時間：2022-05-18 01:19:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計與審計專業(yè)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業(yè)崗位能力要求分析
1.行業(yè)的從業(yè)人員基本情況在所調(diào)研的單位中，會計從業(yè)人員主要以年輕人的為主，其中也有個別單位的出納和主辦會計是年紀(jì)比較大的，而且是屬于公司元老，所以這類公司的財務(wù)部門近三年基本沒有招聘新人，而且近幾年也沒有招聘新人的計劃，其他單位財務(wù)部門人員流動性還是比較大的，近三年財務(wù)部門的人員都有所變動，其中，出納崗位變動的頻率最大。
2.對應(yīng)的職業(yè)崗位分析根據(jù)調(diào)研的情況，目前企業(yè)有關(guān)會計類的崗位主要以下幾個，每個崗位具體的能力要求如表3所示。
3.對應(yīng)的職業(yè)資格證書或技能等級證書分析（1）會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格證考試江蘇省從2014年開始一年組織兩次會計從業(yè)資格考試，上半年和下半年各進行一次。考試科目為財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、會計電算化三門課程，均采用計算機考試（三科連考），另外，珠算五級按照《全國珠算技術(shù)等級鑒定標(biāo)準(zhǔn)》進行。對于企業(yè)而言，在招聘會計人員時，一般都要求持有會計從業(yè)資格證書，這是會計專業(yè)畢業(yè)生的敲門磚，所以這個資格證書相對于會計與審計專業(yè)的學(xué)生來說是非常重要的。對于會計從業(yè)資格考試所設(shè)計的考試科目在我們現(xiàn)在的人才培養(yǎng)方案中都有安排，但是，在課程的設(shè)置時間上應(yīng)該作適當(dāng)調(diào)整。就近幾年的情況來看，會計從業(yè)資格證的考試通過率還不是很高，每年江蘇省的通過率基本在30%-40%，所以，將這個證書作為會計與審計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)必備的技能證書似乎有一定的難度，但是，江蘇省的會計從業(yè)資格證考試從今年開始為一年考兩次，這樣我們學(xué)生考試通過的比例會有一定幅度提高。（2）會計專業(yè)技術(shù)資格證書（會計職稱考試）目前，會計專業(yè)技術(shù)資格考試分為初級資格考試和中級資格考試。報考參加會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，除了具備基本條件（會計從業(yè)資格證）外，還應(yīng)具備國家教育行政部門認(rèn)可的高中畢業(yè)以上學(xué)歷。考試科目為《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》。我們的學(xué)生在取得會計從業(yè)資格證后書就可以報考初級資格的考試，對于會計與審計專業(yè)的學(xué)生來說，憑借學(xué)校里的專業(yè)知識還是可以應(yīng)對初級職稱考試的。中級會計職稱考試對于會計與審計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生來說要工作滿5年才能報考，所以，我們應(yīng)該在校的時候，讓學(xué)生把中級會計職稱考試的相關(guān)科目：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟法，這三門課程學(xué)扎實，以備將來的中級職稱考試。
二、調(diào)研結(jié)論
（一）培養(yǎng)目標(biāo)調(diào)查顯示，高職院校應(yīng)培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，具有較強實踐能力、滿足基層需要的中級應(yīng)用型財務(wù)會計人員。定位于中小型企業(yè)各會計崗位直至?xí)嬛鞴埽粦?yīng)能熟練進行會計信息處理，熟悉相關(guān)的會計法規(guī)、會計制度、中小企業(yè)稅收籌劃。
（二）職業(yè)面向與培養(yǎng)規(guī)格高職會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生主要的就業(yè)單位還是以中小型企業(yè)的基本核算崗位為主。此次調(diào)研的企業(yè)基本都是中小型的企業(yè)，包括現(xiàn)在我們有部分在外面參加頂崗實習(xí)的學(xué)生也都是集中在中小型企業(yè)基本核算崗位，所以我們培養(yǎng)的高職會計與審計專業(yè)的學(xué)生還是應(yīng)該以基本技能為主。通過前期對行業(yè)的調(diào)研，高職會計與審計專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)應(yīng)該主要體現(xiàn)在七個方面，如表4所示。（最高規(guī)格總體上說“應(yīng)達到會計師水平”）根據(jù)此次調(diào)研，在課程的設(shè)置上，我們更應(yīng)該注重會計基本技能的培養(yǎng)，從曾經(jīng)做的一份調(diào)查中也獲得了相同的信息。從上表中我們同樣可以發(fā)現(xiàn)會計從業(yè)人員認(rèn)為目前專科學(xué)歷教育主要滿足的是會計基本核算崗位，這點得到絕大多數(shù)調(diào)查對象的認(rèn)可，占到75%。這也就提醒我們，高職會計與審計專業(yè)的教學(xué)應(yīng)該重點針對會計基本技能展開教學(xué)。另外，統(tǒng)計中占40%和48.33%的會計從業(yè)人員也認(rèn)為通過努力、經(jīng)驗的增長等，專科學(xué)歷人員一樣可以勝任總賬崗位和一般財務(wù)總管，這要求我們在教學(xué)中還要注重發(fā)掘?qū)W生的綜合能力，為學(xué)生走向工作崗位后進一步提升打好基礎(chǔ)。僅占9.17%的人員認(rèn)為專科學(xué)歷人員可以勝任財務(wù)總監(jiān)崗，從另一個側(cè)面反映專科學(xué)歷對財務(wù)總監(jiān)崗位來說相對薄弱。因此，高職會計與審計專業(yè)在課程的設(shè)置上應(yīng)該注重基本技能的培養(yǎng)。
（三）職業(yè)資格證書、技能等級證書的要求根據(jù)調(diào)研情況，以及現(xiàn)在江蘇省及常州市舉行的技能比賽情況，會計與審計專業(yè)技能證書要求如表6所示。
作者：常月琴單位：常州開放大學(xué)
關(guān)鍵詞：審計模擬實驗 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)環(huán)節(jié) 教學(xué)設(shè)計 教學(xué)組織
隨著國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財經(jīng)類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學(xué)的研究開發(fā)與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學(xué)設(shè)計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發(fā)研究與實施了。因此，探討關(guān)于會計學(xué)專業(yè)審計模擬實驗課程教學(xué)如何設(shè)計得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計模擬實驗課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進作用，因為審計學(xué)課程是審計模擬實驗課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學(xué)生更好地將審計學(xué)理論與實踐緊密地結(jié)合起來，更好地對會計學(xué)專業(yè)知識體系進行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計與教學(xué)的組織管理這兩個方面展開討論。
一、審計模擬實驗課程的課程性質(zhì)
審計模擬實驗課程是會計學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅實的感性認(rèn)識基礎(chǔ)。該課程主要是對審計實務(wù)工作中從審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學(xué)生在實驗環(huán)境中模擬操作審計業(yè)務(wù)，從而間接接觸實際、認(rèn)識實踐，進而提高審計實務(wù)工作能力。
二、審計模擬實驗課程的教學(xué)難點
（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計。審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計是教學(xué)成敗的首要難點。從審計教學(xué)的實踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計模擬實驗課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計與安排具有代表性的實驗教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術(shù)性強等特點對教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對簡單，難以適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展的需要。
（二）教學(xué)組織與管理。審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學(xué)生，將實習(xí)過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創(chuàng)新性。
因此，教師需要：第一，對實驗教學(xué)內(nèi)容進行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實際工作的實驗內(nèi)容。第二，對審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)進行合理的設(shè)計與組織，使之符合學(xué)生掌握知識、探索知識、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實驗效果，達到培養(yǎng)人才的目的。
三、審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計
（一）審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實，能反映學(xué)科前沿知識，及時更新課程內(nèi)容，融知識傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學(xué)內(nèi)容，能進行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實習(xí)（比如到會計師事務(wù)所實習(xí)）、社會調(diào)查以及其他實踐活動，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會實際會計、審計實務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內(nèi)容主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計與審計報告。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實驗環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設(shè)計。可分為：計劃審計、實施審計、報告審計等3個環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環(huán)節(jié)。第三，按開展實驗的項目內(nèi)容設(shè)計。可分為：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法的運用、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、購貨與付款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、籌資與投資循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、貨幣資金的控制測試與實質(zhì)性測試、終結(jié)審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設(shè)計。可分為：按案例分析（實訓(xùn)）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。
四、審計模擬實驗課程的教學(xué)組織與管理
（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計模擬實驗課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗，對授課教師們的經(jīng)驗進行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實驗教學(xué)經(jīng)驗。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)過程中的組織與管理。
1.分組開展實驗。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內(nèi)成員按實驗項目的不同“輪流”當(dāng)選組長，以負(fù)責(zé)實驗組任務(wù)的合理分工及實驗內(nèi)容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關(guān)理論，布置了實驗任務(wù)之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔(dān)了本組開展實驗的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實驗資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進度的把控，最終實現(xiàn)組內(nèi)實驗任務(wù)的及時完成和成果遞交。
2.個人開展實驗。由每一位同學(xué)獨立完成所有的實驗項目內(nèi)容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實驗任務(wù)后，完全由個人主動搜集實驗資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務(wù)，遞交每次實驗成果。
（三）課后對學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)。
1.課后對學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學(xué)生對本實驗課程的意見，在師生教學(xué)互動的同時，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗，以提升實驗教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實驗結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實驗成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗?zāi)康呐c意義、實驗內(nèi)容、實驗過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對本實驗教學(xué)的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學(xué)生在實驗結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對本實驗課程教學(xué)的意見和建議：
2.審計模擬實驗課程教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。第一，需要從實驗內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實驗完成之后及時總結(jié)，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經(jīng)驗體會進行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。
五、結(jié)束語
審計模擬實驗課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實驗環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計各個教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實驗教師預(yù)設(shè)的思路完成實驗內(nèi)容的同時，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學(xué)理論知識的運用，自覺對先前所學(xué)的知識加以鞏固，同時提高學(xué)生的實踐動手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計與組織更為合理，實驗效果更利于學(xué)生全面掌握審計學(xué)的理論與實踐知識。
參考文獻：
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由于審計行業(yè)的競爭壓力，注冊會計師并沒有充足的時間和精力對被審計單位的經(jīng)營狀況以及其所屬的行業(yè)做深入的了解，不能在前期階段詳細熟悉分析企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)品類型以及公司的經(jīng)營策略等，這些客觀信息都對被審計單位依據(jù)什么樣的會計準(zhǔn)則政策，出具怎樣的會計信息報告造成極其重要的影響。最后直接影響到注冊會計師不能充分的收集到非常完整、真實的審計證據(jù)，這也會對注冊會計師的專業(yè)判斷造成決定性的影響。
二、注冊會計師專業(yè)判斷存在問題的對策
（一）要改善外部審計環(huán)境
1.建立健全法律法規(guī)。注冊會計師完成整個審計業(yè)務(wù)，依據(jù)個人的專業(yè)判斷給出審計意見都要依靠審計法律法規(guī)的條例，法律法規(guī)是注冊會計師公正有序的進行審計工作的有效保證。我國的審計事業(yè)起步較晚，審計相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標(biāo)準(zhǔn)完善的法律法規(guī)，注冊會計師的專業(yè)判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環(huán)境也更加有利于注冊會計師做出正確公允的審計專業(yè)判斷，同時有了公正有力的法律法規(guī)的保障，注冊會計師可以避免外界的干擾影響因素，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識做出正確可靠的專業(yè)判斷。
2.加強外部監(jiān)管。近年來注冊會計師因為審計失敗而被的案例日益增多，在這些審計失敗的案例中，一些情況是由于注冊會計師個人未能熟練運用審計知識，積累相關(guān)實踐經(jīng)驗?zāi)芰λ斐傻膶徲嬍 ５c此同時，被審計單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會計師工作，出具偽證和不真實的會計數(shù)據(jù)，注冊會計師通過正常的審計過程并不能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，最后導(dǎo)致注冊會計師不能做出正確的專業(yè)判斷。還有一些情況是注冊會計師因為貪圖私人利益而違背自身的職業(yè)道德，出具虛假的審計報告。因此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)的機構(gòu)或完善相關(guān)法律，加強外部監(jiān)管給審計業(yè)務(wù)帶來的約束性，強化各自責(zé)任意識，一方面約束被審計單位工作，盡量保證其出具會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，避免給注冊會計師帶來不必要的干擾；另一方面進一步約束注冊會計師提高其對職業(yè)道德的重視，凈化注冊會計師行業(yè)風(fēng)氣，不斷提高整體審計團隊素質(zhì)。加強注冊會計師和企業(yè)的銜接工作，強化各自法律責(zé)任，使得注冊會計師能在一個良好的審計環(huán)境下做出專業(yè)判斷。
（二）提高注冊會計師整體素質(zhì)
1.完善注冊會計師考核制度。我國在審計專業(yè)方面發(fā)展并不是非常成熟，現(xiàn)階段還是通過注冊會計師考試的方式授予注會的職稱。而近年來由于注冊會計師行業(yè)的高收入高回報吸引了越來越多的不相關(guān)專業(yè)的人員報考參加注冊會計師考試。而在現(xiàn)階段通過注冊會計師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會計師的個人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是否適合注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)，同時對注冊會計師不斷提高個人專業(yè)知識的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會計師做出專業(yè)的審計判斷帶來了風(fēng)險。因此完善注冊會計師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經(jīng)通過注冊會計師資格考試的人員進行年審考核，對于考核不合格的注冊會計師暫停其執(zhí)業(yè)資格，接受相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，保證其考核通過后再恢復(fù)其執(zhí)業(yè)資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，保證其主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高個人修養(yǎng)，這樣才能保證注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。
2.完善注冊會計師培訓(xùn)制度。我國規(guī)定執(zhí)業(yè)注冊會計師接受執(zhí)業(yè)繼續(xù)教育的時間三年累計不少于180學(xué)時,其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育時間不少于40學(xué)時,但是在實際操作中難以保證培訓(xùn)學(xué)時及培訓(xùn)質(zhì)量。目前我國還沒有提高注冊會計師專業(yè)判斷水平的專門培訓(xùn)，因此這導(dǎo)致了我國注冊會計師專業(yè)判斷水平普遍不高。為了我國審計事業(yè)的進一步發(fā)展，完善注冊會計師的專業(yè)判斷培訓(xùn)制度顯得尤為重要。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該建立健全培訓(xùn)制度，組織各個地區(qū)的注冊會計師培訓(xùn)。各注冊會計師事務(wù)所也要積極配合實施，積極組織注冊會計師參加培訓(xùn)班，進一步提高注冊會計師專業(yè)判斷的能力，避免過高的審計風(fēng)險，做出正確的審計意見。接受統(tǒng)一培訓(xùn)的注冊會計師再將培訓(xùn)內(nèi)容傳達到各自會計師事務(wù)所的各審計人員。注冊會計師協(xié)會及時有效的做好監(jiān)督工作，確保注冊會計師專業(yè)培訓(xùn)的順利進行。
3.加強會計師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)驗交流。注冊會計師事務(wù)所內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗?zāi)芰λ絽⒉畈积R，因此事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該定期召開經(jīng)驗交流會，分享資深注冊會計師積累多年的提高專業(yè)判斷的經(jīng)驗教訓(xùn)。通過幻燈片等形式把一些典型復(fù)雜的審計案例在會議上讓各個審計小組詳細討論，得出解決方案。事后可以把一些經(jīng)典的案例出版成冊供其他會計事務(wù)所或其他地區(qū)的注冊會計師分享學(xué)習(xí)。這樣的經(jīng)驗交流能不斷提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極加強自身專業(yè)知識的積累運用，從而提高整個注冊會計師事務(wù)所的整體人員的專業(yè)素質(zhì)。
4.虛心學(xué)習(xí)國外先進審計知識和經(jīng)驗。注冊會計師應(yīng)該時刻注意更新學(xué)習(xí)所需的專業(yè)知識和專業(yè)技能，及時了解經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新技術(shù)新方法以及國內(nèi)外審計發(fā)展動向，熟練掌握最近的審計法律法規(guī)，這樣才能有效提高注冊會計師專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。同時應(yīng)該積極了解國外審計規(guī)則，組織優(yōu)秀的注冊會計師團隊到發(fā)達國家學(xué)習(xí)，在不斷地培訓(xùn)中吸收國外先進的技術(shù)經(jīng)驗；另一方面可以引進國外優(yōu)秀人才到國內(nèi)授課講座，宣傳新理念，爭取早日與國際接軌，與國外審計機構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，培養(yǎng)更多高水平國際型人才，全面帶動提升注冊會計師的整體水平。
關(guān)鍵詞：審計專業(yè)判斷 改進策略 策略
一、審計專業(yè)判斷的定義
審計的專業(yè)判斷是審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在審計過程中依據(jù)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，運用審計專業(yè)知識和審計經(jīng)驗，對被審計對象做出合理、公平、公正的專業(yè)判斷。良好的審計專業(yè)判斷有助于審計人員運用最恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ龀稣_的判斷，迅速把握審計風(fēng)險，最后得出客觀公平的審計結(jié)論。審計專業(yè)判斷是審計人員專業(yè)知識、道德觀念、能力水平等有關(guān)要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。在實際審計工程中遇到的一些問題沒有具體的故障可循，只能運用審計的專業(yè)判斷，因此審計的專業(yè)判斷是審計人員不可缺少的因素。
二、 審計專業(yè)判斷的影響因素
1、審計人員的主觀認(rèn)識影響專業(yè)判斷
審計專業(yè)判斷是主觀的感性認(rèn)識的過程。在審計過程中，審計專業(yè)判斷會受到審計人員的心情、性格、個人習(xí)慣、社會經(jīng)驗及知識、能力等因素的影響，最后會影響審計結(jié)論。復(fù)雜的審計環(huán)境會增加審計專業(yè)判斷的難度，這樣審計專業(yè)判斷要求審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。它要求審計人員必須具備審計、法律法規(guī)等有關(guān)的知識。審計人員綜合能力專業(yè)素質(zhì)能力強弱一般通過審計專業(yè)判斷進行衡量，審計專業(yè)判斷是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
2、會計信息的模糊程度影響審計專業(yè)判斷
在會計信息的形成過程中，由于復(fù)雜的會計環(huán)境和管理當(dāng)局有操縱會計利潤的趨勢，會計信息具有一定的模糊性。會計信息的模糊性主要表現(xiàn)在會計信息的不確定性、不準(zhǔn)確性、不完整性及不清晰性。會計信息是經(jīng)過認(rèn)定、估計、計量、匯總、判斷所得出的結(jié)果，容易受到各種因素的影響。會計法律法規(guī)的彈性也會影響會計信息的模糊性。審計人員需要運用審計專業(yè)判斷來處理會計信息的模糊性，確定其會計披露是否合理，在大量的模棱兩可的事件之間做出合理判斷。
3、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計專業(yè)判斷會受到審計具體環(huán)境的影響。審計專業(yè)判斷是在審計環(huán)境的發(fā)展演變中產(chǎn)生，在審計環(huán)境的發(fā)展演變中，審計專業(yè)判斷日益扮演著更為重要的角色。
4、審計職業(yè)競爭
在市場經(jīng)濟下，審計職業(yè)競爭日益激烈，這樣導(dǎo)致審計主體在保持應(yīng)有的審計程序的基礎(chǔ)上降低審計成本，運用審計專業(yè)判斷可以減少不必要的審計程序，降低審計成本。審計專業(yè)判斷在審計過程中會被審計人員更多的使用。
5、管理人員的首先行為
在審計過程中獲取的審計證據(jù)大部分來自于被審計單位管理層提供的有關(guān)信息，管理層提供的信息會直接影響到審計人員的專業(yè)判斷，最后影響審計結(jié)論。在審計過程中審計人員應(yīng)明確要求被審計單位管理層提供真實可靠的審計證據(jù)。
三、改善和提高我國審計人員判斷質(zhì)量的措施
1、加強對審計人員專業(yè)判斷培訓(xùn)的力度
審計專業(yè)判斷是審計人員的專業(yè)判斷，審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計專業(yè)判斷。我國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則就規(guī)定了職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容，其中審計專業(yè)判斷是職業(yè)后續(xù)教育中的重要內(nèi)容。在對審計人員進行審計專業(yè)判斷培訓(xùn)的過程中，可以聘請國內(nèi)外審計判斷專家進行授課，要求國內(nèi)外審計判斷專家介紹其最新的研究成果。在平時的工作過程中，促進審計人員之間的交流，互查審計工作底稿，分享各自的專業(yè)判斷的過程。審計主體可以加強審計人員專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高其審計專業(yè)判斷。
2、要提高審計專業(yè)判斷水平，應(yīng)用審計判斷輔助工具是最現(xiàn)實的選擇
應(yīng)用審計判斷輔助審計工具能夠增加審計判斷的一致性和客觀性，能夠?qū)⒍ㄐ缘膯栴}定量化，從而降低判斷失誤的風(fēng)險。專家系統(tǒng)就是模仿人類專家的決策能力的計算機系統(tǒng)，專家系統(tǒng)的出現(xiàn)是順應(yīng)信息時展的潮流，利用專家系統(tǒng)可以充分利用專家知識、降低工作成本。審計判斷專家系統(tǒng)并不是完美無缺的：第一、它的開發(fā)成本或購買成本很高；第二、它計較機械，不像人類專家那樣靈活，這是在實際工作中需要注意的。
3.實行集體判斷
由于審計人員個人擁有的知識或信息是有限的，在進行審計人員個人專業(yè)判斷時難免會出現(xiàn)一些失誤，進行實行集體判斷可以克服審計人員個人專業(yè)判斷失誤的問題。在我國，三級復(fù)核制度在會計師事務(wù)所得到了普遍的運用，通過三級復(fù)核制度，審計人員個人專業(yè)判斷失誤會減少。當(dāng)然，并不是說對每個事項判斷都必須由集體判斷，只是要求對重要的會計、審計問題采用集體判斷。
4、完善相關(guān)的法律法規(guī)
從以上的分析中我們可以看出，會計業(yè)務(wù)本身越穩(wěn)定，會計信息質(zhì)量高，需要進行判斷的數(shù)量就越少。隨著會計相關(guān)法律法規(guī)的完善，會計人員對會計信息操縱的機會就越少，在審計過程中審計人員需要進行專業(yè)判斷的機會就越少，審計結(jié)論的可靠性會加強。在完善會計相關(guān)法律法規(guī)的同時，還應(yīng)當(dāng)完善《注冊會計師法》、《刑法》等相關(guān)法規(guī)。隨著法律法規(guī)的完善，對審計人員的要求會增加。在這樣的環(huán)境下，審計人員會按照準(zhǔn)則要求及業(yè)務(wù)約定書的要求對被審計單位勤勉盡責(zé)，增加專業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。
四、結(jié)語
綜上所述，文章首先對對審計專業(yè)判斷進行探討，并分析了影響審計專業(yè)判斷的主要因素和審計專業(yè)判斷的改進策略。在現(xiàn)實生活中，相信隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟制度的健全，隨著法律監(jiān)督能力不斷增強，審計專業(yè)判斷會越來越完善。
參考文獻：
[1]張彤.審計專業(yè)判斷基本理論探討.審計與經(jīng)濟研究，2010;11
[摘要]國外近二十年來在審計專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業(yè)地位的不斷提高和審計事業(yè)的迅速發(fā)展，對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的基本理論進行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計理論研究的最重要領(lǐng)域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業(yè)判斷的概念與特征
1、審計專業(yè)判斷的概念
國外近二十年來在審計專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個關(guān)注熱點。學(xué)術(shù)界對審計專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計專業(yè)判斷是審計人員進行審計決策時對各相關(guān)方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
（2）審計專業(yè)判斷是一種在長期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實踐中形成的感性認(rèn)識，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。
（3）審計專業(yè)判斷指運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計專業(yè)判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計專業(yè)判斷的概念給出一個公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計專業(yè)判斷的概念中必須強調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業(yè)判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計專業(yè)判斷是一種基于審計師專業(yè)知識和個人經(jīng)驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質(zhì)量。基于這一定義，我們可以對審計專業(yè)判斷的特征進行進一步分析。
2、審計專業(yè)判斷的特征
（1）審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。
正因如此，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。
（2）審計專業(yè)判斷同會計信息的模糊程度密切相關(guān)
模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現(xiàn)為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經(jīng)過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規(guī)的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規(guī)的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對審計人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計專業(yè)判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。
（3）審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強弱和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進行綜合分析研究，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。
（4）審計專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業(yè)知識存在缺陷；對被審計單位的經(jīng)營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當(dāng)往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。另據(jù)美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學(xué)》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國社會正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計職業(yè)的地位以及審計環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。
二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容
1、對審計人員進行審計專業(yè)判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響
它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進行專業(yè)判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。
2、研究審計專業(yè)判斷的認(rèn)知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務(wù)所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。
3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量
評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計師在較長時期內(nèi)進行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務(wù)界人士及時確定審計工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會計學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業(yè)判斷上的一致性是審計專業(yè)判斷研究的一個適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點。同時，他認(rèn)為由于審計專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。
三、審計專業(yè)判斷的作用重點
審計人員進行審計時所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風(fēng)險、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嬜C據(jù)的搜集與評價、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中的一個重要概念，是決定審計風(fēng)險以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計重要性水平是審計專業(yè)判斷所涉及的一個重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業(yè)進行審計時，必須運用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風(fēng)險，審計人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用專業(yè)判斷，對被審計單位的審計風(fēng)險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風(fēng)險水平。例如，如果評估結(jié)果表明固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使總體審計風(fēng)險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。
3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性
內(nèi)部控制與審計密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計過程極為重要的一環(huán)，也是審計專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對內(nèi)控制度的設(shè)計和實施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國外的審計實踐，在對小型企業(yè)進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險，免去符合性測試而擴大實質(zhì)性測試的選擇更為經(jīng)濟。
4、審計證據(jù)的搜集與評價
審計活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運用審計專業(yè)判斷。審計人員對于審計證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險與控制風(fēng)險及審計證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險往往產(chǎn)生于審計人員在獲取和評價審計證據(jù)時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風(fēng)險，審計人員沒有選中存在差錯的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險也可能源于非抽樣風(fēng)險，如：審計程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷水平。
5、審計程序的選擇
審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務(wù)中，審計人員必須根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嬓屎托ЧＴ谶@一過程中，審計專業(yè)判斷起著重要作用。
6、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價
分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域和審計風(fēng)險，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)判斷能力。
7、審計類型的選擇
審計人員根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則》第7號明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業(yè)判斷來完成。
8、對舞弊風(fēng)險因素的判斷
審計人員對舞弊風(fēng)險因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險。
四、審計專業(yè)判斷質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)
對于審計人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個方面綜合評價：
1、審計人員意見的一致性程度
一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環(huán)境中亦會做出同樣的專業(yè)判斷可以保護審計師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時，在會計師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計手冊及分級復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計人員所做專業(yè)判斷的一致性。
2、準(zhǔn)確性
準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計實務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗豐富的審計人員所做的統(tǒng)一判斷進行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨
3、穩(wěn)定性
穩(wěn)定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。
4、可防衛(wèi)性
對于報表使用人對審計報告的質(zhì)疑，審計人員必須對其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強的可防衛(wèi)性。
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審計學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學(xué)科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時關(guān)注審計領(lǐng)域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當(dāng)前審計理論與實務(wù)發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時補充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計基礎(chǔ)理論、審計技術(shù)與方法、審計實務(wù)等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。
審計學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們設(shè)計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學(xué)專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計算機基礎(chǔ)、大學(xué)計算機程序設(shè)計（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機、法律、經(jīng)濟管理等相關(guān)知識，為此我們設(shè)計的審計學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會計學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟法、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟學(xué)、市場營銷共計9門課程。審計學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務(wù)會計、財經(jīng)基本技能、高級財務(wù)會計、審計學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會計模擬實訓(xùn)、稅法、審計實務(wù)、會計軟件應(yīng)用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機輔助審計、投資學(xué)共計13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會計、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設(shè)置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機等）、校外實習(xí)（畢業(yè)實習(xí)）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓(xùn)等項目構(gòu)成。實踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計教育教學(xué)過程的始終。
審計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)。我院審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓(xùn)練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學(xué)。實施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對審計社會責(zé)任的感性認(rèn)識，是培養(yǎng)審計學(xué)專業(yè)學(xué)生實務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識。③審計實習(xí)。審計實習(xí)通常在校外進行，使學(xué)生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計機關(guān)、各單位審計部門和社會審計機構(gòu)的特點，我們認(rèn)為實習(xí)基地主要應(yīng)建在會計師事務(wù)所，學(xué)生在實習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院
關(guān)鍵詞：會計與審計專業(yè)；審計行業(yè)；復(fù)合型審計人才
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年7月29日
一、調(diào)研情況說明
會計與審計專業(yè)是經(jīng)濟管理學(xué)科的重要組成，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務(wù)工作的實用性人才。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構(gòu)的認(rèn)可，人才缺口很大。
本次調(diào)研的重要任務(wù)之一，就是要調(diào)研社會對高職會計與審計專業(yè)人才的需求情況，據(jù)此培養(yǎng)符合社會實際需要和學(xué)生實際能力狀況的會計與審計專業(yè)人才。調(diào)查的對象以企業(yè)為主，其次為會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生，進行典型性抽樣調(diào)查。本次調(diào)研采用全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查形式采用問卷調(diào)查表、企業(yè)訪談和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查相結(jié)合的方法。
二、審計行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景
近年來，審計作為經(jīng)濟領(lǐng)域的高層次監(jiān)督，面臨著經(jīng)濟全球化的全新挑戰(zhàn)。紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法、審計手段和審計環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，審計工作本身不再局限于監(jiān)督會計核算上的錯弊。審計抽樣、重要性與審計風(fēng)險、IT審計技術(shù)、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計技術(shù)已經(jīng)被廣泛運用，內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟效益審計等融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：“全面推進干部隊伍建設(shè)。堅持以人為本，全面提高審計人員依法審計能力和審計工作水平，著力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍。”同時強調(diào)“加強審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。整合教育培訓(xùn)資源，舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，大規(guī)模培訓(xùn)審計干部，持續(xù)提高審計干部素質(zhì)，促進提升業(yè)務(wù)能力。為地方審計機關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供必要的師資、教材與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課件。”
三、審計行業(yè)從業(yè)人員狀況
我國審計事業(yè)迅速發(fā)展，而現(xiàn)有審計人才在數(shù)量上缺乏，遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。根據(jù)調(diào)研和相關(guān)媒體調(diào)查，我國5～10年中大約需500萬名審計學(xué)專業(yè)人才，目前審計人才市場需求缺口達318萬人，其中政府審計人才需求缺口12萬人，內(nèi)部審計人員需求缺口290萬人，注冊會計師人才需求缺口16萬人。有資料在提到我國審計人才缺乏時這樣表述：“依靠現(xiàn)有的審計人員如果對政府部門所有的審計對象審計一遍，需要28年的時間。”這種表述雖說有些夸張，但足以說明政府審計現(xiàn)有的8萬專業(yè)人才與需求相比遠遠不夠。從內(nèi)部審計來看，河南省大部分企事業(yè)單位無法建立起完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，即使部分企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，其從業(yè)人員也極少數(shù)是審計專門人才。
同時，審計隊伍整體素質(zhì)偏低，審計人員層次結(jié)構(gòu)不夠合理，技能操作型審計人才短缺，審計從業(yè)人員專業(yè)學(xué)歷水平偏低，持有審計專業(yè)技術(shù)職稱或資格的人員占審計從業(yè)人員的比例偏低，使得審計技術(shù)在實施時大打折扣。經(jīng)濟發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質(zhì)的審計人才，而目前的審計教育仍存在不夠重視實踐的問題。
四、用人單位對畢業(yè)生知識能力及素質(zhì)要求
審計人才市場對人才“質(zhì)”的需求，已經(jīng)由“查錯防弊”型轉(zhuǎn)向“復(fù)合型”審計人才需求。
（一）企事業(yè)單位對內(nèi)部審計人才畢業(yè)生的要求。在對畢業(yè)生所在單位的調(diào)查中，我們對用人單位個別職工和領(lǐng)導(dǎo)進行隨機口頭談話。可以看出，用人單位對畢業(yè)生的政治思想以及職業(yè)道德的評價很高；絕大多數(shù)的單位對學(xué)生的專業(yè)技能與知識結(jié)構(gòu)以及社會的適應(yīng)能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創(chuàng)新意識與能力方面，我們的畢業(yè)生還需要進一步的努力。綜合來說，畢業(yè)生所在單位對我校專業(yè)畢業(yè)生的綜合評價還是比較令人滿意的。
同時在談話過程中，用人單位普遍反映出對復(fù)合型人才的需求。一個具有豐富的專業(yè)知識、快速的工作適應(yīng)能力、高效的動手能力、良好的團隊協(xié)作能力、積極的創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，在當(dāng)今的這個“知識爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質(zhì)高的畢業(yè)生在擇業(yè)的時候具備較強的競爭力，用人單位也愿意在待遇方面進行商談。據(jù)與雙匯集團財務(wù)總監(jiān)劉松濤先生訪談得知，他們企業(yè)更歡迎會計、審計、稅務(wù)及計算機等專業(yè)均熟悉的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，希望招聘到的人才實踐能力強，富有創(chuàng)新性，能解決實踐中遇到的問題。
（二）會計師事務(wù)所對審計人才的要求。就會計師事務(wù)所審計助理、注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或高級項目經(jīng)理，下同）等職位的招聘情況，我們在若干知名人才網(wǎng)站上就各個職位分別隨機選取了全國各地共100家會計師事務(wù)所（不含“四大”等國際會計師事務(wù)所）的招聘信息進行統(tǒng)計研究。通過這些信息，大致可以總結(jié)出當(dāng)前國內(nèi)會計師事務(wù)所對審計人才的能力及素質(zhì)要求。
1、從事會計師事務(wù)所審計職業(yè)不需要過高學(xué)歷。通過調(diào)查，從事會計師事務(wù)所審計職業(yè)，目前并不需要過高的學(xué)歷。“碩士及以上”學(xué)歷要求者寥寥無幾，本科甚至專科學(xué)歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學(xué)歷者主要為以“百強所”為代表的大中型事務(wù)所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會計類畢業(yè)生幻想通過考研、拿到碩士學(xué)位證書以后再應(yīng)聘進入會計師事務(wù)所或企業(yè)工作，以此增強競爭力。可見，會計師事務(wù)所審計工作是一個更需要經(jīng)驗、能力和較高綜合素質(zhì)的職業(yè)，而這些與學(xué)歷高低并沒有直接、必然的關(guān)系。
2、會計師事務(wù)所看重人才優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。統(tǒng)計結(jié)果顯示，會計師事務(wù)所在普遍強調(diào)應(yīng)聘者需具備良好的專業(yè)勝任能力的同時，對不同層級職位的人員在綜合素質(zhì)上均有較高的要求。
從調(diào)查信息可以看出，事務(wù)所普遍看重應(yīng)聘者的團隊合作、溝通、人際交往能力、責(zé)任心和能夠承受工作壓力等方面的素質(zhì)，而且高度一致，充分體現(xiàn)了審計工作的特殊性質(zhì)、內(nèi)在要求和規(guī)律。同時，也提醒從業(yè)者一方面要清醒認(rèn)識注冊會計師審計行業(yè)的特點和本質(zhì)，認(rèn)真修煉和提高相應(yīng)的素質(zhì)；另一方面要學(xué)會在求職中準(zhǔn)確權(quán)衡自己，揚長避短，選擇更加適合自己的職業(yè)和工作，奮力拼搏，大展宏圖。
（三）政府審計對畢業(yè)生能力及素質(zhì)的要求。政府審計人才需求量集中在公務(wù)員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計局招聘”關(guān)鍵詞，前17頁共搜集了135條信息，篩選掉重復(fù)和無效的信息，有效信息130條，經(jīng)過統(tǒng)計整理：從招聘主體來看，審計局、審計分局、經(jīng)濟責(zé)任、績效和政府投資審計等專業(yè)局、審計辦公室招聘占63.42%，審計局各種審計中心和服務(wù)中心招聘占29.5%，指導(dǎo)所等其他機構(gòu)招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計崗位招聘量77.57%，財政財務(wù)審計招聘量只占11.07%，經(jīng)濟責(zé)任審計占2.02%，計算機、會計、管理人員、文書和未注明職位性質(zhì)約占10%；從需求的學(xué)歷層次上來看，“中專”約占3.02%，“專科”或“專科及以上”約占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業(yè)來看，土建、安裝、工程管理等工程類專業(yè)需求占32.56%，財務(wù)、會計、審計、經(jīng)濟、金融等財經(jīng)類專業(yè)占23.83%，未注明專業(yè)的占43.61%。要求審計專業(yè)崗位人數(shù)占27.85%，只要求審計專業(yè)的崗位需求人數(shù)只有2人。
從以上數(shù)據(jù)可以看出，公開招聘政府審計人員集中在事業(yè)單位、工程審計，所需學(xué)歷半數(shù)是本科，所需專業(yè)多數(shù)是工程類專業(yè)，其次才是審計專業(yè)。相對來說，審計局事業(yè)單位招聘審計人才需要的本科學(xué)歷層次數(shù)量有所降低，工程類專業(yè)需要量超過審計類人才需要量。
主要參考文獻：
[1]商思爭，周雯，李學(xué)嵐.我國審計人才需求分析.財會月刊，2012.17.
《中國注冊會計師勝任能力指南》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力。根據(jù)《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》的規(guī)定，繼續(xù)教育的形式分為有組織的形式（即培訓(xùn)班）和其他形式（如公開發(fā)表專業(yè)論文等）。繼續(xù)教育制度對其他形式進行了限制，因此培訓(xùn)班是注冊會計師每年必須參加的繼續(xù)教育形式。筆者參加了多年的繼續(xù)教育培訓(xùn)班，觀察到很多注冊會計師不認(rèn)真聽課，或曠課（外出游玩），或在課堂做其他事（看小說、玩手機等），或干脆叫他人代替參加培訓(xùn)，將繼續(xù)教育看成是被強加的任務(wù)。
二、供需關(guān)系視角：提高勝任能力缺乏動力
從經(jīng)濟學(xué)的視角看，需求是制約供給的重要因素。本文從需求決定供給的視角和思路來分析注冊會計師不重視提高勝任能力的問題，認(rèn)為只有市場對高勝任能力有需求，注冊會計師才會自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識和技能，努力提高勝任能力。如果市場對高勝任能力沒有需求，委托人不需要專業(yè)服務(wù)，執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)對注冊會計師沒有智力挑戰(zhàn)，就不可能激發(fā)注冊會計師提高勝任能力的動力，也就難以激發(fā)注冊會計師學(xué)習(xí)的渴望和熱情。
實際情況是，對大多數(shù)審計業(yè)務(wù)特別是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)來說，委托人需要的僅僅是審計報告，不是專業(yè)的審計服務(wù)。在缺少高質(zhì)量審計需求的前提下，市場只需要能提供審計報告的注冊會計師，而不是勝任能力高的、能提供專業(yè)服務(wù)的注冊會計師。企業(yè)選擇注冊會計師的標(biāo)準(zhǔn)是：出具審計報告速度快、審計意見無保留、審計程序少執(zhí)行（或不執(zhí)行）、審計費用低。勝任能力與注冊會計師招攬的業(yè)務(wù)量幾乎沒有相關(guān)關(guān)系。市場上對勝任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒換嵊懈呤と文芰?供給。
很多企業(yè)不但不需要專業(yè)的審計服務(wù)，而且不需要會計服務(wù)、會計咨詢。例如很多企業(yè)本身存在少交稅或偷稅的行為，注冊會計師提供稅收籌劃服務(wù)要求企業(yè)規(guī)范賬務(wù)核算、依法繳納稅費，企業(yè)必定會比沒有籌劃時繳納更多的稅費。多數(shù)企業(yè)不會以降低違法違規(guī)風(fēng)險為目的委托注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)。實務(wù)中有些企業(yè)委托注冊會計師提供顧問或咨詢服務(wù)，看重的是注冊會計師及其所在單位與有關(guān)部門的關(guān)系，而不是真正需要專業(yè)服務(wù)。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，高質(zhì)量的審計服務(wù)和會計服務(wù)需求有所增加，對注冊會計師勝任能力的要求越來越高。但是只要低質(zhì)量需求的審計業(yè)務(wù)（即提供無保留意見審計報告即可的業(yè)務(wù)）大量存在，注冊會計師缺失提高勝任能力動力的現(xiàn)象就無法徹底消滅。
三、成本效益視角：提高勝任能力缺少利益支撐
注冊會計師是否努力提高勝任能力，也是考量成本效益的結(jié)果。提高勝任能力對注冊會計師的意義在于保持或增加收益。注冊會計師不會單純?yōu)榱颂岣邉偃文芰Χ〞r間和精力去提高勝任能力。在理想狀態(tài)下（即注冊會計師依靠專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量進行良性競爭），注冊會計師勝任能力越高，專業(yè)服務(wù)質(zhì)量越高，就越受業(yè)務(wù)委托人（企業(yè)）的歡迎，業(yè)務(wù)越多，薪酬越高。此時注冊會計師為了承攬更多的業(yè)務(wù)，獲取更高的薪酬，只能努力提高自身的勝任能力。如果勝任能力與承攬業(yè)務(wù)和薪酬沒有關(guān)系，或者反而起到阻礙作用，注冊會計師或者會離開這個行業(yè)，或者轉(zhuǎn)而從事惡性競爭。就目前的實際情況來看，注冊會計師努力提高勝任能力，不但缺少效益，而且往往帶來損失，體現(xiàn)在三個方面。
（一）審計業(yè)務(wù)承接中的惡性競爭。如前所述，惡性競爭的原因在于企業(yè)委托審計時并不考慮注冊會計師的勝任能力因素。惡性競爭表現(xiàn)為依靠權(quán)力支持，通過利益交換甚至公開行賄獲取業(yè)務(wù)，例如向委托人的有關(guān)人員（例如財務(wù)負(fù)責(zé)人）支付回扣、向業(yè)務(wù)介紹人支付介紹費；向國家工作人員行賄獲取指定業(yè)務(wù)（實際中有些國家工作人員口頭要求企業(yè)到其指定的中介機構(gòu)辦理審計、驗資、稅務(wù)鑒證和資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)）。惡性競爭還表現(xiàn)為以迎合被審計單位不合理甚至非法的要求來保持業(yè)務(wù)；以簡化程序、降低審計質(zhì)量、快速出具審計報告、隱瞞重大問題出具無保留意見審計報告、降低收費等方式惡意競爭。惡性競爭導(dǎo)致勝任能力高的注冊會計師不能脫穎而出。對注冊會計師來說，提高勝任能力缺少利益支撐。
（二）審計質(zhì)量與審計收費無關(guān)或者負(fù)相關(guān)。勝任能力高的注冊會計師能發(fā)現(xiàn)（查出）、糾正或者披露重大錯報，但是審計費用一般是根據(jù)資產(chǎn)總額確定的，與審計質(zhì)量無關(guān)；查出會計信息重大錯報，被審計單位拒絕糾正或者披露時，被審計單位可能會另行委托其他注冊會計師提供審計報告。注冊會計師堅持原則，保持客觀公證，往往會使委托人、被審計單位敬而遠之。注冊會計師堅持原則的名聲在外，不但難以承攬新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有業(yè)務(wù)也會流失。除非基于委托人自身需要高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，高勝任能力的注冊會計師可以說是無用武之地。
（三）審計質(zhì)量與注冊會計師薪酬負(fù)相關(guān)。大多數(shù)會計師事務(wù)所的薪酬制度規(guī)定員工薪酬的高低取決于完成業(yè)務(wù)的多少、收取營業(yè)收入（審計費用）的多少。市場缺少高質(zhì)量的審計需求，大多數(shù)業(yè)務(wù)都是常規(guī)的、簡單的業(yè)務(wù)，是需要出具無保留意見審計報告的業(yè)務(wù)，助理人員和勝任能力低的注冊會計師可以單獨完成。再加上需要較高勝任能力的業(yè)務(wù)很費時間，會計師事務(wù)所往往委派勝任能力高的注冊會計師去完成。因此，勝任能力高的注冊會計師能完成的業(yè)務(wù)數(shù)量和營業(yè)收入往往比助理人員和勝任能力低的注冊會計師要少，薪酬自然就低。只會機械地執(zhí)行審計程序、抄賬、復(fù)印資料、填底稿（在會計信息化下只需復(fù)制粘貼），不能解決實務(wù)難題的助理人員因為完成的業(yè)務(wù)多，反而可以拿到高薪。助理人員薪酬比注冊會計師高、勝任能力低的注冊會計師薪酬比勝任能力高的注冊會計師高，是導(dǎo)致注冊會計師不愿主動提高勝任能力的一個重要原因。
四、采取有針對性的解決措施
采取有針對性的、有效的措施，使勝任能力高的注冊會計師能獲取高薪，注冊會計師才有提高勝任能力的動力，這是解決問題的根本措施。
（一）增加高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)需求。市場化改革，政府職能轉(zhuǎn)變，再加上經(jīng)過黨的群眾路線教育實踐，以形式主義為首的“”問題逐漸得到解決，法律、法規(guī)對強制性審計的規(guī)定逐步取消。首先是通過公司法的修訂，已經(jīng)將絕大部分驗資業(yè)務(wù)取消；其次是將內(nèi)資企業(yè)工商年檢和外資企業(yè)聯(lián)合年檢改為備案，也不再要求提供審計報告；之后國務(wù)院又取消了建筑業(yè)、勘察、設(shè)計和工程監(jiān)理等企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定需提供審計報告的要求等。通過一系列的制度改革，非上市企業(yè)法定強制審計業(yè)務(wù)將在不久的將來徹底消失。目前非上市企業(yè)審計報告的主要使用者是銀行等金融機構(gòu)，銀行使用審計報告是出于搭便車的動機（即銀行不用承擔(dān)審計費用），而企業(yè)提供給銀行的財務(wù)報表一般是有虛假成分的，銀行不再要求企業(yè)提供審計報告是必然趨勢。這些法定強制業(yè)務(wù)的取消，有助于審計報告使用者克服形式主義，必將倒逼注冊會計師提高勝任能力，提供市場真正需要的專業(yè)審計服務(wù)。
（二）在解決需求的基礎(chǔ)上進行專業(yè)服務(wù)供給側(cè)改革。目前審計報告的相關(guān)性和決策有用性較差，審計人員都會寫高度標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告，體現(xiàn)不出審計工作的質(zhì)量和價值。2016年12月財政部的《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則實施后，將進一步提升審計的質(zhì)量和透明度，增加審計報告信息量；注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項等，審計報告可以直接體現(xiàn)勝任能力的高低，讓勝任能力高的注冊會計師有用武之地。筆者期待，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項等僅針對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，能盡快擴大適用到對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中。
（三）實現(xiàn)審計質(zhì)量決定審計收費和注冊會計師薪酬的制度。建立風(fēng)險審計收費制度，審計收費包括較低的基本審計收費和較高的審計業(yè)績提成兩部分。可以按照審計發(fā)現(xiàn)的會計信息重大錯報金額的一定比例，計算審計業(yè)績提成，歸注冊會計師所有，以實現(xiàn)審計收費與審計質(zhì)量、注冊會計師薪酬與審計質(zhì)量的雙掛鉤。而且這樣一來，可以在注冊會計師之間形成以提高審計質(zhì)量為內(nèi)容的良性競爭，在會計師事務(wù)所內(nèi)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚徲嬶L(fēng)險；職業(yè)判斷
隨著經(jīng)濟活動內(nèi)容不斷變化，需要對企業(yè)進行審計的內(nèi)容更加復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀念和系統(tǒng)的觀點指導(dǎo)重要錯報風(fēng)險并貫穿于整個審計流程而受到重視，成為目前最為主流的審計方法。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀煹穆殬I(yè)判斷能力在很大程度上決定著審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就是在對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c進行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合注冊會計師的審計工作，研究注冊會計師的職業(yè)判斷能力在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹匾饔谩?/p>
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及優(yōu)點
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式，其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生原因
1.現(xiàn)實中的審計工作的結(jié)果與社會公眾的預(yù)期之間存在差距并且差距逐漸擴大。審計的主要目的是滿足相關(guān)利益者的需要，其中，由于信息不對稱原因，社會公眾對審計結(jié)果更為依賴。但是，注冊會計師并沒有像公眾期望的那樣真實反映公司的實際情況，而是由于自身原因經(jīng)常存在故意舞弊和欺詐的情況，導(dǎo)致審計信息的嚴(yán)重失真。為此，審計界希望找到一種縮小公眾期望與審計工作結(jié)果的方法，這為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生提供了社會需求。
2.會計師事務(wù)所對經(jīng)濟利益的追求。會計師事務(wù)所與一般的企業(yè)具有相同的特征，即其主要目的是盈利。盈利的方法要么是降低成本，要么是提高收入。隨著會計師事務(wù)所競爭的激烈，事務(wù)所想要提高收入很難，只有通過降低審計成本才能提高盈利水平。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和簡單隨機抽樣方法都比較繁瑣，成本較高，為此就要開發(fā)一種新的審計方法，幫助注冊會計師在保證審計質(zhì)量的前提下提高審計效率。
3.法律環(huán)境的變革和審計成本的不斷提高。近年來，我國很多會計師事務(wù)所被查出存在審計違規(guī)的問題，其中不乏國際化的公司。這從一定程度上說明了我國的審計司法環(huán)境逐漸完善，審計違規(guī)成本不斷提高。由于現(xiàn)代社會的風(fēng)險壓力加大，需要科學(xué)高效的審計模式提高審計水平和審計質(zhì)量，這為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生提供了現(xiàn)實需求。
4.傳統(tǒng)審計模式的失敗。隨著審計環(huán)境的復(fù)雜變換，使得詳細審計難以執(zhí)行；再加上審計目標(biāo)的發(fā)展，也沒有必要進行這種詳細審計。抽樣審計由于自身的局限性，難以將公司的錯誤和舞弊事項一一查出。這些傳統(tǒng)審計模式的失敗，標(biāo)志著需要一種新的審計方法來滿足現(xiàn)實中的需求。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌騾f(xié)助本組織成員有效的實現(xiàn)組織目標(biāo)。這是由風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)決定的。企業(yè)的相關(guān)利益者向著多樣化的方向發(fā)展，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制也相應(yīng)的發(fā)生了很多變化。與風(fēng)險結(jié)合起來的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保企業(yè)有效履行職責(zé)的監(jiān)控機制，能夠監(jiān)督企業(yè)成員向?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)的方向努力。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的前提下提高審計效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ窃趯ζ髽I(yè)外部行業(yè)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營狀況進行理解與研究的基礎(chǔ)上評估其經(jīng)營風(fēng)險，從而在宏觀上掌握了重大錯報風(fēng)險的水平，這種高效率高質(zhì)量的審計技術(shù)，能夠在保證審計質(zhì)量的前提下有效的提高審計效率。
二、審計職業(yè)判斷及其與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系
審計職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程，可謂是審計質(zhì)量與效率的生命線。
（一）審計職業(yè)判斷
審計中的職業(yè)判斷是指審計人員在進行審計工作時，通過運用專業(yè)知識、技能經(jīng)驗，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對審計對象的某種認(rèn)定、評價、選擇和決斷。審計職業(yè)判斷的基本方法是識別和比較，審計職業(yè)判斷的內(nèi)容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計職業(yè)判斷的結(jié)果是一種估計、斷定或選擇。
（二）審計職業(yè)判斷與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系
1.審計判斷質(zhì)量直接影響審計的質(zhì)量。從對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治隹梢钥闯觯殬I(yè)判斷貫穿于審計工作的始終。無論是審計計劃的制定和樣本的選取，還是審計風(fēng)險的評估、重要性水平的認(rèn)定，都需要注冊會計師的職業(yè)判斷。而審計人員判斷能力的高低，能夠決定審計證據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，影響審計意見的公允性。
2.職業(yè)判斷能夠?qū)徲嫻ぷ髌鹪瓌t性的指導(dǎo)和約束作用。注冊會計師審計準(zhǔn)則在一定程度上給審計人員的工作起到規(guī)范性作用。但是，至于具體的審計程序是否合規(guī)、合法，還需要注冊會計師具備專業(yè)的審計素質(zhì)。其中，職業(yè)判斷能力作為極為重要的專業(yè)素質(zhì)，能夠使注冊會計師靈活的判斷、分析、解決問題，對自身的審計工作起到指導(dǎo)約束作用。
三、注冊會計師職業(yè)判斷能力在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹匾饔?/p>
（一）業(yè)務(wù)承接與保持
業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持階段的工作重心是對是否承接與保持業(yè)務(wù)關(guān)系進行評估，評估時需要全面了解客戶所處的行業(yè)狀況、客戶的經(jīng)營風(fēng)險、客戶財務(wù)狀況及客戶的誠信度。業(yè)務(wù)承接與保持階段需要注冊會計師利用專業(yè)判斷對客戶進行分析與篩選，注冊會計師的專業(yè)判斷能力直接影響承接客戶的質(zhì)量與將來的審計風(fēng)險的大小。目前在執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖聞?wù)所，此項工作是由資深的合伙人來執(zhí)行，并進行必要的復(fù)核。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛性谶M行初步業(yè)務(wù)活動時利用專業(yè)的職業(yè)判斷能有效防范審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險，從而提高審計結(jié)果的準(zhǔn)備性。
（二）編制審計計劃
審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。在制定審計計劃時，注冊會計師基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅瑧?yīng)運用專業(yè)職業(yè)判斷能力，將有限的資源進行恰當(dāng)?shù)姆峙洌邢薜馁Y源包括審計的時間、費用、審計項目組成人員等。審計計劃制定好后，應(yīng)由更有經(jīng)驗的注冊會計師運用職業(yè)判斷進行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：審計程序是否達到審計目標(biāo)；審計程序是否適合各審計項目的具體情況；重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；重點審計程序的制度是否恰當(dāng)。恰當(dāng)利用專業(yè)判斷能力在編制審計計劃時對資源進行恰當(dāng)?shù)姆峙洳粌H可以提高審計工作的效率，更能有效防范審計風(fēng)險。同時注冊會計師利于專業(yè)職業(yè)判斷能力進行適當(dāng)?shù)娜藛T安排和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍梢杂行p少審計成本，提高審計效益。例如，在進行上市公司審計時，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷經(jīng)過初步業(yè)務(wù)活動對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一定的了解后，可以將認(rèn)為高風(fēng)險的重要的審計項目分派給項目組內(nèi)經(jīng)驗較為豐富的項目組成員，不但可以有效防范審計風(fēng)險，同時可以提交審計效率。因此，在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)該運用職業(yè)判斷，確定審計目標(biāo)、審計范圍、審計程序以及其他需要重點關(guān)注的問題，能有效保障審計項目按時按質(zhì)有效完成，并有效降低審計風(fēng)險。
（三）確定重要性水平
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较轮匾允钦麄€審計過程中都需要引起高度重視的問題。被審計單位財務(wù)報表的重要水平是客觀存在的，不以注冊會計師的專業(yè)判斷而發(fā)生改變，但是卻會因為注冊會計師的職業(yè)判斷能力不同而呈現(xiàn)出不同的形式。由于重要性水平的認(rèn)定是注冊會計師進行風(fēng)險評估和實施審計程序的基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)偏頗，將影響整個審計結(jié)果。注冊會計師在對審計工作進行計劃時，會對財務(wù)報表發(fā)生的重大錯報的原因進行分析，然后考慮了解被審計單位及其環(huán)境，在對上述因素進行充分考慮的基礎(chǔ)之上，確定一個可接受的重要性水平，作為被審計單位的財務(wù)報表層次的重要性水平，用以發(fā)現(xiàn)被審計單位在金額上重大錯報。除此之外，注冊會計師還應(yīng)該從另一個方面確定重要性水平，作為被審計單位在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次存在錯報的評估依據(jù)，然后確定需要作進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，從而將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。無論在哪個階段，注冊會計師都需要運用職業(yè)判斷來確定重要性水平，如果重要性水平確定出現(xiàn)偏頗，將直接影響整個審計結(jié)果。因此，注冊會計師在實際工作中，應(yīng)該根據(jù)被審計單位所面臨的環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險，并綜合考慮其他因素以確定財務(wù)報表的整體重要性水平。在確定整體重要性水平時，也同樣運用到注冊會計師的職業(yè)判斷，這是因為在確定重要性水平時，需要確定一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和一個適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗百分比，這兩個數(shù)值往往不是固定，而是需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，來確定這兩個指標(biāo)的取值。
（四）實施風(fēng)險評估程序
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校L(fēng)險評估是一項非常重要的工作，其實質(zhì)就是注冊會計師的職業(yè)判斷過程。風(fēng)險評估程序，是注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境進行了解與識別的基礎(chǔ)上，對其財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行評估的程序。在這一環(huán)節(jié)中，注冊會計師應(yīng)該對被審計單位的外部環(huán)境、行業(yè)狀況、被審計單位的性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用等進行充分的了解、這些內(nèi)容都是注冊會計師運用職業(yè)判斷確定的重點。另外，注冊會計師還應(yīng)該對被審計單位中可能存在重大錯報風(fēng)險的情況進行關(guān)注，并識別出屬于特別風(fēng)險的情況。合理評估重大錯報風(fēng)險影響著審計質(zhì)量的高低和審計意見的公允性，應(yīng)該保證職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。
（五）選擇審計程序和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸坟灤┯谡麄€審計流程中，根據(jù)審計對象、審計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒚鞔_每個階段的具體工作內(nèi)容，這需要依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。在收集、分析、取舍審計證據(jù)時，注冊會計師的職業(yè)判斷能力為審計證據(jù)的收集指明了方向，也為證據(jù)的取舍提供了參考，并能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以發(fā)表合理的審計意見。
正如加拿大特許會計師協(xié)會在一份研究報告中所指出的：會計審計的本質(zhì)是職業(yè)判斷，而會計審計準(zhǔn)則，則是會計審計職業(yè)作為一個集體做出的判斷。注冊會計師職業(yè)判斷能力的提升在現(xiàn)代審計中越來越重要。隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摬粩嗤晟疲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ矊⒉粩嗤晟疲詴嫀熉殬I(yè)判斷在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛杏兄匾詫油伙@。
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關(guān)鍵詞：高職；審計課程；溝通技能；教學(xué)設(shè)計
為了更好地適應(yīng)改革開放的新形式，國內(nèi)的高職院校紛紛不斷地探索新的人才培養(yǎng)模式并不斷進行課程改革，以期培養(yǎng)出更多的適應(yīng)社會發(fā)展需求的各種人才。針對高職類教育的特色，專業(yè)技能的訓(xùn)練在各種課程設(shè)計中得到了越來越廣泛的重視。
就高職類會計專業(yè)來說，在制定本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)時，所面向的職業(yè)崗位群基本上都包含內(nèi)部審計人員崗位和事務(wù)所助理審計員崗位。在與之相關(guān)的教學(xué)計劃中，均設(shè)置了一門或幾門以專業(yè)技能訓(xùn)練為核心的審計課程，這些課程包括審計學(xué)、審計基礎(chǔ)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等。這樣的課程設(shè)置，首先，是基于對傳統(tǒng)的以理論教學(xué)為主導(dǎo)的本科以上層次教育的改進，增加了專業(yè)技能訓(xùn)練的分量，盡管在實踐中仍存在一些不足之處；其次，是因為在專業(yè)教學(xué)計劃中的專業(yè)頂崗實習(xí)和畢業(yè)頂崗實習(xí)中，到各級各類會計師事務(wù)所實習(xí)的比例較大，且本專業(yè)面向的社會工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計業(yè)務(wù)。如我校會計電算化專業(yè)，近三年在會計事務(wù)所實習(xí)崗位的學(xué)生，其人數(shù)占本專業(yè)實習(xí)崗位總?cè)藬?shù)的37%。
經(jīng)過若干年的教學(xué)探索和總結(jié)，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題，其中最突出的就是學(xué)生在審計溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業(yè)知識非常扎實的學(xué)生，同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺，直接影響到學(xué)生的崗位應(yīng)對能力。有感于此，本文通過對強化審計溝通技能訓(xùn)練在課程設(shè)計中的必要性論述，對審計崗位溝通技能的認(rèn)識，以及以本校審計課程設(shè)計的改進為例，探討了如何在專業(yè)課程設(shè)置和安排上加強溝通技能的訓(xùn)練。
強化溝通技能訓(xùn)練在審計課程中的必要性
根據(jù)我們對實習(xí)學(xué)生的問卷調(diào)查，在審計從業(yè)人員的工作時間內(nèi)，有近1/2的時間是在與被審單位的往來溝通上，有1/4的時間要花在文書處理上。相關(guān)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在審計相關(guān)單位（如會計事務(wù)所）辭退的審計人員中，有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此，我校會計電算化專業(yè)委員會的專家（包括外聘專家）在專業(yè)建設(shè)研討會上多次提出，應(yīng)該加強在校學(xué)生的溝通技能，特別是加強專業(yè)溝通技能的培養(yǎng)。另外，許多審計行業(yè)的專家也常呼吁從事審計工作的學(xué)生，應(yīng)該強化專業(yè)溝通技能的訓(xùn)練。而據(jù)我們近幾年對進入審計崗位實習(xí)學(xué)生的跟蹤調(diào)查，同樣也發(fā)現(xiàn)他們專業(yè)溝通技能的不足，而深感強化這方面訓(xùn)練的必要性。
應(yīng)屆學(xué)生由于毫無專業(yè)崗位工作經(jīng)驗，而社會就業(yè)的激烈競爭形勢要求員工來了就能上崗，上崗能勝任。出于對新形勢下的人員流動機制和人力資源成本的考量，許多專業(yè)對口單位不愿意自身成為崗前培訓(xùn)機構(gòu)。為此，在專業(yè)課程教學(xué)中，除了講授已有專業(yè)知識技能外，實際崗位上重要的專業(yè)溝通訓(xùn)練應(yīng)該在校內(nèi)完成。
對審計崗位溝通技能的認(rèn)識
溝通技能主要包括內(nèi)部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會議組織技能等多個方面。如何在審計課程中培養(yǎng)、訓(xùn)練及提高學(xué)生的這些技能，是專業(yè)教學(xué)面臨的一個亟待解決的重要問題。
日常工作中所需的溝通，主要體現(xiàn)在口頭和書面方式上。比較而言，現(xiàn)有的審計課程設(shè)計，比較重視對審計文書寫作能力的培養(yǎng)。而在實際工作中，審計人員的口頭表達往往顯得更加普遍和重要，譬如，向被審計對象了解基本情況，詢問有關(guān)事項，就審計中的相關(guān)問題適時地對管理當(dāng)局的不同層次開展調(diào)查、討論等。
審計實質(zhì)上是對各種具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動所進行的高層次的經(jīng)濟監(jiān)督行為和風(fēng)險評估監(jiān)督行為。審計的對象包括財會管理、稅務(wù)監(jiān)督、信息系統(tǒng)風(fēng)險評估以及其他形式的基本經(jīng)濟監(jiān)督活動。就形式而言，審計包括國家審計、內(nèi)部審計及獨立審計。從具體的審計業(yè)務(wù)分類來看，審計包括財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、法紀(jì)審計及信息系統(tǒng)審計等。就具體的審計工作而言，審計人員所需的溝通是指審計人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關(guān)各部門的工作人員、主管注冊會計師以及其他方方面面之間就審計范疇有關(guān)事項進行商討、詢問、交流及答復(fù)。
在上述過程中，為了使審計與接受審計雙方明確任務(wù)目標(biāo)，形成共識，減少誤解和歧義，審計人員必須本著專業(yè)知識，利用簡潔明了的、友好的以及準(zhǔn)確的口頭或書面表達，征詢疑問和意見，闡述觀點。口頭上的溝通，如初期的審計業(yè)務(wù)接洽、意向，審計過程中的咨詢、提醒、建議等；書面上的溝通包括：審計計劃、審計業(yè)務(wù)約定書、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計行政復(fù)議、審計行政訴訟、審計文告、驗資與資產(chǎn)清查等文書、清單及表格等。
在教學(xué)中溝通技能訓(xùn)練的設(shè)計思路
針對上述情況，在審計課程標(biāo)準(zhǔn)里，我們重新進行了目標(biāo)定位。課程目標(biāo)是指學(xué)生在完成某一課程或科目的學(xué)習(xí)后，應(yīng)該具備的學(xué)識或技能狀態(tài)及其所達相應(yīng)水平的描述性指標(biāo)，它直接影響和制約課程內(nèi)容、教學(xué)組織與實施，直接影響教師的日常教學(xué)。我們對審計課程目標(biāo)進行了調(diào)整，將溝通技能作為本課程要構(gòu)建的核心能力之一，并按口頭溝通能力與文書寫作能力進行具體的訓(xùn)練分解。
在審計實訓(xùn)項目設(shè)計中明確溝通技能的構(gòu)建與要求我們根據(jù)審計職業(yè)崗位對學(xué)生的工作能力、溝通能力及專業(yè)能力的要求，將溝通技能的訓(xùn)練與要求融入課程教學(xué)內(nèi)容里的教學(xué)項目、綜合實踐項目中，將相關(guān)的溝通技能以學(xué)習(xí)情境為載體來組織訓(xùn)練。在基于工作過程的審計準(zhǔn)備、審計業(yè)務(wù)承接、審計實施、審計報告等課程項目上，針對學(xué)生溝通技能的培養(yǎng)，我們都設(shè)置了具體的學(xué)習(xí)情境。在審計準(zhǔn)備項目中，我們設(shè)置了走訪、開發(fā)客戶子情境。要求學(xué)生模擬進行客戶走訪，學(xué)習(xí)事務(wù)所推介和了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解客戶的財務(wù)狀況及存在的困難，尋找客戶接受委托的切入點，學(xué)習(xí)搭建同客戶情感聯(lián)系渠道，保持與客戶的聯(lián)系、溝通。如，就審計工作中首次接受委托進行年報審計，就期初余額對本期會計報表有重大影響且上期會計報表未經(jīng)獨立審計的情況，要求確定期初余額是否存在錯報或漏報的事項。為此就需要增加實施相應(yīng)的審計程序和收費的情況與被審單位進行溝通的模擬實訓(xùn)，要求學(xué)生通過溝通，使被審計單位理解增加程序與費用的必要性。在審計業(yè)務(wù)承接項目中，我們設(shè)置了審計業(yè)務(wù)洽談、撰寫審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃等子情境。學(xué)生模擬接受委托的被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書中的審計目的、范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計收費等事項進行溝通，以明確有關(guān)各方的合法權(quán)益。審計文書行文應(yīng)該遵循“依法、規(guī)范、簡明、高效”的原則，培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男形牧?xí)慣。編寫審計計劃時，還應(yīng)當(dāng)就被審計單位的情況和最新變化，其采用的會計政策、會計估計及變更，新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響等事項與客戶溝通，以便為實施審計做好準(zhǔn)備。可以采用角色扮演法、約談法進行模擬。在審計實施階段，我們設(shè)置了撰寫審計日志、工作底稿，企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，還設(shè)置了現(xiàn)場一般性調(diào)查與了解、有關(guān)質(zhì)疑點的詢查與溝通等子情境。這個階段是客戶對審計人員執(zhí)業(yè)水平評價的關(guān)鍵時刻。在溝通上我們要求學(xué)生學(xué)會緊扣實質(zhì)性問題，言簡意賅，表述得當(dāng)，積極爭取被審計單位的配合。就這個階段的具體口頭溝通教學(xué)模擬，我們還根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)情況，設(shè)置了對存貨盤工作和索取詢證對象的通信地址的口頭業(yè)務(wù)交流；對內(nèi)部控制的測試與評價、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表的認(rèn)定的咨詢；對已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為的處理以及審計工作中受到的限制與障礙等環(huán)節(jié)的溝通。組織學(xué)生針對相應(yīng)的模擬實際情境進行溝通討論，以提高學(xué)生在交流過程中的禮貌、有效及準(zhǔn)確的表達能力。在審計調(diào)整和報告階段，我們設(shè)置了調(diào)整事項，與管理當(dāng)局溝通實訓(xùn)，撰寫審計意見、管理建議書，審計意見、管理建議書進行陳述、匯報等子情境。就有關(guān)會計報表的分歧、重大審計調(diào)整事項、被審計單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風(fēng)險、審計意見的類型及審計報告措辭、與已審計會計報表一同披露的其他信息等內(nèi)容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，溝通過程需要體現(xiàn)該職業(yè)莊重、嚴(yán)肅而不失友善的特點，內(nèi)容上應(yīng)突出重點，有根有據(jù)，既有結(jié)論的意見，又有建設(shè)性的提示。例如，我們在設(shè)計學(xué)生模擬審計人員就審計中比較重要的調(diào)整事項與被審計單位的溝通實訓(xùn)項目中，要求學(xué)生學(xué)習(xí)就相關(guān)的調(diào)整如何與管理當(dāng)局進行溝通。學(xué)生通過溝通學(xué)會讓企業(yè)管理者了解審計中實施的必要的審計程序、問題所在及其對被審計單位提供的會計報表可能產(chǎn)生的影響，學(xué)會向企業(yè)管理者講解調(diào)整所涉及的企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。通過實訓(xùn)，學(xué)生意識到良好的溝通能引導(dǎo)客戶對審計人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)判斷能力的認(rèn)可、接受，同時，也為出具滿足真實性、合法性及公允性的恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾嫣峁┝吮Ｕ稀?/p>
溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過程、多方位的考核模式，并將溝通技能作為一項重要構(gòu)成要素應(yīng)用到考核標(biāo)準(zhǔn)的各方面。一是考核點設(shè)置中明確對溝通技能的考核點。如在考核點設(shè)計中，我們設(shè)置了小組項目，針對某一具體會計要素實施審計，要求學(xué)生團隊協(xié)作制定出審計目標(biāo)，確定審計范圍，選用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍岢鰧徲嫿ㄗh，并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化，我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學(xué)生匯報式。對于小組討論的考核點，我們設(shè)置了學(xué)生、組長、教師三方共同評分的模式。三是明確考核標(biāo)準(zhǔn)，審計文書考核標(biāo)準(zhǔn)為行文格式、內(nèi)容、文字、法規(guī)的應(yīng)用準(zhǔn)確無誤。口頭溝通要求能用專業(yè)語言正確流利地表達項目執(zhí)行和完成情況。
高職教育改革重點在于堅持高職教育特色，順應(yīng)社會發(fā)展需求，并在此基礎(chǔ)上改進課程建設(shè)，突出高職課程特色。審計課程作為我校會計專業(yè)的重點課程之一，經(jīng)過多年的探索，始終堅持面向職業(yè)工作崗位，不斷完善以審計工作任務(wù)為導(dǎo)向的遞進式學(xué)習(xí)情境庫的建設(shè)，不斷打造本課程的教育教學(xué)特色。將溝通技能訓(xùn)練融入審計工作過程的教學(xué)，融入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是我們審計崗位核心職業(yè)能力教學(xué)改革的重要內(nèi)容，旨在滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟建設(shè)對高職審計人才的需求。
參考文獻：
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(一)注冊會計師審計職業(yè)特點及基本理論概念的理解誤區(qū)
注冊會計師審計職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評價等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊會計師審計所有業(yè)務(wù)過度無限保證功能，混淆了絕對保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過審計的單位，等于審計賦予其絕對保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計的責(zé)任，顯然這不合乎審計自身職業(yè)特點，誤讀經(jīng)營失敗和審計失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。
首先，根據(jù)審計業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計職能對社會公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計，還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞紱Q定了審計方法固有的局限性。審計方法決定了審計并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對注冊會計師審計職能理解的誤區(qū)，形成注冊會計師審計承擔(dān)無限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計單位經(jīng)營失敗，人們因為期望差距會質(zhì)疑注冊會計師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊會計師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。
實際上，經(jīng)營失敗是被審計單位由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。對于經(jīng)營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營失敗，即申請破產(chǎn);第。是經(jīng)營結(jié)果無法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營失敗。無論是哪一個層面的內(nèi)涵，經(jīng)營失敗都是被審計單位自己經(jīng)營的結(jié)果，與審計無關(guān)，即經(jīng)營失敗不等于審計失敗。反而，經(jīng)營失敗可能帶來審計風(fēng)險，為審計失敗埋下隱患連累注冊會計師。注冊會計師因此被附加過度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。
(二)注冊會計師自身原因?qū)е聦徲嬍?/p>
當(dāng)經(jīng)營失敗加上審計失敗，則注冊會計師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊會計師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個范疇。注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯報沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計報告，并且給經(jīng)濟利益人造成損失，則屬于審計失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計單位時，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計意見的決策和審計報告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯報，不意味著沒有重大錯報，但因為未發(fā)現(xiàn)虛增利潤，年報現(xiàn)金流量表披露存在重大不實等，出具了與事實不符的審計報告，導(dǎo)致審計失敗。第三，審計方法不當(dāng)。在審計中，沒有遵循審計準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計單位提供了舞弊的機會。
(三)審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是因為影響因素的存在而出現(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊會計師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會計師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進一步追究出具錯誤審計意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。
二、注冊會計師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施
(一)正確理解注冊會計師審計職能
加強與社會公眾的交流，正確理解注冊會計師審計職能。社會公眾的期望差距及對注冊會計師審計職能的曲解，造成注冊會計師法律責(zé)任拓展。注冊會計師審計固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識，構(gòu)建一定的平臺，通過專業(yè)知識的通俗化，明晰經(jīng)營失敗和審計失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊會計師審計的關(guān)系。注重和社會公眾的交流，使社會公眾正確深入理解注冊會計師審計責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語，了解注冊會計師審計不具有絕對無限保證功能。分別注冊會計師責(zé)任與被審計單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊會計師審計自身職業(yè)特點，將公眾對審計報告的期望值保持在一個合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊會計師審計資源的浪費。
(二)通過繼續(xù)教育提高注冊會計師自身的質(zhì)量
嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計質(zhì)量的同時，減少審計失敗。注冊會計師在財務(wù)報表的所有錯報事項中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。
注冊會計師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計準(zhǔn)則的過失行為(包括注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過失和注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過失);以及存在故意不良動機的欺詐(舞弊)行為。這些都會導(dǎo)致審計失敗進而使注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實報告，利害關(guān)系人因為合理信賴或者使用不實報告(可能是審計風(fēng)險，也可能是審計失敗)遭受損失，而起訴注冊會計師(廣義的)，注冊會計師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊會計師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進注冊會計審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]云課堂；審計基礎(chǔ)與實務(wù)；工學(xué)結(jié)合；教學(xué)模式
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707246
1 引 言
“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程就是為了滿足培養(yǎng)審計助理職業(yè)崗位而開設(shè)的一門重要的專業(yè)課程。但是，由于受諸多條件的限制，高職院校會計專業(yè)“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程的教學(xué)普遍存在重理論輕技能、重應(yīng)試輕能力的痼疾，甚至有些院校認(rèn)為審計無用而大幅縮減審計課時，導(dǎo)致高職院校會計專業(yè)的學(xué)生在實際工作中存在從事審計助理工作入職過程緩慢、學(xué)校的教學(xué)與職場的審計知識與技能運用相脫節(jié)的現(xiàn)狀，嚴(yán)重影響到學(xué)生的擇業(yè)和就業(yè)。因此，采取切實有效措施改革傳統(tǒng)的“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”教學(xué)模式迫在眉睫。
2 原有“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程教學(xué)模式存在的問題 由于受到諸多條件的限制，目前我國高職院校會計專業(yè)的“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程在教學(xué)中存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下五個方面。
21 教學(xué)目標(biāo)定位不明確
高職院校會計專業(yè)開設(shè)“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)是，一方面要為會計專業(yè)的人才提供必要的審計基礎(chǔ)知識和技能，更重要的是為會計專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計助理崗位和注冊會計師審計助理崗位提供基本的審計技能。而不少院校開設(shè)審計課的教學(xué)目標(biāo)定位是僅僅讓學(xué)生掌握基礎(chǔ)的審計理論知識，而非專業(yè)的審計技能。
22 課程課時少，難以實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)
目前，大部分高院校沒有開設(shè)審計專業(yè)，而是在會計專業(yè)課程體系里開設(shè)“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”這門課程，有的院校將其定為專業(yè)核心課，有的則定為專業(yè)選修課，安排的授課課時也各有不同，大多是安排在一學(xué)期，每周2-4節(jié)課時不等。從這樣的安排來看，通過一學(xué)期的短短64節(jié)課時就想讓學(xué)生掌握審計理論和審計實務(wù)技能是不可能完成的任務(wù)，而且審計是一項技術(shù)性很強的管理活動，只有在掌握審計理論基礎(chǔ)知識的前提下，通過不斷的案例練習(xí)，配上審計單科實訓(xùn)，才有可能實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。
23 重會計考證和技能比賽，輕審計教學(xué)
大部分高職院校會計專業(yè)培養(yǎng)學(xué)生的重頭戲在于考證和技能比賽，以會計從業(yè)資格證的通過和初級會計師證書的取得比例作為最終的目標(biāo)，以培養(yǎng)拔尖人才參加全國、省市會計技能比賽獲獎作為招生的宣傳、炫耀的資本，學(xué)生自然也是對考證課程、技能比賽課程分外重視，而審計課程曾一度被會計專業(yè)邊緣化，課堂上簡單介紹審計基礎(chǔ)理論，沒有配套的審計實訓(xùn)課程，更沒有審計模擬實驗。筆者調(diào)查得知，有的院校領(lǐng)導(dǎo)居然認(rèn)為“審計無用論”，原因是畢業(yè)生從事審計工作崗位的人數(shù)很少，殊不知，審計學(xué)好了，對于公司治理、內(nèi)部控制、會計崗位的專業(yè)能力都有很大的促進作用。
24 教學(xué)方式方法不靈活、教學(xué)手段單一
不少高職院校的審計課程教學(xué)方法還停留在死板的“教師講、學(xué)生聽”教學(xué)，在師資缺乏的情況下就合班授課，一個老師管百來號人，加上很多高校畢業(yè)出來的年輕教師缺乏審計實戰(zhàn)經(jīng)驗，只能照本宣科，沒法提供生動的審計案例，而高職院校的學(xué)生本來就不愛學(xué)習(xí)，對于枯躁的審計理論更是不感興趣了，一學(xué)期學(xué)下來，學(xué)習(xí)效果非常差。
25 教材滯后，教學(xué)考評制度隨意性大
市面上的大部分審計教材的編寫都是理論性較強，每一章節(jié)沒有案例或僅有少數(shù)案例，教師在上課時引用案例不足，或者案例都是源自國外的引用，讓學(xué)生感覺非常遙遠，這樣一來，授課就成了形式，為了會計專業(yè)課程的完整性需開設(shè)審計課而開設(shè)，不少院校將審計課定為專業(yè)選修課，而非必修課，任課教師對于選修課的考評隨意性大，以開卷考或者非考試形式隨意考核，而不以學(xué)生掌握了多少審計技能為考察對象。
3 基于云課堂在線教育的“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程的改革思路31 教學(xué)手段上引入云課堂在線教育
基于云課堂在線教育的“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程改革思路的亮點是教學(xué)中引入了云課堂在線教育平臺。云課堂是目前興起的一種教學(xué)平臺，是在移動互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用移動智能設(shè)備開展課堂內(nèi)外即時反饋互動教學(xué)的云服務(wù)。平臺以教師創(chuàng)建的課程為基礎(chǔ)，為學(xué)生提供移動設(shè)備上的課程學(xué)習(xí)、消息推送、課件、視頻、資料、測驗、討論服務(wù)。任課教師在云課堂的電腦端界面創(chuàng)建“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”這門課，將班級學(xué)生加入進來，將一些PPT課件、視頻、音頻、圖片、文檔等資源上傳，及時分享給學(xué)生，學(xué)生在手機上下載云課堂App，就能隨時隨地學(xué)習(xí)，也激發(fā)了學(xué)生利用手機進行自主學(xué)習(xí)的興趣，慢慢把學(xué)生的手機變成學(xué)習(xí)工具。
教師要求學(xué)生在課前觀看下次課的課件、視頻，課件中穿插前置作業(yè)，教師在預(yù)留前置作業(yè)時，可考慮將審計的基礎(chǔ)理論、方法包含進去，也可布置一些討論題，比如銷售與收款審計的關(guān)鍵點是什么，讓學(xué)生在看了課前資源后直接在平臺上提交答案，培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和審計職業(yè)判斷能力。教師檢驗學(xué)生是否觀看了視頻的方法就是看前置作業(yè)的完成情況，然后教師分析前置作業(yè)的完成情況，進而決定怎么安排課堂時間。如果前置作業(yè)完成得好，教師可不再重復(fù)講解枯燥的理論，而是把時間騰出來分析有趣的審計案例，通過頭腦風(fēng)暴、分組討論等方式讓每個學(xué)生都參與進來。互聯(lián)網(wǎng)提供了更大的學(xué)習(xí)空間，使得教學(xué)不僅僅是學(xué)校、教室、黑板、粉筆，一切皆可線上。
32 “審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程的設(shè)置變知識本位為能力本位 “審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程是以高職院校人才培養(yǎng)的目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合高職院校會計專業(yè)的培養(yǎng)方向為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)實用性、應(yīng)用性的人才為目標(biāo)，改變傳統(tǒng)審計實務(wù)教學(xué)中普遍存在的重理論輕實踐的現(xiàn)狀，注重工學(xué)結(jié)合，強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的審計實際動手能力、審計實踐操作能力、社會適應(yīng)能力、知識轉(zhuǎn)化能力等。
通過基于工學(xué)結(jié)合的“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程改革，使高職院校會計專業(yè)的學(xué)生在掌握一定的審計理論基礎(chǔ)知識的同時，更加注重審計實踐能力培養(yǎng)，為高職院校會計專業(yè)畢業(yè)生更好適應(yīng)審計工作崗位夯實基礎(chǔ)，為高職院校會計專業(yè)學(xué)生的擇業(yè)和就業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)。
33 改革“審計基礎(chǔ)與實務(wù)”課程的教學(xué)內(nèi)容
基于工學(xué)結(jié)合導(dǎo)向下，以注重培養(yǎng)學(xué)生審計實踐技能的前提下來設(shè)置審計這門課程的教學(xué)內(nèi)容，把審計課程的理論教學(xué)部分盡量前移至云課堂平臺以課件、視頻形式自主學(xué)習(xí)，課堂上增加審計實務(wù)的操作，更加注重學(xué)生審計實踐能力的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，培養(yǎng)學(xué)生審計職業(yè)的興趣，按照表1所示進行審計實務(wù)課程內(nèi)容的改革。
34 建立以學(xué)生審計實踐工作能力考評為核心的審計實務(wù)課程考評制度 由于審計課程的特殊性，適合采用靈活多樣的考核方法，而傳統(tǒng)的閉卷理論考試根本不能滿足人才培養(yǎng)目標(biāo)。基于高職院校培養(yǎng)審計人才是為了培養(yǎng)學(xué)生的審計職業(yè)判斷能力，宜建立一套以學(xué)生審計實踐工作能力考評為核心的審計實務(wù)課程考評制度，云課堂平臺上有簽到、討論、頭腦風(fēng)暴、提問、測驗、作業(yè)等功能，可充分利用起來。可設(shè)定審計課程成績=一鍵簽到3%+課堂表現(xiàn)7%+討論（頭腦風(fēng)暴）10%+提問10%+課堂測驗10%+期末考試60%（理論成績30%，審計實務(wù)案例分析30%）。
35 加強審計學(xué)課程的教材建設(shè)
按照高職院校會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，基于工學(xué)結(jié)合模式下，在堅持“理論夠用”、加強“審計實踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，加強審計實務(wù)課程的教材建設(shè)。在參考國內(nèi)外優(yōu)秀審計學(xué)本科教材和高職高專優(yōu)秀審計實務(wù)教材的基礎(chǔ)上，在參考現(xiàn)代審計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)上，以新頒布的審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編寫一本以審計實務(wù)為主的適合高職高專學(xué)生特色的審計實務(wù)教材，為高職院校計實務(wù)課程的改革打下基礎(chǔ)。
36 加強校企合作，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計實務(wù)人才培養(yǎng)模式 按照高職院校會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強“審計實踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，進一步加強學(xué)校與企業(yè)的合作。逐步建立一批以會計師事務(wù)所、財務(wù)咨詢公司和國有企業(yè)為實踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，不斷拓展合作的寬度和深度。將校內(nèi)實訓(xùn)和校外頂崗實習(xí)有機銜接和融合，進一步提高學(xué)生對審計實務(wù)課程的感性認(rèn)識和審計實踐能力。
參考文獻：
[1]胡珊珊淺析高職院校會計專業(yè)審計教學(xué)改革[J].職教論壇，2014（2）.
