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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計內(nèi)部控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制 內(nèi)部管理 意義 現(xiàn)狀 措施
一、會計內(nèi)部控制綜述
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所面對的市場環(huán)境也在不斷變化之中。同時，其所承受的經(jīng)營風(fēng)險也逐漸加大。在這種背景下，企業(yè)如何于復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境中得生存、于生存中得發(fā)展，使企業(yè)管理者近些年來一直研究和努力達到的一項目標(biāo)。這其中，關(guān)鍵一條就是要加強會計內(nèi)部控制機制，通過企業(yè)會計內(nèi)控減少其財務(wù)風(fēng)險，保護資產(chǎn)的安全與完整，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。
會計內(nèi)部控制機制是企業(yè)與財務(wù)事項相關(guān)的各部門和人員彼此間在處理公司業(yè)務(wù)時所呈現(xiàn)的一種相互聯(lián)系的同時還又相互牽制的控制機制。會計內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)濟利益的安全和財務(wù)信息真實可靠。以這一目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過利用不同部門和人員之間的分工和彼此間的聯(lián)系，所制定的一系列完整、規(guī)范、嚴(yán)密的措施。完善的會計內(nèi)部控制機制有助于企業(yè)加強資金管理和提高運營機制。
二、完善會計制度的意義
（一）企業(yè)加強會計內(nèi)控機制是時代要求
在市場經(jīng)濟時代之前，我國企業(yè)的會計工作一直都處于一種放任自流、無管理的狀態(tài)，企業(yè)管理效果不佳。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變和市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國各類企業(yè)紛紛建立了現(xiàn)代化的企業(yè)制度。在這種宏觀背景下，加強會計內(nèi)部控制機制，建立科學(xué)、民主、透明的會計體系，以實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營、改革管理的目的，已成為當(dāng)前企業(yè)所面對的時代背景的一項客觀要求。
（二）企業(yè)加強會計內(nèi)控機制是會計規(guī)范體系完善的需要
當(dāng)前，市場經(jīng)濟在發(fā)展中已逐漸完善。但是，我國企業(yè)目前仍處于會計改革的階段，會計規(guī)范體系也處于不斷發(fā)展與完善之中。企業(yè)在市場大環(huán)境中的不斷發(fā)展之下，應(yīng)加強會計內(nèi)部控制機制的建設(shè)。企業(yè)在完善會計內(nèi)部控制的同時，應(yīng)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》、《企業(yè)財經(jīng)法規(guī)》等的指導(dǎo)下，在遵照我國國情的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際企業(yè)會計準(zhǔn)則，依據(jù)企業(yè)自身特點，實施會計內(nèi)部控制，做好營運資金管理等財務(wù)工作。
（三）企業(yè)加強會計內(nèi)控機制的建設(shè)是落實會計制度的前提
雖然前文已述，企業(yè)在市場大環(huán)境中的不斷發(fā)展之下，應(yīng)加強會計內(nèi)部控制機制的建設(shè)。但是，由于受到企業(yè)自身傳統(tǒng)模式的影響和人為主觀意識所左右，企業(yè)在進行會計內(nèi)控機制的建設(shè)時，仍然會留出“一片空白地”，以供企業(yè)自行選擇。容易導(dǎo)致財務(wù)工作者的隨意性，也直接導(dǎo)致會計制度的真正落實成為問題。因此，企業(yè)加強會計內(nèi)控機制的建設(shè)，是落實會計制度的前提，也是企業(yè)財務(wù)工作規(guī)范化、制度化的必要條件。
三、當(dāng)前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的現(xiàn)狀及其問題
（一）企業(yè)會計信息涉嫌失真
企業(yè)在維持運營和追求發(fā)展的過程中，應(yīng)對會計信息進行充分把握以提高其自身利益。同時，企業(yè)準(zhǔn)確、完整、真實的會計信息也是其會計內(nèi)部控制的主要依據(jù)。然而，當(dāng)前，我國很多公司、企業(yè)對會計信息的掌握存在障礙。比如，企業(yè)管理者無法及時接受會計信息；業(yè)內(nèi)部沒有進行信息溝通，直接導(dǎo)致企業(yè)會計信息不完整或者失真；再者，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門出于本部門利益的考慮，在提供相關(guān)信息時，有所隱瞞或提供了不實信息；或者企業(yè)會計核算等財務(wù)工作存在一定偏差，造成企業(yè)管理者無法依據(jù)真實的會計信息做出正確判斷。
（二）企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制重視程度薄弱，未建立財務(wù)風(fēng)險評估機制
企業(yè)所面對的經(jīng)濟環(huán)境一直都處于不斷變化之中。面對經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)具備一定的財務(wù)風(fēng)險管理意識。針對財務(wù)風(fēng)險作出充分判斷，根據(jù)判斷進行分析，選擇合適的財務(wù)風(fēng)險控制措施。然而，當(dāng)前，企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制意識較為淡薄，致使財務(wù)風(fēng)險評估機制未能有效建立，導(dǎo)致會計內(nèi)控機制的實際效用無法發(fā)揮，財務(wù)風(fēng)險得不到有效評估和防范，財務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)運營業(yè)受到一定威脅。
（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制機制不到位
企業(yè)會計內(nèi)部控制機制不到位的主要表現(xiàn)主要有：首先，企業(yè)財務(wù)工作者法制觀念淡薄，無法對我國當(dāng)前財務(wù)規(guī)章、會計準(zhǔn)則等進行準(zhǔn)確理解和掌握；其次，財務(wù)工作中隨意性較大，缺乏自律，容易導(dǎo)致會計信息失真；再者，企業(yè)財務(wù)信息賬實不符。比如，存貨實際抽盤比例和實際庫存情況與企業(yè)賬簿記錄存在出入之處；再如，關(guān)聯(lián)交易披露不實等。此外，企業(yè)不相容職務(wù)未能有效分離，相關(guān)職務(wù)的設(shè)置存在不合理之處。比如，印章管理與出納同為一人負責(zé)擔(dān)任等。
（四）會計會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制有待提高
企業(yè)會計內(nèi)部控制的效用無法真正發(fā)揮出來，在很大程度上源于企業(yè)的監(jiān)督機制不完善。雖然當(dāng)前，我國很多企業(yè)都在其內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)和相應(yīng)的監(jiān)督機制。但是，同企業(yè)的會計內(nèi)部控制一樣，監(jiān)督機制也同樣基本流于形式。另外，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)或管理中存在的問題，不僅容易導(dǎo)致會計核算等財務(wù)工作出現(xiàn)偏差，同時還是企業(yè)監(jiān)督機制薄弱的一項原因。
四、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的未來建議
（一）以費用控制為重點，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制機制
企業(yè)在加強會計內(nèi)部控制機制的過程中，應(yīng)以費用控制作為控制重點。因為，開源節(jié)流、節(jié)省開支，一直是企業(yè)的努力重點。唯有將成本費用控制在最小范圍之內(nèi)，才能最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟效益。費用控制有兩種形式：實報實銷制；費用定額制。企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇具體的費用控制方式。
1、實報實銷制的費用控制機制
實報實銷制，即根據(jù)費用支出的實際情況進行報銷，也即“花多少、報多少”。該模式下，主要需要對具體指出項目進行分析、審核、控制、監(jiān)督，盡量節(jié)省成本開支，是一種簡單直接的費用控制模式。但是，該模式下，容易導(dǎo)致費用報銷者存在一定的“浪費”意識，從而企業(yè)無法做到真正節(jié)約。倘若企業(yè)的費用審核機制和監(jiān)督機制非常嚴(yán)格，可以選擇“實報實銷制”這種簡單直接的費用控制模式。
2、定額制的費用控制機制
定額制的費用控制機制，是企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)往年耗費情況以及未來發(fā)展趨勢，對費用額度進行一定的測算和制定。要求企業(yè)的費用支出要嚴(yán)格參照該額度，不能超支。該費用控制形式可以具體細分為兩種，即單純費用定額制和伴有激勵措施機制的費用定額制。單純費用定額制下，對費用支出者偏重于實行嚴(yán)格的責(zé)任約束，從責(zé)任角度督促費用支出者將費用控制在定額之內(nèi)。該模式效用的發(fā)揮需要輔之以監(jiān)督機制。伴有激勵措施機制的費用定額制，是從激勵和責(zé)任約束兩個角度共同督促費用支出者控制費用。對其費用節(jié)約行為，即費用定額出現(xiàn)剩余時，給予相關(guān)人員一定物質(zhì)或精神獎勵。對此，可以采取“費用定額包干制”，當(dāng)費用定額出現(xiàn)剩余時，剩余部分歸費用支出節(jié)省者所有，使其產(chǎn)生自主節(jié)約的動力。在該模式下，同樣需要輔之以監(jiān)督機制。以防止有關(guān)人員為了一味的達到節(jié)約目的獲得獎勵，而利用舞弊手段假列支出的情況發(fā)生。倘若企業(yè)既能實現(xiàn)將費用控制在合理范圍之內(nèi)，又能促使費用支出者通過非舞弊措施實現(xiàn)費用節(jié)約而獲得獎勵，那么該方法可謂是一種帶有“雙贏”性質(zhì)的措施。
（二）通過提高企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管，以加強會計內(nèi)部控制
企業(yè)加強會計內(nèi)部控制，還可以通過提高其內(nèi)外監(jiān)管的形式。主要包含兩點措施。首先，對企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部審計規(guī)范進行完善和改進；建立內(nèi)部會計控制自我評價體系和內(nèi)部審計部門，并配備相關(guān)專業(yè)人士；加強企業(yè)部門之間的彼此監(jiān)督，對會計內(nèi)部控制中的問題或潛在風(fēng)險因素進行及時發(fā)現(xiàn)，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，尋找出科學(xué)合宜的應(yīng)對方案。其次，加強企業(yè)外部監(jiān)督，主要是加強政府相關(guān)部門以及社會輿論的監(jiān)督作用，比如完善相關(guān)的會計內(nèi)控、審計的相關(guān)規(guī)范，提升企業(yè)財務(wù)人員的法律意識。
（三）建立健全財務(wù)風(fēng)險評估機制及預(yù)警機制
有效的會計內(nèi)控機制，離不開健全的財務(wù)風(fēng)險評估機制和預(yù)警機制。主要措施有以下幾點。第一，充分認識企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在或潛在的財務(wù)風(fēng)險因素，該風(fēng)險因素同時也是企業(yè)會計內(nèi)部控制評估的主要對象；第二，有效識別財務(wù)風(fēng)險，對風(fēng)險因素進行細致分析，了解其究竟是來自于企業(yè)外部還是屬于企業(yè)內(nèi)部的自身風(fēng)險因素；第三，利用風(fēng)險分析模型，分析其產(chǎn)生原因和對企業(yè)的潛在影響，提出應(yīng)對措施；第四，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險因素，及時上報企業(yè)管理者，進行預(yù)先告知，督促企業(yè)從財務(wù)風(fēng)險角度改革與創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)管理機制，為企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的正常運轉(zhuǎn)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計 內(nèi)部控制 問題 措施
一、引言
2006年，國家頒布了企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范。該基本規(guī)范為公司建立完善的內(nèi)部控制制度提供了藍本，而《會計法》也規(guī)定了企業(yè)要建立相應(yīng)的會計內(nèi)部控制制度。可以說，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)越來越重視內(nèi)部控制制度的建立健全。
內(nèi)部控制制度的完善，特別是會計內(nèi)部控制的加強是有深刻的意義的。它可以提供相對真實的會計信息供投資者決策，同時它還可以防范公司的經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險，以促進企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，并維護公司資產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。因此，實現(xiàn)公司的會計內(nèi)控已經(jīng)是大部分公司的共識。
但是，現(xiàn)實情況是公司的會計內(nèi)部控制還有很大的不足，這些問題已經(jīng)嚴(yán)重制約了公司會計的內(nèi)部控制制度的完善。本文以此為切入點，探討部分有利于加強會計內(nèi)部控制的措施。
二、會計內(nèi)部控制存在的主要問題
目前，從實踐分析，公司會計的內(nèi)部控制存在的主要問題有以下幾點：
（一）對會計內(nèi)部控制的重要性認識不夠，意識淡薄
目前，很多公司仍然無法完全認識到會計內(nèi)部控制的重要意義所在，這種不重視的思想嚴(yán)重影響了會計內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。
總體上，這種思想上的問題主要表現(xiàn)為兩個部分。第一，就是對會計內(nèi)部控制的深度認識不夠。這主要就是指很多公司的領(lǐng)導(dǎo)和其他人員對會計內(nèi)部控制的深度認識不夠。大多數(shù)的公司人員只是將會計內(nèi)部控制制度當(dāng)可有可無的擺設(shè)，并沒有真正認識到這一制度的重要性和設(shè)計目的。這自然就影響了會計內(nèi)部控制制度的效果。第二，就是對這種制度的廣度認識不夠。很多人員只是把會計內(nèi)部控制制度局限于成本范圍，并沒有認識到這一制度在組織設(shè)置和職責(zé)劃分上也有重要的規(guī)定，這種認識將直接影響了會計內(nèi)部控制的效果。
（二）公司會計的內(nèi)部控制制度不完善，設(shè)計不合理
很多企業(yè)在設(shè)計企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度時候經(jīng)常是為了應(yīng)付投資者的監(jiān)督和社會的壓力等，沒有認真思考企業(yè)特色的會計內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致很多制度沒有實際的意義，會計內(nèi)部控制制度設(shè)計不完善不合理的情況比比皆是。
例如，很多企業(yè)的內(nèi)部賬目極為混亂，很多不相關(guān)的項目均在常用賬目中列支，不利于公司及時了解相關(guān)情況，但是企業(yè)的內(nèi)控制度并沒有考慮到這一點；還有很多的企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計的電子化系統(tǒng)改造，但是很多內(nèi)部控制制度仍然是使用之前的內(nèi)控制度，沒有考慮到計算機應(yīng)用系統(tǒng)的問題；很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)的相互舞弊和授權(quán)制度沒有著重考慮。
（三）會計內(nèi)部制度執(zhí)行不力，信息失真
第一，很多財務(wù)會計人員的水平和素質(zhì)較為低，極為不利于會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這些人員在內(nèi)控制制度設(shè)立后仍然采用原有方式，導(dǎo)致了會計制度形同虛設(shè)，有章不依的情況較多。
第二，很多的上市公司仍然沒有重視內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行時候，以眼前利益為導(dǎo)向較為嚴(yán)重。上市公司舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，虛列資產(chǎn)和收入的現(xiàn)象仍然是上市公司的主要問題。
（四）內(nèi)審監(jiān)督效果差、效率低
目前，很多單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置存在非常大的問題。例如，內(nèi)審人員不足、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、內(nèi)審機構(gòu)不獨立的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，也嚴(yán)重影響了內(nèi)審的效果和效率。
同時，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審的重要性沒有認可。這些單位對內(nèi)審的態(tài)度更主要是應(yīng)付證監(jiān)會等機構(gòu)的要求。他們對內(nèi)審的支持不夠，也影響了內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題處理情況。
當(dāng)然，以上僅僅是列出會計內(nèi)部控制的主要問題，并沒有完全涵蓋所有的問題。
三、促進會計內(nèi)部控制完善的主要措施和建議
下面我們主要探討下促進會計內(nèi)部控制完善的主要措施和建議。主要有以下幾個方面：
（一）完善控制環(huán)境，為會計內(nèi)控提供良好的人力、文化、組織支持
在任何企業(yè)，要順利實施會計的內(nèi)控都需要及時的進行控制環(huán)境的完善。控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素的根基。本文主要探討的內(nèi)部控制環(huán)境的因素包括了人力、文化、組織三個方面。
第一，人力因素。這個因素講的是人員的道德觀和勝任能力。公司要保證崗位能有必要崗位技能的人才。公司要實現(xiàn)用人唯才的承諾，給各個崗位配置合適的人才，并提供足夠和必要的監(jiān)督和培訓(xùn)，這樣才能幫助企業(yè)各個崗位的人才能夠獲得必要的技能，以實現(xiàn)公司的會計內(nèi)部控制。
第二，完善內(nèi)控中文化因素。企業(yè)要完善其會計的內(nèi)部控制制度，首先要在全員中樹立誠信為主的道德觀，這需要領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)樹立重視聲譽的文化氛圍，公司內(nèi)要有符合誠信和道德的價值觀的行為準(zhǔn)則。管理層要及時將公司文化傳導(dǎo)至每一個員工，并讓其行為符合必要的行為規(guī)范。
第三，公司要合理設(shè)置自己的組織結(jié)構(gòu)。在必要的時候，公司可以設(shè)立審計委員會專門負責(zé)內(nèi)審等工作。公司是有各個組織協(xié)調(diào)運作的。各個崗位和部門之間既有重復(fù)的也有矛盾的地方，因此，對這些崗位和組織的職責(zé)劃分和權(quán)力分配是必要的，并且要做到合理設(shè)計和合理監(jiān)督。這樣才能為會計的內(nèi)部控制提供良好的組織環(huán)境。
（二）做好風(fēng)險評估，合理設(shè)計內(nèi)控制度
每個企業(yè)都有不同的情況和具體的業(yè)務(wù)。公司要根據(jù)自己的主要業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)特色，合理設(shè)計自身的內(nèi)部控制。在設(shè)計內(nèi)控制度的時候要兼顧全面性和重要性，著重考慮成本和效益，以期合理設(shè)計自身的內(nèi)部控制，控制風(fēng)險領(lǐng)域。
一般而言，公司應(yīng)該根據(jù)需要合理設(shè)計會計內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度主要包括對資產(chǎn)的控制、對會計決策的控制、對會計檔案的管理、對崗位職責(zé)的設(shè)置和不相容崗位的分離等。
第一，對資產(chǎn)的控制。公司內(nèi)的資產(chǎn)主要包括資金、存貨、固定資產(chǎn)等。對資金的控制這就需要會計人員要及時做好對資金的管理和復(fù)核，不能坐支現(xiàn)金，要及時將大額現(xiàn)金交至開戶行等。對其他資產(chǎn)的管理要及時對資產(chǎn)按期檢查其可變現(xiàn)價值等。同時要及時檢查資產(chǎn)的存在和權(quán)利，避免倉管人員和其他人員對資產(chǎn)的挪用。
第二，對會計決策的控制。這主要是對決策程序的控制。例如公司對長期資產(chǎn)投資、信用額度的調(diào)整、對壞賬的調(diào)整等，這些都需要規(guī)范這些決策的程序和決策者的范圍。同時要做好對決策后期事項的及時跟蹤和跟進調(diào)查，及時提升決策的準(zhǔn)確性和效率。
第三，對會計檔案的管理。這需要企業(yè)做好對會計檔案的管理，例如檔案的規(guī)范化、索引號的規(guī)定、存放時限的規(guī)定等。同時要有對不符合事項的懲戒措施。會計人員也要定期檢查檔案的全面性和是否改動等特殊情況。
第四，對崗位的設(shè)置等。對崗位的設(shè)置主要要考慮幾點，一方面是要職責(zé)和權(quán)力劃分清晰，不能出現(xiàn)模糊邊界。要明確規(guī)定各個部門的權(quán)力范圍和職責(zé)劃分。另外就是要做好利害相關(guān)人的分離和不相容崗位的隔離措施等。
（三）加強執(zhí)行力，促進會計內(nèi)控有章必依
要加強制度的執(zhí)行力必須有以下幾個方面的保證，第一是領(lǐng)導(dǎo)的重視和推行，第二是宣傳和教育等信息溝通，第三是嚴(yán)格執(zhí)行的懲處和獎勵措施。
第一，領(lǐng)導(dǎo)的重視和推行。領(lǐng)導(dǎo)的重視是制度得以實施的關(guān)鍵，這些領(lǐng)導(dǎo)要能夠起帶頭作用，嚴(yán)格執(zhí)行制度，不為私利所誘惑，要讓企業(yè)員工認識到制度的重要性。另外，領(lǐng)導(dǎo)要作為制度的推行者。自己要嚴(yán)以律己，也要嚴(yán)格推行該制度。同時領(lǐng)導(dǎo)要有魄力，能夠支持制度的執(zhí)行。
第二，宣傳和教育。要讓制度執(zhí)行好，必須配合良好的輿論范圍。宣傳和教育是必要的，只有加強對員工和管理層的教育和宣傳，才能讓他們認識到這些制度的內(nèi)容，才能讓他們在工作中有意識地提升對制度的遵守意識。公司要及時加強對員工誠信價值觀和公司文化的灌輸，讓員工從潛意識認識到內(nèi)控的意義。
第三，必須要有嚴(yán)格執(zhí)行的懲處和獎勵措施。必要的懲處和獎勵措施能夠激勵企業(yè)內(nèi)成員執(zhí)行制度的意愿，并且更能讓員工深刻理解制度。會計內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須有相應(yīng)的懲處和獎勵措施。企業(yè)要將會計制度進行合理設(shè)置，并且將責(zé)任劃分到各個崗位和個人，及時規(guī)范各個崗位和部門的行為，并對不合理行為及時進行懲處，做到發(fā)現(xiàn)一起懲處一起，減少例外情形。這樣才能樹立制度的權(quán)威性。
（四）完善內(nèi)審機構(gòu)，提升內(nèi)審效果和效率
企業(yè)要完善對會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行監(jiān)督就必須完善內(nèi)審機構(gòu)。這需要從以下幾個方面進行入手：完善內(nèi)審人員素質(zhì)和能力、完善內(nèi)審機構(gòu)編制、加強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。
第一，要提升內(nèi)審人員的素質(zhì)和能力。這需要企業(yè)在招聘和錄用的時候要選擇最具資格的人選，包括這些人員的學(xué)歷和工作經(jīng)驗。在招聘的時候要精心設(shè)計面試。同時讓應(yīng)聘者了解公司內(nèi)審的價值觀、文化和經(jīng)營風(fēng)格。另外，公司也需要及時組織新雇員和老雇員的培訓(xùn)。在培訓(xùn)中提升這些人員的能力，讓他們了解和掌握最新的政策等。
第二，完善內(nèi)審機構(gòu)編制。這就需要企業(yè)要加強對內(nèi)審機構(gòu)的重視，及時完備內(nèi)審人員編制。企業(yè)要及時充足內(nèi)審人員，避免內(nèi)審人員數(shù)量不足導(dǎo)致的監(jiān)督效果差的情況。同時，公司要合理安排內(nèi)審的費用支出，避免費用問題而影響內(nèi)審質(zhì)量。
第三，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。公司在合適的條件下要完善公司的董事會結(jié)構(gòu)，并完善審計委員會。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性在于其組織設(shè)置和組織地位，其應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，而非管理層。如果無法完善這些組織設(shè)置也將影響內(nèi)審的質(zhì)量和效果。
四、結(jié)語
會計是企業(yè)內(nèi)最重要的部門之一，也歷來受到了管理層的重視。但是目前很多的會計內(nèi)部控制仍然存在種種問題，已經(jīng)不利于會計內(nèi)控制度的執(zhí)行。在會計信息已經(jīng)成為決策的重要依據(jù)的時代，如果無法保證正確的會計信息和會計決策，將嚴(yán)重影響公司的發(fā)展和合理戰(zhàn)略實現(xiàn)。
本文結(jié)合中國會計內(nèi)部控制制度存在的問題，探討了幾個主要的措施以改進會計內(nèi)部控制，這些措施主要從內(nèi)控基本規(guī)范的要求進行探討，限于作者的經(jīng)驗和知識，提出的措施可能有所欠缺，希望能對改進和完善內(nèi)部控制有幫助。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院會計內(nèi)部控制
加強和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制，對提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益具有重大的意義。尤其是在醫(yī)院財務(wù)管理工作中仍存在諸多問題的當(dāng)今，會計內(nèi)部控制是加強醫(yī)院財務(wù)管理的重要舉措。
一、醫(yī)院財務(wù)會計現(xiàn)狀及存在的主要問題
近年來，醫(yī)院財務(wù)管理在實際工作中仍存在諸多問題，其突出表現(xiàn)在：因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真；因會計人員配備不足、素質(zhì)參差不齊，造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重缺失；為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假會計憑證，造成會計信息失真；部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不履行會計監(jiān)督職責(zé)，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫等貪污挪用舞弊行為。究其原因主要有：
關(guān)于會計內(nèi)部控制的意識淡薄；
財會人員素質(zhì)低，職業(yè)道德缺失；
醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度不健全。
為避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，醫(yī)院應(yīng)做好以下幾方面會計內(nèi)部控制工作：
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制措施
(一)加強管理人員的內(nèi)部控制意識，保持應(yīng)有風(fēng)險意識
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要保持應(yīng)有的風(fēng)險意識，重視并積極參與內(nèi)部控制活動。在日常經(jīng)營管理中，要不斷的向各個部門宣傳會計內(nèi)部控制制度的重要性，要求各個部門要積極的與財務(wù)會計部門進行配合，并相互監(jiān)督。財務(wù)部門負責(zé)人不僅要提交相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)報告，同時要對數(shù)據(jù)報告進行分析處理，參與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的決策會議，為醫(yī)院項目建設(shè)以及醫(yī)院的發(fā)展方向提供決策依據(jù)，分析出各個決策可能存在的風(fēng)險。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要做好對財務(wù)會計部門的控制，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的會計人員以及財務(wù)部門要進行嘉獎，對于編寫虛假財務(wù)報表，提供虛假信息的工作人員要進行處罰。
(二)加大財務(wù)信息化建設(shè)，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)
首先，嚴(yán)把會計人員進入關(guān)，所有會計工作人員必須要有會計上崗資格證，對會計人員進行經(jīng)濟背景調(diào)查。那些曾經(jīng)出現(xiàn)過經(jīng)濟問題、道德修養(yǎng)水平不高、個人或家庭面臨經(jīng)濟壓力的人員不適合從事會計崗位工作，已在崗的應(yīng)及時調(diào)離，不能及時調(diào)整的則應(yīng)加強防范措施。其次，加強會計人員的思想政治建設(shè)，提高會計工作人員對會計法及相關(guān)法律知識的認識，了解其工作職責(zé)和工作規(guī)范，教育會計人員樹立正確的價值觀和良好的職業(yè)道德，增強自身“免疫力”，經(jīng)得起金錢的考驗，這樣可以避免財務(wù)工作人員在利益驅(qū)使下知法犯法，大大降低了虛假信息的事件的發(fā)生。第三，加強會計人員崗位技能培訓(xùn)，提高服務(wù)技能和效率。醫(yī)院管理者要投入部分資金給財務(wù)部門，讓財務(wù)部門購置現(xiàn)代化財務(wù)系統(tǒng)。現(xiàn)代化財務(wù)系統(tǒng)都是計算機網(wǎng)絡(luò)化管理。因此培訓(xùn)部門在對財務(wù)人員培訓(xùn)時，不僅要加強財務(wù)工作人員的會計工作能力，同時要提高工作人員的計算機以及會計系統(tǒng)的應(yīng)用能力。第四，建立考核制度，通過激勵和約束機制，積極的鼓勵財務(wù)工作人員秉公辦事，嚴(yán)格的按照醫(yī)院制度辦事，做到“有法必依，違法必究”。第五，嚴(yán)把用人關(guān)，嚴(yán)格對總會計師、財務(wù)科長及相關(guān)財務(wù)負責(zé)人的選拔，既要經(jīng)過高等專業(yè)教育又要有豐富的工作經(jīng)驗，嚴(yán)格的對每一位會計領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員的檔案進行審查，確保重要崗位人員高素質(zhì)。
(三)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系
要使內(nèi)部控制“有法可依”，必須建立健全內(nèi)部控制制度，這是前提和基礎(chǔ)，它可以使醫(yī)院會計內(nèi)部控制措施相對穩(wěn)定，并得到更好的執(zhí)行。建立健全適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制體系，對于確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟活動，堵塞管理漏洞，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保證會計資料的真實、準(zhǔn)確，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效率，十分必要。健全的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)督評價機制等方面。
(四)建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，強化監(jiān)督檢查
內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施會計內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督主要有兩個方面的意義：第一，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進醫(yī)院內(nèi)部控制的健全性、合理性；第二，提高醫(yī)院內(nèi)部控制施行的有效性。除此之外，內(nèi)部監(jiān)督也是外部監(jiān)管的有力支撐。最后，內(nèi)部監(jiān)督機制可以減少成本，保障醫(yī)院的利益。
三、結(jié)語
醫(yī)院的會計內(nèi)部控制首先要得到院領(lǐng)導(dǎo)的重視，并應(yīng)根據(jù)衛(wèi)生部2006年6月頒布的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，會計內(nèi)部控制才能發(fā)揮功效。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督信全過程，覆蓋醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)和事項全過程、全員性控制，不應(yīng)存在控制空白點。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織各部門及全體職員積極的配合，互相支持，互相監(jiān)督，通過全方位的經(jīng)濟以及法律手段來實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度的有效實施，規(guī)避風(fēng)險，促進醫(yī)院業(yè)務(wù)良性循環(huán)、健康發(fā)展，大力提高醫(yī)院綜合競爭力。
參考文獻:
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一、目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的主要問題
1.缺乏對會計內(nèi)部制度應(yīng)有的認識由于我國企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的時間還比較短暫,致使眾多企業(yè)管理者對會計內(nèi)部控制制度相關(guān)理論及重要性的認識還不夠充分,也可以說是知識層次尚且跟不上這項制度的要求。另外,大多數(shù)企業(yè)對會計內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善重視不足,無章可循以及有章不循的現(xiàn)象比較突出。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示,目前我國依然存在相當(dāng)一部分企業(yè)尚未建立會計內(nèi)部控制制度;已經(jīng)建立內(nèi)控制度的企業(yè)普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問題,內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和高效性;更嚴(yán)重的是有章不循,在遇到原則問題時往往以靈活性為由不按照既定章程行事。
2.財會人員綜合素質(zhì)有待進一步提高近年來,我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,使得財會人員的需求以及財會隊伍也在不斷擴張,然而財會工作人員準(zhǔn)入制度、財會人員的思想道德、業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)體制卻并沒有隨經(jīng)濟的發(fā)展而出現(xiàn)大的變化。這從根本上決定了,當(dāng)前財會人員在應(yīng)對現(xiàn)代化的會計內(nèi)部控制體制時綜合素質(zhì)相對欠缺。甚至有部分財會工作人員無視會計制度、相關(guān)法律法規(guī),貪圖利益、弄虛作假,從而導(dǎo)致會計信息失真,并給整個行業(yè)造成了惡劣影響。因此說,企業(yè)想要建立起高效、健全的會計內(nèi)部控制制度,需要從多個角度去認識內(nèi)控制度的先進性、重要性,從多個方面去提高財會工作人員的綜合素質(zhì)。
3.企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督管理體制不健全由于會計內(nèi)部控制制度不完善以及執(zhí)行力度欠缺等客觀原因的存在,致使目前部分企業(yè)的內(nèi)控制度尚且不能很好的制約與監(jiān)控企業(yè)會計決策、會計人員行為以及會計業(yè)務(wù);而企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營,重銷售、輕管理的工作理念,也使得多數(shù)企業(yè)并未真正將會計內(nèi)部控制制度上升到企業(yè)管理戰(zhàn)略的高度來實施;企業(yè)內(nèi)部會計擊鼓崗位責(zé)任控制意識薄弱,使會計事項事前審核、事中復(fù)核及事后監(jiān)督流于形式,甚至還有部分企業(yè)并未建立起內(nèi)部審機構(gòu)或者是內(nèi)部審計機構(gòu)并不能發(fā)揮實際的效用。
4.信息化程度有待提高電子通信以及計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國的大范圍普及與應(yīng)用,使得會計電算化、企業(yè)資源規(guī)劃、企業(yè)信息系統(tǒng)、企業(yè)財會管理系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理、虛擬企業(yè)、電子商務(wù)等概念和技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)層出不窮。企業(yè)信息化的發(fā)展,自然會對企業(yè)的組織性形式、控制要點、管理體制等產(chǎn)生重要影響,這就要求企業(yè)會計內(nèi)部控制制度必須結(jié)合這一形式發(fā)生轉(zhuǎn)變。然而,我國卻有眾多企業(yè)尤其是中小企業(yè)在面對這一新情況時,并未能及時對會計內(nèi)部控制制度進行完善與改進,從而致使內(nèi)控制度信息化程度較低,從而影響了其監(jiān)督、監(jiān)管、檢查作用的高效發(fā)揮。
二、完善我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的對策與建議
1.管理者加強對會計內(nèi)部控制的重視程度,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境基本而言,內(nèi)部控制運行是否良好,很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否良好。而在這些企業(yè)里,內(nèi)部控制環(huán)境的好壞取決于企業(yè)全員的共同參與,尤其是決策者與管理者的重視程度。因此,領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制,培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)的管理理念,不能鼠目寸光,只重視產(chǎn)品與市場。另外,企業(yè)管理者還應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度,并且主動、自覺的遵守,為內(nèi)部控制環(huán)境的形成做好榜樣。還有,對于從事內(nèi)部控制的相關(guān)人員,企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者不能任人唯親,要從良、從優(yōu)選拔,并且對他們進行完善、嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核,擇優(yōu)選用。最后,對于管理者來說,還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部加強宣傳力度,使企業(yè)所有員工都認識到內(nèi)部控制的重要性與意義,從而營造優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境。
2.提高財會工作人員的綜合素質(zhì)財會工作人員在企業(yè)的會計內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用,他們的思想道德水平、職業(yè)能力以及學(xué)習(xí)接受能力等都是決定內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵因素。因此,為了加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的效果,就需要保證會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。所以,企業(yè)既要引進各種優(yōu)秀的會計人員,也需要對現(xiàn)有的會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)。另外,會計人員也需要主動加強自身的學(xué)習(xí),不僅從專業(yè)知識方面,還需要適時把握我國市場經(jīng)濟的動態(tài),并且提高自身的思想道德素質(zhì),以便保證企業(yè)財會內(nèi)部控制的有效運行。
3.進一步完善企業(yè)的會計內(nèi)外部審計監(jiān)督體系管理者要充分認識到內(nèi)部審計的重要性,在企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計部門。從事審計工作的審計人員要嚴(yán)格把關(guān),從事科學(xué)、有效的審計工作,以便達到完善企業(yè)內(nèi)部管理,促進企業(yè)發(fā)展的作用。另外,我國的各級財政部門也需要進一步完善有關(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審查審計工作,加大檢查、監(jiān)督以及執(zhí)法的力度,從而確保審計工作能夠有效實施與完成。最后,相關(guān)政府部門還需要協(xié)助企業(yè),幫助、督促其建立完善的內(nèi)部審計機制,從而幫助企業(yè)規(guī)范會計內(nèi)部控制管理行為。
4.加強企業(yè)信息化建設(shè),提高管理信息系統(tǒng)控制能力在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)信息化程度對于企業(yè)競爭力的提升和持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用,同時其也決定了企業(yè)會計內(nèi)部控制開展的效率和成果。因此,企業(yè)必須加強企業(yè)信息化建設(shè),提高管理信息系統(tǒng)控制能力,具體的措施有:企業(yè)應(yīng)加大信息管理方面技術(shù)、人才的投入和財政支出,加快企業(yè)信息系統(tǒng)硬件和軟件方面的建設(shè)步伐,比如有信息系統(tǒng)的組織、信息系統(tǒng)的管理和控制、信息資源的共享控制、系統(tǒng)的設(shè)備更新、日常應(yīng)用的控制等等。有了完備的信息管理系統(tǒng),不僅加強了信息傳達的效率性、準(zhǔn)確性、廣泛性,而且還減少了人工在信息方面的操作,減少了人力資源的浪費,可以更好的投入到其他的工作方面,使企業(yè)在會計內(nèi)部控制的保障下實現(xiàn)良好的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會計政策選擇相互作用
中圖分類號:F23
文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)21-0202-01
1 概述
會計政策選擇所產(chǎn)生的會計信息,直接關(guān)系到社會經(jīng)濟利益的分配,同時影響社會資源配置的效率與效果。現(xiàn)有的會計理論規(guī)范體系中,會計政策起著連接會計理論和會計實務(wù)的橋梁作用,它既受會計理論的指導(dǎo)和影響,又直接規(guī)范和制約會計實務(wù),因而對社會經(jīng)濟生活的影響既廣泛又深遠。會計政策選擇是會計發(fā)揮其功能的重要實現(xiàn)形式,科學(xué)合理地進行會計政策選擇具有重大的現(xiàn)實意義。
2 會計政策選擇的涵義
會計政策是指會計政策主體為指導(dǎo)會計運行,實現(xiàn)會計目標(biāo),就會計確認、計量、記錄、報告而作出的制度安排。會計政策分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是國家為規(guī)范會計運行,對其運行的原則、程序和方法所作出的制度安排。微觀會計政策是在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下,依據(jù)微觀會計主體的實際,采用宏觀會計政策所規(guī)定的原則與方法,對微觀主體的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、計算,真實充分地報告微觀主體的財務(wù)狀況的原則與方法。我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策的定義為指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法,就是從微觀角度來定義會計政策的。
會計政策選擇也有宏觀與微觀之別。狹義的會計政策選擇是在現(xiàn)有的宏觀會計政策法規(guī)賦予的空間中所作的選擇,而廣義的會計政策選擇則包括對會計理論和會計方法的選擇。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1975年5月發(fā)表的《角憔息質(zhì)量特征》專輯中指出:“人們所做出的各種會計選擇至少有兩個層次:第一層次是本委員會所作的選擇?；蚱渌袡?quán)做出規(guī)定的機構(gòu)所作的選擇,要求企業(yè)按照某些特定的方法提供報告,或者從反面來規(guī)定,禁用它們認為不適當(dāng)?shù)姆椒?第二層次是各種選擇在個別企業(yè)這一層次上做出。隨著公布的會計準(zhǔn)則越來越多,個別企業(yè)選擇的范圍不可避免地會變得越來越窄。但是編制報告的企業(yè)在會計上總有許多決定要做,包括未頒布會計準(zhǔn)則時在各種可行方法中選用一種,或在奉行準(zhǔn)則時在各種允許的方法中做出選擇,不僅現(xiàn)在如此,將來亦如此。”這里的第一層次是指宏觀會計政策的選擇,即會計準(zhǔn)則選擇的范疇;第二層次則是企業(yè)微觀會計政策選擇的范疇。本文論述的是微觀意義上的會計政策選擇問題。
3 內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的關(guān)鍵因素
3.1 健全管理機構(gòu),厘清管理權(quán)責(zé)
一般而言,內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個方面:一是健全的機構(gòu),這是內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的硬件要素;二是各內(nèi)部機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制,這是內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的軟件要素。公司制企業(yè)中股東大會(權(quán)力機構(gòu))、董事會(決策機構(gòu))、監(jiān)事會(監(jiān)督機構(gòu))、總經(jīng)理層(日常管理機構(gòu))這四個法定剛性機構(gòu)為內(nèi)部控制機構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架,但內(nèi)部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構(gòu)。目前必須解決兩個問題:
(1)設(shè)立管理控制機構(gòu)。例如,目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益償試。機構(gòu)設(shè)置因單位的經(jīng)營特點和經(jīng)營規(guī)模而異,很難找到一個通用模式,比如設(shè)立價格委員會的企業(yè)大都是規(guī)模很大、采用集中采購方式且采購價格變動較大的企業(yè),這些企業(yè)設(shè)立價格委員會能夠有效加強采購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)督與控制。再比如,對于規(guī)模很大、技術(shù)含量很高、高知人員云集的企業(yè),通過設(shè)立報酬委員會進行管理層持股及股票期權(quán)問題的研究,能夠提高報酬計劃的科學(xué)性、加強報酬計劃執(zhí)行中透明度和監(jiān)控力度。
(2)推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人。董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中,這一問題雖有了較大的改變,但從公司制企業(yè)的總體上看,仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨攬,一人具有幾乎無所不管的控制權(quán),且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意性。交叉任職違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè),必然帶來權(quán)責(zé)含糊,易于造成辦事程序由一個人操縱的現(xiàn)象出現(xiàn)。事實上,資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外授資等方面出現(xiàn)的問題重要原因之一在于交叉任職,董事會缺乏獨立性。因此,建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè),避免人員重疊。
3.2 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位
從公司治理的角度看,內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會計賬目外,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中,內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求,評價內(nèi)部控制的有效性,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議?！豆痉ā泛汀秾徲嫹ā肪磳?nèi)部審計做出法律規(guī)定,《會計法》雖提出了內(nèi)部審計方面的法律要求,但未對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置作出具體規(guī)定。因此,目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部,大部分企業(yè)只設(shè)立審計部。
4 會計政策選擇遵循的原則
4.1 合法性和相對獨立性相結(jié)合
企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法范圍內(nèi)的取舍,這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。但是,會計政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性,遵循會計核算本身固有的規(guī)律,而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整,符合實質(zhì)重于形式原則。
4.2 一貫性原則
企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫,不得隨意變更。但是,企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系,如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性,企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,而應(yīng)從目前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā),重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策。當(dāng)然,企業(yè)對于會計政策的重新選擇,應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則、制度要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理,并在財務(wù)報表附注中加以說明,以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策的出發(fā)點和具體影響,以正確理解會計信息的內(nèi)涵。
4.3 適用性原則
企業(yè)選擇會計政策時,應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合,即企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化,會計政策本身要重新作出選擇,以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點的理解,與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。
4.4 成本與效益相結(jié)合的原剮
企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實施的會計政策,并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時,企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關(guān)和可靠的會計政策。
5 會計政策選擇內(nèi)部約束機制
R.H.蒙哥馬利在《審計――理論與實踐》一書中指出,所謂內(nèi)部控制是一個人不能完全支配賬戶、另一個人也不能獨立地加控的制度,即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系。我國在《獨立審計準(zhǔn)則》中,將內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
內(nèi)部控制是生成會計信息的基礎(chǔ),建立健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理當(dāng)局的會計責(zé)任。內(nèi)部控制能否對會計政策選擇起到約束作用關(guān)鍵要看企業(yè)管理當(dāng)局是否重視,一方面要建立完善的內(nèi)控制制度,并得到有效實施;另一方面也要充分認識到內(nèi)部控制固有的局限性。鑒于會計政策選擇也是管理當(dāng)局作出的,我們認為,內(nèi)部控制對會計政策選擇行為的約束作用是非常有限的。黃文鋒(2004)認為經(jīng)過內(nèi)控生成的會計信息,如果滿足管理當(dāng)局的效用,則不會有什么變動,否則,作為逐利“經(jīng)濟人”的管理當(dāng)局就會對這些信息進行再加工,在一定程度上削弱了內(nèi)部控制對會計政策選擇的約束作用。
參考文獻
行政事業(yè)的內(nèi)部控制到底是什么呢？是行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)國家在財政方面下達的目標(biāo)，順利完成國家安排的任務(wù)，保護資產(chǎn)的安全，保證會計信息資料的正確可靠，在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了目標(biāo)認真的實行，并且要確保經(jīng)營活動的經(jīng)濟符合，效率較高，結(jié)果良好。在行政事業(yè)單位內(nèi)部采取的一系列辦法、手段與措施并且這些措施要滿足能夠自動調(diào)節(jié)、彼此牽制、規(guī)劃有理、評價符合實際和控制到位的條件的概括名詞。為了保證一個單位良好的運營，我們首先確保經(jīng)濟的順利流暢。行政事業(yè)單位財政內(nèi)部控制好了，就能給事業(yè)單位的長遠發(fā)展做出保障，由此我們可以預(yù)見本文的內(nèi)容，關(guān)于內(nèi)部控制的重要性可見一斑。
二、財務(wù)會計內(nèi)部控制中凸顯出來的缺點
（一）內(nèi)部控制在財務(wù)會計沒有受到正常的重視
很多行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，認為財務(wù)只需要管理好賬目，不出差錯就可以。因此許多行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制不重視，領(lǐng)導(dǎo)沒有給予內(nèi)部控制足夠的注意力，從而內(nèi)部的員工沒有特別認真的對待，做事情敷衍了事，導(dǎo)致內(nèi)部控制的秩序混亂不堪，沒有優(yōu)良的秩序，就不能清晰的實施工作任務(wù)。管理人員對內(nèi)部控制沒有足夠的認識，沒有加大力度來管理這個部門這樣一來就不能將內(nèi)部控制的優(yōu)點發(fā)揮出來，不能對單位的財務(wù)方面做出大的貢獻。
（二）財務(wù)會計內(nèi)部控制的人員配置不適合
用人單位崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象在很多部門都存在。而我國的《會計法》也有明文規(guī)定有些崗位不能兼容。但是由于行政事業(yè)單位用人決策不明智，導(dǎo)致一職多人，或一人身兼數(shù)職的情況很普遍。人員安排不合理，不能完全按照內(nèi)部控制的要求來合理分配，不能達到內(nèi)部控制需要的條件，就不能處理好細節(jié)，不能將內(nèi)部控制的巨大優(yōu)勢發(fā)揮出來，這樣也是很不利于內(nèi)部控制的良好運行的。
（三）財務(wù)會計與其他部門之間沒有足夠的交流溝通
例如我們在平?？赡芸吹?，公關(guān)人員向財務(wù)部門報銷外出差旅費以及其他費用時，遲遲不能報銷。公關(guān)人員就可能抱怨：我們在外面沖鋒陷陣，你們在后方怎么不能及時補給，轉(zhuǎn)拖我們的后腿。抑或有些部門需要添置新物件，需要向財務(wù)會計部門申請錢款時，遲遲不能通過。導(dǎo)致沒有申請到錢款的部門怨聲載道，一股腦兒埋怨財務(wù)部。那么此時問題就顯露出來了。其它部門無法考慮到財政情況，只能根據(jù)自己出差辦事所用的錢來報賬，不能合理安排錢款的支出，容易超出預(yù)算，同樣財務(wù)部只能拿著報表，根據(jù)自己的經(jīng)驗以及實際的財政狀況來預(yù)計支出，從而缺乏了與其他部門的溝通，容易導(dǎo)致部門之間的矛盾，影響團結(jié)，致使事情不能辦好。
（四）財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不合理，人員缺乏管理
財務(wù)部門有一系列的管理措施，但是管理人員不能切實的履行，導(dǎo)致管理懈怠，人員對內(nèi)部控制工作的重要性沒有清晰的認識，不能按照要求去實施好內(nèi)部控制所需要的條件，另外財務(wù)部的工作人員有很多的問題。例如：專業(yè)知識的基礎(chǔ)功不夠扎實不能完好的處理好事情；有些是剛畢業(yè)的大學(xué)生，以前沒有足夠工作經(jīng)驗，處事不夠圓滑細致；對于票據(jù)的處理模糊，一些虛假，陳舊，不合格的票據(jù)拿來報銷。容易導(dǎo)致虛假報銷等；賬目記錄沒有條理規(guī)范，容易致使資金的不安全等等。綜上以上四點外部不受重視，內(nèi)部人員松懈，崗位設(shè)置不夠合理，以及與其他部門溝通不夠是財務(wù)會計內(nèi)部控制中暴露出來的一些問題，接下來，我們就將根據(jù)以上四點，提出一些因地制宜的方針，給大家?guī)硪恍﹨⒖?，希望能夠幫助到大家?/p>
三、對財務(wù)會計內(nèi)部控制提出自己的見解
（一）領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該加強對內(nèi)部控制重要性的理解
在部門員工中加大對財政會計內(nèi)部控制重要性的宣傳，并且以身作則，保持對內(nèi)部控制的重要性的理解。領(lǐng)導(dǎo)班子要起到帶頭作用，有了領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會計內(nèi)部控制的再三強調(diào)重視，底下員工就能打起精神，認真負責(zé)地搞好財務(wù)會計內(nèi)部控制的工作。這樣一來全部門上下一心，勁往一處使定能將內(nèi)部控制蓬勃發(fā)展起來。
（二）切合實際的管理制度十分重要
制度是管理之本。有了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，還需嚴(yán)格地施行，記好賬目，管理每一筆資金的流向，這樣才能搞好內(nèi)部控制工作。上級領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該根據(jù)財務(wù)會計內(nèi)部控制的實際情況，對崗位進行重新編排，不讓“一人多崗，多崗一人的現(xiàn)象發(fā)生”明確各個崗位的工作職責(zé)。會計，審計崗位不同，應(yīng)該分開安排人員，要清楚認識到審計的重要性。將權(quán)利、責(zé)任相結(jié)合，有一定職權(quán)的基礎(chǔ)更要挑起大梁承擔(dān)自己責(zé)任，不能越矩。讓每一位員工都嚴(yán)格按照制度實施工作，做得好給出相應(yīng)的獎勵，不好就要受罰。
（三）了解溝通是各個部門合作的基礎(chǔ)
在進行某件事之前，財務(wù)管理人員應(yīng)該和其他部門人員提前溝通，彼此探討財務(wù)部門應(yīng)該提前告知預(yù)算經(jīng)費，其他部門人員在工作時可以根據(jù)財務(wù)部門給的預(yù)算數(shù)目來控制開銷，彼此之間進行了良好的溝通就會使減少問題的出現(xiàn)，也可以避免后續(xù)報銷意見不同意的問題的發(fā)生。整理好本單位的財務(wù)信息，給出預(yù)算數(shù)目，這樣就不會出現(xiàn)辦了事，賬目得不到及時報銷的現(xiàn)象發(fā)生。這樣部門之間加強了溝通，意見不合的事件也不會發(fā)生，部門之間就能更加團結(jié)，這樣也更利于一個單位的蓬勃發(fā)展。
（四）財政部門工作人員的綜合素質(zhì)需要提高
當(dāng)前，隨著醫(yī)療服務(wù)管理受重視程度的不斷提升，會計內(nèi)部控制地位水平持續(xù)上升至我國現(xiàn)代化醫(yī)院建設(shè)管理進程中一項尤為重要的工作層面。這是由于醫(yī)院會計內(nèi)部控制體制可確保醫(yī)院提升現(xiàn)代化管理水平，使醫(yī)院會計信息含金量不斷提高，保證醫(yī)療衛(wèi)生管理事業(yè)相關(guān)法規(guī)制度、政策規(guī)定得以全面貫徹落實，保護公共財產(chǎn)資源的整體性以及安全性。因此，我們認為應(yīng)進一步做好醫(yī)院會計內(nèi)部控制，在制度建設(shè)上入手，打下牢固根基。
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度必要性
創(chuàng)建科學(xué)合理的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度意義重大，政府部門做好醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度建設(shè)的核心標(biāo)志便在于衛(wèi)生部門頒布實施了醫(yī)療行業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部管理控制制度規(guī)定，該規(guī)定的落實頒布映射出我國政府對于醫(yī)療行業(yè)會計內(nèi)部控制管理體制建設(shè)的強大支持以及全面重視。創(chuàng)建行之有效的醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度可進一步規(guī)范醫(yī)院各項內(nèi)部規(guī)定、各類從事的經(jīng)濟活動，令大眾享受到更為優(yōu)質(zhì)、更加人性化的醫(yī)療服務(wù)，輔助他們應(yīng)對醫(yī)療救治方面的難題。為此制度建設(shè)尤為必要。另外，健全的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度可滿足醫(yī)院管理經(jīng)營層面上的各類需要，特別是經(jīng)濟層面需要，這樣便可更好更快速的完成醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展過程中的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保我國法律制度、各項規(guī)范、衛(wèi)生部門具體規(guī)章與內(nèi)部控制管理規(guī)定的全面執(zhí)行，確保醫(yī)院各項公共財產(chǎn)、重要資產(chǎn)的全面完整性，令工作業(yè)務(wù)運行階段中做到環(huán)環(huán)相扣、密切緊湊，提升工作效率。監(jiān)督管理制度、制約控制機制的科學(xué)合理即是需要創(chuàng)建并健全包括科學(xué)合理領(lǐng)導(dǎo)管理制度在內(nèi)的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度，這樣將利于全面提升醫(yī)院財會工作水平，推動醫(yī)院更加健康合理的發(fā)展，降低經(jīng)營發(fā)展進程中的風(fēng)險等級。
健全完善的醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度同時也是我國融入國際醫(yī)療行業(yè)市場之中、參與激烈競爭的迫切要求。伴隨我國成為WTO成員、改革開放步伐的持續(xù)深入，各個層面均實現(xiàn)了迅猛發(fā)展，而醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設(shè)也不例外。醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的更新與完善始終是我國晉升國際市場行列、站穩(wěn)腳跟的現(xiàn)實需要，可輔助各大醫(yī)院更好的同國際衛(wèi)生質(zhì)量系統(tǒng)穩(wěn)定接軌，對提升我國醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)水平形成了明顯的推進作用，使得醫(yī)院參與競爭的實力全面提升、增長防疫能力，確保醫(yī)院財務(wù)會計管理信息更加真實與有效。
醫(yī)院建設(shè)更加完善健全的內(nèi)部管理控制制度還可由根本層面預(yù)防醫(yī)院陷入腐敗，確保其經(jīng)營管理始終在受控狀態(tài)，杜絕不正之風(fēng)的肆意增長。我們知道反腐工作是一項持久堅定的戰(zhàn)斗，任務(wù)十分艱巨、工作較為復(fù)雜，我們只有把握標(biāo)本兼治的原則，在制度建設(shè)的保護之下做好綜合治理，方能達到事半功倍的工作效果。
三、醫(yī)院會計內(nèi)部控制科學(xué)對策
對醫(yī)院來說，要想全面完善健全醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，應(yīng)將重點環(huán)節(jié)至于清晰工作職責(zé)以及獎懲管理上，進而確保會計內(nèi)控體制全面落實。例如，日常管理過程中在支出各項費用之時，應(yīng)清晰物資管理員工職責(zé)，使之承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。人力資源管理工作人員則應(yīng)負責(zé)發(fā)放并核算醫(yī)療工作人員的待遇薪酬。醫(yī)院唯有在會計內(nèi)控制度系統(tǒng)之中清晰各項工作人員的權(quán)利與職責(zé)，方能使制度全面落實到位，提升員工責(zé)任意識，增強工作效率。杭州某醫(yī)院基于這一目標(biāo)組建成立醫(yī)療價格委員會，并制定物價責(zé)任管理追究機制、費用支付結(jié)算員工職責(zé)與經(jīng)費醫(yī)囑結(jié)算前期的審核管理流程體制，令醫(yī)院之中物價管理標(biāo)準(zhǔn)更加清晰、工作水平大大提升，各類收費項目一目了然，有效預(yù)防了錯收費、漏收費以及多收費的現(xiàn)象。
信息時代，會計電算化背景之下，醫(yī)院應(yīng)不斷引進精英人才，加強院內(nèi)人才培訓(xùn)，做好品牌建設(shè)，充分借助信息技術(shù)手段、網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)，增強醫(yī)院影響號召力以及知名度。例如可創(chuàng)建打造凸顯自身特色的醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)平臺，專業(yè)醫(yī)師或?qū)Ｂ毴藛T則可在規(guī)定時間利用網(wǎng)絡(luò)平臺與患者面對面交流，幫助他們解決疑難雜癥，持續(xù)提升醫(yī)院形象。還可借助手機app軟件、平板電腦、手提電腦等移動終端加強醫(yī)院形象宣傳，定期醫(yī)院資訊信息、品牌故事，醫(yī)療動態(tài)信息，提升目標(biāo)客戶對于醫(yī)院的整體認識以及良好印象。通過這一人性化的網(wǎng)絡(luò)營銷管理模式，醫(yī)院可進一步擴充營銷渠道，把握信息時代脈搏，跟上形式，實現(xiàn)更大的發(fā)展與提升。
另外，醫(yī)院還應(yīng)成立專項內(nèi)部審查管理機構(gòu)，同時賦予審查工作人員具體的權(quán)利，確保各項審查管理工作能夠順暢有序的開展。審查員工應(yīng)全身心的投入到會計管理各項工作之中，全面審查會計信息，加強核算管理，保證會計工作真實有效。再者，應(yīng)加強會計單位資產(chǎn)分配工作審核評估，保證醫(yī)院之中各個職能單位實現(xiàn)均衡良好發(fā)展。各個科室主任、護理人員應(yīng)加強醫(yī)用材料驗收管控，規(guī)范低值易消耗物品的應(yīng)用領(lǐng)取，進而最大化縮減醫(yī)用材料消耗量，杜絕不良浪費。
醫(yī)院各部門管理員工則應(yīng)充分了解并掌握電算化工作系統(tǒng)操作技能，通過管理員權(quán)限，針對各崗位會計員工以及管理員工做好權(quán)限劃分，開設(shè)雙重解鎖密碼。如果需要調(diào)用機密登記較高的會計信息，則應(yīng)由管理崗位以及會計崗位員工一同確認解鎖，進而最大化確保醫(yī)院會計信息的可靠與安全。
摘 要 隨著信息時代的到來，內(nèi)部控制作為加強單位內(nèi)部管理的重要手段和方法，也越來越受到社會各方面的關(guān)注和重視。資本與金融市場以及金融工具的多變與復(fù)雜化，也使得企業(yè)的決策對財務(wù)和會計信息的要求越來越高，當(dāng)然也對內(nèi)部會計控制的要求也越來越高。內(nèi)部會計控制對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效率具有極其重要的作用。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部會計控制 會計準(zhǔn)則
一、內(nèi)部會計控制的概念及基本內(nèi)容
企業(yè)會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序等。會計控制既包括“會計控制”，也包括“對會計的控制”。同時，也是保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。
企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括：為保護財產(chǎn)的安全完整而實行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為：①保證業(yè)務(wù)活動有效進行；②保證資產(chǎn)的安全與完整；③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；④保證會計資料的真實、合法、完整等。
二、內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
隨著我國加入WTO，企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題也隨之增多。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系混亂。在我國，由于利潤水平是上市公司首發(fā)、增發(fā)和維持股票正常交易的關(guān)鍵變量，因此，上市公司有動機通過操縱收入/費用來影響利潤?；跁嬂麧櫾谧C券市場上的特殊作用，我國與收入/費用相關(guān)的實質(zhì)性舞弊比與資產(chǎn)/負債相關(guān)的實質(zhì)性舞弊更為嚴(yán)重。
還有一部分企業(yè)是由于內(nèi)部分工不合理，下層管理人員欺瞞高層管理者造成的。通過對相關(guān)企業(yè)的分析，我國存在的問題突出表現(xiàn)在以下兩方面：
（一）對內(nèi)部會計控制環(huán)境關(guān)注不夠
按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計委員會、責(zé)任授權(quán)及劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等。這種觀點在當(dāng)前略顯陳舊，表現(xiàn)在如下幾點：
1．有關(guān)內(nèi)部會計控制的思想觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務(wù)部門的作用不夠明確，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，思想上重視不夠，導(dǎo)致會計部門的業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題。
2．缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機制。在多極關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國雖有很多上市公司在形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，導(dǎo)致中小股東的權(quán)益得不到切實保護。
3．會計人員的素質(zhì)下降。因會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴(yán)重散失，還有部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動，甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策等等。
4．信息化控制條件落后。我國企業(yè)實行信息化管理的時間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進行簡單的軟件開發(fā)和運行，但能夠成功實施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。
（二）內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視
我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，出現(xiàn)的問題較多。主要有如下幾項：
1．我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度建設(shè)比較薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。2．內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎懲力度不夠。一個設(shè)計良好、運行有效的內(nèi)部控制制度可規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。目前，有的企業(yè)內(nèi)部還存在管理混亂現(xiàn)象，出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督機制，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明。
2．內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。有的重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，出現(xiàn)，特別是在重大決策上，缺少進行調(diào)查研究、專家論證，多數(shù)由領(lǐng)導(dǎo)拍板，大搞“一言堂”，導(dǎo)致決策失誤的事項屢有發(fā)生。很多企業(yè)制訂的內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏科學(xué)性和合理性，加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制的實施措施，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制自覺性和嚴(yán)肅性。
3．會計內(nèi)部審計制度的建設(shè)滯后。目前，我國一些上市公司和企業(yè)內(nèi)審負責(zé)人通常是由企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。
4．現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約?？晌覈鄶?shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實”，我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷：
（1）股東的權(quán)益意識淡薄，對經(jīng)營者的約束不夠；（2）董事會定位不明，分工混亂；（3）主要人物“一言堂”現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
三、改善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施
針對以上存在的問題，需要從內(nèi)外部環(huán)境兩方面著手，切實建立起一套行之有效的內(nèi)部控制。外部環(huán)境的建設(shè)主要是從實際出發(fā)，充分發(fā)揮有關(guān)部門的權(quán)威作用；內(nèi)部基礎(chǔ)工作則需要從員工、企業(yè)制度的完善及內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)人手，設(shè)計并運行起一套理想的會計控制。這樣內(nèi)外環(huán)境建設(shè)相互結(jié)合，最終發(fā)揮會計控制應(yīng)有的作用。
（一）應(yīng)該制訂或健全相關(guān)法律、法規(guī)
雖然我國已建立了《內(nèi)部控制規(guī)范》等有關(guān)法規(guī)。但對不同的行業(yè)不同的企業(yè)又缺乏有可操作性的相關(guān)規(guī)定，缺少細化環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)不斷完善有關(guān)規(guī)定，具有可操作性。
（二）健全有效的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)該認真貫徹執(zhí)行《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，自行制訂適合企業(yè)經(jīng)營和管理要求的具體措施，并以規(guī)范其財務(wù)會計工作。企業(yè)不僅注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，還要以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部控制真正達到防患于未然的作用。
（三）設(shè)置完善的、有層次的組織機構(gòu)
首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。其次，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據(jù)責(zé)權(quán)利結(jié)合精簡、高效的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。最后，根據(jù)所設(shè)置的崗位，挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強干、訓(xùn)練有素和責(zé)任心強的人去承擔(dān)是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的作用
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。在單位內(nèi)部設(shè)置專職審計機構(gòu)，通過審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部會計控制的各種因素，它是落實內(nèi)部會計控制的一個重要保證。
（五）提高會計人員的素質(zhì)
會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，要當(dāng)一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計理論知識和業(yè)務(wù)技能，懂得相關(guān)會計法律、法規(guī)和制度。要不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，還應(yīng)全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，實行嚴(yán)格的會計人員從業(yè)資格證書制度。
（六）完善外部監(jiān)督機制
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)特別加強外部監(jiān)督，通過中介組織，獨立審計準(zhǔn)則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 建議
一、引言
在醫(yī)院里實行財務(wù)內(nèi)控制度具有較深遠的意義，首先對于醫(yī)院本身來說，內(nèi)控制度有效地使醫(yī)院內(nèi)部管理變得更加嚴(yán)格和規(guī)范的，這不僅符合醫(yī)院經(jīng)濟管理的要求，還保障了國家相關(guān)法律法規(guī)的順利實行；而對于廣大的人民群眾來說，也是一種福音，它可以有效規(guī)范醫(yī)藥價格，保證民眾得到滿意合理的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院實行內(nèi)控制度其實是一種醫(yī)院內(nèi)部的時時監(jiān)督控制系統(tǒng)，它貫徹于整個醫(yī)院運作的各個環(huán)節(jié)，動態(tài)有效，對于醫(yī)院過去存在的一些管理漏洞進行有效的查漏補缺，使得醫(yī)院的財務(wù)管理水平登上一個新的臺階。我國加入WTO之后，整個社會的經(jīng)濟實體都存在一個轉(zhuǎn)型的問題，實質(zhì)上是為了更好的與世界經(jīng)濟新形勢接軌。醫(yī)院作為一個社會經(jīng)濟的獨特個體，內(nèi)部會計控制制度是其轉(zhuǎn)型期進行順利過渡的有效武器。它符合世界經(jīng)濟管理的需要，也是醫(yī)院本身增強其核心競爭力，保障財務(wù)管理順利、規(guī)范、有序的強有力的手段。
二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題
（一）財務(wù)人員素質(zhì)不高
財務(wù)人員對于任何一個企業(yè)來說都是至關(guān)主要的，他了解著整個企業(yè)的核心信息，是最應(yīng)當(dāng)被單位所重視的。而內(nèi)控機制是否能夠順利運行，財務(wù)人員的素質(zhì)尤為關(guān)鍵。醫(yī)院作為一個特殊的經(jīng)濟實體，它對于財務(wù)人員就具有多方面的要求。不僅專業(yè)素質(zhì)過硬，還要對醫(yī)藥行業(yè)的管理流程有所了解，這就需要醫(yī)院財務(wù)人員的穩(wěn)定和長期培養(yǎng)。而我國公立醫(yī)院的財務(wù)人員卻素質(zhì)不高，這就直接制約了其管理水平的提升。
（二）內(nèi)控的執(zhí)行力較差
任何一項制度能否發(fā)揮相應(yīng)的效用，不再制定，而在其執(zhí)行。良好的執(zhí)行力是管理的保障。國家雖然制定了關(guān)于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，但規(guī)定需要有人來執(zhí)行，有人來貫徹。由于現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)人員的素質(zhì)較差，他們根本將這種內(nèi)控機制當(dāng)成一種擺設(shè)，一種應(yīng)付上級單位要求的過場形式。沒有了執(zhí)行力作保證，內(nèi)控變成了一句空話。
（三）內(nèi)部審計沒有充分履行其職責(zé)
企業(yè)的財務(wù)和審計部門是兩個關(guān)系密切又互相獨立的部門，密切體現(xiàn)在它們之間的很多工作原則和方法是相通的，而獨立則是說審計部門要做到獨立公正，對事不對人，對醫(yī)院的工作細節(jié)做到嚴(yán)格的檢查和監(jiān)控。而如今的現(xiàn)狀則是，醫(yī)院的審計人員不愿對其審計的環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格的控制和執(zhí)行，或者說工作的作業(yè)面較窄，沒有對醫(yī)院的各環(huán)節(jié)做出有效地審計。還有一種情況，為了節(jié)省人力財力，有的醫(yī)院根本沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，審計工作和財務(wù)工作常常交叉管理。而由于原本的財務(wù)人員素質(zhì)就較差，審計工作根本無法切實的展開，即便展開也只是一種空架子，成為一種自欺欺人的管理黑洞。
三、醫(yī)院實行會計內(nèi)控管理的必要性
對于醫(yī)院實行會計內(nèi)控管理刻不容緩，我們可以從以下幾個方面進行剖析：
（一）醫(yī)院會計內(nèi)控管理具有較強的現(xiàn)實意義
醫(yī)院實行內(nèi)部管理機制從大的方面看，它具有較為深遠和現(xiàn)實的意義。衛(wèi)生部近期頒布了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制制度規(guī)定》。其直接對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理進行了較為嚴(yán)格的規(guī)范和管理，這足見國家對此項課題的重視程度。由于醫(yī)院就其社會屬性而言，它是一個服務(wù)民生的社會服務(wù)性機構(gòu)，它和廣大人民群眾的切身利益息息相關(guān)。治病救人原本就是一種社會公德性的行為，而由于近年來國家對醫(yī)療機構(gòu)的開放性管理，使得其在減輕國家負擔(dān)的同時存在了許多經(jīng)營上的漏洞。而國家作為經(jīng)濟調(diào)控的主體，理應(yīng)對關(guān)于民生的機構(gòu)進行相應(yīng)規(guī)范和調(diào)控，使其還原它應(yīng)有的社會屬性。
（二）實行會計內(nèi)控是醫(yī)院提升管理水平的需要
近年來，醫(yī)療機構(gòu)迅猛發(fā)展，呈現(xiàn)出競相開放的良好局面。但我們應(yīng)該看到在這良好的發(fā)展形勢下，卻存在著相對落后的內(nèi)部管理體制。這顯然與國家所倡導(dǎo)的經(jīng)濟又好又快發(fā)展相違背，經(jīng)濟發(fā)展不能一味圖快，還要運行良好，管理規(guī)范。醫(yī)院作為一個獨立的經(jīng)濟實體，效益應(yīng)當(dāng)是第一位的。缺乏科學(xué)管理的醫(yī)院其經(jīng)濟效益同樣是無法保障的。實行嚴(yán)格的內(nèi)控機制，動態(tài)合理的監(jiān)督機制，可以使醫(yī)院的管理水平有較明顯的提升，從而保證醫(yī)院健康良性發(fā)展。
（三）會計內(nèi)控是醫(yī)院內(nèi)部腐敗類雜草的有效除草劑
現(xiàn)如今，腐敗問題存在于各行各業(yè)。醫(yī)院作為一個經(jīng)濟實體也很難幸免，醫(yī)療腐敗甚至成為當(dāng)今社會的一種默認行為。大家都知道醫(yī)療這塊地下面有害蟲，卻很少有人愿意去掀開它。究其原因，是由于醫(yī)療機構(gòu)多多少少有些政府色彩，而治病救人是關(guān)乎生死的大事，大家都不愿與自己的健康過不去。久而久之，這種風(fēng)氣便彌散開來，而懸在醫(yī)療腐敗頭上的那把利劍正是財務(wù)內(nèi)控機制。
（四）會計內(nèi)控是入世后我國對醫(yī)院的新要求
隨著我國加入到世界貿(mào)易組織，世界經(jīng)濟的浪潮涌入中國市場。對于中國經(jīng)濟的沖擊是不言而喻的，面對如此嚴(yán)峻的形式。我國醫(yī)療機構(gòu)必須順勢而行，符合世界經(jīng)濟管理的需要。嚴(yán)格的醫(yī)療內(nèi)部控制機制可以有效增強醫(yī)院的競爭力，保證醫(yī)療信息的及時性、準(zhǔn)確性，使醫(yī)院的整體實力得到提升，使其不被改革的浪潮所擊潰。
四、改善醫(yī)院會計內(nèi)控的相應(yīng)措施
（一）提升醫(yī)院財務(wù)人員基本素質(zhì)
醫(yī)院若想建立一個長期有效的財務(wù)內(nèi)部管理機制需要首先要滿足其建立的基本條件，那就是對人員的要求。醫(yī)院的財務(wù)人員素質(zhì)必須得到保障，高素質(zhì)的財務(wù)管理人員是內(nèi)控機制得以順利進行的重要保障，而且財務(wù)人員的結(jié)構(gòu)必須相對穩(wěn)定。因為醫(yī)院不同于普通的經(jīng)濟單位，它在要求財務(wù)高素質(zhì)的同時也要求財務(wù)人員對醫(yī)院的各個方面流程都有所涉獵和了解，這就要求醫(yī)院對財務(wù)人員進行長期的培養(yǎng)，對人員的流動進行合理的規(guī)范。
一、目前基層部隊會計內(nèi)部控制
（一）內(nèi)部控制觀念落后
雖然我國實行市場經(jīng)濟已有幾十年的時間，但由于部隊特殊的組織性質(zhì)，計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理的思想在軍隊財務(wù)部門中根深蒂固。尤其是在基層部隊中，一些單位管理人員和會計人員，對于會計內(nèi)部控制的認識非常淺薄。一方面是由于財務(wù)部門人員配備不足，財務(wù)人員忙于應(yīng)付日常的財務(wù)收支、核算工作，沒有更多精力來考慮會計內(nèi)部控制的問題。另一方面，財務(wù)負責(zé)人對內(nèi)部控制的理論知識掌握不扎實，更缺乏實際經(jīng)驗，認識上存在差距，沒能認識到如果內(nèi)控失效會造成嚴(yán)重的后果。
（二）內(nèi)部控制機構(gòu)缺失
根據(jù)調(diào)查，目前我國基層部隊普遍存在內(nèi)部控制機構(gòu)缺失的問題，內(nèi)部控制需要由專門的部門和人員進行管理，但由于我國軍隊進行體制改革之后，對人員進行了精簡，導(dǎo)致基層編制內(nèi)的財務(wù)人員人數(shù)非常有限，無法設(shè)立獨立的審計部門和審計人員。內(nèi)部控制機構(gòu)的缺失，對于基層部隊的會計核算是否存在舞弊現(xiàn)象，會計信息質(zhì)量是否真實有效就無從管理和監(jiān)督。
（三）沒有實行內(nèi)部牽制
會計工作一個重要特點是崗位牽制，但目前一些基層部隊的財務(wù)部門中存在一人多崗的現(xiàn)象，甚至在團一級的后勤會計部中存在有些人員既從事著會計核算工作，同時擔(dān)任部門的出納工作，會計工作的牽制原則完全沒有落到實處。而一些基層部隊雖然設(shè)置了會計、出納崗位，但沒有設(shè)立審計崗位，由于審計監(jiān)督?jīng)]有落到實處，內(nèi)控效果可想而知。
（四）信息化環(huán)境下內(nèi)控的安全性問題
隨著信息革命深入，軍隊財務(wù)部門運用信息化進行內(nèi)部控制管理在基層逐漸普及。但由于網(wǎng)絡(luò)存在著諸多安全問題，計算機病毒、黑客攻擊、信息泄露等問題對軍隊的信息化內(nèi)控提出安全性的要求。另一方面，目前基層部隊的財務(wù)人員文化素質(zhì)普遍較低。本科以及以上學(xué)歷的人才較少，既懂財務(wù)又了解網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的復(fù)合人才更是少之又少，這無疑對信息化的內(nèi)部控制造成安全隱患。
二、內(nèi)部控制體系構(gòu)建的幾點建議
針對前文對基層部隊的會計內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，提出以下幾方面建議，來完善基層部隊的會計內(nèi)控體系。
（一）建立健全內(nèi)部稽核制度
內(nèi)部稽核制度包括了基層部隊財務(wù)部門的稽查和審核制度。內(nèi)部稽核主要是由會計部門進行的一種自檢行為，是對其日常會計工作的一種審核。具體的執(zhí)行過程是財務(wù)部主管人員和有關(guān)負責(zé)人親自或任命專人對本單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料予以審核，檢查是否存在的問題，并采取措施完善會計工作的不足之處，使之程序化和制度化。這種稽核制度主要是針對目前一些基層部隊沒有條件設(shè)置專門的審計部門而采取的一種替代措施，通過內(nèi)部稽核能對部隊會計內(nèi)部控制起到一定的補充作用。
（二）實行內(nèi)部牽制制度
現(xiàn)行的《中國人民會計規(guī)則》對會計內(nèi)部牽制提出了明確的要求，對于記賬人員、財物保管人員、審批人員等會計工作人員要進行職責(zé)權(quán)限的準(zhǔn)確界定，做到不相容的崗位互相分離，互相牽制。具體講就是要對銀行存款、現(xiàn)金支付等業(yè)務(wù)要求由會計主管人員負責(zé)審核批準(zhǔn)，由出納人員付款，會計人員記賬。同一個人不得辦理借款、支付、審核、報銷全部的業(yè)務(wù)流程，也不能將自己職責(zé)范圍內(nèi)的工作交由其他會計人員代辦，否則一旦出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)相互推卸自己的責(zé)任情況。
（三）實施監(jiān)督和評價工作
會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價是整個內(nèi)控過程的最后一道防火墻，也是健全內(nèi)控的一種重要方式。監(jiān)督活動可以通過日常、持續(xù)的監(jiān)控手段來實施，也可以通過個別、單獨地對某一項活動的監(jiān)督來實施，或者是將兩種實施方法結(jié)合起來進行。通過監(jiān)督，能保證控制系統(tǒng)的有效運行。另一方面，對內(nèi)部控制的實施效果進行評價可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)的紕漏，從而提醒內(nèi)控負責(zé)人員對其進行改進。
實施會計內(nèi)控的監(jiān)督和分析職責(zé)的是內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)既是內(nèi)部控制的一個組成部分，同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要部門。在當(dāng)前的基層部隊?wèi)?yīng)當(dāng)建立履行單位內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)部審計單位，需要注意的是為了監(jiān)督和評價效果充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該獨立于會計部門，才能保證監(jiān)督和評價的無偏性和公正性。
（四）提高信息化環(huán)境下內(nèi)控的安全性
隨著信息化走入基層部隊財務(wù)工作中，一方面有助于內(nèi)部控制工作的開展，另一方面也對信息系統(tǒng)的安全性提出了更高的要求。如果內(nèi)部控制不健全或者未達到信息化控制的要求，可能會造成信息系統(tǒng)的失效甚至是崩潰。因此基層部隊內(nèi)部控制可以借鑒經(jīng)濟市場中常用的COSO內(nèi)控框架，與軍隊的信息系統(tǒng)有機結(jié)合，來提高內(nèi)部控制在信息化條件下運營的安全性。此外，基層部隊需要加強對財務(wù)人員和內(nèi)審人員的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)知識的普及，更好地適應(yīng)現(xiàn)代化的會計內(nèi)控環(huán)境。
三、總結(jié)
以上幾方面建議只是完善部隊會計內(nèi)部控制的眾多方式中的一部分，會計內(nèi)部控制的工作任重而道遠。軍隊對我們國家和社會的安定起著至關(guān)重要的作用，如果部隊內(nèi)部都出現(xiàn)問題，對于軍隊良好形象大打折扣。因此，需要加強軍隊尤其是基層軍隊的會計內(nèi)部控制，從經(jīng)濟角度規(guī)范我軍的內(nèi)部建設(shè)。
參考文獻
[1]何紅.消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010(06).
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險防范;經(jīng)營決策;時間價值;資金成本
在現(xiàn)代經(jīng)濟運行過程中，會計承擔(dān)著對企業(yè)的經(jīng)營過程進行反映和監(jiān)督，對外部相關(guān)部門提供以會計報表為主的會計信息，以加強對整個經(jīng)濟活動的宏觀管理職能。在企業(yè)的內(nèi)部管理上，會計部門收集信息，然后對信息進行加工處理，為決策層提供決策依據(jù)，有助于減少決策的失誤。在財務(wù)管理、成本管理方面由于管理會計的運用，使得財務(wù)管理更加嚴(yán)謹(jǐn)，成本管理更加有效。管理會計已滲透到企業(yè)管理的各個方面。由此可見，會計行為是一種管理活動，這種管理活動是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以管理會計為手段，對生產(chǎn)過程的管理是會計的一個重要屬性之一。在強化會計管理作用的同時，還要加強會計崗位的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，進一步完善會計內(nèi)部控制的措施。
一、發(fā)揮會計的管理作用
隨著世界經(jīng)濟一體化的到來，特別是我國加AWTO以后，企業(yè)在獲得商機的同時，也面臨著國外同行業(yè)在資金、服務(wù)手段、服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品創(chuàng)新、科技進步等方面強有力的競爭。要想在競爭中生存和發(fā)展，企業(yè)只有逐步增強自己的核心競爭力。除拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，研發(fā)新產(chǎn)品，加大科技投入，提升服務(wù)水平外，還必須加強內(nèi)部管理，提高決策水平。在內(nèi)部管理方面，尤其耍加強對實現(xiàn)利潤有重大影響的成本的管理。隨著經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡(luò)化、知識化的到來，企業(yè)的經(jīng)營難度也在加大，決策前瞻性的重要程度也提高到前所未有的水平。這就必然要求企業(yè)的財務(wù)管理從靜態(tài)的事后核算向動態(tài)的、參與經(jīng)營過程的方向發(fā)展:從內(nèi)部的、獨立的向開放的、三流(物流、信息流、資金流)合一的集成管理方向發(fā)展。所有這些轉(zhuǎn)變，都要求會計在傳統(tǒng)的反映、監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上提升管理職能。具體為:
(一)要樹立管理會計觀念。長期以來，各行業(yè)的會計都一樣，是以會計核算為中心，是一種記帳型會計。會計工作停留在事后反映的水平。人們普遍認為會計只是事后記帳、算帳、報帳，對會計的預(yù)測、參與經(jīng)營決策的作用視而不見。因此，未能發(fā)揮會計在企業(yè)管理方面的全部職能作用。為適應(yīng)競爭的需要，會計的管理職能與企業(yè)的經(jīng)營活動應(yīng)緊密的結(jié)合在一起。企業(yè)的現(xiàn)代化管理，事前決策，事中監(jiān)督，事后結(jié)算分析都離不開會計提供真實、完整的信息資料。所以會計不能只為核算而核算，應(yīng)在做好記帳、算帳、報帳的同時，為企業(yè)的效益而核算。這就要求企業(yè)會計人員突破原有的思維定式，在觀念上有所轉(zhuǎn)變。
(二)要樹立資金成本觀念、資金的時間價值觀念。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)就是追求利潤最大化。前些年，為緩減資金緊張的局面，多方位、大批量的籌措資金，短期資金當(dāng)長期的使用，不考慮信用資金該如何有效利用，就是缺乏資金成本觀念的體現(xiàn)。企業(yè)資金運用和管理的好壞，直接影響到經(jīng)營的效果，“資金成本”實質(zhì)上就是利息費用，在會計上是記入“財務(wù)費用”帳戶的，財務(wù)費用額越大，抵減的當(dāng)期損益越多，本年的利潤額就越小了，所以，資金成本是資金運用和管理的重心，要提高資金運用的經(jīng)濟效益，會計的責(zé)任重大，因此，會計人員必須牢固樹立“資金成本”觀念。
(三)會計人員耍掌握專業(yè)技能，更新知識結(jié)構(gòu)。會計是一門技術(shù)經(jīng)濟科學(xué)，要行使會計的管理職能，就必須掌握好會計專業(yè)知識，提高會計專業(yè)技能，并依靠這些知識和技能加強財會管理，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策，提高經(jīng)營管理水平。
(四)財會工作要在參與決策方面發(fā)揮作用，在參與決策方面，財會部門通過會計核算、會計檢查、會計分析等手段，采用現(xiàn)代化計算工具和先進管理方法，迅速、準(zhǔn)確、有效地為企業(yè)決策者的決策提供基礎(chǔ)性資料，使決策科學(xué)化，提高決策水平。財會部門還可以通過財會資料的歸納、積累、提煉，為企業(yè)經(jīng)營預(yù)測提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。企業(yè)會計的另一個重要功能就在于它能反映投資情況，憑借科學(xué)而完整的會計體系，通過記帳、算帳、和報帳等核算活動，為企業(yè)和社會的不同投資主體以及相關(guān)的投資管理部門的投資經(jīng)營和管理活動提供完整、及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息和資料。有助于提高投資決策和經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。轉(zhuǎn)貼于
(五)做好會計預(yù)測工作，為強化會計管理職能奠定必要的基礎(chǔ)。會計預(yù)測是根據(jù)會計歷史資料及當(dāng)前的會計信息，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)，運用會計數(shù)字和資料來推斷和預(yù)測今后一定時期的經(jīng)營狀況，為制訂營銷策略、提高經(jīng)營效益提高決筇參考?，F(xiàn)階段，根據(jù)業(yè)務(wù)的開展情況，一是要預(yù)測資金需要量情況，以便企業(yè)在籌資以前對資金需要量準(zhǔn)確掌握，作為企業(yè)籌資的前提?？梢远ㄐ缘念A(yù)測，也可以定量的預(yù)測，具體方法有多種，這里不再細述。
二、強化會計內(nèi)部控制措施
隨著競爭的日益激烈，眾多企業(yè)紛紛采取各種方式拓展生存空間，迎接市場經(jīng)濟以及中國加入世貿(mào)組織所帶來得機遇，與此同時，市場風(fēng)險也在加大，慘痛的教訓(xùn)讓大家清醒的認識到內(nèi)部控制是實現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強和完善內(nèi)部控制非常重要，特別是會計崗位的內(nèi)部控制更是重中之重。
努力提高企業(yè)內(nèi)部控制意識。內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的一個特定概念，包括制度設(shè)計、制度執(zhí)行、制度評價等諸多方面，是一個監(jiān)督制約經(jīng)營業(yè)務(wù)運作過程的動態(tài)控制體系，是規(guī)范經(jīng)營行為、有效防范風(fēng)險的頭鍵。為此，我們要采取有效措施，使會計人員充分認識內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性，樹立“內(nèi)空優(yōu)先”觀念，深入研究風(fēng)險形成的環(huán)境因素，以思想指導(dǎo)行為，從而達到有效實施會計內(nèi)部控制的目的。
正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關(guān)系。在激烈競爭的市場環(huán)境下，各企業(yè)努力開拓市場、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量本無可非議，但是以不遵守會計法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要堅決予以制止。比如為了多爭取一些客戶，作虛假廣告欺騙消費者，這些都是以犧牲原則和制度作為代價的，會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)搞改革，歸根到底是為了吸引顧客、擴大銷售量、增強競爭力，但改革的同時必須要注意處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)空的關(guān)系，開辦和處理任何業(yè)務(wù)都要以制度作保證，明確操作規(guī)則、程序和各項具體要求，實行穩(wěn)健經(jīng)營。
改進和完善現(xiàn)行的會計稽核方式。會計稽核是會計管理的一個重要環(huán)節(jié)，是防范會計風(fēng)險的一道有效屏障，企業(yè)必須對現(xiàn)行的會計事后監(jiān)督方式進行改革和完善，充分發(fā)揮計算機這一先進科技工具在會計稽核工作中的作用，研制和開發(fā)一套切實可行的稽核軟件。實現(xiàn)會計稽核軟件與會計核算系統(tǒng)軟件的聯(lián)動，逐步用計算機稽核系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工操作方式，從而降低勞動強度，縮短會計事后監(jiān)督的時間，提高工作效率。
完善企業(yè)會計電算化功能。目前的“會計核算系統(tǒng)“為企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展提供了基礎(chǔ)，但計算機的功能還遠遠沒有發(fā)揮出來，應(yīng)盡快將會計管理機制引入計算機系統(tǒng)，使會計核算和管理制度置于計算機程序的硬控制之下，從而加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制從“人控”到“機控”的飛躍。
整章建制，完善會計內(nèi)控制度。在研究和確定需要建立、修改那些制度的基礎(chǔ)上，盡快擬訂、修訂有關(guān)的內(nèi)控制度。首先應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，對各類內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)規(guī)定加以提煉，形成規(guī)范化文件，明確控制的目標(biāo)、對象、原則、手段、重點控制環(huán)節(jié)和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，要重視內(nèi)控制度的更新，該補充的補充。該廢止的廢止，利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，隨時把最新的、品切合實際的內(nèi)控制度傳達到前臺會計人員，避免有章難循和情理中的有章不循現(xiàn)象的發(fā)生。
建立一支高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、會管理的會計隊伍。會計內(nèi)控機制的成效最終還要依賴于會計人員所具備的素質(zhì)。一要把好進人關(guān)，加強對會計人員聘用環(huán)節(jié)的審核，嚴(yán)格程序，做到不懂業(yè)務(wù)的不上崗，有劣跡的不上崗。要培養(yǎng)一支政治素質(zhì)好、有較強組織能力、敢于管人、善于用人、堅持原則的會計主管隊伍，對于不合適繼續(xù)在會計崗位工作的人員，會計部門有責(zé)任向主管領(lǐng)導(dǎo)提出調(diào)換人員的建議。二要加強會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、潔身自好和職業(yè)道德等方面的教育，加強會計人員自我約束的意識和能力，自覺執(zhí)行法律法規(guī)，做到奉公守法、廉潔自律。三要認真學(xué)習(xí)和貫徹新的《會計法》，采取多種方式對全體會計人員按照工作崗位和業(yè)務(wù)程序要求進行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，特別要做好崗前培訓(xùn)和在崗培訓(xùn)，堅持會計人員持證上崗，強調(diào)各級會計人員各負其責(zé)，更好的完成會計工作。
建立健全并切實落實激勵機制。要建立一套責(zé)權(quán)明確、獎罰分明的考核評價體系，對工作成績突出的會計機構(gòu)和會計人員要給予獎勵，對有章不循、違規(guī)操作的行為不管是否造成損失都要嚴(yán)肅處理，決不姑息遷就，從而促使會計人員自覺提高自身素質(zhì)。嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度，全面提高會計工作質(zhì)量。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；內(nèi)部控制；優(yōu)化
中圖分類號：F234文獻標(biāo)識碼： A
引言
在社會不斷進步和發(fā)展的過程中出現(xiàn)了各種各樣的新鮮事物，這些新鮮事物對于其他傳統(tǒng)事物來說既是機遇，也是挑戰(zhàn)。財務(wù)會計的內(nèi)部控制作為一個傳統(tǒng)事物，在新時代背景下需要進行一系列的改革，這樣才能更好地適應(yīng)時展的要求，促進財務(wù)會計內(nèi)部控制的效用得到最大限度的發(fā)揮。
一、新時期完善財務(wù)會計內(nèi)部控制的意義
（一）完善財務(wù)會計內(nèi)部控制是防止經(jīng)濟腐敗的有力支撐。財務(wù)會計內(nèi)部控制的不斷完善，有助于規(guī)范財務(wù)會計人員及管理人員的財務(wù)行為。這在很大程度上，有效地防止企業(yè)單位人員出現(xiàn)經(jīng)濟犯罪，特別是在防治腐敗、貪污等問題上，起到十分重要的作用。以此同時，財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的不斷完善，有助于提高事業(yè)單位干部的警惕性，樹立良好的榜樣，不斷地強化自身素質(zhì)，從源頭上減少或杜絕事業(yè)單位經(jīng)濟腐敗問題的發(fā)生。
（二）完善財務(wù)會計內(nèi)部控制是進一步深化行政體制改革的需求。行政體制改革已成為我國政府可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，而企業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的不斷完善，是提高行政效益、社會效益和經(jīng)濟效益的迫切需求。通過不斷地完善財務(wù)會計內(nèi)部控制，推動企業(yè)單位機構(gòu)的深化改革，進而促使企業(yè)單位在財務(wù)管理上，實現(xiàn)透明化、公開化，讓企業(yè)單位財務(wù)會計控制有效開展。
（三）完善財務(wù)會計內(nèi)部控制是提高財務(wù)管理水平的重要表現(xiàn)。完善財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，有助于提高企業(yè)單位財務(wù)會計的工作效率，特別是對于財務(wù)會計的信息質(zhì)量，起到良好的促進作用。以此同時，財務(wù)會計內(nèi)部控制工作全面而有效的開展，可有效地避免財務(wù)會計工作出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假、等行為的發(fā)生，進而在很大程度上，提高了事業(yè)單位財務(wù)會計工作的工作效率。
二、財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題
在社會發(fā)展過程中，無論是對于企業(yè)還是對于其他單位，財務(wù)會計都是十分重要的部分。財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作能夠直接影響企業(yè)和其他單位的發(fā)展。在新時代背景下，財務(wù)會計的內(nèi)部控制顯現(xiàn)出一定的弊端，影響了財務(wù)會計的內(nèi)部控制發(fā)展。因此，要想切實促進財務(wù)會計內(nèi)部控制與時代背景的結(jié)合，就必須對現(xiàn)存財務(wù)會計內(nèi)部控制中存在的問題進行深入的分析。新時代背景下，財務(wù)會計的內(nèi)部控制主要存在如下問題。
（一）國內(nèi)外文化沖擊嚴(yán)重
我國參與國際環(huán)境的程度明顯加深，在新時代背景下，許多企業(yè)在進行財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，都積極地借鑒國外一些財務(wù)會計內(nèi)部控制的文化，如果運用不當(dāng)則會造成兩種文化的沖擊。在文化因素的影響下，我國財務(wù)會計內(nèi)部控制工作出現(xiàn)了一定的問題。我國一直以來都在崇尚一種集體主義精神和團隊文化意識，這樣的文化理念使得我國在財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中積極調(diào)動了集體的力量，力求通過集體的力量來進一步進行優(yōu)化和改革。但是，外國文化的流入打破了我國傳統(tǒng)的文化底蘊，文化的沖突在很大程度上影響了財務(wù)會計的內(nèi)部控制。
（二）缺乏獨立的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理理念
對于我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作而言，財務(wù)會計內(nèi)部管理理念注重管理、忽視制度，沒有形成完善的制度理念。傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理理念影響了我國相關(guān)的財務(wù)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制與新時代不符。因此，新時期，財務(wù)會計內(nèi)部控制需要結(jié)合時代要求，對我國現(xiàn)行的財務(wù)會計內(nèi)部控制理念進行改革，使財務(wù)會計管理理念能夠得到深化，帶動財務(wù)會計管理理念的發(fā)展。
（三）缺乏人才的支持
在當(dāng)今社會，人才戰(zhàn)略是一種較強的戰(zhàn)略。在我國財務(wù)會計內(nèi)部控制中，人才的支持是十分必要的。但是，在我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制參與人員素質(zhì)高低不齊，影響了財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展，尤其是在新時代背景下，參差不齊的財務(wù)會計內(nèi)部控制人才素質(zhì)影響了我國財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展。例如，我國的基層財務(wù)會計人員來源不同，具有不同的來源文化底蘊和基本素質(zhì)，沒有接受過統(tǒng)一的培訓(xùn)。要想最大限度地發(fā)揮財務(wù)會計人員的能力，就必須進行統(tǒng)一的培訓(xùn)和管理，使高素質(zhì)、專業(yè)化人才參與新時期的財務(wù)會計內(nèi)部控制。
（四）信息機制不健全
在財務(wù)會計內(nèi)部控制過程中，完善、健全信息機制是十分必要的，這樣才能更好地促進財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展和優(yōu)化。在財務(wù)會計內(nèi)部控制過程中，需要在不同的部門之間進行溝通，使有效的信息能夠在一個流暢的環(huán)境中運行，這樣才能更好地發(fā)揮優(yōu)勢作用。但是，在我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制中，對于信息的重視程度不高，導(dǎo)致了信息的利用率也不高，信息機制呈現(xiàn)出不健全的狀態(tài)。例如，我國的諸多企業(yè)沒有形成一種有效的溝通機制，在不同部門和相同部門的不同員工之間沒有形成一種有效的信息協(xié)調(diào)模式。這種狀態(tài)嚴(yán)重影響了我國財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展。
（五）缺乏戰(zhàn)略化的指導(dǎo)
所謂戰(zhàn)略化的指導(dǎo)就是指將財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作作為一個長期的戰(zhàn)略，以財務(wù)會計內(nèi)部控制的實際情況為基礎(chǔ)進行戰(zhàn)略化的部署，從而促進財務(wù)會計管理工作能夠更好地發(fā)揮優(yōu)勢，提升財務(wù)會計內(nèi)部控制的效力。但是，在我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制中，這種戰(zhàn)略化的指導(dǎo)一片空白，許多財務(wù)會計部門只是根據(jù)近期的財務(wù)情況進行內(nèi)部控制，缺乏長期、有效的指導(dǎo)方案。
二、新時期財務(wù)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化
隨著社會的不斷發(fā)展和進步，財務(wù)會計內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)也越發(fā)增多。要想積極地應(yīng)對挑戰(zhàn)，將壓力轉(zhuǎn)化為動力，就必須從自身找原因，從根本上轉(zhuǎn)變財務(wù)會計內(nèi)部控制機制，從各個方面進行改進，使財務(wù)會計的內(nèi)部控制與時展相適應(yīng)。從目前來看，我國財務(wù)會計內(nèi)部控制需要進行如下優(yōu)化。
（一）協(xié)調(diào)文化因素
隨著時代的發(fā)展，我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制不可避免地會觸碰到西方文化。在中西方文化的交流過程中，要積極地進行協(xié)調(diào)，避免文化沖擊影響財務(wù)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化。例如，COSO框架下的“授權(quán)、監(jiān)督、法治”文化，同我國的“集權(quán)、人性本善、人治”思想之間的沖突，必須處理好。協(xié)調(diào)文化因素是我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制對中西方文化進行充分利用的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，從我國財務(wù)會計內(nèi)部控制對西方文化的不適應(yīng)性來看，需要建立一種中西方文化的協(xié)調(diào)機制，在不改變我國現(xiàn)有傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮西方文化的支持作用，使中西方文化能夠形成一種和諧發(fā)展的局面。
（二）創(chuàng)新理念
我國傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)部控制指導(dǎo)理念與新時代背景之間存在著一定的差距，這種差距在很大程度上影響了我國的財務(wù)會計內(nèi)部控制，如傳統(tǒng)的重實體輕程序、重結(jié)果輕過程的慣性思維等。因此，要以時展的整體情況為背景，對財務(wù)會計內(nèi)部控制進行理念創(chuàng)新，在保留傳統(tǒng)集體理念和團隊理念的基礎(chǔ)上進行改革，從領(lǐng)導(dǎo)層和管理層理念更新出發(fā)，以領(lǐng)導(dǎo)層的理念更新為基礎(chǔ)帶動其他參與人員的理念更新，從而更好地促進財務(wù)會計內(nèi)部控制理念的整體創(chuàng)新。
（三）建立人才機制
建立完善的人才機制是新時代對財務(wù)會計內(nèi)部控制提出的一個新要求。在人才競爭日趨激烈的當(dāng)今社會，財務(wù)會計內(nèi)部控制需要更加專業(yè)化的人才支持。首先，要有針對性地進行人才的引進，即引進符合財務(wù)會計內(nèi)部控制要求的專業(yè)化人才。這樣能夠充分地展現(xiàn)出人才的重要性，使更多的新型人才融入財務(wù)會計內(nèi)部控制體系。其次，要定期開展人才培訓(xùn)。這樣能更好地促進老員工與新信息的對接，使員工的綜合素質(zhì)得到提升，最終促進財務(wù)會計內(nèi)部控制的發(fā)展。
（四）完善信息機制
信息機制的建立是信息化時代重要要求。在信息化時代，信息的重要性不言而喻，因此財務(wù)會計內(nèi)部控制需要以信息為基礎(chǔ)進行多元化的創(chuàng)新，建立完善的信息機制。在我國社會的發(fā)展過程中，信息時代是一個嶄新的時代，財務(wù)會計內(nèi)部控制需要在這樣一個嶄新的時代獲得更多發(fā)展的機會。建立完善的信息機制能夠幫助財務(wù)會計內(nèi)部控制充分利用現(xiàn)代化信息機制，發(fā)揮信息的優(yōu)勢，進而更好地帶動信息的發(fā)展和進步，使信息化成為財務(wù)會計的一個重要推動力。
（五）加強戰(zhàn)略化指導(dǎo)
在財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，需要結(jié)合財務(wù)會計內(nèi)部控制的實際情況進行改革和創(chuàng)新，制定戰(zhàn)略化部署，使財務(wù)會計內(nèi)部控制在一定戰(zhàn)略化部署的基礎(chǔ)上開展，從而使財務(wù)會計內(nèi)部控制成為一個全局的事情，促進財務(wù)會計內(nèi)部控制的戰(zhàn)略化發(fā)展。
（六）提高財務(wù)會計的素質(zhì)
首先應(yīng)提高財務(wù)會計工作者的自身素質(zhì)，使其對專業(yè)知識做熟悉掌握并靈活運用，以免在工作時出現(xiàn)失誤，同時，也應(yīng)對其法制意識進行強化，使工作人員了解相關(guān)法律法規(guī)對本行業(yè)的規(guī)定和要求，嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，積極履行應(yīng)有的義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。會計工作人員必須經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，考核通過后持證上崗，還需定期組織相關(guān)培訓(xùn)考核工作，提高其理論水平，加強內(nèi)部崗位的輪換工作，促進各行業(yè)會計人員之間的交流，豐富其實踐經(jīng)驗，培養(yǎng)其獨立操作能力。此外，還需培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，以適應(yīng)不斷變化的市場需求。
（七）避免存貨，做好銷售
對所有涉及到的方面，包括貨物數(shù)量、銷售渠道等，都應(yīng)提前進行仔細考慮，做好預(yù)算工作，相關(guān)部門在審核時，要本著負責(zé)認真的態(tài)度，把好審核質(zhì)量關(guān)，合理利用資源，以免造成浪費。避免存貨過多，存貨應(yīng)有專門的地點和專門的人員管理，并做好詳細記錄，管理部門定期對存貨進行盤點，認真總結(jié)報告，報損應(yīng)按規(guī)定程序報批。
（八）加強以人為本的觀念
人是觀念創(chuàng)新的靈魂，企業(yè)強調(diào)以人為本，即在內(nèi)部控制中應(yīng)充分發(fā)揮人的作用，挖掘財務(wù)會計人員的主動性和創(chuàng)造性，其控制意識和行為對內(nèi)部控制有著決定性的影響，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)尊重其心理需求，加強溝通，減少交流隔閡，從而達到最佳的控制效果。
結(jié)束語
總之，在新時代背景下，財務(wù)會計內(nèi)部控制所面臨的挑戰(zhàn)是復(fù)雜多變的，要想使財務(wù)會計內(nèi)部控制的效能得到充分的發(fā)揮，就必須積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，從客觀的角度對財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作進行改革和創(chuàng)新，進而充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢，促進財務(wù)會計的內(nèi)部控制取得質(zhì)的飛躍。
參考文獻
