時(shí)間：2022-03-21 16:37:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資本預(yù)算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘 要:資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)由于其管理體制和業(yè)務(wù)范圍的特殊性，全面預(yù)算管理存在一定的難度，本文從實(shí)際出發(fā)，針對資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)展開討論，提出宜采用以現(xiàn)金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預(yù)算管理模式，并詳細(xì)論述了如何有效進(jìn)行全面預(yù)算管理的六大方面。
企業(yè)經(jīng)營包括三大基本要素:人、財(cái)、物。預(yù)算管理就是要對財(cái)和物的運(yùn)行方式——資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，并將其按照權(quán)責(zé)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人上，從而實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一(王斌，1999;錢春海，2009)。預(yù)算管理作為提升企業(yè)核心競爭力、強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段，對市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、規(guī)范投資管理、提高投資效益有非常明顯的激勵(lì)與約束、監(jiān)督與控制等作用，有利于企業(yè)規(guī)范發(fā)展和資產(chǎn)的保值增值(于增彪等，2002;于增彪，梁文濤，2004)。資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)有其管理的特殊性，下面我們就其如何進(jìn)行全面預(yù)算管理展開討論。
一、將預(yù)算與公司的戰(zhàn)略銜接起來，提供預(yù)算的客觀性和有用性
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，預(yù)算是戰(zhàn)略管理的重要工具。要真正將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到實(shí)處，必須注意預(yù)算在戰(zhàn)略和運(yùn)作計(jì)劃之間的銜接。在每年的預(yù)算編制之前，公司高層應(yīng)提出集團(tuán)公司的戰(zhàn)略及跨年度發(fā)展戰(zhàn)略，而且戰(zhàn)略的目標(biāo)必須是清晰明確的。有的企業(yè)的戰(zhàn)略只是發(fā)展方向，如“成為明年國內(nèi)最大的生產(chǎn)商”，沒有具體到目標(biāo)，是難以為預(yù)算編制提供指導(dǎo)的。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，可編制子公司和各職能部門的運(yùn)作計(jì)劃，并據(jù)此編制子公司和部門的詳細(xì)預(yù)算。
二、正確處理戰(zhàn)略、計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系
戰(zhàn)略、計(jì)劃、預(yù)算都是市場中的計(jì)劃機(jī)制，是從不同層面、不同角度發(fā)揮市場中的計(jì)劃作用。而戰(zhàn)略是一切計(jì)劃和預(yù)算的基礎(chǔ)，公司的經(jīng)營計(jì)劃是公司戰(zhàn)略的具體實(shí)施方案，預(yù)算則是在公司戰(zhàn)略指導(dǎo)下對年度經(jīng)營計(jì)劃的細(xì)化。三者相互聯(lián)系、相互影響。在公司建立預(yù)算管理制度，必須注意理順三者之間，特別是預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃之間的關(guān)系。
三、建立預(yù)算管理體系
預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí);其次它是一種全員參與式的管理，也就是說預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算管理不等于財(cái)務(wù)部門管理;最后，預(yù)算管理是一種機(jī)制，它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中。
資本經(jīng)營下的集團(tuán)企業(yè)，總部面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來自兩個(gè)方面:一是大量資本支出與現(xiàn)金流出，使現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù);二是投資風(fēng)險(xiǎn)大，未來現(xiàn)金流量的大小有較大的不確定性。由于投融資的不確定性導(dǎo)致大量臨時(shí)性資金的產(chǎn)生，給全面預(yù)算的實(shí)施帶來了困難，因此宜采用以現(xiàn)金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預(yù)算管理模式。公司在實(shí)行預(yù)算管理上，按內(nèi)容可以分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。
經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括庫存預(yù)算、采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。根據(jù)公司特點(diǎn)，經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)采用以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。
資本預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。資本預(yù)算管理是以投資為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。
資本預(yù)算離不開籌資安排，籌資預(yù)算主要解決兩個(gè)問題:一是資本籌集方式，二是資本需要總量及時(shí)間安排。在邏輯上，項(xiàng)目投資總額并不等于對外籌資總額，對外籌資總額是投資總額減去部分內(nèi)源性資金(如其他營業(yè)性現(xiàn)金流入量、項(xiàng)目折舊或利潤再投資等)后的凈額，因此預(yù)算的作用就在于事先明確項(xiàng)目的對外籌資總量，從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過程中為投資服務(wù);另外，項(xiàng)目交錯(cuò)對外源性資本需要量的影響也很大，有時(shí)B項(xiàng)目所需之資本投入來自于A項(xiàng)目試運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。籌資預(yù)算工作的目的就在于事前規(guī)劃，其目標(biāo)在于不因預(yù)算提前安排而形成資本閑置浪費(fèi)，或者因安排滯后而延誤工期。
財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)各項(xiàng)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，是企業(yè)的總預(yù)算。
首先應(yīng)按照業(yè)務(wù)和職能逐級劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任中心負(fù)責(zé)人。公司(總部和子公司)可以劃分為三級責(zé)任中心。
第一級:公司總部定位為投資中心。主要負(fù)責(zé):
(1)對公司整體的收入、成本、利潤負(fù)責(zé);
(2)對公司整體的固定資產(chǎn)投資、股權(quán)投資、債券投資、投資收益等的資本預(yù)算及資金預(yù)算負(fù)責(zé)。
第二級:各子公司定義為利潤中心。主要負(fù)責(zé):對各子公司的收入、成本、利潤負(fù)責(zé)。
第三級:總部各職能部門定義為費(fèi)用中心。主要負(fù)責(zé):對該部門發(fā)生或歸口管理的費(fèi)用負(fù)責(zé)。
公司要以資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行分級預(yù)算。公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn)，實(shí)行資金的統(tǒng)一籌劃，集中管理，包括:
(1)從資本需要量方面對投資項(xiàng)目總支出進(jìn)行規(guī)劃;
(2)項(xiàng)目的可行性分析與決策進(jìn)行優(yōu)劣取舍;
(3)在時(shí)間序列上考慮項(xiàng)目資本支出的時(shí)間安排;
(4)研究籌資方式，制定籌資預(yù)算，保證項(xiàng)目資本支出需要;
(5)確定資本預(yù)算的審批程序和資本支出的監(jiān)督控制。投資支出金額大，影響的持續(xù)期長，投資風(fēng)險(xiǎn)也大。因此必須十分重視決策科學(xué)化，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，進(jìn)行科學(xué)分析、論證，使所選擇的投資方案達(dá)到技術(shù)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化。而投資項(xiàng)目支出與收入均以現(xiàn)金實(shí)際流出和流入為計(jì)算基礎(chǔ)，它是評價(jià)投資效益的必要條件。
子公司要以經(jīng)營預(yù)算為主，內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的主要方面，加強(qiáng)成本費(fèi)用和資金流量預(yù)算。
四、加強(qiáng)資本預(yù)算管理
公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn)，資本預(yù)算管理不同于資本預(yù)算。要求必須做到:
(1)建立嚴(yán)格的資本預(yù)算管理制度，做到預(yù)算制訂、審批、下達(dá)執(zhí)行、修訂、報(bào)告、評價(jià)與考核等過程的規(guī)范化，并強(qiáng)化制度的可操作性和預(yù)算對責(zé)任主體行為的硬約束。該項(xiàng)制度應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)來制訂和解釋，其他管理主體都只是執(zhí)行主體，無權(quán)對此修改。投資部門歸口管理資本預(yù)算，編制公司季度和年度資本預(yù)算分析報(bào)告，并在企業(yè)季度經(jīng)營活動(dòng)分析會(huì)和公司董事會(huì)上匯報(bào)資本預(yù)算執(zhí)行情況。
(2)加強(qiáng)資本預(yù)算與實(shí)際資本支出的過程對比與事后審計(jì)。資本預(yù)算管理效果的好壞需要通過事中監(jiān)控與事后項(xiàng)目審計(jì)來評價(jià)，事中控制是為了保證項(xiàng)目進(jìn)度及資本支出的合理性，事后審計(jì)則是對責(zé)任預(yù)算主體進(jìn)行評價(jià)的重要環(huán)節(jié)，離開事中監(jiān)控與事后審計(jì)，資本預(yù)算無法從管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
五、建立集團(tuán)對各子公司的預(yù)算考核指標(biāo)體系
預(yù)算在執(zhí)行過程中總會(huì)有偏離甚至大的出入，就需要對其原因進(jìn)行分析和評估。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，可能一些偏離不是經(jīng)營中的問題，而是預(yù)算編制的問題，必須首先排除，對運(yùn)營過程的偏離，應(yīng)采用因素分析的方法，追根溯源，挖掘到差異的最低層。
預(yù)算考評應(yīng)納入集團(tuán)整體考評體系之中。集團(tuán)預(yù)算考評指標(biāo)體現(xiàn)以下三方面的指標(biāo):
(1)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定層面，即預(yù)算準(zhǔn)確性的考核，以提高預(yù)算的嚴(yán)肅性，引導(dǎo)二級責(zé)任中心貼近實(shí)際情況上報(bào)預(yù)算;
(2)預(yù)算過程控制層面，即預(yù)算項(xiàng)目任務(wù)完成的質(zhì)量情況考核，以確保預(yù)算對應(yīng)的計(jì)劃任務(wù)按時(shí)、按質(zhì)完成，引導(dǎo)二級責(zé)任中心積極認(rèn)真地對待預(yù)算管理;
(3)預(yù)算結(jié)果完成層面，即預(yù)算執(zhí)行情況考核，引導(dǎo)預(yù)算完成。
至于三個(gè)層面考核指標(biāo)的權(quán)重，可以根據(jù)公司和責(zé)任單元業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點(diǎn)有傾向性的側(cè)重，強(qiáng)調(diào)不能采取“一刀切”的做法。
六、完善制度和流程建設(shè)
推行預(yù)算管理，公司應(yīng)當(dāng)建立《預(yù)算管理辦法》，與制度相配套的流程也應(yīng)同時(shí)建立和完善。
古人說:“冰凍三尺，非一日之寒”。企業(yè)管理的改善也同樣是一個(gè)日積月累的過程。就全面預(yù)算管理而言，資料的積累分析、預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提高、預(yù)算控制與考核等工作都是與整個(gè)公司的管理相輔相成的，每一項(xiàng)工作都需要在實(shí)踐中不斷完善、精益求精，搞“運(yùn)動(dòng)式”的管理浪潮已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。大企業(yè)的成長在經(jīng)歷了高速增長之后，將要迎來的就是行業(yè)內(nèi)殘酷的競爭，而利用全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)降低成本和費(fèi)用、盡早取得競爭優(yōu)勢是所有成功企業(yè)的必經(jīng)之路。
參考文獻(xiàn)
[1] 王斌. 企業(yè)預(yù)算管理及其模式[J].會(huì)計(jì)研究，1999，(11).
[2] 錢春海.從權(quán)變觀點(diǎn)探討員工參與對預(yù)算管理績效的影響. [J]財(cái)經(jīng)研究，2009，(03):113-123.
Abstract:According to our financial management professional construction, combining with the actual situation of university, and puts forward some strengthening financial management professional construction.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 專業(yè) 改革 建設(shè)
Key words:Financial Management; Professional; Reform; Construction
作者簡介：賈創(chuàng)雄 1964年11月生 男 山西省萬榮縣 教授 碩士 研究方向：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 單位：南京信息工程大學(xué)。
基金項(xiàng)目：此課題為南京信息工程大學(xué)教學(xué)建設(shè)與改革工程項(xiàng)目（課題編號07KC0065）
【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0150-02
一、明確財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)：
該專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是：培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要，具有理財(cái)、管理、金融和法律等方面的知識和能力，基礎(chǔ)扎實(shí)、知識面寬、能力強(qiáng)、素質(zhì)高，富有時(shí)代特征和創(chuàng)新意識的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用型、復(fù)合型專門人才。
二、修改和完善教學(xué)計(jì)劃：
在修改和完善財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃時(shí)，我們始終貫徹如下原則，即：“重視基礎(chǔ)理論，突出主干課程，拓寬專業(yè)口徑，強(qiáng)化能力培養(yǎng)，立足于培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型創(chuàng)新人才”。基于上述原則和要求，我們主要考慮以下幾方面的問題：
1、壓縮總課時(shí)，將本科四年的學(xué)時(shí)總數(shù)控制在2500學(xué)時(shí)以內(nèi)，適當(dāng)增加學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)、實(shí)踐教學(xué)時(shí)間。 這樣的調(diào)整與修改完全符合我們的培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”的目標(biāo)。
2、調(diào)整專業(yè)課程設(shè)置，加入教育部財(cái)務(wù)管理專業(yè)目錄中規(guī)定的核心課程，并對現(xiàn)有的專業(yè)課程進(jìn)行優(yōu)化整合。 充分體現(xiàn)以“初級財(cái)務(wù)管理”――“中級財(cái)務(wù)管理”――“高級財(cái)務(wù)管理”為主線的專業(yè)課程設(shè)置思路。
3、增加公共選修課（全校通修課）和專業(yè)選修課。比如在專業(yè)選修課設(shè)置上，我們針對性地增加了財(cái)務(wù)咨詢和資產(chǎn)評估兩個(gè)方向的課程，這樣做，一方面是為了拓寬學(xué)生的知識面，提高其專業(yè)技能；另一方面也是為學(xué)生以后就業(yè)增加了途徑和機(jī)會(huì)。
通過對財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的修訂和完善，使財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃體現(xiàn)出如下幾個(gè)方面的特征：
1、 形成較為完整的專業(yè)知識體系；
2、 便于正確認(rèn)識財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)；
3、 更加注重實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對學(xué)生能力的培養(yǎng)。
三、進(jìn)一步改進(jìn)教學(xué)手段和方法：
1、鼓勵(lì)教師進(jìn)行啟發(fā)式、研討式、案例式教學(xué)等。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主，充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維，加強(qiáng)教師與學(xué)生在課堂上的互動(dòng)，使雙方能夠得到充分的溝通與交流。同時(shí)，針對財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐性強(qiáng)這一特點(diǎn)，我們要求專業(yè)教師積極開展案例教學(xué)。
2、改革傳統(tǒng)的教學(xué)手段，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)；運(yùn)用多媒體或其他投影設(shè)備作為教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)；建立各種教育軟件，實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段現(xiàn)代化等。通過上述資源的綜合利用，可以有效地提高教學(xué)效率。我校為了鼓勵(lì)教師充分利用教學(xué)資源，開展了多媒體課件大賽，在人、財(cái)、物等方面都加大了資助力度。但由于我校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)資金不足，多媒體教室數(shù)量有限，對教學(xué)效果的影響是顯而易見的。
3、在學(xué)科建設(shè)上，我們推行了導(dǎo)師制。我們的導(dǎo)師制主要包括兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對學(xué)生：學(xué)校從三年級開始給學(xué)生配備指導(dǎo)教師，對學(xué)生進(jìn)行課程學(xué)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、學(xué)年論文和畢業(yè)論文寫作的全程指導(dǎo)。導(dǎo)師制的推行，不但可以方便學(xué)生及時(shí)提出問題并解決問題，使學(xué)生全面、系統(tǒng)地掌握專業(yè)知識與技能，而且也有助于教師教學(xué)水平的不斷提高；另一方面是對青年教師：學(xué)校專門為每年新分配來的青年教師指定指導(dǎo)教師，要求青年教師在指導(dǎo)教師的帶領(lǐng)下，開展教學(xué)、科研等工作，以便青年教師能夠盡快成長，成為學(xué)科發(fā)展中的主力軍，從而使師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)趨于合理。
四、加強(qiáng)教材征訂管理與體系建設(shè)：
1、初級財(cái)務(wù)管理：主要介紹：總論（諸如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、理論、經(jīng)理行為、有效市場假設(shè)等若干基本問題）；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與職能；財(cái)務(wù)管理環(huán)境；基本財(cái)務(wù)分析技術(shù)；財(cái)務(wù)預(yù)測與預(yù)算；時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原理；證券估價(jià)原理；資本成本、杠桿與資本結(jié)構(gòu)；融資組合設(shè)計(jì)；中長期籌資管理（含股利政策）概要；資本預(yù)算方法與應(yīng)用概要；營運(yùn)資本管理原理；企業(yè)兼并破產(chǎn)與重組概要；國際財(cái)務(wù)管理概要。該教材適用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的低年級學(xué)生，該課程安排在第三學(xué)期講授。
中級財(cái)務(wù)管理：主要介紹：風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬（擴(kuò)展）；折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析；資本成本、組合投資與資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）；資本預(yù)算的現(xiàn)金流量分析；風(fēng)險(xiǎn)分析與最優(yōu)資本預(yù)算；長期財(cái)務(wù)規(guī)劃；普通股籌資；長期負(fù)債籌資；租賃籌資；中期借款籌資；優(yōu)先股與認(rèn)股權(quán)證；可轉(zhuǎn)換債券；股利政策與內(nèi)源融資；短期融資；現(xiàn)金管理；應(yīng)收賬款管理；存貨管理。該級教材適用于財(cái)務(wù)管理專業(yè)的高年級學(xué)生，該課程安排在第四學(xué)期講授。
高級財(cái)務(wù)管理：主要介紹：公司戰(zhàn)略規(guī)劃；總部對分部的業(yè)績衡量與評價(jià)；不確定條件下的獎(jiǎng)勵(lì)制度與方法；轉(zhuǎn)移價(jià)格；通貨膨脹下的財(cái)務(wù)管理；中小企業(yè)財(cái)務(wù)問題；集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)問題；企業(yè)并購動(dòng)機(jī)與戰(zhàn)略；企業(yè)并購；財(cái)務(wù)管理學(xué)科的最新研究動(dòng)態(tài)、前沿理論等內(nèi)容。它可以以專題的形式，安排在第七學(xué)期講述。
五、構(gòu)建立體型實(shí)踐教學(xué)體系：
1、在對教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行修訂過程中，我們加大實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)課程的比例，突出教學(xué)的實(shí)踐性、應(yīng)用性。實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)由以下內(nèi)容組成：課內(nèi)實(shí)習(xí)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、課程設(shè)計(jì)、學(xué)年實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)；基本技能訓(xùn)練、投資項(xiàng)目評價(jià)系統(tǒng)、企業(yè)經(jīng)營分析及預(yù)測系統(tǒng)、財(cái)務(wù)案例分析等實(shí)務(wù)模擬教學(xué)。
課內(nèi)實(shí)習(xí)。課內(nèi)實(shí)習(xí)是指在財(cái)務(wù)管理專業(yè)相關(guān)課程的教學(xué)中，由主講教師在課堂上為學(xué)生提供實(shí)習(xí)資料，學(xué)生在課堂時(shí)間內(nèi)必須予以完成的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。
生產(chǎn)實(shí)習(xí)。生產(chǎn)實(shí)習(xí)是指由老師帶領(lǐng)學(xué)生深入到企業(yè)生產(chǎn)第一線進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，并在企業(yè)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員的指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)踐操作。
社會(huì)調(diào)查。一般安排在寒暑假，由學(xué)生根據(jù)自己的興趣對社會(huì)熱點(diǎn)問題進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，并撰寫調(diào)查報(bào)告，要求調(diào)研盡量結(jié)合自己的專業(yè)方向。
課程設(shè)計(jì)。學(xué)生在學(xué)習(xí)了某些課程后，可以由任課教師對他們的掌握程度進(jìn)行考核評價(jià)，考核方式就是讓學(xué)生自己動(dòng)手進(jìn)行課程設(shè)計(jì)，看看他們的動(dòng)手能力如何。
學(xué)年實(shí)習(xí)。我校的學(xué)年實(shí)習(xí)一般是安排在第四學(xué)年第一學(xué)期，目的是為了讓學(xué)生親自參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)感性認(rèn)識，培養(yǎng)以后的學(xué)習(xí)工作興趣。由于學(xué)年實(shí)習(xí)與畢業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)間上很接近，我們鼓勵(lì)學(xué)生可以在學(xué)年實(shí)習(xí)基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)。這樣做的目的，也是為了讓學(xué)生早日考慮就業(yè)工作，增加其接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)。
畢業(yè)實(shí)習(xí)。這是結(jié)合畢業(yè)論文的寫作和就業(yè)去向的選擇進(jìn)行的實(shí)習(xí)，該實(shí)習(xí)安排在第四學(xué)年第二學(xué)期進(jìn)行。以前教學(xué)計(jì)劃是本學(xué)期開學(xué)后先上一個(gè)月課，然后再去實(shí)習(xí)。
實(shí)務(wù)模擬教學(xué)訓(xùn)練。對于實(shí)務(wù)模擬教學(xué)，一方面，我們要求教師在講課過程中加入大量案例，使學(xué)生形象地掌握理論知識，另一方面，充分利用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)驗(yàn)室的資源，多開設(shè)一些實(shí)務(wù)模擬訓(xùn)練。2005年，我校的財(cái)會(huì)模擬實(shí)驗(yàn)室得到財(cái)政部重點(diǎn)支持，于2006年底完成改建并投入使用，使我們的實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)條件得到極大改善，在實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，學(xué)校也在積極創(chuàng)造條件和籌措經(jīng)費(fèi)，加快實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)，經(jīng)常與企業(yè)界保持聯(lián)系，聘請企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專家來校講課，以擴(kuò)大學(xué)生的知識面，提升我校的社會(huì)影響力。
五、嘗試進(jìn)行考試方式改革：
傳統(tǒng)的考試方法主要是在課程結(jié)束時(shí)進(jìn)行閉卷考試。這種考試方式忽略了平時(shí)的學(xué)習(xí)管理，容易導(dǎo)致學(xué)生平時(shí)放松學(xué)習(xí)，考試時(shí)臨陣磨槍，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的人才。為了實(shí)現(xiàn)教育培養(yǎng)目標(biāo)，我們嘗試進(jìn)行考試方式改革。
1、每門課程均由教師指定考試方式，鼓勵(lì)教師采用多種考試形式進(jìn)行考核，并建議超過3學(xué)分（含3學(xué)分）的課程進(jìn)行期中考試。除閉卷考試以外，教師可以采用開卷、口試、寫小論文、綜合作業(yè)等多種形式，使學(xué)生減少死記硬背，提高靈活運(yùn)用知識、分析問題和解決問題的能力。
2、加強(qiáng)對教學(xué)全過程的考核。將期末考試（占70%---80%）與平時(shí)考核（占30%---20%）相結(jié)合，這樣可以促使學(xué)生加強(qiáng)平時(shí)的學(xué)習(xí)，提高學(xué)習(xí)效率。 平時(shí)考核包括：出勤、課堂提問和發(fā)言、作業(yè)、案例分析報(bào)告、期中考試等。教師也可以給學(xué)生一些綜合題，要求學(xué)生通過實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)來完成，并寫出實(shí)習(xí)報(bào)告；或每學(xué)期、每學(xué)年給學(xué)生若干題目、話題，要求學(xué)生寫一至兩篇論文，并給出分?jǐn)?shù)，以考核學(xué)生。
六、加強(qiáng)專業(yè)師資隊(duì)伍建設(shè)：
教師是專業(yè)建設(shè)的主體，也是教學(xué)的關(guān)鍵因素，因此，建立一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍至關(guān)重要。由于我校師資短缺比較嚴(yán)重，所以目前經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院只好將會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)專業(yè)合在一起，教師隊(duì)伍僅擁有15人。目前，學(xué)校采用引進(jìn)與培養(yǎng)相結(jié)合的機(jī)制，一方面有目的、有計(jì)劃地制定相關(guān)政策,積極吸引優(yōu)秀人才；另一方面，鼓勵(lì)青年教師繼續(xù)深造，為財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)有所作為。爭取在“十一五”規(guī)劃期內(nèi)，逐步形成知識結(jié)構(gòu)合理、梯隊(duì)明顯，具有發(fā)展?jié)摿Φ膸熧Y隊(duì)伍，鼓勵(lì)教師努力提高教學(xué)水平與科研能力，提升整體師資隊(duì)伍的學(xué)歷層次和職稱層次。另外，學(xué)校還在積極開展與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué),資源共享優(yōu)勢互補(bǔ),通過送出去、引進(jìn)來的辦法,豐富教學(xué)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),充實(shí)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,擴(kuò)充實(shí)踐教學(xué)隊(duì)伍資源。
參考資料：
[1] 王化成《財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例》[M] 中國人民大學(xué)出版社 2001
[2] 胡幫勝 《入世與我國財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)改革》[J] 《中國高教研究》 2002年3期
論文摘要:在會(huì)計(jì)教學(xué)中,管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多,而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系,但會(huì)計(jì)界對于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個(gè)不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上,兩者是可以進(jìn)行融合的。
管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與成本會(huì)計(jì),是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對象,通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用,從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價(jià)等功能。應(yīng)該說,管理會(huì)計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理,其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的,但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況,管理會(huì)計(jì)未有系統(tǒng)開展,其眾多工作都為財(cái)務(wù)管理所執(zhí)行,因此,筆者認(rèn)為,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
一、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)管理是以價(jià)值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的管理,是組織企業(yè)資金運(yùn)動(dòng),處理財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此,從財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的概念可以看到,兩者均以經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價(jià)值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
眾所周知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本身是一種資金的運(yùn)動(dòng)過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品,包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn);然后是生產(chǎn),資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財(cái)務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng),包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、日常資金營運(yùn)活動(dòng)及利潤分配活動(dòng)。由于資金是價(jià)值的具體表現(xiàn)形式,或者說資金運(yùn)動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式,因此,財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式為研究對象。
如前所述,管理會(huì)計(jì)也是以價(jià)值為研究對象,通過對價(jià)值信息的處理加工,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此,無論是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì),都是對價(jià)值的研究,財(cái)務(wù)管理直接對價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進(jìn)行融合的,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)要將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理,不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ),還因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)關(guān)鍵是對價(jià)值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財(cái)務(wù)管理直接進(jìn)行價(jià)值的實(shí)體管理,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理更有利于財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)中有許多內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重疊
目前,一般的教科書中,管理會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容為:成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則包括:權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制、財(cái)務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊:成本形態(tài)分析、變動(dòng)成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財(cái)務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用;資金時(shí)間價(jià)值與長期投資決策分析;全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用;責(zé)任會(huì)計(jì)評價(jià)方法在財(cái)務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因,因此,筆者認(rèn)為,將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理不但有利于管理會(huì)計(jì)方法體系的改革和完善,有利于財(cái)務(wù)管理體系的完整性。
三、將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理
由于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性,同時(shí),大部分研究成果的重疊,筆者認(rèn)為,有必要將兩者進(jìn)行融合。同時(shí)在前面已經(jīng)分析了管理會(huì)計(jì)是注重對價(jià)值的分析和反映,主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”;而財(cái)務(wù)管理是對價(jià)值實(shí)體的管理,更側(cè)重于決策時(shí)對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此,筆者認(rèn)為將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理較好。
筆者對于將管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的具體想法為:
1、對于重疊部分內(nèi)容
由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,后者側(cè)重于決策時(shí)對技術(shù)與方法的應(yīng)用,因此,筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財(cái)務(wù)管理,并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如:貨幣時(shí)間價(jià)值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報(bào)酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財(cái)務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng),同時(shí),財(cái)務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨控制管理決策,這樣,財(cái)務(wù)管理不但要在財(cái)務(wù)上運(yùn)用這些方法,而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用,也有利于其改進(jìn)和完善。
2、對于非重疊部分
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊,對于該部分內(nèi)容,筆者認(rèn)為可以將其納入財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)預(yù)測,財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會(huì)計(jì)。事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析;財(cái)務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng);財(cái)務(wù)考核中也必然會(huì)涉及責(zé)任會(huì)計(jì)的考核方法。因此,融合會(huì)使財(cái)務(wù)管理更趨向完善和整體效益;也會(huì)對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。
除此之外,還有如平衡計(jì)分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)、全面質(zhì)量管理(TQM)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)等方法都可以被擴(kuò)展到財(cái)務(wù)管理中。
平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合評價(jià)企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng),由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo),而平衡計(jì)分卡在考核企業(yè)業(yè)績時(shí),引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財(cái)務(wù)指標(biāo),平衡計(jì)分卡業(yè)績考評可以給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核帶來一種新的視角,避免了單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而有助于企業(yè)長期財(cái)務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理成本效益的要求。
綜上所述,企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,財(cái)務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長,而依據(jù)價(jià)值增長規(guī)則和規(guī)律,建立以價(jià)值計(jì)量、評價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇,這也是管理會(huì)計(jì)融入財(cái)務(wù)管理的必然要求。
參考文獻(xiàn):
1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理會(huì)計(jì)學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2002年
論文摘要：全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的一種，全面預(yù)算管理對于提高企業(yè)的管理水平和效率有著很大的作用。全面預(yù)算管理通過編制全面預(yù)算、有計(jì)劃、有步驟的將企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營策略和發(fā)展方向予以具體化和有機(jī)結(jié)合。
一、全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算管理是指按照企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套科學(xué)的、完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終將各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行控制和管理，并對實(shí)現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。
二、全面預(yù)算管理以目標(biāo)管理為導(dǎo)向
目標(biāo)管理是以目標(biāo)作為管理的根本，根據(jù)行為科學(xué)原理而提出的。目標(biāo)管理中，一切管理行為從目標(biāo)制定開始，以目標(biāo)為執(zhí)行導(dǎo)向，最后以目標(biāo)完成程度作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)。目標(biāo)管理強(qiáng)調(diào)授予下級一定自主權(quán)，減少干預(yù)，在統(tǒng)一的目標(biāo)下由員工在工作中實(shí)行自我控制，并強(qiáng)調(diào)事前明確目標(biāo)，使下級周密安排并選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效方法，減少對作業(yè)過程的直接干預(yù)。
如果說戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的經(jīng)營目標(biāo)，目標(biāo)管理思想則是全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中的導(dǎo)向。因?yàn)槿骖A(yù)算管理通過科學(xué)的預(yù)測，確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算目標(biāo)，以該預(yù)算目標(biāo)作為統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評估考核都是圍繞著實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來進(jìn)行的。在全面預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理活動(dòng)是以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的。通過將預(yù)算目標(biāo)分解為各預(yù)算子目標(biāo)，然后把它們落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單位，又延伸細(xì)化到每一位員工，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)、完整嚴(yán)密的目標(biāo)體系。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理的特征
（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)“公司治理結(jié)構(gòu)”下的預(yù)算管理
預(yù)算管理體現(xiàn)了財(cái)務(wù)控制權(quán)在企業(yè)范圍內(nèi)的配置，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“共同治理下”的預(yù)算管理。公司治理結(jié)構(gòu)理順了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的預(yù)算管理關(guān)系：企業(yè)董事會(huì)最重要的工作是審批、考核子公司的預(yù)算，董事會(huì)不干預(yù)子公司經(jīng)理層的日常經(jīng)營行為，但是要對經(jīng)理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。子公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制工作，企業(yè)在此基礎(chǔ)上編制總預(yù)算。子公司的預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就需嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。
（二）全面預(yù)算管理是“全過程監(jiān)控”的預(yù)算管理
對于“全過程”可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解：
1、預(yù)算管理貫穿于從原材料供應(yīng)到最終消費(fèi)者的全過程，涉及整個(gè)價(jià)值鏈的全部業(yè)務(wù)流程的始終企業(yè)預(yù)算管理以現(xiàn)金流量為主線，涉及營業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，是對集團(tuán)各單位、各部門所屬的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源預(yù)先進(jìn)行合理的規(guī)劃和測算，并對其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行控制和考評的一系列管理活動(dòng)。它集經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算于一身。
2、預(yù)算管理是涵蓋預(yù)測、試算、平衡、執(zhí)行、調(diào)整、分析、評價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的完整管理過程
由于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定是對未來進(jìn)行的預(yù)測和規(guī)劃，從而與戰(zhàn)略有天然的聯(lián)系；由于預(yù)算與企業(yè)各成員單位的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源流相關(guān)，從而能有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)范圍內(nèi)資源的全面、合理配置；由于能夠提供實(shí)際業(yè)績與預(yù)期目標(biāo)的比較，因而預(yù)算是一種業(yè)績評價(jià)體系和獎(jiǎng)懲體系，能夠激勵(lì)各成員單位努力實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過這種全過程的監(jiān)控，企業(yè)對子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督轉(zhuǎn)化為對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，使財(cái)務(wù)監(jiān)督經(jīng)常化、制度化和規(guī)范化。實(shí)行預(yù)算管理后，經(jīng)營者任免、年薪和職工工資都將與預(yù)算執(zhí)行掛鉤，預(yù)算完成的好，經(jīng)營者的年薪就高，職工的獎(jiǎng)金就多；預(yù)算完成的不好，經(jīng)營者就會(huì)面臨免職或降薪的壓力，職工也會(huì)面臨工資降低或下崗的壓力。
四、全面預(yù)算管理對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的方法
以目標(biāo)利潤為經(jīng)營目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式是以出資者的目標(biāo)收益為經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)市場預(yù)測，倒擠出內(nèi)部責(zé)任預(yù)算目標(biāo)并形成詳細(xì)預(yù)算的過程，其重點(diǎn)是通過苦練內(nèi)功，充分挖潛以保證出資者收益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它的理論依據(jù)是平均利潤率理論，根據(jù)馬克思的平均利潤學(xué)說，等量資本獲得等量利潤。因此投資者投資是要求獲得的報(bào)酬可以量化。其公式為:
投資者要求的報(bào)酬=總投資額×平均利潤率
其具體編制程序?yàn)椋海?）由出資人根據(jù)預(yù)算編制方針及對企業(yè)的有關(guān)預(yù)測、決策分析確定目標(biāo)利潤，提出預(yù)定期間內(nèi)企業(yè)各部門的具體目標(biāo)；（2）由經(jīng)營部門以市場需求預(yù)測為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算；（3）以改善內(nèi)部管理為基礎(chǔ)編制成本費(fèi)用預(yù)算；（4）預(yù)算管理部門匯總審計(jì)并協(xié)調(diào)各單位預(yù)算，形成最終的全面預(yù)算方案；（5）全面預(yù)算報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。
以目標(biāo)利潤為經(jīng)營目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式較符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，與企業(yè)戰(zhàn)略管理的總體目標(biāo)是相符的，它最適合于兩權(quán)分離的現(xiàn)代公司，而且在邏輯上，兩權(quán)分離程度越高的公司越應(yīng)該采用該預(yù)算管理模式。但其難點(diǎn)問題就是目標(biāo)利潤的確定，定得過高，實(shí)現(xiàn)難度太大，會(huì)挫傷員工的積極性，是他們對預(yù)算管理工作產(chǎn)生消極對抗，定得太低，既不能滿足投資者追求股東財(cái)富最大化的要求，又不能調(diào)動(dòng)員工的積極性。
五、結(jié)論
實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)開展現(xiàn)代化管理，增強(qiáng)市場競爭能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力。推行全面預(yù)算管理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，管理人員和廣大員工參與預(yù)算的編制，了解企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和明確責(zé)任，可以調(diào)動(dòng)管理人員和廣大員工開動(dòng)腦筋，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理，降低和控制產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、市場競爭能力和抗御風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)長期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營能力。
參考文獻(xiàn):
[1] 推進(jìn)全面預(yù)算管理 加強(qiáng)生產(chǎn)與經(jīng)營結(jié)合 陳錫坤 中國總會(huì)計(jì)師 2007/11
[2] 論全面預(yù)算管理對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的作用 吳明菁 當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2008/10
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)評價(jià)；財(cái)務(wù)分析；風(fēng)險(xiǎn)衡量；協(xié)同價(jià)值
并購是企業(yè)通過資本市場尋求擴(kuò)張的最主要方式，并購的實(shí)施往往受到近期或長遠(yuǎn)利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，而且與并購后的企業(yè)重整和新策略實(shí)施構(gòu)成統(tǒng)一整體。公司并購是一項(xiàng)復(fù)雜且蘊(yùn)藏較大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，它既能為并購方開創(chuàng)新的起點(diǎn)，也可能會(huì)使其進(jìn)退維谷：如過分預(yù)期并購作用，并購后缺乏整合等。企業(yè)并購作為一種投資行為，其目標(biāo)是尋求利潤最大化、每股收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，其成功的標(biāo)志是并購后公司價(jià)值超過并購前的價(jià)值。為最大限度減少并購風(fēng)險(xiǎn)或避免對一家有吸引力的公司支付過高的價(jià)格，周密的財(cái)務(wù)評價(jià)、分析就顯得十分必要。在收購中要對被并購企業(yè)的價(jià)值按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行評估，找到恰當(dāng)?shù)慕灰變r(jià)格，尋找成交價(jià)格，對買賣雙方來說都是極富創(chuàng)造性而又耗時(shí)費(fèi)神的過程。在進(jìn)行企業(yè)并購時(shí)，對目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評估是并購交易的精髓，每一次成功并購的關(guān)鍵就在于如何確定并購中所能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值，它決定著收購邀約中報(bào)價(jià)的上限。因此，找到一種合適的計(jì)算并購協(xié)同價(jià)值的方法，對兼并雙方而言，都十分重要。本文采用FCFF方法，通過對其各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，計(jì)算出兼并中所產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。
一、企業(yè)并購的財(cái)務(wù)評價(jià)
1、財(cái)務(wù)分析
買方應(yīng)確定目標(biāo)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確反映該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過對資產(chǎn)、負(fù)債及提供的其他信息的審查，對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。包括：(1)盈利能力分析。在利潤表中，從收入中逐一扣減各項(xiàng)成本費(fèi)用、上繳稅金后便得到凈利潤，扣減項(xiàng)目的多少可以反映企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)信息。(2)資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)短期負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的比例反映了企業(yè)長期生存發(fā)展能力。并購企業(yè)可以從目標(biāo)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，判斷其抗風(fēng)險(xiǎn)能力和融資能力。(3)資產(chǎn)變現(xiàn)能力。此指標(biāo)反映企業(yè)短期償債能力高低，考察目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性，可以分析其進(jìn)入市場上市的可能性，對于以融資為目的的并購方來說，尤其應(yīng)分析目標(biāo)企業(yè)流動(dòng)資金數(shù)量及資產(chǎn)流動(dòng)性等其它財(cái)務(wù)指標(biāo)，以評價(jià)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
2、決策分析
決策分析可參考下列指標(biāo)：(1)每股收益。即每股盈利能力的變化，它是企業(yè)并購對企業(yè)影響的最終體現(xiàn)。在并購初期，每股盈利額往往比并購前有所下降，但通過對目標(biāo)企業(yè)制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)發(fā)展速度，盈利能力應(yīng)該逐步增長。(2)市場價(jià)格。市場上股價(jià)是企業(yè)盈利能力、經(jīng)營能力、發(fā)展前景的綜合反映，市價(jià)越高，并購方需投入的并購資金越多，同時(shí)是確定換股比例的依據(jù)，還可以確定出價(jià)高于市價(jià)的目標(biāo)企業(yè)的潛在價(jià)值。
二、企業(yè)并購的風(fēng)險(xiǎn)衡量
對企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)的衡量是決定投資風(fēng)險(xiǎn)和確定貼現(xiàn)率的基礎(chǔ)，由于企業(yè)并購過程復(fù)雜、涉及面廣，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評估和控制是降低并購成本、取得并購成功的關(guān)鍵。并購風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法有收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)差法和資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)。
1、收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法
采用收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法進(jìn)行衡量，通過設(shè)立一些指標(biāo)來確定收購的可行性，尤其在跨國收購中，從收購者角度通過計(jì)算以本國貨幣衡量的稅后現(xiàn)金流，可以分析原始投資、各期現(xiàn)金流和殘值等因素對收購凈現(xiàn)值的影響。一般公式為：
在上式中：NPAFA為并購的凈現(xiàn)值；IFA為初始投資，包括本國貨幣計(jì)算的自有資金以及外幣借入資金折合為本國貨幣數(shù)；KFA為必要報(bào)酬率；CFFA為t時(shí)期對收購者有意義的現(xiàn)金流，即實(shí)際發(fā)生的稅后現(xiàn)金流。扣除一定比例留給子公司用于今后運(yùn)作的部分后，按扣除后的匯率折算的現(xiàn)金流；SVFA為對收購者有意義的殘值，由被并購企業(yè)國外市場期望價(jià)值和資產(chǎn)計(jì)劃出售時(shí)預(yù)期匯率決定；t為時(shí)期；n為項(xiàng)目期望壽命。預(yù)期收益相關(guān)因素，包括無風(fēng)險(xiǎn)利率和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在其他條件不變時(shí)，它們越低，企業(yè)經(jīng)營的市場價(jià)值就越高，這些風(fēng)險(xiǎn)源于下列影響經(jīng)營成本和價(jià)值的不確定因素：各期現(xiàn)金流、每一時(shí)期留在外國的現(xiàn)金流比例、各期匯率、企業(yè)將來的市場價(jià)值、出售該企業(yè)的匯率水平。
我國企業(yè)跨國收購來源不同會(huì)產(chǎn)生不同的收購風(fēng)險(xiǎn)、從而影響到并購活動(dòng)的期望收益率。股本和債務(wù)的國內(nèi)成本受國內(nèi)無風(fēng)險(xiǎn)利率影響，而國外無風(fēng)險(xiǎn)利率影響國外借人資金的成本，當(dāng)國外資金成本較低時(shí)，實(shí)施跨國并購可適當(dāng)利用國外資金。
2、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)差法
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬計(jì)算公式，在報(bào)酬率一風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)上作出報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)無差異曲線，加上最低報(bào)酬率和最大風(fēng)險(xiǎn)容量限制，找出報(bào)酬一風(fēng)險(xiǎn)可行區(qū)域。
3、資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)
該模型以證券價(jià)格的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)作為衡量工具，通過公司現(xiàn)在資產(chǎn)的貢獻(xiàn)與公司未來投資機(jī)會(huì)現(xiàn)值來評估公司的價(jià)值，在充分多樣化的投資組合下，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與要求的收益率之間存在均衡關(guān)系而以此求得要求收益率來確定風(fēng)險(xiǎn)條件下的公司價(jià)值。
三、并購的財(cái)務(wù)分析
本文應(yīng)用協(xié)同價(jià)值方法進(jìn)行分析，所謂協(xié)同價(jià)值是指企業(yè)合并后業(yè)績提升所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值。協(xié)同價(jià)值來源于協(xié)同效應(yīng)。協(xié)同效應(yīng)是兩個(gè)事物有機(jī)結(jié)合在一起，發(fā)揮出超過兩個(gè)事物簡單總和的聯(lián)合效果。對企業(yè)而言，企業(yè)并購后，新老產(chǎn)品、新舊業(yè)務(wù)、生產(chǎn)管理與市場營銷的各個(gè)領(lǐng)域，如具有內(nèi)在聯(lián)系，存在著資源共享性，互相就能起促進(jìn)作用，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。通常可以從成本節(jié)約、收入提升、工藝改進(jìn)、財(cái)務(wù)策劃和稅收惠利等五種形式的協(xié)同效應(yīng)來考慮。
1、協(xié)同價(jià)值來源
(1)成本節(jié)約。這是最常見也是最易預(yù)測的協(xié)同效應(yīng)，常被稱為“確鑿的協(xié)同效應(yīng)”，即取得該效應(yīng)的可能性極大。通常，它源于企業(yè)合并后削減不必要的工作崗位、機(jī)器設(shè)備和相關(guān)的開支以及所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)和并購企業(yè)處于同一國家，從事同一行業(yè)時(shí)，成本節(jié)約的空間尤為巨大。(2)收入提升。有時(shí)并購方和目標(biāo)方通過合并可以取得較單個(gè)企業(yè)都高的銷售增長率。但由于收入提升包含著許多管理層無法控制的外生變量，所以其預(yù)測非常困難。(3)工藝改進(jìn)。減少重復(fù)建設(shè)和批量采購可以節(jié)約成本，企業(yè)優(yōu)勢互補(bǔ)可以提高收入，而通過管理層實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)作方式和核心技術(shù)在企業(yè)間的轉(zhuǎn)移。先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)移可以是雙向的，并購方可以因?yàn)槟繕?biāo)方某一方面尤為優(yōu)異而采取并購行動(dòng)；相反，并購方如果掌握某項(xiàng)核心技術(shù)，也可以迅速提高目標(biāo)方的業(yè)績。(4)財(cái)務(wù)策劃。收購方通常認(rèn)為通過籌資完成并購交易可以降低其加權(quán)平均資本成本，嚴(yán)格地說，這稱不上并購動(dòng)因。如果并購方或目標(biāo)方企業(yè)可以更多地負(fù)債經(jīng)營的話，它們完全可以各自借款，然而有效的財(cái)務(wù)策劃確實(shí)可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。例如，如果并購使企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模，在維持營運(yùn)資金籌資要求和籌集現(xiàn)金上可產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟(jì)效益，還可以從有利的資金頭寸中獲利。財(cái)務(wù)策劃的另一種方法是：并購可使目標(biāo)方在不影響并購方資信等級的情況下以較低的利率再籌資，這種情況在金融系統(tǒng)內(nèi)最有可能發(fā)生，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)通常規(guī)模大，可通過多角投資分散風(fēng)險(xiǎn)。(5)稅收惠利。最常見的是將商標(biāo)和知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給稅率較低的附屬公司，其他潛在的協(xié)同效應(yīng)包括：在稅收優(yōu)惠地區(qū)集中采購再分散使用，將負(fù)債轉(zhuǎn)移到稅率較高的附屬公司，爭取合并后的稅收優(yōu)惠等。
綜上所述，產(chǎn)生協(xié)同價(jià)值的因素很多，其不確定性也各不相同。此外，要確定合理的并購價(jià)格還取決于目標(biāo)方協(xié)同價(jià)值的計(jì)算是否建立在符合實(shí)際的假設(shè)之上。
2、協(xié)同價(jià)值的估算
運(yùn)用FCFF方法估算協(xié)同價(jià)值。該方法的基礎(chǔ)是“現(xiàn)值規(guī)律”，即任何資產(chǎn)的價(jià)值等于其預(yù)期未來全部現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總和。對公司而言，其價(jià)值應(yīng)等于用資本加權(quán)平均成本貼現(xiàn)公司自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和。其一般形式為：
其中：FCFFt=第t年的自由現(xiàn)金流量，WACC=資本加權(quán)平均成本。
如果公司在n年后達(dá)到穩(wěn)定增長狀態(tài)，穩(wěn)定增長率為g，則該公司的價(jià)值是高速增長階段，它是預(yù)期FCFF的現(xiàn)值和高速增長階段末公司價(jià)值的現(xiàn)值之和。表示為：
其中，Ⅳ為期末值，即高速增長階段末的公司價(jià)值。TV=FCFF(1+g)／(WACC—g)，其中自由現(xiàn)金流量FCFF=EBIT(1-稅率)+折舊一資本性支出一追加營運(yùn)資本。如果兼并前后都將目標(biāo)公司作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來考慮，并購目標(biāo)公司的市場價(jià)值為V0，并購后，考慮協(xié)同效應(yīng)對目標(biāo)公司價(jià)值的影響，將FCFF模型中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，得到并購后目標(biāo)公司的價(jià)值Vm。那么并購中由于協(xié)同效應(yīng)給目標(biāo)公司所帶來的協(xié)同價(jià)值：Vs=Vm-V0
以下例來闡述兼并中協(xié)同價(jià)值的計(jì)算。預(yù)測期為5年，A、B公司屬于同一行業(yè)，基本資料見表1：
注：稅后債務(wù)成本=利率×(1一稅率)權(quán)益成本=風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)XB系數(shù)+1O年期國債利率資本加權(quán)平均成本；WACC=權(quán)益成本×權(quán)益成本相應(yīng)比重+稅后債務(wù)成本×稅后債務(wù)成本相應(yīng)比重。
假定A公司欲兼并B公司。為了確定對B公司的合理報(bào)價(jià)，先從B公司所委托的投資銀行提供的B公司的基本資料人手。預(yù)測如下：收人增長率3％，銷售成本占銷售收入比率為55％，管理費(fèi)用占銷售收入比率為20％，營運(yùn)資本占銷售收入比率為22％，期末值增長率3％(見表2)。
將各年的自由現(xiàn)金流量以及上面計(jì)算得到的期末值16008折現(xiàn)，即可求得不考慮協(xié)同效應(yīng)時(shí)，B公司價(jià)值為：
現(xiàn)在，A公司認(rèn)為兼并后，能夠使B公司經(jīng)營更有效率，提高其市場銷售能力。即協(xié)同效應(yīng)得到發(fā)揮。可以把這些變化加進(jìn)FCFF模型中去。合并后的現(xiàn)金流預(yù)測中，可以考慮將其銷售收入增加一個(gè)合適的百分比，同時(shí)，適當(dāng)減小銷售成本／銷售收入以及管理費(fèi)用／銷售收入的比率。至于增減多少，這就要求助于專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)。為計(jì)算簡便，假定并購后銷售收入增長率在原有基礎(chǔ)上增加了兩個(gè)百分點(diǎn)，銷售成本／銷售收入以及管理費(fèi)用／銷售收入的比率減小了一個(gè)百分點(diǎn)。由于A公司和B公司屬于同一行業(yè)，可以認(rèn)為兼并后B公司具有與A公司相同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于A公司是買方，并將繼續(xù)存續(xù)，假定A公司具有理想的資本結(jié)構(gòu)，那么在股價(jià)中可以采用A公司的WACC作為B公司期望的加權(quán)平均資本成本(見表3)。
可求得考慮協(xié)同效應(yīng)時(shí)，公司價(jià)值為：
因此，可以得出兼并給B公司帶來的協(xié)同價(jià)值為：14618—13723=895萬元。這個(gè)值的含義是并購報(bào)價(jià)中A公司所能給B公司的最高溢價(jià)。超過這個(gè)價(jià)格，A公司將不會(huì)并購B公司。
【abstract】existing financial management objective have some distortion in revealing a firm‘s capital and profit because people do not consider the cost of equity capital and have a conservative attitude in financial indexs to measure their performance .this paper introduces the main ideas of eva. at the same time，it elaborates the significant advantages of eva and it’s importance in chinese.
【key words】financial management objectives eva
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。為了完善財(cái)務(wù)管理的理論，有效的指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，必須對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真研究，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理目標(biāo)直接反映理財(cái)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境變化做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，它是財(cái)務(wù)管理理論體系中的基本要素和行為向?qū)В秦?cái)務(wù)管理實(shí)踐中進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。所以，如何將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位的更準(zhǔn)確、更有操作性顯得極其重要。
縱觀中外具有代表性的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)觀，無論是產(chǎn)值最大化，利潤最大化，還是股東財(cái)富最大化，企業(yè)價(jià)值最大化，盡管它們的表達(dá)方式和主體側(cè)重點(diǎn)有所不同，但它們均只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，而忽略了權(quán)益資本成本，并把它作為收益分配處理。這樣權(quán)益資本成本的隱含部分即占用權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本就未加以揭示。這就使得對外報(bào)告的凈收益實(shí)際包含兩部分：權(quán)益資本成本和真實(shí)利潤。如果公司報(bào)告的凈收益為零，報(bào)告閱讀者一般會(huì)認(rèn)為所有資本都得到補(bǔ)償。但實(shí)際上此時(shí)獲得補(bǔ)償?shù)闹皇莻鶆?wù)資本成本，權(quán)益資本成本并未得到補(bǔ)償。因此不確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本，實(shí)際上是虛增了利潤，有可能誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策。
其實(shí)，早在幾個(gè)世紀(jì)前，經(jīng)濟(jì)學(xué)家就認(rèn)為“一個(gè)企業(yè)要為股東創(chuàng)造財(cái)富，就必須獲得比其債務(wù)成本和權(quán)益成本更高的報(bào)酬。”其后英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家alfed marshall提出了經(jīng)濟(jì)收益的概念，并認(rèn)為：“企業(yè)必須產(chǎn)生足夠的利潤以補(bǔ)償所有者投入資本的成本才能長期生存。”這樣我們就必須提出一種新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)評價(jià)體系以準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在此背景下eva最大化這一新的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)運(yùn)而生。
eva概念的雛形起源于美國，并在二十世紀(jì)九十年代初流行于全美，于九十年代中期逐步擴(kuò)展至歐洲，其后發(fā)展至拉美及亞洲地區(qū)。美國可口可樂公司和柯達(dá)集團(tuán)曾成功利用eva達(dá)到提高企業(yè)及股東價(jià)值的目標(biāo)。eva是英文economic value added的簡稱，亦即經(jīng)濟(jì)增加值，它是一種能夠充分體
由此可見eva是經(jīng)濟(jì)利潤而非傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤，它必須在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤中減去所有資本的費(fèi)用。因而eva最主要的特點(diǎn)是資本成本或加權(quán)資本成本率（wacc）。根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，很多公司是有盈利的，但實(shí)際上在這些公司中有不少正在蠶食股東財(cái)富及利潤的行為，因?yàn)檫@些公司所獲得的利潤低于其資本成本。而eva恰好是對以上問題的糾正，換言之，eva是由股東所定義的盈利水平，是扣除所有資本成本后的利潤。如果股東的預(yù)期利潤目標(biāo)為15%，即表示他們可獲得的稅后利潤超過資本的15%，而在以前的利潤均只代表了一個(gè)最低的可接受投資風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)。
同時(shí)eva也是一條能將所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密結(jié)合的紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵(lì)計(jì)劃，使得經(jīng)營者必須在提倡eva的壓力下提高資本運(yùn)營管理能力，同時(shí)經(jīng)營者也必須更有效的使用留存收益，提高融資效率，因?yàn)閑va使他人認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價(jià)的，運(yùn)用eva為基礎(chǔ)的紅利計(jì)劃時(shí)，并不是只根據(jù)eva的正或負(fù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而是根據(jù)eva的增長進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。而在另外一方面，在eva系統(tǒng)下通過設(shè)置將紅利報(bào)酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操作eva的盈余管理行為，同時(shí)給予高業(yè)績的誠實(shí)經(jīng)理提供了很大的激勵(lì)。對于股東所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個(gè)方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費(fèi)、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，使利潤增加；提高資本營運(yùn)管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利潤效率；追求健康的，有經(jīng)濟(jì)利潤的增長，只要新項(xiàng)目、新產(chǎn)業(yè)、新規(guī)模給投資者帶來比機(jī)會(huì)成本更高的回報(bào)率，就授予基層經(jīng)理更大的靈活機(jī)動(dòng)權(quán)和更大的責(zé)任壓力從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本，也能妥善的處理沖突，減低成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利潤與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護(hù)股東權(quán)益，eva最大化的實(shí)質(zhì)就是權(quán)衡經(jīng)營者利益下的股東財(cái)富最大化。作為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，它與其它常見的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相比有著很大的進(jìn)步，主要表現(xiàn)以下六個(gè)方面。
其一，和利潤最大化，財(cái)富最大化相比，eva最大化更利于企業(yè)的可持續(xù)增長。在利潤最大化目標(biāo)的驅(qū)使下，最容易誘發(fā)管理者的短期行為。“財(cái)富最大化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)克服了利潤最大化目標(biāo)導(dǎo)致的短期行為，但也存在以下缺陷：股東財(cái)富與利潤有直接關(guān)系，“財(cái)富最大化”仍不能與“利潤最大化”脫離關(guān)系。而eva最大化目標(biāo)注重企業(yè)的長期發(fā)展有利于企業(yè)的可持續(xù)增長。eva原理認(rèn)為，企業(yè)的研究開發(fā)和戰(zhàn)略并購是能夠給企業(yè)帶來未來收益的投資行為，由此產(chǎn)生的成本應(yīng)予以資本化。因此，eva不鼓勵(lì)以犧牲長期業(yè)績的代價(jià)來夸大效果，也就是不鼓勵(lì)諸如削減研究和開發(fā)費(fèi)用的行為，而是著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)經(jīng)營者進(jìn)行能夠給企業(yè)帶來長期利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研究和開發(fā)，人力資源的培養(yǎng)等。因而eva與企業(yè)的可持續(xù)增長正相關(guān)，使企業(yè)能夠獲得長期、持續(xù)的增長。
其二、eva考慮了企業(yè)所有投入資本的成本，從而有效提高了融資效率。“琢食順序理論”⑤就說明了企業(yè)人在融資方式選擇上的偏好，運(yùn)用eva以前，由于內(nèi)部留存收益籌資無需支付任何成本，且不需與投資者簽訂某種協(xié)議，也不會(huì)受到證券市場的影響和其他限制，內(nèi)部留存收益往往被經(jīng)營者視為成本最低的籌資方式大加采用，而較少地考慮這筆資金的投資回報(bào)率。另外人偏愛多保留利潤會(huì)形成較多可由人自由支配的資金，從而加大成本，eva則促進(jìn)經(jīng)營者考慮留存收益的機(jī)會(huì)成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投籌資觀念，提高資金運(yùn)營效率，更好地維護(hù)股東權(quán)益，促進(jìn)股東的權(quán)益最大化。
其三，eva與mva（市場增加值）正相關(guān)，能夠正確評估公司的市場價(jià)值，mva是指企業(yè)全部資產(chǎn)的市場價(jià)值與股東和債權(quán)人投入企業(yè)的資本總額之間的差額，它是一個(gè)以資產(chǎn)的市場價(jià)值為基礎(chǔ)的業(yè)績考核指標(biāo)。由mva可以直接度量企業(yè)給股東帶來的收益，故已成為國際上衡量公司價(jià)值變化的通用指標(biāo)。（mva=roic-wacc）×投入資本/wacc-r其中r為企業(yè)未來年度現(xiàn)金流量的增長速度。uyemura rantor和petti t于1996年選擇了100家美國銀行1986到1995年的mva和eva及各種財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，經(jīng)經(jīng)驗(yàn)研究還發(fā)動(dòng)mva與eva之間相關(guān)關(guān)系最強(qiáng)，同時(shí)還可看到eva與其它財(cái)務(wù)指標(biāo)相比，它對mva的解釋度明顯較高。
其四，有利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，避免了財(cái)務(wù)決策與執(zhí)行之間的沖突。在許多公司，管理層在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)（dcf），而在業(yè)績評價(jià)時(shí)卻又采用基于利潤的另一指標(biāo)如eps、roe等，這顯然違背了事前預(yù)算和事后評價(jià)要采用同一指標(biāo)的原則，不僅容易引起企
業(yè)內(nèi)部管理上的混亂，而且公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)也難以保持一致。而eva指標(biāo)不僅可以用于業(yè)績評價(jià)，而且也可以用于資本預(yù)算、收購定價(jià)、激勵(lì)性補(bǔ)償計(jì)劃等幾乎公司財(cái)務(wù)的所有方面。這是eva更容易改變企業(yè)業(yè)績評價(jià)觀念的一個(gè)重要因素。[論文lunwennet.com]
其五，eva概念簡明，易于應(yīng)用和其它財(cái)務(wù)目標(biāo)的指標(biāo)相比，eva的概念并不深?yuàn)W，即使是非財(cái)務(wù)人員也能夠從對該指標(biāo)的簡單描述中理解其含義，這使得它在企業(yè)內(nèi)部推廣非常方便。事實(shí)上在推出eva指標(biāo)的同一時(shí)期，一些學(xué)者也開發(fā)了許多以股東價(jià)值為基礎(chǔ)的業(yè)績衡量指標(biāo)，如投資的現(xiàn)金流量收益、現(xiàn)金價(jià)值增量、股東價(jià)值增量、調(diào)整經(jīng)濟(jì)值等，這些指標(biāo)在理念上與eva基本一致，但它們計(jì)算非常復(fù)雜，從而使起在企業(yè)內(nèi)部的推廣受到阻礙。因此，越來越多的企業(yè)選擇了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。
其六，eva能促使社會(huì)資源得到合理有效的配置。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論認(rèn)為投資者是理性的，他們總是期望至少能獲得最低的投資機(jī)會(huì)報(bào)酬，否則就會(huì)把資金投向別處。由于eva反映了投資者投資與企業(yè)所能獲得的真實(shí)報(bào)酬，因此能夠正確引導(dǎo)投資者將資金投向于能為社會(huì)真正創(chuàng)造財(cái)富的企業(yè)，從而促使社會(huì)資源得到合理有效的配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的不斷增長。
綜上所述，采用eva最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。eva真正考慮了所有的資金成本，真正的將經(jīng)營者的利益與股東的利益最大限度的結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的沖突，使經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與股東財(cái)富最大化趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)盈利的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。同時(shí)采用eva最大化的理財(cái)目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵(lì)機(jī)制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個(gè)方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國企業(yè)的經(jīng)營思想正有傳統(tǒng)的利潤最大化向股東權(quán)益最大化轉(zhuǎn)變，考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)也逐漸由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)轉(zhuǎn)向股東價(jià)值指標(biāo)，然而在研究中發(fā)現(xiàn)，我國大量上市公司的負(fù)債率極低，究其原因，主要是公司企圖盡量減少債務(wù)的利息開支來保證利潤指標(biāo)。根據(jù)：modigliani-miner理論，權(quán)益資本比債務(wù)資本的機(jī)會(huì)成本高的多，顯然這些負(fù)債率極低的公司忽略了資本成本的作用和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。eva指標(biāo)雖也有一定的有限性，但用它代替利潤指標(biāo)可以更好的制約管理者的行為，激勵(lì)他們的創(chuàng)造熱情，為股東贏得更多的收益，并可以推動(dòng)中國股市進(jìn)一步的走向成熟。
隨者經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，eva概念將被我國企業(yè)界和學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同，eva的廣泛應(yīng)用也必將為我國企業(yè)帶來更多的收益，推動(dòng)中國股市走向成熟，但eva的應(yīng)用必須適應(yīng)我國獨(dú)特的文化與政策，所以我們應(yīng)努力探索如何將eva成功引入我國各個(gè)行業(yè)，特別是國有企業(yè)，以最大限度發(fā)揮其效用。
【參考文獻(xiàn)】
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2、黃麗娟：財(cái)務(wù)管理“最大化”目標(biāo)與可持續(xù)增長的矛盾上海會(huì)計(jì)2002（8）
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；研究主題；理論基礎(chǔ)
一、引言
管理會(huì)計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會(huì)計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。
我國的管理會(huì)計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會(huì)計(jì)研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時(shí)至今日，與國外相比我國管理會(huì)計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會(huì)計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。
二、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題
(一)管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會(huì)計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。
(二)管理會(huì)計(jì)的研究方法管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。我國管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法②。再看我國的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷凋查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會(huì)計(jì)的研究建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會(huì)計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
三、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會(huì)計(jì)研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊。舊1國外對管理會(huì)計(jì)的研究起步較早，而且有自己專門的管理會(huì)計(jì)期刊《管理會(huì)計(jì)研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時(shí)間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)①。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中其他指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國外主要指行為管理會(huì)計(jì)。考慮到我國這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)<上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會(huì)計(jì)研究》的兩倍。并且，《會(huì)計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。
根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類：
1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。
我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會(huì)計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會(huì)計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺Ａ硗猓瑖馀c國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由于我國缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。
(三)加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作西方對于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言，走出去之前應(yīng)該先引進(jìn)來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì)，了解和掌握國外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。
一、火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析
（一）火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn) 主要包括：發(fā)電廠生產(chǎn)的產(chǎn)品不能夠大量存儲(chǔ)，不存在產(chǎn)成品存貨成本；在費(fèi)用支出上，企業(yè)的主要支出項(xiàng)目為燃料費(fèi)、人工費(fèi)等變動(dòng)成本；企業(yè)是資金密集型企業(yè)，對現(xiàn)金流的預(yù)算控制要求較高；企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)性強(qiáng)，要求能夠按照目標(biāo)進(jìn)行管理，體現(xiàn)持續(xù)降低單位發(fā)電成本的思想。火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)決定了其預(yù)算管理不同于一般制造企業(yè)的預(yù)算管理，應(yīng)該建立自己的預(yù)算管理模式。
（二）火力發(fā)電企業(yè)預(yù)算管理存在的問題 主要表現(xiàn)在：全面預(yù)算管理中過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，往往忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)價(jià)值的影響；沒有在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下搞預(yù)算管理，忽視長期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)；預(yù)算管理的技術(shù)手段落后，預(yù)算匯總效率低下，預(yù)算分析和考核不及時(shí)，預(yù)算成本高。
二、火力發(fā)電企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理
（一）戰(zhàn)略定位 隨著我國電力企業(yè)“廠網(wǎng)分開、競價(jià)上網(wǎng)”改革的不斷推進(jìn)，發(fā)電企業(yè)必須找準(zhǔn)自己的位置，進(jìn)行正確的戰(zhàn)略定位。目前電力銷售規(guī)則是行政控制型，非市場因素占據(jù)統(tǒng)治地位，在處于發(fā)電計(jì)劃與上網(wǎng)電價(jià)雙重制約的壓力下，從企業(yè)可控性角度出發(fā)，為了確保火力發(fā)電企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)從降低整個(gè)企業(yè)綜合成本的角度來思考如何開展全面預(yù)算管理才是可行的。另外，火力發(fā)電企業(yè)屬于資本密集型、設(shè)備密集型的連續(xù)生產(chǎn)流程性企業(yè)，資金占用量大，資金的充足性和供應(yīng)的連續(xù)性至關(guān)重要。因此，“以追求企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，以降低成本為中心，以現(xiàn)金流量平衡為準(zhǔn)則” 作為火力發(fā)電企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算指標(biāo)體系規(guī)劃 火力發(fā)電企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)大致可以分成兩類：一是財(cái)務(wù)目標(biāo)，這些目標(biāo)主要包括收益性、成長性和穩(wěn)定性指標(biāo)等定量指標(biāo)；二是用來滿足與企業(yè)有利益關(guān)系的各個(gè)社會(huì)群體所要求的非財(cái)務(wù)目標(biāo)，與企業(yè)有利益關(guān)系的群體主要有顧客、企業(yè)員工、股東等。因此，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算指標(biāo)不止一個(gè)，應(yīng)是一個(gè)平衡的指標(biāo)體系，如表1所示。
上述預(yù)算指標(biāo)體系是企業(yè)高層管理者對企業(yè)未來成功的關(guān)鍵達(dá)成的共識，既注重了決定企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，又兼顧了對財(cái)務(wù)指標(biāo)有影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且二者有機(jī)結(jié)合互相影響，這種聯(lián)系不僅包括因果關(guān)系，而且還反映了企業(yè)戰(zhàn)略。其中，重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)之一是主營業(yè)務(wù)增長率，實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)增長的手段之一就是使客戶流失最小化（客戶方向上的預(yù)算指標(biāo)就直接影響到了財(cái)務(wù)方向上的預(yù)算指標(biāo)）。實(shí)現(xiàn)客戶流失最小化有兩個(gè)重要手段，一個(gè)是通過市場銷售爭取更多客戶；另一個(gè)是通過改進(jìn)客戶服務(wù)提高客戶的滿意度。新產(chǎn)品和新服務(wù)的開發(fā)能力，直接決定了企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)的種類和范圍，也就決定了對外供應(yīng)電量的多少（當(dāng)然供電量大小還受機(jī)組額定功率的限制）。而通過縮短對客戶要求的響應(yīng)時(shí)間，可以視為改進(jìn)客戶服務(wù)的一個(gè)途徑，從而可以提高客戶的滿意度。最終，員工的知識技能一方面影響到對新產(chǎn)品和新服務(wù)的開發(fā)能力，另一方面也決定了企業(yè)能夠以多快的速度響應(yīng)客戶的要求。從本質(zhì)上說，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)。企業(yè)一旦確定戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，同時(shí)也就決定了預(yù)算目標(biāo)的基本取向。全面預(yù)算方案既體現(xiàn)了企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的經(jīng)營理念和經(jīng)營目標(biāo)，又是各個(gè)管理層次做出的各種決策的數(shù)量說明，也是各個(gè)責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束依據(jù)。
三、火力發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及其編制方法
（一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制 對發(fā)火力電企業(yè)來說，電價(jià)和電量相對確定，電價(jià)由物價(jià)局確定，電量由機(jī)組額定功率和用電需求量確定，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算具有較強(qiáng)的可預(yù)見性，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素，所以成本、費(fèi)用預(yù)算則成為發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制重點(diǎn)。發(fā)電企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算包括燃料費(fèi)、材料、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、期間費(fèi)用等。
（1）燃料成本預(yù)算編制。對于發(fā)電企業(yè)，燃料成本是“重中之重”，占到發(fā)電成本的60%-80%。發(fā)電企業(yè)燃料成本主要是煤炭、燃油成本。煤炭采購方式主要有：統(tǒng)一定貨的統(tǒng)配煤、計(jì)劃外煤和企業(yè)自行組織采購的自籌煤二種。燃料成本預(yù)算一般根據(jù)各每種訂貨合同規(guī)定的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、結(jié)算方式、定額損耗、入爐煤熱量和企業(yè)供電煤耗進(jìn)行測算。用公式表示：
標(biāo)準(zhǔn)煤電價(jià)預(yù)算＝Σ〔各煤種、礦別合同數(shù)量×（不含稅合同礦價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)）×（1－定額內(nèi)損耗）×入爐煤熱量〕/Σ（各煤種數(shù)量×7000）（注：標(biāo)準(zhǔn)煤熱量為7000卡）
發(fā)電燃料單位成本＝標(biāo)準(zhǔn)煤電價(jià)預(yù)算×供電標(biāo)準(zhǔn)煤耗
燃料成本預(yù)算＝發(fā)電燃料單位成本×廠上網(wǎng)電量
（2）材料、修理費(fèi)預(yù)算的編制。材料、修理費(fèi)預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為起點(diǎn)，以發(fā)電企業(yè)年度維護(hù)計(jì)劃為依據(jù)。要求生產(chǎn)技術(shù)部門在指標(biāo)編制時(shí)，進(jìn)行項(xiàng)目細(xì)化，分部門、分項(xiàng)目編制日常維護(hù)計(jì)劃，維護(hù)用材料預(yù)算要參照本企業(yè)歷史水平及同類型機(jī)組先進(jìn)水平并按各種材料品種及數(shù)量進(jìn)行編制，同時(shí)并根據(jù)市場價(jià)格行情進(jìn)行調(diào)整。
（3）應(yīng)付職工薪酬預(yù)算編制。由人力資源部門根據(jù)績效考核制度編制。火力發(fā)電企業(yè)普遍實(shí)行工效掛鉤的效益工資模式，工資預(yù)算一般參照上年工資水平，結(jié)合本年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及集團(tuán)公司效益工資增長幅度，獎(jiǎng)懲制度編制。
（4）折舊費(fèi)預(yù)算編制。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)、在建工程將完工進(jìn)度等予以編制。
（5）期間費(fèi)用預(yù)算主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，多屬于固定費(fèi)用，編制時(shí)可以采用零基預(yù)算，注重分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)狀況，盡量切合實(shí)際，適當(dāng)調(diào)整。
管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門組織經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由公司總經(jīng)理辦公室、人力資源部、企業(yè)管理部、保衛(wèi)消防部等管理部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門編制管理費(fèi)用預(yù)算，一般采用固定預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法；財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，該預(yù)算由財(cái)務(wù)部門編制。
（二）資本性支出資金預(yù)算編制 主要的資本性支出來源：當(dāng)年計(jì)提的折舊、中央專項(xiàng)基金、專項(xiàng)撥款、收回長期投資、各種貸款等。各項(xiàng)投資支出:股權(quán)投資、債權(quán)投資、基本建設(shè)及小型基建、技改、科技開發(fā)、資產(chǎn)購置等，按項(xiàng)目名稱編制。在項(xiàng)目安排上要優(yōu)先滿足償還貸款、各類重點(diǎn)工程及人大中型基建、技改、科技項(xiàng)目的需要，同時(shí)還要考慮未來若干年內(nèi)資金延續(xù)的需要。
（三）現(xiàn)金流量預(yù)算編制 現(xiàn)金流是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)和電力生產(chǎn)運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將無法運(yùn)行。在現(xiàn)金流量預(yù)算編制中，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。這里的“入”一方面要從過去自有資金的狹義范圍拓展到舉債經(jīng)營，同時(shí)又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過大的資本預(yù)算。
發(fā)電企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)過程相對簡單，但是資金流量大，在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時(shí)應(yīng)控制好貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、應(yīng)付款項(xiàng)、長短期借款五個(gè)方面，在保證公司資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、火力發(fā)電企業(yè)推行全面預(yù)算管理的措施
（一）加強(qiáng)對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的控制 要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的控制，首先必須有較為先進(jìn)的方法和手段，如建立科學(xué)的內(nèi)部信息控制系統(tǒng)，為預(yù)算管理提供精確的信息支持。將預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，使預(yù)算系統(tǒng)能隨時(shí)接受財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)支持。通過分級授權(quán)控制技術(shù)和獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的獨(dú)立性和安全性。其次要制定預(yù)算指標(biāo)分析制度，定期進(jìn)行指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題及時(shí)反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門。第三要根據(jù)反饋的信息，按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算并制定相應(yīng)的措施。
（二）完善和強(qiáng)化成本管理 推動(dòng)火力發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理要同深化成本費(fèi)用管理相結(jié)合，這是由電能作為電力生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性決定的，也是競價(jià)上網(wǎng)形勢的迫切需要。推行“低成本戰(zhàn)略”是面對市場的正確反應(yīng)和必然選擇。
（1）挖潛改造，降低燃料成本。降低發(fā)電成本主要靠降低燃料成本，重點(diǎn)應(yīng)從以下方面著手:合理組織煤、油供應(yīng)，包括礦點(diǎn)、煤種、煤質(zhì)的選擇，運(yùn)輸方式的選擇等；加強(qiáng)入場煤、油的驗(yàn)收管理，減少損耗；合理配置設(shè)備，提高設(shè)備的利用效率，在發(fā)電煤耗一定的情況下，降低廠用電，既可以增加上網(wǎng)電量的銷售收入，又可以降低供電煤耗，進(jìn)而降低燃料單位成本；根據(jù)鍋爐性能設(shè)計(jì)選擇煤種，合理搭配煤種，提高鍋爐燃燒的經(jīng)濟(jì)性，減少燒油；保持合理的燃料（電煤）及材料庫存，降低資金占用成本。
（2）建立日成本報(bào)告制度。要加強(qiáng)電廠日成本核算模型的研究，為成本核算的過程控制提供信息，建立按日反映的成本報(bào)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、監(jiān)控的有機(jī)統(tǒng)一。
（3）借鑒邯鋼經(jīng)驗(yàn)，推行“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的管理方法。在成本管理和控制工作中被事實(shí)證明，該方法是卓有成效的。這個(gè)方法的核心是將過去的先定成本后定價(jià)格的作法，改變?yōu)橐允袌鰞r(jià)格為導(dǎo)向，倒推出成本目標(biāo)的新方法。為了實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，將指標(biāo)層層分解落實(shí)，并通過考核和獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)職工的積極性，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。學(xué)習(xí)這些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)實(shí)際情況不斷創(chuàng)新，加強(qiáng)成本核算管理，才能收到實(shí)效。
（三）引入影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算考評體系 為了真正做到正確考核與評價(jià)經(jīng)營者及其所在單位員工的工作成果，達(dá)到預(yù)算的激勵(lì)與約束機(jī)制作用，實(shí)現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算考核指標(biāo)體系與相關(guān)的指標(biāo)設(shè)計(jì)方法是預(yù)算管理工作的績效考評的核心。全面預(yù)算管理的做法是以關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI， Key Performance Indication）（財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面）作為考核的主要內(nèi)容，并引入影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)考評體系。 所謂關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)是指為影響企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵成功因素而制定的指標(biāo)。在火力發(fā)電企業(yè)中， 常用的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)有： 資產(chǎn)報(bào)酬率、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、營業(yè)利潤增長率等。 非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：新產(chǎn)品/服務(wù)進(jìn)入市場時(shí)間、設(shè)備安全運(yùn)行時(shí)間、安全事故率、員工培訓(xùn)時(shí)間等。
從戰(zhàn)略的眼光看，某些非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)同等甚至更為重要，因此，非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度同樣應(yīng)該在預(yù)算考評制度中得到體現(xiàn)。比如，從火力發(fā)電企業(yè)長期經(jīng)營的角度考慮，對職工進(jìn)行有計(jì)劃的培訓(xùn)是非常必要的。因?yàn)橹R是不斷更新的，特別是電力行業(yè)技術(shù)化程度高，設(shè)備的安全性要求嚴(yán)格，所以必須對職工定期進(jìn)行知識培訓(xùn)、崗位技能培訓(xùn)。但由于非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)往往與當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績?nèi)狈χ苯雍兔鞔_的聯(lián)系，因而難以將其與財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)一起納入統(tǒng)一的獎(jiǎng)勵(lì)額計(jì)算公式，在預(yù)算考評實(shí)踐中，可根據(jù)非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)對以財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算的獎(jiǎng)勵(lì)額進(jìn)行調(diào)整。
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【摘要】全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，在集團(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理非常必要。本文針對集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略
集團(tuán)公司管理的核心是“整合”，將下屬各分（子）公司、經(jīng)營實(shí)體和各位員工聯(lián)合起來，圍繞企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)而運(yùn)行。實(shí)施全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整合的有效措施。全面預(yù)算包括：編制預(yù)算（包括預(yù)算調(diào)整）、執(zhí)行預(yù)算和考核評價(jià)等環(huán)節(jié)，即將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖、決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的總稱。涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)力和責(zé)任的安排，通過這種安排以及相應(yīng)的利益分配來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。目前，全面預(yù)算這一科學(xué)的管理觀念，已在我國集團(tuán)企業(yè)中得到廣泛的認(rèn)同。但是由于全面預(yù)算管理在中國起步較晚，在認(rèn)識上存在許多誤區(qū)需要澄清，在實(shí)踐上還存在許多操作方面的問題需要解決。
一、全面預(yù)算管理是一種全方位、全角度的企業(yè)管理模式
全面預(yù)算管理是一種全公司、全周期、全過程、全職能、全局觀、全系統(tǒng)的企業(yè)管理模式。集團(tuán)公司是“利益相關(guān)者締結(jié)的復(fù)雜的契約”。其在追求價(jià)值最大化的同時(shí)必須滿足相關(guān)者的利益。因此，集團(tuán)公司的所屬單位都是利益相關(guān)者和預(yù)算管理的實(shí)踐者，只有集團(tuán)所屬企業(yè)的全面參與，才能真正將各種責(zé)、權(quán)、利指標(biāo)落實(shí)到集團(tuán)公司組織的各個(gè)層級，從而將預(yù)算管理全面實(shí)施。全面預(yù)算一般包括年度預(yù)算和月度預(yù)算。企業(yè)通常在每年度10月下旬至11月編制下年度（分月）預(yù)算方案；在年度預(yù)算的指導(dǎo)下，每月下旬編制下月月度預(yù)算方案，依次類推，從而實(shí)現(xiàn)一種月度逐漸累計(jì)的滾動(dòng)預(yù)算。這樣可以對上期、本期、下期的業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，實(shí)際考察預(yù)算的制定和執(zhí)行情況。另外，全面預(yù)算還應(yīng)該是一種“全過程”的管理模式。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，屬于一個(gè)多因素的、動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)，它必須通過全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的配合，實(shí)現(xiàn)全方位的系統(tǒng)管理；必須通過預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等循環(huán)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過程的系統(tǒng)管理。因此，在集團(tuán)公司中應(yīng)專門成立相對獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，推行全面預(yù)算管理工作。
全面預(yù)算管理也是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部一個(gè)全范圍、全職能的管理。通過建立職能責(zé)任中心，可以使企業(yè)建立起“縱向到底、橫向到邊”的責(zé)任體系，從而實(shí)施有效的預(yù)算控制、績效考評和獎(jiǎng)懲。預(yù)算管理是經(jīng)營方針、目標(biāo)及經(jīng)營計(jì)劃的定量反映，明確規(guī)定了整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的各公司、各部門、各層次以及個(gè)人所要達(dá)到的具體預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理的過程就是將集團(tuán)公司的總體目標(biāo)分解、落實(shí)到每個(gè)人的過程，從而使各部門、每個(gè)人明確自己的工作目標(biāo)和任務(wù)。進(jìn)行“全職能”的預(yù)算編制，可以起到兩個(gè)作用：一是引導(dǎo)，即引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按預(yù)定的軌道運(yùn)行，防止出現(xiàn)偏差；二是激勵(lì)，即最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)全面預(yù)算管理也是一種“全局觀”的戰(zhàn)略管理。一方面，預(yù)算目標(biāo)的定位，應(yīng)體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)；另一方面，預(yù)算模式的選擇，也應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)不同時(shí)期的競爭戰(zhàn)略。科學(xué)的預(yù)算管理體系蘊(yùn)含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是集團(tuán)公司對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。最后，全面預(yù)算管理也是一種“全系統(tǒng)”的管理方式，以集團(tuán)公司的組織系統(tǒng)為基礎(chǔ)，從全局出發(fā)，綜合分析集團(tuán)公司組織系統(tǒng)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)關(guān)系，協(xié)同集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)子系統(tǒng)之間的系統(tǒng)聯(lián)系，從而實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)最優(yōu)的系統(tǒng)性管理。
二、以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，恰當(dāng)、合理地編制集團(tuán)公司的全面預(yù)算
預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分，這三部分相輔相成、缺一不可。全面預(yù)算管理中，集團(tuán)公司預(yù)算的編制要專門分析企業(yè)外部環(huán)境的變化，研究國家政策、市場環(huán)境以及行業(yè)動(dòng)態(tài)等。在確定企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上應(yīng)采取自下而上、橫向協(xié)調(diào)的程序，體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。目前，我國許多集團(tuán)公司還沒有認(rèn)識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，因而在沒有戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，自然就缺乏指導(dǎo)性，全面預(yù)算也難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價(jià)值。在此前提下編制的全面預(yù)算，往往導(dǎo)致管理者只注重短期經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了長期經(jīng)營目標(biāo)。由于各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，會(huì)使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，難以取得預(yù)期的效果，背離了全面預(yù)算管理的初衷。
編制預(yù)算時(shí)，將集團(tuán)公司全面預(yù)算編制的范圍擴(kuò)大到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面，如管理費(fèi)用、銷售、成本、投資收益、資本支出等。集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)自己各子公司自身發(fā)展的需要合理地選擇預(yù)算編制方法。如果行業(yè)比較穩(wěn)定、變化不大，可以較多地使用固定預(yù)算，其中某些指標(biāo)可使用彈性預(yù)算，每隔幾個(gè)預(yù)算年度再進(jìn)行一次零基預(yù)算，對企業(yè)資源的配置進(jìn)行重新調(diào)整；對于市場變化快的行業(yè)，企業(yè)應(yīng)該選擇滾動(dòng)預(yù)算，使預(yù)算目標(biāo)盡可能地接近實(shí)際。
因此，在集團(tuán)公司的全面預(yù)算中，預(yù)算編制的程序是：首先由預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定預(yù)算思想與目標(biāo)；然后預(yù)算管理委員會(huì)中的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)下發(fā)預(yù)算目標(biāo)并由各子公司和部門結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案；接著預(yù)算管理委員會(huì)中的預(yù)算編制小組進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總；預(yù)算管理委員會(huì)中的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組召集各子公司和部門負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)各級預(yù)算，形成初步的預(yù)算并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，如果沒有通過，還需要進(jìn)一步的協(xié)調(diào)，將協(xié)調(diào)后形成的預(yù)算方案下發(fā)到各子公司和部門進(jìn)行再平衡，并上報(bào)再協(xié)調(diào)，直到各方的目標(biāo)達(dá)到一致為止。最后對通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下達(dá)到各子公司和部門執(zhí)行。
三、加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)管，提高預(yù)算管理的實(shí)施效率
為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行，首先要細(xì)化預(yù)算，將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費(fèi)用等各方面進(jìn)一步細(xì)化，分解到管理的各個(gè)角度和人，使他們具有明確的目標(biāo)和過程監(jiān)控，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。但是，預(yù)算真正成為企業(yè)的“硬約束”，關(guān)鍵是要用強(qiáng)制的力量去執(zhí)行預(yù)算。準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，只有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中嚴(yán)格按制度和程序辦事，堅(jiān)決杜絕違規(guī)操作，才能真正達(dá)到全面預(yù)算管理控制的目的。
全面預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批后，下達(dá)到各子公司和部門執(zhí)行，大到最高管理層，小到公司的某個(gè)員工都是預(yù)算的執(zhí)行者。全面預(yù)算是整個(gè)集團(tuán)公司的預(yù)算，不應(yīng)該只與財(cái)務(wù)部門有關(guān)。但財(cái)務(wù)部門可以對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管，對公司整體預(yù)算實(shí)施有效監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司和部門必須向財(cái)務(wù)管理部門報(bào)送預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表，這是財(cái)務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。財(cái)務(wù)管理部門可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對各子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤。一方面可以使總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。另一方面也進(jìn)一步卡住了會(huì)計(jì)信息失真的源頭，減少虛假會(huì)計(jì)信息，有利于內(nèi)部審計(jì)部門對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。預(yù)算執(zhí)行的管理以日常動(dòng)態(tài)檢查、月（季）度分析考核、中期檢查預(yù)測與適時(shí)合理調(diào)整等方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。月（季）度分析考核，以各責(zé)任部門編制并經(jīng)財(cái)務(wù)管理部門核定的月（季）度預(yù)算分析報(bào)表為主，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組每月（季）召開分析會(huì)議。中期檢查預(yù)測與適時(shí)合理調(diào)整，以各責(zé)任部門編制并將財(cái)務(wù)管理部門核定的中期分析報(bào)表及預(yù)測報(bào)表為主，于每年中期財(cái)務(wù)中報(bào)后，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組召開中期分析檢查會(huì)議，并將分析結(jié)果上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。
四、預(yù)算執(zhí)行的考核和調(diào)整
預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組對預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評估，對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認(rèn)真分析其成因，寫明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算考核的重點(diǎn)是找出形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線”，只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的基礎(chǔ)上，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核。肯定成績，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。
對于預(yù)算執(zhí)行的考核應(yīng)在激勵(lì)方案中設(shè)置定性和定量指標(biāo)，然后根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)和不同的考核重點(diǎn)，在定量指標(biāo)和定性指標(biāo)設(shè)置不同的分配權(quán)重。定量指標(biāo)基本上為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)罰，偏重于結(jié)果評估。定性指標(biāo)基本上為非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)對工作中表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，偏重于行為評估。為了保證考核方案合理、科學(xué)，可對不同預(yù)算完成情況進(jìn)行模擬測算，以此事先了解方案最終獎(jiǎng)懲程度，避免估計(jì)不足而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。考核責(zé)任書應(yīng)由總經(jīng)理和各預(yù)算責(zé)任人簽字確認(rèn)。
（一）管理會(huì)計(jì)的研究方法
巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對于西方管理會(huì)計(jì)的起源，我國管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動(dòng)態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會(huì)計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題。總的說來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
（二）管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題
管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書還是以制造性活動(dòng)為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會(huì)存在差異，而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。
（三）管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。
近些年，以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Otley，1980）。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué)，其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知（包括程序和結(jié)果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。可以確定的是，任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律，決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
（一）管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊，其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對過低（我國還沒有管理會(huì)計(jì)研究的專業(yè)期刊）。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會(huì)計(jì)期刊：《管理會(huì)計(jì)研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文，因此可以較好地代表國外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個(gè)方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。
為了從眾多論文中挑選出管理會(huì)計(jì)的論文，首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí)，我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問題（如薪酬機(jī)制），要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能（現(xiàn)在也包括披露），我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。
統(tǒng)計(jì)顯示，1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上，總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文，JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會(huì)計(jì)研究的分類，將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì)；在國外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，或針對某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn)，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí)，例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且，會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。
（三）理論基礎(chǔ)
西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ)，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此，對于國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言，如果要使自己的研究達(dá)到國際水平，首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破，不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué)，還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ)，擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。
另外，我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ)，而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論，而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主，并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻（除綜合研究外）。另一個(gè)顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此，國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價(jià)值。
（四）研究方法
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前對于研究方法的爭論，根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）。現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義（梯利，1995）。理性主義認(rèn)為：原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果，而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律，只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此，根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類：
（1）經(jīng)驗(yàn)研究方法（廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證）。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
（2）非經(jīng)驗(yàn)研究方法（包括理論研究）。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)，也是我國一直以來會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他（包括規(guī)范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母摺．?dāng)然，國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究，但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。
三、我國管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業(yè)文化
國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí)，更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
由于我國缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)中國的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài)，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此，應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，組建中國的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其成為我國管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。
（三）加強(qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作
西方對于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言，“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì)，了解和掌握國外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合，才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可，加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。
（四）擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會(huì)計(jì)最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高，國外管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會(huì)計(jì)研究還是集中于企業(yè)層面，盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān)，而且能夠提升研究的實(shí)用性，但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此，今后應(yīng)該研究更多通用型的問題，以點(diǎn)帶面，拓寬我國管理會(huì)計(jì)研究的范圍。
[關(guān)鍵詞]科研院所；全面預(yù)算；問題；對策
[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）29-0153-02
近年來，中央科研院所大力開展管理創(chuàng)新，積極啟動(dòng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)工作，取得了明顯成效，但總體上看，全面預(yù)算管理水平還較低，與全面預(yù)算管理的本質(zhì)，與新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的要求還存在很大差距。全面預(yù)算管理究竟對中央科研院所發(fā)展有什么意義，目前中央科研院所全面預(yù)算管理面臨的現(xiàn)狀和問題是什么，以及如何解決這些問題，筆者將在本文中予以簡要的闡述和說明，期盼能對大家有所啟迪。
1全面預(yù)算管理概述及實(shí)施意義
全面預(yù)算管理是企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)。可以說，全面預(yù)算管理是企業(yè)保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、改善經(jīng)營效益和做強(qiáng)做優(yōu)的有效管理工具和管理機(jī)制。
1.1全面預(yù)算管理是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要
從戰(zhàn)略管理角度講，全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行層層分解、下達(dá)給企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位。同時(shí)通過預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控與分析、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核等一套完整的閉環(huán)控制系統(tǒng)，對各經(jīng)濟(jì)單位分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行管理控制，并對實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行考評與激勵(lì)。以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃按部就班地實(shí)行。
1.2全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的需要
從內(nèi)控角度來講，全面預(yù)算管理是通過控制和約束企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)以保證全面的內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)控的一種有效控制方法，它們之間具有目標(biāo)的一致性、作用的相互性和效應(yīng)的協(xié)同性。企業(yè)通過建立全面預(yù)算管理體系，可以促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)中的管理行為，將企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)納入到控制管理范圍之內(nèi)，形成一個(gè)有效的控制網(wǎng)絡(luò)。
1.3全面預(yù)算管理是企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜多變經(jīng)濟(jì)形勢的需要
國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程緩慢曲折，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿復(fù)雜性和不確定性。面對新的形勢，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以對許多潛在的困難盡可能地事先預(yù)見，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來的經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過系統(tǒng)化的控制體系，兼顧發(fā)展規(guī)模、速度與效益、質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的平衡，在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢。
1.4全面預(yù)算管理是企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)的需要
為推動(dòng)中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高水平、更高質(zhì)量的發(fā)展，國務(wù)院國資委提出中央企業(yè)“十二五”時(shí)期改革發(fā)展的核心目標(biāo)是做強(qiáng)做優(yōu)、培育具有國際競爭力的世界一流企業(yè)。全面預(yù)算管理對企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)、提升國際競爭力具有重要作用。2011年11月，國務(wù)院國資委下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，對中央企業(yè)開展和深化預(yù)算管理提出了系統(tǒng)的要求。中央科研院所身為中央企業(yè)，加快推進(jìn)全面預(yù)算管理責(zé)無旁貸，也是大勢所趨。
2中央科研院所全面預(yù)算管理存在的問題
2.1全面預(yù)算管理全員參與程度不夠
最近幾年，中央科研院所中高級管理人員正在采取各種措施來建立全面預(yù)算管理體制，對于全面預(yù)算管理相當(dāng)重視。但是由于科研設(shè)計(jì)企業(yè)普遍存在重科研輕管理的思想，加上對全面預(yù)算管理的宣傳不夠，人員培訓(xùn)不到位，使得基層員工缺少相關(guān)的管理思想和財(cái)務(wù)知識，對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足，在全面預(yù)算管理上缺乏自覺和主動(dòng)性，因此全面預(yù)算管理全員參與程度不夠的問題較為突出。
2.2全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理脫節(jié)
全面預(yù)算是為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，全面預(yù)算將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、分解和落實(shí)，促使企業(yè)的長期戰(zhàn)略和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)。而部分企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理脫節(jié)，戰(zhàn)略管理缺乏細(xì)化分解和不斷矯正機(jī)制，預(yù)算管理缺乏滾動(dòng)編制與實(shí)施機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算不能有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的落地。
2.3全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)
部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中對未來經(jīng)營環(huán)境和市場未進(jìn)行充分調(diào)查與預(yù)測，對未來的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展機(jī)會(huì)估計(jì)不充分，在市場經(jīng)營中自身存在的優(yōu)勢和劣勢，潛在的機(jī)會(huì)和威脅分析不夠透徹，僅僅是對以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的增量或減量預(yù)算，全面預(yù)算與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)合理性和精準(zhǔn)性不足。
2.4全面預(yù)算管理與業(yè)績考核脫節(jié)
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核是落實(shí)各預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)的重要手段，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理、發(fā)揮全面預(yù)算管理價(jià)值創(chuàng)造功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。中央科研院所近年來在預(yù)算控制、分析、執(zhí)行結(jié)果考核方面做了大量工作，但在實(shí)際工作中仍然存在預(yù)算責(zé)任分解不具體，預(yù)算執(zhí)行分析監(jiān)測和控制不到位，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與考核薪酬不掛鉤或掛鉤不充分等問題，導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性約束，缺乏嚴(yán)肅性。
3加強(qiáng)和改進(jìn)中央科研院所全面預(yù)算管理的對策
3.1加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，營造全面預(yù)算氛圍
全面預(yù)算管理作為一種貫穿企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)代化管理手段，要想編制準(zhǔn)確、執(zhí)行有效離不開全員的參與。中央科研院所推行全面預(yù)算管理得到了院管理層的高度重視，為保障預(yù)算的有效性，要進(jìn)一步加強(qiáng)對全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)要在全院范圍內(nèi)加大全面預(yù)算管理的宣傳、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的力度，使得全院全體員工都能認(rèn)識到全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段，是企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)的需要，從而使每位員工積極主動(dòng)的參與到全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理中來。
3.2堅(jiān)持以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)
戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的方向和目標(biāo)，全面預(yù)算作為企業(yè)管理制度的一個(gè)重要部分，已經(jīng)成為市場競爭環(huán)境下企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具。中央科研院所依據(jù)國家“十二五”規(guī)劃和國資委確定的中央企業(yè)“十二五”發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合行業(yè)發(fā)展形勢和企業(yè)實(shí)際，研究制定了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。各企業(yè)應(yīng)該將整體戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)細(xì)化為年度預(yù)算，有條件的要逐步細(xì)化到以季度、月度為周期的滾動(dòng)預(yù)算，并層層分解到院所、單位、班組和個(gè)人，并通過預(yù)算控制、監(jiān)督和考核，保障戰(zhàn)略規(guī)劃落地。
3.3完善預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算管理水平
一是企業(yè)預(yù)算體系的確立應(yīng)建立在對市場情況預(yù)測分析的基礎(chǔ)之上。因此，應(yīng)面向市場，以銷售預(yù)算為企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)，確定一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等一系列預(yù)算。繼而再以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，推動(dòng)業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算與資金預(yù)算的有機(jī)結(jié)合，以提升企業(yè)預(yù)算的合理性和可行性。二是根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，針對不同的預(yù)算項(xiàng)目探索采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法，使編制上報(bào)的預(yù)算具備科學(xué)性。三是有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)預(yù)算管理相關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高預(yù)算管理工作的效率和標(biāo)準(zhǔn)化水平。
3.4建立預(yù)算執(zhí)行分析監(jiān)控與考評機(jī)制
企業(yè)要保證預(yù)算的順利執(zhí)行，就必須建立有效的考核與激勵(lì)制度，將預(yù)算考評與企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核、全員業(yè)績考核等評價(jià)考核體系結(jié)合起來。一方面加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，建立定期分析制度，明確重點(diǎn)分析內(nèi)容，制定偏差糾正措施，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任；另一方面建立預(yù)算考核評價(jià)機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行情況好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬、員工薪酬掛鉤，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人，使預(yù)算形成閉環(huán)管理，提升預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
參考文獻(xiàn)：
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,也是被現(xiàn)代企業(yè)管理證明行之有效的管理方法。山西國際電力集團(tuán)公司2007年12月完成重組后,2008年全面推行全面預(yù)算管理,山西金融租賃有限公司(以下文中簡稱融租公司)作為山西國際電力集團(tuán)公司的二級子公司,在集團(tuán)公司的指引下,2008年、2009年實(shí)行了全面預(yù)算管理。作為預(yù)算管理實(shí)踐的參與者,筆者有幸在清華研習(xí)了全面預(yù)算管理理論及相關(guān)課程,深感全面預(yù)算管理是企業(yè)走向科學(xué)化和現(xiàn)代化的一種重要手段。如何充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用,并把學(xué)到的理論運(yùn)用于公司管理中值得深入探討,為此筆者將結(jié)合山西金融租賃有限公司兩年來預(yù)算管理的實(shí)踐,來探究其中的若干問題。
二、全面預(yù)算管理內(nèi)涵及意義
全面預(yù)算管理,是指對與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和融資活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其控制安排。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,它是企業(yè)協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù),是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ),也是促進(jìn)企業(yè)各級經(jīng)營管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。通過全方位、全過程、全員參與編制和實(shí)施預(yù)算管理,可以整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流,以優(yōu)化企業(yè)資源配置,提升企業(yè)治理能力和管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。
全面預(yù)算管理的要點(diǎn)可以概括為制度安排、戰(zhàn)略體系、盈利模式、控制標(biāo)桿、考核標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理是整合公司管理的最佳工具,能使高層管理者的職能逐漸集中于對資源的長遠(yuǎn)規(guī)劃與對下級的績效考核上。全面預(yù)算管理的實(shí)行有以下積極意義。
(一)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化
全面預(yù)算是將公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃用財(cái)務(wù)語言詳細(xì)描述出來,是對公司整體經(jīng)營活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排。全面預(yù)算能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃,通過編制全面預(yù)算,將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化為公司各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃,從各方面確保實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。從而控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)能增進(jìn)各部門的溝通與協(xié)調(diào)
由于全面預(yù)算以企業(yè)價(jià)值最大化來謀求業(yè)務(wù)計(jì)劃、資金計(jì)劃和人員組合等諸多計(jì)劃的最佳結(jié)合,所以,企業(yè)通過預(yù)算的編制,可以使各部門的計(jì)劃得到最好的協(xié)調(diào),使企業(yè)整個(gè)計(jì)劃體系相互銜接、完整而切合實(shí)際;同時(shí)也有助于公司上下級之間,部門與部門之間的相互交流與溝通,增進(jìn)相互之間的了解,加深部門及員工對公司戰(zhàn)略的理解。
(三)有利于業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施
全面預(yù)算管理是公司實(shí)施績效管理的基礎(chǔ),是各部門、員工績效考核的標(biāo)桿。預(yù)算的實(shí)現(xiàn)又需要通過績效管理進(jìn)行調(diào)整與控制,缺乏相應(yīng)績效考核的預(yù)算會(huì)造成實(shí)際的經(jīng)營成果與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫鉤。通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合,便于公司對各部門實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎(jiǎng)懲制度。
(四)有利于控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)
全面預(yù)算是公司管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具,通過尋找經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的差距,可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制,降低了公司日常的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營情況,根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果,預(yù)測其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在,并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施,從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。
三、融租公司全面預(yù)算管理的實(shí)施情況
山西金融租賃公司成立于1992年,經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立,是山西省唯一的一家金融租賃公司,是山西國際電力集團(tuán)公司的二級子公司。公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是:融資租賃業(yè)務(wù)、接受承租人的租賃保證金、向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款、租賃物品殘值變賣及處理業(yè)務(wù)等。
融資租賃業(yè)務(wù)是融租公司的主要業(yè)務(wù),融資租賃業(yè)務(wù)是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇,由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物,然后租給承租人使用,是一種特殊的金融工具。融租公司作為出租人向承租人收取租金,租金計(jì)算原則是:出租人以租賃物件的購買價(jià)格為基礎(chǔ),按承租人占用出租人資金的時(shí)間為計(jì)算依據(jù),根據(jù)雙方商定的利率計(jì)算租金。租金收入是融租公司的主營業(yè)務(wù)收入之一。目前,融租公司根據(jù)集團(tuán)公司的預(yù)算管理辦法和公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)已形成一套預(yù)算管理雛型。
(一)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)
公司設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì),公司預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理的決策層,主要負(fù)責(zé)審議確定預(yù)算目標(biāo);審定上報(bào)、下達(dá)的年度預(yù)算;審定預(yù)算修正方案;組織定期檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況等。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室,辦公室設(shè)在計(jì)財(cái)部,負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。
(二)預(yù)算的編制
結(jié)合融租公司的行業(yè)特點(diǎn),制定了預(yù)算相關(guān)指標(biāo),主要是:營業(yè)收入、利潤總額、資本收益率、租金回收率、不良資產(chǎn)率等。預(yù)算的編制程序采用“上下結(jié)合”的方式,編制方法是“零基預(yù)算”編制方法與“增量預(yù)算”編制方法相結(jié)合。
預(yù)寫作論文算的編制以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ),以存量業(yè)務(wù)和增量業(yè)務(wù)為起點(diǎn),測算出主營業(yè)務(wù)收支預(yù)算。公司針對融資租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn),設(shè)計(jì)了一套業(yè)務(wù)預(yù)算報(bào)表。存量業(yè)務(wù)按照每一項(xiàng)目,考慮風(fēng)險(xiǎn)因素即回收率,預(yù)測預(yù)算期租金的回收及期末租賃項(xiàng)目的規(guī)模;增量業(yè)務(wù)根據(jù)年度經(jīng)營計(jì)劃分部門預(yù)計(jì)增量業(yè)務(wù)規(guī)模,并考慮預(yù)期收益率及業(yè)務(wù)開展時(shí)間,測算預(yù)計(jì)產(chǎn)生的收益。根據(jù)業(yè)務(wù)的規(guī)模,測算業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金及費(fèi)用。
在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上,結(jié)合公司利潤分配政策,制定預(yù)算年度籌資方案。根據(jù)籌資方案及資金成本率,制定資金成本預(yù)算。
費(fèi)用支出預(yù)算參考基期實(shí)際情況、歷史水平,結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)計(jì)劃及對費(fèi)用降低的要求,采用“零基預(yù)算”法進(jìn)行編制。
在業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上,編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。
(三)預(yù)算的執(zhí)行和考核
公司預(yù)算經(jīng)公司預(yù)算管理委員審核通過后,報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
在執(zhí)行中按照預(yù)算審核各部門的費(fèi)用開支,按照預(yù)算合理安排資金的配比。按季通報(bào)各部門預(yù)算的執(zhí)行情況,分析差異的原因。
四、融租公司在預(yù)算管理中遇到的幾個(gè)問題
兩年來,由于公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極推動(dòng),融租公司在預(yù)算管理方面作了大量卓有成效的工作,初步形成了一套符合自身特點(diǎn)的預(yù)算管理體系。但公司預(yù)算管理中也遇到亟待解決的一些問題。
(一)預(yù)算目標(biāo)尚未和公司的發(fā)展戰(zhàn)略有效地銜接
預(yù)算的編制尚未和公司發(fā)展戰(zhàn)略相銜接,使預(yù)算編制缺乏前瞻性,無法在資源安排上作長期考慮,可能造成預(yù)算目標(biāo)局限于短期利益,無法為公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施提供支持保障。
(二)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識及參與不足
大家普遍認(rèn)為預(yù)算管理工作是計(jì)財(cái)部的事情,其他部門是旁觀者,只需了解和必要時(shí)給予配合。對于有些完不成的指標(biāo),不去查找完不成的真正原因,而認(rèn)為是計(jì)財(cái)部定的過高,不合實(shí)際,甚至認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員與自己過不去。
(三)信息不對稱導(dǎo)致預(yù)算松弛
在預(yù)算管理中,公司的預(yù)算編制程序是上下結(jié)合的方式,各部門編報(bào)預(yù)算時(shí)都會(huì)夸大完成預(yù)算的困難,另外,在預(yù)算的編制中,租賃項(xiàng)目的租金收入與完成項(xiàng)目所需的成本、費(fèi)用的關(guān)聯(lián)度無法科學(xué)預(yù)測,影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。
(四)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度不足
為保證全面預(yù)算的有效執(zhí)行,公司要將預(yù)算目標(biāo)按季度、月份分解到各部門,甚至責(zé)任人,目標(biāo)分解的科學(xué)性、完整性影響公司對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行中,公司對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控停留在將預(yù)算結(jié)果同執(zhí)行情況進(jìn)行比較的階段,對執(zhí)行過程中的監(jiān)控不到位。
在預(yù)算執(zhí)行過程中,各部門都會(huì)強(qiáng)調(diào)預(yù)算外事項(xiàng)的特殊性,而批判“預(yù)算太死板”、“計(jì)劃趕不上變化”,從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅(jiān)持執(zhí)行,導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。
(五)預(yù)算管理績效評價(jià)體系不完善
績效評價(jià)是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理績效評價(jià)需要以完善指標(biāo)體系作為支撐,需要將指標(biāo)層層分解到各部門、甚至每個(gè)員工,指標(biāo)體系的不完善,使得預(yù)算績效評價(jià)體系不健全。
五、完善融租公司全面預(yù)算管理體系的幾點(diǎn)思考
以上在第四部分所談及的一些問題具有一定的普遍性,為此,筆者從公司實(shí)際出發(fā)并結(jié)合全面預(yù)算管理理念提出一些建議。
(一)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,恰當(dāng)、合理地編制全面預(yù)算
首先,需明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是公司戰(zhàn)略目標(biāo),預(yù)算體現(xiàn)的是公司戰(zhàn)略意圖,預(yù)算目標(biāo)是落實(shí)公司戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)質(zhì)是根據(jù)戰(zhàn)略來配置資源。因此,明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和前提。
預(yù)算的編制依據(jù)應(yīng)為:SWOT(優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)、挑戰(zhàn))分析———企業(yè)戰(zhàn)略———中長期經(jīng)營計(jì)劃———年度經(jīng)營計(jì)劃,戰(zhàn)略是否合理直接影響到預(yù)算的有效性(參見圖示)。
其次,要把預(yù)算作為落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具。通過預(yù)算編制,統(tǒng)一各部門對公司經(jīng)營目標(biāo)的認(rèn)識,產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng),更好的發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的作用。
(二)繼續(xù)完善全面預(yù)算管理組織體系,組織科學(xué)、完善的授權(quán)管理體系
建立科學(xué)、合理的組織體系是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖跈?quán)管理體系有利于管理部門責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一,可以發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用,同時(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
公司全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)明確由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理職能機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次組成。預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)為公司預(yù)算委員會(huì),是組織領(lǐng)導(dǎo)公司全面預(yù)算管理的最高權(quán)力組織,受公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),由公司董事會(huì)成員、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員組成,負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理的組織、領(lǐng)導(dǎo)工作,協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問題。預(yù)算管理職能機(jī)構(gòu)為預(yù)算管理辦公室,負(fù)責(zé)公司日常全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)為公司各級預(yù)算責(zé)任執(zhí)行主體,即各部門。
建立和完善管理授權(quán)制度,要以制度的形式,詳細(xì)規(guī)定公司預(yù)算管理委員會(huì)、公司總經(jīng)理及各部門的管理權(quán)限,確立公司授權(quán)結(jié)構(gòu)和管理授權(quán)規(guī)則,實(shí)現(xiàn)“預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算”三位一體的管理模式,確保責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。
(三)提高認(rèn)識、加強(qiáng)溝通、全員參與
公司領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視全面預(yù)算管理,這對該制度的執(zhí)行起著關(guān)鍵性作用。另外,要加強(qiáng)對公司員工培訓(xùn),強(qiáng)化員工的預(yù)算意識,提高其參與預(yù)算管理的積極性和責(zé)任感,是預(yù)算管理有效運(yùn)行的保證。預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任,需要公司所有部門、所有員工的積極參與和配合。公司在預(yù)算編制過程中應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解,使責(zé)任單位及人員目標(biāo)明確,責(zé)任到人。應(yīng)有效地激發(fā)員工參與預(yù)算工作的積極性和主動(dòng)性,使員工自主地控制預(yù)算的執(zhí)行情況,自覺地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)。
(四)采取嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管措施
為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行,首先要細(xì)化預(yù)算,將預(yù)算的責(zé)任、指標(biāo)、費(fèi)用等各方面進(jìn)一步細(xì)化,分解到各部門和責(zé)任人,使他們具有明確的目標(biāo)和過程監(jiān)控,從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。
準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,只有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算,在預(yù)算執(zhí)行過程中嚴(yán)格按制度和程序辦事,堅(jiān)決杜絕違規(guī)操作,才能真正達(dá)到全面預(yù)算管理控制的目的。全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá),即具有指令性,在公司內(nèi)部應(yīng)具有“法律效力”。大到最高管理層,小到公司的每個(gè)員工都是預(yù)算的執(zhí)行者。
計(jì)財(cái)部可以對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管,對公司整體預(yù)算實(shí)施有效監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行過程中,按月編報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表,這是財(cái)務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù),也是預(yù)算管理委員會(huì)考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。
預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的,有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。預(yù)算執(zhí)行的管理以日常動(dòng)態(tài)檢查、月(季)度分析考核、中期檢查預(yù)測與適時(shí)合理調(diào)整等方法,貫穿于公司經(jīng)營的全過程。新晨
(五)運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算考評制度
將公司全面預(yù)算管理實(shí)施過程和結(jié)果納入公司績效評價(jià)體系,與員工工資掛鉤。通過考核與評價(jià),確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性,貫徹公司堅(jiān)持誠信的企業(yè)文化;通過對預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的考核與評價(jià),總結(jié)預(yù)算管理過程中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),不斷提高預(yù)算管理水平;通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果地考核與評價(jià),正確考核與評價(jià)經(jīng)營者及全體員工的工作成果,實(shí)現(xiàn)預(yù)算的激勵(lì)與約束機(jī)制作用。考核評價(jià)過程中,決不搞“平均主義”,要打破中庸的心理防線,鼓勵(lì)先進(jìn),鞭策落后。
