時間：2022-01-27 17:21:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)會計信息論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀根據(jù)財政部會計信息監(jiān)督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業(yè)114戶，失真企業(yè)有24戶，占比21%；2011年抽查企業(yè)85戶，失真企業(yè)有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業(yè)106戶，失真企業(yè)有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業(yè)95戶，失真企業(yè)有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業(yè)都存在10%以上會計失真行為，對那些未被抽查的中小型企業(yè)，由于會計管理不規(guī)范，會計信息失真尤甚。另外，證監(jiān)會對滬深兩市2537家上市公司2013年報表披露，有2534家依法進行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標準意見的審計報告，占比3.31%。同時，在已披露會計年報中仍存在錯漏、業(yè)績預(yù)告違規(guī)，未按規(guī)定披露重大訴訟、擔保事項、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，重大會計差錯更正涉嫌虛假陳述，存在違規(guī)使用募集資金、非經(jīng)營性資金占用等行為。由此可見，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象已成為現(xiàn)階段普遍存在的社會問題，它以多樣化表現(xiàn)形式在不同行業(yè)、不同企業(yè)中廣泛存在。
（二）我國企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式我國企業(yè)會計信息失真有多種操作手段，通過虛構(gòu)經(jīng)濟交易、會計核算行為和會計信息披露失真。從最終目的來看，主要表現(xiàn)為：操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業(yè)通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2.調(diào)節(jié)資產(chǎn)：上市公司通過對虛擬資產(chǎn)作虛假評估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應(yīng)視同銷售直接以成本價轉(zhuǎn)入不作納稅認定，或延期確認營業(yè)收入等。
（三）我國企業(yè)會計信息失真的危害1.損害投資者債權(quán)人利益，造成市場信用危機企業(yè)經(jīng)營者為獲得投資者和債權(quán)人投資，粉飾會計報表，虛增利潤、虛夸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，侵犯了投資者和債權(quán)人的利益，危及市場經(jīng)濟信用機制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調(diào)配功能。2.影響公司經(jīng)營管理水平，遏制戰(zhàn)略經(jīng)濟決策會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)對自身判斷做出錯誤分析，影響制定經(jīng)濟戰(zhàn)略，在市場中尋求定位，從而造成企業(yè)決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發(fā)違法犯罪，造成社會兩級分化會計信息失真與息息相關(guān)，經(jīng)營者利用職務(wù)之便進行會計造假，私設(shè)“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了風氣。4.削弱國家宏觀調(diào)控能力，造成國有資產(chǎn)流失會計信息失真影響國家宏觀調(diào)控決策，虛增利潤導(dǎo)致國民收入超量分配，賬實不符導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，收支不實導(dǎo)致國家預(yù)算編制流于形式，降低國家宏觀調(diào)控能力。
二、我國企業(yè)會計信息失真的成因分析
（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善首先，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，企業(yè)會計信息不是真實狀況的反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，企業(yè)激勵約束機制不健全，會計政策選擇受制于經(jīng)理層，使得會計信息質(zhì)量低下。其次，公司外部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國尚未建立完善的經(jīng)理人市場，欠缺經(jīng)理人業(yè)績評價機制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發(fā)達，通過虛假財務(wù)報告上市圈錢時有存在。
（二）會計準則制度不健全首先，會計準則和會計核算制度滯后。會計準則和會計核算制度往往滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息不能真實準確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。其次，會計原則和會計方法可選擇性。企業(yè)歷史成本往往高估資產(chǎn)價值，造成潛虧而使會計信息失真，企業(yè)會計方法的可選擇，使得會計主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會計人員業(yè)務(wù)道德不高首先，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高。會計人員專業(yè)知識有限跟不上時代進步，傳統(tǒng)會計處理已不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，部分會計人員不能堅持原則職業(yè)道德不高，按照領(lǐng)導(dǎo)意見辦事。其次，會計人員職業(yè)判斷能力不強。在經(jīng)濟交易中，會計人員需要通過自身職業(yè)判斷選擇會計核算方法，然而會計人員不能完全抵制利益誘惑，職業(yè)判斷失去客觀和公正，發(fā)生違法性會計信息失真難以避免。
（四）企業(yè)監(jiān)督體系不健全首先，社會監(jiān)督資源分散審計質(zhì)量不高。財政、稅務(wù)、審計機關(guān)監(jiān)督重點不同、標準不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監(jiān)督合力。有償社會審計，由于事務(wù)所之間存在競爭，導(dǎo)致了審計工作避重就輕審計質(zhì)量不高。其次，執(zhí)法不嚴違規(guī)成本低。《會計法》、《公司法》等存在著執(zhí)法不嚴，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會計信息造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本，縱容了會計信息失真泛濫。
三、治理我國企業(yè)會計信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量首先，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。實行股權(quán)分置改革，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成監(jiān)督制衡機制，完善獨立董事制度，切實發(fā)揮獨立董事的作用。建立有效的經(jīng)理人薪酬激勵與外部約束機制，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)在動力。其次，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業(yè)的決策有利于資產(chǎn)所有者，完善產(chǎn)品市場提高市場占有率，構(gòu)建科學(xué)指標甄別優(yōu)秀經(jīng)理人，提高企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)。
（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快會計準則修訂完善首先，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立科學(xué)合理的企業(yè)法人治理機構(gòu)，實現(xiàn)制度設(shè)計符合市場經(jīng)濟的要求，減少和杜絕政府行政干預(yù)，強化企業(yè)自律意識。其次，修訂完善會計法規(guī)準則。建立高質(zhì)量的會計準則，減少會計準則的不確定性，消除對同一事項不同會計處理方法產(chǎn)生的差異性，強調(diào)會計信息的可靠性和透明度，出具普遍認同的會計準則，確保會計發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，實現(xiàn)會計工作健康化。
（三）加強政府社會監(jiān)督，構(gòu)建“三位一體”體系首先，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。建立獨立的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計相對獨立性，防范違法行為發(fā)生。其次，強化政府外部監(jiān)督。充分發(fā)揮政府社會監(jiān)督職能，加強財政、審計、稅務(wù)、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門協(xié)調(diào)配合，互相聯(lián)動信息共享，發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介的作用，按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體監(jiān)管體系。
（四）加大立法執(zhí)法力度，提高違法違規(guī)成本。首先，加大立法執(zhí)法力度。加大會計監(jiān)管空白立法工作，加強財會法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，提高民法在會計違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會計法庭、會計檢察科，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規(guī)問題的深入查處，提高責任主體的違法成本。同時，公安、檢察院和法院部門要對打擊報復(fù)會計人員事件嚴肅處理，為敢于秉公執(zhí)法創(chuàng)造良好環(huán)境。
一、會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型理論基礎(chǔ)
( 一) 方法論基礎(chǔ)——系統(tǒng)論20 世紀60 年代以來, 系統(tǒng)論、信息論和控制論被引入到會計學(xué)科研究中, 中外學(xué)術(shù)界及準則制定機構(gòu)以此為方法學(xué)基礎(chǔ), 深入研究探討了關(guān)于會計定義、會計本質(zhì)和會計目標與職能等會計基本理論問題。系統(tǒng)論的方會計畢業(yè)論文法學(xué)意義體現(xiàn)在用于區(qū)分現(xiàn)象描述的各個層次。第一個層次表現(xiàn)為類比, 不同事物現(xiàn)象表面存在一定相似性; 第二個層次表現(xiàn)為邏輯的相應(yīng), 雖然事物現(xiàn)象所包含的因果關(guān)系的因素不同, 但可能受結(jié)構(gòu)上相同的定律支配; 第三個層次是嚴格意義上的解釋, 即對存在于個別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統(tǒng)論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個領(lǐng)域的定律轉(zhuǎn)換為另一個領(lǐng)域的定律, 選擇適當?shù)母拍钅Ｐ途湍荜U述出精確的定律。本文在分析會計問題時采用系統(tǒng)分析的方法, 將會計作為一個系統(tǒng)、以整體的觀點來分析相關(guān)問題, 并采用模型分析法構(gòu)建相關(guān)的會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型。
( 二) 會計理論基礎(chǔ)———管理活動論20 世紀80 年代初, 我國會計學(xué)界在關(guān)于會計本質(zhì)、目標和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”。管理活動論是對會計本質(zhì)的一種認識。基于對會計雙重屬性的認識,“會計管理活動論”得以提出, 該理論認為, 會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會實踐活動, 會計的基本職能是反映和監(jiān)督。管理活動論從管理職能主體本身來對待會計工作和會計理論研究, 為會計理論方法體系的構(gòu)建奠定了堅實的理論基礎(chǔ), 并成為我國會計界一種有代表性的觀點。“管理活動論”提供了指導(dǎo)會計活動的目標, 也提供了會計系統(tǒng)目標的理論基礎(chǔ)。本文堅持會計“管理活動論”的觀點, 在會計的反映和監(jiān)督職能中, 強調(diào)并著重分析會計管理活動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動的監(jiān)督管理作用, 同時, 受財務(wù)會計和管理會計融合理論的啟發(fā), 本文所設(shè)計的結(jié)構(gòu)模型也力圖實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計理論的有機融合, 需要強調(diào)的是,本文所構(gòu)建的會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型重點討論微觀的企業(yè)會計系統(tǒng)。
二、會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型概述
( 一) 會計系統(tǒng)及會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的概念會計系統(tǒng)是為了實現(xiàn)一定的會計目標, 由所有相互作用、相互依賴的會計要素, 按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)結(jié)合在一起形成的、具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)的輸出, 一是向企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者提供本企業(yè)財務(wù)信息, 二是通過會計系統(tǒng)的運行對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動按企業(yè)既定的要求進行控制。在本文構(gòu)建的會計系統(tǒng)模型中, 更著重強調(diào)為實現(xiàn)一定的目標, 通過可行的操作策略和風險控制措施, 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動進行會計控制。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是會計系統(tǒng)的構(gòu)成部分及其相互關(guān)系, 是為了實現(xiàn)對會計系統(tǒng)的認識和利用, 通過會計系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)推測會計系統(tǒng)的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會計系統(tǒng)的要素定義、過程描述和框架結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)某些屬性的描述。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是建立在會計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)模型多維會計概念之上的, 強調(diào)系統(tǒng)的控制結(jié)構(gòu)的模型。其中, 網(wǎng)絡(luò)模型是將初始的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)庫問題和數(shù)據(jù)要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴展出有層次的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu), 而這個數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將以最小化記錄的數(shù)量來回答一組期望的問題。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是研究會計系統(tǒng)各構(gòu)成部分及其相互關(guān)系的模型。
( 二) 會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型目標及設(shè)計原則模型目標是通過設(shè)計一套有用的會計系統(tǒng)理論框架, 使系統(tǒng)能夠正常運行, 一方面體現(xiàn)會計的監(jiān)督管理職能, 另一方面能為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 從而實現(xiàn)會計的最終目標——優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計原則如下: 一是整體性原則。系統(tǒng)論強調(diào)用系統(tǒng)整體的觀點來研究問題, 針對會計系統(tǒng)的模型設(shè)計首先要做到整體的最優(yōu)化。會計系統(tǒng)模型首先著眼于系統(tǒng)所強調(diào)的主要屬性要全面完整地描述系統(tǒng)的某一個主要屬性, 必須用系統(tǒng)的整體的觀點來仔細分析與屬性相關(guān)的各要素以及要素之間的相互關(guān)系。二是層次性原則。會計系統(tǒng)由若干層次組成的多層次的組織體系。在會計管理上第一層次體現(xiàn)為會計技術(shù), 第二層次指會計準則要解決的問題, 第三層次屬于會計對“過程控制”的內(nèi)容。從動態(tài)上看, 影響會計某一要素的變化將可能引起其他要素相應(yīng)的變化, 各要素共同作用形成互相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時對理論定義進行嚴格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運用于實際研究。雖然會計系統(tǒng)中的確認、計量技術(shù)越來越復(fù)雜, 可采用的會計方法也有多種, 但其一系列的核算、計量和記錄都需要有嚴格的限定, 以利于會計人員實際應(yīng)用, 會計系統(tǒng)設(shè)計也要求科學(xué)合理。
三、會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型要素分析系統(tǒng)的復(fù)雜性要求研究和分析系統(tǒng)時, 更注重對整個系統(tǒng)抓住其本質(zhì)特性來構(gòu)造一個相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結(jié)合起來以解決問題。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是由一系列的構(gòu)件和要素組成的模型。
( 一) 目標層目標層是會計系統(tǒng)所要實現(xiàn)的目標, 也是財務(wù)會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。按照現(xiàn)有會計目標研究的思路, 會計系統(tǒng)的目標分為總目標和具體目標。會計系統(tǒng)的總目標是通過系統(tǒng)的正常運行, 實現(xiàn)會計的最終目標———優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體目標可以概括為以下三個方面: 通過建立結(jié)圖1 會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖———金字塔模型目標會計概念框架層會計控制層基本理論層環(huán)境層財務(wù)會計與管理會計共享要素層財務(wù)會計要素層管理會計要素層財務(wù)會計與管理會計共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊構(gòu)模型, 構(gòu)建會計管理理論體系; 實現(xiàn)系統(tǒng)目標和要素之間關(guān)聯(lián),強調(diào)對會計系統(tǒng)的控制和反饋; 通過會計系統(tǒng)運行和輸出, 向利益相關(guān)者提供決策有用的信息。
( 二) 會計概念框架層會計概念框架層是系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型構(gòu)成的必要因素, 本層主要基于財務(wù)會計相關(guān)內(nèi)容。會計系統(tǒng)所涉及的財務(wù)會計概念框架包括會計客體, 會計目標, 會計要素, 會計的確認、計量與報告, 會計信息質(zhì)量特征。
( 1) 會計客體可以理解為會計工作所作用的對象。會計所要反映和監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金籌集和管理的全過程, 會計客體是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程。
( 2) 會計目標是會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的, 是一種主觀要求。由于會計信息使用者的多樣性, 會計理論研究的學(xué)派不同, 會計目標在會計實踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學(xué)派”而言, 會計目標是向信息使用者提供有助于進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息, 對于“受托責任學(xué)派”來說, 會計目標則是以盡可能準確的方式反映和報告經(jīng)濟資源受托者的受托經(jīng)濟責任及其履行情況。根據(jù)我國會計準則對會計目標的解釋, 綜合以上兩個學(xué)派的觀點, 筆者認為, 會計的總目標是通過會計系統(tǒng)的運行, 為利益相關(guān)者提供決策有用的信息, 并最終實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
( 3) 會計要素是按照一定標志對經(jīng)濟
--> 業(yè)務(wù)的分類, 會計要素的基本特征包括同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。根據(jù)我國2006 年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定, 會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。
( 4) 會計的計量與報告。會計的計量要求企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注。目前, 對會計要素中資產(chǎn)的計量屬性已由歷史成本轉(zhuǎn)為以公允價值計量。會計的報告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的文件, 并在會計報表附注中披露相應(yīng)的會計政策等。
( 5) 會計信息質(zhì)量特征。會計目標的實現(xiàn), 有賴于用于決策的會計信息, 會計真實、準確計量、記錄直接影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量。會計信息質(zhì)量特征最主要的兩個特征是相關(guān)性和可靠性。
( 三) 會計控制層會計控制層也可理解為操作層, 任何一個系統(tǒng)的運行都強調(diào)有反饋的控制機制, 會計控制是一種管理活動,控制是會計管理過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 整個會計控制過程包括預(yù)測( 也稱為預(yù)算或計劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預(yù)算這樣一個循環(huán)的過程。會計的控制系統(tǒng)需要根據(jù)控制系統(tǒng)的要求和控制的標準, 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點, 建立相應(yīng)的會計控制模式, 其主要步驟有: 確定企業(yè)經(jīng)營活動及其核算過程為被控對象;對被控對象進行定性分析; 對被控對象進行定量分析; 形成對企業(yè)會計活動進行控制的模式。在會計控制過程中, 風險控制措施的制定及執(zhí)行、及時監(jiān)督反饋是相當重要的環(huán)節(jié)。
( 四) 基本理論層會計理論所提供的是一套以邏輯為導(dǎo)向的前后一貫的原則, 提供了一個用以評價和開發(fā)會計實務(wù)的參考框架。研究會計的理論基礎(chǔ)涉及到范圍更廣的哲學(xué)基礎(chǔ)、方法學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)等。科學(xué)的認識論和歷史辨證唯物論是研究會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的哲學(xué)基礎(chǔ); 涉及系統(tǒng)論方面的理論包括系統(tǒng)工程理論、控制論; 與會計制度相關(guān)的理論包括制度經(jīng)濟學(xué)中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會計相關(guān)的理論包括管理活動論、會計控制論等。
( 五) 環(huán)境層環(huán)境層包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會計的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟基礎(chǔ)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等。法律環(huán)境涵蓋了會計法律、會計準則體系、會計制度; 經(jīng)濟基礎(chǔ)環(huán)境包括與制度體制、企業(yè)組織形式和所有制形式; 技術(shù)環(huán)境則是支持會計信息系統(tǒng)建設(shè)的基本要素。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)及其內(nèi)部對會計系統(tǒng)有影響作用的系統(tǒng), 包括企業(yè)的內(nèi)部管理和會計控制系統(tǒng)。
四、會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)各要素層之間的關(guān)系
( 一) 目標層與其他各層的關(guān)系目標層是結(jié)構(gòu)模型的最高層。“會計目標起點論”是20 世紀60 年代后期以來, 會計理論界較普遍接受的觀點, 會計目標成為會計理論研究的邏輯起點。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點, 研究系統(tǒng)的目的在于調(diào)整系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和各要素關(guān)系, 使系統(tǒng)達到優(yōu)化目標。對于任何一個系統(tǒng), 首先要考慮系統(tǒng)目標的問題, 不明確會計系統(tǒng)的目標, 這種人造系統(tǒng)將失去存在的意義, 系統(tǒng)運行也將失去方向。目標可以說是一門理論學(xué)科需要研究解決的根本問題。
( 二) 會計概念框架層與其他各層的關(guān)系會計概念框架層是結(jié)構(gòu)模型的第二層, 其內(nèi)容主要涵蓋財務(wù)會計相關(guān)基本理論。會計對象、會計假設(shè)及會計信息質(zhì)量特征等基本財務(wù)會計理論問題研究需要在明確的會計目標指導(dǎo)下展開, 會計信息系統(tǒng)輸出的會計信息是提供會計管理活動的重要依據(jù)。
( 三) 會計控制層與其他各層的關(guān)系會計控制層是會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的核心層, 主要強調(diào)管理會計相關(guān)基本理論。會計系統(tǒng)不僅是一個對會計信息收集、存儲、處理和傳輸?shù)男畔⑻幚硐到y(tǒng), 而且還是一個控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)要求把財務(wù)會計信息提供的數(shù)據(jù)進行處理, 遵循一定的控制規(guī)則進行會計管理活動, 并按照設(shè)定的標準對收集或處理的信息做出反饋, 達到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關(guān)系缺乏理論支持的結(jié)構(gòu)模型是無法接受實踐檢驗的, 基本理論層屬于會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的第四層, 是財務(wù)會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。基本理論層在環(huán)境層的基礎(chǔ)上, 涵蓋了結(jié)構(gòu)模型設(shè)計的方法學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)理論。它既受到環(huán)境層的影響, 又對會計基本理論研究起支持作用。
( 五) 環(huán)境層與其他各層的關(guān)系環(huán)境層是結(jié)構(gòu)模型的最基層,是財務(wù)會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開環(huán)境的影響, 環(huán)境決定著制度的執(zhí)行力、體系的運行效率和風險控制措施的有效性。會計理論和實踐是隨著會計環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的, 會計發(fā)展對會計環(huán)境又具有一定的反作用。如會計概念框架層中財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會計控制層中強調(diào)的會計監(jiān)督則有利于維護經(jīng)濟秩序等。企業(yè)制度的不斷演進、相關(guān)基礎(chǔ)理論研究的不斷深入都促進了會計環(huán)境的發(fā)展變化, 也使得會計工作得到相應(yīng)發(fā)展和改善。會計環(huán)境層在整個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型中起著基礎(chǔ)性作用, 系統(tǒng)運行的成敗與否受系統(tǒng)結(jié)構(gòu)最基礎(chǔ)的宏觀、微觀環(huán)境的影響。
五、會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型評價會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型具有一定的優(yōu)點, 但也有一定的局限性。其最主要的優(yōu)點是嘗試建立一個涉及財務(wù)會計信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關(guān)者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設(shè)計的合理性合理性包含合乎理性和內(nèi)在邏輯的一致性兩個方面的含義。關(guān)于系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型設(shè)計的合理性則可以從形式、程序和內(nèi)容等方面來評價。一是形式的合理性。是指一種關(guān)于不同事實之間的因果關(guān)系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價值判斷的合理性, 主要表現(xiàn)為手段和程序的可計算性、形式的合邏輯性。本文所構(gòu)建的會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型以一定的方法學(xué)為基礎(chǔ),18• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊堅持會計管理活動論的觀點, 強調(diào)會計控制的作用, 設(shè)計形式是合理的。二是內(nèi)容的合理性。內(nèi)容的合理性表現(xiàn)為模型設(shè)計的合目性。本文的會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型自始至終以會計目標為分析問題的邏輯起點, 構(gòu)建的五層三維模型均圍繞該核心問題進行分析, 并以系統(tǒng)工程方法, 對模型應(yīng)用進行分解, 會計系統(tǒng)管理內(nèi)容詳實完整。
( 二) 模型設(shè)計的現(xiàn)實性模型設(shè)計的現(xiàn)實性主要是指模型的可實現(xiàn)性和可操作性。模型設(shè)計得再完美, 如果缺乏應(yīng)用的基礎(chǔ),無法在實踐中運用, 就不具備基本的現(xiàn)實性。任何一個模型都是具有歷史階段性的。在現(xiàn)階段, 本文所設(shè)計的會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型所涵蓋的各項內(nèi)容是適用的, 但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化, 企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化都會使模型中的某些要素發(fā)生變化, 模型中的原則和計量屬性等可能存在不適應(yīng)性, 則需要對模型進行相應(yīng)調(diào)整。任何一項模型應(yīng)用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運行實施過程中所支付的各種人力、物力、財力和時間等資源。本文會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型厘清了會計的目標、財務(wù)會計概念框架和會計管理活動的層次, 便于會計工作者理解會計相關(guān)制度, 有利于節(jié)約制度執(zhí)行成本, 提高制度效率。
( 三) 會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的價值模型設(shè)計提供了一個理論分析框架。按照規(guī)范會計學(xué)派的觀點, 會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學(xué)科的范圍時, 提供一個有用的框架。本文會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型根據(jù)會計的內(nèi)容、特點, 對會計目標、
--> 會計計量與記錄、會計報告等要素進行解釋, 并強調(diào)會計管理控制的作用, 為企業(yè)會計制度的制定執(zhí)行提供了一個有用的理論分析框架, 該理論框架也體現(xiàn)了財務(wù)會計和管理會計相融合的特點。此外, 模型設(shè)計是一種方法學(xué)應(yīng)用創(chuàng)新。綜觀現(xiàn)有會計理論研究方法, 以規(guī)范研究法和實證研究法為主導(dǎo), 更多的是圍繞會計概念、會計概念框架、會計要素、會計準則制定等。本文會計系統(tǒng)概念模型則是應(yīng)用系統(tǒng)工程方法, 將會計視為一個會計子系統(tǒng), 圍繞系統(tǒng)運行進行理論構(gòu)建, 在方法學(xué)上有一定的應(yīng)用創(chuàng)新意義。
參考文獻:
[ 1] 薛惠峰、張駿主編:《現(xiàn)代系統(tǒng)工程導(dǎo)論》, 國防工業(yè)出版社2006 年版。
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[ 3]會計畢業(yè)論文范文 [美]艾哈邁德•里亞希—貝克奧伊著, 錢逢勝等譯:《會計理論》, 上海財經(jīng)大學(xué)出版社2004 年版。[ 4] 王世定:《我的會計觀———關(guān)于會計理論的探索》, 人民出版社1996 年版。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟會計時空觀會計假設(shè)缺陷會計系統(tǒng)變化
在我們跨入21世紀之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與會計
現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關(guān)于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、生物工程、人工智能、CI設(shè)計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))、第二產(chǎn)業(yè)(工業(yè))、第三產(chǎn)業(yè)(商業(yè))之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進到\"信息文明\"。在現(xiàn)代信息技術(shù)的催化下，全球的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟已具雛形，網(wǎng)絡(luò)己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織(如虛擬企業(yè))和經(jīng)營方式(如電子商務(wù))。因特網(wǎng)給世界經(jīng)濟上足了發(fā)條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網(wǎng)絡(luò)公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網(wǎng)驅(qū)趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因為18個月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟社會的\"游戲規(guī)則\"。[2]
會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，\"經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要\"。會計作為社會經(jīng)濟計量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風貌，它的不斷發(fā)展標志著社會文明和經(jīng)濟管理的進步。就信息文明對會計學(xué)科的影響而言，它便會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術(shù)手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉(zhuǎn)向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則(如會計假設(shè)、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為\"手工會計系統(tǒng)的仿真\"。[3]
近期來，現(xiàn)代信息技術(shù)、尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，預(yù)示著會計技術(shù)手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術(shù)(主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的有機結(jié)合，對會計基本理論與方法、會計實務(wù)工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質(zhì)\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術(shù)手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網(wǎng)絡(luò)財務(wù)\"[4]或《網(wǎng)絡(luò)會計\"的全新概念。
二、從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學(xué)認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經(jīng)濟學(xué)意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴大了人們的經(jīng)濟交往范圍。商品生產(chǎn)者投人資本進行商品生產(chǎn)，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現(xiàn)商品價值，需要通過動力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現(xiàn)商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網(wǎng)絡(luò)會計的空間觀對會計主體假設(shè)的影響
空間，是指運動著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運動的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計的主體假設(shè)從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，企業(yè)作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性;再如，基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計算機網(wǎng)絡(luò)根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設(shè)的空間界限。
2．整合性。隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資木流動的加劇，企業(yè)間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合，成立企業(yè)集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團型企業(yè)(總公司)對異地機構(gòu)(子公司、分公司)的會計核算和財務(wù)管理，在技術(shù)難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點。從而，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復(fù)雜機構(gòu)變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務(wù)的空間范圍。
(二)網(wǎng)絡(luò)會計的時間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的影響
時間，是指事物運動的持續(xù)性和順序性，是運動著的物質(zhì)存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)確立了會計工作的時間范疇，前者設(shè)定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設(shè)定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網(wǎng)絡(luò)會計對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)的突破表現(xiàn)在:
1．即時性。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不會發(fā)生解體清算的前提條件，這是進行資產(chǎn)計價和收入配比、費用分配的基礎(chǔ)。但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導(dǎo)致企業(yè)解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網(wǎng)絡(luò)會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設(shè)為定期報告企業(yè)財務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時，它也是權(quán)責發(fā)生制、會計要素確認與計量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡(luò)會計將在此基礎(chǔ)上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價值。由此，可以滿足期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網(wǎng)上的會計報告\"的文件。網(wǎng)絡(luò)會計的實時性便會計分期假設(shè)消除了時間的斷點。
三、穿越網(wǎng)絡(luò)時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構(gòu)架會計理論與方法的哲學(xué)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務(wù)部門(如，人、財、物、供、產(chǎn)、銷)。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)(如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，便會計系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化，直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務(wù)報告全過程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個機構(gòu)、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術(shù)的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息(如財務(wù)分析、預(yù)測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務(wù)分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法(如固定資產(chǎn)折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的\"售價數(shù)量金額核算法\"、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調(diào)用)大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運用有關(guān)數(shù)學(xué)模型，進行財務(wù)分析、預(yù)測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現(xiàn)在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預(yù)定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現(xiàn)有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡(luò)會計將便會計介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義。此外，隨著電子商務(wù)的興起，貨幣的\"質(zhì)地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網(wǎng)上結(jié)算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理、訪問時間權(quán)限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)是從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構(gòu)、部門(如會計師事務(wù)所、財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等)可根據(jù)授權(quán)，在線訪問，通過Intemet進入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運作的殿堂。對此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強回叫設(shè)備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術(shù)，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6．智能化。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機結(jié)合的應(yīng)用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預(yù)測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會計系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡(luò)會計所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術(shù)特征，為此提供了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統(tǒng)\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的潛能，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命。
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9薛云奎·管理集成與會計頻道·會計研究，1999;11:30一36
10王朝磺·計算機的發(fā)展將導(dǎo)致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5
