時(shí)間：2022-02-07 16:39:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇制度創(chuàng)新論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：制度創(chuàng)新，保險(xiǎn)投資，資本市場
保險(xiǎn)制度創(chuàng)新是指順應(yīng)現(xiàn)代保險(xiǎn)金融化的發(fā)展潮流，改變傳統(tǒng)保險(xiǎn)經(jīng)營理念，突破保險(xiǎn)經(jīng)營僅局限保險(xiǎn)承保范疇的制度安排，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)保障與保險(xiǎn)投資并舉，構(gòu)建保險(xiǎn)市場與資本市場深度融合、保險(xiǎn)業(yè)與金融市場協(xié)同發(fā)展的新的制度安排。高效的保險(xiǎn)投資是保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的動因，也是保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的結(jié)果。
一、保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的背景和趨勢
目前，國際保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)制度創(chuàng)新，是在國際經(jīng)濟(jì)、金融出現(xiàn)金融保險(xiǎn)服務(wù)一體化趨勢背景下的一場保險(xiǎn)制度的變革。金融和保險(xiǎn)服務(wù)的一體化是指各自的產(chǎn)品及服務(wù)被相互采用，從而形成業(yè)務(wù)交叉與融合。近來年，“一站式”金融服務(wù)成為金融業(yè)的一種發(fā)展趨勢。對客戶來講，通過一個金融服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得所需的各種金融產(chǎn)品與服務(wù)，這的確是非常便捷。金融與保險(xiǎn)一體化客觀上是因?yàn)槭袌龈偁幖ち摇⒔鹑诠苤品潘伞⒖蛻魧で蟪杀靖鼮榈汀⒏憬莸慕鹑诜?wù)等多種原因。隨著國際金融和保險(xiǎn)集團(tuán)在不同市場的快速發(fā)展，以及各國金融管制的放松，金融與保險(xiǎn)業(yè)呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，推動了保險(xiǎn)業(yè)在保險(xiǎn)制度、產(chǎn)品開發(fā)和增值服務(wù)方面的完善與創(chuàng)新。
保險(xiǎn)制度包括保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)作的基本原則，如最大誠信原則、可保利益原則、損害賠償原則、近因原則等；險(xiǎn)種設(shè)計(jì)、保險(xiǎn)合同的制定、產(chǎn)品定價(jià)、展業(yè)、承保、理賠、投資、準(zhǔn)備金的提取等方面的共同做法。20世紀(jì)后期，國際保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化的進(jìn)程中，進(jìn)行了保險(xiǎn)制度的重大變革，完成了保險(xiǎn)市場與資本市場的整合，保險(xiǎn)金融化、證券化成為基本發(fā)展趨勢。目前，國際保險(xiǎn)業(yè)在保險(xiǎn)市場與資本市場高度融合的新的平臺上運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)經(jīng)營的一次“質(zhì)”的飛躍。
從我國目前的情況來看，我國保險(xiǎn)業(yè)在運(yùn)作中存在很多缺陷，有很多不符合國際慣例的作法。特別是在保險(xiǎn)投資問題上，與現(xiàn)代國際保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展相比存在較大的差距。我國保險(xiǎn)經(jīng)營長期“一條腿”走路的制度安排，制約了我國保險(xiǎn)業(yè)參與國際競爭的能力，影響了我國保險(xiǎn)業(yè)健康和持續(xù)發(fā)展。未來的國際競爭要求我們遵循同一個游戲規(guī)則。對此我們一定要有清醒的認(rèn)識。只有及早地融入世界，熟悉國際游戲規(guī)則，才能在日益嚴(yán)酷的國際競爭中立于不敗之地。因此，進(jìn)行保險(xiǎn)制度創(chuàng)新，構(gòu)建全新的保險(xiǎn)經(jīng)營平臺，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)與資本市場的協(xié)調(diào)發(fā)展，是與國際接軌，參與國際競爭的必然選擇。
二、我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的環(huán)境分析
國外成熟的市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)表明，保險(xiǎn)制度創(chuàng)新是建立在良好的市場環(huán)境和現(xiàn)代化的企業(yè)制度基礎(chǔ)上的。因此，進(jìn)行保險(xiǎn)制度的重大變革，需要逐步完善我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新所需要的企業(yè)基礎(chǔ)和市場環(huán)境。首先，要建立現(xiàn)代化的保險(xiǎn)企業(yè)制度。要解決好保險(xiǎn)企業(yè)組織形式、保險(xiǎn)公司經(jīng)營模式及其經(jīng)營狀況的基本評價(jià)指標(biāo)、保險(xiǎn)公司的信息披露制度、競爭原則、稅收政策等幾個方面的問題。其次，要完善保險(xiǎn)經(jīng)營的市場環(huán)境，尤其是保險(xiǎn)投資環(huán)境，重點(diǎn)是完善保險(xiǎn)投資所必須的政策法規(guī)環(huán)境和資本市場環(huán)境。完善的資本市場環(huán)境，是實(shí)現(xiàn)我國保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和保險(xiǎn)創(chuàng)新的平臺。
目前，我國《保險(xiǎn)法》對保險(xiǎn)投資的規(guī)定十分嚴(yán)格。從表面上來看，這些規(guī)定似乎可以保證資金的安全性，但問題是，在中國這樣一個體制模式和發(fā)展模式都處于轉(zhuǎn)型期、經(jīng)濟(jì)增長率和經(jīng)濟(jì)變量波動率相對都很高的國家中，這樣一種規(guī)定有可能將保險(xiǎn)公司置于巨大的負(fù)。債風(fēng)險(xiǎn)之中。然而，如果只是簡單地改變或放松保險(xiǎn)投資的監(jiān)管規(guī)定，在目前中國資本市場很不成熟、投機(jī)性很強(qiáng)，保險(xiǎn)公司投資人才匱乏的情況下，又有可能使保險(xiǎn)公司面臨重大的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要積極穩(wěn)妥地改革和完善政策法規(guī)環(huán)境。
要解決保險(xiǎn)投資的兩難問題，滿足保險(xiǎn)業(yè)的資金運(yùn)用需求，必須將保險(xiǎn)投資問題提到戰(zhàn)略高度來認(rèn)識。具體講，就是應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展和完善資本市場，同時(shí)推動保險(xiǎn)投資的多元化。第一，政府要調(diào)整對資本市場的政策，從總體上看，要重點(diǎn)發(fā)展包括壽險(xiǎn)基金在內(nèi)的機(jī)構(gòu)投資者；第二，逐步擴(kuò)大壽險(xiǎn)公司進(jìn)入資本市場的業(yè)務(wù)范圍，放開投資業(yè)務(wù)和允許其直接經(jīng)營證券業(yè)，對產(chǎn)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司應(yīng)區(qū)別對待，逐步放寬壽險(xiǎn)公司的投資業(yè)務(wù)范圍。第三，逐步放寬投資政策，允許國內(nèi)保險(xiǎn)公司選擇海外較為成熟的資本市場進(jìn)行投資。這不僅有利于加強(qiáng)內(nèi)資保險(xiǎn)公司的競爭能力。而且可以進(jìn)一步擴(kuò)大其投資組合，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。
目前，我國各類金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動受到嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營限制，保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營模式單一，缺乏創(chuàng)新的基礎(chǔ)。鑒于此，對于全球金融業(yè)務(wù)一體化趨勢，我門要從容面對，認(rèn)真研究，既不可視而不見，又不可盲目追隨，結(jié)合我國的實(shí)際情況，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)金融一體化，為保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
三、我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)
實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)與金融市場尤其是資本市場的協(xié)調(diào)發(fā)展是我國現(xiàn)階段保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的基本目標(biāo)。保險(xiǎn)投資是保險(xiǎn)市場與資本市場銜接的紐帶，是我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)。國際保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢表明，現(xiàn)代保險(xiǎn)越來越離不開保險(xiǎn)投資，保險(xiǎn)投資是保險(xiǎn)業(yè)的重要利潤來源，是保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。
首先，保險(xiǎn)公司是金融市場上一個正在不斷成長的重要參與者。它們承保各種不同的企業(yè)和家庭風(fēng)險(xiǎn)，從而推動其參與經(jīng)濟(jì)與金融活動。在盈利性的驅(qū)動下，它們也已成為全球廣闊金融市場上日趨重要的投資者和金融媒介。它們給資本市場帶來了創(chuàng)新的保險(xiǎn)方式，為金融風(fēng)險(xiǎn)提供保險(xiǎn)保障，并在新金融工具的開發(fā)進(jìn)程中搭起了銀行與保險(xiǎn)產(chǎn)品間的橋梁。保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)公司拓寬了金融工具的范疇，提高了市場參與者的多樣性，并為企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的融資和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了新的機(jī)會。與此同時(shí)，它們還促進(jìn)了資本市場的流動性及其價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能的發(fā)揮。
保險(xiǎn)業(yè)參與資本市場有著深厚的經(jīng)濟(jì)背景。回顧上世紀(jì)的90年代，我們可以看到，費(fèi)率疲軟與低債券收益的環(huán)境刺激著創(chuàng)新，從而促使保險(xiǎn)與資本市場之間出現(xiàn)了某種對接。保險(xiǎn)公司在這一時(shí)期致力于將其龐大的投資組合與融資渠道進(jìn)行多元化。例如，在信貸衍生市場上它們正成為日益重要的參與者，幫助銀行對其信貸風(fēng)險(xiǎn)暴露頭寸進(jìn)行套期與多元配置。在融資方面，美國人壽保險(xiǎn)公司已經(jīng)發(fā)行了融資安排(FAs)與擔(dān)保投資契約(GICs)，這一發(fā)行量很快上升到大約400-500億美金的規(guī)模(J.PMorgan，2001)。對市場參與者的調(diào)查表明，這些基金一般都投向與FA／GIC有相近到期期限的高收益證券，以便得到正向的收益。在保險(xiǎn)需求增加過程中，對新活動中風(fēng)險(xiǎn)的日益重視，對保險(xiǎn)費(fèi)率的穩(wěn)定這些考慮導(dǎo)致許多保險(xiǎn)公司開始重新評估他們的資本市場活動。
其次，金融市場為保險(xiǎn)業(yè)擺脫困境提供了必要的市場環(huán)境，為保險(xiǎn)資金在貨幣市場、資本市場有效運(yùn)作提供了空間，為保險(xiǎn)業(yè)與貨幣市場、資本市場共發(fā)展，最終達(dá)到利益共享創(chuàng)造了條件。保險(xiǎn)業(yè)介入貨幣市場與資本市場，一方面表現(xiàn)為保險(xiǎn)資金介入貨幣市場與資本市場。保險(xiǎn)資金介入貨幣市場，即保險(xiǎn)資金存入銀行可以商談利率，允許保險(xiǎn)公司與銀行合作，使保險(xiǎn)資金進(jìn)入消費(fèi)信貸領(lǐng)域和房地產(chǎn)按揭業(yè)務(wù)，允許保險(xiǎn)資金投向有長期穩(wěn)定回報(bào)的國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，允許保險(xiǎn)資金涉足風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域等；保險(xiǎn)資金介入資本市場，即允許保險(xiǎn)公司單獨(dú)或者與基金管理公司合作組建獨(dú)立的保險(xiǎn)基金進(jìn)入股市，或者支持保險(xiǎn)資金從目前間接進(jìn)入股市轉(zhuǎn)為直接進(jìn)入股市。另一方面，貨幣市場、資本市場對保險(xiǎn)市場有三大拉動作用。一是保險(xiǎn)產(chǎn)品更趨向投資型；二是保險(xiǎn)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化；三是保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)由互助型向股份制轉(zhuǎn)變。
四、我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的目標(biāo)
隨著國際金融保險(xiǎn)服務(wù)一體化的推進(jìn)，保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)的日益融合，成為當(dāng)今金融業(yè)發(fā)展的趨勢。它為我國保險(xiǎn)業(yè)擺脫困境提供了必要的宏觀環(huán)境，同時(shí)也為資本市場的完善提供了契機(jī)。資產(chǎn)收益率低、“利差損”問題使中國保險(xiǎn)業(yè)將面臨償付能力不足的困境；市場結(jié)構(gòu)不完善、功能存在缺陷使資本市場發(fā)展陷入泥潭。為擺脫這一困境，需營造保險(xiǎn)市場與資本市場整合的基礎(chǔ)環(huán)境，制定符合國情的制度安排，使中國保險(xiǎn)市場深度參與資本市場的運(yùn)作，與資本市場共同發(fā)展，以達(dá)到利益共享，并在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上最終擺脫各自的困境。
首先，中國保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展也離不開資本市場的支持。保險(xiǎn)業(yè)的競爭使得保險(xiǎn)經(jīng)營利潤空間日趨窄小，保險(xiǎn)投資利潤成為維持保險(xiǎn)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。根據(jù)新修改的《保險(xiǎn)法》，保險(xiǎn)資金主要運(yùn)用于資本市場中。現(xiàn)階段中國的資本市場還不規(guī)范，不完善，但是資本市場只有在發(fā)展中才能得到規(guī)范和完善。中國保險(xiǎn)業(yè)不能坐等資本市場規(guī)范和完善以后再發(fā)展，必須與資本市場同步發(fā)展；覦范和完善。保險(xiǎn)業(yè)急需的資金運(yùn)用人才只有在發(fā)展中才能不斷吸收引進(jìn)和培養(yǎng)提高。
其次，保險(xiǎn)業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，是資本市場中最大、最有影響力的機(jī)構(gòu)投資者之一。中國資本市場的完善、規(guī)范和發(fā)展需要一大批理性的機(jī)構(gòu)投資者，需要穩(wěn)定的長期資金來源，保險(xiǎn)業(yè)就是重要的機(jī)構(gòu)投資者和主要的資金來源。同時(shí)，中國金融的分業(yè)經(jīng)營和分業(yè)監(jiān)管并不影響保險(xiǎn)業(yè)在資本市場上發(fā)揮作用。隨著保險(xiǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，其在資本市場中的作用和地位會越來越大。
五、推動我國保險(xiǎn)制度創(chuàng)新的措施
實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要高效的資金營運(yùn)、高效的保險(xiǎn)投資，因此，必須在完善資金運(yùn)用管理體系上進(jìn)行專業(yè)化資金營運(yùn)管理。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，保險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，構(gòu)建全新的保險(xiǎn)經(jīng)營平臺，探索并建立高效的保險(xiǎn)投資運(yùn)作管理體系，是當(dāng)前重大的保險(xiǎn)制度創(chuàng)新。保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的拓寬并不一定等于資金投資收益的提高。積極探索合適的保險(xiǎn)投資的組織管理體系，允許符合條件的保險(xiǎn)公司設(shè)立專業(yè)資產(chǎn)管理公司，是保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入資本市場，提高投資收益率，防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部條件。
由于保險(xiǎn)公司設(shè)立的資產(chǎn)管理公司所管理的都是保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入資金，而不像一般資產(chǎn)管理公司那樣吸收社會各界的自由資金，這種資產(chǎn)管理公司應(yīng)該被認(rèn)定為保險(xiǎn)相關(guān)企業(yè)。保險(xiǎn)公司設(shè)立資產(chǎn)管理公司并不違反《保險(xiǎn)法》的規(guī)定。可以認(rèn)為，保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司是現(xiàn)階段我國保險(xiǎn)投資的組織管理體系的新的制度安排。
當(dāng)然，在現(xiàn)有體制下，要充分釋放我國保險(xiǎn)業(yè)所蘊(yùn)涵的巨大創(chuàng)新能量，還應(yīng)該注重處理好幾個關(guān)系：創(chuàng)新與WTO規(guī)則的關(guān)系；創(chuàng)新與市場的關(guān)系；創(chuàng)新與運(yùn)作條件的關(guān)系；創(chuàng)新與監(jiān)管的關(guān)系。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)創(chuàng)新的最終目的是通過創(chuàng)新擴(kuò)大市場來獲取更多的新資源，而要達(dá)到這一目的必須得到保險(xiǎn)市場的認(rèn)同，因此，研究和分析市場需求是保險(xiǎn)創(chuàng)新的關(guān)鍵。
保險(xiǎn)創(chuàng)新的成效在很大程度上取決于是否具備相應(yīng)的運(yùn)行條件和制度條件；缺乏一定的客觀條件或者監(jiān)管制度的保證，是難以充分發(fā)揮創(chuàng)新的積極性和能動性的。特別是保險(xiǎn)創(chuàng)新，一般在提高效率的同時(shí)也會帶來風(fēng)險(xiǎn)，加大了監(jiān)管難度。而以逃避監(jiān)管為目的的保險(xiǎn)創(chuàng)新與原有監(jiān)管體制有著更為直接的沖突。因此，盡快建立一套符合國際標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管體系，既是控制保險(xiǎn)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是推動保險(xiǎn)創(chuàng)新發(fā)展的需要。
主要參考文獻(xiàn)：
公益金產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的初期。公益金制度的設(shè)立，主要出于以下幾方面的考慮：（1）在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國實(shí)行低工資、高福利的分配政策，但仍沒有完全包括必要的生活福利方面的內(nèi)容。其中，住房支出尤為明顯。1993年會計(jì)制度改革，國家在廢止原會計(jì)制度的同時(shí)，不得不考慮一個很現(xiàn)實(shí)的問題——職工集體福利設(shè)施尤其是職工住房的資金來源。作為一項(xiàng)過渡性安排，公益金應(yīng)運(yùn)而生。（2）公益金制度的安排也有提高企業(yè)員工的參與意識、調(diào)動員工積極性的初衷。（3）按國際慣例，企業(yè)的稅后利潤歸投資者所有，而我國社會制度的特殊性又要求企業(yè)利潤的分享不能完全將工人排除在外，于是便有了公益金制度這一折衷安排——屬于股東權(quán)益但是用于職工集體福利。
二、公益金職能的萎縮
公益金作為一種過渡性、折衷性的制度安排是與其產(chǎn)生時(shí)的工資制度、福利制度以及政治環(huán)境相適應(yīng)的。隨著改革的不斷深入，公有制成分在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益社會化，公益金制度的利益矛盾開始凸顯出來。首先，企業(yè)的稅后凈利潤歸企業(yè)的投資者所有，要從中硬性劃定一塊用于并非企業(yè)投資者的企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出，無疑損害了企業(yè)投資者的權(quán)益。其次，公益金作為所有者權(quán)益的一項(xiàng)，決定了其使用的決策權(quán)在于企業(yè)所有者而非職工，企業(yè)管理當(dāng)局也可以只提不用，將提取的公益金繼續(xù)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，職工得不到實(shí)惠。這樣一來，公益金便成為一種無效率的制度安排。
從公益金的職能來看，公益金本是一項(xiàng)專門用于職工集體福利設(shè)施支出的資金來源。隨著分配制度以及住房制度、社會保障制度等各項(xiàng)福利制度改革的深入開展，實(shí)物性分房改為貨幣性分房，職工住房商品化，企業(yè)的社會職能逐步分解脫離，公益金的職能也在逐步萎縮。首先，盡管企業(yè)仍然承擔(dān)為職工繳納一部分住房公積金的義務(wù)，但這是一項(xiàng)可以精確計(jì)量的，與企業(yè)的盈利狀況無關(guān)的法定義務(wù)，是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，從成本費(fèi)用中列支更為合理，無需由從稅后凈利潤中計(jì)提的公益金來開支。其次，企業(yè)由于地理位置較為偏僻，或者處于開辦初期等一些原因，無可避免地要興建一些職工集體福利設(shè)施，如職工集體宿舍、食堂、澡堂等，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提條件，它直接形成企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，無需有諸如公益金的專項(xiàng)資金來源。再者，當(dāng)今社會的競爭是人才的競爭，如何爭取到本企業(yè)所需要的人才，員工福利也是企業(yè)競爭的手段之一，如企業(yè)自愿向某些員工無償或優(yōu)惠提供住房，努力改善他們的生活居住環(huán)境等，但企業(yè)有“自愿”提供的動力，無須強(qiáng)制性的制度安排；而且這種福利設(shè)施的提供更多是針對某些個體而非“職工集體”，如果將這些福利支出作為公益金的開支項(xiàng)目，顯然有違“公益”的初衷；這些福利設(shè)施如果所有權(quán)歸企業(yè)，應(yīng)該計(jì)列為企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，如果所有權(quán)歸個人則可以由“應(yīng)付福利費(fèi)”開支或者由企業(yè)從成本費(fèi)用中計(jì)提。總之，職工集體福利不論是法定的還是企業(yè)自愿提供的，其本質(zhì)都是職工為企業(yè)提供勞務(wù)所創(chuàng)造價(jià)值的一部分，是企業(yè)獲得未來收益的一種代價(jià)，應(yīng)將其直接計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用中，或予以資本化。在目前情況下，從稅后利潤中計(jì)提公益金作為職工集體福利的資金來源，似無必要。
三、公益金制度的創(chuàng)新安排
以上論述表明，現(xiàn)行公益金制度的歷史使命似已終結(jié)。那么，公益金該向何處去？簡單的做法是廢止現(xiàn)行公益金制度，相應(yīng)的福利支出由成本、費(fèi)用中列支，或予以資本化。但這樣做會在政治層面上造成不良影響，最好是在現(xiàn)行公益金制度的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一種新的。更符合企業(yè)效率的制度安排。我們注意到這樣一個事實(shí)：現(xiàn)行《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》等均只列明公益金從稅后利潤中計(jì)提，卻沒有明確公益金的性質(zhì)，公益金的所有者權(quán)益性質(zhì)只不過是財(cái)政部的一種司法解釋而已。在公益金的性質(zhì)問題上，現(xiàn)行法規(guī)為公益金的制度創(chuàng)新預(yù)留了空間。聯(lián)系到當(dāng)前人力資本中心觀的確立和企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)的改革，以及人力資源會計(jì)的蓬勃興起，我們能否將現(xiàn)行公益金制度轉(zhuǎn)換成一種人力資本所有者分享企業(yè)剩余的制度呢？
自從西奧多·舒爾茨于二十世紀(jì)六十年代初正式提出人力資本理論，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的進(jìn)步和生產(chǎn)力的飛速發(fā)展，人力資源在經(jīng)濟(jì)活動中的作用越來越明顯。尤其是當(dāng)知識經(jīng)濟(jì)初露端倪，全球范圍內(nèi)的競爭由原來自然資源和資本資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭，人們?nèi)找嬲J(rèn)識到人力資源才是第一位的資源。“市場里的企業(yè)是一個人力資本和非人力資本的特別合約”（周其仁，1996）。這樣企業(yè)的剩余支配權(quán)和剩余索取權(quán)應(yīng)該由人力資本與非人力資本共享。在會計(jì)領(lǐng)域，與客觀實(shí)踐以及人力資本理論的發(fā)展相對應(yīng)的是人力資源會計(jì)的蓬勃興起。理論上，人力資源會計(jì)可以通過其三大范疇（人力資源成本會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)、人力資源權(quán)益會計(jì)）將人力資源視作會計(jì)的一項(xiàng)重要要素加以數(shù)量化、價(jià)值化，并通過勞動者權(quán)益和所有者權(quán)益分享企業(yè)剩余的機(jī)制來解決人力資本的保值增值、員工的激勵以至企業(yè)的效率問題。但是迄今為止，由于人力資源會計(jì)在現(xiàn)實(shí)性和操作性方面還存在著難以克服的困難，仍只在極少數(shù)企業(yè)作為管理會計(jì)的一種方法加以運(yùn)用，而未被納入財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域廣泛推廣。至少在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，我們將難以看到我們所理想的那種狀況的出現(xiàn)——財(cái)務(wù)會計(jì)承認(rèn)人力資源的價(jià)值和權(quán)益，并對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，人力資本和物力資本共享企業(yè)的剩余。這樣，也就難以在可預(yù)見的期間指望人力資源會計(jì)來徹底解決企業(yè)員工的激勵問題。怎樣才能有效地解決企業(yè)員工的激勵和約束問題，從而提高企業(yè)效率呢？與現(xiàn)行公益金制度使命的終結(jié)相聯(lián)系，一條現(xiàn)實(shí)可行的思路是將原公益金制度改造成企業(yè)普通員工分享企業(yè)剩余的制度，從而形成企業(yè)普通員工的有效激勵約束機(jī)制。具體設(shè)想如下：
1．《公司法》第一百七十七條規(guī)定“提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金”仍然有效，只是公益金的用途不再是用于職工集體福利支出，而是企業(yè)普通員工人力資本分享企業(yè)剩余的表現(xiàn)。百分之五至百分之十分享比例的確定并沒有太多的理論基礎(chǔ)，只是為了與原制度相銜接，便于過渡。
2．公益金仍為所有者權(quán)益，但不是原來意義上的所有者權(quán)益，而是人力資本所有者的權(quán)益，其所有權(quán)歸屬企業(yè)普通員工。相應(yīng)地，在會計(jì)核算上，公益金不再是盈余公積的一個子自，而應(yīng)與盈余公積平行。
3．公益金主要是為了解決普通員工的激勵問題。因普通員工的人力資本擁有量差別不大，所以在帳目上公益金應(yīng)均分給每一位普通員工，體現(xiàn)出政治權(quán)力上的公平。
4．為達(dá)到對普通員工進(jìn)行激勵與約束的初衷，盡管將公益金的所有權(quán)界定給普通員工，但并不意味著普通員工可以隨意抽走這部分資金，當(dāng)然也不能讓普通員工永遠(yuǎn)只是在名義上擁有公益金的所有權(quán)。可行的辦法是當(dāng)公益金積累到一定份額后，將其轉(zhuǎn)換成股本，再對員工的股份轉(zhuǎn)讓作出一些限制。
以上制度安排與當(dāng)今國際上盛行的員工持股計(jì)劃異曲同工，但員工持股計(jì)劃側(cè)重于既得利益的分享，新公益金制度著眼于利潤的創(chuàng)造。企業(yè)是否實(shí)行員工持股計(jì)劃需由資本（非人力資本）所有者決定，沒有強(qiáng)制性的制度保證；新公益金制度則為企業(yè)普通員工參與剩余分享提供了制度保障。從這個角度來說，新公益金制度的意義和作用更為重大。在我們這樣一個處于發(fā)展中的國家，自然資源、資本資源稀缺，而人力資源相對充裕，人們積極性、創(chuàng)造性的發(fā)揮有著特別現(xiàn)實(shí)的意義，新公益金制度的實(shí)施，必將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
此外，新公益金制度至少還有以下一些優(yōu)點(diǎn)和作用：
1．新公益金制度直接從原制度基礎(chǔ)上過渡而來，原有法規(guī)無需作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業(yè)剩余的分享，師出有名，實(shí)施的困難不大，利益矛盾不明顯。
【關(guān)鍵詞】 技術(shù)創(chuàng)新 制度創(chuàng)新 技術(shù)決定論 制度決定論
1912年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約色夫·熊彼特在其德文版著作《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中，首先提出了著名的“創(chuàng)新理論”（Innovation Theory）。按照創(chuàng)新理論的創(chuàng)始人熊彼特的定義，所謂創(chuàng)新，是指把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的“新組合”引入生產(chǎn)體系。這種新組合包括的內(nèi)容有：引進(jìn)新產(chǎn)品；引進(jìn)新技術(shù)；開辟新的市場；開辟原材料新的供應(yīng)來源；實(shí)現(xiàn)工業(yè)新組織。
戰(zhàn)后計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣泛應(yīng)用和產(chǎn)權(quán)理論的興起，給創(chuàng)新理論在兩個方面的發(fā)展提供了新的理論支撐。一是技術(shù)創(chuàng)新與擴(kuò)散、技術(shù)創(chuàng)新與市場結(jié)構(gòu)得到了深入研究，綜合成以技術(shù)變革和技術(shù)推廣為對象的技術(shù)創(chuàng)新（Technical Innovation）經(jīng)濟(jì)學(xué)。二是，道·諾思等人把產(chǎn)權(quán)理論和交易費(fèi)用概念引入到對制度形成和制度變遷的分析中，形成制度創(chuàng)新（Institution Innovation）經(jīng)濟(jì)學(xué)。從此，創(chuàng)新研究沿著技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新兩條軌跡發(fā)展，由此也引發(fā)了一場關(guān)于二者孰重孰輕的爭論。
一、技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新關(guān)系理論綜述
1、技術(shù)創(chuàng)新決定論
在技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的關(guān)系問題上，以凡勃侖與阿里斯為代表的美國制度學(xué)派認(rèn)為，是技術(shù)創(chuàng)新決定制度創(chuàng)新，而不是制度創(chuàng)新決定技術(shù)創(chuàng)新，即主張“技術(shù)決定論”。
凡勃侖的“技術(shù)決定論”主要包括以下三方面：一是物質(zhì)環(huán)境（技術(shù)）決定制度，因?yàn)橹贫染推湫再|(zhì)而言，就是對這類環(huán)境引起的刺激發(fā)生反應(yīng)時(shí)的一種思想的習(xí)慣方式。因而，制度必然隨著物質(zhì)環(huán)境（技術(shù)）的變化而變化。二是物質(zhì)環(huán)境（技術(shù)）是不斷變化的，制度是以往過程的產(chǎn)物，同過去的環(huán)境相適應(yīng)，無論如何也趕不上天天都在變化的環(huán)境（技術(shù)）。三是制度具有保守的傾向，除非是出于環(huán)境（技術(shù)）的壓迫而不得不改變，一般總是想無限期地堅(jiān)持下去。在強(qiáng)調(diào)技術(shù)變遷決定制度創(chuàng)新的同時(shí)，凡勃侖并不否認(rèn)制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新有一定影響。凡勃侖指出，價(jià)格體系的發(fā)展中所包含的思想習(xí)慣“跟現(xiàn)代機(jī)器技術(shù)的興起有很大關(guān)系”。與此同時(shí)，商業(yè)制度導(dǎo)致新技術(shù)的引進(jìn)，導(dǎo)致新技術(shù)在私人利益而非社會利益基礎(chǔ)上的利用。
阿里斯的技術(shù)決定論比凡勃侖的更為徹底。在阿里斯看來，制度對技術(shù)創(chuàng)新只有阻礙作用。阿里斯認(rèn)為，人類行為本質(zhì)上分為兩種類型：一種是工具使用或稱影響生產(chǎn)的技術(shù)活動，另一種是強(qiáng)化地位與權(quán)威的禮儀活動，即制度。前者是動態(tài)的，不斷前進(jìn)的，而后者是靜態(tài)的、保守的。制度始終是日益進(jìn)步的變革的障礙。
支持和發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新決定論的還有阿布拉莫維茨（1956）、索羅（1957）和丹尼斯（1962），特別是索洛于1957年8月發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)評論》上的“技術(shù)變化與總生產(chǎn)函數(shù)”（Technical Changes and the Aggregate Production Function）這篇具有劃時(shí)代意義的論文，揭示了這樣一個基本事實(shí)：從長期的角度看，正是技術(shù)創(chuàng)新而非規(guī)模經(jīng)濟(jì)或資本的投入（積累）和勞動力的增加才是經(jīng)濟(jì)增長的最根本的因素。索洛說：“我認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，這兩個因素（指技術(shù)創(chuàng)新和規(guī)模經(jīng)濟(jì)一一引者注）中的技術(shù)進(jìn)步更為重要。難以相信美國主要依靠未被利用的規(guī)模經(jīng)濟(jì)能使人均產(chǎn)量的提高每年超過2%。這并不意味著否認(rèn)在比美國更小的經(jīng)濟(jì)中更應(yīng)存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而只是說規(guī)模經(jīng)濟(jì)的作用在技術(shù)進(jìn)步的作用面前相形見絀。”洛利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對較長時(shí)期美國實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析，令人信服地支持了他的理論觀點(diǎn)，使“技術(shù)創(chuàng)新決定淪”成為六、七十年代流行的觀點(diǎn)（這也有助于解釋人們?yōu)槭裁撮L期偏執(zhí)于對技術(shù)創(chuàng)新的研究）。
2、制度創(chuàng)新決定論
1973年，諾思和托馬斯的名著《西方世界的興起》對“技術(shù)創(chuàng)新決定論”提出了有力的挑戰(zhàn)，他們不同凡響的論點(diǎn)是：與技術(shù)創(chuàng)新相比，制度創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)增長的作用更具決定性。在《西方世界的興起》一書的首頁，作者即開宗明義：“有效率的經(jīng)濟(jì)組織是經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵；一個有效率的經(jīng)濟(jì)組織在西歐的發(fā)展正是西方興起的原因所在。”作為經(jīng)濟(jì)史學(xué)家，諾思教授對于產(chǎn)業(yè)革命起源的縝密觀察，使他得出了產(chǎn)業(yè)革命是一系列制度創(chuàng)新的結(jié)果的結(jié)論。他認(rèn)為：“產(chǎn)業(yè)革命是以前一系列事件逐步累積的結(jié)果，”并指出，“創(chuàng)新的起源可以追溯到傳統(tǒng)年代（1750—l830年）。正是較充分界定的產(chǎn)權(quán)（與自由放任不同）改善了我們在前章所述的要素和產(chǎn)品市場。其結(jié)果，市場規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致了更高的專業(yè)化和勞動分工，從而增加了交易費(fèi)用。組織的變遷旨在降低這些交易費(fèi)用……正是這一系列變化為聯(lián)結(jié)科學(xué)與技術(shù)的真正技術(shù)革命——第二次經(jīng)濟(jì)革命鋪平了道路。”這就是諾思在經(jīng)濟(jì)增長問題上的“制度決定論”觀點(diǎn)。
3、互不決定論
在技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的關(guān)系問題上，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉坦則認(rèn)為，爭論技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新誰決定誰沒有什么意義，技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新之間是相互影響、相互依賴的關(guān)系。他認(rèn)為，引起技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的原因是非常相似的。一是對技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的需求的原因是非常相似的。二是技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的供給的轉(zhuǎn)變是由類似的力量形成的。科學(xué)與技術(shù)知識的進(jìn)步降低了由技術(shù)創(chuàng)新所形成的新收入流的成本，社會科學(xué)及有關(guān)專業(yè)的知識的進(jìn)步降低了由制度效率的收益（包括在解決沖突時(shí)的技能的提高）所形成的新收人流的成本。 由此可見，拉坦既不贊成“技術(shù)決定論”，也不贊成“制度決定論”，實(shí)際上是主張“互不決定論”。
4、馬克思觀點(diǎn)
在馬克思的理論中，并沒有明確使用技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新這樣的概念，但馬克思關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系辨證關(guān)系的原理實(shí)際上就是關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新關(guān)系的理論。在馬克思的生產(chǎn)力范疇中，生產(chǎn)資料和勞動者都是和一定的科學(xué)技術(shù)密切結(jié)合著的。生產(chǎn)工具的發(fā)明和創(chuàng)造，勞動對象的革新和利用，都離不開科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新；勞動者也必須掌握和利用科學(xué)技術(shù)，才能不斷地解決人和物的矛盾，推動生產(chǎn)力的發(fā)展。可以認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新屬于生產(chǎn)力范疇，生產(chǎn)力的發(fā)展在很大程度上是技術(shù)創(chuàng)新的結(jié)果。馬克思的生產(chǎn)關(guān)系范疇指的是人們在社會生產(chǎn)中發(fā)生的、一定的、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的關(guān)系，實(shí)際上是有關(guān)生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)規(guī)則和合約，即各種制度安排。可以認(rèn)為，制度屬于生產(chǎn)關(guān)系的范疇，生產(chǎn)關(guān)系的變革實(shí)際上是制度創(chuàng)新的過程。對于生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辨證關(guān)系，馬克思認(rèn)為生產(chǎn)力及其發(fā)展變化決定著社會生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)及其發(fā)展變化，即技術(shù)的發(fā)展變化決定著制度的變遷，是技術(shù)和生產(chǎn)力的內(nèi)在變化引起了原有的生產(chǎn)關(guān)系的外在不適應(yīng)，從而引起生產(chǎn)關(guān)系的改變。
馬克思不僅強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)力對生產(chǎn)關(guān)系的決定作用，還十分重視生產(chǎn)關(guān)系對生產(chǎn)力的巨大反作用，即制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的巨大作用。在闡述生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系時(shí)，馬克思指出，當(dāng)一種生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況時(shí)，它會對生產(chǎn)力的發(fā)展產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用，而當(dāng)生產(chǎn)關(guān)系不適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)與狀況時(shí)，則會阻礙生產(chǎn)力的發(fā)展。當(dāng)一種生產(chǎn)關(guān)系不適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況時(shí)，只有通過革命等手段舊的生產(chǎn)關(guān)系即進(jìn)行制度創(chuàng)新才能促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展、技術(shù)的創(chuàng)新。
二、評價(jià)與結(jié)論
從以上各種理論可以看出，人們的看法并不完全一致。究竟應(yīng)該如何認(rèn)識技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的關(guān)系？本文認(rèn)為，科學(xué)地理解這兩者之間的關(guān)系，首先要動態(tài)地、辯證地看，二者是在相互影響、相互促進(jìn)中演進(jìn)和發(fā)展的；其次要充分認(rèn)識到制度創(chuàng)新在技術(shù)創(chuàng)新中的重要作用。
1、動態(tài)地、辯證地看待二者關(guān)系
在所有有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新關(guān)系的理論中，只有馬克思的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系原理才是惟一動態(tài)地、辨證地看待二者關(guān)系的理論。在凡勃侖與艾爾斯的理論中，動態(tài)技術(shù)與靜態(tài)制度之間始終處于沖突之中，而馬克思卻認(rèn)為，技術(shù)與制度之間有一個動態(tài)的調(diào)整過程：生產(chǎn)關(guān)系在適應(yīng)生產(chǎn)力方面，總是從適應(yīng)到排斥再到適應(yīng)，從相對穩(wěn)定到變革再到相對穩(wěn)定的過程。在諾思的理論中，過于強(qiáng)調(diào)制度創(chuàng)新的重要性，完全否定了技術(shù)創(chuàng)新對制度創(chuàng)新的決定作用，他把制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的重要前提條件夸大為技術(shù)創(chuàng)新的唯一決定因素，制度創(chuàng)新被看作是技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長的原動力。而始終堅(jiān)持的是，生產(chǎn)力是生產(chǎn)方式中起基始作用的決定因素，正是生產(chǎn)力的發(fā)展要求推動了生產(chǎn)關(guān)系的變革。在馬克思看來，人類歷史是漸變和劇變的交替過程。漸變是生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力相適應(yīng)階段的特征，生產(chǎn)力的變化更呈現(xiàn)出動態(tài)性；劇變是二者不相適應(yīng)時(shí)生產(chǎn)力突破生產(chǎn)關(guān)系束縛階段的特征，生產(chǎn)關(guān)系的變化更呈現(xiàn)出動態(tài)性。
在技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的關(guān)系問題上，無論是技術(shù)決定論還是制度決定論都是極端的理論。科學(xué)的認(rèn)識，應(yīng)該把技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新看作是一個交互決定的動態(tài)演進(jìn)過程。其中，技術(shù)創(chuàng)新在從根本上要求制度創(chuàng)新的意義上，對制度創(chuàng)新起著基始性的決定作用；而制度創(chuàng)新在作為技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)的前提條件的意義上，對技術(shù)創(chuàng)新起著先決性的作用。
2、充分重視制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的巨大作用
關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新的關(guān)系，還有一點(diǎn)需要特別強(qiáng)調(diào)，就是要充分認(rèn)識制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的作用。這也是我們研究技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新關(guān)系的一個重要目的。所以，我們認(rèn)為艾爾斯的“技術(shù)決定論”是不科學(xué)的，是因?yàn)樗耆穸酥贫葎?chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的巨大作用。在凡勃侖那里，我們還能看到承認(rèn)制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新具有一定影響的論述，而到了艾爾斯那里，制度則成了“始終起消極作用”的力量。同樣，我們也認(rèn)為諾思的“制度決定論”是有缺陷的，不是因?yàn)橹Z思肯定了制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的巨大作用，而是因?yàn)樗阎贫葎?chuàng)新的作用過于夸大和絕對化了。
我們應(yīng)充分重視制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的巨大作用。當(dāng)現(xiàn)存的制度成了技術(shù)創(chuàng)新的障礙或不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的要求時(shí)，制度創(chuàng)新便成為推動技術(shù)創(chuàng)新的決定性力量。在這一問題上，我們過去就存在過深刻的教訓(xùn)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉指出：“數(shù)十年來中國多次趕超世界先進(jìn)水平、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等運(yùn)動，都把主要的注意力放到制定科學(xué)技術(shù)研究計(jì)劃，投入更多的人力物力去開發(fā)新技術(shù)和組織新產(chǎn)品試制生產(chǎn)問題上，而沒有在創(chuàng)造有利于發(fā)揮人力資本的潛力、有利于創(chuàng)新的制度上下功夫。當(dāng)出現(xiàn)了科研成果向生產(chǎn)轉(zhuǎn)移的速度過慢、企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新的積極性等老大難問題時(shí)，也不從克服企業(yè)制度、激勵機(jī)制等方面的缺陷著眼去解決體制和政策問題，而是希圖通過‘提高創(chuàng)新意識’……等措施直接干預(yù)技術(shù)開發(fā)的進(jìn)程，結(jié)果往往勞而無功。”正因?yàn)槿绱耍瑓蔷喘I提出“制度重于技術(shù)”。其意思是說，當(dāng)現(xiàn)存制度不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的要求時(shí)，制度的創(chuàng)新便是決定性的，必須優(yōu)先考慮。
要促進(jìn)我國的技術(shù)創(chuàng)新，一個極為重要的方面就是要進(jìn)行制度創(chuàng)新。過去，我國搞了幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，原有的制度體系很不適應(yīng)我國技術(shù)發(fā)展的迫切要求，進(jìn)行制度創(chuàng)新勢在必行。而在進(jìn)行制度創(chuàng)新時(shí)，一定要重視制度創(chuàng)新對技術(shù)創(chuàng)新的決定作用，進(jìn)而推動我國制度創(chuàng)新的進(jìn)程。
（注：基金項(xiàng)目：本文系河南省政府決策招標(biāo)課題（2011B428）階段性成果。）
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論文關(guān)鍵詞：區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)；政府；作用
一、引言
區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)就是在一定區(qū)域．由生產(chǎn)企業(yè)、高等院校、科研院所、政府部門和服務(wù)機(jī)構(gòu)等創(chuàng)新要素形成一定的組織結(jié)構(gòu)和空間結(jié)構(gòu)．旨在通過創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)和空間結(jié)構(gòu)自身組織及其與環(huán)境的相互作用實(shí)現(xiàn)合理配置資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升區(qū)域整體競爭優(yōu)勢、大力促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的有機(jī)整體。
區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)的是把整個區(qū)域看作是一個有機(jī)的創(chuàng)新系統(tǒng)在這個有機(jī)的創(chuàng)新系統(tǒng)中各行為主體在協(xié)同創(chuàng)新的過程中，各自發(fā)揮著不同的作用。政府是區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的重要組成部分．特別是憑借其特殊的身份完成其他創(chuàng)新主體無法實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)功能。我們必須認(rèn)清政府在區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中所發(fā)揮的作用．確保政府科學(xué)實(shí)施區(qū)域公共政策選擇和制度創(chuàng)新．著力為區(qū)域創(chuàng)新活動提供創(chuàng)新的環(huán)境，營造創(chuàng)新的氛圍，通過激勵性政策、引導(dǎo)性政策、保護(hù)性政策、協(xié)調(diào)性政策等．從宏觀上為區(qū)域創(chuàng)新創(chuàng)造制度上的條件，以維持區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的正常運(yùn)行，最終達(dá)到促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
二、區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中政府的作用
1．國外區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中政府的作用。發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的政府逐漸開始發(fā)揮著建立、維持并且發(fā)展一個穩(wěn)定、開放、富有活力、以市場機(jī)制為主導(dǎo)的宏觀經(jīng)濟(jì)體系的作用，并使之成為良好的創(chuàng)新環(huán)境，使高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)等創(chuàng)新參與要素之間都能夠緊密互動。因此，各地區(qū)政府都不同程度地為本地的創(chuàng)新活動制定和實(shí)施一系列的政策措施。美國政府致力于修正和完善有關(guān)企業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)事宜．力圖通過法律的健全來嚴(yán)格規(guī)范創(chuàng)新主體的市場行為，使各大小企業(yè)有法可依，有法可循。美國政府通過立法，建立創(chuàng)業(yè)投資基金和完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度、對某些行業(yè)給予相應(yīng)保護(hù)、將一些高新軍事技術(shù)轉(zhuǎn)向普通民用技術(shù)等，這些都在一定程度上加快了硅谷的發(fā)展．另外還在法律、稅收、政府采購方面進(jìn)行了有利于高科技和創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的相應(yīng)調(diào)整。另外，美國政府還通過研發(fā)投人和相關(guān)政策促進(jìn)硅谷技術(shù)發(fā)展。硅谷所在的加州有明確的科技政策，如鼓勵政府內(nèi)部和政府外部的研究發(fā)展工作。設(shè)立科學(xué)技術(shù)辦公室，鼓勵發(fā)展教育尤其是技術(shù)教育，設(shè)立“四城市計(jì)劃”等與地方政府機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系機(jī)制以及直接的金錢資助等。為體現(xiàn)機(jī)會均等，扶持中小企業(yè)，美國聯(lián)邦政府采購局內(nèi)還專門設(shè)有小企業(yè)采購代表處。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府向中小企業(yè)的采購。
日本政府通過制定合適的產(chǎn)業(yè)政策和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向措施使區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中的企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)與系統(tǒng)外的國際產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。技術(shù)、知識和信息流在這個創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)中擴(kuò)散、細(xì)化、專業(yè)化、再集聚，從而提高了區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的績效與創(chuàng)新能力。事實(shí)上。日本政府早在2O世紀(jì)60年代就把“技術(shù)立國”作為國家戰(zhàn)略來實(shí)施．并于1995年公布了《科學(xué)技術(shù)基本法》，成為日本科技政策的基本法律。日本非常重視科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、引進(jìn)和吸收，政府先后制定了兩個五年計(jì)劃的“科學(xué)技術(shù)基本計(jì)劃”其中包含的各種各樣的地域振興政策和對研究開發(fā)據(jù)點(diǎn)整治政策極大促進(jìn)了日本的技術(shù)整體創(chuàng)新能力和國家競爭力的提高。
此外。日本還十分重視本土人才的培養(yǎng)，與有關(guān)的高校和科研院所緊密聯(lián)系。大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供聯(lián)合創(chuàng)新項(xiàng)目人和資源培育．還衍生出不少創(chuàng)新企業(yè)參與區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的建設(shè)．企業(yè)為研究機(jī)構(gòu)和高校開發(fā)出來的新技術(shù)和新產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化，兩者互相促進(jìn)，共生共榮。真正做到了產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，共享人才資源，促進(jìn)人才流動，提高了區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的生產(chǎn)力。歐盟的各政府采取了一系列措施促進(jìn)區(qū)域創(chuàng)新文化的發(fā)展。各政府改進(jìn)培訓(xùn)方式和內(nèi)容．促進(jìn)教育機(jī)構(gòu)和企業(yè)的合作．鼓勵在企業(yè)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間建立長期合作關(guān)系。歐盟建立培訓(xùn)與創(chuàng)新論壇，以促進(jìn)信息和經(jīng)驗(yàn)交流．并繼續(xù)落實(shí)教育與培訓(xùn)白皮書，促進(jìn)歐洲各學(xué)校的聯(lián)系。歐盟還進(jìn)行了大量系統(tǒng)的制度創(chuàng)新．并對區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)人力資源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都進(jìn)行了資源的有效配置。此外．通過實(shí)施“在信息社會中學(xué)習(xí)”的計(jì)劃，在青年一代中推廣、普及知識并使其掌握傳播知識的技術(shù)。政府部門和公共部門在經(jīng)濟(jì)生活中有著重要影響．歐盟要求各國對政府部門的決策人員、公共項(xiàng)目與各類基金的管理人員進(jìn)行有關(guān)創(chuàng)新的培訓(xùn)，增強(qiáng)其創(chuàng)新意識：努力促進(jìn)政府部門和公共部門在創(chuàng)新方面的經(jīng)驗(yàn)交流。
2．區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中我國各級政府應(yīng)發(fā)揮的作用通過對發(fā)達(dá)國家的政府在區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中發(fā)揮作用的研究．認(rèn)為我國政府在區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)中應(yīng)發(fā)揮的作用：
1)健全相關(guān)的法律法規(guī)體系。區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)各行為主體自身利益不能達(dá)到一致時(shí)．最好的手段是用各種法律法規(guī)、政策予以規(guī)范、協(xié)調(diào)。法律、政策具有強(qiáng)制性、普遍性和規(guī)范性的特征．是政府規(guī)范和調(diào)節(jié)各行為主體創(chuàng)新活動的重要手段健全的法律制度對于區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用．不僅有助于保護(hù)區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)的合法權(quán)益，而且對于規(guī)范區(qū)域經(jīng)濟(jì)、市場活動起到了監(jiān)督管理的作用保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)是創(chuàng)新的核心問題國家應(yīng)開通“知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)熱線”．并要求各級政府采取具體措施．為中小企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)提供有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的信息和咨詢。改革開放以來．我國相繼制定并實(shí)施了《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》、《科技成果法》等政策法規(guī)，國家還出臺了《關(guān)于鼓勵和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》，頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，但與發(fā)達(dá)國家相比，與我國眾多的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在需求相比．我國尚未形成一套完整的政策法規(guī)體系．尤其缺少包括技術(shù)創(chuàng)新在內(nèi)的各種中小企業(yè)的特別法。因此。應(yīng)建立、健全促進(jìn)創(chuàng)新的制度和政策體系．包括與創(chuàng)新直接相關(guān)的法律規(guī)范制度等。為鼓勵創(chuàng)辦新企業(yè)提高創(chuàng)新項(xiàng)目的資助效率。減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。各級政府還應(yīng)采取的措施包括：分析現(xiàn)有法規(guī)對創(chuàng)新的影響．進(jìn)一步簡化創(chuàng)辦企業(yè)的企業(yè)申請資助手續(xù)．推廣以中小企業(yè)為對象的信息與咨詢綜合服務(wù)：在立法上。組織專家研究和提出關(guān)于區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)現(xiàn)行法律法規(guī)的建議．以解決由于目前法律法規(guī)給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和各種問題。
(2)創(chuàng)造一個有利于創(chuàng)新的環(huán)境和氛圍。區(qū)域刨新系統(tǒng)的核心在于政府創(chuàng)造一個有利于企業(yè)創(chuàng)新的環(huán)境和氛圍。促進(jìn)區(qū)域內(nèi)有創(chuàng)新能力的企業(yè)普遍的、持續(xù)的、富有效率的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，從而推動本地區(qū)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)升級，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和區(qū)域競爭力在促進(jìn)創(chuàng)新體系的進(jìn)程中，政府可以通過制定和實(shí)施一系列的地方公共政策。配合并促進(jìn)國家政策的有效實(shí)施．以影響或改變區(qū)域內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新的速度、方向和規(guī)模，引導(dǎo)適合自身區(qū)域發(fā)展的區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)建設(shè)：政府還可以通過制定重大創(chuàng)新性項(xiàng)目和課題，通過資金投入來引導(dǎo)智力資源之間的有機(jī)組合。共同進(jìn)行研究和開發(fā)．共同完成創(chuàng)新．以營造良好的區(qū)域創(chuàng)新環(huán)境。地方政府出于區(qū)域建設(shè)、區(qū)域創(chuàng)新的需要，有計(jì)劃有重點(diǎn)的組織大的項(xiàng)目和課題．并充分利用區(qū)域內(nèi)各種科技資源共同承擔(dān)、共同完成，促進(jìn)區(qū)域特色的形成；另外政府還可以通過一系列手段推動以區(qū)域創(chuàng)新中介組織為重點(diǎn)的服務(wù)體系建設(shè)。區(qū)域創(chuàng)新中介組織的建設(shè)，包括技術(shù)轉(zhuǎn)化機(jī)構(gòu)、工程中心、技術(shù)咨詢和技術(shù)診斷組織等，就是使之成為連接研究機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的橋梁和紐帶．使之技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力中發(fā)揮催化劑和加速器的作用。
(3)加強(qiáng)對區(qū)域創(chuàng)新活動的引導(dǎo)。區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的運(yùn)行有其內(nèi)在的規(guī)律，其運(yùn)行的速度、方向和效率主要取決于創(chuàng)新主體的力量．但是政府的某些合理干預(yù)行動也的確能有效地推進(jìn)區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的運(yùn)行．激發(fā)創(chuàng)新主體的動力．使區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)具有活力。政府在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而轉(zhuǎn)換職能的過程中．一個重要的前提就是遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律．對區(qū)域創(chuàng)新活動進(jìn)行引導(dǎo)．并維護(hù)和優(yōu)化區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)的運(yùn)行。通過調(diào)控、監(jiān)管、服務(wù)等措施力求區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)高效能運(yùn)行。引導(dǎo)區(qū)域創(chuàng)新活動，首先政府應(yīng)制定外資全方位進(jìn)入的引資政策。構(gòu)造有利于外商發(fā)展的制度。以吸引外資進(jìn)入建設(shè)區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)。政府從發(fā)展戰(zhàn)略的高度或者根據(jù)制定的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)．對區(qū)域內(nèi)的創(chuàng)新活動給予積極鼓勵和引導(dǎo)，是國際通行的做法。從目前實(shí)踐中看，政府在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、突破體制、機(jī)制“瓶頸”、完善創(chuàng)新支持體系、實(shí)施產(chǎn)業(yè)技術(shù)攻關(guān)以及加強(qiáng)“軟”硬基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面應(yīng)承擔(dān)起組織發(fā)動和系統(tǒng)整合等重要角色。基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)在區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)發(fā)展中起著十分重要的作用．因?yàn)樗菂^(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)各組成部分合作、發(fā)展的前提條件。在主導(dǎo)區(qū)域創(chuàng)新的過程中。政府應(yīng)按照由直接向間接、由微觀向宏觀、由行政向經(jīng)濟(jì)、法律手段轉(zhuǎn)變的原則，通過宏觀調(diào)控、創(chuàng)造條件、環(huán)境以及提供服務(wù)等多種方式扶持、引導(dǎo)創(chuàng)新。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制資本市場
這篇論文
科技對經(jīng)濟(jì)增長起著非常重要的作用，而科技發(fā)展與產(chǎn)業(yè)化主要依靠風(fēng)險(xiǎn)投資。退出機(jī)制作為風(fēng)險(xiǎn)投資的重要環(huán)節(jié)必不可少，只有建立順暢完善的退出機(jī)制，資本循環(huán)和資本增值才能實(shí)現(xiàn)。我國風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域目前最突出的問題就是還未建立完善的退出機(jī)制，因此為我國風(fēng)險(xiǎn)投資建立完善的退出機(jī)制刻不容緩。
一、我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出現(xiàn)狀分析
截至2006年底，我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出總量過少，有過半的投資資金固化在項(xiàng)目上；退出結(jié)構(gòu)也有問題，表現(xiàn)為并購?fù)顺霰壤龂?yán)重過少。過于簡單化、缺乏效率的退出機(jī)制嚴(yán)重制約我國風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展，退出機(jī)制已成為我國風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的瓶頸，風(fēng)險(xiǎn)投資成了“即使跑到終點(diǎn)也得不到獎賞的馬拉松式長跑”。
二、我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制的問題
為對目前我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制有一個全面深入的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，本研究從退出機(jī)制構(gòu)成角度設(shè)計(jì)調(diào)研問卷，選擇了廣東、上海、浙江、北京等地的風(fēng)司經(jīng)理、高管人員進(jìn)行電子郵件問卷調(diào)研。這些人是我國風(fēng)投領(lǐng)域的專家,有較多的風(fēng)投理論知識,同時(shí)在退出運(yùn)行方面有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。研究樣本有足夠的代表性,很大程度上能反映我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制的問題。
問卷設(shè)置的9個退出障礙獲得的票數(shù)都超過10票，說明9個退出機(jī)制問題在現(xiàn)階段都存在，必須對其進(jìn)行深入分析。而缺乏完善的法律體系，缺乏多層次資本市場和缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資人才隊(duì)伍是目前影響我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出的最主要的因素。
1.退出場所不完善制約退出
(1)證券市場制度不完善。我國證券市場的門檻高，風(fēng)險(xiǎn)資本投資的中小風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)很難達(dá)到上市的要求。而且我國創(chuàng)業(yè)板市場“千呼萬喚不出來”，即使實(shí)現(xiàn)了出臺，要建設(shè)適合風(fēng)險(xiǎn)投資退出的創(chuàng)業(yè)板我們還要走一段艱辛的長路。我國證券市場建立時(shí)間較短，相關(guān)監(jiān)管機(jī)制尚不健全，市場主體亟待規(guī)范。
(2)產(chǎn)權(quán)交易市場不發(fā)達(dá)。我國的產(chǎn)權(quán)交易市場曾經(jīng)走過一段彎路,主要是由于監(jiān)管制度不健全、監(jiān)管力度不足，在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了不少比較嚴(yán)重的違規(guī)行為,與真正的產(chǎn)權(quán)交易市場偏差較大。產(chǎn)權(quán)交易市場管理混亂,導(dǎo)致了資源過度分散,不利于資源的優(yōu)化配置,交易成本居高不下,降低了運(yùn)作效率,對產(chǎn)權(quán)交易市場的發(fā)展十分不利。產(chǎn)權(quán)交易市場自身的發(fā)育不全嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)以兼并收購方式退出。
2.退出環(huán)境不健全制約退出
(1)法律環(huán)境不健全。目前我國不少現(xiàn)行法律滯后于實(shí)踐，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資退出的法律體系不健全，甚至相互沖突，同時(shí)在退出機(jī)制一些方面的立法又呈現(xiàn)出大量空白，很大程度上制約了我國風(fēng)險(xiǎn)投資的退出。《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的制定主要針對風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，一些風(fēng)險(xiǎn)投資退出行為還沒有得到法律的規(guī)范和保護(hù)，我國亟需制定專門的《風(fēng)險(xiǎn)投資法》。
(2)政策環(huán)境低效率。我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出中政府的色彩十分濃厚，官僚作風(fēng)盛行，退出過程中往往會遇到行政部門的強(qiáng)大阻力，政府的低效率監(jiān)管和過多介入使得交易規(guī)則大為扭曲。
(3)中介服務(wù)環(huán)境不規(guī)范。目前我國中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能、估值科學(xué)性和真實(shí)性都遠(yuǎn)不能滿足退出要求，其服務(wù)不到位、評估準(zhǔn)確性不夠均在退出時(shí)給退出雙方造成嚴(yán)重的損失。
(4)文化環(huán)境落后和誠信缺失。我國的大型公司通常傾向自己研究項(xiàng)目，不樂意進(jìn)行兼并；中小風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理層和創(chuàng)業(yè)者也不愿意通過被兼并實(shí)現(xiàn)退出。誠信缺失的文化環(huán)境也嚴(yán)重制約了退出，退出時(shí)常常會出現(xiàn)信息披露的不充分、不真實(shí)等問題。
3.退出主體有缺陷制約退出
(1)投資機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有缺陷。我國大部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)均由政府出資設(shè)立,并按國有企業(yè)模式運(yùn)作。這種情況下的退出決策往往不是最佳的，風(fēng)投機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題嚴(yán)重制約了風(fēng)險(xiǎn)資本的順利退出。
(2)投資機(jī)構(gòu)缺乏高素質(zhì)人才隊(duì)伍。在我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式中，管理人員和技術(shù)人員的職能基本是分開的，造成國內(nèi)缺乏集企業(yè)管理、技術(shù)研發(fā)、金融知識為一身的管理人才和創(chuàng)業(yè)者。正是由于缺少相關(guān)的高素質(zhì)人才，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)在進(jìn)行退出決策和退出實(shí)務(wù)操作時(shí)容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)投資的順利退出。
(3)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰。我國不少風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)脫胎于研究機(jī)構(gòu)、高校等,與原單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊,難以在法律的基礎(chǔ)上用合同的形式界定彼此之間的權(quán)利和義務(wù),難以塑造合格的風(fēng)險(xiǎn)投資退出交易主體,制約了退出。
三、對策
基于我國國情，要完善我國的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制，必須構(gòu)建多層次資本市場，改革產(chǎn)權(quán)交易市場，盡快推出創(chuàng)業(yè)板，進(jìn)一步建設(shè)證券市場；完善退出環(huán)境建設(shè)，諸如健全法律體系，加強(qiáng)政策扶持力度，培育市場服務(wù)中介，營造良好的退出文化環(huán)境；優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資主體，調(diào)投機(jī)構(gòu)的組織形態(tài)，培育風(fēng)險(xiǎn)投資人才隊(duì)伍，推動新型風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展；最終構(gòu)建一個多層次、運(yùn)作有效、功能完善的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：科學(xué)精神；公民文化；理性
科學(xué)精神是在漫長的歷史發(fā)展中形成的優(yōu)良傳統(tǒng)、認(rèn)知方式、行為規(guī)范和價(jià)值取向。其中包含著科學(xué)態(tài)度、科學(xué)方法、科學(xué)作風(fēng)諸因素，是作為文化形態(tài)的最重要的組成部分。其進(jìn)步必然會促進(jìn)人們的自然觀、道德觀、宗教觀、審美觀等各種思想觀念的變化，對公民文化的形成和發(fā)展有著巨大的影響。
科學(xué)精神指適于科學(xué)的，或關(guān)于科學(xué)的精神。科學(xué)精神首先在美國社會學(xué)家R·K·默頓的“科學(xué)的規(guī)范結(jié)構(gòu)”(1942)一文中出現(xiàn)：“科學(xué)的精神氣質(zhì)是有感情情調(diào)的一套約束科學(xué)家的價(jià)值和規(guī)范的綜合。這些規(guī)范用命令、禁止、偏愛、贊同的形式來表示”，“四種作為慣例的規(guī)則——普遍性(Uni．versalism)、公有性(Communism)、無偏見性(Disinterested．ness)、有條理的懷疑論(OrganizedSkeptcism卜被認(rèn)為組成了現(xiàn)代科學(xué)的精神氣質(zhì)”嘲。此后，默頓在“科學(xué)發(fā)現(xiàn)的優(yōu)先權(quán)：科學(xué)社會學(xué)的一章”(1957)、“科學(xué)家的行為模式”(1968)等文章中將創(chuàng)新性和謙遜的價(jià)值觀念也看作是科學(xué)精神的一部分。
一、科學(xué)精神的內(nèi)涵
科學(xué)作為探索真理的事業(yè)。造就了人格化的氣質(zhì)，并提升、泛化、衍化為一種普遍的價(jià)值信仰體系——科學(xué)精神。科學(xué)精神是從事科學(xué)活動的主體——科學(xué)家所需要遵守的倫理觀念和價(jià)值規(guī)范，作為一種獨(dú)特的規(guī)范要求，它約束科學(xué)家的行為準(zhǔn)則必須服從于科學(xué)活動的目標(biāo)要求。科學(xué)精神往往首先被科學(xué)工作者內(nèi)化為個人品格，成為其行為規(guī)范和價(jià)值取向原則。進(jìn)而升華為一種科學(xué)的意識形態(tài)。顯然，科學(xué)精神既包含了科學(xué)自身發(fā)展的目的，也體現(xiàn)了社會對科學(xué)的要求。
科學(xué)家在工作中要處理兩方面的關(guān)系：一是人與物的關(guān)系；二是人與人的關(guān)系。即R·K·默頓提出的“技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范”。所謂人與物的關(guān)系，指科學(xué)家對科研成果的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所謂人與人的關(guān)系，在狹義上指科學(xué)家和科學(xué)共同體其他成員的交往與聯(lián)系，在廣義上指科學(xué)家面對全人類的態(tài)度。科學(xué)家在處理人與物的關(guān)系和人與人之間關(guān)系的時(shí)候，需要遵循不同的價(jià)值規(guī)范。
1．科學(xué)家在處理與科研成果的關(guān)系即人與物的關(guān)系時(shí)，需要有求實(shí)精神、理性精神、批判精神與創(chuàng)新精神
第一，求實(shí)精神——科學(xué)研究的支點(diǎn)。求實(shí)精神就是我們平常所熟知的實(shí)事求是精神。科學(xué)的特點(diǎn)是實(shí)事求是，依靠人的感官經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)儀器的驗(yàn)證，采取實(shí)踐、認(rèn)識、再實(shí)踐的方法。不斷揭示事物的本質(zhì)和規(guī)律。科學(xué)的求實(shí)精神要求科學(xué)必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，排除主觀性。堅(jiān)持客觀性，以唯實(shí)的思維法則進(jìn)行科學(xué)探索。
第二，理性精神——科學(xué)活動的精神支柱。理性精神首先強(qiáng)調(diào)的基本信條是相信自然界有秩序，并認(rèn)為人類可以認(rèn)識自然界秩序。這是科學(xué)存在的前提。其次，科學(xué)理論的構(gòu)建也應(yīng)符合理性規(guī)則，概念、原理和經(jīng)驗(yàn)事實(shí)必須合乎邏輯地組織在一起。所以理性精神既是科學(xué)家必須遵守的價(jià)值規(guī)范，也是他們在科學(xué)活動中的精神支柱，“承認(rèn)理性之至高無上的威力是科學(xué)社會組織的一個中心精神價(jià)值”。
第三．批判的懷疑精神——科學(xué)的生命。批判精神在科學(xué)內(nèi)部表現(xiàn)為不迷信、不盲從的反權(quán)威主義。科學(xué)家應(yīng)該堅(jiān)信自己的判斷，它是一種“個人主義”：科學(xué)的發(fā)展永無止境，沒有終極真理。人對世界的認(rèn)識，由于其智力活動的局限性和科學(xué)認(rèn)識的階段性，永遠(yuǎn)不可能窮盡真理，任何真理都是絕對與相對的統(tǒng)一體。因此科學(xué)要獲得進(jìn)步．必然要對以往的理論學(xué)說、觀念持以批判的懷疑。因此科學(xué)的懷疑就成為科學(xué)研究的起點(diǎn)。
第四，創(chuàng)新精神——科學(xué)精神的本質(zhì)和靈魂。創(chuàng)新精神既是由人類的本質(zhì)特征決定的，也是科學(xué)體制的規(guī)范原則，而且還是現(xiàn)代社會對科學(xué)事業(yè)的必然要求。創(chuàng)新是科學(xué)的生命所在，科學(xué)發(fā)現(xiàn)與物質(zhì)生產(chǎn)不同，物質(zhì)生產(chǎn)可以成批地復(fù)制，而在科學(xué)研究中只有第一，沒有第二，對科學(xué)家獨(dú)創(chuàng)性的承認(rèn)與尊重是科學(xué)體制首要的功能表現(xiàn)。
2．科學(xué)家在處理人與人的關(guān)系時(shí)，需要有自由精神、平等精神、合作精神與寬容精神
第一，自由精神——科學(xué)自由發(fā)展的向度空間。科學(xué)研究是一種自由的創(chuàng)造活動。任何給科學(xué)研究設(shè)定框架的行為都會阻礙科學(xué)的發(fā)展。科學(xué)認(rèn)識對象的復(fù)雜性和多樣性．決定了科學(xué)的繁榮必須自由地在各領(lǐng)域進(jìn)行耕耘。
第二，平等與合作精神——科學(xué)精神的內(nèi)在要求。平等精神強(qiáng)調(diào)的是真理面前人人平等，科學(xué)共同體成員之間沒有權(quán)威存在。合作精神強(qiáng)調(diào)的是科學(xué)家在科研過程中需要通過合作與交流達(dá)到提高。科學(xué)發(fā)展的進(jìn)程表明，隨著科學(xué)研究逐漸深入，難度也在增加，許多問題的解決都需要跨學(xué)科知識，各個學(xué)科間移植滲透、一體化、綜合化的趨勢愈發(fā)明顯，內(nèi)在地要求合作與交流成為自覺的行為。個人智慧與集體力量的有機(jī)融合，構(gòu)成了促進(jìn)科學(xué)加速發(fā)展的動力機(jī)制。
二、弘揚(yáng)科學(xué)精神．培育公民文化
公民文化是在市場經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的和民主政治文化相聯(lián)系的一種文化形態(tài)，是人們權(quán)利義務(wù)關(guān)系中的民主自覺意識。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和公民社會的培育和發(fā)展，個人逐漸以公民身份自主地參與社會生活，并逐漸成為社會生活的主體。這是一場深刻的社會歷史變革，同時(shí)也是人的解放。但是．新的社會變革又對人的發(fā)展和文化的進(jìn)步提出了新的要求。只有通過加強(qiáng)公民文化的建設(shè)，才能促進(jìn)公民社會的發(fā)育、完善以及推動社會的整體文明。
科學(xué)精神作為文化形態(tài)的最重要的組成部分，不但深深地影響了人類近代文化和社會的發(fā)展，成為推動社會進(jìn)步的巨大革命力量，而且，科學(xué)精神與現(xiàn)代社會的許多價(jià)值，如寬容、理解、民主、開放、合作等有著緊密的聯(lián)系。科學(xué)精神是公民文化的基本要素。對公民文化的形成和發(fā)展有巨大影響。提倡和促進(jìn)公民的科學(xué)素質(zhì)和科學(xué)精神，對公民文化和公民社會的建設(shè)和發(fā)展具有重要意義。
1．科學(xué)精神能夠強(qiáng)化公民的民主意識
科學(xué)與民主從來都是生死相依，相輔相成的。一方面科學(xué)的發(fā)展絕對需要民主政治對學(xué)術(shù)自由的保護(hù)和對學(xué)術(shù)專制的制裁。另一方面．民主政治的確定，完善和進(jìn)步也離不開科學(xué)精神的支持，規(guī)范和滲透。因?yàn)槊裰髡蔚慕⒑桶l(fā)展必須依靠具有民主意識和民主素質(zhì)的廣大社會公民的實(shí)踐。而科學(xué)精神能夠有效地內(nèi)化為實(shí)踐主體的科學(xué)態(tài)度，喚起和強(qiáng)化實(shí)踐主體的民主意識．提高實(shí)踐主體的科學(xué)文化素質(zhì)和政治活動能力。如果沒有科學(xué)精神的這種主導(dǎo)地位，也就不可能有真正的民主政治的建設(shè)。
科學(xué)是一種自由探索，各個學(xué)派在真理面前一律平等，要求對不同意見采取寬容態(tài)度。科學(xué)只有通過不同觀點(diǎn)的自由爭取才能向前發(fā)展。近代自然科學(xué)開始于向宗教權(quán)威的挑戰(zhàn)，科學(xué)從不迷信權(quán)威，并敢于向權(quán)威挑戰(zhàn)。科學(xué)真理也從不借助于權(quán)威而讓人去信仰。科學(xué)認(rèn)為，凡是壓制細(xì)研深察和認(rèn)真討論的地方，真理就會被掩蓋。科學(xué)的民主精神要求公民在對待公共生活時(shí)既不迷信權(quán)威，又深刻認(rèn)識到自身的局限性和偏愛癖性。要求公民有這樣的胸懷和誠意，即當(dāng)有了新的證據(jù)和新論據(jù)時(shí)．就要徹底而公開地改變自己原有觀點(diǎn)。
2．科學(xué)精神能夠內(nèi)化成公民的批判的懷疑精神
科學(xué)的懷疑意識，其靈魂與作為時(shí)代精華的哲學(xué)是相通的，并不是科學(xué)所獨(dú)有的，也是公民文化的內(nèi)容之一。例如，理論的真理性要由實(shí)踐來檢驗(yàn)，而實(shí)踐對真理的檢驗(yàn)就是一個反復(fù)確認(rèn)和不斷修正的過程．它的認(rèn)識論前提也是對已被認(rèn)定具有真理性的理論的懷疑意識。如此才談得上在實(shí)踐檢驗(yàn)中體會、確認(rèn)、修改或發(fā)展理論。如果沒有懷疑的意識，那就常常會把哲人或偉人的思想、意見、見解、看法甚至愿望認(rèn)定為不容置疑的絕對真理，視為可代替自己思考的指路明燈，最后的結(jié)果就必然會形成“文化宗教”或步入“個人崇拜”與“個人迷信”的誤區(qū)“實(shí)事求是”就表達(dá)了一種懷疑精神。懷疑意識是科學(xué)精神的起點(diǎn)，它的對面是信仰，反面是輕信和盲從。有了懷疑意識，人們才能獨(dú)立地判斷和思考，排除輕信和盲從，接近科學(xué)的理性。
3．科學(xué)的理性精神是公民文化的基本要素
如果說懷疑是科學(xué)精神的出發(fā)點(diǎn)，理性就是科學(xué)精神的主要體現(xiàn)。失去了批判的理性，科學(xué)就失去了創(chuàng)新的生命力。科學(xué)的理性是批判的，而科學(xué)的批判也必須是理性的。沒有理性的批判是不科學(xué)的。
理性是人認(rèn)識把握世界，創(chuàng)造人類生活的主體能動力量，是人在本質(zhì)方面的重要特征。在人類文明的歷史長河中，理性一直是人類所追求的一種精神、一種價(jià)值、一種狀態(tài)。理性文化是人類理性追求的產(chǎn)物，是人類走向成熟、社會邁向文明的標(biāo)準(zhǔn)，是與市場經(jīng)濟(jì)、民主政治和科學(xué)相契合的文化。科學(xué)精神、社會契約觀念、公民意識、權(quán)利義務(wù)觀念、平等自由觀念等既是理性文化的要素也是公民文化的內(nèi)容。無論政治制度的設(shè)計(jì)，法律的制定和對政治參與的寬容，都需要理性的力量。文明政治的實(shí)現(xiàn)是需要理性的，統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者雙方都需要理性．通過緩和社會矛盾，抑制社會沖突，建立起雙方都能容忍、接受的社會秩序。公民文化表達(dá)的是尊重個人，尊重他人的尊嚴(yán)和價(jià)值．以及尊重他作為自主的道德行為者的地位．堅(jiān)持以權(quán)利本位為價(jià)值取向，肯定和尊重人的價(jià)值，使公民政治文化體現(xiàn)了理性的追求和蘊(yùn)涵著理性的目的。
4．創(chuàng)新精神既是對科學(xué)事業(yè)的必然要求．也是公民文化的內(nèi)核之一
創(chuàng)新意識是科學(xué)精神的本質(zhì)和核心，是科學(xué)得以創(chuàng)造和發(fā)展的精神動力和靈魂。同時(shí)也是一個民族進(jìn)步的靈魂．是國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動力。創(chuàng)新不僅僅是一種意識．它更是一種行動。不論是制度創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、科技創(chuàng)新還是文化創(chuàng)新關(guān)鍵在于將這種意識落實(shí)到具體的社會實(shí)踐之中。創(chuàng)新不僅是人類文明成就的必備元素，更是現(xiàn)代社會發(fā)展與進(jìn)步的基礎(chǔ)。沒有創(chuàng)新．人類社會的發(fā)展與進(jìn)步就會失去動力，沒有創(chuàng)新，民主政治和法治也就不會出現(xiàn)在人類的巧塵罐臺上。公民文化的優(yōu)勢之一就是具有創(chuàng)新品格。具有這種文化的社會可以塑造出普遍民利的、具有理性意識的社會公民，引導(dǎo)社會政治良性發(fā)展．促進(jìn)社會生產(chǎn)的進(jìn)步。現(xiàn)代社會是民利主導(dǎo)的社會，民利在使人們創(chuàng)造最大的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)．又使人們發(fā)揮各自的聰明才智，不斷展現(xiàn)自己的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新因此成為公民文化的品格，正是具有這樣的品格，公民文化才是與時(shí)俱進(jìn)的，才是一種優(yōu)勢文化。
5．寬容和謙恭是公民文化推崇的品格
科學(xué)與寬容、理解、民主、開放、合作緊密聯(lián)系著。寬容乃是一種博大的精神。科學(xué)的開放性必然帶來科學(xué)的多元性和包容性，或者說科學(xué)體系經(jīng)過人的歸類分工之后，才便于深入研究。科學(xué)研究必然會有差異和分歧，而寬容在這里具有不可或缺的價(jià)值。科學(xué)中的寬容精神的實(shí)質(zhì)是尊重他人的觀點(diǎn)，哪怕我們認(rèn)為它是錯誤的。事物的發(fā)展有其自身的規(guī)律，我們多一份寬容也就是不對它們進(jìn)行扼殺，而靜觀其變，其自身本身是會說明的。
關(guān)鍵詞：會計(jì)控制；信息技術(shù)；內(nèi)部控制；企業(yè)資源計(jì)劃
會計(jì)控制作為會計(jì)的基本職能，對于界的吸引力是如此之大，以至于理論界對它的研究從來就沒有停止過。但會計(jì)控制卻從來沒有如會計(jì)核算的研究那么研究起來得心應(yīng)手。自80年代始至21世紀(jì)初，機(jī)、遠(yuǎn)程通訊及信息技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)發(fā)展日新月異。它們在管理中的運(yùn)用，使得會計(jì)控制的進(jìn)一步實(shí)施與效果提升成為可能。CAD、CAM、MRP、MRP2、ERP等漸次推廣，使得會計(jì)職能側(cè)重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)向會計(jì)控制。我國會計(jì)電算化發(fā)展最初是面向任務(wù)與職能，模仿手工處理；接著是用它來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，嵌入一些財(cái)務(wù)管理的思想觀念；后來是從國外泊來ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）新的概念。會計(jì)伴隨著高新技術(shù)的發(fā)展而變化，，可以說是手工記帳、雙軌制、完全甩帳、會計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同管理多種管理成分并存。在此信息技術(shù)條件下，研究企業(yè)會計(jì)控制的本質(zhì)與性，機(jī)遇和挑戰(zhàn)是適逢其時(shí)的，這是提高會計(jì)信息可靠性和決策有用性的需要，也是規(guī)范會計(jì)信息處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化秩序的要求。可見會計(jì)控制研究意義深遠(yuǎn)，責(zé)任重大。
一、會計(jì)控制的國內(nèi)外研究狀況
研究會計(jì)控制不能不聯(lián)系到內(nèi)部控制，因?yàn)闀?jì)控制包含于內(nèi)部控制。會計(jì)控制要很好地發(fā)揮作用必須在內(nèi)部控制的框架環(huán)境中，對會計(jì)控制的內(nèi)在要求作深入的研究。可見，會計(jì)控制研究是貫穿于內(nèi)部控制的研究之中的。
在我國，有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范有：1986年財(cái)政部頒發(fā)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。該規(guī)范提到了會計(jì)控制，并作出如下定義：“單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序”。1997年1月，注協(xié)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，對內(nèi)部控制的定義為：“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”。該定義是審計(jì)的定義，它明顯地套用了美國AICPA（注冊會計(jì)師協(xié)會）在1988年所下定義。1997年1月國家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，其中將內(nèi)部控制制度的測試當(dāng)作作業(yè)準(zhǔn)則予以規(guī)定；1999年新會計(jì)法將內(nèi)部控制看作是保障會計(jì)信息真實(shí)和完整的基本手段；2001年6月財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制———基本規(guī)范（試行）》及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》。
在國外，1934年美國《證券交易法》已出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的術(shù)語。1949年AICPA在一份特別報(bào)告中，首次將內(nèi)部控制界定為：“一個企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確、可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門既定決策，所制定的政策、程序、方法和措施”。該定義界定的范圍已超出會計(jì)控制的范圍。1958年美國會計(jì)程序委員會《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，即所謂的內(nèi)部控制二分法的由來。1986年INTOSAI（最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織）在第12界國際審計(jì)會議上發(fā)表《總聲明》，把會計(jì)控制界定為：“作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。”1988年AIPCA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》對內(nèi)部控制的定義為：“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，由控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個要素組成。1992年美國COSO委員會《內(nèi)部控制———整體框架》的報(bào)告。1995年AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》再次發(fā)表。該報(bào)告指出：”內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其它員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。“報(bào)告中首次提出內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素組成的結(jié)構(gòu)。COSO三目標(biāo)與五要素報(bào)告是至今為止權(quán)威性最強(qiáng)的文件。著名的巴塞爾委員會也曾在COSO的成果基礎(chǔ)上結(jié)合銀行業(yè)發(fā)表過《銀行組織中內(nèi)控制度的框架》，概括出適合于銀行業(yè)的十三條原則。
從上述國內(nèi)外對會計(jì)控制及內(nèi)部控制的研究演進(jìn)過程可以看出，在信息技術(shù)條件下，重新認(rèn)識會計(jì)控制問題對于內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)和制度創(chuàng)新是具有脾益的。
二、會計(jì)控制與內(nèi)部控制區(qū)分
在研究會計(jì)控制時(shí)，常因?yàn)槠渑c內(nèi)部控制的密不可分而等量齊觀。從前面對內(nèi)部控制與會計(jì)控制的定義可以看出，會計(jì)控制與內(nèi)部控制無論在內(nèi)涵上，還是在外延上似乎難以區(qū)分。其實(shí)，會計(jì)控制既與內(nèi)部控制相聯(lián)系，同時(shí)又有嚴(yán)格的區(qū)別。兩者的主要聯(lián)系點(diǎn)是基本目標(biāo)是一致的，即可概括為提高經(jīng)濟(jì)活動的效率與效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法律法規(guī)的遵循。控制的方法基本是相同的，如內(nèi)部牽制、職務(wù)分離、監(jiān)管等。控制對象是一致的，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。控制程序是相同的，都是建立制度、控制活動、分析差異、獎懲等。但從會計(jì)控制角度看，會計(jì)控制作為管理活動和信息處理活動，有其特殊化的方面。會計(jì)控制可分為業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制。會計(jì)的業(yè)務(wù)控制是屬于內(nèi)部控制的組成部分，在計(jì)算機(jī)大量使用后，許多控制活動是以計(jì)算機(jī)程序的方式嵌入到企業(yè)信息系統(tǒng)之中，由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行。比如交易授權(quán)控制，它是由程序而不是由員工來觸發(fā)，具有授權(quán)控制不明顯的特點(diǎn)。再比如在采購系統(tǒng)中，控制能否符合目標(biāo)只能在出現(xiàn)大的負(fù)面時(shí)才能被察覺。管理者對交易授權(quán)的關(guān)注已轉(zhuǎn)向?qū)ο嚓P(guān)計(jì)算機(jī)程序的正確性和完整性檢查上。對于職務(wù)分離，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，許多手工系統(tǒng)下舞弊和差錯不復(fù)存在，因而這些活動的職務(wù)分離也就消失了。總之，會計(jì)信息系統(tǒng)控制在新的環(huán)境中，由于通信技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用軟件、商務(wù)等的廣泛采用，控制的方式、方法、側(cè)重點(diǎn)與效果也將發(fā)生質(zhì)變。
會計(jì)控制從不同的層面看具體內(nèi)涵不同，按照前面介紹的美國的定義，其內(nèi)涵是十分廣泛的甚至是無所不包的。從宏觀管理的角度看，內(nèi)部控制是國家政府的行政監(jiān)管控制，主要是監(jiān)控企業(yè)法律法規(guī)的遵循性，屬于外部審計(jì)范疇。從公司治理角度看，內(nèi)部控制是股東人———董事會對經(jīng)管負(fù)責(zé)人———總經(jīng)理的監(jiān)控。從企業(yè)角度看，內(nèi)部控制則是企業(yè)經(jīng)管人對內(nèi)部各部門的監(jiān)控，一般借助于內(nèi)部審計(jì)，其目的還在于提高組織的效率。會計(jì)控制主要是一種價(jià)值控制，即代表企業(yè)利益對各職能部門生產(chǎn)單位的監(jiān)控，主要是在整個資金循環(huán)過程中對資金使用和資金分配的控制及信息系統(tǒng)的控制。會計(jì)控制包含了對企業(yè)資金流、物質(zhì)流和信息流的控制，涵蓋了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全方位的控制。實(shí)際上，一旦企業(yè)的價(jià)值活動得到控制，在會計(jì)事項(xiàng)處理中會計(jì)信息的可靠性、系統(tǒng)性、完整性就可以得到保證。
三、會計(jì)實(shí)時(shí)控制
按照閻達(dá)五教授的定義，會計(jì)控制的實(shí)時(shí)控制是指“在IT環(huán)境中財(cái)會人員利用化技術(shù)手段和三量（時(shí)間量、實(shí)物量、貨幣量）信息，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)對比和實(shí)時(shí)分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效益從而達(dá)到價(jià)值增值這一終極目標(biāo)。”該定義概括了實(shí)施控制的信息來源、基本方法和目標(biāo)，并且把指導(dǎo)協(xié)調(diào)等納入到控制范疇，具有代表性。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)確理解會計(jì)實(shí)時(shí)控制主要體現(xiàn)其跨越時(shí)空，進(jìn)行動態(tài)的控制方面。實(shí)際上如果沒有企業(yè)深層次的改革，在原有會計(jì)處理環(huán)境下、原有組成要素基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，要達(dá)到真正的實(shí)時(shí)控制是不可能的。
目前，這種改革主要體現(xiàn)在對ERP的使用上。針對目前會計(jì)信息渠道已不能及時(shí)提供信息和滿足信息使用者個性化需求，采用ERP或類似的現(xiàn)代化程度更高的管理信息系統(tǒng)是大勢所趨。唯有如此，才能最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)由適時(shí)控制向?qū)崟r(shí)控制轉(zhuǎn)變。該系統(tǒng)吸收并內(nèi)嵌了國際先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，改善了企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，如支持憑證的集中式審核，加快了期末封賬的速度；財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅在內(nèi)部的各模塊充分集成，與供應(yīng)鏈和生產(chǎn)制造等系統(tǒng)也達(dá)到了無縫集成，使得企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息能及時(shí)準(zhǔn)確地得到反饋，從而加強(qiáng)了對資金流的全局控制；強(qiáng)調(diào)面向業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)信息的收集、分析和控制。使財(cái)務(wù)系統(tǒng)能支持重組后的業(yè)務(wù)流程，并做到對業(yè)務(wù)活動的成本控制；更全面地提供財(cái)務(wù)管理信息，為包括戰(zhàn)略決策和業(yè)務(wù)操作等各層次的管理需要服務(wù)。能提供財(cái)務(wù)報(bào)表外多種管理性報(bào)表和查詢功能，并提供了易于最終用戶使用的財(cái)務(wù)建模分析；支持企業(yè)的全球化經(jīng)營。為分布在世界各地的分支機(jī)構(gòu)提供一個統(tǒng)一的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理平臺，能提供多幣種會計(jì)處理能力， 支持各幣種間的轉(zhuǎn)換；支持多國會計(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表合并等。
一般地說，運(yùn)用信息技術(shù)建立實(shí)時(shí)交互式的網(wǎng)上模型，首先要建立一個會計(jì)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫由分布在各地的內(nèi)部會計(jì)人員通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)共同以最原始的水平錄入數(shù)據(jù)和維護(hù)。其次，根據(jù)不同的會計(jì)信息處理和流程建立一個模型庫。該模型庫實(shí)現(xiàn)模型的生成、組合、運(yùn)算及模型的增、刪、改一體化運(yùn)作。該模型主要有分類匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、財(cái)務(wù)模型、預(yù)測模型、決策模型等。采用事件驅(qū)動的原理，將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接，在事件驅(qū)動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按動機(jī)不同劃分為若干事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的過程程序模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，相應(yīng)驅(qū)動不同事件程序，得到相應(yīng)信息。這種方式使得會計(jì)業(yè)務(wù)流程和工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計(jì)人員的主要工作是加工經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息。由于工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，必然要求對會計(jì)業(yè)務(wù)流程作相應(yīng)的重組。具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在INTERNET或企業(yè)專用網(wǎng)上的源數(shù)據(jù)庫中，稱之為源數(shù)據(jù)信息庫。經(jīng)授權(quán)任何人均能夠在線收集、分析和提取。在美國SEC（證券交易委員會）1983年開始建立一個全國性上市公司會計(jì)數(shù)據(jù)庫，稱為EDGAR（數(shù)據(jù)收集、分布和提取系統(tǒng)）。1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。Oracle公司提出的系統(tǒng)的ICA結(jié)構(gòu)（體系），也是這方面的應(yīng)用。長期以來，由于實(shí)時(shí)控制的IT環(huán)境尚不具備（網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件），倍息加工遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，AIS（會計(jì)信息系統(tǒng)）仍是一個信息孤島，無法達(dá)到完全意義上的實(shí)時(shí)控制。在ERP系統(tǒng)實(shí)施后，會計(jì)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息的相互交換，及信息的計(jì)算機(jī)集成，集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，財(cái)務(wù)系統(tǒng)有良好的開放性，同業(yè)務(wù)系統(tǒng)有靈活的數(shù)據(jù)接口，在很大程度上克服了相同信息在各部門手工重復(fù)輸入的傳統(tǒng)缺陷，只要在一個終端輸入一次即可。可減輕財(cái)務(wù)人員日常工作負(fù)擔(dān)，提高了工作效率和會計(jì)核算質(zhì)量。按照金蝶總裁徐少春的觀點(diǎn)：“未來的財(cái)務(wù)系統(tǒng)在組織建制方面將不再有專門的財(cái)務(wù)部門”，財(cái)務(wù)人員的工作大有可能由ERP系統(tǒng)來取代。
四、信息技術(shù)條件下會計(jì)信息系統(tǒng)控制
按照財(cái)政部博導(dǎo)楊周南的定義：“信息系統(tǒng)控制是企業(yè)為了保證信息系統(tǒng)效率、完整一致性和安全性而采取的控制措施。”會計(jì)信息系統(tǒng)的控制體現(xiàn)了會計(jì)控制的內(nèi)涵，與業(yè)務(wù)控制的對象是生產(chǎn)經(jīng)營過程不同。信息系統(tǒng)控制的對象是信息系統(tǒng)，包括計(jì)算機(jī)硬件、軟件資源、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和相關(guān)人員等信息系統(tǒng)的組成要素。控制目的是保證效率、安全性和完全一致性。信息系統(tǒng)控制的手段是系統(tǒng)自動控制和手工控制相結(jié)合，仍以手工控制為主。在會計(jì)控制的兩個分支中，業(yè)務(wù)控制的有效性依賴于信息系統(tǒng)的完整性和正確性。
1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)控制活動的變化
會計(jì)信息化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計(jì)控制的特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施”。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的和運(yùn)用，無疑給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會計(jì)信息化之后，會計(jì)控制的目標(biāo)、遵循的基本原則、會計(jì)控制的對象等并沒有發(fā)生根本性變化。但由于會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制和遠(yuǎn)行環(huán)境的變化，會計(jì)控制的側(cè)重點(diǎn)、會計(jì)控制的與方法不可避免地會發(fā)生裂變。并且這種將會在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)生作用。企業(yè)原有的會計(jì)內(nèi)控制度會發(fā)生消失、弱化、轉(zhuǎn)化。
（1）會計(jì)數(shù)據(jù)輸入。在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)源自動進(jìn)行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、編制會計(jì)報(bào)表及分析等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計(jì)算機(jī)無法識別，只會將錯就錯地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而自動處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，正因?yàn)闀?jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。
（2）電腦操作無形化。在手工方式下，會計(jì)信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會計(jì)憑證或會計(jì)賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)行了會計(jì)信息化后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢。數(shù)據(jù)的載體不同了，儲息來源于數(shù)據(jù)和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來，只有依靠計(jì)算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動后能不留下任何痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞，且有丟失或毀損的危險(xiǎn)。所以會計(jì)電算化、信息化對會計(jì)檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質(zhì)會計(jì)核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和其他會計(jì)資料。電腦操作無形化和會計(jì)檔案無紙化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制在會計(jì)電算化、信息化條件下面對的新。
（3）傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施部分消失。如編制科目匯總表，憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬與明細(xì)賬的核對，憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查等，這些控制在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的時(shí)候已嵌入于企業(yè)信息系統(tǒng)中，對業(yè)務(wù)控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由手工條件下的單一制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂啤?/p>
（4）一批具有特殊技能員工的出現(xiàn)。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能和知識的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，某些人員對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)擁有特權(quán)，既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。由于操作人員是一批只有特殊技能的員工，他們的失誤或故意破壞具有突發(fā)性、毀滅性和隱蔽性特點(diǎn)。因此，控制操作人員的職能，是會計(jì)電算化對內(nèi)部控制提出的新要求。
2.信息技術(shù)條件下會計(jì)內(nèi)部控制
信息技術(shù)條件下的會計(jì)控制可以有多種分類，從會計(jì)信息系統(tǒng)角度分類，應(yīng)分為一般控制和應(yīng)用控制。
一般控制是指會計(jì)電算系統(tǒng)普遍適用的，為了系統(tǒng)的安全可靠對系統(tǒng)構(gòu)成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境進(jìn)行的控制，包括：
（1）組織與管理控制。指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定以及權(quán)根的劃分等進(jìn)行的控制。其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯蔽的發(fā)生。在新的會計(jì)軟件投入正式使用后，對原有會計(jì)機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對各類人員制定崗位責(zé)任制度。會計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會計(jì)崗位和電算化會計(jì)崗位。基本會計(jì)崗位可包括：會計(jì)主管、出納、會計(jì)核算各崗、稽核、會計(jì)檔案管理等工作崗位；電算化會計(jì)崗位包括：系統(tǒng)管理、操作、維修等工作環(huán)節(jié)。機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員或管理人員等。
（2）系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是針對系統(tǒng)開發(fā)階段而言的，具體包括：系統(tǒng)開發(fā)前進(jìn)行可行性和需求分析，開發(fā)過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T分工，收集和保管有關(guān)資料并加以保密等。系統(tǒng)維護(hù)是指為保障系統(tǒng)的正常運(yùn)行而對系統(tǒng)硬件、軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面工作。系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)，硬件維護(hù)主要包括：1.定期進(jìn)行檢查并做好記錄；2.在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)等。
（3）硬件、軟件控制。硬件控制是指計(jì)算機(jī)制造商隨機(jī)配置的某些控制功能或技術(shù)手段。軟件控制是指為保證系統(tǒng)軟件運(yùn)行正常而預(yù)先在系統(tǒng)中設(shè)計(jì)的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統(tǒng)安全的控制。
（4）系統(tǒng)安全控制。是為保證計(jì)算機(jī)資源的安全可靠而進(jìn)行的控制。主要是為防止減少工作疏忽、蓄意破壞等造成的損失和危害。系統(tǒng)安全控制是其它控制的先決條件。在電子商務(wù)條件下會計(jì)控制是極其重要的內(nèi)容。如對進(jìn)入機(jī)房內(nèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)格審查；保證機(jī)房設(shè)備安全的防火規(guī)定；保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行的機(jī)房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定；數(shù)據(jù)備份規(guī)定及不準(zhǔn)在計(jì)算機(jī)上玩電腦游戲規(guī)定；會計(jì)核算軟件的修改需報(bào)經(jīng)單位總會計(jì)師批準(zhǔn)等等規(guī)定。
應(yīng)用控制是指對會計(jì)信息系統(tǒng)中具體數(shù)據(jù)處理活動而進(jìn)行的控制，包括：
（1）輸入控制。是為了防止輸入數(shù)據(jù)的遺漏或重復(fù)的檢查控制。常見的有：建立科目名稱和代碼對照文件，防止科目出錯。設(shè)計(jì)科目代碼校驗(yàn)，以保證科目代碼的正確性。設(shè)立對應(yīng)關(guān)系參照文件，用來判斷對應(yīng)賬戶是否發(fā)生錯誤。試算平衡控制，對每筆記錄和借貸方進(jìn)行平衡校驗(yàn)，防止輸入金額出錯。順序檢查法，防止憑證編號重復(fù)。二次輸入法，將數(shù)據(jù)先后兩次輸入或同時(shí)由兩人輸入，經(jīng)對比后確定輸入是否正確等。
（2）處理控制。操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)定來實(shí)現(xiàn)。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件。如規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染。具體的控制措施有：登賬條件檢驗(yàn)，即對輸入數(shù)據(jù)，經(jīng)復(fù)合后才能登賬的控制。防錯糾錯控制即系統(tǒng)要有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失、重復(fù)或出錯的控制措施。修改權(quán)限和修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)帳的憑證與賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不提供更改功能等。操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護(hù)。
（3）輸出控制。在輸出環(huán)節(jié)可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)輸出，未送給指定部門或未及時(shí)送到，輸出結(jié)果不正確、不完整或不易懂等錯誤或問題。控制措施是：要求只具有相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作，并要登記操作記錄，從而達(dá)到限制輸出信息的目的。做好會計(jì)檔案管理，其要點(diǎn)包括：1.存檔的手續(xù)必須有會計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；2.各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽，應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方；3.采用磁性介質(zhì)保存會計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計(jì)檔案丟失。
閻達(dá)五，張瑞君，2003：《會計(jì)控制新論：會計(jì)實(shí)時(shí)控制研究》，《會計(jì)研究》第4期。
