發(fā)布時(shí)間：2022-05-16 10:35:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇預(yù)算會計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在的主要問題
（1）政府部門的債權(quán)債務(wù)信息沒有在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度找到相應(yīng)的對應(yīng)位置
我國政府在近幾年的發(fā)展和改革過程經(jīng)常以國債和地方性債務(wù)的形式作為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的一種重要形式，而且政府債務(wù)也在很大程度上完善了地方財(cái)政和金融生態(tài)體系。但是這些債務(wù)信息作為地方財(cái)政管理中的一重要內(nèi)容卻沒有在預(yù)算會計(jì)信息中發(fā)揮重要的、明顯的作用，這成為影響整個(gè)工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要內(nèi)容。同時(shí)這在地方債務(wù)的管理中也造成了諸多不便。甚至有的政府無法從預(yù)算管理中合理規(guī)劃自己的債務(wù)，造成舉債過多，債務(wù)信息不準(zhǔn)確等問題，在很大程度上影響了政府財(cái)政管理的真實(shí)能力。同時(shí)這也為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理造成了很大程度的不良影響，同時(shí)這也成為導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)非常非常重要的制約因素。
（2）核算科目設(shè)置中還存在一些不完善環(huán)節(jié)
近幾年由于我國政府職能轉(zhuǎn)變較快，出現(xiàn)了一些新的財(cái)政管理實(shí)務(wù)，這些在預(yù)算會計(jì)管理過程中也出現(xiàn)了比較明顯的管理科目設(shè)置問題，而且這些問題也都在管理過程中造成了財(cái)政管理上的諸多不便，這樣的條件下造成了管理過程中一些管理事項(xiàng)不能及時(shí)的作為財(cái)政管理的基本信息出現(xiàn)在正常的事物性管理過程中。因此，核算科目設(shè)置應(yīng)當(dāng)將這些新增業(yè)務(wù)內(nèi)容囊括在內(nèi)才能符合當(dāng)前的財(cái)政管理發(fā)展形勢。但是就目前情況來看，預(yù)算科目設(shè)置必須在適應(yīng)其發(fā)展的過程中發(fā)揮非常重要的作用，為其在發(fā)展過程中制定適應(yīng)各種變化的核算科目調(diào)整機(jī)制，幫助其發(fā)展質(zhì)量的提升。
（3）我國政府投融資體制改革與現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度存在沖突
未來我國政府的投融資體系建設(shè)已經(jīng)成為影響地方經(jīng)濟(jì)和財(cái)政狀況改善的一項(xiàng)重要措施。而投融資體系的建立尤其需要財(cái)政預(yù)算管理，只有在這樣的條件下才能更好的規(guī)劃好投融資的力度和方向。而現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)信息對這項(xiàng)制度的建立和完善還沒有十分明確的制度設(shè)計(jì)和安排。確切的說投融資制度還沒有完全成為影響和提升整個(gè)政府工作的關(guān)鍵所在，這為我們的地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了重要的基礎(chǔ)和機(jī)遇，成為整個(gè)政府財(cái)政管理工作中面臨的主要任務(wù)。這為我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了明顯的變化和影響。在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尤其需要將政府投融資管理能力與預(yù)算會計(jì)制度的改革和建立打造相互聯(lián)系的橋梁。
2現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)存在問題的完善對策
（）依據(jù)政府職能的轉(zhuǎn)變完善預(yù)算會計(jì)核算體系
預(yù)算會計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)能準(zhǔn)確反映政府的財(cái)政收入和支出狀況，這在很大程度上影響著政府財(cái)政管理的能力和對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的控制力。當(dāng)前，一些核算體系中的內(nèi)容不能正確反映政府財(cái)政收支狀況，造成這種現(xiàn)象的一個(gè)重要原因就是預(yù)算制度在建設(shè)過程中不能正確面臨整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在，并在這樣的程度上成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵和原因所在。為此，政府必須以財(cái)政管理的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，不斷完善預(yù)算會計(jì)核算體系。具體工作中應(yīng)當(dāng)組成專門的改革小組，對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度的合理性和科學(xué)性進(jìn)行重新評估。對于符合當(dāng)前財(cái)政管理情況的制度條框應(yīng)當(dāng)保留下來，而對于那些由于時(shí)代因素出現(xiàn)的漏洞、偏差等問題應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的狀況提出實(shí)際改革政策和原因。并在這樣的過程中形成新的具有時(shí)效性的完善策略和對策。
（2）預(yù)算會計(jì)制度中應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式
債務(wù)信息應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算會計(jì)體系中管理和規(guī)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此在具體的制度中應(yīng)當(dāng)引入債權(quán)發(fā)生的核算方式，并在這樣的基礎(chǔ)上使之與預(yù)算會計(jì)制度相互對應(yīng)。而且在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)建立與之相對應(yīng)的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。政府在發(fā)行債權(quán)或者其他形式的債務(wù)過程中必須對具體內(nèi)容和數(shù)額做好嚴(yán)格預(yù)算，并應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)算作出改革調(diào)整的具體措施。這有利于我國政府債務(wù)管理能力的提升。同時(shí)在很大程度上也影響了他們在建設(shè)過程中實(shí)際應(yīng)用這些債務(wù)基礎(chǔ)的關(guān)鍵因素。而且這些因素也應(yīng)當(dāng)成為影響和提升這些債務(wù)的關(guān)鍵原因所在。
（3）完善預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)計(jì)體系
預(yù)算會計(jì)制度中核算科目也是影響預(yù)算會計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此在這樣的過程中我們應(yīng)當(dāng)在其基礎(chǔ)上按照他們的過程使之相對應(yīng)。就預(yù)算會計(jì)制度本身的性質(zhì)而言，它的核算科目不是一成不變的，它是隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政支出項(xiàng)的增加而不斷調(diào)整的。當(dāng)前我國政府財(cái)政預(yù)算的一些支出狀況之所以沒有在預(yù)算體系中給出具體的指導(dǎo)和對應(yīng)，一個(gè)重要原因就是對預(yù)算會計(jì)制度中的這些內(nèi)容沒有預(yù)算科目的設(shè)計(jì)和設(shè)置。因此這對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也做出了非常重要的努力措施，并且這在發(fā)展過程中也具有非常重要的影響和提升作用，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要作用和基礎(chǔ)支撐。
（4）加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)的核算制度建設(shè)
核算制度是整個(gè)預(yù)算會計(jì)制度的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵原因。我國預(yù)算會計(jì)中的核算制度自建立以來，其調(diào)整和改革的力度與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不一致，以至于出現(xiàn)了一些財(cái)政管理過程中并不是十分完善的項(xiàng)目，而且這些內(nèi)容也都對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善提出了非常重要的影響作用。我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度上的完善性和其他方面也都出現(xiàn)和存在一些問題。為此，在新的時(shí)代背景和經(jīng)濟(jì)形勢下，預(yù)算會計(jì)制度必須對自身的核算體系做出必要的完善和改革。核算的內(nèi)容，核算的依據(jù)，核算的目標(biāo)，核算的流程等內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)與自身的財(cái)政管理實(shí)際情況和預(yù)算項(xiàng)目深入結(jié)合。只有這樣才能使得每一筆預(yù)算客觀的反映在報(bào)告當(dāng)中。
作者：楊霞 單位：達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計(jì)的影響
1.預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門的新任務(wù)
（1）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不斷地規(guī)范化國家集中支付制度的實(shí)施，要求預(yù)算單位嚴(yán)格控制預(yù)算編制與報(bào)告控制預(yù)算運(yùn)行時(shí)的誤差，不斷地強(qiáng)化預(yù)算意識。在國家集中支付制度下，預(yù)算工作得到了具體的開展。
（2）財(cái)政資金使用情況更加清晰在國庫集中支付制度下，相關(guān)部門要對財(cái)政收支情況進(jìn)行檢查、分析和核對。財(cái)政收支情況主要包括財(cái)務(wù)賬目和資金使用情況等。這些工作必須要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，對財(cái)政資金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而使財(cái)政資金使用情況公開化，有效控制貪污受賄現(xiàn)象。
2.對單位預(yù)算會計(jì)人員會產(chǎn)生一定影響
我國新型的財(cái)政管理制度是國庫集中支付制度，是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行改革和創(chuàng)新的過程，在改革完成之后，企業(yè)在財(cái)務(wù)方面將轉(zhuǎn)化為自動化管理模式，能有效控制企業(yè)成本，減少會計(jì)工作量，提高工作效率。這對單位預(yù)算會計(jì)人員提出更高要求，不僅要具備一定的計(jì)算機(jī)相關(guān)知識，還要擁有廣泛的知識結(jié)構(gòu)。首先，預(yù)算會計(jì)人員必須要有一定財(cái)務(wù)知識，并且要能熟練運(yùn)用。其次，要熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能，利用計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，出現(xiàn)故障問題時(shí)，能夠及時(shí)進(jìn)行解決，保證計(jì)算機(jī)能夠正常的運(yùn)行和工作。
3.對財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)處理模式的影響
在國家集中支付制度下，財(cái)政資金支付模式發(fā)生了很大的變化，這對于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及財(cái)務(wù)處理模式會產(chǎn)生一定的影響。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，是虛擬貨幣資金收付業(yè)務(wù)的收支會計(jì)核算。實(shí)施國庫集中支付制度，就是建立國家財(cái)政機(jī)構(gòu)、企業(yè)供應(yīng)商以及國家銀行關(guān)系的過程，在這三者之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，從而更好的實(shí)現(xiàn)資金財(cái)政支付，其具體過程是財(cái)政機(jī)構(gòu)發(fā)出相應(yīng)的支付命令給銀行賬戶或者企業(yè)供應(yīng)商賬戶，然后再由賬戶系統(tǒng)撥出資金。在整個(gè)過程中，財(cái)政資金并沒有經(jīng)過預(yù)算單位賬戶，并且賬戶內(nèi)部的資金也沒有發(fā)生變動，由此可以看出財(cái)政收入和支付是同步完成的，所以，在賬目處理過程中，一定要對賬戶收入和支付進(jìn)行同步處理，這也就是無形虛擬資金賬目處理過程。其次，是會計(jì)報(bào)表編制更加清晰、合理。在新的支付模式中，預(yù)算單位需要每年年末進(jìn)行結(jié)算，這個(gè)過程中包括很多工作內(nèi)容，例如：結(jié)算報(bào)表的編制、統(tǒng)計(jì)，向上級提交的報(bào)告等。與傳統(tǒng)支付模式相比，減少了預(yù)算單位本身的收入狀況負(fù)債任務(wù)，同時(shí)不再考慮下級單位。在報(bào)表編制的時(shí)候，上級單位也不需要費(fèi)太多周折，只要對預(yù)算單位所撥款項(xiàng)進(jìn)行整理，大大減少工作人員工作量。
二、結(jié)束語
我國要積極實(shí)施國家集中支付制度，加強(qiáng)會計(jì)預(yù)算監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制單位的財(cái)政支出，這樣不僅能夠發(fā)揮單位的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，還會對單位預(yù)算會計(jì)產(chǎn)生積極影響，對于單位的正常運(yùn)營有著很大的意義。
作者：李秀芳 單位：國家廣播電影電視總局北京廣播電視維護(hù)中心
一、預(yù)算會計(jì)與高校財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的具體模式
（一）會計(jì)制度和報(bào)告的分離
適當(dāng)?shù)姆蛛x預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)能更好地滿足教育領(lǐng)域的要求，預(yù)算會計(jì)制度和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的制定就需要分成兩套，預(yù)算會計(jì)仍然是采用現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會計(jì)則是采用全責(zé)發(fā)生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報(bào)告環(huán)節(jié)需要分別提供，使用者對這兩者的報(bào)告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學(xué)院日常核算中，需要設(shè)計(jì)一整套科目體系，其中包括預(yù)算科目和財(cái)務(wù)科目，當(dāng)遇到兩者有相同的業(yè)務(wù)需要處理時(shí)就按照財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行核算，月末的匯總要結(jié)轉(zhuǎn)到預(yù)算的賬簿體系，當(dāng)兩者處理的業(yè)務(wù)有不同時(shí)就按各自的體系規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。月末編制預(yù)算報(bào)表。
二、預(yù)算會計(jì)和高校財(cái)會結(jié)合的具體路徑分析
（一）預(yù)算會計(jì)體系的重構(gòu)
政府管理的現(xiàn)行規(guī)定對學(xué)院預(yù)算會計(jì)的設(shè)置體系有明文規(guī)定。預(yù)算會計(jì)不需要在其體系下設(shè)置完整的賬簿，只要按照現(xiàn)金制反應(yīng)收支即可，因此，預(yù)算體系需要設(shè)置的總賬科目有：收入、支出、結(jié)余、累計(jì)凈結(jié)余。
1.預(yù)算收入在收付實(shí)現(xiàn)制下確認(rèn)的收入，確認(rèn)口徑可以和財(cái)務(wù)會計(jì)的一樣，這樣一來報(bào)表編制輕松了很多。長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資對于高校的收益影響不大，是非財(cái)政性的，預(yù)算會計(jì)體系的收入可以按財(cái)務(wù)會計(jì)體系的收入直接確認(rèn)，無須再做調(diào)整。在學(xué)院確認(rèn)預(yù)算收入時(shí)借方可記“預(yù)算結(jié)余”，貸方可記“預(yù)算收入”。
2.兩者在支出的確認(rèn)中存在差異，其中包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)支出、在建工程的確認(rèn)支出、無形資產(chǎn)的確認(rèn)支出等方面。在財(cái)務(wù)體系中不會將這些確認(rèn)為費(fèi)用，在預(yù)算中卻不是。在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面前者確認(rèn)為費(fèi)用，后者不再確認(rèn)為支出。如果飛行學(xué)院的固定資產(chǎn)是融資租賃的形式取得的，應(yīng)該在支付時(shí)認(rèn)定為預(yù)算支出。
3.無形資產(chǎn)所應(yīng)用的實(shí)際情況不同攤銷方式不同，用于事業(yè)的價(jià)值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的價(jià)值分期攤銷。制度的改革后，統(tǒng)一了現(xiàn)有的會計(jì)政策，會計(jì)處理方法上與購置固定資產(chǎn)一致，無形資產(chǎn)的支出在預(yù)算支出中確認(rèn)，確認(rèn)后的預(yù)算支出應(yīng)借記“預(yù)算支出”，貸記“預(yù)算結(jié)余”。
4.預(yù)算結(jié)余在預(yù)算體系中屬于平衡性的，反應(yīng)預(yù)算的收入和支出的差額，是在未來會計(jì)期間里可以使用的。5.累計(jì)凈結(jié)余科目所表示的是累計(jì)凈結(jié)余的數(shù)額。在年末學(xué)院應(yīng)該講預(yù)算收入和支出的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)凈結(jié)余科目，借記收入貸記累計(jì)凈結(jié)余，同時(shí)借記累計(jì)凈結(jié)余，貸記支出。結(jié)轉(zhuǎn)后收入和支出無余額。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)體系的重構(gòu)
1.當(dāng)購置固定資產(chǎn)時(shí)并不確認(rèn)支出，而是需要資本化的相應(yīng)處理，使用期間必須提折舊，記在當(dāng)期的費(fèi)用中。無論是用于什么性質(zhì)的活動，取得無形資產(chǎn)不需要確認(rèn)支出，直接進(jìn)行資本化的處理。自行建造的固定性資產(chǎn)時(shí)需要進(jìn)行資本化處理的，借方應(yīng)記在在建工程，在工程結(jié)束時(shí)，需要轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，記在建工程在貸方。
2.關(guān)于資產(chǎn)類也有相應(yīng)的調(diào)整，原來的各項(xiàng)基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產(chǎn)科目。期末余額分別反映長期資產(chǎn)形態(tài)的凈資產(chǎn)、有特定用途的凈資產(chǎn)、無特定用途的資產(chǎn)。
3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量需要用權(quán)益法。
4.費(fèi)用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費(fèi)用。為了方便反映關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷，總賬下要相應(yīng)的設(shè)置二級科目。
作者：張方巖 單位：中國民用航空飛行學(xué)院綿陽分院
1針對我國預(yù)算會計(jì)制度的改革建議
伴隨著改革開放事業(yè)的發(fā)展，我國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地充實(shí)與發(fā)展，各部門的預(yù)算會計(jì)制度已經(jīng)無法與之相適應(yīng)，各種弊端以及制度的不足之處日益的暴露了出來，所以，迫切需要對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改革，找出一條符合我國發(fā)展道路的會計(jì)預(yù)算制度，也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會計(jì)體制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，健全我國的預(yù)算會計(jì)制度。
1.1與國際發(fā)展規(guī)律接軌，完善我國的預(yù)算會計(jì)制度
我國的預(yù)算會計(jì)制度主要的服務(wù)對象就是針對政府提供完整的預(yù)算信息，方便政府的財(cái)政預(yù)算管理，預(yù)算管理體系的形成決定著我國的預(yù)算會計(jì)整體的構(gòu)成。改革發(fā)展前提下的預(yù)算會計(jì)制度在近幾年來為我國政府或者企業(yè)提供了十分有效的預(yù)算會計(jì)管理，改革主要的針對對象就是在整個(gè)預(yù)算體系內(nèi)部進(jìn)行了一小部分的職責(zé)的重新劃分，從另一個(gè)角度來說，總的預(yù)算會計(jì)制度保持原有的形態(tài)未發(fā)生什么變化，而各級不同的事業(yè)單位或者地方政府行政單位預(yù)算會計(jì)制度發(fā)生著不同的變化，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中逐漸地形成了規(guī)范化的預(yù)算會計(jì)制度，預(yù)算會計(jì)的運(yùn)行機(jī)制不斷的完善，改革后的預(yù)算會計(jì)制度對于維護(hù)國家的利益，保護(hù)國家的公有財(cái)產(chǎn)方面起到了很大的作用，使得整個(gè)預(yù)算管理體制更加的規(guī)范化。但是從我國目前的預(yù)算會計(jì)制度發(fā)展趨勢來看由于預(yù)算管理體制的不斷深入與改革，二者已經(jīng)無法相適應(yīng)，原有的預(yù)算會計(jì)制度已經(jīng)無法準(zhǔn)確地反映出預(yù)算信息。所以，預(yù)算會計(jì)必然面臨著改革發(fā)展的難題，對于我國的現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度要根據(jù)國際發(fā)展的規(guī)律加以改革與完善，預(yù)算會計(jì)體系是由政府的財(cái)政部門以及企業(yè)的財(cái)務(wù)部門所構(gòu)成的，隨著預(yù)算管理體制的不斷完善，財(cái)務(wù)部門對財(cái)政的管理逐漸朝著全成本管理模式不斷發(fā)展，各級的財(cái)務(wù)部門以及行政單位都是由國家統(tǒng)一進(jìn)行管理的，其大部分資金都來自于國家的中央財(cái)務(wù)部門，他們所用的每一筆資金都需要通過國家中央政府的同意以及審批方可動用，所以，可以說預(yù)算會計(jì)制度與行政單位的會計(jì)制度二者之間存在著必然的聯(lián)系，要以國際發(fā)展的規(guī)律來完善我國的預(yù)算會計(jì)制度。
1.2建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度
權(quán)責(zé)統(tǒng)一的責(zé)任制度是我國預(yù)算會計(jì)制度的發(fā)展與改革的必然手段。權(quán)責(zé)統(tǒng)一的管理模式為我國的預(yù)算會計(jì)制度提供了一個(gè)改革的整體方向，在世界上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)好的國家也離不開權(quán)責(zé)統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度作為基礎(chǔ)的保障，權(quán)責(zé)統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度簡單地說就是政府的收入是在其為社會以及公民提供了一定的社會服務(wù)的基礎(chǔ)上才能確認(rèn)下來，這是政府的責(zé)任，政府提供了一定的社會服務(wù)，也有一定的權(quán)利從國家領(lǐng)取相應(yīng)服務(wù)的費(fèi)用作為提供服務(wù)的重要保障基礎(chǔ)，其中政府所背負(fù)的一定的債務(wù)也應(yīng)當(dāng)列入到政府的總資產(chǎn)負(fù)債列表當(dāng)中去，這樣所形成的政府財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)告才具有真實(shí)的可靠性，才能夠最真實(shí)地反映出政府的財(cái)務(wù)信息以及運(yùn)營的情況，這樣會使政府對每一筆資金的利用與管理更加的合理，認(rèn)識到自身的債務(wù)負(fù)擔(dān)信息，對于資金的收入與再分配做好合理的預(yù)算工作，權(quán)責(zé)統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度對于我國的財(cái)務(wù)管理起到相當(dāng)大的作用。
1.3完善會計(jì)信息報(bào)告，為政府提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息
財(cái)務(wù)的會計(jì)體系主要的任務(wù)就是為政府、企業(yè)提供一個(gè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息狀況，對于政府、企業(yè)的每一筆資金的進(jìn)賬與支出做好合理的預(yù)算工作，背負(fù)的債務(wù)情況更要做好詳細(xì)的記錄。對于政府的財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)告的設(shè)計(jì)上必須要真實(shí)地反映出每一筆財(cái)務(wù)的負(fù)債信息，這樣才能滿足政府的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需要。但是，目前我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)制度無法滿足這一需求，他們的財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)告中提供的會計(jì)信息往往都不夠全面、缺少真實(shí)性與可靠性。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改革，在對于政府的財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)告中應(yīng)當(dāng)涉及以下內(nèi)容。第一，政府的資金支出與收入的準(zhǔn)確信息，這樣有利于政府的下一步財(cái)政分配與預(yù)算工作的進(jìn)行;第二，政府的總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及政府的負(fù)債情況，這樣有利于政府提高工作效率，加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的資金管理。只有會計(jì)信息報(bào)告充分地體現(xiàn)出政府的每一筆資金的收支情況才能為政府的下一步財(cái)務(wù)信息狀況提供最可靠的發(fā)展路徑。
2結(jié)論
預(yù)算會計(jì)制度在對于我國的財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作上起到了十分重要的作用，我們必須不斷地加以完善與改革以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會需求。
作者：趙華 郭建坤 單位：第二炮兵裝備經(jīng)費(fèi)支付中心
一、高校涉稅業(yè)務(wù)
高校作為社會公益事業(yè)單位，其主要職能為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、文化傳承創(chuàng)新。為充分履行四大職能，高校相應(yīng)開展各類業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中存在較多涉稅事項(xiàng)?，F(xiàn)在就高校主要涉稅業(yè)務(wù)分稅種做如下總結(jié)。
(一)營業(yè)稅
在2012年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增之前，營業(yè)稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均屬于營業(yè)稅征收范圍。根據(jù)當(dāng)前政策，除一些免征項(xiàng)目外(如學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業(yè)稅應(yīng)稅事務(wù)主要包括：非學(xué)歷教育和社會培訓(xùn)、部分經(jīng)營性業(yè)務(wù)(如不動產(chǎn)租賃)等
(二)增值稅
2012年，在全國范圍“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增之后，高校研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)等成為增值稅征收范圍。
(三)印花稅
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個(gè)小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業(yè)務(wù)中的購銷合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、技術(shù)合同等經(jīng)濟(jì)合同以及營業(yè)賬簿等均屬于印花稅征收范疇。
(四)所得稅
所得稅指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業(yè)所得稅以及代扣代繳的職工個(gè)人所得稅。高?？蒲许?xiàng)目收入、經(jīng)營性收入等均需要繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)高校發(fā)放校內(nèi)外人員工資、勞務(wù)等收入應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅
當(dāng)高校存在部分不動產(chǎn)對外租賃時(shí)，除按規(guī)定繳納營業(yè)稅外，還需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。
(六)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均是對繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于附加稅。
二、高校納稅工作中存在的問題
(一)政策法規(guī)的明確性
在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規(guī)的制度建設(shè)上并未完善，與其相關(guān)的稅收政策及征收管理還未系統(tǒng)化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復(fù)雜。高校收入中既有財(cái)政撥款和事業(yè)性收費(fèi)等免稅收入，也有科研、對外培訓(xùn)等應(yīng)稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關(guān)規(guī)定卻沒有一個(gè)系統(tǒng)性的規(guī)定。比如企業(yè)所得稅，國家對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規(guī)定高校科研收入、經(jīng)營性收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但是針對征收中的一些細(xì)節(jié)卻未做明確規(guī)定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業(yè)稅定，按規(guī)定，高校食堂出包收入業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅應(yīng)稅范疇(除滿足企業(yè)內(nèi)部分配行為的三個(gè)條件外)。但是大多高校出包食堂服務(wù)對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業(yè)稅又略顯不妥。再如增值稅身份認(rèn)定問題，營改增以后，大多數(shù)高校的應(yīng)稅(增值稅)收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是高?？蒲兄С鲋袔谉o可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無形增加了稅收負(fù)擔(dān)，也受到一些高校的抵觸。當(dāng)前有的省份考慮實(shí)際將高校定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策的不系統(tǒng)性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據(jù)確實(shí)是高校稅收工作中的一個(gè)問題。
(二)納稅意識比較薄弱
長久以來，高校的稅收優(yōu)惠政策較多，很多業(yè)務(wù)屬于免征范圍。因此高校財(cái)務(wù)人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時(shí)，由于高校免征優(yōu)惠政策間隔，并未統(tǒng)一歸集成一個(gè)系統(tǒng)，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優(yōu)惠政策一旦終止或變動，容易導(dǎo)致高校產(chǎn)生納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。比如，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》將高校原有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全部廢止，這樣的相關(guān)知識未能普及到很多高校財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知中，容易帶來納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會計(jì)核算制度上存在
新高校會計(jì)制度頒布后，在高校會計(jì)核算上引入了更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是高校會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)未產(chǎn)生根本改變，收付實(shí)現(xiàn)制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計(jì)反映的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅稅收核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎(chǔ)差異帶來的一些問題。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖霊?yīng)繳納企業(yè)所得稅。但是高?？蒲许?xiàng)目收入在資金到賬時(shí)，按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入，其項(xiàng)目周期多在一年以上，成本支出也應(yīng)分?jǐn)傇诙嗄辏⑶?，?dāng)前科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個(gè)統(tǒng)一合適的做法。再如高校經(jīng)營性收入征稅問題?，F(xiàn)行預(yù)算體制要求，高校收支均統(tǒng)一納入預(yù)算，預(yù)算編制理念為大預(yù)算概念，強(qiáng)調(diào)收支兩條線；而從稅收體制來看，強(qiáng)調(diào)的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經(jīng)營性收入的成本核算難以實(shí)現(xiàn)，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務(wù)中，經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入實(shí)現(xiàn)均共用同一資產(chǎn)，難以準(zhǔn)確界定折舊計(jì)入額。因此，對高校經(jīng)營性收入征收企業(yè)所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關(guān)制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執(zhí)行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經(jīng)營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學(xué)性，自然會帶來稅收征管的困境。
(四)稅收征管部門對高校認(rèn)知有待加強(qiáng)
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管對象多為企業(yè)等營利性組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對高校等事業(yè)單位情況認(rèn)知不深，對高校會計(jì)核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣準(zhǔn)確解讀高校的會計(jì)信息，分析應(yīng)征稅種都是稅收征管部門應(yīng)加強(qiáng)的工作。
三、高校稅務(wù)工作改進(jìn)建議
(一)完善稅收征管政策
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對當(dāng)前高校稅收征管中存在的問題，形成統(tǒng)一可行方案，最終擬出具體規(guī)定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據(jù)當(dāng)前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認(rèn)定問題；高校科研事業(yè)收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；高校經(jīng)營性收入如何繳納企業(yè)所得稅問題；保持高校稅收優(yōu)惠政策一貫性的問題等(如財(cái)稅〔2013〕83號在2015年到期后延續(xù)性問題)
(二)納稅管理
高校財(cái)務(wù)人員的納稅意識需進(jìn)一步提升，納稅知識培訓(xùn)應(yīng)加強(qiáng)，稅務(wù)部門和會計(jì)主管部門應(yīng)針對性對高校財(cái)務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，各類納稅基礎(chǔ)資料應(yīng)做好備份，應(yīng)建立好良好的納稅體制，分稅種進(jìn)行管理，做到會計(jì)信息準(zhǔn)確提供納稅信息。主要落實(shí)到：做好票據(jù)管理(發(fā)票和非稅收據(jù)管理)，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入；設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。
(三)做好會計(jì)基礎(chǔ)核算工作
加強(qiáng)收入管理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分高校的應(yīng)稅收入和應(yīng)稅稅種。高校收入中除財(cái)政撥款、上級補(bǔ)助、學(xué)歷教育收入、住宿費(fèi)收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅免征范疇外；技術(shù)開發(fā)雖也屬于增值稅免征范圍，但應(yīng)辦理免稅手續(xù)方可；技術(shù)服務(wù)收入則無相應(yīng)減免規(guī)定；同時(shí)，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業(yè)稅，未免征企業(yè)所得稅等等。完善會計(jì)核算體系，按規(guī)定，納稅人應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，兩者應(yīng)分別核算，否則將按應(yīng)稅收入納稅，因此在日常核算中，在現(xiàn)行核算體制下，應(yīng)盡量完善會計(jì)核算體系，避免營業(yè)稅納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)溝通
高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)改變與稅務(wù)管理部門聯(lián)系較少的現(xiàn)狀，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，對一些納稅事項(xiàng)，取得稅務(wù)管理部門的支持。促進(jìn)稅務(wù)管理部門對高校業(yè)務(wù)和高校實(shí)際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
作者：郭長安 單位：寧波工程學(xué)院
一、地方政府自主發(fā)債驅(qū)動預(yù)算會計(jì)制度的改革
地方政府自主發(fā)債是否能化解地方債務(wù)難題，這取決于政府財(cái)政的透明度與規(guī)范性，這就對政府財(cái)務(wù)信息提出了更高的要求。財(cái)政部的《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》明確自發(fā)債的試點(diǎn)地區(qū)按照有關(guān)規(guī)定開展債券信用評級，并及時(shí)披露債券基本信息、財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及債務(wù)情況等。而現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)已經(jīng)不能滿足這一需求，預(yù)算會計(jì)的改革勢在必行。
（一）地方政府自主發(fā)債，需要能全面、完整、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息。地方政府自主發(fā)債的目的一方面用于拓寬政府融資渠道，另一方面是為化解地方政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于各方面的原因，我國發(fā)行地方公債目前還處于試點(diǎn)階段，在選擇試點(diǎn)省市時(shí)，地方政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政透明度是是否可以自主發(fā)債的重要因素，也是確定發(fā)債規(guī)模、期限，對債務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù)。然而，我國目前以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)側(cè)重于對財(cái)政資金收支及結(jié)存的核算，不能完整、全面、真實(shí)地核算、反映政府性資金和資源的運(yùn)行情況，尤其是地方政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出的確認(rèn)不能滿足投資地方公債的投資者對政府會計(jì)信息的需求。一旦政府財(cái)務(wù)信息的透明性、完整性、真實(shí)性難以實(shí)現(xiàn)，政府通過自主發(fā)債獲得資金和防控風(fēng)險(xiǎn)的效果就大打折扣，甚至可能根本無法實(shí)現(xiàn)。因此，從政府自主發(fā)債的角度來看，我國預(yù)算會計(jì)的改革迫在眉睫。
（二）地方政府自主發(fā)債，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政部《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》要求試點(diǎn)地區(qū)按照市場化原則發(fā)行政府債券，遵循公開、公平、公正的原則。這意味著試點(diǎn)地區(qū)將按照市場機(jī)制，讓地方政府進(jìn)入市場，按需求發(fā)債，社會公眾將是債券投資者?！?014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》第七條又明確發(fā)債的地方政府按照有關(guān)規(guī)定擇優(yōu)選擇信用評級機(jī)構(gòu)開展債券信用評級，也就是說發(fā)債政府必須債券信用報(bào)告，說明本地區(qū)的財(cái)政能力、債務(wù)狀況、債務(wù)率等相關(guān)指標(biāo)，從而合理地確定發(fā)債規(guī)模、債券價(jià)格等，以約束政府的發(fā)債行為。而評級機(jī)構(gòu)出具的信用報(bào)告的準(zhǔn)確性取決于可靠、及時(shí)、可比的會計(jì)數(shù)據(jù)形成的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。而在市場化運(yùn)作下，政府必須滿足各個(gè)信息使用者對政府財(cái)務(wù)信息的需求，投資者除了參照信用評級機(jī)構(gòu)的評級報(bào)告決定是否投資外，地方政府所公開披露的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是其“用腳投票”的主要依據(jù)，在持有債券期間，投資者還會通過政府所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告對政府使用資金的情況進(jìn)行監(jiān)管，敦促政府提高資金的使用效率，政府及其他部門也需要獲取政府的相關(guān)財(cái)務(wù)信息來了解政府預(yù)算執(zhí)行情況和運(yùn)營情況，以更好地履行政府職責(zé)和提高政府運(yùn)作效率。而我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計(jì)報(bào)表說明書，這些報(bào)表只是一些預(yù)算執(zhí)行的統(tǒng)計(jì)信息，而且各個(gè)報(bào)表之間缺乏關(guān)聯(lián)性，財(cái)政資金使用的效果、負(fù)債的全面性等都不能得到真實(shí)、完整、全面的反映。這樣的財(cái)務(wù)信息無法滿足市場化條件下，會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息多元化的需求。因此，需要通過對預(yù)算會計(jì)的改革，編制公開、透明，對投資者和信用評級機(jī)構(gòu)決策有用，并能反映政府受托責(zé)任的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）地方政府自主發(fā)債，需要能準(zhǔn)確衡量財(cái)政支出績效的相關(guān)數(shù)據(jù)。財(cái)政部《2014年地方政府債券自發(fā)自還試點(diǎn)辦法》明確試點(diǎn)地區(qū)政府債券資金收支實(shí)行預(yù)算管理。財(cái)政部有關(guān)文件也明確，要加強(qiáng)對地方政府債券收支的管理和監(jiān)督。在實(shí)際工作中，政府自主發(fā)債后，財(cái)政部和相關(guān)部門會及時(shí)跟蹤監(jiān)督地方政府債券資金的使用情況，目的是提高財(cái)政資金的使用效率。監(jiān)管部門衡量的依據(jù)是政府財(cái)政支出績效評價(jià)的結(jié)果。目前我國財(cái)政支出績效評價(jià)體系雖然不夠完善，也飽受詬病，但不管是現(xiàn)行的績效評價(jià)方法，還是未來完善后的績效考評體系都要求預(yù)算會計(jì)能夠提供全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財(cái)政狀況和財(cái)務(wù)活動成果以及成本費(fèi)用的相關(guān)信息。但目前以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)，無法完整、全面、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)活動的信息，只記錄當(dāng)前預(yù)算支出，而且存在人為操縱年度支出的情況，尤其對政府提供的大量連續(xù)性的公共產(chǎn)品和服務(wù)，其成本、費(fèi)用的確認(rèn)難以滿足績效評價(jià)的需求。因而，導(dǎo)致政府成本和績效信息嚴(yán)重歪曲，很難進(jìn)行有效的財(cái)政支出績效評價(jià)。這樣就會導(dǎo)致政府的監(jiān)管毫無效率可言，風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。因此，地方政府必須改革預(yù)算會計(jì)，突出財(cái)政支出績效評價(jià)對會計(jì)信息的要求。從以上分析可以看出，地方政府通過自發(fā)自還方式發(fā)債能否有效解決地方融資和地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，關(guān)鍵在于地方政府的財(cái)政透明度。因而，我國預(yù)算會計(jì)的改革必須從提高地方政府的財(cái)政透明度出發(fā)。
二、從地方自主發(fā)債角度提出我國預(yù)算會計(jì)改革的建議
（一）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制也是預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)，分步驟、分情況引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)基礎(chǔ)，只能確認(rèn)現(xiàn)金交易，反映資金的分配和使用。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)往往不能被真實(shí)地反映出來，從而導(dǎo)致政府的財(cái)務(wù)狀況不能被全面、準(zhǔn)確的記錄。地方政府的財(cái)政透明度大打折扣。而此問題的解決需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但要明確的是權(quán)責(zé)發(fā)生制不能完全替代收付實(shí)現(xiàn)制，兩者應(yīng)該是共同存在的。從各個(gè)國家的情況來看，也只有個(gè)別國家完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分國家都是循序漸進(jìn)地推動權(quán)責(zé)發(fā)生制的。根據(jù)我國的國情，必須借助收付實(shí)現(xiàn)制來反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，為政府提供現(xiàn)金收支的全面信息，保護(hù)財(cái)政資金的安全性與完整性。但同時(shí)要重視政府財(cái)政透明和績效管理的需求，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以全面反映政府財(cái)務(wù)活動的結(jié)果。從我國目前地方發(fā)債的情況來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入應(yīng)采用漸進(jìn)的方式，逐步推進(jìn)。近年來，我國的行政、事業(yè)單位會計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了改革，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算，未來我們還要考慮隱性債務(wù)、預(yù)算支出、工資等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映政府的成本核算，體現(xiàn)政府資金使用的效率。至于將來如何發(fā)展還要取決于我國財(cái)政體制的進(jìn)一步改革，但兩者的關(guān)系應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充，發(fā)揮不同的職能。
（二）確立能滿足信息使用者對政府財(cái)務(wù)信息需求，反映政府受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)會計(jì)體系。面向市場，向社會公眾籌集資金的地方政府，必須向眾多的信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息，政府作為公眾資金的受托者也必須向投資人提供其受托責(zé)任的履行情況，尤其是債務(wù)資金使用效率的信息，這對于風(fēng)險(xiǎn)防范尤為重要。而我國目前的預(yù)算會計(jì)只反映預(yù)算資金執(zhí)行情況的信息，雖然目前權(quán)責(zé)發(fā)生制已被引入預(yù)算會計(jì)，但能反映財(cái)政支出績效的成本費(fèi)用等的信息還未被充分關(guān)注。而此類財(cái)務(wù)信息只能借助于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法取得。因此建立能反映政府財(cái)政活動的財(cái)務(wù)會計(jì)體系，提供更加完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)，進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，這對于強(qiáng)化地方政府財(cái)政透明度，評價(jià)政府工作績效，提高政府資金使用效率，有效化解地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有非常重要的意義。因此，建立能滿足信息使用者對政府財(cái)務(wù)信息需求，反映政府受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)會計(jì)體系是必然的選擇。我們目前需要明確的是預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩者如何有效地為政府服務(wù)的問題。從兩者的作用看，兩者不能互相替代，而且要長期共存，相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的雙重目標(biāo)，這才是符合我國國情的選擇。
（三）進(jìn)一步推動地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)所提供的簡單匯總的會計(jì)報(bào)表，已經(jīng)不能滿足為政府提供資金的社會各界了解政府財(cái)務(wù)信息的需要，也不利于政府提高財(cái)政透明度。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》也曾指出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。隨后，各個(gè)地方政府陸續(xù)啟動了試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作。我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告不同于現(xiàn)行的預(yù)決算報(bào)告，預(yù)決算報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，主要反映財(cái)政和預(yù)算單位當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況；政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映一級政府整體的財(cái)務(wù)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)、提供公共服務(wù)的能力等，它充分反映了政府的財(cái)務(wù)狀況，滿足了政府財(cái)政支出績效評價(jià)的需求。其中最主要的是政府的資產(chǎn)負(fù)債表，它也是試點(diǎn)政府編制的重點(diǎn)。到2014年中期，我國大部分試點(diǎn)的省級政府已經(jīng)基本完成了地方政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作。但是在試行過程中所出現(xiàn)的問題值得我們關(guān)注，政府能否及時(shí)、主動公開政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，這是地方政府財(cái)政能否真正做到透明的關(guān)鍵。近日，清華大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)、金融與治理研究中心的《2014年中國市級政府財(cái)政透明度研究報(bào)告》顯示，地方政府性債務(wù)信息仍是財(cái)政信息公開的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)查的289個(gè)城市中僅14個(gè)城市公開了債務(wù)數(shù)據(jù)。因此，我們今后的任務(wù)是考慮建立相應(yīng)的制度來調(diào)動政府公開財(cái)政信息的積極性，比如可考慮財(cái)政公開度與政府發(fā)債規(guī)模大小掛鉤，與官員的考核結(jié)合等。另外，在報(bào)表中直接影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，比如對風(fēng)險(xiǎn)識別有預(yù)警作用的負(fù)債率、償債率、應(yīng)付款與現(xiàn)金資產(chǎn)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。另外，我們在編制報(bào)表時(shí)，還要進(jìn)一步考慮政府資產(chǎn)的界定、負(fù)債的確認(rèn)，尤其是諸如文物、基礎(chǔ)設(shè)施這一類特殊資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)，養(yǎng)老金、社保負(fù)債等是否可以入賬等。進(jìn)一步推動和完善地方政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣才能更好地提高政府的透明度，約束地方政府的負(fù)債行為，使政府能夠高效率的良性運(yùn)作，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）完善預(yù)算會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，制定可行的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則。對我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改革，必然要求完善與建立與之配套的預(yù)算會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范政府財(cái)政信息的產(chǎn)生和披露行為，制約政府的會計(jì)行為，提高政府財(cái)政信息的透明度。但我國目前的《會計(jì)法》、《預(yù)算法》、《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)顯然不能滿足這一要求，而且整個(gè)預(yù)算會計(jì)的法規(guī)體系也缺乏一個(gè)共同的規(guī)則。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善我國預(yù)算會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中關(guān)于政府預(yù)算信息公開方面的內(nèi)容，并建立一個(gè)能夠規(guī)范政府財(cái)政信息產(chǎn)生和披露行為，統(tǒng)馭其他預(yù)算會計(jì)法律法規(guī)的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則，是我國進(jìn)行預(yù)算會計(jì)改革的制度保障。同時(shí)，建立配套的政府審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)制度，以便于從不同角度促使政府提高財(cái)政信息透明度，這是改革的最終目的。
作者：郭艷艷 單位：福州大學(xué)陽光學(xué)院會計(jì)系
1預(yù)算會計(jì)的概述
1.1預(yù)算會計(jì)的概念
預(yù)算會計(jì)，或稱政府與非營利組織會計(jì)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。對政府財(cái)政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)
1.2.1經(jīng)濟(jì)職能
在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，因?yàn)轭A(yù)算會計(jì)主要是對政府及企事業(yè)單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動的記錄，所以預(yù)算會計(jì)受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政政策的影響。政府通過預(yù)算會計(jì)的核算信息，參與國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場優(yōu)化資源配置，達(dá)到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預(yù)算會計(jì)的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨(dú)的一個(gè)要素，而是以其反映有效的會計(jì)信息。
1.2.3原則性較強(qiáng)
由于預(yù)算會計(jì)直接影響著整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時(shí)間及時(shí)、專款專用等。
1.2.4以現(xiàn)金實(shí)付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實(shí)付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財(cái)政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實(shí)付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，正在逐步嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.3預(yù)算會計(jì)的職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計(jì)的職能也發(fā)生了變化。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算會計(jì)以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范對預(yù)算會計(jì)有了更高的要求，從而預(yù)算會計(jì)的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計(jì)的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計(jì)的概述
2.1企業(yè)會計(jì)的概念
企業(yè)會計(jì)是主要記錄財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計(jì)核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)管理活動。
2.2企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)
2.2.1靈活性強(qiáng)
由于企業(yè)會計(jì)為某個(gè)企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準(zhǔn)則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實(shí)際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主
把權(quán)責(zé)制作為企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時(shí)期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟(jì)活動，便于企業(yè)做好計(jì)劃及策略，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計(jì)為某一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計(jì)核算
3.1.1預(yù)算會計(jì)核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個(gè)體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
3.1.2預(yù)算會計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時(shí)，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時(shí)效性。由于預(yù)算會計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時(shí)既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時(shí)、及時(shí)地進(jìn)行核算。(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
3.2企業(yè)會計(jì)核算
3.2.1企業(yè)會計(jì)核算簡述
企業(yè)會計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計(jì)時(shí)進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計(jì)法》，任何單位或個(gè)人以任何手段變造會計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算時(shí)，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
4預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在核算上的差異
4.1核算目的
預(yù)算會計(jì)核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計(jì)核算來確定某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容是整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個(gè)方面；然而企業(yè)會計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預(yù)算會計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計(jì)劃；而企業(yè)會計(jì)的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
5結(jié)語
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度下，會計(jì)具有更加重要的社會地位，會計(jì)核算向著現(xiàn)代化發(fā)展，預(yù)算會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的職能將更加優(yōu)化。雖然二者在核算上存在差異，但無疑，必須保證其秩序，才能為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造更良好的環(huán)境，我國的國民經(jīng)濟(jì)才能健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊(duì)士官學(xué)校軍需衛(wèi)生系財(cái)務(wù)教研室
一、預(yù)算會計(jì)框架的構(gòu)造基礎(chǔ)不同
(一)發(fā)達(dá)國家以支出周期作為預(yù)算會計(jì)的構(gòu)造基礎(chǔ)
在發(fā)達(dá)國家中,支出周期不僅被作為構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架的基礎(chǔ),也被界定“預(yù)算會計(jì)”區(qū)別于“政府會計(jì)”的主要尺度。在發(fā)達(dá)國家中,“預(yù)算會計(jì)”這一術(shù)語特指政府會計(jì)中用于追蹤支出周期交易的部分。因此,在財(cái)政資金經(jīng)由付款流向商品與服務(wù)供應(yīng)商后,預(yù)算會計(jì)就不再予以追蹤。同樣,凡是與支出周期各階段不相關(guān)的交易或會計(jì)事項(xiàng),也不屬于預(yù)算會計(jì)的核算范圍。與我國不同的是發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會計(jì)不僅記錄實(shí)際數(shù),也記錄預(yù)算數(shù)。首先是因?yàn)橛涗涱A(yù)算數(shù)可以使實(shí)際支出有可比較的參照,這樣才便于根據(jù)預(yù)算來控制支出。其次,只是以支出周期概念作為構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架時(shí)預(yù)算數(shù)才能較方便地在會計(jì)上加以記錄。這是因?yàn)?預(yù)算數(shù)據(jù)是由支出周期的上游階段的活動(撥款或授權(quán))引發(fā)的,這意味著按支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架,本身就隱含了記錄預(yù)算數(shù)據(jù)的必要性和合理性。
(二)我國的預(yù)算會計(jì)框架依托組織類別構(gòu)造
由于缺乏支出周期的概念,我國預(yù)算會計(jì)框架一直是按“組織類別”構(gòu)造的,不同類別的公共組織設(shè)計(jì)不同的預(yù)算會計(jì)分支,每個(gè)分支制定不同的會計(jì)制度,設(shè)置不同的會計(jì)賬戶,采用不同會計(jì)處理方法與程序。這種基于組織類別構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架的傳統(tǒng)方法帶來了嚴(yán)重的、難以克服的“信息障礙”。
1.信息缺乏可比性
在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系下,會計(jì)信息既不能在縱向(優(yōu)秀部門與支出機(jī)構(gòu)及上下級政府)上,也不能在橫向(支出機(jī)構(gòu)之間)上實(shí)現(xiàn)傳播和共享。尤其嚴(yán)重的是代表政府整體的優(yōu)秀部門(總預(yù)算會計(jì))無法及時(shí)獲得支出周期中下游階段的“機(jī)構(gòu)層”交易信息,導(dǎo)致財(cái)政監(jiān)督等重要職能幾乎完全落空。原因在于:預(yù)算會計(jì)的各個(gè)分支使用不同的會計(jì)科目,這些會計(jì)科目及其記錄的信息,所反映的并不是支出周期某個(gè)特定階段的同質(zhì)性交易,而是基于“組織類別”的異質(zhì)性交易。就是說,總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)各操不同的會計(jì)語言,使之無法及時(shí)溝通和交流。
2.信息無法進(jìn)行加總和報(bào)告
在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)框架下,信息的橫向流動和縱向流動被阻隔,由于信息缺乏可比性,各個(gè)分支提供的信息大多是不能加總的。合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告或預(yù)算報(bào)告就無法經(jīng)由各個(gè)分支的同類報(bào)告加總得出,這是現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)一直未能提供關(guān)于合并的政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告的重要原因。由于總預(yù)算會計(jì)只記錄撥款階段的交易信息,優(yōu)秀部門既沒有能力通過匯總各支出機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,得到所需要的關(guān)于政府整體的合并的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告;更沒有能力根據(jù)總預(yù)算會計(jì)的記錄得出這樣的報(bào)告。
3.信息失真
總預(yù)算會計(jì)記錄的是撥款信息,并且在多數(shù)情況下以撥款數(shù)計(jì)作支出數(shù)。但撥款信息并不等于支出信息。什么是公共“支出”?無論基于什么樣的理由,如果公款仍然停留在公共組織內(nèi)部流動,記作“支出”在會計(jì)上和管理上都是不成立的。無論從支出控制還是從分析公共支出的宏觀經(jīng)濟(jì)影響來講,最有價(jià)值的支出信息是在支出周期的最后階段(付款階段)定義的“支出”的本質(zhì)。這是因?yàn)?只有付款交易才最終導(dǎo)致公共資金流出公共組織,進(jìn)入作為民間部門的商品與服務(wù)供應(yīng)者。由于絕大多數(shù)付款交易發(fā)生于各支出機(jī)構(gòu)而不是政府整體,按組織類別構(gòu)造的預(yù)算會計(jì)框架導(dǎo)致總預(yù)算會計(jì)對各機(jī)構(gòu)的付款交易不予記錄,因此無法得到真實(shí)的公共支出信息,以及與支出信息相關(guān)的其他財(cái)政與預(yù)算信息,如財(cái)政赤字或盈余信息。
二、預(yù)算會計(jì)的覆蓋范圍不同
多數(shù)發(fā)達(dá)國家預(yù)算會計(jì)的核算范圍已經(jīng)覆蓋到支出周期的各個(gè)階段,比我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的核算范圍大得多。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)主要分總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)互不銜接。核算范圍只是覆蓋到付款階段和撥款階段。由此造成的后果包括:
(一)財(cái)政監(jiān)督職能落空
在現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系中,無論是預(yù)算會計(jì)還是國庫會計(jì),都沒有能力幫助優(yōu)秀的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對支出周期各個(gè)階段進(jìn)行實(shí)時(shí)的全程式監(jiān)控,這使得財(cái)政和預(yù)算主管部門無法得到實(shí)時(shí)、全面、可靠和相關(guān)的信息,而實(shí)時(shí)的全程式信息監(jiān)管是確保預(yù)算得到良好執(zhí)行,及妥善管理政府財(cái)務(wù)資源的基本前提。
(二)會計(jì)核算不充分
在按組織類別構(gòu)造的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)框架下,總預(yù)算會計(jì)只是記錄撥款信息,而單位會計(jì)只是記錄付款階段的交易,這兩個(gè)信息雖然十分重要,但對于優(yōu)秀部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程而言都是不充分的。更為嚴(yán)重的是,作為優(yōu)秀部門的財(cái)政部門無力借助“自己的”總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)來追蹤和記錄承諾、核實(shí)和付款階段的交易信息。
(三)削弱支出控制的有效性
監(jiān)控?fù)芸詈透犊畈蛔阋源_保對公共支出的有效控制。監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的主要目的是確保支出控制。預(yù)算本意就是民主政體用以控制公共開支的一種法律機(jī)制。原則上講,只要確保實(shí)際的付款突破預(yù)算的規(guī)定,支出就能得到強(qiáng)有力的控制。付款是由早先的承諾引起的,承諾是引發(fā)支出的原因,付款只是承諾的結(jié)果。因此,如果不控制承諾,實(shí)際上根本不可能控制支出。中國許多部門和地方政府的官員熱衷于“政績工程”就是一個(gè)很好的例子。
三、會計(jì)規(guī)范的模式不同
會計(jì)規(guī)范指的是會計(jì)主體對會計(jì)交易與事項(xiàng)的處理所應(yīng)遵循的規(guī)范,大體上可區(qū)分為準(zhǔn)則規(guī)范和制度規(guī)范。準(zhǔn)則規(guī)范是指由權(quán)威的會計(jì)主管部門或會計(jì)組織定期或不定期會計(jì)準(zhǔn)則,用以指導(dǎo)和規(guī)范具體的會計(jì)活動。目前發(fā)達(dá)國家普遍采用這一模式,政府會計(jì)也是如此。長期以來我國的預(yù)算會計(jì)一直采用制度規(guī)范的模式:政府通過制定預(yù)算會計(jì)制度對會計(jì)主體的會計(jì)活動進(jìn)行規(guī)范和約束。實(shí)踐證明,與制度規(guī)范相比,準(zhǔn)則規(guī)范更具有靈活性和適應(yīng)性,因此采用這一模式的國家和政府越來越多。目前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中亦采用這一國際通行的模式,但預(yù)算會計(jì)中繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的制度規(guī)范模式。從發(fā)展趨勢看,借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的經(jīng)驗(yàn),在預(yù)算會計(jì)中以準(zhǔn)則規(guī)范取代制度規(guī)范的時(shí)機(jī)和條件正在逐步成熟。
四、對機(jī)構(gòu)層交易的控制機(jī)制不同
發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的是一種集中與分散相結(jié)合、以集中為主的預(yù)算會計(jì)控制機(jī)制。在這種機(jī)制下,發(fā)生在支出機(jī)構(gòu)的財(cái)政交易不僅需要在支出機(jī)構(gòu)層次上加以記錄和監(jiān)控,也需要在代表政府整體的優(yōu)秀部門(多為財(cái)政部門)在集中的基礎(chǔ)上加以記錄和控制機(jī)制,集中體現(xiàn)為總預(yù)算會計(jì)不對機(jī)構(gòu)層交易實(shí)行集中式記錄和監(jiān)控。如果以發(fā)達(dá)國家普遍采用的政府會計(jì)模式為參照,可以發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系的主要弱點(diǎn)在于:缺乏針對支出周期各階段的預(yù)算與財(cái)務(wù)營運(yùn)進(jìn)行集中性記錄與追蹤的會計(jì)控制機(jī)制,就是優(yōu)秀部門在撥款階段以后的“機(jī)構(gòu)層交易”不進(jìn)行會計(jì)記錄和控制。2001年3月,財(cái)政部、中國人民銀行了《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》,主要內(nèi)容是建立國庫單一賬戶體系,所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶管理,收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶,支出通過國庫單一賬戶支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。從國際經(jīng)驗(yàn)來看,實(shí)施國庫管理制度改革,一般需要五至七年的時(shí)間,有的國家甚至更長。考慮到我國這項(xiàng)改革可以在借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,同時(shí)對改革的復(fù)雜性和實(shí)施各項(xiàng)配套改革的艱巨性作了充分的估計(jì),因此,《方案》將按總體規(guī)劃、分步實(shí)施的原則,逐步落實(shí)到位。
作者：左旭 單位：遼寧大連民族學(xué)院
一、簡說預(yù)算會計(jì)
(一)預(yù)算會計(jì)的定義
為各級政府、企事業(yè)單位等非營利組織所進(jìn)行活動的一切經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)算，并記錄、整理、分類，以提供有效數(shù)據(jù)。它僅適用于政府、行政單位、事業(yè)單位，預(yù)算會計(jì)的有效核算是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提。
(二)預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)
1、利潤不是最終追求
非營利性經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)發(fā)展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預(yù)算會計(jì)并不把結(jié)余作為要素單獨(dú)劃分一類。
2、核算過程重在預(yù)算
與企業(yè)會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，對各項(xiàng)事業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出進(jìn)行有效預(yù)算，以期促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3、核算周期短、范圍廣
預(yù)算會計(jì)除了在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前的預(yù)算，并不對經(jīng)濟(jì)行為中及經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后進(jìn)行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預(yù)算會計(jì)要對整個(gè)國民事業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以核算范圍廣，核算系統(tǒng)復(fù)雜。
4、經(jīng)濟(jì)職能的重要性
政府通過預(yù)算會計(jì)的核算，進(jìn)行財(cái)政撥款等活動事項(xiàng)，在社會主義建設(shè)過程中，預(yù)算會計(jì)的有效信息可節(jié)約開支，并且國家通過預(yù)算會計(jì)核算宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。
(三)預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)
一是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，它是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，它通常用于預(yù)算會計(jì)中的經(jīng)營性會計(jì)核算中，能夠準(zhǔn)確反映某一時(shí)期的經(jīng)營狀況。
二、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義
與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個(gè)時(shí)期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時(shí)期內(nèi)應(yīng)該收到或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不以實(shí)際貨幣衡量，就記錄在本時(shí)期內(nèi)。
(二)應(yīng)用范圍
在預(yù)算會計(jì)中，經(jīng)營性會計(jì)核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。
(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實(shí)付制的區(qū)別
1、目的不同通常采用現(xiàn)金實(shí)付制為了清晰的顯示在一段時(shí)期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時(shí)間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入或支出為同一時(shí)期時(shí)，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款收入為不同期時(shí)，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。
三、現(xiàn)金實(shí)付制作為預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)的弊端
根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會計(jì)制度》，我國預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實(shí)付制。隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實(shí)付制的弊端日益顯露：
(一)反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)
由于現(xiàn)金實(shí)付制會計(jì)記錄簡單，只反映實(shí)際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時(shí)期財(cái)政的收入、支出項(xiàng)目狀況。
(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)金實(shí)付制會計(jì)核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項(xiàng)目。由此，根據(jù)會計(jì)記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計(jì)宏觀調(diào)控的職能。
(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代
現(xiàn)金實(shí)付制可以作為預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)中其中的一個(gè)，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實(shí)際情況。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計(jì)的必要性
(一)經(jīng)濟(jì)全球化的要求
經(jīng)濟(jì)全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。
(二)市場經(jīng)濟(jì)的要求
與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。
(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求
隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實(shí)付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。
五、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計(jì)的作用和意義
(一)準(zhǔn)確反映財(cái)政支出，核算成本、費(fèi)用
當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為與貨款支付時(shí)間不一致時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時(shí)期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計(jì)劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的經(jīng)濟(jì)狀況
通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)記錄，全面的反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄危档徒?jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟(jì)活動的信息
用全責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟(jì)活動，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對各級單位進(jìn)行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經(jīng)費(fèi)透明度增加
全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費(fèi)的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機(jī)制。
六、結(jié)束語
權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會計(jì)中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準(zhǔn)確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實(shí)付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計(jì)發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)現(xiàn)金實(shí)付制的弊端。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊(duì)士官學(xué)校
一、預(yù)算會計(jì)法存在的問題
在部門預(yù)算方面，一切的支出和收入包括全部的預(yù)算資金，為此導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計(jì)不能有任何的遺落，必須反饋出預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算會計(jì)，例如，涵蓋在部門預(yù)算中的基建資金必須和其他財(cái)政資金相等，換一句話說想要真實(shí)的說明綜合預(yù)算，那么一切的基建預(yù)算收支都必須毫無疑問的囊括在部門預(yù)算里。在預(yù)算單位會計(jì)體系中匯集了所有的預(yù)算資金，有時(shí)不得不將行政事業(yè)單位會計(jì)制度內(nèi)的應(yīng)付收支做相應(yīng)的類別調(diào)整，因?yàn)樵跁?jì)單位核算體系中會有特別的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致必須對預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目進(jìn)行新的設(shè)置，例如，對財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)動，來滿足國庫管理制度和會計(jì)預(yù)算的需求。所以，重新組建會計(jì)體系，讓財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理要素交融是勢在必行的。政府采購資金的做法將成為預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容的重中之重，財(cái)政部門將全部支撥行政企事業(yè)單位的一系列采購支出，其中囊括財(cái)政預(yù)算資金和其他資金。為此，預(yù)算單位的資金流向財(cái)政部門的現(xiàn)象也就應(yīng)運(yùn)而生了。某些工程的大額采購尾款支付是要經(jīng)過漫長的保修期才能給予付款，這個(gè)現(xiàn)象的形成是因?yàn)檎陧?xiàng)目的施行、貨物采購的驗(yàn)收與付款都存在時(shí)間的間斷。這些情況會導(dǎo)致現(xiàn)行的單位預(yù)算會計(jì)制度在做賬過程中與實(shí)帳存在很大的差異，無法確切的反應(yīng)預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。這些情況會導(dǎo)致財(cái)政部門的預(yù)算支出信息不準(zhǔn)確，繼而真實(shí)的政府支出活動將被掩蓋。所以，只有改變現(xiàn)行的會計(jì)核算方法才能解決存在的問題。
二、事業(yè)單位定位會計(jì)核算方法的問題
事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)市場為主導(dǎo)地位的大環(huán)境下，活動項(xiàng)目、性能也隨之改變，經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目比重越來越高，非經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目比重不斷的減弱，大體方向不斷向市場靠近，但又與市場有著微妙的不同，原因在于事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著為社會提供需求的偉大使命。事業(yè)單位、社會團(tuán)員、非企業(yè)單位（民辦）、各類基金會等在為人民群眾服務(wù)或提供管理的的出發(fā)點(diǎn)是基于社會效益，才按照財(cái)務(wù)資源等提供更好的、更多的服務(wù)與管理。他們的實(shí)質(zhì)在會計(jì)中稱之為“非營利組織會計(jì)”，政府部門與這個(gè)組織的實(shí)質(zhì)特性類似，但差別還是很大。所以政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)包含在非企業(yè)單位會計(jì)中，但又不可以統(tǒng)稱為政府會計(jì)。而讓利潤最大化，效益最大化、收入最大化才是企業(yè)的真正目的。這就是事業(yè)單位與企業(yè)和政府部門存在的差異。
三、現(xiàn)行行政事業(yè)單位
行政事業(yè)單超出預(yù)算之外的資金通通被財(cái)政專戶管理，通常體現(xiàn)為三種方式，比例上繳的方式、全額上繳的方式、結(jié)余上繳的方式。而這種做法在現(xiàn)實(shí)中是很難實(shí)現(xiàn)的，就此三種方式中的比例、結(jié)余上繳的方式應(yīng)該被取締，在兩種方式中他們與自身的制度就是沖突的，根本無法適合當(dāng)代公共財(cái)政管理的制度。例如在沒有被核準(zhǔn)的預(yù)算之外收入應(yīng)當(dāng)是單位組織對外的負(fù)債項(xiàng)目，三種方式同時(shí)被不同的單位組織所使用，一定會產(chǎn)生有悲有喜的單位組織，嚴(yán)重的會造成單位組織管理上的失誤和凌亂。三種方式分別被使用時(shí)即使不出現(xiàn)混亂，但按結(jié)余上繳的方式在會計(jì)賬務(wù)上也存在規(guī)范性的漏洞。相關(guān)的制度明確的規(guī)定：單位組織有收入時(shí)，必須對單位組織的全部收入項(xiàng)目進(jìn)行核算，之后在對結(jié)余上繳財(cái)政專戶進(jìn)行定期結(jié)算。當(dāng)今最大的難點(diǎn)在于單位“大收支”的環(huán)境影響下，既要在會計(jì)上反映部分資金結(jié)余又要清晰、明了的結(jié)算資金結(jié)余。在實(shí)際中很多的經(jīng)常性費(fèi)用和專項(xiàng)資金賬務(wù)的核算存在邊界定義的模糊。經(jīng)費(fèi)支出，撥出、撥入經(jīng)費(fèi)的科目下依次設(shè)置了相應(yīng)的?？钪С?，撥出、撥入?？畹榷壙颇?，這些在現(xiàn)行制度中都有明確的規(guī)定?；祀s專項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)與正常經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)是經(jīng)常出現(xiàn)的，將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與正常經(jīng)費(fèi)通通放在經(jīng)費(fèi)類總賬科目下進(jìn)行結(jié)算是在行政單位中經(jīng)常出現(xiàn)的，這些會計(jì)的核算方法都是存在不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致沒有清晰的賬務(wù)思緒。所以，行政單位應(yīng)像事業(yè)單位的會計(jì)賬務(wù)一樣，建立與專項(xiàng)結(jié)算、轉(zhuǎn)款專用的，與之相符的會計(jì)賬目，也就是人們常說的量體裁衣。以上是對我國的核算方法相關(guān)問題進(jìn)行了探討、研究、解析，從以上問題可以看出我國的現(xiàn)行會計(jì)預(yù)算制度的適用范圍還有待于拓寬，讓會計(jì)中的資金預(yù)算收支項(xiàng)目，全面核算和反應(yīng)政府的債務(wù)規(guī)模、償還債務(wù)情況、經(jīng)濟(jì)資源的使用和占用情況對現(xiàn)預(yù)算行會計(jì)核算方法進(jìn)行全面的革新，讓其更加的完善，適用性更高，范圍更廣。在革新的過程中可以從小范圍適用開始，待有成效后大面積推廣，讓我國的現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)核算方法不斷地完善，為我國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。
作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊(duì)士官學(xué)校軍需衛(wèi)生系
一、我國當(dāng)前預(yù)算會計(jì)在制度上存在的問題以及未來的改革方向
我國的政府會計(jì)制度有會計(jì)和預(yù)算的一致性特征，在過去發(fā)揮了重要的歷史作用。但是在1998年之后，我國對部門預(yù)算和政府的采購等預(yù)算的管理制度進(jìn)行了改革，因此和之前相比我國的政府會計(jì)環(huán)境也有了很大的變化。由我國當(dāng)前的政府會計(jì)現(xiàn)狀我們可以得知，我國在預(yù)算會計(jì)制度方面已經(jīng)十分落后，根本不能和當(dāng)前國庫的收付制度以及采購制度相適應(yīng)，在制度的執(zhí)行過程中，暴露出了很多問題。（1）我國當(dāng)前的政府財(cái)政會計(jì)體系已經(jīng)違背了我國在公共財(cái)政構(gòu)建的方向。（2）我國在總預(yù)算、事業(yè)單位、行政單位三方面的會計(jì)提供的會計(jì)報(bào)表不相同，導(dǎo)致會計(jì)制度出現(xiàn)了條塊分割。（3）我國的會計(jì)預(yù)算重點(diǎn)是管理中心，通常情況下是側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行的信息，對于政府會計(jì)的其他內(nèi)容不作披露，導(dǎo)致披露不充分。（4）披露的財(cái)務(wù)信息不完整，報(bào)告的使用范圍僅局限于內(nèi)部人員。與此同時(shí)，提供的會計(jì)信息非常的零散，根本不能完整的提供一份政府財(cái)務(wù)報(bào)告。對于政府的績效以及資產(chǎn)、負(fù)債等情況報(bào)告上也不能顯示清楚。導(dǎo)致支出的信息失去真實(shí)性?？紤]到當(dāng)前的會計(jì)模式存在的多處弊端，根據(jù)國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，我們需要對我國的會計(jì)預(yù)算做改革，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)非營利性的會計(jì)體系。根據(jù)我國當(dāng)前正在進(jìn)行的政府采購和部門預(yù)算這兩方面的改革，可以得知構(gòu)建一個(gè)政府會計(jì)體系措施是可行的，而且與我國當(dāng)前的新的預(yù)算環(huán)境也很相符合。首先，對于部門預(yù)算的制度我們應(yīng)該采用綜合預(yù)算以及復(fù)式預(yù)算兩種形式，依據(jù)能反應(yīng)不同功能而對支出的資金做預(yù)算。部門預(yù)算需要整合整個(gè)的會計(jì)體系，這樣才能為政府的財(cái)務(wù)報(bào)告以及匯編做的清楚，完成受托責(zé)任。另外，在政府的財(cái)政資金管理制度中，單一賬戶是一項(xiàng)很有效的制度，該制度要求所有的各種財(cái)政資金的支付方式僅能為國庫這種單一的支付方式，使得財(cái)政的所有交易以及資金活動得到跟蹤和記錄，因此該種支付方式為財(cái)政資金的支付程序以及財(cái)政的流轉(zhuǎn)提供了方便。其次，政府的采購制度正在進(jìn)行推廣，該制度的推廣緩解了之前的因以撥作支而造成的一些支出失真情況的發(fā)生，與此同時(shí)也為對預(yù)算的跟蹤和記錄提供了可能，進(jìn)而為財(cái)政的總預(yù)算與行政單位的會計(jì)相融合有了極大的促進(jìn)作用。另外一方面，依據(jù)社會團(tuán)體、事業(yè)單位和各種各樣的基金會等等這些非營利性的組織的基本特點(diǎn)，我們需要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)非營利性的組織會計(jì)。當(dāng)前我國的事業(yè)單位即使區(qū)分了私立與公立兩類，但是在數(shù)量上還是相當(dāng)?shù)凝嫶?。隨著我國的事業(yè)單位體制處在不斷改革的過程中，出了我國的教育事業(yè)等少數(shù)需要財(cái)政撥款，其他大部分的事業(yè)單位都會漸漸走向市場?？偠灾?，依據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際情況創(chuàng)建新的政府會計(jì)體系和非營利性的組織，具體內(nèi)容可以概括如下：（1）政府會計(jì)組織包括：總預(yù)算的會計(jì)、行政單位的會計(jì)以及時(shí)公立但是不屬于企業(yè)化管理的一些事業(yè)單位的會計(jì)；（2）非營利性組織：私立組織的事業(yè)會計(jì)、公立的企業(yè)化管理單位的會計(jì)以及其他的非營利性的組織會計(jì)。
二、政府的會計(jì)體系的具體內(nèi)涵
當(dāng)前我國的政府會計(jì)體系有三級目標(biāo)。首先基本目標(biāo)是對我國貪污行為的檢查，為公共財(cái)政的安全做保障。該項(xiàng)目標(biāo)的重心是內(nèi)部的受托責(zé)任。同時(shí)，政府的會計(jì)則需要對基金的會計(jì)和預(yù)算的控制工作加強(qiáng)，并對這些內(nèi)容的報(bào)告通過符合性來實(shí)現(xiàn)。其次，中級目標(biāo)是創(chuàng)建一個(gè)科學(xué)合理健全的財(cái)務(wù)管理。該項(xiàng)目標(biāo)的重心仍然是內(nèi)部的受托責(zé)任，但是它主要是關(guān)注業(yè)績和項(xiàng)目這兩項(xiàng)。政府的會計(jì)是需要一個(gè)成本的管理系統(tǒng)，這樣才能有效的降低我國的服務(wù)成本，進(jìn)而提高財(cái)政的運(yùn)營效益。最后是高級目標(biāo)，該級目標(biāo)主要是對受托責(zé)任的反映和解脫。重心是外部的受托責(zé)任。對于高級目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法主要有鼓勵(lì)人能積極的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容納方面的能力。因此，高級目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)的是編制政府在層面上的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前我國將政府的會計(jì)目標(biāo)分為三級，這是我國創(chuàng)建有效的政府會計(jì)的基礎(chǔ)。政府會計(jì)要實(shí)現(xiàn)信息的有效披露，得到大眾的監(jiān)督，降低行政的成本，前提是這三項(xiàng)目標(biāo)同時(shí)實(shí)現(xiàn)。為了更好更快地實(shí)現(xiàn)著三層目標(biāo)，財(cái)務(wù)、基金、成本管理這三項(xiàng)會計(jì)是密切聯(lián)系而且融為一體。
1.保證公共財(cái)政的安全，我們需要使用基金會計(jì)以及對預(yù)算控制加強(qiáng)。政府的運(yùn)營具有多樣性的特征，這就要求政府需要以法律、合同條款以及基金會計(jì)和預(yù)算會計(jì)來取代市場上的一些規(guī)則，這樣才能使政府的組織有約束力和控制力。
2.采用基金的會計(jì)模式。政府的活動是非營利性的，但是他們在資金的使用方面會受到法律、合同以及協(xié)議的控制，這樣才能更好的保證公共資金得到有效的使用。因此，在政府會計(jì)中設(shè)立了權(quán)益基金、受托基金以及政務(wù)基金。設(shè)置該三項(xiàng)基金的目的是為了區(qū)別不同用途資金的具體使用情況。設(shè)立基金會計(jì)有以下幾點(diǎn)的優(yōu)勢：（1）可以把不同用途以及不同來源的資金進(jìn)行有效的分離，進(jìn)入使他們的界限更加清楚，真正的做到?？顚Ｓ谩＃?）可以為受托人執(zhí)行法定的受托責(zé)任，方便評估管理的運(yùn)營績效。（3）可以提供大量的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表可以將公共資金的使用、財(cái)務(wù)管理的方法和各個(gè)基金主體間存在的財(cái)務(wù)往來等等信息展現(xiàn)給大家。
3.強(qiáng)化預(yù)算會計(jì)，改善預(yù)算會計(jì)。預(yù)算對于政府的計(jì)劃和業(yè)績評估方面發(fā)揮著關(guān)鍵的作用?？梢哉f預(yù)算是我國政府獲得財(cái)務(wù)資源的關(guān)鍵依據(jù)，更是財(cái)政資源使用的控制依據(jù)。預(yù)算會計(jì)可以有效的控制公共資源的收支情況。在預(yù)算會計(jì)中，我們設(shè)立了收入的評估、撥款和保留支出的賬戶以及收入數(shù)、轉(zhuǎn)賬數(shù)的記錄情況。同時(shí)，政府也需要設(shè)置一些和預(yù)算賬戶相適應(yīng)的會計(jì)賬戶，進(jìn)而真實(shí)的記錄和反映我國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生數(shù)。我們通過對賬戶余額的計(jì)算，可以得知預(yù)算在實(shí)行過程中的具體數(shù)額，跟蹤記錄整個(gè)執(zhí)行過程，進(jìn)而對預(yù)算有約束的作用。
4.受托責(zé)任要真實(shí)，報(bào)告要具有符合性的特點(diǎn)。我國的政府會計(jì)被作為一項(xiàng)約束機(jī)制，能更更好的保障政府機(jī)關(guān)嚴(yán)格的遵守相關(guān)的法律法規(guī)。當(dāng)實(shí)際的預(yù)算與執(zhí)行過程不相同時(shí)，需要披露信息的符合性報(bào)告。真實(shí)的揭示預(yù)算的具體執(zhí)行情況，財(cái)政問題等等。必要時(shí)需要單獨(dú)編制一項(xiàng)以法律為依據(jù)的專門報(bào)告。因此，在我國的財(cái)政會計(jì)中，對于預(yù)算法制性的強(qiáng)化有著至關(guān)重要的作用。
5.對于政府的成本核算以及財(cái)務(wù)的管理要強(qiáng)化，進(jìn)而提高政府的績效。在我國的政府部門，目標(biāo)大多是多元化而且管理程序很模糊，特別是在任務(wù)、責(zé)任和權(quán)力這三者并不是完美的搭配，最終造成城府的績效低。在過去的政府會計(jì)工作中，成本核算以及財(cái)務(wù)管理這兩方面的工作會受到忽視。在二十世紀(jì)八十年代，西方各國為了更好擺脫財(cái)政上的困境，政府把自己的注意力進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，即從資源分配轉(zhuǎn)移到了成本的核算以及控制這兩方面。西方各國的成本有了顯著性的降低，但是由于我國在財(cái)政工作的注意力并沒有做轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致我國政府的成本依舊是居高不下。因此，我國的政府一方面開始慢慢的縮減政府的規(guī)模，另外一方面也在不斷的加強(qiáng)政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特別是考慮到我國的國情，強(qiáng)化成本的核算以及控制，減少行政的成本，提高行政的工作效率，對于我國創(chuàng)建一個(gè)廉潔的政府有著關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，我國在減少政府成本方面采取了部分措施，具體的步驟如下：（1）對于政府每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施成本，政府的人員都需要進(jìn)行學(xué)習(xí)并建立一個(gè)成本系統(tǒng)。（2）對于政府的支出和資產(chǎn)損耗等等記錄的信息要做成本的研究。（3）對于成本系統(tǒng)建立后，要做好運(yùn)行。
三、創(chuàng)建政府會計(jì)體系的具體途徑和實(shí)施手段
當(dāng)前我國的行政效率低，導(dǎo)致我國的政府面臨多重任務(wù)，包括既要保證公共財(cái)政的安全，還要使政府的工作效率提高。對于政府會計(jì)體系的建立，我們首先要對其進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，然后對其進(jìn)行分步實(shí)施。對于創(chuàng)建有效的政府會計(jì)體系，我們最需要解決的問題就是制度的完善，應(yīng)該把國庫和會計(jì)兩者整合到一個(gè)比較獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，這樣對于制度的統(tǒng)一制定和實(shí)施有著重要的作用。具體的實(shí)施手段包括：（1）處理好會計(jì)與預(yù)算兩者的關(guān)系。（2）對于基礎(chǔ)設(shè)施以及文化遺產(chǎn)要進(jìn)行及時(shí)的披露。（3）對于社會的保險(xiǎn)責(zé)任以及基金會計(jì)要做好強(qiáng)制工作。五、結(jié)束語選擇合理科學(xué)的措施改善我國的政府會計(jì)體系，使我國政府會計(jì)能得到高效的運(yùn)行。
作者：潘爽姿 單位：濰坊市寒亭區(qū)廣播影視集團(tuán)
一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)存在的問題
(一)會計(jì)核算范圍過窄
當(dāng)前的總預(yù)算會計(jì)制度中缺少對政府固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度是以預(yù)算資金運(yùn)動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度,其計(jì)量，記錄，確認(rèn)和報(bào)告的重點(diǎn)在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場體制下,政府投資變得多元化,除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對外合作投資也越來越多,逐步實(shí)行資本化運(yùn)營。
(二)會計(jì)報(bào)告的信息不夠完整
在會計(jì)報(bào)告方面，當(dāng)前我國的決算報(bào)告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財(cái)務(wù)情況的報(bào)告，不利于外界對政府財(cái)政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告,就難以對政府財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實(shí)效性,容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示也不夠科學(xué)，對于分賬核算的非稅收人資金和社保資金等沒有合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項(xiàng)目，且還在支出收入報(bào)表中再次單獨(dú)反映,導(dǎo)致重復(fù)。
(三)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性
在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)之反映當(dāng)期的政府財(cái)政收支情況，對應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項(xiàng)目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會計(jì)對未來年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。
二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)改革設(shè)想
(一)對現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善
由于近些年我國財(cái)政管理制度的一系列改革,要求總預(yù)算會計(jì)不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢,按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對預(yù)算事項(xiàng)有步驟,有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。對那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收人結(jié)算地方購人的有價(jià)證券及相關(guān)收人等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會計(jì)期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后,對財(cái)政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報(bào)表后轉(zhuǎn)人負(fù)債類科目。
(二)建立科學(xué)的報(bào)表體系
建立科學(xué)的報(bào)表體系有助于了解政府的整體財(cái)務(wù)情況，所以:一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會計(jì)報(bào)表體系,編制可以系統(tǒng),全面反映政府財(cái)政情況的報(bào)表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息,還要能真實(shí)反映政府采購資金等全部財(cái)務(wù)信息。二是對重大會計(jì)事項(xiàng)和政府應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中進(jìn)行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。
(三)擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的對象
財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的對象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外,還要系統(tǒng),完整,全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。
(四)預(yù)算會計(jì)和行政單位合并,成為政府會計(jì)
由于預(yù)算管理制度的改革’就要求財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉,層層代編的情況，進(jìn)一步完善財(cái)政總預(yù)算會計(jì)體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運(yùn)動和考察政府資金運(yùn)用的效率。
三、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會計(jì)改革的有利條件
(一)國庫集中支付改革的順利推進(jìn)
僅以江西永修為例,一方面改革實(shí)現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋,另一方面《江西省省級財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。
(二)新版《行政(事業(yè))單位會計(jì)制度》的實(shí)施
2012版《事業(yè)單位會計(jì)制度》和2013版《行政單位會計(jì)制度》均增設(shè)了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實(shí)現(xiàn)制下賬實(shí)不符的難題。2013版《行政單位會計(jì)制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。
四、總結(jié)
財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在新時(shí)期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時(shí)機(jī)，政府應(yīng)該看清問題，對癥下藥,不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情,實(shí)事求是。
作者：王秉就 單位：永修縣財(cái)政局
一、我國政府會計(jì)體系的現(xiàn)狀
1．不能滿足政府職能轉(zhuǎn)變對信息的需求
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能發(fā)生了深刻的變化，其主要表現(xiàn)在：政府由市場參與者轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龅谋O(jiān)管者，政府逐漸退出投資陛市場主體，重點(diǎn)關(guān)注社會公共市場；以社會民生公共事業(yè)為主向社會提供優(yōu)質(zhì)的民生工程，比如加強(qiáng)社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強(qiáng)教育、衛(wèi)生、公共安全等等；政府由單純的社會財(cái)富分配者向綜合管理職能轉(zhuǎn)變。政府職能的轉(zhuǎn)變需要完善的會計(jì)信息作為考核政府職能的評價(jià)依據(jù)，并且政府提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該具有全面性，而目前我國政府實(shí)施的收付制核算預(yù)算會計(jì)只是反映了預(yù)算資金的收支以及流向，而沒有對政府其它財(cái)務(wù)信息的狀況進(jìn)行反映，結(jié)果導(dǎo)致政府職能轉(zhuǎn)變的評價(jià)依據(jù)缺乏全面性，最終造成政府職能轉(zhuǎn)變沒有清晰的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對政府職能的完善會產(chǎn)生不利影響。
2．不能正確全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況
政府實(shí)施的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)能夠?qū)⒄念A(yù)算資金的使用和流行方向進(jìn)行有效的監(jiān)管和計(jì)量，但是此種會計(jì)體系對于政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況卻不能有效的反映，使得政府預(yù)算資金的效益得不到有效的體現(xiàn)，一是收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府的資產(chǎn)變化，使得政府的資金效益得不到最大發(fā)揮，使得政府承擔(dān)的受托責(zé)任沒有辦法解脫，導(dǎo)致政府缺乏可持續(xù)管理的能力，影響資金的社會公益效益；二是對于政府的隱性負(fù)債不能全面的體現(xiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)體系缺失對政府負(fù)債的真實(shí)反映，導(dǎo)致政府不能根據(jù)會計(jì)體系信息對政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)管與控制，比如希臘發(fā)生的危機(jī)就是因?yàn)檎畧?bào)告中沒有體現(xiàn)政府的負(fù)債信息，導(dǎo)致希臘發(fā)生主債務(wù)問題經(jīng)常發(fā)生，最終出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，因此政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的呼聲越來越高。
3．不利于政府財(cái)政和預(yù)算管理改革推進(jìn)
隨著我國會計(jì)制度的不斷完善，我國政府財(cái)務(wù)改革也在不斷的深入，政府會計(jì)制度由過去的重分配向現(xiàn)在的事前預(yù)算、事中政府采購、事后監(jiān)督管理與責(zé)任追究轉(zhuǎn)變，隨著公共受托責(zé)任理念的深入，政府部門在滿足社會公共需求的同時(shí)，還要不斷地完善管理職能，為社會提供全面的財(cái)務(wù)信息，而以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會計(jì)體系不能滿足政府對會計(jì)信息的全面體現(xiàn)，因此如果不能對收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)體系進(jìn)行改革，就會不利于政府財(cái)政和預(yù)算改革的進(jìn)步。
4．不利于滿足政府成本管理的需要
財(cái)務(wù)管理需要將成本管理作為優(yōu)秀內(nèi)容，要想實(shí)現(xiàn)成本管理需要對財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算、核算、控制與監(jiān)督，而現(xiàn)行的政府會計(jì)體系只是強(qiáng)調(diào)了政府資金的使用方向和數(shù)量，而沒有將政府資金使用所產(chǎn)生的效益、負(fù)債以及成本等信息進(jìn)行反映，這些問題對于構(gòu)建透明、高效的政府是不利的。而且正德福成本管理需要獲得政府成本核算的有關(guān)信息，但是收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)體系則因?yàn)椴荒苋娴姆从痴呢?cái)務(wù)信息，而不能或者關(guān)于財(cái)務(wù)核算的相關(guān)信息，使得政府不能全面的進(jìn)行政府成本管理。
二、我國政府財(cái)務(wù)會計(jì)與政府預(yù)算會計(jì)結(jié)合的必要性
1．政府會計(jì)目標(biāo)需要借助不同的表達(dá)方式
實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)政府對社會公眾解除受托責(zé)任，而政府的受托責(zé)任主要包括合規(guī)性受托責(zé)任和財(cái)政績效受托責(zé)任，而實(shí)現(xiàn)此兩種責(zé)任需要也必須借助不同的方式，合規(guī)性受托責(zé)任就是政府在遵守相關(guān)法律制度的前提實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)；財(cái)政績效受托責(zé)任，就是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金的效益。合規(guī)性受托責(zé)任和財(cái)政績效受托責(zé)任之間存在著密切的聯(lián)系，合規(guī)性受托責(zé)任是政府受托責(zé)任的基礎(chǔ)目標(biāo)，而財(cái)政績效受托責(zé)任是高級目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任的高級目標(biāo)就必須要做好基礎(chǔ)目標(biāo)，而基于基礎(chǔ)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就是為了滿足受托責(zé)任的高級目標(biāo)。而財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)能夠服務(wù)不同的會計(jì)目標(biāo)，因?yàn)楝F(xiàn)行的政府以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)體系能夠反映收支的使用方向和情況，能夠?qū)ω?cái)務(wù)資金進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控，而財(cái)務(wù)會計(jì)則有能夠反映資金的變化情況，將政府的負(fù)債等信息全面的反映出來，因此政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的功能決定了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合具有顯著必要性，能夠解脫政府的受托責(zé)任。
2．信息使用差異化和信息有效性
政府會計(jì)體系所提供的信息而具有企業(yè)提供信息的特點(diǎn)，具有內(nèi)部信息和外部信息之分，政府對內(nèi)信息主要是供政府財(cái)務(wù)管理者使用，對外信息主要是政府為解除受托責(zé)任和社會信息使用者提供決策信息。信息使用這的差異化要求政府要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的結(jié)合：一方面，政府以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會計(jì)體系能夠提供政府的預(yù)算收支情況以及預(yù)算的使用方向，這樣的模式有利于將其對于政府預(yù)算的管理、幫助政府解脫受托責(zé)任，并且將政府掌握的信息通過政府報(bào)告等形式向外界公布；而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的財(cái)務(wù)會計(jì)則主要反映政府資產(chǎn)的負(fù)債以及資產(chǎn)的核算等財(cái)務(wù)信息，其不僅包含政府預(yù)算財(cái)務(wù)的年前信息和年后信息，還能夠反映政府預(yù)算資金的存量和流量信息。因此某種意義上財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)具有不同的側(cè)重點(diǎn)，如果只是依靠某一會計(jì)模式對于政府會計(jì)信息都不能產(chǎn)生全面的價(jià)值，不利于政府職能的轉(zhuǎn)變，因此只有實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合，形成優(yōu)勢互補(bǔ)，才能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息的全面管理。
三、實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體措施
1．建立與完善相關(guān)法律法規(guī)
實(shí)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的前提必須要建立完善的法律法規(guī)制度，通過制度層面確定政府會計(jì)責(zé)任發(fā)生制的地位，進(jìn)而為政府的會計(jì)制度改革提供制度依據(jù)。首先，國家要制定關(guān)于政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，通過建立相應(yīng)的法律法規(guī)確定政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位，如可以通過現(xiàn)行的《會計(jì)法》、《預(yù)算法》等明確規(guī)定政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，并且在法律上賦予其執(zhí)行過程的權(quán)利與地位；其次，對政府組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確的劃分與完善，以此為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施營造良好的氛圍，權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施必須要借助完善的政府部門的組織結(jié)構(gòu)，如果政府部門的管理制度不合理，那么即使在體系完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制也不能在實(shí)際中發(fā)生出應(yīng)有的效益，因此政府部門要積極構(gòu)建財(cái)政管理體系完整、行政管理制度規(guī)范的政府組織管理機(jī)構(gòu)，并且通過《憲法》、《地方組織法》等規(guī)范政府部門的管理機(jī)制；最后，針對我國政府沒有相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，政府部門應(yīng)該盡快制定政府會計(jì)準(zhǔn)則，通過會計(jì)準(zhǔn)則明確政府的會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)的質(zhì)量等，政府會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包含基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要包含政府會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告等基礎(chǔ)事項(xiàng)；具體會計(jì)準(zhǔn)則主要包含一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個(gè)部門，總之這政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定是保障政府在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)的重要依據(jù)。
2．權(quán)責(zé)發(fā)生制要與收付實(shí)現(xiàn)制有效結(jié)合
權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施并不是一蹴而成的，它需要一個(gè)漫長的過程，因此實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要與收付實(shí)現(xiàn)制形成良好的結(jié)合，通過二者的結(jié)合實(shí)施政府財(cái)務(wù)管理工作，具體而言：一是二者之間要分階段配合，在我國改革初期階段，由于政府職能還沒有完全從市場中脫離出來，需要政府職能發(fā)揮重要的作用，因此要以收付實(shí)現(xiàn)制占據(jù)主要地位，并且在一些領(lǐng)域內(nèi)可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；而隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府職能由過去的參加管理職能向現(xiàn)在的綜合管理職能的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍在不斷的擴(kuò)大，而收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍在逐漸的縮小，最后形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的政府會計(jì)體系。二是二者的使用范圍的配合。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在功能上具有不同特性，他們發(fā)揮的效應(yīng)也就不同，因此政府財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要的核算基礎(chǔ)，以此實(shí)現(xiàn)對政府財(cái)務(wù)的績效管理，政府預(yù)算會計(jì)是強(qiáng)調(diào)政府預(yù)算資金的使用方向和反映預(yù)算資金的流量，因此政府預(yù)算會計(jì)應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)。三是權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施要分階段、分行業(yè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在與市場聯(lián)系性比較強(qiáng)的行業(yè)中實(shí)施，如醫(yī)院、高校以及科研單位等，通過在與市場聯(lián)系性強(qiáng)的行業(yè)中應(yīng)用，在獲取了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和效果分析后，在逐步的推廣到其它行業(yè)，最后在整個(gè)政府部門中應(yīng)用。
3．加強(qiáng)支持政府權(quán)責(zé)發(fā)生制
會計(jì)改革的技術(shù)政府實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革，需要構(gòu)建完善的會計(jì)信息系統(tǒng)，通過完善會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度的現(xiàn)代化改革。一方面，政府部門要組織相關(guān)的人力資源加強(qiáng)對政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)理論進(jìn)行深入分析與研究，鼓勵(lì)具有教育資源優(yōu)勢的高校以及現(xiàn)代信息企業(yè)進(jìn)行支持權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革的技術(shù)研究，尤其是管理會計(jì)現(xiàn)代化軟件系統(tǒng)的研究要重點(diǎn)支持，以此實(shí)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)；另一方面政府部門也要積極加強(qiáng)政府會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，通過對于政府會計(jì)信息系統(tǒng)的支持，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制理論與實(shí)踐的結(jié)合，同時(shí)政府部門對于會計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)企業(yè)要給予各方面的優(yōu)惠照顧，比如通過減免收稅或者額外財(cái)政補(bǔ)助等形式，提高科研單位的科研能力。
4．提高政府會計(jì)人員的素質(zhì)
政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革的實(shí)施歸根結(jié)底需要政府會計(jì)人員的實(shí)施，因此提高政府會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是保證權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革順利實(shí)施的重要條件。提高政府會計(jì)人員素質(zhì)的途徑包括：一是提高具體實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)人員的素質(zhì)，構(gòu)建技術(shù)過硬的會計(jì)人員行政隊(duì)伍，提高他們應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的執(zhí)行能力，規(guī)范他們在執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)時(shí)的行為，將權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)應(yīng)用到政府財(cái)務(wù)管理的具體領(lǐng)域內(nèi)，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化；二是政府部門要積極吸取社會優(yōu)秀的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)研究和培訓(xùn)人員與單位，并且將這部分人和單位納入到政府會計(jì)改革隊(duì)伍中，通過他們的失范教育提高政府會計(jì)人員的自身能力和技術(shù)水平；三是加強(qiáng)對于政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，政府部門是國家權(quán)力部門，其具有復(fù)雜的系統(tǒng)，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)準(zhǔn)則要不同與企業(yè)準(zhǔn)則，因此對政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的理論知識，還要具有全新的責(zé)任和職業(yè)素質(zhì)，并且審計(jì)人員要在法律上具有獨(dú)立的地位，因?yàn)樗麄兂鼍叩膶徲?jì)結(jié)果對于評價(jià)政府的會計(jì)行為具有重要的作用，只有保持他們的中立性和獨(dú)立性才能保證審計(jì)結(jié)果的公正、公平。
5．政府部門領(lǐng)導(dǎo)者要重視權(quán)責(zé)發(fā)生制
會計(jì)改革政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革除了技術(shù)、制度以及技術(shù)人員的支持外，還需要政府領(lǐng)導(dǎo)者的支持與重視，因?yàn)檎畽?quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革不僅僅是會計(jì)核算技術(shù)的改革，還是對政府財(cái)務(wù)體制、行政體系等多方面的改革，因此需要政府部門領(lǐng)導(dǎo)者的支持才能促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)改革的順利實(shí)施，才能實(shí)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)應(yīng)用。四、結(jié)束語將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國政府會計(jì)的改革，將是一項(xiàng)長久的任務(wù)，隨著改革環(huán)境的變化，也將不斷面臨著新的問題，這也意味著會不斷出現(xiàn)新的挑戰(zhàn)。目前，雖然我國政府預(yù)算會計(jì)體系正在逐步與國際準(zhǔn)則趨同，但是仍有許多問題有待完善。借鑒其他國家的改革經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的發(fā)展，制定出一套符合我國國情的改革路線，是十分必要的。
作者：李佳美 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院
1預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在性質(zhì)上的差異
1.1采用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算的收支處理原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會計(jì)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計(jì)的核算則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對涉及成本核算的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.2會計(jì)目標(biāo)差異預(yù)算會計(jì)投資的主要目的是產(chǎn)生社會效益，其會計(jì)目標(biāo)具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會計(jì)的主要目的是對企業(yè)資本的循環(huán)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會計(jì)是對財(cái)政性資金活動的核算，投資目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財(cái)政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項(xiàng)收支活動都涉及社會的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響社會關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會效益上。
2預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在會計(jì)準(zhǔn)則上的差異
2.1不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)財(cái)務(wù)中往往存在壞賬問題，因此企業(yè)會計(jì)會對壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。而預(yù)算會計(jì)核算對應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)只按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行記賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對沒有形成壞賬的，不做賬務(wù)處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)相關(guān)單位或部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，然后借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。存貨核算按照實(shí)際成本計(jì)算入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)核算則分為兩類，一是使用預(yù)算撥款購置的，在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；二是納入政府采購的固定資產(chǎn)，則按照政府采購的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)核算中，存在對固定資產(chǎn)不重視的問題，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著時(shí)間的推移與賬面原值產(chǎn)生差距，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)指標(biāo)無法反映真實(shí)狀況，造成凈資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。
2.2實(shí)行政府采購制度及專款專用原則所謂政府采購，是指預(yù)算會計(jì)主體使用財(cái)政性資金根據(jù)相關(guān)規(guī)定集中采購規(guī)定范圍或金額的貨物工程或者服務(wù)行為。?？顚Ｓ脛t是預(yù)算會計(jì)主體對政府撥款和指定用途的財(cái)政性資金，必須按照規(guī)定的用途予以使用并且單獨(dú)進(jìn)行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。
2.3實(shí)行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財(cái)政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計(jì)入國庫或財(cái)政專用賬戶，支出通過單一賬戶統(tǒng)一支付管理。預(yù)算會計(jì)對象單位以財(cái)政直接支付或授權(quán)支付作為主要支付方式。
2.4實(shí)行政府收支分類對于預(yù)算會計(jì)而言，如果需要編制政府預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，或者完成后續(xù)的核算工作，必須以政府收支分類作為依據(jù)。所謂政府收支分類，是指對政府的財(cái)政收支從類別、層次上進(jìn)行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財(cái)政性資金收支活動。政府收支分類是預(yù)算會計(jì)區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的重要特征。
3結(jié)語
隨著我國商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)在財(cái)務(wù)活動中的作用不斷提升，成為經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)。全面、系統(tǒng)的會計(jì)核算管理，不僅是企業(yè)經(jīng)營的重要依據(jù)，也是政府部門合理利用財(cái)政性資金的有利保障。預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)分屬于不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，都發(fā)揮著反映財(cái)務(wù)狀況和監(jiān)督資金活動的職能，兩者之間的差異分析對于會計(jì)核算工作具有一定的指導(dǎo)作用，通過對預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)差異的研究可以豐富會計(jì)理論，有利于推動會計(jì)的進(jìn)一步改革。
作者：馮星吳學(xué)群單位：江西環(huán)境工程職業(yè)學(xué)院
一、我國當(dāng)前預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)
預(yù)算會計(jì)在我國進(jìn)行發(fā)展的過程中，發(fā)展處很多自己鮮明的特色。預(yù)算會計(jì)的計(jì)算方式區(qū)別于營利性企業(yè)的會計(jì)計(jì)算方法，本篇文章總結(jié)了四點(diǎn)兩者的不同之處。
1.二者的計(jì)算對象不同，企業(yè)的會計(jì)計(jì)算對象就是營業(yè)性的物品，而預(yù)算會計(jì)所計(jì)算的對象就是一些非營利的物品，具有非營利性。
2.會計(jì)計(jì)算的目標(biāo)不同，政府部門以及這些非盈利性機(jī)構(gòu)主要的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)的收支。是通過會計(jì)計(jì)算、監(jiān)督完成的。
3.計(jì)算遵循的原則不同，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)的政府部門以及相關(guān)的非營利性機(jī)構(gòu)所計(jì)算的內(nèi)容還有擁有的會計(jì)資源會受到外界以及內(nèi)在的影響。，會計(jì)核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對應(yīng)，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?。
4.二者的會計(jì)基礎(chǔ)不同，這里說的會計(jì)基礎(chǔ)就是會計(jì)處理基礎(chǔ)。預(yù)算會計(jì)處理基礎(chǔ)是對收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國預(yù)算會計(jì)體系的建立
從歷史沿革來看，我國的行政事業(yè)單位和非盈利機(jī)構(gòu)所使用的預(yù)算會計(jì)體系制度，大部分是在1949年新中國成立以后，從蘇聯(lián)得到經(jīng)驗(yàn)所成立的。在幾十年發(fā)展的過程中，預(yù)算會計(jì)體系經(jīng)過了幾次較大的改革，但是總體預(yù)算體系的優(yōu)秀并沒有太多的變化。從我國的預(yù)算會計(jì)體系建立的大環(huán)境來看，利益相關(guān)者的需求與社會主義制度對預(yù)算會計(jì)體系的影響比較大。事實(shí)上，很多學(xué)者認(rèn)為，政府是人類發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，政府的預(yù)算會計(jì)體系就是披露政府預(yù)算運(yùn)行情況的一個(gè)信息平臺。作為既得利益的所得者通常指的是政府內(nèi)部利益獲得者、立法機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的代表，通常指的是這些系統(tǒng)的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權(quán)利來制定游戲規(guī)格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預(yù)算會計(jì)體系發(fā)展的一個(gè)重要因素。社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬戶制度，指的是由財(cái)政部門代表政府設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的帳戶系統(tǒng)，國家中一切的財(cái)政性錢財(cái)都會納入國庫單一賬戶體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預(yù)算體系的發(fā)展就帶上了很強(qiáng)的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統(tǒng)一到一個(gè)大的支付平臺之下，解決了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)與行政事業(yè)單位會計(jì)缺乏對接的問題。建立先進(jìn)的預(yù)算會計(jì)體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預(yù)算系統(tǒng)預(yù)算運(yùn)行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預(yù)算得到有效地執(zhí)行。建立我國的預(yù)算會計(jì)體系制度，實(shí)際上是有一套具體路徑可循的，即對現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和整合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和后期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財(cái)政部門核算政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金周轉(zhuǎn)情況，由于各種客觀情況的影響，實(shí)際收支與預(yù)算相差較大，也就是說我國各級政府對于預(yù)算制度的認(rèn)識程度不夠，預(yù)算往往不能有效對政府的花銷進(jìn)行有效控制。因此，必須建立以預(yù)算為優(yōu)秀的政府財(cái)政體系，用來保證預(yù)算會計(jì)體系制度的認(rèn)真執(zhí)行。其次，建立財(cái)政總預(yù)算會計(jì)與各級政府預(yù)算核算標(biāo)準(zhǔn)的一致性，對總預(yù)算與子預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證預(yù)算會計(jì)制度上下的一致性。最后是對政府和非盈利部門的預(yù)算進(jìn)行更加詳細(xì)的劃分，細(xì)化政府收支分類醒目。2014年，我國對現(xiàn)行的預(yù)算制度進(jìn)行了改革，其優(yōu)秀就是對政府的收支進(jìn)行細(xì)化，改變過去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設(shè)計(jì)方面來對政府的開支進(jìn)行約束，真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計(jì)制度的國際化和現(xiàn)代化，必然會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來十分長遠(yuǎn)的影響。我國的預(yù)算會計(jì)目前還處于不斷改革和逐漸發(fā)展的階段，建立真正現(xiàn)代化和國際化的預(yù)算制度，仍然任重而道遠(yuǎn)。
三、目前我國預(yù)算會計(jì)發(fā)展中的問題與對策
在預(yù)算會計(jì)在我國政府和非盈利部門進(jìn)行發(fā)展的過程中，涌現(xiàn)出了很多的問題，下面列出了幾個(gè)比較重要的。
1.目前我國的預(yù)算會計(jì)制度一定程度上落后于會計(jì)實(shí)務(wù)。這些年來，我國政府部門不斷的進(jìn)行會計(jì)體制的改革，不斷的完善預(yù)算會計(jì)體系和制度，這樣一來會促使我國的預(yù)算會計(jì)的方法產(chǎn)生變化并且在財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容上也會產(chǎn)生相應(yīng)的變化和改進(jìn)。目前，我國新的預(yù)算會計(jì)制度和體系以及現(xiàn)行的政府單位的財(cái)務(wù)規(guī)定對政府的采購現(xiàn)象都缺乏管制制度和準(zhǔn)則。對于政府采購如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容等相關(guān)問題缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度對其進(jìn)行監(jiān)管。這樣就造成了現(xiàn)在政府單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，伴隨這經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會的進(jìn)步，以及政府的發(fā)展，這種會計(jì)管理落后于政府采購會計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越明顯，亟待解決。
2.報(bào)表中財(cái)務(wù)支出內(nèi)容缺乏全面性。在當(dāng)今的會計(jì)制度體系下，財(cái)政支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，但是對于那些當(dāng)前時(shí)間段已經(jīng)產(chǎn)生，還沒有完成現(xiàn)金支付的部分，同時(shí)也不包括應(yīng)該在這個(gè)時(shí)間段償付，但是歸為之后年度償還的債務(wù)，如應(yīng)付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)支出被低估，反應(yīng)不全面。造成國家可供支配的財(cái)力資源出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，對于國家實(shí)施宏觀調(diào)控有阻礙的作用；可能導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策的錯(cuò)誤；同時(shí)，還造成了有關(guān)的債務(wù)信息被隱藏，不利于國家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。
3.成本、費(fèi)用的核算出現(xiàn)失誤。基于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的支付現(xiàn)狀，作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，對于當(dāng)前還未進(jìn)行現(xiàn)金支付的款項(xiàng)不計(jì)入，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在目前的預(yù)算會計(jì)中就沒有反應(yīng)，造成行政單位提供公共服務(wù)的耗費(fèi)不能進(jìn)行完整地進(jìn)行債務(wù)的核算，阻礙了政府部門對有關(guān)人員或部門進(jìn)行考核。對從事經(jīng)營性和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來說，雖然經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但是目前我國在這兩種業(yè)務(wù)的計(jì)算上并沒有明確的區(qū)分開，費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，成本的核算很不?zhǔn)確，這樣長期發(fā)展下去不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。
為了完善我國的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則體系，解決這些問題，彌補(bǔ)現(xiàn)存的缺陷，經(jīng)過研討，總結(jié)出了三點(diǎn)舉措建議。
l.采取相關(guān)管理措施規(guī)范權(quán)責(zé)問題。進(jìn)行預(yù)算會計(jì)，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種方法是對政府財(cái)政的管制還有責(zé)任的落實(shí)進(jìn)行監(jiān)管的有效手段之一，同時(shí)伴隨著會計(jì)改革，也成為了政府進(jìn)行會計(jì)信息管理的方向。嚴(yán)格按照預(yù)算會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，要想進(jìn)行收入信息的確認(rèn)，只有在政府提供相關(guān)服務(wù)的時(shí)候才可以，并且只要政府接受了相關(guān)的服務(wù)，相應(yīng)的就應(yīng)該履行職責(zé)和義務(wù)。只有這樣，政府的會計(jì)報(bào)告才能夠相對系統(tǒng)的顯示出政府的財(cái)務(wù)收支狀況以及相應(yīng)的實(shí)施結(jié)果。綜合考慮我國會計(jì)系統(tǒng)的情況，在進(jìn)行改革的時(shí)候，應(yīng)該考慮實(shí)際情況，對應(yīng)收和應(yīng)付的款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)收支平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
2.規(guī)范征服財(cái)務(wù)報(bào)表形式，建立完善的報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告是對一定時(shí)期會計(jì)信息的總結(jié)和審核?？v觀國際會計(jì)改革史，幾乎每個(gè)國家都充分考慮了會計(jì)系統(tǒng)的重要性，建立了相對比較規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，為的就是通過完善的體系能夠更全面的總結(jié)會計(jì)信息，反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)政府財(cái)務(wù)的使用情況以及財(cái)務(wù)的流動情況。
3.采用部門預(yù)算的方法。部門預(yù)算已經(jīng)是廣為人知的一種預(yù)算編制的方法了，廣泛應(yīng)用于市場經(jīng)濟(jì)的國家，這種方法是政府各部門編制，并且交財(cái)政部門進(jìn)行審核，最后才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預(yù)算。這也就是說，部門預(yù)算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關(guān)的非營利性收支。這里必須要提及的就是在部門進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候要遵循的準(zhǔn)則：將不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預(yù)算后，能夠非常清楚的反應(yīng)可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的應(yīng)用狀況，這種方法取消了財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。
總結(jié)起來，預(yù)算會計(jì)有其獨(dú)特之處，目前我國預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達(dá)到目標(biāo)，服務(wù)社會，我們在弄清問題的前提下需要進(jìn)一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。
作者:趙楠李相林單位:佳木斯大學(xué)
