時間：2022-05-27 16:08:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機審計管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審計管理審計機關可以利用計算機協助審計行政管理和內部控制。
可以利用計算機編制年度審計計劃，統計分析審計計劃的執行情況，安排審計任務和資金分配。在進行時間預算時可以利用計算機統籌安排日程。還可以利用計算機對審計檔案進行有效的管理。利用計算機字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為標準、規范。審計人員可以利用計算機編制審計計劃、審計工作底稿，進行審計分析，查詢有關法規條例，可以是高效率，提高準確率。
（一）審計文書處理。這是計算機在審計領域初級的，也是最基本的運用，其他方面的運用都是建立在這個基礎上的。一個審計審計項目實施階段結束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應用計算機先進的文字處理技術，審計報告草稿一經形成后，每次修改調整均可在計算機中進行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數字差錯。
（二）審計統計業務。大量繁雜的審計統計報表的編制、匯總和分析由計算機來完成，這是目前審計系統運用最多、最廣泛的一個方面，運用得也比較早。現在縣以上審計機關都已基本普及，大大提高了審計統計報表的準確性和時效性。
（三）審計法規查詢。審計的法律法規、財經制度和通則、準則的查詢、引用是審計工作中非常煩心的一件事。建立審計法規庫，通過計算機查詢，使審計人員既省了心，又避免了法律法規引用的錯誤，做到快捷準確。現在的問題是權威的審計法規庫尚未建立起來，購買中國法律大全一類的光盤，一方面價格過高，另一方面就審計而言適用性不強。
（四）審計檔案管理，隨著時間的推移，審計文書、審計檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對被審計單位的審計，都必須調閱上一次審計的資料。利用計算機進行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領域的系統工程，前提是要實現審計公文計算機處理，實現計算機輔助審計。沒有這兩個提前，那么只能是低層次上的計算機文件檢索。
（五）審計數據庫業務。建立審計數據庫可以使審計機關更有效的利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數據庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度，獨立審計準則和有關審計規范，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大地提高審計效率。
（六）審計資料管理。審計資料主要是指審計機關所轄審計對象的基本情況、經濟活動情況和年度財務會計報表等。通過對這些資料的科學分析，可以及時掌握本地區經濟運行、經濟秩序和財經法規執行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計項目單位，從而做到審計抓重點單位，抓影響經濟運行的重點問題。
（七）審計行政管理，指審計特點不明顯的計算機運用方面主要是計算機公文處理、人事管理、會計電算化、電子郵件、審計網站等。在這些方面，只要有計算機的審計機關，都多少做了些運用，只是運用的程度不同。
二、輔助審計
（一）計算機輔助審計的含義
計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。由于審計的特殊性，即審計對象的非結構性特征，決定了計算機審計不可能像電算化會計一樣整個核算過程基本上由軟件控制計算機按部就班完成。審計人員的主觀判斷、工作經驗等是完成審計任務的主要因素，計算機技術只能是輔的工具。
計算機輔助審計包含兩個層次的內容。
第一個層次是指在審計業務中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數據庫、字處理常規軟件中的一些功能，或審計人員自編的一些小程序，幫助審計人員計算、復算、復核、分析審計數據，主要目的是節約審計時間、提高效率、增加準確性、減輕勞動量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復算固定資產折舊提取的正確性，復核材料成本差異科目；在項目審計中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中，在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡單的小程序對往來款項進行賬齡分析。另外，借助工程預決算軟件對投資項目進行竣工決算審計也屬這類。
第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計。這個層次也有兩種類型：
一是主要用于審計情況匯總。在開展行業審計時，根據審計工作方案，編制專門的審計匯總軟件，自下而上，從審計底稿開始，對審計情況進行逐級匯總。好處在于能全面、準確匯總反映審計情況，防止錯漏和人為調整上報情況，便于統一定性、統一處理。如審計署統一組織的工商銀行系統審計、國稅系統審計就采用了這種方式。
二是主要用于協助審計人員對專門項目，用專門的審計方法進行比較全面、系統的審計。這是輔助審計的主流。近幾年，審計署和地方各級審計機關編制了大量的這方面的審計軟件，有不少軟件還通過了審計署的評審，在各級審計機關不同程度的投入了使用。如：預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、稅務審計軟件、海關審計軟件、行政事業審計軟件等，但是，老實說真正成熟、適用的審計輔助軟件還不多。
（二）計算機輔助審計的優勢
相對于手工操作，計算機輔助審計具有以下優勢：
1、計算機輔助審計有助于提高審計工作的效率，提高審計的正確性與準確性，降低審計成本，也使審計人員從冗長乏味的計算、復核、核對、比較工作中解放出來。
2、計算機輔助審計可幫助審計人員擴展審計的范圍。通過計算機輔助審計可以直接對企業全部的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中，可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。
3、計算機輔助審計具有相當大的機動靈活性。運用該技術審計人員使用微機就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析。
（三）計算機輔助審計的應用范圍無論哪個行業的計算機輔助審計都應該而且也能夠做到對下列幾個方面的內容進行審計：
1、評審被審計單位會計電算化軟件的內控功能。審計人員在對電算計化會計資料進行審計時，首先要評審會計軟件的內控功能及其執行情況。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評審，便于確定審計重點，縮短審計時間，節約審計成本。
2、驗證會計資料總體的完整性。常規手工審計中極少對企業會計資料總體進行驗證，因為手工完成一個規模較大的被審計單位的會計資料的總體驗證幾乎是不可能的，至多只能對某些會計科目進行賬賬、賬表核對。而審計經驗告訴我們，對會計資料進行總體驗證是重要的。
3、協助審計人員進行抽樣審計。在評審內部控制制度的基礎上進行抽樣審計是審計理論和實踐都證明了的以制度為基礎的科學的審計方法。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手。
4、異常數的排查和高價值樣本的抽取。大量的會計處理是被審計單位日常性的會計事務，不可能也沒必要每筆業務都詳細審計到，審計人員最關心的是
一些異常數，如，應收款項的貸方發生額，現金、銀行存款的紅書等不合常規的會計事項；另外，對單筆金額超過審計人員預先設定的一定數額的樣本，即高價值樣本，審計人員也是最關心的。運用計算機輔助審計技術就能對會計數據庫進行分析，排查出異常數和高價值樣本，提供審計人員進一步分析查證。
三、網絡審計
網絡審計這種提法，以及把網絡審計單獨劃分為一類雖然不是很準確，容易產生網絡審計可以不依靠審計人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規的輔助審計區別開來論述，本文姑且這樣稱之。網絡審計是計算機運用在審計領域的高級階段，與常規的輔助審計有很大的不同。
網絡審計也可劃分為兩種形式：一種是基于國家信息化工程、國民經濟運行系統基礎之上的。即經過一定的程序，把特定的網絡審計軟件聯入國家信息化工程的國民經濟核算系統，從而對國民經濟運行情況，主要是對按照憲法和審計法規定屬于審計范圍的部分，如財政、稅務、海關、金融、保險、證券、國家投資、社會保障資金等的運行情況進行同步的審計監督和監控。
我認為，這是國家審計信息化建設工程，即金審工程建設應該達到的基本目標。根據國家信息化建設規劃，國民經濟運行的各個組成部門將逐步納入國家信息化系統，金審工程作為國家信息化建設的首批重點工程，與金財工程、金稅工程、金關工程、金卡工程等統一規劃、同步建設，為實施對國民經濟的運行情況和對重點部門、重點行業、重點單位、重點資金的網絡同步審計監督、監控奠定了基礎，創造了條件。
網絡同步審計監督、監控軟件應具備以下功能：一是分析功能，對國民經濟運行情況按照審計分析方法及時進行分析，向審計人員輸出分析結果。二是提示功能，對不合常規、不符合財政財務會計法規的異常數及時提示，以便審計人員進一步查證；對超過審計人員預先設置的一定數額的資金運行情況進行排查統計，提示審計人員引起注意。三是止付功能，對審計人員預先設置的各種類型的嚴重違反財經法律法規，可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項，立即啟動止付功能，使資金暫時不能在有關環節運動，并立即報警審計人員克期處理。
另一種是基于網絡財務為代表的財務管理信息系統、電子商務基礎之上的。
電子商務無疑將成為網絡經濟時代的商務主流方式和企業生存方式。電子商務是網絡經濟的基礎，。其特點是不再依靠紙面文件以及單據的傳送，而是借助于計算機和信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技術來全面實現電子化的交易和結算過程。傳統審計對象的本質是財務收支及其有關的經營管理活動，而在電子商務中，企業的財務收支及其有關的經營管理活動的特點發生了巨大的變化，各種業務隱性化和數字化，使舞弊行為更易發生；此外現代審計賴以存在的內部控制制度也出現了新特點，傳統手段無法對新環境下的內部控制進行評審，也就無法得出正確的審計結論。
因此，在電子商務條件下審計財務收支及其有關的經營管理活動就必須采用相應的網絡審計方法。
關鍵詞：企業；內部審計；計算機；輔助審計；應用
作為審計管理中的重要環節，提高審計質量對提高審計結論質量具有極大的影響。在傳統的手工記賬中，企業財務審計只能通過對紙質資料進行審計，成千上萬的紙質憑證、報表、賬簿等過大地加大了財務審計工作人員的工作量，并嚴重影響著工作的進度和質量。隨著現代計算機科學技術的發展，企業內部審計開始嘗試應用和發展計算機輔助審計應用，通過現代化的審計軟件，實現對企業財務審計的有效監控，讓繁重的審計工作變得更加簡單高效，計算機輔助審計融合了會計、審計、計算機技術、現代網絡通信技術等，隨著企業財務理論的發展和實踐，計算機輔助審計在財務管理中的作用越來越明顯和突出[1]。
1企業內部計算機輔助審計的主要內容
相對于國家審計機關和社會機構的審計工作，企業內部審計因其審計內容的不同而具有自身的特點。一方面，計算機審計要對計算機本身進行，包括計算機的工作系統、硬件、軟件、存儲數據信息等，以及時發現和解決計算機審計軟件的問題。另一方面，計算機輔助審計要針對會計電算化的系統、會計原始憑證、會計報表等進行詳細的審計，通過將這些資料轉移到計算機設備上，審查出一份真實和公正的結果[2]。
2計算機輔助審計
在企業內部審計中的應用通過計算機軟件高效、簡便的操作系統，企業財務管理工作的準確性和真實性都得到了極大的提升，計算機輔助審計作用的有效發揮對于企業內部審計工作具有重要的意義。
2.1評估被審計單位的內部控制風險
隨著社會的進步和發展，越來越多的企業采用會計電算化的方式提高企業財務管理效率和質量。在正式應用會計電算化軟件之前，企業審計人員要及時對軟件的內部風險進行準確地評估，并把握好審計工作人員對電算化軟件的依賴性，在評估被審計單位的內部控制風險的過程中，可以應用三種方式：一是詳細分析測試系統；二是選樣測試系統；三是評估審計資料中數據的安全性[3]。
2.2保障會計電算化環境的安全
要確保企業會計電算化環境的安全性，審計人員要全面了解被審計單位財務會計數據信息的管理模式和方法，以此判斷被審計單位的計算機使用情況是否可以滿足審計方案實行的要求，進而有序開展計算機輔助審計工作[4]。在這一過程中，計算機輔助審計工作能夠有效發現企業內部控制中的問題，并提供修正的建議及方案，從而加強企業會計電算化環境的安全性。另外，計算機輔助審計可以幫助企業盡快制定出較為嚴密和完善的計算機內部審計制度，提高計算機處理數據的真實性，保證電算化環境下會計信息的質量。
2.3輔助企業現場審計工作
計算機輔助審計還可以用于企業現場的審計工作，在企業內部審計時，計算機輔助審計要對企業的財務會計信息和數據進行選擇性的收集、轉換和分析，這是企業現場審計工作中的重要環節，在對企業內部控制風險進行評估之后，審計人員要對企業財務信息中的控制風險和弱點進行數據的收集，再將數據信息轉移，依據審計方案進行整理和分析，提高企業現場審計的質量和效率[5]。
2.3.1財務數據的收集
財務數據的收集也被稱為導出，被審計單位的財務管理數導出方式有三種：一是通過被審計單位的計算機財務管理軟件，將財務數據的形式轉變為通用數據庫的格式，這種導出方式應用的較為普遍。二是不需轉變，直接使用被審計單位財務數據的備份，這種操作方式能夠在最大程度上保證財務數據的完整性和真實性。三是從被審計單位計算機軟件的原始數據庫表中導出財務數據[6]。
2.3.2財務數據的轉換
財務數據的轉換指的是遷移導出的數據。目前，審計人員常用的遷移方式是網絡下載，用自備的電腦連入被審計單位的網絡，再獲取一個合法的網絡賬戶，直接從被審計單位的數據庫中導出財務數據[7]。還有一種方式可以用來轉移財務數據，這種方式需要一條網絡線在兩臺電腦之間形成對等網，將被審計單位數據庫中的數據目錄進行共享，才可以拷貝到另一臺電腦。
2.3.3財務數據的分析
財務數據的分析是計算機輔助審計工作中的關鍵環節，這一過程是通過計算機系統的二次數據加工作用，逐次過濾和統計財務金額、摘要、科目等項目，再進行快速的數據運算和整合，發現數據變化的規律和趨勢，得出財務信息變化的實質性原因。計算機輔助審計應用通過客觀、快速的計算和分析工作，能夠在極大程度上提高審計結果的全面性和準確性。
3企業內部審計對計算機輔助審計的應用模式分析
在了解了計算機輔助審計的操作方式之后，可以進一步分析企業內部對計算機輔助審計的應用模式，這對充分加強企業財務管理有重要的促進作用。
3.1通用型計算機輔助審計
通用型審計軟件，簡稱GAS，這種模式的計算機輔助審計能夠充分發揮審計的作用。GAS可以幫助審計工作人員合法高效地訪問和獲取企業財務數據庫的平面數據和資料，這是開展審計工作的重要環節[8]。GAS在測繪上的作用較為突出，通過測繪計算機中海量的數據和信息，獲取其中具有較高價值的資料數據，幫助審計人員調查分析出更加合理清晰的審計結果。GAS對審計人員的計算機操作水平要求不高，是目前較為流行的計算機輔助審計模式。
3.2內部嵌入式計算機輔助審計應用
內部嵌入式計算機輔助審計是通過集合計算機各個系統的代碼，將程序遷入到審計系統中，內部嵌入式計算機輔助審計系統能夠及時監控各項交易，記錄和檢查交易過程中的細節，還可以代替審計人員定期地瀏覽和檢查設計性文件，具有較強的適用性，為企業內部審計發揮較為廣泛的作用[9]。在應用內部嵌入式計算機輔助審計時，需要注意時間上的適用性，否則會降低系統的運行質量，這需要進一步的測試和優化，才能實現系統全面的高效性能。
3.3通過電子表格系統進行輔助審計
EXCEL、LOTUS等軟件都屬于計算機電子表格系統，這些常用的電子表格工具對于企業內部審計也能發揮巨大的作用，是計算機輔助審計的另一種應用模式。電子表格系統通過宏的編程結果實現電子數據的存檔、數據庫管理和圖表生成與統計，并通過與計算機其他系統軟件的連接，生成系列性的數據函數，有助于財務數據的進一步分析和篩選等[10]。財務審計人員利用電子表格系統形成的存檔數據、數據庫和圖表、函數等，進行隨時的數據更定，過程簡單快捷，結果清晰準確，可以說，計算機電子表格系統在企業內部審計工作中具有獨特的優勢。
3.4完成數據的自動保存和瞬時數據的自動提取
企業在開展內部審計時，審計人員要將財務數據從數據服務器或者大型的計算機服務器中提取出來，傳統的數據提取和保存過程較為復雜，計算機輔助審計則可以幫助審計人員更快捷、更全面、更準確地進行數據的提取和保存，通過定位財務數據，再進行數據的復制和傳輸，在瞬時提取大量的財務數據，與此同時，計算機輔助審計具有自動保存原稿的作用，原始數據的安全性得到保證，不會丟失。這種模式的應用能夠在極大程度上減少人力和物力的消耗，提高企業內部審計工作的質量和效率。
4結語
隨著企業財務管理工作對計算機輔助審計應用的加深，計算機輔助審計工具和審計流程也在不斷地突破和發展，以加強對企業財務管理的輔助作用，提高企業內部審計的質量和效率。具體來說，計算機輔助審計會進一步融合審計工具和現代計算機科學技術，并重視加強計算機審計系統的規范性、合理性、便捷性，企業通過計算機輔助審計系統的應用，能夠逐漸建立起企業自身的審計資料庫。數據的查找和分析更為方便、準確和快捷，這對落實經營管理責任具有重要的意義。
參考文獻
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關鍵詞：計算機；輔助；審計；稅收征管；應用
中圖分類號：TP311文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2011)24-6039-02
Computer-assisted Audit in the Tax Collection and Audit Application
ZHANG Xiao-zhen
(Zhejiang Local Taxation Bureau Qingtian, Qingtian 323900, China)
Abstract: computer-assisted audit in the tax collection and audit application and innovation in the establishment of a more convenient way of audit, tax collection and auditing to bring innovation and reform. Through computer technology applications in the tax audit in the necessity and advantages of an effective analysis. In the computer-aided analysis of the status of audit work based on specific and targeted measures for the application of computer-aided, for the eventual establishment of the sustainable development of the tax audit system and provide the conditions for the aircraft model.
Key words: computer; auxiliary; audit; tax collection; application
隨著經濟的發展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發展，會計工作也在相應技術的發展之下改變了傳統的手工記賬以及算法，通過計算機的應用實現了對會計算法記錄進行收集社整理。審計工作的計算機輔助審計能有效實現會計電算法的推廣和應用，從而實現電算法與計算機審計技術的同步發展。隨著計算機技術的發展和信息時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規范化和現代化方向發展。
1 計算機輔助審計應用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現了審計工作的現代化發展
隨著計算機技術的不斷發展和進步，計算機應用擴展到了信息管理和交流的各個領域，電算法的普及和發展致使傳統的審計方法難以滿足現實的需要，應實現審計方式的創新，實現審計工作的現代化發展，實現審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經濟指標、經濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統中得到了簡化，通過計算機實現實現了現代化的發展模式。
1.2 促進了審計工作的規范化
計算機輔助技術的發展能促進審計工作的規范化發展，通過對審計工作的規范化發展實現了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質以及審計部門的管理水平和質量在很大程度上影響了審計工作的規范化發展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規以及政策性文件較廣，內容復雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關軟件實現對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優化審計步驟和審計方式
傳統審計內容基礎之上，審計工作包括會計電算系統流程的優化和發展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創新和發展。審計工作應在計算機技術的發展和實踐過程中建立不斷發展和優化的審計工作的發展模式，在建立了規范化的審計工作基礎之上實現了審計工作的持續發展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術以及計算機技術的應用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內容。實現了審計工作信息資料管理向信息系統安全性、整體系統性以及內部控制等管理方向的轉變。
2 計算機輔助審計工作內容
2.1 基本審計業務處理
計算機輔助審計能實現基本的審計業務的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數據庫、文字等的處理和規范化實現了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現對審計數據的處理，如計算、復核以及分析處理數據，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現簡單的數據收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產折舊處理、材料成本差異等數據的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數據處理模式。從而能建立優化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應用
計算機審計業務的處理只能實現基本的數據和信息的處理，然而相應軟件的應用能實現深層的審計工作處理。計算機審計軟件的應用一方面為審計情況的匯總統計，也是指根據審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規范性和系統性。當前審計軟件根據審計工作的需要得到了一定程度的發展，并投入了具體的使用過程中。如計算機預算執行軟件、預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統計軟件，計算機輔助審計的作用發揮有限。
3 計算機輔助審計的障礙和現狀
3.1 計算機審計技術的功能未得到充分發揮
我國的設計輔助仍出現初級發展階段，計算機審計技術的優勢和功能未得到有效發揮。現階段，計算機輔助審計仍集中于數據的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數據處理階段，仍未實現審計資料統計分析、審計工作流程優化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術仍處于探索和試點的發展階段。
“互聯網+”成為了當下備受熱議的興奮點，“互聯網+”是什么?簡而言之，就是“互聯網+各個傳統行業”，對于審計工作來說，就是運用信息化思維和手段，實現審計工作與互聯網深度融合，要求廣大審計人員學會基本的計算機審計技術。下面就作為一名計算機審計入門者對于計算機審計談幾點認識。
一、什么是計算機審計
對于“計算機審計”，目前尚無結論性的定義，筆者認為，計算機審計就是以計算機為技術手段所進行的審計。計算機審計是與傳統的手工審計相對應的概念，是隨著計算機的產生及其在審計中的應用以及數據處理電算化的發展而出現的。計算機審計與傳統的手工審計并沒有本質的區別，其審計的目的與職能并沒有改變，計算機審計同樣是執行經濟監督的職能。在審計業務中審計人員運用excel等辦公軟件對有關數據進行計算、查詢、分析等行為都屬于簡單的計算機審計;常規的計算機審計就是我們熟悉的審計人員采集被審計單位財務數據，導入到審計人員電腦中，并運用相關軟件進行轉換，從手工轉向計算機審查財務數據的活動;更為復雜的計算機審計涉及到海量業務數據的采集、轉換、計算分析、得出審計結論等一系列行為。
二、為什么要用計算機審計
計算機審計最大的好處和優勢就是能提高工作效率，完成手工審計無法完成的任務。運用計算機進行財務和業務數據的審計，把審計人員從傳統的人工計算和肉眼查看變成了計算機的程序化運作，對于提高審查數據的速度、計算數據的準確性等方面都起到了積極作用。而醫院、銀行等具有海量業務數據的單位，運用excel電子表格進行業務數據計算，顯然已經滿足不了要求，因為我們知道excel2003版只有65536行，并且excel存儲數據容易刪改，不穩定。以oracle、Sqlserver為后臺數據庫開發的信息核算系統，數據量高達幾十G，記錄可能千萬條以上。運用手工計算短期內是不可能的事情，熟練運用Sqlserver等數據庫分析工具已經成為必要要求。
三、怎樣運用計算機審計
怎樣運用計算機審計?這恐怕是讀者最關心的課題，對于廣大審計系統的人來說，傳統審計中我們積累了豐富的審計思路和審計手段。計算機審計和傳統審計一樣，首先還是要解決審計目標和審計思路的問題，就是看一筆賬，計算一個結果要得出什么樣的結論;其次，有了好的審計目標和審計思路后，就要想方設法運用計算機技術來實現審計目標，用計算機的語言來描述審計思路;最后，就是運用計算機手段得出審計結論。
近年來，審計機關開發了一些審計軟件，如《金審工程》，便具有強大的數據分析功能，改進了審計的手段，提高了審計的效率，給實現計算機審計創造了條件。審計人員很容易實現對某一類數據的查詢和篩選，使手工審計條件下無法做到的詳細審查成為可能。同時審計人員不僅能引入財務數據，而且還能引入相關的管理數據，將兩者結合起來審計，便于發現管理上的漏洞和舞弊行為。如對某國有商業銀行的審計中，利用計算機對上千萬條管理信息和財務信息進行綜合檢索，發現了香港不法商人使用循環擔保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。
四、計算機審計還有哪些問題
(一)缺乏專業人才
審計機關經過30多年的風雨歷練，已經培養出了大批優秀的審計人才，但是，這些人才大多都是財務、審計、財政、金融、造價等專業背景，真正的計算機專業人才及其缺乏，即使有計算機人才，往往也不懂審計業務，普遍情況是：懂業務的不懂計算機，懂計算機的不懂業務。加之某些審計機關人員年齡結構老化，往往很難接受新東西。雖然近幾年，各級審計機關都相繼開展過計算機的培訓，但是，往往都是學完既忘，很少運用。筆者認為，計算機審計真正意義上的廣泛開展還很難實現。
(二)計算機審計環境還不完全具備
想要做好計算機審計，就要有開展計算機審計的業務數據，對于一些基層審計機關，往往只能備份、還原一下財務賬套，運用AO現場實施系統進行簡單的查閱賬務，很難接觸到規模龐大的業務數據，此種情況很少能運用到數據庫分析工具，所以也很難做出好的計算機審計案例。對于很多審計項目，甚至還會出現手工記賬的單位，連基本的會計電算化都不具備，所以計算機審計也就更無從談起。
(三)風險難控
與傳統手工審計相比，計算機系統下的審計風險被賦予了新的內涵。計算機審計下審計線索也更加隱蔽化，在計算機審計環境下，數據信息中有相當一部分存儲在磁性介質中的，它們是看不見、摸不著的。數據存儲的隱蔽性導致信息取得的復雜和難以掌控。如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的事項，就會影響到審計人員所取得審計證據及其對審計證據評價的客觀性，從而加大審計風險。
五、怎么解決計算機審計存在的問題
目前，針對上述提出的計算機審計中出現的人員不足、環境欠缺和風險難控等問題，筆者認為應采取以下建議給予解決。
(一)提高認識，轉變觀念，加大人才引進和培訓力度
前已述及，計算機審計已經到了攻堅克難的地步，廣大審計干部必須從傳統的審計模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，認識到開展計算機審計的緊迫性、認識到計算機審計的高效率和高成果。克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強弱結合，形成齊抓共管之勢，才能不斷加強和推進計算機審計工作。同時，廣泛引進計算機專業人才，并對計算機人員進行審計業務知識的培訓，爭取人人成為即懂計算機又會審計業務的復合型人才。
(二)創造計算機審計的信息化環境
各級審計機關在審計項目的立項上就應該對被審計單位的數據結構和業務特點有所了解，并有針對性地開展一些具備計算機審計條件的項目，使廣大審計人員學有所用，經常鍛煉，真正在實戰中積累和提高，而不是為了完成各種信息化考核任務生搬硬套，不切實際的編造計算機審計方法和實例。
(三)完善政策、強化風險意識、加強信息系統的分析與評價
建立新的審計標準和審計準則來指導計算機審計工作，規范計算機審計程序，加強計算機審計法制化建設。其次，應強化審計機構和審計人員的風險意識，審計人員仍應保持合理的職業謹慎，恰當評估被審計單位的固有風險和控制風險水平。再次對被審計單位系統結構進行分析和評價，對被審計單位的系統容錯處理機制、安全管理體制和安全保密技術等進行深入的了解，從而有效地控制審計風險。
在信息化迅速發展的今天，經濟活動記錄的處理技術已經向電子化、集成化、廣域化、數字化和無紙化的方向發展，這就給審計工作提供了新的發展機遇，也帶來新的挑戰。
信息時代的
審計新變化
審計對象的擴展給審計提出了新課題。
計算機信息系統環境下的審計對象，除手工環境下的審計對象以外，出現了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。審計人員不僅要對會計電算化信息系統本身進行審計，還要對會計信息系統的開發與設計、會計軟件的程序、會計信息系統的控制等進行審計，這些都是審計人員面臨的新課題。
繞過電算化系統的審計很難有效地發揮審計職能。
隨著會計電算化水平的提高，審計人員如果不懂得計算機，不了解電算系統，只依賴被審單位提供的打印賬頁進行審計，就可能得不到被審單位的尊重，同時也會降低審計工作的效率。
審計內容的復雜化增加了審計工作的難度。
手工系統中，審計的內容主要是對企業財務狀況和經營成果等經濟活動的審查。在會計電算化信息系統的情況下，加密的會計軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計內容變得復雜化，增加了審計工作的難度。
計算機環境下的舞弊更具隱蔽性，給審計帶來了新的風險。
計算機的應用，使會計作弊由手工操作變成了機器操作，計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國斯坦福研究所的調查表明，該國計算機舞弊犯罪的損失平均每起為45萬美元，最高的一次曾達到50億美元，全世界每年通過計算機被盜走的資金高達數百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風險。
傳統審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應。
隨著現代科學技術的進步，紙質賬本將被電子數據所代替，傳統的手工審計將遭遇無情的沖擊。面對這樣的形勢，審計工作者必須盡快掌握先進的審計技術，以較少的人力和時間消耗完成更多的審計任務。要做到這一點，開展計算機審計必不可少。
油氣田企業審計初探
計算機輔助審計在油氣田企業中的應用是現代企業管理進步的表現。筆者結合實際工作經驗，對油氣田企業計算機內部審計工作提出幾點建議，這對其他行業也有適用性。
利用計算機網絡進行審計系統管理控制。
針對油氣田企業地域分散、總部與所屬單位之間管理和溝通不便的特點，審計部門可充分發揮計算機及網絡作用進行審計系統內部管理控制。管理者可通過總公司編制審計管理軟件，地區分公司及其所屬二級單位根據軟件利用局域網建立審計系統網頁，在網上年度工作計劃、安排審計任務、記錄審計工作完成情況，以便進行經驗交流，并利于搞好信息維護。
研發審計應用軟件，實現審計全面控制。
油氣田企業審計部門在合同和物資采購審計、基建工程審計等方面均可研發審計應用軟件，利用計算機輔助審計實現全面控制。
1. 開發合同管理及物資采購審計應用軟件，利用計算機進行輔助審計。
由于油氣田企業所需物資種類的多樣性和市場的復雜性，研制合同管理及物資采購審計軟件就顯得非常必要。這套應用軟件的主要內容應包括: “合同文本錄入”、“簽約前審計”、“驗收”、“結算前審計”四個環節，以實現對擬簽訂合同的標的物與計劃的嚴格吻合，并對提供勞務方或供貨廠家的資質以及價格的合理性、履約的真實性進行審計。同時，要求系統能夠自動生成各種審計工作臺賬和成果匯總表，自動生成審計認定的各類勞務、物資價格信息。
2. 開發基建工程審計應用軟件，利用計算機進行輔助審計。
審計人員將現場勘察的工程量、審查無誤的竣工圖、材料用量及價格、取費標準等相關數據輸入計算機，通過審計軟件計算出較合理的工程造價; 同時，系統軟件自動生成審計工作臺賬、統計報表及備查簿，以防止舞弊行為的發生。
3. 充分利用計算機網絡信息對網絡采購開展審計。
油氣田企業每年都要發生大量的網絡采購行為，因此開展審計監督、降低采購成本，已成為內部審計的重要任務。而在完成這一任務過程中，審計人員對價格信息的采集、分析和確認至關重要，他們借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯網絡。例如工程成本審計，通過網絡取得有關建筑材料、設備、機電儀表等價格信息，計算出較合理的工程造價。在對其他合同和物資采購進行審計時，審計人員可利用網絡獲得擬購買的勞務或產品的性能、價格、廠家的資質等經濟信息，結合其他審計方法，即可對采購行為經濟與否做出恰當的評價。
加強研究，進一步開展會計電算化系統審計。
1. 對會計電算化系統進行符合性和實質性測試。審計人員從企業計算機會計系統數據庫中抽樣，將樣本輸入到系統測試輔助審計軟件中進行處理，并將處理結果與會計系統產生的結果進行對比分析，以評價會計系統的可靠性、安全性和財務內部控制存在的風險。
2. 對會計資料進行計算、對比及分析。在油氣田企業開展管理和效益審計時，審計人員僅憑對會計資料的審查，很難發現生產經營過程中存在深層次問題，無法準確評價與所審計的經濟活動相關的內部控制的有效性。要達到審計目的，就必須將與企業經營活動相關的信息緊密結合，進行統計、比較、分析，找出存在經營風險的關鍵部位。要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質量，但計算機的應用可以有效解決這一難題。
計算機審計的
助推器
在電算化系統的設計和開發階段，審計人員應對系統進行事前和事中審計。
系統的處理是否合規合法、是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關，這是在傳統的手工審計中所沒有的。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。因此，在電算化系統的設計和開發階段，審計人員應對系統進行事前和事中審計。審計部門應參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也應采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。
直接從數據庫中獲取被審計單位的數據，并對所取得的數據進行分析和整理，是計算機審計工作的重要環節。
建立審計分析模型
農村合作金融機構是獨立的小法人機構，大部分機構沒有獨立的計算機輔助審計系統。慈溪農合行內部審計部門根據審計方案確定的目標，利用SQL SERVER數據庫，建立了審計分析模型，通過設定條件、創建過程、數據比對等，綜合分析查找審計線索，查明審計存在的問題，針對性地實施現場審計。
數據采集。審計數據主要有省級核心系統源表數據和輔助管理系統源表數據，根據審計項目的不同，需要采集不同的表數據（核心系統數據由省農信聯社清算中心或辦事處提供，行社級的財務管理系統的數據由辦事處清算中心提供），其中省農信聯社提供的核心系統數據，只需要導入SQL SERVER或DBII數據庫即可；其他輔助管理系統由于記錄數據相對較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進行分析，以方便審計人員進行計算、采集和篩選。
數據庫環境搭建。一是表結構設計：由于省級核心系統表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個數據導入導出，數據庫里的表結構采用核心系統原表中字段的數據類型，長度基本不變，各個字段列名采用中文名。二是創建過程及自定義函數：在開展審計項目時，簡單的可通過SQL語句直接進行篩選，復雜的可采用過程方法，將審計疑點一條加入目標表中。另外，為便于操作，可根據開展審計項目的情況，創建一些自定義函數，以便篩選分析。
開發計算機審計系統
審計分析模型建立后，應對數據進行充分挖掘。慈溪農合行充分利用審計案例，利用核心業務系統數據的屬性，深入挖掘審計案例的相關內容，并且通過技術分析，使同類問題成為固化模式，方便數據提取。另外，在挖掘核心業務數據的同時，充分考慮核心業務系統與其他輔助管理系統之間數據屬性的勾稽關系，在實現模型的過程中，采用分析性復核或比較法可以很方便地提取出數據。
及時編寫詳細的業務需求。在開發計算機輔助審計系統之前，由審計部門針對當前審計業務的規章制度、操作流程進行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細完善的業務需求說明書，以便于科技部門進行開發。一個好的業務需求說明書除了需求詳盡、內容完整、描述清晰、定義準確外，更重要的是要對將來有一定的預見性。因此，在編寫業務需求書時，審計部門要充分考慮目前計算機技術可實現的功能，結合本單位自身的實際需要，放眼未來，大膽構建新思路、好方法。
重視系統測試工作。與科技部門進行系統開發時，審計部門要十分重視測試工作，在組織業務人員對系統進行系統測試之前，要知道系統的整個業務流程。同時在測試的過程中，業務人員也要詳細設計制定測試數據，既要按正常場景進行測試，還要對異常場景和特殊數據進行測試。沒有經過全方位測試的系統，在實際實施后可能會引起嚴重后果。
規范計算機輔助審計操作
規范提取數據。為了保證數據的準確性和全面性，除規定前臺數據錄入的過程需對相關數據進行完善外，在實施計算機輔助審計時，應提取其他（如賬戶管理系統、信貸管理系統以及同城電子票據交換系統中的）數據，來驗證數據的完整性。同時，將影像縮微技術引入計算機輔助審計系統，對相關審批資料與會計資料進行掃描、集中存儲和按權限調閱查看，實現借款合同、會計憑證等電子檔案的遠程調閱，有效拓展非現場審計內容，實現非現場審計由后臺到前臺的轉變。
一、局計算機審計處負責計算機（包括附屬設備）及網絡設備的選型、購置、安裝、維修、報廢，應用系統及軟件的購置、研制，局域網的建設、使用和維護，各類應用軟件的使用指導，以及本制度執行情況的檢查等工作。
二、各處室負責人負責督促本處室工作人員遵章使用，并對本處室的計算機及網絡設備的使用及管理負總責，做好本處室的計算機及網絡使用管理工作、電子信箱郵件的收發工作、消耗材料管理、設備簡單維護和故障報修工作以及本處室各類應用軟件的使用指導工作。
三、設備使用者即為該設備的保管責任人，對配備的計算機及其附屬設備的日常維護保養、安全完好負責。
四、各處室根據需要，填寫《用戶設備需求登記表》交計算機審計處，計算機審計處根據不同情況報請局領導同意后，及時采取暫借、調整或添置等方式予以解決。
五、凡需添置的設備，由計算機審計處編制采購計劃報領導審批。采購計劃獲批準后，按有關規定辦理。
六、計算機審計處與各處室交接設備時應辦理好交接手續，并做好設備的安裝、借用等臺帳記錄工作。
七、社會捐贈、條線下撥、本局捐出的計算機設備，統一由計算機審計處處理。計算機審計處收到設備后，應對設備進行估價；對捐出的計算機及設備，由計算機處具體辦理有關手續，并通知辦公室財務人員進行資產登記或資產核銷。
八、各處室確已無使用價值的設備，可填寫《用戶設備報廢申請表》，經計算機審計處檢驗并報領導審批后，辦理報廢手續。
九、因全局公共需要而購置或開發的公共服務系統軟件以及通用系統軟件，由計算機審計處辦理有關手續并統一安裝。
十、因處室單獨需要而購置或開發的專用系統、專用應用軟件，應由各處室根據本處室的工作需求，填寫《系統（軟件）應用立項申請表》交計算機審計處。計算機審計處收到申請后，進行可行性論證或技術評估，并簽署意見，報局領導審批后，由計算機審計處會同相關處室組織實施。
十一、計算機審計處根據全局公共需要，統一購置安裝通用軟件，并予以記錄備案。未經計算機審計處同意，各處室不得自行更改系統設置、增刪功能模塊或私自更新版本。
十二、各處室單獨安裝使用專用軟件的，應在安裝前將系統軟件交計算機審計處檢測，并辦理安裝使用備案手續。安裝完畢后，系統軟件源盤留計算機審計處存檔，以備今后維護、升級之用。未征得計算機審計處同意，不得私自安裝各類軟件，否則，計算機審計處有權予以刪除，并予以記錄。
十三、計算機審計處會同辦公室負責計算機耗材的采購和供應工作，未經同意，其他個人或處室不得擅自采購；按季度公開耗材采購及各處室領用情況，檢查消耗材料的庫存情況，切實做好消耗材料的供應保障工作；各處室應根據需申領耗材。所領消耗材料不得轉作私人用途。凡可再利用的，應以舊換新。
十四、每臺計算機的保管責任人應認真閱讀并遵守“使用需知”提示的操作規程與注意事項，以免發生人為故障及損壞。開機過程中，若遇異常情況應立即關閉電源。使用結束時，應切斷總電源。在操作過程中，遇無法自行排除的故障，或出現異常情況時應立即停止工作，并及時向計算機審計處聯系報修。
十五、所有計算機使用人員不得隨意移動計算機及其附屬設備、插拔各類連接線，以免損壞設備。不得隨意使用外來數據盤(如工作所需必須使用的，應在檢測、清除病毒后方可使用;如遇殺毒軟件無法清除的，則應立即停止使用并及時向計算機審計處報告)，以免病毒侵擾計算機及網絡系統。非計算機審計處工作人員不得打開機箱。
十六、各處室工作機內不得保存涉及國家秘密事項的信息，必須保存的，應保存至計算機審計處按有關保密規定設置的專用機或移動硬盤內。
十七、為保護內部網絡的安全，局計算機及網絡設置參數（包括用戶帳號、口令、遠程訪問電話號碼等）為內部工作秘密，任何人不得向外泄露。所有用戶不得私自通過除內部網絡系統之外的其他途徑與其他網絡連接。因特殊需要的必須與其他網絡連接的，必須在局計算機網絡管理員的指導下進行。
十八、嚴禁竊用他人口令登錄系統及網絡，個人口令應定期更改。不得在他人已登錄的情況下使用系統，若需使用必須首先退出他人登錄后，以自己的用戶名登錄，工作完畢必須立即退出，以維護系統及網絡的安全和有序運行。
十九、在開設共享目錄時，應注意設置訪問控制權限及口令，并在完成工作后及時關閉共享，以保證自己文件的安全。重要文檔應采取二重備份辦法，以免造成重大損失。
二十、除管理人員在征得所有者的同意外，其他任何人員不得刪除他人所建的目錄和文件，以保證他人文件的安全、完整；經批準，借用其它處室計算機進行工作時，應做到不讀取他人的文件，不將自己所建文件留在所借用的計算機上。
二十一、計算機審計處工作人員應定期或不定期對局各類計算機設備和網絡系統的完好狀況進行檢查，并根據需要進行維護。《網上*》“*審計”網頁上的有關信息每周更新一次，重大活動和重要信息應及時更新。
二十二、計算機保管責任人應定期對其所使用的計算機主機及其附屬設備進行日常維護，保持設備的清潔、完好。維護工作包括：硬盤的整理、設備的除塵以及殺毒軟件的升級等工作。
二十三、各處室負責人應督促、輔導本處室人員做好日常保養及個人文檔清理的工作。如遇無法自行排除的故障，應及時與計算機審計處聯系。
二十四、各處室報修時，應對送修設備中的有關文件、資料、信息進行備份，填寫《計算機維修單》，經本處室負責人簽字后，交計算機審計處；計算機審計處應在接到保修單后積極采取措施，進行檢測和維修，如短時間內無法修復的，需向報修處室說明情況。每次維修都要在計算機檔案中留有記錄。
二十五、計算機審計處根據市政府辦公室要求，為全局各處室和全體人員(除駕駛員)統一申請免費公務郵箱，格式為“用戶名*”，并發至全體成員。免費郵箱一經登記，不得隨意更改，郵箱密碼各人要妥善保管并牢記。
二十六、未經局領導批準，不得使用電子郵件傳輸標有密級的文件和材料。對發往各級審計機關的文件、信息、審計文書等，除重要材料和重要文件實行“雙軌制”外，都應采用電子郵件發送。除局內部電子郵件外，其他各電子郵件的發送工作，必須嚴格履行審批程序。凡以局機關發送的文件、材料及數據均需有局領導的簽發；各處室發送的文件、材料及數據則需本處室負責人的批準。
二十七、郵箱使用人應加強工作責任心，避免差錯。如在電子郵件發送后發現內容有誤或錯況的，應立即重發糾正郵件，并在郵件中加以說明。
一、計算機在會計中的應用與普及，對審計工作的挑戰
（一）手工條件下內部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內部控制制度計算機在會計中的應用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機進行處理。在手工條件下由依靠復核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復核外，更重要的是依靠計算機硬件及軟件來保證其正確性，在內部控制和管理方式上要求更為嚴格，其控制和管理的內容更為廣泛，因而必須結合會計電算化的系統特點，建立新的內部控制制度。
（二）審計線索的變化。使審計的內容更加復雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強，使于互相監督，而且各種會計資料都是可見性文字、數據記錄，并要求嚴格按照統一的數據處理方式程序來進行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進行審計時，有清晰的線索可尋。
但是，計算機記帳采用的是電磁信號的轉換、數據輸入、輸出及存儲介質化、舞弊者不僅可以操作計算機對數據資料和程序進行修改、復制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關信息，不留任何痕跡。由于數據處理程序化，集中化，在審計中即使發現可疑之處進一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監督的需要、這些迫切需要利用內部審計優勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應會計電算化發展的需要。
（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質要求的提高，不懂計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂電算化系統的特點和風險，而不能識別、審查其內部控制；會因為不懂使用計算機而無法利用計算機進行審計。這無疑對內部審計人員提出了更高的要求。
為此，內部審計工作必須充分發揮內部審計人員置身于單位內部，情況熟、信息靈、便于從事經常性審計工作的優勢迎接挑戰。
二、構筑會計電算化下的內部審計新模式
（一）構建會計電算化條件下新的內部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內部控制制度必須保留外，內部審計人員還應該要求增加適應會計電算化條件下的控制制度的新內容，并強制或監督會計部門執行。以確保會計核算軟件正常和安全運行，免遭天災人禍的干擾破壞，向企業提供準確無誤的會計信息。具體來講包括以下內容：
1、機構及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內部審計人員必須參與對原有的會計機構所做的調整，并對各類人員制定崗位責任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機系統崗。在機構調整時必須體現組織控制原則，即職權分離，有效地限制和及時地發現錯誤。特別是對系統管理員和系統操作員，不能由軟件開發人員和維修人員擔任，做到崗位職責權限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負責，以把住整個帳務處理的核心與關鍵，規定只有通過審核的數據才能進人計算機處理，業務文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機處理的內部審計人員通過查閱業務活動記錄，對其進行檢測。根據內部牽制原則和工作需要。基本會計崗位和電算化崗位可以在保證數據安全條件下交叉設置，并保持相對穩定。
2、操作控制操作控制是一項重要控制內容。如控制不嚴，容易造成對系統的破壞或給不法之徒以可乘之機。為防止利用計算機系統舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴格明確的操作規程來實現。具體講；
（1）權限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運行自己所負責的會計核算業務，防止操作人員未經授權有意或無意進入系統從事本人業務范圍以外的工作。
（2）嚴格遵守計算機操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統各個模塊的運行。
（3）遵守上機操作記錄制度。認真作好操作記錄、交接記錄及運行日志，以便查找非法進入，明確責任，保證會計數據安全。
（4）系統管理員要定期檢查機內軟件和會計數據是否被他人非法修改，更換及破壞等。
（5）防止計算機病毒的破壞。規定機器的使用范圍，規定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機和軟件進行病毒檢查。3、系統維護的管理和控制系統維護包括對硬件、軟件和數據的維護。審計人員對會計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止計算機病毒的措施。
4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運行過程中產生的各種紙質憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質的數據資料。內部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規定執行。
（二）重筑內部審計新方法除了建立完善的內部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會計帳務處理進行測試和檢驗。根據各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運行或網絡化）選用不同方法。常用的審計方法有：
1、計算機外部審計法計算機外部審計法是把計算機視為一種記帳工具，審計人員根據原始數據，通過手工操作或借助于計算機進行運算，將處理結果與計算機數據處理系統的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機如何記帳，如何運行處理，也不使用數據磁盤對計算機進行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機知識不太了解的內部審計人員可采用。但工作效率低，出現問題時很難確定是由于計算機硬件、軟件還是操作人員，而導致非法帳務處理的問題。該方法僅適應于會計電算化的初期。
2、計算機檢測審計法
（1）重新處理法。為審查計算機數據處理結果是否正確，使用原來的程序與數據在內部審計人員的參與或監督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結果一致的方法。其審核重點是審查操作運行情況，如果不一致要進一步查明原因，為分析評價提供依據。
（2）編程驗證法。內部審計部門根據帳務處理的流程按照審計要求設計、編制適于本單位計算機帳務處理過程檢驗的樣本數據磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務部門使用的計算機中進行檢測運行，并將結果打印或顯示出來，經過分析，推斷出該計算機帳務處理程序是否準確與合法，其特點是從計算機內部對帳務處理運行過程進行審計，防止非法篡改。此種方法優于計算機外部審計法。
（3）計算機聯網審計法。聯網審計法是利用計算機網絡傳輸進行審計，它既為財務部門多機連接實施多功能帳務處理奠定了基礎，也為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務部門計算機帳務處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運作時需要在審計部門安裝檢測機，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務部門相聯網的計算機便可對日、月、季及年度的各帳簿實施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質量。
（三）重塑審計人員知識結構內部審計工作較會計工作來講，要高一個層次，隨著計算機在會計中的廣泛應用與普及，為了更好地開展會計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進行更新。通過在職業務培訓等方式逐步完善審計人員的知識結構。
論文摘要:電算化會計信息系統對審計線索、審計內容、審計技術、審計準則和審計人員多方面產生了影響。要逐步推進計算機審計,以提高審計質量,實現審計資源和信息共享,降低審計風險,充分發揮審計監督維護經濟秩序和促進廉政高效政府建設中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經濟效益,進而實現會計工作的現代化。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理,大大提高了會計信息處理的速度和準確性,為用戶提供及時、準確的會計信息。
同時,也給現代審計理論和審計實務帶來了許多前所未有的問題和挑戰,在這種新的形勢下,電算化會計信息系統對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統的數據一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統的全部會計數據存儲在磁性介質上。
能夠打印出來的資料只有少數,大量的會計資料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統中。電算化會計系統對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發生改變,客觀要求審計人員在進行實質性測試時充分利用發揮計算機的功能,深入系統的內部進行測試和審核,控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時,除了結合通常手工對系統進行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統信息失真的風險隨時都有可能發生,需要在測試系統程序控制的基礎上,每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的系統程序,將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進行核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統程序的可靠性,檢查各項公式的設置是否正確。
進行實質性測試要適應會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現會計數據從會計核算軟件到審計軟件的轉換,由審計軟件來完成大量的復核和核對工作,審計人員應著重對審計項目的有關數據重新組合,運用有效的審計分析方法進行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數據的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風險以全面實現審計目標。
2計算機系統環境不可忽略詳細審計
存儲在計算機內的電磁介質中的憑證數據肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當審計證據的相關與可靠性較高時所需審計證據的數量較少;反之,所需審計證據的數量較多。在計算機會計信息系統中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強會計數據的可靠性,但當其對機內數據進行審查時,總將其與紙質憑證再作驗證。從長遠看,如果紙介質終究要被電磁介質所替代,因而可能帶來更大的審計風險。
3測試內部控制制度以防范控制風險
控制風險是原始憑證的形成和授權、數據輸入、程序與數據庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現錯誤或人為侵害的可能性。只有內部控制制度可信時,審計風險才能確認為較低水平,才能減少實質性測試的內容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進一步擴大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統進行審計時首先要對內部控制進行符合性測試。對會計電算化系統內部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發部門。對本單位自行設計開發的電算化系統,應結合開發過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統設計資料,審核系統的開發計劃是否經過嚴格審核,仔細研究調查后方可實施,在開發過程中是否對不相容職務進行分工;對外購的商品化軟件則應重點審查該系統是否通過評審或鑒定,為適應被審單位特殊業務所作的調試是否經有關部門的確認。
首次審計時不論軟件是自行開發還是外購,都要根據系統的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統對會計數據的輸入、處理、存儲與輸出,系統的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規、合理。
制度控制的責任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統軟件對制度控制的測試與評價應注意:審核被審單位是否根據本單位實施電算化的實際情況,采用恰當的組織機構模式,在電算化系統內部合理的設置崗位,進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構模式是否根據本單位的規模、管理方式及發展方向,恰當地選用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內是否遵循內部牽制原則相對獨立,根據需要進行了合理的職責分工,如系統員、系統維護員、程序員、操作員、數據控制員、數據管理員之類的職責分工;各崗位人員的素質是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統工作環境的控制是否完善,是否建立和健全機器設備使用控制制度,是否制定和執行操作規程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統的程序控制和制度控制的薄弱環節,確定內部控制制度對實質性測試的性質、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統的審計風險。
4制定和完善新的審計準則
我國在審計方面制訂了許多規范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發生了較大變化,這些準則中的某些已不適應實際情況,一些新增審計內容在審計準則中又缺乏相應的條款,如電算化系統開發審計準則,新環境下的內部控制審計準則、審計軟件功能規范和開發準則等。在制定新的審計準則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。
在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價,應對以下幾方面進行規范:1)審計人員應具備的資格;2)審計證據的收集;3)計算機審計過程及相關的審計技術;4)審計工作的質量控制等。
制定有關電算化審計準則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點,從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業務事項和處理過程進行證據收集,如要收集符合性測試的證據,一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。
因此,要大力開展對計算機審計技術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統開發和維護的評價技術等,特別是內部控制的測評技術,以盡快實現利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據,減輕審計人員工作強度;事先用計算機設計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數據文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關法規條例、被審單位的基本情況等,隨時調用,便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統計匯總,編制打印各種統計表、審計文件,提高審計工作質量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質量,加強審計規范化工作。但我國審計行業的審計軟件很少,要改變這種狀況,關鍵應加大對審計軟件開發人才的培養,同時鼓勵審計人員積極參與開發或獨立開發審計軟件。另外,要加強國際交流,引進計算機軟件技術,縮短計算時間。
7加快審計復合型人才的培養
計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規,及其他審計規范準則外,還須掌握一定的計算機數據處理知識,掌握系統分析設計和電算化系統評審技術,電算化審計軟件的開發使用和維護技術。
審計發展的關鍵是人才的培養和加快審計人員的知識更新以適應審計發展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現有審計人員在計算機、會計電算化系統的控制及計算機審計技術等方面加以培訓,使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導;開展審計的正規課程,借助高校的師資力量;
7.3開設會計電算化信息系統審計,控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程,加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養面向未來的復合型審計人才。
8結束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。一方面,逐漸實現審計手段的計算機化,即利用計算機進行計算機所辦理業務的審計。另一方面,審計部門內部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現了計算機化。
運用計算機審計能夠提高審計效率,確保審計時效;降低審計風險,保證審計項目質量;突出審計工作重點,豐富審計手段;改變傳統的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計算機技術在各個行業的進一步推廣和應用,計算機審計的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業審計工作的各個方面。
【關鍵詞】計算機審計； 信息系統審計； 比較計算機審計（Computer Auditing）與信息系統審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學術研究與實踐應用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發展。
本文擬通過兩者的產生與發展、基本概
念與審計目標、適用準則與審計技術等
方面的比較，厘清兩者的主要區別，以求
它們在我國取得并行不悖的發展。
一、兩者的產生與發展過程比較
在計算機審計與IS 審計產生之前，
電子數據處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在。可以說，EDP 審計是計算機審計與IS 審計的前身與發展的基礎。
（一）EDP 審計的產生與發展
EDP 審計不僅是指電子數據處理環
境下的審計，還包括對電子數據處理系統的
審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學者都從不
同的角度對EDP 環境中內外部審計規則
和組成方法、EDP 審計的測試方法、特
殊審計技術、審計步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊會計師協會
（AICPA）出版的《會計審計與計算機》一
書，詳細闡述了在EDP 環境下如何開展
IS 審計和傳統的外部審計。而作為信息
系統審計與控制協會（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計協會（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計師基金會
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計信息系統》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相
提并論。
從諸多文獻資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環境說；二為系統說。作環
境說，誠如國際審計準則15 指出：“為
了國際審計準則的目的，當一個單位對
與審計有重要意義的財務資料的處理，
包含有任何類型或大小的計算機時，就
存在著電子數據處理的環境”。面對這一
環境進行審計的審計師也就是EDP 審
計師。而作系統說，則更多是指計算機信
息系統，以該系統作為審計對象必然會
改變審計的總體目標和范圍，因而也才
有應用而生的信息系統審計與控制協會
及其單獨的審計標準、指南和程序，
以及由此產生的IS 審計師。
（二）計算機審計的產生與發展
有關計算機審計的研究，在國外參考
文獻中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學者，
均圍繞計算機審計的安全與內部控制、相
關技術、內部控制的實施等加以論述。值
得注意的是，在各職業組織所的有
關標準、指南或程序中，卻鮮有使用計算
機審計一詞，如美國注冊會計師協會
（AICPA） 的《計算機輔助審計》
（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的
《審計標準說明書第48 號》（SAS．No.
48，1984），國際內部審計師協會20 世
紀70 年布的《系統控制與審計》，
加拿大執業會計師協會（CICA）兩次發
布的《計算機控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計標準委
員會頒布的《EDP環境下的審計———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計
算機審計”一詞。
在我國，有關計算機審計研究經久
不衰。在20 世紀80 年代，我國學者往
往將其與國外的EDP 審計相聯系。例
如在對Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學者
（1990）就將其直接譯為《計算機審計》。
我國學者潘曉江（1983）較早針對我國
會計電算化提出審計應采取的充分發
揮人在控制中的主導地位、注意實行數
據可靠性控制和注意保留必要的審計
線索三大措施。從20 世紀90 年代至
今，我國以“計算機審計”為題的研究
成果頗豐。據筆者不完全統計，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計機關無論是關于計算機應
用的規定，還是組織系統內有關專家進
行研究，也多以計算機審計為題加以進
行。例如，審計署1993 年的《審計
署關于計算機審計的暫行規定》和1996
年的《審計機關計算機輔助審計辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機審計為題展開研究。
（三）IS 審計的產生與發展
對IS 審計貢獻最大的莫過于國際
信息系統審計與控制協會（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數據處理審計協會（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協會已經
了16 個審計標準、39 個審計指南
和11 個審計程序。而其于1996 年發
布的信息和相關技術控制目標（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經成
為全球公認的、權威的信息技術控制目
標體系。同時，該協會每年還舉辦IS 審
計師資格考試，有力地推動了世界范圍
內IS 審計的發展。
日本通產省于1983 年了《系
統審計標準》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統審計師”一級的考試。1985
年，日本內部審計師協會在其所的
《審計白皮書》中認為，內部審計師的最
新發展是“IS 審計”。另據IIA 對美國和
英國的調查，被調查企業中實施MIS 審
計的企業所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對這兩個國家1 687 個內部
審計部門的調查中顯示，已有70.8%的
企業在進行MIS 審計。
由于我國從一開始就將電算化會計
信息系統確定為計算機審計對象，致使
人們將其等同于IS 審計的審計對象。同
時，學者們也往往將IS 審計與IT 審計
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計》專著中指出，IT 審計是指對以計算
機為核心的信息系統的審計。李丹
（2003） 也認為，“信息系統審計也稱為
IT 審計”。
（四）從國內研究現狀看兩者的發展
借助有關學術論文的統計數據，也
許可以發現我國學者對計算機審計與
IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計
算機審計”、“信息系統審計”和“電算化
審計”作為關鍵詞進行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數據+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對中國期刊網的期刊
數據庫各年進行檢索，以下是檢索結果
統計表（見表1）。
在表1 對29 年來統計
中，三種研究傾向的論文總數為696
篇，其中，有關計算機審計的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達219 篇，占近五年全部論文
總數的58.40%，無論處于哪一時間段，
研究計算機審計的論文占三種研究傾向
論文總數的比例均超過50%。而研究信
息系統審計的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發表的論文數
均明顯低于計算機審計研究傾向的論文
數。至于電算化審計研究方向，由于它與
計算機審計、信息系統審計兩個研究方
向有重復之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計算機審計和信息
系統審計兩個研究方向所替代。由表1
也同時看到，我國在繼續對計算機審計
進行研究的同時，亟須加快對信息系統
審計的理論與實務研究。
二、兩者的基本概念、審計目標與審
計內容比較
計算機審計與IS 審計的本質區別，
首先見之于基本概念、審計目標與審計
內容等三個方面。因此，了解兩者在這三
個方面的區別與聯系，有利于今后開展
相關理論研究與應用研究。
（一）基本概念的比較
1.計算機審計的基本概念。日本會
計檢察院計算機中心認為，計算機審計
有兩方面的含義，一是對計算機系統本
身的審計，包括系統安裝、使用成本，系
統和數據、硬件和系統環境的審計；二是
計算機輔助審計，包括用計算機手段進
行傳統審計用計算機建立一個審計數據
庫，幫助專業部門進行審計。
我國學者對計算機審計的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認為：“計算
機審計是審計人員用手工的或電算化的
審計方法、技術和程序對電算化或手工
信息系統進行的審計”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學柔和秦榮生（2002）也都表達相同的觀點。李長旭（1990）則認為，計算機審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實現會計核算電算化的企業進行的審計都可稱為計算機審計（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內外學者對計算機審計的諸
多論述，多數學者將計算機審計作為一
個廣義的概念，認為計算機審計包括兩
個方面，一是將計算機系統作為審計的
對象；二是將計算機作為審計的工具。
與計算機審計的基本概念相近的還
有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據英國《審計研究》（1982 年版）的資料
編譯并發表題為“發展中的電算化審計”
中指出，電算化審計是“評價、控制會計
電算化信息系統”的審計。王軍等
（1995）多數學者贊同這一觀點。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計算機審計無異。
2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統一的概念。Ron Weber 在《信息系統審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。日本通產省情報協會對IS 審計定義如下：“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學者也普遍認為，IS 審計是由專業審計人員根據IS 審計準則及相關規定，對信息系統的計劃、研發、實施，以及運行維護等各環節所進行的審計，以保證被審計信息系統安全、穩定和有效，同時，它還將根據審計結果對被審單位提出改進建議。
應當指出的是，在我國審計署和財
政部的諸多準則與通則中，“信息系
統”一詞尚未達到統一規范的表述。例
如，審計署的《審計機關計算機輔
助審計辦法》（1996），將信息化的信息
系統稱為“計算機應用系統”，財政部
的《獨立審計準則 20———計算機
信息系統環境下的審計》，則為“計算
機信息系統”，而《審計準則第1211 號
了解被審計單位及其環境并評估重大
錯報風險》中則稱之為“財務報告信息
系統”、“信息技術系統”、“信息系統”
和“自動化信息系統”等不同的用語。
在新《財務通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統定義為：“財務業務
一體化信息處理系統，也稱為財務管理
信息系統或者管理型財務軟件”。盡管
我國對各類信息系統諸多的不同表述
有待統一，但它們都是指信息化的會計
信息系統則是毫無疑義的。
（二）審計目標與審計內容的比較
1.計算機審計的審計目標與審計內
容。國際審計準則（ISAs）第401 號《計
算機信息系統環境下的審計》（2004）指
出：“在計算機信息系統環境下，并不改
變審計的總體目標和范圍”，我國的
《獨立審計具體準則第 20 號———計算
機信息系統環境下的審計》（1999）也
指出：“注冊會計師在計算機信息系統
環境下執行會計報表審計業務，應當
考慮其對審計的影響，但不改變審計
目的和范圍”。鑒于我國對計算機審計
的“二方觀”認識，其審計目標也包括
兩個方面：一是具有提高執行經濟業
務和會計信息處理的計算機系統的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴大抽查范圍、提高審計效率和
審計質量的雙重目標（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應，計算機審計內容
也就相應包括兩個方面：一是包括對
信息化會計信息系統的開發設計、數
據輸入、處理和輸出進行審計；二是加
快審計信息化的步伐，建立信息化的
審計網絡體系。隨著市場經濟的迅速
發展，在國務院辦公廳《關于利用計算
機信息系統開展審計工作有關問題的
通知》（［2001］88 號）中也明顯
指出，“簡單地講，計算機審計包括：對
計算機管理的數據進行檢查；對管理
數據的計算機進行檢查”。可見，計算
機審計的審計內容主要是面對數據
（會計數據等）的檢查，而對管理數據
的計算機進行檢查，則是借助于信息
系統鑒證以獲取處理數據是否正確性
的判斷。
2.IS 審計的審計目標與審計內容。
IS 審計目標比較明確，它是指對信息系
統的資產保護，信息系統的可用性、安全
性、完整性和有效性發表審計意見。由于
IS 審計的審計對象是被審單位的信息
系統，因此決定其審計內容包括：（1）信
息系統的管理、規劃與組織；（2）信息
技術基礎設施與操作實務；（3）資產的
保護；（4）災難恢復與業務持續計劃；
（5）應用系統開發、獲得、實施與維護；
（6）業務流程評價與風險管理。上述諸
多的審計內容，以及日益紛繁復雜的信
息系統，也迫使我們在IS 審計之際不能
不采用單獨的審計準則體系和更多的計
算機輔助審計技術。
三、兩者適用準則及采用技術比較
由于計算機審計與IS 審計的審計
目標、審計內容的不同，決定了前者面向
數據審計的特點與后者面向系統審計的
特點，由此也就使各自的審計準則和審
計技術各不相同。
（一）適用準則的比較
如上所述，計算機審計目標與內容
決定其相關準則的多維性。這可以從國
際審計準則15、16 和20 等內容加以了
解。這些相關規定大多提及EDP 環境，
雖然也不免涉及系統審計，但卻主要是
針對財務報表等資料加以規定的。同時，
它們也并非專門針對IS 審計。我國的審
計署、中注協、國務院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續諸多與計算機技
術應用有關的規定，究其實質，也都側重
于財務會計數據審計而非單獨針對IS
審計的。
與計算機審計的上述規范相比，IS
審計內涵、審計準則、職業組織、執業主
體等則十分明確。以審計標準為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統審計與控制
協會已16 個審計標準，包括審計
章程、審計獨立性、職業道德和標準、職
業能力、審計計劃、審計工作的執行、審
計報告、后續工作、違規和非法行為、信
息技術管理、審計計劃中風險評估的應
用、審計實質性、使用其他審計專家的工
作成果、審計證據、信息技術控制、電子
商務等。可喜的是，我國內部審計協會發
布并于2009 年1 月1 日施行的《內部
審計具體準則第 28 號———信息系統審
計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息
技術風險評估、信息系統審計的內容、信
息系統審計的方法、審計報告與后續工
作等方面對內部審計中的信息系統審計
加以規定。雖然這一具體準則與國際信
息系統審計與控制協會已的審計標
準尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統審計準則制定之先河。以下是
國內外已的計算機審計與IS 審計
相關準則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計技術與工具比較
從當前相關文獻來看，有關計算機
審計技術介紹比較寬泛，而有關IS 審計
技術則有針對性強的特點。筆者認為，從
信息與信息系統的“產品”與“生產工廠”
的關系看，兩者在審計過程中是緊密聯
系的。只有當產生信息的系統本身具有
可靠性時，審計師才能初步確信該系統
產生信息的可靠性。而為了鑒證系統的
可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系
統輸入、處理與輸出數據與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機審計與IS 審計兩者的審計目標的不同，兩者采用審計技術與工具也就有所不同。
以下是筆者根據國內、外有關文獻對兩
者采用技術與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術與工具。主
要有：測試數據法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、
流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術與工
具。其中，計算機審計技術主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數據管理系統輔助法、利用操
作系統和實用程序法、利用被審系統輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計
技術主要有：基本案例評估法、系統控制
審計復核文件（SCARF）、快照法、審計
鉤（hooks）、連續與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結論
計算機審計與IS 審計無論是其產
生與發展，還是其基本概念、審計目標、
審計內容，抑或是其適用準則與采用的
審計技術，都有著很大的區別。但兩者
在我國審計發展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會計系統的財
務數據為審計對象的計算機審計，在當
前廣泛開展財務報表審計過程中對其
展開研究仍然有著重要意義。同時，它
所強調的審計信息化建設使其“二方
觀”能夠進一步發揚光大。可以預見，
隨著環境的變化與信息技術應用的深
入，計算機審計的內涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計，是我國
審計走向世界的必由之路。上市公司根
據COBIT 框架實施內部控制已是大勢
所趨，大、中型企業也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過
IS 審計師資格考試的內容使我們看到
了IS 審計對知識與技術要求的高難度，
尤其是近年來對某些企業單位的IS 審
計之實踐更使我們感到任重而道遠。因
此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始
就能夠借鑒國外先進的經驗，追蹤國際
慣例，并針對國情提出自己的發展對策，
無疑可以健康發展。
計算機審計與IS 審計兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應當遵循哪些審計
準則，是近期內我國應當重點研究的問
題。誠然，從技術的角度看，國際IS 審計
標準、指南和程序已經日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業單位種類繁多，許多內外環境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規章和規范性文件對IS 審計加以指
導，則可能欲速不達。因此，應當結合
我國IS 審計的現實狀況，根據實踐經
驗、具體業務流程和技術方法分期發
布相應規章與規范性文件，逐步規范
我國的IS 審計。
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政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統計工作要加強創新，以統計數據的形式全面、準確、及時地對審計整改工作進行統計，實事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領導決策參考。為達到這樣一個目標，在審計實踐中探索創新幾個審計統計指標，根據地方政府審計發展實際初步確定該指標的內涵和外延，對各類型審計項目的整改工作統一統計路徑，提高統計創新工作質量。
1、創新審計整改工作統計指標。根據地方經濟社會發展決策需求和地方政府審計發展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進行建章立制的個數、審計整改率等。根據這幾個審計統計指標，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。
2、審計整改工作統計指標的統計范圍。在具體設計審計統計指標時，參考國家審計統計指標體系，對以下審計統計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經審計通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調查單位名稱，系指經專項審計調查通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調查，并報送專項審計調查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規模大小。具體范圍為：企業，統計會計年度末資產總額；行政事業單位，統計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統計上級批準計劃總投資金額數；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規金額”、“損失浪費金額”、“管理不規范金額”等的合計數。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發出后，被審計（調查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數，以審計報告中反映的問題個數為準。七是已糾正或整改問題個數。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規金額和管理不規范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規范、制度不完善等問題已經建章立制的整改狀況；針對違規收費等行為已經停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經濟社會發展進程和政府審計發展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。
3、關于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統計本身，就涉及到統計角度問題。因此，既要非常慎重地統計，又要積極穩妥地探索創新審計統計。對于審計整改工作的統計，除了要研究統計審計查出問題個數的整改狀況，還要參考統計審計查出問題金額的整改狀況，以達到實事求是地統計審計整改工作實際，切實為領導決策提供參考。
二、加強地方效益審計統計創新工作
經過20多年的發展，我國政府審計發展已經達到一定的水平。《審計署2003-2007發展規劃》中明確提出到2007年效益審計項目達到50%的目標，同時對審計管理提出了一系列目標。這些發展目標對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發展目標，而且也涉及政府審計工作進程。因此，要針對地方政府審計實際創新效益審計統計工作。
1、創新地方效益審計統計指標工作。結合審計署審計統計指標體系，根據地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統計指標：效益審計項目數，包括以效益審計項目立項的項目數和其他類型審計項目中的效益審計子項目；效益審計項目資金總額；效益審計項目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據這幾個審計統計指標，計算效益審計項目數占年度總項目數的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項目總金額的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項目總金額的比例，為推進全市效益審計工作提供決策參考。
2、地方效益審計統計指標創新的統計范圍。根據審計署審計統計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務收支真實合法性審計相結合的效益審計（調查）項目的個數。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或審計（調查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統計“效益審計情況報表”內的數據。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。
在進行地方效益審計統計時，既要針對地方政府審計發展特點和發展進程，又要考慮地方政府審計目標。在涉及具體統計技術時，要考慮到經濟社會和政府審計發展的宏觀和微觀層面的實際問題。
三、加強計算機輔助審計統計創新工作
計算機輔助審計技術是政府審計發展所必須解決的問題。計算機輔助審計在政府審計中重要性越來越強。李金華審計長在有關會議上多次強調計算機輔助審計的重要性，并多次要求大力推進計算機輔助審計。
1、地方計算機輔助審計統計創新指標。針對地方計算機輔助審計發展狀況，有針對性地探索創新以下指標：運用計算機輔助審計所涉及的審計項目數；運用計算機輔助審計所涉及的審計項目資金總額；運用計算機輔助審計所涉及的審計資金總額；運用計算機輔助審計所查出問題的資金總額，計算機輔助審計查出資金總額占審計項目資金總額比例。根據這幾個審計統計指標，計算計算機輔助審計項目數占年度總項目數的比例，計算計算機輔助審計項目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項目總金額的比例，為推進全市計算機輔助審計工作提供決策參考。
關鍵詞：計算機；審計
計算機審計是各個行業的一種經濟監督活動，它以計算機在各個行業的應用作為監督的重點。它是根據各個行業的法規和制度，兼顧計算機技術自身的特點，采用一定的程序和方法，對計算機參與各個行業經濟活動的合法性、合理性、合規性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監督、協調，并提出改進工作建議的一種監督活動。
1計算機審計的基本方法
（1）觀察法。是審計人員深入基層行業單位或計算機中心機房現場實際觀察業務操作程序，以核實規章制度貫徹落實情況的一種審計方法。
（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業務發生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發現一疑點之后，再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網點經常使用的一種方法。
（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業務量小的單位，或已出現嚴重問題的單位審計時采用這種方法。
（5）抽查法。是對某一段時期內業務處理過程或某一部分業務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機審計中是一種常用的方法。
（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關資料，以鑒別資料本身及所反映的經濟活動是否正確、真實、合法、合規、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時，應該做好如下幾項工作：
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機內流水帳的查閱。
——機內各種查詢功能升級和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結帳時的筆數、發生額、余額、積數的查閱。
——各種輸出報表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實其內容是否一致，計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統中，主要包括以下幾種核對方式：
——記帳憑證與其經濟用途，會計要素之間的核對；
——記帳傳票與流水帳之間的核對；
——總帳與分戶帳的核對；
——利息與積數或期限及利率的核對；
——今天帳務與昨天帳務的核對；
——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；
——帳實核對，銀企核對。
（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項工作給出滿分標準，然后對實際情況進行評價打分，最后算總分。常規性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。
2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點
第一，計算機審計人員應參與計算機應用系統的開發研制工作。
（1）在應用系統軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規章制度，核算法規，內部控制措施，使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業的各項規章制度，條規條法，以及各個行業業務的實際情況.
（2）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業務及政策情況，及時發現指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發現問題，而不得不進行大工作量的改動。
（3）一個應用系統軟件在研制成功之后，必須經過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試，提出意見，在技術人員的修改之后再測試，實驗，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。
（4）計算機審計人員參與開發應用軟件也可以表達用戶對開發的應用系統的意見，使得開發出的應用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴密可靠的特點。同時，也可以將領導部門對該應用系統的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二，計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統軟件在帳務處理上與手工系統之間的聯系與區別。
（1）手工帳務系統是一種已經成熟、具有相對穩定性的帳務處理系統，它充分地反映了各個行業帳務之間的核算關系。在進行計算機應用系統軟件的開發設計過程中，設計人員必須通過調查研究，將這種手工帳務系統通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統。因此，這兩種帳務系統之間具有一定的聯系。
（2）在明確了帳務處理關系之后，為設計方便，以及便于用計算機語言描述、實現，因而在進行機器系統設計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統，來承擔應用系統軟件在實現業務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關系上有一些具體的細節，并不與手工核算關系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區別，以便于判斷這種系統設計是否符合各個行業管理制度，并理解這種設計與手工系統相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區別，才能對于系統運行后所可能產生的結果有正確的認識，因而，才有可能正確地進行審計，完成審計任務。
（3）在通常的手工系統核算關系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機系統在軟件設計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統內部各個文件、變量之間的核算、過渡關系，這種流程圖也使得計算機軟件系統內部關系比較清楚，便于實現和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統在實現系統功能時與手工核算系統之間的聯系與區別，因而更好地發揮計算機審計的作用。
第三，計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統中的文件體系和變量體系。
（1）在手工帳務系統中，作為記入帳務以及核算關系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機應用軟件系統中，通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機系統中帳務及核算關系的載體而發揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時，必須明確應用軟件系統都使用了哪些文件，各個文件中項目的設置及其之間的關系，每個文件承擔了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯系與區別。
（2）手工帳簿、報表、帳卡中每個數據項都有明確的稱謂及經濟意義，在計算機應用系統軟件中，這些數據項被設計成各種類型的變量來承擔實際數據項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統是怎樣來實現核算關系的。
（3）機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數對變量的處理來實現的，審計人員必須認真研究各種運算關系，從而充分評價系統功能，并理解系統核算關系。
第四，計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統在投運時的數據移植工作。
（1）一個完整的應用軟件要在各個行業業務中發揮作用，必須進行數據移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數據移植到機器系統的文件中去，這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前，計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作，并對各項設施按照要求進行安全審計，從而熟悉布線規律，并便于在今后長期審計中堅持原則。（2）雖然計算機應用軟件是根據實際需要編制設計出來的，但是在推廣應用時，由于實際情況千差萬別，因而在數據移植時，為了使實際數據正確地移入機器，往往要對那些不適合機器程序設計情況的數據，進行一些適合情況的修改，對帳務系統進行必要的組織、調整、整理準備工作，計算機審計人員參與數據移植工作，一方面熟悉這種準備帳務的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。
（3）數據移植是手工帳務向機器帳務的轉化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數據被直接移入機器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯系與區別，因而強化對機器帳務核算原理的理解，
第五，計算機審計人員運用計算機應用軟件，學會閱讀計算機打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數據，增強鑒別理解帳務核算的能力。
（1）計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業應用計算機的過程進行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣，計算機審計人員必須首先使用計算機系統來處理各個行業業務，只有這樣，才有可能做好審計工作。
（2）各個行業業務使用計算機之后，各種帳、卡一般以計算機輸出為主，有些輸出結果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內部的處理過程，從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。
3計算機審計工作質量的檢查和控制
為了保證計算機審計人員的工作質量，也要對計算機審計工作進行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：
（1）責任控制。計算機審計管理，應該根據各個行業計算機應用范圍，確定審計領域，建立目標管理機制，建立責任制，明確各個計算機審計人員的審計范圍和責任，在制定審計計劃時，將審計項目分工落實到每個審計人員，項目中每個細節都應在審計方案中列表明確，以便檢查。審計部門負責人應該按照審計任務書對各個審計人員完成任務情況進行全面檢查。
