時間：2022-11-20 17:49:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)整改報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、工會財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
我市工會所轄13個區(qū)縣和3個開發(fā)區(qū)工會。近年來,各區(qū)、縣工會在加強財務(wù)管理工作方面進行了一些有益的探索,取得了一定成效,但也存在一些問題,主要表現(xiàn)在:區(qū)、縣財政劃撥工會經(jīng)費尚未全部到位;部分區(qū)、縣工會財務(wù)預(yù)算管理粗放、預(yù)算約束不強、配套制度還不完善;鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)及新建企業(yè)工會會計基礎(chǔ)工作薄弱等。這些問題與市場經(jīng)濟形勢下工會工作的發(fā)展不相適應(yīng),其弊端日漸凸顯,亟待改善和加強。
（一）財政劃撥工會經(jīng)費不到位
目前在我市十三個區(qū)、縣工會中,城三區(qū)及雁塔區(qū)工會財政劃撥工會經(jīng)費相對解決得較好,其他區(qū)、縣或只解決區(qū)、縣工會機關(guān)人員的工會經(jīng)費或定額劃撥經(jīng)費,與足額劃撥相差甚遠,臨潼區(qū)及3個開發(fā)區(qū)至今尚未解決。
（二）稅務(wù)代收的覆蓋面不夠廣
稅務(wù)代收工會經(jīng)費后,各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會的建會率及工會經(jīng)費收繳率與以往相比有了大幅度提高,但仍然存在經(jīng)費收繳空白點。據(jù)調(diào)查顯示,碑林區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有4000多家,而繳經(jīng)費的只有1600多家,不到40%;雁塔區(qū)工會所屬基層單位已成立工會的有多家,而繳經(jīng)費的單位只有600多家,也只達到30%。
（三）財務(wù)管理制度尚不完善,經(jīng)費支出隨意性較大
有的區(qū)、縣多年來沒有制訂相關(guān)的財務(wù)制度,有的區(qū)、縣財務(wù)制度制訂的不全面、財務(wù)報銷及審批制度不明確,尤其缺少預(yù)決算管理制度,直接導(dǎo)致了經(jīng)費支出隨意性大。決算情況表明,有的區(qū)、縣工會行政費、工會業(yè)務(wù)費超支達200%,有的經(jīng)費支出不足預(yù)算的5%。有的開發(fā)區(qū)工會會計、出納一人擔(dān)任,不符合會計核算規(guī)定,財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。
（四）財務(wù)審批報銷制度不夠規(guī)范
有的區(qū)、縣審批報銷程序中沒有會計人員審核,經(jīng)辦人直接讓領(lǐng)導(dǎo)簽字報銷,待會計人員作賬時發(fā)現(xiàn)問題,為時已晚。還有一些財務(wù)人員審核把關(guān)不嚴,存在白條報賬及無效票據(jù)報賬的現(xiàn)象。有的未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定,支出時超限額使用現(xiàn)金,發(fā)放物品未附發(fā)放明細單。
（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會財務(wù)工作薄弱
我市區(qū)、縣工會有181個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會,單獨建立工會賬戶的單位很少,總體上不足10%,工會獨立管理經(jīng)費的要求落實得不好。地稅代收后,工會組織迅猛發(fā)展,但也存在集中建會、突擊建會的情況。有的區(qū)、縣工會審批工會組織不規(guī)范,2-3人就成立單獨的工會委員會,有的將49個單位組成一個聯(lián)合會,這些單位既不在一個地域,也無共同的行業(yè)特點,工會組織難以單獨建立銀行賬戶,也難以對工會財務(wù)進行有效的管理和監(jiān)督。
（六）人員素質(zhì)不高,會計基礎(chǔ)工作薄弱
有些區(qū)、縣工會財務(wù)人員不具備相應(yīng)專業(yè)知識,業(yè)務(wù)水平低,人員變動頻繁,同時又身兼多職。加之有的財務(wù)人員責(zé)任意識不強,存在會計核算不及時、科目使用不準(zhǔn)確、憑證裝訂不規(guī)范等現(xiàn)象。有的單位未制訂票據(jù)的管理、使用制度。收經(jīng)費時每人一本收據(jù),開出的收據(jù)無人監(jiān)督和管理,有的長達數(shù)年票據(jù)和錢無法收回,同時還存在提前開收據(jù)和票據(jù)丟失的現(xiàn)象。縣級文化宮的財務(wù)人員很少參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),無法適應(yīng)財務(wù)管理工作發(fā)展的需要。
二、原因及分析
（一）財政劃撥工會經(jīng)費的問題
地稅代收后,各單位的經(jīng)費收入主要分為三大塊,即地稅代收經(jīng)費、財政劃撥經(jīng)費及自收經(jīng)費。在財政劃撥工會經(jīng)費問題上,各區(qū)、縣工會都不同程度地做了一些工作,但由于區(qū)、縣財政比較困難,加之我們的協(xié)調(diào)溝通工作也不到位,導(dǎo)致財政劃撥的工會經(jīng)費不能全部到位。
（二）工會經(jīng)費收繳率不高的問題
區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會認為地稅代收后經(jīng)費已經(jīng)比原來多了,夠花就行,認為稅務(wù)局代收多少就收多少,收不上來也沒有辦法,催繳經(jīng)費工作不到位。有些單位趁著稅務(wù)局抓的不嚴,工會經(jīng)費想交多少就交多少,有些單位甚至不向稅務(wù)部門申報繳納工會經(jīng)費。地稅代收工會經(jīng)費的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作未步入正軌,財務(wù)人員每次對代收信息進行手工分類及匯總,這樣就很難及時掌握應(yīng)繳未繳及未足額繳納單位的信息,工作效率不高。
（三）財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的問題
一是多年來對如何管好、用好工會經(jīng)費重視不夠,沒有制定相應(yīng)的制度來確保工會經(jīng)費的合理、有效使用;二是縣級工會財務(wù)人員大多缺乏專業(yè)知識,加之培訓(xùn)工作未能跟上,因此,縣、區(qū)工會財務(wù)工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級工會財務(wù)管理問題
我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會工作范圍廣,肩負的任務(wù)重,人員編制少,非公企業(yè)多問題多。如工會經(jīng)費開支由行政領(lǐng)導(dǎo)審批,工會經(jīng)費無法正常保證,只能依靠區(qū)縣工會的補助等,管理起來困難很大。
三、對策及建議
（一）采取有效措施,提高代收經(jīng)費收繳率及財政劃撥工會經(jīng)費到位率
各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會要克服地稅一代收就萬事大吉的思想,充分發(fā)揮收繳經(jīng)費的主動作用,及時掌握基層單位的職工人數(shù)、工資總額情況。針對代收經(jīng)費過程中存在的問題,采取與稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)催撥通知或與稽查局聯(lián)合檢查的方式,督促基層單位足額繳納工會經(jīng)費,逐步減少收繳經(jīng)費的盲區(qū)。要采取有效措施,加大財政劃撥工會經(jīng)費工作力度,在調(diào)查研究,摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上,向同級黨委和政府匯報,與同級財政部門進行協(xié)調(diào),切實將財政統(tǒng)發(fā)工資的行政事業(yè)單位的工會經(jīng)費納入財政預(yù)算,力爭全面實現(xiàn)行政事業(yè)單位計撥工會經(jīng)費由財政統(tǒng)一劃撥。
（二）加強領(lǐng)導(dǎo),為財務(wù)人員履行職責(zé)創(chuàng)造條件
各單位領(lǐng)導(dǎo)要切實加強對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),認真研究解決經(jīng)費收繳、財務(wù)管理、資金使用中的重點和難點問題;要對存在的問題,逐一檢查,尋找差距,分析原因,制定措施,限期整改;要充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性,為財務(wù)人員依法按章履行職責(zé)創(chuàng)造條件。
（三）強化財務(wù)管理,建立健全工會各項財務(wù)制度
制度重在管理,管理重在規(guī)范。市總工會財務(wù)部已針對檢查中存在的問題,制定了一系列強化區(qū)、縣工會財務(wù)管理的工作制度。要求各單位逐步聯(lián)系實際建立和完善內(nèi)部控制制度,建立健全符合當(dāng)前工會財務(wù)工作實際的相關(guān)制度,做到用制度管人、用制度管事、用制度管財。
一、資產(chǎn)負債表基本含義
1.資產(chǎn)負債表日后相關(guān)項在了解資產(chǎn)負債表日后事項這個概念的時候，我們首先應(yīng)該清楚以下幾個問題：12月31日為我國年度資產(chǎn)負債表日，無論國外母公司或子公司怎樣確認會計年度，其在國內(nèi)提供的會計報表都應(yīng)按照我國對會計年度的制度，提出對應(yīng)期間的會計報表，而不可以國外母公司或子公司確認的年度會計當(dāng)作憑據(jù)；財務(wù)會計報告準(zhǔn)許報出日指的是董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或相同于機構(gòu)準(zhǔn)許財務(wù)會計報告報道的日子；資產(chǎn)負債表日后事項包括全部有利和不利的事項，即在會計核算中關(guān)于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項采用相同原則實行處理。
2．資產(chǎn)負債表日后相關(guān)項涵蓋時間資產(chǎn)負債表日后相關(guān)項涵括的日期指的是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告準(zhǔn)許報出日之間。在這個期間內(nèi)對上市公司而言涉及了幾個時間，包含注冊會計師完成拿出審計報告日、財務(wù)會計報告制造日、董事會準(zhǔn)許財務(wù)會計報告能夠?qū)ν饩唧w公布日、公布日對外等。
二、資產(chǎn)負債表日后整改相關(guān)項的會計處理
1.整改相關(guān)項
指的是資產(chǎn)負債表日后出于得到全新或更一步的憑據(jù)，依據(jù)資產(chǎn)負債表日以闡明存有編制狀況的會計報表不擁有實用性，對資產(chǎn)負債表日要依據(jù)新出現(xiàn)的情況所表現(xiàn)的資產(chǎn)、負債、收入、費用甚至所有者權(quán)益實行整改。
2.稅務(wù)處理
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的新準(zhǔn)則全都執(zhí)行會計所得稅處理，對于原本核算所得稅的方法，對資產(chǎn)負債表日后所得稅整改相關(guān)項，此法采取會計處理時只需思慮兩個層面。同時，資產(chǎn)負債表法可拿出更加實用、周到的會計所得稅信息，對所得稅費用其核算更是精準(zhǔn)和簡練。在進行資產(chǎn)負債表13后企業(yè)所得稅整改時只需思慮兩點因素：企業(yè)可否匯算已清繳國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需明確的有關(guān)所得稅問題的通知》文件，企業(yè)應(yīng)按此規(guī)定執(zhí)行；在資產(chǎn)負債表日企業(yè)是否納稅已整改資產(chǎn)負債表債務(wù)法采納時，在年終依據(jù)資產(chǎn)或負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額，企業(yè)能夠算出應(yīng)交所得稅、暫時性差異和所得稅費用，在下年所得稅匯算清繳時也能夠選擇計算應(yīng)交所得稅、所得稅費用和暫時性差異，資產(chǎn)負債表作為日后整改相關(guān)項。因為只要思慮以上兩個層面，資產(chǎn)負債表日后所得稅整改降低了會計處理的難度。在會計處理中出于上述兩個因素，可能出現(xiàn)下面三個狀況。企業(yè)未執(zhí)行年終所得稅清繳匯算，未納稅整改。在此種情況下，如涉及計稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負債的賬面金額變化等所得稅清繳匯算日計算確定應(yīng)交所得稅、所得稅費用和暫時性差異。企業(yè)年終已整改納稅，未執(zhí)行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產(chǎn)負債表日后體現(xiàn)的整改相關(guān)項如涉及要交所得稅的，能夠直接整改應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅科目，不過因年終已確定了暫時性差別，如資產(chǎn)負債表日后整改相關(guān)項涉及計稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負債的賬面金額變動，應(yīng)整改原有早已確立的所得稅資產(chǎn)順延或所得稅負債和所得稅費用順延。企業(yè)年終已整改納稅，已執(zhí)行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產(chǎn)負債表日后表現(xiàn)的整改相關(guān)項如涉及所得稅應(yīng)交的，不可以直接整改應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅科目，而應(yīng)通過所得稅資產(chǎn)順延或資產(chǎn)負債科目順延體現(xiàn)，和第二種情況類似，因已確定了年終暫時性差別，如資產(chǎn)負債表日后整改相關(guān)項涉及計稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負債的賬面金額變化，應(yīng)整改原本已經(jīng)確立的所得稅資產(chǎn)順延或所得稅負債及其所得稅費用順延。
三、資產(chǎn)負債表日后非整改相關(guān)項的會計處理
所謂非整改相關(guān)項，指的是在資產(chǎn)負債表日這情況根本不存在，然而過后才發(fā)生的相關(guān)項，資產(chǎn)負債表日后才產(chǎn)生的相關(guān)項，不涉及資產(chǎn)負債表日存在情況，但對外提供為了更有用的會計信息，需要以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄅ哆@些事項，作為這些事項非調(diào)整相關(guān)項。非調(diào)整相關(guān)項的特征是：資產(chǎn)負債表日并沒產(chǎn)生或存有，根本是期后產(chǎn)生的相關(guān)項；對分析和理解財務(wù)會計報告有極大影響的相關(guān)項。出于非調(diào)整事項在會計處理上不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，所以，資產(chǎn)負債表日后企業(yè)發(fā)生的非整改相關(guān)項，資產(chǎn)負債表日不可以整改的財務(wù)報表，但出于事項重大，需要會計在報表附注中披露。資產(chǎn)負債表日后企業(yè)產(chǎn)生的非整改相關(guān)項，通常涵蓋下面各項：資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生很大損失；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負債表日后債券發(fā)行和股票乃至其余巨額債務(wù)；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生處理子公司或企業(yè)合并。
作者：王競雄 單位：黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院
關(guān)健詞：會計資料；更正；檔案
一、建立會計更正檔案的必要性
近年來，為充分發(fā)揮資金使用效益，確保資金款專用，審計、財政、監(jiān)察等相關(guān)部門加強了資金監(jiān)管工作，同時，上級業(yè)務(wù)主管部門也對資金使用情況進行多次督導(dǎo)和檢查，如果是國際援助項目，國內(nèi)項目執(zhí)行機構(gòu)和國際組織會按要求對資金使用情況進行反復(fù)檢查，資金使用要求更嚴格。在每次檢查結(jié)束后，被檢查單位會根據(jù)檢查組提出的問題進行不同程度的會計核算整改。會計核算工作的整改措施有3個方面：一是補充、完善和撤換原始憑證，二是撤換和重新編制記帳憑證，三是撤換和重新編制財務(wù)報告。
以上整改措施存在以下問題：一是整改后的會計核算已經(jīng)不能夠真實、完整的反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，與實際情況相去甚遠，嚴重違背了會計核算的客觀性原則；二是涉及以前會計年度的整改工作難度比較大，需要拆散已裝訂的會計檔案，容易造成會計資料的丟失。同時，整改工作完成以后，相關(guān)數(shù)據(jù)會發(fā)生變化，整改后的報表數(shù)據(jù)與已上報數(shù)據(jù)不一致；三是相關(guān)人員的責(zé)任不清晰；四是挖補、涂改，尤其是撤換會計資料已違反了《中華人民共和國會計法》等對會計資料的管理規(guī)定，其行為已構(gòu)成違法違紀(jì)行為。
綜上所述，我們需要建立健全會計更正檔案。
二、建立會計更正檔案的依據(jù)
會計更正檔案就是指所有涉及會計核算整改工作中的會計資料，包括會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報告以及其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)材料。《會計檔案管理辦法》規(guī)定，“會計檔案是指會計憑證、會計帳簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)”，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，“原始憑證不得涂改、挖補”，“如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制”，《會計法》規(guī)定，“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整”。會計更正檔案是對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的補充說明，也是記錄和反映單位會計核算工作的原始史料和證據(jù)。因此，會計更正檔案也必須按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定妥善保管。
三、建立會計更正檔案的具體做法
在不改變原會計檔案資料真實性、完整性的前提下，針對檢查組指出的問題，制定單位整改方案，對不同類型的問題采取不同的處理方法。
1.原始憑證錯誤。第一步，發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，積極協(xié)調(diào)開出單位重開或者更正，更正處要加蓋開出單位公章，且需要經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)簽字認可。值得注意的是，不能夠撤換、挖補或涂改已編制記帳憑證的原始憑證。第二步，將重新取得的原始憑證附在相應(yīng)的整改前記帳憑證復(fù)印件后單獨裝訂成冊。
2.記帳憑證錯誤。第一步，不論是會計年度內(nèi)還是以前會計年度已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，會計科目或金額同時有錯，先用紅字填制一張與原內(nèi)容相同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，再用藍字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。不論是會計年度內(nèi)還是以前會計年度已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，記帳憑證的會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證，在摘要欄注明“調(diào)增或調(diào)減某月某日某號憑證”字樣，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。第二步，將原始憑證復(fù)印件附在重新編制的記帳憑證后單獨裝訂成冊。
3.其他相關(guān)資料。會計核算工作整改結(jié)束后，財會人員要主動收集相關(guān)資料，一是工作檢查督導(dǎo)通知，二是檢查反饋材料，或反饋會議記錄。如果有必要，可以做一份會計核算更正說明，主要內(nèi)容包括督導(dǎo)組檢查的時間，發(fā)現(xiàn)問題，工作建議，整改情況等。收集整理后裝單獨訂成冊，納入財務(wù)報告類加以保存。
年未，嚴格執(zhí)行《會計檔案管理辦法》規(guī)定，按“會計憑證類15年、財務(wù)報告類3年”的規(guī)定立卷歸檔。同時，在檔案封面標(biāo)明“會計更正檔案”字樣。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國會計法》1999年10月31日.
[2]《會計檔案管理辦法》1998年8月.
[3]《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》經(jīng)濟科學(xué)出版社.
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“cdma飛翔”為你整理了這篇關(guān)于審計問題整改落實情況的報告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
遂昌縣審計局：
2019年10月28日至11月20日，縣審計局派出審計組對原土地和房屋征收工作辦公室主任巫法源任期期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行了審計。自收到《審計報告》后，征收指導(dǎo)中心主要領(lǐng)導(dǎo)對這次經(jīng)濟責(zé)任審計高度重視，立即組織相關(guān)人員對存在的問題再次進行自審，以積極的態(tài)度對問題逐一進行整改。現(xiàn)將整改落實情況匯報如下：
一、對于重復(fù)領(lǐng)取加班伙食補助3000元的問題，我們及時通知相關(guān)人員，按規(guī)定退回重復(fù)領(lǐng)取的加班伙食補助，并組織學(xué)習(xí)《關(guān)于規(guī)范機關(guān)單位工作人員夜餐費開支管理的通知》（遂財行〔2016〕132號）文件精神，進一步加強單位內(nèi)部審核，嚴格執(zhí)行夜餐費開支管理規(guī)定。
二、對于結(jié)余資金89.93萬元未盤活的問題，已與縣財政協(xié)商溝通，由我中心合理使用。
三、對會計基礎(chǔ)資料不完整的問題（2016、2017年發(fā)放2016年1—6月食堂飯卡，工會發(fā)放春節(jié)慰問品大米、食用油，發(fā)放清單未簽字）作了全面整改，找到相關(guān)當(dāng)事人補全發(fā)放清單上的簽字，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，嚴格做好原始憑證審核。
在積極整改的同時，認真自我反省，在以后的工作中加強以下幾個方面工作：
一、加強財務(wù)隊伍建設(shè)。進一步加強單位財務(wù)隊伍人員的相關(guān)培訓(xùn)，提高財務(wù)理論業(yè)務(wù)知識。
二、加強財務(wù)管理。加強財務(wù)審核，確保外來原始憑證的真實性、合法性。確保入賬原始憑證要素齊全、票據(jù)合規(guī)。
三、加強單位內(nèi)部管理制度。進一步完善單位內(nèi)部各項管理制度，促進單位各項管理更加規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷 整改 違規(guī) 審計費用
一、引言
美國《薩班斯-奧克斯利法案》（以下簡稱SOX法案）404條款規(guī)定，公眾公司管理層有責(zé)任建立和維護內(nèi)部控制體系，并對其有效性進行自我評價。這一規(guī)定對在美上市的公司將產(chǎn)生深遠影響，也引發(fā)了學(xué)者對SOX法案下內(nèi)部控制與審計費用關(guān)系的探討。隨著我國內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善，國內(nèi)學(xué)者開始借鑒西方研究成果，結(jié)合我國審計市場實際情況，對是否存在新的審計定價影響因素等問題不斷地進行著探討。而內(nèi)部控制缺陷的整改就是這樣一個新的可能對我國審計定價產(chǎn)生影響的因素。
目前，我國的內(nèi)部控制建設(shè)依舊處于起步和完善階段。學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部控制缺陷的認定更是眾說紛紜，至今沒有形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，上市公司為了避免內(nèi)部控制缺陷的披露給公司造成的不良影響，對公司存在的內(nèi)部控制缺陷含糊其辭，甚至不予披露。這給國內(nèi)的學(xué)者們研究內(nèi)部控制缺陷和審計費用的關(guān)系帶來了極大的困難。因此，本文采用證監(jiān)會、上交所和深交所（以下簡稱一會兩所）公布的上市公司違規(guī)記錄作為衡量上市公司是否存在內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)研究內(nèi)部控制缺陷的整改情況對審計費用的影響，不僅避免了在內(nèi)部控制缺陷認定過程中的主觀性，也能夠明確辨別上市公司的內(nèi)部控制缺陷是否得到了真正的整改。
二、文獻回顧
（一）內(nèi)部控制和審計費用的文獻
Raghunandan and Rama（2006）檢驗了審計費用與依照SOX 404 條款披露的內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，他們發(fā)現(xiàn)樣本公司2004 年審計費用的均值比2003 年高86%，2004 年披露重大缺陷公司的審計費用比未披露重大缺陷的公司高43%。Hogan and Wilkins（2008）檢驗了事務(wù)所對內(nèi)部控制的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)有內(nèi)部控制缺陷的公司的審計費用更高，并且審計費用隨著缺陷嚴重程度的增加而增加。
國內(nèi)學(xué)者朱春艷、伍利娜（2009）認為審計師在上市公司被處罰當(dāng)年及之后的年份出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率更高，并且要求更高的審計費用。張旺峰、張兆國、楊清香（2011）認為注冊會計師的審計收費與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負相關(guān)性。張宜霞（2011）認為公司財務(wù)報告內(nèi)部控制失效的風(fēng)險與審計收費之間并不是以往研究結(jié)論和常識中的正相關(guān)，而是顯著負相關(guān)，即上一年披露了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計收費反而低，產(chǎn)生了“極反效應(yīng)”。陳麗蓉、毛珊（2012）以內(nèi)部控制審計為視角，實證分析了內(nèi)部控制審計對審計費用的影響。實證結(jié)果表明，在自愿進行內(nèi)部控制審計階段，內(nèi)部控制審計與審計費用存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。
（二）內(nèi)部控制缺陷整改的文獻
Jonas和Rosenberg 等（2006）依據(jù)穆迪公司對缺陷的分類，經(jīng)過統(tǒng)計分析表明，對于大多數(shù)公司來說，蔓延性的B類內(nèi)控缺陷已被證實難以治理。而報告了A類缺陷的公司都已經(jīng)成功修正了他們的內(nèi)控缺陷，列表中的58家公司中，有49個（占84%）成功的修正了他們的內(nèi)控缺陷并且在第二年報告中已經(jīng)沒有重大缺陷存在。說明A類缺陷由于其具體性和范圍小的特性是比較容易修正的（A類缺陷發(fā)生在具體賬戶和交易層面，包括所得稅、應(yīng)付賬款和應(yīng)計負債、收入和相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、衍生工具、租賃和現(xiàn)金流量報告方面；此外還涉及一些復(fù)雜領(lǐng)域，或者需要估計、判斷、非常規(guī)的交易和事件，審計人員追加實施實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)該類缺陷的方法，屬于可以發(fā)現(xiàn)的缺陷；B類缺陷屬于公司層面的缺陷，比如無效的控制環(huán)境，財務(wù)報告流程存在缺陷，無效的員工，逾期提交內(nèi)控報告；主要與無效的會計人員和無效的會計過程有關(guān)）。Yan等（2007）發(fā)現(xiàn)審計委員會成員越多、審計委員會中財會專長越多，在獲得負面的內(nèi)部控制審核意見后第二年內(nèi)部控制缺陷得到改善的概率越大。 Goh等（2007）的實證檢驗結(jié)論指出，有內(nèi)部控制重大缺陷的公司對審計委員會獨立性、財會專長、人數(shù)和董事會獨立性等公司治理特征的改善程度明顯高于沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的第二年，該類公司經(jīng)過改進，上述指標(biāo)可達到與沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司無顯著差異的程度。Ashbaugh-Skaife，Daniel和Collins等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有進行內(nèi)控缺陷修正的公司相比，對以前內(nèi)控缺陷進行修正的公司應(yīng)計質(zhì)量更好，證明了修正了內(nèi)控缺陷的企業(yè)，在應(yīng)計質(zhì)量方面有顯著的提高，但未修正內(nèi)控缺陷的企業(yè)中，其異常應(yīng)計利潤則繼續(xù)增大。管理層在修正年度對于會計選擇變得更加謹慎或更加穩(wěn)妥。Kam Chan，Gary Kleinman和Picheng Lee（2009）的研究表明，在2004年按照SOX法案404條款報告內(nèi)控缺陷的243個企業(yè)，到2005年只有72%的公司成功地修正他們的內(nèi)控缺陷，說明SOX法案的通過本身并不一定能確保內(nèi)部控制問題被修正。
關(guān)于內(nèi)部控制缺陷整改的文獻主要源于國外，而國內(nèi)的研究甚少。目前只有葉建芳，李丹蒙和張斌穎（2012）的研究表明上市公司內(nèi)部控制缺陷得到修正后，企業(yè)盈余管理程度會降低。但是他們只是把上市公司第二年的內(nèi)部控制自我評價報告中不再披露內(nèi)部控制缺陷作為缺陷得到整改的標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部控制自我評價報告是上市公司單方面出具的報告，不能排除上市公司存在舞弊的嫌疑。
綜上所述，雖然已有不少文獻研究了內(nèi)部控制和審計費用的關(guān)系以及內(nèi)部控制缺陷整改的一些影響，但是極少有文獻研究內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費用的影響。因此，本文在前人的基礎(chǔ)上，細化研究視角，挖掘內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用之間的關(guān)系。
三、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè)
從理論上分析，如果上市公司及時發(fā)現(xiàn)并整改了存在的內(nèi)部控制缺陷就會在一定程度上降低審計風(fēng)險從而減少審計費用和風(fēng)險溢價。由此，提出假設(shè)：內(nèi)部控制缺陷的整改與審計費用負相關(guān)。
（二）數(shù)據(jù)來源
本文選取了2008-2011年被“一會兩所”處罰的上市公司作為樣本，選擇2008年為起始年份是因為2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制建設(shè)開始起步。本文在數(shù)據(jù)選取上遵循以下原則：（1）剔除未披露審計費用以及數(shù)據(jù)不全的上市公司；（2）剔除掉金融保險類上市公司，因為金融保險類公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)跟非金融類公司有較大差異，兩者之間不具有可比性。最后得到253個樣本數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自iFinD數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫以及一會兩所的網(wǎng)站。
（三）變量設(shè)計
1.因變量。審計收費是會計師事務(wù)所對客戶提供年報審計服務(wù)時收取的費用。本文采用年度審計費用的自然對數(shù)來表示，即LNFEE。
2.自變量。本文研究的是內(nèi)部控制缺陷的整改與審計費用的關(guān)系，因此以內(nèi)部控制缺陷是否被整改（RE-ICW）作為自變量。當(dāng)上市公司被“一會兩所”處罰的后一年沒有出現(xiàn)違規(guī)情況，即內(nèi)部控制缺陷得到整改時，RE-ICW=1；否則RE-ICW=0。
3.控制變量。根據(jù)以往關(guān)于審計費用影響因素的研究文獻，本文的控制變量設(shè)計如下：
（1）公司規(guī)模（SIZE）。Simunic（1980）認為公司規(guī)模是影響審計費用的重要變量，上市公司規(guī)模越大，審計費用越高。該變量為公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)。
（2）是否虧損（LOSS）。發(fā)生虧損的公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險更大，審計費用更高。
（3）資產(chǎn)負債率（LEV）。該變量代表公司的經(jīng)營風(fēng)險，如果公司經(jīng)營風(fēng)險較高，則審計師的審計風(fēng)險也會隨之提高，審計費用也會提升。
（4）凈資產(chǎn)收益率（ROE）。ROE是公司一個重要的盈利指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率與審計費用并非呈線性關(guān)系。
（5）審計復(fù)雜程度（IRA）。本文將存貨和應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比值作為審計復(fù)雜程度的比值。應(yīng)收款項、存貨這兩類賬戶的審計較其他賬戶更復(fù)雜，應(yīng)收賬款要函證，存貨要實地監(jiān)盤。因此，上市公司控股子公司越多，資產(chǎn)中應(yīng)收款項和存貨占總資產(chǎn)的比重越大，會計師事務(wù)所在審計時面臨的風(fēng)險越大，所花費的時間也更多，審計費用也就越高。
（6）事務(wù)所規(guī)模（BIG4）。眾多實證研究表明，大型會計師事務(wù)所審計定價與小所審計定價存在差異性。國際四大擁有等多的資源，具有品牌溢出效應(yīng)，會收取更高的審計費用。
（7）上市公司所在地（DIS）。由于目前我國經(jīng)濟發(fā)展速度并不平衡，發(fā)展差異較大，因此發(fā)達地區(qū)的審計費用標(biāo)準(zhǔn)必然與欠發(fā)達地區(qū)不同。因此根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度，本文將山東、江蘇、浙江、福建、廣東5個省份以及北京、天津、上海、重慶4個直轄市作為發(fā)達地區(qū)，當(dāng)上市公司處于這些發(fā)達地區(qū)時，DIS=1；否則為0。
（四）模型設(shè)計
為了檢驗假設(shè)，我們建立了關(guān)于公司內(nèi)部控制缺陷整改情況與審計費用的多元線性回歸模型：LNFEE=β0+β1RE-ICW+β2SIZE+β3LOSS+β4LEV+β5LROE+β6BIG4+β7IRA+β8DIS。
四、實證結(jié)果分析
（一）描述性統(tǒng)計
下頁表2中，當(dāng)RE-ICW=1時，即內(nèi)部控制缺陷得到整改的上市公司當(dāng)年的審計費用的自然對數(shù)的均值為13.1261，略低于沒有整改內(nèi)部控制缺陷的公司當(dāng)年的數(shù)值13.1249；另外，前一類公司的公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、審計復(fù)雜程度都要略高于后一類公司，這從整體上說明了上市公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、審計復(fù)雜程度都可能是導(dǎo)致審計費用增加的因素，但是我們尚不能判斷內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用的關(guān)系。
（二）相關(guān)性
為了防止自變量之間可能存在多重共線性，本文對各個自變量進行了相關(guān)性分析。從表3中可以看出各個自變量之間都存在一定的相關(guān)關(guān)系，但其相關(guān)系數(shù)都很小，都在可控范圍內(nèi)，回歸結(jié)果不會受到多重共線性的影響。
（三）實證結(jié)果分析
本文運用EVIEWS3.1統(tǒng)計軟件，對2008-2011年的253個樣本進行了回歸分析。表4顯示修正的R2=0.485，說明模型的擬合效果較好；模型的F統(tǒng)計值為30.83，其P值為0，說明整體通過了F檢驗，回歸方程存在顯著的線性相關(guān)關(guān)系。DW值≈2，不存在自相關(guān)問題。
表4顯示上市公司內(nèi)部控制缺陷整改的回歸系數(shù)為-0.079236，與預(yù)期的符號相符，即內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用負相關(guān)，說明上市公司內(nèi)部控制缺陷得到整改后，當(dāng)年的審計費用會有所下降。但是其P值為0.0712，僅在0.1水平下顯著，說明上市公司內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費用的影響并不是特別顯著，與假設(shè)有所出入。分析原因，其一，可能是因為即使上市公司整改了存在的內(nèi)部控制缺陷，但是部分審計師基于謹慎性原則在當(dāng)年依舊傾向于增加實質(zhì)性測試程序進一步確認上市公司是否真正整改了內(nèi)部控制缺陷；其二，部分上市公司在2008-2011年間多次出現(xiàn)了被處罰的情況，說明其內(nèi)部控制缺陷比較嚴重，即使其中一年沒有受到處罰，審計師依舊認為公司的內(nèi)部控制缺陷沒有得到明顯的改善，審計風(fēng)險依舊存在；其三，部分審計師可能只關(guān)注了上市公司當(dāng)年受到處罰時內(nèi)部控制缺陷的情況，并沒有持續(xù)加以關(guān)注。以上原因都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用關(guān)系的顯著性水平比較低。
在控制變量中，上市公司的規(guī)模、資產(chǎn)負債率、會計師事務(wù)所是否為四大、上市公司所在的地區(qū)都體現(xiàn)出較強的顯著性，說明這些變量與審計費用密切相關(guān)，進一步驗證了前人的結(jié)論，在此就不再贅述。變量ROE、LOSS、IRA不具備統(tǒng)計意義上的相關(guān)性。
五、研究結(jié)論和局限
本文以2008-2011上市公司被處罰情況作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，分析了內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用的關(guān)系。研究結(jié)論表明，內(nèi)部控制缺陷的整改和審計費用在10%的水平上負相關(guān)，但是相關(guān)性并不是特別顯著，說明審計師對內(nèi)部控制缺陷整改的關(guān)注度有待提高，上市公司監(jiān)管部門也有責(zé)任引導(dǎo)審計師在審計過程中正確評估上市公司內(nèi)部控制整改情況，通過審計費用的降低逆向推動內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展。
鑒于目前大部分的內(nèi)部控制自我評價報告并不規(guī)范，流于形式，而且資料可獲取性以及報告可讀性較低，因此本文只用了上市公司違規(guī)情況作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，而沒有將內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制審計報告和重大錯報更正引起的財務(wù)重述考慮在內(nèi)。隨著內(nèi)部控制建設(shè)的逐步發(fā)展和完善，我們將在往后的研究中繼續(xù)深入。J
參考文獻：
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9.張旺峰，張兆國，楊清香.內(nèi)部控制與審計定價研究――基于上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011，（05）：65-72.
【關(guān)鍵詞】 ST公司; 內(nèi)部控制; 自我評價報告; 統(tǒng)計分析
中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0040-04
一、引言
筆者選取常規(guī)數(shù)據(jù)來分析2014年內(nèi)控評價報告披露的整體情況。
表1對2014年內(nèi)部控制的整體披露情況進行了統(tǒng)計，并與2012年、2013年的整體披露情況進行了對比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內(nèi)控評價報告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中有2 522家公司的內(nèi)控評價報告結(jié)論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內(nèi)控評價結(jié)論為無效或其他。在披露內(nèi)控評價報告的2 536家公司中，有550家披露內(nèi)控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對披露的缺陷采取了整改措施。
從披露內(nèi)控評價報告的占比數(shù)量上可見，自2012年財政部、證監(jiān)會等五部委強制上市公司披露內(nèi)控評價報告以來，披露的數(shù)量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實現(xiàn)了全部上市公司均按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》披露內(nèi)控評價報告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的推進實施，上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論呈現(xiàn)差異化的趨勢，“非整體有效”結(jié)論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認定的類型為一般缺陷，且數(shù)量有所下降，重要缺陷的認定數(shù)量也有所下降，但是，重大缺陷的認定數(shù)量呈逐年上升的趨勢。
此數(shù)據(jù)只反映了內(nèi)控評價報告的整體表面情況，由于數(shù)據(jù)剔除了ST公司，且多數(shù)公司的經(jīng)濟狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實際的市場需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現(xiàn)內(nèi)部控制各項指標(biāo)的變化及其原因。
本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內(nèi)控評價報告數(shù)據(jù)，找出ST公司轉(zhuǎn)換的時間點，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換中及轉(zhuǎn)換后三年間內(nèi)控評價報告各部分披露的情況，從而找出產(chǎn)生前后披露變化的原因。
二、國內(nèi)外內(nèi)部控制評價相關(guān)文獻回顧
內(nèi)部控制最重要的關(guān)鍵在于評價，內(nèi)部控制評價經(jīng)歷了由自愿披露到強制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經(jīng)濟事件、戰(zhàn)略制定實施、重要投資等因素都會導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內(nèi)部控制會給管理層帶來不當(dāng)挪用企業(yè)現(xiàn)金流量的機會（Lambert et al.，2007），最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，敦促管理者對內(nèi)部控制缺陷及時采取解決措施，美國于2004年針對上市公司開始實施最嚴厲的SOX法案。法案實施后，經(jīng)營復(fù)雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財務(wù)狀況差、成長性高的公司披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內(nèi)部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，不同程度內(nèi)部控制缺陷的披露又造成不同的市場反應(yīng)（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。
我國自加入WTO后，會計準(zhǔn)則規(guī)范等逐步與國際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標(biāo)志著具有統(tǒng)一性、公認性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對我國上市公司首次執(zhí)行內(nèi)部控制評價強制披露規(guī)范的信息披露情況進行分析顯示：規(guī)模越大或財務(wù)狀況越好的公司，其控制活動、信息與溝通兩類指標(biāo)的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內(nèi)部控制缺陷的披露會使未來1到3年的銷售增長率下降，對于披露公司層面缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強度的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時，內(nèi)部控制評價報告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內(nèi)部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)進一步研究內(nèi)控評價報告披露質(zhì)量低的原因及改進措施。
三、統(tǒng)計分析
（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源
本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內(nèi)控評價報告的數(shù)量為216家。本文使用的內(nèi)部控制評價相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會指定網(wǎng)站披露的2010―2014年間的內(nèi)控評價報告，其他數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。
（二）統(tǒng)計結(jié)果與分析
表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國創(chuàng)三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。
表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內(nèi)控審計報告的有8家，未披露內(nèi)控評價報告的有24家，除去本年未披露內(nèi)控評價報告的公司，內(nèi)控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評價的75%。數(shù)據(jù)說明：ST公司在未被ST之前內(nèi)控評價報告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對于一般缺陷的整改并不重視，但多個一般缺陷的組合可能構(gòu)成重大或重要缺陷。
公告被ST/*ST當(dāng)年，披露一般缺陷和重大缺陷的數(shù)量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數(shù)量由7家上升至12家，未完成整改的數(shù)量明顯下降，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告的一致性情況明顯好轉(zhuǎn)。由于多數(shù)被ST的原因為連續(xù)兩年虧損，故與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性下降，因此，未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量由8家上升到10家。此數(shù)據(jù)說明兩點問題：一是被ST/*ST當(dāng)年，公司對各項披露情況更加認真，披露的評價結(jié)論更加謹慎;二是僅不足一年時間披露缺陷的數(shù)量明顯上升，說明前一年公司確實不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實披露，才會導(dǎo)致被ST后披露缺陷數(shù)量突增的情況。
被ST/*ST后，與公告當(dāng)年比較顯示，披露一般缺陷的數(shù)量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數(shù)量有所下降，同時，未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況的數(shù)量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)早日“摘帽”。
表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復(fù)正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內(nèi)控評價報告有效的數(shù)量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內(nèi)控評價報告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計年間內(nèi)控審計報告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內(nèi)控審計報告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。
表5顯示：從ST/*ST到恢復(fù)正常期間，內(nèi)控評價報告與內(nèi)控審計報告結(jié)論的一致性數(shù)量明顯上升，而未披露內(nèi)控評價報告和未披露整改情況兩項指標(biāo)數(shù)量明顯下降，這充分說明了在轉(zhuǎn)變期間內(nèi)控評價報告的披露質(zhì)量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數(shù)量，還是未披露內(nèi)控審計報告的數(shù)量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實現(xiàn)這一目標(biāo)，但是，通過未披露內(nèi)控審計報告數(shù)量的激增可以知曉，即便是在恢復(fù)正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財務(wù)狀況仍然沒有好轉(zhuǎn)。
四、我國上市公司完善內(nèi)控評價報告的改進建議
（一）內(nèi)控評價報告制定者需要轉(zhuǎn)變心態(tài)
內(nèi)部控制缺陷的披露對于顧客對公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽等方面潛在的激勵作用呈負向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內(nèi)控缺陷前與披露內(nèi)控缺陷后的銷售增長率作比較，發(fā)現(xiàn)公司在披露內(nèi)控缺陷后銷售增長率有所下降，對于那些披露公司層面內(nèi)控缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著。公司的內(nèi)控評價報告披露高層也許正是知曉消費者這一心理，因而，在披露內(nèi)控缺陷時采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導(dǎo)致內(nèi)控評價報告失真的可能。
Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長率的變化情況，因此，她的研究結(jié)論僅在1―3年的時間是成立的。而一家公司從發(fā)現(xiàn)缺陷到整改到利潤恢復(fù)甚至增長的轉(zhuǎn)變則需要更長的時間才能體現(xiàn)出來。在Nancy的研究中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司對于披露的內(nèi)控缺陷未及時采取整改措施時，銷售增長率下降的速度更快;當(dāng)公司及時采取整改措施時，下降的速度卻是反轉(zhuǎn)的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對待缺陷，以及未能及時采取整改措施。
帶有缺陷的內(nèi)控評價報告雖不能釋放企業(yè)內(nèi)控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產(chǎn)生的原因，采取恰當(dāng)?shù)拇胧└倪M和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性;同時，投資者可以清晰地了解該公司內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進行理性投資。理性的投資者絕對不會因公司某一年所披露的缺陷而放棄對該公司的投資;相反，若該公司整改后的經(jīng)濟利潤有所上升，投資者會對公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時間內(nèi)改變消費者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。
（二）不同行業(yè)應(yīng)分別就各行業(yè)重點業(yè)務(wù)內(nèi)控情況進行披露
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對于內(nèi)控評價報告披露范圍的描述只指出應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的18項具體指引，并結(jié)合公司自身內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況確定，對于具體應(yīng)披露的范圍并未明確說明。
筆者通過隨機閱讀100份左右的公司內(nèi)控評價報告發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是照搬照抄18項指引的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行披露，并未結(jié)合公司實際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項”加“重點關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的形式進行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點關(guān)注領(lǐng)域進行詳細闡述，如零七股份、三元食品、海天調(diào)味等。
（三）內(nèi)控評價報告中應(yīng)增添的兩項披露內(nèi)容
一個企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。由此，內(nèi)控評價報告應(yīng)更多地披露能判斷內(nèi)控有效的相關(guān)條款，從而有利于投資者更好地了解公司內(nèi)部控制的運作狀態(tài)。
1.披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所
筆者了解到，多數(shù)公司在對自身內(nèi)控進行評價的過程中往往需要向會計師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)機構(gòu)咨詢內(nèi)控評價實務(wù)中的一些問題。而多數(shù)公司選擇的咨詢對象往往是為其出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所。筆者分析原因可能有兩個：第一，為了降低再次聘請其他事務(wù)所所增加的成本;第二，出具內(nèi)控審計報告的事務(wù)所在評價與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的過程中，對于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況更加了解，便于及時給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結(jié)果使得內(nèi)控評價報告失去了真正的價值。
內(nèi)控評價報告對外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進行投資決策，是投資者對資本市場維持信任的保證;第二，避免部分會計師事務(wù)所出于承攬審計業(yè)務(wù)和收取審計費用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實的財務(wù)審計報告。而目前的公司多數(shù)將財務(wù)報告和與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控審計報告進行整合審計。因此，要披露向公司提供內(nèi)控評價報告咨詢的事務(wù)所，并與實施整合審計的事務(wù)所區(qū)分開來，才能實現(xiàn)內(nèi)控評價報告披露的真正意義。
2.披露公司建立及更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的時間節(jié)點
筆者在參加項目的過程中發(fā)現(xiàn)：即便一家公司內(nèi)控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內(nèi)控體系卻表現(xiàn)得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實際的相符性，這些都會在設(shè)計中被考慮到，以備應(yīng)對外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會體現(xiàn)在內(nèi)控系統(tǒng)中。因此，便會出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：外界評價的結(jié)論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實的經(jīng)濟效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內(nèi)控體系不是一朝一夕就能與實際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認為，有必要披露該公司內(nèi)部控制體系建立和更新的時間節(jié)點，從而有助于投資者判斷其內(nèi)控評價報告的真實程度。
【主要參考文獻】
[1] 李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進――來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J].會計研究，2013（8）：62-68.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；審計費用
隨著安然、世通等一系列美國公司財務(wù)舞弊與虛假信息披露案件的頻發(fā)，美國國會于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯404條款有兩個部分組成。第一部分，要求管理層遞交的年報中包含一份內(nèi)部控制報告。第二部分，要求受托的上市公司審計師按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所或采用的準(zhǔn)則就管理層關(guān)于內(nèi)部控制的評估進行測試和評價，并出具評價報告。借鑒美國的經(jīng)驗，我國2008年6月28日頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，于 2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司按照應(yīng)用指引的要求建立健全內(nèi)部控制。公司的內(nèi)部控制并不都是完善的，有的存在內(nèi)部控制缺陷，對存在的內(nèi)部控制缺陷進行整改可能會對審計定價等因素產(chǎn)生影響。
一、內(nèi)部控制缺陷對審計費用影響的研究
Raghunandan and Rama（2006）以660家制造業(yè)公司為樣本，檢驗了審計費用與按照SOX法案404條款披露的內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計費用高于未披露的公司。這部分審計費用的增加主要是內(nèi)部控制風(fēng)險引起的，一方面審計師會增加審計投入降低審計風(fēng)險，另一方面審計師為了防止訴訟風(fēng)險，會增加一部分審計風(fēng)險溢價。Hogan and Wilkins（2008）檢驗了在2003年11月到2004年11月披露內(nèi)部控制缺陷的公司與沒有披露的公司在會計年度的審計費用，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計費用高于沒有披露的公司。Randal Elder（2009）檢驗了內(nèi)部控制缺陷與審計費用、審計意見以及審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，審計費用同內(nèi)部控制缺陷呈正相關(guān)關(guān)系，并且不同類型的內(nèi)部控制缺陷對審計費用的影響程度也不同，公司層面的缺陷往往比賬戶層面的缺陷支付更高的審計費用。
國內(nèi)學(xué)者朱春艷、伍利娜（2009）以2001-2007 年間被“一會兩所”處罰過的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司被處罰的當(dāng)年及以后年份被要求支付更高的審計費用，而且更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。張敏、朱小平（2010）以2008年滬深兩市的A 股上市公司為研究樣本，實證檢驗了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計定價的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制問題與審計費用成正相關(guān)關(guān)系，披露的內(nèi)部控制缺陷越多，審計定價越高。張宜霞（2011）以中國內(nèi)地在美國上市的公司為樣本，研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的影響因素及影響方式，研究發(fā)現(xiàn)上一年披露了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計費用反而更低，主要是因為內(nèi)部控制缺陷的存在導(dǎo)致審計師的審計風(fēng)險以及審計成本的增加，從來提高了審計定價。
二、內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費用的影響的研究
Hoitash et al（2008）發(fā)現(xiàn)根據(jù)SOX法案302條款披露內(nèi)部控制缺陷的加速申報企業(yè)，之后根據(jù)404條款取得無保留意見的審計意見（也就是說對內(nèi)部控制缺陷整改成功），仍繼續(xù)支付更高的審計費用； Bedard et al. （2008）發(fā)現(xiàn)在302條款下非上市公司連續(xù)年份披露內(nèi)部控制缺陷在后一年沒有比前一年支付更高的審計費用，但是內(nèi)部控制缺陷整改后審計費用會降低； Raghunandan等（2011）研究證明，對內(nèi)部控制缺陷進行整改的公司比沒有整改的公司支付的審計費用要低，但也指出，存在內(nèi)部控制缺陷的公司即使在修正后，也要繼續(xù)支付審計收費溢價（與沒有缺陷的公司相比）；Hammersley，Myers and Jian Zhou（2012）發(fā)現(xiàn)未能成功整改內(nèi)部控制缺陷的公司，具有更高的審計費用，審計師辭職的可能性也越大。
國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷的披露，對于內(nèi)部控制缺陷整改的研究起步比較晚。葉建芳（2012）等以2008年-2010年深圳證券交易所 A 股主板上市公司為研究對象，探討內(nèi)部控制缺陷及其整改與盈余管理之間的關(guān)系，研究結(jié)果證明內(nèi)部控制缺陷得到整改后，企業(yè)的盈余管理程度會降低。蓋地、盛常艷（2013）利用我國A股上市公司的數(shù)據(jù)，從截面和跨期兩個視角檢驗內(nèi)部控制缺陷對審計費用的影響，研究發(fā)現(xiàn)，修正內(nèi)部控制缺陷可以降低審計費用，但效果不顯著。高晟星（2013）以2008-2011 年被"一會兩所"處罰的上市公司作為樣本，研究了內(nèi)部控制缺陷的整改對審計費用的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷整改后在一定程度上會降低審計費用。
三、國內(nèi)外研究述評及未來研究展望
內(nèi)部控制缺陷的存在一方面會導(dǎo)致審計師增加審計投入來降低審計風(fēng)險，另一方面審計師會要求審計風(fēng)險溢價，都將導(dǎo)致審計費用的增加。國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制缺陷的存在對于審計費用影響的研究比較多，但是對于內(nèi)部控制缺陷的整改的研究還比較少。公司即使成功整改了內(nèi)部控制缺陷，在整改的當(dāng)年及下一年審計費用就一定會降低嗎？不同類型的內(nèi)部控制缺陷對審計費用的影響程度相同嗎？內(nèi)部控制缺陷整改后何時能降低審計費用？這些問題都有待進一步的探討。
參考文獻：
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[3]RandalElder.InternalControl Weaknesses and Client Risk Management[J].Journal of Accounting，2009，（24）：573-580.
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一、各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
1.開展財務(wù)管理情況調(diào)查
根據(jù)公司內(nèi)部審計工作部署，組織開展財務(wù)管理情況調(diào)查，通過對財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進行審計調(diào)查，查找財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進一步加強和規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和資金使用效率，保護資產(chǎn)的安全完整，促進財務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內(nèi)部審計制度體系
根據(jù)審計工作部署，參照集團公司審計檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計檔案管理辦法，由此進一步完善公司內(nèi)部審計管理和工作流程，規(guī)范和強化對審計檔案資料的管理。
3.推進審計整改工作
根據(jù)集團公司相關(guān)文件要求，進一步梳理各項經(jīng)濟責(zé)任審計成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關(guān)部署，得到有效推進。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經(jīng)濟形勢的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對集團的工作建議
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
風(fēng)險基礎(chǔ)審計
從拓展內(nèi)部審計空間領(lǐng)域的角度看，內(nèi)部審計需要從如今的查錯導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計指的是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時分析產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已經(jīng)普遍使用。我國內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)與國際接軌，盡快實現(xiàn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計這種審計模式，以提高審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃?個階段:①確定審計領(lǐng)域。通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認重要的審計領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險，一般在審計計劃開始時進行。②確定控制弱點。了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點，一般在期中審計時進行。③進行風(fēng)險評估。執(zhí)行初步風(fēng)險評估首先考慮固有風(fēng)險，再對控制風(fēng)險做出初步評估。通過風(fēng)險評估，確定不同的風(fēng)險程度，針對不同的審計風(fēng)險，選擇可靠、有效益、有效果的審計查核程序。④獲取審計證據(jù)。擬定與執(zhí)行相關(guān)的審計計劃，實施相關(guān)審計程序。⑤作出審計報告。執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件。
持續(xù)審計
企業(yè)內(nèi)部審計中運用持續(xù)審計的意義有：①它根據(jù)需要實時審計，強調(diào)及時性和審計過程的持續(xù)性，當(dāng)持續(xù)審計發(fā)展到更高階段后，內(nèi)部審計可根據(jù)信息使用者的需要隨時審計，是一種按需審計、個性化審計。將事后審計擴展到事前、事中，將靜態(tài)審計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計，極大地提高了內(nèi)部審計的效果和效率。②它通過對持續(xù)控制測試，能夠及時告知控制差錯和缺陷，幫助審計人員更好地理解經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。同時，增強信息披露的可靠性和及時性。③它是一種實時監(jiān)控復(fù)核，通過即時性的審計和報告提高質(zhì)量，增強差錯防弊、防范風(fēng)險的能力，將很多沒有納入財務(wù)報告的項目列入審計范圍，從而提高了發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假行為的可能性。④它能夠?qū)崿F(xiàn)更大的穿透力和覆蓋面，能使內(nèi)部審計得到更及時、更優(yōu)質(zhì)的結(jié)果，為降低風(fēng)險提供了長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進的技術(shù)手段，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果。⑥實施中體現(xiàn)了全面質(zhì)量管理的思想，將審計執(zhí)行時間從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從財務(wù)控制轉(zhuǎn)向財務(wù)控制與經(jīng)營控制并重。審計目標(biāo)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營過程的審計，真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”轉(zhuǎn)變，還對本企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進行縱向趨勢分析，將本企業(yè)和其他企業(yè)橫向比較。全面跟蹤的經(jīng)營過程，一方面確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；另一方面通過對企業(yè)的實時監(jiān)控，實現(xiàn)審計服務(wù)價值增值。
后續(xù)審計
后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后一定時間內(nèi)，審計人員為檢查被審計單位對審計意見和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期效果而實施的跟蹤審計。它是一種完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是對先前審計的再監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)被審計單位的糾正措施、審查內(nèi)部控制系統(tǒng)改造和進一步明確各種風(fēng)險責(zé)任有重要意義。后續(xù)審計的內(nèi)容與目的密切相關(guān)，基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計單位是否糾正和改進了報告中揭示的問題和偏差，或者確認已經(jīng)承擔(dān)了對報告中的審計結(jié)果不采取糾正行動產(chǎn)生的風(fēng)險。
具體策略
內(nèi)部審計作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，其審計結(jié)果是否被有關(guān)方面認可并據(jù)此實施一系列整改措施，審計建議和意見是否被吸取、采納，審計工作是否還存在有待改進和完善之處，審計是否在經(jīng)濟社會發(fā)展中起到積極的推動和保障作用等，都是審計非常關(guān)心的內(nèi)容，而這些內(nèi)容只有在具體執(zhí)行審計結(jié)果的企業(yè)、部門將相關(guān)信息反饋給內(nèi)部審計后才能全面、及時地了解。從被審計單位的角度看，他們可能會在執(zhí)行審計結(jié)果中遇到一些實際困難，影響執(zhí)行的效果；或在實施整改后希望得到審計部門的認可和指導(dǎo)；或?qū)徲嫿Y(jié)果所表達的意見存在不同的看法等。因此，企業(yè)也存在加強信息反饋的內(nèi)在需求。這就需要建立一種長效機制，以機制來推動其信息反饋的行為，達成審計與被審計單位之間信息互動的溝通網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督合力的擴大化。審而不改，審計后的整改沒到位，審計的作用無法發(fā)揮，因此，要在查出問題的基礎(chǔ)上，加強審計處理力度，對癥下藥，徹底清除病癥。審計整改工作是否有效進行，直接關(guān)系到審計執(zhí)法的嚴肅性。必須建立健全管理制度，注重整改和制度建設(shè)。①提高審計質(zhì)量。使企業(yè)切實感受到審計發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和抵制的作用以及帶來的收益，充分體現(xiàn)出審計在企業(yè)中的重要作用。②賦予內(nèi)部審計的審查處理權(quán)。一方面賦予內(nèi)部審計一定的處理、處罰權(quán)，減少問責(zé)環(huán)節(jié)，提高問責(zé)有效性。另一方面要求內(nèi)部審計同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、紀(jì)檢等有關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，形成合力促進整改。③提出科學(xué)合理、具有可操作性的審計意見和建議。找到問題切入點，深入分析、挖掘，提出有針對性、時效性、可操作性的審計意見和建議。④把為企業(yè)服務(wù)的思想貫穿于審計全過程。只有不斷地完善和發(fā)展內(nèi)部審計的服務(wù)職能，才能夠更好地為企業(yè)服務(wù)，提高風(fēng)險管理的意識，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，更好地滿足不同利益主體的需求。⑤強化審計決定的落實。加強審計整改，研究并落實具體措施，建立審計整改的長效機制。推行審計公告制度，建立查出問題整改處理情況報告制度，進一步提高審計監(jiān)督實效。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督和參謀作用。內(nèi)部審計貫穿了新的審計理念、科學(xué)的審計方法，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為企業(yè)管理服務(wù)。審計不擺花架子，不例行公事，不流于形式，要讓內(nèi)部審計的內(nèi)涵貫穿于整個事項當(dāng)中，真正體現(xiàn)并發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中舉足輕重的作用，才能更好地詮釋內(nèi)部審計的內(nèi)涵。（本文作者：陳卓仁單位：中石化華東石油局審計處）
各位領(lǐng)導(dǎo)：
根據(jù)2020年民辦學(xué)校檢查反饋結(jié)果（2020年總得分79.5），2021年檢查將于5月開始，且要求于5月16日前完成資料整理并上交自查診斷報告，填寫報表（一式兩份）。
按照金市教辦職成[3]號文件，2021年檢查文件內(nèi)容細目，經(jīng)核對，與去年沒有變化。但特別明確說明：①對往年檢查發(fā)現(xiàn)的類同問題未整改，或整改不到位的，本次檢查判定為不合格；②尚未編制年度財務(wù)會計報告的為不合格。③凡告知本次檢查為基本合格和不合格的學(xué)校，整改期為1個月，整改后仍不合格的，再次以書面通知責(zé)令其整改，并予以通報批評，對繼續(xù)整改不力，將按照規(guī)定下達書面通知書責(zé)令其停止招生。
鑒于此項檢查的重要性和嚴肅性，為避免不必要的扣分，切實需要各部門密切配合，現(xiàn)將去年檢查后的相應(yīng)情況做如下反饋：
1、要求以下各部門負責(zé)人必須現(xiàn)場參與檢查，便于專業(yè)作答。
黨總支、 財務(wù)、 教務(wù)、 總務(wù)
2、對于硬性指標(biāo)未完成的，提前準(zhǔn)備好整改彌補材料
①辦學(xué)場地，辦學(xué)設(shè)備儀器 （去年扣分項目）
②圖書資料(去年扣分項）
③有投訴舉報行為 （去年扣分項目）
④要求提取10%經(jīng)費用于教師培訓(xùn) （去年扣分項目）
3、原則要求：
A、數(shù)據(jù)需要達標(biāo)：
①所有檢查材料涉及數(shù)據(jù)的，必須和提交給教育局的《教育統(tǒng)計年報》當(dāng)中的數(shù)據(jù)一致，
②達不到，或者有出入的，請準(zhǔn)備好解釋，檢查數(shù)據(jù)要有相對應(yīng)的佐證材料。
③教育年報會跟隨材料下發(fā)給各部門，請一定要仔細對照數(shù)據(jù)
④特別是資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)。
B、格式需要規(guī)范、材料需要完整：（去年問題反饋）
①黨總支會議記錄與董事會會議（要求召開一次以上的董事會）及決議；
②教務(wù)處欠缺相關(guān)材料，如教學(xué)計劃、教學(xué)質(zhì)量檢測管理材料
4、其他說明：
所有上交校辦材料越完整越好，請注意會議記錄材料格式規(guī)范。
5、本次檢查形式：
聽取匯報、實地考察、檢查各項檔案材料，召開教職工和學(xué)生座談會。
根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國務(wù)院令第251號)、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》（民政部令第27號）的規(guī)定以及青島市民政局年檢通知要求，區(qū)民政局決定**年3月至5月對全區(qū)民辦非企業(yè)單位進行**年年度檢查，現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下。
一、指導(dǎo)思想和目的
以黨的十六屆六中全會精神為指導(dǎo),以《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》為依據(jù)，堅持周密組織、嚴格審查、實事求是的原則，對民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動、自身建設(shè)和財務(wù)資產(chǎn)狀況等方面進行全面檢查。通過檢查，強化民辦非企業(yè)單位的自律管理機制，進一步促進民辦非企業(yè)單位的健康規(guī)范發(fā)展，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出積極貢獻。
二、年檢范圍
凡在**年6月30日前成立的民辦非企業(yè)單位均應(yīng)參加參加**年年度檢查。
三、年檢的主要內(nèi)容
1、遵守法律法規(guī)和國家政策情況；
2、登記事項變動及履行登記手續(xù)情況；
3、按照章程開展活動的情況；
4、財務(wù)狀況、資金來源和使用情況；
5、機構(gòu)變動和人員聘用情況；
6、其他需要檢查的情況。
四、年檢時間、方法和步驟
（一）年檢時間。**年3月1日至**年5月31日。
（二）年檢方法。根據(jù)《條例》規(guī)定和上級要求以及年度工作任務(wù)，**年年檢工作將采取審查年檢材料和實地抽查相結(jié)合的方式，對部分民辦非企業(yè)單位進行現(xiàn)場檢查。現(xiàn)場檢查單位名單另行通知。
（三）年檢步驟。分民辦非企業(yè)單位自查、業(yè)務(wù)主管單位初審、登記管理機關(guān)審定三步進行。
1、自查階段（**年3月1日-**年3月31日）。民辦非企業(yè)單位到登記管理機關(guān)領(lǐng)取或登陸“青島民間組織網(wǎng)”()下載《民辦非企業(yè)單位年度檢查報告書》和《民辦非企業(yè)單位信息披露表》，并按要求如實填寫。
2、初審階段（**年4月1日-**年4月20日）。民辦非企業(yè)單位將由法定代表人簽署的《年度檢查報告書》以及業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機關(guān)要求提交的其他材料，于4月10日前送業(yè)務(wù)主管單位進行初審。
3、審定階段（**年4月21日-**年5月31日）。民辦非企業(yè)單位通過業(yè)務(wù)主管單位初審后，須于4月21日-5月31日間報登記管理機關(guān)，登記管理機關(guān)進行審查并做出年檢結(jié)論。
五、民辦非企業(yè)單位應(yīng)提交的年度檢查材料
1、《民辦非企業(yè)單位年度檢查報告書》（一式二份）；
2、《**年度財務(wù)審計報告》（須含資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表）（一式二份）；
3、單位辦公場所產(chǎn)權(quán)證明或租借合同、協(xié)議復(fù)印件（一份）；
4、有許可證的須提交許可證副本原件及復(fù)印件一份；
5、《民辦非企業(yè)單位登記證書》副本原件；
6、《民辦非企業(yè)單位信息披露表》（附電子版）。
六、年檢結(jié)論及使用辦法
（一）年檢結(jié)論分為“年檢合格”、“年檢基本合格”和“年檢不合格”三種。
（二）民辦非企業(yè)單位有下列情形之一，由登記管理機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)輕微的，確定為“年檢基本合格”；情節(jié)嚴重的，確定為“年檢不合格”：
1、違反國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定的；
2、違反規(guī)定使用登記證書、印章或者財務(wù)憑證的；
3、本年度未開展業(yè)務(wù)活動，或者不按照章程的規(guī)定進行活動的；
4、無固定住所或必要的活動場所的；
5、內(nèi)部管理混亂，不能正常開展活動的；
6、拒不接受或者不按照規(guī)定接受登記管理機關(guān)監(jiān)督檢查或年檢的；
7、不按照規(guī)定辦理變更登記，修改章程未按規(guī)定核準(zhǔn)備案的；
8、設(shè)立分支機構(gòu)的；
9、財務(wù)制度不健全，資金來源和使用違反有關(guān)規(guī)定的；
10、現(xiàn)有凈資產(chǎn)低于國家有關(guān)行業(yè)主管部門規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的；
11、侵占、私分、挪用民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)或者所接受的捐贈、資助的；
12、違反國家有關(guān)規(guī)定收取費用、籌集資金或者接受使用捐贈、資助的；
13、年檢中隱瞞真實情況，弄虛作假的。
（三）年檢結(jié)論使用辦法：
1、年檢結(jié)論將作為對民辦非企業(yè)單位評先選優(yōu)的重要依據(jù)。
2、“年檢基本合格”的民辦非企業(yè)單位要限期整改，整改結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向登記管理機關(guān)報送整改報告，登記管理機關(guān)對整改結(jié)果進行評定并出具意見；對“年檢不合格”的民辦非企業(yè)單位，登記管理機關(guān)責(zé)令其進行整改，情節(jié)較重的在整改期間必須停止活動，并由登記管理機關(guān)封存其登記證書、印章和財務(wù)憑證。
3、對連續(xù)兩年不參加年檢，或連續(xù)兩年“年檢不合格”的民辦非企業(yè)單位，由登記管理機關(guān)予以撤銷登記。
七、幾點要求
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的要求，結(jié)合北京**實業(yè)總公司（以下簡稱公司）內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上,采取自查和專項檢查的方式，我們對公司內(nèi)部控制的有效性進行了評價。
一、公司經(jīng)理層聲明
公司經(jīng)理層及全體成員保證本報告內(nèi)容真實、準(zhǔn)確和完整，沒有任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。
公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅對實現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。
二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況
公司經(jīng)理辦公會授權(quán)綜合管理部負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，對納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項進行評價。成立組織機構(gòu)，建立**及****兩公司內(nèi)部控制實施與評價工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)內(nèi)部控制實施與評價工作辦公室，負責(zé)內(nèi)控實施與評價工作，其成員由公司資產(chǎn)運營部、綜合辦公室、財務(wù)審計部、人力資源部、安全保衛(wèi)部共同參與組成。公司綜合管理部（綜合辦公室）為內(nèi)控實施與評價工作牽頭單位。
三、內(nèi)部控制評價的范圍
內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋了公司的主要業(yè)務(wù)和事項,評價范圍占公司總資產(chǎn)100%，納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞等；重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域主要包括：安全生產(chǎn)、重大投資等事項。
（一）納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項包括
1、組織架構(gòu)
公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立了經(jīng)理辦公會和高級管理層為主體的法人治理結(jié)構(gòu)。制定了《經(jīng)理辦公會議事規(guī)則》等制度，確保了公司經(jīng)理辦公會操作規(guī)范、運作有效。公司按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置了與公司生產(chǎn)經(jīng)營和規(guī)模相適應(yīng)的組織架構(gòu)。形成了各司其職、各負其責(zé)、相互配合、相互制約、分層級管理的內(nèi)控組織架構(gòu)體系。各職能機構(gòu)根據(jù)管理職責(zé)制定了的工作制度，形成了一整套完整、合規(guī)、有效運行的制度體系。
2、發(fā)展戰(zhàn)略
認真貫徹兩公司依據(jù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃制定的發(fā)展方向，繼續(xù)落實“兩個一體化”戰(zhàn)略，從以下幾個方面著手推進公司下一步的工作：
啟動沿海戰(zhàn)略：繼黃驊實現(xiàn)實際推動和寧波合作調(diào)查工作的全面啟動，我們的設(shè)想是：2017年滄州**參股，完善調(diào)研浙江***項目，2018年爭取實現(xiàn)入股浙江***；2019年爭取實現(xiàn)天津基地合資，總體要求是每個項目年產(chǎn)值不少于10億元，并具備上市條件。
和諧、合理地安置好職工：因為停產(chǎn)造成公司冗員，將在2017年徹底得到合理、人性化的安置，我們將比照**化工廠的相關(guān)條件把職工的未來安排好。我們將嚴格按照《勞動法》及相關(guān)規(guī)定辦事。
打造**的工匠精神：繼續(xù)大力宣傳公司里埋頭苦干的一大批優(yōu)秀優(yōu)秀職工，“讓好人不吃虧，讓老實人不吃虧，讓努力工作的人不吃虧”成為全體員工的共識。
繼續(xù)推進內(nèi)控體系建設(shè)及6s管理工作：繼續(xù)進行企業(yè)內(nèi)控體系管理升級工作，通過貫徹6s管理體系，達到為公司轉(zhuǎn)型升級和異地建設(shè)、京外布局起到保駕護航的作用。
繼續(xù)加大科研體系建設(shè)：借助于****中央研究院的平臺，積極開展對外技術(shù)合作，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、拓展新業(yè)務(wù)；加快新產(chǎn)品的投放速度，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點；提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，增強企業(yè)核心競爭力。
繼續(xù)鞏固“三個中心一個盤活”戰(zhàn)略：繼續(xù)做好資產(chǎn)盤活與利用工作，鞏固成果，為公司發(fā)展、職工隊伍穩(wěn)定添磚加瓦。
3、人力資源
公司建立了符合實際、切實可行的人力資源管理制度，對員工培訓(xùn)、考核、薪酬等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范，形成有效的激勵機制。公司制訂了《勞動管理制度》、《勞動合同管理規(guī)定》、《薪酬管理辦法》等一系列制度，通過人力資源的調(diào)配管理辦法,充分激發(fā)了員工的積極性和創(chuàng)造性，提高了工作效率，提升了公司運營水平。在員工招聘、管理、使用、辭退與辭職等方面嚴格遵守國家法律法規(guī)政策規(guī)定，與員工簽訂正式勞動合同，嚴格按勞動合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。在培訓(xùn)方面，制定了相關(guān)管理規(guī)定，在每年年初制定當(dāng)年培訓(xùn)計劃，按培訓(xùn)計劃實施各項培訓(xùn)。在薪酬、考核、晉升等各方面，設(shè)置了以崗位工資為主體的結(jié)構(gòu)工資制，員工工資由基礎(chǔ)工資、崗位工資、 年功工資、月獎和年度獎勵等部分構(gòu)成。檢查中發(fā)現(xiàn)員工培訓(xùn)記錄不夠及時準(zhǔn)確，提出口頭整改。
4、資金活動
公司對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)程序。嚴格按照《財務(wù)會計管理制度》進行管理和資金收付。嚴格執(zhí)行對款項收付的稽核及審查，貨款的支付均需填制付款申請單報批后支付。同時注重對票據(jù)、印章等和貨幣資金有關(guān)事項的管理，定期或不定期對貨幣資金進行盤點和銀行對賬，確保貨幣資金賬面余額與實際庫存相符。報告期內(nèi)公司沒有違反相關(guān)規(guī)定的事項發(fā)生。
5、財務(wù)報告
為了規(guī)范財務(wù)報告，保證財務(wù)信息的真實、完整、合法，公司制定了《財務(wù)會計管理制度》、《內(nèi)部控制審計制度》、《內(nèi)部審計制度》等制度，明確了財務(wù)報告的編制與報送處理等流程。公司健全了財務(wù)報告編制、對外披露和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，通過制度進一步規(guī)范了會計記錄的編制以保證財務(wù)報告的真實、完整，同時從根本上防范了編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用的風(fēng)險。
報告期內(nèi)，公司嚴格按照財務(wù)管理制度、財務(wù)工作程序，對公司的財務(wù)活動實施管理和控制，規(guī)范會計核算，保證了公司財務(wù)活動按章有序地進行，財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確、完整，也為公司進行重大決策提供了可靠的依據(jù)。
6、全面預(yù)算
公司制定了《預(yù)算管理辦法》、《預(yù)算審計制度》、《預(yù)算實施細則》等管理制度，明確公司預(yù)算管理機構(gòu)、職責(zé)、編制依據(jù)、審批程序、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面管理內(nèi)容。在預(yù)算編制方面，公司組織各職能部門和子公司編制年度預(yù)算，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策變動、市場環(huán)境、行業(yè)趨勢、公司競爭能力變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，分析上期預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計預(yù)算期內(nèi)公司資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，以歷史資料、定額制定與管理及會計核算等基礎(chǔ)工作作為預(yù)算編制依據(jù)來編制年度預(yù)算方案。同時根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體實施情況,允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整, 以使預(yù)算更加符合實際情況。通過預(yù)算管理,對各職能部門和子公司的資源進行分配、考核和控制,減少預(yù)算的盲目性,增強預(yù)算的可行性,使公司預(yù)算更符合戰(zhàn)略發(fā)展的需要,更能有效保證公司整體目標(biāo)的實現(xiàn)。
7、資產(chǎn)管理
公司建立了《固定資產(chǎn)管理制度》，對各類固定資產(chǎn)的新增、日常購置、內(nèi)部調(diào)撥、維修保養(yǎng)、處置等工作流程和授權(quán)審批事宜進行了明確的規(guī)定。規(guī)定固定資產(chǎn)實行由使用部門、管理部門、財務(wù)部門歸口分級管理的原則，使用部門、管理部門負責(zé)實物的直接管理責(zé)任，財務(wù)部門負核算和監(jiān)督、檢查的管理責(zé)任。 通過采取職責(zé)分工、定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，能夠有效地防止實物資產(chǎn)的失竊、毀損和重大流失。
8、合同管理
公司制定了《經(jīng)濟合同管理辦法》和《企業(yè)法律顧問管理辦法》，規(guī)定了合同管理的機構(gòu)和職能，合同的審批、簽訂及履行、合同的變更、解除和糾紛處理等管理內(nèi)容。 公司配備了專職或兼職法律事務(wù)工作人員負責(zé)法律事務(wù)工作，形成了上下一體相互配合的法律工作組織體系。為促進公司依法依規(guī)運行、有效防范法律風(fēng)險奠定了基礎(chǔ)。
9、內(nèi)部信息的傳遞
公司建立了內(nèi)部信息傳遞的相關(guān)管理制度，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞、公文信息傳遞、財務(wù)信息傳遞、會議信息傳遞等業(yè)務(wù)操作。強化內(nèi)部報告信息集成和共享，確保內(nèi)部信息傳遞及時、渠道通暢。公司定期召開經(jīng)理辦公會、調(diào)度會研究、總結(jié)和部署重點工作，協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營中的重大問題。黨群系統(tǒng)定期召開思想政治工作研討會、工會研討會，推動信息交流。
公司建立了較為完備的信息系統(tǒng)，以及信息系統(tǒng)安全管理制度，信息系統(tǒng)人員（包括財務(wù)會計人員）恪盡職守、勤勉工作，能夠有效地履行職責(zé)。公司管理層提供了適當(dāng)?shù)娜肆Α⒇斄σ员Ｕ险麄€信息系統(tǒng)的正常、有效運行。
公司制定了《保密管理辦法》，詳細規(guī)定了信息披露的原則、內(nèi)容、程序、保密機制等，并明確了責(zé)任追究機制，以確保公司信息披露符合監(jiān)管部門的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定。報告期內(nèi)，公司及時、準(zhǔn)確、完整、公平地對外披露各種信息，未發(fā)生違反規(guī)定的事項。
10、企業(yè)文化
公司制定了《企業(yè)文化管理制度》，公司經(jīng)理辦公會是公司企業(yè)文化管理的最高決策機構(gòu)，審議確定公司企業(yè)文化的核心內(nèi)容，審批公司企業(yè)文化管理制度，對涉及企業(yè)文化的各項重大事項進行決策。
公司十分重視企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。經(jīng)過長期的文化積淀，逐步形成了“團結(jié)、關(guān)愛、進取、拼搏”的企業(yè)文化體系。公司積極開展各種形式的企業(yè)文化學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)等活動，讓企業(yè)文化理念扎根在基層，在公司內(nèi)形成了積極向上的價值觀和開拓創(chuàng)新的工作氛圍。公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)干部職工凝神聚力堅守企業(yè)生存發(fā)展的陣地，攻堅克難不斷提高科技驅(qū)動和產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級，精心籌劃實施未來發(fā)展前景，為企業(yè)生存發(fā)展和集團公司的進一步發(fā)展做出了積極的貢獻，創(chuàng)造了較好的社會效益和經(jīng)濟效益。
公司參與編輯**化工廠建設(shè)發(fā)展的《往事并不如煙》畫冊和文集，共同追憶創(chuàng)業(yè)拼搏的歲月，激發(fā)不忘初心，砥礪前行的正能量。
公司始終堅持以人為本，維護干部職工的合法權(quán)益，在改革調(diào)整的過程中始終堅持把職工的切身利益放在第一位，保證了隊伍的穩(wěn)定。**兩公司領(lǐng)導(dǎo)班子及成員堅持理論聯(lián)系實際，認真調(diào)研企業(yè)發(fā)展大計，從《涅槃》、《重生》、《堅守》、《突圍》、《騰飛》到《輕資產(chǎn)化京外布局在企業(yè)合作中的探索與嘗試》，為公司生存發(fā)展起到了巨大的推動作用，是公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)廣大干部職工腳踏實地、真抓實干、擔(dān)當(dāng)負責(zé)的真實寫照，是我們企業(yè)文化不斷升華的碩果，作為企業(yè)文化的一個重要組成部分，已經(jīng)成為根植于大家內(nèi)心的寶貴精神財富。
2016年5月集團公司工會對**公司的“職工之家”進行了驗收和現(xiàn)場授牌。**兩公司在企業(yè)發(fā)展的進程中，始終堅持在拼搏中堅守，在創(chuàng)新中堅守，在陽光中堅守，緊緊依靠廣大職工群眾，狠抓工會組織建設(shè)，以“職工之家”的形式不斷增添文化陣地。
11、社會責(zé)任
本公司高度重視安全生產(chǎn)、環(huán)保和職業(yè)健康工作，2016年度，公司深入貫徹落國家有關(guān)安全生產(chǎn)的一系列政策措施，緊緊圍繞安全管理的總體目標(biāo)，強化精益管理，通過加強培訓(xùn)、完善制度、強化監(jiān)督、提高執(zhí)行力等手段，有效預(yù)防了重大安全事故的發(fā)生，全年安全形勢總體平穩(wěn)，安全與生產(chǎn)工作取得較好成績。
報告期內(nèi)，公司開展了安全隱患的排查和開展安全教育培訓(xùn)，確保了公司的安全穩(wěn)定。《環(huán)境保護管理制度》提出我公司環(huán)境保護宗旨：推行清潔生產(chǎn)、合理利用資源和能源、做到經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的和諧統(tǒng)一。
狠抓安全、環(huán)保、消防、為調(diào)整轉(zhuǎn)型和異地建設(shè)提供保障：面對**化工廠區(qū)域搬遷工作的迫近，政府對我們的監(jiān)管力度不斷加強，我們唯有不斷加強安全、環(huán)保、治安的管理，全力確保各項安全，才能為企業(yè)的生存贏得話語權(quán)。
本公司以確保員工職業(yè)健康安全、創(chuàng)造和諧的勞工關(guān)系為目標(biāo)，堅持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，積極維護員工的權(quán)益和職業(yè)安全和健康。
（二）重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域主要包括：
1、安全生產(chǎn)
公司堅持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”方針，落實安全責(zé)任制，強化安全意識，健全公司安全生產(chǎn)管理體系。為貫徹落實新《安全生產(chǎn)法》和近幾年來國家和行業(yè)頒發(fā)的一系列安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及行業(yè)安全生產(chǎn)工作的要求, 建立健全“安全生產(chǎn)黨政同責(zé)”的安全生產(chǎn)責(zé)任體系。
2、重大投資
公司制訂了《對外投資管理辦法》和《“三重一大”制度管理辦法》以規(guī)范公司的重大投資行為，降低投資風(fēng)險、提高投資收益。制度明確了公司各職能部門分工、投資行為的決策程序、審批程序、執(zhí)行程序及投資行為的監(jiān)督檢查，規(guī)范子公司對外投資行為。公司經(jīng)理辦公會作為公司對外投資的決策機構(gòu)，在其權(quán)限范圍內(nèi)，對公司的對外投資做出決策。公司對外投資領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)對公司重大投資項目的可行性、投資風(fēng)險、投資回報等事宜進行專門研究和評估，為決策提供建議，公司資產(chǎn)運營部是公司投資事務(wù)的主管部門，負責(zé)日常投資工作的管理，收集、整理對外投資材料的申報材料，完成論證前的準(zhǔn)備工作。公司對重大投資決策規(guī)定了嚴格的審查和決策程序，確定了具體的審批權(quán)限。上述程序的執(zhí)行對公司的可持續(xù)發(fā)展和預(yù)期的投資回報起到了保障作用。
上述納入評價范圍的單位、業(yè)務(wù)和事項以及高風(fēng)險領(lǐng)域涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。
四、內(nèi)部控制評價的程序和方法
內(nèi)部控制評價工作嚴格遵循基本規(guī)范、評價指引及公司內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序執(zhí)行, 評價過程中，我們采用了個別訪談、審閱制度和流程文檔、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，并結(jié)合內(nèi)控自檢的結(jié)果，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，如實填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷，出具公司內(nèi)部控制評價報告。
五、內(nèi)部控制缺陷及其認定
公司確定的內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)
(1) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認定為重大缺陷:
① 公司高級管理人員舞弊；
② 企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；
③ 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；
④ 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。
(2) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認定為重要缺陷:
① 未按公認會計準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會計政策；
② 財務(wù)報告過程控制存在一項或多項缺陷，雖未達到重大缺
陷標(biāo)準(zhǔn)，但影響財務(wù)報告達到合理、準(zhǔn)確的目標(biāo)。
(3) 財務(wù)報告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之外的其他內(nèi)部控制缺陷。
2、非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的認定標(biāo)準(zhǔn)
（1）具有以下特征的缺陷，應(yīng)認定為重大缺陷:
① 國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；
② 企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；
③ 違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；
④ 管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；
⑤ 媒體負面新聞頻現(xiàn)；
⑥ 內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。
⑦ 重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。
(2)具有以下特征的缺陷，應(yīng)認定為重要缺陷：
① 關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴重；
② 重要業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在重要缺陷；
③內(nèi)部控制重要缺陷未得到整改；
④其他對公司有重要影響的情形。
(3)非財務(wù)報告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之
外的其他控制缺陷。
六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況
公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引的要求，建立健全了內(nèi)部控制制度，年度內(nèi)部控制檢查、評價過程中發(fā)現(xiàn)的一般控制缺陷均按期整改，報告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)公司存在內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷。針對上個報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制一般缺陷，公司采取了相應(yīng)的整改措施， 對于“相關(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷，責(zé)任部門已編寫完善的相關(guān)制度，明確組織職責(zé)和操作流程；對于“相關(guān)制度不符合業(yè)務(wù)實際情況”類缺陷，責(zé)任部門已修訂更新相關(guān)制度及管理辦法，確保相應(yīng)制度流程滿足實際開展需要。
七、整改措施
（一）內(nèi)部評價提示的缺陷整改
1財務(wù)管理方面
（1）我公司內(nèi)控流程規(guī)定每日庫存現(xiàn)金的限額不超過5000元，出納人員對庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，編制《現(xiàn)金盤點表》并簽字。現(xiàn)已整改完畢。
（2）我公司根據(jù)內(nèi)控流程的規(guī)定，每月各部門根據(jù)工作計劃填制《部門資金計劃表》，部門審核后報總會計師符合并提交總經(jīng)理審批，財務(wù)部門嚴格按照資金計劃使用資金，對于超出資金計劃外的支出，根據(jù)實際情況報總經(jīng)理批準(zhǔn)。此項整改方案我公司已經(jīng)在2016年5月開始實施。
（3）根據(jù)公司檔案管理的要求，我單位已將一部分財務(wù)檔案歸檔至專門的財務(wù)室保管，此項整改完畢。
2、 人力資源管理方面
人才資源需求之前是文字版的申請，現(xiàn)改成人力資源需求申請
表。《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》沒合并，為分開表，填寫的是調(diào)動通知單和崗位職責(zé)說明書，現(xiàn)將兩表合并成《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》
3、資產(chǎn)管理方面
（1）完善資產(chǎn)管理流程圖，固定資產(chǎn)的取得增加了兩個表：《固定資產(chǎn)領(lǐng)用表》，《固定資產(chǎn)登記表》。
（2）通過自檢，我們發(fā)現(xiàn)應(yīng)該補充完善和明確資產(chǎn)鑒定小組人員，明確責(zé)任。我們相應(yīng)做出補充完善兩公司資產(chǎn)鑒定小組的決定。
4、內(nèi)控自查發(fā)現(xiàn)的缺陷
（1）針對檢查中發(fā)現(xiàn)的我公司內(nèi)控制度中缺少企業(yè)文化評估制度、對外捐贈管理規(guī)定、無形資產(chǎn)管理制度的問題，檢查結(jié)束后，我公司立即制定了《企業(yè)文化評估制度》、《對外捐贈管理辦法》并將其充實到制度匯編中。
（2）內(nèi)控檢查中揭示的企業(yè)沒有配備專職審計人員，根據(jù)公司的現(xiàn)狀，目前處于調(diào)整轉(zhuǎn)型時期，人員變動很大，暫時不具備配備專職審計人員的條件。
八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論
整體而言，公司已經(jīng)建立起規(guī)范、健全的內(nèi)部控制管理體系，各項內(nèi)控制度符合法律、法規(guī)要求，可以保護公司資產(chǎn)的安全與完整，保證會計記錄和會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和及時性。本公司認為，截止2016年12月31日，本公司內(nèi)部控制度是健全的，內(nèi)部控制運行階段的執(zhí)行是有效的。
報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。
九、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明
無
自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間沒有發(fā)生對評價結(jié)論產(chǎn)生實質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。
我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
