時(shí)間：2023-06-07 09:11:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整、無(wú)法反映非貨幣信息、過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，對(duì)一些前瞻性信息、不確定性信息無(wú)法反映等問(wèn)題，從而無(wú)法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要。
一、局限性分析
由于受政治和經(jīng)濟(jì)等條件的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系不夠完善、存在諸多局限性有關(guān)。其局限性主要體現(xiàn)在：
（一）報(bào)告職能過(guò)分強(qiáng)調(diào)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，是國(guó)家實(shí)行財(cái)政、稅收和物價(jià)政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此報(bào)告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性，報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是適應(yīng)的。但在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告職能應(yīng)從滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)為滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的投資者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)債務(wù)人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)體的信息需求。
（二）財(cái)務(wù)信息可靠性和相關(guān)性的反映度不夠
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會(huì)計(jì)原則是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策的兩大特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”，以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達(dá)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。在現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表，其可靠性大多來(lái)自歷史資料，它對(duì)使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無(wú)法滿足決策有用性的要求，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外；相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個(gè)可以確指的概念，它具有一定的模糊性。
（三）不能客觀地反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)務(wù)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所出現(xiàn)的一些新的資產(chǎn)形式、經(jīng)營(yíng)方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)法在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，無(wú)法滿足信息使用者預(yù)測(cè)的需要，也勢(shì)必會(huì)使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他的信息來(lái)源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)一些前瞻性、不確定性的信息，因?yàn)椴环蠚v史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等而無(wú)法包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術(shù)的發(fā)展，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化使會(huì)計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理信息、分析性和預(yù)測(cè)性信息。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，信息技術(shù)時(shí)代的會(huì)計(jì)空間大為拓展。此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，所以對(duì)于如企業(yè)的人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)和職工智力等一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分的揭示。
（四）企業(yè)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)信息披露度不夠
近年來(lái)，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是采用了衍生金融工具，不僅更新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來(lái)越多。衍生金融工具的運(yùn)用具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，其所帶來(lái)的巨額金融風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的影響已越來(lái)越引起投資者的重視。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)始終會(huì)存在于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中。然而，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，企業(yè)面臨的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)則受到嚴(yán)重的制約而無(wú)法得到充分揭示。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏及時(shí)性
根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系采取定期報(bào)告的制度，這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要；另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的考慮，因此，會(huì)計(jì)信息的報(bào)送具有明顯的滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。投資者、債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員等信息的使用者對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日益增強(qiáng)。要提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值就需要及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，報(bào)送滯后的過(guò)時(shí)信息已無(wú)助于決策甚至有害于決策。信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。
（六）財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容缺乏對(duì)未來(lái)狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來(lái)越重要，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告已不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙。
（七）企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，不能滿足多層次用戶的需求
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，通過(guò)提供數(shù)據(jù)形式的報(bào)表、對(duì)一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說(shuō)明的形式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對(duì)企業(yè)信息需求上和使用上的差別性，不能滿足信息使用者的個(gè)性化需求。如何妥善解決信息使用上的差異問(wèn)題，就給財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)信息披露方式提出了新的問(wèn)題。
（八）企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整
現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系在對(duì)外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)在：1.運(yùn)用統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則提供歷史信息，而對(duì)使用者未來(lái)決策有用的預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。2.不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿足于通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報(bào)告。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍無(wú)法提供。3.對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。
（九）不能披露股東權(quán)益稀釋方面的信息
隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，股份公司成為企業(yè)組織形式的主流。特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源并不局限于公司利潤(rùn)，而更多地來(lái)自于股份的市場(chǎng)價(jià)差，這使股東除關(guān)心公司創(chuàng)利的情況外，也十分關(guān)心股票的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。公司利潤(rùn)增加有可能是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒(méi)有反映原股東權(quán)益稀釋的信息，只能反映因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)。
二、調(diào)整思路
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性指明了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)的目標(biāo)，這就促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的調(diào)整思路主要就是對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息有用性方面進(jìn)行考慮。另外，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問(wèn)題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)有基礎(chǔ)之上的一種揚(yáng)棄。
（一）加強(qiáng)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論基礎(chǔ)
我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和決策有用兩者的有機(jī)結(jié)合，既可向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。這將進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大，即管理會(huì)計(jì)提供的信息轉(zhuǎn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得到充分實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)理論研究，為改進(jìn)我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持。
（二）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息等納入披露的范圍，提供以上述信息為披露范圍的分部報(bào)告。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。
（三）進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要報(bào)表，輔之以附表、附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成了我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，屬于平面的、單層的報(bào)告模式。它以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶層，以滿足用戶層在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等方面相關(guān)的財(cái)務(wù)信息需求?？蓪⑦@三張主要報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。
（四）允許以多種計(jì)量屬性并存的報(bào)告體系
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性方面得不到充分體現(xiàn)。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存。可考慮采用公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等計(jì)量屬性，以便更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，促使財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。
（五）增加未來(lái)預(yù)測(cè)的信息
利益相關(guān)者在掌握企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還要借助現(xiàn)有的信息去分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。從決策的角度上來(lái)說(shuō)，信息使用者能通過(guò)借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息去預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的信息才是最相關(guān)的，因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)信息。如企業(yè)的前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息和企業(yè)管理信息等，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體有用性。
（六）豐富和規(guī)范表外信息披露的內(nèi)容
在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的地位已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分，在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中有著非常重要的地位。而我國(guó)只重視主表和附表的編制，對(duì)表外信息的內(nèi)涵和披露方法不太重視，甚至是不太熟悉。因此，我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之際，要求會(huì)計(jì)改革盡快與國(guó)際慣例接軌，重視表外信息的作用，規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度。通過(guò)旁注、腳注、附表等形式對(duì)基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息，滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)報(bào)告 交互式 數(shù)據(jù)庫(kù)
一、交互式會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的必要性
1.企業(yè)作為信息的所有者和提供者，完全享有提供信息的主動(dòng)權(quán)，在準(zhǔn)則的基本框架下，提供什么信息，提供多少，詳細(xì)程度如何，企業(yè)擁有較大的自主性。而報(bào)表的使用者卻只能作為信息的接受者，被動(dòng)地接受企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有選擇權(quán)。
2.通用會(huì)計(jì)報(bào)告提供的是綜合的、匯總的會(huì)計(jì)信息，它的本質(zhì)是一種大規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，即MP（Massive Production）。提供這種標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以給報(bào)告者和審計(jì)人員帶來(lái)規(guī)模效應(yīng)，降低信息的成本。同時(shí)，簡(jiǎn)化了報(bào)告程序，并保持不同企業(yè)之間的可比性。但是，這種“標(biāo)準(zhǔn)化”卻并不能同在信息使用者中達(dá)成共識(shí)。MP所包含的“大眾需求同質(zhì)、大量、穩(wěn)定”的假設(shè)，在今天已隨著技術(shù)變革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日趨不確定，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)信息的需求是非同質(zhì)的，且日趨個(gè)性化，而且這種需求是企業(yè)管理者無(wú)法預(yù)先了解的。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)的研究，信息使用者具有不同的需求，其主要原因在于:(1)使用者的目標(biāo)和方法不同；(2)被估價(jià)的資產(chǎn)不同；(3)報(bào)告公司的環(huán)境不同；(4)使用者的信息偏好不同；(5)需求不斷變化。顯然，通用會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足信息需求者的不同偏好。
3.通用會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息單一，只提供貨幣計(jì)量的信息，不能提供非貨幣信息；只提供匯總信息，不能提供明細(xì)信息；只提供一種計(jì)量屬性與計(jì)量模式的信息，不能提供多種計(jì)量模式下可供比較的信息，等等。這種單一性，使會(huì)計(jì)報(bào)告的靈活性和對(duì)使用者的有用性大打折扣。
4.基于上述原因，會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展方向應(yīng)該是一種交互式，或者說(shuō)互動(dòng)式的、靈活的會(huì)計(jì)報(bào)告。所謂“交互式會(huì)計(jì)報(bào)告”，是企業(yè)將會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)為事項(xiàng)的源數(shù)據(jù)，而將報(bào)表(更準(zhǔn)確一點(diǎn)可統(tǒng)稱為報(bào)告)的分類與合成交由信息使用者來(lái)選擇。報(bào)表使用者可通過(guò)訪問(wèn)企業(yè)的WEB服務(wù)器，向系統(tǒng)提出信息需求，由后者根據(jù)訪問(wèn)者的權(quán)限和要求，在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行搜尋和挖掘，合成該用戶所需要的會(huì)計(jì)報(bào)告。其間，用戶與信息提供者之間可不斷進(jìn)行交流與反饋，即交互式的服務(wù)過(guò)程，這樣，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能為用戶提供更多、更快、更有助于決策的信息，同時(shí)也能通過(guò)這種交互系統(tǒng)隨時(shí)了解用戶的需求，改進(jìn)信息的提供與服務(wù)。
二、交互式會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的組成
1.數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)建立并維護(hù)一個(gè)保存其愿意披露的原始信息數(shù)據(jù)庫(kù)或中間信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以供用戶挖掘所需數(shù)據(jù)。
2.對(duì)使用者的身份確認(rèn)與權(quán)限劃分。不同的信息用戶，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的需求，而企業(yè)也相應(yīng)地為其提供不同范圍和層次的信息。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息全部存儲(chǔ)于WEB服務(wù)器中，若不加辨別地任由使用調(diào)用信息，勢(shì)必威脅到企業(yè)的商業(yè)秘密和經(jīng)營(yíng)安全，給企業(yè)造成損失。因此，對(duì)使用者加以鑒別，賦予不同的權(quán)限，是非常必要的措施。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的用戶大體可分為三個(gè)層次：(1)普通級(jí)用戶，指社會(huì)公眾。包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、客戶、供應(yīng)商,以及其他使用者。他們無(wú)需身份鑒別即可登錄企業(yè)WEB服務(wù)器，獲取企業(yè)向所有信息使用者公布的公開信息；(2)重要級(jí)用戶，包括大股東、重要債權(quán)人、重要客戶等，經(jīng)與企業(yè)協(xié)商，賦予相應(yīng)的權(quán)限，可進(jìn)一步獲得不宜向公眾公布的專有信息；(3)監(jiān)管級(jí)用戶，如稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)等監(jiān)管部門和從事企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，他們可通過(guò)WEB服務(wù)器獲得其監(jiān)管范圍內(nèi)所有事項(xiàng)的詳細(xì)信息，以便開展在線監(jiān)管和實(shí)時(shí)審計(jì)。
3.方法與報(bào)告框架。這是企業(yè)向用戶提供的可滿足不同需求的基于不同會(huì)計(jì)方法、計(jì)量屬性、單位、確認(rèn)基礎(chǔ)的報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)。用戶可以在報(bào)告框架中，根據(jù)自己的需要靈活地選擇報(bào)告項(xiàng)目、明細(xì)程度、會(huì)計(jì)方法等，“定制”個(gè)性化的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4.幫助機(jī)制。交互報(bào)告系統(tǒng)還應(yīng)向用戶提供實(shí)時(shí)的在線幫助，幫助用戶解決在使用中遇到的困難和問(wèn)題。
5.學(xué)習(xí)機(jī)制。系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置反饋渠道，用戶可以就如何改進(jìn)報(bào)告系統(tǒng)向企業(yè)提出建議，以便企業(yè)即使對(duì)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行改善。同時(shí)，還可以通過(guò)“記憶單元”的設(shè)置，記錄最常被選用的信息項(xiàng)目、方法和其使用者的分布，這一信息可為法規(guī)及準(zhǔn)則制定者作為制定、修改法規(guī)的參考。
參考文獻(xiàn):
[1]胡仁昱:網(wǎng)絡(luò)時(shí)代中小企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)解決方案―自助式會(huì)計(jì)系統(tǒng).廣西會(huì)計(jì), 2001;5
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已不同于過(guò)去純粹的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，它正在影響整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)模式。因此，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給會(huì)計(jì)報(bào)告模式帶來(lái)的影響不僅表現(xiàn)在報(bào)告技術(shù)的進(jìn)步上，更深遠(yuǎn)的影響還在于基于五聯(lián)網(wǎng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的新要求。
（一）網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息需求
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，不斷地對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上這種進(jìn)程一直沒(méi)有停止過(guò)，尤其是近幾十年來(lái)，這種進(jìn)程有不斷加速的趨勢(shì)。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的沖擊已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了局部或技術(shù)性影響的范疇，事實(shí)上，它正在推動(dòng)著工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。因此，我們不能簡(jiǎn)單地用純技術(shù)觀來(lái)看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。
1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，正在催生信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)等一大批新產(chǎn)業(yè)的誕生，同時(shí)也促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，新的財(cái)富創(chuàng)造方式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在形成。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告以反映歷史成本計(jì)價(jià)的有形資產(chǎn)為主，是以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的產(chǎn)物。對(duì)新興產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息已很難真實(shí)反映一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的背離越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性正在消失。面對(duì)新興的產(chǎn)業(yè)，未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告模式需要從有形資產(chǎn)揭示擴(kuò)展到數(shù)字資產(chǎn)揭示、無(wú)形資產(chǎn)揭示等領(lǐng)域；從貨幣計(jì)量擴(kuò)展到各種非貨幣計(jì)量領(lǐng)域；從歷史成本計(jì)價(jià)擴(kuò)展到評(píng)估計(jì)價(jià)、公允價(jià)值計(jì)價(jià)等多種計(jì)價(jià)模式，使其不僅能反映過(guò)去的價(jià)值，同時(shí)也能反映現(xiàn)在甚至將來(lái)的價(jià)值。
2.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方式改變對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。建立在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的虛擬企業(yè)等企業(yè)組織形式，正在替代傳統(tǒng)的企業(yè)兼并方式，成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要手段。企業(yè)越來(lái)越把競(jìng)爭(zhēng)的精力集中在自己的核心技術(shù)上，同時(shí)利用巨聯(lián)網(wǎng)絡(luò)跟某些方面比自己更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)建立合作關(guān)系。目前企業(yè)間建立價(jià)值鍵型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)相互滲透、資源優(yōu)勢(shì)組合，以獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為世界潮流。面對(duì)全新的企業(yè)組織形式和競(jìng)爭(zhēng)方式，未來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)告需從單一報(bào)表體系向分部報(bào)告、專項(xiàng)報(bào)告等多元化報(bào)告體系轉(zhuǎn)變；從單一主體的會(huì)計(jì)信息揭示擴(kuò)展到業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方范圍內(nèi)的信息揭示；從定期的財(cái)務(wù)信息揭示擴(kuò)展到以業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其完成的周期為基礎(chǔ)的事項(xiàng)信息（包括大量非財(cái)務(wù)信息）實(shí)時(shí)揭示領(lǐng)域。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式改變對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)正在改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)管理模式。傳統(tǒng)的大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式開始向以顧客為中心的敏捷制造方式轉(zhuǎn)變；傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)管理模式開始向以“零庫(kù)存”為目標(biāo)的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和作業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)方式和管理模式的改變，一方面需要有全面實(shí)時(shí)的生產(chǎn)管理信息的支持，另一方面，本身也在實(shí)時(shí)產(chǎn)生大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，要求實(shí)時(shí)記錄和報(bào)告。因此，以事后記錄歷史成本信息為特征的傳統(tǒng)核算體系及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息已無(wú)法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。企業(yè)要根據(jù)新的生產(chǎn)和管理過(guò)程，按照企業(yè)再造原理，分作業(yè)或事項(xiàng)重新定義信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化存貯，以滿足企業(yè)內(nèi)外全方位的信息需求。
（二）網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)告技術(shù)
信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和模式，并引發(fā)了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息新的需求；同時(shí)也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革和創(chuàng)新準(zhǔn)備了前所未有的技術(shù)條件。
1.會(huì)計(jì)報(bào)告載體技術(shù)的變革。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的出現(xiàn)及在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了全新的信息載體技術(shù)。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術(shù)替代了紙介質(zhì)成為會(huì)計(jì)信息新載體。計(jì)算機(jī)信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可對(duì)其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉(zhuǎn)存等數(shù)據(jù)處理工作。計(jì)算機(jī)信息載體技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)不可分割的組成部分，它的技術(shù)進(jìn)步也是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)步的重要特征之一。
2.會(huì)計(jì)報(bào)告處理技術(shù)的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類、計(jì)算功能，而且隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷進(jìn)步（實(shí)際上是當(dāng)代技術(shù)進(jìn)步最快的一個(gè)行業(yè)），計(jì)算機(jī)系統(tǒng)體積越來(lái)越小，速度越來(lái)越快。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。只要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，即可隨時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，受計(jì)算能力限制而產(chǎn)生的種種特征均失去存在的基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計(jì)算功能也為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件。受人工操作能力的限制，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是以預(yù)先確定信息需求為前提，通過(guò)一個(gè)報(bào)告期的層層處理和匯總，最后形成報(bào)表。傳統(tǒng)報(bào)表處理模式時(shí)間上表現(xiàn)為一個(gè)周期、內(nèi)容上表現(xiàn)為一個(gè)過(guò)程，定期性和通用性是它最顯著的特征。現(xiàn)在，只要我們建立了具有標(biāo)準(zhǔn)編碼結(jié)構(gòu)的原始數(shù)據(jù)庫(kù)捐助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計(jì)算功能，隨時(shí)可以組合產(chǎn)生特定需要的會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)代信息處理技術(shù)為會(huì)計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新準(zhǔn)備了物質(zhì)條件。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敿夹g(shù)的進(jìn)步。計(jì)算機(jī)通信技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用為會(huì)計(jì)報(bào)告的傳輸提供了前所未有的手段。會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬏敽偷臅r(shí)空限制將不復(fù)存在，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)報(bào)告將逐漸成為主流渠道。
總之，信息載體技術(shù)、計(jì)算機(jī)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)的同時(shí)應(yīng)用，為建立面向所有會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。
二、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響
會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革不僅是報(bào)告技術(shù)的進(jìn)步，還涉及到體系結(jié)構(gòu)的變革。由于會(huì)計(jì)報(bào)告是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告模式的變革不可能是孤立的，必然影響到整個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。
1.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是建立在受托責(zé)任基礎(chǔ)上的，即資源的受托方接受委托，管理委托方交付的資源，同時(shí)承擔(dān)如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的后行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供管理人員經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)容以反映客觀事實(shí)的歷史數(shù)據(jù)為主。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式是適應(yīng)干網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及其技術(shù)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息需求模式。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)將大大擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息的需求范圍和內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再停留在反映歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任信息上，它將更多考慮決策相關(guān)的信息，包括不確定的未來(lái)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息，各類非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求。
2.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)是建立在一系列的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也是這些假設(shè)的產(chǎn)物。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及其實(shí)時(shí)報(bào)告模式的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會(huì)對(duì)假設(shè)理論的存在基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。加會(huì)計(jì)車體假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的空間范圍所作的規(guī)定，但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使企業(yè)的空間范圍比傳統(tǒng)企業(yè)更具不確定性。傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)主體假設(shè)已不能解釋網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。同樣，對(duì)虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其經(jīng)營(yíng)的時(shí)間、范圍、對(duì)象的可變性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。又如，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人為分割，定期會(huì)計(jì)報(bào)告就是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告模式實(shí)際上否定了會(huì)計(jì)分期假設(shè)的存在基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)告重述 信息披露
所謂會(huì)計(jì)報(bào)告重述，主要是指上市公司公布財(cái)務(wù)信息后，由于主觀或客觀原因發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或信息不完整后，糾正前期財(cái)務(wù)報(bào)告，重新表述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，或?qū)η捌趫?bào)告進(jìn)行補(bǔ)充的行為。財(cái)務(wù)報(bào)告的重述行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的正確判斷。由于會(huì)計(jì)報(bào)表重述行為的頻繁出現(xiàn)，使投資者難以相信公布的數(shù)據(jù)。因此，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)信息披露，減少會(huì)計(jì)重述行為的發(fā)生，是市場(chǎng)監(jiān)管的一個(gè)新課題。
一、會(huì)計(jì)報(bào)告重述的國(guó)內(nèi)外對(duì)比
國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告重述的問(wèn)題從制度上已經(jīng)日趨完善。美國(guó)早在1934年《證券交易法》中就有明確規(guī)定，對(duì)上市公司強(qiáng)制披露經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在1971年APB第20號(hào)意見中，要求企業(yè)重新表述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)及對(duì)目前利潤(rùn)的影響都應(yīng)進(jìn)行披露。2002年的《薩班斯法案》，則更強(qiáng)調(diào)了企業(yè)高層管理人員的責(zé)任，強(qiáng)化了企業(yè)獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)披露，從制度上約束了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的重述行為。2005年5月，F(xiàn)ASB公布了154號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從法律的高度，要求對(duì)公司及中介機(jī)構(gòu)對(duì)重述行為承擔(dān)各自相應(yīng)的法律責(zé)任。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告重述規(guī)定，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中，要求企業(yè)采用追溯調(diào)整方法對(duì)前期重要差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行更正。2006年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)證券法》、2007年的《上市公司信息披露管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了上市公司信息披露行為，對(duì)限定會(huì)計(jì)報(bào)告重述也具有重要的意義。
二、我國(guó)上市公司2010―2012年會(huì)計(jì)報(bào)告重述情況分析
2009年12月29日，證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于做好上市公司 2009年年度報(bào)告及相關(guān)工作的公告》（證監(jiān)會(huì)公告〔2009〕第34號(hào)），要求各上市公司在披露年報(bào)時(shí)，應(yīng)包含企業(yè)“年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度”的建立情況，從一定程度上約束了企業(yè)的重述行為。2010年，各企業(yè)紛紛建立了年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)追究制度，從制度上對(duì)上市公司的重述行為進(jìn)行規(guī)范。然而，在實(shí)際情況中，重述的現(xiàn)象仍然居高不下。通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所官方網(wǎng)站公布的上市公司公告及數(shù)據(jù)，抽取2010―2012年期間的上市公司公告，分別搜索“重述”、“補(bǔ)充與更正”、“差錯(cuò)”、“調(diào)整”等關(guān)鍵詞，共篩選出2 387家公司的9 564份公告的相關(guān)信息，然后進(jìn)行逐一篩選后，將其中涉及會(huì)計(jì)報(bào)告重述的內(nèi)容進(jìn)行歸集整理，現(xiàn)將近幾年重述的情況分析如下：
1.報(bào)告重述的比例。在所有的會(huì)計(jì)報(bào)告信息重述中，按照公告之日劃分年限，從近三年的公告中可以看出，重述比例基本都維持在27.32%左右，說(shuō)明重述現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重（見下表）。
統(tǒng)計(jì)還發(fā)現(xiàn)，深市重述的數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于滬市，近三年深市的重述公司總數(shù)為1 145個(gè)，而滬市為652個(gè)。從重述的類型看，追溯調(diào)整的比例較低，近三年呈下降趨勢(shì)，主要以補(bǔ)充更正的重述情況為主，且呈上升趨勢(shì)。在補(bǔ)充與更正重述的報(bào)告中，年度報(bào)告重述占50%以上，說(shuō)明企業(yè)公布年度報(bào)告時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，重述行為仍不規(guī)范。
2.報(bào)告重述內(nèi)容。抽樣選取深交所2012年度重述公告246份（包含會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯與調(diào)整公告、年度報(bào)告的補(bǔ)充與更正公告，不包含季度、半年度、快報(bào)的補(bǔ)充與更正公告），對(duì)重述的內(nèi)容進(jìn)行了分析，情況如下：
（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與追溯調(diào)整情況。賬務(wù)處理不規(guī)范產(chǎn)生的重述公告有48份，占樣本總數(shù)的52.73%；因收購(gòu)、處置或資產(chǎn)重組而產(chǎn)生的重述公告有24份，占26.37%；所得稅率優(yōu)惠引起的重述公告有6份，占6.6%；查補(bǔ)稅款產(chǎn)生的重述公告有8份，占8.8%；會(huì)計(jì)估計(jì)變更引起的重述公告有3份，占3.3%；股票期權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的重述公告有1份；嚴(yán)重詐騙行為導(dǎo)致刑事責(zé)任的重述公告有1份；合計(jì)91份。可以看出，因賬務(wù)處理不規(guī)范產(chǎn)生的重述公告占樣本的52.73%，說(shuō)明企業(yè)對(duì)賬務(wù)處理的隨意程度非常大。因收購(gòu)、處置或資產(chǎn)重組產(chǎn)生的重述公告占26.43%，說(shuō)明企業(yè)間的并購(gòu)處置資產(chǎn)的行為比較隨意，缺乏嚴(yán)肅的可行性研究。對(duì)于查補(bǔ)稅款產(chǎn)生的重述公告占8.8%，說(shuō)明企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。另外有的公司因嚴(yán)重詐騙行為導(dǎo)致的負(fù)刑事責(zé)任，代表了部分企業(yè)為謀取自身利益而不惜造假，嚴(yán)重地?fù)p害了投資者及社會(huì)公眾的利益，擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，這都是需要引起我們重視的。
（2）補(bǔ)充與更正公告。2012年補(bǔ)充與更正公告重述內(nèi)容分析：進(jìn)一步補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明細(xì)信息46份，占樣本總數(shù)的29.68%；財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)數(shù)據(jù)變更27份，占17.42%；財(cái)務(wù)報(bào)表主要數(shù)據(jù)變更26份，占16.78%；因工作疏忽導(dǎo)致技術(shù)性錯(cuò)誤26份，占16.78%；補(bǔ)充披露內(nèi)部控制治理情況23份，占14.84%；其他7份，占4.5%；合計(jì)155份。在補(bǔ)充與更正的公告中，需要進(jìn)一步披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明細(xì)的占樣本總數(shù)的29.68% ，主要表現(xiàn)為對(duì)銷售收入及成本明細(xì)構(gòu)成，主要客戶及主要供應(yīng)商的情況，以及對(duì)利潤(rùn)分配情況的補(bǔ)充說(shuō)明。需要補(bǔ)充披露公司內(nèi)部治理情況的占14.84% ，說(shuō)明現(xiàn)行的政策法規(guī)及投資者對(duì)信息披露程度要求也在不斷提高。因工作人員疏忽，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告重述所占比例為16.78%，該比例相對(duì)較大，暴露出中介機(jī)構(gòu)在披露信息時(shí)存在很不嚴(yán)肅的態(tài)度，有的是低級(jí)的“萬(wàn)元”寫成“元”的錯(cuò)誤；甚至有主要數(shù)據(jù)遺漏就公告的。
三、會(huì)計(jì)報(bào)告重述的原因
1.公司內(nèi)部治理機(jī)制問(wèn)題。任何報(bào)表重述行為的發(fā)生，無(wú)不與公司內(nèi)部控制管理不規(guī)范有關(guān)。有的是公司管理層為了達(dá)到《公司法》、《證券法》關(guān)于上市公司利潤(rùn)指標(biāo)的要求，利用重述行為掩蓋虧損本質(zhì)，粉飾盈利報(bào)表，以達(dá)到操縱市價(jià)的目的；有的公司雖然建立了完善的內(nèi)部控制機(jī)制，但執(zhí)行不力，使制度流于形式；有的公司受本公司薪酬激勵(lì)制度的影響，管理層為了謀求個(gè)人利益最大化，人為操縱報(bào)表利潤(rùn)，隨意變更報(bào)告信息；有的企業(yè)管理層為了個(gè)人業(yè)績(jī)，避免持續(xù)虧損，或?yàn)榱伺ぬ潪橛驗(yàn)榱双@取信貸資金，在批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告階段，將不利于公司的信息不予披露，或任意改變報(bào)表結(jié)構(gòu)。這些都是公司內(nèi)部因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)告重述的內(nèi)在原因。
2.社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。隨著中介機(jī)構(gòu)的日益增多，相互之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。有的中介機(jī)構(gòu)為了拉攏企業(yè)，沒(méi)有客觀地反映企業(yè)的真實(shí)情況，而是任由企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行變動(dòng)；有的中介機(jī)構(gòu)不根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實(shí)力，一味拓展業(yè)務(wù)范圍，使審計(jì)人員的工作強(qiáng)度大大增加，審計(jì)效果大大降低，導(dǎo)致披露的信息出現(xiàn)許多低級(jí)錯(cuò)誤。這都是造成財(cái)務(wù)報(bào)告重述的重要原因。
3.會(huì)計(jì)制度不完善。目前會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告重述的要求僅限于追溯調(diào)整前期報(bào)表，但對(duì)企業(yè)的這種隨意行為并沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施，使得企業(yè)在首次報(bào)告披露時(shí)就沒(méi)有高度重視，沒(méi)有認(rèn)真審核，信息披露較為隨意，造成主觀和客觀的報(bào)表重述行為。
四、完善會(huì)計(jì)報(bào)告重述的建議
1.首先要加強(qiáng)公司內(nèi)部控制管理和公司高管的薪酬激勵(lì)機(jī)制。公司內(nèi)部管理機(jī)制是否有效，仍然是企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法性的最根本保證，也是避免會(huì)計(jì)報(bào)告重述的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制制度，可以防止個(gè)別人為謀取個(gè)人利益或個(gè)別部門為謀取小團(tuán)體利益而擅自篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有效的內(nèi)部控制機(jī)制和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性，提高信息披露工作的嚴(yán)肅性和謹(jǐn)慎性。
由于現(xiàn)代企業(yè)大多建立了薪酬激勵(lì)機(jī)制，容易因高管的薪酬變化與股票交易行為相關(guān)，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)管理者激勵(lì)機(jī)制的有效性。在降低激勵(lì)成本的同時(shí)，設(shè)計(jì)更為合理的激勵(lì)措施，采用股票期權(quán)激勵(lì)與企業(yè)長(zhǎng)期利益相結(jié)合，這樣可以限制企業(yè)高管為謀取自身利益而采取會(huì)計(jì)報(bào)告重述的行為。
2.提高審計(jì)信息質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)扮演著越來(lái)越重要的角色，除了企業(yè)的內(nèi)部人員，審計(jì)人員是唯一能夠全面直接接觸公司內(nèi)部重要信息的人。因此，這就要求中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員應(yīng)具備最基本的職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不是走馬觀花的只抽取點(diǎn)皮毛就得出審計(jì)結(jié)論。應(yīng)具有嚴(yán)肅認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，保障各外部使用者利益，才能從根本上減少財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生。
3.完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)的制定。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表重述現(xiàn)象的客觀存在，我們有必要繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，盡量減少企業(yè)隨意行為的發(fā)生。從法律和制度上，應(yīng)該加強(qiáng)責(zé)任追究，加大懲罰力度，明確公司內(nèi)部人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)重述行為的責(zé)任，從而避免企業(yè)會(huì)計(jì)重述行為的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)
[1] 曹陽(yáng)，王京京.1998年至2010年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述趨勢(shì)與特征[J].武漢：財(cái)會(huì)通訊，2012（6）.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告；披露；發(fā)展趨勢(shì)
隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的局限
1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時(shí)間的推移，某些大企業(yè)無(wú)力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距，沒(méi)能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。
2 對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始成本問(wèn)題
以原始成本為計(jì)量屬性，以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過(guò)去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)，才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。
4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性問(wèn)題
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能有效的為商家贏來(lái)大量利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能喪失商機(jī)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時(shí)做出決策。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值?世界上已有不少因未能及時(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致投資者損失慘重的案例，如英國(guó)巴林銀行倒閉，百富勤公司破產(chǎn)等。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。
5 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏前瞻性
注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的披露。缺乏對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效披露：在形式上，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露散見于附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的全景。而對(duì)一些前瞻性，不確定性的信息，則通過(guò)一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其捧斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息恰恰是最重要的信息。
6 財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚
合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在掘益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴(kuò)大銷路和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)際情況。
7 無(wú)法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議
1 確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息
未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。
2 提供更為詳細(xì)的信息
為了滿足用戶全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該提供更為詳細(xì)的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表足一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要。如實(shí)時(shí)性信息，提供原始的數(shù)據(jù)信息；多重計(jì)量基礎(chǔ)信息；現(xiàn)在事件、未來(lái)事件、外部性影響和無(wú)形的財(cái)務(wù)影響等信息。
3 拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
4 創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式
報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。
5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件
在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國(guó)家的附屬物，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下，會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。
三、未來(lái)財(cái)會(huì)報(bào)告體系發(fā)展趨勢(shì)
1 形成多元化財(cái)務(wù)報(bào)告體系的框架
基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特色以及信息使用者對(duì)信息需求的變化，會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，增加金融工具及無(wú)形資產(chǎn)等重要項(xiàng)目的報(bào)表或在表外做詳細(xì)的表述、披露。這些事項(xiàng)具有前瞻性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性等特點(diǎn)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者所關(guān)注的熱點(diǎn)，因此不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中只在表外作金額、數(shù)量、歷史成本的披露。無(wú)形資產(chǎn)(包括專利權(quán)、專有技術(shù)等)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的重點(diǎn)內(nèi)容，這種披露應(yīng)包括每類無(wú)形資產(chǎn)的成本、科技含量、預(yù)期收益和使用年限等方面的信息。
2 財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性
應(yīng)當(dāng)改變?cè)胸?cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)量的屬性，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因此。針對(duì)我國(guó)實(shí)際，對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)效原則。
3 重視企業(yè)分部信息的披露拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量
近年來(lái)，我國(guó)集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對(duì)分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)分部報(bào)告形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
4 適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)
合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。在1888年，美國(guó)的新澤西州公司法中就對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)為規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政部于1995期初，制定了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，以規(guī)范我國(guó)上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。
一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
合并會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體，在實(shí)務(wù)中合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表，均可以在一個(gè)工作底稿中編制完成的。而且合并會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制的時(shí)間又劃分為取得股權(quán)日合并會(huì)計(jì)報(bào)表和取得股權(quán)日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表。由于取得股權(quán)日合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)，控股企業(yè)及其附屬企業(yè)尚未開始經(jīng)營(yíng)和獲利，所以只需編制一張合并資產(chǎn)負(fù)債表，將控股企業(yè)對(duì)附屬企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與附屬企業(yè)相應(yīng)的所有者權(quán)益相互相互抵銷，盡管采用購(gòu)買法和聯(lián)營(yíng)法編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的方法有所不同，但都可以把編制取得股權(quán)日合并會(huì)計(jì)報(bào)表看做是取得股權(quán)日后合并報(bào)表的一個(gè)特例。因此，這里僅說(shuō)明較為復(fù)雜的取得股權(quán)日后合并報(bào)表的編制，并且為了便于理解，分別合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表與合并現(xiàn)金流量表來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。
合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和納入合并報(bào)表范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以母公司和納入合并報(bào)表范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ)編制的。合并現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)集團(tuán)整體在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并現(xiàn)金流量表與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比、需要特別注意的是納入合并報(bào)表范圍的非全資子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流量的反映問(wèn)題。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，非全資子公司與其少數(shù)股東之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入與流出，也影響到企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流入與流出，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表上進(jìn)行反映。但為了便于母公司的股東、債權(quán)人了解這一部分現(xiàn)金流量，有必要單獨(dú)予以反映。合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股權(quán)的項(xiàng)目主要有下列三項(xiàng)：
第一，子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映子公司的少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán)益性和債權(quán)性投資而流入企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，并在該項(xiàng)目之后以“其中”的形式單獨(dú)列示?！拔胀顿Y所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)集團(tuán)吸收母公司的股東和子公司的少數(shù)股東投資所收到的現(xiàn)金。
第二，子公司支付少數(shù)股東的股利所付的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或以現(xiàn)金分配利潤(rùn)而流出企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金。應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映．并在該項(xiàng)目之后以“其中”的形式單獨(dú)列示?！胺峙涔衫?、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)集團(tuán)向母公司的股東和子公司的少數(shù)股東分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。
第三，子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金
該項(xiàng)目反映少數(shù)股東依法抽回在子公司的權(quán)益性投資而流出企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映、并在該項(xiàng)目之后以“其中”的形式單獨(dú)列示?！皽p少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)集團(tuán)因減少注冊(cè)資本支付給母公司的股東和子公司的少數(shù)股東的現(xiàn)金。
編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表，是將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息的，因此，需要抵銷下列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：內(nèi)部股權(quán)投資與被投資關(guān)系；內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)關(guān)系；內(nèi)部交易事項(xiàng)，如內(nèi)部購(gòu)銷存貨、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、內(nèi)部資產(chǎn)租賃、內(nèi)部現(xiàn)金流量等。
二、合并會(huì)計(jì)報(bào)告的問(wèn)題與方法
合并會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)行制度還不是十分的完善，本文只對(duì)此做出一些膚淺的看法。
（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)問(wèn)題
財(cái)政部于1995年2月9日頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，并在其后又有一些改進(jìn)。實(shí)踐證明，由于《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中的部分條款規(guī)定是不切合實(shí)際的，企業(yè)財(cái)會(huì)人員難以完全按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》有關(guān)條款的規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)際工作中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表往往是企業(yè)財(cái)會(huì)人員，甚至是執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師“編制”出來(lái)的，沒(méi)有達(dá)到客觀反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的目的。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中還存在一些對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制產(chǎn)生重大影響的問(wèn)題需要進(jìn)一步進(jìn)行探討，本文對(duì)這些問(wèn)題提出一些不太成熟的看法。
1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一問(wèn)題
《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編制相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。”
從理論上講，《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》第5條的規(guī)定是很完美的，但是，其可操作性是值得商榷的。在實(shí)際工作中存在的問(wèn)題是：無(wú)論是母公司，還是納入合并范圍的子公司，都普遍采取提前“關(guān)賬”的做法，即為了確保母公司在年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不是在12月31日“關(guān)賬”，而是將“關(guān)賬”時(shí)間提前，有的在12月25日“關(guān)賬”，有的甚至將“關(guān)賬”時(shí)間提前到12月20日。
2、集團(tuán)內(nèi)部交易等的抵銷問(wèn)題
合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債為依據(jù)，在相互抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷有關(guān)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。除母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額應(yīng)當(dāng)相抵銷，母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目（包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目）應(yīng)當(dāng)相互抵銷外，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將集團(tuán)內(nèi)部銷售（包括內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易）所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。此外，母公司與子公司以及子公司之間持有對(duì)方債券，所發(fā)生的投資收益也應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷?！逗喜?huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》沒(méi)有針對(duì)與上述集團(tuán)內(nèi)部交易等抵銷問(wèn)題密切相關(guān)的另外一個(gè)重要會(huì)計(jì)核算問(wèn)題作出規(guī)定：正確計(jì)算抵銷金額的前提是能分清交易是屬于“集團(tuán)內(nèi)部”還是屬于“集團(tuán)外部”。修改《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》應(yīng)當(dāng)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革同步配套進(jìn)行，與集團(tuán)內(nèi)部交易等有關(guān)會(huì)計(jì)科目、分部報(bào)表編制的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)能夠滿足集團(tuán)母公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表對(duì)需要予以抵銷的集團(tuán)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的要求。
（二）合并價(jià)差處理方法
1、購(gòu)買法和股權(quán)集合法對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買法是國(guó)際流行的會(huì)計(jì)慣例。根據(jù)購(gòu)買法的要求，母公司投資成本（即“對(duì)子公司股權(quán)投資”）由購(gòu)買價(jià)格和與購(gòu)買相關(guān)的其他費(fèi)用組成。購(gòu)買成本可能高于或低于子公司凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）的賬面價(jià)值，從而產(chǎn)生了合并價(jià)差。企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，首先將母公司所取得的子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值；其次，確認(rèn)商譽(yù)并在預(yù)計(jì)的有效期內(nèi)予以攤銷。因此，在購(gòu)買法下，合并差價(jià)的兩部分內(nèi)容都在合并報(bào)表中得以揭示，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有可理解性，會(huì)計(jì)信息具有有用性。
股權(quán)集合法下母、子公司雙方的凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）按照各自的賬面價(jià)值簡(jiǎn)單合并。母公司按所取得的子公司凈資產(chǎn)（即子公司股東權(quán)益）的賬面價(jià)值中的母公司份額記錄“對(duì)子公司股權(quán)投資”；與股權(quán)集合相關(guān)的其他費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此，在股權(quán)集合法下，不存在合并價(jià)差，子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值和商譽(yù)沒(méi)有得到確認(rèn)和反映。
2、母公司理論和實(shí)體理論對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，主要有母公司理論和實(shí)體理論。由于各國(guó)在制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的合并理論不同，從而其對(duì)合并價(jià)差的處理方法也不同。
在實(shí)體理論下，把母公司對(duì)子公司所擁有的多數(shù)股權(quán)與子公司的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)并歸屬于全體股東（即母公司股東和少數(shù)股東）；合并商譽(yù)也屬于全體股東。
3、完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法對(duì)合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理。在編制合并報(bào)表時(shí)，兩種方法均對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值和商譽(yù)的攤銷部分與未攤銷部分作賬務(wù)調(diào)整。
根據(jù)完全權(quán)益法，在股權(quán)取得日后，合并價(jià)差在母公司賬上要進(jìn)行調(diào)整，即母公司對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽(yù)分別根據(jù)使用年限或有效期限予以攤銷。攤銷過(guò)程通過(guò)在母公司賬上借記“投資收益”科目，貸記“對(duì)子公司股權(quán)投資”科目來(lái)完成，以準(zhǔn)確反映母公司在子公司資本中所占的實(shí)際權(quán)益和母公司損益表上的投資收益。根據(jù)不完全權(quán)益法，在股權(quán)取得日后，母公司對(duì)子公司賬面凈資產(chǎn)增值部分和商譽(yù)的攤銷部分，不調(diào)整“投資收益”和“對(duì)子公司股權(quán)投資”。
（三）企業(yè)合并報(bào)表透視
合并報(bào)表編制除了與企業(yè)合并方法有關(guān)外，在處理少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，還涉及合并報(bào)表的所有者觀、母公司觀及主體觀 。如果我問(wèn)大家一個(gè)非常簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能有很多資深會(huì)計(jì)師都答不出來(lái)，合并報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債率”怎么算？少數(shù)股東權(quán)益是作為權(quán)益還是負(fù)債？這就涉及到合并報(bào)表的所有者觀、母公司觀及主體觀，在母公司觀下，少數(shù)股東權(quán)益既不是權(quán)益也不是負(fù)債；而在主體觀下，少數(shù)股東是權(quán)益。當(dāng)前合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)是不管是全資子公司還是控股子公司，資產(chǎn)負(fù)債表并表時(shí)，都是100%予以合并，如果按持股比例合并資產(chǎn)負(fù)債表，如持股75%，就合并子公司75%的資產(chǎn)及負(fù)債，這好象很別扭，但是這就是所有者觀的主張，所以這個(gè)觀點(diǎn)不流行，但根據(jù)IFRS31號(hào)《合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求對(duì)共同控制的企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)）采用比例合并法，又體現(xiàn)了所有者觀。
主體現(xiàn)與母公司觀主要區(qū)別是將少數(shù)股東看做“外人”還是“內(nèi)人”，主體觀是從企業(yè)集團(tuán)角度將少數(shù)股東與母公司一視同仁都是集團(tuán)的股東，而母公司觀站在母公司角度，將子公司除了母公司以外股東視為外人。母公司及主體現(xiàn)主要區(qū)別有以下四點(diǎn)?。?/p>
1、母公司觀下少數(shù)股東權(quán)益不包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益中，而主體觀則包括。
2、母公司觀下少數(shù)股東收益要從合并凈損益中扣除，但主體觀不扣除。
3、母公司觀下并表時(shí)按公允價(jià)值調(diào)整屬于母公司的資產(chǎn)及負(fù)債，而屬于少數(shù)股東權(quán)益的資產(chǎn)和負(fù)債仍按歷史成本反映，造成對(duì)同一資產(chǎn)或負(fù)債雙重計(jì)價(jià)，而主體觀下，不管是少數(shù)股東所有還是母公司所有，全部按公允價(jià)值調(diào)整。
4、母公司觀下集團(tuán)間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按控股比例抵銷，而主體觀下100%抵銷。
我們對(duì)照財(cái)政部的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益處理，我們是按母公司觀的，這個(gè)與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也是一致的；對(duì)于少數(shù)股東損益，我們也是按母公司觀處理的，這個(gè)也與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致；對(duì)于公允價(jià)值調(diào)表，母公司觀是雙重計(jì)價(jià)，我國(guó)沒(méi)有這個(gè)規(guī)定，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是單一計(jì)價(jià)，是按主體觀處理的；而集團(tuán)間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷，我國(guó)實(shí)務(wù)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也是一致的，按主體觀處理?？梢姡还苁俏覈?guó)合并報(bào)表規(guī)定或是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，都是主體觀與母公司的結(jié)合，合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并損益表都體現(xiàn)了主體觀與母公司觀的結(jié)合，不是嗎？資產(chǎn)負(fù)債按主體觀按公允價(jià)值調(diào)表，但少數(shù)股東權(quán)益按母公司觀單列；少數(shù)股東收益按母公司觀扣除，但集團(tuán)間未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按主體觀100%扣除。通過(guò)比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們的合并報(bào)表規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最大的差異在于并表時(shí)要不要對(duì)子公司按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)表以及由此產(chǎn)生的商譽(yù)或合并價(jià)差的會(huì)計(jì)問(wèn)題，鑒于公允價(jià)值會(huì)計(jì)環(huán)境不成熟，筆者主張我國(guó)現(xiàn)行合并報(bào)表模式暫時(shí)不要去動(dòng)。
根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)合并可能會(huì)取消權(quán)益結(jié)合法（美國(guó)FASB141《企業(yè)合并》已取消了權(quán)益結(jié)合法），有人認(rèn)為，主體觀成為合并報(bào)表主流理論已是大拋所趨 ，但筆者認(rèn)為合并報(bào)表一定要同時(shí)反映少數(shù)股東權(quán)益及收益以及母公司的股東權(quán)益及收益；但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，又不能按比例合并，前者決定了母公司觀將長(zhǎng)期存在，后者決定了主體觀的中心地位，比例合并法最終會(huì)被取消。如果單純采用主體觀，無(wú)疑會(huì)夸大母公司股東的權(quán)益和收益，不能正確反映母公司股東的權(quán)益和收益實(shí)際情況。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度 環(huán)境資源 環(huán)境會(huì)計(jì)一、環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的概念
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是向信息使用者傳遞有關(guān)報(bào)告主體在環(huán)境責(zé)任、環(huán)境影響和環(huán)境業(yè)績(jī)方面的信息載體。
二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題和必要性
（一）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題。
由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告還處于基礎(chǔ)理論階段，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展難免存在一些問(wèn)題。最主要的問(wèn)題反映在四個(gè)方面：一是我國(guó)上市公司的未來(lái)發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將日漸增加，新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。這說(shuō)明如果企業(yè)沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，從而不利于我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。二是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)環(huán)境數(shù)據(jù)的披露不足。三是沒(méi)有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。四是企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有足夠的重視。
（二）我國(guó)企業(yè)提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的必要性
隨著環(huán)境問(wèn)題得到越來(lái)越多的重視，投資者對(duì)于一個(gè)企業(yè)能否長(zhǎng)期發(fā)展的判斷也越來(lái)越傾向于關(guān)注企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)方面就是企業(yè)是否對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理而透明的披露。
（1）我國(guó)嚴(yán)峻的資源現(xiàn)狀的要求。我國(guó)是一個(gè)自然資源大國(guó)，但是又是人均擁有量的貧國(guó)。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)而來(lái)的卻是資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境持續(xù)的破壞和惡化，我國(guó)工業(yè)固體廢棄物每年堆積6億多噸，排放的固體廢棄物不僅占用土地，而且污染地下水及水源地，釋放有害氣體，對(duì)環(huán)境造成極其嚴(yán)重的破壞。
2）有助于企業(yè)管理者制定科學(xué)合理的決策。從我國(guó)污染物質(zhì)排放量來(lái)看，工業(yè)排放占70%，是主要的污染來(lái)源。傳統(tǒng)的資源消耗高、利用率低、廢棄物排放量多的粗放型經(jīng)營(yíng)模式損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、需求的多元化轉(zhuǎn)變、人們對(duì)文化和優(yōu)質(zhì)環(huán)境的追求，企業(yè)管理者必須制定兼顧環(huán)境和社 會(huì)要求的經(jīng)營(yíng)決策，在生產(chǎn)活動(dòng)中兼顧污染防治、環(huán)境保護(hù)、資源利用等多個(gè)目標(biāo)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。
（3）有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際上，許多國(guó)家設(shè)置綠色貿(mào)易壁壘，對(duì)出口到其國(guó)家的商品在原材料的使用及制作工序等各方面作了嚴(yán)格的限定。而我國(guó)很多企業(yè)在生產(chǎn)上由于技術(shù)或制度的原因，尚無(wú)法達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家制定的標(biāo)準(zhǔn)，并且在發(fā)生貿(mào)易摩擦?xí)r也由于沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)計(jì)量從而不能拿出有力的證據(jù)，結(jié)果往往導(dǎo)致貿(mào)易糾紛的不利后果。如果我國(guó)的企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的種種環(huán)境保護(hù)因素予以詳細(xì)記錄，會(huì)計(jì)報(bào)告中有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)披露，再經(jīng)過(guò)對(duì)生產(chǎn)流程的嚴(yán)加控制，相信就會(huì)比較順利的突破發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色貿(mào)易壁壘，順利進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、為我國(guó)企業(yè)提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)造條件
（一）為我國(guó)企業(yè)提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)造外部條件。
政府部門應(yīng)在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中發(fā)揮積極作用，利用政府的權(quán)威推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開展與實(shí)施。建議從以下幾個(gè)方面做起：
（1）完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依。建立健全《環(huán)境保護(hù)法》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依以稅法為例，可以征收環(huán)境稅，使造成環(huán)境污染和資源破壞者承擔(dān)一定的稅收，從而優(yōu)化資源配置，減輕環(huán)境污染，也可以在稅法中規(guī)定企業(yè)使用節(jié)能型、防污染型的機(jī)器設(shè)備可得到稅收優(yōu)惠。
（2）明確企業(yè)應(yīng)披露的主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù)，便于環(huán)境會(huì)計(jì)核算。為方便企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素量的確認(rèn)，應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)需披露的主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù)。
（3）建立環(huán)境審計(jì)制度，強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織，審計(jì)法和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未做環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前建立環(huán)境審計(jì)制度，一是要搞好環(huán)境審計(jì)法規(guī)和環(huán)境審計(jì)規(guī)范建設(shè)；二是建立環(huán)境審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，以利于做好環(huán)境審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用。
（二）為我國(guó)企業(yè)提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)造內(nèi)部條件。
為了確保環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，在政府部門為企業(yè)創(chuàng)造一定外部條件的前提下，企業(yè)也必須從自身出發(fā)，努力為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施做好準(zhǔn)備。
（1）不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源意識(shí)。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展之間以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)之間都存在著矛盾。只有當(dāng)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，合理的開發(fā)和利用自然資源并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目的，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致。
（2）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使其熟練掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露方法。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門交叉性的邊緣學(xué)科，涉及到許多領(lǐng)域，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)必然增加會(huì)計(jì)人員的工作難度。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更新更高的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)水平以適應(yīng)時(shí)展的要求。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；制造企業(yè)；管理會(huì)計(jì)報(bào)告
一、引言
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)信息對(duì)于每一個(gè)企業(yè)的決策有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)是否能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地做出決策主要依賴于企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，這些信息大多是真實(shí)并且準(zhǔn)確的，企業(yè)的管理者可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況做出準(zhǔn)確、合理的決策。然而，現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)報(bào)告方面的研究主要還停留在理論層面，有待健全和完善。本文試圖將價(jià)值鏈理論引入企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，結(jié)合制造企業(yè)的特點(diǎn)使企業(yè)的研發(fā)部門、采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、售后部門相互合作與溝通，保證決策的有效性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。
二、基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的理論基礎(chǔ)
1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告眾所周知，我們所了解的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是供外部的信息使用者所使用，例如外部的投資者，外部的債權(quán)人。然而，企業(yè)想要做出合理的決策，亟需編制一套與決策相關(guān)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，主要為企業(yè)的管理者提供決策時(shí)所需要的信息，具體來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，首先是預(yù)算管理，主要通過(guò)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次是成本報(bào)告，通過(guò)監(jiān)控企業(yè)成本的分配情況，從而達(dá)到控制成本的目的；最后是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不僅可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，還能對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略性發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過(guò)這三個(gè)方面完整體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理情況。2.價(jià)值鏈的具體理論企業(yè)的價(jià)值鏈在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中作用巨大，從某種意義上說(shuō)，在復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，企業(yè)運(yùn)用價(jià)值鏈理論管理企業(yè)意味著企業(yè)擁有著核心競(jìng)爭(zhēng)力，能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地。我們以制造企業(yè)為例，制造企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)生到產(chǎn)品最終形成出售，各個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，相互影響制約，結(jié)合最終創(chuàng)造了企業(yè)的價(jià)值鏈。在企業(yè)管理中，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到價(jià)值鏈管理的重要性，逐漸引入這種新的管理模式，這對(duì)價(jià)值鏈管理來(lái)說(shuō)也是一個(gè)提升和突破。
三、基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的具體內(nèi)容
1.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)涵目前為止，我國(guó)各個(gè)專家學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈下管理會(huì)計(jì)報(bào)告展開了廣泛的研究，盡管對(duì)于概念的界定存在不同意見，但是大家一致認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的的信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，主要為企業(yè)的管理者提供決策時(shí)所需要的信息，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具有效率。本文參考波特的價(jià)值鏈模型，結(jié)合價(jià)值鏈理論將企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行劃分，可分為研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。此外，基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，通過(guò)提供整個(gè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)所需要的信息和數(shù)據(jù)，幫助決策者做出合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值?；趦r(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的流程為出發(fā)點(diǎn)，克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果而忽略過(guò)程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行整合，動(dòng)態(tài)的跟蹤了解價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以提高對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的掌握和獲取，幫助企業(yè)管理者獲取動(dòng)態(tài)信息。例如基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中的研發(fā)管理會(huì)計(jì)體系，產(chǎn)品的研發(fā)不僅僅是研發(fā)部門的職責(zé)和工作，我們還要分析企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)工作的影響和貢獻(xiàn)，研發(fā)出來(lái)新產(chǎn)品所需要的特殊材料，采購(gòu)部門是否能夠以較低的成本獲得；研發(fā)的產(chǎn)品在進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)的過(guò)程中技術(shù)水平能不能達(dá)到，能不能再生產(chǎn)過(guò)程中控制成本；研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品在銷售過(guò)程中能否被消費(fèi)者所接受，消費(fèi)者的滿意度如何等等，企業(yè)可以通過(guò)產(chǎn)品研發(fā)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的體現(xiàn)所體現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、綜合的分析，獲得更為準(zhǔn)確、及時(shí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，已達(dá)到及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)供應(yīng)鏈所存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)。2.價(jià)值鏈視角下管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本特征管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠提供各種真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息供管理者使用并且為管理者決策提供支持，以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告相比，以企業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)所形成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系具有以下幾方面特征：首先，從管理理念上來(lái)看，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不僅僅只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)，具有局限性，還更多的考衡企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期發(fā)展性。也就是說(shuō)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理會(huì)計(jì)體系指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不僅記錄企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，還綜合考衡企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)而全方位、多角度的規(guī)劃企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向和趨勢(shì)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行宏觀把控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)的資源配置和整合。其次，從關(guān)注環(huán)節(jié)與控制活動(dòng)兩個(gè)方面來(lái)看，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)從企業(yè)自身出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)量為基本目標(biāo)，只專注于自身的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)狀況，這樣具有一定的局限性，不利于整體宏觀地實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。而作為基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果而忽略過(guò)程的弊端，更多的關(guān)注與企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)五部分的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行整合，動(dòng)態(tài)的跟蹤了解價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)的管理者能夠客觀、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值整個(gè)過(guò)程進(jìn)行考衡和評(píng)價(jià)，以便對(duì)未來(lái)的企業(yè)決策提供重要的參考意見。最后，企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)信息的傳遞不僅僅是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的工作人員，還實(shí)現(xiàn)了信息在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門的橫向傳遞和溝通，此外根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也實(shí)現(xiàn)了溝通和傳遞。這樣一來(lái)能夠?qū)π畔鬟f過(guò)程中存在的漏洞實(shí)現(xiàn)有效的防控，也能使管理者更好的利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)決策。因此，基于價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是十分必要的，并且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息傳遞過(guò)程中成本的控制，不僅可以提高企業(yè)生產(chǎn)水平，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、價(jià)值鏈視角下企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建
本文介紹了基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)涵、功能以及特征，那么亟需設(shè)計(jì)和構(gòu)建出具有總體框架的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，當(dāng)然管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中要體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。本文所建立的基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有所涉，如對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等四各方面事前預(yù)算、事中的成本控制，事后的監(jiān)督和反饋形成一個(gè)報(bào)告循環(huán)體，分別體現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值鏈中的各個(gè)環(huán)節(jié)。
五、基于價(jià)值鏈視角管理會(huì)計(jì)體系的問(wèn)題分析
1.成本控制方面企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系成本控制貫穿于整個(gè)供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要通過(guò)縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)已達(dá)到節(jié)省成本的作用。但是，這也將帶來(lái)一系列問(wèn)題，企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中縮減生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會(huì)造成對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響，造成生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量水平不高，影響企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展是不利的。2.企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)范圍方面由于基于價(jià)值鏈的管理報(bào)告體系是綜合性的、戰(zhàn)略性的利用企業(yè)資源，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、經(jīng)營(yíng)方向過(guò)于復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身的價(jià)值沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確、合理的定位。在瞬息萬(wàn)變市場(chǎng)的環(huán)境中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)如果對(duì)于自身的競(jìng)爭(zhēng)范圍沒(méi)有一個(gè)清晰、明確的定位，無(wú)法確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、更不能對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有序、高效進(jìn)行一系列市場(chǎng)活動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，更可能會(huì)影響和制約著企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展。3.管理會(huì)計(jì)體制方面目前，更多的企業(yè)重視管理會(huì)計(jì)，并且通過(guò)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。但是，目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體制不健全導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中空間維度不充足，這將對(duì)企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生不利的影響，并且也嚴(yán)重制約和影響整個(gè)價(jià)值鏈上各個(gè)活動(dòng)資源的整合和有效配置。
六、價(jià)值鏈視角下管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與對(duì)策
1.對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)范圍明確的界定首先，企業(yè)要對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合的分析，對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的總體價(jià)值進(jìn)行預(yù)估，然后對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)工作進(jìn)行合理的分解，以了解各個(gè)環(huán)節(jié)所占用的資料和最終創(chuàng)造的價(jià)值。在這整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行整體的把控，通過(guò)價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相應(yīng)的調(diào)整和改善方案。最后，在調(diào)整和改善的方案具體的實(shí)施過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作除了發(fā)揮自身的主要作用，還要保持彼此的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以確保每一個(gè)環(huán)節(jié)能夠明確競(jìng)爭(zhēng)范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)大最大效益。2.準(zhǔn)確定位價(jià)值鏈管理的各個(gè)環(huán)節(jié)基于價(jià)值鏈視角分析管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建也必不可少地要考慮顧客、產(chǎn)品的關(guān)系。因?yàn)橹挥袆?chuàng)造出顧客滿意的產(chǎn)品了，才能為企業(yè)帶來(lái)源源不斷的利潤(rùn)。所以，顧客關(guān)系管理是整個(gè)供應(yīng)鏈管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有真正了解客戶的需求，準(zhǔn)確地對(duì)客戶價(jià)值進(jìn)行定位，進(jìn)而可以有效地進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈管理。同時(shí)，對(duì)于客戶信息方面，針對(duì)客戶對(duì)企業(yè)滿意度進(jìn)行全面的調(diào)查，再進(jìn)行價(jià)值鏈管理的準(zhǔn)確定位，以確定哪些是競(jìng)爭(zhēng)性顧客、哪些是潛在的市場(chǎng)。3.完善管理會(huì)計(jì)體制企業(yè)在具體進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建和實(shí)施過(guò)程中，情況是復(fù)雜多變的，因此我們需要遵循適應(yīng)性原則，根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)中資源的優(yōu)先整合和配置。當(dāng)然，也要在具體運(yùn)用方面具有一定的靈活性和彈性，對(duì)于已設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)收放自如，能夠以最少的成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價(jià)值。在供應(yīng)鏈的構(gòu)建和重塑方面，能夠改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，拓寬企業(yè)價(jià)值鏈的空間維度，保證企業(yè)具有持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。綜上所述，將價(jià)值鏈管理理論容納入企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系在整個(gè)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域是一個(gè)前所未有的創(chuàng)新和突破。企業(yè)構(gòu)建價(jià)值鏈管理報(bào)告體系具有理論和實(shí)踐意義。企業(yè)能夠在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中明確自身的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)和方向，并通過(guò)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)信息的傳遞，為企業(yè)決策提供有效、真實(shí)的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展特點(diǎn)
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告將呈實(shí)時(shí)報(bào)告模式
未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定?？梢悦堪l(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，如十天、半個(gè)月報(bào)告一次。以有效地解決信息的時(shí)效性問(wèn)題。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告呈多元計(jì)價(jià)模式
財(cái)務(wù)報(bào)告將由歷史成本計(jì)量逐漸過(guò)渡到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素，如2007年1月1日起實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就已經(jīng)把歷史成本不能客觀反映的資產(chǎn)改為由公允價(jià)值計(jì)量。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在披露信息的范圍上也將有很大的擴(kuò)展，將反映更多非貨幣性信息，如關(guān)于企業(yè)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)向決策有用觀轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。同樣，將來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷、靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。
二、現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性
（一）自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息反映不夠
人們?cè)陂_發(fā)與利用自然資源過(guò)程中，由于沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)資源本身價(jià)值的客觀存在，沒(méi)有形成系統(tǒng)理論和計(jì)量方法，資源開發(fā)利用過(guò)程不計(jì)成本或者只計(jì)狹義成本而沒(méi)有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過(guò)程損失浪費(fèi)的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，這不僅給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴(yán)重地制約了人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)活動(dòng)作為管理活動(dòng)的一部分，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關(guān)系。但在目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)資源型企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論研究相對(duì)來(lái)講比較薄弱，因而有必要加強(qiáng)對(duì)其專門研究。對(duì)于資源會(huì)計(jì)信息的充分披露也就成為一種必然。
（二）非財(cái)務(wù)信息的披露不足
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是可以進(jìn)行貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)大量非貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對(duì)未來(lái)的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就很難達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，更無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面揭示。因此，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。
（三）缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定信息的披露。對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺少對(duì)決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。估計(jì)和判斷等“不確定性”充斥于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性和預(yù)測(cè)性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
（四）涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容太少
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量，并對(duì)這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管理成本足以影響企業(yè)今后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來(lái)講，較為系統(tǒng)地專門研究社會(huì)責(zé)任方面的問(wèn)題，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告局限性成因
為了改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性，需要對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的成因進(jìn)行細(xì)致的分析。
（一）從會(huì)計(jì)信息提供者的角度分析
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來(lái)看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因?yàn)楹茈y事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。
（二）從會(huì)計(jì)信息使用者的角度分析
盡管現(xiàn)有通用型財(cái)務(wù)報(bào)告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來(lái)講卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：
1.通過(guò)與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；
2.有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；
3.標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展模式
(一)多欄式報(bào)告模式
不同信息使用者對(duì)信息需求是相同的假設(shè)，暗含了所有使用者對(duì)公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不能確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無(wú)關(guān)，并且無(wú)法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化,因此，應(yīng)當(dāng)引入多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問(wèn)題。
(二)“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式
預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來(lái)重新編制報(bào)表；另外，加工綜合信息的過(guò)程還會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過(guò)程。為了解決這些問(wèn)題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特（G?H?Sorter）在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”（Events Accounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來(lái)通過(guò)賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來(lái)看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過(guò)各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。
數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對(duì)信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。
(三)差別報(bào)告模式
差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施。一個(gè)層面是從信息提供者的角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時(shí)間上）有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財(cái)務(wù)報(bào)告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。
另一層面是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過(guò)有關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別對(duì)待的一種制度安排。這一制度在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭、比利時(shí)、西班牙、意大利等國(guó)家都有不同程度的采用。我國(guó)財(cái)政部2006年推出的一套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和信息披露，可以說(shuō)這也是我國(guó)推行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度的一次初步嘗試。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；報(bào)告編制；目標(biāo)導(dǎo)向
中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01
改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)發(fā)生了重大變化，上升趨勢(shì)顯著，為了更好的促進(jìn)這種趨勢(shì)的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理方面的改革正在不斷的加大力度，并且，已經(jīng)取得了很好的改革效果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作真正逐漸走向科學(xué)化與系統(tǒng)化。其不僅能夠幫助使用者更好的掌握編制主體目前存在的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及其發(fā)展現(xiàn)狀，還能夠?qū)ξ磥?lái)發(fā)展做一個(gè)全面的預(yù)測(cè)，并且，報(bào)告更加具有針對(duì)性，編制人員會(huì)根據(jù)不同的使用者，制定出有針對(duì)性的報(bào)告，使其能夠在最短的時(shí)間內(nèi)，做出正確的投資決策，從而提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體水平以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
一、目標(biāo)導(dǎo)向下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制注意因素及措施
(一)充分掌握?qǐng)?bào)告的使用者
一般情況下，報(bào)告的使用者是投資或潛在投資者，這些投資人并不具有相同的利用關(guān)系，其對(duì)報(bào)告的內(nèi)容和信息方式需求也是有所不同的，因此，一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告很難滿足所有類型的使用者，所以，要具有針對(duì)性。
(二)充分考慮到使用者的理解能力
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告編制者在編制的過(guò)程中要充分考慮到使用者的理解程度，不能旨在為專業(yè)人才服務(wù)，因?yàn)?，很多使用者都非專業(yè)人才，其對(duì)一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)并不能完全理解，但是，其表達(dá)的思想一定要具有準(zhǔn)確性，既要反映出想表達(dá)的真實(shí)含義，不能夸大與誤導(dǎo)，還要盡量做到通俗易懂。
(三)減少無(wú)用信息量，突出重點(diǎn)信息
目前，由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)信息，而這些繁復(fù)的信息并非都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中需要提到的，很多信息都屬于垃圾信息。因此，編制人員要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷盡量刪減無(wú)用信息，將有針對(duì)性、有價(jià)值的信息寫入報(bào)告當(dāng)中。這樣不僅能夠幫助使用者清晰明了的掌握?qǐng)?bào)告內(nèi)容，還能夠減少大量的時(shí)間與經(jīng)濟(jì)成本，提高其工作效率。
二、專業(yè)判斷中的目標(biāo)導(dǎo)向
(一)不同角度的專業(yè)判斷理解
專業(yè)判斷是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)人員在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中、運(yùn)用準(zhǔn)則并結(jié)合具體事項(xiàng)的實(shí)際情況實(shí)施的集主、客觀因素于一體的綜合判斷過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制和相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中不可避免的一項(xiàng)專業(yè)工作，專業(yè)判斷水平的高低直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。專業(yè)判斷水平的高低很難有明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定也只能從判斷依據(jù)、判斷過(guò)程和判斷結(jié)果的相對(duì)合理性等方面進(jìn)行要求，無(wú)法列出客觀的標(biāo)準(zhǔn)。從信息提供者的角度，專業(yè)判斷水平的高低不僅與專業(yè)人員專業(yè)能力相關(guān)，還與專業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)直接相關(guān)；從信息使用者的角度，專業(yè)判斷往往變成其不愿依賴又不能不依賴的結(jié)果，是否完全依賴或依賴到什么程度，與使用者對(duì)提供者的信任程度和再判斷能力有一定的關(guān)系，信任程度越高，依賴程度就越高，相應(yīng)的再判斷就越少，反之則反是。
(二)基于使用者解讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的專業(yè)判斷
使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)，信息使用人同樣也需要進(jìn)行專業(yè)判斷，這種判斷一方面是涉及到信息的接收與理解，另一方面涉及如何使用信息判斷未來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，報(bào)告編制者在編制過(guò)程中進(jìn)行的專業(yè)判斷是否被使用者準(zhǔn)確無(wú)誤地解讀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)決策有用的關(guān)鍵所在。如針對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行的專業(yè)判斷，編制者可能是基于各種可能下的期望值測(cè)試其可收回金額，而使用者可能會(huì)以其過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)作悲觀或樂(lè)觀情形下的解讀，結(jié)果導(dǎo)致使用者相應(yīng)高估或低估資產(chǎn)的可收回金額；同樣，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷，編制者可能是基于謹(jǐn)慎性原則對(duì)于所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的判斷，使用者也許會(huì)基于特定交易一般的商業(yè)交易規(guī)則或慣例進(jìn)行解讀。因此，如果判斷基礎(chǔ)不能準(zhǔn)確地被使用者解讀并形成一致，編制者的意思表達(dá)很難被使用者接受?；诖?，編制者在報(bào)告編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，需要時(shí)時(shí)以報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向充分考慮使用者可能會(huì)如何解讀報(bào)告，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的附注部分充分披露編制時(shí)進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)和考慮的因素，如資產(chǎn)減值估計(jì)，需要在附注中充分說(shuō)明編制者是如何考慮和測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)的可收回金額的，若涉及使用模型的，一是考慮選擇市場(chǎng)或使用者通常使用或易于理解的模型，二是應(yīng)充分披露所使用的模型及模型的主要假設(shè)和參數(shù)，其他很多類似問(wèn)題都是如此，這樣才可能使報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告的解讀盡可能達(dá)到編制者的意思表達(dá)一致，從而最大的發(fā)揮出報(bào)告的作用。
三、小結(jié)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入，國(guó)內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作逐漸走向的系統(tǒng)化和科學(xué)化，并且，在不斷的完善。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作就是改革過(guò)程中一個(gè)重大突破，其不僅能夠幫助使用者更好的掌握編制主體目前存在的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及其發(fā)展現(xiàn)狀，還能夠?qū)ξ磥?lái)發(fā)展做一個(gè)全面的預(yù)測(cè)，并且，報(bào)告更加具有針對(duì)性，編制人員會(huì)根據(jù)不同的使用者，制定出有針對(duì)性的報(bào)告，使其能夠在最短的時(shí)間內(nèi)，做出正確的投資決策，從而提高社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體水平以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制在目標(biāo)導(dǎo)向的前提下，需要注意的幾方面因素以及應(yīng)對(duì)措施，然后，重點(diǎn)探索專業(yè)判斷中的具體導(dǎo)向功能，希望通過(guò)上述介紹，為相關(guān)的工作人員提供一些具有參考性的建議。
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1．1管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體與目標(biāo)
管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體指的就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，主要包括企業(yè)最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益，會(huì)計(jì)報(bào)告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)報(bào)告為其提供企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)基層管理者提供所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的詳細(xì)、簡(jiǎn)單明了的會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理人員提供財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告，將這二者相結(jié)合，形成完整的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置，做出合理的決策信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告就是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的參考依據(jù)。
1．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用
管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃，為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù)，管理者根據(jù)決策分析為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的整體預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作流程，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的組織。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、管理等進(jìn)行分析、規(guī)劃和總結(jié)，管理者再進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行有效的控制。企業(yè)各個(gè)部門可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的預(yù)算業(yè)績(jī)與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，是企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行考核、評(píng)比的有效依據(jù)。總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占重要地位，發(fā)揮著重要的作用，保障了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，有利于企業(yè)管理目標(biāo)的前瞻性，加強(qiáng)企業(yè)管理者決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)人性化管理方式的形成。
1．3管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征
現(xiàn)代企業(yè)管理報(bào)告體系必須具有實(shí)用性，不僅僅是以理論為依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的報(bào)告方式，例如口頭式、報(bào)表式、敘述式等；企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不是一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化，充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點(diǎn)；體現(xiàn)其服務(wù)性，為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況；管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的影響；管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時(shí)效性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下最及時(shí)和有效的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)為企業(yè)管理者提供最及時(shí)、有效的信息，這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1．4管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架
根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要功能與職責(zé)，筆者將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架分為三個(gè)部分：預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告。預(yù)算報(bào)告主要是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)、資本、財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告主要包括投資決策報(bào)告、籌資決策報(bào)告、經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告、控制分析報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。這三個(gè)部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)總體報(bào)告。
2我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但是縱觀我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，僅有少數(shù)先進(jìn)企業(yè)成功運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的作用，但是總體上來(lái)看我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國(guó)還沒(méi)有形成完整的管理會(huì)計(jì)理論框架，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系也不完善，使企業(yè)在應(yīng)用的過(guò)程中缺乏理論的支持，不能將企業(yè)實(shí)際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，不重視發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，企業(yè)也缺少管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，我國(guó)也沒(méi)有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這些原因都是造成我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善的重要原因?，F(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度低，往往是將管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和功能分配帶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)崗位中，缺少完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)關(guān)注的會(huì)計(jì)報(bào)告還是按照財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行的，而不是站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)高度去重視管理會(huì)計(jì)。
3企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建
3．1構(gòu)建原則與整體思路
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的始終，不能將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系割裂開來(lái)，在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的過(guò)程中應(yīng)該遵循以下原則：目標(biāo)導(dǎo)向原則，相關(guān)性原則，及時(shí)性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標(biāo)導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標(biāo)為重點(diǎn)，為企業(yè)管理者提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息。相關(guān)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進(jìn)行決策和控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測(cè)價(jià)值，幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)揮和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。及時(shí)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息必須具有及時(shí)性和時(shí)效性，這樣才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過(guò)圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進(jìn)行報(bào)告。成本效益原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供信息所耗費(fèi)的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益，這二者要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)以上分析，以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在遵循現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)體系構(gòu)建的整體思路。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的整體思路主要是以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，遵循體系構(gòu)建的原則，具體設(shè)計(jì)出包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告以及責(zé)任考評(píng)報(bào)告在內(nèi)的管理報(bào)告內(nèi)容。
3．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容
3．2．1預(yù)算報(bào)告全面的預(yù)算報(bào)告主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告以及財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要以營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告為依據(jù)，營(yíng)業(yè)預(yù)算報(bào)告包含銷售預(yù)算報(bào)告，生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告和成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告。銷售預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時(shí)間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進(jìn)行預(yù)測(cè)報(bào)告，預(yù)測(cè)報(bào)告不僅需要考慮市場(chǎng)的行情，還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價(jià)格，充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素，制定出合理的銷售預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告主要指的是在預(yù)測(cè)期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告是以銷售預(yù)算報(bào)告為基礎(chǔ)的，之后才能對(duì)產(chǎn)品期初和期末存量進(jìn)行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對(duì)時(shí)間要求精確，因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時(shí)間。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告對(duì)預(yù)測(cè)期內(nèi)的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃報(bào)告，制定出目標(biāo)成本費(fèi)用水平。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告為企業(yè)的各個(gè)部門的成本費(fèi)用控制提供了參考和依據(jù)，有效的控制了企業(yè)各個(gè)部門的成本費(fèi)用，提高企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的管理水平，有利于企業(yè)的利潤(rùn)最大化，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的資本預(yù)算報(bào)告分為投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告，先進(jìn)行投資預(yù)算報(bào)告，再進(jìn)行籌資預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告是企業(yè)進(jìn)行資本支出的依據(jù)，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。投資預(yù)算報(bào)告的編制內(nèi)容主要有對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)處置的預(yù)計(jì)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計(jì)。籌資預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進(jìn)行預(yù)計(jì)和報(bào)告，為企業(yè)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供理論參考。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告，損益平衡預(yù)算報(bào)告，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告。現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，具體分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增長(zhǎng)的原因，為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供參考依據(jù)。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況進(jìn)行預(yù)算，將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進(jìn)行預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)預(yù)算制定準(zhǔn)確的決策，保障企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。3．2．2決策控制報(bào)告企業(yè)在完成預(yù)算的前提下，需要落實(shí)制定的各項(xiàng)預(yù)算，這就需要發(fā)揮決策控制報(bào)告體系的作用。決策控制報(bào)告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業(yè)管理者進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)等決策提供依據(jù)。決策控制報(bào)告體系主要包括籌資決策報(bào)告，投資決策報(bào)告，經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告，控制分析報(bào)告?；I資決策報(bào)告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)對(duì)外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況，對(duì)企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理的分析和預(yù)測(cè)，籌資決策報(bào)告是企業(yè)管理者進(jìn)行籌資決策的重要依據(jù)。投資決策報(bào)告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況，將適合企業(yè)投資的項(xiàng)目進(jìn)行比較，制定出適合企業(yè)情況并能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出最大價(jià)值的的有利投資項(xiàng)目報(bào)告。企業(yè)根據(jù)投資決策報(bào)告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告分析企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)方案所帶了的利益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告制定出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)決策。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告要重點(diǎn)體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系，這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)方案，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化?？刂品治鰣?bào)告中首先需要設(shè)定控制的標(biāo)準(zhǔn)，也就是耗費(fèi)的限額，分析比較實(shí)際開支與控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)二者之間的差別進(jìn)行分析，找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異?？刂品治鰣?bào)告為企業(yè)的開支耗費(fèi)提供參考依據(jù)，只有企業(yè)全員參與配合，才恩呢該使開支得到合理的控制，達(dá)到控制的預(yù)期效果。3．2．3責(zé)任考評(píng)報(bào)告責(zé)任考評(píng)報(bào)告指的是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。責(zé)任評(píng)價(jià)指的是按照不同的評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)各個(gè)部門分為不同的責(zé)任中心，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，形成企業(yè)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系，有利于企業(yè)花費(fèi)最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系主要分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告兩部分。預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，收入中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，利潤(rùn)中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，投資中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告。成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，主要是評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的實(shí)際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告指的是對(duì)整個(gè)企業(yè)的收入中心的實(shí)際銷售額與預(yù)算銷售額進(jìn)行分析，與整個(gè)企業(yè)的銷售目標(biāo)為參考，對(duì)整個(gè)企業(yè)的銷售情況進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告，有利于保障企業(yè)收入，不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤(rùn)中心指的是以企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，企業(yè)的利潤(rùn)中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告不能忽視部分的可控制利潤(rùn)，要以各個(gè)部門的可控邊際利潤(rùn)為評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權(quán)，投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策，投資中心的評(píng)價(jià)主要包括投資貢獻(xiàn)率與剩余利益率，在投資中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中需要重點(diǎn)突出這兩個(gè)方面。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告指的就是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和分析，總結(jié)出適合企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，再對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候要注重選擇能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的報(bào)告。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)企業(yè)的整體業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行完整的評(píng)價(jià)，例如客戶對(duì)企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查，企業(yè)文化，企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。
4結(jié)束語(yǔ)
1.企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題
（1）企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)大，不確定性大
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有人為的評(píng)估和判斷，再加上金融機(jī)器等這些客觀因素，就決定了報(bào)告具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。因此，企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在一定程度上不能滿足信息使用者對(duì)信息的要求，而且有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與損失。
（2）企業(yè)單位財(cái)務(wù)科技報(bào)告的相關(guān)法律并不完善
俗話說(shuō)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，由此可見環(huán)境的重要性。在某種程度而言，企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之所以會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，是鉆了法律的空子。一般來(lái)說(shuō)，人們的行為是按照法律的規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行的，如果在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的法律不完善，那么就是對(duì)違法現(xiàn)象的一種縱容，才會(huì)導(dǎo)致企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的虛假現(xiàn)象日益泛濫。
（3）企業(yè)內(nèi)部利益的復(fù)雜性
俗話說(shuō)：沒(méi)有永遠(yuǎn)的朋友，只有永遠(yuǎn)的利益。這句話用在企業(yè)也同樣適用，有些企業(yè)高管或其他信息技術(shù)人員，利用職位的便捷擅自決定會(huì)計(jì)位置的人選，這便更加深了企業(yè)內(nèi)部利益的復(fù)雜性，這是影響會(huì)計(jì)真假性的內(nèi)在因素。
2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外提供的該單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部的一個(gè)具有概況性、綜合性的總結(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告也提出了新的要求。雖然事業(yè)單位不斷地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性，也在不斷的改進(jìn)，但是，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍然存在著許多問(wèn)題，主要概括為以下幾點(diǎn)。
（1）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的缺陷
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是指該單位針對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容所進(jìn)行的管理。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁、資產(chǎn)收益的龐大和大規(guī)模的人事隊(duì)伍在一定程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的復(fù)雜性和繁復(fù)性。因此事業(yè)單位很難有一種完善的財(cái)務(wù)管理制度。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面；一是結(jié)構(gòu)；二是策略。許多事業(yè)單位的財(cái)政核算基層的實(shí)力不是特別雄厚，這會(huì)直接導(dǎo)致信息的失真，提高風(fēng)險(xiǎn)性。另外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算策略還不夠完善，這就大大加深了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的難度。
（2）事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容不完善
事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員，有的人覺得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案并不是很重要，這便使得部分檔案缺失或者不規(guī)范。因此造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不全面，大大降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，并且不及時(shí)。這就使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法使信息使用者得到滿足，信息使用者涉及方面廣，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的信息既要全面及時(shí)，又要保持高質(zhì)量。
二、關(guān)于企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的完善措施
1.正確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)企事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀態(tài)的總結(jié)，信息使用者不僅可以從這些數(shù)據(jù)和表格分析出來(lái)該單位的未來(lái)走向和發(fā)展趨勢(shì)，更有利于進(jìn)行管理和投資，促進(jìn)雙方的利益的發(fā)展。可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在一個(gè)單位的重要性，而這明確的重要性則會(huì)讓單位的每一位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者認(rèn)真對(duì)待自己的工作，對(duì)自己的崗位負(fù)責(zé)。由此，一個(gè)企事業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息會(huì)走向規(guī)范化、全面化，并且越來(lái)越具有及時(shí)性，這都不僅可以促使一個(gè)單位的發(fā)展，同時(shí)也滿足了信息使用者的需求。
2.改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向和內(nèi)容哲學(xué)觀里提出要用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，于是我們需要改進(jìn)，改進(jìn)的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，一是方向；二是內(nèi)容。
（1）就方向而言
隨著現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展，比起表格和文字，音像和圖像更直觀，更容易為人所接受，音像和圖像更能直觀的表現(xiàn)出信息的核心內(nèi)容，為信息使用者所利用。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者可以打破原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式，變表格文字為音像圖片的方式。同時(shí)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的模式，在我國(guó)不少的企事業(yè)單位中，都是盲目的提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，而信息使用者也總是盲目的接受，者和使用者之間沒(méi)有交流的平臺(tái)，因此應(yīng)該在企事業(yè)單位中實(shí)施互動(dòng)的模式，促進(jìn)雙方交流的同時(shí)，也促進(jìn)雙方之間利益的發(fā)展。
（2）就內(nèi)容而言
增加對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量，這樣不僅可以有效結(jié)合單位的各方面有效發(fā)展，還能提前做好準(zhǔn)備，迎接發(fā)展的機(jī)會(huì)。
3.完善相關(guān)法律，提高法律的執(zhí)行力度
企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告之所以有這么多的缺陷在一定程度上也是鉆了法律的空子，因此，完善相關(guān)法律是一項(xiàng)非常重要的措施，企事業(yè)單位可依靠法律來(lái)確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)編制、對(duì)外提供虛假的或者隱患重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，此類的法律條文越來(lái)越多且越來(lái)越明確，但與此同時(shí)國(guó)家應(yīng)提高相關(guān)法律的執(zhí)行力度，我們不能喊空口號(hào)，不做出實(shí)際行動(dòng)來(lái)。在相關(guān)法律的明文規(guī)定下，和高度執(zhí)行力的保護(hù)下，不僅企事業(yè)單位能夠做出真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，大大提高科技信息的質(zhì)量，還能更好的滿足信息使用者的權(quán)利，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出正確的管理和投資，以此進(jìn)一步維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)秩序。
三、結(jié)論
