我國(guó)反避稅問(wèn)題研究

開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇我國(guó)反避稅問(wèn)題研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

一、BEPS產(chǎn)生的原因及表現(xiàn)形式

BEPS產(chǎn)生的常見(jiàn)原因可以分為以下三種：其一，世界各國(guó)獨(dú)立的稅收主權(quán)使得各國(guó)的稅制出現(xiàn)差異；其二，隨著科技發(fā)展，原先的國(guó)際稅收規(guī)則已不再適用現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，普遍適用的征稅原則和方法出現(xiàn)漏洞；其三，世界各國(guó)之間缺乏稅收信息的情報(bào)交換機(jī)制，稅收征管缺乏合作。跨國(guó)避稅行為通常會(huì)涉及到收入來(lái)源國(guó)、中間控股國(guó)與稅收居民國(guó)這三個(gè)國(guó)家或地區(qū)，它們之間存在稅制與征管的差異，BEPS通常有以下幾種表現(xiàn)形式：非正常享受稅收協(xié)定待遇，即匯出利潤(rùn)時(shí)盡可能的不征或少征預(yù)提所得稅；利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免減少收入來(lái)源國(guó)的稅基；將獲得的利潤(rùn)留存在低稅率的中間控股國(guó)，享受低稅率待遇等。

二、BEPS背景下我國(guó)反避稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）外商投資規(guī)模的加大帶來(lái)的挑戰(zhàn)

我國(guó)的外商投資額持續(xù)增長(zhǎng)，從2009年的25000億美元增長(zhǎng)到2016年的51240億美元，在我國(guó)注冊(cè)的外商投資企業(yè)也在大幅增加。我國(guó)內(nèi)地企業(yè)所得稅的稅率為25%，比周邊一些國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率要高。比如開(kāi)曼群島、百慕大、馬爾代夫等這些地區(qū)為0%，愛(ài)爾蘭為12.5%，新加坡為17%，英國(guó)為19%，越南、柬埔寨、泰國(guó)均為20%，美國(guó)為21%，瑞典、丹麥為22%，老撾為24%等，這些低稅區(qū)的存在使得跨國(guó)公司較為容易的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式將在我國(guó)產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，造成稅收流失，損害我國(guó)稅收權(quán)益。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)一直在大力吸引外資，外商投資審批制度也在實(shí)施一系列的開(kāi)放政策，如何有效地防范跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的稅基侵蝕問(wèn)題，是我國(guó)反避稅工作面臨的重大挑戰(zhàn)。

（二）稅源信息難以挖掘帶來(lái)的挑戰(zhàn)

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于跨國(guó)企業(yè)的涉稅信息來(lái)源渠道非常有限，包括：一是納稅人申報(bào)遞交的信息，該類信息數(shù)據(jù)量最大，是涉稅信息的主要來(lái)源，但該類信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步核證；二是相關(guān)政府部門提供的相關(guān)資料，但目前可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)連成信息共享網(wǎng)絡(luò)的部門很少，可提供的信息較少。故而造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的存量信息中識(shí)別避稅風(fēng)險(xiǎn)難度較大的現(xiàn)象。因此，如何完善稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商管理、海關(guān)、物價(jià)和駐外使領(lǐng)館等相關(guān)部門的信息交換系統(tǒng)，如何建立一個(gè)大數(shù)據(jù)信息比對(duì)庫(kù)利于避稅風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)反避稅管理工作中面臨的一項(xiàng)難題。

（三）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的快速發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展帶來(lái)了電子商務(wù)規(guī)模的日趨壯大，但跨境電子商務(wù)稅收征管的不完善給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。有些跨國(guó)集團(tuán)為了追究自身利益的最大化，綜合考慮各國(guó)的相關(guān)稅制，借助虛擬的電子網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)完成商品交易，很容易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)完成避稅。

三、我國(guó)反避稅管理的成效與不足

從2009年，我國(guó)開(kāi)始對(duì)具體避稅行為進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，此后，出臺(tái)了許多關(guān)于反避稅的公告與管理辦法，一步步加強(qiáng)了我國(guó)在反避稅管理方面的工作。比如2015年2月1日起開(kāi)始施行的《一般反避稅管理辦法（試行）》，其目的在于對(duì)企業(yè)不符合合理商業(yè)目的的避稅行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整；2016年全國(guó)國(guó)際稅收工作明確要求：強(qiáng)化非居民的稅收管理、加大反避稅工作的調(diào)查力度以及貫徹落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定等；2017年5月1日開(kāi)始施行的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，旨在響應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，積極參與國(guó)際反避稅管理的合作交流，打擊跨國(guó)企業(yè)避稅行為。（見(jiàn)表2）由表2數(shù)據(jù)可知，通過(guò)我國(guó)一直以來(lái)的反避稅力度的加大，我國(guó)反避稅工作的貢獻(xiàn)明顯增加，從2007年10億元的稅收增收貢獻(xiàn)到2014年523億元的稅收增收貢獻(xiàn)，取得了顯著成效。但隨著跨國(guó)企業(yè)避稅方案的改進(jìn)，反避稅人才建設(shè)的滯后以及我國(guó)反避稅立法的不完善等，都體現(xiàn)了我國(guó)反避稅管理的不足。

四、BEPS背景下完善我國(guó)反避稅工作的建議

（一）修改完善我國(guó)反避稅立法體系

在企業(yè)所得稅方面，除了一些專項(xiàng)法規(guī)外，要擴(kuò)大立法范圍，堵塞易出現(xiàn)避稅的法規(guī)漏洞，完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)實(shí)用性，加大涉嫌惡意稅收籌劃企業(yè)的懲罰力度。另外，對(duì)于個(gè)人所得稅、增值稅等其他稅種反避稅立法上也要給予重視，比如要準(zhǔn)確落實(shí)2018年個(gè)人所得稅稅法修正案草案中涉及的個(gè)人方面避稅行為的納稅調(diào)整與懲處辦法。

（二）充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”防范避稅風(fēng)險(xiǎn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式已經(jīng)初步運(yùn)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理中，比如“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”、“互聯(lián)網(wǎng)+申報(bào)繳稅”、“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督維權(quán)”等等。通過(guò)金稅三期、電子底賬系統(tǒng)等大數(shù)據(jù)平臺(tái)的運(yùn)用，對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行“人+機(jī)”的個(gè)案評(píng)估，便于確定企業(yè)的避稅疑點(diǎn)并進(jìn)一步采取應(yīng)對(duì)措施。故而，在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的今天，應(yīng)積極推進(jìn)并完善“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，加強(qiáng)部門之間的合作，提高辦稅效率，充分防范企業(yè)避稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三)培養(yǎng)反避稅高端人才

反避稅工作專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求較高，配備足夠的反避稅專職人員是長(zhǎng)期反避稅管理工作的重點(diǎn)。從某種程度上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅工作與跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作存在人員的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅人才不僅要熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，掌握國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅法的基本內(nèi)容，善于剖析跨國(guó)企業(yè)ERP系統(tǒng)并可以提取相關(guān)數(shù)據(jù)，掌握流利的外語(yǔ)等，還需要熟悉跨國(guó)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)作流程，具備敏銳的觀察辨析能力與理性的思維邏輯能力。高端人才的培養(yǎng)計(jì)劃需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予合理的重視，其一表現(xiàn)在新反避稅人才的招錄上，其二表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)反避稅在職人員的繼續(xù)教育上。

（四）加強(qiáng)國(guó)際BEPS行動(dòng)計(jì)劃協(xié)調(diào)合作

BEPS行動(dòng)計(jì)劃是世界主要國(guó)家重塑稅收協(xié)定、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際規(guī)則、提高國(guó)家間稅收透明度的一項(xiàng)舉措，旨在防范避稅行為，該項(xiàng)目至今已取得顯著成效。2013年9月，中國(guó)以O(shè)ECD合作伙伴的身份參與到該項(xiàng)目中，為該項(xiàng)目取得階段性成果做出了重要貢獻(xiàn)。現(xiàn)如今世界各國(guó)都積極參與到該項(xiàng)計(jì)劃中，我國(guó)應(yīng)積極主動(dòng)地抓住該項(xiàng)機(jī)遇，把握BEPS方略產(chǎn)生的背景與運(yùn)作的機(jī)制，加強(qiáng)我國(guó)與其他國(guó)家之間涉稅信息情報(bào)的交換與共享，立足于我國(guó)的根本利益，采取相應(yīng)的反避稅策略，實(shí)現(xiàn)與其他國(guó)家在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中的協(xié)調(diào)合作。五、結(jié)束語(yǔ)跨國(guó)避稅行為的打擊防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，是眾多發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家共同的目標(biāo)。在國(guó)際稅收新環(huán)境——BEPS背景下，我國(guó)只有在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善反避稅管理辦法，積極參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，提高我國(guó)在國(guó)際上的稅收話語(yǔ)權(quán)，才能有效地保護(hù)好我國(guó)的稅收權(quán)益。

【作者簡(jiǎn)介】李付娟（1993-），女，碩士，研究方向?yàn)槎悇?wù)。

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