時間：2023-01-28 09:05:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風險控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對企業(yè)及所屬單位財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價工作。
第四條企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計規(guī)定、準則的要求，認真組織做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟責任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營風險，維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
第五條省國資委依法對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導和監(jiān)督。
第二章內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
第六條企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。
第八條企業(yè)審計委員會應(yīng)當履行以下主要職責：
（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；
（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免，提出有關(guān)意見；
（四）監(jiān)督企業(yè)社會中介機構(gòu)等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；
（六）審議其他重要內(nèi)部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業(yè)，應(yīng)當按照加強財務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機制的要求，依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導，明確工作責任，強化企業(yè)內(nèi)部審計工作，做好內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀檢）、財務(wù)、人事等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。
第十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)總經(jīng)理負責；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當接受審計委員會的指導和監(jiān)督。
第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當設(shè)立專職審計人員。
第十二條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計崗位資格證書；內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人應(yīng)當具備中級以上相應(yīng)專業(yè)技術(shù)職稱資格。
第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責和權(quán)限
第十三條根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當履行以下主要職責：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；
（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；
（三）對國家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會中介機構(gòu)進行年度財務(wù)決算審計的有關(guān)內(nèi)容組織進行內(nèi)部審計；
（四）對企業(yè)及所屬單位的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督；
（五）組織對企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位的負責人進行任期經(jīng)濟責任審計；
（六）組織對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的所屬單位進行專項經(jīng)濟責任審計工作；
（七）對企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進行審計監(jiān)督；
（八）對企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購、產(chǎn)品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督；
（九）對企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險進行評估和意見反饋；
（十）對企業(yè)年度工資總額來源、使用和結(jié)算情況進行檢查；
（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負責人要求辦理的其他事項。
第十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責分工，依據(jù)獨立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營符合國家各項法律法規(guī)要求。
第十五條為保證企業(yè)年度財務(wù)決算報告的真實和完整，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)按照省國資委相關(guān)工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內(nèi)部審計工作：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定，涉及國家安全不適宜社會中介機構(gòu)審計的特殊所屬單位；
（二）依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會中介機構(gòu)審計的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。
第十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營績效及有關(guān)經(jīng)濟活動的評價工作，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策進行。
第十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強對社會中介機構(gòu)開展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。
第十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料。
第十九條企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計機構(gòu)擁有履行職責所必需的權(quán)限：
（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實，召開與審計事項有關(guān)的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現(xiàn)場勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；
（三）對與審計事項有關(guān)的部門和個人進行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規(guī)和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業(yè)董事會（或主要負責人）報告；
（五）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負責人或企業(yè)董事會授權(quán)可暫予以封存；
（六）企業(yè)董事會或企業(yè)主要負責人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。
第四章內(nèi)部審計工作程序
第二十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定企業(yè)年度審計工作計劃，對內(nèi)部審計工作作出合理安排，并報經(jīng)企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責人審核批準后實施。
第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當充分考慮審計風險和內(nèi)部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。
第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應(yīng)當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告應(yīng)當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應(yīng)當自接到審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告上報企業(yè)董事會（審計委員會）或主要負責人審定后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業(yè)下達的審計決定書有異議，可以提請企業(yè)董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對已辦結(jié)的內(nèi)部審計事項，應(yīng)當按照國家檔案管理規(guī)定建立審計檔案。
第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當每年向企業(yè)董事會（或主要負責人）提交內(nèi)部審計工作總結(jié)報告。
第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對主要審計項目應(yīng)當進行后續(xù)審計監(jiān)督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況。
第五章內(nèi)部審計工作要求
第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開展內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風險。
第三十條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關(guān)工作人員不及時落實內(nèi)部審計報告（決定），給企業(yè)造成損失浪費的，企業(yè)應(yīng)當追究相關(guān)人員責任；對于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當按有關(guān)規(guī)定向上一級機構(gòu)及時反映情況。
第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)下列工作事項應(yīng)當報省國資委備案：
（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃和工作總結(jié)報告；
（二）企業(yè)所屬單位負責人的經(jīng)濟責任審計報告；
企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟案件及重大經(jīng)營風險等，應(yīng)向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據(jù)出資人財務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)按照省國資委有關(guān)工作要求，對企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財務(wù)異常等情況組織進行的專項審計，應(yīng)當向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國資委、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。
第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)本辦法組織開展內(nèi)部審計工作，并對其出具的內(nèi)部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內(nèi)部審計工作的獨立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計人員與審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。
第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當嚴格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和審計建議。
第三十九條企業(yè)董事會（或主要負責人）應(yīng)當保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責；企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)應(yīng)當積極配合內(nèi)部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內(nèi)部審計人員進行打擊報復。
第四十條企業(yè)對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內(nèi)部審計人員，應(yīng)當給予獎勵。
第四十一條企業(yè)應(yīng)當保證內(nèi)部審計機構(gòu)所必需的審計工作經(jīng)費，并列入企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計人員參加國家統(tǒng)一組織的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。
第六章罰則
第四十二條對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經(jīng)法紀的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務(wù)工作負責人）及財務(wù)部門負責人的有關(guān)責任外，同時還相應(yīng)追究企業(yè)審計委員會相關(guān)人員的監(jiān)督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照國家有關(guān)規(guī)定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第四十四條對于打擊報復內(nèi)部審計人員問題，企業(yè)應(yīng)及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。受打擊報復的企業(yè)內(nèi)部審計人員有權(quán)直接向省國資委報告相關(guān)情況。
第四十五條被審計單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計決定的，企業(yè)應(yīng)當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關(guān)處理。
第七章附則
第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體實施細則。
第四十七條各市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。
在當前低成本冶煉攻堅戰(zhàn)的大背景、大環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)要立足自身實際，創(chuàng)新管理模式，系統(tǒng)優(yōu)化成本指標，采取相關(guān)措施及管理辦法，確保鋼鐵企業(yè)設(shè)備維修成本、備件修復節(jié)約、備品備件成本管理實現(xiàn)可控性節(jié)約降耗目標。本文介紹新建鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計工作難點、工作總體思路以及工作重點，旨在通過內(nèi)部審計工作把控鋼鐵企業(yè)工程項目投資風險、降低投資成本，為鋼鐵企業(yè)低成本運行提供基礎(chǔ)保障。
一、內(nèi)部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務(wù)增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規(guī)范項目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項目日常跟蹤審計與內(nèi)控專項審計相結(jié)合，創(chuàng)新實施項目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務(wù)和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質(zhì)量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內(nèi)控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)專項審計相結(jié)合，事前、事中和事后審計相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導向型的內(nèi)部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務(wù)，創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導向，開展項目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項目建設(shè)和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導向，從規(guī)范管理、防控風險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發(fā)揮項目審計效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內(nèi)部管理責任。
二、內(nèi)部審計工作重點
新成立審計組將以服務(wù)鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，以建設(shè)項目審計為重點，以財務(wù)審計和管理審計為依托，以“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程審計”的工作要求為指導，以提高建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效益性為目的，結(jié)合新建鋼鐵企業(yè)特點和建設(shè)進度，重點業(yè)務(wù)跟蹤審計與重要環(huán)節(jié)專項審計相結(jié)合，事前、事中、事后審計相結(jié)合，開拓審計思路，創(chuàng)新審計方法，有效防范項目建設(shè)風險，促進項目實現(xiàn)質(zhì)量、工期、效能三項目標。1.督促完善內(nèi)控管理體系制度從內(nèi)控制度的設(shè)計和運行評價入手，督促完善公司內(nèi)控管理體系制度。進一步明確各部門職責，督促建立項目竣工驗收、竣工決算、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、項目后評價等管理辦法，補充制定重點工作具體流程，建立更加完善的內(nèi)控管理體系，促進項目閉環(huán)管理。2.做好項目跟蹤審計工作以服務(wù)為導向，以風險防控、降低工程投資、節(jié)約建設(shè)資金為重點，扎實高效做好項目跟蹤審計工作。重點開展好招標文件審查、招投標過程監(jiān)督、合同審查、合同執(zhí)行情況的督查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。3.定期制定項目專項審計工作計劃根據(jù)項目跟蹤審計情況，定期制定項目專項審計工作計劃和方案。重點對重大設(shè)計變更、重要設(shè)備材料采購及驗收、施工質(zhì)量及監(jiān)理、項目驗收、項目付款情況等開展專項審計并督促整改，以點帶面，促進項目管理水平的提升。4.做好工程結(jié)算審計針對已交工驗收的項目在財務(wù)部門結(jié)算付款前開展工程結(jié)算審計，對項目結(jié)算審核結(jié)果的真實性、準確性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督、評價和鑒證，進一步堵塞漏洞，促進結(jié)算質(zhì)量的提升。結(jié)合新成立審計組審計人員配置情況和預(yù)算部門結(jié)算審核情況，提前謀劃工程結(jié)算審計工作實施方案，明確結(jié)算內(nèi)部審計工作方法，制定社會中介機構(gòu)結(jié)算審計質(zhì)量考核標準及復審管理辦法，為準確結(jié)算奠定基礎(chǔ)。5.開展財務(wù)管理審計前期選取短平快、相對獨立的工程項目開展財務(wù)管理審計，根據(jù)審計情況確定后續(xù)審計工作計劃。重點檢查會計核算制度和內(nèi)控制度是否健全有效，財務(wù)報表是否完整、真實、合規(guī)，科目設(shè)置、費用列支是否真實清晰合理合法，同時為規(guī)范項目財務(wù)管理、降低財務(wù)損失、合理轉(zhuǎn)資和決算提供審計咨詢服務(wù)。
作者：逯紅 單位：山東鋼鐵集團日照有限公司
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經(jīng)濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產(chǎn)安全的防護性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟飛躍的目標。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經(jīng)濟學及工程技術(shù)等多學科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟事項多樣化、復雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運行整體的經(jīng)濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計獨立性缺乏
審計機構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實踐當中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經(jīng)費來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經(jīng)費多少，隨意性較強，存在經(jīng)費來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實施[5]。
4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗依靠嚴重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗的多少，進而導致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準備、實施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 審計資源 資源整合
審計資源是影響審計工作質(zhì)量的重要因素,充足的審計資源能夠保證審計機構(gòu)按照理想的模式及需要來選擇、安排審計程序;如果資源不足或者受到限制時,必然會影響審計工作的質(zhì)量,對審計資源進行整合是解決這一難題的唯一途徑。
一、企業(yè)內(nèi)部審計資源整合的必要性
從經(jīng)濟學的角度看,任何資源都是有限的,人們必須根據(jù)所擁有資源的稀缺程度,合理利用、統(tǒng)籌安排,才能以最經(jīng)濟的投入,取得最佳的效果,這就是所謂的資源整合,企業(yè)內(nèi)部審計也存在資源整合的問題。
以內(nèi)部審計為主體的監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分,企業(yè)最高管理層為了確保經(jīng)營決策的順利貫徹執(zhí)行,必須配備一定的資源來保證專業(yè)化監(jiān)督體系的正常運轉(zhuǎn),這些資源肯定是有限的,但最高管理層不會因為配置資源的有限而降低對監(jiān)督體系發(fā)揮最佳職能的期望。
企業(yè)內(nèi)部審計究竟擁有哪些資源呢?通常認為,企業(yè)所擁有的審計資源主要體現(xiàn)在以下幾方面:審計組織體系、審計人員、審計經(jīng)費、審計工具、審計信息、審計計劃等。審計資源的有限性、稀缺性決定一定要優(yōu)化配置、集中使用,從而形成集約效應(yīng)。
整合審計資源,就是要通過制度、機制創(chuàng)新,科學、合理配置審計資源,以最小的審計成本獲得最大的審計效益,以審計資源耗費的最小化獲得審計效益的最大化。整合的關(guān)鍵是要對自己所掌握的資源有全面的、深入的了解,掌握擁有的審計資源現(xiàn)狀,系統(tǒng)分析各自的優(yōu)勢,確定可動用的審計資源,進行系統(tǒng)、科學規(guī)劃,合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合,從而合理配置資源,節(jié)約審計成本,提高審計效率和質(zhì)量,推進審計工作上臺階,真正發(fā)揮審計工作為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航的重要作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計資源整合的途徑
(一)編制科學的中長期規(guī)劃
每年對應(yīng)審計對象進行一次全部審計是一種最理想化的審計模式,但由于人力、財力等資源的限制,往往不可能實現(xiàn)。立足于現(xiàn)有審計資源水平,結(jié)合未來審計目標的需求,制定中長期審計規(guī)劃,結(jié)合年度審計計劃對中長期計劃(一般是五年或者三年)的實施及調(diào)整,力求在突出階段工作重點的同時,將重點審計對象全部覆蓋一遍,并且對主要審計資源如人力等資源配置預(yù)先安排,確保審計工作的開展與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相適應(yīng)。
中長期審計規(guī)劃應(yīng)當和年度審計工作計劃相結(jié)合,在制定中長期審計規(guī)劃的時候,就應(yīng)該考慮哪些審計對象是每年應(yīng)審必審的,不需要每年審計的項目應(yīng)在多長時間內(nèi)覆蓋一遍,在確保每年必審對象所需要審計資源的同時,合理調(diào)配剩余審計資源安排其他項目。
進行中長期審計規(guī)劃是應(yīng)考慮將定期審計和不定期審計相結(jié)合,樹立持續(xù)審計的理念。對重點審計單位實行定期審計,優(yōu)先保證審計資源用;對非重點對象和特殊項目進行非定期審計,定期審計與不定期審計應(yīng)當做到有機結(jié)合。
(二)搞好審計項目的策劃
審計項目的策劃,其實質(zhì)是統(tǒng)籌安排審計資源,結(jié)合審計中長期規(guī)劃的編制,制定年度審計項目計劃的過程,是確定當年要完成哪些審計項目、每個項目如何分配審計資源的過程。除了考慮項目能夠滿足企業(yè)重點經(jīng)營戰(zhàn)略的需要外,更要考慮現(xiàn)有的可利用的審計資源,如何調(diào)配這些資源。
在安排審計項目時,要考慮審計力量、對象、時間間隔等因素,合理籌劃可利用資源的調(diào)配,審計資源的配置必須區(qū)分主次,將主要資源用于重點項目,對于重要項目要配備最適合的審計人才和設(shè)備,確保審計項目的質(zhì)量。
在安排審計項目時,還要利用外部審計的成果,防止重復安排,形成資源的浪費。
(三)合理設(shè)置審計機構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置是內(nèi)部審計資源整合的重要組成部分,合理設(shè)計審計組織體制,對于提高審計效率、減少審計成本具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部審計管理通常有以下幾種形式:內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理,向總經(jīng)理報告工作;內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會,向監(jiān)事會報告工作;在董事會下設(shè)審計委員會,內(nèi)部審計機構(gòu)由審計委員會領(lǐng)導;此外,還有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門,也有與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的。內(nèi)部審計應(yīng)選擇能夠保證其獨立性的組織形式,監(jiān)事會或者董事會下設(shè)審計委員會為最佳模式。
現(xiàn)代企業(yè)往往以集團公司的形式存在,擁有眾多實際控股和參股的子公司以及分布在各地的分公司,這些公司的內(nèi)部審計隊伍資源匯總起來往往是很龐大的,這就涉及到了企業(yè)內(nèi)部審計資源組織方式的整合問題。一般來講,企業(yè)內(nèi)部審計的組織模式有集中管理性和分散管理性兩種,其中集中管理性,即總部垂直領(lǐng)導型模式有利于內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。而分散管理,機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一,企業(yè)集團對下屬企業(yè)審計隊伍的工作缺乏指導和監(jiān)督,整個審計隊伍難以形成合力,審計資源就會存在浪費的情況。所以,對這類內(nèi)部審計機構(gòu)整合的方式可以按照下述思路進行:對于集團控股的公司,其審計部門一律直接劃歸集團審計總部;對于子公司業(yè)務(wù)相對獨立、地域比較分散的公司,可以實行審計機構(gòu)派駐制的管理模式,派出審計機構(gòu)人、財、物及審計項目實施由集團審計總部管理。
總之,設(shè)計組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把每個個體組織起來,形成組織合力,在整合審計機構(gòu)過程中,要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理特點,選擇最能發(fā)揮審計職能的模式。
(四)整合人力資源
對于審計工作來說,人力資源絕對是第一資源,審計人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)的高低直接決定審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣,整合人力資源是審計資源整合的核心。
整合審計人力資源關(guān)鍵是要建立一整套科學的人才儲備機制、激勵機制和進退機制,使優(yōu)秀人才脫穎而出,努力提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì),同時建立企業(yè)內(nèi)部人力資源調(diào)配機制、內(nèi)外部審計資源的協(xié)調(diào)配合機制。
首先,要加強審計隊伍建設(shè),提升審計人員整體素質(zhì)。爭取與企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部審計工作需要相適應(yīng)的審計人員編制,建立能吸引人、留住人的選拔培養(yǎng)機制,通過建立激勵機制、提高審計人員待遇、為優(yōu)秀審計人才的發(fā)展晉升提供通道等方式吸引德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才從事審計工作,不斷補充新鮮血液,同時嚴把入口關(guān),提高新錄用審計人員的門檻,引進優(yōu)秀人才充實到審計隊伍中,逐漸建立一支專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計隊伍。加大審計人員的培訓力度,通過組織培訓班、研討會、專家報告會等方式加強財會知識、管理理論、法律法規(guī)、審計業(yè)務(wù)、信息管理等領(lǐng)域知識的培訓;通過參加審計項目這種現(xiàn)場培訓方式提高審計人員的實踐技能;強化審計人員職業(yè)道德教育,進一步引導審計人員樹立誠實守信、實事求是、客觀公正的審計價值觀;積極鼓勵審計人員參加專業(yè)技術(shù)資格、職業(yè)資格取證、國際注冊內(nèi)部審計師等項目考試,通過考試提高理論水平。通過培訓和培養(yǎng)鍛煉,提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力,增強審計人員的責任意識、超前意識和大局意識,提高職業(yè)判斷水平,培養(yǎng)復合型審計人才,切實提升審計隊伍的綜合素質(zhì)。
其次,要整合企業(yè)內(nèi)部可利用的人力資源。樹立企業(yè)“一盤棋”思路,建立企業(yè)內(nèi)部審計人力資源的調(diào)配管理制度,以制度的形式明確總部以及上級審計部門對下屬單位審計人員調(diào)配的權(quán)限,確保總部項目以及總部統(tǒng)籌安排的重點項目計劃完成,在具體開展審計項目時,除了抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級審計人員參加審計項目組工作外,還可根據(jù)需要調(diào)集財務(wù)、經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理等部門的專業(yè)人員,充分發(fā)揮專家的作用,彌補審計人員數(shù)量以及審計人員專業(yè)知識無法滿足項目質(zhì)量要求的不足。
再次,可充分利用社會資源審計資源。對于專業(yè)性強、內(nèi)部審計資源不足或者無法保證質(zhì)量的項目,可以利用社會審計資源,委托社會中介機構(gòu)完成,如工程竣工決算審計等項目。實施審計項目時,可以聘用專家參與審計,補充審計力量。
(五)改進工作方法,提高工作效率
改進工作方法能夠最大限度提高工作效率,從而節(jié)約審計資源,降低審計成本。改進方法要求審計組織過程中要精心組織,在全面審計的基礎(chǔ)上突出重點,改變以往審計中對財務(wù)資料全面審查所帶來的審計時間長、需要人力多、財力消耗大的做法。主要應(yīng)從以下幾方面著手:
一是以內(nèi)部控制制度的測試為基礎(chǔ),通過對內(nèi)部控制制度健全性、遵循性和有效性的審查和評價,發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)目標實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面,查找出內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞,在審計過程中將重點放到管理的薄弱環(huán)節(jié),做到有的放矢。
二是以風險管理作為導向,對企業(yè)經(jīng)營管理中風險發(fā)生的可能性進行分析,對現(xiàn)實風險、戰(zhàn)略風險、內(nèi)部控制不完善形成的潛在風險進行評估,剖析問題,充分揭示。
三是突出重點,對重大經(jīng)營決策、重要環(huán)節(jié)、大額資金支付、重點項目和重大風險的審計,將主要資源投放到這些重點審計領(lǐng)域。
四是提高審前調(diào)查的質(zhì)量,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,編制科學合理的審計實施方案,為優(yōu)化審計項目組織、縮短工作時間、保證工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
(六)創(chuàng)新審計手段
隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展,審計工作的手段和方法相應(yīng)改變。首先,IT技術(shù)給企業(yè)帶來的變革是根本性的,改變了企業(yè)的管理方式和內(nèi)部控制方式,企業(yè)交易過程、財務(wù)管理、運營管理均實現(xiàn)了計算機化,傳統(tǒng)意義上的關(guān)鍵控制點已經(jīng)改變,特別是隨著ERP資源管理系統(tǒng)的應(yīng)用,企業(yè)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)及經(jīng)營管理實現(xiàn)了無縫連接,企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)了信息化,審計人員再也無法以原有知識水平對內(nèi)部控制進行評價;其次,信息技術(shù)改變了會計資料、業(yè)務(wù)資料的記錄方式,難以直觀查閱,如果僅僅依賴審計人員的傳統(tǒng)經(jīng)驗,從千頭萬緒中查找線索,難免會造成疏漏,帶來一定的審計風險。
適應(yīng)企業(yè)管理的信息化,要求審計手段必須創(chuàng)新。開發(fā)應(yīng)用輔助審計軟件,已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的必然趨勢和迫切要求,實現(xiàn)審計系統(tǒng)與被審計單位管理信息系統(tǒng)的對接,獲取電子數(shù)據(jù),并結(jié)合傳統(tǒng)審計形成的經(jīng)驗,對數(shù)據(jù)進行分析、統(tǒng)計、智能抽樣;同時,通過審計軟件對審計工作記錄、審計工作底稿、審計報告實行流程化的逐級審核程序,避免了之前審核流于形式及隨意性較大的缺點。總之,創(chuàng)新審計手段,開發(fā)應(yīng)用計算機輔助審計軟件,能夠降低工作量,同時能夠提高審計工作的質(zhì)量和降低審計風險。
企業(yè)內(nèi)部審計組織必須做好資源整合工作,優(yōu)化審計資源配置,充分發(fā)揮審計資源的整體合力,推進內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型,通過卓有成效的工作,發(fā)揮內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制、改善風險管理、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、促進企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要作用,真正發(fā)揮為企業(yè)增加價值的目標。
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在新常態(tài)背景下，各行各業(yè)的發(fā)展應(yīng)當把握新常態(tài)特征，針對性地進行調(diào)整，努力適應(yīng)新常態(tài)。內(nèi)部審計是企業(yè)及相關(guān)機構(gòu)管理體系的重要組成部分，在經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計工作也呈現(xiàn)出了新的發(fā)展趨勢，把握內(nèi)部審計工作的重點和難點至關(guān)重要。基于以上，本文從經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計工作概述入手，明確了新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的新變化，著重探討了新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的難點及重點，旨在為相關(guān)內(nèi)部審計工作實踐提供參考。
關(guān)鍵詞：
新常態(tài)；內(nèi)部審計；重點；風險管理
經(jīng)濟新常態(tài)給內(nèi)部審計工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計應(yīng)圍繞“監(jiān)督、評價、改善”為重點，更加注重內(nèi)在價值的實現(xiàn)和提升。內(nèi)部審計各級部門及內(nèi)部審計人員應(yīng)當積極應(yīng)對新常態(tài)下面臨的工作挑戰(zhàn)，明確內(nèi)部審計工作開展的難點，把握工作重點。只有這樣才能夠與時俱進，促進內(nèi)部審計工作更好地適應(yīng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，提升審計價值。
一、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計工作概述
新常態(tài)下，經(jīng)濟增長速度逐步放緩，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，供給關(guān)系更加合理科學，市場經(jīng)濟延伸至更深領(lǐng)域、更廣范圍。經(jīng)濟“新常態(tài)”的基礎(chǔ)是企業(yè)“新常態(tài)”。各個企業(yè)在其所在行業(yè)也會順應(yīng)新常態(tài)規(guī)律，優(yōu)勝劣汰。因此，企業(yè)在新常態(tài)形勢下，應(yīng)積極布局，調(diào)整結(jié)構(gòu)，開拓創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作，作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理組成部分，在企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，不斷適應(yīng)“新常態(tài)”、引領(lǐng)“新常態(tài)”的步伐下，應(yīng)以新的方式和新的標準定位履行職責，從注重量化價值的提升轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)在價值的實現(xiàn)。就目前來看，我國內(nèi)部審計工作總體態(tài)勢發(fā)展良好，成效顯著，審計部門及內(nèi)部審計人員以科學的審計理念為基礎(chǔ)，以風險為導向、以控制為主線，全面履行內(nèi)部審計職責，積極提升內(nèi)部審計工作的有效性，對于促進企業(yè)及相關(guān)組織機構(gòu)的健康發(fā)展和效益實現(xiàn)有著積極的意義。但需要注意的是，當前內(nèi)部審計工作在審計質(zhì)量、人員機構(gòu)等方面還存在著一定的問題，制約了內(nèi)部審計工作在新常態(tài)下的可持續(xù)發(fā)展，因此，有必要對新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的難點和重點進行分析與探討。
二、新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的難點
1.內(nèi)部審計理念陳舊
內(nèi)部審計理念是影響內(nèi)部審計工作方向、內(nèi)容及成效的重要因素，保證內(nèi)部審計理念的先進性至關(guān)重要。在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計工作應(yīng)當創(chuàng)新理念，保證內(nèi)部審計工作的與時俱進，只有這樣才能適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展。但就目前來看，許多企業(yè)和組織機構(gòu)的內(nèi)部審計理念陳舊，將監(jiān)督作為內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，忽視了新常態(tài)對內(nèi)部審計工作新的職能要求，具體來說體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，在開展內(nèi)部審計工作的過程中過于注重監(jiān)督職能，這對內(nèi)部審計咨詢服務(wù)及確認功能的發(fā)揮帶來了不良影響；第二，將查錯糾弊作為內(nèi)部審計工作的重點，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值功能，工作領(lǐng)域狹窄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計工作“一審、二幫、三促進”的重要功能和作用，從而弱化了內(nèi)部審計工作效果。
2.內(nèi)部審計管理機制不健全
內(nèi)部審計管理機制的完善性也是影響審計效果的關(guān)鍵因素，在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，不完善、不健全的內(nèi)部審計管理機制使得內(nèi)部審計工作難以有效落實，內(nèi)部審計效果難以充分實現(xiàn)。就目前來看，許多企業(yè)和組織結(jié)構(gòu)在開展內(nèi)部審計工作的過程中沒有完善的工作計劃，沒有突出重點內(nèi)容，沒有有效整合和利用相關(guān)資源。在進行內(nèi)部審計調(diào)查之前，沒有做好詳細的調(diào)查工作，在進行內(nèi)部審計工作的過程中，對工作質(zhì)量控制不到位，審計結(jié)論不明確，審計資源浪費嚴重的問題十分凸顯，這就大大制約了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計范圍狹窄
許多企業(yè)和組織機構(gòu)內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄，僅僅局限于財務(wù)收支審計這一個方面，過于注重資金審計，往往忽略了內(nèi)部控制和風險管理。許多單位在開展內(nèi)部審計工作的過程中沒有樹立風險意識，缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的審計，難以做好內(nèi)部控制評價，沒有系統(tǒng)、完善的風險控制制度。這就使得內(nèi)部審計工作不能為企業(yè)及相關(guān)組織機構(gòu)管理者提供有價值的指導意見和建議，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的重要目標。
三、新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的重點
1.創(chuàng)新理念
改革創(chuàng)新，理念先行。經(jīng)濟新常態(tài)給內(nèi)部審計工作提出了新要求，各級審計部門以及內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當把握經(jīng)濟新常態(tài)本質(zhì)，把握新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的新變化，以《中國內(nèi)部審計準則》為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)及組織機構(gòu)的實際情況，不斷地進行理念創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計部門以及人員應(yīng)當對擯棄傳統(tǒng)以監(jiān)督為主的工作思想，促進監(jiān)督與應(yīng)用評價的結(jié)合；第二，內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)當一改傳統(tǒng)以查錯糾弊為主的工作理念，注重服務(wù)、監(jiān)督以及咨詢等工作的結(jié)合，樹立服務(wù)意識，第三，審計部門及人員應(yīng)將自己定位為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”和守護者，將相對狹窄和局限的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)點審計，拓展到全過程、全覆蓋的審計范圍，并建立相關(guān)的配套工作體系。
2.完善內(nèi)部審計管理機制
首先，應(yīng)當保證內(nèi)部審計工作設(shè)計計劃的科學性。內(nèi)部審計工作計劃應(yīng)當覆蓋審計項目全部內(nèi)容，指出該項目內(nèi)部審計的重點和難點內(nèi)容，在保證全面性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)不斷優(yōu)化，利用各項審計資源。對于企業(yè)來說，其可以將財務(wù)收支審計等真實性要求較高的審計業(yè)務(wù)進行外包，這不僅能夠有效提升內(nèi)部審計工作效率，還能過集中內(nèi)部審計資源，對于提升內(nèi)部審計質(zhì)量有著積極的意義。第二，應(yīng)當積極提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。完善質(zhì)量控制制度，推進審計工作標準化、規(guī)范化，落實內(nèi)部審計工作責任，建立企業(yè)內(nèi)審工作評估體系，改進審計管理。只有保證質(zhì)量，才能實現(xiàn)價值。
3.以風險為導向開展內(nèi)部審計工作
在企業(yè)及組織機構(gòu)經(jīng)營和發(fā)展的過程中，不可避免的會出現(xiàn)各種風險，例如財務(wù)風險、戰(zhàn)略風險、法律風險、市場風險等等。企業(yè)必須全面分析經(jīng)營中可能存在的風險，并對風險進行評估容忍度的確認，建立規(guī)范的風險監(jiān)控體系，對風險進行有效的管理，保證風險影響程度及范圍的可控性，以促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。在新常態(tài)下，企業(yè)及組織機構(gòu)的內(nèi)部管理工作也出現(xiàn)了一定的變化，除了需要面對財務(wù)控制、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等傳統(tǒng)風險外，也出現(xiàn)了許多新的風險點。上文中提到，當前企業(yè)及組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄，往往忽略了對風險的管理和控制，這是不科學的，不符合經(jīng)濟新常態(tài)的要求。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)及組織機構(gòu)各項管理措施不斷開展，內(nèi)部審計工作和任務(wù)繁重異常，但審計資源是有限的，在這樣的背景下，如何保證內(nèi)部審計的全面性值得深思。現(xiàn)代企業(yè)和組織機構(gòu)都積極注重對風險的管控，比爾蓋茨所著《微軟離破產(chǎn)永遠只有18個月》一書中就強調(diào)了企業(yè)風險管理和控制的重要性，也體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)家應(yīng)當提升風險意識，重視對風險的管理和控制。早在19世紀，西方古典經(jīng)濟學著作就提到了“風險”一詞，1986年，歐洲十一個國家成立了歐洲風險研究會，自此之后，風險管理運動逐漸從發(fā)達國家走向全世界。張瑞敏所著《我每天心情都如履薄冰》也體現(xiàn)了中國企業(yè)家的風險意識。在這樣的背景下，我國應(yīng)當以風險導向為基礎(chǔ)開展內(nèi)部審計工作，以風險評估結(jié)果為基礎(chǔ)確定內(nèi)部審計工作的重點環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，全面把握內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)，只有這樣才能夠提升內(nèi)部審計效率，降低內(nèi)部審計風險的發(fā)生概率，由此可見，風險導向?qū)徲嬍切鲁B(tài)下內(nèi)部審計工作的重中之重。
四、結(jié)論
綜上所述，經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計工作在內(nèi)容、方向、目標等各個方面都出現(xiàn)了一定的變化，內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。在這樣的背景下，各級內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員應(yīng)當把握新常態(tài)特點，把握內(nèi)部審計工作的難點和重點，積極創(chuàng)新工作理念、完善管理機制，堅持以風險為導向，以此來保證內(nèi)部審計工作的全面性，保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效，促進新常態(tài)下內(nèi)部審計工作內(nèi)在價值的實現(xiàn)。
作者：李林霖 單位：湖南省輕工鹽業(yè)集團有限公司
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風險管理；咨詢；程序；方法
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.011
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-01
1 企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序
企業(yè)內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計的一部分，審計程序必須遵循內(nèi)部審計工作規(guī)定，按照《內(nèi)部審計工作實施辦法》的要求，內(nèi)部控制審計的主要程序如下。
1.1 制訂審計項目計劃
企業(yè)管理層作為內(nèi)部控制評價的實施主體，在組織實施內(nèi)部控制評價工作前應(yīng)組織相關(guān)人員制訂明確的工作方案，并經(jīng)相關(guān)權(quán)力機構(gòu)批準后予以實施。工作方案要包括內(nèi)部控制評價的組織實施機構(gòu)、實施步驟、費用預(yù)案、評價方法等。
1.2 審計項目立項
第一，審計項目實施前應(yīng)調(diào)查了解被審計單位的基本情況，重點掌握被審單位管理層和業(yè)務(wù)流程方面的內(nèi)部控制，包括控制環(huán)境（管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責權(quán)配置、人力資源制度等）；風險評估（確定被審計單位、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險及采取的應(yīng)對措施）；控制活動（根據(jù)風險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等）；信息與溝通（收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況）；對控制的監(jiān)督（對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查）。第二，制訂審計方案，根據(jù)了解被審單位的基本情況制訂審計方案。實施審計3日前，應(yīng)當向被審計單位發(fā)審計通知書。第三，根據(jù)審計工作計劃、審計方案，下達審計任務(wù)書，確定審計方式、范圍、內(nèi)容、步驟和時間，明確審計小組分工。
1.3 實施階段
一是實施準備。審計人員一般采取就地審計，被審單位應(yīng)上報相關(guān)資料，包括所有建立的內(nèi)部控制制度、手冊、內(nèi)控流程、圖表、審計前其他審計機構(gòu)的審計報告等資料、內(nèi)部控制制度自查評價總結(jié)等。進行審計公示，根據(jù)現(xiàn)場情況制定審計實施方案。二是測試并進行查證核實。對樣本進行測試（測試的內(nèi)容包括為確定相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效運行的穿行測試和企業(yè)內(nèi)部控制實際運行情況的測試工作），對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要認真做好審計查證、取證、核實工作。三是審計報告。審計結(jié)束后審計組提出審計報告，評價測試結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題提出處理處罰建議，征求被審計單位或人員的意見后，提交單位負責人審定，形成審計報告并作出審計決定。
2 企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法
2.1 進行風險評價
企業(yè)組織實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)評估公司整體內(nèi)部控制目標以確定主要風險控制點，并判斷企業(yè)是否適應(yīng)規(guī)避風險的需要，從而設(shè)立有效的控制措施。如公司在設(shè)定可能由財務(wù)報告重大缺陷造成財務(wù)重大錯報風險時，應(yīng)充分考慮大額應(yīng)收賬款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎(chǔ)上為內(nèi)部控制測試工作提供參考。風險評估本身就隱含著很大的風險，需要很強的專業(yè)判斷。
2.2 詢問調(diào)查法
詢問調(diào)查法又稱直接調(diào)查法，是由審計人員事先擬定調(diào)查提綱，以詢問為手段，請被調(diào)查者回答相關(guān)問題以搜集資料和獲取信息的調(diào)查方法。詢問調(diào)查法在實際應(yīng)用中，按傳遞詢問內(nèi)容的方式及調(diào)查者與被調(diào)查者接觸方式的不同，有座談會調(diào)查、個別面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查、郵寄調(diào)查等方法。通過詢問被審計單位的有關(guān)人員，了解他們對相關(guān)制度、流程的理解和操作情況，從而了解被審計單位內(nèi)部控制制度和流程的執(zhí)行情況。
2.3 對內(nèi)部控制進行查閱
查閱法是審計人員對現(xiàn)有各種資料進行審查、閱讀，通過對已發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄及相關(guān)資料的完整性、協(xié)調(diào)性、真實性、有效性的審查，掌握和認定被審計單位情況的方法。查閱法首先看資料的完整性，即看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)具備的文件是否都齊備；第二看資料的協(xié)調(diào)性，即看各項資料相互之間是否一致、是否有突兀感、能否相互印證；第三看資料的真實性，即看重要文件是否真實，有無偽造、變造；第四看資料的有效性（內(nèi)含合法性），即看重要文件是否有法定效力。
2.4 觀察內(nèi)部控制運行情況
觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。審計人員親臨被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況和已發(fā)生業(yè)務(wù)活動的運行結(jié)果，以確定該項業(yè)務(wù)活動的真實性及執(zhí)行程度。通過盤點現(xiàn)場庫存物資、產(chǎn)品實物，勘察現(xiàn)場記錄等方式了解被審計單位的內(nèi)部控制運行情況。觀察法一察真實性，通過工作觀察工作現(xiàn)場的業(yè)務(wù)活動是否真實發(fā)生及其處理過程是否依內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行；二察存在性，往往需要盤點現(xiàn)有實物，結(jié)合記錄看交易涉及的實物是否存在，賬實是否相符；三察完整性，就是看交易所涉及的實物是否保持完好，有沒有自然損毀和人為破壞；四察足值性，就是看所觀察的實物是否貶值，是否是長期積壓的報廢物資。完整性主要看實物的使用（物理）狀態(tài)，足值性主要看實物的價值狀態(tài)；五察權(quán)屬性，就是察看交易涉及的實物歸誰所有，所觀察實物的所有權(quán)是否歸被審計單位所有，是否是代管物資或通過銷售產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移尚未出庫的物資。
摘 要 國家電網(wǎng)公司劉總在今年的兩會上提出了“三集五大”管理戰(zhàn)略和大力推進審計工作創(chuàng)新的工作部署，湖南省電力公司審計部沈主任在年初審計報告中提出要完善審計管理體制機制，要從審計“人、法、技”等方面推進審計工作創(chuàng)新，實現(xiàn)審計資源集約化管理。客觀說，內(nèi)部審計工作多年來為電網(wǎng)企業(yè)提高經(jīng)濟效益，改進經(jīng)營管理發(fā)揮了積極的作用，取得了很大的進步，但由于受機制體制等方面影響，限制了內(nèi)部審計工作的開展，審計職能沒有得到充分的發(fā)揮，本文認為，電網(wǎng)公司需要通過進一步深化改革，在內(nèi)部建立相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制，突破內(nèi)部管理體制瓶頸，實現(xiàn)管理上的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 電網(wǎng)企業(yè) 審計管理體制 獨立 垂直
一、目前電網(wǎng)公司內(nèi)部審計管理模式
我國公司內(nèi)部審計管理模式大致可以分為以下五種：第一種是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)副總；第二種是內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理；第三種是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會；第四種是內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會；第五種是內(nèi)部審計隸屬于董事會領(lǐng)導下的審計委員會。
以上五種內(nèi)部審計管理模式比較：第一種模式下內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來說都是較差的。第二種模式設(shè)置層次、地位和獨立性稍高，但審計工作的開展往往受總經(jīng)理個人因素制約。第三種模式與監(jiān)事會職責重合，實際工作中因監(jiān)事會本身權(quán)責不明、權(quán)力偏小而形同虛設(shè)，這種設(shè)置也不能很好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。第四種模式與第五種模式其功能基本相同，兩種內(nèi)部審計模式的層次地位雖然較高，但由于目前我國國有企業(yè)董事會人員與管理層基本上是一套人員，獨立性仍較差。
目前國家電網(wǎng)公司審計機構(gòu)設(shè)置是總部設(shè)審計部，由總經(jīng)理直接管理，審計部門定期向總經(jīng)理匯報工作；同時在五大區(qū)域電網(wǎng)公司所在地設(shè)有審計派出機構(gòu)；各網(wǎng)省（市）電力公司都設(shè)有審計部；各地市電力公司（電業(yè)局）大都設(shè)有審計部（室），有些省電力公司在地市電力公司所在地設(shè)置了審計中心。國家電網(wǎng)公司審計模式屬上述第二種審計模式，審計工作獨立性較差。
湖南省電力公司審計管理模式是：省公司設(shè)審計部（處），各地市電業(yè)局設(shè)審計部（科），在審計業(yè)務(wù)上，實行省公司垂直管理，人員可以由省公司統(tǒng)一調(diào)配，審計人員編制按屬地化管理，全省劃分四個虛擬型審計片區(qū)，根據(jù)省公司審計工作計劃開展工作，公司審計部由書記直接領(lǐng)導并向總經(jīng)理匯報工作。省公司審計管理模式延伸了國家電網(wǎng)公司的審計模式，審計工作開展情況受總經(jīng)理（書記）的重視程度影響較大，且獨立性較差。
二、建立相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制特點和作用
由于目前國家電網(wǎng)公司實行總經(jīng)理負責制，公司化改造遠未完成，內(nèi)部治理不規(guī)范，故本文認為宜在公司總部設(shè)置總審計師，總審計師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導下，協(xié)助法人代表工作，同時在公司系統(tǒng)自上而下建立相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制，在人員編制和利益方面保持相對獨立。
1．相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制特點
獨立、客觀和公正是審計的基本要求，是審計發(fā)揮職能作用的根本保障，而獨立性是審計的本質(zhì)屬性和內(nèi)在要求。集團企業(yè)相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制最顯著的特點就在于強化了內(nèi)部審計的獨立性。這種獨立主要體現(xiàn)在四個方面：
第一，機構(gòu)獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于集團企業(yè)內(nèi)部其他機構(gòu)和所屬單位，上級內(nèi)審機構(gòu)與下級內(nèi)審機構(gòu)之間不但在業(yè)務(wù)上而且在行政上均形成一種領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系。
第二，人員獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員獨立承辦內(nèi)部審計事項，其工作的基本定位是集團整體利益而不是內(nèi)部各單位個別或局部利益，內(nèi)部審計人員力量統(tǒng)一歸屬于集團內(nèi)部審計機構(gòu)調(diào)配。
第三，經(jīng)費獨立。集團能切實保證內(nèi)部審計經(jīng)費的預(yù)算和執(zhí)行，并從工作實際和強化內(nèi)部審計要求上不斷增加對內(nèi)部審計經(jīng)費的投入，審計經(jīng)費單獨預(yù)算和列支呈報，審計人員在組織關(guān)系和經(jīng)濟利益上與被審計單位保持獨立，從而割斷內(nèi)部審計與內(nèi)部各被審單位利益上的依賴關(guān)系。
第四，精神獨立。上下級各內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員以集團利益為出發(fā)點，獨立、客觀、公正地進行內(nèi)部審計監(jiān)督，提出內(nèi)部審計報告，實施內(nèi)部審計處理和處罰。
2．相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制作用
上述特點表明，集團企業(yè)相對獨立、垂直的內(nèi)部審計管理體制能集中體現(xiàn)以下幾方面作用：
一是進一步提高了內(nèi)部審計的獨立性，最大程度地避免了內(nèi)部審計機構(gòu)尤其是單位內(nèi)部審計機構(gòu)受制單位管理層的局限性；
二是理順了內(nèi)部審計上下級之間關(guān)系，建立了科學、規(guī)范、有效的內(nèi)部審計領(lǐng)導體制和規(guī)范體系；
三是有利于最大程度地利用內(nèi)部審計資源，開展集團內(nèi)部聯(lián)合審計和專項審計調(diào)查，并為優(yōu)化內(nèi)部審計人員和審計機構(gòu)提供了可能；
四是有利于加強內(nèi)部審計的質(zhì)量控制和質(zhì)量考核，以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、效率和效果，發(fā)揮內(nèi)部審計的總體功效；
1“平臺”建設(shè)原則
①工程審計平臺系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運營企業(yè)工程建設(shè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準備階段（1）審計項目創(chuàng)建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創(chuàng)建審計工作項目，并統(tǒng)籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經(jīng)省級公司審計部們復核的發(fā)被審單位重新上報或補充上報。
2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現(xiàn)場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應(yīng)支持提交文檔，更新進度計劃，主動報告問題等功能。
2.3審計報告現(xiàn)場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計報告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計報告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會簽、審批的功能，簽發(fā)的審計報表作為施工單位結(jié)算、財務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個審計流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：
3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。
3.2審計工作項目經(jīng)理一般由省級公司審計部員工擔任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負責校對審計材料；⑤委托審計中介機構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。
3.3建設(shè)單位項目經(jīng)理一般由分公司審計人員擔任，具備以下功能角色：①提請進行工程審計、整理審計材料；②上報審計進展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場審計工作；③查自己相關(guān)的審計工作內(nèi)容。
3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔任，負責協(xié)調(diào)解決審計工作、組織現(xiàn)場審計工作。
3.5審計員由外單位具體負責現(xiàn)場審計的人員擔當，僅負責具體的審計工作相關(guān)的工作。
4“平臺”進度管理功能
“平臺”根據(jù)審計流程的三個階段中設(shè)置八個時間控制點，分別是準備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達，審計階段的現(xiàn)場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進度考核，進度展示的依據(jù)。在時間點即將到期時，系統(tǒng)可以向指定負責人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進行提示。
5“平臺”任務(wù)工單功能
為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計管理的各個階段通過任務(wù)工單將各個階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。
6“平臺”與各系統(tǒng)的接口
“平臺”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實現(xiàn)數(shù)據(jù)互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設(shè)事前、事中、事后實現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。
6.1OA系統(tǒng)審計工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。
6.2“招投標審計子系統(tǒng)”將招標文件的會簽、標底的編制、開標、評標、定標等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發(fā)表審計意見，同時完成相關(guān)資料儲備，為竣工結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。
6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計平臺的審計結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴肅性。
6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺”中進行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實現(xiàn)電子審計。
7“平臺”統(tǒng)計報表功能
摘要 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是決定審計工作發(fā)展水平，全面提高審計監(jiān)督能力和增強審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要內(nèi)容之一。本文就A局現(xiàn)有審計隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合自身對審計隊伍建設(shè)的認識提出改進建議，以期提高鐵路內(nèi)部審計隊伍的執(zhí)行力，為鐵路科學發(fā)展保駕護航。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 隊伍 建設(shè) 探索 思考
鐵路內(nèi)部審計是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機制和進行自我約束的重要組成部分，肩負著獨立監(jiān)督和評價鐵路單位各項經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益狀況及內(nèi)部控制制度的適當性、有效性的重要職責，是企業(yè)風險管理的重要防線。而加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是決定審計工作發(fā)展水平，全面提高審計監(jiān)督能力和增強審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要內(nèi)容之一。本文就A局現(xiàn)有審計隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合自身對審計隊伍建設(shè)的認識提出改進建議，以期提高鐵路內(nèi)部審計隊伍的執(zhí)行力，為鐵路科學發(fā)展保駕護航。
一、A局內(nèi)部審計隊伍建設(shè)情況
（一）基本隋況及審計任務(wù)量
A局管轄湖北省全境和河南、安徽省的部分地區(qū)，管轄區(qū)段總營業(yè)里程480O余公里，截止2014年末管理基層單位81個，其中：運輸站段40個，非運輸企業(yè)13個，運輸輔助單位16個，工程建設(shè)指揮部6個，合資鐵路公司6個。2014年完成審計項日134個，其中完成經(jīng)營業(yè)績（財務(wù)收支）審計項目84個，經(jīng)濟責任審計項目9個，工程審計項目41個，促進增收節(jié)支1346.82萬元，提出加強經(jīng)營管理、改進工作的意見和建議335條，為促進企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，維護鐵路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟秩序發(fā)揮了積極作用。
（二）審計人員現(xiàn)狀
截至2014年末，A局有專職審計人員22人，其中部門領(lǐng)導2人，科室負責人及審計人員20人。按學歷分，具備研究生學歷3人，大學學歷14人，大專學歷4人，中專學歷1人；按年齡層次分，45歲以上13人，35歲至45歲8人，35歲以下1人；按職稱分高級職稱有5人，中級職稱17人。
（三）現(xiàn)狀分析
A局審計處是2005年鐵路生產(chǎn)力布局調(diào)整后組建的，審計人員主要來源于基層單位財務(wù)人員，大都未經(jīng)過專業(yè)審計培訓，高學歷大部分也是在職后續(xù)學歷，審計專業(yè)知識都是邊十邊學，逐步積累審計經(jīng)驗。經(jīng)過對現(xiàn)有人員的分析，存在以下幾方面的問題。
l.審計人員專業(yè)較單一。A局的22名專職審計干部，20人均為會計系列專業(yè)人員，僅有2人是工程系列專業(yè)人員。在日常審計工作任務(wù)中，工程項目審計中的建設(shè)資金審計就占全年審計任務(wù)的三成左右，而工程系列專業(yè)人員僅有2人，所以大量的建設(shè)資金審計任務(wù)都由會計系列的審計人員完成。
2.審計人員年齡偏大。A局的22名審計十部中，超過45歲以上的人員有13人，占比59%，45歲以下只有9人，占比41%。可見，大部分的審計人員年齡偏大，中青年審計十部數(shù)量較少，人員年齡層次偏大所導致的最大問題就是缺乏開拓進取及創(chuàng)新精神，不利于審計事業(yè)的創(chuàng)新及發(fā)展。
3.審計人員缺乏系統(tǒng)培訓。就近幾年的培訓情況來看，A局對審計干部的后續(xù)教育主要是參加同級財務(wù)人員的繼續(xù)教育，培訓內(nèi)容受財務(wù)專業(yè)的限制，對財務(wù)制度、會計實務(wù)、業(yè)務(wù)核算等會計實作學習多，對審計理論、查證方法、作業(yè)規(guī)范等審計業(yè)務(wù)知識涉及少，而審計人員大部分對會計業(yè)務(wù)都比較熟悉，需要掌握的審計專業(yè)理論及業(yè)務(wù)技能由于缺乏系統(tǒng)培訓，只有靠自主學習和實踐積累，提高業(yè)務(wù)水平進度緩慢。
4.審計人員工作積極性不一致。部分人員受工資待遇、職務(wù)晉升等外部因素干擾，工作積極性有所降低，工作熱情不高，影響審計工作質(zhì)量。
二、影響內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的原因分析
內(nèi)部審計隊伍建設(shè)中存在的問題，主要有以下幾個方面的原因：
（一）領(lǐng)導對審計工作重要性的認識程度不夠。鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)自1983年成立以來，雖然經(jīng)歷了三十多年，但是各級領(lǐng)導對審計重要性的認識有些只停留在講話中，實際工作中給予的支持與關(guān)注度不夠，導致審計人員工資待遇偏低，職務(wù)晉升困難。
（二）審計任務(wù)量大造成人員培訓不足。按照2014年A局完成的134個審計項目與僅有的22名審計人員來比較，工作量是巨大的。審計人員全年基本上都在外審計，很少有時間坐在辦公室充電學習，而審計任務(wù)逐年在增加，經(jīng)常還要配合紀委參與調(diào)查辦案，完成領(lǐng)導安排的臨時性、突擊性專項調(diào)查，大量的工作任務(wù)造成審計力量的不足，審計人員忙于完成審計任務(wù)，壓縮了用于培訓學習的時間。
（三）激勵約束機制不健全。尚未建立健全科學的激勵約束考核機制，完成審計任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量沒有與工資薪酬、職務(wù)晉升、獎勵懲罰等激勵約束政策掛鉤，容易讓人產(chǎn)生惰性，因為即便是努力了，也看不到希望，進而得過且過；由于沒有相應(yīng)的約束機制進行考核，干好干壞的結(jié)果都一樣，也就間接影響了審計工作質(zhì)量。
三、加強鐵路內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的建議
根據(jù)現(xiàn)有審計隊伍的現(xiàn)狀，筆者結(jié)合自身對審計隊伍建設(shè)的認識，提出以下幾點改進建議。
（一）強化審計隊伍人員質(zhì)量
審計隊伍建設(shè)是審計事業(yè)發(fā)展的根本任務(wù)之一，而配備高素質(zhì)的審計人員則是保障審計工作健康發(fā)展的基礎(chǔ)和依托。在審計工作實踐中，要深刻地認識到實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵在于提高審計隊伍的整體素質(zhì)，只有這樣，審計部門才能更好地肩負起維護經(jīng)濟秩序保駕護航的作用，才能在鐵路建設(shè)和改革發(fā)展進程中有所作為。
（二）建立審計隊伍培訓制度，拓寬培訓渠道
審計隊伍的培訓工作，是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的必由之路，也是推進審計發(fā)展的必然要求。必須堅持立足原有基礎(chǔ)，以促進審計科學發(fā)展為導向，建立完善審計干部職業(yè)培訓、學歷提升、職稱晉升、業(yè)務(wù)骨干培訓及激勵考核等方面構(gòu)筑起一個利于優(yōu)秀人才脫穎而出、健康成長、適應(yīng)需要的長效機制。
1.樹立科學的審計隊伍培訓理念。為實現(xiàn)促進全局經(jīng)營管理健康發(fā)展的審計目標，審計部門要立足審計隊伍現(xiàn)狀，緊密圍繞審計監(jiān)督工作的要求，開拓適應(yīng)審計工作需求的審計隊伍培訓思路。首先是樹立科學發(fā)展理念，不斷補充審計理念更新、知識結(jié)構(gòu)更新，努力創(chuàng)立符合時展要求的審計隊伍培養(yǎng)制度；其次是瞄準審計的“免疫系統(tǒng)”功能需求，充分挖掘內(nèi)部潛力，加強審計人員在審計方法、審計手段、審計技術(shù)等能力方面的培養(yǎng)。
2.強化審計責任意識培養(yǎng)。在思想教育的基礎(chǔ)上，著力加強審計人員良好職業(yè)道德的培養(yǎng)，樹立審計人員敬業(yè)愛崗的工作作風，嚴謹細致開展審計查證工作，要充分利用審計線索，不放掉任何蛛絲馬跡，對重要審計事項和疑點問題要一查到底，查深查透，以防范重大違紀事項的發(fā)生。
3.加強綜合業(yè)務(wù)的學習培養(yǎng)。隨著鐵路系統(tǒng)機構(gòu)調(diào)整、系統(tǒng)整合的深入，審計監(jiān)督層面涉及到全局各個領(lǐng)域，而各系統(tǒng)業(yè)務(wù)各異、管理方式各具特點，審計部門應(yīng)經(jīng)常舉辦規(guī)范化審計及審計實務(wù)培訓班，集中學習鐵路內(nèi)部審計實務(wù)規(guī)范和審計管理規(guī)則，研討如何規(guī)范審計行為，積極鼓勵和引導審計人員時刻注重知識的更新，了解和掌握各系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營常識，補強專業(yè)知識及業(yè)務(wù)操作知識，加強對審計技術(shù)與方法的研究，注重審計專業(yè)知識的更新與提高，熟悉和掌握不同企業(yè)經(jīng)營管理與生產(chǎn)環(huán)節(jié)等方面的知識，逐步改變專業(yè)單一的現(xiàn)狀，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.在實踐中培養(yǎng)提高審計技能。一是要鼓勵新同志加強自身學習，增強愛崗敬業(yè)責任感，加強道德修養(yǎng)、注重職業(yè)操守，早日成為業(yè)務(wù)骨干；二是采取傳幫帶方式，由審計部門負責人和老同志言傳身教，從工作程序、工作標準、工作方法等方面，手把手地傳授審計技能，迅速提高新同志的業(yè)務(wù)水平；三是選派業(yè)務(wù)能力較強、有發(fā)展?jié)摿Φ耐緟⒓涌偣緦徲嬀謱徲嫞诟邔哟螌徲媽嵺`中鍛煉提高。
（三）暢通晉升通道，發(fā)揮個人工作能動性
隨著鐵路建設(shè)發(fā)展和經(jīng)營管理工作不斷深化，各管理層面對具有專業(yè)知識技術(shù)管理的人才要求不斷增加。審計部門要加強與組織人事部門的溝通與協(xié)調(diào)，把審計戰(zhàn)線上的優(yōu)秀人才或在本部門予以提拔重要，或推薦到其他部門任職，暢通晉升通道，讓優(yōu)秀的審計干部在工作中有盼頭，有希望，充分調(diào)動他們的工作積極性、主動性、能動性，他們也能在新的工作崗位上，充分發(fā)揮審計人員知識面廣、綜合能力強、財經(jīng)管理監(jiān)督經(jīng)驗豐富的特長，為企業(yè)加強內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理等方面發(fā)揮積極作用。
（四）加強制度建設(shè)，健全審計監(jiān)督管理
一是完善內(nèi)部工作制度。明確審計部門工作職責，規(guī)范審計項目處理處罰標準，嚴格審計工作程序和紀律，規(guī)范審計人員崗位責任制，強化對多經(jīng)企業(yè)審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計監(jiān)督為促進規(guī)范各運營站段、直附屬單位和多元經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù)的作用，為健全全局審計監(jiān)督管理機制奠定堅實基礎(chǔ)。
二是規(guī)范審計管理制度。為規(guī)范和完善審計監(jiān)督和管理機制，確保年度審計工作目標的實現(xiàn)和審計監(jiān)督工作的有序進行，年初制定審計工作計劃，組成審計組完成審計任務(wù)，落實審計責任，暢通審計信息溝通渠道，建立審計工作匯報制度，審計期間，按工作周匯報審計工作情況，遇有重大審計事項隨時報告，無重大審計事項也應(yīng)實行零報告制度；為提高運輸站段經(jīng)營業(yè)績審計工作質(zhì)量，結(jié)合各運輸站段生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的不同特點和內(nèi)容，研究制定分系統(tǒng)審計的指導方案；規(guī)范審計文書行文標準，提高審計文書質(zhì)量。
（五）嚴肅審計紀律，樹立廉潔審計形象
黨風廉政建設(shè)是審計工作的生命線和高壓線，突出抓好作風建設(shè)，規(guī)范審計權(quán)力運行，是審計隊伍建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。要切實抓好黨風廉政建設(shè)，從強化教育、嚴明紀律、嚴格制度人手，嚴謹細致、廉潔清正的工作作風，在思想上牢同筑起“防護堤”，保持審計人員廉潔自律的形象。全體審計干部必須嚴格遵守廉政建設(shè)各項規(guī)定和審計工作“八不準”紀律規(guī)定，加強審計現(xiàn)場廉政監(jiān)督。
關(guān)鍵詞：信息化 內(nèi)部審計 挑戰(zhàn) 對策
近年來，國家電網(wǎng)公司圍繞“一強三優(yōu)”的現(xiàn)代公司發(fā)展目標，根據(jù)“十一五”信息發(fā)展規(guī)劃，通過國網(wǎng)信息化工程，建成了國家電網(wǎng)企業(yè)集團級一體化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了信息流、業(yè)務(wù)流和資金流縱向貫通、橫向集成，數(shù)據(jù)資源共享，支撐集團化運作，促進集約化發(fā)展，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)了“人財物”集約化、精益化管理。
一、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下，審計人員可直接登錄會計信息系統(tǒng)和導出數(shù)據(jù)，通過查詢、審閱、核對、分析和函證會計數(shù)據(jù)等，確定審計重點，調(diào)查取證，作出審計確認、評價。在ERP系統(tǒng)下，企業(yè)實現(xiàn)了由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息流控制的集成，將制度安排、內(nèi)控程序植入到信息系統(tǒng)中。然而，ERP系統(tǒng)并未完全本土化，專用術(shù)語多且生澀，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復雜，技術(shù)門檻高，操作界面復雜。審計人員對ERP的思想、理念、原理難以形成感性認識，缺乏對報表、賬冊數(shù)據(jù)來源的深刻理解。這些給審計人員在面對ERP眾多模塊及海量數(shù)據(jù)時帶來了巨大的壓力。
（一）審計環(huán)境數(shù)字化。國網(wǎng)公司信息化的快速發(fā)展，各主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的日常開展均依托信息系統(tǒng)實現(xiàn)，審計面臨全新的數(shù)字化環(huán)境。一方面，審計人員必須利用信息化技術(shù)開展審計工作，要求審計人員能熟練操作計算機軟件，特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用極大地改變了原有業(yè)務(wù)的處理流程，使審計環(huán)境更為復雜。
（二）審計對象電子化、線索隱蔽化。審計對象的載體發(fā)生了很大變化，相關(guān)大量信息以電子介質(zhì)存儲，不利用專門的信息化審計技術(shù)打不開數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，特別是在ERP系統(tǒng)下，審計人員不經(jīng)過專門培訓，將看不懂相關(guān)資料。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理均集成在信息系統(tǒng)中，審計線索更加隱蔽，增加了審計調(diào)查取證的難度，特別是通過后臺修改相關(guān)配置所產(chǎn)生的舞弊風險，識別難度更大。由于信息系統(tǒng)高度集成，要求審計人員跨領(lǐng)域?qū)Ω叨燃傻暮Ａ繑?shù)據(jù)進行查證、分析，熟悉并掌握系統(tǒng)中多個業(yè)務(wù)模塊功能，這對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
（三）對審計思維方式的影響。隨著國家電網(wǎng)公司信息化的應(yīng)用，信息化、智能化成為電力企業(yè)發(fā)展的顯著特征，電力企業(yè)普遍應(yīng)用計算機和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行管理，審計人員不得不面對海量的電子數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)審計方式下，審計人員一般先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，在海量數(shù)據(jù)中很難做到全面把握，突出重點。在信息化環(huán)境下，審計打破了傳統(tǒng)審計思維方式，強調(diào)以系統(tǒng)論為核心，要系統(tǒng)把握審計對象，建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出評價。通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)采集、篩選和整理審計數(shù)據(jù)表，可以分析各數(shù)據(jù)表之間的內(nèi)在關(guān)系，建立審計分析模型，把握總體、鎖定重點、發(fā)現(xiàn)線索、延伸取證。
（四）內(nèi)部控制授權(quán)化、集約化。大量內(nèi)部控制措施采用系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理控制、修改程序控制等方式固化在系統(tǒng)中自動執(zhí)行，審計人員需要適應(yīng)這一深刻變化。核心資源通過集中運作能夠?qū)崿F(xiàn)降低成本、高效管理的目標，獲得可持續(xù)競爭力優(yōu)勢；同時集約化管控也要求各項權(quán)限上移總部，基層單位在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的責任難以界定，有時突破了審計的范圍。
（五）審計風險多樣化。ERP系統(tǒng)下的內(nèi)部審計會引發(fā)新的審計風險。首先，高度集中的控制流程使許多不相容的職責在系統(tǒng)中相對集中，增加了舞弊的風險。其次，由于縱向跨越層級多，審計取證的難度大。再次，由于ERP系統(tǒng)需要計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可能會受到計算機病毒和“黑客”的入侵，從而造成數(shù)據(jù)的丟失或泄密，給企業(yè)造成不可挽回的損失。
二、信息化環(huán)境下提升內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
（一）深入推進審計資源集約化。國網(wǎng)公司資源集約化管理模式不斷深化，業(yè)務(wù)流程再造，打破了職能條塊分割，管理層級大大減少，組織呈扁平化，管理數(shù)據(jù)向總部和省級公司集中，“人財物”省級公司一本賬。基層單位自大大降低，企業(yè)內(nèi)控體系及其實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，審計重點發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計資源要適應(yīng)這一變化，不斷提升集約化水平。公司總部分部已結(jié)合“三集五大”體系建設(shè)和一體化運作要求，不斷完善了總部分部審計一體化管理機制，深化審計工作計劃執(zhí)行、質(zhì)量控制、業(yè)績考核等管理。省級公司應(yīng)選調(diào)部分業(yè)務(wù)素質(zhì)高，操作技能強的審計人員或業(yè)務(wù)人員充實力量，承擔信息系統(tǒng)審計、數(shù)據(jù)分析、審計建模、審計預(yù)警等工作，加強審計資源集約化管理。
（二）深化應(yīng)用好內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。國網(wǎng)公司為適應(yīng)信息化發(fā)展，根據(jù)ERP系統(tǒng)整體技術(shù)架構(gòu)，以企業(yè)的業(yè)務(wù)、應(yīng)用、數(shù)據(jù)、技術(shù)架構(gòu)模型為基礎(chǔ)，搭建了審計信息化工作平臺，建立了審計綜合管理、作業(yè)實施、監(jiān)控預(yù)警“三位一體”的審計信息系統(tǒng)。完成了財務(wù)管控業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)，實現(xiàn)了ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)優(yōu)化和升級，開展了審計綜合管理系統(tǒng)和審計門戶應(yīng)用考核，推動了系統(tǒng)的深化應(yīng)用。公司基層單位，應(yīng)以審計信息化深化應(yīng)用為契機，積極應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)各功能模塊開展審計項目作業(yè)、在線審計，有效克服審計信息化手段缺乏，審計進不了門、打不開賬的困境。在審計項目規(guī)劃與計劃、審計項目與作業(yè)、成果應(yīng)用等審計日常管理中，加大審計門戶和審計綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用，要求全員操作，加大工作協(xié)同，實現(xiàn)審計工作的信息化、標準化；通過實踐，改變審計人員的思維習慣和方式，提升內(nèi)部審計工作水平。通過實踐，提高審計人員綜合素質(zhì)和操作能力，為審計信息系統(tǒng)再優(yōu)化提供更多有價值的建議。
（三）積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計方式。充分發(fā)揮ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)“實時反映、實時分析、實時監(jiān)控”的特點，加強各項業(yè)務(wù)在線監(jiān)督和非現(xiàn)場審計，充分發(fā)揮審計工作在內(nèi)部控制中的預(yù)防、預(yù)警、預(yù)控作用，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險，促進公司經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。這為從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合提供了可能。ERP系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都是從最原始的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，數(shù)據(jù)來源實現(xiàn)了唯一性、及時性，為實現(xiàn)事中審計、實時審計提供了極大的便利。在以往審計工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)出具有重要風險提示作用的一些關(guān)鍵指標，對經(jīng)營管理過程進行實時監(jiān)控預(yù)警，不斷提升內(nèi)部審計效果。
（四）做好審前調(diào)查工作。在審前現(xiàn)場調(diào)查工作開展前，審計人員可以通過ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)，初步了解被審計單位的基本情況。通過取得相應(yīng)的ERP系統(tǒng)權(quán)限或利用ERP審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集功能，取得大量的審計數(shù)據(jù)和信息。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)職責分工，利用篩選、分類、分組、排序等技術(shù)手段，對審計對象進行初步判斷，尋找有價值的審計線索，以便在進行現(xiàn)場審計時，理清審計思路，突出重點，調(diào)查取證能夠有的放矢，縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率。
（五）全過程管控審計項目質(zhì)量。審計組長可以利用審計綜合管理系統(tǒng)，實時掌握每個審計小組、每位審計人員的工作進展和成效。通過查閱、審核系統(tǒng)中審計工作記錄和底稿，掌握審計現(xiàn)場的情況，指導和幫助現(xiàn)場審計人員把握審計重點，及時糾正審計過程中出現(xiàn)的重大偏差和誤判，確保審計進度和質(zhì)量。企業(yè)要加大對原始數(shù)據(jù)的實質(zhì)性審計程序，保證信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準確性和完整性，確保系統(tǒng)程序的正確性和數(shù)據(jù)處理的可靠性，減少人為舞弊的機會。實際工作中，為了完成有關(guān)考核指標，輸入ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與實物流有一定差距。審計過程中，審計人員對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)準確性的審核，特別是對賬實符合性的審核，是信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。
（六）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和技能，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。隨著國網(wǎng)公司ERP系統(tǒng)的推廣實施，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也提出了更高要求，審計人員除應(yīng)具備財務(wù)、審計專業(yè)基礎(chǔ)知識，熟悉財經(jīng)法規(guī)以及審計規(guī)范外，還要掌握計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)。公司要加大對審計人員計算機審計培訓的力度，使其在實踐中將審計知識與計算機技術(shù)有機結(jié)合，將ERP系統(tǒng)的思想和理念融入到審計實踐中；內(nèi)部審計人員除要不斷更新專業(yè)知識、學習先進的審計理念和方法外，還要學習計算機和數(shù)據(jù)庫操作技能，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要。
三、結(jié)束語
隨著ERP系統(tǒng)的成功實施，國網(wǎng)公司的組織形式、管理體制、控制要點等發(fā)生了重大變革，內(nèi)部審計的環(huán)境、技術(shù)和方式等將隨之發(fā)生深刻的變化，審計工作正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。國網(wǎng)公司加快推進“一個平臺、兩大系統(tǒng)”的建設(shè)，為審計工作創(chuàng)新提供了技術(shù)支撐。基層單位審計可通過深化應(yīng)用審計信息系統(tǒng)，加強對公司各項業(yè)務(wù)和審計工作的監(jiān)督管理，使審計工作融入到業(yè)務(wù)管理活動中，完善公司內(nèi)部控制和風險管理體系，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
參考文獻：
1.方學智.ERP環(huán)境下提高審計工作質(zhì)量策略探討[J].中國管理信息化，2012，（22）：24-25.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計內(nèi)部控制作用
內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在單位負責人領(lǐng)導下，依法對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性和有效性進行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動 。事業(yè)單位的內(nèi)部審計也必須具備完善的內(nèi)部審計制度，要建立獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和擁有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性和科學性進行監(jiān)督檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施加以解決，在不斷的監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中逐步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計在事業(yè)單位各級機構(gòu)中的地位既重要又特殊。加強內(nèi)部審計工作就是從更高的層次完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計是事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制 。
一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的定位
1、確立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
事業(yè)單位應(yīng)當在董事會下設(shè)立審計委員會,負責審查企業(yè)內(nèi)部控制的實施和評價工作的監(jiān)督和管理，審計及與其權(quán)力的實施關(guān)系密切的機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，以確保內(nèi)部審計部門和機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部審計作用的最大和最有效發(fā)揮。
2、事業(yè)單位內(nèi)部審計職能要轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計的職能要逐步實現(xiàn)向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制制度建立后，內(nèi)部審計更多的是在事前預(yù)防和事中控制這兩個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，并對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程進行全方位、多層次的監(jiān)督。總而言之，轉(zhuǎn)變后的內(nèi)部審計職能更多的是為單位的戰(zhàn)略目標服務(wù)，是實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標的重要工具和保證，而不是以往單純的監(jiān)督查錯職能。
3、高效率的內(nèi)部審計需要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員
配備一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員并適時對其進行內(nèi)部審計技能和職業(yè)道德的培訓是建立內(nèi)部控制制度起碼要求。現(xiàn)代內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域不在局限于審計這一狹小的范疇，它已經(jīng)拓展到企事業(yè)單位的管理和經(jīng)營等組合多方面。這就要求內(nèi)部審計人員掌握多方面的專業(yè)知識和技能，不僅要懂財務(wù)、審計，還要擁有一定的管理和經(jīng)營才能。我國的市場經(jīng)濟正處于高速發(fā)展時期，經(jīng)濟法律和法規(guī)在不斷的增加和完善，事業(yè)單位要吸收引進有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓，以保證內(nèi)部審計工作高效率和高質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計功能的延伸
從當前事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度來看 ，內(nèi)部審計的功能包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)濟效益審計兩方面內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的實施來看，內(nèi)部審計的重要性仍然被弱化了，內(nèi)部審計的作用沒用得到最大的發(fā)揮，內(nèi)部審計的效率低下。我國市場經(jīng)濟地位的確立和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，要求事業(yè)單位的內(nèi)部審計功能在工作范圍、審計內(nèi)容的深度及廣度 、審計方式等方面加以完善和深化。內(nèi)部審計機構(gòu)功能除上述兩點之外，還應(yīng)該包括評價內(nèi)部控制制度是否完善、評價事業(yè)單位各個部門和組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效率性。這是現(xiàn)代企業(yè)制度下對事業(yè)單位內(nèi)審工作提出的新要求。這樣，內(nèi)審機構(gòu)才能最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的總用，為事業(yè)單位經(jīng)營管理目標的快速、有效實現(xiàn)保駕護航。
三、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它對內(nèi)部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進事業(yè)單位各項目標的實現(xiàn)。由于各個單位經(jīng)營方式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等方面存在或多或少的不同 ,內(nèi)部控制的程度和內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不可能相同。由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，同一單位在不同時期的內(nèi)部控制的程度和效果也會存在差異。因此，不可能存在一個標準統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度適用于所有的事業(yè)單位，同時，一個事業(yè)單位某一時期的內(nèi)部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨立于財務(wù)等的部門定期或不定期的進行檢查評價。通過不斷的檢查評價內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行情況，并從中總結(jié)經(jīng)驗和教訓，有利于內(nèi)部控制制度的進一步完善。內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性特點可以有效的保證評價的客觀性和公正性。具體地說 ,現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1、對內(nèi)控制度設(shè)計進行評價
顯而易見的是，內(nèi)部控制制度越嚴密、控制力越強，所需的成本也將越高。現(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計通過對內(nèi)控制度設(shè)計的評價，縱然可找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，但是另一方面必須堅持成本效益原則，合理確定單位內(nèi)部控制體制的健全程度。控制成本高于控制收益的控制系統(tǒng)都是不恰當?shù)摹Ｕ驗槿绱耍瑑?nèi)部控制過程中要學會抓住重點，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內(nèi)部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內(nèi)部控制設(shè)計的評價，內(nèi)部審計可及時發(fā)現(xiàn)存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，合理確定控制強度，利于設(shè)計和實施一套符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
2、對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價
事業(yè)單位內(nèi)部審計對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行的評價采取和社會審計類似的方式。首先，充分調(diào)查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這是對內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行評價的基礎(chǔ)和前提。在此基礎(chǔ)上，針對容易出問題的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定具體計劃。然后，內(nèi)部審計人員通過各種審計方法對各項內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進行審查。檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項經(jīng)濟法規(guī)和單位的制度規(guī)定，分析其對于內(nèi)部控制體系的作用。最后，由內(nèi)部審計人員獨立編寫內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價報告，把評價詳細情況上報單位負責人，并提出改進意見，不斷完善內(nèi)部審計。
四、更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用的改進措施
內(nèi)部審計是實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要建立健全內(nèi)部控制制度，首先就必須規(guī)范化和制度化事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要作用，這樣才能使事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體工作取得良好的成效。
1、要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念-
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以糾錯為主，發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計問題重重，已跟不上高速發(fā)展的市場經(jīng)濟步伐，取而代之的是服務(wù)性的內(nèi)部審計。因此，在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標為最終服務(wù)對象。新型的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在工作范圍和審計工作方式兩個方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者 。其次，從審計工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，改變了以往內(nèi)部審計等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計的最大優(yōu)點在于實現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。
2、提高和確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
目前，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式都是在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計部門，內(nèi)審部門成了財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，受制于財務(wù)部門，使得內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨 立性大打折扣，甚至很多事業(yè)單位的內(nèi)審部門形同虛設(shè)。事業(yè)單位應(yīng)在董事會設(shè)立審計委員會，領(lǐng)導內(nèi)部審計工作，才能有效提高內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的權(quán)威性合獨立性。
3、運用現(xiàn)代控制技術(shù)實現(xiàn)審計方法的轉(zhuǎn)變
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和推廣以及會計電算化的普及，事業(yè)單位可以運用現(xiàn)代控制技術(shù)，使用計算機來實現(xiàn)賬簿系統(tǒng)及財務(wù)報告系統(tǒng)的控制功能。現(xiàn)代內(nèi)部審計對審計方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財務(wù)收支活動和會計資料的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的計算機審計對內(nèi)部控制制度的審計。計算機內(nèi)審在具體操作上可以實現(xiàn)事前審計與事后審計的有效結(jié)合，財務(wù)審計與效益審計并重。審計方法的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善 。
近期，筆者參加了江西省審計廳組織的審計培訓團，赴澳大利亞進行為期20天的政府績效審計培訓。培訓期間，聽取了維多利亞大學教師的講課，學習了澳大利亞政府績效審計理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計總署和維多利亞州審計署工作情況和績效審計開展情況，還聽取了墨爾本大學審計部審計人員的審計工作介紹。此次培訓取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計風險管理水平為核心的政府績效審計及其他審計有了一定的了解和認識。縱觀澳大利亞覆蓋整個經(jīng)濟社會嚴密的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對比我國發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計環(huán)境、改進審計工作等方面感觸頗深，筆者認為內(nèi)、外部審計緊密結(jié)合共同搭建完善的風險評估和風險管理體系是當前提高我國審計效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。
一澳大利亞與我國開展績效審計現(xiàn)狀對比
由內(nèi)、外部審計共同健全的風險評估和風險管理體系是澳大利亞績效審計的出發(fā)點和目標。根據(jù)審計主體的不同，澳大利亞績效審計由內(nèi)、外部審計共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時澳大利亞廣泛將風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭\用至包括績效審計在內(nèi)的全部審計類別中，取得了引人注目的成績。
澳大利亞聯(lián)邦審計總署的職責是從整體的角度不斷改善國家機關(guān)各職能部門的效率和責任心及理財能力，增強其財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評估性。其明確了以風險評估計劃為主要內(nèi)容的可評估性為首要職責任務(wù)。而完整的風險評估計劃也正是澳大利亞績效審計的關(guān)鍵和出發(fā)點。其內(nèi)、外部審計緊密結(jié)合共同實現(xiàn)和推進風險評估計劃的可評估性。被審計單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風險管理為重點內(nèi)容的詳細風險分析和風險防范計劃，及其詳細的風險管理的內(nèi)審報告，從而政府審計人員才能完成對被審單位風險管理水平進行預(yù)評估的首要審計工作環(huán)節(jié)。
澳大利亞政府機構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實行了以風險評估和風險管理體系為核心的內(nèi)部審計制度。審計部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風險評估計劃制度，并且其風險評估計劃需經(jīng)審計部門進行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計委員會，對公司進行風險管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計師也是通過風險管理審計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運行，從而改善企業(yè)管理和運營，由此審計部門實現(xiàn)風險評估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽較強，方法科學，技術(shù)先進，在國民經(jīng)濟運行中發(fā)揮著重要的作用。
而目前我國政府和企業(yè)尚沒有建立全面風險管理體系。對于建立企業(yè)全面風險管理機制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務(wù)院國資委已在逐步推進，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進全面風險管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國有中央企業(yè)進行試點操作后，2008年已將此項工作推進到全國國有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實際上，許多企業(yè)還沒有建立完整的風險管理體系或開展全面風險管理工作。
二澳大利亞績效審計的成功經(jīng)驗和主要做法
（一）廣泛運用先進的理念和方法保障準確、高效的風險評估體系在實踐中發(fā)揮實質(zhì)作用。
從審計內(nèi)容上看，澳大利亞風險導向性內(nèi)部審計已較早走出單純財務(wù)收支審計圈子，步入以內(nèi)部控制和風險管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計。風險評估是績效審計的基礎(chǔ)和出發(fā)點，績效審計的審計人員與被審單位對風險評估結(jié)果達成共識成為審計成敗的關(guān)鍵。其他審計分類中，風險評估體系也成為工作中的主導條件，如：風險評估是財務(wù)審計準備的要點，審計重點必須根據(jù)風險評估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財務(wù)風險評估報告和風險管理計劃，從而不斷對其進行優(yōu)化；政府重大項目審計的重點是該項目風險管理計劃的落實，審計所發(fā)現(xiàn)的問題將被列入新的風險管理范圍等。
1.建立以風險評估和風險管理為核心的內(nèi)部審計成為全體公務(wù)員和管理人員的共識。
在澳大利亞，審計部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風險評估計劃制度。無論是政府部門還是公司都認為，在當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境下是不能沒有以風險評估和風險管理為核心的內(nèi)部審計的。內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，從監(jiān)控向風險管理顧問方向發(fā)展。內(nèi)部審計目前已從查錯糾弊發(fā)展到更細致的工作，從著重財務(wù)審計擴展到人力資源、市場運作審計等，并將重點轉(zhuǎn)移到上述審計領(lǐng)域。一些內(nèi)審機構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風險管理機制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進行自我審計，審計人員則重點關(guān)注風險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴大了審計的范圍，取得了明顯的成效。
2.風險評估和風險管理體系控制嚴格且健全。在澳大利亞，每個企業(yè)都必須進行風險評估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風險評估更占有舉足輕重的地位，沒有進行風險評估的生產(chǎn)就不可能獲得批準。我國一些企業(yè)也在開展風險評估，但相比而言比較粗淺。
澳大利亞風險評估的構(gòu)成要素主要為：
（1）風險等級：一般分為五個等級。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；
（2）風險概率：可能出現(xiàn)的時間頻率，也分為五個等級；
（3）風險的預(yù)防性和可防范性、可控制性；
（4）防范風險需要的資金和資源配置；
（5）不斷改進風險管理；
（6）風險評估和風險管理計劃。風險評估計劃應(yīng)該包括：所有可能風險的名稱、等級、概率、，防范措施、負責人員、資金資源配置、可防范等級。并在運用中嚴格落實風險管理的責任制原則。
3.廣泛運用先進的風險評估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風險評估除了非常注重風險評估計劃的細、量化及對風險評估的要素、步驟、計劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標，有效評估企業(yè)的風險。評估后采取的措施也更具針對性。其風險評估的模式分為：靜態(tài)模式/動態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評估模式。
（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計人才的參與進一步維護風險評估管理體系的科學、高效標準。
澳大利亞各級政府除加強對全體相關(guān)人員的風險管理教育培訓外，更注重高素質(zhì)、綜合審計人才的培養(yǎng)。國際注冊內(nèi)部審計師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報名參加CIA考試。它包括以下幾個方面：一是聘請的內(nèi)部審計師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴格執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計標準，并接受審計主管的復核檢查；三是建立了審計人員專業(yè)評估機制，定期對內(nèi)審人員進行專業(yè)評估和培訓；四是內(nèi)審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話；五是審計委員會規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準；審計主管不斷審核并復查計劃的執(zhí)行；審計主管必須對審計報告進行全面審查和簽署；審計工作結(jié)束后，抽查審計報告并進行詳細的復查；與被審計單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲嬛鞴芴岢龈倪M工作的意見。
（三）內(nèi)審協(xié)會發(fā)揮的積極推動效力促進風險評估管理體系功效的高水平發(fā)揮。
澳大利亞內(nèi)審協(xié)會成立于1952年，有2 000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機構(gòu)。協(xié)會的董事會由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會建立了與各內(nèi)審機構(gòu)負責人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會的主要工作是為內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會和內(nèi)審委員會提供各種規(guī)范的標準、指導和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時更新審計實務(wù)標準，提供更新知識的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準不斷提高。協(xié)會的主要作用是制定、檢查審計標準執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進經(jīng)驗，培訓審計人員，促進內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。
三對我國建立完善的風險評估和風險管理體系的啟示及建議
（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認真借鑒先進國家成功實例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過程中取得的經(jīng)驗，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的風險評估和風險管理準則。鑒于績效審計具體情況比較復雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個行業(yè)特點的準則。其次，建立一套科學可行的指標評價體系也是開展風險評估管理體系的必要措施之一，并對其進行科學的細化和量化。風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。應(yīng)根據(jù)各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據(jù)各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。
（二）加強內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計的最終目標。外部審計與內(nèi)部審計相互合作，互為補充，是當代審計的一大特點。澳大利亞的成功經(jīng)驗告訴我們：政府審計獨立性強，層次高，權(quán)威性強，但人力有限；民間的事務(wù)所審計，用人機制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費用和時間限制，二者共同的弱點是對被審計單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計熟悉被審計單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風險評估和風險管理體系、綜合使用審計資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補，并將外部審計的最終目標統(tǒng)一到對風險評估結(jié)果達成共識這一共同點上來，以提高被審計單位的風險管理水平。
（三）建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風險評估和風險管理體系所需的信息將面臨著嚴重不足。其體系的建立使得審計重心前移，在實際的審計工作中需要先執(zhí)行風險評估程序，對審計對象整體的經(jīng)營管理環(huán)境進行充分的了解，再針對風險不同的審計對象以及同一對象不同的風險領(lǐng)域，制定出個性化的審計程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風險評估時真正了解審計對象的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績等基本情況，最終做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見，為了實現(xiàn)審計目標，保證審計活動的順利進行，審計部門必須建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關(guān)的眾多信息。
（四）必須建立和提高全社會對風險評估和風險管理體系重要性的認識，使風險評估和風險管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會和論壇、業(yè)務(wù)會議等，還要積極廣泛地組織風險管理的教育和培訓，提高風險防范意識，建立健全風險評估和風險管理計劃，整體提高管理水平。
（五）加強培訓，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計人員隊伍。開展風險評估和風險管理要求審計人員在通曉會計審計稅收以及相關(guān)法律知識的同時，也要具備管理學、統(tǒng)計學、人力資源管理等學科的知識，對審計人員的學識經(jīng)驗思維能力都提出了更高的要求。加強審計隊伍建設(shè)，一方面要對現(xiàn)有審計人員進行培訓，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進管理、統(tǒng)計工程等方面專業(yè)人才充實審計隊伍，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)大力加強計算機應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計算機應(yīng)用水平較高，因此審計的技術(shù)手段主要是運用審計軟件，實行計算機審計。審計人員憑借審計軟件，通過網(wǎng)絡(luò)進行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。
