時(shí)間：2022-08-03 08:09:28
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇制造業(yè)成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：制造業(yè) 成本核算 成本管理問(wèn)題 對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-129-02
一、相關(guān)概念界定
（一）成本核算與管理的關(guān)系
成本核算是對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，也是成本控制結(jié)果的事后反映，還可以為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)。
成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱(chēng)。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核職能。
成本核算與管理的正確與否，直接影響到企業(yè)成本的控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。成本核算管理過(guò)程是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映、加強(qiáng)控制的過(guò)程，也是更好地實(shí)施管理，進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，因此，成本核算與管理對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用
（二）加強(qiáng)成本核算對(duì)于提高成本管理水平的重要性
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響，具體表現(xiàn)為：
一是關(guān)系到成本管理能否實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃分析的準(zhǔn)確性和成本計(jì)劃的嚴(yán)肅性。成本核算過(guò)程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，成本核算在控制成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本上有很大的主導(dǎo)作用，這有利于實(shí)行企業(yè)成本計(jì)劃。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。
二是關(guān)系到成本管理能否揭示生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理中取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題。成本核算直接面向的對(duì)象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，可以被看做是企業(yè)在實(shí)施成本管理中的成本信息反饋過(guò)程。通過(guò)科學(xué)合理的歸集方式，反映出企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理方面的成本費(fèi)用發(fā)生情況，從而為企業(yè)管理人員客觀評(píng)價(jià)成本管理在這些方面取得的成績(jī)或存在的問(wèn)題提供有力的依據(jù)。
三是關(guān)系到成本管理能否為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、預(yù)測(cè)成本和利潤(rùn)提供客觀依據(jù)。成本在核算過(guò)程中，它能很清晰地反饋成本管理運(yùn)行中的成本信息，這對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)等諸多重要控制工作有直接關(guān)系；同時(shí)，有效的成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)又為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
二、當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本核算方面存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)制度
一是企業(yè)管理層對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)以及重視度不夠。在不少企業(yè)中，管理人員對(duì)成本核算知識(shí)相對(duì)缺乏，并簡(jiǎn)單地認(rèn)為，成本核算只是一個(gè)工具，對(duì)其監(jiān)督職能就更不重視，成本核算業(yè)務(wù)就由相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)人員負(fù)責(zé)。而且，有的企業(yè)，為了能夠降低企業(yè)成本，使其利潤(rùn)最大化，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。如此，造成企業(yè)在成本核算業(yè)務(wù)上缺乏人員，這樣加重了會(huì)計(jì)人員的任務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員在處理成本核算業(yè)務(wù)時(shí)，就易于造成在成本核算的資料中出現(xiàn)混亂與錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致了不良后果。
二是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不一。在企業(yè)中，很多財(cái)務(wù)人員具備相當(dāng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，可是，由于各種原因，他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理上其主動(dòng)性和積極性嚴(yán)重缺乏，在更新核算成本的手段與方式上不能根據(jù)實(shí)際較快調(diào)整，并缺乏在成本比較中認(rèn)真分析的意識(shí)。對(duì)月底的結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)只是單純的操作，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地提出促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的財(cái)務(wù)建議。同時(shí)，由于一些財(cái)務(wù)人員在職業(yè)道德感上不是很強(qiáng)，所以，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況也不能根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)信息做出真實(shí)的總結(jié)。
三是缺少成本核算的監(jiān)督。在不少企業(yè)中，關(guān)于成本的核算上缺乏監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，例如在企業(yè)運(yùn)作中，一旦在材料采購(gòu)、材料領(lǐng)取、材料分配和廢料回收以及成品的質(zhì)量等方面的成本核算中出現(xiàn)問(wèn)題，而又缺少成本核算的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和找出根本原因，進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（二）成本管理責(zé)任不明
一是缺少專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致責(zé)任成本的意識(shí)始終無(wú)法養(yǎng)成。在一些生產(chǎn)企業(yè)，管理者思想上還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，認(rèn)為只有提高產(chǎn)品數(shù)量才是企業(yè)增加財(cái)富的基本條件，特別是在市場(chǎng)銷(xiāo)路暢通、產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)更是強(qiáng)化了這種觀點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，增加產(chǎn)量可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的增值機(jī)會(huì)，可以減少產(chǎn)品單位成本中的固定費(fèi)用，但是未建立專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)，比如成本責(zé)任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段則為成本管理工作埋下隱患，出現(xiàn)產(chǎn)量增加成本升高的情r。
二是責(zé)任成本控制的主體不明確。成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷(xiāo)定產(chǎn)，根據(jù)各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)采用的增量預(yù)算的方法，制定產(chǎn)品成本的各項(xiàng)指標(biāo)，日常核算成本項(xiàng)目按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制，量化各項(xiàng)指標(biāo)，這種量化指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)車(chē)間，車(chē)間再進(jìn)一步下達(dá)到班組，班組再把各項(xiàng)相關(guān)的消耗指標(biāo)落實(shí)到車(chē)間人員，這種方式在落實(shí)到人員時(shí)比較困難，因?yàn)樵趯?shí)際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時(shí)不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系的緊密程度進(jìn)行分配，所以指標(biāo)的下達(dá)也不盡合理，往往使操作者硬性接受，不能達(dá)到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到應(yīng)有的效果。
（三）成本核算理念和方式方法落后
一是成本核算參與成本管理意識(shí)不強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，成本會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)上，沒(méi)有樹(shù)立參與成本管理的思想。一些企業(yè)閉關(guān)自守，不學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法，不與同行業(yè)進(jìn)行交流，成本核算方法上落后、成本信息滯后，根本達(dá)不到防患于未然的作用，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求，進(jìn)而也對(duì)成本管理產(chǎn)生不利影響。
二是成本核算方法簡(jiǎn)單陳舊。企業(yè)成本會(huì)計(jì)的前提與基礎(chǔ)就是正確的成本核算方法。當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況是，現(xiàn)在的中小企業(yè)，對(duì)分批法采用很少，只有少部分企業(yè)采用，而大多數(shù)還是喜歡使用分步法或者品種法來(lái)計(jì)算成本。而目前，新的生產(chǎn)發(fā)展趨勢(shì)是小批量，多品種的生產(chǎn)模式，以此來(lái)滿足消費(fèi)者的不同需求。但是，目前，在我國(guó)企業(yè)很少有使用分批法來(lái)計(jì)算成本，這反映了廣泛的企業(yè)生產(chǎn)管理方式未根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整成本核算方法，忽視了消費(fèi)者的個(gè)性需求，大大降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也造成了成本核算的不準(zhǔn)確。
三、通過(guò)成本核算提高企業(yè)成本管理水平的對(duì)策
（一）建立健全完善的財(cái)務(wù)制度
一是提高管理層對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在把經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)管理首要目標(biāo)的同時(shí)，必須樹(shù)立全員成本管理意識(shí)，使所有部門(mén)、車(chē)間重視生產(chǎn)成本、人人關(guān)心成本，發(fā)揮每個(gè)職工的主觀能動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)將成本的控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，深入到每個(gè)職工思想深處，在企業(yè)內(nèi)部形成職工民主和自主的管理意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。
二是著力提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。成本核算和管理工作是一項(xiàng)內(nèi)容豐富、涉及面廣、非常具體、繁瑣且極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。如今在這經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、社會(huì)快速進(jìn)步的時(shí)代，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的必要條件。要著力培養(yǎng)提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，包括思想道德素質(zhì)、文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等。做到既要在正確的思想指導(dǎo)下做出正確的會(huì)計(jì)行為，也要提升文化層次，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠全面理解和準(zhǔn)確應(yīng)用，更要提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)一些事項(xiàng)作出正確的職業(yè)判斷和選擇，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三是加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視成本核算的監(jiān)管以及指示，使成本管理的相關(guān)責(zé)任能夠全面落實(shí)。負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員要切實(shí)根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)和單位的內(nèi)部制度，利用各方面信息，對(duì)成本核算活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進(jìn)成本核算的準(zhǔn)確和規(guī)范，提高成本管理水平。
（二）明確成本管理責(zé)任
一是設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本管理機(jī)構(gòu)。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指標(biāo)控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)、各層組織和執(zhí)行人。按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指標(biāo)分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。其原則上是使干與管一致，成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本。
二是在生產(chǎn)車(chē)間推行成本責(zé)任制。可以考慮在制造業(yè)企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐證明，責(zé)任會(huì)計(jì)制度能夠滿足成本管理需要，其基本工作內(nèi)容包括設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。它的基本類(lèi)型有成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心，其主要特點(diǎn)是分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)。它強(qiáng)調(diào)激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門(mén)始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。在車(chē)間實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，推行責(zé)任成本制度是實(shí)施成本管理行之有效的手段。
（三）采用科學(xué)的成本計(jì)算方法
一是提高成本核算參與成本管理的意識(shí)。成本核算是企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要方面。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該全面糾正錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)成本核算工作的觀念，使正確的成本管理意識(shí)得到樹(shù)立，確保企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的成本意識(shí)得到增強(qiáng)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方案、發(fā)展目標(biāo)的需求，對(duì)成本核算進(jìn)行確定，使成本管理參與相關(guān)工作的作用能夠全面發(fā)揮，保證企業(yè)日常管理、經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求得到M足。
二是創(chuàng)新成本核算的方法。企業(yè)可以根據(jù)成本核算工作具備的相關(guān)模塊知識(shí)，構(gòu)建實(shí)際的核算類(lèi)型，根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差別，數(shù)據(jù)形式均以制造費(fèi)用分配表、工資分配表、原材料分配表等進(jìn)行呈現(xiàn)，這樣的方式能夠使成本核算工作有著科學(xué)合理、清晰明了的環(huán)節(jié)，確保經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠滿足充足可信的需求。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建材制造企業(yè)成本核算 訂單式生產(chǎn) 作業(yè)成本法 剩余作業(yè)成本
前言
當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，基本建設(shè)投資是拉動(dòng)內(nèi)需，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)面臨空前巨大的建筑市場(chǎng)，建材制造業(yè)得到了極大的發(fā)展。現(xiàn)代建筑業(yè)向工廠化轉(zhuǎn)型，越來(lái)越多的建筑構(gòu)件在工廠生產(chǎn)，現(xiàn)場(chǎng)組裝。各種新型建材不斷出現(xiàn)，品種不斷增多，生產(chǎn)工藝日趨復(fù)雜，機(jī)械化程度大幅度提高，產(chǎn)品的科技含量不斷加強(qiáng)，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足現(xiàn)代建材制造業(yè)對(duì)成本控制和管理的需求，企業(yè)急需采用符合現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)的成本核算方法，為企業(yè)的管理和決策提供更為準(zhǔn)確、有效的成本信息。
一、現(xiàn)代建材制造業(yè)與傳統(tǒng)建材制造業(yè)的區(qū)別
傳統(tǒng)建材制造業(yè)相較現(xiàn)代建材制造業(yè)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品特點(diǎn)、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)手段三個(gè)方面。
（一）在產(chǎn)品方面，傳統(tǒng)的建材制造業(yè)多為通用型產(chǎn)品，可以批量化生產(chǎn)，產(chǎn)量大，品種少，差異性小，工藝簡(jiǎn)單，單位成本較低，核算簡(jiǎn)單。而現(xiàn)代建材制造業(yè)，其產(chǎn)品具有多樣性，除了傳統(tǒng)的鋼筋水泥砂石外，新出現(xiàn)了彩鋼板制品、工程塑料制品、玻璃制品等多種深度加工的新型實(shí)用建材，產(chǎn)品多為非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，通常依客戶(hù)需求設(shè)計(jì)、訂制，材料、制造工藝呈多樣性。
（二）在生產(chǎn)組織方面，傳統(tǒng)建材制造業(yè)因其是通用型產(chǎn)品，可以批量化生產(chǎn)，其生產(chǎn)組織受建筑工期及季節(jié)性影響較小。而現(xiàn)代建材制造業(yè)，多為訂單式生產(chǎn)，產(chǎn)品需滿足客戶(hù)個(gè)性化需求，在生產(chǎn)組織方面，其生產(chǎn)工期受建筑工期制約，生產(chǎn)周期短，單位時(shí)間內(nèi)要求的產(chǎn)量大，同時(shí)銷(xiāo)售市場(chǎng)受季節(jié)性影響明顯，生產(chǎn)經(jīng)常處于不均衡狀態(tài)。
（三）生產(chǎn)手段方面，傳統(tǒng)的建材制造業(yè)，因其產(chǎn)品種類(lèi)少，加工程度較低，技術(shù)含量不高，其生產(chǎn)手段較為簡(jiǎn)單，初始投資規(guī)模不大，生產(chǎn)過(guò)程中制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較小。而現(xiàn)代建材制造業(yè)，因其產(chǎn)品種類(lèi)較多，生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，初始投資規(guī)模大，生產(chǎn)過(guò)程中的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例越來(lái)越高。
（四）原材料價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大， 綜合以上特點(diǎn)，現(xiàn)代建材制造業(yè)產(chǎn)品多樣化、原材料價(jià)格波動(dòng)較大、適時(shí)制的生產(chǎn)組織形式導(dǎo)致的產(chǎn)能利用不均衡，以及生產(chǎn)成本構(gòu)成變化，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算難度較大，產(chǎn)品成本變化的規(guī)律性差。種種原因?qū)е率褂脗鹘y(tǒng)成本核算方法不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)成本的真實(shí)狀況，成本核算難以為企業(yè)管理決策提供有效依據(jù)。
二、現(xiàn)代建材企業(yè)管理對(duì)成本核算的要求
基于前述建材制造業(yè)產(chǎn)品個(gè)性化強(qiáng)、生產(chǎn)周期受訂單要求的制約性強(qiáng)、產(chǎn)能利用不均衡、原材料價(jià)格波動(dòng)較大、間接成本所占比重高，對(duì)建材制造業(yè)的成本核算提出如下要求：
（一）成本核算必須適應(yīng)訂單式生產(chǎn)的生產(chǎn)組織模式，能夠及時(shí)地反映不同的訂單、不同類(lèi)型的產(chǎn)品在不同時(shí)間，不同生產(chǎn)規(guī)模、不同材料價(jià)格下的成本，為企業(yè)對(duì)不同項(xiàng)目的報(bào)價(jià)決策提供依據(jù)。
（二）成本核算具有精確性，從而摸索出成本定額，進(jìn)一步控制和降低產(chǎn)品成本，保證企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。
（三）成本核算能夠合理地區(qū)分生產(chǎn)和管理中的責(zé)任問(wèn)題。
（四）成本核算為企業(yè)內(nèi)部制定考核標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)政策提供依據(jù)。
三、建材制造業(yè)傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷及原因分析
傳統(tǒng)的成本核算方法，將產(chǎn)品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大類(lèi)。
（一）傳統(tǒng)的成本核算方法中原材料成本核算的缺陷及產(chǎn)生原因。傳統(tǒng)成本核算方法中，原材料成本的核算遵循歷史成本原則，使用先進(jìn)先出法、或加權(quán)移動(dòng)平均法進(jìn)行核算，依據(jù)產(chǎn)品實(shí)際消耗的原材料數(shù)量作為產(chǎn)品的直接材料成本。但是在材料價(jià)格波動(dòng)較大，以及企業(yè)依據(jù)訂單進(jìn)行采購(gòu)和生產(chǎn)時(shí)，這種核算方法對(duì)成本的核算已失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)算的存貨成本、單項(xiàng)訂單的利潤(rùn)反映失真。
（二）傳統(tǒng)的成本核算方法中直接人工成本核算的缺陷及產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)成本核算方法中，直接人工成本按產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)該項(xiàng)產(chǎn)品所占用的工時(shí)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)生產(chǎn)受批量、供貨期、市場(chǎng)和季節(jié)性生產(chǎn)影響，產(chǎn)能利用不均衡，導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的人工成本變動(dòng)較大，成本信息失真，成本不具備可比性。
（三）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法中間接費(fèi)用核算的缺陷及產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)的成本核算方法，按設(shè)備工時(shí)、或直接人工成本等簡(jiǎn)單的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算和分配制造費(fèi)用。但是，現(xiàn)代的建材制造企業(yè)普遍使用大型機(jī)械設(shè)備和高能耗設(shè)備，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用、維護(hù)、調(diào)試和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用越來(lái)越高。同時(shí)由于產(chǎn)品個(gè)性化程度高，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝呈多樣性，為個(gè)別訂單而產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)備調(diào)整費(fèi)用、特殊采購(gòu)運(yùn)輸?shù)乳g接費(fèi)用差異性大。在這樣的環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本核算方法中對(duì)制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分配，很容易導(dǎo)致成本被高估和低估的現(xiàn)象，即某些占用生產(chǎn)資源較多的產(chǎn)品，用傳統(tǒng)成本核算方法計(jì)算，顯示的成本卻相對(duì)較小，而某些占用生產(chǎn)資源較小的產(chǎn)品，卻顯示的成本較高。
成本核算的滯后和失真，使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、贏利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力反映不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致管理者和投資者的決策失誤。
四、現(xiàn)代建材制造業(yè)成本核算對(duì)傳統(tǒng)成本算方法的改善
（一）材料成本核算的改善方法
成本核算流程的設(shè)計(jì)中，除了按產(chǎn)品品種進(jìn)行生產(chǎn)成本核算以外，還應(yīng)增加按訂單設(shè)置的訂單成本的核算環(huán)節(jié)。在訂單式生產(chǎn)的生產(chǎn)組織安排下，企業(yè)采取零庫(kù)存或最低庫(kù)存的原材料采購(gòu)政策，以避免材料價(jià)格波動(dòng)或庫(kù)存呆料帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為某一訂單購(gòu)入的原輔材料，除去直接消耗于產(chǎn)品的部分，對(duì)于產(chǎn)生的邊角料或余料，有的后期再利用的可能性不大，或再利用的投入產(chǎn)出率較低，此時(shí)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，確定其入帳價(jià)值。其與歷史成本的價(jià)值差異，產(chǎn)生的原因與生產(chǎn)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)，而與該訂單有關(guān)，因此不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)考慮計(jì)入訂單成本。這樣可以避免不合理的材料計(jì)價(jià)方法對(duì)生產(chǎn)成本核算的干擾，并真實(shí)地反映企業(yè)的存貨成本和經(jīng)營(yíng)行為（每一訂單的利潤(rùn)情況）。
（二）直接人工成本采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算
在現(xiàn)代建材制造企業(yè)中，直接人工成本的產(chǎn)生并非僅由產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量決定，而是有著多種成本動(dòng)因。在企業(yè)投資決策時(shí)既定的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模決定了企業(yè)保證基本生產(chǎn)能力所必須配備的人工數(shù)量，這一部分成本在生產(chǎn)任務(wù)沒(méi)有達(dá)到基本生產(chǎn)能力時(shí)，不隨產(chǎn)量變動(dòng)，是決策者在企業(yè)投資決策時(shí)即已先期決定的。而在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，隨著生產(chǎn)狀況的不同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的不同決策也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品直接人工成本的變動(dòng)。 因此在直接人工成本的核算中，根據(jù)不同的產(chǎn)品和工藝，制訂和用使標(biāo)準(zhǔn)成本法，一方面可以區(qū)分管理和決策動(dòng)因?qū)е碌墓潭ǔ杀荆约爱a(chǎn)量動(dòng)因?qū)е碌淖儎?dòng)成本，使成本具有可比性，同時(shí)利用成本差異可以直觀和量化地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和決策水平。
（三）間接費(fèi)用采用作業(yè)成本法計(jì)算與歸集
作業(yè)成本法，又稱(chēng)ABC法（Activity-based Costing）最早產(chǎn)生于上世紀(jì)70年代，由美國(guó)學(xué)者升治 斯托布斯在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中首次提出。作業(yè)成本計(jì)算是通過(guò)細(xì)化間接費(fèi)用和共同費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)作為費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，而不再僅僅以單一的傳統(tǒng)的直接人工、機(jī)器工時(shí)或產(chǎn)品等做為分配基礎(chǔ)，從而提供了比傳統(tǒng)的成本計(jì)算更加科學(xué)的成本信息。其應(yīng)用的重要決策領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價(jià)、和確立戰(zhàn)略重點(diǎn)等。現(xiàn)在作業(yè)成本法已被認(rèn)為是一種推動(dòng)公司進(jìn)步的基本方法。
作業(yè)成本法主要分為以下幾個(gè)步驟：
A 確認(rèn)和計(jì)算企業(yè)的各種資源消耗
B將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)化分為各項(xiàng)作業(yè)
C確認(rèn)資源動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本
D確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算產(chǎn)品成本
作業(yè)成本法的運(yùn)用，需要滿足三個(gè)主要條件：（1）間接費(fèi)用和共同發(fā)生費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大；（2）各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和特點(diǎn)差別大；（3）產(chǎn)品的種類(lèi)較多。而現(xiàn)代建材制造業(yè)的特點(diǎn)，完全符合以上三個(gè)條件。
現(xiàn)代建材制造業(yè)的工廠化生產(chǎn)程度不斷加強(qiáng)，客戶(hù)需求亦呈現(xiàn)個(gè)性化和多樣化。使用建材生產(chǎn)的工序增多，可選擇替代的材料增多，以及工廠之間的協(xié)作化生產(chǎn)，生產(chǎn)流程和產(chǎn)品呈彈性和多樣化。這種大規(guī)模、多工序、機(jī)械化程度高的生產(chǎn)組織方式，可以及時(shí)滿足市場(chǎng)多樣化、個(gè)性化的商品需求。但是，越是個(gè)性化，多樣化的商品，其單一商品的需求量越小。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，間接費(fèi)用往往采用單一標(biāo)準(zhǔn)或比率的分配于各種產(chǎn)品，經(jīng)常使用的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接人工工時(shí)，直接人工工資、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、材料成本或主要成本等。這種分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性取決于制造費(fèi)用是否完全與生產(chǎn)數(shù)量相聯(lián)系。然而，在現(xiàn)代建材制造過(guò)程中，許多制造費(fèi)用并不單一地與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，一些最重要的制造費(fèi)用，比如機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)，質(zhì)檢費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等，并不受生產(chǎn)數(shù)量或與其相連帶的指標(biāo)所影響。
作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，要求按作業(yè)歸集間接費(fèi)用，同時(shí)依據(jù)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的成本信息也更為客觀真實(shí)。一方面為企業(yè)的管理者進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策提供翔實(shí)準(zhǔn)確的資料，同時(shí)有利于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
五、結(jié)論與建議
結(jié)論：現(xiàn)代建材制造企業(yè)在產(chǎn)品類(lèi)型、生產(chǎn)組織型式和生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程上，較之傳統(tǒng)的建材制造企業(yè)有差較大進(jìn)步，產(chǎn)品的成本構(gòu)成在結(jié)構(gòu)上也有較大變化。因此，現(xiàn)代建材制造企業(yè)的成本核算方法、流程等也應(yīng)據(jù)其產(chǎn)品和生產(chǎn)的特點(diǎn)加以改善與創(chuàng)新，對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法中的標(biāo)準(zhǔn)成本法與實(shí)際成本法靈活運(yùn)用，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)的作業(yè)成本法，在實(shí)際工作中使企業(yè)的成本核算工作，滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
一點(diǎn)建議：傳統(tǒng)的制造業(yè)產(chǎn)品成本核算簡(jiǎn)單地將產(chǎn)品成本區(qū)分為直接成本和間接費(fèi)用，這種方法的局限性在于無(wú)法準(zhǔn)確地區(qū)分企業(yè)的投資決策行為和經(jīng)營(yíng)決策行為對(duì)企業(yè)的成本及經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響。這種局限性在現(xiàn)代建材制造業(yè)中體現(xiàn)的更為明顯。如前所述，現(xiàn)代建材制造業(yè)的特點(diǎn)為訂單式生產(chǎn)，產(chǎn)能利用不均衡；制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比占較大；產(chǎn)品呈多樣性和個(gè)性化。而企業(yè)的產(chǎn)能設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備的選型與配套等投資決策行為，在行為發(fā)生時(shí)就已經(jīng)在很大程度決定了企業(yè)后期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，而某些在前期投資決策過(guò)程中錯(cuò)誤的決策行為會(huì)給企業(yè)后期帶來(lái)固定且可能是數(shù)額巨大的不必要的成本。
在前面我們已經(jīng)分析到，企業(yè)既定的投資行為和生產(chǎn)能力，決定了必須保持既定的人工成本，以及生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)用和維護(hù)運(yùn)行的基本費(fèi)用等資源占用。而訂單式生產(chǎn)的生產(chǎn)特點(diǎn)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)能利用不飽滿或不均衡的情況，出現(xiàn)階段性地生產(chǎn)能力利用低下，甚至部分生產(chǎn)能力閑置。同時(shí)，企業(yè)的管理流程的設(shè)置，也不可避免地會(huì)出現(xiàn)部分無(wú)效的流程。若將這閑置產(chǎn)能或無(wú)效流程的成本，分?jǐn)偟疆?dāng)期產(chǎn)量中，則體現(xiàn)在不同期間的單位產(chǎn)品成本中差異極大，這種差異超出了傳統(tǒng)意義上使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)產(chǎn)品成本差異分析中數(shù)量差異和價(jià)格差異的范疇，因?yàn)樗皇菃渭兊赜善髽I(yè)的生產(chǎn)系統(tǒng)，采購(gòu)系統(tǒng)，以及銷(xiāo)售系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理行為所決定的，而是由更高一層的決策行為所決定的。區(qū)分剩余作業(yè)成本的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是在作業(yè)開(kāi)始之前，其成本就已經(jīng)發(fā)生或確定將要發(fā)生，同時(shí)該成本可以清晰地歸集為某項(xiàng)作業(yè)，但無(wú)法合理地計(jì)入某項(xiàng)產(chǎn)品。我們將這種為了維持剩余作業(yè)而產(chǎn)生的“剩余作業(yè)成本”進(jìn)行清晰地區(qū)分、歸集與核算，對(duì)有效地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，區(qū)分決策者的決策責(zé)任和經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任有著更為重要意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 機(jī)械制造企業(yè) 必要性 可行性 建議
一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)析
1、作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)因素及內(nèi)涵
（1）作業(yè)成本法出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)因素
企業(yè)需要準(zhǔn)確、有效控制成本。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，處于不斷的競(jìng)爭(zhēng)之中，成本高低對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策有著重要影響，企業(yè)需要有效控制成本，而實(shí)現(xiàn)成本控制的前提是準(zhǔn)確核算成本。傳統(tǒng)的成本核算方式適合于勞動(dòng)密集型或者機(jī)械密集型生產(chǎn)模式，成本以直接成本為主，間接成本相對(duì)較小，并且可以根據(jù)直接成本按照比例直接進(jìn)行歸集，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)這種方法符合企業(yè)成本核算的實(shí)際。但是企業(yè)自動(dòng)化和高新技術(shù)的引入，使得固定資產(chǎn)比重逐步擴(kuò)大，間接成本難以按照人工工時(shí)比例進(jìn)行歸集，傳統(tǒng)成本核算方法難以滿足準(zhǔn)確核算成本的需要。
（2）作業(yè)成本法的內(nèi)涵
作業(yè)成本法是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分成一系列作業(yè)，通過(guò)作業(yè)來(lái)分配間接管理費(fèi)，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種方法。 首先匯總各個(gè)作業(yè)消耗的各種資源，資源的消耗必然存在動(dòng)因，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法按照不同的標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用進(jìn)行分配，對(duì)每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)計(jì)算其分配率，再把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。
2、作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)
首先，成本核算強(qiáng)調(diào)作業(yè)，以作業(yè)為核心。作業(yè)成本法的突出特點(diǎn)就是充分重視作業(yè)對(duì)成本的影響，將作業(yè)看做成本核算的核心和基本對(duì)象，而產(chǎn)品的成本包含了所有作業(yè)的成本，企業(yè)所有資源的損耗都集中到產(chǎn)品上，是資源耗用成本的終結(jié)點(diǎn)，作業(yè)是成本核算的核心。
其次，作業(yè)成本是一種全程管理。作業(yè)成本法成本核算以作業(yè)為中心，將生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的人力、技術(shù)、材料、期間費(fèi)用等內(nèi)容包括在內(nèi)，是貫穿于生產(chǎn)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程核算方法，通過(guò)作業(yè)成本法核算成本，成本管理強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)活動(dòng)的整體性，能夠有效甄別增值業(yè)務(wù)的與非增值業(yè)務(wù)，將并且有效反映非增值業(yè)務(wù)的無(wú)效性。
第三，作業(yè)成本核算體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略性管理思想。作業(yè)成本法從根本上改變了傳統(tǒng)核算方法對(duì)成本劃分的簡(jiǎn)單性，使得作業(yè)成本為劃分成本的依據(jù)，使企業(yè)采用動(dòng)態(tài)化方式管理成本成為可能性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)能夠更好地把握市場(chǎng)動(dòng)向，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的各種變化和挑戰(zhàn)。
二、機(jī)械制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和可行性分析
1、機(jī)械制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性
（1）機(jī)械制造業(yè)行業(yè)發(fā)展的客觀需要
機(jī)械制造是我國(guó)制造業(yè)的重要組成部分，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)的機(jī)械制造業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模，在國(guó)家發(fā)展中起著舉足輕重的作用。在改革開(kāi)放初期，我國(guó)的機(jī)械制造業(yè)是單純的加工制造，是典型的人工、機(jī)械工時(shí)生產(chǎn)模式，大部分制造企業(yè)是流水制造車(chē)間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家正在對(duì)制造業(yè)進(jìn)行改革，一方面要轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，另一方面要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，這意味著要改變?cè)械娜斯ぁC(jī)械工時(shí)生產(chǎn)模式，生產(chǎn)的自動(dòng)化，同時(shí)要增加制造業(yè)的技術(shù)含量，基于這一現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的成本核算方法也需要進(jìn)行改變。作業(yè)成本法正式適應(yīng)機(jī)械制造行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)變的有效成本核算模式。
（2）機(jī)械制造企業(yè)準(zhǔn)確核算成本的需要
面對(duì)著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有效控制成本是獲得優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，企業(yè)要想有效控制其成本，首先需要準(zhǔn)確核算成本。傳統(tǒng)的成本核算方法是適應(yīng)直接成本比重相對(duì)較大，間接成本較小，并且能夠根據(jù)直接材料和人工進(jìn)行分配，制造業(yè)自動(dòng)化和高技術(shù)生產(chǎn)模式的引入使得企業(yè)的間接成本增加，傳統(tǒng)成本核算方法下，難以按照比例將間接成本進(jìn)行分配，成本核算難以反映企業(yè)的實(shí)際。作業(yè)成本法更具作業(yè)成本動(dòng)因法進(jìn)行歸集，按照產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的邏輯，將成本進(jìn)行有效歸集，是實(shí)現(xiàn)成本準(zhǔn)確核算的有效方法。
（3）是制造企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)實(shí)選擇
作業(yè)成本法不但是一種成本核算，也是一種戰(zhàn)略管理方法。作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)以作業(yè)為核心，將產(chǎn)品生產(chǎn)涉及的技術(shù)、能源、人工等包括在內(nèi)，貫穿于生產(chǎn)活動(dòng)的真?zhèn)€過(guò)程，通過(guò)成本核算不但能夠?yàn)槠髽I(yè)甄別業(yè)務(wù)的價(jià)值，而且使企業(yè)具備了動(dòng)態(tài)化管理的條件，強(qiáng)化了企業(yè)的全程管理，能夠有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策更好地把握市場(chǎng)動(dòng)向，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，靈活應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的各種變化和挑戰(zhàn)。
2、我國(guó)機(jī)械制造行業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性分析
（1）實(shí)施作業(yè)成本法的條件
其一，企業(yè)組織管理?xiàng)l件。作業(yè)成本法是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)全稱(chēng)的成本核算方法，成本核算比傳統(tǒng)成本核算方法復(fù)雜，按照作業(yè)將成本進(jìn)行歸結(jié)，涉及企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。成本核算不再是單純的數(shù)據(jù)提交分類(lèi)核算問(wèn)題，而是需要將作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)逐一上報(bào)，并統(tǒng)一歸結(jié)核算，任何一個(gè)作業(yè)部門(mén)不配合都可能導(dǎo)致成本核算無(wú)法進(jìn)行。因此采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，需要有效的管理組織體系作為保證，一方面需要企業(yè)有科學(xué)的生產(chǎn)組織程序和嚴(yán)格的經(jīng)營(yíng)管理制度，另一方面需要企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)之間聯(lián)系緊密。
其二，內(nèi)部控制條件。作業(yè)成本核算法需要各個(gè)環(huán)節(jié)參與，同時(shí)各作業(yè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都要做到準(zhǔn)確有效，同時(shí)各個(gè)環(huán)節(jié)需要具備作業(yè)成本核算的支撐條件，保證作業(yè)成本環(huán)節(jié)能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。否則可能會(huì)出現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)不配合、提供數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等情況。
其三，企業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本法對(duì)間接成本較高的企業(yè)較為有效，實(shí)施作業(yè)成本法需要具備自動(dòng)化程度較高、技術(shù)密集、固定資產(chǎn)比重大、間接費(fèi)用高等條件。如果企業(yè)的直接成本仍然占主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，則不具備實(shí)施作業(yè)成本法的條件，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)成本法在新形勢(shì)下的改進(jìn)，它有特定的實(shí)施條件，作業(yè)成本法不是萬(wàn)能通用的成本核算方法，它的存在不是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的，而是適用于新的成本結(jié)構(gòu)的核算方法。
其四，人員條件。任何新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施都需要精通制度的財(cái)務(wù)人員的保證。作業(yè)成本法的實(shí)施，同樣需要有掌握作業(yè)成本核算方法的財(cái)務(wù)人員的支撐。鑒于作業(yè)成本法的應(yīng)用條件較為苛刻，專(zhuān)業(yè)人員成為實(shí)施作業(yè)成本的必要條件。
（2）我國(guó)機(jī)械制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性
首先，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)的機(jī)械制造業(yè)初步建立了相對(duì)完善的組織管理制度。自上世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)就一直倡導(dǎo)企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，形成有效的管理體系，機(jī)械制造業(yè)通過(guò)改制，大部分企業(yè)建立適應(yīng)市場(chǎng)需要的管理制度，并且得到有效的貫徹實(shí)施，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中正在發(fā)揮著作用，大部分企業(yè)具備了實(shí)施作業(yè)成本法的組織管理?xiàng)l件。
其次，我國(guó)大部分機(jī)械制造企業(yè)建立起完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)了生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的控制，確保相關(guān)制度的貫徹實(shí)施，相當(dāng)一部分企業(yè)已經(jīng)靠完善的內(nèi)部控制制度提高了管理效率，效益不斷提高。
第三，我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)的自動(dòng)化程度和技術(shù)密集型程度逐步提高，機(jī)械制造企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)，間接成本在產(chǎn)品成本中的比重不斷提高，傳統(tǒng)成本核算方法難以滿足成本核算的需要。
三、機(jī)械制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的相關(guān)建議
1、考察企業(yè)是否具備實(shí)施作業(yè)成本法的條件
作業(yè)成本法的實(shí)施需要具備一定的條件，如果企業(yè)的間接費(fèi)用較高，并且具備了實(shí)施作業(yè)成本法的條件，企業(yè)可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確度，有效控制成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)仍然不具備實(shí)施作業(yè)成本法的條件，可以仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，并且逐步過(guò)渡到新的成本核算方法。不能不考慮企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，盲目實(shí)施作業(yè)成本法，畢竟作業(yè)成本法只是企業(yè)核算成本的方法之一，而準(zhǔn)確核算成本、有效控制成本才是目的。
2、建立有助于成本法實(shí)施的組織管理以及內(nèi)控條件
作業(yè)成本法的實(shí)施需要良好的組織管理以及內(nèi)部控制條件，機(jī)械制造企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，需要完善組織管理制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，使作業(yè)成本法能夠在企業(yè)內(nèi)部得到有效的貫徹實(shí)施。同時(shí)在成本核算過(guò)程中，能夠獲得準(zhǔn)確有效的成本信息。
3、培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高企業(yè)員工素質(zhì)
機(jī)械制造企業(yè)使用作業(yè)成本法核算成本，需要有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員加以貫徹實(shí)施，企業(yè)需要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員保證作業(yè)成本法的實(shí)施。同時(shí)作業(yè)成本法是一種全員、全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，不但需要專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，也需要全體員工的參與，企業(yè)需要為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境，應(yīng)通過(guò)員工培訓(xùn)，提高全員成本意識(shí)，確保作業(yè)成本法推行實(shí)施的順利。
參考文獻(xiàn)：
[1]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001
一、貫徹實(shí)施成本制度的重要性和必要性
企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。貫徹、實(shí)施成本制度是規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一項(xiàng)重要制度安排，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。
(一)實(shí)施成本制度，有利于加強(qiáng)企業(yè)成本管理隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型和開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變，客觀上需要建立起既能計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本又能實(shí)現(xiàn)成本控制和成本預(yù)測(cè)決策，既能滿足宏觀成本管理要求又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式。成本制度結(jié)合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展和企業(yè)管理新需要。貫徹實(shí)施好成本制度，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開(kāi)展績(jī)效考評(píng)、成本決策、經(jīng)營(yíng)決策等管理活動(dòng)。
(二)實(shí)施成本制度，有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)“反傾銷(xiāo)”隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，國(guó)際社會(huì)特別是歐美國(guó)家藉產(chǎn)品成本問(wèn)題對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷(xiāo)案件急劇增加，中國(guó)已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷(xiāo)對(duì)象，一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。如何應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的挑戰(zhàn)，并盡可能地規(guī)避其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)信息在反傾銷(xiāo)提起、反傾銷(xiāo)調(diào)查和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴過(guò)程中，起著基礎(chǔ)性作用。特別是產(chǎn)品成本的核算方法，是確定被調(diào)查產(chǎn)品傾銷(xiāo)存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證成本信息質(zhì)量，是企業(yè)有效應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要制度基礎(chǔ)，對(duì)于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。
(三)實(shí)施成本制度，有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)從50 年代到80 年代期間陸續(xù)頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。隨著會(huì)計(jì)改革的深入，在90 年代先后了13 個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在2000 年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》印發(fā)后配套制定了12個(gè)行業(yè)核算辦法，不斷規(guī)范、改進(jìn)企業(yè)成本核算。2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進(jìn)一步充實(shí)和完善，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。但是，無(wú)論是準(zhǔn)則還是制度，都沒(méi)有具體涉及成本費(fèi)用的計(jì)算方法、歸集和分配等內(nèi)容，而這些內(nèi)容往往會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本和營(yíng)業(yè)成本等信息的準(zhǔn)確性。因此，進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套科學(xué)規(guī)范的產(chǎn)品成本核算制度，是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷健全、完善的一項(xiàng)重要任務(wù)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施具有重要意義。(四)實(shí)施成本制度，有利于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來(lái)愈取決于自身的管理水平。大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用，在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面為各級(jí)決策者提供強(qiáng)有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識(shí)和一致呼聲。然而，一段時(shí)期以來(lái)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理決策不夠，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從出資人角度研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。成本制度本身即是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，也為探索建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系積累經(jīng)驗(yàn)。
二、成本制度求實(shí)創(chuàng)新，可行有為成本制度共五章五十三條，主要內(nèi)容可以概括為：銜接兩大體系，體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)三大突破。
(一)銜接兩大體系兩大體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會(huì)計(jì)體系。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在企業(yè)全面實(shí)施，管理會(huì)計(jì)體系已成為今后會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向。一方面，成本制度與企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的攤銷(xiāo)和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用的要素范疇。同時(shí)，由于以上規(guī)定相對(duì)較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進(jìn)一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對(duì)象、核算項(xiàng)目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，成本制度與管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對(duì)象和項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
(二)體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合一是與規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的需求相結(jié)合。規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財(cái)政管理的基本要求，成本制度貫穿了這一要求。成本制度規(guī)定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則和方法，統(tǒng)一了企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息的真實(shí)完整。同時(shí)，行業(yè)不同，企業(yè)產(chǎn)品成本核算特點(diǎn)不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)的方法看，又具普遍規(guī)律，成本制度準(zhǔn)確把握了這一規(guī)律，從核算對(duì)象、范圍、項(xiàng)目、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)告入手，系統(tǒng)整合了分散在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，隨著企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式逐步由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本核算
的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本核算在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的基礎(chǔ)性作用，成本制度明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展方向。二是與目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合。從企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的沿革來(lái)看，1992 年以前，我國(guó)成本會(huì)計(jì)采用完全成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本，即將制造成本和非制造成本中的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本。在完全成本法下，企業(yè)通過(guò)產(chǎn)量來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間較大，也不利于正確計(jì)算當(dāng)期損益。1992 年以后通過(guò)會(huì)計(jì)改革，依據(jù)國(guó)際慣例采用制造成本法核算產(chǎn)品成本，即：企業(yè)歸集一定期間內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種制造成本，采用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品，非制造成本(銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩(wěn)定使用至今。為此，在成本制度的制定過(guò)程中，繼承《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的行之有效的做法，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時(shí)，在制度體例設(shè)計(jì)方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時(shí)又立足其他行業(yè)的實(shí)踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)。
機(jī)械制造業(yè)作為歷史最為久遠(yuǎn)的工業(yè)形式之一，時(shí)至今日，無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中均屬于支柱型產(chǎn)業(yè)，由于機(jī)械制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定，中小型機(jī)械制造企業(yè)較大規(guī)模機(jī)械制造企業(yè)而言沒(méi)有什么競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在各個(gè)行業(yè)都進(jìn)行全面改革的今天，大多數(shù)的中小型機(jī)械制造企業(yè)卻由于各種限制條件仍沿用傳統(tǒng)的成本核算模式，本文將以中小型MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)為例，揭示其存在的問(wèn)題，以及如何更好的應(yīng)用ERP軟件對(duì)成本進(jìn)行核算。
關(guān)鍵詞：
MTO類(lèi)機(jī)械制造業(yè)；ERP；成本核算
一、引言
2016年是我國(guó)“十三五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，機(jī)械制造業(yè)機(jī)任然是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要支撐，但是從目前的表現(xiàn)來(lái)看，我國(guó)機(jī)械制造業(yè)的發(fā)展距發(fā)達(dá)國(guó)家的機(jī)械制造業(yè)還有很大的差距，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，能源消耗總量成倍增加；第二，污染物排放量明顯增加；第三，缺乏核心技術(shù)。實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)機(jī)械制造業(yè)自我改革的需要、是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要也是可持續(xù)發(fā)展的需要。目前，從國(guó)際上的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，小型化將成為新的趨勢(shì)，歐洲、北美等市場(chǎng)上，大規(guī)模的項(xiàng)目日漸減少、而小轉(zhuǎn)項(xiàng)目卻日漸增多，所以在轉(zhuǎn)型之路上應(yīng)該注重中小型化同步發(fā)展。機(jī)械制造業(yè)的主要特點(diǎn)就是離散為主、流程為輔、裝配為重點(diǎn)。按照企業(yè)組織生產(chǎn)的特點(diǎn)，可以把生產(chǎn)類(lèi)型劃分為備貨型生產(chǎn)（MTS），訂貨型生產(chǎn)(MTO)，訂貨裝配型生產(chǎn)(ATO)和訂單設(shè)計(jì)型生產(chǎn)(ETO)。訂貨型生產(chǎn)較其他的生產(chǎn)類(lèi)型而言主要的特點(diǎn)是成品庫(kù)存小、交貨期短。這種生產(chǎn)組織形式是以模塊化設(shè)計(jì)為前提的，生產(chǎn)企業(yè)在未接到生產(chǎn)加工訂單之前會(huì)先對(duì)零部件進(jìn)行加工，在接到訂單后，在按照客戶(hù)需求進(jìn)行設(shè)計(jì)和生產(chǎn)、裝配。所以，生產(chǎn)企業(yè)需要具有多個(gè)可調(diào)配的生產(chǎn)車(chē)間、以及運(yùn)用先進(jìn)的配置系統(tǒng)迅速的獲取訂單處理數(shù)據(jù)。也正是由于MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)具有這些特點(diǎn)，所以如何更好的應(yīng)用ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本核算便成為了企業(yè)能否快速發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。
二、成本核算中存在的問(wèn)題
MTO類(lèi)機(jī)械制造業(yè)由于自身主要是根據(jù)客戶(hù)所下的訂單進(jìn)行生產(chǎn)，所以如何判斷客戶(hù)要求的交貨期與訂購(gòu)價(jià)格是否合理就成為接訂單時(shí)的關(guān)鍵。這就要求企業(yè)在收到客戶(hù)下的訂單時(shí)要快速的根據(jù)自己企業(yè)自身的庫(kù)存情況情況、生產(chǎn)能力、盈利空間等判斷是否應(yīng)該接受該筆訂單。但是目前中小型的MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)都存在著成本核算流程不完整、成本核算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.供應(yīng)商管理體系的構(gòu)建不完善
供應(yīng)商管理體系是以供應(yīng)商信息為基礎(chǔ)，根據(jù)供應(yīng)商的基本信息、財(cái)務(wù)信息、往來(lái)記錄等多方面進(jìn)行考察和記錄，以求達(dá)到優(yōu)化管理、降低成本的目的。作為中小型MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)，當(dāng)接到客戶(hù)訂單時(shí)，應(yīng)該在技術(shù)上能滿足的前提下，快速根據(jù)自己的庫(kù)存材料以及客戶(hù)的需求確定應(yīng)該購(gòu)買(mǎi)的原材料，聯(lián)系相符合條件的供應(yīng)商盡快購(gòu)買(mǎi)，供應(yīng)商管理體系不完善的話就可能出現(xiàn)，訂購(gòu)的原材料到達(dá)的不及時(shí)、甚至違約等情況，臨時(shí)更換供應(yīng)商會(huì)大大增加企業(yè)的成本。
2.資金占用比例較大
對(duì)于中小型企業(yè)而言，資金有限本身就是限制其發(fā)展的重要因素之一。對(duì)于一般的中小型MTO類(lèi)機(jī)械制造業(yè)而言，一般的生產(chǎn)周期最少也得是6個(gè)月以上，以此為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算采購(gòu)提前期，就會(huì)造成庫(kù)存原材料及在產(chǎn)品存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，這樣就會(huì)占用大量的資金，最后造成現(xiàn)金流緊張。
3.信息溝通不暢、成本信息分散
一個(gè)企業(yè)要是想有好的發(fā)展，它的各個(gè)部門(mén)之間一定要有良好的溝通和聯(lián)系，它們之間應(yīng)該是相互聯(lián)系、信息共享的。但是，在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，部門(mén)之間的溝通就顯得相對(duì)比較閉塞的，最后由于溝通不暢會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存原材料等積壓或者采購(gòu)不及時(shí)等等。客戶(hù)的訂單一旦發(fā)生變動(dòng)，如果溝通不及時(shí)就會(huì)造成原材料、在產(chǎn)品等的浪費(fèi)甚至?xí)l(fā)生返工，最后造成成本的大幅度提高。
4.無(wú)法形成規(guī)模生產(chǎn)
由于MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)的生產(chǎn)組織形式特點(diǎn)，不同客戶(hù)所下的訂單千差萬(wàn)別，所以對(duì)于每一個(gè)產(chǎn)品的成本核算都必須是有針對(duì)性的，一旦發(fā)生任何變化，已經(jīng)生產(chǎn)的配件、在產(chǎn)品等就會(huì)直接變成廢料，不能進(jìn)行再使用了。所以，在生產(chǎn)過(guò)程中一定要勤與客戶(hù)溝通，并且注重內(nèi)部溝通，才能提高效率、降低成本。
5.成本預(yù)核算意識(shí)太差
對(duì)于大部分的中小型MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于成本預(yù)核算的意識(shí)都太過(guò)薄弱。大部分的時(shí)候，企業(yè)是通過(guò)定期報(bào)表來(lái)判斷盈利狀況的，但是這種所謂的盈利狀況經(jīng)常是多個(gè)訂單共同的產(chǎn)物，具體每筆訂單的盈利情況并不明晰。有的時(shí)候發(fā)現(xiàn)虧損了，但是為時(shí)已晚，早已無(wú)力回天。事實(shí)上，優(yōu)秀的企業(yè)大多數(shù)都會(huì)有很強(qiáng)的成本預(yù)核算的意識(shí)，甚至?xí)鶕?jù)成本預(yù)核算的執(zhí)行情況作為衡量不同部門(mén)工作績(jī)效的依據(jù)。
三、ERP在MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)成本核算中的運(yùn)用
MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工序，一般是確定生產(chǎn)過(guò)程中的工藝-購(gòu)入原材料或者是外協(xié)產(chǎn)品工學(xué)-經(jīng)過(guò)下料領(lǐng)用工序-機(jī)加工序-焊接工序-裝配工序-檢驗(yàn)工序最后形成產(chǎn)成品。因此，產(chǎn)品成本核算分為四步，成本核算的責(zé)任中心為五個(gè)，分別是：生產(chǎn)計(jì)劃部、庫(kù)存車(chē)間、生產(chǎn)車(chē)間、裝備車(chē)間、檢驗(yàn)車(chē)間）。成本項(xiàng)目一般可以沿用傳統(tǒng)管理中的方法設(shè)置，分別為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。其中的直接材料可以細(xì)分成直接購(gòu)入原材料、直接配套外協(xié)件、直接加工半產(chǎn)品等。在使用ERP系統(tǒng)之前需要先對(duì)這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行設(shè)定，然后運(yùn)用品種法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相結(jié)合方式來(lái)完成成本核算。ERP系統(tǒng)較傳統(tǒng)的管理模式而言最大的優(yōu)勢(shì)就是實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，它將企業(yè)的生產(chǎn)與原材料的采購(gòu)、技術(shù)管理、銷(xiāo)售等系統(tǒng)聯(lián)系在一起，為企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的進(jìn)行信息溝通搭建了良好的橋梁。
1.原材料管理
在傳統(tǒng)的管理模式下，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)某類(lèi)原材料出現(xiàn)積壓而另外一類(lèi)原材料出現(xiàn)短缺無(wú)法進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)象，這主要是由于對(duì)原材料和半產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)行關(guān)聯(lián)管理。有的時(shí)候還會(huì)存在對(duì)未來(lái)有可能生產(chǎn)的訂單出現(xiàn)預(yù)測(cè)性的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致原材料的積壓和半成品的浪費(fèi)。而采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行管理就可以根據(jù)不同類(lèi)型半成品、訂單，對(duì)原材料進(jìn)行下單，根據(jù)清單進(jìn)行采購(gòu)和調(diào)整，可以避免由于歷史數(shù)據(jù)或人為判斷失誤，造成的成本增加。
2.財(cái)務(wù)信息管理
傳統(tǒng)的MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不會(huì)對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和信心進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，所以經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隱藏的問(wèn)題。而且中小型機(jī)械制造業(yè)本身的資金就是有限的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中又總是由于需要購(gòu)買(mǎi)原材料而占用大量資金，所以如何提高資金的利用效率，就成為了中小型發(fā)展途中的核心問(wèn)題。ERP系統(tǒng)可以對(duì)供應(yīng)商和客戶(hù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理，通過(guò)縮短生產(chǎn)周期和建立良好的供應(yīng)需求關(guān)系等來(lái)提高資金利用率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
3.生產(chǎn)過(guò)程管理
傳統(tǒng)的MTO類(lèi)機(jī)械制造企業(yè)管理對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間的管理力度和監(jiān)督力度往往是不夠的，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品，最后造成廢品損失。ERP系統(tǒng)采用先進(jìn)的管理技術(shù)，將企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間按照科學(xué)合理的方式進(jìn)行模塊化分，預(yù)設(shè)每一個(gè)模塊的管理目標(biāo)，將每一個(gè)模塊的資源進(jìn)行整合，從而提高整體資源的利用效率，同時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的績(jī)效管理，建立一套完整的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)罰分明，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
4.成本預(yù)核算管理
傳統(tǒng)的管理思維會(huì)認(rèn)為，成本核算只出現(xiàn)在月末或者是一批產(chǎn)品加工完成之后，但事實(shí)上卻并不然。產(chǎn)品加工過(guò)程中的成本主要是由于直接材料、直接人工、制造費(fèi)用構(gòu)成的，但是每一個(gè)部分都不會(huì)是一成不變的，在生產(chǎn)過(guò)程中都會(huì)發(fā)生費(fèi)用增加或減少的問(wèn)題。例如，當(dāng)快要到交貨時(shí)間但是并沒(méi)有生產(chǎn)完的時(shí)候，就會(huì)加班，這時(shí)直接人工就會(huì)成倍增加。所以，通過(guò)ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本預(yù)核算管理是十分有必要的，這為以后生產(chǎn)周期的選定、交易價(jià)格的確定都提供了良好的依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，機(jī)械制造業(yè)的發(fā)展方向是努力研究屬于自己的核心科技，并把先進(jìn)的信息管理技術(shù)等引用到日常管理中來(lái)，用科學(xué)的方法延長(zhǎng)企業(yè)的生存壽命，用中國(guó)創(chuàng)造使自己在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
作者：王銳 王華 單位：沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)課程的演進(jìn)
在20世紀(jì)80年代初,成本會(huì)計(jì)課程是從原《工業(yè)會(huì)計(jì)》課程中的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算部分分離出來(lái)的,當(dāng)時(shí)采用的是完全成本法,其教學(xué)內(nèi)容沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容,主要體現(xiàn)在核算范圍上僅僅局限于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)算,而且采用的是完全成本法;在會(huì)計(jì)報(bào)表體系上將成本報(bào)表作為對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表之一。然而,多年來(lái)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容始終不變。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和新型科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境。自動(dòng)化的制造程序、電腦控制的材料處置系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、制造行業(yè),有的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無(wú)人化管理。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后,生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升, 人工成本不斷減少,節(jié)省了時(shí)間提高了工作效率。同時(shí),也解決了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。這樣,以傳統(tǒng)制造環(huán)境為背景、以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為核心的成本會(huì)計(jì)教學(xué),與社會(huì)現(xiàn)實(shí)需求很不相適應(yīng)。為此,成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改革勢(shì)在必行。
二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)面臨的問(wèn)題
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主干課程,是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。成本會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的核心課程之一,但是成本會(huì)計(jì)的理論和方法及應(yīng)用范疇,不同于其他會(huì)計(jì)學(xué)課程。成本會(huì)計(jì)是一門(mén)集知識(shí)、技能、技巧為一體的專(zhuān)業(yè)課,對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō),雖有會(huì)計(jì)學(xué)的功底,但要想很好地掌握成本會(huì)計(jì)這門(mén)課,還是很不容易的,特別是成本的計(jì)算方法,要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更不太容易。但是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程也存在一些問(wèn)題。
(一)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系滯后于客觀制造環(huán)境
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的完善,在企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技已是大勢(shì)所趨,科學(xué)技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界,普遍應(yīng)用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實(shí)。而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容并沒(méi)有將這種變革納入其中,只是停留在讓學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程和基本生產(chǎn)耗費(fèi),采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法如品種法、分批法、分步法等,對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系,一是介紹成本會(huì)計(jì)的基本理論,主要包括成本會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、產(chǎn)生、發(fā)展和成本會(huì)計(jì)工作組織,但缺少成本會(huì)計(jì)的目標(biāo);二是成本核算,包括產(chǎn)品成本核算一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表編制方法。但缺少對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)境的介紹,學(xué)生無(wú)法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實(shí)際需要選擇不同的成本計(jì)算方法。學(xué)生學(xué)完成本核算部分,仍不能針對(duì)不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)、類(lèi)型和管理要求組織進(jìn)行成本核算并編制成本報(bào)表。產(chǎn)品成本只是算出來(lái)而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn),違背了培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。
(二)成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段限制教學(xué)容量
成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映成本核算流程的,這種數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈又主要是通過(guò)成本核算的有關(guān)表格反映的。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在自然媒體階段,教師受傳統(tǒng)教學(xué)模式的課時(shí)和媒體等的限制,使得教學(xué)效果欠佳。可見(jiàn),傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段限制了教學(xué)容量,很難體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)樹(shù)狀的非線性的知識(shí)結(jié)構(gòu),不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。
(三)成本會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法, 欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié), 學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以制造業(yè)成本核算為例講授,學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的制造業(yè)術(shù)語(yǔ)難以理解,影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。如對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分,對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解,影響他們對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問(wèn)題的理解掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法,沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來(lái),形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以,學(xué)生得到的是成本核算過(guò)程各環(huán)節(jié)的知識(shí)片斷,對(duì)各種成本計(jì)算方法的掌握很不系統(tǒng),難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)仍局限于成本核算,主要包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)中。教學(xué)過(guò)程沒(méi)有包括對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程了解這一環(huán)節(jié),不利于學(xué)生對(duì)以制造業(yè)為背景組織教學(xué)的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法的理解和掌握;另一方面成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法、成本報(bào)表編制和成本管理于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次,不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱
1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算的原始資料來(lái)自于企業(yè)各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最基本數(shù)據(jù)，應(yīng)具有合法、真實(shí)、完整和及時(shí)性，確保企業(yè)健康、有序地發(fā)展。會(huì)計(jì)核算時(shí)取得的原始票據(jù)不規(guī)范，缺乏完整性，遺漏了部分關(guān)鍵資料。如：辦公用品發(fā)票沒(méi)有明細(xì)清單和驗(yàn)收入庫(kù)證明；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)沒(méi)有取得對(duì)方的收款收據(jù)；經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件等。另外，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時(shí)缺乏時(shí)效性，業(yè)務(wù)結(jié)束后不及時(shí)報(bào)賬，或者經(jīng)常有月末集中處理的現(xiàn)象，原始資料經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)程序后不能在會(huì)計(jì)當(dāng)期及時(shí)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2．規(guī)章制度執(zhí)行不到位。雖然企業(yè)按照國(guó)家的法律法規(guī)制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作流程、會(huì)計(jì)崗位工作職責(zé)以及內(nèi)部稽核制度，但這些制度往往只是寫(xiě)在紙上流于形式，很難真正實(shí)施到位。會(huì)計(jì)法規(guī)明確要求每個(gè)單位設(shè)置會(huì)計(jì)復(fù)核崗，對(duì)于不合法不真實(shí)的原始憑證不予辦理，不符合會(huì)計(jì)程序、記錄不完整的應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督，但在執(zhí)行過(guò)程中礙于情面，心存僥幸，只要審批程序健全，會(huì)計(jì)人員就給予報(bào)銷(xiāo)，對(duì)不符合制度規(guī)定的業(yè)務(wù)沒(méi)有堅(jiān)決地制止，對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作產(chǎn)生了不良影響。3．人員素質(zhì)有待提高。一部分會(huì)計(jì)人員在理論水平、職業(yè)素質(zhì)方面有待提高，會(huì)計(jì)人員缺乏學(xué)習(xí)主動(dòng)性，對(duì)國(guó)家的新財(cái)稅政策和法規(guī)沒(méi)有及時(shí)地學(xué)習(xí)和掌握并運(yùn)用到實(shí)際工作中，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)的事件發(fā)生。一部分經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，處理業(yè)務(wù)時(shí)只考慮個(gè)人利益或本部門(mén)利益，不認(rèn)真執(zhí)行管理制度，甚至違規(guī)操作，造成了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
1．企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒(méi)有形成合理的權(quán)責(zé)分配和權(quán)力制衡關(guān)系，股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)功能弱化，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒(méi)有相互分離，形成制衡，從而為財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)舞弊的行為提供了機(jī)會(huì)，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2．企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。很多制造業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，對(duì)控制制度沒(méi)有進(jìn)行具體的實(shí)施，缺乏執(zhí)行力，在內(nèi)部控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后再采取以補(bǔ)救為主的事后控制，使會(huì)計(jì)信息存在失真的風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷(xiāo)售等活動(dòng)沒(méi)有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┛刂疲筒荒鼙ＷC財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，也無(wú)法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部核算監(jiān)督制度，但是沒(méi)有得到有效執(zhí)行，例如不相容崗位相互分離制度、資產(chǎn)清查制度、集體決策審批和聯(lián)簽制度，這些基本的內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到落實(shí)，因此很難履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）成本核算的理念和方法落后
1．成本核算的觀念落后。很多制造業(yè)企業(yè)的管理者認(rèn)為只要產(chǎn)品的制造成本低，就會(huì)獲得更多的效益，將成本核算的重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上，產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)的成本核算只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，不重視生產(chǎn)前、生產(chǎn)后的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備自動(dòng)化程度的不斷提高，生產(chǎn)的過(guò)程逐漸縮短，產(chǎn)品制造成本所占的比重逐漸減少。目前制造業(yè)企業(yè)仍然采用以生產(chǎn)消耗為中心的成本核算方式，很難反應(yīng)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，不能從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，難以滿足管理者經(jīng)營(yíng)決策的需要。2．成本核算方法不合理。企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是根據(jù)不同的成本對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。通常按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例、生產(chǎn)工人工資比例、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例、直接材料成本或數(shù)量比例將制造費(fèi)用線性地分配到各產(chǎn)品中去，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費(fèi)用的配比，使生產(chǎn)程序復(fù)雜但產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本偏低，而生產(chǎn)程序簡(jiǎn)單但產(chǎn)量較高的產(chǎn)品成本偏高。傳統(tǒng)的成本法采用單一的財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，忽略了非財(cái)務(wù)變量，沒(méi)有考慮產(chǎn)品個(gè)性化，使得成本核算的數(shù)據(jù)失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各種決策。
（四）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式不能適應(yīng)企業(yè)信息化發(fā)展
1．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式核算口徑固化。一方面是會(huì)計(jì)核算科目固化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式是在手工核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，所有的會(huì)計(jì)科目和級(jí)別都是固定的，不能隨意改變科目名稱(chēng)和科目級(jí)別。另一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)固定。會(huì)計(jì)報(bào)表格式固定，提供的核算指標(biāo)也是固定的，造成財(cái)務(wù)指標(biāo)單一，為了滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表后附注大量的解釋說(shuō)明，補(bǔ)充相關(guān)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)信息的相關(guān)度低。2．傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式核算時(shí)效滯后。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面的信息化管理，會(huì)計(jì)原始憑證和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人上報(bào)后，經(jīng)過(guò)各部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審批，往往是在業(yè)務(wù)發(fā)生一段時(shí)間后才傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)信息錄入、審核、記賬的時(shí)間與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間相比是滯后的，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后進(jìn)行，在實(shí)際工作中年度會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于會(huì)計(jì)期期末的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的滯后將會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策造成極大的損失。
二、解決問(wèn)題的對(duì)策和建議
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
1.規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作程序。依法規(guī)范各種票據(jù)的使用規(guī)定，設(shè)立科學(xué)嚴(yán)格的憑證審核制度，明確會(huì)計(jì)崗位的審核職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)原始憑據(jù)的審批制度，保證原始憑證的合法性、真實(shí)性和完整性。建立健全會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督、相互制約。設(shè)置合理的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作處理程序，建立健全工作規(guī)范、責(zé)任制度和評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制，規(guī)范從原始憑單審核、記賬憑證到會(huì)計(jì)檔案保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作。2.嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，使其持續(xù)發(fā)揮作用，企業(yè)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，制定審計(jì)方案和考核標(biāo)準(zhǔn)，定期檢查考核會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，并實(shí)行事后監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)人員任用情況進(jìn)行監(jiān)督，杜絕無(wú)證上崗現(xiàn)象，對(duì)上崗人員進(jìn)行定期綜合考評(píng)，對(duì)考評(píng)不合格者應(yīng)輪崗或換崗。3.加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作。首先要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們遵紀(jì)守法的意識(shí)，大力支持會(huì)計(jì)工作。定期開(kāi)展會(huì)計(jì)培訓(xùn)教育工作，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和再教育力度，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。另外要重視思想道德品質(zhì)教育，不僅要有專(zhuān)業(yè)的理論知識(shí)，還要有高尚的職業(yè)道德，能夠自覺(jué)遵守企業(yè)規(guī)章制度和法律法規(guī)。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、監(jiān)督和執(zhí)行等方面的職責(zé)權(quán)限，形成職責(zé)分工和制衡機(jī)制。設(shè)置合理的內(nèi)部職能部門(mén)，明確職責(zé)權(quán)限，設(shè)置部門(mén)時(shí)應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離控制，避免職能缺失或權(quán)利過(guò)于集中，各部門(mén)相互監(jiān)督，相互制約，防止重大差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。2．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力使其獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)。審計(jì)成員必須具備良好的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力，審查會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范，審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，建立內(nèi)部控制缺陷糾正和改進(jìn)機(jī)制，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能。3．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，重在貫徹落實(shí)制度。綜合運(yùn)用各種控制措施，針對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績(jī)效考評(píng)控制等控制措施。建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將企業(yè)各部門(mén)和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
（三）加強(qiáng)成本核算管理
1．轉(zhuǎn)變成本管理的觀念。制造業(yè)企業(yè)要樹(shù)立先進(jìn)的現(xiàn)代成本管理理念，把產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品全成本管理，使成本核算貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，把現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)品所消耗的成本全部考慮在內(nèi)。從產(chǎn)品全成本角度來(lái)判斷新產(chǎn)品是否盈利，不僅要看產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，而且更應(yīng)該把研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等一些資源消耗較大的環(huán)節(jié)計(jì)入到產(chǎn)品成本核算的范圍內(nèi)，全面地判斷產(chǎn)品的盈利性。2．選擇科學(xué)的成本核算方法。制造業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境，獲得的產(chǎn)品成本信息與真實(shí)成本相差太遠(yuǎn)，必須改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引入作業(yè)成本核算方法。在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用包含制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用，而不是僅限于制造費(fèi)用，擴(kuò)大了間接費(fèi)用的范圍。分配間接費(fèi)用采用了多元分配基準(zhǔn)，不但強(qiáng)調(diào)人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量等財(cái)務(wù)變量，而且強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸距離、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，提高了產(chǎn)品與實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使產(chǎn)品成本信息更加準(zhǔn)確。3．建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核與分析。把企業(yè)的整體成本目標(biāo)分解成不同層次的子目標(biāo)分配給企業(yè)各部門(mén)，各部門(mén)必須制定嚴(yán)格的成本控制措施，確保完成目標(biāo)成本。根據(jù)實(shí)際成本核算的數(shù)據(jù)資料對(duì)各部門(mén)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析和考核，揭示成本差異，分析差異形成的原因。
（四）采用信息化會(huì)計(jì)核算模式
關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境 制造企業(yè) 成本管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-149-02
近年來(lái)，“中國(guó)是世界制造業(yè)中心”、“中國(guó)是‘世界工廠’”之類(lèi)的言論不絕于耳；“制造業(yè)信息化”、“ERP普及運(yùn)動(dòng)”、“‘世界級(jí)’管理”等新名詞也不斷涌現(xiàn)，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)正面臨著越來(lái)越激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，而加快制造業(yè)信息化進(jìn)程，成為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。事實(shí)上，就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)而言，不管其采取何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢(shì)始終是其獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，如何在新的制造環(huán)境下創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)，如何利用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化管理是筆者在本文中研究的內(nèi)容。
一、傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制的局限性
傳統(tǒng)的成本核算中，無(wú)論是用分批法或分步法，都需要把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用匯集以后，按照統(tǒng)一的分?jǐn)倖挝唬绠?dāng)期的發(fā)生總工時(shí)，或當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的總銷(xiāo)售量，把總費(fèi)用分?jǐn)傁氯ィ跃陀泄r(shí)分配率和費(fèi)用分配率這樣的說(shuō)法。然后按各個(gè)加工中心核算出的分配率，再根據(jù)各種物料占用不同加工中心的資源數(shù)，核算成本計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣難免有不合理或張冠李戴情況的發(fā)生。如企業(yè)一方面有一個(gè)成熟的產(chǎn)品在大量地制造，另一方面有一個(gè)新產(chǎn)品在試生產(chǎn)。試產(chǎn)的產(chǎn)品，由于工藝不成熟，占用了大量的試驗(yàn)測(cè)試、檢測(cè)資源，成熟產(chǎn)品卻很少需要這方面的作業(yè)，但是按傳統(tǒng)的成本核算方法，無(wú)論按發(fā)生的實(shí)際工時(shí)，還是按銷(xiāo)售，大部分是由成熟產(chǎn)品分?jǐn)偭耍囍飘a(chǎn)品只承擔(dān)相當(dāng)少的部分，這樣對(duì)成熟產(chǎn)品的成本考核及新產(chǎn)品的成本核算都帶來(lái)了不真實(shí)性。
二、ERP下的成本核算方法與成本控制模式
ERP系統(tǒng)支持多部門(mén)、多地區(qū)、多業(yè)務(wù)、多產(chǎn)品的企業(yè)之間的成本核算，它是對(duì)整個(gè)交易過(guò)程的成本和費(fèi)用進(jìn)行核算，包括了處于供應(yīng)鏈上的企業(yè)間的交易成本，把影響產(chǎn)品和服務(wù)成本的每一個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)視為成本核算的重點(diǎn)，逐一進(jìn)行作業(yè)成本匯總，實(shí)現(xiàn)成本的最小化。在ERP環(huán)境下，通過(guò)基于信息技術(shù)的管理平臺(tái)，企業(yè)與其經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)盟體之間的互動(dòng)管理得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，以市場(chǎng)和客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為盟主，通過(guò)協(xié)同商務(wù)、現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，達(dá)到對(duì)整個(gè)供需鏈上的信息流、資金流、物流、業(yè)務(wù)流和價(jià)值流的有效規(guī)劃和控制，從而將客戶(hù)、研發(fā)中心、供應(yīng)商、制造商、銷(xiāo)售商、服務(wù)商等合作伙伴連成一個(gè)完整的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，孵化出更強(qiáng)的創(chuàng)新能力，最大限度地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。
ERP系統(tǒng)中的成本核算模式把成本核算對(duì)象進(jìn)行了擴(kuò)充，將成本核算范圍擴(kuò)大，把與生產(chǎn)有關(guān)的采購(gòu)、銷(xiāo)售活動(dòng)、售后服務(wù)等也納入到成本核算中來(lái)。它通過(guò)生產(chǎn)訂單來(lái)進(jìn)行管理，在生產(chǎn)訂單執(zhí)行過(guò)程中實(shí)時(shí)計(jì)算成本，每一份生產(chǎn)訂單的成本對(duì)應(yīng)于半成品或產(chǎn)成品的成本，即按生產(chǎn)訂單分批別采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法來(lái)計(jì)算成本，同時(shí)根據(jù)決策的需要，ERP可以按月、按旬、按日來(lái)提供成本信息。也就是說(shuō)，ERP可提供每一批每一步每一種產(chǎn)品在每時(shí)每刻的成本信息。至于預(yù)算編制和制造費(fèi)用的分?jǐn)偅珽RP系統(tǒng)依據(jù)彈性原則、靈活進(jìn)行管理，即采用多個(gè)成本動(dòng)因確定多個(gè)分?jǐn)傄蜃樱瑥亩沟贸杀竞怂愀呔_性。
三、ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理優(yōu)化的新構(gòu)想
ERP環(huán)境下制造企業(yè)成本管理體系業(yè)務(wù)流程和實(shí)現(xiàn)方案，就是利用ERP強(qiáng)大的集成功能，實(shí)施ERP成本管理模塊，建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，將成本的計(jì)劃、控制、核算、分析和改進(jìn)有機(jī)的結(jié)合，形成一個(gè)科學(xué)高效的成本管理過(guò)程。
（一）成本管理優(yōu)化應(yīng)實(shí)施的ERP成本管理模塊
制造企業(yè)ERP成本管理模塊應(yīng)實(shí)施六個(gè)功能子模塊：成本要素、成本中心會(huì)計(jì)、內(nèi)部訂單、產(chǎn)品成本、獲利能力分析和利潤(rùn)中心。
1.成本要素會(huì)計(jì)的主要職能是建立和維護(hù)成本要素和成本要素組：包括初級(jí)成本要素和次級(jí)成本要素兩大類(lèi)，初級(jí)成本要素源于會(huì)計(jì)科目表，它是成本管理模塊和總賬模塊溝通的一個(gè)橋梁，是兩個(gè)模塊實(shí)現(xiàn)集成的基礎(chǔ)。次級(jí)成本要素在會(huì)計(jì)科目表中沒(méi)有體現(xiàn)，只運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)，為成本管理模塊專(zhuān)用“會(huì)計(jì)科目”，主要用于費(fèi)用的分?jǐn)偂⒆鳂I(yè)類(lèi)型以及間接費(fèi)用等。成本要素會(huì)計(jì)相當(dāng)于成本核算前面的骨骼搭建，只有這些成本要素建立和維護(hù)好以后，才能進(jìn)行后續(xù)的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算以及再以后的成本中心會(huì)計(jì)和利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)成本分析。
2.成本中心會(huì)計(jì)：是企業(yè)內(nèi)的最小職責(zé)單位，是每一筆費(fèi)用的具體接收者。即歸集費(fèi)用的單位，是費(fèi)用計(jì)劃、作業(yè)的實(shí)際價(jià)格計(jì)算、分配分?jǐn)偟幕A(chǔ)。成本中心會(huì)計(jì)核算幫助企業(yè)確定在何處將生成何種成本，并將成本分配給產(chǎn)生該成本的部門(mén)。成本中心是對(duì)費(fèi)用負(fù)責(zé)的組織級(jí)別，類(lèi)似于部門(mén)、工序、工段、機(jī)組，用于實(shí)現(xiàn)責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃、認(rèn)定、控制和分析評(píng)價(jià)。
3.內(nèi)部訂單：用于歸集特殊事件和臨時(shí)項(xiàng)目成本的對(duì)象。內(nèi)部訂單和成本中心類(lèi)似，也是一種成本對(duì)象，但不是一種組織機(jī)構(gòu)，而是一個(gè)費(fèi)用核算和歸集的項(xiàng)目。當(dāng)需要單獨(dú)對(duì)某一項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)算時(shí)，可以采用內(nèi)部訂單。
4.產(chǎn)品成本控制：主要用于標(biāo)準(zhǔn)成本估算、在制品（WIP）的核算、生產(chǎn)訂單的核算、實(shí)際成本的核算、物料分類(lèi)賬和成本分析等。成本控制可以對(duì)生產(chǎn)訂單進(jìn)行監(jiān)控，計(jì)算計(jì)劃成本、目標(biāo)成本和實(shí)際成本，并將實(shí)際成本傳送到其他分析模塊中，進(jìn)行差異的對(duì)比和分析。
5.獲利能力分析：可以滿足及時(shí)的獲利分析及銷(xiāo)售管理的各種需求。可以從業(yè)務(wù)的各個(gè)方面(比如產(chǎn)品、客戶(hù)、定單和它們的任意組合)及任何組織單元(比如銷(xiāo)售組織或業(yè)務(wù)領(lǐng)域)對(duì)它們的盈利情況進(jìn)行分析。
6.利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)：利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)支持面向銷(xiāo)售的銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)方法和基于期間會(huì)計(jì)方法的分析。利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)的主要目的是確定利潤(rùn)中心的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。可按期間會(huì)計(jì)方法和銷(xiāo)售成本會(huì)計(jì)方法反映利潤(rùn)。
（二）標(biāo)準(zhǔn)成本體系的主要內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)方案
ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過(guò)事前制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生，在成本形成過(guò)程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過(guò)成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的。產(chǎn)品成本形成后，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋找降本增效的有效途徑。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是將成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后分析評(píng)價(jià)和核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。制造企業(yè)成本管理優(yōu)化主要手段就是建立ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，具體業(yè)務(wù)內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、產(chǎn)品實(shí)際成本的核算和成本差異的分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定涉及到標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)成本的估算。產(chǎn)品實(shí)際成本的核算包括成本費(fèi)用通過(guò)成本中心歸類(lèi)、成本費(fèi)用的分?jǐn)偡峙浜蛯?shí)際成本的核算。
1.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是物料清單、工藝路線、物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、作業(yè)類(lèi)型計(jì)劃價(jià)格。物料清單是組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單，它決定了哪些物料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序和消耗的物料的多少。工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的每一道工序，以及執(zhí)行這些工序的先后次序，需要指明哪道工序在哪個(gè)工作中心執(zhí)行，工藝路線還包括產(chǎn)品經(jīng)過(guò)每道工序發(fā)生的成本消耗，具體包括人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)和各種消耗等。物料清單和工藝路線要由技術(shù)部門(mén)根據(jù)工藝技術(shù)規(guī)范制定。物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格要以市場(chǎng)價(jià)做參考而制定。作業(yè)類(lèi)型計(jì)劃價(jià)格是在一定期間內(nèi)正常生產(chǎn)條件下完成單位作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
2.實(shí)際成本的核算：實(shí)際成本核算的總的思路是成本費(fèi)用歸集、成本費(fèi)用分配、實(shí)際成本核算。成本費(fèi)用的歸集在月中通過(guò)成本中心完成，需要建立和維護(hù)成本中心類(lèi)型和功能范圍屬性的約束關(guān)系，達(dá)到區(qū)分科目性質(zhì)的目的。成本中心的各項(xiàng)費(fèi)用全部歸集完成之后，要進(jìn)行成本費(fèi)用的分配，也就是成本中心費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即將應(yīng)攤?cè)氘a(chǎn)品成本的成本費(fèi)用全部歸集到生產(chǎn)性成本中心，然后進(jìn)行生產(chǎn)訂單的結(jié)算。ERP系統(tǒng)以生產(chǎn)訂單為載體進(jìn)行生產(chǎn)組織。生產(chǎn)訂單是實(shí)時(shí)反映物流和成本信息、實(shí)現(xiàn)三流合一的載體。月末運(yùn)行物料分類(lèi)賬，將物料采購(gòu)產(chǎn)生的價(jià)格差異、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)訂單差異等進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)算出實(shí)際成本。
3.差異的分析：標(biāo)準(zhǔn)成本體系在制定標(biāo)準(zhǔn)成本消耗量時(shí)，同時(shí)考慮生產(chǎn)實(shí)際、歷史先進(jìn)、行業(yè)整體水平、企業(yè)成本目標(biāo)等，體現(xiàn)了科學(xué)性，用它作為企業(yè)努力的目標(biāo)以及成本衡量的尺度，體現(xiàn)了成本的事前控制。通過(guò)系統(tǒng)提供的實(shí)時(shí)的成本信息，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中可以進(jìn)行實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗的對(duì)比，及時(shí)揭示和分析差異，加強(qiáng)成本的事中控制。月終進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本比較，揭示各項(xiàng)目成本差異，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。
四、成本管理優(yōu)化體系帶來(lái)的企業(yè)變革
產(chǎn)品市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，科學(xué)技術(shù)的日新月異，使得影響成本的因素越來(lái)越復(fù)雜，物料因素、技術(shù)因素、信息因素、人力因素等犬牙交錯(cuò)、難分難辨，而企業(yè)需要建立迅速反應(yīng)機(jī)制，就需要能夠及時(shí)提供決策所需要的成本信息。為此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的成本要素系統(tǒng)，才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)，保證成本管理優(yōu)化體系的建立與順利實(shí)施。
建立了現(xiàn)代化的成本要素系統(tǒng)，接下來(lái)企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行工作流程整合，以減少不必要的分工，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化。我國(guó)原有的工作流程中既有適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應(yīng)的部分，企業(yè)必須對(duì)此進(jìn)行認(rèn)真的研究并加以改進(jìn)，分析自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定企業(yè)的核心任務(wù)，撤銷(xiāo)與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層級(jí)。企業(yè)還應(yīng)以此為基礎(chǔ)科學(xué)地設(shè)計(jì)和建設(shè)企業(yè)的信息渠道，使其在到達(dá)必要環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不必要的停滯，保證信息的通暢和有效。ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)資金流、物流、信息流的統(tǒng)一運(yùn)作。建立ERP系統(tǒng)以后，企業(yè)有了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)可以共享；信息傳遞和處理的速度加快了，傳統(tǒng)需要幾步或經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)完成的工作，可能一次就能同時(shí)完成。軟件模塊雖然按功能劃分，但是每個(gè)模塊中的具體應(yīng)用程序，并不限定只能由某個(gè)部門(mén)使用。換句話說(shuō)，系統(tǒng)是面向工作程序，而不是面向職能部門(mén)的。工作流可以因企業(yè)而異，而且又可以因時(shí)而異，完全根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)的需要自行定義。因此，在應(yīng)用信息技術(shù)的情況下，企業(yè)完全有必要在業(yè)務(wù)流程方面作必要的調(diào)整和改進(jìn)，以適應(yīng)成本管理優(yōu)化體系的需要；另一方面，成本管理優(yōu)化體系的建立也有利于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改造，進(jìn)而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì);教學(xué)手段;創(chuàng)新
一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)課程的演進(jìn)
在20世紀(jì)80年代初，成本會(huì)計(jì)課程是從原《工業(yè)會(huì)計(jì)》課程中的工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算部分分離出來(lái)的，當(dāng)時(shí)采用的是完全成本法，其教學(xué)內(nèi)容沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在核算范圍上僅僅局限于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)算，而且采用的是完全成本法;在會(huì)計(jì)報(bào)表體系上將成本報(bào)表作為對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表之一。然而，多年來(lái)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容始終不變。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和新型科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境。自動(dòng)化的制造程序、電腦控制的材料處置系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、制造行業(yè)，有的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無(wú)人化管理。企業(yè)一旦實(shí)行自動(dòng)化之后，生產(chǎn)力就會(huì)大幅度提升， 人工成本不斷減少，節(jié)省了時(shí)間提高了工作效率。同時(shí)，也解決了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。這樣，以傳統(tǒng)制造環(huán)境為背景、以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為核心的成本會(huì)計(jì)教學(xué)，與社會(huì)現(xiàn)實(shí)需求很不相適應(yīng)。為此，成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改革勢(shì)在必行。
二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)面臨的問(wèn)題
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主干課程，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。成本會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的核心課程之一，但是成本會(huì)計(jì)的理論和方法及應(yīng)用范疇，不同于其他會(huì)計(jì)學(xué)課程。成本會(huì)計(jì)是一門(mén)集知識(shí)、技能、技巧為一體的專(zhuān)業(yè)課，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，雖有會(huì)計(jì)學(xué)的功底，但要想很好地掌握成本會(huì)計(jì)這門(mén)課，還是很不容易的，特別是成本的計(jì)算方法，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握更不太容易。但是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程也存在一些問(wèn)題。
(一)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系滯后于客觀制造環(huán)境
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的完善，在企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技已是大勢(shì)所趨，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，普遍應(yīng)用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實(shí)。而現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容并沒(méi)有將這種變革納入其中，只是停留在讓學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)，采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法如品種法、分批法、分步法等，對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系，一是介紹成本會(huì)計(jì)的基本理論，主要包括成本會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、產(chǎn)生、發(fā)展和成本會(huì)計(jì)工作組織，但缺少成本會(huì)計(jì)的目標(biāo);二是成本核算，包括產(chǎn)品成本核算一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表編制方法。但缺少對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)境的介紹，學(xué)生無(wú)法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實(shí)際需要選擇不同的成本計(jì)算方法。學(xué)生學(xué)完成本核算部分，仍不能針對(duì)不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)、類(lèi)型和管理要求組織進(jìn)行成本核算并編制成本報(bào)表。產(chǎn)品成本只是算出來(lái)而已，至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的目標(biāo)。
(二)成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段限制教學(xué)容量
成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映成本核算流程的，這種數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈又主要是通過(guò)成本核算的有關(guān)表格反映的。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在自然媒體階段，教師受傳統(tǒng)教學(xué)模式的課時(shí)和媒體等的限制，使得教學(xué)效果欠佳。可見(jiàn)，傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段限制了教學(xué)容量，很難體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)樹(shù)狀的非線性的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。
(三)成本會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
目前對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法， 欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)， 學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以制造業(yè)成本核算為例講授，學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的制造業(yè)術(shù)語(yǔ)難以理解，影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。如對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問(wèn)題的理解掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來(lái)，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生得到的是成本核算過(guò)程各環(huán)節(jié)的知識(shí)片斷，對(duì)各種成本計(jì)算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)仍局限于成本核算，主要包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)中。教學(xué)過(guò)程沒(méi)有包括對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學(xué)生對(duì)以制造業(yè)為背景組織教學(xué)的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法的理解和掌握;另一方面成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法、成本報(bào)表編制和成本管理于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次，不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。
三、成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革的路徑選擇
(一)構(gòu)建合理的教學(xué)內(nèi)容和課程體系
由于成本會(huì)計(jì)是在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步掌握的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課程。它融入了多學(xué)科的知識(shí)，因此在設(shè)計(jì)培養(yǎng)方案時(shí)，應(yīng)該從整體發(fā)展與綜合性出發(fā)，合理構(gòu)建成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容與課程體系，使學(xué)生意識(shí)到基礎(chǔ)課程的重要性，掌握基礎(chǔ)課程的基本理論、方法，為成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，要注重其它學(xué)科知識(shí)在本學(xué)科領(lǐng)域中的應(yīng)用，搞好整體優(yōu)化。在課程內(nèi)容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結(jié)合現(xiàn)代成本管理的需要，增加成本預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和考核的內(nèi)容，在保留成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)體系中的理論與方法的同時(shí)，簡(jiǎn)化過(guò)多涉及其他管理領(lǐng)域的內(nèi)容，擴(kuò)充成本控制戰(zhàn)略等成本管理領(lǐng)域的新概念和理論與方法，使成本會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容更具科學(xué)性、實(shí)用性和前瞻性。
(二)構(gòu)建成本會(huì)計(jì)多媒體網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)
針對(duì)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授曾提出“會(huì)計(jì)多媒體輔助教學(xué)將成為一種21世紀(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)手段新模式”。多媒體教學(xué):通過(guò)教學(xué)課件的使用，引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，更直觀地演示教學(xué)內(nèi)容，加深對(duì)理論教學(xué)的理解。多媒體技術(shù)在會(huì)計(jì)教學(xué)上的應(yīng)用是會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)代化的需要和發(fā)展趨勢(shì)。成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)構(gòu)建多媒體輔助教學(xué)系統(tǒng)，在成本計(jì)算方法方面，強(qiáng)化成本計(jì)算全過(guò)程的整合，采用菜單式的程序教學(xué)。多媒體計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)作為現(xiàn)代教育技術(shù)發(fā)展的集中體現(xiàn)和重要組成部分，以圖、文、聲、像并茂，直觀、具體、生動(dòng)及信息量大和使用快捷、方便為特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)多媒體網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)，在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問(wèn)題的前提下，更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法，從要素、費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程進(jìn)行講解。而且，每種成本計(jì)算方法的講授都應(yīng)采用菜單程序式教學(xué)，將成本核算的程序，固定到案例講解的菜單上。菜單的各個(gè)選項(xiàng)是有先后順序的，只有在前一個(gè)程序過(guò)程完成后才能進(jìn)行以后各程序的操作。這樣學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法就有了一個(gè)完整、系統(tǒng)的理解和掌握，而且在網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)還可以使教師和學(xué)生，學(xué)生和學(xué)生之間互動(dòng)，進(jìn)行交流，布置、提交和批改作業(yè)等，完成整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)。
(三)構(gòu)建完善成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方式
實(shí)踐性教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力的一個(gè)重要手段。通過(guò)實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生可以親身體會(huì)成本會(huì)計(jì)在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。成本會(huì)計(jì)教學(xué)主要以制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程為例進(jìn)行講解，而學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有感性認(rèn)識(shí)，因此應(yīng)該讓學(xué)生對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)課程的開(kāi)設(shè)，了解各種憑證的來(lái)源、去向，解決學(xué)生感性不足、認(rèn)識(shí)不夠的問(wèn)題，提高學(xué)生動(dòng)手能力。并通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作可培養(yǎng)學(xué)生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程特點(diǎn)具體了解企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算、編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本管理等內(nèi)容的綜合實(shí)踐教學(xué)，這樣既可以加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)整體知識(shí)的理解和掌握，又可以對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更好地應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)
[1] 尹瑜. 試論成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革. 安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(1).
[關(guān)鍵詞] 物流成本 控制 措施
一、制造企業(yè)物流成本的含義
按照我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)“物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地講，所謂物流成本是指在企業(yè)物流活動(dòng)中，物品在空間位移(包括靜止)過(guò)程中和時(shí)間上所耗費(fèi)的各種資源的活勞.動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和，即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的需求預(yù)測(cè)、選址、采購(gòu)、配送、包裝、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工、訂單處理、客戶(hù)服務(wù)、返還品處理、廢棄物處理以及其他輔助活動(dòng)等環(huán)節(jié)中所指出的人力、財(cái)力和物力的總和。具體表現(xiàn)為企業(yè)向外部企業(yè)支付的物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部消耗掉的物流費(fèi)用、企業(yè)材料物流費(fèi)用、銷(xiāo)售物流費(fèi)用等。而物流成本管理提辦寸物流相關(guān)費(fèi)用的計(jì)劃、協(xié)調(diào)與控制。
對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)物流是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，物品從原材料供應(yīng)，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售，以及伴隨生產(chǎn)消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的廢棄物的回收及再利用的完整循環(huán)活動(dòng)，包括物料在倉(cāng)庫(kù)與車(chē)間之間每個(gè)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)、移動(dòng)和儲(chǔ)存(含停滯、等待)及有關(guān)的咨詢(xún)管理活動(dòng)，它由采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流等組成，是一個(gè)集商流、信息流、資金流、實(shí)物流、人才流為一體的供應(yīng)鏈。
制造業(yè)物流的實(shí)質(zhì)解決的仍是物料采購(gòu)、庫(kù)存、供給、生產(chǎn)計(jì)劃安排、配送、實(shí)施布置、流程優(yōu)化等一系列的運(yùn)作問(wèn)題。制造業(yè)企業(yè)物流研究的目標(biāo)，就是使一定數(shù)量不同特征的物料，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的條件下，按照生產(chǎn)工藝過(guò)程的要求，經(jīng)過(guò)不受交叉干擾的最短路線，達(dá)到物料高效經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的目的。制造業(yè)物流是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為核心的物流活動(dòng)，是具體的、微觀物流活動(dòng)的典型領(lǐng)域。在制造業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，物流是滲透到各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中的，如同資金流和信息流一樣貫穿于制造業(yè)企業(yè)流程的全過(guò)程。制造業(yè)系統(tǒng)活動(dòng)的基本結(jié)構(gòu)是投入――轉(zhuǎn)換――產(chǎn)出，即是原材料、燃料、人力、資本等的投入，經(jīng)過(guò)制造或加工使之轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品或服務(wù)，物流活動(dòng)便是伴隨著企業(yè)的投入――轉(zhuǎn)換――產(chǎn)出而發(fā)生的。相對(duì)于投入的是企業(yè)外供應(yīng)或企業(yè)外輸入物流，相對(duì)于轉(zhuǎn)換的是企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)物流或企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)換物流，相對(duì)于產(chǎn)出的是企業(yè)外銷(xiāo)售物流或企業(yè)外服務(wù)物流。所以制造業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、回收等方面的費(fèi)用。其具體構(gòu)成：(1)供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費(fèi)；(2)生產(chǎn)材料的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、合理?yè)p耗成本等；(3)產(chǎn)品的推銷(xiāo)費(fèi)，如廣告宣傳費(fèi)；(4)倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)，如倉(cāng)庫(kù)維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等；(5)有關(guān)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)等；(6)物流信息費(fèi)；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費(fèi)等。
二、.我國(guó)制造業(yè)目前物流成本的現(xiàn)狀
1.物流成本核算存在的問(wèn)題
(1)成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
由于物流成本的核算范圍由各企業(yè)依據(jù)自身的需要進(jìn)行認(rèn)定，目前國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，使得各企業(yè)物流成本包含的范圍不同。
(2)成本核算范圍不全面
在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)核算表中，物流費(fèi)用核算的只是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)或在倉(cāng) 儲(chǔ)過(guò)程中所支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流操作相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)損耗等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算，從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
(3)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立物流成本科目
目前，我們對(duì)物流成本的構(gòu)成認(rèn)識(shí)比較模糊，傳統(tǒng)的成本核算方法以標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)，沒(méi)有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的科目來(lái)進(jìn)行核算，各企業(yè)基本上以會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)方法，將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中，使得企業(yè)的產(chǎn)品成本中對(duì)物流成本的反映不夠全面。這樣的核算方法將大量物流成本被隱藏在各種費(fèi)用的名目下，使得人們對(duì)物流成本的整體構(gòu)成缺乏認(rèn)識(shí)。
2.物流成本費(fèi)用總體比例過(guò)高
從原材料到產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，制造企業(yè)中物流的工作量常常是產(chǎn)品重量的幾十倍，甚至數(shù)百倍，而由此造成的各行業(yè)的物流成本也在生產(chǎn)費(fèi)用中占有相當(dāng)高的比例：機(jī)械制造業(yè)的物流成本費(fèi)用占全部生產(chǎn)費(fèi)用的15%～30%。冶金行業(yè)的物流成本費(fèi)用占全部生產(chǎn)費(fèi)用的35%～45%，鮮活產(chǎn)品的物流成本高達(dá)70%，據(jù)統(tǒng)計(jì)海運(yùn)周期的50%為靠港裝卸，裝卸費(fèi)用占總運(yùn)費(fèi)的30%～60%，鐵路運(yùn)輸?shù)难b卸費(fèi)用占總運(yùn)費(fèi)的25%。由此我們可以看出，物流存在巨大的潛在效益。
3.庫(kù)存比例過(guò)高，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度慢
當(dāng)前，我國(guó)制造業(yè)物流速度緩慢最重要的表現(xiàn)就是庫(kù)存比例過(guò)高。國(guó)際公認(rèn)的庫(kù)存商品與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例在發(fā)達(dá)國(guó)家一般不超過(guò)1%，在發(fā)展中國(guó)家約為5%，而我國(guó)目前的制造業(yè)庫(kù)存大約在3萬(wàn)億元左右，約占10萬(wàn)億國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%，這是商業(yè)物流不暢的重要表現(xiàn)。據(jù)有關(guān)資料顯示，目前我國(guó)制造企業(yè)成品庫(kù)存約15天，原材料庫(kù)存約30天，商業(yè)銷(xiāo)售庫(kù)存約35天，而國(guó)外一些企業(yè)的產(chǎn)品庫(kù)存的時(shí)間不超過(guò)10天。
以制造企業(yè)為主體的流動(dòng)資本庫(kù)存量大、周轉(zhuǎn)速度慢，物流系統(tǒng)效率低，導(dǎo)致巨額資本占用，這是我國(guó)物流成本過(guò)高的重要原因。
4.運(yùn)輸投資落后，導(dǎo)致物流效率降低，運(yùn)輸成本過(guò)高
當(dāng)前制造企業(yè)物流成本上升主要在于運(yùn)輸趨緊，運(yùn)價(jià)上調(diào)，造成運(yùn)輸成本提高，由于運(yùn)力不足造成有效供給不足，運(yùn)輸存在嚴(yán)重缺口，而制造業(yè)物流管理相對(duì)落后，造成運(yùn)力阻滯，庫(kù)存流轉(zhuǎn)不暢，同時(shí)，物流技術(shù)相對(duì)落后，物流速度低、流量小。此外，我國(guó)物流投資規(guī)模相對(duì)較小，滯后于物流需求的增長(zhǎng)，這既是當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的交通瓶頸、物流不暢的重要原因，也是我國(guó)制造業(yè)物流效率相對(duì)較低、物流成本依然偏大的重要原因。
5.物流信息化程度滯后
現(xiàn)代信息技術(shù)是現(xiàn)代物流的支柱之一，缺少了物流信息系統(tǒng)的支持，物流成本控制的效果便要大打折扣。物流信息技術(shù)在企業(yè)中應(yīng)用的落后，已成為我國(guó)企業(yè)物流成本過(guò)高的一個(gè)重要因素。目前，我國(guó)企業(yè)物流技術(shù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)物流技術(shù)水平，許多企業(yè)由于資金不足，在物流信息設(shè)施上投入不足，設(shè)施老化、物流作業(yè)手段落后等問(wèn)題，導(dǎo)致物流作業(yè)效率低下，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本居高不下，許多企業(yè)的信息化建設(shè)滯后，企業(yè)電子化水平低，導(dǎo)致信息加工和處理手段落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)和顧客的要求。
三、制造企業(yè)物流成本控制的對(duì)策
根據(jù)我國(guó)制造企業(yè)物流成本的現(xiàn)狀，對(duì)制造企業(yè)物流成本的控制有以下設(shè)想:
1.樹(shù)立物流新理念
現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)必須樹(shù)立物流新理念，充分認(rèn)識(shí)到物流對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略地位,意識(shí)到物流服務(wù)的重要性。首先，企業(yè)要加強(qiáng)物流的地位,將其真正擺到企業(yè)第三利潤(rùn)源的位置上加以對(duì)待,企業(yè)要改變以前以規(guī)模效益為獲得經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑的思想,這不僅要體現(xiàn)在生產(chǎn)上，而且要體現(xiàn)在物流上即及時(shí)物流上。其次,要充分樹(shù)立服務(wù)的觀念,樹(shù)立客戶(hù)需求至上的理念，處理好企業(yè)物流與用戶(hù)的關(guān)系，加強(qiáng)兩者的溝通和協(xié)調(diào)，并可通過(guò)利潤(rùn)分享、市場(chǎng)開(kāi)拓和信息傳遞等手段，使兩者成為戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系,合理布局企業(yè)物流的地理位置，為用戶(hù)提供方便優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
2.建立相關(guān)的物流成本核算系統(tǒng)
在企業(yè)的成本核算系統(tǒng)中建立專(zhuān)門(mén)“物流成本”的核算科目，從現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)中分離出關(guān)于物流成本的內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行核算:
制造企業(yè)物流系統(tǒng)的成本涉及的主要內(nèi)容包括：直接人工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)(包括包裝費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi))、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(倉(cāng)庫(kù)折舊等)、利息費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)等。由于這些支出散落在多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，在不打破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下，設(shè)置“物流成本”二級(jí)科目，利用部門(mén)核算的原理進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)。在二級(jí)科目下設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷(xiāo)售物流成本”、“廢棄物流成本”三級(jí)科目進(jìn)行歸集。
3.建立物流信息系統(tǒng)
建立物流信息系統(tǒng)，企業(yè)可以在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)從接受訂貨到發(fā)貨的各種物流職能進(jìn)行控制，使之實(shí)現(xiàn)高效率，并且能夠增加物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)的靈敏度，可以減少庫(kù)存，節(jié)約成本。企業(yè)的物流信息系統(tǒng)必須有明確的功能定位和具體的流程說(shuō)明，企業(yè)物流對(duì)信息系統(tǒng)的選用或開(kāi)發(fā)，必須堅(jiān)持以實(shí)用為原則。實(shí)際上，企業(yè)建立物流信息系統(tǒng)主要是建立包含其中的物流理念和適合企業(yè)本身實(shí)際的物流作業(yè)流程。
4.改造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)
要從根本上解決企業(yè)內(nèi)部物流職能分散，物流活動(dòng)難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題，必須從改造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)入手，建立現(xiàn)代的企業(yè)物流組織結(jié)構(gòu)，即一體化的組織結(jié)構(gòu)。其一體化主要表現(xiàn)在：物流的每一個(gè)領(lǐng)域被組合構(gòu)建成一個(gè)獨(dú)立的直線運(yùn)作單元。由于運(yùn)作的責(zé)任領(lǐng)域得到很好的界定，作為一個(gè)運(yùn)作單位，對(duì)制造的支持和對(duì)采購(gòu)及物資配送的支持是同等對(duì)待的。每個(gè)單元都有足夠的靈活性來(lái)適應(yīng)其各自的運(yùn)作領(lǐng)域所要求的關(guān)鍵服務(wù)，制造支持被定位為運(yùn)作服務(wù)，確定了其共同的服務(wù)方向，可在物資配送、采購(gòu)、包裝之間直接溝通，物流信息系統(tǒng)將成為獨(dú)立于物流對(duì)于企業(yè)本身和物流本身至關(guān)重要的部分，凸顯出信息對(duì)于物資流動(dòng)、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的重要性，督導(dǎo)和信息一樣位于組織的最高層次上，督導(dǎo)關(guān)注的是物流系統(tǒng)的運(yùn)作質(zhì)量和物流服務(wù)的質(zhì)量。一體化物流組織的績(jī)效由于傳統(tǒng)組織內(nèi)的物流功能被歸組為單一的命令和控制結(jié)構(gòu)而獲得了前所未有的提高。
5.企業(yè)建筑布局合理化
生產(chǎn)園區(qū)布局不合理已經(jīng)成為制造企業(yè)物流規(guī)劃與改造的一個(gè)重要的難點(diǎn)。由于廠區(qū)布置的不合理導(dǎo)致廠內(nèi)物流運(yùn)作不暢，裝卸搬運(yùn)次數(shù)增多、搬運(yùn)距離過(guò)長(zhǎng)等，直接提高了物流管理的運(yùn)作成本，并且給今后廠內(nèi)物流的合理化改造帶來(lái)很大麻煩。如某大型方便面廠，在廠區(qū)設(shè)計(jì)時(shí)面粉車(chē)間和面餅成型車(chē)間相距500米，把面粉運(yùn)輸?shù)缴a(chǎn)工位上，每個(gè)來(lái)回平均距離為1000米，使該廠年運(yùn)輸量以及裝卸搬運(yùn)次數(shù)憑空增加很多，極不合理。
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［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算
作業(yè)成本法被引入我國(guó)，它有著制造成本計(jì)算法無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對(duì)作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過(guò)比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國(guó)的可適用性，具體表現(xiàn)在：
一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算
1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算
（1）作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
（2）作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)本法的原理，簡(jiǎn)單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來(lái)。
（3）作業(yè)成本法的成本核算
作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：
①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。
②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。
③計(jì)量作業(yè)成本。
④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。
⑤匯集成本庫(kù)。
⑥計(jì)算成本(庫(kù))分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。
（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用
會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類(lèi)科目，按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門(mén)；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡(jiǎn)化成本核算。
二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別
1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系
（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。
（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。
（3）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。
2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別
（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較
①間接費(fèi)用界限的差異。
在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。
在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。
②信息準(zhǔn)確性的差異。
制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門(mén)歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。
作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。
③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。
制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開(kāi)始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類(lèi)推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。
作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡(jiǎn)稱(chēng)JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來(lái)的費(fèi)用。
④分配基準(zhǔn)特性的差異。
制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。
作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。
（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較
制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真。科技的進(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對(duì)成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對(duì)于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢(shì)必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。
第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無(wú)法計(jì)算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。
三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國(guó)的可適用性
1.制造成本法在中國(guó)的可適用性
一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長(zhǎng)期以來(lái), 我國(guó)的生產(chǎn)制造技術(shù)和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，因此今天看來(lái)仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：
（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門(mén)以及相關(guān)管理部門(mén)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制以及對(duì)各相關(guān)部門(mén)業(yè)績(jī)的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問(wèn)題。
2.作業(yè)成本法在中國(guó)的可適用性
從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺(jué)得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國(guó)不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國(guó)企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門(mén)可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來(lái)越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門(mén)是可以率先推行、逐步推廣的。
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一、機(jī)械制造業(yè)在國(guó)民 經(jīng)濟(jì) 中的地位
美國(guó)68％的財(cái)富來(lái)源于制造業(yè)，日本約49％的國(guó)民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值由制造業(yè)提供。在整個(gè)制造業(yè)中，機(jī)械制造業(yè)占有特別重要的地位。因?yàn)闄C(jī)械制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的裝備部，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)水平和經(jīng)濟(jì)效益在很大程度上取決于機(jī)械制造業(yè)所提供裝備的技術(shù)性能、質(zhì)量和可靠性。縱觀世界各國(guó)，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，無(wú)不具有強(qiáng)大的機(jī)械制造業(yè)。
二、我國(guó)機(jī)械制造業(yè)信息化現(xiàn)狀分析
國(guó)內(nèi)機(jī)械 工業(yè) 信息化狀況還比較落后， 發(fā)展 狀況也不是相當(dāng)令人滿意。2002年，
四、我國(guó)機(jī)械制造業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇
經(jīng)過(guò)近60年的 發(fā)展 ，我國(guó)機(jī)械制造業(yè)有了很大的發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)充分利用國(guó)內(nèi)外的資金和技術(shù)，做大規(guī)模的技術(shù)改造，使制造技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量和 經(jīng)濟(jì) 效益有了很大提高，為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了重要作用。
面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)機(jī)械制造業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在技術(shù)、資金，資源、管理體制等方面存在許多問(wèn)題，急需改進(jìn)和完善。由于物料品種規(guī)格多，多數(shù) 企業(yè) 屬于多品種小批量生產(chǎn)，生產(chǎn)斷斷續(xù)續(xù)，給企業(yè)管理帶來(lái)很大難度。生產(chǎn)控制模式復(fù)雜多樣，客戶(hù)需求也多變。市場(chǎng)需求品種規(guī)格繁多，生產(chǎn)、采購(gòu)復(fù)雜。需要一個(gè)完整的供應(yīng)鏈管理，才能快速響應(yīng)客戶(hù)需求，滿足市場(chǎng)需求。由于機(jī)械產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工藝路線長(zhǎng)，成本核算需要采集大量信息。因此成本核算也難做到準(zhǔn)確。
但另一方面，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，為我國(guó)機(jī)械制造業(yè)的振興和發(fā)展提供了良好條件。當(dāng)今世界，制造業(yè)三分天下的格局已經(jīng)形成，有學(xué)者預(yù)言：21世紀(jì)，
