(quán)由非人力資本所有者和人力資本所有者（經(jīng)營(yíng)者）共同擁有，且無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，非人力資本所有者的最終控制總是存在的。顯然，非人力資本所有者和人力資本所有者（經(jīng)營(yíng)者）共同擁有企業(yè)的財(cái)務(wù)控制權(quán)，二者都成為財(cái)務(wù)主體，從而現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)主體呈現(xiàn)出二元性特征。既然企業(yè)的財(cái)務(wù)主體是所有者和經(jīng)營(yíng)者，那么財(cái)務(wù)制度的制定者就是企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，而不僅僅是所有者（出資人）。
財(cái)務(wù)制度的制定具有微觀性
這里的微觀性，強(qiáng)調(diào)從企業(yè)和個(gè)人的層面，而不是從政府宏觀調(diào)控和指導(dǎo)的層面來(lái)討論問(wèn)題。有兩層意思：我們是在企業(yè)這一微觀經(jīng)濟(jì)主體的層面上來(lái)研究其財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)限問(wèn)題，如前所述，這一權(quán)限在傳統(tǒng)企業(yè)由所有者獨(dú)立擁有，而在現(xiàn)代企業(yè)由所有者和經(jīng)營(yíng)者共同行使；我們強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)制度是其制定者意志的集中體現(xiàn)，是所有者和經(jīng)營(yíng)者在充分考慮到企業(yè)各方利益的前提下，共同做出的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)力責(zé)任利益安排的一項(xiàng)制度性規(guī)定，它指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的全過(guò)程。在上述認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，我們進(jìn)一步探討財(cái)政部制定《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是否具有微觀性。由于財(cái)政部具有雙重身份，這一問(wèn)題變得比較復(fù)雜。一方面，作為政府出資人，財(cái)政部履行出資人職能制定《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，具有微觀性。但財(cái)政部作為所有者與普通自然人和法人不同，它不可能對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行直接的控制，要通過(guò)多層關(guān)系來(lái)履行自己的職責(zé)，再加上長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)沒(méi)有完整的人事權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)，因此，其作為所有者的意志難以在微觀層面體現(xiàn)出來(lái)。另一方面，作為社會(huì)管理者，財(cái)政部制定《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，具有宏觀性。它是站在宏觀調(diào)控和管理的立場(chǎng)，對(duì)不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)范，使之盡快建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的財(cái)務(wù)管理制度。但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》本身存在諸多不足之處，如張為國(guó)（1995）認(rèn)為，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》制定過(guò)程過(guò)于匆忙，與其他法規(guī)、準(zhǔn)則嚴(yán)重重復(fù)、不相協(xié)調(diào)，未能擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，未能全面理解財(cái)務(wù)管理的功能；再如蓋地和欒甫貴（2004）認(rèn)為，原有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的理論認(rèn)識(shí)為指導(dǎo)，在新形式下已經(jīng)失去其理論基礎(chǔ)、法律依據(jù)和實(shí)踐依據(jù)，需要對(duì)其制定主體、性質(zhì)、內(nèi)容等方面進(jìn)行重大調(diào)整。正因?yàn)槿绱耍髽I(yè)無(wú)法將其作為建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的依據(jù)。這樣，從宏微觀兩個(gè)層面來(lái)看，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都難以落到實(shí)處，出現(xiàn)名存實(shí)亡的局面也就在所難免了。
財(cái)務(wù)制度的制定者隨經(jīng)濟(jì)體制的不同而變化
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的制度基礎(chǔ)是國(guó)有制與指令性計(jì)劃。在國(guó)有制下，政府具有雙重身份和雙重職能。一方面，作為產(chǎn)權(quán)主體，政府要履行所有者的職能；另一方面，作為政權(quán)主體，政府則要履行社會(huì)管理職能。其結(jié)果必然是“政資合一”和“政企合一”。由此決定了傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)只不過(guò)是政府行政系列的附屬物，也決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只是充當(dāng)“監(jiān)工”的角色，不可能擁有企業(yè)控制權(quán)。對(duì)此，林毅夫（1997）有精辟的論述：由于國(guó)有企業(yè)的所有者（政府）和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和責(zé)任不對(duì)等，沒(méi)有一個(gè)簡(jiǎn)單且低成本地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的充分信息指標(biāo)，為了防止經(jīng)營(yíng)者侵犯所有者的權(quán)益，截取生產(chǎn)剩余，以保證指令性計(jì)劃的執(zhí)行，維護(hù)重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，就不能給經(jīng)營(yíng)者以控制權(quán)，于是，就形成了企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物完全被統(tǒng)死的微觀經(jīng)營(yíng)機(jī)制。顯然，在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者不可能擁有企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)。
改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了簡(jiǎn)政放權(quán)、兩步“利改稅”、“利稅分流”、承包制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等不同形式的改革，伴隨著這些改革，經(jīng)營(yíng)者擁有了由國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予的一部分控制權(quán)（包括財(cái)務(wù)控制權(quán)）。由于財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)是企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)的一部分，此時(shí)，擁有了信息優(yōu)勢(shì)和一部分控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者也擁有了財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)，經(jīng)營(yíng)者的意志可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的形式體現(xiàn)出來(lái)，這是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)自、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的必然結(jié)果。但問(wèn)題在于，政府出資人未能在放權(quán)以后對(duì)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生有效的約束，其意志未能在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度中體現(xiàn)出來(lái)，致使經(jīng)營(yíng)者的意志事實(shí)上成為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的指南，經(jīng)營(yíng)者的理財(cái)活動(dòng)成為不受約束的理財(cái)活動(dòng)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)擴(kuò)權(quán)以后，不注重技術(shù)改造和長(zhǎng)期發(fā)展的短期行為相當(dāng)普遍，缺少謹(jǐn)慎態(tài)度的投資擴(kuò)張行為泛濫，通過(guò)種種方式侵蝕國(guó)有資產(chǎn)的行為令人震驚。這也告訴我們，要在制度上規(guī)范國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，必須充分考慮到政府出資人的利益，使其意志切實(shí)落實(shí)到企業(yè)層面上，從而使經(jīng)營(yíng)者的理財(cái)活動(dòng)受到應(yīng)有的約束，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》何去何從
1997年以后，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整開(kāi)始推行，按照“有進(jìn)有退，有所為有所不為”的原則，國(guó)有中小型企業(yè)逐步在市場(chǎng)中退出，混合所有制企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展。2003年國(guó)資委成立，對(duì)國(guó)有企業(yè)的人、事和資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。在這一改革背景下，我們探討《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的存廢問(wèn)題。
微觀層面
企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)屬于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，當(dāng)財(cái)政部不再履行政府出資人職責(zé)，相應(yīng)的權(quán)力轉(zhuǎn)歸國(guó)資委行使后，財(cái)政部也就不再具有企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)，在這個(gè)意義上講，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》應(yīng)該廢除。那么，能否由國(guó)資委主持制定或修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》呢？許多財(cái)務(wù)學(xué)者對(duì)此持肯定的觀點(diǎn)，但筆者對(duì)此持有異議。國(guó)資委作為政府出資人，理所當(dāng)然擁有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定權(quán)，但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，其權(quán)利行使的范圍僅能覆蓋國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)在企業(yè)總量中所占的比重不足1%，由國(guó)資委制定普遍適用于各類企業(yè)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》顯然是不適當(dāng)?shù)模螞r成立國(guó)資委的主要目的在于解決國(guó)有企業(yè)所有者不在的問(wèn)題，因此，國(guó)資委目前應(yīng)該考慮制定適用于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法，并將其意志在不同類型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度上體現(xiàn)出來(lái)，從而將其作為政府出資人擁有的財(cái)務(wù)制度制定權(quán)落到實(shí)處，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的約束。
宏觀層面
按照前面的論述，財(cái)政部顯然不能再以政府出資人的身份制定適用于各類企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，那么可否以社會(huì)管理者的身份修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》呢？對(duì)此，柴啟炎、李天霞（2004）以《立法法》、《公司法》和《外資企業(yè)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)為依據(jù)，提出財(cái)政部作為主管企業(yè)財(cái)務(wù)的職能部門，有權(quán)制定統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)章，并提出用“老瓶裝新酒”的方法修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。筆者認(rèn)為，修訂不如推倒重來(lái)。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是財(cái)政部履行政府出資人和社會(huì)管理者雙重職能時(shí)制定的，深深打著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印，其具體內(nèi)容不是小修小補(bǔ)就能完善的，不如另起爐灶，用“新瓶”裝“新酒”，廢除原有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，制定一個(gè)類似于《上市公司治理準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的指導(dǎo)性規(guī)章，可以命名為《企業(yè)財(cái)務(wù)制度指引》或《企業(yè)財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，改變現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》名存實(shí)亡，理論紛爭(zhēng)不斷，企業(yè)無(wú)所適從的尷尬局面，為建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。《企業(yè)財(cái)務(wù)制度指引》或《企業(yè)財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)》的具體內(nèi)容可以以理論界關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)主體、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)職能等理論研究成果為依據(jù)，以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)為主線，將財(cái)務(wù)分權(quán)分層管理的思想貫徹其中，從而為建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度提供總體框架和依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
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一、建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求
1．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，而我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度在不同類型企業(yè)間有較大的差別。例如，在折舊年限上：國(guó)營(yíng)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備平均14年，外商企業(yè)的機(jī)器設(shè)備最短10年，電子設(shè)備、運(yùn)輸車輛5年，股份制企業(yè)可以在國(guó)營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)上加速30％，集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比照國(guó)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行。折舊對(duì)固定資產(chǎn)的更新、對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響很大，而上述規(guī)定則明顯違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。
2．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，限制了企業(yè)自的發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)體制改革后企業(yè)自雖然不斷擴(kuò)大，但仍存在不少問(wèn)題。例如，在資金管理上，資金占用劃分為：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)；在資金來(lái)源上劃分為：固定基金、流動(dòng)基金、專項(xiàng)基金，并且規(guī)定資產(chǎn)不能相互流用，專項(xiàng)基金實(shí)行專戶存儲(chǔ)。這些都限制了企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極性。
3．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求擴(kuò)大開(kāi)放，而我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度與國(guó)際慣例差距較大。我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度有許多地方與國(guó)際慣例不一致。例如，在成本核算上，國(guó)際上普遍采用的是“制造成本法”，我國(guó)采用“完全成本法”。在固定資產(chǎn)折舊方法上，國(guó)際上允許采用加速折舊法，我國(guó)大多實(shí)行的是直線折舊法。
4．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求保護(hù)投資者利益，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度沒(méi)有體現(xiàn)資本保全原則。資本保全是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要原則，而我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度中沒(méi)有體現(xiàn)資本保全原則。例如，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要求沖減固定基金，投資者投入企業(yè)的基金，隨著折舊的提取而減少。這不能真實(shí)反映企業(yè)的資本金情況。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的主要內(nèi)容
1．改過(guò)去集中的直接管理為分層次管理。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家財(cái)政部與中國(guó)人民建設(shè)銀行總行頒發(fā)，下面照章辦事。改革后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理分為以下三個(gè)層次。
第一個(gè)層次：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基本法規(guī)，是財(cái)務(wù)部門必須遵守的規(guī)范和準(zhǔn)繩。第二個(gè)層次：根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》制定的《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，即所謂的行業(yè)財(cái)務(wù)制度。第三個(gè)層次：企業(yè)根據(jù)第一個(gè)層次和第二個(gè)層次的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理辦法。也就是說(shuō)，我國(guó)建筑施工行業(yè)將建立起：以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為基本原則和統(tǒng)帥，以《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》為主體和基礎(chǔ)，以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法為補(bǔ)充的合理、協(xié)調(diào)、科學(xué)、有序的建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。
2．建立資本金制度。企業(yè)資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資金總額。設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金，并且達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低金額。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、流通批發(fā)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司的注冊(cè)資金最低金額為人民幣50萬(wàn)元，從事商業(yè)零售的企業(yè)注冊(cè)資金最低金額為人民幣30萬(wàn)元，從事科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司的注冊(cè)資金最低金額為人民幣10萬(wàn)元，股份公司的注冊(cè)資金最低金額為人民幣1 000萬(wàn)元，有外商投資的注冊(cè)資金最低金額為人民幣3 000萬(wàn)元。
3．在資金管理上取消專款專用和專戶儲(chǔ)蓄制度。《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》打破了固定資產(chǎn)、固定基金、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)基金、專項(xiàng)資產(chǎn)、專用基金三段平衡關(guān)系。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，將企業(yè)資金來(lái)源劃分為所有者權(quán)益和負(fù)債兩大類。這種分類的優(yōu)點(diǎn)是：①企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確；②有利于全面反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；③有利于擴(kuò)大企業(yè)的理財(cái)自；④符合國(guó)際慣例。
4．改革固定資產(chǎn)折舊制度。主要是縮短了折舊年限，提高了折舊率，允許企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的折舊年限內(nèi)確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)可以按照國(guó)家的規(guī)定選擇具體折舊辦法，同時(shí)取消了計(jì)提大修理的基金制度。
5．改革成本管理制度。成本管理制度的改革主要包括以下幾個(gè)方面：①改“全部成本法”為“制造成本法”；②建立壞賬準(zhǔn)備金制度；③調(diào)整了部分成本、費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)；對(duì)策探討
引言
當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快和我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)必須建立一種新型的財(cái)務(wù)管理模式。這種新型財(cái)務(wù)管理模式的形成涉及企業(yè)的管理體制、財(cái)務(wù)理念、管理方法的變革。研究?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)管理的原理與方法將成為財(cái)務(wù)研究的主題,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容十分廣泛,其中包括內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)與實(shí)施等。企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的法人實(shí)體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要運(yùn)用符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的一系列科學(xué)方法，不斷優(yōu)化企業(yè)生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)?shù)壤碡?cái)活動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念和經(jīng)營(yíng)方式正在發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變。企業(yè)，要保證投入資本不斷保值增值；就要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。如何提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，首先應(yīng)該制定科學(xué)的、完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，筆者對(duì)此進(jìn)行了探討。
一、科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè),就是要按照國(guó)家的法律、法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度,對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法治理、依章管理,并將企業(yè)內(nèi)部形成的各類制度、標(biāo)準(zhǔn)和工作程序以企業(yè)立法建章的形式固定下來(lái),作為規(guī)范企業(yè)組織行為的準(zhǔn)則。
（一）完善財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)
為了使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有章可循,需要建立的完善的財(cái)務(wù)管理制度，具體有：
1、完善財(cái)務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度。包括明確資本金管理辦法,負(fù)債的審批、登記、歸還、計(jì)息的處理辦法,應(yīng)收賬款的登記、核對(duì)、清理、保管制度,投資方案、投資項(xiàng)目的可行性分析程序、立項(xiàng)審批、管理考核制度,成本費(fèi)用計(jì)算與分?jǐn)傓k法,費(fèi)用開(kāi)支審批程序等。還應(yīng)明確貨款結(jié)算辦法,產(chǎn)品退回、折扣、折讓的管理的權(quán)限,目標(biāo)利潤(rùn)的制定與管理辦法,營(yíng)業(yè)外收支的管理制度和利潤(rùn)分配辦法等。許多企業(yè)也建立了一些制度,但不夠健全或不能切實(shí)執(zhí)行下去,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際制定完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,并始終如一地貫徹執(zhí)行。
2、明確企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制。依照公司章程和內(nèi)部崗位責(zé)任制,明確劃分公司中股東大會(huì)、董事會(huì)、廠長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門和各職能部門的財(cái)務(wù)管理職權(quán)范圍,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的高效、有序運(yùn)行。
3、健全財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點(diǎn)制度。制定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的有關(guān)手續(xù)與管理制度;固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等的使用、維護(hù)、修理制度;貨幣資金的收付手續(xù)和牽制制度;定期和不定期的財(cái)產(chǎn)盤存制度。
（二）、制定財(cái)務(wù)制度時(shí)應(yīng)遵循一定的原則
1、適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的原則。不同企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式和組織形式不盡相同,其財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和方式也不可能完全一致。在制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度時(shí),不能盲目照搬照抄,只能借鑒吸收而不能簡(jiǎn)單模仿,既要遵循國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定,又要充分考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,具有較強(qiáng)的可操作性。凡是可以由企業(yè)進(jìn)行選擇的財(cái)務(wù)政策,企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況作出具體規(guī)定。
2、合規(guī)性原則。合規(guī)性是指制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策,必須把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到財(cái)務(wù)制度中去。國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策是企業(yè)必須遵循的原則規(guī)定,也是制約和引導(dǎo)企業(yè)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的因素。
3、效益性原則。制定財(cái)務(wù)制度是為了規(guī)范財(cái)務(wù)行為,保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),制定的財(cái)務(wù)制度應(yīng)簡(jiǎn)單明了,具有較強(qiáng)的可操作性。在制定財(cái)務(wù)制度時(shí)要考慮設(shè)計(jì)成本、運(yùn)行成本與效益的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)制度科學(xué)化,效益最大化。
4、全面性原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,財(cái)務(wù)管理也必須是對(duì)全過(guò)程的管理。因此,企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度時(shí)必須全面規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng),作出明確規(guī)定,使財(cái)務(wù)工作有章可循,形成一個(gè)相互補(bǔ)充、相互制約的財(cái)務(wù)制度體系。
5、權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則。在組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系上要貫徹以責(zé)任為中心,以權(quán)力為保證,以利益為手段的責(zé)任制。
二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)：
提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，就要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理多樣化的特點(diǎn)，具體來(lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)有：
(一)財(cái)務(wù)管理環(huán)境多變性。財(cái)務(wù)管理環(huán)境又稱理財(cái)環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外部的各種條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)理財(cái)環(huán)境不是一成不變的，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境都在不斷地發(fā)生最大變化。
(二)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容廣泛性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理和收入及分配管理，還包括企業(yè)設(shè)立、合并、分立、改組、解散、破產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的逐步確定，企業(yè)的籌資渠道更加廣泛，籌資方式更加靈活多樣，而企業(yè)投資面臨復(fù)雜多變的投資環(huán)境和多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)，收益分配方式變得靈活，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容更加廣泛。
(三)目標(biāo)多樣性。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是價(jià)值最大化，而價(jià)值最大化是通過(guò)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)的。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)必須科學(xué)合理地組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到各種財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，保證償債能力，提高營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力，維護(hù)各方利益。追求企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主導(dǎo)目標(biāo)，其他財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是輔助目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理在努力實(shí)現(xiàn)效益最大化這一主導(dǎo)目標(biāo)的同時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)履行社會(huì)責(zé)任、加速企業(yè)成長(zhǎng)、提高企業(yè)信譽(yù)等一系列輔助目標(biāo)。
(四)財(cái)務(wù)管理工作綜合性。企業(yè)管理在實(shí)行分工、分權(quán)的過(guò)程中形成一系列專門管理，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)綜合性的管理工作。企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和效果，大都在資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中綜合反映出來(lái)。因此，企業(yè)通過(guò)合理的組織資金活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的對(duì)策探討
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)決定了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性和緊迫性及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的必要性，筆者對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的對(duì)策進(jìn)行了探討。
(一)樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)觀念，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為樹(shù)立企業(yè)主體觀念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的籌資、投資及所有資本運(yùn)作行為都要符合現(xiàn)代企業(yè)制度的規(guī)范。理財(cái)工作的重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部管理，擴(kuò)大財(cái)務(wù)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益。樹(shù)立資產(chǎn)受托、資本保全觀念。企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行資本保全的原則，為維護(hù)國(guó)家及各方投資者的合法權(quán)益服務(wù)。樹(shù)立安全觀念。企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中，不但要嚴(yán)格遵守和維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，同時(shí)還要研究在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中如何在法制軌道上安全經(jīng)營(yíng)、自我保護(hù)和避免風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)問(wèn)題。
(二)依法從嚴(yán)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的理財(cái)職能。在企業(yè)資金籌措、投資分配和運(yùn)用的全過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極參與論證和決策，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門及財(cái)會(huì)人員各自的職權(quán)范圍，分清各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)理財(cái)?shù)木唧w業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅(jiān)持由專職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行操作和管理，以維護(hù)企業(yè)的正常理財(cái)秩序。加大企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，使企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)在規(guī)范的制度下進(jìn)行，做到合法、合規(guī)、合理，確保各類財(cái)會(huì)核算資料真實(shí)、完整，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)行為失控和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的相互聯(lián)系與協(xié)調(diào)理順。企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，主要是企業(yè)對(duì)方方面面財(cái)務(wù)關(guān)系的調(diào)整。首先，企業(yè)要樹(shù)立依法納稅和依法借貸的意識(shí)，創(chuàng)造一個(gè)寬松的外部資金環(huán)境。其次，企業(yè)在產(chǎn)品物資購(gòu)銷活動(dòng)中，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)辦人員的廉潔、防腐蝕教育，杜絕不正當(dāng)購(gòu)銷行為，建立良好的企業(yè)信譽(yù)。堅(jiān)持按期清償債權(quán)，避免企業(yè)陷入債務(wù)的怪圈和經(jīng)濟(jì)糾紛之中。
(四)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員的理財(cái)知識(shí)，不斷提高企業(yè)理財(cái)水平。加入WTO以后，企業(yè)要參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的主要管理者和財(cái)務(wù)人員都面臨著理財(cái)知識(shí)更新問(wèn)題。企業(yè)的管理者應(yīng)具備全面的理財(cái)知識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的投資報(bào)酬、資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配等理財(cái)問(wèn)題應(yīng)有全面的了解，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)和較強(qiáng)的處理能力，確保企業(yè)在激烈的高層競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)政治和專業(yè)素質(zhì)及技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平。
結(jié)論：在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將日益增加,提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平也日益重要,企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，企業(yè)理財(cái)要更新觀念、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、健全機(jī)制、依法理財(cái)、提高管理人員的素質(zhì)，使財(cái)務(wù)管理工作在制度化、規(guī)范化中進(jìn)行，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平。從而使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)制度；建設(shè)
一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)
企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)無(wú)論從理論還是實(shí)際操作上都是有嚴(yán)格區(qū)別的。企業(yè)財(cái)務(wù)是一種客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)，不管是否需要會(huì)計(jì)予以反映；企業(yè)會(huì)計(jì)則是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映，前提是必須存在資金運(yùn)動(dòng)。二者的聯(lián)系就在于，財(cái)務(wù)作為企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)及其體現(xiàn)的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，需要會(huì)計(jì)通過(guò)一定的方式予以反映，以滿足企業(yè)管理的需要。更為重要的是，從管理角度來(lái)看，隨著會(huì)計(jì)職能的不斷擴(kuò)展，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的融合更加密切。另外，在大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)內(nèi)部，從機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的配置上沒(méi)有也不需要分開(kāi)。同樣，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度本身也能夠加以區(qū)別。但在管理實(shí)踐中，鑒于相同的管理目標(biāo)以及企業(yè)高層管理者、機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員配備上的一體化，很多人認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度”，包括財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。尤其從制度建設(shè)的角度來(lái)看，更沒(méi)有分開(kāi)的必要。本文也贊同上述觀點(diǎn)，下面的論述中所提到的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就包括財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度就是為了維護(hù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的秩序，保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策以及上級(jí)主管部門的制度和管理要求而制定的具有強(qiáng)制約束力的各類行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性和任務(wù)
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重要性
制度建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，決定著企業(yè)的生死存亡，是任何一個(gè)希望永遠(yuǎn)立于不敗之地的企業(yè)不可忽視的基礎(chǔ)建設(shè)。這是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家魏杰對(duì)制度建設(shè)的定位，在他看來(lái)，對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)講，要想生存和發(fā)展，要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，首先必須正確處理和解決三個(gè)大問(wèn)題：一是企業(yè)的制度安排的問(wèn)題；二是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的問(wèn)題；三是企業(yè)文化塑造的問(wèn)題。對(duì)于研究企業(yè)的人，還是經(jīng)營(yíng)企業(yè)的人，在這三個(gè)大問(wèn)題上，都不可以回避，都必須正確把握和處理。甚至連那些想了解企業(yè)的人，也必須從企業(yè)的這三大問(wèn)題入手。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為：制度的核心功能是給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體提供激勵(lì)和約束。其具體功能：一是抑制人的機(jī)會(huì)主義行為；二是提供有效信息；三是降低不確定性；四是降低交易成本；五是外部性內(nèi)部化。所以本文認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的重要作用可以歸納為以下幾個(gè)方面。
首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)及其關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)（包括高級(jí)財(cái)務(wù)管理者對(duì)一般會(huì)計(jì)工作人員）考核評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作成效的依據(jù)。
第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制、運(yùn)行機(jī)制，體現(xiàn)和推行企業(yè)科學(xué)管理理念和發(fā)展思路的有效手段和工具。
第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)充分調(diào)動(dòng)全體員工加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作積極性尤其是專業(yè)人員充分發(fā)揮管理才能的重要手段。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的主要任務(wù)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)包括制度設(shè)計(jì)和組織維護(hù)兩個(gè)方面。那么其主要任務(wù)也應(yīng)該有兩個(gè)方面。
1. 建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系
建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系也就是制度設(shè)計(jì)。要想使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)其所有的功能，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用，首要的任務(wù)是企業(yè)必須設(shè)計(jì)一套科學(xué)有效、適合于本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的、高效率的、完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系。
2. 建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制
建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制也就是制度維護(hù)。如何建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，不但是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重要任務(wù)，同時(shí)也是制度建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制度實(shí)施機(jī)制就是為了確保企業(yè)各項(xiàng)制度實(shí)施的順暢。實(shí)施機(jī)制是制度不可或缺的組成部分和構(gòu)成要件。離開(kāi)了實(shí)施機(jī)制，任何制度都形同虛設(shè)。企業(yè)是否能夠建立起一種科學(xué)有效的實(shí)施機(jī)制，與企業(yè)的管理體制、管理理念、企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等各種因素有關(guān)。在現(xiàn)實(shí)生活中的許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、效益低下，并不是各項(xiàng)制度不健全、不完善，關(guān)鍵的問(wèn)題之一就是沒(méi)有建立一種科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，從而影響了制度功能和作用的發(fā)揮。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵問(wèn)題
前文已經(jīng)論述了制度建設(shè)的主要任務(wù)，一是建立完善的制度體系；二是建立科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制。本文認(rèn)為，就現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)而言，更為關(guān)鍵的任務(wù)是如何建立科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制。
制度實(shí)施機(jī)制是企業(yè)制度體系充分實(shí)現(xiàn)其功能，發(fā)揮其作用的保障，而制度功能和作用的發(fā)揮狀況是通過(guò)制度效率來(lái)衡量的。制度建設(shè)的主要任務(wù)之一就是使我們的制度結(jié)構(gòu)盡量達(dá)到耦合狀態(tài)，糾正不足和矛盾，彌補(bǔ)缺失和漏洞，并輔之以科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制，以求制度系統(tǒng)充分發(fā)揮其整體功能和作用。
為了提高制度體系效率，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系充分發(fā)揮其整體功能和作用，本文認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵是解決好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先是在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)制度優(yōu)先的意識(shí)，無(wú)論是對(duì)企業(yè)的最高決策層還是對(duì)一般員工，制度是至高無(wú)上的；其次是企業(yè)必須重視制度創(chuàng)新；第三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、考核評(píng)價(jià)制度的建立和完善；第四是運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理理論，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理。
（一）制度優(yōu)先意識(shí)
中國(guó)海爾集團(tuán)首席執(zhí)行官?gòu)埲鹈粽J(rèn)為，企業(yè)的最大優(yōu)勢(shì)并不是技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)，而是制度上的優(yōu)勢(shì)，也就是優(yōu)于其他企業(yè)的制度體系。這種優(yōu)勢(shì)首先就表現(xiàn)為：在企業(yè)全員當(dāng)中形成制度優(yōu)先意識(shí)。企業(yè)的規(guī)章制度是至高無(wú)上的，其權(quán)威性是不容受到絲毫損害的，無(wú)論任何人、處理任何事務(wù)都必須照章辦事。
企業(yè)的大部分內(nèi)部制度尤其是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展更為重大的如內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、人事制度、重大事項(xiàng)決策制度等，從某種意義上講，制度的作用對(duì)象就是為企業(yè)的管理者尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，而并非一般員工。通過(guò)考察分析近幾年國(guó)家審計(jì)署披露的企業(yè)違規(guī)違紀(jì)案件，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，但凡存在違規(guī)違紀(jì)事件的企業(yè)，其管理高層的制度優(yōu)先意識(shí)就比較淡薄。制度是他們制定的，不能完全按制度辦事的也是他們，尤其在一些可能約束他們行為的制度面前，當(dāng)制度規(guī)定與他們的意愿發(fā)生沖突的時(shí)候，他們往往會(huì)“以權(quán)代法”，制度的威嚴(yán)在他們面前蕩然無(wú)存。
任何企業(yè)，只要這種現(xiàn)象發(fā)生的次翟蕉啵尤其在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)身上出現(xiàn)，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理就會(huì)逐步陷入混亂，甚至走向癱瘓，繼而會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展。相反，企業(yè)的制度意識(shí)很強(qiáng)，人人都能按照制度的制定開(kāi)展自己的工作、約束自己的行為，企業(yè)的管理水平就會(huì)不斷提高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)不斷提升，企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)就會(huì)充分的體現(xiàn)，就會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
因此，任何一個(gè)企業(yè)，要想建立科學(xué)、合理、完善而且高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系，首要的問(wèn)題就是在全員，尤其是管理高層牢固確立制度優(yōu)先意識(shí)。
（二）制度創(chuàng)新
創(chuàng)新為何能成為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)的關(guān)鍵問(wèn)題？在理論上我們首先來(lái)看馬克思關(guān)于生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力的關(guān)系問(wèn)題的科學(xué)論斷。認(rèn)為，生產(chǎn)力是社會(huì)生產(chǎn)中最活躍的因素，它經(jīng)常處于發(fā)展變化中。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展變化，生產(chǎn)關(guān)系必然經(jīng)歷從適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況到不適應(yīng)的變化過(guò)程。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也認(rèn)可馬克思的觀點(diǎn)，并提出了制度效率遞減規(guī)律：從動(dòng)態(tài)的角度來(lái)考察分析，任何制度的產(chǎn)生都是有一定的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)所決定的，隨著生產(chǎn)力和技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和進(jìn)步，原有的制度可能會(huì)不適應(yīng)新的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)，此時(shí)就必須對(duì)原有制度做出相應(yīng)的變化和調(diào)整，否則，制度的效率就會(huì)下降。甚至有的理論還認(rèn)為，在制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系上，制度創(chuàng)新決定著技術(shù)創(chuàng)新。
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，因?yàn)槲覀儗?duì)某些效率降低到已經(jīng)不適宜的制度規(guī)定沒(méi)有及時(shí)得到修訂和完善，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)或?yàn)楹虽N流程繁瑣低效率而抱怨、或?yàn)榭刂茦?biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際而發(fā)愁、或?yàn)榭己酥笜?biāo)不合理而哭笑不得、或?yàn)榉现贫纫?guī)定而不得不損害企業(yè)利益等等。
（三）分層管理與三權(quán)分立
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)就是“財(cái)權(quán)流”，這里的財(cái)權(quán)就是指某一財(cái)務(wù)主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括投資、籌資、收益、財(cái)務(wù)決策等權(quán)能。財(cái)務(wù)治理的核心問(wèn)題是財(cái)權(quán)配置問(wèn)題。
其中有兩種觀點(diǎn)：一種是關(guān)于“財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督‘三權(quán)’分立”的觀點(diǎn)，一種是關(guān)于“財(cái)務(wù)分層管理”的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)尤其是對(duì)形成科學(xué)有效的制度實(shí)施機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，都體現(xiàn)了分層管理的思想，從股東會(huì)（所有者層次）到董事會(huì)、經(jīng)理層（經(jīng)營(yíng)者層次）再到財(cái)務(wù)部門（業(yè)務(wù)處理層次），其財(cái)權(quán)配置情況是不同的。一般情況都是，越到上面的層次，決策的權(quán)力越大，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越輕；越到下層，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越重，決策的權(quán)力越小。這種配置有利于順利實(shí)現(xiàn)所有者的利益，充分挖掘經(jīng)營(yíng)者的管理智慧和才能，能夠調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的工作積極性和責(zé)任心。但實(shí)際問(wèn)題時(shí)并沒(méi)有建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，最多也只是上一層次對(duì)其以下層次的監(jiān)督，財(cái)務(wù)治理的效果不是很好。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)推動(dòng)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的電子商務(wù)環(huán)境正在逐漸形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式、管理模式正在發(fā)生根本的變革。主動(dòng)迎接管理模式的變革，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，成為企業(yè)發(fā)展的迫切要求。
一、電子商務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而建立的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)處理方法、財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的總稱。在不同的企業(yè)中，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不同，從而形成財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)處理方法、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)方面的差異，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理模式的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式一經(jīng)形成，在一定時(shí)期表現(xiàn)出穩(wěn)定性和協(xié)調(diào)性，但隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，其表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)發(fā)展的特性。
現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)環(huán)境正在逐漸形成，使企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理發(fā)生了深刻的變化。基于電子商務(wù)，企業(yè)生產(chǎn)、管理、營(yíng)銷等各種活動(dòng)更加融合，企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與外部之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞信息、處理業(yè)務(wù)，使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)處于電子商務(wù)環(huán)境中。電子商務(wù)環(huán)境正在對(duì)財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生重要的影響。其表現(xiàn)在：
1.財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的影響
財(cái)務(wù)部門與其他部門相融合，出現(xiàn)模糊分工狀態(tài)，以往由財(cái)務(wù)部門處理的一些核算業(yè)務(wù)將按其業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)歸到制造、營(yíng)銷、供應(yīng)等部門來(lái)完成。財(cái)務(wù)部門從人員集中實(shí)體部門機(jī)構(gòu)向人員分散的虛擬部門機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的人員分工、崗位設(shè)置也將發(fā)生較大變化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門萎縮,職能分解,包括決策和業(yè)務(wù)在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)虛擬的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。
2.財(cái)務(wù)處理流程的影響
在電子商務(wù)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)代替了紙筆、算盤、計(jì)算器，電子單據(jù)在線錄入，電子貨幣自動(dòng)劃轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同，所有信息，即時(shí)產(chǎn)生，資金流、物流、信息流“三流合一”。財(cái)務(wù)管理無(wú)需再建事先固定地劃分成一個(gè)個(gè)各自獨(dú)立的環(huán)節(jié)，所有信息匯成了一條連續(xù)的信息流，所需的任何財(cái)務(wù)信息都可直接從網(wǎng)上獲得。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理流程將面臨著一次全面的重組。
3.財(cái)務(wù)處理方法的影響
電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如網(wǎng)上交易、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上營(yíng)銷、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)等，都將在網(wǎng)上進(jìn)行處理。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法、財(cái)務(wù)預(yù)算方法、資本管理方法、財(cái)務(wù)分析方法等都將發(fā)生根本性的變革。
4.財(cái)務(wù)制度的影響
電子商務(wù)環(huán)境下，全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)改變傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則。國(guó)家規(guī)范企業(yè)活動(dòng)的各種制度面臨新的要求。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等必將適應(yīng)新的環(huán)境要求而發(fā)生變革。就企業(yè)本身而言，財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)處理方法的變革必然要求建立新的財(cái)務(wù)制度。
5.財(cái)務(wù)軟件的影響
電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正從被動(dòng)地匯總業(yè)務(wù)職能部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)向與業(yè)務(wù)協(xié)同，主動(dòng)地在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲取詳細(xì)信息；財(cái)務(wù)軟件正從部門級(jí)、企業(yè)級(jí)向供應(yīng)鏈級(jí)發(fā)展，并與其他子系統(tǒng)相互滲透，彼此的界限日益模糊。在信息技術(shù)的沖擊下，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的改變，不再是簡(jiǎn)單的修補(bǔ)，而是一次深刻的革命。未來(lái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅僅是面向財(cái)務(wù)處理，其觸角延伸到企業(yè)內(nèi)外活動(dòng)的各個(gè)末端，系統(tǒng)功能的可變更性、可擴(kuò)充性，系統(tǒng)內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的共享和一致成為必然發(fā)展趨勢(shì)。未來(lái)的財(cái)務(wù)軟件本身就是電子商務(wù)的一部分，它將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式變革起到巨大的拉動(dòng)作用。
二、電子商務(wù)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的基本特征
電子環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式表現(xiàn)出以下基本特征：
1.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同
在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)使采購(gòu)、入庫(kù)、付款、出庫(kù)、銷售等業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)協(xié)同運(yùn)作。外部的網(wǎng)絡(luò)使企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、政府管理部門乃至整個(gè)聯(lián)盟企業(yè)之間協(xié)同運(yùn)作。
2.實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)控制
電子商務(wù)環(huán)境下，可以在最短的時(shí)間內(nèi)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，最短的時(shí)間內(nèi)采用多種方法生成財(cái)務(wù)信息,最短的時(shí)間內(nèi)反饋到信息使用者，最短的時(shí)間內(nèi)將控制指令到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，實(shí)時(shí)校正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
3.遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)處理控制
在電子商務(wù)環(huán)境下，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，財(cái)務(wù)處理控制跨越物理空間，延伸到企業(yè)內(nèi)的每一個(gè)部門，延伸到企業(yè)外部的所有可利用資源，延伸到不同的城市、不同的國(guó)家、甚至全球。
4.集中管理
電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)集中、信息集中、管理權(quán)集中。財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)、直接采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的源頭數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)集中管理，達(dá)到信息共享，實(shí)現(xiàn)整體集中管理，實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流的統(tǒng)一。
三、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新著力點(diǎn)
1.從財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
面對(duì)電子商務(wù)環(huán)境，企業(yè)組織的實(shí)踐和理論均表明，傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正在呈現(xiàn)出扁平化的變化趨勢(shì)。
2.從財(cái)務(wù)處理流程重組
20世紀(jì)90年代，美國(guó)管理學(xué)家哈默針對(duì)信息技術(shù)對(duì)管理的影響提出了“企業(yè)流程再造”思想，并在歐美等國(guó)企業(yè)掀起了“以流程再造”為核心的企業(yè)管理革命浪潮。企業(yè)充分利用信息技術(shù)和管理方式對(duì)組織結(jié)構(gòu)和流程重新設(shè)計(jì)，合并重復(fù)的環(huán)節(jié)，盡可能減少無(wú)效或不增值的活動(dòng)，從整體流程全局最優(yōu)的目標(biāo)，設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中的各項(xiàng)活動(dòng)。
3.從財(cái)務(wù)處理控制方法改進(jìn)
長(zhǎng)期以來(lái)，很多財(cái)務(wù)處理控制方法在財(cái)務(wù)管理中得到應(yīng)用，如授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全及復(fù)式記賬等。但是，還有許多先進(jìn)的方法，如全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量評(píng)價(jià)(EVA、FIMIAM)等方法，在我國(guó)應(yīng)用程度非常低。究其原因，除了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、思想觀念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)外，更主要的原因是沒(méi)有把這些方法與信息技術(shù)結(jié)合。
4.從財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新
財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)流程、財(cái)務(wù)處理方法、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新都受到財(cái)務(wù)制度的制約，尤其是宏觀財(cái)務(wù)制度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，宏觀財(cái)務(wù)制度將成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新的瓶頸。探索電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理制度成為理論研究的重要任務(wù)。
關(guān)鍵詞：集團(tuán) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系 優(yōu)化
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，我國(guó)企業(yè)也逐漸向集團(tuán)化的方向發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)也應(yīng)該適應(yīng)時(shí)代的變化不斷地優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，這樣才能更有效地對(duì)下屬公司進(jìn)行管理。通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有利于保證集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)安全，有利于更好地對(duì)下屬子公司進(jìn)行管理，更好地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此可以說(shuō)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的必然選擇。
一、集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系優(yōu)化的必要性
（一）有利于保證會(huì)計(jì)信息的正確性和真實(shí)性
集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化可以在很大程度上保證集團(tuán)企業(yè)在采集、歸類、記錄、分析會(huì)計(jì)信息上的真實(shí)性和正確性，可以真實(shí)地反映出集團(tuán)母公司和子公司之間的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中的弊端和錯(cuò)誤，也可以進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性和實(shí)效性。
（二）完善現(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理的需要
集團(tuán)企業(yè)不具備自己獨(dú)立的法人產(chǎn)權(quán)，它本身不是一個(gè)法人實(shí)體，是一個(gè)企業(yè)法人聯(lián)合體，主要是以資本為紐帶將母公司與子公司聯(lián)系到一起的。財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制是集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容，因此優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有利于加強(qiáng)對(duì)資金的管理，通過(guò)完善的內(nèi)部控制可以指導(dǎo)和完善各個(gè)部門去更好地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。加強(qiáng)集團(tuán)子公司之間的協(xié)作是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要任務(wù)，可以將分散的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，這也是完善現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
（三）可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，也是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，可以更好地保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。完善與設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行能力。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的管理，財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)是不能通過(guò)任何方式來(lái)保證的，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃需要一定的監(jiān)督和調(diào)節(jié)才可以更好實(shí)現(xiàn)，然而影響集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的因素也是復(fù)雜多變的，這也是造成財(cái)務(wù)計(jì)劃很難實(shí)現(xiàn)的原因之一。集團(tuán)企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制體系及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃，糾正企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃中的不足之處，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。
二、集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題
（一）預(yù)算管理工作不到位
集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理工作不到位主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，缺乏預(yù)算管理意識(shí)。預(yù)算管理要求財(cái)務(wù)部門不僅要對(duì)資金的收支情況進(jìn)行控制和計(jì)劃，還要對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)算管理，可以看出預(yù)算管理是需要企業(yè)員工共同參與的工作。但是從實(shí)際情況來(lái)看，很多中小企業(yè)只是重視生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等方面，忽視了對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制。
其次，預(yù)算管理工作缺乏戰(zhàn)略性、導(dǎo)向性，很多集團(tuán)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)算管理中的重要作用，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)比較形式化，因此可以說(shuō)預(yù)算管理缺乏了一定的導(dǎo)向性，對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)性較差。
再次，預(yù)算管理關(guān)聯(lián)性較差。從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)都已經(jīng)構(gòu)建了全面的預(yù)算管理體系，但是還存在著重視全面預(yù)算自身的計(jì)劃、控制和考核的功能，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到協(xié)調(diào)和處理全面預(yù)算管理與其他管理手段之間關(guān)系的重要性。
（二）缺乏健全的集團(tuán)財(cái)務(wù)制度
財(cái)務(wù)控制體系的重要組成部分之一是財(cái)務(wù)制度，也是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)之一，但是從實(shí)際情況來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系中財(cái)務(wù)制度還不夠健全，其中主要的問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，隨著我國(guó)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，因此現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度顯然已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，由于缺乏健全的財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)重影響到了財(cái)務(wù)控制體系重要作用的發(fā)揮；另一方面，集團(tuán)企業(yè)母公司對(duì)下屬子公司缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，有的時(shí)候集團(tuán)企業(yè)的母公司和子公司之間在使用資金的時(shí)候得不到彼此的監(jiān)管，這樣就嚴(yán)重影響到了集團(tuán)母公司對(duì)內(nèi)部資源的分配和調(diào)整。由于財(cái)務(wù)制度的缺失直接造成了管理上的混亂，降低了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果。
（三）缺乏完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制
集團(tuán)企業(yè)管理層的行為可以通過(guò)完善的激勵(lì)制度來(lái)進(jìn)行調(diào)整，有利于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，將激勵(lì)機(jī)制與財(cái)務(wù)控制機(jī)制結(jié)合在一起，但是從實(shí)際情況來(lái)看，很多集團(tuán)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的時(shí)效性也較差，不能夠滿足母公司對(duì)下屬子公司評(píng)價(jià)的需要，影響到了集團(tuán)企業(yè)激勵(lì)制度作用的發(fā)揮，不利于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對(duì)策
（一）提高預(yù)算管理工作的水平
集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系要提高預(yù)算管理的水平，主要從以下幾方面入手：
首先，集團(tuán)企業(yè)要打破傳統(tǒng)的管理觀念，建立科學(xué)的全面預(yù)算理念，在思想上承認(rèn)全面預(yù)算管理是一個(gè)能夠使企業(yè)取得最大利潤(rùn)的管理模式，轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)只為預(yù)算而預(yù)算的觀念。
其次，提高預(yù)算管理方案的科學(xué)性。集團(tuán)企業(yè)制定預(yù)算管理方案的時(shí)候，要全面了解集團(tuán)人員編制、資產(chǎn)的使用和分布情況等，并且要對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需求情況有透徹的了解。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要采用科學(xué)合理的方法來(lái)編制全面預(yù)算管理方案。例如，可以綜合運(yùn)用彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算等方法，集團(tuán)企業(yè)要從不同預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)律和特點(diǎn)出發(fā)，選擇最優(yōu)的預(yù)算編制方法編制預(yù)算管理方案。
再次，集團(tuán)企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系中要建立相應(yīng)的全面預(yù)算考核機(jī)制，在不同部門中建立一套完善的全面預(yù)算考核制度和方法，并且集團(tuán)企業(yè)要定期嚴(yán)格地按照考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。同時(shí)，為了提高全面預(yù)算管理工作的審核力度，集團(tuán)企業(yè)的審計(jì)部門也要做好預(yù)算編制的審計(jì)工作，落實(shí)好對(duì)預(yù)算支出和收入的審計(jì)工作。
（二）建立健全集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)制度
健全的財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要保證。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，勢(shì)必要有新的財(cái)務(wù)制度來(lái)保證工作的順利進(jìn)行，因此集團(tuán)企業(yè)要盡快制定出滿足新時(shí)代要求的財(cái)務(wù)管理制度，明確新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理工作的崗位職責(zé)，明確財(cái)務(wù)管理的工作流程，這樣集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作才能規(guī)范化地進(jìn)行。集團(tuán)企業(yè)也要定期對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況進(jìn)行檢查，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，使企業(yè)財(cái)務(wù)可以得到更加制度化和規(guī)范化的管理。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，評(píng)定客戶的賒銷等級(jí)，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，制定出一套科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理方案，對(duì)應(yīng)收賬款的時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格的控制，要在取得相關(guān)的證據(jù)后，再對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬、呆賬進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（三）不斷完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制
因?yàn)樵谒袡?quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)上集團(tuán)企業(yè)是相互分離的，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，因此集團(tuán)企業(yè)就必須建立起相應(yīng)的激勵(lì)制度，然而激勵(lì)制度的關(guān)鍵之一是完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制的建立，不斷完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制才能夠真實(shí)地反映集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。集團(tuán)企業(yè)要對(duì)下屬子公司進(jìn)行不同的分類，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)的等級(jí)進(jìn)行劃分，然后再將這些指標(biāo)進(jìn)行匯總來(lái)評(píng)價(jià)集團(tuán)企業(yè)，這樣就可以極大程度上提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的靈活性。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)
隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化管理已經(jīng)成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要工具。通過(guò)采用信息化技術(shù)，可以為集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提供所需要的信息。因此，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的信息化建設(shè)，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的信息化教育和培訓(xùn)，通過(guò)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)的建設(shè)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和業(yè)務(wù)的需要，賦予母公司和子公司不同的電子權(quán)限，這樣就可以有效地防止下屬子公司權(quán)限過(guò)大，可以更好地加強(qiáng)母公司和子公司之間的交流，方便母公司和子公司及時(shí)地了解集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，集團(tuán)企業(yè)也可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息化管理來(lái)規(guī)范子公司的行為，更好地發(fā)揮母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制的作用。
（五）完善財(cái)務(wù)控制流程
優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系需要完善的財(cái)務(wù)控制流程，集團(tuán)企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，制定并完善相關(guān)財(cái)務(wù)控制流程。例如，要詳細(xì)地規(guī)定物資采購(gòu)流程、財(cái)務(wù)開(kāi)支審批流程、銷售收款等流程，集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以通過(guò)完善的財(cái)務(wù)控制流程得到高效、高質(zhì)量的完成，同時(shí)也可以有效地避免財(cái)務(wù)工作中舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制流程的完善是循序漸進(jìn)的，是不可能一蹴而就的，需要集團(tuán)企業(yè)利用相關(guān)的信息軟件來(lái)不斷完善財(cái)務(wù)控制流程，通過(guò)科學(xué)的軟件制定出適合集團(tuán)企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)控制流程。
四、總結(jié)
綜上所述，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是集團(tuán)企業(yè)獲得長(zhǎng)期發(fā)展的重要保障，集團(tuán)企業(yè)可以不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，因此集團(tuán)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，要從自身的實(shí)際出發(fā)，采取科學(xué)合理的對(duì)策不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，這樣才能夠保證集團(tuán)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足。
參考文獻(xiàn)：
[1] 李壽喜.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)控制缺陷的影響因素研究――來(lái)自制造行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[A].兩岸四地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研討會(huì)論文集[C]，2013.
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關(guān)鍵詞：運(yùn)行效率財(cái)務(wù)部門制度建設(shè)中小企業(yè)
中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起了重要作用。中小企業(yè)吸收大量勞動(dòng)力，提高勞動(dòng)者技能，緩解國(guó)家就業(yè)壓力，有利于社會(huì)穩(wěn)定。由于活躍在市場(chǎng)最前沿，中小企業(yè)能夠迅速把握市場(chǎng)的變化，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的靈活性使其更快生產(chǎn)出顧客所需要的產(chǎn)品和服務(wù)，推動(dòng)各類市場(chǎng)的發(fā)育和完善，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著國(guó)際金融危機(jī)蔓延、全球經(jīng)濟(jì)低速增長(zhǎng)和深度轉(zhuǎn)型，中國(guó)正在處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期的“三期疊加”時(shí)期。盡管這個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，但也是重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。面對(duì)中低速增長(zhǎng)成為一種常態(tài)，我國(guó)中小企業(yè)不僅需要在技術(shù)方面開(kāi)展創(chuàng)新、管理方面提升效率、人才方面提升素質(zhì)，還需在財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)方面提升管理效率。
目前而言，我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為嚴(yán)峻，企業(yè)生命周期短、死亡率高（梁爾昂，2014）。盡管政府采取了多項(xiàng)措施來(lái)改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，但收效甚微。一方面是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中沒(méi)有將中小企業(yè)與大型國(guó)有企業(yè)同等對(duì)待，信貸約束限制了企業(yè)的發(fā)展；另一方面是中小企業(yè)有內(nèi)在缺陷，“低成本―低價(jià)格―低利潤(rùn)”的怪圈始終難以突破，且在管理、技術(shù)、人才、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)方面均存在問(wèn)題。本研究針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行效率問(wèn)題展開(kāi)研究，擬探索提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)效率的路徑。
一、國(guó)內(nèi)外對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)研究
中小企業(yè)由于存在投資少、經(jīng)營(yíng)方式靈活、技術(shù)門檻低等諸多優(yōu)勢(shì)，歷來(lái)受到政府部門和研究者的重視。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)研究方面，學(xué)者們主要針對(duì)融資、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行研究。
融資難一直是中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，影響著中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。引起中小企業(yè)融資難的因素包括很多。Stiglitz等（1981）認(rèn)為，銀行和中小企業(yè)之間信息不對(duì)稱引發(fā)的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了信貸配給。由于中小企業(yè)一般發(fā)展歷史短、管理制度不完善，銀行往往給予中小企業(yè)較高的利率，以防止給其貸款產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)。這樣的結(jié)果，是絕大多數(shù)中小企業(yè)貸不到銀行款項(xiàng)，被排擠出信貸市場(chǎng)。因此，諸多研究試圖從降低借貸雙方的信息不對(duì)稱程度來(lái)解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題，如Bester（1985）的抵押條款納入貸款合約。國(guó)內(nèi)學(xué)者周好文等（2005）證實(shí)，關(guān)系型融資可以解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題。林毅夫（2001）提倡通過(guò)中小金融機(jī)構(gòu)來(lái)化解上述問(wèn)題，并且中小型銀行比大型銀行在解決中小企業(yè)方面有較大優(yōu)勢(shì)，提升了中小企業(yè)信貸可得性。還有一種方法是政府設(shè)立或扶持擔(dān)保機(jī)構(gòu)，并為中小企業(yè)提供信貸擔(dān)保（羅丹陽(yáng)等，2006），但是這種方法面臨著風(fēng)險(xiǎn)收益不匹配的問(wèn)題。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)方面，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的建設(shè)投入不足。李健（2009）則構(gòu)建Z值模型預(yù)測(cè)公司財(cái)務(wù)的適用性；Altman和Sabato（2007）對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)；徐曉燕（2009）把企業(yè)效率計(jì)算方法引入中小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)，并驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)演化規(guī)律；Luoma等（1991）指出中小企業(yè)財(cái)務(wù)面臨著盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力惡化。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門運(yùn)行狀況
（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄
由于生存壓力，中小企業(yè)將絕大部分精力用于產(chǎn)品和服務(wù)提供方面，認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入增長(zhǎng)自然會(huì)提高企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理重視度極低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)一半以上的中小企業(yè)并沒(méi)有雇用專職會(huì)計(jì)人員，兼職會(huì)計(jì)占中小企業(yè)的40%，而且僅局限于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)記賬。一個(gè)原因是這些企業(yè)將財(cái)務(wù)管理視為應(yīng)付政府檢查或者信息披露的手段，自認(rèn)為對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況心里有數(shù)，沒(méi)有將財(cái)務(wù)視為管理工具。由于財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展難以保證，出現(xiàn)了公司業(yè)務(wù)很好但分紅很少的現(xiàn)象，甚至資金被會(huì)計(jì)挪用。加之中小企業(yè)往往集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，經(jīng)營(yíng)者企業(yè)收益支配方面隨意性和主觀意志權(quán)限很大，更加看重眼前利益、鋪張浪費(fèi)較為嚴(yán)重，對(duì)利潤(rùn)積累意識(shí)淡薄，影響了企業(yè)的發(fā)展后勁。這些企業(yè)面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不順，資金周轉(zhuǎn)困難、利潤(rùn)下降甚至虧損時(shí)，由財(cái)務(wù)管理不完善導(dǎo)致的連鎖反應(yīng)將會(huì)使企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，危及企業(yè)生存。
（二）財(cái)務(wù)管理制度混亂
目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍是一種簡(jiǎn)單粗放型狀態(tài)，部分企業(yè)甚至不存在財(cái)務(wù)管理制度，或者公司財(cái)務(wù)制度不能隨著公司業(yè)務(wù)的規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型而發(fā)展。一些企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度時(shí)，為了節(jié)省費(fèi)用往往從網(wǎng)絡(luò)或者書(shū)本上直接抄襲，沒(méi)有考慮到企業(yè)自身的特性，這使得制度不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，更不用說(shuō)指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。
（三）財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，素質(zhì)亟待提升
一是財(cái)務(wù)人員招聘難。由于薪酬待遇較低，中小企業(yè)往往難以雇傭到熟練和高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，不能招到公司所需的財(cái)務(wù)人員，通常是與管理人員之間存在血緣、親緣、地緣關(guān)系的非財(cái)務(wù)專業(yè)的人員進(jìn)入公司從事會(huì)計(jì)專業(yè)。而且中小企業(yè)為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)的安全和穩(wěn)定，也傾向于雇傭自己的親戚作為心腹，這樣財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行會(huì)大打折扣。這些人員進(jìn)入單位后，初期并不能很快的融入工作，需要公司培訓(xùn)或者傳幫帶，不僅使原有工作人員承擔(dān)過(guò)量任務(wù)，而且不能很好完成新進(jìn)人員傳幫帶，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析可信度不足，降低了公司的效率。
二是財(cái)務(wù)人員工資待遇較低。為了降低成本，一些中小企業(yè)沒(méi)有提供應(yīng)有的“五險(xiǎn)一金”服務(wù)，財(cái)務(wù)人員辦理公司業(yè)務(wù)時(shí)不能及時(shí)報(bào)銷，降低財(cái)務(wù)效率。財(cái)務(wù)人員的工資屬于中下等水平，但公司簽到制度缺乏柔性，對(duì)于工作人員嚴(yán)格要求，公司出勤制度與工資、績(jī)效直接掛鉤，影響了財(cái)務(wù)人員的積極性。除此之外，公司加班費(fèi)較少，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常免費(fèi)加班。
三是企業(yè)投資決策者素質(zhì)不高。決策者通常缺乏基本財(cái)務(wù)知識(shí)，投資往往依靠主觀感受或經(jīng)驗(yàn)決定，將財(cái)務(wù)科學(xué)的計(jì)算投資方法認(rèn)為是一種參考，忽視投資風(fēng)險(xiǎn)，樂(lè)觀的看漲投資收益，判斷和決策盲目性較大，最終導(dǎo)致投資決策偏離正常軌道，投資失敗概率較大。
四是企業(yè)財(cái)務(wù)難以進(jìn)入決策圈。財(cái)務(wù)人員往往將精力過(guò)度用于會(huì)計(jì)記帳等日常工作，或者無(wú)暇顧及企業(yè)投資，或者認(rèn)為企業(yè)投資是決策者的事情，或者認(rèn)為即使參與企業(yè)投資決策也因?yàn)槿宋⒀暂p而不被管理者重視，這樣造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)投資決策的參與度極低。另外，這些財(cái)務(wù)人員自認(rèn)樽ㄒ抵識(shí)缺乏、知識(shí)更新較慢，對(duì)投資項(xiàng)目科學(xué)論證缺乏信心，不敢參與企業(yè)決策，最終影響了企業(yè)投資，喪失了企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大貴的機(jī)會(huì)。更有甚者，一些中小企業(yè)同一部門的財(cái)務(wù)人員間存在互相推諉現(xiàn)象，責(zé)權(quán)利關(guān)系不清晰。個(gè)別工作人員承擔(dān)了大量的工作，而其他工作人員只關(guān)心自身任務(wù)，工作人員配合度較差
（四）財(cái)務(wù)部門處于弱勢(shì)地位
中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門有一定歧視，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性難以保證。一些企業(yè)盡管設(shè)置了財(cái)務(wù)部門，但結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、崗位分工不明確，出現(xiàn)了身兼數(shù)職的現(xiàn)象。其中會(huì)計(jì)核算崗位分工制度名存實(shí)亡，監(jiān)督制約更無(wú)從談起。部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員地位較低，與企業(yè)其他部門相比整體處于弱勢(shì)地位。財(cái)務(wù)人員工作環(huán)境較差，為了降低成本，企業(yè)的電腦設(shè)備、打印設(shè)備老式陳舊，經(jīng)常出現(xiàn)死機(jī)現(xiàn)象，降低了工作效率。一些中小企業(yè)采用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)往往是從網(wǎng)上下載的盜版系統(tǒng)，不僅侵害知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)癱瘓現(xiàn)象，對(duì)公司資產(chǎn)安全產(chǎn)生威脅。另外，部分企業(yè)還出現(xiàn)了行政部門不能很好配合財(cái)務(wù)部門的工作，甚至對(duì)財(cái)務(wù)部門正常運(yùn)行橫加干涉。中小企業(yè)的親戚朋友過(guò)度干預(yù)企業(yè)財(cái)務(wù)，這樣不能及時(shí)反饋其他部門人員對(duì)于財(cái)務(wù)的需求。
（五）財(cái)務(wù)執(zhí)行隨意性較大
就會(huì)計(jì)賬目來(lái)看，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目設(shè)置比較隨意，混亂不堪，數(shù)據(jù)的真實(shí)性較難保證。財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不相符情況時(shí)有發(fā)生，有時(shí)為了應(yīng)對(duì)來(lái)自銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門的檢查，還會(huì)設(shè)置多套賬簿。部分中小企業(yè)對(duì)一些科目如現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨等記賬混亂，財(cái)務(wù)管理和運(yùn)用沒(méi)有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的提升起到任何有益作用，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率很低。特別是在主要的會(huì)計(jì)賬目方面存在極大的主觀性。如在應(yīng)收帳款方面，一些中小企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)格，使得現(xiàn)金或者閑置，或者資金不足，大量資金難以在規(guī)定期限內(nèi)回收。在存貨方面，由于財(cái)務(wù)執(zhí)行不嚴(yán)，中小企業(yè)往往積累數(shù)量龐大的存貨，降低了資金的周轉(zhuǎn)效率，資金呆滯。另外，一些企業(yè)對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)、易耗品未能有效管理，使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失。
財(cái)務(wù)人員工作時(shí)往往憑經(jīng)驗(yàn)或者通過(guò)問(wèn)詢、網(wǎng)絡(luò)搜索而開(kāi)展工作，缺乏具體的工作流程，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用普遍，在財(cái)務(wù)執(zhí)行方面隨意性很大。一旦中小企業(yè)的投資管理發(fā)生錯(cuò)誤，不僅放大了企業(yè)的管理漏洞，而且將企業(yè)推向觸犯法律的境地，必將影響企業(yè)的正常發(fā)展。
（六）財(cái)務(wù)監(jiān)督力度亟待加大
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制約機(jī)制先天性比較弱，加之管理者思想落后、管理能力差，對(duì)財(cái)務(wù)部門也不高度重視，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性難以保證。一旦管理者違反財(cái)務(wù)制度往往起到了示范作用，而財(cái)務(wù)人員為了在企業(yè)就業(yè)和生存不得不遷就與管理者的行為，這樣使得企業(yè)財(cái)務(wù)制度無(wú)法執(zhí)行。企業(yè)對(duì)日常營(yíng)運(yùn)資金管理基本上處于失控狀況。
（七）[JP3]財(cái)務(wù)運(yùn)作的質(zhì)量和效率制約著中小企業(yè)的融資能力[JP]
投資活動(dòng)是中小企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)。中小企業(yè)發(fā)展絕大部分資金來(lái)源于自有資本和內(nèi)部留存收益，通過(guò)公司債券和外部股權(quán)融資獲得的資金比例非常低，銀行貸款比例更低。在直接融資方面，由于股票發(fā)行額度和規(guī)模限制，絕大多數(shù)中小企業(yè)難以上市。即使有中小企業(yè)板，但上市條件依然苛刻，企業(yè)債券發(fā)行同樣面臨資產(chǎn)凈額的門檻。在間接貸款方面，由于中小企業(yè)的抵押擔(dān)保物缺乏，融資成本較大型企業(yè)較高，成為信貸配給的對(duì)象。因難以獲得高額的貸款，往往通過(guò)向多家銀行貸款維持公司正常的運(yùn)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期間以貸還貸現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。由于不能及時(shí)歸還銀行貸款，公司不得不承擔(dān)高額的違約金。除此之外，部分中小企業(yè)還出現(xiàn)了通過(guò)向員工借信用卡舉債問(wèn)題以及親戚朋友借款問(wèn)題。融資困難不利于中小企業(yè)創(chuàng)新能力的發(fā)揮，為此中小企業(yè)通過(guò)有效的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證收益，促使企業(yè)獲得源源不斷的利潤(rùn)，增大企業(yè)的價(jià)值。但是中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表失真，在企業(yè)籌資時(shí)，往往被銀行等金融機(jī)構(gòu)察覺(jué)，這樣降低了這些機(jī)構(gòu)和企業(yè)的合作意愿，資金獲得性大為降低，如此企業(yè)得不到金融機(jī)構(gòu)貸款，發(fā)生了信貸配給。上述問(wèn)題的發(fā)生，不僅影響了銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)本公司的信用評(píng)級(jí)，而且加大了員工乃至親戚朋友的風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能及時(shí)歸還借款，公司將可能涉嫌非法集資，很容易觸犯法律。這樣產(chǎn)生了惡性循環(huán)，越是財(cái)務(wù)執(zhí)行不好的中小企業(yè)，越貸不到款，進(jìn)一步阻礙企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，企業(yè)利潤(rùn)降低，越?jīng)]有資金來(lái)雇傭高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。
三、提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門運(yùn)行效率的相關(guān)措施
（一）推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革
現(xiàn)代企業(yè)需要制度管理企業(yè)，因此，中小企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)要切實(shí)擔(dān)當(dāng)責(zé)任，同時(shí)不能逾越權(quán)力邊界，在公司章程內(nèi)行使自身權(quán)力。其次，需要責(zé)權(quán)利鮮明，企業(yè)所有工作人員必須遵守公司制度，無(wú)論是高級(jí)管理人員還是基層員工，無(wú)論是親戚朋友還是外部人員，均一視同仁。企業(yè)章程要明確財(cái)務(wù)部門的職能和權(quán)利，行政部門不能隨意干涉財(cái)務(wù)部門。
（二）制定合適的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要合適，具有導(dǎo)向約束和評(píng)價(jià)性。經(jīng)營(yíng)者要與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起根據(jù)中小企業(yè)所處的生命周期為企業(yè)制定合理明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上制定具體實(shí)施計(jì)劃、組織財(cái)務(wù)活動(dòng)。在初期，企業(yè)以“利潤(rùn)最大化”作為財(cái)務(wù)目標(biāo)，要通盤考慮現(xiàn)在盈利和未來(lái)發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，通過(guò)透明化力求克服信息不對(duì)稱。在中后期，企業(yè)發(fā)展成熟穩(wěn)定，利潤(rùn)水平和行業(yè)水平相當(dāng)時(shí)，企業(yè)要建立自身的信用和良好形象，財(cái)務(wù)隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展內(nèi)容日漸增多，這時(shí)財(cái)務(wù)制度的建立非常必要。之前不完善、不規(guī)范的需要向規(guī)范化發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)由利潤(rùn)最大化向利潤(rùn)質(zhì)量發(fā)展，同時(shí)社會(huì)責(zé)任也會(huì)加入企業(yè)目標(biāo)，“企業(yè)價(jià)值最大化”成為了新發(fā)展目標(biāo)。
（三）建立財(cái)務(wù)制度
公司經(jīng)營(yíng)者要統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識(shí)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重要性和必要性，遵照國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度，依法治理、依章管理企業(yè)，全力推動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度的建立。財(cái)務(wù)制度要力求明確、具體、完整，克服人為因素的干擾，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、著力提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，樹(shù)立守信用、重履約的良好形象。一是完善崗位責(zé)任制。依照公司章程和崗位責(zé)任制，明確劃分公司中經(jīng)營(yíng)管理層、財(cái)務(wù)部門和各職能部門的財(cái)務(wù)管理職權(quán)范圍。二是建立財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點(diǎn)制度。三是規(guī)范財(cái)務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序，對(duì)公司的應(yīng)收賬款的登記、核對(duì)、清理、保管要建立相應(yīng)的制度。四是建立投資方案、投資項(xiàng)目的可行性分析程序、立項(xiàng)審批、管理考核制度。
（四）建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度
一是崗位分工制和輪換制，對(duì)不相容的崗位如會(huì)計(jì)和出納要分別設(shè)置。同一個(gè)崗位擔(dān)任人員要有一定期限，實(shí)行輪換制實(shí)現(xiàn)不同崗位的互相監(jiān)督，保障企業(yè)資金和其他財(cái)產(chǎn)安全。二是內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。確保各種會(huì)計(jì)資料核算真實(shí)、合法、完整，形成相互牽制機(jī)制。三是規(guī)范會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)科目要合法合規(guī)，總賬、明細(xì)賬、流水賬相互勾稽、內(nèi)容清楚，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性和完整性。四是建立報(bào)銷制度，規(guī)定項(xiàng)目的報(bào)銷范圍、程序和具體管理辦法。五是建立財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等其他制度。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)
中小企業(yè)要樹(shù)立財(cái)務(wù)管理制度意識(shí)，使制度具有約束力，要自上而下強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，樹(shù)立財(cái)務(wù)觀念，提高財(cái)務(wù)管理自覺(jué)性、規(guī)范性和權(quán)威性，突破家族式的傳統(tǒng)管理思想。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過(guò)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)素質(zhì)，更新財(cái)務(wù)知識(shí)；同時(shí)要高度重視現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提升，引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)務(wù)專業(yè)人才，提升企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和相關(guān)管理人員要以財(cái)務(wù)制度為綱，克服親戚、朋友關(guān)系帶來(lái)的影響，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)制度的約束、控制、監(jiān)督職能。
（六）完善財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制
一是要著力降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上限，通過(guò)提高企業(yè)的業(yè)績(jī)加大資金的周轉(zhuǎn)率，降低資產(chǎn)負(fù)債率。二是及時(shí)歸還銀行貸款，提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)信用。對(duì)現(xiàn)金管理方面，中小企業(yè)有限的流動(dòng)資金應(yīng)該保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上最大限度地提高現(xiàn)金的收益率。要關(guān)注現(xiàn)金的最佳持有量，最低化現(xiàn)金成本，現(xiàn)金流動(dòng)要有章可循，減少人為因素。積極編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，科學(xué)計(jì)劃和預(yù)算現(xiàn)金收支，避免短期借款購(gòu)買長(zhǎng)期資金，引發(fā)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。在應(yīng)收帳款管理方面，要積極提升應(yīng)收帳款擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的功能，做好應(yīng)收帳款成本控制，加速資金回籠和周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，確保財(cái)務(wù)真實(shí)。在存貨管理方面，要科學(xué)計(jì)算存最佳持有量，降低相關(guān)成本，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、任務(wù)合理安排采購(gòu)，防止盲目、超量采購(gòu)。在存貨盤點(diǎn)方面，要及時(shí)清理廢舊、過(guò)時(shí)物資，避免資金呆滯。
（七）健全財(cái)務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制
一是在招聘方面，要按照企業(yè)所需財(cái)務(wù)部門提出需求，行政部門招聘具有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的人員，嚴(yán)格執(zhí)行招聘制度，杜絕憑關(guān)系招聘親戚朋友。二是提高財(cái)務(wù)人員的工資等相關(guān)待遇。除了不能干涉財(cái)務(wù)人員的日常工作外，企業(yè)還要提供有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，及時(shí)給財(cái)務(wù)人員提供五險(xiǎn)一金。由于財(cái)務(wù)人員下班較正常人員較晚，因此需要在工作出勤方面給予柔性化管理。三是創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員之間進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)交流，建立財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)制度，及時(shí)掌握最新的財(cái)務(wù)規(guī)則，提高財(cái)務(wù)人員的能力。財(cái)務(wù)人自身也需要不斷學(xué)習(xí)，提高自己素質(zhì)，尤其是會(huì)計(jì)電算化和相關(guān)會(huì)計(jì)軟件方面的知識(shí)，為企業(yè)投資決策和發(fā)展提供建議。四是著力提高企業(yè)的軟硬件水平，及時(shí)更新公司的財(cái)務(wù)軟件，電腦、打印機(jī)等硬件，給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和氛圍，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性。
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一、財(cái)務(wù)管理特征及內(nèi)涵
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分， 滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，從某種意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理主要具有以下特征：1.財(cái)務(wù)管理的基本屬性是價(jià)值管理2.財(cái)務(wù)管理的職能具有多樣化3.財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容具有廣泛性
二、現(xiàn)今企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題
（一）資金短缺，融資困難。目前我國(guó)大部分企業(yè)由于投資規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成偏低，在融資的過(guò)程中遇到許多的困難，為此制約中小企業(yè)的發(fā)展。（二）管理模式僵化，管理觀念陳舊。一方面，企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，大多企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門。另一方面企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。 缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。（三）管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制不嚴(yán)格。一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策， 缺乏有力的催收措施， 應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。 三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。（四）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低，高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員缺乏，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。大多數(shù)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員都沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門化、系統(tǒng)化的知識(shí)教育，無(wú)證上崗的現(xiàn)象極其嚴(yán)重。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員或企業(yè)主管人員兼職，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，責(zé)任不明確。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)管理
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，我們所要建立的現(xiàn)代企業(yè)制度，就是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，使企業(yè)成為能自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。現(xiàn)代企業(yè)制度的特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。現(xiàn)代企業(yè)的上述特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式提出了新的要求。在我國(guó)現(xiàn)階段，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度，仍然是一項(xiàng)十分重要而又艱巨的財(cái)政管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度、稅收制度有聯(lián)系，也有區(qū)別。財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)。 企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理， 可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)； 企業(yè)依法納稅，可以創(chuàng)建公平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，并提升企業(yè)價(jià)值。可以說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家稅收制度是不能互相替代的、但又相輔相成的不同制度體系。特別是從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也取決于我國(guó)的國(guó)情需要。
四、如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)堅(jiān)持從企業(yè)的自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)，建立起一套較為完善、 較為實(shí)際的獎(jiǎng)懲制度、考核制度、財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)以及財(cái)務(wù)崗位管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理上的崗位職責(zé)明確和獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)中現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的、 專門的知識(shí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)能力和專業(yè)素質(zhì)，并且在年終進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的考核。而最重要的，還是要建立健全合理有效的人力資源管理體系。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。在企業(yè)約束機(jī)制之中，財(cái)務(wù)管理要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用要具有特別重要的意義。財(cái)務(wù)工作者要有高度的責(zé)任感，對(duì)于不按財(cái)務(wù)制度辦事的人，要敢于抵制，直至向上級(jí)反映情況。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從根本上說(shuō)來(lái)，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，而不是對(duì)某個(gè)具體的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而從法治上說(shuō)，又必須保護(hù)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與個(gè)人權(quán)益，也只有這樣，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。
（三）財(cái)務(wù)管理要掌握好新形勢(shì)下的合理利潤(rùn)分配，調(diào)動(dòng)各層次人員積極性。利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配在企業(yè)中起到杠桿作用，它對(duì)正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著極其重要的意義。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法的創(chuàng)新
（一）財(cái)務(wù)管理理念上的創(chuàng)新人力資源是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要、最活潑的組成因素。要樹(shù)立以人為本的理財(cái)觀念要求做到：第一，增加人力資源投資.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工質(zhì)量；第二， 推行財(cái)務(wù)分層管理和全員財(cái)務(wù)管理，實(shí)行民主和參與式財(cái)務(wù)管理，提高員工對(duì)財(cái)務(wù)的參與意識(shí)；第三，加大軟資源投資力度，為培育企業(yè)文化和良好人際關(guān)系創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境。
（二）財(cái)務(wù)管理職能上的創(chuàng)新：1、資本運(yùn)營(yíng)職能的創(chuàng)新：資本運(yùn)營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的根本，資本運(yùn)營(yíng)職能主要指財(cái)務(wù)管理應(yīng)按照企業(yè)價(jià)值最大化、相關(guān)利益主體利益最大化的要求，運(yùn)作企業(yè)資本，合理配置企業(yè)資源，使企業(yè)所有資源都能達(dá)到“物盡其用”的狀態(tài)。企業(yè)可以通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)， 將本企業(yè)的各類資本和資源不斷地與其它企業(yè)、其他部門的資本進(jìn)行流動(dòng)與重組，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)重組、使企業(yè)的運(yùn)行處于最佳狀態(tài)，提高資本運(yùn)營(yíng)效率的目標(biāo)，達(dá)到自有資本的不斷增值。2、財(cái)務(wù)決策職能的創(chuàng)新：企業(yè)財(cái)務(wù)決策，是指運(yùn)用各種合法手段和方法，對(duì)資金籌措、使用的最佳方案進(jìn)行甄別與選擇，力求使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。財(cái)務(wù)決策就是確認(rèn)最優(yōu)化的目標(biāo)，收益最大或成本最小，在目標(biāo)的制約下，根據(jù)資源和機(jī)會(huì)。設(shè)計(jì)備選方案，運(yùn)用各種定性和定量的方法分析各方案的影響及其能夠達(dá)到的目標(biāo)。最后，比較各備選方案，選擇其中最優(yōu)的方案。
（三）財(cái)務(wù)管理形式上的創(chuàng)新：1、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)創(chuàng)新：企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅要考慮有形資本所有者的最大化資本增值，政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的最大化產(chǎn)出，更要關(guān)注無(wú)形資本，特別是知識(shí)資本所有者的資本增值最大化以及參與公平利潤(rùn)分配的權(quán)利。2、財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新：資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例，合理安排債權(quán)資本比例可以降低企業(yè)的綜合資本成本率、合理安排債權(quán)資本比例可以獲得財(cái)務(wù)杠桿利益。 重新優(yōu)化企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)：首先，要重新確立金融資本與知識(shí)資本的比重關(guān)系。其次，要重新調(diào)整金融資本內(nèi)部的比例、層次、形式。最后，要重新確立知識(shí)資本的各種權(quán)益形式和期限結(jié)構(gòu)，尤其是要確立人力資本的產(chǎn)權(quán)形式。
關(guān)鍵詞: 財(cái)務(wù)控制控制的方式展望未來(lái)
中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
財(cái)務(wù)控制是指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的根本保證。現(xiàn)代企業(yè)能否建立起合理有效的財(cái)務(wù)管理體制，通過(guò)有效的制度形式，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制，關(guān)系到各方面、各利益主體的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任感；關(guān)系到財(cái)務(wù)資源以及其它各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源配置與運(yùn)行的秩序性與高效性；關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。筆者結(jié)合本單位的財(cái)務(wù)控制方式，談一下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的作用及基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)控制的作用、基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在：有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。財(cái)務(wù)控制必須借助于價(jià)值控制的手段來(lái)進(jìn)行，財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所必須具備的基本條件。主要有以下幾個(gè)方面：
一是組織保證。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)控制建立有效的組織保證。就控制的對(duì)象而言，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心，并使各責(zé)任中心對(duì)分解的預(yù)算指標(biāo)既能控制，又能承擔(dān)完成責(zé)任。
二是制度保證。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行的基本保證，企業(yè)資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或?yàn)E用，為資金的有效使用提供制度保障。
三是預(yù)算目標(biāo)。各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實(shí)到各部門，并使之成為控制各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。
四是會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)控制，必須以會(huì)計(jì)信息為前提，會(huì)計(jì)信息主要包括：財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過(guò)企業(yè)的總會(huì)計(jì)核算資料予以反映，透過(guò)這些會(huì)計(jì)資料可以了解、分析企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況；各部門以及各崗位的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況必須通過(guò)各自的會(huì)計(jì)核算資料予以反映，透過(guò)這資料可以了解、分析其預(yù)算目標(biāo)的完成情況。
五是信息反饋系統(tǒng)。財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，要確保財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹實(shí)施，必須對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，需要具備完善的信息反饋系統(tǒng)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的方式
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的制度模式，是按照投資者行使權(quán)力的情況分為外部人控制模式和內(nèi)部人控制模式兩種。外部人控制模式主要是歐美發(fā)達(dá)國(guó)家所采用；內(nèi)部控制模式主要是發(fā)展中國(guó)家為代表的控制模式，其主要特征是股權(quán)高度集中在內(nèi)部人手中，通過(guò)公司內(nèi)部的直接控制機(jī)制對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的功能效應(yīng)，而不是為單純控制而控制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制制度與控制措施以是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感的增強(qiáng)為標(biāo)準(zhǔn)。并因此在集團(tuán)整體上帶來(lái)更高的財(cái)務(wù)資源配置效率。所以企業(yè)的治理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的源泉，它直接影響企業(yè)的效率和發(fā)展。
1、現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制方式
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個(gè)良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅要求企業(yè)融資來(lái)源遵循配置秩序，而且要降低融(投)資風(fēng)險(xiǎn)與融資成本、提高融資的使用效率。一般從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理：就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險(xiǎn)、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約、風(fēng)險(xiǎn)得當(dāng)、約束較小、彈性適度；聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進(jìn)一步判斷，判斷其在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對(duì)稱，投資風(fēng)險(xiǎn)與融資風(fēng)險(xiǎn)是否具有互補(bǔ)關(guān)系等；必須聯(lián)系未來(lái)環(huán)境的變動(dòng)預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力等等。現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機(jī)制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。
2、現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全財(cái)務(wù)制度
健全、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的基本保證。由于企業(yè)資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能為資金的有效使用提供保障，所以，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)微觀控制的首要工作。一個(gè)合理的財(cái)務(wù)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：(1)貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；(2)企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；(3)投融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度；(4 )企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度；(5)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實(shí)施運(yùn)行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強(qiáng)有力的外部審計(jì)。
3、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制方式的實(shí)施過(guò)程
如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強(qiáng)大的、有序性的聚合體來(lái)面對(duì)外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境，不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計(jì)劃管理，當(dāng)計(jì)劃以定量的方式表現(xiàn)出來(lái)時(shí)，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制展望未來(lái)
財(cái)務(wù)的宏觀控制能夠決定財(cái)務(wù)的微觀控制，而財(cái)務(wù)的微觀控制又反過(guò)來(lái)影響財(cái)務(wù)宏觀控制的運(yùn)行。由于完善的企業(yè)治理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計(jì)是財(cái)務(wù)運(yùn)行合理、合法的外部約束；健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度本身就是廣義的治理制度中的一個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)是治理制度的延伸，同時(shí)又是治理制度進(jìn)一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的是為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價(jià)值。國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來(lái)進(jìn)行把握，從加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、重構(gòu)企業(yè)治理制度人手，引入外部財(cái)務(wù)預(yù)算的硬約束，通過(guò)市場(chǎng)的力量，對(duì)企業(yè)的股權(quán)、債券進(jìn)行重構(gòu)。同時(shí)，建立市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并使其真正成為監(jiān)控企業(yè)的實(shí)施者、執(zhí)行者。
參考文獻(xiàn)：
黃 鍇：會(huì)計(jì)誠(chéng)信之我見(jiàn) .《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》 2003年第7期
