時(shí)間：2022-07-31 11:49:07
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇被審計(jì)單位整改報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
文章結(jié)合部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，就當(dāng)前落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的理論和實(shí)踐中的突出問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并從被審計(jì)單位、督促審計(jì)整改的責(zé)任部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)的體制和機(jī)制等角度，剖析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問(wèn)題的對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)整改；對(duì)策
審計(jì)整改，就是被審計(jì)單位在對(duì)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)和建議沒(méi)有異議的基礎(chǔ)上，自我進(jìn)行整改和糾偏的過(guò)程。審計(jì)整改作為審計(jì)閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要延伸，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只審計(jì)不查處、不整改，等于沒(méi)有審計(jì)。從一定意義上說(shuō)，沒(méi)有整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)比沒(méi)有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到整改，審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到采納，既達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計(jì)制度本身應(yīng)具有的震懾作用，相反還可能增加被審計(jì)單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導(dǎo)致類(lèi)似違法違規(guī)問(wèn)題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際，著重從主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的角度，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整改中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析探討。
一、內(nèi)部審計(jì)整改存在的主要問(wèn)題及原因
（一）主觀認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)
從被審計(jì)單位看，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預(yù)防作用認(rèn)識(shí)不足，擔(dān)心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實(shí)就虛，有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性”整改［1］，使得審計(jì)整改難落實(shí)。表現(xiàn)為：一是對(duì)與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問(wèn)題，一般比較容易整改。如對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個(gè)制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)短時(shí)間內(nèi)很難對(duì)整改的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得審計(jì)整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對(duì)涉及單位局部利益的問(wèn)題淺源性整改。一些單位對(duì)普遍存在的共性問(wèn)題在整改時(shí)存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)等問(wèn)題時(shí)，被審計(jì)單位往往以維護(hù)穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層退回多發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進(jìn)行淺源性整改就算是完成了審計(jì)整改任務(wù)。三是對(duì)責(zé)任難以界定的問(wèn)題拖延整改。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于前任或者歷史遺留的一些問(wèn)題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因?yàn)闅v史遺留問(wèn)題大多情況復(fù)雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應(yīng)、實(shí)際上就是不改，敷衍拖沓，嚴(yán)重影響整改時(shí)效。從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)看，內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)”而不“督”，重審計(jì)、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)整改的問(wèn)題往往會(huì)觸及一些部門(mén)或個(gè)人利益，督促審計(jì)整改遠(yuǎn)比審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要復(fù)雜，利益沖突導(dǎo)致很多單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)審計(jì)工作流于形式。如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般僅要求被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實(shí)情況報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的整改報(bào)告只作書(shū)面形式上的審核，并未依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的相對(duì)重要程度，及時(shí)采取不同的后續(xù)跟蹤審計(jì)，使得被審計(jì)單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過(guò)關(guān)。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性差，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是否獨(dú)立、審計(jì)報(bào)告關(guān)系是否恰當(dāng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計(jì)有效履行其責(zé)任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬層次不高，內(nèi)部審計(jì)不是主要領(lǐng)導(dǎo)分管的情況下，其在審計(jì)中就很難保證適當(dāng)?shù)男畔贤ǎ瑢徲?jì)報(bào)告關(guān)系不順導(dǎo)致審計(jì)信息在向上報(bào)告的過(guò)程中，受個(gè)人利益沖突影響，往往會(huì)選擇性過(guò)濾掉一些性質(zhì)敏感的問(wèn)題。一些應(yīng)該反映的重大問(wèn)題未能如實(shí)反映，審計(jì)報(bào)告中意見(jiàn)或建議不夠客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)審計(jì)、被審計(jì)單位的審計(jì)整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，一般情況下，審計(jì)組組長(zhǎng)的職級(jí)往往遠(yuǎn)低于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的職級(jí)，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)再不具有職級(jí)優(yōu)勢(shì)的話(huà)，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)多少會(huì)有所顧慮，往往不能客觀地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計(jì)單位的審計(jì)整改和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)審計(jì)都只能對(duì)一些表面上的問(wèn)題進(jìn)行整改，一些深層次的重要問(wèn)題反而得不到整改，審計(jì)整改僅限表面化。
（三）督促審計(jì)整改的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)
一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)力度有限。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有建議權(quán)，沒(méi)有決策權(quán)，使得審計(jì)意見(jiàn)或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計(jì)單位消極應(yīng)付審計(jì)整改的情形時(shí)，后續(xù)審計(jì)的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計(jì)整改的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，監(jiān)督合力遠(yuǎn)未形成。由于大多數(shù)被審計(jì)單位審計(jì)整改的問(wèn)題與主管部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如未將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報(bào)主管部門(mén)的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、人事和財(cái)務(wù)等各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，讓“條條”這條線(xiàn)也來(lái)督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實(shí)踐來(lái)看，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立督促審計(jì)整改，是很難有所作為的。三是審計(jì)整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開(kāi)、透明是促進(jìn)審計(jì)整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計(jì)中普遍缺乏審計(jì)結(jié)果公告制度，審計(jì)查出的問(wèn)題以及審計(jì)整改情況一般只有審計(jì)整改責(zé)任主體自己知道，群眾對(duì)此并不知情，更無(wú)從監(jiān)督，這在一定程度上助長(zhǎng)了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。
（四）督促審計(jì)整改的考核、問(wèn)責(zé)力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改難落實(shí)
目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立了審計(jì)回訪、審計(jì)約談制度，對(duì)督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改取得了一定效果，但由于相應(yīng)的獎(jiǎng)懲問(wèn)責(zé)力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況納入對(duì)該單位的綜合考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門(mén)的重視。二是審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用流于形式。由于被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的情況對(duì)其主要領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者高度重視。三是審計(jì)整改追究問(wèn)責(zé)力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，或是建立的制度中關(guān)于問(wèn)責(zé)的獎(jiǎng)懲規(guī)定過(guò)于原則，缺乏可操作性。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難依據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)整改措施落實(shí)情況對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究問(wèn)責(zé)。
二、內(nèi)部審計(jì)整改的對(duì)策與建議
（一）提高認(rèn)識(shí)，積極推動(dòng)審計(jì)整改工作落實(shí)
內(nèi)部審計(jì)整改到不到位，關(guān)鍵在于落實(shí)審計(jì)整改的各責(zé)任主體的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到不到位，是否真正從思想上、行動(dòng)上高度重視內(nèi)部審計(jì)整改工作。一是要明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。只有被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人重視審計(jì)整改工作，親自組織整改工作，被審計(jì)單位的整改部門(mén)之間才不會(huì)相互推諉，審計(jì)整改工作才能有效推進(jìn)。二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要高度重視后續(xù)審計(jì)工作。后續(xù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的延伸，對(duì)于督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計(jì)、輕整改”的誤區(qū)，切實(shí)履行督促審計(jì)整改的后續(xù)審計(jì)責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作有始有終，取得應(yīng)有的成效。
（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為審計(jì)整改奠定良好的基礎(chǔ)
一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要與單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)保持恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告關(guān)系。單位主要負(fù)責(zé)人要主管內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)常聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作匯報(bào)，及時(shí)、全面了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)整改的落實(shí)進(jìn)度，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)工作中存在的實(shí)際困難和問(wèn)題，支持和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員大膽開(kāi)展工作、客觀反映問(wèn)題。二是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要依法履行審計(jì)職責(zé)，嚴(yán)守職業(yè)道德，不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極與被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議進(jìn)行必要的討論和交流，取得被審計(jì)單位管理層理解和認(rèn)同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。
（三）健全和完善督促審計(jì)整改監(jiān)督機(jī)制，提升監(jiān)督合力
一是健全和完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的類(lèi)型，細(xì)化審計(jì)整改內(nèi)容、目標(biāo)、時(shí)點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性及其整改所需時(shí)間決定采取不同的后續(xù)審計(jì)程序。如采取專(zhuān)項(xiàng)后續(xù)審計(jì)，或是附帶式的后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)重要的問(wèn)題整改措施進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)、評(píng)估，評(píng)價(jià)整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位，加大督促審計(jì)整改的力度。二是健全和完善審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要爭(zhēng)取在主管部門(mén)負(fù)責(zé)人的支持下，建立督促審計(jì)整改的聯(lián)席會(huì)議制度。定期將審計(jì)發(fā)現(xiàn)、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議情況向主管部門(mén)的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎(jiǎng)懲權(quán)的部門(mén)通報(bào)，借助相關(guān)管理部門(mén)的力量，共同督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計(jì)單位審計(jì)整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計(jì)整改，由于主管部門(mén)巡察工作直接對(duì)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，無(wú)形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問(wèn)題得到解決。三是逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要逐步擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的主送和抄送范圍，將過(guò)去只向被審計(jì)單位主送審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對(duì)性向?qū)Ρ粚徲?jì)單位上級(jí)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理部門(mén)抄送，形成對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改的壓力和推力。借鑒國(guó)家審計(jì)整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果公告制度，逐步擴(kuò)大審計(jì)整改情況的公開(kāi)范圍，除及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。
（四）健全和完善審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用、問(wèn)責(zé)機(jī)制，加大問(wèn)責(zé)力度。
一是將審計(jì)整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計(jì)單位落實(shí)整改的情況與其領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人政治前途掛鉤，促進(jìn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是把審計(jì)整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門(mén)要將被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改情況作為考核其績(jī)效、評(píng)選評(píng)優(yōu)的重要內(nèi)容，推動(dòng)被審計(jì)單位整改責(zé)任相關(guān)部門(mén)的落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。三是加大審計(jì)整改問(wèn)責(zé)力度。要健全和完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，增強(qiáng)懲處的威懾力。加大對(duì)拖延審計(jì)整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)力度，必要時(shí)移交紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)，發(fā)揮問(wèn)責(zé)的震懾作用，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處。
作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳
參考文獻(xiàn)
［1］廣州市公安局審計(jì)處課題組.基于審計(jì)整改視角的內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值評(píng)價(jià)體系研究［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（10）：41-45.
一、充分認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作的重要性
審計(jì)監(jiān)督是《憲法》確定的監(jiān)督制度。積極落實(shí)審計(jì)決定，強(qiáng)化審計(jì)整改，是各級(jí)政府、各有關(guān)部門(mén)和單位推進(jìn)依法行政的具體體現(xiàn)，對(duì)維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序、加強(qiáng)廉政建設(shè)、促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展具有重要作用。當(dāng)前，少數(shù)部門(mén)和領(lǐng)域違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，屢審屢犯、屢禁不止，與被審計(jì)單位整改工作不力密切相關(guān)，一定程度上影響了全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康快速發(fā)展。各級(jí)各部門(mén)要從全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推進(jìn)依法治國(guó)的高度，進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，注重建立完善長(zhǎng)效機(jī)制，自覺(jué)做好審計(jì)整改工作，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。
二、進(jìn)一步加大審計(jì)整改工作力度
建立審計(jì)整改報(bào)告制度。一是被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送整改情況報(bào)告。整改情況報(bào)告包括審計(jì)決定的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見(jiàn)的采納情況及采取的改進(jìn)措施，對(duì)有關(guān)責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人的處理情況，尚未整改到位的原因等。二是審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)向本級(jí)政府綜合報(bào)告全年審計(jì)整改工作情況。報(bào)告內(nèi)容包括年度審計(jì)整改的基本情況、存在的問(wèn)題以及加強(qiáng)審計(jì)整改工作建議等。三是根據(jù)各級(jí)人大常委會(huì)的決定或?qū)徸h意見(jiàn)，由同級(jí)政府組織有關(guān)部門(mén)研究落實(shí)審計(jì)整改工作，并向人大常委會(huì)報(bào)告。
健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、價(jià)格、工商行政管理等相關(guān)部門(mén)要依法協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法提請(qǐng)暫停撥付與被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為有關(guān)的款項(xiàng)，以及代扣罰沒(méi)款等事項(xiàng)，財(cái)政部門(mén)要及時(shí)扣繳和清收應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款決定或移送處理意見(jiàn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法足額征收；對(duì)被審計(jì)單位及有關(guān)人員有違紀(jì)、政紀(jì)行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)移送紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)，涉嫌犯罪的，應(yīng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)將查處結(jié)果書(shū)面反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。
落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任追究制度。被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。組織、人事部門(mén)和其他有人事任免權(quán)、獎(jiǎng)懲考核權(quán)的有關(guān)主管部門(mén)，要把審計(jì)整改情況，作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考察任用干部和考核部門(mén)年度工作的內(nèi)容之一。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題負(fù)有責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和移送處理書(shū)送達(dá)之日起3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審計(jì)跟蹤檢查，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定情況、采納審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)及建議情況、處理審計(jì)移送事項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行檢查。對(duì)被審計(jì)單位未執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)查明原因，及時(shí)督促落實(shí)。對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)情況，應(yīng)不定期向本級(jí)人民政府報(bào)告。同時(shí)，積極促進(jìn)被審計(jì)單位建立健全規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到及時(shí)有效整改。
實(shí)行審計(jì)整改公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)上，逐步公告審計(jì)整改結(jié)果。通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道審計(jì)整改典型，在一定范圍內(nèi)對(duì)拒不整改或?qū)覍弻曳傅膯挝挥枰怨_(kāi)曝光。
三、切實(shí)提高審計(jì)工作水平
進(jìn)一步加大審計(jì)執(zhí)法力度。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要立足全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，敢于堅(jiān)持原則，敢于碰硬，努力樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。要加大對(duì)審計(jì)整改不落實(shí)或落實(shí)不力單位的處理、處罰力度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期分類(lèi)匯總和通報(bào)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的情況。對(duì)被審計(jì)單位不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告本級(jí)人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)依法處理，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
關(guān)鍵詞：審計(jì)整改；成果運(yùn)用；責(zé)任追究
中圖分類(lèi)號(hào)：F23922文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
2095-3283（2016）11-0151-02
[作者簡(jiǎn)介]王淑芳（1980-），女，江西九江人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)審計(jì)。
審計(jì)整改工作是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)查找出的問(wèn)題而采取一系列改正措施。審計(jì)整改不僅僅是被審計(jì)單位的工作，也是審計(jì)工作最終環(huán)節(jié)――成果運(yùn)用的重要部分，在某種程度上也是審計(jì)工作的目的和存在的意義。審計(jì)整改及審計(jì)成果運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量，但在審計(jì)實(shí)踐中一些被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查找出的問(wèn)題屢查屢犯，形成頑固的“習(xí)慣性違章”。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)整改不到位的問(wèn)題一直得不到很好解決，成為審計(jì)成果運(yùn)用的難點(diǎn)，審計(jì)整改工作不容樂(lè)觀。
一、審計(jì)整改的意義
審計(jì)的價(jià)值在于整改，促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。公司系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)工作的目的不是查找問(wèn)題，而是通過(guò)查找問(wèn)題落實(shí)整改，堵塞經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞，完善制度，從體制機(jī)制上解決問(wèn)題，杜絕隱患，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，防范外部風(fēng)險(xiǎn)。
二、存在問(wèn)題的原因分析
審計(jì)整改落實(shí)難是當(dāng)前審計(jì)工作中的突出問(wèn)題，筆者分析造成這一問(wèn)題的主要原因包括以下四個(gè)方面：
（一）規(guī)章制度不健全
現(xiàn)行公司系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度缺少關(guān)于審計(jì)整改問(wèn)題的明確表述，無(wú)具體明確的操作流程，審計(jì)項(xiàng)目組在督促審計(jì)整改方面缺乏足夠的制度支撐，僅依據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題和審計(jì)建議責(zé)令被審計(jì)單位整改，缺乏硬性約束力。
（二）重要性認(rèn)識(shí)不到位
審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員在掌握《審計(jì)法》的同時(shí)，必須具備較為豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、寬廣的視野及政策水平和法律常識(shí)，以及文字表述能力。在善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，還必須能夠站在有利于提高被審計(jì)單位管理水平的角度分析和站在宏觀角度為領(lǐng)導(dǎo)提出決策建議，使審計(jì)查找出的問(wèn)題整改達(dá)到改進(jìn)和免疫的效果，使被審計(jì)單位或責(zé)任人從中受到教益。但是目前一些審計(jì)人員不能從審計(jì)工作整體著眼，認(rèn)為查找問(wèn)題是審計(jì)人員的工作、整改是被審計(jì)單位的事情，存在“一審了之”的現(xiàn)象，審計(jì)查找的問(wèn)題停留于表面，不深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，不能抓住問(wèn)題本質(zhì)，對(duì)問(wèn)題提出的意見(jiàn)和建議比較片面，造成被審計(jì)單位整改不徹底。另一方面，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)不到位，存在“改不改是我的事”的狹隘觀念或問(wèn)題整改停于表面，就事論事，未做到深層分析，治標(biāo)不治本，未把審計(jì)整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，對(duì)審計(jì)工作存在抵觸情緒，直接導(dǎo)致審計(jì)整改困難。
（三）監(jiān)督力度不夠
審計(jì)整改工作的主體是被審計(jì)單位，審計(jì)單位是審計(jì)整改工作的監(jiān)督者、報(bào)告者。審計(jì)單位有職責(zé)在審計(jì)整改工作中當(dāng)好監(jiān)督者、裁判員和報(bào)告員。然而，目前審計(jì)整改大多是審后整改、事后監(jiān)督，審計(jì)組和審計(jì)人員往往是在執(zhí)行審計(jì)工作中臨時(shí)組建，在執(zhí)行完項(xiàng)目后，審計(jì)組成員解散，項(xiàng)目審計(jì)整改驗(yàn)收工作一般列入次年審計(jì)工作計(jì)劃，了解后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目組成員往往沒(méi)有精力和時(shí)間繼續(xù)追蹤后續(xù)整改情況，不同程度地存在重審計(jì)、輕整改的現(xiàn)象，放松了對(duì)被審計(jì)單位整改落實(shí)和結(jié)果反饋的監(jiān)督檢查。
（四）懲處力度不夠
審計(jì)整改問(wèn)責(zé)工作長(zhǎng)效機(jī)制尚未健全，通過(guò)審計(jì)查出問(wèn)題的整改，不追究有關(guān)人員的責(zé)任或追究懲處力度不夠，未對(duì)違規(guī)違紀(jì)者起到警示震懾作用，以致審計(jì)查找出問(wèn)題后提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議得不到重視，國(guó)家法津法規(guī)及公司系統(tǒng)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性得不到有效維護(hù)。
三、對(duì)策建議
（一）建章立制
近幾年，國(guó)網(wǎng)公司全面系統(tǒng)地制定了多項(xiàng)通用制度，為加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，充分發(fā)揮審計(jì)作用，制定了《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。《辦法》從部門(mén)、單位職責(zé)分工、審計(jì)成果綜合運(yùn)用、檢查考核等多角度為審計(jì)整改提出了明確要求及詳細(xì)做法，為審計(jì)落實(shí)整改提供制度依據(jù)。
（二）公開(kāi)審計(jì)信息
實(shí)行審計(jì)信息公開(kāi)，發(fā)揮輿論對(duì)整改的督促作用。在依法保守被審計(jì)單位的商業(yè)秘密前提下，于審計(jì)結(jié)果出來(lái)時(shí)召開(kāi)審計(jì)情況通報(bào)會(huì)，由被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人在會(huì)上作出整改承諾，通過(guò)書(shū)面形式予以簽字確認(rèn)并于公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)公布，接受干部和員工的監(jiān)督，使被審計(jì)單位需要整改的事項(xiàng)能夠被公司職工了解和掌握，進(jìn)而營(yíng)造民主監(jiān)督氛圍。對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改結(jié)果進(jìn)行公告，在一定范圍內(nèi)公布審計(jì)整改情況。明確審計(jì)整改主體和責(zé)任人，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)報(bào)信息、會(huì)議等途徑對(duì)重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和拒不整改的問(wèn)題予以曝光通報(bào)。在巨大的輿論壓力下，被審計(jì)單位才會(huì)切實(shí)感受到整改的迫切性，增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改力度，強(qiáng)化審計(jì)成果有效運(yùn)用。
（三）創(chuàng)新審計(jì)整改方式
一是將審計(jì)整改工作前移，做到邊審邊改。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的亟須改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中即向被審計(jì)單位提出整改要求，督促問(wèn)題盡早糾正，加大審計(jì)整改落實(shí)力度，另一方面也減輕后續(xù)審計(jì)整改跟蹤檢查的工作壓力。二是開(kāi)展后續(xù)審計(jì)驗(yàn)收工作，及時(shí)督辦考核。規(guī)定被審計(jì)單位在收到正式審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的一個(gè)月內(nèi)，應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)情況以公文形式向?qū)徲?jì)單位反饋，三個(gè)月內(nèi)應(yīng)將審計(jì)建議的采納執(zhí)行情況以公文形式向?qū)徲?jì)單位反饋，同時(shí)上報(bào)相關(guān)支撐材料，該審計(jì)組長(zhǎng)或主審將采取公文送達(dá)方式開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的審計(jì)整改資料予以審核。三是實(shí)施審計(jì)整改約談機(jī)制。針對(duì)限時(shí)審計(jì)未整改的事項(xiàng)，首先審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)問(wèn)題整改工作分管領(lǐng)導(dǎo)直接約談督促整改，宣傳政策、分析利害、提醒增強(qiáng)責(zé)任心，限期整改時(shí)限。由審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人與被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人面談，講明原因。
（四）形成審計(jì)問(wèn)題匯報(bào)制
審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其整改落實(shí)情況的綜合分析，并定期將綜合分析結(jié)果向單位審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，重大問(wèn)題形成審計(jì)要情或?qū)徲?jì)專(zhuān)題分析報(bào)告向公司主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)，重點(diǎn)描述審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)，引起公司領(lǐng)導(dǎo)層重視，從而對(duì)審計(jì)整改施加壓力，有效推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用。
（五）提高審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)整改的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)組應(yīng)開(kāi)展卓有成效的審計(jì)調(diào)查、精選高素質(zhì)的審計(jì)人員、制定操作性強(qiáng)的審計(jì)方案、高效實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)小組長(zhǎng)、主審和組長(zhǎng)的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果層層把關(guān)，確保審計(jì)問(wèn)題描述清楚、定性準(zhǔn)確、引用規(guī)章制度恰當(dāng)、給出的意見(jiàn)建議有一定的針對(duì)性和可操作性，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)整改方向正確。
（六）強(qiáng)化審計(jì)調(diào)研，增強(qiáng)審計(jì)整改功效
審計(jì)整改即要糾正違規(guī)行為，也要促進(jìn)健全體制、完善制度。在整改工作中，對(duì)于那些因體制和規(guī)章制度等客觀原因造成被審計(jì)單位的被動(dòng)違規(guī)，且無(wú)法整改的事項(xiàng)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)調(diào)查研究，把突出的、共性的問(wèn)題歸集起來(lái)，加以總結(jié)分析，向上級(jí)單位提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議。調(diào)研同樣是一種整改，它是從完善制度和法規(guī)入手的深層次整改。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這種建議性的整改要比糾正性的整改具有更重要的意義。與此同時(shí)，調(diào)研工作也彌補(bǔ)了審計(jì)不能整改的缺陷，實(shí)現(xiàn)真正意議上的徹底全面整改。
（七）落實(shí)整改責(zé)任追究
審計(jì)整改責(zé)任追究是審計(jì)整改工作鏈條上的最后一環(huán)，是被審計(jì)單位積極主動(dòng)整改的有效措施，公司系統(tǒng)應(yīng)建立健全整改責(zé)任追究制度，將審計(jì)整改責(zé)任追究納入被審計(jì)單位年度工作考評(píng)及相關(guān)責(zé)任人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考核中，對(duì)存在拒絕或消極應(yīng)對(duì)審計(jì)整改造成嚴(yán)重后果和損失的，應(yīng)追究相關(guān)人員及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，人事部門(mén)、工資績(jī)效部門(mén)將責(zé)任記入被追究責(zé)任的相關(guān)人員的人事檔案中，作為人事任免的考核依據(jù)，從根本上解決審計(jì)整改不力問(wèn)題，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。
[參考文獻(xiàn)]
一、基層央行內(nèi)審整改工作的主要做法
“整改”通常由被審單位依據(jù)內(nèi)審整改建議，在規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)展糾正，做出《整改落實(shí)情況匯報(bào)》，內(nèi)審部門(mén)收到書(shū)面整改匯報(bào)后，視同整改工作完成，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)項(xiàng)。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》為整改監(jiān)督提出了強(qiáng)制性要求，業(yè)內(nèi)“鞏固內(nèi)審成果，轉(zhuǎn)化與利用成果，樹(shù)立內(nèi)審權(quán)威”的呼吁，喚起基層央行內(nèi)審對(duì)整改工作的重視，快速走出現(xiàn)狀，步入制度化建設(shè)軌道，建立富有各地特色的整改督查督辦制度，摸索出如下工作流程：
一“估”，主觀估量，判斷整改落實(shí)狀態(tài)。堅(jiān)持“誰(shuí)主審、誰(shuí)承辦”原則，分析《整改落實(shí)情況匯報(bào)》詳實(shí)、完整、時(shí)效和文本標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合資金需求和技術(shù)等允諾，判斷整改落實(shí)真實(shí)性，整改措施可行性。從匯報(bào)的字里行間梳理并勾對(duì)“已整改、未整改、在整改和無(wú)須整改”等狀態(tài)，對(duì)模棱兩可、含糊其辭的用語(yǔ)和作答做出標(biāo)識(shí)，回執(zhí)整改落實(shí)執(zhí)行確認(rèn)書(shū)，索要補(bǔ)正說(shuō)明。
二“聽(tīng)”，建立審計(jì)回訪制度，聽(tīng)取被審單位心聲。對(duì)被審單位落實(shí)整改建議所采取的措施，執(zhí)行整改后的效果及遇到的阻力和困難進(jìn)行回訪。通過(guò)調(diào)查、咨詢(xún)和座談方式，了解內(nèi)審整改建議的恰當(dāng)性、操作性和先導(dǎo)性。從內(nèi)審服務(wù)角度，從被審單位切身利益出發(fā)，聽(tīng)取被審單位對(duì)內(nèi)審工作的建議，做好回訪筆錄，核查關(guān)鍵證據(jù)，落實(shí)整改完成率，規(guī)避書(shū)面整改匯報(bào)的搪塞與敷衍，達(dá)到總結(jié)、交流良好管理經(jīng)驗(yàn)，糾正內(nèi)審“錯(cuò)誤與遺漏”之目的。
三“建賬”，建立整改臺(tái)賬，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地保存信息。依據(jù)已確認(rèn)或已核實(shí)的整改情況，按被審單位建立整改問(wèn)題手工總賬，按審計(jì)類(lèi)別建立整改問(wèn)題手工明細(xì)賬，提示、監(jiān)測(cè)整改狀態(tài)，導(dǎo)入內(nèi)審綜合管理信息系統(tǒng)整改管理模塊，轉(zhuǎn)入年度內(nèi)審查處問(wèn)題綜合分析。依據(jù)整改完成率，總結(jié)歸納普遍性、苗頭性和傾向性問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生及整改落實(shí)過(guò)程中的主、客觀因素，對(duì)下一步工作提出建議，形成專(zhuān)題綜合分析報(bào)告。
四“切”，依據(jù)制度，開(kāi)展整改落實(shí)情況專(zhuān)項(xiàng)檢查。依據(jù)《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》和《中國(guó)人民銀行內(nèi)審操作程序》，從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性的角度，成立內(nèi)審小組，對(duì)被審單位整改落實(shí)情況開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。依據(jù)基層大監(jiān)督工作制度，與事后監(jiān)督中心、人事和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)形成合力，與職能部門(mén)形成聯(lián)合檢查小組，開(kāi)展整改落實(shí)情況專(zhuān)項(xiàng)核查，減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，增強(qiáng)管理活動(dòng)的充分性和有效性。
五“究”，依據(jù)問(wèn)題輕重緩急，采取不同追究方式。從制度方面，針對(duì)整改措施不力，落實(shí)不到位所造成屢查屢犯，且問(wèn)題性質(zhì)處于重要程度的被審計(jì)單位，由派出機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)所在組織領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行集體約見(jiàn)談話(huà)。針對(duì)不按規(guī)定報(bào)送整改報(bào)告，提供虛假整改報(bào)告，拒不糾正違規(guī)問(wèn)題，阻撓整改等情形，給予通報(bào)批評(píng)。情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以行政處分等做出規(guī)定。
六“機(jī)制”，利用大監(jiān)督機(jī)制，搭建整改落實(shí)信息溝通平臺(tái)。大監(jiān)督機(jī)制是由紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、事后監(jiān)督和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成，通過(guò)定期召開(kāi)大監(jiān)督聯(lián)系會(huì)議，通報(bào)情況，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題集中統(tǒng)一管理與處置。基層央行一級(jí)組織基本形成了以召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議的方式，研究上級(jí)內(nèi)審整改建議，制定整改方案，按領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、分管責(zé)任和直接責(zé)任落實(shí)整改任務(wù)，分管領(lǐng)導(dǎo)全程監(jiān)督，職能部門(mén)具體落實(shí)，同級(jí)內(nèi)審監(jiān)督實(shí)施的整改格局。基層內(nèi)審部門(mén)能借助組織力量，將下達(dá)整改建議過(guò)程中遇到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，提交大監(jiān)督聯(lián)系會(huì)議研究，聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，確保擬下達(dá)的整改建議具體、富有指導(dǎo)性。
二、強(qiáng)化整改工作的現(xiàn)實(shí)意義
檢查是方式，處置是手段，整改是目的。整改工作是對(duì)已確認(rèn)的查實(shí)問(wèn)題依法執(zhí)行糾正的過(guò)程，是內(nèi)審部門(mén)和被審單位之間相互配合，聯(lián)手實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各項(xiàng)活動(dòng)正常、有序運(yùn)作，資金安全，資產(chǎn)完整和信息可靠”目標(biāo)的過(guò)程。在現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中，整改落實(shí)情況與績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)緊密結(jié)合，共同發(fā)揮增值作用。
整改是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的組成部分。查實(shí)問(wèn)題是整改的內(nèi)容，它包括制度缺失、滯后、沖突，行為人執(zhí)業(yè)行為所帶來(lái)的不確定因素，以及對(duì)目標(biāo)的影響程度。上次審計(jì)查實(shí)問(wèn)題的整改落實(shí)情況是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容，是內(nèi)審開(kāi)展預(yù)測(cè)和分析的第一手資料，利用上次審計(jì)查實(shí)問(wèn)題整改落實(shí)情況，發(fā)揮內(nèi)審工作前瞻與預(yù)警是內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)與方向。
整改是內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化的渠道。整改舉措是被審單位依據(jù)整改建議做出糾正的步驟和方法。已揭示的查實(shí)問(wèn)題凝聚著內(nèi)審人員誠(chéng)信、客觀、保密和勝任的職業(yè)道德。舉措到位與否，關(guān)系到內(nèi)審?fù)度氲闹R(shí)、技能和資源所產(chǎn)出的成果是否得到轉(zhuǎn)化。整改舉措執(zhí)行后所產(chǎn)生的效果，關(guān)系到內(nèi)審績(jī)效，關(guān)系到內(nèi)審在組織中的地位與作用。
整改推動(dòng)內(nèi)審職能向前發(fā)展。具有強(qiáng)制執(zhí)行性，富有法律程序的整改，從整改建議下達(dá)，到整改落實(shí)匯報(bào)，已得到內(nèi)審工作制度保障。一份就事論事的整改建議，同樣產(chǎn)生法律效應(yīng)，但只能讓內(nèi)審監(jiān)督停留在查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督層面。若跳出就事論事，融入先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，注入先進(jìn)性指標(biāo)，符合被審單位所需，適合業(yè)務(wù)發(fā)展且易操作，勢(shì)必推動(dòng)內(nèi)審職能由單一的監(jiān)督職能，向監(jiān)督和咨詢(xún)并重的雙重職能發(fā)展，這是基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的另一目標(biāo)。
整改推動(dòng)內(nèi)審監(jiān)督走向連續(xù)。基層央行內(nèi)審所開(kāi)展的履職審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)審、信息技術(shù)審計(jì)及以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以?xún)?nèi)控評(píng)估為主線(xiàn)，深化履職審計(jì)，認(rèn)真開(kāi)展離任審計(jì)和各類(lèi)后續(xù)審計(jì)，朝著績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向發(fā)展的總體轉(zhuǎn)型目標(biāo)，已蘊(yùn)含了適時(shí)控制、成本效益的審計(jì)理念，集聚與溝通審計(jì)結(jié)果與整改情況，堅(jiān)持“專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、履職審計(jì)和離任審計(jì)”相結(jié)合，開(kāi)展審計(jì)整改落實(shí)情況評(píng)估與分析，在現(xiàn)有條件下，可逐步改變傳統(tǒng)審計(jì)方式的時(shí)點(diǎn)性與間斷性。
三、完善基層央行內(nèi)審整改工作的建議
基層央行內(nèi)審整改工作，各地做法不一，標(biāo)準(zhǔn)各異。在制度建設(shè)方面，能依據(jù)內(nèi)審相關(guān)制度，建立整改督查督辦制度，但絕大多數(shù)存在制度建設(shè)與制度執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象。本文所列整改流程，有的是基層央行內(nèi)審上級(jí)制度規(guī)定的，有的是基層央行內(nèi)審結(jié)合實(shí)際彌合的，鑒于整改現(xiàn)實(shí)意義，提出如下完善建議：
從溝通入手，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持和重視。內(nèi)審服務(wù)于組織，應(yīng)組織需要開(kāi)展工作，“圍繞中心，服務(wù)大局”是內(nèi)部審計(jì)工作宗旨。“全面整改難，難全面整改”是整改階段的通病，也是一個(gè)“癥結(jié)”。一方面反映內(nèi)審整改工作制度執(zhí)行不到位，整改工作不深入，另一方面反映被審單位不認(rèn)真、不積極、不配合。取得本級(jí)組織領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是解決此類(lèi)問(wèn)題最好辦法，溝通便是良好途徑，溝通方式離不開(kāi)《內(nèi)審準(zhǔn)則》這根準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)高度重視《內(nèi)審查處問(wèn)題整改報(bào)告》的撰寫(xiě)工作，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)整改完成率，梳理整改狀態(tài)，對(duì)主觀未整改和客觀不能整改的，進(jìn)行重點(diǎn)分析和提示，將下一階段工作舉措一并形成專(zhuān)題報(bào)告，向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，引起重視，而不是例行公事。
從源頭入手，提升建議恰當(dāng)性。整改建議是整改工作的源頭，整改建議源于查實(shí)問(wèn)題及分析。建議下達(dá)應(yīng)圍繞查實(shí)問(wèn)題與原因分析，遵循現(xiàn)有法律、法規(guī)和制度等規(guī)定，做到有理有據(jù)，不避重就輕，不回避事實(shí)。建議下達(dá)應(yīng)符合被審單位經(jīng)營(yíng)狀況，立意于科學(xué)管理，對(duì)癥下藥，力薦先進(jìn)內(nèi)控模式。建議對(duì)路，還需內(nèi)審工作質(zhì)量作保障，通過(guò)嚴(yán)密內(nèi)審操作程序，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，注重審計(jì)方式和方法，關(guān)聯(lián)地看待每個(gè)問(wèn)題，厘清問(wèn)題的主干和枝干，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，堅(jiān)持內(nèi)審報(bào)告審核制，內(nèi)審建議合議制，做到人員、信息、技術(shù)和知識(shí)在同一目標(biāo)下的協(xié)調(diào)、配合，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
從問(wèn)責(zé)入手，建立考核，執(zhí)行追究。基層央行內(nèi)審整改工作尚未納入內(nèi)審績(jī)效考核范疇，對(duì)被審單位查實(shí)問(wèn)題僅停留在責(zé)任人的處罰上，對(duì)被審單位應(yīng)整未整等現(xiàn)象，未依據(jù)制度執(zhí)行追究。基層央行內(nèi)審應(yīng)將依據(jù)《中國(guó)人民銀行工作人員違反規(guī)章制度行為處理暫行規(guī)定》等制度所制定的《責(zé)任追究辦法》與內(nèi)審整改辦法或整改責(zé)任追究制度相結(jié)合，執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)，歸口管理，一并處罰。對(duì)職能部門(mén)自查自糾，做出的責(zé)任追究，應(yīng)送管理部門(mén)備案，內(nèi)審部門(mén)不重復(fù)追究。整改情況應(yīng)與內(nèi)審人員，被審單位年終績(jī)效考核掛鉤，同時(shí)，充分利用聯(lián)系會(huì)議，通報(bào)整改工作。
從制度入手，提升整改監(jiān)督水平。基層央行內(nèi)審應(yīng)將實(shí)踐中的好做法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，形成條款，充實(shí)到整改督查督辦制度中，細(xì)化整改工作流程和要求。明確關(guān)聯(lián)方職責(zé)與目標(biāo)，明確整改督查督辦內(nèi)容、方式、頻率和覆蓋面，明確整改工作機(jī)制及運(yùn)作規(guī)律，加大部門(mén)間協(xié)調(diào)力度和信息溝通。規(guī)范與完善整改評(píng)估，研究整改評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，將整改評(píng)估結(jié)果與內(nèi)審工作計(jì)劃制定相銜接，依據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因和整改態(tài)度，正確處理各類(lèi)整改狀態(tài)，強(qiáng)化整改問(wèn)責(zé)，使內(nèi)審整改工作的每一步納入制度化、規(guī)范化的管理。
審計(jì)整改是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，是確保審計(jì)監(jiān)督實(shí)效的重要抓手，也是維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，回應(yīng)社會(huì)公眾關(guān)切的重要保障。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出，要狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。雖然近幾年在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的努力下，地方政府和相關(guān)部門(mén)越來(lái)越重視審計(jì)整改工作，出臺(tái)了一些相關(guān)的制度和辦法，逐漸形成了被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改的局面，審計(jì)整改工作取得了很大的成效，但仍存在審計(jì)整改不到位、屢審屢犯的現(xiàn)象，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在制約整改的原因
審計(jì)建議質(zhì)量不高影響整改程度。目前，我國(guó)審計(jì)工作普遍面臨著審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾，審計(jì)人員在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上耗費(fèi)的時(shí)間和精力有限，時(shí)間的限制導(dǎo)致審計(jì)人員在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，沒(méi)有更多的時(shí)間去認(rèn)真思考、剖析被審計(jì)單位存在問(wèn)題的原因。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支與管理中存在的問(wèn)題，往往沒(méi)有從源頭上去查找，而是停留在表面現(xiàn)象或膚淺的認(rèn)知上，抓不住問(wèn)題的關(guān)鍵和要害，缺乏深層次的分析研究，提出的一些建議空洞或不具操作性，就會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位難以采納和落實(shí)審計(jì)建議。
對(duì)審計(jì)整改工作認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都存在比較重視審計(jì)結(jié)果，多關(guān)注發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，少反映整改情況，重審輕改的現(xiàn)象。從審計(jì)人員看，存在低頭不見(jiàn)抬頭見(jiàn)、怕激化矛盾得罪人。上述現(xiàn)象影響到審計(jì)整改的功能發(fā)揮。
被審計(jì)單位存在整改態(tài)度不到位的現(xiàn)象
認(rèn)識(shí)不到位。從地方政府方面看，主要是擔(dān)心因?yàn)閷徲?jì)整改不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定；從被審計(jì)單位層面看，對(duì)審計(jì)整改工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，存在消極應(yīng)對(duì)、敷衍應(yīng)付以圖蒙混過(guò)關(guān)的心理，開(kāi)展實(shí)質(zhì)性整改的愿望不強(qiáng)，不肯舉一反三從源頭上消除問(wèn)題產(chǎn)生的根源；甚至部分被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督就是“挑刺、找茬”，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取拖延或者聽(tīng)之任之的態(tài)度，甚至抱著“不理舊賬”的觀念，消極對(duì)待審計(jì)整改，影響整改效果。
屢整屢犯。部分被審計(jì)單位審計(jì)整改往往就事論事，同一不規(guī)范事項(xiàng)，此次審計(jì)整改好了，下次審計(jì)中又會(huì)發(fā)生。沒(méi)有堵住產(chǎn)生問(wèn)題的根源，也沒(méi)有形成控制機(jī)制，審計(jì)整改效果就難以體現(xiàn)。
法律、法規(guī)不完善導(dǎo)致整改不力
我國(guó)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例雖然對(duì)審計(jì)整改作了些規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則化、框架化，基本上是調(diào)查和了解、定期審計(jì)、跟蹤審計(jì)等“以審計(jì)促整改”之類(lèi)的手段，未就整改措施的具體內(nèi)容進(jìn)行闡述，審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有制定整改工作的具體操作規(guī)范，這易導(dǎo)致針對(duì)性和操作性不強(qiáng)，審計(jì)整改檢查落實(shí)不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力大打折扣。
部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合不充分，難以形成合力
審計(jì)整改監(jiān)督合作機(jī)制尚未建立，沒(méi)有行之有效的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)整改工作經(jīng)常由審計(jì)機(jī)關(guān)唱“獨(dú)角戲”，部門(mén)之間相互推諉，出現(xiàn)多頭檢查、重復(fù)檢查、監(jiān)管缺位的現(xiàn)象，致使審計(jì)整改工作無(wú)法徹底的完成。另外審計(jì)報(bào)告中涉及體制機(jī)制性問(wèn)題需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，以及一些宏觀層面的，有關(guān)建章立制的建議，都需要多個(gè)職能部門(mén)共同參與完成，被審計(jì)單位無(wú)法單獨(dú)完成整改。
筆者認(rèn)為，要做好當(dāng)前審計(jì)整改工作，要從以下幾個(gè)方面著手：
加強(qiáng)宣傳工作，提升審計(jì)整改地位。審計(jì)監(jiān)督已成為監(jiān)督之一。要進(jìn)一步深化對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能的認(rèn)識(shí)，切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)整改在審計(jì)監(jiān)督中的作用，形成“審計(jì)整改是審計(jì)監(jiān)督職能落到實(shí)處的保障，審計(jì)整改是審計(jì)質(zhì)量提升的關(guān)鍵”的共識(shí)，在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)乃至全社會(huì)營(yíng)造抓好審計(jì)整改工作的濃厚氛圍。另外要加強(qiáng)對(duì)《審計(jì)法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》等有關(guān)審計(jì)工作的法律法規(guī)和文件制度的宣傳，特別是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改重要性的宣傳，使審計(jì)人員懂得抓好審計(jì)整改是本職，不抓審計(jì)整改是失職；可以考慮在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，設(shè)置專(zhuān)門(mén)科室或者明確專(zhuān)人，主要負(fù)責(zé)審計(jì)整改的監(jiān)督檢查工作，從機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上建立審計(jì)整改情況檢查跟蹤機(jī)制奠定基礎(chǔ)。
發(fā)揮各方監(jiān)督作用。一是積極引導(dǎo)人民群眾參與整改，將審計(jì)情況定期向社會(huì)通報(bào)，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。二是發(fā)揮黨委、政府、人大、政協(xié)、紀(jì)委的監(jiān)督和督辦力量。黨委、政府要聯(lián)合下文，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改工作，并將審計(jì)整改結(jié)果以書(shū)面形式向“兩辦”和審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。三是建立健全整改工作聯(lián)席會(huì)議制度，將紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)納席會(huì)議成員，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，協(xié)調(diào)解決審計(jì)結(jié)果落實(shí)和整改過(guò)程中遇到的矛盾和問(wèn)題，避免審計(jì)整改出現(xiàn)“中梗阻”。四是對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，特別是涉嫌貪污受賄、損失浪費(fèi)、失職瀆職等經(jīng)濟(jì)犯罪的，要及時(shí)向紀(jì)委、監(jiān)察、公安、檢察等部門(mén)移送案件線(xiàn)索，增強(qiáng)審計(jì)的威懾力。
2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告
7月29日上午，王殿軍廳長(zhǎng)受省政府委托，向省十一屆人大常委會(huì)第十七次會(huì)議報(bào)告了2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)情況。7月29日下午省人大常委會(huì)分組審議時(shí)，與會(huì)委員對(duì)審計(jì)工作報(bào)告給予了高度評(píng)價(jià)，對(duì)省審計(jì)廳的工作給予了充分肯定。
今年審計(jì)工作報(bào)告從省級(jí)財(cái)政管理、省級(jí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生資金和民生工程、環(huán)境項(xiàng)目、省農(nóng)村信用社系統(tǒng)和企業(yè)等六個(gè)方面匯報(bào)了2010年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況和相關(guān)問(wèn)題的整改落實(shí)情況。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，提出進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的意見(jiàn)：一是進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)決算管理，規(guī)范部門(mén)預(yù)決算編報(bào)，提高部門(mén)預(yù)決算的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性；二是進(jìn)一步深化國(guó)庫(kù)集中支付改革，健全預(yù)算執(zhí)行管理運(yùn)行機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制；三是進(jìn)一步完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，推行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，逐步取消中間撥付環(huán)節(jié)，不斷提高資金的到位率，支付效率和透明度；四是進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理，切實(shí)提高依法理財(cái)水平。
委員們普遍認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)求真務(wù)實(shí)、敢于審計(jì)、善于審計(jì)。今年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)緊緊圍繞省委、省政府中心工作，突出績(jī)效審計(jì)的主題，重點(diǎn)審計(jì)了涉及國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目、資金，對(duì)規(guī)范預(yù)算管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮重要作用。今年審計(jì)工作報(bào)告全面、規(guī)范、清晰、簡(jiǎn)練，在肯定成績(jī)的同時(shí)，不回避存在的突出問(wèn)題,堅(jiān)持邊審計(jì)邊整改，體現(xiàn)了審計(jì)為民、服務(wù)大局的職能宗旨。
委員們要求,有關(guān)部門(mén)、單位對(duì)報(bào)告反映的突出問(wèn)題要高度重視、及時(shí)研究整改措施、認(rèn)真整改，對(duì)一些屢查屢犯的老問(wèn)題要加大整改力度，對(duì)性質(zhì)惡劣的要依法依紀(jì)嚴(yán)肅處理。審計(jì)部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村低保、農(nóng)田基本建設(shè)、病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固等資金的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步加大審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)、公示力度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能。
（趙衛(wèi)清）
省長(zhǎng)吳新雄在審計(jì) 整改工作會(huì)上強(qiáng)調(diào)：
著眼于制度建設(shè) 認(rèn)真抓好審計(jì)整改
10月28日，省政府召開(kāi)2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)整改工作會(huì)。省長(zhǎng)吳新雄到會(huì)并講話(huà)，副省長(zhǎng)孫剛主持會(huì)議。
吳新雄在講話(huà)中指出，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，是審計(jì)部門(mén)履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任的一項(xiàng)重要工作，認(rèn)真整改審計(jì)查出的問(wèn)題是被審計(jì)單位的法定義務(wù)，各有關(guān)部門(mén)和單位要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)查出問(wèn)題的危害性和解決問(wèn)題的緊迫性，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，自覺(jué)做好審計(jì)整改工作，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。
吳新雄強(qiáng)調(diào)，各有關(guān)部門(mén)和單位要以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度，深化改革、加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作，采取有力措施認(rèn)真抓好整改工作。整改工作必須著眼于制度建設(shè)，注重從源頭上杜絕預(yù)算執(zhí)行中的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，切實(shí)提高依法行政、依法理財(cái)水平。要健全相關(guān)管理制度，特別是加強(qiáng)對(duì)主要負(fù)責(zé)人和關(guān)鍵崗位權(quán)力的制約和監(jiān)督，切實(shí)提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的意識(shí)和能力；要完善跟蹤檢查制度，發(fā)揮“一審二幫三促進(jìn)”的作用，加強(qiáng)檢查，及時(shí)督促落實(shí)，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)和單位提高財(cái)務(wù)管理工作水平和資金使用效益；要建立整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各相關(guān)部門(mén)要密切配合，分工負(fù)責(zé)，各司其職，支持審計(jì)整改工作，確保整改落到實(shí)處；要積極推進(jìn)審計(jì)公開(kāi)，逐步公告審計(jì)整改結(jié)果，更好地接受社會(huì)各界的監(jiān)督，促使政府部門(mén)分配好、管理好、使用好財(cái)政資金，確保財(cái)政資金的合理使用。要通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道審計(jì)整改工作典型，同時(shí)在一定范圍內(nèi)對(duì)拒不整改或?qū)覍弻曳傅牟块T(mén)和單位要予以公開(kāi)曝光，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的有效結(jié)合，提高審計(jì)整改效果。
吳新雄強(qiáng)調(diào)，審計(jì)整改涉及面廣、影響范圍大，各部門(mén)、各單位要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，限期整改，嚴(yán)明紀(jì)律，把整改工作扎扎實(shí)實(shí)做好，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處，為建設(shè)法治政府、廉潔政府、效能政府作出應(yīng)有的努力。
會(huì)上，廳長(zhǎng)王殿軍通報(bào)了2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)開(kāi)展情況和審計(jì)查出問(wèn)題初步整改情況，省財(cái)政廳、省民政廳、省交通運(yùn)輸廳有關(guān)負(fù)責(zé)同志匯報(bào)了對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)情況。
（江西省審計(jì)廳辦公室 綜合處）
孫剛副省長(zhǎng)對(duì)審計(jì)整改工作提出四點(diǎn)要求
日前，副省長(zhǎng)孫剛在主持召開(kāi)2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改工作會(huì)議中指出省政府對(duì)審計(jì)整改工作高度重視，要求各有關(guān)單位切實(shí)抓好審計(jì)整改措施。
孫副省長(zhǎng)指出，省政府對(duì)審計(jì)整改工作高度重視，把它作為審計(jì)工作一個(gè)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行布置，在9月份省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了省審計(jì)廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，又召開(kāi)2009年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改工作會(huì)議，充分說(shuō)明這項(xiàng)工作的重要性和緊迫性，為認(rèn)真貫徹會(huì)議精神，切實(shí)抓好審計(jì)整改措施，孫副省長(zhǎng)提出四點(diǎn)要求。
一是要提高認(rèn)識(shí)。整改是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)成果的體現(xiàn)。沒(méi)有整改，審計(jì)就是一句空話(huà)；整改不到位，審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題可能愈演愈烈。審計(jì)是免疫系統(tǒng)。所謂免疫系統(tǒng)就是內(nèi)部的事情，就是我們肌體本身的功能，不要把它看成外部的東西，這是審計(jì)與紀(jì)檢、檢察最大的不同。要依靠自身的免疫系統(tǒng)來(lái)解決、防疫、處理問(wèn)題，千萬(wàn)不要等引發(fā)出外部的矛盾，導(dǎo)致開(kāi)刀、動(dòng)手術(shù)，發(fā)生畸變。
二是要抓緊落實(shí)。離年底只有兩個(gè)月的時(shí)間了。各有關(guān)部門(mén)和單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹吳新雄省長(zhǎng)的重要講話(huà)精神，明確整改的時(shí)限，明確責(zé)任人員，明確整改措施，確保今年的審計(jì)整改真正落實(shí)到位。落實(shí)情況務(wù)必在11月上旬報(bào)送審計(jì)廳。
一、堅(jiān)持“六個(gè)突出”助推國(guó)家新能源城建設(shè)
審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念,拓寬工作思路,創(chuàng)新工作理念,找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),圍繞加快國(guó)家新能源、科技城建設(shè)來(lái)部署和落實(shí)審計(jì)工作,必須堅(jiān)持“六個(gè)突出”:
1.突出抓好審計(jì)重點(diǎn)。一是進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)。結(jié)合本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì),對(duì)下級(jí)政府財(cái)政決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)調(diào)查工作,注重從源頭上把握財(cái)政資金分配、管理和使用的總體情況,確保財(cái)政性資金更好地服務(wù)于國(guó)家新能源科技城建設(shè),真正在保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革和重民生上發(fā)揮積極作用。二是進(jìn)一步深化黨政企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。關(guān)注相關(guān)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家新能源科技城建設(shè)重大決策的效果,使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在提高服務(wù)效能和執(zhí)行力上有新的轉(zhuǎn)變,為市委識(shí)人用人提供參考。三是進(jìn)一步深化民生資金審計(jì)。結(jié)合國(guó)家新能源科技城建設(shè),認(rèn)真組織開(kāi)展社保資金、涉農(nóng)資金、民政資金等專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì),密切關(guān)注教育、醫(yī)療、科技等方面各項(xiàng)投資的安全性和有效性,嚴(yán)肅查處影響人民群眾切身利益的問(wèn)題,促進(jìn)民生資金在擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)消費(fèi)、切實(shí)解決實(shí)際困難方面發(fā)揮作用。四是進(jìn)一步深化固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)。關(guān)注國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目和國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金,進(jìn)一步加大跟蹤審計(jì)力度,促進(jìn)合理優(yōu)化投資結(jié)構(gòu),切實(shí)加大和保證資金落實(shí)到位。
2.突出抓好審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn),提高審計(jì)質(zhì)量是提高審計(jì)監(jiān)督能力的重要保證。要認(rèn)真履行層級(jí)負(fù)責(zé)制,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),樹(shù)立“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、打造精品”意識(shí),充分利用審計(jì)成果,提高審計(jì)的社會(huì)影響力,做出更多更好的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。一是精心部署,周密安排審前準(zhǔn)備工作。要改變重“審中”輕“審前”的傳統(tǒng)觀念。通過(guò)審前調(diào)查,審計(jì)組人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)政策以及被審計(jì)單位的基本情況,以實(shí)施審計(jì)時(shí)有的放矢,抓住重點(diǎn),直奔主題,減少盲目性。二是綜合運(yùn)用審計(jì)方法,提高取證成效。審計(jì)取證是審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié),要綜合運(yùn)用審閱、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、涵證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法,有效地獲取審計(jì)證據(jù),高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。三是運(yùn)用集體智慧撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,提升審計(jì)成果。在查實(shí)問(wèn)題后對(duì)其進(jìn)行定性、定量分析,看提出的問(wèn)題是否符合客觀情況,是否抓住了事物的本質(zhì),是否從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法,提出解決問(wèn)題的建議。四是抓好成果的實(shí)現(xiàn),及時(shí)查找不足,積累經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)工作的最終目的是要促進(jìn)規(guī)范、正本清源,確保查出的問(wèn)題得到整改?提出的合理化建議得到采納。
3.突出抓好審計(jì)整改。通過(guò)有效地建立起政府對(duì)審計(jì)整改一抓到底、人大對(duì)審計(jì)整改全程監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)執(zhí)法部門(mén)通力協(xié)作、審計(jì)機(jī)關(guān)將落實(shí)整改作為第一要?jiǎng)?wù)、被審計(jì)單位嚴(yán)格按要求整改的環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)整改機(jī)制,走出“屢查屢犯、屢犯屢查”的怪圈,形成審計(jì)整改的強(qiáng)大合力。一是建立健全整改情況報(bào)告制度。被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)送整改情況,審計(jì)部門(mén)不定期地向市政府報(bào)告審計(jì)整改情況。通過(guò)以上報(bào)告制度的落實(shí),以及時(shí)準(zhǔn)確了解審計(jì)整改情況,并以此推進(jìn)審計(jì)整改工作的深入開(kāi)展。二是建立健全整改進(jìn)度督查制度。各業(yè)務(wù)科室要高度重視審計(jì)整改工作,強(qiáng)化督查指導(dǎo),及時(shí)總結(jié)審計(jì)整改優(yōu)異單位的情況加以宣傳,并在一定范圍內(nèi)通報(bào)督查結(jié)果,促使問(wèn)題得到及時(shí)糾正。三是建立健全整改問(wèn)責(zé)制度。采取審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法問(wèn)貴、監(jiān)察機(jī)關(guān)效能問(wèn)責(zé)、人民代表和政協(xié)委員民意問(wèn)貴、媒體新聞問(wèn)責(zé)等形式,對(duì)審計(jì)整改不到位的單位就整改方案、整改措施和整改效果等情況進(jìn)行問(wèn)責(zé)。四是建立健全整改結(jié)果公開(kāi)化制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好廉潔審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)上,可采取在被審計(jì)單位公布審計(jì)整改情況、在審計(jì)網(wǎng)站上審計(jì)整改信息、通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道審計(jì)整改典型對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行公開(kāi),讓群眾了解審計(jì)整改情況,自覺(jué)接受社會(huì)各方面的監(jiān)督,充分運(yùn)用社會(huì)力量督促審計(jì)整改。
4.突出抓好中心工作。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作來(lái)說(shuō),其他工作都是次要工作,只有經(jīng)濟(jì)工作才是中心工作,而當(dāng)今的新余,抓經(jīng)濟(jì)工作,就要抓項(xiàng)目建設(shè),抓項(xiàng)目建設(shè),就必須抓好招商引資,所以我們審計(jì)機(jī)關(guān)要跳出純業(yè)務(wù)部門(mén)的狹隘觀念,積極投身經(jīng)濟(jì)建設(shè)主戰(zhàn)場(chǎng)。一是抽出精干力量組建招商小分隊(duì)脫產(chǎn)招商,全面完成今年2.4億元的招商引資任務(wù),班子成員在做好分管工作外,每人要完成招商引資任務(wù)2 000萬(wàn)元,單位追加一定的招商經(jīng)費(fèi),確保超額完成市下達(dá)的引資任務(wù);二是做好掛點(diǎn)服務(wù)企業(yè)工作,按照市里要求派出強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)脫產(chǎn)扶持下村硅料廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);三是做好新農(nóng)村建設(shè)幫扶點(diǎn)的各項(xiàng)工作。
5.突出抓好審計(jì)宣傳。一是抓好新頒布的審計(jì)法實(shí)施條例的學(xué)習(xí)宣傳。新修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》正式公布,將于今年5月1日實(shí)施。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)條例內(nèi)容,要求嚴(yán)格執(zhí)行條例規(guī)定,深化“新條例”貫徹實(shí)施工作,增強(qiáng)做好審計(jì)監(jiān)督工作的緊迫感、責(zé)任感和使命感。同時(shí),要廣泛宣傳“新條例”,充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等新聞媒體的作用,進(jìn)行多渠道廣泛宣傳,營(yíng)造良好的輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境,深入推進(jìn)“新條例”的實(shí)施。二是辦好審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)。審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)要在質(zhì)量上、內(nèi)容上進(jìn)行優(yōu)化,班子成員和審計(jì)干部都要將自己的所學(xué)、所思、所悟宣傳出去,不斷提高審計(jì)形象,擴(kuò)大審計(jì)知名度。三是積極向各級(jí)黨報(bào)黨刊和上級(jí)審計(jì)部門(mén)的刊物投稿。通過(guò)宣傳,使審計(jì)政策讓更多的人知道,審計(jì)法規(guī)讓更多的同志掌握,審計(jì)工作讓更多的入了解,從而讓方方面面更加理解、關(guān)心和支持審計(jì)工作。
6.突出抓好作風(fēng)建設(shè)。通過(guò)“六抓”舉措,即抓班子帶隊(duì)伍、抓學(xué)習(xí)提素質(zhì)、抓廉政保自律、抓效能優(yōu)服務(wù)、抓質(zhì)量上水平、抓基層打基礎(chǔ),強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè),推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。一是班子建設(shè)努力做到“四個(gè)帶頭”,不斷提高執(zhí)政能力。帶頭堅(jiān)持學(xué)習(xí),不斷增強(qiáng)源動(dòng)力;帶頭遵紀(jì)守法,不斷增強(qiáng)免疫力;帶頭轉(zhuǎn)變作風(fēng),不斷增強(qiáng)執(zhí)行力;帶頭講團(tuán)結(jié),不斷增強(qiáng)凝聚力。二是隊(duì)伍建設(shè)上努力做到“四個(gè)強(qiáng)化”,不斷提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力建設(shè);強(qiáng)化人才的培養(yǎng)選拔機(jī)制建設(shè);強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)和廉政建設(shè);強(qiáng)化審計(jì)文化和審計(jì)理論建設(shè)。
二、做好“六個(gè)服務(wù)”助推國(guó)家新能源城建設(shè)
國(guó)家新能源科技城的建設(shè),是時(shí)代的重任、歷史的使命,要求我們結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際,緊密?chē)@新能源城確定的目標(biāo)任務(wù)和部署要求,進(jìn)一步完善審計(jì)服務(wù)、保障和促進(jìn)加快國(guó)家新能源科技城建設(shè)的思路、方法和措施,充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,做好“六個(gè)服務(wù)”:
1.立足大局為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心服務(wù)。突出審計(jì)工作重點(diǎn),抓好每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作,規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序,節(jié)約財(cái)政資金。進(jìn)一步加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)力度,在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上,最大限度提高核減率,擠干工程“水份”;加大專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)力度,提高資金績(jī)效水平,使每一分錢(qián)用在“刀刃”上;切實(shí)完成好市里下達(dá)的招商引資任務(wù),選調(diào)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)干部掛點(diǎn)下村硅料廠,幫助掛點(diǎn)企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題。
2.立足生態(tài)為創(chuàng)建國(guó)家森林城市服務(wù)。作為召集單位,在積極做好所建設(shè)的生態(tài)小公園的同時(shí),做好跟蹤審計(jì)工作,確保投入國(guó)家森林城市的資金專(zhuān)款專(zhuān)用,發(fā)揮效益。同時(shí),進(jìn)一步鞏固我局創(chuàng)建國(guó)家森林城市綠化先進(jìn)庭院的成果,做好創(chuàng)建國(guó)家森林城、全省生態(tài)園林城的宣傳者、參與者、維護(hù)者和監(jiān)督者,為創(chuàng)建活動(dòng)盡責(zé)盡力。
3.立足民生為創(chuàng)建全國(guó)食品安全城市服務(wù)。加大對(duì)改水改廁、節(jié)能減排項(xiàng)目、環(huán)保資金等涉及民生和食品安全資金的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,推動(dòng)完善食品安全長(zhǎng)效保障機(jī)制,使市民喝上干凈的水、呼吸新鮮的空氣、吃上放心的食品。進(jìn)一步深化“十佳單位食堂”的成效,從一點(diǎn)一滴做起,從自身行為做起,為創(chuàng)建全國(guó)食品安全城市建功立業(yè)。
4.立足低碳為建設(shè)新型工業(yè)化城市服務(wù)。深化資源環(huán)保資金和節(jié)能減排投資審計(jì),圍繞生態(tài)建設(shè)資金項(xiàng)目、節(jié)能減排投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)決策、可行性論證、設(shè)計(jì)方案、資金使用以及項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后的績(jī)效等環(huán)節(jié),加強(qiáng)審計(jì)和調(diào)查分析,促進(jìn)環(huán)保和節(jié)能減排投資建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮效用,推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),使新余的天更藍(lán),水更清。
5.立足本職為項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)。離開(kāi)經(jīng)濟(jì)建設(shè),審計(jì)監(jiān)督就成了無(wú)源之水,無(wú)本之木。因此,我們要切實(shí)履行監(jiān)督職能,對(duì)政府重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。當(dāng)前,我市堅(jiān)持把抓項(xiàng)目、擴(kuò)投資擺在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心位置,實(shí)施重大項(xiàng)目帶動(dòng)戰(zhàn)略,全年共安排市重點(diǎn)項(xiàng)目83個(gè),總投資1102億元,為使這些建設(shè)有效推進(jìn),資金落到實(shí)處,項(xiàng)目發(fā)揮效益,要求我們加快政府投資審核中心的建設(shè)步伐,按照《新余市政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》的要求,對(duì)財(cái)政性資金或以財(cái)政性資金為主的市屬公共工程和其他投資項(xiàng)目、政府融資項(xiàng)目、國(guó)債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目和市直各單位自籌資金建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),確保項(xiàng)目建設(shè)資金發(fā)揮最大的功效。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；項(xiàng)目選定；項(xiàng)目實(shí)施
目前我國(guó)公立醫(yī)院屬于微利事業(yè)單位，審計(jì)只局限于外在審計(jì)，也就是上級(jí)對(duì)醫(yī)院的審計(jì)，而開(kāi)展內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)工作關(guān)乎著醫(yī)院工作質(zhì)量的高低。
一、審計(jì)內(nèi)容選定是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提
為了提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理水平，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、規(guī)范管理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)是在對(duì)可能影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上。一是要確定哪些事項(xiàng)應(yīng)列入內(nèi)部審計(jì)范圍；二是確定哪些列為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；三是確定哪些事項(xiàng)要先審；四是結(jié)合審計(jì)資源狀況選定項(xiàng)目
二、強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容過(guò)程管理是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的核心
實(shí)施過(guò)程包括三個(gè)階段，分別是審前、審中和審結(jié)。
（一）審前主要工作是制定審計(jì)內(nèi)容
通常醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要包括三大方面內(nèi)容：（1）審查醫(yī)院各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。例如，對(duì)醫(yī)院的藥品及器械的采購(gòu)，醫(yī)療事故及糾紛的防范和處理，計(jì)劃、人事、投資決策等活動(dòng)進(jìn)行檢查與監(jiān)督，以保證醫(yī)院各部門(mén)遵循國(guó)家有關(guān)政策、方針、法規(guī)、制度，減少差錯(cuò)和失誤。（2）審查醫(yī)院內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和安全性。例如：檢查醫(yī)院內(nèi)部各種活動(dòng)的執(zhí)行與計(jì)劃是否一致；各部門(mén)是否忠于職守，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療、護(hù)理等操作制度；效率如何，是否取得預(yù)期效果；是否厲行節(jié)約，講求成本效益原則等。（3）審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性和有效性。例如，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，檢查賬實(shí)是否相符，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”等情況，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
（二）審中主要是依據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容開(kāi)展工作
在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的過(guò)程中，首先要了解被審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制狀況，如重要職能部門(mén)的各項(xiàng)制度的嚴(yán)密性、邏輯性和銜接性，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的內(nèi)部控制狀況，進(jìn)行審計(jì)抽樣，搜集審計(jì)證據(jù)。同時(shí)將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)進(jìn)行對(duì)比，看是否存在差異，分析差異所帶來(lái)的影響及差異產(chǎn)生的原因。
（三）審結(jié)是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段
審結(jié)應(yīng)包括被查事項(xiàng)的任務(wù)和目標(biāo)與醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否一致、醫(yī)院任務(wù)目標(biāo)是否完成、被查事項(xiàng)是否達(dá)到預(yù)期目的；情況部分應(yīng)按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性順序反映發(fā)現(xiàn)的狀況、依據(jù)、差異、影響和原因；意見(jiàn)、建議部分一要有助于解決問(wèn)題，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)降低，二要切實(shí)可行，三要考慮成本效益原則，四要既利于解決醫(yī)院現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，五要適合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題及意見(jiàn)、建議部分是重點(diǎn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題．內(nèi)部審計(jì)人員要與被審計(jì)部門(mén)共同分析成因以及影響，提出加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、挖掘潛力、講求效率的意見(jiàn)和建議，歸納出具有全局性、建設(shè)性的防范措施，提出完善體制、改革機(jī)制的具體建議，報(bào)告中不宜使用責(zé)難性的措辭，不采取簡(jiǎn)單披露問(wèn)題的方法；報(bào)告應(yīng)著重反映重大的問(wèn)題，對(duì)一般性質(zhì)的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中直接向被審計(jì)部門(mén)提出并督促其審中完成整改。
三、督促審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵
建立健全審計(jì)整改監(jiān)督制度、確保審計(jì)建議的落實(shí)是保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。
（一）下達(dá)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)書(shū)后，要求被審計(jì)部門(mén)做出整改承諾
對(duì)需要落實(shí)整改的有關(guān)事項(xiàng)，明確責(zé)任人、督辦人和整改結(jié)果反饋時(shí)間。通常被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人作為落實(shí)整改措施的責(zé)任人，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及上級(jí)有關(guān)職能部門(mén)作為相關(guān)問(wèn)題的落實(shí)督辦人。
（二）要求被審計(jì)部門(mén)定期匯報(bào)內(nèi)部整改情況
責(zé)任人和督辦人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)應(yīng)將落實(shí)審計(jì)建議的具體情況書(shū)面反饋到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，重要的落實(shí)整改事項(xiàng)結(jié)果還應(yīng)向更高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。反饋信息應(yīng)包括：針對(duì)存在的問(wèn)題已經(jīng)采取和將要采取的措施；整改落實(shí)的責(zé)任人；不能整改問(wèn)題的情況說(shuō)明。被審計(jì)部門(mén)有責(zé)任保證：所采取的措施針對(duì)的是報(bào)告中提到的缺陷；所采取的措施必須針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，而不僅僅是消除現(xiàn)存的問(wèn)題；整改措施將持續(xù)產(chǎn)生作用。
（三）采取審計(jì)回訪、追蹤審計(jì)等方式，督促、保證內(nèi)部審計(jì)建議得到有效落實(shí)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)跟蹤
1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)跟蹤內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)跟蹤是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)被審單位對(duì)各類(lèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況、對(duì)審計(jì)決定的落實(shí)程度，督促被審單位進(jìn)一步完善規(guī)章、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理的工作過(guò)程。
1.1 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的基本功能 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的基本功能是檢查、評(píng)價(jià)被審單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所采取的應(yīng)對(duì)措施及其效果，是針對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的后續(xù)審計(jì)，是督促被審單位優(yōu)化工作流程、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、鞏固審計(jì)成果必要步驟，同時(shí)也是確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的必要環(huán)節(jié)。
1.2 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的目標(biāo)任務(wù) 內(nèi)部審計(jì)跟蹤目標(biāo)不僅僅是核查被審單位針對(duì)內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)管檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改完成情況，更重要的是要從深層次分析，揭示問(wèn)題根源，著手于體制、機(jī)制和制度層面，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并提出完善政策措施的意見(jiàn)與建議，督促被審單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、降低剩余風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 內(nèi)部審計(jì)跟蹤的審查范圍 內(nèi)部審計(jì)跟蹤不能只停留在審查以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否解決的層面上，更重要的是要關(guān)注被審單位是否對(duì)導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的有缺陷的制度、流程及系統(tǒng)進(jìn)行了完善和優(yōu)化，是否從根本上杜絕了問(wèn)題的再次發(fā)生。
2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)跟蹤重要性的認(rèn)識(shí)
2.1 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是維護(hù)審計(jì)工作嚴(yán)肅性、權(quán)威性，提高審計(jì)公信力的必然要求 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是督促被審單位對(duì)審計(jì)揭示問(wèn)題逐一整改的過(guò)程，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。從我國(guó)目前各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看，審計(jì)跟蹤已成為審計(jì)監(jiān)督的必要手段，是審計(jì)監(jiān)督的重要程序。如果將審計(jì)工作只停留在檢查階段，而對(duì)審計(jì)整改缺乏有效監(jiān)督，造成審計(jì)整改流于形式或者不了了之，就會(huì)喪失了審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性及公信力，審計(jì)成效也會(huì)大打折扣，甚至產(chǎn)生不良效果。因此，只“審計(jì)”不“跟蹤”的審計(jì)工作流程是不完整的，審計(jì)成果也是無(wú)法完全展現(xiàn)的。
2.2 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素 評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞應(yīng)該全面考慮，要將質(zhì)量考評(píng)貫穿審計(jì)流程的每一個(gè)階段，除了要評(píng)價(jià)審計(jì)樣本選取、核查的合理性、客觀性以及審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的真實(shí)性、正確性外，還應(yīng)當(dāng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改情況納入審計(jì)質(zhì)量考評(píng)范圍，要評(píng)價(jià)被審單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的落實(shí)情況，考察審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否從根本上得到糾正，只有這樣系統(tǒng)地實(shí)施考核才能夠更科學(xué)地把控審計(jì)監(jiān)督力度，更進(jìn)一步地提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。審計(jì)跟蹤通過(guò)集中檢查對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改情況，可以有效地督促被審單位積極開(kāi)展問(wèn)題整改工作，避免被審單位問(wèn)題整改的不及時(shí)、不徹底、不深入、不全面，是審計(jì)質(zhì)量得以充分體現(xiàn)的有力保證。
2.3 內(nèi)部審計(jì)跟蹤是促成內(nèi)部審計(jì)目的得以實(shí)現(xiàn)的必要條件 內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的最終目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，而審計(jì)跟蹤恰恰是幫助內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)這一目的的行之有效的手段。審計(jì)跟蹤一方面督促被審單位整改，另一方面評(píng)價(jià)整改措施的有效性，這兩方面相結(jié)合可以強(qiáng)化被審單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，消除或減少各種經(jīng)營(yíng)漏洞、制度缺陷，同時(shí)還可以整合一些有價(jià)值的審計(jì)信息并提供給被審單位的經(jīng)營(yíng)管理層，為被審單位經(jīng)營(yíng)決策的正確性帶來(lái)多方面的信息參考。
3 對(duì)內(nèi)部審計(jì)跟蹤工作方法的認(rèn)識(shí)
3.1 加強(qiáng)被審單位管理層的重視程度，建立相應(yīng)整改制度 審計(jì)跟蹤必須要得到被審單位領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視并且建立相應(yīng)的審計(jì)整改制度才能夠順利開(kāi)展，管理層的重視、整改制度的建立可以使被審單位各部門(mén)形成合力，共同研究，集中挖掘問(wèn)題根源，優(yōu)化管理制度，修補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤檢查克服了外部阻力。
3.2 不斷加大對(duì)審計(jì)整改工作重要性的宣傳力度 在被審單位中大力宣傳審計(jì)整改工作的重要性，使其深入人心，讓員工認(rèn)識(shí)到整改工作與被審單位及個(gè)人的發(fā)展息息相關(guān)，積極主動(dòng)地去思考如何解決審計(jì)問(wèn)題，并為之獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，這既為審計(jì)跟蹤營(yíng)造了良好環(huán)境，又減少了審計(jì)人員的工作壓力、工作量。
3.3 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)跟蹤方式 內(nèi)部審計(jì)跟蹤存在多種不同的組織方式，如報(bào)送跟蹤、合并跟蹤、立項(xiàng)跟蹤等。不同的跟蹤方式各有利弊，以上述三種方式為例：報(bào)送跟蹤可以大幅緩解審計(jì)資源緊張的壓力，但未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，被審計(jì)單位報(bào)送資料的真實(shí)性難以保證，跟蹤結(jié)論的準(zhǔn)確性難以把控；合并跟蹤可以減少一定的人員配置量，但審計(jì)人員往往將跟蹤項(xiàng)目作為附屬品，審計(jì)跟蹤質(zhì)量難以保證，預(yù)期效果難以達(dá)到；立項(xiàng)跟蹤可以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，避免同類(lèi)問(wèn)題不同被審單位整改狀態(tài)不一致對(duì)整改率統(tǒng)計(jì)口徑的影響，但審計(jì)跟蹤人員對(duì)原項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的理解可能存在偏差，加大了項(xiàng)目實(shí)施難度。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審單位的架構(gòu)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體情況的不同可選擇不同的形式，如對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較少且為一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可采取報(bào)送方式跟蹤、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與即將開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目密切相關(guān)的可采取合并方式跟蹤、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較普遍且為重要發(fā)現(xiàn)的可采取立項(xiàng)方式跟蹤。
內(nèi)部審計(jì)跟蹤是審計(jì)項(xiàng)目的延續(xù)，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是各大行業(yè)完善制度、規(guī)范機(jī)制、加大內(nèi)控、強(qiáng)化管理、優(yōu)化流程、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量和績(jī)效的內(nèi)部推力。通過(guò)長(zhǎng)期不斷地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)跟蹤，能夠使被審單位在復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)中得以不斷自我調(diào)整、自我發(fā)展，不斷加強(qiáng)抵御潛在“病毒”的能力，不斷化解經(jīng)營(yíng)管理中的隱形風(fēng)險(xiǎn)，為被審單位安全、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]對(duì)做好農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)整改工作的戰(zhàn)略思考.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010年第3期.
各鎮(zhèn)人民政府，開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)，縣政府各委、辦、局，縣各直屬單位：
近年來(lái)，我縣審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)履行憲法、法律賦予的職責(zé)，依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作，為維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、保障地方經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)廉政建設(shè)，作出了積極的貢獻(xiàn)。我縣審計(jì)執(zhí)法環(huán)境總體上也是好的，絕大多數(shù)單位能夠支持配合審計(jì)，及時(shí)、全面落實(shí)審計(jì)決定，認(rèn)真整改違法違規(guī)問(wèn)題。但也有少數(shù)單位法制觀念淡薄，對(duì)自身存在的問(wèn)題缺乏正確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)決定落實(shí)不力，存在不及時(shí)落實(shí)甚至拒不落實(shí)的情況。審計(jì)決定是審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的直接體現(xiàn)，及時(shí)全面落實(shí)審計(jì)決定，是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的重要保證。為了更好地貫徹《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，現(xiàn)就進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)決定落實(shí)工作提出如下意見(jiàn)：
一、要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，抓好審計(jì)決定的落實(shí)。各級(jí)政府要從推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的高度，充分認(rèn)識(shí)落實(shí)審計(jì)決定的重要性。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持審計(jì)部門(mén)依法監(jiān)督，積極運(yùn)用審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和單位的監(jiān)管。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問(wèn)題，要及時(shí)督促相關(guān)部門(mén)單位認(rèn)真研究，采取相應(yīng)措施，確保審計(jì)處理事項(xiàng)的落實(shí)。對(duì)延遲執(zhí)行或拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位及個(gè)人給予通報(bào)批評(píng)，并追究當(dāng)事人的責(zé)任，單位主要負(fù)責(zé)人要向監(jiān)察部門(mén)說(shuō)明情況。政府組織的各項(xiàng)考核評(píng)比活動(dòng)，將注意征求審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)。
二、要加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部接受審計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。各有關(guān)部門(mén)和單位要繼續(xù)加大中央兩個(gè)“條例”和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的培訓(xùn)、宣傳力度，將有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法律法規(guī)作為對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部教育培訓(xùn)的重要內(nèi)容，進(jìn)一步提高全社會(huì)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)審計(jì)決定、切實(shí)整改問(wèn)題的自覺(jué)性。
三、要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的審計(jì)決定。審計(jì)決定書(shū)是具有法律效力的行政執(zhí)法文書(shū)，被審計(jì)單位如有異議，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；沒(méi)有異議的，必須在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行。包括將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入指定賬戶(hù)，全面糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，健全管理制度，規(guī)范財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，處理有關(guān)責(zé)任人員，并將執(zhí)行審計(jì)決定和整改情況書(shū)面報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)等。被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和采取財(cái)產(chǎn)保全措施，并及時(shí)向本級(jí)政府報(bào)告，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
四、要積極配合，共同促進(jìn)審計(jì)決定及時(shí)全面落實(shí)。審計(jì)決定得到及時(shí)全面的落實(shí)，需要各有關(guān)部門(mén)的大力支持和密切配合。監(jiān)督部門(mén)要將審計(jì)決定執(zhí)行情況檢查納入正常監(jiān)察工作，使監(jiān)察、審計(jì)聯(lián)合檢查審計(jì)決定落實(shí)情況正常化、制度化，形成長(zhǎng)效機(jī)制，并依法對(duì)有關(guān)部門(mén)配合執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財(cái)政部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法提請(qǐng)暫停撥付與被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為有關(guān)的款項(xiàng)、代扣罰沒(méi)款等事項(xiàng)，要及時(shí)扣繳和清收應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定或移送處理的意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)依法足額征收。金融機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)建議保障貸款資金安全的措施等，應(yīng)予以支持和配合。有關(guān)主管部門(mén)要督促下屬單位全面落實(shí)審計(jì)決定。
五、要嚴(yán)格履行法定職責(zé)，進(jìn)一步加大執(zhí)法力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷提高依法審計(jì)能力，以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)依法作出審計(jì)決定。要貫徹“一審二幫三促”的原則，堅(jiān)持審計(jì)處理處罰與規(guī)范整改相結(jié)合，把促進(jìn)整改作為審計(jì)監(jiān)督效果的重要檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，屢查屢犯，或者有阻礙審計(jì)工作行為并造成不良后果的單位，要依法從重處罰。對(duì)違規(guī)問(wèn)題嚴(yán)重又不落實(shí)審計(jì)決定的單位要實(shí)行跟蹤審計(jì)制度，直到整改到位為止。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告要反映其任期內(nèi)所在單位執(zhí)行審計(jì)決定、整改存在問(wèn)題的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)還要加大推進(jìn)審務(wù)公開(kāi)的力度，努力擴(kuò)大審計(jì)影響，提高社會(huì)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)處理的認(rèn)知度。
六、強(qiáng)化行政監(jiān)察監(jiān)督，做好審計(jì)移送事項(xiàng)的處理。行政監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)及其公務(wù)員履行職責(zé)情況負(fù)有監(jiān)督監(jiān)察的職能。開(kāi)展對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，既是行政監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)情況的監(jiān)督，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象落實(shí)審計(jì)決定情況的監(jiān)督。通過(guò)監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定執(zhí)行中存在的問(wèn)題，對(duì)延遲執(zhí)行和拒不執(zhí)行審計(jì)決定的單位、直接責(zé)任人及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，要實(shí)施責(zé)任追究，要做好審計(jì)移送事項(xiàng)的處理，把糾正問(wèn)題與追究相關(guān)人員責(zé)任結(jié)合起來(lái)。審計(jì)移送給有關(guān)部門(mén)追究有關(guān)責(zé)任人責(zé)任的事項(xiàng)，包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有重大違規(guī)問(wèn)題的，有關(guān)部門(mén)要組織力量認(rèn)真查處，并將查處情況及時(shí)書(shū)面報(bào)告縣政府。
以上意見(jiàn)，希即貫徹執(zhí)行。
本人作為一名企業(yè)內(nèi)審人員，在本文中結(jié)合多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行難，通過(guò)剖析審計(jì)整改工作落實(shí)的難點(diǎn)問(wèn)題，立足內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)服務(wù)的根本目的的角度，提出對(duì)策與建議。本人深感只有通過(guò)深入、扎實(shí)地做好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)工作，使企業(yè)各部門(mén)感受到內(nèi)部審計(jì)工作的必要性與重要性，建立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性方能提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。
一、開(kāi)展審計(jì)整改存在的工作難點(diǎn)
審計(jì)工作中常常會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問(wèn)題屢查屢犯，上一年度針對(duì)該問(wèn)題好不容易才完成的整改，下一年度再審時(shí)發(fā)現(xiàn)又再犯了，造成這一現(xiàn)象的原因很多，但綜合起來(lái)基本是以下四類(lèi)：
1.提出的某些審計(jì)建議不具可操作性，造成整改難
工作中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)某些審計(jì)建議對(duì)于被審計(jì)單位其根本無(wú)法整改。造成這樣的局面是因?yàn)閷徲?jì)人員提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)不接地氣、不具有整改操作性。因此內(nèi)部審計(jì)人員提出建議時(shí)應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況提出行之有效的審計(jì)建議，提高被審計(jì)單位的整改有效性、積極性。
2.被審計(jì)單位對(duì)待整改問(wèn)題存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，造成整改難
被審計(jì)單位在審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)位認(rèn)識(shí)，如審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)不配合、遭到各種推諉、回避關(guān)鍵問(wèn)題等，歸根結(jié)底主要對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為審計(jì)是“東查西查、沒(méi)事找事”，怕在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題影響政績(jī)、丟“面子”、影響企業(yè)的社會(huì)形象等。未曾換個(gè)角度考慮，內(nèi)部審計(jì)是在對(duì)企業(yè)“防疫系統(tǒng)”進(jìn)行體檢、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，是在為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。
3.機(jī)制缺失，造成整改難
首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導(dǎo)致執(zhí)行起來(lái)存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過(guò)制度完善、加強(qiáng)執(zhí)行情況檢查來(lái)不斷完善與改進(jìn)，不斷地建立、健全制度。
4.跟蹤問(wèn)效不夠，造成整改難
審計(jì)整改工作落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)就是檢查督辦、跟蹤問(wèn)效。審計(jì)結(jié)論和決定不能光停留紙上、應(yīng)該一查到底、跟蹤落實(shí)，否則就會(huì)形成了審計(jì)“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計(jì)整改工作由審計(jì)部門(mén)唱“獨(dú)角戲”，未能形成行之有效的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制和科學(xué)的問(wèn)責(zé)制度，這也是導(dǎo)致未能起到監(jiān)管效力的原因。
二、審計(jì)的最終目的
正所謂查出問(wèn)題不是審計(jì)的最終目的，解決問(wèn)題才是最終目的，立足服務(wù)是審計(jì)的根本目的。從這點(diǎn)看，落實(shí)審計(jì)整改工作在審計(jì)工作中是相當(dāng)重要的一環(huán)。因此，企業(yè)內(nèi)審人員通過(guò)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)、將審計(jì)整改工作作為體現(xiàn)服務(wù)的重要手段，構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督的重要部分，是審計(jì)監(jiān)督最終的落腳點(diǎn)。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，將審計(jì)整改工作落到實(shí)處，解決問(wèn)題、服務(wù)企業(yè)，這才是提升內(nèi)部審計(jì)地位的關(guān)鍵手段。
三、強(qiáng)化審計(jì)整改的作用
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，所稱(chēng)后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。
通過(guò)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)整改可以充分發(fā)揮以下作用：根據(jù)審計(jì)部門(mén)依法審計(jì)所做出的審計(jì)決定或提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位對(duì)其自身存在的違法違規(guī)問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正、改進(jìn)，其整改的過(guò)程和結(jié)果，其對(duì)審計(jì)各方而言，都具有重要的作用：
1.從審計(jì)部門(mén)的角度看，通過(guò)推進(jìn)審計(jì)整改工作，可以有效檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)一步提升審計(jì)工作的總體水平，維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進(jìn)一步提升審計(jì)的公信力和審計(jì)部門(mén)的良好形象，樹(shù)立審計(jì)的權(quán)威性。
2.從被審計(jì)單位的角度看，通過(guò)推進(jìn)審計(jì)整改工作，可以有效促進(jìn)被審計(jì)單位健全完善內(nèi)部控制制度，理順機(jī)制架構(gòu)、改進(jìn)和提升自身管理水平，進(jìn)一步增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。
四、審計(jì)整改的主要類(lèi)型
審計(jì)整改工作，牽涉方方面面，根據(jù)多年內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的整改方向大致可以分為以下三種類(lèi)型：
一是可以通過(guò)采取針對(duì)性措施完成整改。被審計(jì)單位通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)處理、補(bǔ)繳稅金、完善資料、按規(guī)定繳交或收回資金和財(cái)產(chǎn)等手段對(duì)審計(jì)問(wèn)題予以整改。
二是可以通過(guò)修訂制度來(lái)建立、健全相關(guān)制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計(jì)單位無(wú)法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關(guān)制度，今后勢(shì)必再犯同樣的問(wèn)題。被審計(jì)單位要徹底解決問(wèn)題必須要從完善制度、理順機(jī)制，從根子上杜絕屢審屢犯問(wèn)題。
三是已成既定事實(shí)，整改有一定難度，對(duì)以前問(wèn)題無(wú)法整改但是從今往后對(duì)同類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行完善或規(guī)范來(lái)完成的整改。通過(guò)重點(diǎn)督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、建立和完善內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定，今后避免再次發(fā)生類(lèi)似的問(wèn)題。如已完成的采購(gòu)行為未嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)相關(guān)規(guī)定、已竣工驗(yàn)收的建設(shè)工程招投標(biāo)程序不合規(guī)、已竣工項(xiàng)目未按批復(fù)設(shè)計(jì)內(nèi)容施工等問(wèn)題。這些問(wèn)題的共同特點(diǎn)是由于是事后審計(jì)，雖然被審計(jì)單位違規(guī)違紀(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，但由于糾錯(cuò)成本或代價(jià)太高，實(shí)踐中采取糾正措施的可能性很小，審計(jì)在依法追究相關(guān)人員責(zé)任的基礎(chǔ)上，更多的精力和重點(diǎn)應(yīng)著眼于督促被審計(jì)單位完善相關(guān)制度、健全機(jī)制、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理，在以后工作中杜絕類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。
五、提高審計(jì)整改執(zhí)行效果的對(duì)策與辦法
1.審計(jì)建議應(yīng)具有可操作性。
針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)其根本原因進(jìn)行深入分析，深究其產(chǎn)生的原因是管理不善還是制度不健全、是個(gè)別現(xiàn)象還是冰山一角，是被動(dòng)違規(guī)還是主動(dòng)違法，有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的有效措施，被審計(jì)單位持審計(jì)意見(jiàn)與建議可以有依有據(jù)進(jìn)行切實(shí)整改，這才是具有可操作性的審計(jì)建議，才能真正達(dá)到審計(jì)工作促進(jìn)管理，審計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的根本目的。
2.積極調(diào)動(dòng)被審計(jì)部門(mén)整改工作的主觀能動(dòng)性
審計(jì)部門(mén)應(yīng)把督促審計(jì)整改作為一件大事來(lái)抓，但這決不僅僅是內(nèi)審部門(mén)的工作與責(zé)任，這也是被審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)所在。審計(jì)部門(mén)在加強(qiáng)督促審計(jì)整改的同時(shí)，通過(guò)與被審計(jì)單位的加強(qiáng)溝通，隨時(shí)掌握被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的反應(yīng)和審計(jì)建議的反饋，及時(shí)調(diào)整整改措施與策略，積極創(chuàng)造良好的整改工作氛圍。還可以利用財(cái)經(jīng)管理培訓(xùn)、審計(jì)案例分析等講座形式，向各被審計(jì)單位與有關(guān)人員剖析容易發(fā)生問(wèn)題的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，從降低風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)的角度提出加強(qiáng)監(jiān)管的辦法和措施，努力營(yíng)造審計(jì)立足于服務(wù)的良好氣氛，被審計(jì)單位的接受度會(huì)隨之增強(qiáng)。
3.作實(shí)整改工作，總結(jié)出臺(tái)整改效果評(píng)估方法。
在通過(guò)加大審計(jì)整改跟蹤力度督促被審計(jì)單位的整改落實(shí)工作的同時(shí)，還可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出臺(tái)審計(jì)整改效果評(píng)估的方法、內(nèi)容，讓整改評(píng)估工作有據(jù)可依、作實(shí)整改工作，避免審計(jì)整改走過(guò)場(chǎng)，提高整改的效果。
4.落實(shí)審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度
一、完善內(nèi)審監(jiān)督體系保障審計(jì)工作開(kāi)展
建立董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審體系，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性。從審計(jì)工作計(jì)劃、方案的制訂到整改落實(shí)的具體組織實(shí)施，行領(lǐng)導(dǎo)親自指揮、督導(dǎo)，有力地提高了審計(jì)工作的針對(duì)性、實(shí)效性，為審計(jì)工作深入扎實(shí)的開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)審的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，董事長(zhǎng)為第一責(zé)任人，對(duì)內(nèi)審部門(mén)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，建立了內(nèi)審部門(mén)向董事會(huì)直接報(bào)告制度，確保了董事會(huì)與內(nèi)審部門(mén)之間信息交流反饋渠道的暢通，保證了內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀公正性。
配足配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)工作質(zhì)量。該行切實(shí)注重內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)的提高，把具備一定專(zhuān)業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)到內(nèi)審部門(mén)。為提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，該行建立了學(xué)習(xí)例會(huì)制度，每月組織審計(jì)人員召開(kāi)學(xué)習(xí)例會(huì)，學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)，傳達(dá)上級(jí)文件及領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)精神，使其及時(shí)掌握有關(guān)政策、法律法規(guī)、管理辦法，并對(duì)前期的審計(jì)工作總結(jié)回顧，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行通報(bào)點(diǎn)評(píng)，研究整改措施。同時(shí)通過(guò)實(shí)行崗位交流、交叉審計(jì)、以老帶新、參加上級(jí)各類(lèi)檢查、學(xué)習(xí)外地先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等措施，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)。
完善制度辦法，確保審計(jì)效果。一是依據(jù)監(jiān)管部門(mén)及省聯(lián)社的新規(guī)定和新業(yè)務(wù)的需要，對(duì)原有的規(guī)章制度進(jìn)行了認(rèn)真梳理完善，先后制定了《審計(jì)管理辦法和操作規(guī)程》、《審計(jì)檔案管理辦法》等一系列規(guī)章制度，健全了審計(jì)資料，充分做到有章可循、有據(jù)可依，為審計(jì)工作提供了充分的理論依據(jù)；二是嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量承諾制度。每次審計(jì)實(shí)施前，檢查部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)工作質(zhì)量做出書(shū)面承諾保證，對(duì)所檢查事項(xiàng)承擔(dān)歷史責(zé)任。實(shí)行盡職免責(zé)，失職問(wèn)責(zé)制度，如因監(jiān)督不到位、未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)上報(bào)，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患或損失的，追究審計(jì)人員責(zé)任。
二、創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制提升審計(jì)層次
構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作體系。為進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督方式，充分利用綜合業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策、信貸管理系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督，通過(guò)對(duì)報(bào)表數(shù)字的采集、整理、分析、歸納，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行質(zhì)詢(xún)。根據(jù)現(xiàn)有的管理系統(tǒng)，認(rèn)真進(jìn)行分析，確定審計(jì)內(nèi)容和范圍，做到有的放矢，克服現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的盲目性和局限性，為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有價(jià)值的審計(jì)信息，既提高了工作效率，又起到了事半功倍的效果。2010年10月份，在組織的信貸管理專(zhuān)項(xiàng)檢查中，通過(guò)從經(jīng)營(yíng)決策中資產(chǎn)狀況管理模塊里的不良貸款、到期貸款收回率等子項(xiàng)，獲取全區(qū)貸款規(guī)模、貸款占用形態(tài)、貸款投向結(jié)構(gòu)、非應(yīng)計(jì)不良貸款等具體數(shù)字，從貸款明細(xì)查詢(xún)中提取全區(qū)貸款明細(xì)，選取全區(qū)最大單戶(hù)、最大十戶(hù)貸款余額、同名貸款戶(hù)等所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及信貸與不良貸款管理系統(tǒng)驗(yàn)證是否有不合規(guī)貸款存在，最后對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加以匯總，極大地提高了工作效率。
實(shí)行差異化的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和監(jiān)督。根據(jù)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)防范水平，按照“一行一策”的原則，有針對(duì)性地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。為此，突出“三個(gè)重點(diǎn)”：重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部位；做好“三個(gè)立項(xiàng)”：以日常經(jīng)營(yíng)管理不力的單位和個(gè)人、離任、離崗及重點(diǎn)崗位的有關(guān)人員、群眾舉報(bào)或媒體曝光的有關(guān)單位或個(gè)人為審計(jì)立項(xiàng)對(duì)象；實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是審計(jì)內(nèi)容由內(nèi)部審計(jì)向外部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)長(zhǎng)期不還息的貸款進(jìn)行內(nèi)外核對(duì)，向借款人延伸審計(jì)；二是審計(jì)職能由檢查監(jiān)督為主向綜合評(píng)價(jià)為主的轉(zhuǎn)變，既要肯定成績(jī)和優(yōu)點(diǎn)，又要指出問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，多次對(duì)現(xiàn)金、重要空白憑證管理等業(yè)務(wù)重點(diǎn)、柜員制度執(zhí)行情況等部位重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。2007-2010年對(duì)20個(gè)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了履職審計(jì)，均取得了明顯的效果。
積極有效地開(kāi)展突擊性檢查。近年來(lái)，該行結(jié)合人員少、審計(jì)工作量大的實(shí)際情況，打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，在不事先通知被查單位審計(jì)內(nèi)容的前提下直接進(jìn)點(diǎn)，實(shí)施檢查，現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)束后，當(dāng)事人確認(rèn)審計(jì)事實(shí)。真實(shí)準(zhǔn)確地反映問(wèn)題，打消了被審計(jì)單位的僥幸心理，具有極強(qiáng)的心里震懾力，提高了全員照章辦事的自覺(jué)性。2010年9月份，制定了現(xiàn)金重要空白憑證管理、聯(lián)行及結(jié)算業(yè)務(wù)管理、信貸管理等五套檢查方案，帶齊有關(guān)手續(xù)，由董事長(zhǎng)確定檢查網(wǎng)點(diǎn)，行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)、副行長(zhǎng)帶隊(duì)分組隨機(jī)對(duì)4個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了突擊性檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行了處罰，并對(duì)存在的問(wèn)題全區(qū)通報(bào)，收到了較好的效果。
實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享，建立查、處分離，相互制約的管理與再監(jiān)督機(jī)制。一是在審計(jì)整改階段，由審計(jì)部起草《審計(jì)結(jié)論和處理決定》和《關(guān)于河口農(nóng)村合作銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面存在的問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，分別送達(dá)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)和合行有關(guān)職能部門(mén)；二是被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)或合行有關(guān)職能部門(mén)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批示和處理意見(jiàn)及建議，在文到之日起一個(gè)月內(nèi)整改結(jié)束，并將處理意見(jiàn)和整改情況以書(shū)面形式報(bào)送審計(jì)部；三是對(duì)整改期限結(jié)束后仍未整改的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)部在15日內(nèi)移交合行監(jiān)察保衛(wèi)部處理，從而建立審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)了審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)和被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)合作，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的協(xié)同效應(yīng)。
三、加大整改和查處力度，提高審計(jì)工作水平
