時間：2022-05-04 08:43:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會計核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會計法’違規(guī)作賬
1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴(yán)重的干擾會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會計核算的正常進(jìn)行。
2.經(jīng)營單位無視‘會計法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。
（二）其次，為了達(dá)到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理
1.眾所周知，會計核算是任何單位經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)營是核算的基礎(chǔ)，但有些單位工作不認(rèn)真抓，成績不顯著，又要在上級領(lǐng)導(dǎo)面前表現(xiàn)自己，于是就由財務(wù)部門在成本上做文章，報表數(shù)字不是記錄經(jīng)營單位真實的經(jīng)營狀況，而是按領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費用、預(yù)提費用就成了調(diào)節(jié)收入利潤的科目。把實際利潤變成人為的調(diào)節(jié)利潤，財務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導(dǎo)意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費，不堅持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進(jìn)成本的項目變通后擠入成本，造成單位成本不實，逃避應(yīng)正常上繳的國家稅費。
（三）再次，會計人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)不精通也是會計核算失真的一個重要原因。
1.會計人員的素質(zhì)，也是一個相當(dāng)重要的因素。對工作不是采取認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，缺少職業(yè)道德，有意提供失真的會計資料。
2.會計人員不重視繼續(xù)教育，業(yè)務(wù)水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或?qū)τ行嫎I(yè)務(wù)上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯誤地處理會計業(yè)務(wù)，甚至誤差較大，由于業(yè)務(wù)水平低，提供了錯誤的會計信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環(huán)境，引發(fā)會計核算失真
近些年來銀行也逐步商業(yè)化，各行之間為爭儲戶，拉存款，競爭日益激烈，這就必然給經(jīng)營單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經(jīng)營單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當(dāng)?shù)睦P(guān)系，同時也影響了經(jīng)營單位會計核算的規(guī)范化，造成不良的社會影響。
綜合以上幾種會計核算失真的表現(xiàn)形式，的確急需迅速規(guī)范綜合治理，并采取必要措施。
1.對違反會計法規(guī)者必須嚴(yán)懲，加大打擊度，將會計工作納入法治軌道。
近年來國家曾三令五申整頓經(jīng)濟(jì)市場搞廉政建設(shè)，加強(qiáng)會計法制建設(shè)，保證會計信息質(zhì)量，使會計工作逐步實現(xiàn)法制化，認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹國家的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則，使會計人員在財務(wù)管理工作中牢固樹立法制意識，并保證會計人員依法行使會計職權(quán)，充分認(rèn)識提供錯誤的會計信息所帶來的危害要承擔(dān)法律責(zé)任，對一些明知顧犯者，嚴(yán)重違反會計法規(guī)當(dāng)事人給予嚴(yán)懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會計的日常工作中，正確處理好領(lǐng)導(dǎo)與會計人員在會計業(yè)務(wù)處理上的意見分歧。
嚴(yán)格依照會計法規(guī)，會計政策和會計制度的規(guī)定辦事。不僅會計本身做到，單位領(lǐng)導(dǎo)首先做到，當(dāng)二者發(fā)生意見分歧時，用會計法規(guī)統(tǒng)一認(rèn)識，遵循會計法，科學(xué)的行使會計核算的技術(shù)手段，為避免會計核算的失真把關(guān)。
3.提高會計人員素質(zhì)，充分調(diào)動會計人員的積極性。
加強(qiáng)對會計人員的思想政治教育，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。引導(dǎo)會計人員愛崗敬業(yè)，自覺遵紀(jì)守法，要求會計人員不僅有比較系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)知識，拓寬知識面，更新專業(yè)知識，同時要具備較高的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步抓好繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并能為勝任本職工作努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，更好的為改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（一）設(shè)置會計科目電算化
設(shè)置會計科目電算化是通過會計核算軟件的初始化功能實現(xiàn)的。初始化功能是供軟件開始正式投入使用時運用的功能，除了輸入一級會計科目和明細(xì)會計科目名稱及編碼外，還要輸入：會計核算所必需的期初數(shù)字及有關(guān)資料，包括年初數(shù)、累計發(fā)生額，往來款項、工資、固定資產(chǎn)、存貨、成本費用、營業(yè)收入核算必需的期初數(shù)字；計算有關(guān)指標(biāo)需要的各種公式；選擇會計核算方法，包括固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法、成本核算方法等；定義自動轉(zhuǎn)帳憑證；輸入操作人員崗位分工情況，包括操作人員姓名、操作權(quán)限、操作密碼等。
（二）填制會計憑證電算化
會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同。記帳憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證登記的，有的會計核算軟件是要求財會人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計算機(jī)；有的會計核算軟件是要求財會人員根據(jù)原始憑證，直接在計算機(jī)屏幕上填制記帳憑證；有的會計軟件是要求財會人員直接將原始憑證輸入電子計算機(jī)，由計算機(jī)根據(jù)輸入的原始憑證數(shù)據(jù)自動編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區(qū)別只在一個是輸入已經(jīng)手工寫好的記帳憑證，一個是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計算機(jī)。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計算機(jī)來做記帳憑證。
（三）登記會計帳簿電算化
會計電算化后，登記會計帳簿一般分兩個步驟進(jìn)行，首先是由計算機(jī)根據(jù)會計憑證自動登記機(jī)內(nèi)帳簿，其次是把機(jī)內(nèi)會計帳簿打印輸出。《規(guī)范》考慮到了電算化的要求，對電算化條件下登記會計帳簿提出了規(guī)范，改變了過去設(shè)計會計制度時主要考慮手工方式操作的做法。
（四）成本費用計算電算化
根據(jù)帳簿記錄，對經(jīng)營過程中發(fā)生的采購費用、生產(chǎn)費用、銷售費用和管理費用，進(jìn)行成本費用核算，是會計核算的一項重要任務(wù)。在會計軟件中，成本計算是由計算機(jī)根據(jù)機(jī)內(nèi)上述費用，按照會計制度規(guī)定的方法自動進(jìn)行的。許多通用會計軟件提供了多種成本計算的方法，供用戶選用。
（五）編制會計報表電算化
編制會計報表工作，在通用會計軟件中都是由計算機(jī)自動進(jìn)行的，一般都有一個可由用戶自定義報表的報表生成功能模塊，它可以定義報表的格式和數(shù)據(jù)來源等內(nèi)容，這樣無論報表如何變化也都可以適應(yīng)。《規(guī)范》規(guī)定：“會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接”，多數(shù)會計報表軟件都具備按照這一規(guī)定自動進(jìn)行核對的功能。
二、會計管理電算化
會計管理電算化是在會計核算電算化的基礎(chǔ)上，利用會計核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，借助計算機(jī)會計管理軟件提供的功能和信息，幫助財會人員合理地籌措和運用資金、節(jié)約生產(chǎn)成本和經(jīng)費開支、提高經(jīng)濟(jì)效益。會計管理電算化主要有以下幾項任務(wù)：
（一）進(jìn)行會計預(yù)測
根據(jù)計算機(jī)內(nèi)存儲的會計核算歷史數(shù)據(jù)，并按照現(xiàn)有條件和要求，在會計管理軟件的指揮下，補(bǔ)充輸入計算機(jī)一部分?jǐn)?shù)據(jù)，并選定預(yù)測方法后，由計算機(jī)進(jìn)行預(yù)測和輸出預(yù)測結(jié)果。
（二）編制財務(wù)計劃
財務(wù)計劃是會計預(yù)測的系統(tǒng)化和具體化，可由計算機(jī)自動完成，編制計劃的方法需要事先在會計管理軟件中加以定義。
（三）進(jìn)行會計控制
主要通過預(yù)算控制軟件和責(zé)任會計軟件來實現(xiàn)，這兩個軟件是會計管理軟件的兩個部分，都需要會計核算軟件提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)。
（四）開展會計分析
采用會計管理軟件分析和評價計劃的完成情況，找出差異和努力的方向。
計量方式是會計核算所要反映的本質(zhì)，用貨幣將其會計主體的資金狀況作出有效反映的一種體系，縱觀其整體，它涉及到會計主體的方方面面，換言之，就是記賬、算賬與報賬的統(tǒng)一體。統(tǒng)計核算，顧名思義，就是在整個經(jīng)濟(jì)活動中對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，從而得到相關(guān)系統(tǒng)化數(shù)據(jù)。
二、會計核算與統(tǒng)計核算的對比分析
1.以目標(biāo)差異為會計核算和統(tǒng)計核算的切入點，企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營成果、預(yù)期估算是會計核算的目標(biāo)，只有在進(jìn)行系統(tǒng)化統(tǒng)計的基礎(chǔ)上才能夠為財務(wù)報告使用者提供更為精確的數(shù)據(jù)，使其能夠充分了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和制定進(jìn)一步發(fā)展計劃提供前提條件，在經(jīng)濟(jì)上為做出科學(xué)決策奠定堅實基礎(chǔ)。而統(tǒng)計核算則不是這樣，它是在原有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，綜合各方面因素，將國民經(jīng)濟(jì)某一個方面或者具體到哪一方面進(jìn)行綜合整理與分析，從而得出結(jié)論，其目的在于保證宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行，確保相關(guān)決策能夠有效進(jìn)行。
2.從會計核算和統(tǒng)計核算的確認(rèn)上來說，在進(jìn)行深入分析之后也存在著差異，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計核算一直尊崇的原則，而統(tǒng)計核算所遵循的原則是生產(chǎn)原則。兩者因為遵循的原則不同也導(dǎo)致了核算結(jié)果存在差異。例如：在會計核算中收入和產(chǎn)生費用為例，對于款項實際支出沒有明細(xì)記錄，銷售方面也只是一個數(shù)字，而統(tǒng)計核算則是有針對性進(jìn)行，可以本期中生產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況，在對未出售的產(chǎn)品也做了一個相關(guān)統(tǒng)計。
3.會計核算和統(tǒng)計核算在配比這個階段中也存在異同，銷售是會計核算進(jìn)行配比的前提條件。統(tǒng)計核算則是生產(chǎn)狀況，會計核算如果要得到當(dāng)前盈虧狀況數(shù)據(jù)，必須依據(jù)相關(guān)收入和費用支出情況來進(jìn)行，其表現(xiàn)在兩個方面，其一，因果配比，收入不可或缺因素是相應(yīng)數(shù)量和費用支出進(jìn)行比較；其二，時間配比，費用必須與相應(yīng)受益期在同一階段中進(jìn)行。再有在增加值計算方面，統(tǒng)計核算偏向于對損耗和總生產(chǎn)之間所產(chǎn)生的關(guān)系，因為這些外在因素在反映經(jīng)濟(jì)狀況和成果狀況中占據(jù)著重要地位。
4.會計核算和統(tǒng)計核算在計量方面也存在差異，會計核算其要素是依據(jù)歷史成本計量，而統(tǒng)計核算是依據(jù)市場價格為參考對象。會計核算是從自身成本出發(fā)，目的在于為結(jié)果提供更為精確的數(shù)據(jù)，也保證了結(jié)果的客觀性，但是因為實際成本與所核算數(shù)據(jù)存在的不確定性，經(jīng)營所需費用與成本受諸多因素影響，一定程度上受其自身局限性影響。在各種經(jīng)濟(jì)交易方面其價格不同，會計核算是從自身成本出發(fā)，統(tǒng)計核算是以市場價格為主。
三、會計核算與統(tǒng)計核算相輔相成
1.會計方面與統(tǒng)計方法的結(jié)合。會計核算在財務(wù)會計方面完全依靠于收入、費用、利潤對這三個要素進(jìn)行分析屬于動態(tài)因素，相反，其靜態(tài)因素為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。靜態(tài)因素其作用是體現(xiàn)資金來源在資金占用方面分布狀況。再者動態(tài)因素所要反映的是資金流量規(guī)模程度。例如：在管理會計方面中相關(guān)環(huán)節(jié)的體現(xiàn)有：混合成本分解分析、利用市場發(fā)展趨勢對銷售與成本做相關(guān)估量、分析短期經(jīng)營和長期投資風(fēng)險，而統(tǒng)計方法在這個過程中突出明顯，其作用也得到了充分展現(xiàn)，為管理會計創(chuàng)新提供了理論基礎(chǔ)，此外，方差、標(biāo)準(zhǔn)差等統(tǒng)計方法在管理會計中也得到廣泛運用。
2.統(tǒng)計方法在會計資料中的有效運用。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，為會計資料的拓展提供了條件，融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，為企業(yè)科學(xué)決策和制定發(fā)展目標(biāo)提供了較強(qiáng)支持。從會計信息質(zhì)量的相關(guān)層面上出發(fā)，會計信息必須要充分依據(jù)實際情況，做到與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的有效結(jié)合，要與企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果向匹配。同時要在滿足所有條件的基礎(chǔ)之上，在規(guī)定時間內(nèi)統(tǒng)計得到最為精確的數(shù)據(jù)提供給使用者。從統(tǒng)計活動的相關(guān)任務(wù)出發(fā)，會計活動彌補(bǔ)了統(tǒng)計方法的不足，兩者結(jié)合其作用得到更大發(fā)揮，為財務(wù)報表制作提供了更為精確數(shù)據(jù)，從貨幣價值計量核算來看，統(tǒng)計核算最終完成需要依靠于會計核算數(shù)據(jù)，通過學(xué)習(xí)會計核算中有效方法，統(tǒng)計核算在原有基礎(chǔ)上得到發(fā)展。
3.會計核算與統(tǒng)計核算資源共享使其作用得到最大限度發(fā)揮。從核算最初目標(biāo)出發(fā)，在實際統(tǒng)計過程中，核算數(shù)據(jù)與實際情況還是存在很大差距，真實性和數(shù)據(jù)精確性還沒有高效統(tǒng)一。在會計核算中，深度強(qiáng)、數(shù)據(jù)精確度高的財務(wù)分析報告還很少見，要解決這個問題，究其根源，核算方法已經(jīng)不能夠符合時展需要，就必須立足實際，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠?qū)⒔y(tǒng)計、會計信息資源得到結(jié)合和利用，才能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享的目的，才能夠更好地服務(wù)于財務(wù)，最終使得其作用得到最大限度發(fā)揮。
新會計準(zhǔn)則下，發(fā)出存貨計價方法的變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)會計核算的差異、長期股權(quán)投資變動對企業(yè)的影響、債務(wù)重組收益的確定的影響、所得稅的影響等都改變了企業(yè)合并的會計處理方法，是合并會計報表編制的理論依據(jù)我國于2006年頒布并于2007年1月1日正式實施的新會計準(zhǔn)則，作為一次意義重大的會計改革，對于改善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平和加快中國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程具有重要意義。新會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是彌補(bǔ)，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會計準(zhǔn)則具有深遠(yuǎn)意義，不但填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，提高了會計準(zhǔn)則的國際化，使之更具趨同性，還降低了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動，下面談一下各方面的影響。
一、長期股權(quán)投資變動對企業(yè)的影響金融資產(chǎn)中有關(guān)投資部分變動對企業(yè)的影響新準(zhǔn)則的,可能會在很大程度上改變企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù),從而使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化,尤其是金融企業(yè)。執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響體現(xiàn)在以下幾個方面:首先,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)內(nèi)化,并一律以公允價值計量,有利于及時、充分反映企業(yè)的金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。上述變化要求企業(yè)善用衍生工具這把“雙刃劍”,因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等因素,還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免報表帶來過大的波動；其次,公允價值與實際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時間價值,從而更準(zhǔn)確地計量各類金融資產(chǎn),增強(qiáng)會計報表的可比性。最后,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變化。充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,將使部分金融企業(yè)今后無法通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤,從而使財務(wù)報告更加真實。
二、所得稅的影響在計稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異,從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上,舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則規(guī)定了在一定的情況下,可計提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的一個標(biāo)志性變化，該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計實務(wù)所采用的方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同,對我國所得稅會計的理論與實務(wù)將產(chǎn)生重大影響。我國新制定的所得稅會計準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅,該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額就是暫時性差異，如果存在暫時性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時性差異又分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，并對公允價值的計量、使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價值就停止歷史成本價值計量的財務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，也是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異所在。
目前資產(chǎn)減值計量的屬性主要是重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流現(xiàn)值(在用價值)、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。即現(xiàn)行市價反映了市場對
該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計;公允價值則反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替;銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額，有時可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計售價減去必要的處置費用。在我國《企業(yè)會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。從理論角度來講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標(biāo)準(zhǔn)。但其計算相當(dāng)困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)中會計計量主要采用上述中的其他計量標(biāo)準(zhǔn)，且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
四、固定資產(chǎn)會計核算的差異“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量，而新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
其次，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》確定”相同，但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計量方面首先，在折舊方面，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。
其次，在后續(xù)支出方面，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
關(guān)鍵詞：銷售公司；會計核算；對策
現(xiàn)階段，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，公司會計核算也相應(yīng)地發(fā)生了些許變化。新制度和新準(zhǔn)則的貫徹很大程度上方便了公司會計信息的管理。但隨著時間的推移，會計核算中依舊還是暴露出很多問題。如何去改善這些問題，如何去針對這些問題做出具體的措施，這些是今后我國公司需要長期思考的問題。只有通過不斷地思考和實踐，才能使得公司會計核算更加科學(xué)合理。
1新制度和新準(zhǔn)則對公司會計核算帶來的變化
1.1會計要素的變化
現(xiàn)階段，我國的公司會計要素發(fā)生了整體變化。其目的是為了讓公司管理層更好地了解公司的財政情況，以便做出更好的財政預(yù)算和監(jiān)管。具體變化體現(xiàn)在原始的資金分類上的轉(zhuǎn)變：支出代替原來的資金運用，收入代替原來的資金來源，凈資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)代替原來的資金結(jié)存。會計要素的變化，使銷售公司會計核算朝著好的方向發(fā)展，使財政信息更加具體和準(zhǔn)確[1]。
1.2會計科目體系的變化
會計科目體系的變化是為了方便會計核算的統(tǒng)一管理，是新制度和新準(zhǔn)則下公司會計核算的變化之一。具體變化是針對各項資金活動分劃到各個不同的科目等，而且就每個會計科目制定了一個具體的數(shù)字編號，極大地方便了會計核算和各項會計活動的進(jìn)行。
1.3會計核算內(nèi)容的變化
會計核算內(nèi)容的變化使得會計信息更加具體和準(zhǔn)確。通過增加和細(xì)化各項核算工作，使得會計核算過程中要針對不同內(nèi)容做出單獨核算，核算出來的分類信息具體地反映了不同科目之間的具體情況，方便公司管理者對財政信息的掌握和管理。
2公司會計核算中存在的問題
2.1會計從業(yè)人員素質(zhì)不高
現(xiàn)階段，在我國公司會計核算中會計從業(yè)人員素質(zhì)普遍不是很高。會計從業(yè)人員素質(zhì)不高極大程度上影響到公司會計核算工作的效率，從某種角度而言，也造成公司財政問題的發(fā)生。會計從業(yè)人員素質(zhì)不高具體體現(xiàn)在以下兩個方面：(1)會計核算專業(yè)水平過低，對于新時期公司會計核算工作掌握能力不夠，導(dǎo)致在進(jìn)行會計核算工作時，造成工作上的失誤和偏差。(2)職業(yè)道德低下，、濫用私權(quán)的事情屢屢發(fā)生。一些會計從業(yè)人員利用手中的權(quán)力來進(jìn)行違規(guī)的操作，給公司帶來了極為嚴(yán)重的不正之風(fēng)。總之，從業(yè)人員素質(zhì)不高是當(dāng)前公司會計核算中存在的問題之一。
2.2會計報表披露存在的問題
2.2.1不能準(zhǔn)確反映公司收支情況在公司會計報表中，報表信息的不規(guī)范和不完整導(dǎo)致不能準(zhǔn)確反映公司收支情況。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)由于會計報表沒有把公司財政預(yù)算記錄在里面，導(dǎo)致管理層在查看財政情況時，不能很好地對財政支出和財政預(yù)算做出對比，這樣導(dǎo)致管理層不能及時地了解財政支出是否超過預(yù)算等。(2)在會計報表中，一般支出超出預(yù)算的部分不按照規(guī)定單獨羅列出來，這樣很影響管理層對超出預(yù)算部分的查看。2.2.2不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)凈值由于財政信息的不準(zhǔn)確性導(dǎo)致會計報表中不能準(zhǔn)確地反映公司固定資產(chǎn)凈值。在公司最開始記錄固定資產(chǎn)的時候，只在報表中反映出固定資產(chǎn)原有的價值。但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些固定資產(chǎn)現(xiàn)有的實際價值也逐漸低于原始價值，這樣就導(dǎo)致現(xiàn)階段公司固定資產(chǎn)的價值小于或大于統(tǒng)計出來的結(jié)果。這種偏差，是財政信息嚴(yán)重的錯誤，可能會造成公司管理層在進(jìn)行財政預(yù)算時出現(xiàn)問題，無法正確地對公司固定資產(chǎn)凈值做出評估。
2.3會計計量基礎(chǔ)存在的問題
2.3.1反映的會計信息不符合配比原則現(xiàn)階段我國公司會計計量基礎(chǔ)存在很多問題。收付實現(xiàn)制一直是公司會計核算中采用的計量基礎(chǔ)。其本質(zhì)上是按照收入和支出實際的時間來確定屬于哪一個單位期限。這種方法很容易造成會計核算出現(xiàn)問題。比如，公司在月末有一筆支出，但由于各種原因?qū)е孪聜€月才去付款，這種核算方法就直接把這筆支出劃分到下個月的預(yù)算中。這種方法會造成實際情況和會計報表數(shù)據(jù)存在偏差，也容易造成會計信息混亂等情況[2]。2.3.2不能準(zhǔn)確反映公司的結(jié)余不能準(zhǔn)確反映公司的結(jié)余也是收付實現(xiàn)制的弊端之一。在收付實現(xiàn)制下不能準(zhǔn)確地反映出當(dāng)時的具體收支情況。而且容易造成每一年的收支情況不穩(wěn)定，有時候收入特別高有時候特別低等，雖然這些數(shù)據(jù)確實是資金的流向，但卻不是實際的情況。
3完善公司會計核算制度的對策與建議
3.1健全和完善會計報告體系
完善公司會計核算制度，首先就要完善會計報告體系。一個完善的會計報告體系可以充分地反映出真實完整的會計信息，便于公司管理層的查看和管理。要在會計報告中反映出公司當(dāng)前的收支結(jié)余情況，具體是指收入和支出、資產(chǎn)和負(fù)債等幾個方面。只有完善了會計報告體系，才能使會計核算信息更加真實完整地被管理者掌握。
3.2提高會計人員素質(zhì)
提高會計人員自身的職業(yè)素質(zhì)是完善公司會計核算制度的必要手段。提高會計人員自身素質(zhì)可以提高公司會計核算的效率和準(zhǔn)確性。具體可以從以下兩點出發(fā)。(1)加大會計工作人員專業(yè)能力的培養(yǎng)。可以針對會計工作人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，針對銷售公司會計核算中具體需要的職能進(jìn)行再教育。提高會計工作者對公司會計工作的專業(yè)水平。(2)加強(qiáng)會計工作人員職業(yè)道德教育。培養(yǎng)會計工作者擁有一個端正的、健康的工作態(tài)度。要求遵守公司相關(guān)規(guī)定，不，不消極怠工，要保質(zhì)保量的積極工作等。總之，一個優(yōu)秀的會計工作團(tuán)隊，能保障公司各項財政工作順利準(zhǔn)確地進(jìn)行，也能提高公司會計核算的效率和精確，為公司的發(fā)展提供很大的幫助[3]。
3.3加大會計監(jiān)督檢查
加大會計監(jiān)督檢查是必不可少的，是改善公司會計核算中存在某些問題的良好策略。加大會計監(jiān)督檢查不僅可以確保會計工作的順利進(jìn)行，還能控制會計工作的真實性，確保會計工作中不出現(xiàn)違規(guī)行為。具體可以參考以下幾點。(1)完善會計監(jiān)督體系，只有一個完整的監(jiān)督體系才能確保監(jiān)督檢查順利進(jìn)行。要求檢查人員明確自身責(zé)任，在檢查中要嚴(yán)格對待。發(fā)現(xiàn)問題也要及時向上匯報等。(2)會計部門也要配合監(jiān)督檢查的進(jìn)行，不隱瞞事實，不弄虛作假。檢查工作只是外力對會計部門的監(jiān)督，真正想要做好會計工作就需要會計工作者從自身嚴(yán)格要求自己。
3.4加強(qiáng)會計內(nèi)部控制
加強(qiáng)會計內(nèi)部控制也是完善公司會計核算制度的有效對策。加強(qiáng)會計內(nèi)部控制目的在于加強(qiáng)對公司會計信息的管理，同時也確保了各個部門之間的相互協(xié)作和監(jiān)督。具體可從以下幾點出發(fā)。(1)制定完善的內(nèi)部控制制度，要求考慮到各個方面，只有一個完善的內(nèi)部控制制度才能帶動公司會計核算的改善。(2)加強(qiáng)對各個部門之間的管理，要求各個部門遵守內(nèi)部控制制度。針對不同部門要做到分工明確，還要設(shè)立監(jiān)管部門，按照內(nèi)部控制的規(guī)范對各個部門之間進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。只有積極完善和實施內(nèi)部控制制度，才能幫助公司會計核算朝著更加規(guī)范的方向發(fā)展。
4結(jié)語
會計核算是對公司財政管理極為重要的一項工作。現(xiàn)階段，公司會計核算在新制度和新準(zhǔn)則下取得了明顯變化，會計要素、會計科目體系和會計核算內(nèi)容上的變化加強(qiáng)了公司對會計信息的管理和掌握。但公司會計核算中依舊存在很多問題，如何去改善和解決這些問題，如何加強(qiáng)公司會計核算的規(guī)范和準(zhǔn)確，這些是每個公司會計工作者和公司管理層需要共同思考的問題。
參考文獻(xiàn)
[1]暢琳.瀝青銷售公司財務(wù)預(yù)算管理評析[J].經(jīng)濟(jì)師,2011(09).
[2]曹麗萍.改進(jìn)瀝青銷售公司會計核算的幾點思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(11).
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機(jī)關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
關(guān)鍵詞:國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化;研究;探討
1.國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化的積極意義
國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化有著積極意義，筆者將對此展開分析。
1.1提高國庫工作的效率
對于國庫工作而言，會計核算至關(guān)重要，因為會計核算是它的中心。通過國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，有關(guān)業(yè)務(wù)的操作、處理方式得到了嚴(yán)格的規(guī)范，業(yè)務(wù)能夠順利、準(zhǔn)確地得到處理，這對于工作國庫工作工作效率的提高有著積極作用。
1.2優(yōu)化人員配置
通過國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，國庫工作效率能夠得到很大程度的提高。因此，國庫的崗位設(shè)置能夠得到縮減，人員配置能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化。目前，人民銀行基層行存在人員緊缺問題，通過國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，這一問題能夠得到緩解。
1.3緩解制度執(zhí)行矛盾
為更好開展國庫工作，人民銀行制定了相應(yīng)的制度。但在實際工作中，基層行并沒有很好地執(zhí)行制度，存在制度執(zhí)行矛盾。但通過國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，有關(guān)的崗位將得到優(yōu)化，矛盾將得到緩解。
1.4推動基層國庫的轉(zhuǎn)變
在過去的較長一段時間里，基層國庫是核算型國庫，但通過國庫核算標(biāo)準(zhǔn)化，它能夠轉(zhuǎn)化為管理型。通過實施國國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，一部分人力資源能夠從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作中釋放出來，這不僅對工作任務(wù)的高效完成有促進(jìn)作用，還對基層國庫的轉(zhuǎn)變有推動作用。
2.國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)存在問題
通過幾年時間的努力，我國國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)取得了一些成就，這是值得肯定的。但是與此同時，我們也要看到，目前，我國國庫標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)仍存在問題。筆者將對此展開分析。
2.1制度建設(shè)滯后
和國庫改革以及國庫會計電算化建設(shè)相比，國庫會計制度建設(shè)是滯后的。這一問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，制度與業(yè)務(wù)脫節(jié)。以國庫集中支付業(yè)務(wù)為例，由于具體情況的不同，各地所制定的制度都是不同的。如果一旦在檢查中出現(xiàn)問題的話，很難對此定性，也很難對此進(jìn)行處罰。第二，崗位設(shè)置與人力資源存在矛盾。如果按照新規(guī)來設(shè)置崗位的話，將出現(xiàn)人員緊缺問題。而人員緊缺又會帶來兼崗問題。一旦出現(xiàn)兼崗問題，內(nèi)控制度的監(jiān)控效果將會大打折扣，會計核算質(zhì)量也無法得到有效保障。第三，“印、押、證”分管制度存在制度執(zhí)行困難問題。分管制度沒有明確好印章、密押等的管理，致使制度無法得到有效執(zhí)行。加上分管制度需要較多的人員才能夠有效執(zhí)行，但是目前國庫存在人員緊缺問題，無法對此進(jìn)行保障，因此，制度執(zhí)行較為困難。
2.2資金清算存在風(fēng)險及隱患
國庫資金清算方式具有便捷多樣的特定，這是它的優(yōu)勢，但這也是它的劣勢，因為它會加大資金清算的風(fēng)險及隱患。這一問題的具體表現(xiàn)為以下幾個方面。第一，資金風(fēng)險點前移。過去，國庫資金清算方式比較單一，但現(xiàn)在國庫資金清算以具備多種方式。這使國庫直接來到了資金清算的第一線。第二，資金安全意識薄弱。目前，國庫可直接參加支付系統(tǒng)來開展支付清算，這對國庫人員的資金安全意識提出了更高的要求。但是，目前國庫人員普遍存在資金安全意識薄弱的問題。第三，人員道德風(fēng)險。分析案件可以發(fā)現(xiàn)，有許多案件都是由于國庫人員思想道德問題所導(dǎo)致的，而這些案件的出現(xiàn)則給國庫帶來了損失。
2.3過度依賴計算機(jī)系統(tǒng)及與網(wǎng)絡(luò)
計算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用給國庫會計工作帶來了便利。但隨著國庫會計對其依賴程度的提高，新的風(fēng)險開始產(chǎn)生，主要由以下三類問題所導(dǎo)致的。第一，會計核算系統(tǒng)存在設(shè)計缺陷。例如，系統(tǒng)訪問存在流動、通信傳輸操作控制不夠嚴(yán)格等。第二，內(nèi)部控制功能不足。這一問題的主要表現(xiàn)是，系統(tǒng)無法自動對參數(shù)設(shè)置、科目比例等進(jìn)行審閱，仍然需要人工操作。人工操作是有很大的隨意性的。第三，業(yè)務(wù)人員手工操作生疏。由于電算化、網(wǎng)絡(luò)化會計核算普及，業(yè)務(wù)人員已經(jīng)很少進(jìn)行手工操作。一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題，業(yè)務(wù)人員由于手工操作生疏，無法順利開展工作。
2.4監(jiān)管效果弱化
從目前的情況來看，國庫會計核算監(jiān)管主要存在兩大問題。第一，監(jiān)管對象狹窄。目前，國庫監(jiān)管工作還停留在事后監(jiān)督。但是，由于國庫電算化核算地位發(fā)展，這種事后監(jiān)督已經(jīng)無法滿足需要。第二，監(jiān)管智能弱化。在實際監(jiān)管工作中，有關(guān)人員只擁有監(jiān)督與建議權(quán)，而沒有處罰權(quán)。因此，有關(guān)人員即使發(fā)現(xiàn)了問題，也無法對此做出有效改變。
3.加強(qiáng)國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的建議
針對問題，筆者將提出相應(yīng)的建議。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，并解決建設(shè)中存在的一些問題，應(yīng)該從以下幾個方面入手。
3.1健全制度，規(guī)范操作
國庫會計核算現(xiàn)行制度中，存在一些與現(xiàn)有業(yè)務(wù)不匹配的規(guī)定，應(yīng)盡快對其進(jìn)行修改與完善。同時，應(yīng)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)管理以及電子設(shè)備的研究，并制定相應(yīng)的制度來對其進(jìn)行完善。此外，還應(yīng)對業(yè)務(wù)操作作出相應(yīng)的規(guī)范，使操作能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與流程來進(jìn)行，這對于國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)有積極作用。
3.2構(gòu)建防線，加強(qiáng)內(nèi)控
應(yīng)建立以及健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，為國庫部門、會計部門、支付清算部門等多個部門之間的溝通于合作提供渠道。這主要是由于，這些部門之間的溝通與協(xié)作對于風(fēng)險的查找、分析與防范有著積極的促進(jìn)作用，能夠為國庫資金風(fēng)險的控制建立防線。同時，筆者認(rèn)為，國庫部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這是因為，內(nèi)部控制制度的建立與完善也有助于風(fēng)險的防范。
3.3完善系統(tǒng)，優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)
第一，針對國庫現(xiàn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)存在的問題，有關(guān)部門以及人員應(yīng)對其進(jìn)行完善與優(yōu)化。第二，應(yīng)盡可能地提高3T系統(tǒng)的使用效率與推廣速度，使其能夠為國庫業(yè)務(wù)的集中以及資源的貢獻(xiàn)作出貢獻(xiàn)。第三，應(yīng)盡快對國庫事后監(jiān)督功能進(jìn)行完善。為此，需盡快提高監(jiān)督工作的效率，這不僅能夠為國庫資金安全提供保障，還能夠為國庫會計核算質(zhì)量提供保障。第四，對于國庫業(yè)務(wù)用機(jī)使用，應(yīng)加強(qiáng)管理。為此，需盡快在業(yè)務(wù)用機(jī)上安裝有效的殺毒軟件，并安排人員定期對殺毒軟件進(jìn)行更新。
3.4以人為本，培養(yǎng)人才
首先，要認(rèn)識到思想政治教育的重要性，定期組織國庫人員接受教育，與提高其思想政治水平。第二，加強(qiáng)對國庫人員的職業(yè)道德教育，從而在員工中形成愛崗敬業(yè)的良好風(fēng)氣。第三，加強(qiáng)對員工的崗位培訓(xùn)，提高國庫人員的職業(yè)能力。第四，積極在員工中開展法制教育，培養(yǎng)國庫人員的法律意識，確保員工依法辦事。
4.結(jié)束語
作為國庫工作的中心，國庫會計核算的地位不容置疑。近年來，國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化受到了廣泛關(guān)注。本文對國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化的積極意義進(jìn)行了分析，并指出了目前我國國庫會計核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)存在的一些問題以及相應(yīng)的建議，希望能夠提供參考。當(dāng)然，由于條件限制，筆者無法對基礎(chǔ)國庫會計核算進(jìn)行大規(guī)模調(diào)查，因此，本文中的分析難免存在不當(dāng)之處，更為準(zhǔn)確的分析有待專家的深入研究。
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［關(guān)鍵詞］企業(yè) 會計核算
一、企業(yè)會計核算中的問題
1.成本核算粗線條。
會計核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，只講粗線條。常聽建筑設(shè)計企業(yè)的管理層說：“企業(yè)大了，什么問題都來了，接的單倒是越來越大，活也越來越多，但項目質(zhì)量越來越不穩(wěn)定，成本算不出，唉，企業(yè)管理可真不好管”。由此可見，一般企業(yè)對成本核算的要求是分項目的、細(xì)致化的。
(1)最常見的問題就是各項資源耗費不按成本核算對象和成本項目分別歸集，而是統(tǒng)統(tǒng)計入成本科目的總賬中。企業(yè)經(jīng)常會面臨到多項目并發(fā)的問題，與單個項目會計核算不同的是，會計認(rèn)員需要在多個項目的前提下，思考如何把耗費與支出用正確的成本核算方法計入到各自設(shè)計項目中，準(zhǔn)確地計算出各自的成本。可是由于會計原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展，不正確的成本核算誤導(dǎo)了管理決策。
(2)一般企業(yè)的項目往往規(guī)模大、周期長，一個會計期間通常無法完成。現(xiàn)實工作中很多企業(yè)的做法是：項目無論是否在一個會計年度完成，成本支出只要發(fā)生在本會計年度，一律計入項目成本中，這樣的會計核算雖然簡單方便，但違反了收入成本配比原則，也不符合《會計準(zhǔn)則》中成本計算的規(guī)定。
(3企業(yè)缺乏必要的項目預(yù)算，無法準(zhǔn)確的對設(shè)計項目成本、過程消耗及最終的投入產(chǎn)出作出評估，從而造成設(shè)計項目在開始階段沒有財務(wù)預(yù)算、成本、利潤分析，在過程中缺乏成本控制，難以掌握成本和進(jìn)度偏差、竣工估算成本方面的信息，無法實現(xiàn)對成本的有效控制。
2.會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。
(1)會計人員知識更新比較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的要求。一些改制后建筑設(shè)計企業(yè)大量使用上世紀(jì)六七十年代的“老會計”，這些會計人員對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新慢。他們不具備應(yīng)有的計算機(jī)知識，無法適應(yīng)會計電算化及網(wǎng)絡(luò)報稅的要求。
(2)企業(yè)管理往往會存在重技術(shù)實現(xiàn)輕管理的局面，忽視會計部門的作用。主要體現(xiàn)在以下方面：①會計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清、會計人員分工不明確。②建賬不規(guī)范，會計核算常違規(guī)操作。③企業(yè)管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者，無法發(fā)揮會計監(jiān)督功能。
3.會計核算不及時，會計信息反映滯后。很多企業(yè)目前仍然依賴手工記賬的管理方式，由于管理單據(jù)眾多，需占用大量的人力、物力，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)計算與傳遞較慢。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，建筑設(shè)計企業(yè)如果再不加強(qiáng)會計核算管理，被淘汰將是時間問題。
二、加強(qiáng)建筑設(shè)計行業(yè)會計核算的對策和建議
建筑設(shè)計企業(yè)本身存在嚴(yán)格的專業(yè)分工和協(xié)作，從方案設(shè)計到初步設(shè)計，再到施工圖設(shè)計，存在多專業(yè)的分工和協(xié)作，資源投入階段性的特點。因此，建筑設(shè)計企業(yè)是典型的項目型企業(yè)。針對這種特點及上述提到會計核算中存在的問題，提出幾點建議：
1.會計核算工作精細(xì)化
會計核算工作精細(xì)化的內(nèi)容包括“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”，即會計核算精益求精、會計信息準(zhǔn)確及時、會計控制細(xì)致入微、會計程序嚴(yán)謹(jǐn)有序。
(1)會計行為精細(xì)化。會計核算工作中的每一個行為都有一定的規(guī)范和要求。每一個會計人員都應(yīng)遵守這種規(guī)范，從而使會計行為更加職業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化。
(2)會計規(guī)范精細(xì)化。企業(yè)應(yīng)建立和完善包括會計核算工作規(guī)范、會計核算過程控制和會計核算工作考核等方面的規(guī)章制度，提高工作效率。
(3)會計核算精細(xì)化。企業(yè)應(yīng)詳細(xì)規(guī)定會計核算的基本程序各個環(huán)節(jié)工作內(nèi)容和需注意問題，以便會計人員對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的記錄并最終為信息使用者提供決策有用的會計信息。
(4)會計控制精細(xì)化。企業(yè)必須抓住會計工作運行過程的關(guān)鍵點，將各關(guān)鍵點連接成一個控制網(wǎng)絡(luò)，從而形成對企業(yè)經(jīng)營控制全過程、全方位的一個監(jiān)控系統(tǒng)。
(5)會計分析精細(xì)化。會計精細(xì)化分析主要是將經(jīng)營中的問題從多個角度去展現(xiàn)、從多個層次去跟蹤．以發(fā)掘提高企業(yè)生產(chǎn)力和利潤的方法。
(6)會計考核精細(xì)化。建立精細(xì)化的會計考核制度，避免執(zhí)行不力和制度虛設(shè)現(xiàn)象，確保會計核算工作精細(xì)化的執(zhí)行效果。
2.加強(qiáng)會計專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷提高會計人員素質(zhì)
21世紀(jì)是以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。建筑設(shè)計企業(yè)作為科技型的服務(wù)行業(yè)，知識就成了最重要的資源。會計人員應(yīng)提升自身的學(xué)習(xí)意識，改變過去傳統(tǒng)會計模式下“核算員”的角色，而是成為參與企業(yè)管理決策的學(xué)習(xí)型、復(fù)合型會計專業(yè)人才。
(1)會計人員應(yīng)緊密結(jié)合國家財務(wù)會計制度和建筑設(shè)計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際變化情況，掌握最新會計核算辦法、會計制度，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，把專業(yè)的理論知識運用到實際工作中，使會計工作走向規(guī)范化、法制法的軌道。
(2)只懂的“會計”的會計不是好會計。例如：企業(yè)應(yīng)遵照《合同法》的規(guī)定簽訂建筑設(shè)計工程，履約過程中取得設(shè)計費收入的確認(rèn)時間及金額等問題又受到稅收法律的約束。年度終了，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，又需要運用到審計學(xué)的知識。單純依靠會計知識來解決問題已顯得力不從心，既精通會計專業(yè)技能，又熟悉相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)及審計的復(fù)合型會計人才呼之欲出。
3.實行會計電算化
會計的功能從“核算型”已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)向“管理型”。尤其在數(shù)字化、信息化的今天，準(zhǔn)確、及時的會計信息對企業(yè)管理起到至關(guān)重要的作用。因此在建筑設(shè)計行業(yè)實行會計電算化勢在必行。
實行會計電算化的優(yōu)點體現(xiàn)在：（1）會計軟件的應(yīng)用減輕了會計人員的工作量，大大提高了工作效率。（2）會計軟件的應(yīng)用，降低了誤差，提高了會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。（3）隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的遍及，資源共享可以及時獲取經(jīng)營決策的必要的信息。（4）會計電算化要求建立規(guī)范化的會計工作，才能使信息處理規(guī)范化。會計軟件對數(shù)據(jù)的處理是按程序規(guī)范化進(jìn)行，會計人員在遵照既定的規(guī)程執(zhí)行的過程中，漸漸演變?yōu)槿粘Ｐ袨榱?xí)慣，最終強(qiáng)制性使會計工作規(guī)范化、程序化、職業(yè)化。
三、建筑設(shè)計行業(yè)會計核算的注意事項
1.精細(xì)化管理并不等于“事無巨細(xì)，面面俱到”。企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況及財務(wù)狀況，建立健全適用本企業(yè)的會計規(guī)范，明確企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，規(guī)范企業(yè)會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量。
2.不斷提高會計人員專業(yè)技能培訓(xùn)的同時，也要注重加強(qiáng)商業(yè)道德和職業(yè)道德修養(yǎng)。“我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了會計人員職業(yè)道德的內(nèi)容為：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)”。
3.雖然會計電算化的優(yōu)勢突出，但在實際操作中也暴露出一些問題。首先：會計軟件的研發(fā)要符合企業(yè)的特點，避免在具體的實施工作中產(chǎn)生不必要的誤會。其次，明晰工作職責(zé)和正確設(shè)置工作崗位保證會計電算化工作的實施。再次，財務(wù)數(shù)據(jù)的安全至關(guān)重要。財務(wù)數(shù)據(jù)要及時備份，以防止發(fā)生意外丟棄數(shù)據(jù)造成損失。另外，網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了會計信息資源的共享，但計算機(jī)病毒猖獗和網(wǎng)上黑客攻擊會對計算機(jī)系統(tǒng)的安全造成極大的危害，企業(yè)應(yīng)及時更新防毒殺毒軟件、安裝防火墻，采取有效的措施，防止財務(wù)信息外泄，確保會計信息的安全、保密。
建筑設(shè)計企業(yè)在迅速成長，逐漸會遇到一系列自身成長和規(guī)模化擴(kuò)張所帶來的問題。正確定義會計部門角色，明晰會計人員權(quán)責(zé)，使會計核算工作應(yīng)納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中，從而更好的服務(wù)于企業(yè)管理決策，有效地提高企業(yè)整個管理水平和經(jīng)營效率。
參考文獻(xiàn)：
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(一)法律制度問題高校會計核算主要遵循《會計法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度。現(xiàn)從三個法律制度層面來分析高校會計核算所依據(jù)法律的不足。第一，會計法頒布的時間滯后。目前使用的會計法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會計事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時間為1999年1月1日。經(jīng)過10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產(chǎn)來源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對于高校財務(wù)會計信息的真實性，會計信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。
(二)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則問題《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)(財預(yù)字[1997]286號)，1998年1月1日起實施，距今已使用超過十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計提折舊等。
(三)教育行業(yè)會計制度問題 一是《高等學(xué)校會計制度》于1998年頒發(fā)(財預(yù)字[1998]105號)，已使用超過十年。二是高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個人的應(yīng)收、應(yīng)付款項越來越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。
(四)會計核算技術(shù)問題一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會計核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會計報告缺少會計附注說明資料等。
因此，從法律制度、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會計核算更科學(xué)、更具有實效性。
二、高校會計核算的對簸
(一)加強(qiáng)會計核算基本法律制度建設(shè)高校的會計核算需要遵循的基本法律制度有：《會計法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會計制度》等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計法律、會計制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會計制度．到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。2006年2月15日了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。相對于企業(yè)，高校會計制度的改革滯后。因此，需加強(qiáng)高校會計制度的建設(shè)發(fā)展。《會計法》作為第一層次，指導(dǎo)會計工作；《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會計制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會計制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會計工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會計核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。
(二)完善會計核算原則和政策一是客觀性原則要求資產(chǎn)需計提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》核算方法不合理：一方面．固定資產(chǎn)購置或建造完成后，隨時間推移，不管使用與否，都會產(chǎn)生有形或無形損耗，固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值將會存在差異，計提修購基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會計報表上資產(chǎn)金額不真實。新舊固定資產(chǎn)的價值都按購建時的價值計算，將虛增資產(chǎn)，不能真實地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產(chǎn)時，將購人固定資產(chǎn)費用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計折舊”科目，在預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限的會計核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計提折舊，直接將折舊費用計人當(dāng)期費用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實情況，固定資產(chǎn)的凈值合計數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會計并人事業(yè)單位會計核算范圍，將購建取得固定資產(chǎn)及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財務(wù)會計核算．使固定資產(chǎn)賬面價值能夠真實反映資產(chǎn)實際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實際數(shù)相差較大，建議高校進(jìn)行會計核算時，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實反映固定資產(chǎn)的實際情況。
二是相關(guān)性原則要求設(shè)置會計核算科目時考慮預(yù)算項目。把財務(wù)核算與財務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來。高校會計核算科目與預(yù)算項目不對應(yīng)，主要是會計核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項目。會計信息資料與預(yù)算編制沒有對應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來不便。同時，預(yù)算和決算還存在差異，會計核算時，會計科目能根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整．保證年度財務(wù)會計核算資料與預(yù)算決算項目一致。
三是可比性原則要求加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會計信息質(zhì)量。為使高校會計制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢，建議將“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算”修正為“根據(jù)實際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財務(wù)賬目時，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)．有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會計信息。
四是專款專用原則要求加強(qiáng)科研費用管理。財政部和教育部于2009年8月5日(財教[2009]173號)頒布《中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照國家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護(hù)；高校要建立健全責(zé)任制，項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費使用和項目實踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高校基本科研業(yè)務(wù)費用項目實施情況．要自覺接受財政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時糾正存在的問題。”詳細(xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個科研項目進(jìn)行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費用。目前對于科研經(jīng)費的開支，大部分都較隨意．管理不嚴(yán)。建議在核算科研費用時，將每一項目所有費用進(jìn)行明細(xì)分類，某項科研形成的固定資產(chǎn)也單獨核算。
該項日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對浚項目進(jìn)行合理、合法性審核，出具項日審計結(jié)論。避免經(jīng)費隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。
(三)改進(jìn)會計核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費用”歸集，通過某種費用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配．計算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費用(高校的除學(xué)生培養(yǎng)費用以外的支出)平均分配到每一個畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上．再將學(xué)生在校期間的所有費用匯總，計算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費的根據(jù)，也可以作為上級撥款的依據(jù)。同時，還可以將各項直接費用和間接費用作橫向、縱向比較，及時發(fā)現(xiàn)各項齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。
第二，關(guān)于“會汁報告”稱謂。反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會計改革需要考慮的問題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會計報表”改為“會計報告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會計面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對會計信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進(jìn)。單一的會計報表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計報表與會計報表附注、財務(wù)情況說明書同時提供。單一的會計報表容易引起誤解。再次，我國《會計法》和《企業(yè)會計制度》及有關(guān)會汁規(guī)章制度。也已將原來使用的“會計報表”一詞改為“財務(wù)會計報告”，可見，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業(yè)單位會計制度與其他會計規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。
第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報表中列示。高校籌集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運行后，高校的財務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進(jìn)行核算，使得外部投資者通過報表和相關(guān)資料，能理解高校整體財務(wù)運行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進(jìn)人高校，使高校更好更快地發(fā)展。
第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會計界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)．但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會計信息使用者對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計劃，也就有必要編制反映這種計劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會計制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類，可以簡化處理。編制現(xiàn)金流量表對于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。
第五，考慮增設(shè)分部報告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢資料，使會計信息使用者對事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報告。
第六，考慮對會計報表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長期以來，事業(yè)單位一般只提供會計報表和簡單的財務(wù)情況說明書，會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會計報表附注對基本報表信息的說明、補(bǔ)充或解釋作用，《事業(yè)單位會計制度》應(yīng)對會計報表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。
一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中存在的問題
1.固定資產(chǎn)購置的會計核算
醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會計核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡單，卻不能真實、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。
如：購入固定資產(chǎn)時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專用設(shè)備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設(shè)置，使購入固定資產(chǎn)的會計核算存在兩個問題：
（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。
（2）當(dāng)購置的固定資產(chǎn)單價在10萬元以上時，列入凈資產(chǎn)科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當(dāng)月?lián)p益，從而造成醫(yī)院當(dāng)月的“收支結(jié)余”不真實。
（3）《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——維修費——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結(jié)余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，更新速度越來越快，使得醫(yī)院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫(yī)院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。
2.固定資產(chǎn)折舊的會計核算
醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算的明顯不足之處，沒有設(shè)置“累計折舊”的會計科目。《醫(yī)院會計制度》中不要求計提折舊，醫(yī)院的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。
計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值（即折余價值），以致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表不能真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統(tǒng)，這樣不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值，也不能給醫(yī)院管理者提供客觀的固定資產(chǎn)評價依據(jù)。
3.固定資產(chǎn)處置的會計核算
（1）對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目。在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進(jìn)行核算。
如：報廢固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產(chǎn)”，發(fā)生的變價收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況。
（2）對于固定資產(chǎn)的減值，也沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備很快就淘汰了，發(fā)生固定資產(chǎn)減值是必然的；而《醫(yī)院會計制度》沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，若遇到固定資產(chǎn)減值或提前報廢，就會出現(xiàn)賬實不符的狀況。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算的改進(jìn)建議
1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算真實化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2.醫(yī)院會計核算中，增設(shè)“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）——公用支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。
3.對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細(xì)地反映其損益情況。
4.對于固定資產(chǎn)的減值，増設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。醫(yī)院在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，醫(yī)院可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對大型醫(yī)療設(shè)備計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，條件不成熟的醫(yī)院暫可不計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
目前，我國各級公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（簡稱醫(yī)院）執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》編制的，自1998年頒布實施以來，對醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算起到了良好的規(guī)范作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產(chǎn)的會計核算上,需要進(jìn)一步完善。筆者結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中的一些實際體會，提幾點建議，與各位同仁共同探討。
[關(guān)鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)
單軌制,是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財務(wù)會計準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務(wù)會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時另設(shè)管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。新晨
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下,對物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負(fù)擔(dān)的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
參考文獻(xiàn):
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一、會計集中核算的主要弊端
1、會計集中核算加大了會計監(jiān)督的力度,卻增加了會計監(jiān)督的難度。
從某集團(tuán)公司集中核算的情況看,集中核算后的基礎(chǔ)工作得到明顯的改善,不規(guī)范的憑證、票據(jù)被拒絕報銷,手續(xù)不齊、內(nèi)容不完整的憑證也均被退回補(bǔ)辦。核算中心會計人員的業(yè)務(wù)水平較原來將有很大地提高,對核算單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本上能正確、及時、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行核算。但在會計監(jiān)督方面,由于核算中心的會計人員獨立于核算單位,不了解核算單位的實際情況,對核算單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項的“知情度”較以前降低了。所以,對核算單位成本費用開支的真實性審核受到一定的限制,審核的難度要比以前大得多。因此,單純從會計監(jiān)督角度看,集中核算前是會計有心監(jiān)督卻無力做到,因為他不具備監(jiān)督應(yīng)有的獨立地位,容易出現(xiàn)“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔 钡摹皟呻y”境地。集中核算后是會計有獨立的監(jiān)督條件卻不知道業(yè)務(wù)的真實性而難以很好地實施監(jiān)督。如果這個問題不解決好,無疑也會影響到核算單位會計信息的質(zhì)量。
2、由于會計監(jiān)督職能的弱化，致使部分核算單位開具虛假發(fā)票套取資金或部分收入不報賬實行體外循環(huán)。
有些核算單位不合理開支無法向核算中心報賬，可能就會想方設(shè)法開具虛假發(fā)票套取資金，或者截留自攬工程收入和廢舊物資讓售收入等。
3、會計集中核算在一定程度上影響了核算單位的理財積極性。
會計集中核算后,由于一些核算單位領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識不統(tǒng)一,認(rèn)為集中核算制約了核算單位支配資金的自,是財務(wù)工作的越位,是對他們工作的干預(yù)。于是,在工作中就采取了抵制消極的態(tài)度。主要表現(xiàn)在:1)對外承攬業(yè)務(wù)的積極性不高。2)成本費用支出無計劃。有錢就用,沒錢就向公司要,不考慮所辦的事情是否超出財務(wù)供給的范圍和公司現(xiàn)有資金的承受能力,也不考慮開支是否有預(yù)算安排,是否合理合法等。3)核算單位資產(chǎn)管理混亂。很多核算單位都認(rèn)為集中核算后,資產(chǎn)管理是核算中心的事情,核算單位不建臺賬,不設(shè)專人管理。使對家底不清的現(xiàn)象更加嚴(yán)重。這種現(xiàn)象如果持續(xù)下去,公司財務(wù)的壓力只會越來越大,核算單位的財務(wù)管理也會越來越亂。因此,如果說會計集中核算是以削弱核算單位的財務(wù)管理為代價的話,那么,推進(jìn)這項改革就得不償失了。
4、核算單位報賬員的素質(zhì)有待提高。從現(xiàn)實來看,有些核算單位的財務(wù)管理本來就比較薄弱,會計集中核算后,核算單位的會計崗位不設(shè)了,業(yè)務(wù)好的會計被選調(diào)到核算中心,每個核算單位只設(shè)報賬員一名。會計核算中心與核算單位之間的聯(lián)系溝通大部分通過核算單位報賬員來進(jìn)行。經(jīng)調(diào)查詢問發(fā)現(xiàn),在集中核算的核算單位中,將近有一半的人員無會計上崗證和會計專業(yè)技術(shù)職稱,有的核算單位甚至由臨時工任報賬員,報賬員成為純粹的“跑腿員”。如有些報賬員填制和整理的報銷單據(jù)不規(guī)范,影響到核算中心的工作效率;有些報賬員隨意更改費用列支渠道,影響了核算中心的工作質(zhì)量;有的報賬員錯誤地傳遞了核算單位領(lǐng)導(dǎo)或核算中心的信息,導(dǎo)致核算單位和核算中心之間發(fā)生工作上的誤解;有的報賬員甚至利用其核算單位內(nèi)控制度的缺陷而重復(fù)報銷費用。報賬員的低素質(zhì)在一定程度上制約和影響了會計集中核算工作效能的發(fā)揮。
5、往來款項不能及時清理。
由于核算中心人員對各核算單位情況了解較少，加之部分核算單位又不能及時報賬，有的往來款項掛了一年又一年，年復(fù)日久變成了呆賬死賬，最終予以核銷，從而造成國有資產(chǎn)流失。
6、會計核算中心對各核算單位的實物資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清理盤點，容易造成資產(chǎn)流失。
核算中心人少事多，對各核算單位實物資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清查盤點，部分核算單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導(dǎo)致賬實不符，會計賬務(wù)失去了監(jiān)督牽制作用。
7、會計核算集中給核算中心的日常工作帶來不便。
會計核算集中后，原分散在各核算單位的全部賬目都集中在核算中心，這樣給外部審計帶來便利，而由于外部審計長時間集中在核算中心查賬，這勢必會影響核算中心的日常工作。
8、會計集中核算后使會計責(zé)任的認(rèn)定不明確。
我國《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負(fù)責(zé)。會計集中核算在一定程度上改變了核算單位的核算權(quán)和會計監(jiān)督權(quán)，也相應(yīng)地改變了會計責(zé)任主體資格。如會計財務(wù)處理出現(xiàn)差錯，核算單位會計信息失真或泄密，核算單位領(lǐng)導(dǎo)貪污挪用本單位資源，責(zé)任難以確定。
二、解決問題的對策
任何事物都是辯證的，存在這樣或那樣的問題也是正常的,關(guān)鍵是要善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),做到趨利避害,不斷完善。
1.會計核算中心要注重會計核算和會計監(jiān)督并舉，在規(guī)范會計核算的同時，要加強(qiáng)會計監(jiān)督職能。
核算中心人員首先要對各核算單位報來的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真審核，注重其業(yè)務(wù)的真實性、合法性。會計集中核算的根本出發(fā)點之一就是要通過取消各核算單位原有的賬戶、會計崗位,對各核算單位的成本費用列支行為由會計核算中心進(jìn)行統(tǒng)一審核、統(tǒng)一核算、強(qiáng)化監(jiān)督。但是,集中核算不是萬能的,集中核算后,由于會計置身于核算單位之外,對核算單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“知情度”沒有過去高,導(dǎo)致會計監(jiān)督的職能無法得到充分發(fā)揮。因此,要解決存在的問題,首先要做的工作就是如何讓核算單位尤其是核算單位負(fù)責(zé)人自覺遵守國家的財經(jīng)方針政策。其次，要徹底轉(zhuǎn)變財務(wù)部門的工作作風(fēng),強(qiáng)化財務(wù)的監(jiān)督職能,早編、細(xì)編部門預(yù)算。主動加強(qiáng)與核算單位及核算中心之間的聯(lián)系,掌握核算單位經(jīng)濟(jì)活動狀況,并充分利用核算中心提供的會計信息資源,對核算單位資金的使用情況進(jìn)行全程監(jiān)控,促使核算單位嚴(yán)格執(zhí)行公司預(yù)算,確保會計資料的真實可靠。再次,要努力提高核算中心工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平,加強(qiáng)崗位責(zé)任制的考核,增強(qiáng)會計人員的工作責(zé)任心,嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度規(guī)定對核算單位報銷的原始憑證的真實性、完整性和合法性進(jìn)行審核,堅持原則,不徇私情。
2.提高核算單位理財?shù)姆e極性。在集中核算后,要提高核算單位理財?shù)姆e極性,促使核算單位努力做好增收節(jié)支,加強(qiáng)財務(wù)管理。首先應(yīng)該要強(qiáng)調(diào)會計集中核算不改變原來的核算單位財務(wù)管理權(quán)限。會計集中核算只是對核算單位會計核算形式的改革,核算單位的財務(wù)管理責(zé)任沒有因此而改變或削弱。相反,在一定程度上看,集中核算后核算單位可以把更多的精力和時間放在內(nèi)部的管理上。其次,進(jìn)行公司會計理論的創(chuàng)新,在公司和核算單位引進(jìn)管理會計理念,將目前的會計隊伍按其作用分為財務(wù)會計人員和管理會計人員。其中,財務(wù)會計履行對核算單位經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督職能,這項職能可由會計核算中心來承擔(dān);管理會計履行對總公司和核算單位的收入、各項成本費用收支執(zhí)行情況的分析職能。兩者職責(zé)分清,各司其職,既可以有效避免因集中核算帶來的責(zé)任不清,相互推諉,也可以激發(fā)核算單位理財?shù)姆e極性和主觀能動性。再次,切實加大對核算單位資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的審計力度,壓縮不必要的支出,杜絕損失和浪費,堵塞支出管理的漏洞。
