時間：2022-04-20 20:43:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)報(bào)表論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表分析；企業(yè)發(fā)展；思路財(cái)務(wù)報(bào)表分析是報(bào)表使用者判斷企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測未來走勢的重要手段。但是，由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的固有局限性，報(bào)表分析者常常不能做出正確的結(jié)論，甚至是完全錯誤的結(jié)論。結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本思路。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
通觀目前市面流行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有關(guān)書籍，可以大膽地把財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法統(tǒng)括為比率法和趨勢法。所謂比率法就是分析財(cái)務(wù)報(bào)表中某個數(shù)據(jù)（指標(biāo)）與另一相關(guān)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）的比率，藉以做出結(jié)論。趨勢法是對不同時期財(cái)務(wù)報(bào)表的同一數(shù)據(jù)（指標(biāo)）進(jìn)行分析，藉以發(fā)現(xiàn)某種變動趨勢。
至于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的切入點(diǎn)，一般地認(rèn)為，可以從三個方面入手：
（1）基于盈利質(zhì)量的報(bào)表分析。常用的比率指標(biāo)有：毛利率、稅前利潤率；常用的趨勢分析法有：收入的趨勢分析，成本的趨勢分析，各項(xiàng)費(fèi)用的趨勢分析等。盈利質(zhì)量分析關(guān)注的重點(diǎn)是成長性和波動性。
（2）基于資產(chǎn)質(zhì)量的報(bào)表分析。常用的比率指標(biāo)有：各項(xiàng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率，資產(chǎn)對應(yīng)負(fù)債的比率（比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等）；常用的趨勢分析法有：各項(xiàng)資產(chǎn)的趨勢分析。資產(chǎn)質(zhì)量分析關(guān)注的重點(diǎn)是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金含量，而資產(chǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)是退出壁壘、經(jīng)營風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，現(xiàn)金含量關(guān)注的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)彈性和潛在損失。
（3）基于現(xiàn)金流量的報(bào)表分析。基于現(xiàn)金流量的報(bào)表分析主要是采用趨勢分析法，尤其是分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的變化趨勢。
二、不同行業(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展階段的財(cái)務(wù)特征
通常，每個行業(yè)都要經(jīng)歷一個由成長到衰退的發(fā)展演變過程。這個過程便稱為行業(yè)的生命周期。一般地，行業(yè)的生命周期可分為四個階段，即初創(chuàng)階段（也叫幼稚期）、成長階段、成熟階段和衰退階段。同時，每個企業(yè)也要經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。行業(yè)生命周期每個階段的財(cái)務(wù)特征是：（1）初創(chuàng)階段：沒有或極少現(xiàn)金流量，需要利用財(cái)務(wù)杠桿積極籌資；（2）成長階段：有少量至增長的現(xiàn)金流，需要生產(chǎn)和技術(shù)能力；（3）成熟階段：現(xiàn)金流量逐步增長，需要采取控制成本的財(cái)務(wù)策略；（4）衰退階段：從能產(chǎn)生大量現(xiàn)金流到開始衰竭，需要采取提高管理控制系統(tǒng)效率的財(cái)務(wù)策略。
三、基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路
基于以上不難得出從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析是多么的必要。
3.1基本思路。第一，分析企業(yè)所處的發(fā)展階段和所處行業(yè)的生命周期。這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要也是最關(guān)鍵的一步。因此，獲取這方面的大量信息是成功地分析財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。不同的發(fā)展階段、不同的行業(yè)周期，其財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是不能相互比較的。第二，研究企業(yè)發(fā)展的路徑。同一行業(yè)，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也是不能輕易比較的，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展路徑不同。最明顯的例子，兩個處于成熟期的企業(yè)都在經(jīng)營處于成熟階段的行業(yè)，一家企業(yè)意識到行業(yè)處于成熟期，在維系企業(yè)發(fā)展的同時，及時地為企業(yè)轉(zhuǎn)向做準(zhǔn)備，投入大量的財(cái)力研發(fā)新的行業(yè)；而另一家企業(yè)還在擴(kuò)張，將大量財(cái)力投入擴(kuò)大再生產(chǎn)或廣告費(fèi)用，兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯然會有很大的不同，前一家企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很可能不如后一家企業(yè)，但從企業(yè)的發(fā)展路徑來看，前一家企業(yè)的可持續(xù)盈利能力顯然要比后一家企業(yè)強(qiáng)。
第三，研究企業(yè)轉(zhuǎn)向的退出壁壘。即使企業(yè)在成熟期都能意識到要開發(fā)新的行業(yè)，尋求新的利潤增長點(diǎn)，其過程中的成本和代價也是有很大差異的，因?yàn)椋髽I(yè)轉(zhuǎn)向是要付出退出代價的，如果企業(yè)轉(zhuǎn)向于一個完全不相關(guān)的行業(yè)，其退出壁壘是很大的。實(shí)踐中，很多企業(yè)多元化經(jīng)營之所以未獲成功，就是因?yàn)橥顺龀杀竞芨摺Ｒ虼?，如何在既有行業(yè)積累的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)⑹且粋€很復(fù)雜的問題。
3.2需要關(guān)注的幾個財(cái)務(wù)信息
3.2.1流動性。流動性一般是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的時間安排、金額及其不確定性，廣義的流動性也指負(fù)債的到期（償還）日期、金額及其不確定性。流動性主要考察資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)與負(fù)債的構(gòu)成，并研究企業(yè)一年內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債而加工獲得的信息。流動性的實(shí)質(zhì)是一個企業(yè)在正常經(jīng)營活動中現(xiàn)金流的分布和通過理財(cái)活動對現(xiàn)金流的重新安排，因此，基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，在關(guān)注流動性指標(biāo)時，不能僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，還應(yīng)同現(xiàn)財(cái)手段相結(jié)合。例如，對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的分析，一般是通過按先前的賒銷合約來分析他們的時間安排（還款時間）、金額和信用風(fēng)險來計(jì)算的，但是，在現(xiàn)財(cái)環(huán)境下，我們還應(yīng)當(dāng)考慮可以通過一個“特殊的主體”（SPE）予以證券化，這樣就能迅速為企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，大大提高應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的流動性。
3.2.2財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性又稱財(cái)務(wù)靈活性、財(cái)務(wù)適應(yīng)性，是指企業(yè)及時采取行動來改變其現(xiàn)金流入的金額、時間分布，使企業(yè)能夠應(yīng)對意外現(xiàn)金需求并把握意外有利投資機(jī)遇的能力。財(cái)務(wù)彈性既影響到盈利能力和未來現(xiàn)金流量的評估，又影響到風(fēng)險的評估。因此，要得到這一信息，既要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（主要是資產(chǎn)負(fù)債表）又要離開財(cái)務(wù)報(bào)表去了解企業(yè)的一些不能在財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資源如聲譽(yù)、信用等級和融資能力，比如：（1）在短期內(nèi)增發(fā)新股或發(fā)行債券；（2）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)及時貸到急需的借款；（3）調(diào)整理財(cái)和經(jīng)營策略，如在不損害持續(xù)經(jīng)營的前提下，銷售一切可能銷售的資產(chǎn)，改變可擴(kuò)大銷售迅速增加現(xiàn)金流入的經(jīng)營策略。
3.2.3預(yù)期現(xiàn)金未來流量。現(xiàn)金既是價值（財(cái)富）的存在形式，又是支付和交換的手段。一個企業(yè)如果沒有預(yù)期的未來現(xiàn)金流入，就等于人體缺乏生命所需的血液，交易和事項(xiàng)有可能停止，企業(yè)將面臨著在市場上消亡的命運(yùn)。過去的現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量表就可以基本提供。但決策是人們決定未來的經(jīng)濟(jì)行動，它所需要的對決策有用信息主要是預(yù)期的現(xiàn)金未來流量。
3.2.4盈利能力。盈利能力是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的概念。盈利，通常指反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績的那一部分核心收益（利潤）。不過，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營是十分復(fù)雜的，屬于主營業(yè)務(wù)的商品生產(chǎn)或勞務(wù)提供，當(dāng)然屬于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，但許多企業(yè)不但包括多種經(jīng)營，而且經(jīng)常進(jìn)行投資與理財(cái)活動，后兩方面甚至對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。他們帶來的收入會大大超過主營利潤，而他們可能引起的風(fēng)險會使主營利潤化為烏有。
ERP沙盤模擬課程蘊(yùn)含了市場營銷、生產(chǎn)運(yùn)作管理、會計(jì)學(xué)等多門學(xué)科的專業(yè)知識，其中尤其以“會計(jì)學(xué)”的專業(yè)知識難度較大，如學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實(shí)的情況下，在沙盤模擬中編制財(cái)務(wù)報(bào)表較為困難。在實(shí)際教學(xué)中，特別是模擬經(jīng)營的第1~3年，學(xué)生自主編制出“賬實(shí)相符”，并且滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式的規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，往往需要30~50分鐘時間，占用了大量的課時，導(dǎo)致課程教學(xué)效率低下。指導(dǎo)教師在教學(xué)和幫助學(xué)生進(jìn)行平賬時，如可從以下幾個常見問題入手解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題，既提高了學(xué)生對財(cái)務(wù)專業(yè)知識的掌握程度，又避免了強(qiáng)行平賬。本文以金蝶手工沙盤規(guī)則作為標(biāo)準(zhǔn)。
1權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)；而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。學(xué)生在沙盤模擬過程中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念理解不夠準(zhǔn)確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數(shù)市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無法收回。而學(xué)生在編制本經(jīng)營年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時，經(jīng)常由于沒有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導(dǎo)致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負(fù)債表時所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)必然不準(zhǔn)確，經(jīng)常導(dǎo)致本年末資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類問題發(fā)生的原因，學(xué)生普遍混淆了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，誤以為指導(dǎo)老師給付了模擬幣（即沙盤中的現(xiàn)金）才是收入，而銷售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項(xiàng)資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對學(xué)生來說，準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，一方面需理解權(quán)責(zé)發(fā)生制這個基本的會計(jì)知識點(diǎn)，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實(shí)際交貨的年度確認(rèn)銷售收入，既遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類問題的發(fā)生。
2折舊問題
折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學(xué)生在會計(jì)學(xué)等課程中，往往只掌握了折舊額的計(jì)算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致無法正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表。①計(jì)提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實(shí)際教學(xué)中，即使在對沙盤規(guī)則進(jìn)行講解時強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，學(xué)生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。最常見的錯誤就是在年末計(jì)提折舊時，學(xué)生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫中扣減，導(dǎo)致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價值偏高，影響資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，且會造成原固定資產(chǎn)賬面價值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的混亂；②混淆折舊費(fèi)與維修費(fèi)的區(qū)別。在沙盤規(guī)則中，維修費(fèi)是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中對實(shí)際生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理開支，如更換損壞零件、更換油等。而折舊是對固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價值減少的一種賬務(wù)處理，它是會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制性要求的，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用是截然不同的兩個概念。部分學(xué)生會出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費(fèi)，作為折舊費(fèi)處理，且維修費(fèi)作為綜合費(fèi)用中的項(xiàng)目不直接體現(xiàn)在損益表中，導(dǎo)致在編制損益表時，折舊費(fèi)用項(xiàng)目出現(xiàn)錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價值虛高，兩者都會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問題。與“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”類似，沙盤規(guī)則中對固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)則為，當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)年不計(jì)提折舊，從年月計(jì)提折舊。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年仍計(jì)提折舊，從下年起不計(jì)提折舊。一方面，學(xué)生為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計(jì)提折舊的錯誤，另外在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，不理解在建工程項(xiàng)目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤面上不存在了，不計(jì)提折舊，將剩余賬面價值放到企業(yè)現(xiàn)金庫中，同樣會因折舊費(fèi)導(dǎo)致?lián)p益表錯誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負(fù)債表錯誤的情況出現(xiàn)。針對以上問題，在教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)特別注重對折舊概念的講解，使學(xué)生認(rèn)識這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營第2年開始，學(xué)生一般開始投資新生產(chǎn)線，此時需復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學(xué)生以上常見的錯誤，以起到預(yù)防和警示的作用。
3成本確認(rèn)及計(jì)算
眾所周知，在會計(jì)賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認(rèn)收入的同時必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學(xué)生在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時，會出現(xiàn)只確認(rèn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結(jié)余的庫存商品，部分學(xué)生會以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當(dāng)年的成本，究其原因，在于不理解確認(rèn)銷售的意義。生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業(yè)務(wù)成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，不論形態(tài)和價值如何，都屬于存貨不影響當(dāng)期利潤。另外，在成本計(jì)算中也容易出現(xiàn)錯誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費(fèi)用，而加工費(fèi)用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費(fèi)用為2M，半自動及其他生產(chǎn)線加工費(fèi)用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的成本時，需明確每個crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。
4組間交易的處理
在沙盤規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進(jìn)行交易的，例如買賣原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強(qiáng)了沙盤模擬的真實(shí)性、靈活性，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業(yè)外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產(chǎn)并銷售的crystal產(chǎn)品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤直接記入營業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價為10M，為自動化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費(fèi)用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項(xiàng)目避免對此crystal產(chǎn)品重復(fù)計(jì)算。而原材料的組間交易損益，記入營業(yè)外損益即可。涉及到營業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，不按任務(wù)清單操作沙盤等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營業(yè)外損益，減少當(dāng)年利潤。
5應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理
沙盤規(guī)則中對應(yīng)收賬款可以隨時貼現(xiàn)，同時應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因?yàn)橘N現(xiàn)息也經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問題出現(xiàn)。一方面，學(xué)生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導(dǎo)老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤面費(fèi)用欄中的利息費(fèi)用處，即將貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，這一點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是一致的，學(xué)生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計(jì)入損益表中的利息費(fèi)用，也會導(dǎo)致最終資產(chǎn)負(fù)債表賬不平；另一方面，因?yàn)閼?yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷售收入，部分學(xué)生會把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷售收入，導(dǎo)致少記收入，影響當(dāng)年損益，也是需要指導(dǎo)老師特別注意的常見錯誤。
6更換標(biāo)識的問題
編制財(cái)務(wù)報(bào)表時，資產(chǎn)、負(fù)債和期間費(fèi)用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發(fā)費(fèi)用、市場開拓的費(fèi)用，在研發(fā)或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標(biāo)識牌，但更換后容易導(dǎo)致記錄本期費(fèi)用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財(cái)務(wù)報(bào)表，且經(jīng)指導(dǎo)老師審核無問題之后，在進(jìn)行下一年度的廣告競標(biāo)之前再更換相應(yīng)的標(biāo)識。
7所得稅金的處理
按照稅法或會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補(bǔ)前5年的稅前利潤虧損后才需計(jì)算繳納，沙盤規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學(xué)生還是經(jīng)常在所得稅費(fèi)用方面出現(xiàn)錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負(fù)值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費(fèi)用為負(fù)值，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經(jīng)營前3年都會產(chǎn)生虧損，如第4年實(shí)現(xiàn)了盈利，即按當(dāng)年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補(bǔ)以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關(guān)鍵是要求學(xué)生查找以前年度的損益表，計(jì)算前5年內(nèi)的虧損利潤合計(jì)。授課老師在指導(dǎo)學(xué)生編制財(cái)務(wù)報(bào)表時，可參照上述幾種常見問題依次進(jìn)行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄每一經(jīng)營年度的信息，作為編制報(bào)表的重要依據(jù)。
二總結(jié)
財(cái)政部于2006年2月的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號一—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，已經(jīng)于2007年1月在上市公司正式實(shí)施了。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，新準(zhǔn)則屬于新制定的會計(jì)準(zhǔn)則，與國際準(zhǔn)則趨同。以前在實(shí)務(wù)中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是按財(cái)政部1995年的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）以及有關(guān)復(fù)函財(cái)政部1996年《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的復(fù)函》、財(cái)政部1999年《關(guān)于資不抵債合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》和2000年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。新準(zhǔn)則全面推行后，實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。筆者就實(shí)務(wù)操作中用新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表合并的變化及對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行一番探討。
一、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的變化
(一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義變化
新準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是“指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)?！?；在《暫行規(guī)定》中合并會計(jì)報(bào)表是指“凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況?！?；在《國際準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì)》（以下簡稱《國際準(zhǔn)則》）中“合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括由母公司控制的所有企業(yè)”，新準(zhǔn)則特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)控制,并且是被母公司控制的全部子公司，這與《國際準(zhǔn)則》表述基本趨同。
(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分變化
新準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；）附注。
在《暫行規(guī)定》中合并會計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：
合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并損益表；合并財(cái)務(wù)狀況變動表；合并利潤分配表。新準(zhǔn)則規(guī)定、規(guī)范了合并現(xiàn)金流量表的編制，該差異的原因是企業(yè)1998年開始編制現(xiàn)金流量表，《暫行規(guī)定》沒有作修訂，新準(zhǔn)則有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。
（三）合并范圍變化
1．“新準(zhǔn)則”進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念
控制含義是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。在確定合并范圍時，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮投資企業(yè)是否直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)、雖擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但具有實(shí)質(zhì)控制情形標(biāo)準(zhǔn)（如通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)）、持有的潛在表決權(quán)（如持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證）等因素，將投資企業(yè)能夠控制的所有被投資單位認(rèn)定為其子公司，全部納入合并范圍，無論該子公司的規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營狀況如何。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，如被投資單位已被法院依法宣告破產(chǎn)、被政府部門托管或查封等，不納入合并范圍。新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時也應(yīng)編制合并報(bào)表。我們要提高母公司實(shí)質(zhì)上是否控制子公司的判斷力。
2．在確定合并范圍時不再強(qiáng)調(diào)重要性原則
在《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》(財(cái)會二字[1996]2號)中，依據(jù)重要性原則規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍”。“新準(zhǔn)則”強(qiáng)調(diào)的是控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明無論是小規(guī)模公司，還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報(bào)表真實(shí)反映了母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況信息。
3．原則上取消了比例合并法
《企業(yè)會計(jì)制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。新準(zhǔn)則取消了比例合并法。因?yàn)榭刂茖?shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義。也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實(shí)際上母公司單方面是控制不了的，就不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(四)報(bào)表格式變化
規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下以“非控制性權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示，這就結(jié)束了少數(shù)股東究竟是權(quán)益還是負(fù)債的爭論。
（五）長期股權(quán)投資核算的變化
新準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整”。
按《暫行規(guī)定》的要求，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資的核算必須使用權(quán)益法，將子公司凈資產(chǎn)變動對于母公司相關(guān)項(xiàng)目的影響在“長期股權(quán)投資”帳戶中反映出來。
新準(zhǔn)則的這種做法可以簡化對子公司長期股權(quán)投資的日常核算，而且提供的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整項(xiàng)目比較集中。
二、實(shí)施新準(zhǔn)則對企業(yè)影響
我國《公司法》中規(guī)定母公司以其對子公司的投資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，對于資不抵債超額虧損的公司，財(cái)政部答復(fù)廣東省正中會計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè)未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時，可以在合并會計(jì)報(bào)表的未分配利潤項(xiàng)目上增設(shè)未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目；同時，在利潤表的少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè)未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目。這兩個項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。即在合并抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)時將其差額通過“未確認(rèn)的投資損失”科目來反映，并分別以正數(shù)和負(fù)數(shù)填列在合并利潤及利潤分配表和合并資產(chǎn)負(fù)債表的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目中。
新會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，根據(jù)控制的要求，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
（一）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表;分析;局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以企業(yè)基本活動為對象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的認(rèn)識企業(yè)的過程。其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來,以幫助報(bào)表使用人決策。但目前我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析還存在局限性,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點(diǎn)和看法。
1財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的局限性
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性
1.1.1報(bào)表數(shù)據(jù)的時效性財(cái)務(wù)分析所根據(jù)的都是反映在會計(jì)報(bào)表上的歷史資料,分析歷史性資料,評價以往的績效,雖可供企業(yè)決策參考,但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實(shí)問題,不能對這些歷史資料依賴過重。因?yàn)檫@些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動,財(cái)務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ),在物價波動較大的情況下,以原始成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析,如果不加調(diào)整,顯然會受到物價因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1.2報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。但是,在企業(yè)形成其財(cái)務(wù)報(bào)表之前,信息提供者往往對信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析與研究,并盡力滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn),從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤決策。
1.1.3報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定,不同的企業(yè)或同一個企業(yè)的不同時期都可以根據(jù)情況采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法,使得報(bào)表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時期和不同企業(yè)之間的對比難以有意義。比如,企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報(bào)表折算匯率、所得稅會計(jì)中的核算方法等等,都可以有不同的選擇,即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響,因此,財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同,使得對兩個企業(yè)的財(cái)務(wù)分析發(fā)生歪曲。
1.1.4報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性在知識經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)的價值創(chuàng)造模式發(fā)生了較大的變化,無形資產(chǎn)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大,日益成為企業(yè)生存和發(fā)展的一種核心資源。然而,根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)的無形資產(chǎn)價值由于不能可靠計(jì)量,不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn),沒有在報(bào)表上予以反映,這無疑會低估企業(yè)的價值,使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重背離,使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論不夠全面。
1.2分析過程的局限性
1.2.1忽視問題性質(zhì)分析。在我國目前財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是當(dāng)前借助于網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件的優(yōu)越性,不僅使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制變得異常簡單,財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也被賦予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各種數(shù)據(jù)都是過去資料,也就是先有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生再編制財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表進(jìn)行分析具有“滯后性”。
1.2.3對現(xiàn)金流量表只重編制,不重視分析。現(xiàn)金流量表與以前的財(cái)務(wù)狀況變動表有本質(zhì)區(qū)別,它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制,與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是一種從不同側(cè)面反映、相互補(bǔ)充、相互依賴的關(guān)系。計(jì)量基礎(chǔ)的不同決定對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析意義非常重大。
1.2.4缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)和整體分析。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體不同,基于各自的目的對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)也不同,但總的說來,分析的效果與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不是很吻合,絕大多數(shù)報(bào)表分析者更愿意與一個具有良好發(fā)展前景的企業(yè)保持密切關(guān)系。
1.3財(cái)務(wù)報(bào)表披露的局限性
信息披露內(nèi)容不完整是我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)等,以及企業(yè)在經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢,對于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項(xiàng)或情況在財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露內(nèi)容中卻沒有得到反映。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快,環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中卻忽視了對企業(yè)的環(huán)境信息,長此下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。
2分析方法的改進(jìn)
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表,提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度,使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一個可靠的基礎(chǔ)。
2.2在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上,應(yīng)要求企業(yè)加大披露面和披露深度,使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性加強(qiáng),從而一定程度上克服財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷。充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息。具體應(yīng)增加對無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露。
對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外相結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)揭示相關(guān)的信息,表外披露主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示。我們可以把包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、風(fēng)險資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示,以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位,從總資本保全角度報(bào)告會計(jì)信息,會計(jì)上能予以量化的無形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。對這部分信息的披露可采取文字?jǐn)⑹龇?、表格法和圖式法等并用的形式,盡可能展示無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益、風(fēng)險等方面的信息,比如可采用圖表法揭示未來無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限等的預(yù)計(jì)數(shù),以提高資本保全的信息披露的質(zhì)量,而不是對無形資產(chǎn)做簡單而抽象的概括。
2.3重視現(xiàn)金流量表的分析
首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。提供更多的關(guān)于現(xiàn)金流入流出的信息,例如未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關(guān)的不確定性影響因素。其次,應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的建設(shè),完善相關(guān)內(nèi)容。財(cái)政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會計(jì)準(zhǔn)則,表明了我國也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動的信息更符合財(cái)務(wù)會計(jì)的決策有用性目標(biāo),而且有助于會計(jì)信息使用者評估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。大量的實(shí)證研究表明現(xiàn)金流量信息比權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益數(shù)據(jù)具有增益信息含量,而且現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)也優(yōu)于營運(yùn)資本變動的信息?，F(xiàn)金流量表構(gòu)成了真實(shí)而公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后,加強(qiáng)對企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn),使其能夠獨(dú)立地編制現(xiàn)金流量表
關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表；影響
新會計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南以及解釋公告三部分構(gòu)成。新會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，制定了符合我國現(xiàn)階段國情的會計(jì)規(guī)定，有助于促進(jìn)和推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于加快我國會計(jì)國際化進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題必須引起重視并盡快解決，譬如公允價值應(yīng)用存在一定風(fēng)險、利潤指標(biāo)存在調(diào)節(jié)空間等方面，筆者從新會計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)出發(fā)，對新會計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的變化進(jìn)行詳盡的分析，并對新會計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表所帶來的影響加以論述。
1.新會計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)
新會計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn):實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。引入公允價值計(jì)量。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會計(jì)事項(xiàng)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。規(guī)范了新的會計(jì)業(yè)務(wù)，將原表外項(xiàng)目納入表內(nèi)核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)農(nóng)業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。
2.新會計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的變化
2.1庫存變化
新會計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，允許部分存貨借款費(fèi)用予以資本化，商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本，規(guī)定低值易耗品和包裝物只能采用一次或平分?jǐn)備N法。存貨準(zhǔn)則的修改，更加真實(shí)地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)管理層、稅務(wù)等會計(jì)信息使用者根據(jù)存貨使用和流轉(zhuǎn)情況做出決策，更側(cè)重于反映企業(yè)的長期經(jīng)營情況。存貨準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原先采用后進(jìn)先出法、生產(chǎn)周期長、存貨多和存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在短期內(nèi)存貨金額增加，營業(yè)利潤增長。
2.2資產(chǎn)變化
金融資產(chǎn)被重新分為四種類型，分別采用公允價值和實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，嚴(yán)格控制其減值轉(zhuǎn)回。新會計(jì)準(zhǔn)則在金融工具方面的變化在很大程度上改變企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，使得企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對交易性金融資產(chǎn)而言，利潤的變動取決于股票價格的走向。而可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益大幅增加，持有投資在未來出售時也會帶來當(dāng)期收益的提高。
2.3投資性不動產(chǎn)變化
新投資性不動產(chǎn)準(zhǔn)則中允許企業(yè)按照公允價值對投資性房地產(chǎn)計(jì)價，反映擁有投資性房地產(chǎn)上市企業(yè)的真正價值，體現(xiàn)了對市場的應(yīng)變能力。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，一方面不計(jì)提折舊或攤銷，使費(fèi)用減少，各期利潤增加；另一方面由于房地產(chǎn)公允價值的波動，將會反映到公允價值變動損益項(xiàng)目，直接影響到當(dāng)期利潤。同時也給一些績差企業(yè)帶來盈余調(diào)整空間，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值后續(xù)計(jì)量模式，從而使業(yè)績大增。
2.4上市企業(yè)投資股權(quán)變化
新會計(jì)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化，對子公司采用成本法核算，使原來可以計(jì)入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認(rèn)，母公司只能在編制合并報(bào)表時進(jìn)行調(diào)整；投資時，當(dāng)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額一次性計(jì)入當(dāng)期損益，會調(diào)高上市企業(yè)的當(dāng)期利潤；在當(dāng)時市場經(jīng)濟(jì)看好情況下，合理的投資給上市企業(yè)帶來巨額投資收益，大大影響其利潤總額。
2.5企業(yè)的債務(wù)重組變化
新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，將債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債直接計(jì)入營業(yè)外收入。在債務(wù)重組中，債務(wù)人一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，使當(dāng)期利潤增加。
3.新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
3.1公允價值對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
公允價值計(jì)量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則中歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。但是這種計(jì)量方式的調(diào)整所帶來的影響是“公允價值”極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。
3.2新會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表對財(cái)務(wù)業(yè)績的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表具有眾多的使用者，不同使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有不同的需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市企業(yè)已經(jīng)成為公眾企業(yè)，投資者和債權(quán)人都與企業(yè)生存有著最為密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，他們需要及時掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營收益以及現(xiàn)金流量，因此會計(jì)信息滿足投資者和企業(yè)法人的需要是至關(guān)重要的。新會計(jì)準(zhǔn)則也充分突出了這一點(diǎn)。謹(jǐn)慎原則在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到了充分的體現(xiàn)。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，不得多計(jì)資產(chǎn)或少計(jì)收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。從新的會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則看，無論在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方面，還是在收入的確認(rèn)方面，實(shí)質(zhì)重于形式的原則已經(jīng)得以廣泛應(yīng)用。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實(shí)體理論，并更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用。要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革對上市企業(yè)合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響，從而使上市企業(yè)利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度限制。新準(zhǔn)則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并，要求按照權(quán)益法核算，采用賬面成本計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并，要求按照購買法核算，采用公允價值計(jì)量。
3.3新會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)利潤的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則較多地壓縮了會計(jì)估算和會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的操縱，經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量，具體表現(xiàn)為:首先是存貨發(fā)出計(jì)價，取消“后進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計(jì)價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若存貨價格處于下降時期，則正好相反。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計(jì)信息的使用價值。其次，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進(jìn)行會計(jì)處理。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段。再次，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。現(xiàn)今國內(nèi)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實(shí)現(xiàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計(jì)處理，是從現(xiàn)今資本市場的現(xiàn)況和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
參考文獻(xiàn)
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1學(xué)分銀行導(dǎo)向
基本思想搭建基于學(xué)分銀行導(dǎo)向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產(chǎn)為主，開放教育以業(yè)余學(xué)習(xí)居多，在不同的學(xué)習(xí)階段應(yīng)采取不同而有針對性的教學(xué)模式與管理方法。在實(shí)際運(yùn)作中，可以充分運(yùn)用學(xué)分銀行的導(dǎo)向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學(xué)生完成學(xué)業(yè)，促進(jìn)各類教育縱向銜接和橫向溝通。
2銜接路徑
根據(jù)高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設(shè)高職類的課程，然后開設(shè)本科類的課程，學(xué)生可以在基本學(xué)完高職課程后，獲得高職學(xué)歷，也可以通過學(xué)分儲存，在一段時間后再繼續(xù)完成本科學(xué)習(xí)。而大多數(shù)學(xué)生在通過高職類課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，完成本科規(guī)定課程的學(xué)習(xí)，可獲得本科學(xué)歷。使職業(yè)教育與遠(yuǎn)程教育有機(jī)融合。
3建立課程對比表
為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計(jì)電算化專業(yè)和開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”課程進(jìn)行對比分析。
4能力和技能點(diǎn)對比分析
以高職教育會計(jì)電算化專業(yè)、開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進(jìn)行逐一對比分析，制定相應(yīng)的學(xué)分認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。如下：模塊一：財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)分析。高職課程：①企業(yè)資本分析；負(fù)債資本的內(nèi)容及分析。②資產(chǎn)與資本對稱結(jié)構(gòu)分析：資產(chǎn)與權(quán)益對稱結(jié)構(gòu)的目的和內(nèi)容，資產(chǎn)與權(quán)益對稱總量分析，資產(chǎn)與權(quán)益結(jié)構(gòu)對應(yīng)關(guān)系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經(jīng)常性、非經(jīng)常性和綜合性項(xiàng)目解讀，利潤表結(jié)構(gòu)和趨勢分析。②現(xiàn)金流量表解讀：現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計(jì)報(bào)表資料（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）；短期償債能力指標(biāo)的計(jì)算及相互關(guān)系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標(biāo)的計(jì)算及相互關(guān)系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運(yùn)資本、流動及現(xiàn)金比率的概念、計(jì)算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業(yè)、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費(fèi)用保障倍數(shù)的概念；其計(jì)算和分析。模塊三：財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。高職課程：能夠運(yùn)用經(jīng)營、財(cái)務(wù)、綜合杠桿對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結(jié)構(gòu)分析。開放本科課程：財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析的基本概念和意義；財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標(biāo)、基本框架。綜合系數(shù)分析法的基本程序。財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例。
二結(jié)論及對策
1結(jié)論
（1）“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”既是高職會計(jì)電算化專業(yè)的一門集會計(jì)核算方法和實(shí)際操作能力于一體的專業(yè)核心基礎(chǔ)課程，也是開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。（2）兩者在類型要素、規(guī)格要素和內(nèi)容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業(yè)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而在開放教育本科教學(xué)目標(biāo)要求更高一些，除了對中小企業(yè)外的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析外，還增加了對上市公司的會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。
2對策
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性研究
雖然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，我國目前的財(cái)務(wù)分析體系已經(jīng)得到很大改進(jìn)，且目前也還在不斷完善。數(shù)據(jù)、信息分析內(nèi)容及方法不斷向多樣化發(fā)展。信息使用者通過對報(bào)表進(jìn)行分析可對醫(yī)院發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等信息進(jìn)行充分了解，進(jìn)而為醫(yī)院的發(fā)展決策提供可靠參考依據(jù)。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)告在產(chǎn)生過程中受諸多因素影響，同時財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)自身存在局限性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在局限性。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在局限性
第一，信息內(nèi)容缺乏完整性。在醫(yī)院財(cái)務(wù)信息中，其自身存在的局限性主要表現(xiàn)在信息內(nèi)容缺乏完整性。局限性具體表現(xiàn)如下：首先，歷史信息的提供主要遵循統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則，而對信息使用者的決策具有較高價值的管理員工素質(zhì)、預(yù)算信息、人力資源、勞動生產(chǎn)率、醫(yī)療質(zhì)量及其運(yùn)營指標(biāo)等信息則未被納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系中。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏差異性。因?yàn)樾畔⑹褂谜叩膶Ω鞣N信息的需求及信息的獲取途徑存在差異性，財(cái)務(wù)報(bào)名有時無法滿足部分有特殊信息需求的使用者。最后，財(cái)務(wù)報(bào)告長期以來均忽視履行社會責(zé)任的信息。第二，財(cái)務(wù)報(bào)告信息反饋缺乏及時性。按照會計(jì)分期進(jìn)行假設(shè)，在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中主要應(yīng)用的是定期報(bào)告制度，相關(guān)會計(jì)信息的報(bào)送存在較為嚴(yán)重的滯后性，對信息的及時性造成較為明顯的影響。在會計(jì)工作中，相應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的反饋價值就必須首先保證報(bào)告財(cái)務(wù)信息具有及時性，滯后的信息報(bào)告對信息使用的決策會產(chǎn)生消極影響。信息反饋的滯后會大大增加信息使用者的決策風(fēng)險，影響決策的科學(xué)性。所以，為了更好地滿足信息使用者更多需求，必須不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息反饋的及時性。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分析理論及指標(biāo)存在局限性
第一，分析理論存在局限性。其局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺乏理論研究，且理論與實(shí)踐未能有效結(jié)合。報(bào)表分析缺乏理論研究導(dǎo)致報(bào)表分析結(jié)果的客觀性和公正性受到一定程度的影響，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析工作缺乏專業(yè)化。目前，多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門工作人員是編報(bào)者的同時又是報(bào)表分析者，專業(yè)性較低。其次，在項(xiàng)目及結(jié)構(gòu)的分析過程中，報(bào)表分析者均是將分析重點(diǎn)放在醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績中，而忽視對所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)分析。最后，信息閱讀分析方法適用性較小。財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀在較大程度上受會計(jì)方法變更的影響。比較分析法是信息使用在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀時應(yīng)用較為普遍的一種分析方法。但使用該種分析方法必須具備相應(yīng)的前提，其前提為存在可比性的不同醫(yī)院間和不同時期間。第二，報(bào)表信息分析指標(biāo)存在局限性。在我國現(xiàn)行報(bào)表分析體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是醫(yī)院管理者對醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，進(jìn)而制定發(fā)展決策的主要依據(jù)。報(bào)表分析者主要根據(jù)多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對醫(yī)院現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評定。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏完整性時，各項(xiàng)指標(biāo)與財(cái)務(wù)各個項(xiàng)目的劃分、指標(biāo)所體現(xiàn)出來的含義就無法客觀、全面、真正地對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行反應(yīng)。隨著醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)療新技術(shù)、信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐不斷加快，人力資源、醫(yī)療質(zhì)量、市場占有率等各種各樣的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對醫(yī)院發(fā)展的影響越來越大。因此，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的過程中必須要高度重視對這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合性分析和評價。
二、處理財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的相關(guān)措施分析
現(xiàn)階段應(yīng)用的財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的局限性為財(cái)務(wù)報(bào)告的改革和完善指明了道路。有效地對財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性處理，可有效提高醫(yī)院會計(jì)信息的使用價值，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更好地滿足信息使用者的各種需求。處理財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限性的措施具體如下：第一，進(jìn)一步改進(jìn)和完善目前使用的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表中增添相關(guān)的預(yù)算信息，醫(yī)院基本數(shù)據(jù)信息。第三，加強(qiáng)對重要的基本醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算，豐富會計(jì)信息的內(nèi)涵。對會計(jì)分析理論、方法及指標(biāo)局限性的改進(jìn)：第一，加強(qiáng)分析的理論性研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。第二，推進(jìn)地方同級別醫(yī)療行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率建立，便于同級別醫(yī)院進(jìn)行對比分析。第三，充分結(jié)合多種分析方法對財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行解剖挖掘。第四，增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的分析。第五，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中結(jié)合政府醫(yī)改目標(biāo)進(jìn)行分析。
三、結(jié)束語
在經(jīng)濟(jì)日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展面臨越來越大的競爭壓力。同時，醫(yī)院在國家醫(yī)改頂層設(shè)計(jì)的利益關(guān)系也在不斷向多樣化、復(fù)雜化發(fā)展。醫(yī)療執(zhí)業(yè)環(huán)境日趨嚴(yán)峻，醫(yī)院管理者進(jìn)行決策規(guī)劃將面臨越來越大的困難。因此，必須要高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性，并采取針對性的完善措施，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息分析的科學(xué)性和客觀性，充分挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價值，為醫(yī)院管理者的決策提供可靠參考依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展；為醫(yī)院主管機(jī)關(guān)、政府相關(guān)部門提供可靠的醫(yī)改決策依據(jù)。
作者：韋俊松單位：深圳市人民醫(yī)院
會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的上市公司會計(jì)環(huán)境變更下財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改為另一種會計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會計(jì)政策在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更;第二是會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，而估計(jì)過程涉及以最近可獲取的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)，可能不得不對前期的估計(jì)進(jìn)行修訂，但是會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。一般而言，會計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：一是由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，計(jì)算累積影響數(shù)將變更后的會計(jì)政策追溯到比較財(cái)務(wù)報(bào)表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行時，則采用未來適用法，將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。而按照會計(jì)準(zhǔn)則，對于會計(jì)估計(jì)的變更，只能選擇未來適用法。通過對準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。但對基于各種利益視角的報(bào)表分析者而言，同一個會計(jì)政策變更對不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果說是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說代表了會計(jì)思想的真正革命。經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，改變了人們對會計(jì)的認(rèn)識。會計(jì)不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。一直以來，會計(jì)規(guī)則制定者都在假設(shè)會計(jì)的效果是中性的，而經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟(jì)后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國的會計(jì)職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預(yù)會使會計(jì)準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟(jì)后果定義為會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計(jì)報(bào)告的角度來定義經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamRScott在其《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經(jīng)濟(jì)后果定義為經(jīng)濟(jì)后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計(jì)政策的選擇會影響公司的價值。從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計(jì)政策選擇(也就是會計(jì)選擇)影響公司的價值等同于經(jīng)濟(jì)后果。從中我們可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)政策選擇將會生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。
國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是指各社會經(jīng)濟(jì)主體通過利用會計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現(xiàn)就是一個公司會計(jì)政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生影響。會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的途徑分四個步驟：由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定、頒布會計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)根據(jù)所頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會計(jì)政策選擇，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng);本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)生成會計(jì)信息的載體會計(jì)報(bào)告;會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給相關(guān)方，如政府、投資人和債權(quán)人等。
會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果，會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果以及財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果是相互聯(lián)系的、依次遞進(jìn)。會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果要通過會計(jì)政策的選擇、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行表現(xiàn)出來，其最終表現(xiàn)是會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人決策行為的影響。因此，從本質(zhì)上講，會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)的，形式多樣的會計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭取于已有利的經(jīng)濟(jì)后果和政治利益提供了可能性。
編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了上市公司會計(jì)環(huán)境變更下財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
一、選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價值
通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析可以了解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，本選題旨在對柏杉林木業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析從而反映出公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，但是單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或間接說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，因此通過各種方法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，找出企業(yè)存在的不足，為企業(yè)的管理者更好的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，并且提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國內(nèi)學(xué)者陳曉紅(2019)在《完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的思考》一文中認(rèn)為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，對于企業(yè)決策者和信息使用者來說顯得十分重要。張新民、錢愛民在(2019)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析精要》中指出，目前常用的財(cái)務(wù)狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢分析法。荊新、王化成(2019)在《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中寫道：財(cái)務(wù)報(bào)表的分析經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債表到利潤表再到現(xiàn)金流量表的分析，也經(jīng)歷了一個由外部分析擴(kuò)大到內(nèi)部分析的過程。
戴維。F.霍金斯教授結(jié)合實(shí)際的企業(yè)情況寫出了《公司財(cái)務(wù)報(bào)表與分析一書》(2019)一文，文中對財(cái)務(wù)報(bào)表在公司管理過程中的作用給予了肯定。日本著名會計(jì)學(xué)專家森疼一男(2019)針對日本企業(yè)活動對財(cái)務(wù)的影響寫出了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)務(wù)分析》，其中指出現(xiàn)金流量表在企業(yè)發(fā)展過程中的作用，逐漸使財(cái)務(wù)報(bào)表充實(shí)完善。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
本課題主要的研究內(nèi)容是：
1、介紹柏杉林木也業(yè)有限公司概況。
2、對柏杉林木業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，主要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析，以及償債能力分析，營運(yùn)能力分析，獲利能力分析，發(fā)展能力分析。
3、通過以上分析找出公司存在的問題。
4、針對上面提出的問題提出相對應(yīng)的建議。
擬采取的方法有：
1、趨勢分析法：根據(jù)企業(yè)近幾年的會計(jì)報(bào)表，比較各個有關(guān)項(xiàng)目的金額、增減方向及幅度，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。
2、比率分析法：在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對比，以計(jì)算出的比率反映各個項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)此評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3、因素分析法：確定影響綜合性指標(biāo)的各個因素，按照一定的順序逐個用是技術(shù)替換影響因素的基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度。
四、課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法
主要難點(diǎn)：
1、由于理論知識不足，在做財(cái)務(wù)報(bào)表分析時有些問題分析不透徹。
2、資料收集困難，大量重要信息可能獲取不全面。
解決辦法：
1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)，財(cái)務(wù)管理相關(guān)書籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論、分析方法，針對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就相關(guān)問題與同學(xué)討論分析或咨詢指導(dǎo)教師。
2、通過多種途徑查閱資料，參閱相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及情況，及時與企業(yè)溝通以獲得更多的內(nèi)部資料，結(jié)合實(shí)際提出合理化的建議。
3、向指導(dǎo)老師咨詢，與同學(xué)互相討論。
五、畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)工作進(jìn)度計(jì)劃
第六周至第七周 開題報(bào)告準(zhǔn)備及開題答辯
第八周 撰寫論文提綱
第九周至第十周 論文初稿，外文譯文
第十一周至第十三周 論文修改
第十四周至第十五周 論文定稿、輸出、答辯準(zhǔn)備
第十六周 畢業(yè)論文答辯
六、主要參考文獻(xiàn)(或資料)
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[6]王治安。 合并報(bào)表問題研究[J]. 山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)。 2019(01)
【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)體理論理論優(yōu)勢變化
財(cái)政部于2005年12月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則是在1995年2月財(cái)政部的《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及有關(guān)復(fù)函（財(cái)政部1996年《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的復(fù)函》、財(cái)政部1999年《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》）的基礎(chǔ)上,借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定及我國企業(yè)的實(shí)際情況制定的?！靶聹?zhǔn)則”的最大變化是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的轉(zhuǎn)變：由側(cè)重母公司理論向側(cè)重實(shí)體理論轉(zhuǎn)變，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則及美、英等發(fā)達(dá)國家的做法趨同。
一、實(shí)體理論的優(yōu)勢
（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論簡介國際上通用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。
1．所有權(quán)理論
所有權(quán)理論，是所有者權(quán)益中心論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體運(yùn)用，其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。該理論下，母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系，當(dāng)合并非全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時，采用比例合并法?？梢姡袡?quán)理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)母公司實(shí)際擁有的而不是實(shí)際控制的資源。這樣處理,違反了控制的實(shí)質(zhì)，不能揭示作為一個合并整體的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。
2．母公司理論
母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益，其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對合并主體中屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)和凈收益在合并報(bào)表中只做負(fù)債和費(fèi)用處理。這種做法滿足了母公司的股東和債權(quán)人對合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，沒有透過母子公司之間的法律關(guān)系從合并整體的角度去揭示整個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息。該理論實(shí)用性較強(qiáng)，但自身的邏輯性較差?！靶聹?zhǔn)則”頒布前，我國主要是以該理論作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的核心理論。
3．實(shí)體理論
實(shí)體理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)分配決策。其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司股東的信息需求。該理論下，合并資產(chǎn)負(fù)債表揭示的是合并主體的凈資產(chǎn)，包括少數(shù)股東擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益揭示的是合并主體的凈收益，包括屬于少數(shù)股東的凈收益，對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的擁有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東同等對待。
（二）實(shí)體理論的優(yōu)勢此次“新準(zhǔn)則”中采用實(shí)體理論為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心理論，簡單地說是順應(yīng)形勢、與國際趨同。但除此之外，我們還應(yīng)該深層次地剖析實(shí)體理論自身所具有的優(yōu)勢，這樣才能更好地理解和運(yùn)用該理論。
1．實(shí)體理論使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的更為合理
實(shí)體理論認(rèn)為編制合并報(bào)表的目的是滿足所有股東及債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體的信息需求，而非僅僅針對母公司的股東。實(shí)體理論主張的合并報(bào)表是以為企業(yè)集團(tuán)的所有資源提供者提供相關(guān)信息為編制目的的。這意味著應(yīng)將所有的相關(guān)利益群體都置于同樣的地位來對待。這種開放型的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的與我國會計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，它首先充分考慮了企業(yè)作為一個整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數(shù)股權(quán)實(shí)現(xiàn)利益的手段；同時，針對目前我國少數(shù)股權(quán)利益通常不能得到保護(hù)的情況,采用實(shí)體理論有助于少數(shù)股權(quán)利益的保障。
2．實(shí)體理論所提供的會計(jì)信息質(zhì)量更高
從會計(jì)理論來講，完整性是會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的重要方面。會計(jì)信息的客觀性要求不能忽略能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的任何重要信息?？煽啃砸馕吨诔杀局萍s并考慮重要性和可行性的條件下，信息是完整的。信息的完整性也會影響相關(guān)性，如果相關(guān)的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不損害其他信息表述的真實(shí)性，那么所提供會計(jì)信息的相關(guān)性也會受到損害，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性將大打折扣。在實(shí)體理論指導(dǎo)下編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相關(guān)。同時在計(jì)價基礎(chǔ)上，它克服了對于公司的資產(chǎn)及負(fù)債采用雙重計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)的缺陷。
3．實(shí)體理論更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)而非終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)調(diào)母子公司的控制與被控制關(guān)系，而非擁有與被擁有_關(guān)系，這與會計(jì)主體假設(shè)相一致。會計(jì)主體假設(shè)要求將處于同一管理控制下的企業(yè)集團(tuán)視為一個會計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。企業(yè)集團(tuán)是因?yàn)榭毓申P(guān)系而存在的，也正是因?yàn)榭毓蓹?quán)的存在，使得母公司能夠運(yùn)用的資產(chǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際擁有的資產(chǎn)，并能運(yùn)用這些資產(chǎn)為股東服務(wù)。因此，確認(rèn)合并范圍時應(yīng)以“控制”為標(biāo)準(zhǔn)，而能體現(xiàn)這一思想的正是實(shí)體理論。實(shí)體理論的基本立論就是會計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個體。所以在實(shí)體理論下，控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)被充分反映，符合現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
4．實(shí)體理論對少數(shù)股權(quán)的處理更合理
實(shí)體理論認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個組成部分，因?yàn)閷喜⒅黧w而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此把少數(shù)股東權(quán)益作為負(fù)債是不符合負(fù)債定義的。同樣地，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤的一項(xiàng)分配，不應(yīng)作為合并凈損益的一個減項(xiàng)。將少數(shù)股東權(quán)益看作是合并股東權(quán)益的一部分，將少數(shù)股東收益看作是合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤的一項(xiàng)分配，符合會計(jì)要素的定義；將少數(shù)股東和控制股東同等看待，反映集團(tuán)全部的凈資產(chǎn)和凈損益，這種做法比母公司理論下的做法更為合理。
二、采用實(shí)體理論帶來的變化
（一）對子公司概念的界定在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中對子公司概念的界定非常重要，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到合并范圍的確定。在“新準(zhǔn)則”中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。這種控制是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制?？梢钥闯?，“新準(zhǔn)則”中是基于“控制”概念對子公司的含義進(jìn)行界定的，體現(xiàn)了實(shí)體理論的思想。
（二）合并范圍同樣，基于實(shí)體理論，“新準(zhǔn)則”中對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是以控制為基礎(chǔ)予以確定的?！靶聹?zhǔn)則”規(guī)定母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，具體包括：母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠控制的子公司。以下幾項(xiàng)除外：
1．按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
2．已宣告破產(chǎn)的子公司；
3．非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
4．母公司不再控制的子公司；
5．聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。
需要注意的是，小規(guī)模的子公司（如，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10%）、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（如，銀行、保險業(yè)等特殊行業(yè)）及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要母公司能對其加以控制均應(yīng)納入合并范圍。這樣，合并財(cái)務(wù)報(bào)表就反映了由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時，從控制的實(shí)質(zhì)來看，對于按照合同約定同受兩方或多方控制的聯(lián)合控制主體（即合營企業(yè)）并不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義，不應(yīng)將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。因此，“新準(zhǔn)則”中取消了原來對合營企業(yè)采用的比例合并法。合營企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
（三）列報(bào)格式直觀地看，由于實(shí)體理論的采用，帶來了合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式的變化。
按照“新準(zhǔn)則”的規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示,而不是將少數(shù)股東權(quán)益列示在負(fù)債與股東權(quán)益之間。此外,子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)在合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。這種列報(bào)形式使得合并資產(chǎn)負(fù)債表上的項(xiàng)目更加符合資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義，也是資產(chǎn)負(fù)債表在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。
（四）具體操作方法合并理論的變化必然帶來編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體操作方法的系列變化，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并所有者權(quán)益變動表，本文不再做深入討論?！靶聹?zhǔn)則”的推行對合并報(bào)表產(chǎn)生了較大影響，對合并報(bào)表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求。因此，不論是理論工作者，還是實(shí)務(wù)工作者都應(yīng)投入精力去研究、理解“新準(zhǔn)則”,使準(zhǔn)則精神得以落實(shí)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高。
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關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 企業(yè) 經(jīng)營決策 影響
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有廣泛的用途，通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，可以評價企業(yè)的管理業(yè)績和決策，幫助企業(yè)管理人員改善決策，并減少盲目性，從宏觀上了解經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況和被分析對象所處的行業(yè)發(fā)展水平。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)概念
財(cái)務(wù)報(bào)表是一種對企業(yè)的資金流動情況及經(jīng)營成果等進(jìn)行綜合性評價的系列報(bào)表，這種系列報(bào)表主要由企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)資金流量表和企業(yè)利潤統(tǒng)計(jì)表組成，通常情況下，每一個合格企業(yè)都會定期統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是通過對會計(jì)報(bào)表的閱讀與判斷，分析出公司的財(cái)務(wù)狀況及未來預(yù)算方向，并且能評價公司以往的經(jīng)營業(yè)績、衡量當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。這種財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段有利于提高公司的整體管理能力和業(yè)務(wù)水平，并對公司的成長效果進(jìn)行有效評價，從而為決策者提供內(nèi)部管理方面的政策方針。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
財(cái)務(wù)報(bào)表分析最初是用于銀行的信用分析手段，它是為了滿足投資人員的需求，為投資者提供和企業(yè)有關(guān)的整體財(cái)務(wù)情況，可以對實(shí)際工作中記錄出的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，并據(jù)此判斷出各指標(biāo)間的相互關(guān)系與變化方向。而在現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，已超越原來的分析初衷，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析統(tǒng)籌，為企業(yè)管理人員提取出最直接有用的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不是簡單的記賬與核算，分析這些對于企業(yè)財(cái)務(wù)工作與企業(yè)管理的融合具有重要指導(dǎo)意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程
（一）確定分析標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)。
因?yàn)槭褂谜卟煌慕嵌群湍繕?biāo)，對報(bào)表的分析結(jié)果也會有很大不同，所以，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析之前，需要確定分析立場及標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)表的分析需要有一個客觀真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為對照，尤其是財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)對比后，才能公正準(zhǔn)確地由這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析得到企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。而通過確定財(cái)務(wù)報(bào)表的分析目標(biāo)，可以從信用、投資、稅務(wù)等方面來分析企業(yè)的償債支付能力、安全性與盈利性及收入與支出情況。
（二）依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案。
企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在很大程度上反映了自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在某一特定時間內(nèi)的成效，但從表面無法由此總結(jié)出這些經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的全過程，所以，需要分析人員在收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項(xiàng)目指標(biāo)、內(nèi)容和時間，并安排財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作進(jìn)度。
（三）整理核實(shí)信息。
確定分析方案后，要對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，看其是否符合其它資料的相關(guān)記錄，在所需要核實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，最重要的是企業(yè)產(chǎn)品市場占有率、銷售記錄及有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)等。對企業(yè)的其他信息核實(shí)，可以以調(diào)查的真實(shí)資料為準(zhǔn)，這些信息的核實(shí)，主要由企業(yè)內(nèi)部人員完成。
（四）得出結(jié)論并反饋。
通過整體的分析判斷，依據(jù)分析數(shù)據(jù)得到正確結(jié)論，并對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出有效評價，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供直接的一手信息，這對整個企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起著至關(guān)重要的積極作用。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中存在的問題
（一）通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析反映出的信息不完全。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在一定時期內(nèi)的特點(diǎn)與呈現(xiàn)狀態(tài)，通過它可以了解企業(yè)的部分資金流動情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業(yè)的全部信息，比如企業(yè)帳外的資產(chǎn)便不可在其中體現(xiàn)出來，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表缺少能夠反映出企業(yè)未來資源信息的數(shù)據(jù)。
通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，企業(yè)管理人員希望能在此基礎(chǔ)上得到企業(yè)未來的資源信息，但常用的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是分期報(bào)告，并且只是統(tǒng)計(jì)出短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，不能滿足對未來資源信息預(yù)測的作用和要求。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析會受到外界因素的影響。
一方面，有些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并不是十分精確，對它的分析會受到來自外界的多種因素干擾，會計(jì)的估算程度以及各管理層對會計(jì)政策選擇的不同，都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的最終分析數(shù)據(jù)產(chǎn)生難以預(yù)測的結(jié)果。
五、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析效率的措施
（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表信息及標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)務(wù)分析的一個重要條件就是必須要有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作支撐，對企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得到結(jié)果后，需要與特定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比之后，才能對后續(xù)預(yù)測做出正確判斷。同時，要想提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效率，還應(yīng)該改善當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)表信息太過簡單的局面，通過完善并增加有效信息，才能對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更準(zhǔn)確的分析。
（二）豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段，提高分析人員素質(zhì)。
目前常用的財(cái)務(wù)報(bào)表手段是普通分析法，分析人員的綜合素質(zhì)有待提高，因?yàn)榉治鍪侄魏头治鋈藛T對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果具有直接控制作用，所以，應(yīng)該增加更多分析手段對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向與縱向的多重對比，并且在此基礎(chǔ)上提高分析人員的素質(zhì)，這樣才能對企業(yè)財(cái)務(wù)信息做出更好的預(yù)測。
六、結(jié)論
只有正確利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段來統(tǒng)計(jì)企業(yè)的相關(guān)活動，并采取一定措施提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析功效，避免單純性的財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為企業(yè)整體狀況所帶來的不良后果，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析與企業(yè)的其他管理活動互相融合起來，才能夠使其發(fā)揮最大作用。然而，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的限制與影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對企業(yè)的發(fā)展支持也有一定的局限性，必須正確看待這些局限條件，并結(jié)合有效解決策略，在最大程度上減少局限性的影響，這樣才能使財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用發(fā)揮到極致。
（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院工商管理專業(yè)2011秋4班）
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【關(guān)鍵詞】教學(xué)內(nèi)容;財(cái)務(wù)報(bào)表分析;工商管理碩士
一、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動的預(yù)期效果。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)，唐順莉（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的重點(diǎn)在于使學(xué)生運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論對財(cái)務(wù)報(bào)表作出分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表資料對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行綜合考察和評價，并能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析。趙自強(qiáng)、顧麗娟（2010）認(rèn)為，研究生財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)目的在于：一方面講授財(cái)務(wù)分析的基本理論;另一方面講授財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)，使學(xué)生能運(yùn)用相關(guān)資料評估企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測企業(yè)風(fēng)險和發(fā)展趨勢，評估企業(yè)價值等。它強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)務(wù)并重，突出職業(yè)性、應(yīng)用性、針對性，這一點(diǎn)可以通過研究生的教材特點(diǎn)體現(xiàn)出來。李心合（2014）指出，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的在于揭示企業(yè)“整體運(yùn)營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實(shí)力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。
筆者認(rèn)為，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。
二、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析
教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。以下筆者結(jié)合現(xiàn)有觀點(diǎn)的梳理和教材內(nèi)容的列舉，歸納提煉工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容：
（一）現(xiàn)有觀點(diǎn)梳理
葛家澍、占美松（2008）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析必須著重關(guān)注的幾個財(cái)務(wù)信息，包括流動性、財(cái)務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險。
喬宏等（2011）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程涉及會計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)形勢與政策、金融等學(xué)科的知識，是會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)專業(yè)的必修課，具有綜合性、技術(shù)性與實(shí)踐性的特點(diǎn)。
邵軍（2011）指出，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的新框架、新理念，其內(nèi)容包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、管理建議與價值評估等。
李心合（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架需要重新研究，特別是要擴(kuò)展報(bào)表分析內(nèi)容。“四能力分析框架”關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)“財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果”，而不是企業(yè)“整體的運(yùn)營狀態(tài)”。事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表正是企業(yè)“整體運(yùn)營狀態(tài)”的綜合反映，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的也正是揭示企業(yè)“整體運(yùn)營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實(shí)力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。其中，特別重要的是戰(zhàn)略狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率狀態(tài)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
朱蓮美（2014）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告分析課程的教學(xué)內(nèi)容可從基本的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力及資產(chǎn)質(zhì)量和利潤質(zhì)量分析進(jìn)一步拓展到如下幾個方面：一是財(cái)務(wù)管理成效分析和評價，二是戰(zhàn)略管理成效分析和評價，三是成本費(fèi)用管理成效分析和評價。
根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，筆者認(rèn)為，工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為三塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論，二是企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析，三是企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
（二）教材內(nèi)容的列舉
關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容，以教材內(nèi)容的列舉法為例，其代表性觀點(diǎn)如下：
1.利奧波德?伯恩斯坦、約翰?維歐德著，許秉巖、張海燕（2004）譯《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述、財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的和財(cái)務(wù)報(bào)告、短期流動性、預(yù)測和預(yù)分析、資本結(jié)構(gòu)與償債能力、投入資本報(bào)酬率、獲利能力分析、以盈利為基礎(chǔ)的分析與評價。
2.胡玉明（2008）主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：①總論（企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本框架、戰(zhàn)略分析、會計(jì)分析）;②基于外部會計(jì)視角的財(cái)務(wù)分析（財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法基礎(chǔ)、流動性與償債能力分析、盈利能力與股東權(quán)益分析、現(xiàn)金流量分析）;③基于內(nèi)部管理視角的財(cái)務(wù)分析（基于內(nèi)部管理視角的財(cái)務(wù)分析概論、成本報(bào)表分析）;④前景分析（可持續(xù)增長與證券價值分析、價值創(chuàng)造動因及可持續(xù)性分析）。
3.張學(xué)謙、閆嘉韜（2009）主編《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析原理與方法》：會計(jì)信息的作用、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與分析概論、會計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表、長期償債能力分析、獲利能力分析、資產(chǎn)運(yùn)用效率分析、投資報(bào)酬分析、現(xiàn)金流量表及其分析。
4.夏東林（2011）主編《解讀會計(jì)報(bào)表》：企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表分析，以及獨(dú)立審計(jì)、舞弊和內(nèi)部控制等。其中會計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容包括分析會計(jì)報(bào)表的目的和方法、比率分析、杜邦分析圖、資產(chǎn)報(bào)酬率與經(jīng)濟(jì)特征和戰(zhàn)略、會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。
5.張新民、錢愛民（2013）主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論、財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)、資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤質(zhì)量與所有者權(quán)益變動表分析、現(xiàn)金流量表分析、合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析方法。
6.吳世農(nóng)、吳育輝（2011）主編《CEO財(cái)務(wù)分析與決策》：解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、CEO解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、營運(yùn)資本管理與決策、投資項(xiàng)目效益評價與決策、負(fù)債管理理論與實(shí)踐、股利政策理論與實(shí)踐、投資價值分析與決策。
筆者認(rèn)為，根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容可以劃分為三個專題，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)理論的教學(xué)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的動機(jī)和目的，企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)常見財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機(jī)與控制等。
三、工商管理碩士財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的調(diào)查分析
為了了解工商管理碩士生對財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)知與需求，筆者于2013年3月1～31日，在課堂上對寧波大學(xué)2011和2012級工商管理碩士生進(jìn)行了問卷調(diào)查，共計(jì)發(fā)放問卷100份，回收有效問卷71份，有效問卷率為71%。本次調(diào)查主要采用李克特5分法對被調(diào)查選項(xiàng)的重要性進(jìn)行評分，如得分在4分以上，則認(rèn)為該選項(xiàng)是重要的。被調(diào)查者的基本情況以及調(diào)查結(jié)果的分析如下：
（一）被調(diào)查者的基本情況
表1 被調(diào)查者所在單位性質(zhì)
如表1所示，在被調(diào)查對象中，在企業(yè)單位工作的碩士生所占比重為73.24%，說明被調(diào)查者大多數(shù)具有企業(yè)實(shí)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)。
表2 被調(diào)查者的工作年限
如表2所示，在被調(diào)查對象中，具有5～10年工齡的占56.34%，10年以上的占32.39%，即5年以上工齡的占88.73%，說明被調(diào)查者具有較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。
（二）調(diào)查結(jié)果的簡要分析
表3 您認(rèn)為工商管理碩士是否有必要開設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程
如表3所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在工商管理碩士學(xué)習(xí)階段非常有必要開設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程，其支持率為97.18%。
表4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表4所示，被調(diào)查者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論、企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析和企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析，其中企業(yè)基本報(bào)表分析最為重要，其得分為4.54分。
表5 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表5所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論中，重要的知識包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系，其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法最為重要，其得分為4.58分。
表6 企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，重要的知識包括企業(yè)常見財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，其中企業(yè)常見財(cái)務(wù)指標(biāo)分析最為重要，其得分為4.46分。
表7 企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？
如表7所示，被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，重要的知識包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機(jī)與控制，其中企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析最為重要，其得分為4.54分。
表8 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的最佳教學(xué)方法
如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的教學(xué)方法包括典型案例分析、學(xué)生小組討論、教師課堂講授和企業(yè)實(shí)地調(diào)查，其中典型案例分析最受歡迎，其得分為4.69分。
表9 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的最佳考核形式
如表9所示，被調(diào)查者認(rèn)為，理想的課程考核方式包括小組發(fā)言和案例論文，其中小組發(fā)言最為理想，其得分為4.13分。
四、研究結(jié)論
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認(rèn)知水平。筆者認(rèn)為，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容的安排，可以堅(jiān)持“動靜結(jié)合”的原則。所謂“靜”是指對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論和企業(yè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析，包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的技巧方法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成體系、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的動機(jī)和目的、企業(yè)常見財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等，這部分教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主;“動”是指對于企業(yè)高級財(cái)務(wù)報(bào)表分析，包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的識別與治理以及企業(yè)盈余管理的動機(jī)與控制等，這部分教學(xué)內(nèi)容可以在師生互動的基礎(chǔ)上靈活安排，并鼓勵學(xué)生結(jié)合自身工作體會發(fā)表意見，以充分調(diào)動研究生參與學(xué)習(xí)的積極性。
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