時(shí)間:2023-05-30 10:08:08
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇報(bào)表分析,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表分析探討
【中圖分類號(hào)】F235.99【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1006-9682(2009)12-0172-03
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析是指以會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)和起點(diǎn),采用專門方法,系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng),是對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力做出的評(píng)價(jià)。通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析可預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況,揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力,為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析還可檢查企業(yè)預(yù)算完成情況,考察經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī),為完善經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制提供幫助。會(huì)計(jì)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注及會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書。為了充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用,準(zhǔn)確揭示各種計(jì)數(shù)據(jù)間存在的關(guān)系,通過對(duì)報(bào)表的分析為企業(yè)內(nèi)部和外部需要依據(jù)報(bào)表進(jìn)行決策的人員提供更客觀、能準(zhǔn)確地把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況的信息,為信息使用者正確做出決策提供有利的保障。本文對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表目前的分析指標(biāo)、方法及流程提出觀點(diǎn),并對(duì)能最大限度的改善報(bào)表分析所提供信息的準(zhǔn)確程度采取的方法與措施作出分析和探討。
一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的指標(biāo)
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。
償債能力包括企業(yè)償還到期債務(wù)的能力,包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。反應(yīng)償債能力的指標(biāo)有:流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率。流動(dòng)比率若達(dá)到2倍時(shí),是最令人滿意的。若流動(dòng)比率過低,企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動(dòng)比率過高,表明企業(yè)資產(chǎn)利用率低,存貨積壓,周轉(zhuǎn)緩慢,企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動(dòng)資產(chǎn)。速動(dòng)比率又稱酸性實(shí)驗(yàn)比例,是指速動(dòng)資產(chǎn)占流動(dòng)負(fù)債的比率,它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。速動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充。速動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn),等于流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)速度較慢的存貨的余額,包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等。一般認(rèn)為速動(dòng)比率若大于1,企業(yè)短期償債能力則強(qiáng),但獲利能力將下降。速動(dòng)比率若小于1,企業(yè)需要依賴出售存貨或舉借新債來(lái)償還到期債務(wù)。現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金同流動(dòng)負(fù)債的比率。這里說(shuō)的現(xiàn)金,包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這項(xiàng)比率可顯示企業(yè)立即償還到期債務(wù)的能力。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額對(duì)全部資產(chǎn)總額之比,用來(lái)衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力,反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。一般認(rèn)為,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在50%左右,這說(shuō)明企業(yè)有較好的償債能力,又充分利用了負(fù)債經(jīng)營(yíng)能力。該比率針對(duì)不同的行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)必須獲利才有存在的價(jià)值,建立企業(yè)的目的是贏利,增加盈利是最具綜合能力的目標(biāo)。獲利能力分析包括的指標(biāo)有凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售收入利潤(rùn)率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。凈資產(chǎn)利潤(rùn)率是衡量投資者投入企業(yè)資本的獲利能力的指標(biāo)。凈資產(chǎn)利潤(rùn)率可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力如果高于社會(huì)的平均資產(chǎn)利潤(rùn)率和行業(yè)平均資產(chǎn)利潤(rùn)率,企業(yè)就會(huì)更容易吸收投資,企業(yè)的發(fā)展就會(huì)處于更有利的位置。銷售收入利潤(rùn)率是反映企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo),衡量企業(yè)銷售收入的收益水平,銷售毛利率越高,反映主營(yíng)業(yè)務(wù)獲利能力越強(qiáng),主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映企業(yè)成本費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系的指標(biāo)。成本費(fèi)用是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要花費(fèi)的代價(jià),利潤(rùn)總額則是這種代價(jià)花費(fèi)后可以取得的收益。這一指標(biāo)的比較很必要。
營(yíng)運(yùn)能力不僅決定著企業(yè)的償債能力與獲利能力,而且是整個(gè)財(cái)務(wù)分析工作的核心所在。通過營(yíng)運(yùn)能力的分析,不但可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率,還可判斷其是否具有獲利的能力。營(yíng)運(yùn)能力分析包括的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率共三個(gè)指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,這是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo),應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù),反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù);應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)一次所需要的天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率,是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率,有兩種表示方法:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù),反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù);存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)反應(yīng)年度存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)擁有全部流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)為正指標(biāo)。一般情況下,該比率越高,表明收賬越迅速,賬齡較短;資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng),短期償債能力強(qiáng)。有兩種表示方法:全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)反映年度內(nèi)全部流動(dòng)資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)的次數(shù);全部流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù),流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為反指標(biāo),反映年度全部流動(dòng)資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù),一般情況下,該指標(biāo)數(shù)值越低越好。
發(fā)展能力是指企業(yè)未來(lái)年度的發(fā)展前景、趨勢(shì)及潛力。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要有:營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率等。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是指企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額同上年?duì)I業(yè)收入總額的比率,它反映企業(yè)銷售收入的增減變動(dòng)情況,是評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)情況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)值越高,表明增長(zhǎng)速度越快,企業(yè)市場(chǎng)前景越好;該指標(biāo)若小于0,表示企業(yè)產(chǎn)品出現(xiàn)了不適銷對(duì)路、質(zhì)次價(jià)高、市場(chǎng)份額萎縮的情況。三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率表明企業(yè)利潤(rùn)連續(xù)三年的增長(zhǎng)情況與效益穩(wěn)定的程度。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)積累越多,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表分析除了利用表內(nèi)各種數(shù)據(jù)對(duì)指標(biāo)的計(jì)算和分析,還包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表文字部分報(bào)表附注及報(bào)表說(shuō)明書的分析。關(guān)注企業(yè)的歷史及主營(yíng)業(yè)務(wù),關(guān)注會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的影響,導(dǎo)致對(duì)利潤(rùn)的影響,分析報(bào)表附注中的重大及特殊事項(xiàng),附屬企業(yè)和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤(rùn)的影響,以便全面了解掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量也受到分析者經(jīng)驗(yàn)與業(yè)務(wù)能力的影響。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的有關(guān)方面存在的局限性
1.財(cái)務(wù)指標(biāo)的局限性
(1)短期償債能力指標(biāo)的局限性
單純根據(jù)流動(dòng)比率及速動(dòng)比率這兩個(gè)比率指標(biāo)對(duì)企業(yè)短期償債能力做出判斷,難免有失偏頗,這也是短期償債能力固有缺陷所在。流動(dòng)資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的,比如存貨的變現(xiàn)能力較弱是大家早就一致公認(rèn)的。流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的,比如待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款、預(yù)付費(fèi)用,不具備變現(xiàn)支付的能力。所以,有時(shí)高流動(dòng)比率并不一定表示企業(yè)對(duì)短期債務(wù)具有很高的清償能力。
應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力弱會(huì)導(dǎo)致速動(dòng)比率可信性減弱。資產(chǎn)負(fù)債表只反映了應(yīng)收賬款的總額及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額,無(wú)法反映企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量如何,發(fā)生壞賬可能性較大的應(yīng)收賬款包含在內(nèi),而報(bào)表內(nèi)已經(jīng)呆死的應(yīng)收賬款雖然表面上符合速動(dòng)的定義,實(shí)質(zhì)上已經(jīng)沒有任何實(shí)際價(jià)值可言。當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中含有的不良應(yīng)收賬款超過一定量時(shí),企業(yè)就必然無(wú)法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力,許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。
(2)凈資產(chǎn)收益率的局限性
凈資產(chǎn)收益率是用來(lái)反映所有者權(quán)益的收益水平的,從理論上講,凈資產(chǎn)收益率是一種投資報(bào)酬率,理應(yīng)由企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的凈收益與企業(yè)在該時(shí)期用于經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)相對(duì)比。企業(yè)在一定時(shí)期用于經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)并不是不變的,為了提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性,應(yīng)以凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)作為計(jì)算依據(jù),但這樣又過于復(fù)雜。其計(jì)算公式有:一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/年末股東權(quán)益,另一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)。這兩個(gè)公式的分子都是凈利潤(rùn),分母一個(gè)是年末凈資產(chǎn),一個(gè)是年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的平均值。從簡(jiǎn)化計(jì)算的角度考慮,計(jì)算公式中分母用年初和年末凈資產(chǎn)的平均值來(lái)計(jì)算指標(biāo)似乎更為合理些。
(3)現(xiàn)金流量比率指標(biāo)的局限性
用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映企業(yè)在現(xiàn)金保證方面償還債務(wù)的能力。對(duì)流動(dòng)性分析所采用的現(xiàn)金流量指標(biāo)一般是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來(lái)講的。比如:①現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/本期到期的債務(wù);②現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債;③現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額。一般來(lái)說(shuō),這些指標(biāo)數(shù)值越高,表明企業(yè)償債能力越強(qiáng),同時(shí)也反映出企業(yè)資金的合理利用存在問題,比率太高,表明企業(yè)可能擁有過多的現(xiàn)金,未在經(jīng)營(yíng)中很好的運(yùn)用。對(duì)企業(yè)的償債能力的衡量指標(biāo)計(jì)算時(shí)現(xiàn)金用的是“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”,但是企業(yè)的任何一種現(xiàn)金來(lái)源無(wú)論是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)的都可用于償還企業(yè)的債務(wù);再者,不同企業(yè)或同一企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模以及不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有較大差別,使上述各指標(biāo)在橫向和縱向可比性上都存在較大缺陷,都用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量來(lái)分析肯定有失偏頗。
(4)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算公式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來(lái)的局限性
部分財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算公式的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確。如①在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)速動(dòng)資產(chǎn)的值有的使用“流動(dòng)資產(chǎn)―存貨”,有的使用“流動(dòng)資產(chǎn)―存貨―預(yù)付費(fèi)用”,也有使用“流動(dòng)資產(chǎn)―存貨―預(yù)付費(fèi)用―待處理?yè)p失”的,不同的計(jì)算值將導(dǎo)致不同的速動(dòng)比率,降低可比性。②存貨周轉(zhuǎn)率的比率計(jì)算公式分子有的使用銷售成本,有的使用銷售收入,口徑不統(tǒng)一,無(wú)法對(duì)比。③對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)公式分子部分,有的企業(yè)采用銷售收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額計(jì)算,而有的企業(yè)用銷售總額計(jì)算;同樣公式的分母部分,有的企業(yè)采用平均應(yīng)收賬款扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額,而有的企業(yè)僅僅采用平均應(yīng)收賬款額計(jì)算。④資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)公式分子部分,有的用凈收益來(lái)計(jì)算,有的用凈收益與利息費(fèi)用之和計(jì)算。以上公式標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,使得不同企業(yè)間的同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)失去了分析比較的基礎(chǔ),不可避免地影響指標(biāo)的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表方面的局限性
會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析資料的主要來(lái)源,但也有需要在會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)考慮的問題:一是會(huì)計(jì)報(bào)表沒有考慮外在宏觀經(jīng)濟(jì)因素的影響,忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響,其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或減值的風(fēng)險(xiǎn);二是報(bào)表反映的是歷史的數(shù)據(jù),分析僅限于對(duì)過去時(shí)期的分析;三是采用不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)將會(huì)得到不同的報(bào)表數(shù)據(jù),影響當(dāng)期企業(yè)利潤(rùn);四是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
3.分析人員能力的局限
對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)通常是由報(bào)表分析者來(lái)完成的。然而,在進(jìn)行分析時(shí)分析者有可能存在考慮問題的不全面,僅限于指標(biāo)數(shù)據(jù)的層面,缺乏綜合探討分析的能力,以及大的宏觀環(huán)境及企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的了解不夠,視覺不夠廣泛。同時(shí)不同的財(cái)務(wù)分析人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)度、解讀力與判斷力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異,理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。分析人員既要有理論知識(shí)做基礎(chǔ),也要有豐富的從事該工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)做后盾。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)所側(cè)重的財(cái)務(wù)指標(biāo)和分析目的是不一樣的,如果缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn),就很難準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)指標(biāo)所傳遞的財(cái)務(wù)信息,這樣必定會(huì)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。所以,理論必須還要與實(shí)踐相結(jié)合才會(huì)更完善。
三、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的幾點(diǎn)思考
1.關(guān)于指標(biāo)局限性的思考
(1)對(duì)流動(dòng)性指標(biāo)的改進(jìn)。為了較客觀地評(píng)價(jià)速動(dòng)比率指標(biāo)反映的實(shí)際情況,可以采用企業(yè)的貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)、信譽(yù)好客戶的應(yīng)收賬款或賬齡小于1年的應(yīng)收賬款,對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行分析,若企業(yè)的存貨存在滯銷的情況,是否應(yīng)作為不良資產(chǎn)剔除,若企業(yè)的產(chǎn)品比較暢銷,還可加上存貨中的產(chǎn)成品等作為速動(dòng)資產(chǎn),也就是該指標(biāo)的分子,來(lái)計(jì)算企業(yè)的速動(dòng)比率指標(biāo),則能更加準(zhǔn)確衡量企業(yè)資產(chǎn)快速變現(xiàn)的能力。
(2)在比較不同企業(yè)間的凈資產(chǎn)收益率時(shí),采用同一基礎(chǔ)計(jì)算的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行,不能單一的僅依靠某一指標(biāo),而應(yīng)綜合的考慮。現(xiàn)有的盈利能力指標(biāo)分析大多都是從損益表分析的,而損益表中的數(shù)據(jù)有人為粉飾和調(diào)整的情況存在,有時(shí)會(huì)造成指標(biāo)分析不夠準(zhǔn)確。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)成功地彌補(bǔ)了這一不足,對(duì)有關(guān)盈利能力分析指標(biāo)的補(bǔ)充,具體有以下幾個(gè)指標(biāo):①凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/平均凈資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入量-經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量,該指標(biāo)是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充,它更注重現(xiàn)金流量,也更真實(shí)可靠。可以防止企業(yè)提前確認(rèn)收入,可能有人為粉飾情況的發(fā)生。②主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞動(dòng)收到的現(xiàn)金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)銷售質(zhì)量的指標(biāo),該指標(biāo)正是為了檢驗(yàn)企業(yè)收益質(zhì)量而設(shè)置的,用來(lái)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多大比例轉(zhuǎn)換成了現(xiàn)金,又有多少以應(yīng)收賬款的形式存在。③現(xiàn)金毛利率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入。該指標(biāo)同凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率一樣,更注重現(xiàn)金概念。對(duì)于通過夸大利潤(rùn)率的不良現(xiàn)象,該指標(biāo)可以立即識(shí)破。
(3)針對(duì)現(xiàn)金流量比率指標(biāo)中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)宏觀環(huán)境、行業(yè)具體情況及企業(yè)的實(shí)際情況確定適合本企業(yè)的比例。對(duì)企業(yè)的償債能力的衡量指標(biāo)計(jì)算時(shí)現(xiàn)金用的是“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量”,因企業(yè)償還借款時(shí)不僅可使用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量也可用于償還企業(yè)債務(wù),現(xiàn)金流量比率的指標(biāo)分母建議用現(xiàn)金流量總額來(lái)進(jìn)行計(jì)算比較。
(4)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算公式中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的地方,需要對(duì)不同企業(yè)間的指標(biāo)比率進(jìn)行比較分析時(shí),在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行取數(shù),使其在相同的時(shí)期具有可比性。
2.全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
隨著外部宏觀環(huán)境的變化,行業(yè)的發(fā)展,變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響無(wú)法計(jì)量,需要分析人員結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)自身的特點(diǎn)作出定性的分析判斷。發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用,充分使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。
我們所看到的信息資料,特別是會(huì)計(jì)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的、反映過去的情況。而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析,在弄清過去情況的基礎(chǔ)上,分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。
財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性,同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題,甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如營(yíng)運(yùn)能力中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo),越高反映應(yīng)收賬款的收回越快,收賬的效率高、質(zhì)量好;但也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致,這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響,喪失部分機(jī)會(huì)成本。因此,在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí),單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問題,要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析,才能得出正確結(jié)論。
企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)完整的體系,它們相互聯(lián)系地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,分析時(shí),必須相互聯(lián)系地加以考慮。任何一張報(bào)表都不能提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌。單獨(dú)分析一張報(bào)表去了解整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不科學(xué)的。資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)是時(shí)點(diǎn)指標(biāo),不能代表整個(gè)時(shí)期的情況。現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析,不再是單純地對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析,而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此,我們可以增加時(shí)期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量,以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。
3.提高會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法,分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的,分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析人員的培訓(xùn),提高分析人員的綜合素質(zhì),提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力,并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí),熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具,在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念,逐步培養(yǎng)和提高分析問題的判斷能力,可以極大地減少和控制會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在的問題。
總之,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析可為信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、計(jì)劃和控制提供較大的幫助,是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作。通過分析,找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題,以評(píng)判當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)分析人員也要對(duì)所采取的指標(biāo)分析和方法的不足之處做到心中有數(shù),并針對(duì)之給予適當(dāng)?shù)耐晟?使提供出的分析數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。
參考文獻(xiàn)
1 東方智.財(cái)務(wù)主管必備全書[M]
2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M]
關(guān)鍵詞:報(bào)表分析;企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表;償債能力;披露
財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著資產(chǎn)市場(chǎng)的出現(xiàn),投資人要求的信息更為廣泛,逐步形成了盈利能力分析和利潤(rùn)分配分析等內(nèi)容,發(fā)展出比較完善的外部分析體系。公司發(fā)展起來(lái)以后,經(jīng)理人員為獲得股東的好評(píng)和債權(quán)人的信任,需要改善公司的盈利能力和償債能力,因此逐步形成了內(nèi)部分析的有關(guān)內(nèi)容,內(nèi)部分析的目的是找出管理行為和報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)系,通過管理來(lái)改善未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義及特征
財(cái)務(wù)報(bào)表分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù),采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ裱?guī)范的分析程序,通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析,從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及其績(jī)效作出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體及內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容依據(jù)分析主體不同而不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是指“誰(shuí)”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者有多種,如投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)及其他人士(如企業(yè)職工、審計(jì)師)等。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容包括:短期償債能力分析、長(zhǎng)期償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、盈利能力分析、現(xiàn)金流量分析、發(fā)展能力分析。上述六個(gè)方面是相互聯(lián)系的。若一個(gè)公司償債能力很差,收益能力也不會(huì)好;收益能力很差,償債能力也不會(huì)好。提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率有利于改善償債能力和收益能力。償債能力和收益能力下降,必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動(dòng)狀況惡化。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的手段。由于分析目標(biāo)不同,在實(shí)際分析時(shí)必然要適應(yīng)不同目標(biāo)的要求,采用多種多樣的分析方法,包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和預(yù)測(cè)方法。
(1)比較分析法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法是比較分析法,比較的結(jié)果隨比較對(duì)象不同而不同。
①比較的對(duì)象。對(duì)于比較的對(duì)象,比較標(biāo)準(zhǔn)按其比較結(jié)果的不同意義而分為3種:歷史標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)企業(yè)自身的一種縱向分析,從中可以看出企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。與同行企業(yè)比較更能發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的不足和存在的潛力,從而為企業(yè)的決策提供更為可靠的評(píng)價(jià)依據(jù)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)主要也是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的比較標(biāo)準(zhǔn),更注重實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果與預(yù)期的差距并查找其原因。
②比較的指標(biāo)。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中主要比較以下幾種指標(biāo):總量指標(biāo)。即財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目的金額總量如凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款、存貨等。財(cái)務(wù)比率。用倍數(shù)或比值表示的分?jǐn)?shù)來(lái)反映各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。結(jié)構(gòu)百分比。是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。
(2)比率分析法
比率分析法是通過各種比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。比率是相對(duì)數(shù),采用這種方法,能夠把某些條件下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭杀戎笜?biāo),從而有利于分析。比率指標(biāo)主要有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率。
(3)因素分析法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析另一種常用的方法是因素分析法,是從各因素對(duì)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度來(lái)分析、判斷影響該指標(biāo)的主要因素,從而找出主要矛盾的方法。因素分析法有兩種:一是連環(huán)替代法;二是差額分析法。
二、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題
通過以上分析,我們可以看到利用現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析方法就企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析,提示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題,同時(shí)也反映了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性和財(cái)務(wù)信息記錄的局限性。
1.人力資源的影響因素
在對(duì)某些企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn),研發(fā)人員缺乏,造成研發(fā)工作進(jìn)展緩慢。由于缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),銷售人員不能通過現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)掌握各種產(chǎn)品的需求動(dòng)態(tài)反饋公司從而促進(jìn)產(chǎn)品的銷售,造成產(chǎn)品銷量不斷下降,產(chǎn)品成本直線上升。由于人才缺乏引起的連鎖反應(yīng)在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)方面是難以確認(rèn)和計(jì)量的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息的滯后
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)信息,而在當(dāng)今的信息社會(huì)中,不確定因素比以前更多、更突出,而報(bào)表卻無(wú)法及時(shí)跟蹤披露。這導(dǎo)致相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露不充分或不能披露。而企業(yè)一旦參與交易就會(huì)承受很大風(fēng)險(xiǎn),從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響。
3.缺乏前瞻信息和預(yù)測(cè)信息
財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)信息,無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況,故普遍缺乏前瞻信息和預(yù)測(cè)信息,而這些方面也恰恰是報(bào)表信息使用者最需要的。
我國(guó)加入WTO之后,在財(cái)務(wù)制度方面面臨的問題與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的接軌,近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善而導(dǎo)致的種種問題也日益凸顯。相信隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也將逐步完善,財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)將會(huì)為其各種使用者提供更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表;局限性;方法
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2013年4月17日
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析又稱財(cái)務(wù)分析,是一種高級(jí)的信息生產(chǎn)活動(dòng),它是指運(yùn)用一定的方法和手段,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的比較、分析和研究,提示有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系及其變化的趨勢(shì),從而了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè),從而為財(cái)務(wù)信息使用者提供更直接的信息幫助和更科學(xué)的決策依據(jù)。
目前,基本上形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系,配合以財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本數(shù)據(jù)來(lái)源。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1、財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的局限
(1)披露內(nèi)容不全面,無(wú)法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在一些前瞻性、不確定信息以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中積累的無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、品牌和智力因素等“軟資產(chǎn)”在財(cái)務(wù)報(bào)表中得不到反映。
(2)信息披露不可靠。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量各有不同,大型企業(yè)或者上市公司財(cái)務(wù)制度相對(duì)健全,擁有素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員,披露出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確。企業(yè)規(guī)模較小或者制度不完善、財(cái)務(wù)人員較少的企業(yè)披露出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性相對(duì)較低。個(gè)別企業(yè)還存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能。因此,在分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之前,先要核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性,以把握其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)信息披露不透明。財(cái)務(wù)報(bào)表的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表的分析緊密相連。透明是財(cái)務(wù)報(bào)表披露需要遵守的一個(gè)重要原則,高透明度意味著企業(yè)所提供的信息能夠?yàn)閳?bào)表分析者提供較為全面、真實(shí)的數(shù)據(jù),從而準(zhǔn)確地分析出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但基于企業(yè)自身利益,企業(yè)的財(cái)務(wù)信息往往不能全部披露或者披露不及時(shí),這樣會(huì)使報(bào)表分析者做出錯(cuò)誤的決策。
2、分析理論、分析方法和分析指標(biāo)的局限。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論研究與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定差距。財(cái)務(wù)分析工作不夠?qū)I(yè)化。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師較少、工作經(jīng)歷不足,大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作是由財(cái)務(wù)報(bào)表編制者完成的,財(cái)務(wù)分析工作仍然沒有提升為獨(dú)立的工作崗位。
3、分析過程的局限。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)往往計(jì)算出大量單純的數(shù)量指標(biāo),而忽視了對(duì)問題性質(zhì)的分析。在我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程中,一般用的是定量分析法,而定性分析方法用得很少。特別是在一些小型企業(yè)和國(guó)有企業(yè)中,財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有被重視起來(lái),僅僅是為了完成工作而工作。個(gè)別企業(yè)更是借助于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件的優(yōu)越性,利用軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,智能化的報(bào)表分析盡管提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率,也在一定程度上推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的普遍性。但智能化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)具有固定性和局限性,缺乏具有針對(duì)性和實(shí)質(zhì)性的分析,特別是針對(duì)行業(yè)自身特點(diǎn)的分析不到位,使得財(cái)務(wù)分析表面化、形式化,沒有很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析應(yīng)有的作用。
4、指標(biāo)體系的缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中財(cái)務(wù)指標(biāo)是分析和決策的主要依據(jù),報(bào)表分析者主要依據(jù)一系列關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)來(lái)判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加強(qiáng),諸如產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、市場(chǎng)占有率、商譽(yù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)越來(lái)越受到重視,客觀上要求在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)要加以考慮和評(píng)價(jià)。因此,完善財(cái)務(wù)指標(biāo)體系才能更好地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
1、比率分析法。比率分析法是指將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對(duì)比,得出一系列具有一定意義和邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)比率,用來(lái)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的一種分析方法。比率分析法是報(bào)表分析中最重要、最基本的一種分析方法,目前很多財(cái)務(wù)指標(biāo)就是通過比率分析法測(cè)算出來(lái)的,如:企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力以及發(fā)展能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)均是通過比率分析法得到的。
比率分析法主要是用相對(duì)數(shù)指標(biāo)進(jìn)行分析,它能夠?qū)⒉煌?guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的經(jīng)濟(jì)信息單位化或標(biāo)準(zhǔn)化,它與不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的絕對(duì)數(shù)相比,比率數(shù)據(jù)具有可比性強(qiáng)、表現(xiàn)動(dòng)態(tài)趨勢(shì)等特點(diǎn)。需要指出的是,在運(yùn)用比率分析法時(shí),首先要確定的是被分析的不同數(shù)據(jù)之間存在著關(guān)聯(lián)聯(lián)系,這樣分析出來(lái)的結(jié)果會(huì)更有可比性和使用性,這是運(yùn)用比率分析法的前提條件。
2、比較分析法。比較分析法是通過比較不同期間的數(shù)據(jù)或者是不同企業(yè)之間的數(shù)據(jù),從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西,進(jìn)而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析提供幫助的一種分析方法。用于比較的可以是絕對(duì)數(shù)、也可以是相對(duì)數(shù);可以是本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的比較;可以是本期實(shí)際數(shù)與以前各期數(shù)的比較;也可以是本企業(yè)數(shù)與相關(guān)行業(yè)指標(biāo)或者與國(guó)外同行業(yè)進(jìn)行的比較。顯而易見它包括了縱向比較和橫向比較兩種方法。
3、趨勢(shì)分析法。為了深入認(rèn)識(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),更重要的是對(duì)比幾個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表并研究和揭示其發(fā)展趨勢(shì),這便是趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析法是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,分析其變動(dòng)方向和變動(dòng)原因,用來(lái)揭示或者推算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì),重點(diǎn)在于比較不同期間的同一項(xiàng)目的變動(dòng)情況,它刻畫了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)隨著時(shí)間的變化而變化。趨勢(shì)分析是降低不確定因素的有效方法,因?yàn)閱我荒甓葍?nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表可由管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆埏棧B續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的數(shù)據(jù)就很難進(jìn)行粉飾,通過趨勢(shì)分析就很容易發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析的前提條件是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在時(shí)間上必須是連續(xù)的、沒有間斷的。趨勢(shì)分析法從本質(zhì)上說(shuō)也是一種比較分析,我們所說(shuō)的比較分析法是指橫截面的比較,即不同類型的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。而趨勢(shì)分析則是時(shí)間序列的分析,即同一家企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。
4、項(xiàng)目分析法。按分析項(xiàng)目的不同,財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的比重、分布、資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力進(jìn)行的分析;利潤(rùn)表分析是指對(duì)利潤(rùn)的各個(gè)構(gòu)成要素、收入與費(fèi)用是否配比、利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行的分析;現(xiàn)金流量表分析是對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較、分析和研究。
5、因素分析法。因素分析法是指幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí),用來(lái)測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生總變動(dòng)的影響程度的一種方法,它計(jì)算的結(jié)果具有一定程度的假定性,成本費(fèi)用專題分析是最為典型的因素分析法。
6、圖表分析法。圖表分析法是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字采用圖表的形式列示出來(lái)進(jìn)行對(duì)比分析,采用圖表分析法具有思路清晰、易于觀察的優(yōu)點(diǎn)。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),圖表分析法并不是一種獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析方法,而是各種財(cái)務(wù)分析方法的直觀表現(xiàn)形式。其能夠?qū)?fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效果以通俗易懂的形式表現(xiàn)出來(lái)。目前,隨著辦公自動(dòng)化的逐步完善和財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升,圖表分析法在實(shí)踐中得到了空前的發(fā)展。
7、綜合分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最終目標(biāo)是全方位地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的優(yōu)劣、財(cái)務(wù)狀況的好壞做出合理的評(píng)估,做出正確的決策。但是,單一的財(cái)務(wù)分析方法和財(cái)務(wù)指標(biāo)不能從整體上對(duì)企業(yè)做出全面評(píng)價(jià),因而提出了財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析法。就是綜合運(yùn)用各種分析方法來(lái)為企業(yè)服務(wù),如反映企業(yè)盈利能力的銷售凈利率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo);反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo);反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo);反映企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展能力的資產(chǎn)增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo);反映企業(yè)市價(jià)經(jīng)營(yíng)能力的市盈率、市凈率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過綜合分析法,能夠更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供幫助。
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摘要:本文基于成本報(bào)表分析了成本對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性,提出了成本報(bào)表分析對(duì)發(fā)現(xiàn)成本管理缺陷、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)科學(xué)決策水平的重要意義,并以工業(yè)企業(yè)為切入點(diǎn),分析了工業(yè)企業(yè)的成本報(bào)表要素組成,最后重點(diǎn)探討了企業(yè)成本報(bào)表的總成本分析法、產(chǎn)品單位成本分析和本、量、利分析方法。
關(guān)鍵詞 :工業(yè)企業(yè);成本報(bào)表
企業(yè)成本報(bào)表是反映企業(yè)生產(chǎn)成本水平的重要途徑,也是考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況的重要部分。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)只有獲得成本優(yōu)勢(shì),才能夠獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),因此,有必要對(duì)企業(yè)成本報(bào)表分析展開探討,以加強(qiáng)企業(yè)成本管理水平。
一、企業(yè)成本報(bào)表分析的必要性
做好企業(yè)的成本報(bào)表分析對(duì)確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)有重要意義,企業(yè)的成本報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員根據(jù)成本核算資料編制的報(bào)告,是記錄生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)、使用、銷售等過程中的原始憑證,也是進(jìn)行成本分析的重要基礎(chǔ)。
企業(yè)成本報(bào)表能夠清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)各類成本的構(gòu)成、花費(fèi)、流動(dòng)情況,屬于一種為企業(yè)成本管理決策提供服務(wù)的內(nèi)部報(bào)表,能夠幫助管理者清晰了解一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的成本管控情況,因此,企業(yè)成本報(bào)表是考核產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要途徑,是能夠有效考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況的方法之一,也是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。
二、工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表要素分析
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,涉及機(jī)械設(shè)備的外購(gòu)、生產(chǎn)、折舊、使用、維護(hù)、檢修等多個(gè)過程,其成本報(bào)表要素中工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用占了很大一部分。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),工業(yè)企業(yè)的成本報(bào)表包括:生產(chǎn)費(fèi)用表(年報(bào))、商品產(chǎn)品成本表(月報(bào))、主要產(chǎn)品單位成本表(季報(bào))等。
(一)生產(chǎn)費(fèi)用表(年報(bào))
1.生產(chǎn)費(fèi)用要素。這種生產(chǎn)要素主要是根據(jù)企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),也就是對(duì)費(fèi)用的最初形態(tài)進(jìn)行劃分,每個(gè)要素都涵蓋此種性質(zhì)的全部生產(chǎn)費(fèi)用,這也是組成生產(chǎn)費(fèi)用報(bào)表的主要組成部分。
2.工業(yè)總產(chǎn)值的生產(chǎn)費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)在定期內(nèi)所產(chǎn)生的全部費(fèi)用用貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用,在企業(yè)生產(chǎn)報(bào)表中,第一部分生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的全部費(fèi)用。
(二)商品產(chǎn)品成本表(月報(bào))
在一定時(shí)期內(nèi)反映企業(yè)全部商品生產(chǎn)成本的報(bào)表被稱為企業(yè)商品產(chǎn)品成本表,其成本表既包含所有產(chǎn)品的總成本也包括主要商品的單位成本和總成本部分。其中,商品產(chǎn)品成本表又包含基本部分和補(bǔ)充資料兩部分。
1.基本部分。企業(yè)可比產(chǎn)品降低計(jì)劃的完成情況主要是依據(jù)企業(yè)可比產(chǎn)品上年度的實(shí)際成本與該年度成本的降低率。一般來(lái)說(shuō),依據(jù)不可比產(chǎn)品和可比產(chǎn)品來(lái)對(duì)企業(yè)的本年底累計(jì)成本、月度累計(jì)成本、單位成本等進(jìn)行反應(yīng)。
2. 補(bǔ)充資料。依據(jù)月度報(bào)表對(duì)企業(yè)商品產(chǎn)值、工業(yè)總產(chǎn)值進(jìn)行填列,包括依據(jù)現(xiàn)行價(jià)格條件下的和不變價(jià)格條件下的兩方面,以及可比產(chǎn)品的成本變化狀況和降低率等。
(三)主要產(chǎn)品單位成本表(季報(bào))
一定時(shí)期內(nèi)反映主要產(chǎn)品單位成本的報(bào)表稱為主要產(chǎn)品單位成本表。此類報(bào)表主要是根據(jù)企業(yè)主要生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行編制,能夠反映主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和技術(shù)指標(biāo)。
成本項(xiàng)目部分: 本月度的實(shí)際成本是依據(jù)在當(dāng)月內(nèi)完工的產(chǎn)品的實(shí)際成本填寫的;上年實(shí)際、本年計(jì)劃以及歷史單位成本是依據(jù)其對(duì)應(yīng)的相關(guān)信息獲取的,一般來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)是相關(guān)的部門人員依據(jù)具體狀況和具體時(shí)間制定的。年度累計(jì)實(shí)際平均單位成本是指依據(jù)該種產(chǎn)品從年初開始到本月月底已經(jīng)完工的單子所列出的累計(jì)成本與其實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量相除而來(lái)的。
三、企業(yè)成本報(bào)表的分析方法
(一)總成本分析法
1.可比產(chǎn)品。可比產(chǎn)品是相關(guān)企業(yè)曾經(jīng)生產(chǎn)過本種產(chǎn)品,同時(shí)擁有其相關(guān)的成本資料的產(chǎn)品。對(duì)該種產(chǎn)品上年度實(shí)際成本與本年度實(shí)際成本的比較來(lái)評(píng)估計(jì)劃成本完成狀況,也可以將企業(yè)上年實(shí)際成本與本期實(shí)際成本進(jìn)行比較,了解企業(yè)實(shí)際成本是降低或是增加,甚至評(píng)估其增加或降低的數(shù)額。通過此種對(duì)比可以了解企業(yè)發(fā)展中的缺陷,從而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況的分析,改善管理模式。
2.不可比產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指企業(yè)之前沒有生產(chǎn)過的新產(chǎn)品。該種產(chǎn)品可能與企業(yè)以前生產(chǎn)的產(chǎn)品在品種上相似,但是制作工藝上基本不同,企業(yè)沒有此種產(chǎn)品的成本資料。
3. 成本分析是通過對(duì)產(chǎn)品的總成本進(jìn)行比對(duì)分析來(lái)了解產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售狀況。未完成計(jì)劃成本和完成計(jì)劃成本同樣需要分類,通過分類反映計(jì)劃成本完成的狀況,在進(jìn)行數(shù)字分析和比對(duì)的過程中要注意分析問題產(chǎn)生原因,與企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際狀況相結(jié)合,以便查處問題產(chǎn)生原因,及時(shí)分析解決并加以數(shù)字說(shuō)明。
(二)產(chǎn)品單位成本分析
1. 對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本分析。分析單位生產(chǎn)成本也就是對(duì)單位產(chǎn)品的成本變化進(jìn)行綜合分析,通過分析單位成本變化,歸納總結(jié)上年成本、同年成本以及歷史成本的變化,進(jìn)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售做出合理調(diào)整。
2.廢品損失的分析。廢品折損也是企業(yè)的主要生產(chǎn)成本之一,要及時(shí)的對(duì)廢品進(jìn)行統(tǒng)計(jì),利用廢品率對(duì)企業(yè)車間生產(chǎn)效率進(jìn)行考核,及時(shí)有效的找出廢品產(chǎn)生的原因,并對(duì)其進(jìn)行改善,提高企業(yè)設(shè)備的使用壽命,降低廢品率能夠有效的降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量。
3.本、量、利分析。對(duì)于本、量、利的分析又稱為成本潛能分析,所謂“本、量、利”是指企業(yè)生產(chǎn)商品的成本、銷量以及利潤(rùn),通過對(duì)三者進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)銷售進(jìn)行合理安排,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供可靠依據(jù)。利用產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)產(chǎn)品數(shù)量及利潤(rùn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析,對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行分析歸納,能夠有效提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益,為企業(yè)合理化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供參考數(shù)據(jù),這也是功能與成本的綜合反映。
結(jié)語(yǔ):
隨著我國(guó)企業(yè)管理制度的不斷完善,對(duì)成本的管理和控制日益受到企業(yè)管理者的重視,成本報(bào)表作為反映企業(yè)成本變化的“晴雨表”,對(duì)企業(yè)提升成本精益化管理水平具有重要意義,因此,掌握企業(yè)成本報(bào)表的分析方法,并不斷的優(yōu)化和改進(jìn),推動(dòng)企業(yè)成本管理體系建設(shè),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
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本文以外貿(mào)行業(yè)A 公司為分析對(duì)象,就其2011年以及2012年的主要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析,重點(diǎn)通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)分析和探討,梳理企業(yè)發(fā)展以及運(yùn)營(yíng)過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),為A公司管理者制定管理策略以及相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略提供決策支持。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)務(wù)報(bào)表;償債能力;運(yùn)營(yíng)能力;獲利能力;現(xiàn)金流量
1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)涵及概念
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)涵
財(cái)務(wù)報(bào)表分析目前應(yīng)經(jīng)被多種類型的企業(yè)所重視,首先從內(nèi)涵上來(lái)看,通過分析以及梳理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù),同時(shí)將表外信息作為輔助,在上述數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)探討企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的運(yùn)營(yíng)能力,最終為企業(yè)管理者提供數(shù)據(jù)支持。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是由不同的使用者進(jìn)行的,他們各自有不同的分析重點(diǎn),也有共同的要求。從企業(yè)總體來(lái)看,企業(yè)財(cái)務(wù)表表分析人員在進(jìn)行梳理的過程中,基本上是從償債能力、盈利能力以及相關(guān)的運(yùn)營(yíng)能力入手,分析企業(yè)在上述三個(gè)方面的主要變動(dòng)以及基本情況。本文將結(jié)合對(duì)A企業(yè)以上三個(gè)方面的具體分析和闡述,以滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需要。
2 A企業(yè)整體情況以及經(jīng)營(yíng)狀況介紹
A企業(yè)是一家經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較為良好的外貿(mào)類企業(yè),成立于1956年,目前,經(jīng)過重組以及優(yōu)化整合,A企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品種類已經(jīng)由過去小、散、雜的商品格局向大宗資源、具有金融屬性的商品貿(mào)易轉(zhuǎn)變。在變革過程中,國(guó)際以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大的變化,特別是近期經(jīng)歷了金融危機(jī),以及波及面較為廣泛的歐債危機(jī),對(duì)A企業(yè)的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生了一定程度的沖擊,這一點(diǎn),從A公司的報(bào)表項(xiàng)目中可以看出。本文以下部分將結(jié)合A企業(yè)2011以及2012年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),進(jìn)行整體總結(jié)和歸納,查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),為A企業(yè)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支撐。
3 A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及討論
3.1 報(bào)表項(xiàng)目概述
就股權(quán)歷史結(jié)構(gòu)來(lái)看,A公司185.23億股H股股票于2000年10月18、19日分別在香港、紐約、倫敦三地交易所成功發(fā)行上市;2001年7月16日在上海證券交易所成功發(fā)行34億股A股。截至2012年底,A公司總股本789億股。
就衡量A公司財(cái)務(wù)狀況的主要內(nèi)容來(lái)看,主要包括:
3.1.1總資產(chǎn)項(xiàng)目,具體計(jì)算方法為(負(fù)債+資產(chǎn)凈值)。該項(xiàng)目主要反映公司的整體規(guī)模
3.1.2資產(chǎn)凈值項(xiàng)目。具體計(jì)算方法為公司的自有資本(資本金+創(chuàng)業(yè)利潤(rùn)+內(nèi)部保留利潤(rùn)+該結(jié)算期利潤(rùn))。該項(xiàng)目主要反映公司經(jīng)營(yíng)安全性以及未來(lái)的主要發(fā)展趨勢(shì)。
3.1.3自有資本率項(xiàng)目,具體計(jì)算方法為(自有資本/總資產(chǎn)×100%)。該項(xiàng)目主要反映公司的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
報(bào)表項(xiàng)目分析重要性日益凸顯,基于以上現(xiàn)狀描述,以下各部分將從資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表項(xiàng)目分析A公司存在的具體問題。
3.2 資產(chǎn)負(fù)債表方面問題分析
3.2.1概述
整體來(lái)看,根據(jù)最新準(zhǔn)則,2011年度,歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)這一項(xiàng),A公司為人民幣456.47億元,從增長(zhǎng)幅度來(lái)看,同比增長(zhǎng)6.5%;營(yíng)業(yè)額及其他經(jīng)營(yíng)收入這一項(xiàng),A公司為12548.43億元,從增長(zhǎng)幅度來(lái)看,同比增長(zhǎng)15.5%;根據(jù)國(guó)際最新準(zhǔn)則,根據(jù)以上數(shù)據(jù),A公司的營(yíng)業(yè)額、其他經(jīng)營(yíng)收入及其他收入這一項(xiàng),數(shù)額為12057.06億元,從增長(zhǎng)幅度看,同比增長(zhǎng)14.4%;歸屬本公司股東利潤(rùn)為人民幣565.35億元,同比增長(zhǎng)5.8%。
基于以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù),綜合考慮A公司盈利水平及未來(lái)的發(fā)展需要,上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)說(shuō)明,A公司在當(dāng)前比較嚴(yán)峻的國(guó)際國(guó)內(nèi)外貿(mào)環(huán)境下,資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目呈現(xiàn)整體增長(zhǎng)的較好趨勢(shì),但漲幅應(yīng)有所提高。
3.2.2短期償債能力分析
根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論,以下部分將選取營(yíng)運(yùn)成本、流動(dòng)比率兩項(xiàng)指標(biāo)展開具體分析:
a.營(yíng)運(yùn)資本= 流動(dòng)資產(chǎn) - 流動(dòng)負(fù)債=810223-900212=-89989
可見,A企業(yè)“營(yíng)運(yùn)資本”為負(fù)數(shù),主要表現(xiàn)為“流動(dòng)資產(chǎn)”小于“流動(dòng)負(fù)債”,上述結(jié)果也從另外一個(gè)方面說(shuō)明“長(zhǎng)期資產(chǎn)”大于“長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益”,換句話說(shuō),A企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)有一部分靠本企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債提供資金來(lái)源。
關(guān)于“營(yíng)運(yùn)資本”為負(fù)數(shù)情況下的主要原因,很可能由于A企業(yè)采購(gòu)原材料價(jià)格的下跌,從數(shù)據(jù)表現(xiàn)來(lái)看,A公司存貨項(xiàng)目,減少人民幣207億元,流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目,減少人民幣為207億元。另外,僅從2011到2012年A公司整體的發(fā)展趨勢(shì)看,經(jīng)計(jì)算A公司的流動(dòng)比率由11年年末的0.69下降到12年的0.56,上述數(shù)據(jù)表明償債風(fēng)險(xiǎn)值得關(guān)注。
b.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=81022/171010=47%
理論上來(lái)講,流動(dòng)比率為2∶1為行業(yè)平均值。如流動(dòng)比率過低則表示該公司很大程度上難以如期償還債務(wù),如該比率過高則表明該公司流動(dòng)資產(chǎn)占用較多,從報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)看,A公司流動(dòng)比率數(shù)據(jù)為47%,究其原因,因A企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)。資金使用效率相對(duì)比較重要,一方面可能會(huì)影響資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力,另一方面可能是由于外貿(mào)行業(yè)的特性,應(yīng)收賬款占用過多,或在產(chǎn)品和產(chǎn)成品呆滯積壓的結(jié)果。
3.2.3長(zhǎng)期償債能力分析
以上部分重點(diǎn)探討了短期償債能力,按照全面性的原則,本部分將重點(diǎn)探討長(zhǎng)期償債能力。以2012年為例,選取應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等指標(biāo)項(xiàng)展開分析:
從報(bào)表數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn),A公司年度間數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度主要表現(xiàn)為35%以上,或占本公司報(bào)表日資產(chǎn)總額的比例為6%,關(guān)于產(chǎn)生上述變動(dòng)的主要原因,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
從應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目來(lái)看:主要為A公司在貿(mào)易結(jié)算方式方面較多采用信用證等風(fēng)險(xiǎn)較低的結(jié)算方式,收到票據(jù)量的減少所致。
從應(yīng)收賬款項(xiàng)目來(lái)看:主要為A公司在內(nèi)部控制政策方面采取“減應(yīng)收、壓庫(kù)存”的主要舉措,導(dǎo)致應(yīng)收賬款有所減少。
從其他應(yīng)收款項(xiàng)目來(lái)看:主要為A公司預(yù)繳所得稅增加所致。
另外資產(chǎn)負(fù)債率這一比率是衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的重要指標(biāo),從具體計(jì)算公式來(lái)看,A公司該比率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=263307/519739=51%。根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),該比率水平在40%~60%是比較穩(wěn)定的。51%的比率說(shuō)明A企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力比較適中。
3.2.4本部分小結(jié)
通過以上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目長(zhǎng)期償債能力、短期償債能力的系統(tǒng)分析,發(fā)現(xiàn),A公司應(yīng)在償債風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款回收等方面加大關(guān)注力度,使其服務(wù)于公司主營(yíng)業(yè)務(wù),提高公司整體營(yíng)運(yùn)水平與競(jìng)爭(zhēng)能力。
3.3 利潤(rùn)表方面問題
A企業(yè)利潤(rùn)表所涉及的主要項(xiàng)目如基本每股收益及稀釋每股收益等如下圖所示:
本部分將從主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)以及相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目入手,展開具體指標(biāo)分析。
3.3.1主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論,本部分選取企業(yè)毛利率、企業(yè)利潤(rùn)率等項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。
A.從計(jì)算公式來(lái)看,企業(yè)毛利率=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =(1044579-880029)/1044579=16%
B.從計(jì)算公式來(lái)看,企業(yè)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/銷售收入=50664/1044579=5%
根據(jù)計(jì)算結(jié)果,雖然A企業(yè)利潤(rùn)率為5%,業(yè)務(wù)利潤(rùn)率仍有增長(zhǎng)空間。考慮到外貿(mào)領(lǐng)域國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有所好轉(zhuǎn),A公司業(yè)務(wù)的盈利能力將出現(xiàn)一定程度的好轉(zhuǎn)。
3.3.2費(fèi)用項(xiàng)目分析
費(fèi)用項(xiàng)目是利潤(rùn)表所有項(xiàng)目的重要組成部分,本部分選取經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、股東損益等指標(biāo)展開具體討論。
根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù),A企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用:金額為7348億元,從增長(zhǎng)幅度來(lái)看,同比增長(zhǎng)60.8%。
根據(jù)相關(guān)性原則,應(yīng)結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行整體分析,其中影響費(fèi)用的其他項(xiàng)目為:
關(guān)于少數(shù)股東損益項(xiàng)目:由于A企業(yè)的控股子公司凈虧損增加。
融資成本凈額:金額上主要表現(xiàn)為人民幣48億元,從增長(zhǎng)幅度來(lái)看,同比下降41%,產(chǎn)生上述變動(dòng)的主要原因有:一是A企業(yè)已發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值變動(dòng)收益人民幣37億元,在上述情況下同比增加收益人民幣77億元;二是A企業(yè)相關(guān)的利息支出人民幣114億元,在上述金額變動(dòng)下,同比增加人民幣41億元。
3.4 現(xiàn)金流量表問題方面
從具體計(jì)算公式來(lái)看,現(xiàn)金比率=(現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 + 有價(jià)證券)/流動(dòng)負(fù)債=29838/171010=17%,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,現(xiàn)金比率這一項(xiàng)目已經(jīng)成為反映企業(yè)短期償債能力的最重要的一項(xiàng)指標(biāo),說(shuō)明每100元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金作為保證來(lái)償還。從分析數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看,企業(yè)比例適中,另外,從A公司籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析,"取得借款所收到的現(xiàn)金"比上年明顯增加,導(dǎo)致現(xiàn)金流入額比上年明顯增加。
3.5 A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析小結(jié)
綜上所述,本文就A貿(mào)易企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量以及相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目方面的主要特征,進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析,整體來(lái)看,在當(dāng)前國(guó)際以及國(guó)內(nèi)貿(mào)易背景下,A企業(yè)發(fā)展整體趨勢(shì)向好,以下部分將在綜合總結(jié)上述報(bào)表項(xiàng)目比率的基礎(chǔ)上,提出具有針對(duì)性的政策建議。
4 A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及討論
基于以上部分對(duì)A公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的深入探討,以及所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題,有針對(duì)性的提供如下政策建議。(一)繼續(xù)完善公司治理結(jié)構(gòu)。上文分析發(fā)現(xiàn),A企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)反映的股東權(quán)益比例等指標(biāo)尚存較大改進(jìn)空間,從另外一個(gè)方面說(shuō)明完善治理結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu),就完善程度來(lái)看,建議在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)的外貿(mào)環(huán)境下,A公司通過海外上市,引入國(guó)際化投資主體,同時(shí)建議結(jié)合以往A公司管理模式,考慮其從以前的行業(yè)性管理體制轉(zhuǎn)化而來(lái)的現(xiàn)實(shí)背景,內(nèi)部各類組織整合尚需人力、物力、財(cái)力。同時(shí),與國(guó)外同等規(guī)模的同行業(yè)公司比較,A公司人員多,人力資本結(jié)構(gòu)不合理,開采成本也高,報(bào)表指標(biāo)項(xiàng)目波動(dòng)較大,亟待完善。(二)重視資本市場(chǎng)作用。從各類管理報(bào)表項(xiàng)目指標(biāo)來(lái)看,作為A公司的戰(zhàn)略投資者和穩(wěn)健的投資者等報(bào)表使用群體,可以長(zhǎng)期持有并獲取穩(wěn)定的回報(bào)。結(jié)合中國(guó)證券市場(chǎng)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng),將極大地壯大市場(chǎng)中藍(lán)籌股的實(shí)力。報(bào)表分析結(jié)果表明,A企業(yè)應(yīng)繼續(xù)完善正確的投資理念。
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在寫財(cái)務(wù)報(bào)表分析前,應(yīng)有一個(gè)清晰的框架而且思路清晰,比如報(bào)告目錄-報(bào)告摘要-指標(biāo)圖表陳述-分析問題-改進(jìn)措施。報(bào)告目錄是標(biāo)注每部分的提綱和頁(yè)碼;報(bào)告摘要是對(duì)整篇財(cái)務(wù)報(bào)表分析的濃縮提煉;指標(biāo)陳述是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用指標(biāo)圖表的形式反映出來(lái);分析問題是在指標(biāo)圖標(biāo)陳述的基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納分析,查找產(chǎn)生這些問題的原因,最后提出改進(jìn)措施。編制財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),要清楚地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象。財(cái)務(wù)狀況分析主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改善,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高,為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀。所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)盡量淡化專業(yè),做到直截了當(dāng)、簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂。
二、避免分析方法直白、單一
1.縱向分析和橫向分析相結(jié)合。縱向分析法也稱垂直分析法,它可以用于財(cái)務(wù)資料的分析。在一張財(cái)務(wù)報(bào)表中,用表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與總體相比較,以得出該項(xiàng)目在總體中的位置、重要性與變化情況。通過垂直分析可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否有發(fā)展進(jìn)步及其發(fā)展進(jìn)步的程度和速度。但是僅僅采用縱向分析法是不夠的。橫向分析法是指一企業(yè)與其他企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)(或時(shí)期)上的比較。企業(yè)采用橫向分析法可以與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等進(jìn)行比較,找出缺陷和不足,謀求更好的發(fā)展。因此,必須把縱向分析法與橫向析法結(jié)合起來(lái),才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的積極作用。
2.掌握利用excel的圖表功能。因圖表比表格更直觀也顯得更專業(yè)的特點(diǎn),因此財(cái)務(wù)分析中用excel的圖表功能可以大大提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。比如利用走勢(shì)圖來(lái)顯示某個(gè)指標(biāo)的走勢(shì);利用業(yè)績(jī)完成情況對(duì)比圖來(lái)比對(duì)各部門業(yè)績(jī)完成情況等。
3.重視重要性原則的運(yùn)用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表,而這里面的數(shù)據(jù)很多,應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的使用對(duì)象具體分析。也就是要從不同角度對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題進(jìn)行分析。這些問題猶如一張映射表,每個(gè)分析角度可能映射一個(gè)部門也可能映射多個(gè)部門。由于具體到各個(gè)部分所分析出來(lái)的問題點(diǎn)不系統(tǒng),給報(bào)表使用者的印像是比較散亂,因而不要面面俱到,應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)幾個(gè)突出的重點(diǎn)問題,深入分析,效果會(huì)更好。所以分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)突出當(dāng)期財(cái)務(wù)情況的重點(diǎn),抓住問題的本質(zhì),找出影響當(dāng)期指標(biāo)變動(dòng)的主要因素,重點(diǎn)剖析變化較大指標(biāo)的主、客觀原因。這樣才能客觀、正確地評(píng)價(jià)、分析企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)情況,預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展走勢(shì),從而有針對(duì)性的提出整改建議和措施。
三、深入調(diào)查研究
財(cái)務(wù)分析要在報(bào)表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用多種科學(xué)分析方法,為企業(yè)提供有理有據(jù),富有說(shuō)明力和建設(shè)性的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。要經(jīng)常深入實(shí)際、經(jīng)過調(diào)查、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的簿弱環(huán)節(jié)和存在的問題,分析要有的放矢,講求實(shí)效,針對(duì)性強(qiáng),反映問題直截了當(dāng)。
四、以提出改進(jìn)建議為目的,不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題
財(cái)務(wù)分析的最終目的不是反映問題、揭示問題,而是要由表及里、由淺入深的透過現(xiàn)象看本質(zhì)。并在此基礎(chǔ)上提出合理可行的解決辦法,真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)參謀”的重要角色。只有這樣,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有用性才可以充分體現(xiàn)。但這并不意味著可以輕易的下結(jié)論。因有些報(bào)表使用者非財(cái)務(wù)專業(yè)出身,對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的羅列和指標(biāo)的比對(duì)也只是看表面,因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的結(jié)論性言辭就變得尤為重要,很可能誤導(dǎo)報(bào)告分析使用者,做出錯(cuò)誤決策。比如,在當(dāng)前很多公司會(huì)計(jì)核算還不健全,費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期與核算期往往不一致,如果財(cái)務(wù)分析人員不了解這種時(shí)差,很容易做出錯(cuò)誤的結(jié)論。
五、分析過程中應(yīng)注意的其他問題
1.多方了解方針政策。面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng),任何宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的政策都或多或少的影響著公司的競(jìng)爭(zhēng)力甚至決定著公司的前途。因此,財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的工作中,應(yīng)對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策及時(shí)了解,也要盡可能搜集到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料,以期能在第一時(shí)間內(nèi)作出反應(yīng),納入財(cái)務(wù)報(bào)表分析。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要了解宏觀政策,還要對(duì)公司的重大方針政策準(zhǔn)確把握。在深度了解公司政策的前提下,立足當(dāng)前、把握未來(lái),以發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析導(dǎo)航儀的作用。
2.深入剖析,忌淺嘗輒止。表面良好的指標(biāo)背后隱藏著個(gè)別嚴(yán)重的缺點(diǎn)、漏洞和隱患,這就要求我們既不能被表面現(xiàn)象所迷惑,又不能就事論事,而要善于深入調(diào)查研究,善于捕捉事物發(fā)展變化過程中偶然現(xiàn)象中的必然規(guī)律,抱著實(shí)事求是的態(tài)度,克服先入為主的思想。通過對(duì)現(xiàn)有大量詳細(xì)資料的反復(fù)推敲、印證,去粗取精,去偽存真,以得出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況客觀、公正的評(píng)價(jià)。如,僅指標(biāo)的對(duì)比口徑上,就要深入調(diào)查核實(shí),換算其計(jì)價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、構(gòu)成、內(nèi)容等是否具有可比性,沒有可比性的指標(biāo)之間的對(duì)比只能扭屈事物的本來(lái)面目,甚至?xí)`導(dǎo)報(bào)告使用者。
摘要:財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為給使用者提供相關(guān)決策參考依據(jù)的主要資料,應(yīng)用中還普遍存在一些問題,如企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義不清晰,分析不深入,分析方法單一,分析內(nèi)容不全面等,導(dǎo)致分析工作流于形式,不能給使用者決策提供有效的參考依據(jù)。本文結(jié)合大慶油田企業(yè)工作實(shí)際,從企業(yè)立場(chǎng),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、角度及方法、管理角度等方面進(jìn)行淺析,為財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作提供參考。
關(guān)鍵詞 :財(cái)務(wù)報(bào)表分析;意義;角度及方法;管理角度;重點(diǎn)內(nèi)容
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中定義:“財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。”由財(cái)務(wù)報(bào)告的定義,可以得出兩點(diǎn)結(jié)論:一是財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外提供的報(bào)告,服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者。按準(zhǔn)則講解的說(shuō)明:“財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料,具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定,但專門為內(nèi)部管理需要、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。”因此可知,財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析,但僅限于外部使用者需求內(nèi)的信息。二是財(cái)務(wù)報(bào)告是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的歷史的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息文件。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義為:由于財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)了企業(yè)歷史的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息,為了給不同的報(bào)表使用者提供決策參考依據(jù),需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析,評(píng)判企業(yè)當(dāng)前的效益與風(fēng)險(xiǎn),揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與報(bào)表附注
一是定義上不同。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所述:“財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。”可見,財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分,包括在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分,但不是必需的組成部分,其內(nèi)容按外部使用者的需求而定。
二是內(nèi)容上不同。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法、報(bào)表重要項(xiàng)目等所作的解釋,是充分披露財(cái)務(wù)信息的手段。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為報(bào)表使用者了解、考核、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況而編制的,是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析,目的是為使用者提供相關(guān)的決策參考依據(jù)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法
針對(duì)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度及方法是不同的。
企業(yè)的投資人主要關(guān)注企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量、股利分配及企業(yè)價(jià)值的提升等;企業(yè)的債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、償債能力等;政府機(jī)構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為是否合規(guī)、合法及企業(yè)社會(huì)效用等。對(duì)于外部使用者,企業(yè)負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)資料,外部使用者按其關(guān)注的企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力的某些方面,可按需求要求企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料,也可自行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。主要采用財(cái)務(wù)比率分析,如:凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益等指標(biāo),評(píng)價(jià)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等方面情況。
企業(yè)內(nèi)部管理層關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況、效益情況、運(yùn)營(yíng)中存在的問題等。對(duì)于企業(yè)管理層,財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況的分析,分析對(duì)象包括對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理財(cái)務(wù)報(bào)表,采用的分析方法包括比較分析、因素分析、財(cái)務(wù)比率分析等方法,結(jié)合企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、外部同行業(yè)信息等資料,通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的全面分析,發(fā)掘問題、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
四、企業(yè)管理角度財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容
本文以大慶油田企業(yè)的工作實(shí)際為參考,歸納總結(jié)了為企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的四個(gè)方面重點(diǎn)內(nèi)容:
一是企業(yè)戰(zhàn)略概況分析。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析的目的是確認(rèn)企業(yè)利潤(rùn)形成動(dòng)因和業(yè)務(wù)活動(dòng)概況,定性評(píng)估企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和獲利能力,具體內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、人員情況、業(yè)務(wù)量情況等。企業(yè)戰(zhàn)略概況分析非常必要,為后面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供企業(yè)框架。
二是經(jīng)營(yíng)成果、收入、成本費(fèi)用情況分析。經(jīng)營(yíng)成果、收入、成本費(fèi)用情況分析是對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)。通過對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)比較、計(jì)算項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)完成情況,分析利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用的增減變化。
需要財(cái)務(wù)人員收集掌握影響企業(yè)利潤(rùn)形成的各方面非財(cái)務(wù)信息和動(dòng)因,分析數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的主要原因,揭示出企業(yè)利潤(rùn)增減是由于外部環(huán)境影響,還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的因素所致,并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn),為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提供指導(dǎo)依據(jù)。
三是資本結(jié)構(gòu)分析。資本結(jié)構(gòu)分析主要是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)的內(nèi)部管理報(bào)表進(jìn)行的分析。通過計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的百分比,比較各項(xiàng)目與期初數(shù)的增減變動(dòng)情況,能夠分析項(xiàng)目的構(gòu)成是否合理,分析項(xiàng)目變動(dòng)的主要原因。如流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分析,可以看出企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng),貨幣資金是否充足,是否有存貨積壓,現(xiàn)存固定資產(chǎn)狀況等。
四是財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析用于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。通過對(duì)企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析,將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)相比較,可以評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)情況、發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足和問題、指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)一般在年度終了進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析。但財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析還存在一些缺陷,一是指標(biāo)計(jì)算基于財(cái)務(wù)報(bào)表,而財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響;二是不同企業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)口徑不同,影響企業(yè)間的有效比較。因此,在財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算分析前,需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估、調(diào)整以保證指標(biāo)的合理、有效性,并收集同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的,財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析具備價(jià)值判斷、預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理、行為導(dǎo)向的四大功能,這是其他分析所不能清晰達(dá)到的。
企業(yè)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容還包括:現(xiàn)金流量分析、稅費(fèi)上繳分析、專業(yè)成本分析等其他專門情況分析。
五、結(jié)論
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析的重要資料,是為使用者決策提供參考依據(jù)的必要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義、方法及重點(diǎn)內(nèi)容,提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量,通過分析揭示企業(yè)深層次管理問題,為使用者決策提供切實(shí)可行、準(zhǔn)確科學(xué)的參考依據(jù)。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表;企業(yè);應(yīng)用
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善,人們愈加認(rèn)識(shí)到了分析財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析能夠很好的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行衡量,并對(duì)企業(yè)將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。分析財(cái)務(wù)報(bào)表能夠幫助企業(yè)管理人員制定的企業(yè)發(fā)展決策更具合理性與科學(xué)性,并不斷的提高企業(yè)本身的管理水平。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容以及分析的方法
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容
分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,主要是分析企業(yè)的負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表等,通過分析這些報(bào)表,能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)以及盈利的情況和能力進(jìn)行科學(xué)的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容都是能夠影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容,所以,分析財(cái)務(wù)報(bào)表能夠給企業(yè)的決策有效進(jìn)行提供幫助,能夠幫助企業(yè)更加穩(wěn)定和健康的發(fā)展。
盈利能力表達(dá)的是企業(yè)盈利的實(shí)際情況,通過其能夠?qū)⑵髽I(yè)這段時(shí)間內(nèi)的運(yùn)營(yíng)以及管理情況揭示出來(lái)。與此同時(shí),盈利能力也能夠幫助企業(yè)管理人員及時(shí)的找到運(yùn)營(yíng)中存在的主要問題,并針對(duì)問題制定科學(xué)有效的措施,從而給企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)負(fù)債能力指的是企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,企業(yè)負(fù)債水平會(huì)給企業(yè)將來(lái)的發(fā)展造成很大的影響,所以,在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能夠,能夠全面的了解企業(yè)實(shí)際的負(fù)債能力。
2.分析方法
在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的時(shí)候,需要用到的會(huì)計(jì)資料比較多,但是這些會(huì)計(jì)材料提供的有效信息往往比較少,所以,想要全面的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析便必須選擇科學(xué)有效的手段來(lái)進(jìn)行計(jì)算,只有這樣才能夠確保企業(yè)決策的準(zhǔn)確性,給企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有深遠(yuǎn)意義,通常體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量及經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)方面財(cái)務(wù)報(bào)表分析,能夠使財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)一步了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況,利于決策者制定合理的決策方案。通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,全方面了解企業(yè)有關(guān)信息,例如財(cái)務(wù)管理人員可以掌握企業(yè)資金支出相關(guān)信息。準(zhǔn)確分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)管理人員能夠全方面、系統(tǒng)化的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況,便于企業(yè)管理者制定科學(xué)的決策計(jì)劃,并且在掌握企業(yè)有關(guān)信息后,可使企業(yè)管理者明確企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì),針對(duì)此階段內(nèi)企業(yè)制定的錯(cuò)誤決策進(jìn)行改進(jìn)與調(diào)整,防止企業(yè)發(fā)生一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以運(yùn)籌帷幄。財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),通過了解企業(yè)財(cái)務(wù)具體情況與運(yùn)營(yíng)能力,可在一定程度上提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。基于企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度分析,財(cái)務(wù)管理時(shí)深入研究財(cái)務(wù)報(bào)表,并在掌握企業(yè)負(fù)債能力、內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)信息以及經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等情況后,可使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出科學(xué)決策,提高企業(yè)自身抗風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力,逐步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理等級(jí)。另外,企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)可以依照財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的有關(guān)財(cái)務(wù)信息,對(duì)企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行有效判斷。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)也可以依照指標(biāo)實(shí)現(xiàn)科學(xué)調(diào)整,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制力度,使企業(yè)內(nèi)容資金正常運(yùn)轉(zhuǎn),加強(qiáng)企業(yè)財(cái)政安全,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析有效性的策略
1.對(duì)不同的數(shù)據(jù)分類進(jìn)行完善
為了保證數(shù)據(jù)本身的可比性較強(qiáng),企業(yè)需要對(duì)不同數(shù)據(jù)分類進(jìn)行完善,并且需要將那些需要對(duì)比的數(shù)據(jù)集中收錄在一起,這樣能夠給財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供幫助,并且也能夠保證數(shù)據(jù)本身的可比性比較強(qiáng),切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精確度。
2.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
為了切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析準(zhǔn)確度,一定要提高相關(guān)資料的準(zhǔn)確性,所以,企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)人員本身的素質(zhì)提高。只有財(cái)務(wù)人員本身素質(zhì)提高,才能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性,切實(shí)提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度,將數(shù)據(jù)的作用發(fā)揮出來(lái)。所以,企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)人員培養(yǎng),切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),促使財(cái)務(wù)人員通過科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算,提高材料本身的可信度。
3.必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理分析
若是企業(yè)的數(shù)據(jù)資料比較的之后,會(huì)導(dǎo)致分析方法的作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái),給分析方法造成很大的局限,所以,在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,需要對(duì)企業(yè)以往的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,及時(shí)全面的了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況。然后,企業(yè)需要合理的對(duì)企業(yè)自身和其他相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的對(duì)比,并在這個(gè)基礎(chǔ)上全面的進(jìn)行分析,從而確保得到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較高。所以,企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況以及以往的情況,來(lái)對(duì)企業(yè)將來(lái)的發(fā)展方向進(jìn)行科學(xué)的判斷,這樣能夠避免出現(xiàn)因?yàn)閿?shù)據(jù)比較滯后而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
4.將動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合在一起
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)還是企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身便是動(dòng)態(tài)的,整個(gè)過程也是動(dòng)態(tài)的過程,但是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的數(shù)據(jù)資料來(lái)說(shuō),其表達(dá)方式是一種靜態(tài)表達(dá)。現(xiàn)在,我國(guó)很多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候,選擇的往往是動(dòng)態(tài)分析的方法,這便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,往往會(huì)通過靜態(tài)形式來(lái)講企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)展現(xiàn)出來(lái),這樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析存在一定的局限。所以,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)候,應(yīng)該將動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析結(jié)合在一起,只有這樣,才能夠幫助企業(yè)全面的判斷企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。與此同時(shí),企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的情況來(lái)科學(xué)的進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。在動(dòng)態(tài)分析的過程中,企業(yè)必須全面的考慮到數(shù)據(jù)資料本身的可靠性和準(zhǔn)確性,并進(jìn)行有效的判斷,只有這樣才能夠不斷的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行優(yōu)化,提高財(cái)務(wù)分析的有效性,將財(cái)務(wù)分析的作用真正的發(fā)揮出來(lái),給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度新制度財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容
(一)資產(chǎn)負(fù)債方面分析
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中,負(fù)債財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的核心,決定著醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。醫(yī)院負(fù)債直接體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)之間的關(guān)系,是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析的依據(jù),也是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)型的前提。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求下,資產(chǎn)負(fù)債表需要與醫(yī)院實(shí)際資產(chǎn)相符,以促進(jìn)其清晰的表達(dá)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況,提高醫(yī)院對(duì)所有資產(chǎn)的管理力度。在醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目與科研項(xiàng)目需要分別核算,在報(bào)表中本期結(jié)余主要是醫(yī)院在收支方面的結(jié)余,這種表示可以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容更清晰,可以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用的可靠性。
(二)現(xiàn)金流方面分析
在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下,待沖基金是新的財(cái)務(wù)管理科目。醫(yī)院在財(cái)政項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、正常收入都進(jìn)行單獨(dú)核算后,可以使醫(yī)院報(bào)表提高分析的全面性,避免因現(xiàn)金流不符導(dǎo)致的財(cái)務(wù)偏差。將傳統(tǒng)的單獨(dú)核算的分支結(jié)構(gòu)納入到醫(yī)院財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理中可以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率,可以避免現(xiàn)金的大量浪費(fèi),同時(shí)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院利益最大化。
(三)收支費(fèi)用方面分析
收支費(fèi)用可以反映醫(yī)院在一定時(shí)間段內(nèi)的運(yùn)營(yíng)狀況。醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)時(shí),人流量越大,費(fèi)用產(chǎn)生量也越大,醫(yī)院收入也會(huì)增加,將必要費(fèi)用減去可以得出醫(yī)院這一階段結(jié)余,可以幫助醫(yī)院管理層了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況。醫(yī)院獲得收入與費(fèi)用之間的比例可以作為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成果的衡量標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況不良時(shí),用到的費(fèi)用會(huì)增加,嚴(yán)重會(huì)使醫(yī)院出現(xiàn)虧損,沒有結(jié)余。醫(yī)院的收入主要有結(jié)余收入、政府補(bǔ)貼和科研項(xiàng)目,這些費(fèi)用有特殊性,也會(huì)給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定影響。醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的情況下,對(duì)收入費(fèi)用表格進(jìn)行分析可以使政府及醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況清晰了解,從而為決策者的決策提供有效依據(jù)。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
(一)報(bào)表分析法
首先,對(duì)比分析法。對(duì)比分析法主要是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,通過對(duì)比區(qū)別來(lái)分析原因和未來(lái)趨勢(shì)。比如將本月財(cái)務(wù)報(bào)表與同年同月份的報(bào)表進(jìn)行對(duì)比,以獲得當(dāng)前報(bào)表的情況,并對(duì)未來(lái)做一個(gè)預(yù)估,對(duì)未來(lái)月份的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行修訂,以使經(jīng)營(yíng)獲得更好的效果。其次,因素分析法。因素分析法主要是對(duì)形成財(cái)務(wù)報(bào)表的所有因素進(jìn)行分析,分析過程中尋求最關(guān)鍵因素。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析建議
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下為了使財(cái)務(wù)報(bào)表盡快適應(yīng)新要求,需要提升報(bào)表技術(shù)能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)決定財(cái)務(wù)管理能力,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相對(duì)原有制度變動(dòng)比較大,財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)新知識(shí)和制度的學(xué)習(xí),在深入理解基礎(chǔ)上掌握新制度與傳統(tǒng)制度的差別。醫(yī)院相對(duì)于其他行業(yè),在財(cái)務(wù)管理上有許多敏感的指標(biāo),如固定資產(chǎn)折舊、服務(wù)成本、收支結(jié)余、壞帳、藥品價(jià)格等。如果需要通過對(duì)這些敏感因素對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控,則需要先對(duì)醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行關(guān)注,通過對(duì)負(fù)債的定期分析的使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在做決定時(shí)有正確的依據(jù),以避免債務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以保證風(fēng)險(xiǎn)在可控制的范圍內(nèi),使財(cái)務(wù)工作可以抵抗不可抗力,并制定最優(yōu)化的財(cái)務(wù)方案。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要從醫(yī)院整體出發(fā),從敏感信息作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的切入點(diǎn),通過動(dòng)態(tài)監(jiān)控敏感信息的過程來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題
(一)會(huì)計(jì)目錄更新不及時(shí)
原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)行很多年,隨著社會(huì)發(fā)展其科目設(shè)置越來(lái)越為能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)。適時(shí)調(diào)整目錄,加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作可以幫助政府加強(qiáng)監(jiān)督,能提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制體系不完善
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表提出了新要求,對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制體系也提出了新要求。但實(shí)際情況是許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制體系不完善,使醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算沒有發(fā)揮作用,財(cái)務(wù)控制基本體現(xiàn)在數(shù)據(jù)核算上,使醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制質(zhì)量得不到保證。一些醫(yī)院雖然建立了控制體系,但是在實(shí)際工作中體系內(nèi)容不夠全面,控制重心在審核和預(yù)算上,對(duì)質(zhì)量控制有所忽視。
(三)分析深度不夠,分析方法不科學(xué)
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出了高要求,但是現(xiàn)有醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制作時(shí)沒有結(jié)合醫(yī)院行業(yè)發(fā)展情況和市場(chǎng)環(huán)境將特殊情況考慮進(jìn)去,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析中深度不夠,使分析停留在表面上,沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)有的作用。另外,由于分析方法不科學(xué),使報(bào)表中存在各種問題,主要原因是財(cái)務(wù)報(bào)表分析評(píng)價(jià)體系不統(tǒng)一不標(biāo)準(zhǔn),有的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是縱向分析,有的財(cái)務(wù)報(bào)表是橫向分析,不統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)使報(bào)表不能為管理層提供全面精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。
四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)策
(一)提升財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施后,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表管理人員需要一段時(shí)間來(lái)適應(yīng),為了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制質(zhì)量,需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn),使其掌握新制度,并盡快適應(yīng)新制度,在財(cái)務(wù)報(bào)表制定中將新制度靈活應(yīng)用。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)新制度,以提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能,為更好工作奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院相關(guān)部門要重視新制度,要知曉一旦財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問題將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重后果,相關(guān)部門要提高工作責(zé)任心,以保障醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。
(二)加強(qiáng)對(duì)敏感信息的追蹤
醫(yī)院行業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)行業(yè),新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院報(bào)表分析有一定敏感性,如藥品價(jià)格、設(shè)備折舊等,這些敏感因素存在不同確定指標(biāo),不同差異性導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)管理過程中容易出現(xiàn)潛在危險(xiǎn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)對(duì)敏感信息的追蹤和分析,在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)危機(jī)的監(jiān)控,在獲得醫(yī)院負(fù)債情況基礎(chǔ)上規(guī)避醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)。
(三)拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表的深度
醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制定時(shí)要依據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行,以使報(bào)表能準(zhǔn)確反映實(shí)際內(nèi)容。在醫(yī)院負(fù)債方面需要按照新制度強(qiáng)調(diào)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中的核心地位,將資產(chǎn)按照負(fù)債和凈資產(chǎn)之和進(jìn)行報(bào)表制定和分析,以加強(qiáng)對(duì)規(guī)定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況、債務(wù)償還能力和資產(chǎn)安全性的分析。在醫(yī)院收入與支出的財(cái)務(wù)總報(bào)表中要按照新制度規(guī)定將收入費(fèi)用和內(nèi)涵進(jìn)行變更,同時(shí)取消藥品核算制度,在具體分析時(shí)采用成本法來(lái)計(jì)算股權(quán)的投資情況。在醫(yī)院收入支出明細(xì)表分析時(shí),要將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)支出和藥品支出方面,以使醫(yī)院明確掌握財(cái)務(wù)收支情況。在醫(yī)院資金變動(dòng)方面要將重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)和資金變化方面,以確定固定資產(chǎn)投入是否充足。在醫(yī)院基本數(shù)字分析上,要通過病床使用情況、平均住院情況和醫(yī)療費(fèi)用情況來(lái)反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況。
(四)科學(xué)選擇醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以使財(cái)務(wù)報(bào)表更準(zhǔn)確。現(xiàn)在可應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的方法比較多,比如比率分析法、平衡分析法、比較分析法、圖表分析法等,在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表制定過程中可以根據(jù)具體情況選擇不同分析法。如在資產(chǎn)負(fù)債分析時(shí)可采用比較分析法,對(duì)項(xiàng)目中的資產(chǎn)進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比,以使醫(yī)院掌握財(cái)務(wù)變動(dòng)情況,使管理層可以對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。對(duì)醫(yī)院的收支進(jìn)行報(bào)表制定時(shí)可以采用比較分析法,將不同時(shí)期的不同收支情況進(jìn)行綜合對(duì)比,分析其中差距,明確未來(lái)發(fā)展方向。在醫(yī)院藥品及庫(kù)存報(bào)表分析時(shí)可采用因素分析法和圖表分析法相結(jié)合,以對(duì)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對(duì)比分析。在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要對(duì)敏感性指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和分析,特別是藥品價(jià)格的設(shè)備折舊,以準(zhǔn)確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程的財(cái)務(wù)狀況。
(五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的創(chuàng)新
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析創(chuàng)新,通過對(duì)醫(yī)院不同時(shí)期的收支情況進(jìn)行對(duì)比和分析,找出差距,判斷未來(lái)發(fā)展方向。同時(shí)要對(duì)醫(yī)院報(bào)表中的經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)行分析,以實(shí)現(xiàn)購(gòu)買、銷售和存貨一體化管理,對(duì)醫(yī)院庫(kù)存貨品和物資使用情況要進(jìn)行掌握,以保證醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)需要,保證資金的充足。醫(yī)院管理層要借助財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來(lái)預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì),以降低風(fēng)險(xiǎn),做好專題分析,以有效規(guī)避財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。總之,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院報(bào)表分析提出了新要求。但是目前我國(guó)大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管控體系還不夠完善,財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)還沒有得到提升。醫(yī)院要重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn),以提升其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能,使其通過各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法分析醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況,并根據(jù)醫(yī)院具體情況采用最適用的方法,加強(qiáng)對(duì)敏感性指標(biāo)的跟蹤與分析,使報(bào)表全面反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況,促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表管理水平不斷提升。
參考文獻(xiàn):
[1]張淑倩.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].企業(yè)改革與管理,2016,2(24):147.
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 企業(yè)價(jià)值
一、財(cái)務(wù)報(bào)表體系與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表指“通過少量的高度濃縮的數(shù)據(jù)圖表和文字說(shuō)明,借以表達(dá)關(guān)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各種信息的報(bào)告形式”,其生成需經(jīng)過較為嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)循環(huán);從記賬憑證到分類賬簿,再到最后的“產(chǎn)成品”――財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表更為直觀的說(shuō)明是財(cái)務(wù)報(bào)表雖然是債權(quán)人、股東等分析企業(yè)價(jià)值的信息,但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身是高度濃縮了的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系,人們尚不能用它做出更全面正確的結(jié)論,所以為了使之能充分發(fā)揮作用就對(duì)其進(jìn)行了深層加工,這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析。財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者了解公司狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、項(xiàng)目分析法、圖表分析法七個(gè)方面。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的是為信息使用人提供其需要的更為直觀的信息,可以有評(píng)價(jià)過去的業(yè)績(jī),預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。用財(cái)務(wù)分析計(jì)算企業(yè)當(dāng)前和過去的業(yè)績(jī),并評(píng)估其可持續(xù)性,比如衡量企業(yè)盈利能力的資產(chǎn)凈收益率,表明了企業(yè)的管理者運(yùn)用企業(yè)自身創(chuàng)造收益的好壞程度。企業(yè)將大量資源投資于資產(chǎn),因此是資產(chǎn)具有更高的生產(chǎn)能力和效率。財(cái)務(wù)報(bào)告始終是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要信息來(lái)源,通過財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供各種資產(chǎn)的價(jià)值、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益等重要數(shù)據(jù)。所以說(shuō),財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)價(jià)值的反映過程。而在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理是所有管理活動(dòng)的基本,是企業(yè)管理內(nèi)部的中樞。所以財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目的的可靠保障,而財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié),所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的作用是會(huì)越來(lái)越大的,越來(lái)越不可忽視的。
二、進(jìn)行企業(yè)價(jià)值研究的財(cái)務(wù)報(bào)表分析步驟
1、行業(yè)分析――明確企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力
行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ),只有了解企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征與發(fā)展前景及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響,才能正確理解財(cái)務(wù)分析結(jié)論的經(jīng)濟(jì)意義。
在正常的工作中,明確行業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一般從需求、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和財(cái)務(wù)五個(gè)方面考慮。需求反映了消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的敏感程度,產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)率對(duì)周期的敏感程度等影響因素。供應(yīng)至產(chǎn)品或勞資方面的特征,因而行業(yè)進(jìn)入的簡(jiǎn)易是判斷供應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)性有不同類型之分,而財(cái)務(wù)屬性的認(rèn)定主要靠行業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、與產(chǎn)品特征相符合的負(fù)債水平及投資、融資的環(huán)境等。
2、戰(zhàn)略分析――了解企業(yè)為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力所采取的措施
進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析的目的在于確定主要利潤(rùn)動(dòng)因和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以及定性評(píng)估企業(yè)的盈利能力。財(cái)務(wù)分析是與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的,所以,有效的財(cái)務(wù)分析應(yīng)該建立在對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略充分了解的基礎(chǔ)之上。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析主要有分析企業(yè)所在行業(yè)和公司創(chuàng)造可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。雖然行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)特征在一定程度上可能限制企業(yè)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的彈性,但是如果想保證可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),制定符合特定要求、不會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)效仿的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)所有企業(yè)來(lái)說(shuō)都得是必不可少的制定程序。企業(yè)的價(jià)值取向決定于企業(yè)怎么運(yùn)用資本獲取超出資本成本收益的能力,決定因素有企業(yè)的行業(yè)選擇、企業(yè)打算如何與其他公司競(jìng)爭(zhēng)即競(jìng)爭(zhēng)的定位,還有企業(yè)的戰(zhàn)略。在制定戰(zhàn)略時(shí)要充分考慮到各個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)力量,例如一個(gè)新企業(yè)的加入,或者其他公司推出的新產(chǎn)品對(duì)于現(xiàn)公司都是有著十分大的威脅的。
3、會(huì)計(jì)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的保證
會(huì)計(jì)分析的目的就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)反映基本經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)的程度。而財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量直接影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量,在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析前對(duì)會(huì)計(jì)分析是十分重要的一部,并且對(duì)于內(nèi)部人而言可以了解企業(yè)的真實(shí)信息,外部人是無(wú)法通過會(huì)計(jì)分析來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)概況、現(xiàn)狀的。通過確定報(bào)表編制過程中存在會(huì)計(jì)靈活性的環(huán)節(jié),評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的適宜性,分析人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歪曲程度評(píng)估并進(jìn)行更正,直到能夠到下一個(gè)步驟――財(cái)務(wù)分析結(jié)論的可靠性。
首先,要確認(rèn)主要的會(huì)計(jì)政策,分析者應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)用于衡量成功要素及風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估。只有正確的、好的政策才能從動(dòng)態(tài)的、全面的角度如實(shí)地反映出企業(yè)在成功因素方面的表現(xiàn)及其所含的風(fēng)險(xiǎn),而帶有偏差的政策會(huì)導(dǎo)致使用者的判斷錯(cuò)誤。
其次,分析企業(yè)在報(bào)表編制過程中具有的靈活性,不是所有的企業(yè)在制定其自己的會(huì)計(jì)政策時(shí)都要受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和靈活性的約束的,對(duì)于某些高科技企業(yè)和銀行來(lái)說(shuō)其準(zhǔn)則是不盡相同的。如果運(yùn)用的靈活性相對(duì)小,則財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性相對(duì)高,即有較高的質(zhì)量。
再次,識(shí)別可能影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的危險(xiǎn)信號(hào),如關(guān)聯(lián)方交易、應(yīng)收賬款的異常增長(zhǎng)、無(wú)緣由更換外部審計(jì)員等。
最后,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的質(zhì)量,消除會(huì)計(jì)歪曲。
三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與現(xiàn)行流行財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析
按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),企業(yè)在本質(zhì)上是一種法律虛構(gòu),是一系列契約的集合(Jensen and Meckling,1976)。在這種契約關(guān)系下,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及利益相關(guān)部門。財(cái)務(wù)報(bào)表分析即分析企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表,都是具有一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征的。首先,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)本身具有一定的經(jīng)濟(jì)意義,從形式上看即文字與數(shù)字的結(jié)合。其次,財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間有嚴(yán)格的、內(nèi)在的必然聯(lián)系,積極地體現(xiàn)出一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有:沃爾比重評(píng)分發(fā),杜邦財(cái)務(wù)分析體系,綜合系數(shù)分析法。但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有一定的局限性――不能準(zhǔn)確反映企業(yè)價(jià)值,主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,歷史成本法即資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益是看不出來(lái)的,但這是非常重要的信息也是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的關(guān)鍵所在;第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制,即流量與利潤(rùn)之間的關(guān)系體現(xiàn)不出來(lái);第三,貨幣計(jì)量,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所采用的貨幣計(jì)量忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量報(bào)告的影響。
2、現(xiàn)行流行財(cái)務(wù)報(bào)表分析
首先,在計(jì)算企業(yè)收益的時(shí)候?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)計(jì)量收入的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。其次,在會(huì)計(jì)報(bào)表中附注披露非財(cái)務(wù)信息,如人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、商譽(yù)等。要充分利用和分析現(xiàn)金流量表,所以一個(gè)企業(yè)要是想維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展,就應(yīng)當(dāng)保證足夠多的收益,足夠多的現(xiàn)金流量。當(dāng)企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)虧空時(shí),有足夠多的現(xiàn)金流入就能保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程;相反,若現(xiàn)金流量和存量出現(xiàn)巨大的虧空,就算是有利潤(rùn),也不一定逃得了破產(chǎn)的局面。可見現(xiàn)金流量在企業(yè)運(yùn)行中的重要程度。現(xiàn)金流量分析是確定公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的有力工具,占有十分重要的地位。
【參考文獻(xiàn)】
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財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來(lái)的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃,其核心要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。
關(guān)鍵詞:
財(cái)務(wù)報(bào)表分析;教學(xué)模式;對(duì)比分析
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素
模式(Model)最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成,后移植到認(rèn)識(shí)形態(tài)領(lǐng)域,目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系(翟亞軍,2011)。教學(xué)模式最初由美國(guó)學(xué)者喬伊斯(B.Joyce)和威爾(M.Weil)等人于1972年提出,他們認(rèn)為:“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動(dòng)的一種范式或計(jì)劃。”教學(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對(duì)穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動(dòng)總和(高坤華等,2014)。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點(diǎn)如表1所示。筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來(lái)的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃,其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等,它們相互聯(lián)系,相互作用,共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。
二、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置比較
如表2所示,本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)為專業(yè)課,其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。
三、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較
筆者對(duì)幾所高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較,具體見表3。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示,財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括:一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí);二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu);三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法,包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等;四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí),包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
四、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較
教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外,應(yīng)有經(jīng)典專著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補(bǔ)充,還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實(shí)際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富,必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)(高坤華等,2014)。目前,以下幾所高校本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:(1)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:緒論;基本原理及基本報(bào)表;財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)涵;財(cái)務(wù)分析的方法;流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià);盈利性評(píng)價(jià);成長(zhǎng)性評(píng)價(jià);現(xiàn)金流量狀況評(píng)價(jià);綜合分析。(2)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)分析理論;財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ);財(cái)務(wù)分析程序與方法;資產(chǎn)負(fù)債表分析;利潤(rùn)表分析;現(xiàn)金流量表分析;企業(yè)盈利能力分析;所有者權(quán)益變動(dòng)表分析;企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析;企業(yè)償債能力分析;企業(yè)發(fā)展能力分析;綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);趨勢(shì)分析與預(yù)測(cè)分析;企業(yè)價(jià)值評(píng)估。(3)南京大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述;財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成;財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本方法;財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擴(kuò)展和綜合運(yùn)用。(4)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng);基于價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)負(fù)債表分析;基于價(jià)值評(píng)估的損益表分析;基于價(jià)值評(píng)估的現(xiàn)金流量表分析;基于價(jià)值評(píng)估的非財(cái)務(wù)信息分析;盈利能力分析;投資風(fēng)險(xiǎn)分析;盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測(cè);盈余操縱分析;盈余預(yù)測(cè);基于盈余預(yù)測(cè)的價(jià)值評(píng)估與投資決策。(5)江西財(cái)經(jīng)大學(xué)上市公司財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)分析概論;財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ);財(cái)務(wù)分析程序與方法;資產(chǎn)負(fù)債表分析;利潤(rùn)表分析;現(xiàn)金流量表分析;所有者權(quán)益變動(dòng)表分析;企業(yè)盈利能力分析;企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析;企業(yè)償債能力分析;企業(yè)發(fā)展能力分析。(6)南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)分析理論;財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ);財(cái)務(wù)分析程序與方法;資產(chǎn)負(fù)債表分析;利潤(rùn)表分析;現(xiàn)金流量表分析;企業(yè)盈利能力分析;企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析;企業(yè)償債能力分析;企業(yè)發(fā)展能力分析;綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。(7)南京審計(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述;融資活動(dòng)分析;投資活動(dòng)分析;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析;現(xiàn)金流量分析;投資回報(bào)率和盈利能力分析;信用分析;前景分析與估值;財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用:綜合案例。(8)上海金融學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括:財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述;企業(yè)償債能力分析;企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析;企業(yè)盈利能力分析;企業(yè)現(xiàn)金流量分析;上市公司特定指標(biāo)分析;財(cái)務(wù)綜合分析;會(huì)計(jì)操縱與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息,包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等(宋夏云,2015)。通過以上匯總可知,財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊:一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論,如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法等;二是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析,如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動(dòng)表分析;三是企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,如企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等;四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析,包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理和企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
五、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)方法比較
如表4所示,財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程考核方式比較
如表5所示,財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的考核方式以平時(shí)作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于:一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí);二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu);三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法;四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)等。本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析,其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)估計(jì)變更;財(cái)務(wù)報(bào)表分析
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表分析
(一)基本概念
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷,許多報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量,只能加以估計(jì)。但是,估計(jì)畢竟是基于現(xiàn)有的環(huán)境狀況對(duì)未來(lái)所作的判斷,如果估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),則可能需要變更會(huì)計(jì)估計(jì)。一般而言,會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形:
1.由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。
2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
常見的會(huì)計(jì)估計(jì)變更內(nèi)容有:存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)變更;固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計(jì)變更等。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù),結(jié)合其他一些會(huì)計(jì)資料,評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有三種:
1.財(cái)務(wù)比率分析是指運(yùn)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)公式計(jì)算本公司一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間的財(cái)務(wù)比率,以判斷該年度內(nèi)企業(yè)的償債能力、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、盈利能力情況等。
2.對(duì)本公司不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析,可以了解公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)和盈利能力。
3.與同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣,在群體中判斷個(gè)體情況。
當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性存在一定的局限性,具體如下:
(1)在采用財(cái)務(wù)比率分析法時(shí)常以單個(gè)比率為中心,導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)比率體系結(jié)構(gòu)松散。
(2)在采用趨勢(shì)分析法時(shí)常比較不同會(huì)計(jì)期間同一報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況,如果當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)拐點(diǎn),會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整方法。
期初確定的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí),采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整;在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不可行時(shí),采用未來(lái)適用法。
通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分析可看出,采用未來(lái)適用法會(huì)對(duì)本期的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會(huì)對(duì)本期和前期都產(chǎn)生影響。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告稱自該年1月1日起變更固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)方法,發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的折舊方法由年數(shù)總和法變更為直線平均法;專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命由15年變更為20年,預(yù)計(jì)凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發(fā)電設(shè)備及機(jī)床的賬面價(jià)值為18000000元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,已提折舊1年,預(yù)計(jì)凈殘值為3000000元。上述無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000000元,固定資產(chǎn)合計(jì)34650000元,所得稅稅率為25%。
1.經(jīng)計(jì)算,固定資產(chǎn)折舊方法估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額4000000元;變更后應(yīng)計(jì)提折舊額3000000元。
2.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值率估計(jì)變更前應(yīng)計(jì)提攤銷額970000元;變更后應(yīng)計(jì)提攤銷額712500元,計(jì)算結(jié)果通過表1列示。
表1 變更前后固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)提折舊(攤銷)影響數(shù)單位:元
資產(chǎn)類別原賬面價(jià)值變更前本年應(yīng)提折舊(攤銷)變更后本年應(yīng)提折舊(攤銷)變更對(duì)應(yīng)提折舊(攤銷)的影響數(shù)
固定資產(chǎn)18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
無(wú)形資產(chǎn)15 000 000970 000712 500-257 500
合計(jì)——4 970 0003 712 500-1 257 500
該公司共通過三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng):
1.無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額減少,將直接減少無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的部分,影響當(dāng)期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
2.發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)合計(jì)51.95%,證明該公司發(fā)電設(shè)備及機(jī)床占固定資產(chǎn)比重較大,改變折舊方法大量減少了固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提額,減少了當(dāng)期制造費(fèi)用,影響當(dāng)期利潤(rùn)。
3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本及相關(guān)費(fèi)用減少127500元,利潤(rùn)總額增加127500元,凈利潤(rùn)增加95625元,每股收益提高了0.032元,少提的折舊和攤銷占2010年利潤(rùn)總額的10.17%。變更具體影響數(shù)見表2。
表2 三項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后2010年利潤(rùn)表部分項(xiàng)目對(duì)比
單位:元
項(xiàng)目變更前本年發(fā)生數(shù)變更后本年發(fā)生數(shù)
三、利潤(rùn)總額(虧損總額以-號(hào)填列)1253451.341380951.34
減:所得稅費(fèi)用313362.84345237.84
四.凈利潤(rùn)(虧損總額以-號(hào)填列)940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
(一)基本每股收益0.3130.345
(二)稀釋每股收益0.3130.345
在以上案例中,企業(yè)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示產(chǎn)生了一定的影響,減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用,增加了當(dāng)期利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及每股收益,提升了反映企業(yè)盈利能力、償債能力及營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。
筆者認(rèn)為如果沒有合理的變更理由,以上會(huì)計(jì)信息將夸大企業(yè)資本的增值能力及投資者投資報(bào)酬的實(shí)現(xiàn)程度,不排除企業(yè)是在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)虛高利潤(rùn),以誘使企業(yè)外部投資者對(duì)其投資、債權(quán)人對(duì)其借貸的可能。
參考文獻(xiàn):