時間：2022-07-05 19:46:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計制度論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國會計制度國際化的變遷規模是龐大的，涉及國家經濟的方方面面，要想實現這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關聯性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。
二、我國會計制度國際化的大致現狀
1.會計制度國際化進程的單方靠攏
我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發達國家根據自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發展水平。
2.國內企業對會計制度的接受性不高
財政部的《企業會計準則》在上市公司正式執行的同時，非上市企業則是根據自身的企業實際情況決定是否執行新準則，因此國內大部分企業的會計核算依然有較大差別的。有的企業會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業間會計數據的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經濟的大環境，而這也與國際會計制度制定的環境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監管制度規定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。
三、對我國會計制度國際化的展望
1.加強制度理論探索，為國際化建設創造條件
隨著我國企業所面臨的經濟大環境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創新，同時所處理的會計業務也不斷創新。王軍曾說過建設會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關者對，業務技術較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業要發展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關注市場動態，充分利用學科間的聯系，做好會計理論建設的基礎工作。
2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就
我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發達國家為主制定的，我國的經濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩進中實現國際化。
四、結論
本文在分析了我國現代政府會計與傳統預算會計的區別之后提出構建政府會計的的設想。在國外,預算會計和政府會計的概念是有區別的。西方預算會計的核算內容,主要是政府預算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預算執行會計。隨著經濟國際化的發展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預算會計向政府會計體系轉換的進程,作者建議重新構建我國的政府會計體系。為此應先從現代政府會計與傳統預算會計二者的區別出發。現代政府會計與傳統預算會計不只是名稱不同,更主要的是內容不同、職能作用不同。預算會計是反映政府的預算收支及其結果的會計,現代政府會計應是現代政府財務會計,即以財務收支為主導的政府會計。也就是說,現代政府會計除了包括傳統預算會計的內容外,還要完整、系統、連續地反映預算收支對政府財務活動產生的累積影響。二者的主要區別是如下。
1會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象,以預算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果。現代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預算會計對象外,還包括整個預算資金的連續運動及累積結果,將國有資產及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。
2會計基礎不同歷史上,世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現制會計基礎,近年來,隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權責發生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經濟合作與發展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎改革,改革后采用的會計基礎分為三種:修正的權責發生制、修正的收付實現制以及完全的權責發生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據財務報告視角采用雙重形式的會計基礎:政府整體報告、企業基金使用完全的權責發生制,政務基金使用修正的權責發生制。我國現行預算會計制度規定,除事業單位經營性收支活動采用權責發生制外,一般都采用收付實現制。對預算收支業務,預算會計采用收付實現制會計基礎,有其優點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況,保證會計信息的相關性和可靠性,會計確認基礎不應采用單一的收付實現制,而應采用修正的收付實現制,即在收付實現制的基礎上,對某些會計事項要采用權責發生制。
3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預算限定。因此,為更好地體現專款專用原則,現代政府會計應從傳統的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。
4會計要素不同我國預算會計有資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素,這種劃分體現了預算會計與企業會計的區別,基本上符合國際慣例。但與GASB規定的政府會計要素作進一步比較后,發現兩者之間還是存在以下差異:首先,資產定義方面不同:GAS對資產定義的內涵是一種財務資源,我國則將其定義為一種經濟資源。其次,GASB為了區分各年度的財務受托責任,將基金資產(負債)與固定資產(長期負債)分開處理,我國并未進行區分。中美兩國政府會計要素差異具體。
5財務報告不同首先是財務報告的目標不同,現將中美政府財務報告目標的區別進行比較(具體見表2)。傳統預算會計提供預算執行情況報告,是為政府部門、各級人大服務的;現代政府會計提供政府財務報告,政府財務報告應全面反映政府財務業績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同,政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進行財務報告鑒定,而傳統預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調預算會計是預算管理的工具,預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期,預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支,預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執行情況及結果方面。從另一個方面看,會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區別與聯系作深入的研究。作者認為,應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計,預算會計應當作為預算執行會計融合在政府會計之中。超級秘書網
因此,作者主張,財政總預算會計和行政單位會計應當合二為一共同組成政府會計,國庫會計執行政府總預算出納保管業務,收入征解會計執行政府總預算收入業務,基建撥款會計執行政府總預算的基本建設支出業務,三部分都參與財政總預算的收支運行,因此也是政府會計的組成部分。隨著我國財政預算管理體制改革的逐步深入,原有的預算會計應逐步向政府會計擴展,而且我國正嘗試構建政府與非營利組織會計標準體系。因此,建立政府會計體系是我國預算會計改革的長期目標和思路。建立政府會計,有利于政府職能的轉變,是適應預算管理制度改革的要求,有利于客觀真實地評價政府的公共受托責任,滿足國家宏觀管理的需要,實現其會計目標。因為政府會計與預算會計相比,其涉及的會計事項要比預算收支復雜得多,政府會計應當對整個財務收支情況及財務狀況承擔受托責任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會計改革的優秀理論、思想、技術和方法,我們才能在強壯自身的過程中不重復發達國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態盡快適應其最新的發展,從而實現后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當今時代帶給我們的是挑戰和機會。
雖然我國在會計及相關領域的研究和實踐起步較晚,但我們堅信在未來的發展空間里,只要我們正視問題并堅持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計的實際理論、技術和方法,以期更高、更遠的未來！
參考文獻
[1]杜雁.基于公允價值的寫作論文我國政府會計研究.湖南大學.碩士論文,2005,10.
[2]王娟.我國政府預算會計改革的研究.天津財經大學.碩士論文,2007,5.
1.高等學校會計基礎選擇問題
會計核算首先要明確會計基礎。關于高等學校的會計基礎，新制度規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。從上述規定可以看出，高等學校會計核算應該以收付實現制為主，部分經濟業務或事項的核算可采用權責發生制。這就存在一個問題：到底哪些經濟業務或者事項的會計核算可以采用權責發生制呢？新制度中對此并沒有作出明確的規定。然而，從目前我國財政體制改革的要求來看，高等學校有關財政資金收支的經濟業務會計核算應當采用收付實現制基礎，而非財政資金收支經濟業務會計核算則可以采用權責發生制基礎。2010年12月財政部修訂印發的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）中就作出了明確的規定，醫院會計采用權責發生制基礎，但財政資金收支業務仍然采用收付實現制。本文認為，財政部有必要效仿《醫院會計制度》的做法，在《高等學校會計制度》中對這一問題加以明確。同時，要求高等學校在財務報表附注中披露非財政資金收支業務或事項核算具體采用的會計基礎，即權責發生制還是收付實現制。
2.高等學校會計科目設置問題
新制度中設置了“應收賬款”、“預付賬款”、“存貨”以及“預收賬款”等資產負債類科目，這些科目均為權責發生制會計核算下的產物。本文認為，如果高等學校會計核算采用收付實現制基礎，就無需設置以上會計科目。例如，采用收付實現制，高等學校購買存貨支付的價款，就應該計入“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等支出類科目，而不應該計入“存貨”科目。但新制度中對購入存貨卻作出了這樣的會計處理：借記“存貨”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如前所述，高等學校財政資金收支業務會計核算應當采用收付實現制基礎。由于“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”科目核算的是財政資金收支業務，新制度中對于存貨的會計處理容易讓人誤解為：“存貨”科目核算也可以體現收付實現制會計基礎的要求。我們知道，如果“存貨”科目核算能夠體現收付實現制會計基礎的要求，那么“存貨”科目期末余額需要在資產負債表日結轉入相關支出類科目，但新制度并未對“存貨”科目作出這樣的會計處理規定。新制度中“應收賬款”科目的核算也體現了權責發生制會計基礎的要求。根據新制度，高等學校發生應收賬款時，應借記“應收賬款”科目，貸記“事業收入”、“經營收入”等科目。由于收付實現制是以現金收到或付出為標準來確認收入實現和費用發生的，因此在收付實現制下，高等學校只有在實際收到款項時才能確認收入的實現，沒有收到款項就不應該確認收入。由此可見，新制度中“應收賬款”核算體現的是權責發生制的要求。同理，“預付賬款”、“預收賬款”科目核算也體現的是權責發生制的要求。然而，新制度有關這兩個科目的會計處理卻讓人難以理解。例如，新制度規定高等學校發生預付款時，應借記“預付賬款”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣的會計處理意味著需要采用收付實現制會計基礎進行核算的財政資金收支業務也可通過“預付賬款”科目來核算，而“預付賬款”科目核算卻并不符合收付實現制的要求。
3.高等學校會計業務核算問題
3.1固定資產、無形資產核算問題
（1）不同會計基礎選擇下“固定資產”、“無形資產”核算問題
為兼顧高等學校預算管理與財務管理需求，新制度將權責發生制引入固定資產和無形資產核算，創新性地引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，這無疑有利于更真實地反映高等學校固定資產和無形資產的賬面價值，符合“實物管理與價值管理相結合”的國有資產管理原則。但新制度同時規定高等學校固定資產和無形資產核算采用“虛提”折舊和攤銷的模式（即計提的固定資產折舊和無形資產攤銷沖減凈資產“非流動資產基金”，而非計入當期支出），這實質上體現的是收付實現制會計基礎的核算要求。如果高等學校選擇采用權責發生制核算經營業務，那么用經營收入資金購買固定資產或無形資產的價款，應直接確認為固定資產或無形資產成本而非計入當期支出，但計提的折舊或攤銷則要計入當期支出。所做賬務處理應為：按照購買固定資產或無形資產支付的價款，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照計提的折舊或攤銷金額，借記“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
（2）固定資產折舊年限問題
新制度雖然創新性地引入了高等學校固定資產折舊制度，但僅僅對固定資產計提折舊的范圍進行了界定，而并未對高校固定資產計提折舊的年限作出具體明確的規定。這就意味著在省級財政部門、主管部門未對高等學校固定資產折舊年限作出統一規定的情況下，各高校可自行決定固定資產折舊年限，這在一定程度上導致了高校會計信息不可比。需要看到的是，雖然新的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）和《科學事業單位會計制度》（財會[2013]29號）中也沒有明確規定固定資產折舊年限，但該制度實施后財政部和教育部曾單獨發文對其進行了統一規定。例如，對于家具、用具，醫院規定折舊年限為5年，而科學事業單位規定折舊年限卻為10~15年，不同行業同類固定資產折舊年限規定相差較大。因此，為提高高校會計信息可比性，加強高校固定資產價值管理，財政部和教育部應盡快明確各類固定資產折舊年限。
3.2不同會計基礎選擇下“在建工程”核算問題
新制度規定，“在建工程”科目核算高等學校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。高等學校與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。實務操作中，高等學校在與施工單位辦理工程竣工結算時，還需要扣留施工單位5%的工程質量保證金。因此，如果采用收付實現制會計基礎進行核算，那么“在建工程”科目核算的并非確認的工程成本，而是高校實際支付給施工單位的工程價款。這樣一來，尚未支付的那部分工程價款也就無法體現為“非流動資產基金——在建工程”，與新制度中“在建工程”科目核算的相關規定明顯不符。
二、進一步完善高等學校會計核算制度的相關建議
1.對明確高等學校會計基礎的建議
會計基礎選擇直接影響到會計核算，因此新制度中有必要對會計基礎加以明確。建議新制度明確規定，財政資金收支業務會計核算采用收付實現制，而非財政資金收支業務會計核算既可采用收付實現制，也可采用權責發生制基礎。在新制度無法具體規定哪些業務或事項采用權責發生制的情況下，建議規定高等學校對采用權責發生制核算的業務或者事項，應當在財務報表附注中進行披露。
2.對明確高等學校會計科目設置的建議
會計基礎決定會計科目設置及會計核算行為。為便于高校會計核算，建議新制度具體明確規定到底哪些科目是專門適用于權責發生制會計核算基礎的，同時規定為采用權責發生制基礎設置的會計科目不能用于采用收付實現制核算的有關經濟業務或事項。
3.對解決高等學校會計核算問題的建議
3.1對解決高等學校固定資產、無形資產、在建工程核算問題的建議
新制度中有關“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目的會計處理體現的是收付實現制的核算要求。由于新制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷制度，即將權責發生制引入了固定資產、無形資產核算中。建議對“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目分別作出采用收付實現制基礎和權責發生制基礎的不同會計處理規定。采用權責發生制核算固定資產、無形資產、在建工程，應在資產取得時，借記“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊和無形資產攤銷時，借記“教育事業支出（非財政專項資金支出）”、“后勤保障支出（非財政專項資金支出）”、“經營支出”等科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
3.2對解決高等學校固定資產折舊年限問題的建議
目前，以信息系統化為手段的管理會計，在一些大中型知名企業和醫院管理中得到了廣泛應用，且收效甚好，而在基層醫院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會計能夠在基層醫院規范化、制度化，是全面貫徹落實經營目標、提高基層醫院經營效率和效益的重要舉措之一。本文結合基層醫院財務管理的現狀，就基層醫院管理會計制度化問題作初步的探討，不當之處，請同行斧正。
一、基層醫院加強管理會計的重要意義
（一）有利于醫院經營者科學管理和決策
作為基層醫院，同樣面臨市場經濟的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫院管理者迫切需要其會計系統不僅能在事后提供財務核算信息，更需要為醫院未來經營管理提供科學決策的信息。而管理會計就是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發展起來的。它的主要職能就是提高經營效率和經濟效益，它的方法和手段視不同需要而設計，其模式視不同的經濟性質、規模大小、經營管理方式而異，它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據財務會計提供的歷史成本和實際業務量數據，經過特定分析計量，根據成本總額是否隨同業務量的變化而變化這一成本形態，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業務量的內在聯系，并建立特定數據模型，為開展成本預測、制定短期經營決策、編制經營預算提供重要而科學的決策依據，從而提高醫院對醫療市場發展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等專門方法，對醫療儀器設備的購置與更新、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價，醫院可據此確定有關投資方案、項目的最佳現金流量，以使各項目未來投資報酬達到最高或收益最大。
（二）有利于管理者準確考核下屬人員業績
基層醫院，盡管規模較小，但是為了實現醫院的規范化管理，改善經營壯況，實現醫院發展目標，必須對醫院整個經營環節進行跟蹤監控，將反映計劃執行過程與決策實施過程的實際數據，同體現醫院經營目標的預算、標準、定額等進行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統，推行科主任領導下的目標責任管理，進行全面的業績考評。管理會計可在醫院內部管理中有效行使其控制職能，充分發揮其對醫院經營全過程和資金、收入、支出、成本、結余及分配各方面進行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標、計劃的實際執行過程進行計量、比較和考核等反饋手段及時發現偏差，查明原因，并制定改進措施，以便將目標、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預算管理，標準成本控制，醫療、教學、科研等投資決策方案選擇，可考評各責任中心業績，激勵其搞好本職工作。
（三）有利于完善醫院會計系統
管理會計和財務會計都可以改善醫院的經營管理，對任何醫院而言都是必不可少的。但是其側重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據的財務會計系統所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫院內部管理是否完善的重要依據。醫院應用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標，如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫療服務收益率等，為準確判斷醫院效益提供數據。醫院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論來調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
二、當前基層醫院財務管理存在的問題
（一）固定資產管理混亂
一是部分資產產權不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設備的購置人為因素較大，缺乏科學的論證和審批手續，沒有按照規定執行，先購后批、購了也不批的現象依然存在，無法實行固定資產的有效管理；三是固定資產的報廢手續不完善和轉讓手續不健全，缺乏法定部門的監督和審核，領導者個人說了算，造成固定資產的流失。
（二）流動資產管理紕漏較多
基層醫院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環節不規范的現象，甚至把財務人員僅僅當成一個賬房先生，直到付款時才通知財務人員，造成赤字經營和負債經營等，領導的意志就是部門的規章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現象。
（三）缺乏預算的編制和執行管理
在基層醫院，預算的編制是非常隨意的，是應付上級領導檢查的，醫院領導可以隨意更改和調整。執行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫院最形象的比喻，資金管理表現出很大的隨意性和盲目性。
（四）會計憑證和賬簿管理不規范
基層醫院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結賬核對不規范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機填寫現象，憑證摘要書寫簡單不夠規范，簽章不完備，主要表現在：人員調整時交接手續簡單，缺乏必要的監督。
三、加強基層醫院管理會計的途徑
(一)強化基層醫院領導的重視
在基層醫院，領導的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領導個人的影響，因此，基層醫院管理會計制度的建立，關鍵在于強化醫院領導的意識，使醫院領導對管理會計的功能和作用有足夠的認識，使其充分認識到，管理會計是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，其最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫院的經營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫院建立管理會計制度奠定堅實的基礎。同時，加強基層醫院管理會計制度化建設的監督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責任人要追求其領導的責任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫院各主管領導就能通過管理會計進行科學的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經濟信息以及各項經濟核算信息，從事未來前景預測和決策，科學調整醫院經營管理的目標。所以，基層醫院領導必須高度重視醫院內部管理會計制度化的建設。
（二）規范財務制度，完善內部管理會計流程
基層醫院作為獨立的財務核算單位，必須建立完善的財務管理規章制度，完善醫院內部的管理會計流程。主要包括四個方面的內容。
1.完善科室責任制
建立以醫院科室為獨立單元核算的科室責任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫療成本，改善經營管理，合理增收節支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經濟效益。因此，必須建立科室獨立核算責任制，對科室進行獨立的量、本、利分析，從而實現優質、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結果掛鉤，同醫院的全面目標管理責任制結合起來，以形成有效的管理網絡系統，實現整個醫院經濟管理工作的正常運行。
2.實行全面預算
建立全面預算制度，靠預算來規劃醫院今后的奮斗目標，實現支出、收入有序，控制日常經濟活動，準確評定醫院實際工作成績，調動各科室責任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經營成果。
全面預算的內容包括：①財務預算。即醫院根據發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。包括：業務收支預算、專項收支預算、現金流量預算。業務收支預算中的收入預算分為：醫療收入預算和藥品收入預算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數額安排，超出核定部分的收入按規定上繳。現金流量預算是醫院在計劃期內實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運用及結存情況的預算，以實現資金的合理使用、調度和投資，方便醫院加強債權、債務管理，保證醫院的醫療需求；同時也有利于醫院充分發揮資金的最大效益。②業務預算。醫院業務預算是全院醫療活動的數量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構成分布；入院病人數及各科室構成分布；病人平均住院天數；病床使用率等。通過業務預算，掌握醫院現有資源配置的合理程度，便于組織醫療活動和人力、物力資源的合理配置。③責任預算。即將醫院的收支預算落實到各科室的一種責任制預算，以明確各責任中心在計劃期內的目標任務，便于考核各責任中心的業績，調動各責任中心責任人的積極性，這是為保證醫院收支預算的實施和完成而編制的。④決策預算。即醫院在進行專項投資時所編制的，供決策參考的預算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經濟效益和最需要的地方。會計
3.實行成本核算制
醫院成本核算的對象是醫療服務成本和藥品經營成本。基層醫院應配備專門的成本核算人員，負責全院成本、醫療成本、各科室成本和醫療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標準不同，可分為實際成本核算和標準成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫院內部管理和經營決策的需要，按照醫院會計準則及要求建立在完全核算基礎之上的。同時，管理者應樹立經營意識，把提高經濟效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節約與個人收入掛起鉤來，以調動全員增收節支的積極性，推動醫院經濟管理水平的全面提高。
4.實行責任追究制
財務制度是建立在完備的規章和法規基礎上的一項操作性很強的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務人員的基本職業道德，違反這個規章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責任追究制度，對違反財務管理制度的人和事必須追查當事人的責任，構成違法的要追究法律責任，只有這樣才能做到財務人員警鐘長鳴，各項規章制度才能較好的貫徹落實。
一、高校會計制度與企業會計制度在會計核算基礎方面的差異
[1]對于會計基礎來講，不同的單位可能會采用不同的會計基礎標準，而對于會計標準不同的選擇會在很大程度上影響單位的業績。然而，無論選擇怎樣的會計基礎標準，都需要注意，會計基礎不能單獨發揮作用，而是要在會計核算制度下才能發揮出其真正的效用。《高等學校會計制度(試行)》中第五條規定:“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制。”2006版的《企業會計準則—基本準則》第九條則明確規定:“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”[2]高校會計制度和企業會計制度分別選擇了兩種相互獨立、相互區別的收入、費用的計量基礎。可以看出，高校與企業采取了兩種完全不同的會計核算方式。權責發生制是以本期為單位來進行確認收入和支出。也就是說，企業所經營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內，那么無論企業已經收到或者已經支出費用，都要將其算在本期內；而如果企業經營的費用，不屬于本期內的，即便是企業收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內。所以，企業的權責發生制度對是否屬于本期的劃分要求是十分嚴格的。但值得注意的是，企業使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進行仔細、認真的調整，因為只有這樣，企業才能明確一段時間內企業的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會計核算方式方面采用的是收付實現制。收付實現制在實質上是一種與上述權責發生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現制不是以本期為單位的，而是以實際上企業收到的款項和支出的費用為標準進行計算的。[3]以本期為單位，只要是在本期內收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期，都要算入本期內；相反，企業收到款項或者是支出的費用是屬于本期的，但在本期內沒有實際發生，也不算入本期。所以，收付實現制相對于權責發生制來說，其程序和內容都要簡單的多。但是，收付實現制在配比關系上卻沒有權責發生制完整。明確以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式平分秋色。權責發生制優點在于能夠明確本期內會計主體的具體經營狀況，有利于會計主體進行業務、項目等的決策，[4]因而在企業中被廣泛采用。而高校與企業是兩種截然不同性質的單位。由于高校所需的資金來自國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學校這一年度的預算。國家如果按照高校所提供的預算進行撥款后，學校則需要按照預算來使用國家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會計以及財務管理的主要任務就是資金的使用情況，并對預算進行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務管理的需要。
二、高校會計制度與企業會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務會計對象的基本分類。同會計核算基礎一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業會計要素所包含的內容，以及高效會計要素所包含的內容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1。可以看出，企業的會計要素中，包含所有者權益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產。出現這一現象的原因主要是高校與企業的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業的投資人一樣向學校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養人才。[5]所以，高校的會計要素中不含有所有者權益這一項。同時，高校同企業相比，企業重視的是企業自身的利潤，而學校著重是為了培養人才，為國家的發展和進步做貢獻，重視的是社會利益。所以企業的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會計核算方式是收付實現制，所以，支出是其一項重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業會計制度中一級會計科目有85個(依據2002年1月1日起實施的《企業會計制度》)，在部分近期文獻資料中將企業會計的一級科目增加到了一百多個，隨著會計核算的不斷發展和完善，會計科目也在不斷的細分，以適應日益復雜的經濟活動。從科目數量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設置上的差異很大，企業會計更加精細、復雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》(征求意見稿)將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業會計的科目，使高校會計核算更加準確和科學。通過高校、會計兩個會計主體在會計科目方面的比較，我們可以從以下三個方面進行分析：第一，無論是企業會計科目，還是高校會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素更詳細的劃分。所以，從高校與企業在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區別。盡管如此，高校與企業在核算內容上卻存在相似之處。第三，由于企業的會計科目比高校的會計科目詳細，所以，在一定的情況下，企業的會計制度比高校的會計制度在財務方面做得更詳細。如，學校與企業同樣向銀行貸款。企業會根據貸款的具體情況以及企業的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目。可見，企業會計科目的詳細劃分，使得企業的財務記錄狀況更明確，管理更有效。事實上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會計制度涉及的方面很多，對高校會計制度與企業會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應用提供一定的基礎。
四、企業會計制度對于高校會計制度的啟示
企業會計與高校會計分別應用于不同性質的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業會計對于高校會計的發展和完善仍具有借鑒意義。新的企業會計準則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學校會計制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業會計的方法和原則，例如《高等學校會計制度》(征求意見稿)第一部分第三條規定，高等學校會計采用修正的權責發生制基礎。通過高校會計制度與企業會計制度的對比，企業會計制度對高校會計制度有一定的啟示。首先，應該從權責發生制方面來進行思考。采用權責發生制的會計核算方法，能夠幫助會計主體明確一定期間內主體的經營、運轉狀況，從而促進跨會計主體在許多方面的發展。而高等學校一直秉承傳統的收入實現制度。在當今社會中，社會的形勢已經發生了巨大的改變，現如今，高校的資金來源不僅僅來源于國家的財政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對高校經營效益的關注程度越來越高。如，培養一個學生，高校所付出的成本是多少。所以，對于采用收入實現制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領域的相關人士需要對這一問題進行考慮。其次，企業會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產折舊的引入來進行考慮。高校的資產折舊問題主要體現在固定資產方面。按照當下的高校會計制度，固定資產是不進行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產是學校財務支出的一個重要組成部分，更是學校總資產的重要組成部分。如果固定資產不能折舊，那么就不能真實地對學校的固定資產進行統計，同時也增大了學校的固定資產。所以，對于這一問題，也需要會計領域的專業人士進行進一步的研究和思考。
五、結語
對高校會計制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會計制度與企業會計制度的對比中，我們可以發現高校會計制度中的不足。會計制度本身就是一項比較復雜的制度，再加之在不同的單位中，會計制度又有著不同的特點。所以，對二者會計制度的差異的研究具有一定的難度。為了讓會計制度能夠更好的應用在高校的管理之中，相關領域對該問題的研究還需要進一步加大力度。
作者:喬銘千單位:佳木斯大學經濟管理學院黑龍江
本文所說的會計制度是指廣義的會計制度，即規范會計行為的一系列法規、準則和制度的總稱，包括會計法、會計準則和會計制度。我國會計制度的改革是一個漸進的過程，在這個過程中，由于多元的利益主體、分化的市場、產權改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調整措施的時滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當前會計改革引起的利益沖突，必須進行全面的、深層的、持久的改革。
一、會計制度變遷是一個動態博弈的過程
按博弈論的觀點，會計制度的制定者其實是局中人，會計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和需方之間的利益關系，必然影響策略的水準。他們之間構成了一個復雜的博弈。博弈的結果最終取決于博弈過程中的策略和利益調整。會計制度博弈是為了獲取經濟利益。會計制度制定機構掌握了制定權，利用裁決權讓其他局中人為制定者所代表的集團服務。
會計制度的博弈雙方主要表現為政府與會計實務界（企業）之間的關系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規與政府發生聯系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計理論界又需要從實務界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達到“均衡狀態”。但如果會計理論與實務界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政府與企業的對弈轉化為會計理論界與實務界的對弈。這一矛盾的轉化，顯然不利于會計制度的制定和進一步完善，也難以使會計制度達到“納什均衡”狀態。<會計制度變遷中的博弈，在現實中表現為政府頒布的會計準則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機會鉆營牟利，政府一旦發現了便會采取措施完善原來的準則，制定新的準則加以疏導、規范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經過多次博弈，會計制度就會不斷得到發展和完善，公認程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向帕累托最優狀態。因而，會計制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優化過程。
二、我國會計制度變遷的特點
制度變遷可以采取“激進式”和“漸進式”兩種方式。所謂激進式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環節。漸進式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個過渡性環節的相互銜接而呈現的連續性變異的演進過程。我國的會計制度變遷基本上是一種漸進的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。這種漸進式的會計制度變遷決定了我國會計改革具有以下特點：
1、強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優勢降低會計制度變遷的成本。盡管純粹的強制性會計制度變遷可以取得會計制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計制度變遷采取了以強制性為主，同時帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領導、組織和協調與公眾自下而上的探索和試驗相結合，在政府主導的前提下，充分發揮會計人員在制度創新中的積極性和創造性，最終達到會計制度改革的目標。實踐證明，這種強制性中的誘致性在我國的會計制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現的風險。
2、我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及國情所決定的。會計對經濟的發展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發展始終依賴于經濟環境的變化。因此我國的會計制度變遷從一定意義上講，是對整個經濟制度變遷的適應。會計制度變遷的動力來自于內部與外部兩個方面：技術變遷可視為會計制度變遷的內在因素，新的知識被用于改變企業生產技術時，會使會計實務的內容更為豐富，誘導會計制度的改變；而經濟體制變遷則是促成會計制度變遷的外在因素，在經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟的過程中，為適應經濟轉軌時期的經濟環境，必須對原有的會計制度進行改革，使之適應新的經濟體制。會計主體通過自身會計實務的變化去適應新的會計制度的變化，可稱之為會計制度適應性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應了會計制度的變遷，會計主體才會有更大的發展空間。
3、我國會計漸進式制度變遷是逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣，然后再進行整體協調。從實踐來看，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。
4、會計制度變遷具有很強的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統制度中脫胎出來的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統的惰性力面前，要推行新制度而改變會計處理，其內在動力是不足的。如我國有些企業在進行會計處理時，就習慣性地使用舊的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴重地影響了制度運用的深化。
會計制度從它產生的那天開始，就在不斷經歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環境變化的驅使。會計制度的變革與社會經濟環境及其他相關環境有直接聯系，而社會經濟環境是一個寬泛的、動態的、不斷發展的概念。當信息技術正日益滲透到社會生活的各個領域，自然也對規范財務會計與報告的《企業會計制度》（簡稱《制度》，下同）產生了巨大的影響。因此，為緩解會計制度與信息化環境的緊張局面，緊跟信息時展的步伐，我們必須與時俱進，從形式到結構再到內容對《制度》進行信息化改造，實現會計制度的現代化。會計制度現代化具體包括制度內容完整化、制度表述現代化和制度數據信息化等三個方面。
一、制度內容完整化
《制度》在體例設計上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導企業會計核算的需要，應完善對會計信息化核算的規范。按《會計法》中有關會計核算的原則性要求，會計制度應包括如下基本規范內容。
1、會計制度總則
會計制度總則是指會計制度的概述部分，主要內容應包括：制定會計制度的依據、意義及適用范圍，會計機構設置，會計工作任務，會計人員崗位責任制，會計核算一般規則、記賬方法、計量單位與會計分期，會計檔案的建立與保管，會計制度的實施等。
2、會計科目及使用說明
會計制度中應規范會計科目的設置原則，以指導會計科目的設置。科目編號應按變現性、流動性和重要性以及經營、投資和籌資活動進行分類排序，以有利于確認科目性質、幫助記憶、方便信息化處理；科目內容及性質說明應簡單、明白，確定會計科目與報表項目時應一致；制定會計科目名稱、分類及編號表；舉例說明每一科目性質及其應用范圍等。
3、記賬憑證的格式和應用
記賬憑證是登記賬簿的直接依據，作為初始會計信息的載體，其規范程度將直接影響到會計信息的披露，在會計信息化條件下更為突出。按不同的標準，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應對每種記賬憑證的格式作出強制性的規范，并適當明確各自的應用范圍，編制規則當然也應具體闡明，其規范內容還有記賬憑證發生錯誤時的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業應根據自身實際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，為后續數據加工提供準確的數據源。
4、會計賬簿的格式和應用
設置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節。“社會經濟越發展，賬簿組織的建設越完善，這是會計發展史上的一個基本規律。”因此，科學合理地確立賬簿規則，是會計制度規范中不可回避的重要問題。會計制度的賬簿規范主要包括會計賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯賬更正的處理，對賬和結賬的要求及方法，使用計算機進行會計核算的特殊規定等。
5、示范分錄
會計分錄是會計事項的轉換器，其記錄載體是記賬憑證，是會計的初始確認、計量和記錄，屬于會計制度規范的重要內容之一。因其具有很強的示范性，故會計制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實的會計分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應基于一個虛擬的會計主體所列舉的主要會計事項，配合全通用會計核算軟件，可實現示范分錄的信息化數據處理，進而為會計制度的報表規范提供數據源。
6、會計報表的格式和應用
會計報表是財務會計信息的主要載體，是會計制度規范的重點。主要內容包括會計報表的組成，即企業對外和對內披露的會計報表種類，報表格式，編制依據，編制要求，編制方法，在文字說明的同時輔以相應的示范分錄一體化數據支撐，進行信息化編制和查詢。
7、會計核算形式
會計核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結合的方式，是規范會計核算工作的組織方式。主要內容有：使用的記賬憑證和會計賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報表的程序和方法以及綜合的會計事務處理流程。這些內容按不同的組合方式，就構成了不同的會計核算形式。我國目前采用的會計核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會計核算形式，既有共同點，也有各自的特點，主要表現在各種核算形式登記總賬的依據和方法不同。至于會計事務處理流程一般以流程圖的形式表示。會計制度應根據實際情況，區別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會計核算形式設計流程圖，以指導企業正確進行會計核算。
8、附則
會計制度的規范內容除前述幾項以外，其他規范內容應列入附則。
任何最簡單的會計制度，都應該有會計科目、會計憑證、會計賬簿、示范分錄、會計報表和會計核算形式六項規范內容，前五項是五個相對獨立的個體，也是會計制度的核心，而由會計核算形式把它們聯結成一個整體，形成會計制度的完整體例結構。
二、制度表述電子化
會計制度的表現形式可在一定程度上影響其實施的成本及效果，是會計制度設計中一個不可忽視的因素。現行《制度》文本采用純紙質形式，這會帶來一系列問題：首先是資源上的耗費，增加了宣傳和學習成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會顯得格格不入；其次是帶來普及應用方面的難度，紙質介質使若干設計理念無法體現，許多設計初衷無法表達，可理解性及操作性存在不少問題，難以達到規范企業會計核算的目的；再次是實施效果上的問題，這其實是由第二個問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對《制度》的紙質形式進行信息化改造，改進后的會計制度將采用當今流行的磁介質形式，具體表現為制度文本的電子化，主要包括會計科目、示范分錄及會計報表表述的電子化。這樣，不僅節省了資源，而且也使在紙質形式下存在的一系列問題迎刃而解。
三、制度數據信息化
《制度》在規范會計分錄與報表編制上都只有文字說明，且相互嚴重脫節。分錄規范不過是一些毫無金額的個例，雖然規定得比較詳細，但由于缺乏相應配套的整體數據，在諸多問題上難免使人產生誤解，特別是規范的多借多貸復合分錄使人費解。而編表指南涉及的會計報表不全，某些編表指南的系統會計事項太少，業務覆蓋面狹窄，甚至部分數據雷同，很難準確把握制度規范的精髓，導致制度實施多年仍難以取得預期的效果。因此，為使會計制度的具體規范落到實處，充分發揮制度在指導具體會計核算時的示范作用，需要將相應的整體數據充實到制度規范中去，實現制度的數據一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結合的數據信息化。具體方法是：構建一個虛擬的會計主體，精心設計盡可能全面的會計事項，形成比較完整的系統數據模板；然后利用全通用會計信息化軟件，配合制度規范的文字說明進行分錄舉例和報表編制，實現示范分錄的數據與報表編制的數據一體化，在此基礎上實現信息化。這樣，既簡單明了、便于理解，又易于維護、方便演示，并將事項、分錄、記賬和編表有機結合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結合，真正實現會計制度從形式到內容的現代化。
參考文獻
[1]郭道揚。會計發展史綱[M].北京：中央廣播電視大學出版社，1984.183.
以往的醫院運作執行“以藥養醫”的模式，這樣就致使醫院的會計制度存在一定的不足，例如，制約新的經濟事項準確的實施，醫院的實際運營情況和市場經濟的價格變化不相符；經管方案模糊，致使醫院的賬目混亂，經管情況不明確等等；計提壞賬不科學；以往的醫院會計制度有很大局限性，這樣與新型經濟體制就會不相符。
二、新醫改完善了原醫院會計制度
(一)新醫改使得醫院會計制度固定資產折舊得到完善
第一點,新醫改會計制度中重申了固定資源的特有屬性,對其認證標準進行了明確，對固定資產的持有者的內容進行了歸納，其包含商品生產制造者、提供勞務者、經營管理者、出租管理人員等。第二,點，新醫改制度的實行，使得醫院會計項目得到優化,對固定資產的折舊制度進行了進一步的補充。第三點,新醫改中對于固定基金部分進行了取締,這樣規范了會計制度中的固定資產核算制度。
(二)新醫改使得醫院會計制度管理費用財務費用分攤得到了完善
舊制度下對于醫院會計制度的管理不是很完善，對于財務費用管理項目這方面比較缺失,這樣管理費用分攤使用上就存在一系列不合理的現象。相關規定中對于管理費用的統計進行了明確規定，不得和醫療支出和藥品支出一起來核算,要根據人員比例來實行詳細的分攤,然而財務管理之中分攤的不合理性頻繁出現。這樣就會給醫院收支造成一定虧損,對于財務管理信息數據的真實性有很大的影響。此種現象要想實現分配平均的管理費用比較難，并很難與醫院進行合并管理，不容易納入全年或年終的收支結余之中,這樣分攤就會存在一定的困難,賬面信息上體現的僅僅是總體結余。
(三)新醫改會促進醫院會計制度無形資產核算的改善
新醫改對醫院會計制度有了較高的要求，特別是確定無形資產管理核算項目上,對無形資產實施定期統計與核算,如此可實現將醫院單位時間內產生的資金變化清楚的反應出來，同時其自身資產情況也會體現出來。新醫改下要求固定資產核算制度要實施必要的改革,為了很好的實施改革,要求確定累計攤銷會計管理項目,如此無形資產中的攤銷額的計算就會比較容易,這樣可準確、詳細的將醫院無形資產體現在賬面上,進而使得成本費用核算更加的精準。
(四)新醫改下受會計制度的影響醫療成本核算發生了變化
在醫改之后，醫院會計制度發生了較大的變化，會計制度成本核算方面也隨之發生了變化。第一點，在會計科目中設置的成本類科目，將直接影響到成本核算；第二點，成本與費用的劃分標準更加清晰，如此一來會計入賬的時候，支出類科目就可以不計，這樣實現了公益性原則；第三點，促進成本范圍劃分的更加的精細，并明確了計算方法、分配標準等，有了一致的標準，有效預防了醫院在實施成本核算的時候出現隨意現象。
三、增進醫院會計制度的方案
(一)將計提壞賬準備時間實施有效的縮短
以往的醫院會計制度中要求壞賬準備定在年終結算中，此種結算方式會使得醫院產生建議風險；所以，在新醫改政策影響下，新的醫院會計制度中對于計提壞賬要引起重視，可采取將壞賬準備的計算時間縮短的方法，使結算次數增加等方面努力。
(二)將其利用的范圍有效的擴大
對于以往的醫院會計制度有很大的局限性，這與新型經濟體制存在嚴重的偏差，而新的會計制度之中，使得會計制度的使用范圍得以擴大。對于一些民私營、慈善、外資，擁有盈利性質的醫院，對其會計制度要明確，同時要做好對應的管理工作，促進經濟競爭力的提升。
(三)將科目體系實施完善
如果不能把新的經濟事項精確、及時的反映出來，醫院的實際運營就會脫離市場經濟的價格變化規律，在新醫改的影響下，新的醫院會計制度可以利用網絡資源，將先進的會計制度借助網絡來實現。新的醫院會計會將會計科目進行增加，比方說對市場反應項目，短期投資等，通過網絡平臺，將科目體系進行有效的完善，把以往經濟事項不能及時、準確反映出來的問題有效的解決。
(四)將經管系統實施有效的完善
在新醫改影響下，醫院對于醫院會計制度政策進行了明確的規定，比方說銀行匯票、資金支出、短期投資方面政策的提出，經過這些政策的實施，使得醫院管理制度得到完善，這樣可彌補管理上的不足。
四、總結
[關鍵詞]企業會計制度；會計原則；資產減值準備
一、資產減值準備是會計制度的要求和會計原則的體現
我國《企業會計制度》規定，企業應當定期或者至少于每年年終，對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產可能發生的損失，并依此計提資產減值準備。同時，《會計準則》還規定了謹慎性原則，當對某項經濟業務或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權益的做法。我國目前關于資產減值準備的規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，而且企業通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。
2000年財政部頒發的新《企業會計制度》在內容上進行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準備、壞賬準備、存貨減跌價準備和長期投資減值準備的基礎上新增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。這不僅表明了資產減值準備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業會計制度更加完善，有利于會計信息質量的提高。
二、資產減值準備計提中存在的問題
在需要計提的八項資產減值準備中，常被企業用來進行操縱盈余的是原有制度規定的四項準備，下面依次進行討論。
1.短期投資減值準備
會計準則規定，我國企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應按單項比較為基礎計算并確定計提的跌價準備。這給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇———總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。
2.壞賬準備會計準
則規定，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。這對于那些資產較好，會計核算規范的企業確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，則成為部分企業調節財務狀況的砝碼。
3.存貨跌價準備
存貨準則規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現凈值。
當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。由于準則允許企業對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發生存貨計提情況的判斷由企業自行決定的靈活性，又不免給一些企業空隙可鉆。
4.長期投資減值準備
投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。
這里所說的“判斷”主要是要求企業的會計人員根據企業的自身情況，做出主觀的職業判斷。客觀的說，由于每個企業實際情況的不同和每個會計人員的價值觀及經驗的不同，可能會使判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業卻利用這個空子為達到自身目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權益法）。反之，應該采用成本法核算。權益法要求投資企業對被投資單位的當期損益要計入當期的“投資收益”，也就是被投資企業的盈利或損失將影響到投資企業的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業就根據自身的利益對被投資企業的投資比例在20%上下隨意變動，以達到控制利潤的目的。
5.資產減值準備的計提時間
我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。因此，我國的會計制度在計提時間的規定上還應該有所完善，彌補企業隨意操作的漏洞。
三、我國會計制度和準則還有待進一步完善
1.內部會計控制制度有待完善
會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。
2.提高會計人員職業道德
會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。
3.強化高層管理人員責任
就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮。因此，應該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任。
4.政府加強對企業會計的監管
在人們經濟生活中引入環境會計制度，將有利于改變人們的傳統片面認識，并有助于經濟可持續發展這一目標的實現。隨著我國改革開放的深人進行，生產力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節制地抽取地下水、對礦產資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發展。同時，人們在生產和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態環境已經向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發展面臨著巨大的生態環境危機。生態環境與經濟發展呈正相關關系，生態環境是經濟發展的前提和基礎。但是人類自進人控制和改造自然的工業階段以后，其生產方式本質上是反生態與不可持續的，以犧牲環境為代價去換取經濟和社會的發展。傳統經濟發展是一種數量上的增加，呈現出“高消耗、高投人、高污染”的特征。
人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態危機，也最終影響和制約了經濟的發展。而環境會計制度在人們生產經營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經濟發展與環境保護之間關系的片面認識，有助于實現經濟的可持續發展與環境的可持續利用。
1傳統會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環境資源沒有價值;在行動上對環境資源進行掠奪性開發，致使自然資源大量損毀、生態資源嚴重惡化，肖日弱了經濟發展的根基。隨著環境的惡化，人類為經濟的持續發展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環境保護、環境管理的重要性。而環境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統提供完整真實的環境經濟指標。然而，傳統的會計理論著眼于無生態的環境，只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按權責發生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統會計并沒有把環境支出與收益納人其核算體系，沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中，資源和環境的消耗沒有計入成本。
原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰。將環境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統會計的目標是借助會計對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，從而取得最大的經濟效益。傳統會計側重于從人類經濟活動的角度出發，著眼于對自然資源的開發利用，沒有將環境所帶來的經濟問題納人會計研究的范圍，表現為會計信息披露不充分和會計循環過程的不完整，缺乏對企業環境資源、環境責任和環境費用的計量，缺乏對企業取得的環境收益或損失的確認。傳統會計沒有把企業視為與環境共生的經濟體，沒有認識到經濟運轉和自然環境循環是緊密聯系在一起的。認為經濟循環是企業從環境中取得資源開始，到企業實現其產品，取得經濟收益結束。忽視了環境對企業的影響和企業對環境的影響，忽視了環境自身的物質補償過程和企業環境中取得資源造成的企業對環境的補償責任。
具體而言，沒有將環境資源確認為資產，沒有將企業應承擔的環保責任確認為負債，沒有將環境資本確認為所有者權益，沒有確認環境收入和費用以及環境利潤。導致上述問題的原因是，傳統會計認為沒有凝結人類一般勞動的環境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環境資源具有社會產品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態環境資源出發，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。所以說環境會計解決了傳統會計理論所不能解決的社會生態環境問題。這說明了在我國實行環境會計的必要性。反過來，環境會計信息系統所提供信息的質量又直接影響著環境管理的成敗。環境的惡化，要求產生環境管理，而環境管理的產生又要求環境會計隨之產生和發展。
2環境會計的產生自18世紀60年代產業革命發生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創造了奇跡，同時也產生了一個十分嚴重的問題，經濟之發展與環境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現出現代經濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經濟學家，環境學家，社會學家，生態學家等都著手討論經濟與環境的協調發展問題，以實現綠色回歸，開辟一條綠色經濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環境宣戰。環境會計是20世紀70年代產生的新興會計學科。它的產生，主要源于現代工業的迅猛發展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發生、全球氣候遭到改變、生態系統失去平衡。
這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環境、保護地球為宗旨的環境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統會計理論和方法的局限性基礎上將環境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環境會計的產生，環境會計理論也因此形成并得以發展。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態破壞、環境污染日趨嚴重，動搖了國家發展經濟的自然物質基礎，制約了經濟發展，使人類與自然、生態與經濟出現了十分不協調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環境污染和生態破壞問題，各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。1987年，聯合國世界環境與發展委員會提出了可持續發展戰略，作為指導各國環境與發展實踐的共同戰略。所謂可持續發展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經濟活動，在經濟社會的發展過程中解決各種環境問題，使經濟社會的發展建立在環境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。
1992年，聯合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環境與發展國家首腦會議”，就社會、經濟及環境一體化的可持續發展戰略達成了共識，通過了保護世界環境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環境會計研究。3環境會計的概念及目標環境會計是將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環境學、環境經濟學、發展經濟學與會計學相結合的產物。環境會討一的基本目標是可持續發展。可持續發展問題關系到人類的生存和發展。從實質上講，可持續發展由“生態效率”和“生態公平”兩部分組成，前者是自然環境和人類對它的利用問題，屬于環境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現實中人們最關心的是生態效率問題，特別是在工商企業中，而很少在生態平衡問題上考慮并實現可持續發展。在這種情況下，環境會計所要做的便是把環境看成是有價值并能被計量的經濟資源，將其資本化為環境資產進行核算。環境會計核算與報告將提供關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業以理性的觀念，在注重經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。
3企業行為對環境的影響企業對環境的影響可以從兩方面來看:一是對環境的不利影響即環境污染和破壞生態平衡;二是對環境的有利影響，至少是不損壞環境或對環境污染予以治理從而恢復原來的環境質量，即環境保護。企業會計如果考慮企業行為對環境影響的話，它就必然會涉及到環境污染和環境保護兩個方面。因為企業要實現長期生存和穩定發展，必須樹立適應環境的觀念，社會環境是企業生存和發展的制度基礎，而自然環境則是企業生存和發展的物質基礎。傳統觀點認為:企業必須盡可能地適應社會環境，尋求最佳投資環境、融資環境、市場環境和政策環境，才能求得長期生存和穩定發展。而從可持續發展觀點看來:企業的生存和發展需要不斷地從自然環境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環境中去，如果企業沒有一個持續、穩定的自然環境作為物質基礎，求得與自然環境的和諧共生，企業的長期生存和穩定發展只能是空談。現實生活中，人們的環境保護意識不斷增強，越來越要求企業提供更多的綠色產品，企業立足自身經濟利益，也應增強環保意識，增大環保投人，降低能源消耗，細化環保投人和產出的計量，計量取得的環境資源、負有的環保責任和發生的環境費用，確認取得的環境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業的效益狀況，為企業目標的實現提供真實、可靠的信息。而當前表現最突出的矛盾就是在傳統會計制度下，企業披露的會計信息對環境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業為追求自身利益的最大化，往往是對環境資源的損耗大大超過補償，造成環境資源的不合理開發，環境惡化越來越嚴重。導致企業發展經濟的“欲速不達”。超級秘書網
由于對環境資源的過度開發和浪費缺乏有效的監督和控制，現階段僅僅從法律監督和行政管理方面對破壞環境的行為進行控制，而沒有健全、系統的量化指標把企業的環保責任和經濟效益聯系起來，把保護環境變為企業的自覺行為。企業還沒有把環境保護作為企業生存和發展的一個必要條件，沒有把環境保護作為企業擴大市場占有率、提高經濟效益的重要手段，認為進行環保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環保投人產出率，改善環保工作的效果，確保人類社會的可持續發展，利用會計手段對環境資源和環保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業耗用環境資源的程度進行核算的環境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環境會計強調企業對環境資源保護的責任，使企業站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環境資源、合理開發和配置資源的責任，發揮會計核算、監督的職能。建立環境會計制度，就是要客觀地反映企業對環境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監督企業履行社會責任的狀況，實現環境資源的損耗和補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和杜會效益的協調和融合，實現經濟的可持續發展。
4實行環境會計任重道遠我國環境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環境會計意識正在逐漸加深，環境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環境會計仍需時間。人們的環保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業、綠色農業、綠色食品、綠色消費等已經逐步深人人心，但是卻很少有人知道環境會計。加強環境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續發展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業經營者及會計人員進行環境會計培訓，使企業經營者認識到企業要可持續發展，必須實行環境會計制度，這是企業義不容辭的責任。同時要加大環保執法力度，以其強制性、可操作性規范企業的環境行為，做到獎懲分明。用環保罰款籌集部分資金，建立環境會計研究基金，用于獎勵研究環境會計、治理污染和舉報破壞、污染環境的有功人員，以推動我國環境會計早日廣泛實行。
嚴重的環境污染和有限的環保投資要求盡快實行環境會計制度。企業披露的環境會計信息，可作為環境管理的決策依據。環境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發，有選擇的在大家較為關心的產品行業進行試點，循序漸進逐步推廣。環境會計的順利實行，必須以政府行為、企業行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發展，人類和社會的關系越來越密切，環境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業行為的評價、對環境的改善，對經濟的可持續發展將產生深遠的影響。
參考文獻
1.路江涌.淺論環境會計產生的環境特點
2.朱丹.論綠色會計理論結構體系.
(一)新醫院會計制度對資產質量分析的影響
新醫院會計制度對資產質量分析的影響有四點：一是資產獲利、變現能力受資產確認和分類變化的影響，并豐富了資產組合選擇。二是資產的獲利能力受股權投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫院的成本費用、收益和資產的賬面價值受固定資產計提折舊和減值準備等會計制度規定的影響。四是存貨計價受新制度的規定影響了存貨周轉率，應收賬款的賬齡分析也受新制度的規定影響了應收賬款周轉率，同時總資產平均總額和總資產周轉率也受到了影響。
(二)新醫院會計制度對資本結構分析的影響
新醫院會計制度對資本結構分析的影響有五點：一是負債的變化影響資本結構。二是資金來源的分類變化影響資產結構。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結構適應性與資金來源期限的影響。五是財務杠桿系數受對凈資產確認變化的影響。
(三)新醫院會計制度對收入質量的影響
對收入質量分析的影響有三點：一是收入的確認影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。
二、新醫院會計制度對財務分析方法的影響
(一)新醫院會計制度下原有財務分析方法的不足
主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務分析方法。由于收付實現制是原有會計制度的核算基礎，沒有像企業權責發生制那樣有較高的評價標準，并且其對財務分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務報表較單一，所以財務分析法作為生成報表成果的手段也不應過于復雜化。
(二)新醫院會計制度對原有財務分析法的新要求
新要求主要包括三點：
1.根據比較分析法橫向對比醫院財務預算的執行。
2.在醫院財務狀況說明中著重應用趨勢分析法。
3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務分析法，因為新醫院會計制度對會計報表核算內容和體系不同于企業會計制度，新醫院會計制度不但更加精細、復雜而且變得更加的科學規范化。
(三)新醫院會計制度對其他財務分析方法的倡導
(一)折舊計提的變化
根據新會計制度下下，關于折舊計提的規定發生了變化，變更為：事業單位除文物、動植物和圖書檔案等不計提折舊外，其他所有固定資產均應計提折舊。新會計制度中引入了的“虛提”折舊創新性處理方法。“虛提”觀念的引入，可以更加真實的反映固定資產的價值，可以更加清晰的了解事業單位固定資產的使用情況，因而有助于對固定資產價值進行計量和管理。在新會計制度中引入了“累計折舊”這一新會計科目。通過這種創新性的處理方法，可以更加清晰地了解固定資產后續的費用支出和損耗程度，可以保證會計數據的準確和有效，從而提升固定資產核算水平，加強對事業單位固定資產的管理。
(二)引入權責發生制原則
新舊會計制度對比可以看出，新制度引入了權責發生制原則。采用權責發生制原則對固定資產的形成、使用、報廢全過程進行會計確認、計費和報告。該原則相對于收付實現制原則能夠更加準確的反映事業單位資產的價值變化，提升管理者對事業單位固定資產狀況的了解。
二、新會計制度下完善事業單位固定資產管理的對策
(一)強化固定資產管理意識和保護意識
事業單位必須明確固定資產管理的重要性，并在實踐中做好會計人員的培訓，強化管理者的資產管理意識和保護意識。首先，定期組織會計人員學習新會計制度。事業單位定期組織新會計制度培訓，特別是針對新舊會計制度關于固定資產管理要求及指導的變化，提升會計人員的專業素質和能力，在具體的固定資產管理工作中嚴格按照新會計制度實行。同時，會計人員應與時俱進的加強學習，了解工作最新進展，做好本職工作，發揮應有職能。其次，事業單位領導強化固定資產保護意識，帶頭落實新會計制度，做好對單位固定資產管理的定期考核和監督。并將結果與人員薪酬考核進行掛鉤，提高人員對固定資產管理工作的關注程度和重視程度。
(二)使用新的核算方法，加強事業單位固定資產的會計核算
關于固定資產賬務處理。依據我國新的會計制度，事業單位應當對購入、改擴建、新建固定資產進行賬務處理。同時，需要入賬的固定資產，不僅包括事業單位日常的固定資產，還包括一些無償調入、捐贈的固定資產。關于計提折舊。對比新舊會計制度，新制度在折舊年限上發生了變化，即要求按月折舊。在計提折舊時，如果上級部門有規定則依據規定確定，無規定則依據事業單位實際情況確定折舊年限。關于會計的計量基礎問題。舊的制度基本上是采用收付實現制，依據新會計制度對事業單位部分經濟業務或事項采用權責發生制原則進行核算。如：在對固定資產進行計提折舊，需要以權責發生制為基礎。
(三)明確事業單位固定資產管理責任
新會計制度下，應進一步明確事業單位固定資產管理責任。具體應從如下幾點入手：其一，成立固定資產管理機構。由固定資產管理機構專門負責對事業單位的固定資產相關工作進行管理。固定資產管理機構由事業單位領導直接管理，保證該機構的獨立性。固定資產管理機構的主要管理內容為了解賬簿登記情況和獲得單位固定資產的資產現存狀態，適當對單位固定資產進行增減。此外，負責人員應定期或不定期組織對本單位的固定資產進行盤點。其二，財務部門主要負責的內容為對事業單位的固定資產進行賬務處理。建立固定資產總賬和明細賬，并依據新會計制度給出的具體規定進行賬務處理。其三，嚴格落實固定資產使用申請制度。事業單位各部門在使用固定資產前必須向固定資產管理機構提交申請，并在具體使用中盡可能保證固定資產的完整，同時定期向固定資產管理機構反映資產的使用情況。
(四)建立健全科學的監督機制
事業單位應建立健全科學的監督機制，具體應從如下兩方面入手：首先，無論是審計部門，還是財務部門均應發揮自身監督作用，要做到日常工作檢查與突擊檢查相組合，并將檢查結果與事業單位的人員薪酬、人員晉升等進行掛鉤。其次，以檢查結果為依據，充分了解當前事業單位固定資產的使用情況，并及時做好固定資產的調配，盡可能減少資產的浪費和閑置，提升事業單位固定資產的使用狀況。同時，針對檢查中發現的問題，要做到責任到人，有獎有懲，從而發揮充分發揮監督機制的作用。
三、結束語
