時(shí)間：2022-12-06 14:20:03
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；作用
近年來(lái)，在我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制不斷完善下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越迅速，同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在所有經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來(lái)越大；在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，這給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的壓力。為了不被時(shí)展所拋棄，各個(gè)企業(yè)都進(jìn)行了一些變革，同時(shí)，這在無(wú)形之中也加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)如何做到更好更快的發(fā)展，成為管理者關(guān)心的問(wèn)題。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理在很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，而且企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息則是 整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的方向舵，是協(xié)助企業(yè)管理者調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的重要依據(jù)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息的一種手段，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，所研究的對(duì)象主要是企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)的比率、經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)、組成因素以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的作用，具體如下：首先，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理的工作人員提供更加有效的會(huì)計(jì)信息。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，能夠更好的分析諸多衡量指標(biāo)，并且總結(jié)出企業(yè)所擁有資產(chǎn)數(shù)量，而且進(jìn)一步解釋出企業(yè)當(dāng)前發(fā)展水平的原因，進(jìn)而以當(dāng)前數(shù)據(jù)為依據(jù)，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展做出展望。借助于財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得的結(jié)論，管理人員才能做出更加合理的決策。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析還可以為投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)提供重要的參考；眾所周知，企業(yè)資產(chǎn)和盈利能力的有效分析是投資者進(jìn)行決策時(shí)的重要依據(jù)。同時(shí)，當(dāng)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和償債能力時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性的分析也是進(jìn)行決策的重要依據(jù)。再者，經(jīng)營(yíng)者及時(shí)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的諸多問(wèn)題。這是因?yàn)閳?bào)表分析的內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)收益率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率的分析，這些數(shù)據(jù)能夠及時(shí)的反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所存在的種種問(wèn)題，進(jìn)而為企業(yè)下一步的發(fā)展指明方向。綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)不同的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都有不同的意義。所以，管理者應(yīng)該重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性和有效性，不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)度，如此，才能使財(cái)務(wù)預(yù)算更加有效，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)，最終達(dá)到提高效益的目的。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的、內(nèi)容和方法
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析最直接的目的就是為廣大信息使用者提供有效的信息。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)財(cái)務(wù)信息的使用者的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的又有以下幾種：首先，對(duì)于債權(quán)人而言，報(bào)表分析后的資產(chǎn)流動(dòng)狀況和盈利能力等指標(biāo)能夠及時(shí)的反應(yīng)出貸款的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為債權(quán)人是否向企業(yè)貸款提供參考依據(jù)。第二，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠及時(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而有助于經(jīng)營(yíng)者為提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而做出準(zhǔn)確的決定。第三，對(duì)于投資者而言，企業(yè)的資產(chǎn)分析和盈利能力的分析對(duì)投資者而言至關(guān)重要，這為投資者是否是否進(jìn)行投資提供重要的依據(jù)。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表分析還能夠?yàn)槠髽I(yè)的主管部門(mén)提供重要的財(cái)務(wù)分析，這包括企業(yè)的納稅情況、職工的收入水平等等。所以，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析最主要的目的就是為不同的人提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而為改善財(cái)務(wù)決策、提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供更加科學(xué)有效的依據(jù)。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表分析所研究的對(duì)象主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等所包含的信息。通過(guò)對(duì)這些報(bào)表分析所得出的內(nèi)容，能夠更好的反應(yīng)出企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。而且當(dāng)管理者進(jìn)行企業(yè)盈利能力、負(fù)債能力以及財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況等指標(biāo)的判斷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提供更加關(guān)鍵性的依據(jù)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容又分為以下幾點(diǎn)：第一是企業(yè)的償債能力，這是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志，而且還是企業(yè)償還到期債務(wù)的保障程度。企業(yè)償債能力分析又包括以下兩個(gè)方面，首先就是短期的償債能力分析，這往往要通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的分析來(lái)實(shí)現(xiàn)，它包括運(yùn)營(yíng)資金和流動(dòng)比率等，在一方面就是長(zhǎng)期的償債能力分析，它是通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等的分析進(jìn)而得出的結(jié)論總結(jié)。第二就是企業(yè)的盈利能力，這是衡量企業(yè)盈利狀態(tài)的重要標(biāo)志，是反應(yīng)企業(yè)在某一段時(shí)間管理的好壞程度的重要指標(biāo)。企業(yè)的盈利能力能夠及時(shí)的反應(yīng)出企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，進(jìn)而讓管理者及時(shí)的采取對(duì)策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。最后，就是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析，該部分主要包括三部分：資產(chǎn)構(gòu)成分析、權(quán)益構(gòu)成分析、現(xiàn)金流量分析，這也是反應(yīng)財(cái)務(wù)信息的重要指標(biāo)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
我國(guó)現(xiàn)階段最常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法以及趨勢(shì)分析法。除此之外，圖表分析法和項(xiàng)目分析法也是兩種進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，但是由于這兩種方法操作起來(lái)較為復(fù)雜，所以不被企業(yè)廣泛應(yīng)用。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用
對(duì)于任何企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析都是由資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析三部分組成。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用也越來(lái)越明顯，高效的會(huì)計(jì)信息才能為管理人員做出決策提供更加有利的依據(jù)。下面，筆者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析等在財(cái)務(wù)管理中的作用作具體分析。
1.資產(chǎn)負(fù)債表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一時(shí)段財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等情況的統(tǒng)計(jì)來(lái)揭示企業(yè)實(shí)際價(jià)值的一種報(bào)表。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的投資金融分析時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表分析可以為其提供可靠地依據(jù)。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一欄是反應(yīng)企業(yè)投資活動(dòng)的重要信息，同時(shí)，資產(chǎn)也是投資的保障，只有準(zhǔn)確有效的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理的分析，才能確保企業(yè)獲得更加可觀的利潤(rùn)。再者，資產(chǎn)負(fù)債表中還有所有者利益一欄，這是企業(yè)進(jìn)行融資活動(dòng)的結(jié)果，這為企業(yè)提供了相應(yīng)的融資方式，在資金的融通下，企業(yè)在投資中才能獲得所需要的資金，這也是獲得高額利潤(rùn)的重要基礎(chǔ)。最后，企業(yè)的價(jià)值分析是資產(chǎn)負(fù)債表分析的重點(diǎn)，合理的價(jià)值分析有利于報(bào)表中的相應(yīng)計(jì)劃的實(shí)踐，進(jìn)而轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)價(jià)值。由此可見(jiàn)，通過(guò)使用資產(chǎn)負(fù)債表所傳達(dá)的信息，財(cái)務(wù)管理人員才能及時(shí)的了解到各類(lèi)財(cái)務(wù)方面的各類(lèi)信息，才能將各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，如此，管理人員在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、方案的調(diào)整時(shí)才能做出更加明智的選擇。
2.利潤(rùn)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
利潤(rùn)表是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表相互結(jié)合后的產(chǎn)物，而且能夠總結(jié)出一定期限內(nèi)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，同時(shí)也是反映盈利狀況、總結(jié)企業(yè)價(jià)值的重要載體。利潤(rùn)表中所包括的內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入和耗用費(fèi)用的總結(jié)，并且對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益和成本耗費(fèi)情況進(jìn)行綜合概述。再者，財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行企業(yè)獲利情況的分析時(shí)可以結(jié)合利潤(rùn)表中不同時(shí)期所反映的獲利信息來(lái)進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而總結(jié)出企業(yè)日后的發(fā)展趨勢(shì)以及發(fā)展方向。
3.現(xiàn)金流量表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出狀況的變動(dòng)表，該表在進(jìn)行編制時(shí)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)情況，它最主要的作用就是反應(yīng)企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力。現(xiàn)金就像企業(yè)的血液一樣，時(shí)刻處于流動(dòng)狀態(tài)，而現(xiàn)金流量表的分析則直接反映出企業(yè)的健康情況，是揭示企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)。此外，現(xiàn)金流量表的分析結(jié)果能夠讓財(cái)務(wù)管理人員看到企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量的實(shí)際情況，進(jìn)而為日后的經(jīng)營(yíng)判斷提供參考。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析又是財(cái)務(wù)管理的重中之重，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策提供可靠的信息依據(jù)；所以，在現(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)都應(yīng)該注重財(cái)務(wù)報(bào)表分析這一環(huán)節(jié)，如此，在未來(lái)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 抵銷(xiāo)分錄 內(nèi)部交易 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)先加總納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，然后在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄，剔除由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)而在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中重復(fù)計(jì)算的事項(xiàng)，最后匯總抵銷(xiāo)后的母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，從而編制完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表。可見(jiàn)，抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)是編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容，下面將從三方面歸納總結(jié)如何抵銷(xiāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易事項(xiàng)。
一、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理
母子公司或子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母子公司之間或子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、持有至到期投資與應(yīng)付債券、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在關(guān)系雙方的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映為資產(chǎn)和負(fù)債，但從集團(tuán)整體來(lái)看，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不會(huì)增加集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債，它只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)。因此，直接加總個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存在重復(fù)計(jì)算的因素，需要編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄予以消除。分錄為一般形式――借：債務(wù)類(lèi)科目；貸：債權(quán)類(lèi)科目。
這里舉例來(lái)說(shuō)明編制集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄的“三步曲”。
例1：P公司20×3年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款為50萬(wàn)元，20×4年和20×5年內(nèi)部應(yīng)收款的余額分別為70萬(wàn)元和30萬(wàn)元，假定P公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例為5％（分錄如表1所示）。
二、內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)的抵銷(xiāo)處理
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司及子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易的情況下，母公司和子公司各自以獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。銷(xiāo)售企業(yè)（如母公司）將集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售當(dāng)成收入確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，并計(jì)算當(dāng)期內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)；購(gòu)買(mǎi)企業(yè)（如子公司）則以購(gòu)貨價(jià)款作為入賬成本，若對(duì)外銷(xiāo)售其內(nèi)購(gòu)商品，就確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，并計(jì)入企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)；從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都只各自實(shí)現(xiàn)了一次，其集團(tuán)整體銷(xiāo)售成本是銷(xiāo)貨企業(yè)（母公司）對(duì)集團(tuán)內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)（子公司）銷(xiāo)售該商品的成本（若為自制，則是生產(chǎn)成本，若是對(duì)外購(gòu)買(mǎi)，則為購(gòu)買(mǎi)成本），集團(tuán)整體銷(xiāo)售收入也只是集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨企業(yè)（子公司）對(duì)外銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售所得。集團(tuán)內(nèi)部之間的商品購(gòu)銷(xiāo)實(shí)際上是企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥，不會(huì)增加商品的價(jià)值，也不會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中重復(fù)反映的內(nèi)部銷(xiāo)售成本與收入，以下就內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)初次編制抵銷(xiāo)分錄和連續(xù)編制抵銷(xiāo)分錄的情況作了總結(jié)。
1、上年內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售
若上年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則本年不用抵銷(xiāo)上年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，本年發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的抵銷(xiāo)處理與初次編制報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理一致。
例2：母公司內(nèi)部銷(xiāo)售給子公司一批商品，售價(jià)為50萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，子公司以60萬(wàn)元全部對(duì)集團(tuán)外出售，如圖1所示（圖示中數(shù)字單位均為萬(wàn)元）。
如圖1所示，一方面，母公司先以40萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外購(gòu)進(jìn)商品，然后以50萬(wàn)的價(jià)格將商品賣(mài)給子公司，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本40萬(wàn)元（此三筆分錄如表2中①列所示）；另一方面，子公司要以50萬(wàn)元從母公司購(gòu)進(jìn)商品，并將其賒購(gòu)商品以60萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)集團(tuán)外出售，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本（此三筆分錄如表2中②列所示）；再次，集團(tuán)整體方面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上僅反映為以40萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外購(gòu)進(jìn)商品，另以60萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售商品并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本40萬(wàn)元（以上三筆分錄見(jiàn)表2中③列所示）。可以知道，在母公司分錄①和子公司分錄②相加的基礎(chǔ)上得出集團(tuán)分錄③，需要編制抵銷(xiāo)分錄④，因此，抵銷(xiāo)分錄④應(yīng)為：④＝③-①-②（分錄如表2所示）。
2、上年內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品未完全實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨
在上年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)或未完全實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而部分形成期末存貨的情況下，由于上年做的抵銷(xiāo)分錄只是體現(xiàn)在上年的工作底稿中，沒(méi)有并入母公司與子公司的會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有抵銷(xiāo)，所以集團(tuán)在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，要繼續(xù)抵銷(xiāo)以前年度集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)抵銷(xiāo)的業(yè)務(wù)分錄，上年抵銷(xiāo)分錄中影響上年的年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目要結(jié)轉(zhuǎn)到本年的年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。在考慮上年內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（全部售出、全部未售出或部分售出）的基礎(chǔ)上，根據(jù)本年企業(yè)集團(tuán)發(fā)生或沒(méi)發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品，這里以表格形式總結(jié)了如何編制上年與今年內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。
三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者自身的固定資產(chǎn)，出售給集團(tuán)內(nèi)另一方作為固定資產(chǎn)使用的業(yè)務(wù)。一般將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部交易的情況比較普遍，故下面以在這種情況下交易的例題，歸納了如何編制企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)分錄。
例3：P公司以30萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給S公司，其銷(xiāo)售成本為27萬(wàn)元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)3萬(wàn)元。S公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按30萬(wàn)元入賬。假設(shè)S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×9年1月1日，本題為簡(jiǎn)化抵銷(xiāo)處理，假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊（分錄如表4所示）。
本文通過(guò)例題和圖表的形式總結(jié)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制路徑，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接根據(jù)交易實(shí)質(zhì)編制抵銷(xiāo)分錄的處理結(jié)果是一致的。另外，基于上述思路的分析，我們可以更清晰地對(duì)應(yīng)抵銷(xiāo)分錄的借貸方關(guān)系，也可以更容易地找出在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
【參考文獻(xiàn)】
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如何做好財(cái)務(wù)分析呢？我認(rèn)為要了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，從三大主表著手，比率為重點(diǎn)，經(jīng)緯度來(lái)對(duì)比，實(shí)際相結(jié)合。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的
首先要明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，有的放矢，才能最大限度的利用財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)為決策者提供決策依據(jù)，體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的重要性。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析既是對(duì)已完成財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理中起著關(guān)鍵性的作用。完整的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三項(xiàng)主表，可以為決策者提供行?I分析及策略分析，可以為決策者評(píng)價(jià)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。面對(duì)不同的報(bào)表使用人，分析的目的也會(huì)因?yàn)椴煌氖褂萌硕槐M相同。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
全面概括起來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要從三張主表著手，比率為重點(diǎn)，經(jīng)緯度來(lái)對(duì)比，實(shí)際相結(jié)合。從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表著手，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，有全面性也有針對(duì)性，也可對(duì)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)分析，結(jié)合自身實(shí)際工作，完成一份完整的財(cái)務(wù)分析大致有如下內(nèi)容：
（一）企業(yè)概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析除了面對(duì)企業(yè)管理層，還要面對(duì)金融機(jī)構(gòu)及稅務(wù)統(tǒng)計(jì)等部門(mén)，企業(yè)概述必不可少，讓不同使用者可以快速了解企業(yè)大致情況。再列明企業(yè)組織架構(gòu)，特別是集團(tuán)性公司，說(shuō)明企業(yè)架構(gòu)，按層級(jí)分別說(shuō)明，每級(jí)公司再分別說(shuō)明股權(quán)結(jié)構(gòu)，這樣就可以清晰展開(kāi)企業(yè)層級(jí)與股權(quán)比例。
（二）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析
一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)注經(jīng)營(yíng)情況，拿到一份財(cái)務(wù)分析往往先看經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)指標(biāo)等完成了多少，效益如何，比歷史同期有無(wú)增長(zhǎng)，因此財(cái)務(wù)分析先滿(mǎn)足此方面的需求。可采取與年初預(yù)算目標(biāo)、上年同期等進(jìn)行對(duì)比，著重從收入、利潤(rùn)及成本三個(gè)方面，抓住重點(diǎn)和異常進(jìn)行分析。分類(lèi)總結(jié)出差異變動(dòng)原因，比如是收入未實(shí)現(xiàn)，還是成本項(xiàng)目增減的變動(dòng)。
也可以抓住幾個(gè)大類(lèi)，比如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債總額及資產(chǎn)負(fù)債率，加以總括性對(duì)比說(shuō)明，對(duì)大致掌握企業(yè)情況起到初步作用。
（三）資產(chǎn)項(xiàng)目分析
列明資產(chǎn)各主要指標(biāo)占比變動(dòng)，各項(xiàng)數(shù)字需要與期初數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，分析增減變化差異。需要列明明細(xì)的，比如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等主要指標(biāo)，列明細(xì)分析。還可進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部因素，行業(yè)性質(zhì)、未來(lái)獲利和償債能力來(lái)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化分析。其次運(yùn)用比率來(lái)分析資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以得出資產(chǎn)使用情況及運(yùn)轉(zhuǎn)能力。
（四）償債能力分析
償債能力分析是分析企業(yè)償還各種短期和長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)得出企業(yè)的償債能力，以做出正確的籌融資活動(dòng)。償債能力分析從負(fù)債結(jié)構(gòu)的變動(dòng)及其負(fù)債成本的影響著手，對(duì)于負(fù)債明細(xì)也要對(duì)比分析增減變動(dòng)情況，列明利率、到期日及擔(dān)保人等詳細(xì)情況，同時(shí)加以資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率來(lái)分析。
（五）經(jīng)濟(jì)效益分析
獲取利潤(rùn)是企業(yè)的根本目標(biāo)。盈利能力主要是財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，如銷(xiāo)售凈利率，通過(guò)數(shù)值來(lái)挖掘內(nèi)在因素，分析金額變動(dòng)及結(jié)構(gòu)變動(dòng)，其次確定利潤(rùn)表各重點(diǎn)項(xiàng)目，深入到各項(xiàng)目?jī)?nèi)部進(jìn)一步分析，需要收集相應(yīng)詳細(xì)信息，比如銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用等來(lái)進(jìn)行分析，較年初計(jì)劃數(shù)及預(yù)算進(jìn)度加以對(duì)比分析。
（六）成本費(fèi)用分析
成本費(fèi)用的高低直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)，只有降低成本，減少費(fèi)用，才能更有效的提高利潤(rùn)。按照成本費(fèi)用的具體明細(xì)來(lái)列舉，較上年同期及年初計(jì)劃等來(lái)進(jìn)行分析。著重關(guān)注同期變化較大的項(xiàng)目，深入分析變動(dòng)原因及對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。
（七）現(xiàn)金流分析
通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以看出企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)流入和流出的信息和變動(dòng)原因，預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力。
可以從現(xiàn)金流量項(xiàng)目著手，經(jīng)營(yíng)、投資、籌資逐一進(jìn)行分析，關(guān)注當(dāng)期及累計(jì)時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流情況，更簡(jiǎn)單直接呈現(xiàn)給決策層。再用財(cái)務(wù)比率加以輔助，現(xiàn)金流量自身的客觀性就能為其他財(cái)務(wù)指標(biāo)分析起到很好的補(bǔ)充作用。
（八）其他事項(xiàng)分析
1、貫穿式案例教學(xué)法
所謂貫穿式案例教學(xué)法，就是挑選出兩個(gè)或以上的上市公司，通常這兩個(gè)公司具有一定的可比性，比如同行業(yè)、規(guī)模相似和發(fā)展?fàn)顩r相近等。可以通過(guò)在分析整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，加以對(duì)比、研判和分析，使大家在了解這幾個(gè)上市公司的同時(shí)，也能夠通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中各財(cái)務(wù)指標(biāo)的比對(duì)更深刻的了解財(cái)務(wù)指標(biāo)和如何進(jìn)行分析。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解中，將四川長(zhǎng)虹和深圳康佳兩個(gè)公司作為比對(duì)分析，從財(cái)務(wù)報(bào)表的償債能力、盈利能力、流動(dòng)能力到發(fā)展能力都將這兩個(gè)公司進(jìn)行比對(duì)分析，使得財(cái)務(wù)指標(biāo)的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學(xué)生認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)指標(biāo)不是簡(jiǎn)單存在，而是伴隨著當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)背景和公司特定特征來(lái)綜合分析的。
2、特定式案例教學(xué)法
所謂特定式案例教學(xué)法，就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解過(guò)程中，針對(duì)某種財(cái)務(wù)能力或者某個(gè)指標(biāo)，選取一些真實(shí)的上市公司，通過(guò)分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表和真實(shí)發(fā)生的案例，來(lái)闡明這種能力或指標(biāo)的含義。這既可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，滿(mǎn)足他們的好奇心，也可以簡(jiǎn)明易懂的解釋給學(xué)生。例如，在講到財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)運(yùn)能力的時(shí)候，我們舉出李寧和安踏兩個(gè)公司，在提出為什么李寧業(yè)績(jī)下降，而安踏卻上升的問(wèn)題時(shí)，通過(guò)比對(duì)它們的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，使學(xué)生可以清楚地看到兩個(gè)公司營(yíng)運(yùn)能力的差別，也了解了營(yíng)運(yùn)能力在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的重要性。
3、研討式案例教學(xué)法
所謂研討式案例教學(xué)法，就是將財(cái)務(wù)分析中有疑問(wèn)的、必須結(jié)合公司特征或時(shí)代背景的問(wèn)題提出來(lái)，讓同學(xué)們針對(duì)這些問(wèn)題在課下準(zhǔn)備、課上分組、統(tǒng)一研討等形式進(jìn)行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習(xí)、探討問(wèn)題可能的結(jié)果。該種案例分析教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生興趣的同時(shí)，也促使他們積極思考、聯(lián)系實(shí)際，在獲得相應(yīng)結(jié)果的同時(shí)，也加深了對(duì)知識(shí)的理解和聯(lián)系實(shí)際的能力。例如，在講到公司財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)能力時(shí)，通常會(huì)說(shuō)存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結(jié)合公司案例來(lái)解釋。顯然，通過(guò)這種研討式案例學(xué)習(xí)，可以起到良好的教學(xué)效果。
4、綜合式案例教學(xué)法
所謂綜合式案例教學(xué)法，就是在圍繞財(cái)務(wù)分析的某一章節(jié)，或者整個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，通過(guò)引入某一有特色的上市公司作為例子，來(lái)整體分析該公司某方面財(cái)務(wù)能力或整體財(cái)務(wù)能力狀況。利用上市公司案例來(lái)綜合分析公司財(cái)務(wù)整體狀況，有利于學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)分析狀況的整體把握，并實(shí)際應(yīng)用于公司中，從而使學(xué)生既有興趣，又能強(qiáng)化知識(shí)的理解和應(yīng)用。例如，可以講貫穿式研究的案例最后做一個(gè)綜合性分析，既將分項(xiàng)研究聯(lián)系成一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)前后貫通，又將案例公司財(cái)務(wù)狀況做了一個(gè)全面分析和描述。
二、案例教學(xué)分析方法的準(zhǔn)備和應(yīng)用
1、針對(duì)具體教學(xué)內(nèi)容，采用不同的案例教學(xué)方法
財(cái)務(wù)分析課程的案例教學(xué)應(yīng)針對(duì)不同的、具體的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節(jié)的開(kāi)始都采用引例式案例教學(xué)方法，不拘泥于固定的案例表達(dá)方法；財(cái)務(wù)分析的概念、目的、信息基礎(chǔ)等基礎(chǔ)理論主要以認(rèn)識(shí)、介紹公司財(cái)務(wù)報(bào)表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件分析使學(xué)生認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和重要性；具體的會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)效率等指標(biāo)分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財(cái)務(wù)指標(biāo)分析更易于理解、掌握；針對(duì)財(cái)務(wù)綜合分析及財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)、前景預(yù)測(cè)和價(jià)值評(píng)估等應(yīng)用內(nèi)容，更多的采用綜合式案例教學(xué)法，輔以研討式案例教學(xué)法。這樣才能使學(xué)生全面掌握財(cái)務(wù)分析的整體狀況和具體應(yīng)用。因此，各種案例分析方法并不是沒(méi)有目的的隨意使用，而是有機(jī)結(jié)合，交叉應(yīng)用，以達(dá)到更高的教學(xué)效果。
2、針對(duì)不同案例教學(xué)方法，精心設(shè)計(jì)和編寫(xiě)案例
財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法的實(shí)施首先需要依賴(lài)于教師充分的準(zhǔn)備和設(shè)計(jì)，這主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析教學(xué)案例的撰寫(xiě)。這需要掌握以下幾個(gè)基本原則和注意事項(xiàng)：首先，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目的的需要來(lái)選取相應(yīng)的案例教學(xué)方法，并進(jìn)行相應(yīng)的撰寫(xiě)和設(shè)計(jì)。案例教學(xué)方法和應(yīng)用都是基于相應(yīng)的教學(xué)目的和提高教學(xué)效果來(lái)設(shè)計(jì)編寫(xiě)的，不能只是簡(jiǎn)單地通過(guò)花哨的案例來(lái)引起學(xué)生的興趣，而沒(méi)有達(dá)到真正的教學(xué)目的。其次，案例的選取應(yīng)盡量選擇最新的、具有代表性和與教學(xué)內(nèi)容貼切的上市公司案例。這可以通過(guò)查找相關(guān)書(shū)報(bào)資料、財(cái)經(jīng)網(wǎng)站等途徑獲得實(shí)際案例，也可以根據(jù)平時(shí)搜集的實(shí)際財(cái)經(jīng)事件自我編寫(xiě)案例，或者找一些業(yè)績(jī)較優(yōu)、較差或具有熱點(diǎn)效應(yīng)的上市公司，以他們的財(cái)務(wù)報(bào)告及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)、結(jié)合相關(guān)教學(xué)內(nèi)容編寫(xiě)案例。再次，應(yīng)以公司財(cái)務(wù)報(bào)表作為案例選取基礎(chǔ)，以圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)引發(fā)的問(wèn)題作為研究核心，擯棄大一統(tǒng)的、籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)案例進(jìn)行簡(jiǎn)單充斥。
3、針對(duì)不同案例教學(xué)法，采用不同的學(xué)習(xí)方式
針對(duì)不同的案例分析法，學(xué)生可以在不同的場(chǎng)合、以不同的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論和總結(jié)。具體有以下幾個(gè)方面：
（1）課下準(zhǔn)備：對(duì)于研討式、總結(jié)式和部分特定式案例教學(xué)方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學(xué)生提供相關(guān)案例資料，或者給出相應(yīng)的題目、背景資料讓學(xué)生根據(jù)案例討論要求查找和閱讀相關(guān)資料，獨(dú)立做好必要的分析，為案例討論和學(xué)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
（2）課堂講授：對(duì)于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問(wèn)題的提出比較直接，問(wèn)題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發(fā)學(xué)生思考，通過(guò)學(xué)生解答逐步得出。
（3）課堂討論：對(duì)于研討式、綜合式案例分析教學(xué)，可采用兩種學(xué)習(xí)方式進(jìn)行，一是課堂提問(wèn)、逐步誘導(dǎo)的方式對(duì)案例進(jìn)行分析討論；二是通過(guò)課堂分組討論，中間總結(jié)提醒和最后總結(jié)闡述來(lái)進(jìn)行。這可以以分組的形式進(jìn)行，也可以集中討論的形式進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法；局限性
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
（1）比較分析法：比較分析法是比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的差異，我們可能比較的是該企業(yè)本期與上期的差異數(shù)，也可能比較的是同行業(yè)其他企業(yè)之間的差異。比較分析法是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中最為常用的分析方法，這種方法便于我們發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)系和差異，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn)，方便我們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行推斷和決策。（2）比率分析法：①償債能力比率： 償債能力的大小在很大程度上反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度。②營(yíng)運(yùn)能力比率：是指企業(yè)的運(yùn)營(yíng)行為能力，是衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率的財(cái)務(wù)比率。③獲利能力比率：它是衡量企業(yè)盈利能力的一些利潤(rùn)指標(biāo)，而且也是衡量資本和投資利用效率的和。（3）因素分析法：因素分析法是利用統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動(dòng)中各個(gè)因素影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。 因素分析法是現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)中一種較為重要而且實(shí)用的分析方法，它是多元統(tǒng)計(jì)分析的一個(gè)分支。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析方法
（1）沃爾比重評(píng)分法。沃爾比重評(píng)分法是指我們選定一系列的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，將這些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)用線(xiàn)性關(guān)系表達(dá)出來(lái)，并分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后將其與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項(xiàng)指標(biāo)的得分及總體指標(biāo)的累計(jì)分?jǐn)?shù)，從而對(duì)企業(yè)的信用水平作出評(píng)價(jià)的一種方法。（2）杜邦分析法。杜邦分析法主要是利用幾種財(cái)務(wù)比率間的內(nèi)外關(guān)系來(lái)綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，特別是從財(cái)務(wù)的角度理解企業(yè)績(jī)效的一種較為經(jīng)典的方法。他的基本思路就是將企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率層層劃分，分為多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的乘積，這樣對(duì)深入分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有一定的幫助。
杜邦分析系統(tǒng)幾種主要的財(cái)務(wù)比率關(guān)系如下：（1） 凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率*權(quán)益乘數(shù)；（2） 總資產(chǎn)凈利率=銷(xiāo)售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；（3） 銷(xiāo)售凈利率=凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入；（4） 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/資產(chǎn)平均總數(shù)；（5） 凈資產(chǎn)收益率=銷(xiāo)售凈利潤(rùn)*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性。①盡管要求企業(yè)管理者嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但是企業(yè)可能出于自身利益的考量粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，隱瞞一些有必要披露的事項(xiàng)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有披露全部的財(cái)務(wù)信息。②財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在已經(jīng)編制好的財(cái)務(wù)報(bào)表下進(jìn)行的，在時(shí)間上反映的是過(guò)去時(shí)，我們要根據(jù)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息分析出未來(lái)的戰(zhàn)略決策，這種時(shí)間上的差異可能對(duì)決策的可靠性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性。①比率分析法，主要針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比率關(guān)系進(jìn)行分析，分析較為片面，而且使用的都是過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)有一定的缺陷。②比較分析法，比較對(duì)象之間是否具有可比性是值得我們考量的問(wèn)題。③因素分析法，企業(yè)分析評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)不同，我們做出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果也會(huì)不同。分析結(jié)果是在事先假定前提下得出的，我們必須保證這種假定是合乎邏輯的，如果前提假設(shè)不合邏輯，將會(huì)妨礙分析結(jié)果的有效性。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他局限性。①如果財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員專(zhuān)業(yè)能力不足，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量就不能做出高質(zhì)量的評(píng)價(jià)和分析。②財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是財(cái)務(wù)信息即貨幣性的信息，內(nèi)容是比較單一的。影響企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略決策的因素還有企業(yè)的內(nèi)部控制、產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)的創(chuàng)新力度等。③財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)一系列方法的分析得出結(jié)論，受主觀性的限制。個(gè)人判斷有其差異性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有些結(jié)果并不是十分精準(zhǔn)的，是通過(guò)合理的估計(jì)、折舊和攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理得來(lái)的。
總結(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法較多，有利有弊，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短對(duì)企業(yè)未來(lái)決策還是有一定幫助的。
1.收入及工作量指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響
收入指標(biāo)主要包括每百元固定資產(chǎn)收入和人均收入，前者體現(xiàn)了每百元固定資產(chǎn)所代表的實(shí)際價(jià)值，從中可以總結(jié)出醫(yī)院固定資產(chǎn)的利用效益，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理；后者指的是醫(yī)院?jiǎn)T工的人均收入，通過(guò)分析可以評(píng)定員工個(gè)人對(duì)醫(yī)院發(fā)展的貢獻(xiàn)，反映出員工的個(gè)人業(yè)務(wù)價(jià)值，從而為優(yōu)秀員工的選拔和員工潛能的發(fā)掘提供重要參考依據(jù)。工作量指標(biāo)可以通過(guò)人均住院床日反映出來(lái)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和比較來(lái)評(píng)定住院部員工的工作能力，并且可以直接根據(jù)工作量的多少?zèng)Q定每個(gè)員工的獎(jiǎng)金數(shù)額。總之，通過(guò)分析這些有效指標(biāo)，可以提高醫(yī)院管理者的經(jīng)濟(jì)管理能力，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
2.現(xiàn)金流量指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響
在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作中，不能只注重醫(yī)院收益的多少，還需要控制好現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量信息反映出了現(xiàn)金凈流量和凈收益之間的細(xì)微差別，主要由醫(yī)院的內(nèi)部和外部活動(dòng)所決定。醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療服務(wù)和外部的融資活動(dòng)都會(huì)形成大量的現(xiàn)金流量，前者通過(guò)醫(yī)患之間的經(jīng)濟(jì)服務(wù)往來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的迅速流動(dòng)，反映出醫(yī)院資金管理的效率和效益；后者則反映出醫(yī)院的籌資策略，為醫(yī)院的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)提供幫助。在財(cái)務(wù)分析中工作中，財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)分析這些每年都在變化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)策略控制調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量，使其盡量其處于動(dòng)態(tài)平衡的狀態(tài)，以促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。
3.負(fù)債及償債指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響
統(tǒng)計(jì)醫(yī)院的總資產(chǎn)中通過(guò)借債而取得的資產(chǎn)量，可以得到醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率太高或者太低都不利于醫(yī)院的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，因此要根據(jù)醫(yī)院自身的情況控制在一定范圍內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高會(huì)增加醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明醫(yī)院的償債能力不強(qiáng)，發(fā)展能力正在減弱，應(yīng)加引起管理者的重視因此要嚴(yán)格控制；資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低會(huì)使杠桿比率不能得到很好地發(fā)揮，會(huì)削弱醫(yī)院的盈利能力，影響醫(yī)院的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，這時(shí)醫(yī)院管理人可以考慮借入適量的外部資金來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍。一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債比率應(yīng)該控制在65%左右，一旦資產(chǎn)負(fù)債比率超過(guò)80%，管理人員就要提高警惕，即刻采取有效的解決方案，防止情況惡化。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)報(bào)表取代財(cái)務(wù)分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分，但全部?jī)?nèi)容，然而在現(xiàn)實(shí)操作中，很多人產(chǎn)生了錯(cuò)誤的觀念，簡(jiǎn)單地將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)分析等同。財(cái)務(wù)報(bào)表為財(cái)務(wù)分析提供了很多數(shù)據(jù)資料，醫(yī)院的相關(guān)管理人員可以根據(jù)這些財(cái)務(wù)信息了解醫(yī)院在一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌握醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支盈利狀況調(diào)配資金，做出有利于醫(yī)院長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的管理策。此外，財(cái)務(wù)分析不僅要考慮報(bào)表的內(nèi)容，也要結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)狀、統(tǒng)計(jì)結(jié)果等相關(guān)信息，更全面地分析財(cái)務(wù)狀況的背后原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)進(jìn)一步的發(fā)展。這些信息也可以幫助管理者對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)結(jié)果做出更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)醫(yī)院的發(fā)展能力。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作時(shí)，要全面盤(pán)點(diǎn)清楚醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)物資等內(nèi)容，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)檢查評(píng)估，做到實(shí)際與報(bào)表相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析工作的實(shí)質(zhì)作用。
2.財(cái)務(wù)分析是對(duì)個(gè)體的分析
醫(yī)院可持續(xù)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的支持，任何宏觀的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化都可能給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)沖擊，醫(yī)療行業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，近年來(lái)醫(yī)療體制不斷深化改革，為患者提供了更多的資金補(bǔ)助。有效緩解了患者看病貴、看病難的社會(huì)問(wèn)題，也促進(jìn)了整體醫(yī)療行業(yè)的蓬勃發(fā)展，為醫(yī)院業(yè)務(wù)量的迅速增長(zhǎng)和員工收入的提高提供了機(jī)會(huì)，而這些又與我國(guó)GDP的增長(zhǎng)率密切相關(guān)，故而對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展亦有所助益。因此財(cái)務(wù)分析不能只針對(duì)于醫(yī)院個(gè)體，而要把眼界放寬，全面考慮到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)醫(yī)院發(fā)展的影響，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，提出順應(yīng)時(shí)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理方案，努力提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，以面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。
3.財(cái)務(wù)分析是對(duì)結(jié)果的分析
在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)分析工作中，財(cái)務(wù)人員常常只注重結(jié)果，忽視對(duì)過(guò)程的分析，造成這種現(xiàn)象的主要原因是管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不充分。醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是對(duì)過(guò)去業(yè)務(wù)工作的總結(jié)，可以反映出一段時(shí)間內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果，但是其更重要的作用是可以預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，為未來(lái)的管理策略的實(shí)施提供有效的幫助。例如，當(dāng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)狀況時(shí)，管理者可以通過(guò)財(cái)務(wù)分析，找出狀況背后的真正原因，從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施有效的改革措施，防止情況的進(jìn)一步惡化。財(cái)務(wù)分析是對(duì)過(guò)程的分析，因此財(cái)務(wù)人員要在日常工作中多收集一些相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，注意資金流動(dòng)變化，關(guān)注醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)，以便于總結(jié)出哪一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作有發(fā)展前景，哪一項(xiàng)需要深化改革，從而對(duì)整體的財(cái)務(wù)結(jié)果做出詳細(xì)解釋。
三、正確發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用
1.加強(qiáng)研究資金流通
完善財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括對(duì)資金流通的研究，但是目前很多醫(yī)院都忽視了這個(gè)方面的內(nèi)容。只有掌握資金流通的具體方向和金額數(shù)量，才可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理運(yùn)用，統(tǒng)籌整個(gè)醫(yī)院的發(fā)展方向。另外，要盡量完善財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，多添加一些備注內(nèi)容。例如，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以標(biāo)注哪個(gè)科室出了什么問(wèn)題，哪位病人產(chǎn)生了醫(yī)療糾紛，方便使用者快速了解報(bào)表詳情，做出合理的總結(jié)和分析。圖文并茂也是一種很好的形式，利用圖表可以將數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，也可以清晰的顯示出其變化趨勢(shì)。總之，財(cái)務(wù)報(bào)表所記錄的數(shù)據(jù)要具體可靠，形式也要根據(jù)實(shí)際需要靈活多變，這樣才能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。
2.穩(wěn)固風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及評(píng)估系統(tǒng)
醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和自己收集的一些相關(guān)數(shù)據(jù)資料對(duì)醫(yī)院下一階段的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，這不僅有利于醫(yī)院自身的發(fā)展，也是對(duì)就診病人的負(fù)責(zé)，保證他們可以順利接受日后的治療直至痊愈。財(cái)務(wù)人員要注意經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，時(shí)刻關(guān)注面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，為醫(yī)院避免一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要健全醫(yī)院評(píng)估系統(tǒng)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
3.提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
很多財(cái)務(wù)管理的失誤都是由財(cái)務(wù)人員的失職造成的，因此提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)十分必要。在招聘財(cái)務(wù)人員的時(shí)候，要注意公平公正，選拔優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員。不僅要進(jìn)行系統(tǒng)、全面的職業(yè)培訓(xùn)，使其熟悉醫(yī)院的基本業(yè)務(wù)流程，積累一定的經(jīng)驗(yàn)，降低工作失誤率，避免因其失職而造成醫(yī)院不必要的損失。還可以請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作上的指導(dǎo)，幫助解決實(shí)際問(wèn)題，提高專(zhuān)業(yè)能力。
四、結(jié)語(yǔ)
（河北地質(zhì)職工大學(xué)，河北石家莊050081）
摘要：在企業(yè)運(yùn)行管理當(dāng)中，其會(huì)計(jì)管理者往往使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)或運(yùn)行狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并評(píng)估，然而當(dāng)前企業(yè)中使用的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其評(píng)價(jià)指標(biāo)方法都存在一定的不足之處，這些不足之處使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全發(fā)揮其有效作用，導(dǎo)致進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)估的結(jié)論不能使人信服。本論文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中影響其發(fā)揮有效作用的幾個(gè)方面進(jìn)行具體分析和討論，同時(shí)根據(jù)探討結(jié)論給出解決方案，目的是為了促使財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)運(yùn)行中發(fā)揮最大作用，使得報(bào)表使用者從中獲得最大收益。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)報(bào)表；局限性；完善措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8775（2015）04-0148-01
收稿日期：2015-01-20
作者簡(jiǎn)介：常甡（1981-）女，河北滿(mǎn)城人，中級(jí)講師，研究方向：財(cái)務(wù)。
引言
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析也叫做財(cái)務(wù)分析，其基本原理如下幾步：首先對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有用的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理；第二步，根據(jù)數(shù)據(jù)以及其它擴(kuò)展信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)行情況等進(jìn)行分析評(píng)估；最后是通過(guò)以上評(píng)估結(jié)論指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)行管理工作。但是同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)有個(gè)明確的認(rèn)知，也就是這些財(cái)務(wù)分析和結(jié)論并不是完全正確的。原因是我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，存在各種各樣的不利因素而使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全發(fā)揮正常作用，使得財(cái)務(wù)分析有一定缺陷，這些缺陷導(dǎo)致了分析結(jié)論可能不符合預(yù)期，達(dá)不到人們的要求。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一定的可靠性和有效性
在進(jìn)行分析中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論在實(shí)際中不能完全對(duì)應(yīng)，這樣的后果就是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估結(jié)論不是很可靠。歸其原因，主要是由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候列入表中的只是能夠使用的貨幣資源，而現(xiàn)實(shí)條件中，企業(yè)里還有許多經(jīng)濟(jì)資源未能在報(bào)表中顯示，不能顯示是因?yàn)檫@些經(jīng)濟(jì)資源受到現(xiàn)實(shí)條件或者是被會(huì)計(jì)管理限制。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的分析能力有限
財(cái)務(wù)分析的主體是人，也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析評(píng)價(jià)是由報(bào)表分析者進(jìn)行的。而現(xiàn)實(shí)情況里，財(cái)務(wù)分析者不同，他們對(duì)財(cái)務(wù)表都有各自的認(rèn)識(shí)和判斷，這些不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識(shí)不同；②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀能力不同；③對(duì)財(cái)務(wù)分析理論認(rèn)識(shí)差異。這些不同點(diǎn)使得分析結(jié)果不同。除此之外，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分析者僅僅根據(jù)課本上的理論知識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不光要有理論知識(shí)還要有在實(shí)際工作里的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)果失真
財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)質(zhì)量與其企業(yè)管理者的職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān)。企業(yè)的目標(biāo)就是為了掙錢(qián)，同時(shí)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本出發(fā)點(diǎn)，這樣一來(lái)企業(yè)的內(nèi)部員工可以根據(jù)這一出發(fā)點(diǎn)自己設(shè)定一些他們理想中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)這些數(shù)據(jù)能夠使企業(yè)滿(mǎn)足最大收益。總之，不管是財(cái)務(wù)報(bào)表自己的不足，還是企業(yè)運(yùn)行著對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)的處理等等，都會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表有很大誤差，會(huì)對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者造成不利影響。
二、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性提出的改進(jìn)措施
（一）注意財(cái)務(wù)比率分析體系內(nèi)各指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系
所謂財(cái)務(wù)比率分析指的是一個(gè)具有系統(tǒng)聯(lián)系的、不能人為改變或者獨(dú)立提出來(lái)的一個(gè)系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)里，各個(gè)因素互相關(guān)聯(lián)，在分析過(guò)程中一定要結(jié)合它們之間的關(guān)系。也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各個(gè)指標(biāo)有效結(jié)合一起進(jìn)行考察探討，單獨(dú)分析一個(gè)指標(biāo)是不科學(xué)的，不能正確的分析企業(yè)整體情況，對(duì)考察來(lái)說(shuō)沒(méi)有意義。主要原因在于單個(gè)財(cái)務(wù)比率在沒(méi)有其他比率作用下不能說(shuō)明任何問(wèn)題。在實(shí)際中，如果通過(guò)財(cái)務(wù)比率分析對(duì)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行狀況考察的時(shí)候，應(yīng)將該企業(yè)所在的行業(yè)、行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)、企業(yè)之前的成績(jī)以及市場(chǎng)環(huán)境這四點(diǎn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考察，這樣才能很好地認(rèn)識(shí)到該企業(yè)處于市場(chǎng)中的地位以及之后發(fā)展趨勢(shì)等，能對(duì)該企業(yè)的運(yùn)行狀況做出一個(gè)全面的考察。
（二）注意所提供比率的及時(shí)性和可比性
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)也就是會(huì)計(jì)電算法的發(fā)展，“適時(shí)”財(cái)務(wù)比率應(yīng)用越來(lái)越多，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者能充分結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，最快時(shí)間的將“適時(shí)”財(cái)務(wù)比率送達(dá)到相關(guān)信息使用者手中，最快的發(fā)揮財(cái)務(wù)比率分析的有效作用。同時(shí)電算法會(huì)帶給信息使用者多種方法計(jì)算得出的財(cái)務(wù)比率，而不需要額外增加投入，同時(shí)在不同財(cái)務(wù)比率下企業(yè)可以進(jìn)行更深層次的橫向上的比較
（三）注意所分析企業(yè)所在行業(yè)狀況等大環(huán)境因素
財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)該考慮到整個(gè)行業(yè)的狀況以及周?chē)袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，也就是說(shuō)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)候，不僅要考慮到該企業(yè)在這個(gè)行業(yè)中處于何種地位，還應(yīng)該考慮周?chē)?jīng)濟(jì)對(duì)該企業(yè)發(fā)展的作用。因?yàn)椴煌袠I(yè)和不同企業(yè)都有各自特點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)比率也差別特別大，有時(shí)候即使是一個(gè)行業(yè)，不同企業(yè)也有不同的財(cái)務(wù)比率。還有很重要的一點(diǎn)就是外界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率的影響，比方說(shuō)，通貨膨脹很厲害，或者說(shuō)經(jīng)濟(jì)衰落時(shí)，銷(xiāo)售收入以及利潤(rùn)降低就很正常，可以肯定的是所有的企業(yè)都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。除上述兩個(gè)因素之外，還有季節(jié)性因素，很多企業(yè)往往在不同時(shí)期有不同的經(jīng)濟(jì)狀況，在處于旺季時(shí)候財(cái)務(wù)比率和淡季時(shí)候財(cái)務(wù)比率一定會(huì)有很大差別。
總結(jié)
上述內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在不足的分析討論，并對(duì)其解決方案具體深入研究。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷前進(jìn)，越來(lái)越多的企業(yè)管理者會(huì)意識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性。結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷通過(guò)對(duì)深化財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容等許多方面進(jìn)行改革分析，會(huì)很大程度上幫助管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。總之通過(guò)以上分析，希望能為完善和發(fā)展企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系提供新的思路和方法。
參考文獻(xiàn)：
財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)審計(jì)在理論研究上歷來(lái)是兩門(mén)相互獨(dú)立的課程，各有各的體系和方法。但在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中如果能夠有效地將兩者結(jié)合起來(lái)，往往可以起到事半功倍的效果。本文先從理論方面詳細(xì)地將兩者的概念、目的、程序、方法、對(duì)象等方面進(jìn)行了對(duì)比研究，然后再?gòu)膶?shí)務(wù)操作出發(fā)，淺談兩者的相互關(guān)系。在實(shí)務(wù)操作方面純粹是本人日常工作中的一些工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和體會(huì)。與同行一起交流、探討，由于是個(gè)人觀點(diǎn)，難免有一些地方與課本理論表達(dá)的不一致，甚至相左，懇請(qǐng)讀者海涵指正。
一、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
兩者的概念不同。財(cái)務(wù)分析亦稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)前景的一種評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。兩者的目的也不相同。財(cái)務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人手及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與不足。審計(jì)的目的是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)賬務(wù)過(guò)程的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并通過(guò)審計(jì)適當(dāng)提高財(cái)務(wù)資料的可信性。可以說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問(wèn)題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表、動(dòng)態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類(lèi)項(xiàng)目的金額，進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的比較計(jì)算出各類(lèi)財(cái)務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點(diǎn)在計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)過(guò)程中的合法性、正確性、真實(shí)性，涉及的范圍比較廣泛，重點(diǎn)在核實(shí)和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實(shí)際操作上使用的方法不同。財(cái)務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財(cái)務(wù)審計(jì)同樣可以應(yīng)用，有的財(cái)務(wù)審計(jì)人員卻不會(huì)應(yīng)用，或者應(yīng)用后對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)并沒(méi)有太大的幫助。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來(lái)的一個(gè)完整的體系。這些方法在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中都無(wú)法應(yīng)用。
二、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中分離出來(lái)的一門(mén)獨(dú)立學(xué)科。兩者從不同的角度滿(mǎn)足了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對(duì)象相同。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)對(duì)象都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但財(cái)務(wù)分析工作更注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用，麗財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)。兩者的服務(wù)對(duì)象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析人員對(duì)其出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，審計(jì)人員也同樣對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但有時(shí)會(huì)由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)憑證自身存在問(wèn)題，而是財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣也就存在了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的依存關(guān)系
財(cái)務(wù)審計(jì)可以為財(cái)務(wù)分析提供更為準(zhǔn)確的，真實(shí)反映企業(yè)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。我們知道財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析工作的基礎(chǔ)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性將直接影響到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正確性。雖然通過(guò)財(cái)務(wù)分析也可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是僅靠財(cái)務(wù)分析自身是無(wú)法核實(shí)清楚準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這個(gè)時(shí)候如果在財(cái)務(wù)分析前先開(kāi)展一次財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的核實(shí)和調(diào)整，財(cái)務(wù)分析使將會(huì)有一個(gè)非常接近真實(shí)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)作為工作基礎(chǔ)。
在審計(jì)過(guò)程中，我們?nèi)绻軠?zhǔn)確應(yīng)用財(cái)務(wù)分析方法，我們可以快速地發(fā)現(xiàn)我們的審計(jì)重點(diǎn)。例如我們運(yùn)用比較分析法可以快速發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)某些方面(銷(xiāo)售利潤(rùn)、凈資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù))出現(xiàn)了異常波動(dòng)。在這樣的基礎(chǔ)上我再運(yùn)用因素分析法便可以快速推導(dǎo)出哪些財(cái)務(wù)科目(彰響銷(xiāo)售利潤(rùn)的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售費(fèi)用)出現(xiàn)了異常波動(dòng)，可能存在嚴(yán)重的做假行為。這樣再結(jié)合常用的審計(jì)查證方法便可以查證核實(shí)問(wèn)題的具體情況，對(duì)報(bào)表作出必要的調(diào)整處理。
筆者簡(jiǎn)介：筆者先后從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作3年，從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作8年，從事統(tǒng)計(jì)及財(cái)務(wù)分析8年，先后參與大型高校院所的校(院、所)長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)10多次。出具各類(lèi)審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析數(shù)百份。
摘 要 通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師去執(zhí)行審計(jì)的工作，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)工作就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計(jì)方法的問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較，分析出兩種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 比較分析 優(yōu)點(diǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過(guò)程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計(jì)的過(guò)程中，降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率是審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過(guò)對(duì)兩者審計(jì)方法的比較，分別分析其審計(jì)方法，從而不斷提高我國(guó)審計(jì)工作的效率。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同之處
1.1審計(jì)的對(duì)象不同
由于審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)的使用狀況以及業(yè)績(jī)，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是控制審計(jì)的過(guò)程以及審計(jì)的結(jié)果。兩種審計(jì)方法的審計(jì)對(duì)象不同，使得審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的結(jié)果也不同，每個(gè)審計(jì)方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來(lái)選擇適合自己的審計(jì)方法。
1.2審計(jì)的目標(biāo)不同
在審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見(jiàn)。兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，但是都可以對(duì)企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必不可少的。
1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型不同
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)責(zé)任方的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計(jì)為責(zé)任方鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見(jiàn)的，并且在發(fā)表意見(jiàn)的過(guò)程中，是需要提及責(zé)任方制定的財(cái)務(wù)報(bào)表的，以便于審計(jì)過(guò)程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的，不需要提及財(cái)務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對(duì)于責(zé)任方管理財(cái)務(wù)的意見(jiàn)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同之處
2.1審計(jì)的程序是相同的
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序都是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行解和的評(píng)價(jià)過(guò)程，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表師在充分了解了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計(jì)的進(jìn)行程序，做好財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序中，審計(jì)員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的充分控制了解，來(lái)保障審計(jì)程序的順利進(jìn)行。
2.2審計(jì)的取證方法是相同的
審計(jì)證據(jù)的提取，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)師通過(guò)審計(jì)過(guò)程得出審計(jì)結(jié)果的重要步驟，在審計(jì)過(guò)程中所要用到的信息的全部來(lái)源，獲取證據(jù)的方法可以通過(guò)訪問(wèn)、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員也要講究訪問(wèn)和檢查的方式，從而來(lái)使被審計(jì)人員積極的配合審計(jì)工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)的獲取證據(jù)的方法和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的取證方法是相同的，兩種審計(jì)取證的方法都是非常可行和高效的，提高了審計(jì)工作的水平，節(jié)省了審計(jì)的成本投入。
三、總結(jié)：
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種非常重要的審計(jì)方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，都會(huì)有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時(shí)就需要審計(jì)工作人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時(shí)的改正，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)的方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然在審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計(jì)工作，通過(guò)不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計(jì)的投入，帶來(lái)了更加高效的審計(jì)效率，是我國(guó)審計(jì)工作不斷提高的重要方式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上和審計(jì)的取證方法是相同的，也提高了審計(jì)工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無(wú)論哪種審計(jì)方法，都是非常高效的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳漢文，李榮.財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010.12（10）：102-103.
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的辨析
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的特性是造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的客觀基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)為：
1.編制財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，其性質(zhì)主要是財(cái)務(wù)的，一般用貨幣單位來(lái)定量并表述；
2.編制財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，往往是近似計(jì)量的結(jié)果，而不是精確計(jì)量的結(jié)果，除少數(shù)例外以外，各種計(jì)量都是依據(jù)規(guī)則和慣例的近似計(jì)量，而不是確切的數(shù)目；
3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，主要是反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)結(jié)果；
4.財(cái)務(wù)報(bào)表只是對(duì)企業(yè)作出經(jīng)濟(jì)決策所需的一種信息來(lái)源，決策者需要將財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，與來(lái)自其它方面的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治信息結(jié)合起來(lái)；
5.通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)提供和使用信息，要花費(fèi)一筆代價(jià)，代價(jià)不僅包括直接用于提供信息的資財(cái)，還包括披露信息可能對(duì)某一組織產(chǎn)生的不良影響。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各法律主體的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表拓展了會(huì)計(jì)主體的觀念，從經(jīng)濟(jì)主體的角度，反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表把兩個(gè)或更多的獨(dú)立法律主體的資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為一個(gè)實(shí)體，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，把合并主體的資源和業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合在一起。合并財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而并非是法律主體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司的個(gè)別經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到揭示。就集團(tuán)企業(yè)內(nèi)某一個(gè)別公司的債權(quán)人來(lái)講，就不能滿(mǎn)足其對(duì)信息的需要，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)個(gè)別子公司的債權(quán)人，他需要了解的是該子公司這一獨(dú)立法人的還款能力。因?yàn)榧偃缭撟庸静荒芮鍍攤鶆?wù)，債權(quán)人卻無(wú)權(quán)要求母公司償還其債務(wù)。此外債權(quán)人以合并報(bào)表提供的信息來(lái)進(jìn)行決策，可能會(huì)導(dǎo)致誤解。比如合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映的債務(wù)對(duì)資產(chǎn)總額的比率，可能向子公司的債權(quán)人提供不同于按法律主體計(jì)算的資產(chǎn)保障率。這樣合并報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息，對(duì)各子公司的債權(quán)人有一定的局限性。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是把整個(gè)集團(tuán)的所有成員結(jié)合在一起，其中某一家子公司的流動(dòng)財(cái)務(wù)狀況不好，可能被另一家流動(dòng)財(cái)務(wù)狀況好的子公司所抵銷(xiāo)。
（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。因?yàn)橛行┢髽I(yè)雖然是企業(yè)集團(tuán)的子公司，但控股公司并不擁有子公司的全部股份。未擁有的那部分股份，為子公司的少數(shù)股東所擁有。擁有這少數(shù)股權(quán)的股東還需要使用子公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。即使控股公司享有100％的股份，在某些特殊情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所披露的資產(chǎn)項(xiàng)目并不能代表企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。例如：控股關(guān)系僅是暫時(shí)性；母公司擁有子公司實(shí)際發(fā)行的有表決權(quán)股份50％以上，但子公司處于法律上的改組或破產(chǎn)過(guò)程中；母公司與子公司各自經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同；子公司所在國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，子公司的外匯收入并不能完全匯入國(guó)內(nèi)。在控股公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，就不是企業(yè)集團(tuán)全部的股東權(quán)益，因?yàn)槠渲刑蕹松贁?shù)股權(quán)，而且子公司的資產(chǎn)、負(fù)債在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用了兩種不同的計(jì)價(jià)。其屬于母公司權(quán)益的部分，是按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)的（采用購(gòu)買(mǎi)法合并），而屬于子公司的少數(shù)股份的權(quán)益部分則仍然是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的。
（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然能向母公司的股東提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)的信息，但它不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)。股利分派取決于每個(gè)企業(yè)的留存收益政策、資產(chǎn)構(gòu)成、法律限制以及企業(yè)對(duì)將來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所以，合并資產(chǎn)負(fù)債中即使存在大量的合并留存收益以及較強(qiáng)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，并不能保證納入合并報(bào)表中的每個(gè)公司都能夠分派現(xiàn)金股利。同樣母、子公司法律上是獨(dú)立的，子公司所實(shí)現(xiàn)的凈收益在股利分派之前，母公司并不能動(dòng)用。在跨行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)公司，由于母公司及子公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容相差很大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，不能按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率分析。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上計(jì)算出來(lái)的各種比率如存貨周轉(zhuǎn)率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的績(jī)效，也不能代表母公司的績(jī)效。
（五）在一些跨國(guó)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，其金額是按選定的某一匯率對(duì)不同國(guó)家的貨幣折合的結(jié)果。但在不同的國(guó)家，貨幣購(gòu)買(mǎi)力水平是不同的，特別在外匯市場(chǎng)劇烈變動(dòng)的今天，這種折合還受外匯匯率、利率、各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策等多種因素的影響。外幣報(bào)表的換算方法又有流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、時(shí)態(tài)法、現(xiàn)行匯率換算法等多種方法。所在國(guó)的會(huì)計(jì)理論和慣例也不同，這樣一來(lái)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)復(fù)雜，即使是集團(tuán)的各子公司采用相同的折算方法，各國(guó)貨幣購(gòu)買(mǎi)力水平不同也制約著合并報(bào)表信息的真實(shí)性。況且，要求擁有上百家甚至上千家的跨國(guó)公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用相同的折算方法，又談何容易？
（六）合并理論的不成熟性制約著合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法通常有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益法。而合并企業(yè)選擇哪一種方法有著十分明顯的主觀性，由于兩種方法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的處理上有許多差異，結(jié)果會(huì)影響企業(yè)合并的各個(gè)方面。例如采用購(gòu)買(mǎi)法時(shí)，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按公允價(jià)值合并到母公司中，這有悖于歷史成本原則，因此產(chǎn)生的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，其處理又有多種意見(jiàn)。有的認(rèn)為應(yīng)把差額記為商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)），而商譽(yù)的處理又有三種不同的方法。采用權(quán)益結(jié)合法不會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)和資產(chǎn)增值等問(wèn)題，但它的使用受到各種限制，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)中，明確規(guī)定采用權(quán)益結(jié)合法的12項(xiàng)條件。
隨著企業(yè)兼并和合并現(xiàn)象日趨頻繁，上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜化。當(dāng)母公司分次取得子公司控股權(quán)益時(shí)、母公司出售子公司部分股份、子公司不按此比例向原股東增發(fā)股份、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互持股等，對(duì)這些問(wèn)題，合并理論需要不斷補(bǔ)充和發(fā)展。
二、克服合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的思考
（一）嚴(yán)格限定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍。并不是所有企業(yè)合并的形式都要編制合并報(bào)表。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十三條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)際擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊情況的企業(yè)可以不予合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。
（二）要體現(xiàn)效益大于耗費(fèi)的原則。合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，要高于為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的效益是難以量化的，只能通過(guò)報(bào)表者使用信息進(jìn)行決策后所產(chǎn)生的收益而加以合理估計(jì)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表要發(fā)生耗費(fèi)，即在整理各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，要耗費(fèi)一定的人力、物力和時(shí)間。因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，要采取一切措施，使耗費(fèi)最小化。如果耗費(fèi)過(guò)大，會(huì)得不償失。
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能涉及到母公司與子公司的會(huì)計(jì)期間不一致，有的是日歷年度，有的是自然營(yíng)業(yè)年度或其他期限。這就要求子公司按母公司的會(huì)計(jì)期間編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，母、子公司各自選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法可能不一致甚至相差很大，必須進(jìn)行調(diào)整，這樣，可以在一定程度上消除因會(huì)計(jì)政策彈性給會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的差異，使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性加強(qiáng)。
（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，健全企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，有許多財(cái)務(wù)問(wèn)題需要會(huì)計(jì)人員妥善處理，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、分工明確也是減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的有利因素之一。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；案例教學(xué)；財(cái)務(wù)報(bào)表
良好的財(cái)務(wù)信息決策能力是每個(gè)經(jīng)管類(lèi)學(xué)生的必備素養(yǎng)。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)以了解會(huì)計(jì)工作流程、編制會(huì)計(jì)分錄為主，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表并不重視。在以往的教學(xué)中，財(cái)務(wù)報(bào)表作為單獨(dú)的教學(xué)內(nèi)容，在整體教學(xué)效果上不突出，不符合應(yīng)用型本科的要求。只有先從整體上認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，以“財(cái)務(wù)報(bào)表”為起始，再落腳到財(cái)務(wù)報(bào)表上，才符合目前“業(yè)財(cái)融合”環(huán)境下對(duì)業(yè)務(wù)人員的要求。只有真正理解業(yè)務(wù)的本質(zhì)及準(zhǔn)則內(nèi)涵，才能了解報(bào)表中每一個(gè)分錄的真實(shí)含義，才能將會(huì)計(jì)知識(shí)從理論學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)為實(shí)踐。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)改革應(yīng)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用，以財(cái)務(wù)報(bào)表作為學(xué)習(xí)的開(kāi)始，最后落腳到財(cái)務(wù)報(bào)表的教學(xué)上，把財(cái)務(wù)報(bào)表的案例融合到教學(xué)中。
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)以講授理論知識(shí)為主，講解借貸記賬法、會(huì)計(jì)憑證填制等，內(nèi)容比較枯燥，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。現(xiàn)在的教學(xué)改革依賴(lài)于案例教學(xué)，案例教學(xué)一個(gè)突出的缺點(diǎn)是不能夠?qū)?huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行串聯(lián)，有一些會(huì)計(jì)案例脫離了實(shí)際，學(xué)生不感興趣。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)存在以下問(wèn)題。
1.1教學(xué)脫離實(shí)際業(yè)務(wù)
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)方法只讓學(xué)生學(xué)會(huì)借貸的會(huì)計(jì)分錄，脫離了實(shí)際業(yè)務(wù)，學(xué)生基本上只學(xué)會(huì)了理論知識(shí)，不理解財(cái)務(wù)報(bào)表的含義，不知道具體的科目和財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系。學(xué)生的動(dòng)手能力比較差，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，只能硬套理論知識(shí)，遇到復(fù)雜一點(diǎn)的問(wèn)題不能靈活應(yīng)用。
1.2教學(xué)脫離認(rèn)知規(guī)律
目前教學(xué)脫離了學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，很多學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)比較吃力，易混淆會(huì)計(jì)科目。很多學(xué)生不了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，只是機(jī)械地記住會(huì)計(jì)分錄，這不利于以后會(huì)計(jì)科目的綜合運(yùn)用，一旦離開(kāi)學(xué)校到了工作崗位，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)依舊不會(huì)處理，而且會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則更新比較快，如果脫離了財(cái)務(wù)報(bào)表，單純地學(xué)習(xí)準(zhǔn)則制度，會(huì)讓學(xué)生難以接受。
1.3學(xué)生興趣不高，學(xué)習(xí)效果差
財(cái)務(wù)課程理論性較強(qiáng)，學(xué)生常常感到枯燥無(wú)味、晦澀難懂。在教學(xué)過(guò)程中，如果沒(méi)有生動(dòng)現(xiàn)實(shí)的案例，教師也很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。另外，學(xué)生對(duì)理論課程的重視程度不高，在上課的過(guò)程中，學(xué)生只是機(jī)械地記憶知識(shí)，很容易喪失學(xué)習(xí)興趣，不利于學(xué)習(xí)效果的體現(xiàn)。
1.4教學(xué)方法單一
在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，一般都是簡(jiǎn)單地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)要素含義、借貸復(fù)式記賬法原理、幾大類(lèi)型的業(yè)務(wù)處理。教學(xué)方法單一，一般都是教師講例題，學(xué)生練習(xí)會(huì)計(jì)分錄。學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的理解比較模糊，處于比較抽象的階段，不太理解會(huì)計(jì)的整體循環(huán)，故急需創(chuàng)新教學(xué)方法。
2財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向的案例教學(xué)改革的意義
目前，會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)改革大多數(shù)都是以案例教學(xué)為主。案例教學(xué)法多是單一的案例，教學(xué)的知識(shí)不成系統(tǒng)，起到的作用僅僅是增加學(xué)生的興趣，提高課堂吸引力。而采用“以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向”的案例教學(xué)，不僅可以增加學(xué)生的興趣，且能夠在更大程度上增加學(xué)生的參與度，使學(xué)生學(xué)習(xí)的知識(shí)更加系統(tǒng)化，更加接近實(shí)務(wù)要求。
2.1案例系統(tǒng)化
“以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向”的案例教學(xué)在編寫(xiě)案例時(shí)，要更加注重案例的系統(tǒng)性，不再以某一章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)為依據(jù)搜集案例，而是將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目貫穿于整個(gè)教學(xué)過(guò)程中，讓學(xué)生了解每一塊的內(nèi)容對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表位置，將知識(shí)系統(tǒng)化，并且用同一個(gè)案例貫穿教學(xué)的始終。
2.2理論與實(shí)踐結(jié)合
“以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向”的案例教學(xué)改革在原有案例教學(xué)的基礎(chǔ)上增加了豐富的公司報(bào)表內(nèi)容，并且在編制報(bào)表的過(guò)程中提供了更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。在教學(xué)時(shí)開(kāi)展以學(xué)生為主體的教學(xué)方式，能夠提升學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，將理論知識(shí)和實(shí)踐更加緊密結(jié)合，符合應(yīng)用型本科的教學(xué)要求。
3財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向的案例教學(xué)改革目標(biāo)
3.1提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程以“填鴨”教學(xué)為主，學(xué)生缺乏主動(dòng)性。在當(dāng)下案例教學(xué)中，所謂的案例都是單獨(dú)一個(gè)一個(gè)的案例，不能將所有的知識(shí)串聯(lián)起來(lái)。“以財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的案例教學(xué)法不僅會(huì)引入上市公司的案例，還從財(cái)務(wù)報(bào)表著手，讓學(xué)生知其然知其所以然。此外，“以財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的案例教學(xué)法，不僅可以提高學(xué)生的積極性和興趣，還可以使知識(shí)更加系統(tǒng)化、實(shí)用化。
3.2提高教學(xué)的實(shí)踐性
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)把會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作知識(shí)割裂開(kāi)，教師單獨(dú)講解會(huì)計(jì)憑證的填制，學(xué)生單純學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)分錄的編制及會(huì)計(jì)賬簿的填報(bào)，這不利于學(xué)習(xí)知識(shí)的系統(tǒng)化，學(xué)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)僅停留在理論層次。以“財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向案例教學(xué)法，可以提高學(xué)生的動(dòng)手能力，將學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)進(jìn)行實(shí)踐，在很大程度上豐富了教師的教學(xué)手段，解決了目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法單一的問(wèn)題。
3.3提高學(xué)生的綜合技能
目前，教學(xué)集中于會(huì)計(jì)分錄學(xué)習(xí)，一般學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)里也多是重復(fù)的會(huì)計(jì)憑證填制業(yè)務(wù)。以“財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)教學(xué)不再把財(cái)務(wù)報(bào)表的編制作為最后一個(gè)課程內(nèi)容，而是將財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)貫穿到整個(gè)學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，這樣更加容易提高學(xué)生的綜合技能，不僅可以編制報(bào)表，還可以簡(jiǎn)單地分析報(bào)表。
4以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向的案例教學(xué)改革內(nèi)容
以金課“兩性一度”的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)改革以實(shí)現(xiàn)知識(shí)與技能目標(biāo)、過(guò)程與方法目標(biāo)相結(jié)合。在知識(shí)與技能方面，需要學(xué)生掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。在過(guò)程與方法方面，形成一套適合應(yīng)用型本科教學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例庫(kù)，設(shè)置完善的課程，以提高學(xué)生的實(shí)踐能力。因此，以財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向的案例教學(xué)改革主要包括案例改革和課程設(shè)置改革。
4.1案例改革
目前，編制案例的教師大多是教學(xué)崗位的人員，缺少實(shí)務(wù)鍛煉，且案例都比較老舊，單獨(dú)的案例不成系統(tǒng)，不符合“以財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的案例教學(xué)要求。另外，教師的教學(xué)任務(wù)比較重，科研壓力也比較大，缺乏時(shí)間和精力專(zhuān)注于教學(xué)改革上。故改革案例是學(xué)校的首要任務(wù)。
4.2課程設(shè)置改革
目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)以教師講授為主，沒(méi)有做到以學(xué)生為主體的課堂教學(xué)，而應(yīng)用型本科教學(xué)要求提高學(xué)生的動(dòng)手能力，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革中明確學(xué)生的位置，提高學(xué)生的參與度。因此，在課程設(shè)置上，通過(guò)學(xué)生建立財(cái)務(wù)小組，教師講課為輔，能夠?qū)崿F(xiàn)理論和實(shí)踐的結(jié)合。在課程設(shè)計(jì)時(shí)，以小組為單位，采用實(shí)務(wù)案例，以會(huì)計(jì)活動(dòng)為主線(xiàn)，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.3課程效果評(píng)價(jià)
在教學(xué)過(guò)程中，采用“財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的案例教學(xué)大多是在課堂上完成的。在客觀評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程時(shí)，要側(cè)重于課程三大教學(xué)環(huán)節(jié)的過(guò)程性評(píng)價(jià)，而不僅僅是期末結(jié)果性評(píng)價(jià)。在教學(xué)中要適當(dāng)提高學(xué)生平時(shí)作業(yè)的分值，對(duì)最后形成報(bào)表的完整度進(jìn)行考核。課程的評(píng)價(jià)機(jī)制不再是單一的平時(shí)考勤加上期末考試成績(jī)，而是滲透到學(xué)習(xí)的過(guò)程中。
5財(cái)務(wù)報(bào)表為導(dǎo)向的案例教學(xué)改革的具體措施
5.1案例編寫(xiě)
首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教研室應(yīng)組建專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，充分重視案例庫(kù)的編寫(xiě)，成立相應(yīng)的案例編審委員會(huì)，將教研組長(zhǎng)、學(xué)科帶頭人和會(huì)計(jì)教師納入案例委員會(huì)，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)一線(xiàn)人員以及一些企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與案例的編寫(xiě)和審核。其次，做好案例設(shè)計(jì)的總體布局，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)循環(huán)編寫(xiě)實(shí)際案例。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)課程中明確每位教師的職責(zé)。每學(xué)期對(duì)教學(xué)過(guò)程中使用的案例進(jìn)行回顧和總結(jié)，提出修改建議，經(jīng)完善后編入相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的案例庫(kù)。已經(jīng)編寫(xiě)好的案例及時(shí)發(fā)送給相關(guān)任課教師，在今后的教學(xué)過(guò)程中，任課教師需要不斷提出修正意見(jiàn)，完善案例，要時(shí)刻結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)政制度，不斷調(diào)整案例的相關(guān)內(nèi)容。
5.2課程改革
整體課程改革可以進(jìn)行五個(gè)模塊的設(shè)計(jì)。模塊一，學(xué)生分組組建公司，以?xún)?nèi)容比較全面的制造業(yè)為主，用同類(lèi)型的經(jīng)典的公司報(bào)表讓學(xué)生觀察，重點(diǎn)引入報(bào)表，展示會(huì)計(jì)信息查找過(guò)程和報(bào)表項(xiàng)目，講解反映財(cái)務(wù)成果所對(duì)應(yīng)的報(bào)表及其聯(lián)系；模塊二，設(shè)置過(guò)渡模塊或是理論講授模塊，講解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，包括會(huì)計(jì)科目、借貸記賬方法等；模塊三，日常業(yè)務(wù)核算，從籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)到利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)等主要的業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)分錄的編制、會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)、會(huì)計(jì)賬簿登錄等，在學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)流程的課程中，要了解日常企業(yè)和銀行之間的業(yè)務(wù)流程，了解票據(jù)的形式，并且要熟悉基本稅務(wù)知識(shí)，學(xué)會(huì)簡(jiǎn)單的報(bào)稅環(huán)節(jié)；模塊四，落腳到會(huì)計(jì)報(bào)表的具體編制方法和分析方法上，將所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)整合到財(cái)務(wù)報(bào)表中；模塊五，結(jié)合典型的會(huì)計(jì)案例，學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表、分析報(bào)表和決策管理，形成閉合學(xué)習(xí)思維。
5.3課程內(nèi)容的具體設(shè)置
在課程具體內(nèi)容設(shè)置上，既要滿(mǎn)足傳統(tǒng)教學(xué)任務(wù)的要求，也要具體實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體改革思路見(jiàn)表1。
6結(jié)束語(yǔ)
目前，教學(xué)已經(jīng)不能滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)經(jīng)管類(lèi)人才的要求，以“財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革勢(shì)在必行。只有建立以學(xué)生為主導(dǎo)，將實(shí)務(wù)活動(dòng)貫穿其中，模擬公司情景，以財(cái)務(wù)報(bào)表為學(xué)習(xí)啟示，落腳到財(cái)務(wù)報(bào)表上，才能實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，更好地完成培養(yǎng)目標(biāo)。以“財(cái)務(wù)報(bào)表”為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，還可以提高教學(xué)的實(shí)踐性，最終提升學(xué)生的綜合技能。這需要涉及到課程案例改革，課程內(nèi)容改革以及課程效果評(píng)價(jià)改革，具體可以從案例編寫(xiě)、教學(xué)內(nèi)容等方面進(jìn)行具體的改革。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 措施
我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表工作一直在不斷發(fā)展完善中進(jìn)行。一般地，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露遵循的原則是客觀性、重要性、相關(guān)性、及時(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作最終的產(chǎn)成品，是企業(yè)對(duì)外揭示并傳遞信息的重要手段，對(duì)內(nèi)對(duì)外都有著極其重要的作用，是政府實(shí)施宏觀調(diào)控、投資者和債權(quán)人做出投資決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的高低，決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)自然資源配置的效率。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限
（1）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)反應(yīng)度不夠。在提供信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)涵蓋諸如貨幣計(jì)量的定量性以及貨幣性等信息，由于受到會(huì)計(jì)慣例的約束或者客觀條件的限制，企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體有眾多的經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有在報(bào)表中沒(méi)有獲得體現(xiàn)。例如企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、員工工作的主動(dòng)性等等。同物質(zhì)資本投入不一樣，這些資源在轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力的時(shí)候并不具有直接性，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理有著深遠(yuǎn)的影響，尤其是在高科技企業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)中，相比于有形資產(chǎn)，企業(yè)整體價(jià)值的增加大多來(lái)自企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。
（2）時(shí)效性不能得到解決。從一定程度上來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性決定了其反映的財(cái)務(wù)信息有用性。針對(duì)于會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象而言，在披露以及傳遞會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，做到愈快愈好，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特點(diǎn)就是及時(shí)性。企業(yè)的半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，這是我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》所規(guī)定的。從此規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)信息的披露的時(shí)間間隔太長(zhǎng)，不存在及時(shí)性。
（3）反映的主要是歷史性的信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，部分企業(yè)一般展現(xiàn)的都是先前的成就，其后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況卻一落千丈，致使投資人員受到財(cái)務(wù)報(bào)表的“欺騙”，進(jìn)而遭受不應(yīng)該的損失。此種情況表明，從提供和需求的角度來(lái)講，會(huì)計(jì)信息具有供不應(yīng)求的矛盾。先前的歷史信息是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表給予的主要信息，難以體現(xiàn)出企業(yè)將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，也不存在對(duì)使用人員將來(lái)決策具有主要參考價(jià)值的信息。當(dāng)前，只有上市公司被規(guī)定在年度報(bào)表中應(yīng)披露盈利預(yù)測(cè)的信息，而其他企業(yè)都沒(méi)有被要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)有關(guān)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測(cè)性以及前瞻性的信息。這樣的信息也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表普遍不具有的，然而，眾多的信息使用人員所需求的剛好是企業(yè)將來(lái)發(fā)展的情況，從某種角度來(lái)看，歷史信息即便能夠預(yù)示未來(lái)企業(yè)的前景狀況，卻很容易步入一葉障目的境地。
（4）制定重結(jié)果，輕過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表一般僅可以表明企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的理財(cái)成果與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果，對(duì)于企業(yè)的理財(cái)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程卻不可以具體的闡明，難以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。例如，報(bào)表使用人員僅能夠通過(guò)損益表明白企業(yè)獲得收入有多少，但是對(duì)與企業(yè)獲得收入的過(guò)程，即怎樣詳細(xì)地得到的，他們不容易了解與明白。
（5）片面性地理解會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》11條所規(guī)定的。國(guó)家在制定一些政策，例如物價(jià)、財(cái)政以及稅收時(shí)，依據(jù)之一就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)家審計(jì)部門(mén)、稅收機(jī)關(guān)以及財(cái)政部門(mén)能夠?qū)σ韵虑闆r進(jìn)行檢查：①企業(yè)不同稅金的繳納狀況；②企業(yè)遵守國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)紀(jì)律與否；③企業(yè)資金使用以及利潤(rùn)形成分配狀況。這種報(bào)表方式的形成源自計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，服務(wù)于政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理是財(cái)務(wù)報(bào)表所承擔(dān)的主要職責(zé)。當(dāng)今，隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸完善，企業(yè)已發(fā)展成自負(fù)盈虧和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也具有多樣性的投資主體，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)向?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)人員的信息需求以及社會(huì)公眾、債權(quán)人等同企業(yè)有直接利益關(guān)系的集團(tuán)的信息需求。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)措施
（1）改進(jìn)單一反映財(cái)務(wù)信息的狀況。從大體上而言，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息已經(jīng)能夠滿(mǎn)足信息使用人員的需求了，然而在會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策中卻不可以達(dá)到其需求。同時(shí)在很大程度上，報(bào)告使用人員的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策也會(huì)受到部分非財(cái)務(wù)信息的影響，所以，在現(xiàn)行報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還要對(duì)其他非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。例如，市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及與人力資源有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等。
（2）提高財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速進(jìn)程中，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系受到巨大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，已不得不進(jìn)行革命性的變革，在時(shí)效方面，僅依靠原先根據(jù)月和年編制的財(cái)務(wù)報(bào)表早已不可以達(dá)到報(bào)表使用者的需求了，信息使用者不僅對(duì)企業(yè)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表有需求，而且還需要更短時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而實(shí)現(xiàn)即時(shí)投資決策的需求。財(cái)務(wù)信息的日常揭示在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下變?yōu)榭赡埽?cái)務(wù)報(bào)表能夠在各個(gè)期間隨機(jī)產(chǎn)生。通過(guò)建立健全實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，可以有效地處理財(cái)務(wù)信息滯后的難題，盡早地、及時(shí)地為投資人員給予決策有用的多方位的財(cái)務(wù)信息。定期財(cái)務(wù)報(bào)表依然存在，在財(cái)務(wù)成果分配時(shí)可以作為依據(jù)；此外，在決策中，編制實(shí)時(shí)報(bào)表能夠作為依據(jù)。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)實(shí)時(shí)地記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并及時(shí)地解決財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)到網(wǎng)上，形成動(dòng)態(tài)性的報(bào)告，信息使用者能夠在第一時(shí)間掌握信息，從而使信息決策的有用性得到提高。
（3）編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)形式下，人們不但應(yīng)注重過(guò)去與現(xiàn)在，而且要重視未來(lái)。信息使用人員日趨地注重起決策的有用性，而決策是面向?qū)?lái)的。現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)的知識(shí)企業(yè)過(guò)去出現(xiàn)的事項(xiàng)，但是投資人員更為關(guān)心的是企業(yè)將來(lái)的發(fā)展情況是否良好，然而，報(bào)表使用人員卻缺乏經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)，并且對(duì)企業(yè)的了解程度也不是很高，難以合理有效地預(yù)計(jì)企業(yè)的將來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，所以，報(bào)表使用者亟待要求企業(yè)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加入預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)前在我國(guó)，僅有上市公司在募股說(shuō)明書(shū)以及上市公告中對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息進(jìn)行了公布。此外，對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需求。
（4）注重表外信息的披露。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)難以涵蓋更多的信息，加之人們對(duì)有關(guān)的信息要求不斷滴提高，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的部分信息若沒(méi)有說(shuō)明，則不容易明白。財(cái)務(wù)報(bào)表之外體現(xiàn)的信息有以下幾種：采用同報(bào)表不一樣基礎(chǔ)編制的信息、有助于了解財(cái)務(wù)報(bào)表的主要信息以及表明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程、經(jīng)濟(jì)效益以及內(nèi)容實(shí)現(xiàn)過(guò)程的信息。在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中，以上的表外信息的地位在日漸地凸顯。自中國(guó)加入WTO之后，改革會(huì)計(jì)，使之同國(guó)際及早地接軌一直是我國(guó)努力的方向。同時(shí)應(yīng)注重表外信息的作用，建立健全有關(guān)的法律制度。對(duì)不同企業(yè)表外信息的揭示方式進(jìn)行有計(jì)劃地規(guī)范，在最大程度上體現(xiàn)出報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，從而實(shí)現(xiàn)報(bào)表使用人員對(duì)決策有用信息的需要。為了幫助使用人員可以明白與使用報(bào)表信息，應(yīng)通過(guò)各種形式，例如表外附注說(shuō)明等進(jìn)一步地闡述基本報(bào)表的信息。鼓勵(lì)并支持企業(yè)編制人力資源報(bào)告、預(yù)測(cè)報(bào)告以及管理當(dāng)局的探析等等，以便給信息用戶(hù)的決策給予相對(duì)強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性信息。
（5）增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性，為財(cái)務(wù)報(bào)表模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看。“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突。而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合。既向報(bào)表使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿(mǎn)足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。對(duì)內(nèi)對(duì)外都有著極其重要的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性日趨明顯，這些局限性給外部會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了不利影響。因此，必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法，提供更符合信息使用者要求的報(bào)表，保證決策的有效性。
參考文獻(xiàn)：
