時(shí)間：2023-06-08 11:20:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】政府監(jiān)管； 內(nèi)部控制； 標(biāo)準(zhǔn)； 實(shí)施
2006年7月15日，由財(cái)政部牽頭聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，公開選聘86名咨詢專家，組織開展一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。截至2007年末，財(cái)政部已完成基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是市場化的迫切要求，但一切標(biāo)準(zhǔn)的核心在于執(zhí)行，再完備的標(biāo)準(zhǔn)如果離開了執(zhí)行，就不可能達(dá)到預(yù)期效果。隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的正式成立，統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)也駛?cè)肓丝燔嚨馈Ｈ欢贫ńy(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系并非我們的最終目標(biāo)，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施才是內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建立與完善的目標(biāo)所在。
奧爾森認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)成功要有兩個(gè)必要條件。一是對(duì)所有人都要有穩(wěn)定、界定清晰的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和公正的契約執(zhí)行權(quán)利，另外一個(gè)必要條件是沒有掠奪行為。他注意到，這些條件以及由之而來的最好的經(jīng)濟(jì)效果，在那些制度能夠使權(quán)威性的決策服從全局而不是狹隘利益，以及權(quán)利得到完全尊重的民主國家中，出現(xiàn)的可能性最大。奧爾森同時(shí)指出，這些制度安排揭示了政府經(jīng)濟(jì)增長的類型。在小集團(tuán)或者孤立的市場中，可能有契約的強(qiáng)制執(zhí)行以及財(cái)產(chǎn)體制，而需要增長的復(fù)雜市場的發(fā)展不能沒有政府。沒有民主政治制度的約束，就很難發(fā)展可信的財(cái)產(chǎn)或者契約執(zhí)行機(jī)制。可以看出，奧爾森認(rèn)為國家強(qiáng)制是經(jīng)濟(jì)成功的必要條件，是可信的契約執(zhí)行的保障。
從實(shí)施機(jī)制的實(shí)質(zhì)來看，可分為內(nèi)在激勵(lì)和外在約束，內(nèi)在激勵(lì)指的是公司管理層有主觀動(dòng)機(jī)去嚴(yán)格地執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；外部約束則包括立法和監(jiān)管的要求，以及相應(yīng)的責(zé)任追究制度、權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督和審批、法定審計(jì)、公眾和輿論監(jiān)督等。從我國實(shí)際情況看，以政府主導(dǎo)的監(jiān)管機(jī)制是保障內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的有力手段。
一、政府監(jiān)管的幾種主要經(jīng)濟(jì)理論
“公共利益論”是最早出現(xiàn)也是發(fā)展最為成熟的關(guān)于監(jiān)管的理論。它從市場失靈的原因和后果出發(fā)，論述了監(jiān)管存在的理由、可能的監(jiān)管范圍和監(jiān)管的總體目標(biāo)，認(rèn)為市場失靈自然而然產(chǎn)生監(jiān)管的需求，通過監(jiān)管可以彌補(bǔ)市場機(jī)制在資源配置方面的不足。但是，公共利益論無法回答這樣的問題，即是否可以通過政府行為來糾正市場機(jī)制的無效率或者低效率。
“管制俘虜論”從監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身的行為出發(fā)，比較完整地論述了其產(chǎn)生和發(fā)展的整個(gè)過程，說明了究竟是什么原因?qū)е铝藢?duì)監(jiān)管的需求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)行為的變異、監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間存在交易和相互依賴的現(xiàn)象。該理論認(rèn)為，隨著時(shí)間的推移，監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)越來越為監(jiān)管對(duì)象所支配，越來越遷就被監(jiān)管者的利益而不是保護(hù)大眾的“公共利益”。
“監(jiān)管經(jīng)濟(jì)學(xué)”論述監(jiān)管的供給和需求之間的相互作用，探討了哪些人可以通過監(jiān)管獲得好處，哪些人將承擔(dān)監(jiān)管的成本，監(jiān)管將以什么形式實(shí)施以及監(jiān)管對(duì)資源配置的影響。該理論認(rèn)為，監(jiān)管也是通過市場機(jī)制發(fā)揮作用的，既然市場機(jī)制會(huì)失靈，監(jiān)管失靈也不可避免，其中主要的失靈就是監(jiān)管所帶來的高額成本和對(duì)競爭條件的破壞，這種失靈被稱為政府失靈。
政府監(jiān)管的主要目的是為了公共利益。所有市場參與者均有自己的利益，政府的公共利益無法完全包容這些利益，況且政府追求公共利益是通過政府的執(zhí)法機(jī)構(gòu)來實(shí)施的，也同樣存在問題。官僚機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)成本、信息的不完全、利益的驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的低效率決策以及腐敗浪費(fèi)的資源，代價(jià)由社會(huì)承擔(dān)。對(duì)于市場來說，接受政府全面管制的一個(gè)嚴(yán)重代價(jià)就是削弱了信譽(yù)機(jī)制、競爭機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等市場自律機(jī)制發(fā)展的可能。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)借助于政府規(guī)范來獲得某種更具效率的解決方案的分析，通常是假定規(guī)范機(jī)構(gòu)擁有完整的信息。
二、國家強(qiáng)制在契約治理中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢
國家逐漸成為首要的契約治理的第三方是與市場交換的擴(kuò)張同時(shí)發(fā)展的，市場交換的擴(kuò)張使得社會(huì)交易面擴(kuò)大、人員的流動(dòng)性增強(qiáng)，國家作為第三方治理契約的交易成本優(yōu)勢就能凸現(xiàn)出來。一個(gè)法治國家首先對(duì)交易者的“準(zhǔn)入”有嚴(yán)格的規(guī)范，大大減少了經(jīng)濟(jì)人的逆選擇；其次，國家對(duì)于交易過程有嚴(yán)格的規(guī)范，因?yàn)槠鋼碛泄ど绦姓芾聿块T、勞動(dòng)執(zhí)法部門、勞動(dòng)保護(hù)部門、財(cái)務(wù)審計(jì)部門等等，能對(duì)契約履行情況進(jìn)行有力監(jiān)督，從而大大降低了道德風(fēng)險(xiǎn)；國家擁有軍隊(duì)、警察、法庭等暴力機(jī)器，與任何其他性質(zhì)的交易主體相比，都處于強(qiáng)勢地位，有足夠的能力對(duì)毀約者進(jìn)行事后的懲罰，正是不斷降低交易成本的制度變遷方式使得現(xiàn)代社會(huì)更多選擇國家作為契約執(zhí)行機(jī)制；最后，雖然人們可以以拒絕購買未來服務(wù)的方式約束私人第三方實(shí)施者的欺騙行為，但統(tǒng)一的中央政府擁有疆域內(nèi)的排他性和強(qiáng)制性管轄權(quán)，除非移民，否則居民無法退出管轄，即便逃離本國，別國政府也沒有義務(wù)接受，所以，盡管人們不是總是必須要選擇國家來執(zhí)行契約，但是人們的契約行為或多或少都要受到國家強(qiáng)制力的影響。
由國家統(tǒng)一行使執(zhí)行契約和監(jiān)督契約的職能具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。如果契約的第三方執(zhí)行完全由非國家的第三方力量來承擔(dān)，比如私人或行業(yè)協(xié)會(huì)等，那么每一契約的各方都需要為此投入資源，從社會(huì)總量來看，這些分散投資的總規(guī)模可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由國家集中投資的規(guī)模。就各個(gè)契約當(dāng)事人而言，采用購買國家提供的保護(hù)，可能更為經(jīng)濟(jì)。特別是當(dāng)契約需要強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，國家擁有的暴力手段能有效保障契約執(zhí)行。
三、安然事件前后美國對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
安然事件發(fā)生后，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關(guān)注，其中最引人注目的就是2002年7月美國國會(huì)通過的《薩班斯―奧克斯萊法案》以下簡稱《法案》。該《法案》提出了很多加強(qiáng)監(jiān)管方面的要求，本文只關(guān)注與公司內(nèi)部控制有關(guān)的監(jiān)管內(nèi)容。在《法案》的條款內(nèi)部控制的管理評(píng)估中，要求上市公司在報(bào)告年度向證券交易委員會(huì)提交關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)必須附有管理當(dāng)局聲明，說明管理層負(fù)有建立和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序充分有效的責(zé)任，并提供管理當(dāng)局對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。上市公司的審計(jì)師必須對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告和簽證。《法案》條款的這些要求實(shí)際上給以往的爭論劃上了一個(gè)句號(hào)，對(duì)美國現(xiàn)有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容產(chǎn)生了重要影響。
為配合《法案》規(guī)定的上市公司提交關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告以及審計(jì)師必須對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的要求，美國證券交易委員會(huì)在規(guī)則中，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了具體的規(guī)定。包括：1.管理當(dāng)局建立和維護(hù)適當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的責(zé)任報(bào)告；2.管理當(dāng)局用于評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性的方法框架的報(bào)告；3.管理當(dāng)局對(duì)到最近財(cái)政年末為止的企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)；4.一個(gè)聲明，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)意見的簽證報(bào)告。2005年美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)也了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足404條款的要求。在第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中，就有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的程序、方法和具體步驟，審計(jì)證據(jù)的搜集，審計(jì)判斷，審計(jì)意見的發(fā)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系等，均作出了具體的規(guī)定。
四、在內(nèi)部控制實(shí)施中加強(qiáng)我國政府監(jiān)管的對(duì)策
（一）政府監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制無效導(dǎo)致的利益相關(guān)者受損事件的的處罰力度
通常上市公司的經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，置企業(yè)內(nèi)部控制不顧，粉飾經(jīng)營者業(yè)績、再融資、抬高股價(jià)等具有造假的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，為防止和減少上市公司造假，政府的各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對(duì)違規(guī)公司的懲罰力度。而且，懲罰越嚴(yán)厲就越有“威懾作用”。
（二）政府部門應(yīng)制訂或完善有關(guān)監(jiān)管制度規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管法規(guī)，使之具有可操作性和嚴(yán)肅性，做到有法可依，并加大執(zhí)法力度
這對(duì)上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)管具有極其重要的意義。從博弈論角度看，制度安排就是博弈的規(guī)則，有什么樣的制度安排，當(dāng)事人就有相應(yīng)的對(duì)策行為，就產(chǎn)生相應(yīng)的均衡結(jié)果。制度安排既能對(duì)當(dāng)事人起到激勵(lì)作用，又能對(duì)當(dāng)事人的行為起到約束作用。同時(shí)，制度安排又是博弈的結(jié)果，不合理的或不完善的制度安排會(huì)在不斷進(jìn)行的“動(dòng)態(tài)博弈中”不斷演進(jìn)、完善，最后達(dá)到一種新的均衡。也就是說，制度設(shè)計(jì)者和制度執(zhí)行者之間進(jìn)行的是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈，一個(gè)好的制度安排應(yīng)該不斷完善。
（三）政府立法強(qiáng)制轉(zhuǎn)換目前的審計(jì)模式
目前，我國企業(yè)的審計(jì)模式是企業(yè)管理層尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這是形成審計(jì)不獨(dú)立的本質(zhì)原因。審計(jì)不獨(dú)立進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量，客觀上為企業(yè)財(cái)務(wù)造假制造了條件。要改變這種狀況，只有轉(zhuǎn)變審計(jì)委托模式，筆者建議建立一種全新的審計(jì)委托模式――“政府代為委托審計(jì)模式”。所謂的“政府代為委托審計(jì)模式”，即為：企業(yè)每年上交一定的審計(jì)費(fèi)用給政府相關(guān)部門，再由政府相關(guān)部門尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所，委托事務(wù)所給對(duì)應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)委托模式。政府代為委托審計(jì)模式引入了利益相關(guān)者的政府部門，由這些政府相關(guān)者委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，通過審計(jì)委托主體的轉(zhuǎn)換而增加事務(wù)所審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，從外部給企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管起到威懾作用，強(qiáng)制要求上市公司在年報(bào)中披露由外部審計(jì)人員（CPA）提供的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告。
（四）成立一個(gè)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之外、專門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)
這樣，可以形成“社會(huì)監(jiān)管的政府監(jiān)管”，政府要求在披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需披露有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
【主要參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化對(duì)策
一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用與意義
（1）有利于實(shí)現(xiàn)國家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控作用：為了規(guī)范企業(yè)的市場行為，我國制定了一系列的財(cái)務(wù)和稅收方面的法律法規(guī)制度。國家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控作用，需要通過企業(yè)的內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)。通過企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理工作，來約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保企業(yè)在運(yùn)營過程中不違反國家的法律法規(guī)。
（2）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率：在企業(yè)內(nèi)部，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)的各部門分工明確，在各自履行工作職責(zé)的同時(shí)相互配合工作，協(xié)調(diào)一致，確保企業(yè)運(yùn)行的流暢，提高經(jīng)營效率。
（3）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性：企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，通過科學(xué)合理的分工，將職權(quán)進(jìn)行分離，最終的經(jīng)濟(jì)決策等活動(dòng)由不同的職權(quán)組織部門共同商議決定，起到互相監(jiān)督，互相制約的作用，保證了企業(yè)資料的完整與準(zhǔn)確。而完整準(zhǔn)確的企業(yè)資料，是領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。如果第一手材料中都存在著錯(cuò)誤或偏差，那就很難保證經(jīng)濟(jì)決策的正確性了。
二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的問題
（1）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制作用重視不夠：要想企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，首先就必須對(duì)其給與足夠的重視。但是，有很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，不實(shí)施或者是雖然實(shí)施了，但是僅僅流于形式，這樣勢必會(huì)嚴(yán)重影響其效果，出現(xiàn)財(cái)務(wù)混亂、費(fèi)用支出超標(biāo)等現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)鋌而走險(xiǎn)做出逃稅、漏稅等違法的行為。
（2）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管制度：企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，主要來自于企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)外部的監(jiān)管雖然已取得一定的成效，但還是不夠完善，需要不斷地加強(qiáng)。而最主要的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)是來自于企業(yè)自身。企業(yè)自身主要通過內(nèi)部審計(jì)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查。但是，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多為企業(yè)的退休人員或者是接近退休的人員，使得內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部控制在缺乏監(jiān)管的條件下，容易失控，財(cái)務(wù)賬目容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至是造假的行為。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與更新滯后，無法適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的外部環(huán)境在日新月異，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。但是，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與更新滯后，無法適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。尤其是，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形勢下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在控制內(nèi)容死角，對(duì)新增業(yè)務(wù)的控制沒有相應(yīng)的制度，這就給錯(cuò)誤虛假信息提供了可乘之機(jī)。
三、實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策
（1）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作用的重視程度：從企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層，到企業(yè)的每一個(gè)工作人員，都應(yīng)當(dāng)樹立企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，自主學(xué)習(xí)，積極參加企業(yè)組織的培訓(xùn)，提高內(nèi)控專業(yè)素養(yǎng)，主動(dòng)地參與到企業(yè)的內(nèi)部控制工作中來。只有這樣，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制作用的正常有序的進(jìn)行，發(fā)揮預(yù)期的效力。同時(shí)，才會(huì)自覺地不斷完善和更新企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將其納入企業(yè)內(nèi)部日常管理工作中來，提高其可執(zhí)行性，更好地適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，為企業(yè)依法經(jīng)營保駕護(hù)航。
（2）對(duì)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：在企業(yè)實(shí)施獨(dú)立董事制度，將企業(yè)現(xiàn)有的管理體制理順等等，這些對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善能夠使企業(yè)達(dá)成更好的制衡及監(jiān)督功能，也能使企業(yè)內(nèi)部控制得以優(yōu)化。就比如獨(dú)立董事制度，現(xiàn)在我國企業(yè)獨(dú)立董事的來源主要有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、金融機(jī)構(gòu)管理人員等等各行各業(yè)的專業(yè)人員、技術(shù)人員以及知名人士，獨(dú)立董事的存在對(duì)優(yōu)化企業(yè)決策及戰(zhàn)略規(guī)劃都能起到非常重要的作用。
（3）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮作用：首先應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)有其獨(dú)立性和一定的權(quán)力，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門的地位比企業(yè)其他相關(guān)職能部門的地位更高。其次應(yīng)切切實(shí)實(shí)使內(nèi)部審計(jì)的職能得以轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理水平不斷升高，外部監(jiān)督也日趨增強(qiáng)，因此傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的內(nèi)部審計(jì)職能必須被切實(shí)轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)強(qiáng)調(diào)服務(wù)及監(jiān)控、評(píng)價(jià)職能，應(yīng)在真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)來展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。另外還應(yīng)積極改善內(nèi)部審計(jì)方式，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式主要是以事后審計(jì)為主，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而全方位、全過程地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督以及評(píng)價(jià)。
（4）結(jié)合運(yùn)用約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，建立健全分層分級(jí)管理的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管制度：原來的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要，因此要在原來的財(cái)務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合運(yùn)用約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行層層審批，分級(jí)管理，相互制約，互相監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的約束作用，國家和地方相關(guān)職能部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)管力度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。其次，可以通過社會(huì)組織來監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制，例如聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)高效結(jié)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于企業(yè)，不會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各種人際關(guān)系的制約，這樣可以保證審計(jì)工作的公正，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公正的審核評(píng)判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)偏差。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員，這樣可以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量和高效率，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部控制作用的高效發(fā)揮。另外應(yīng)通過明確各方當(dāng)事人的責(zé)任以及權(quán)力來建立多層次的企業(yè)內(nèi)部控制制度，要確實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用，使之避免流于形式，就必須使每個(gè)相關(guān)責(zé)任人都處于他人的監(jiān)督之中，使得各相關(guān)責(zé)任人有著相互制衡監(jiān)督的關(guān)系，這樣才能有效降低現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，才能使現(xiàn)代企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜玉梅. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與啟示[J]. 企業(yè)經(jīng)營管理，2010，（1）.
在上市公司內(nèi)部控制的建立、評(píng)價(jià)及審計(jì)過程中可以發(fā)現(xiàn)我國的上市公司內(nèi)控存在著許許多多的問題，造成這些問題的因素有很多。有鑒于此，本文首先對(duì)我國內(nèi)部控制實(shí)施的背景進(jìn)行研究，然后基于客觀數(shù)據(jù)對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行客觀的分析，最后提出幾點(diǎn)關(guān)于完善我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的措施。
【關(guān)鍵詞】
上市公司；內(nèi)部控制；措施
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的背景
自2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五家單位聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開始我國上市公司逐步拉開了一場內(nèi)部控制構(gòu)建的序幕。自此之后2010年4月26日五部委又繼續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。2011年1月1日，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》首先在61家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司正式實(shí)施。自2012年1月1日起，擴(kuò)大至在深圳證券交易所、上海證券交易所主板上市的公司開始實(shí)施，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2012年5月7日，財(cái)政部、國資委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》。總體要求是：各中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2013年起，于每年5月31日前向國資委報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)抄送派駐本企業(yè)監(jiān)事會(huì)。
綜上所述內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是理論上探討、理念上的更新，更重要是如何進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制水平依然參差不齊，在建設(shè)與評(píng)價(jià)、審計(jì)中都遇到了許多突出的問題，我國的內(nèi)部控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
二、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
2014年7月10日“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2014）會(huì)”在北京正式召開，這是該公司第四次中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。從相關(guān)數(shù)據(jù)我們可以看出我國的上市公司內(nèi)控水平大部分處于合格狀態(tài)，內(nèi)控評(píng)級(jí)為A以上的公司也是鳳毛菱角，我國上市公司的內(nèi)控水平有待進(jìn)一步提高。
此次“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2014）會(huì)”將上市公司內(nèi)控水平劃分為四級(jí)八檔，分別為AAA、AA、A、BBB、BB、B、C和D級(jí)。其中，A級(jí)以上為內(nèi)控優(yōu)秀，BBB級(jí)和BB級(jí)為內(nèi)控良好，B級(jí)為內(nèi)控合格，C級(jí)為內(nèi)控不合格，D級(jí)為內(nèi)控?zé)o效。
內(nèi)控指數(shù)（2014）顯示，截至去年底，我國A股上市公司共2463家，其中評(píng)級(jí)為AA的公司共11家，占比0.45%；評(píng)級(jí)為A的公司36家，占比1.46%；評(píng)級(jí)為BBB的公司103家，占比4.18%；評(píng)級(jí)為BB的公司548家，占比22.25%；評(píng)級(jí)為B的公司1295家，占比52.58%；評(píng)級(jí)為C的公司412家，占比16.73%；評(píng)級(jí)為D的公司58家，占比2.35%。
總之，從相關(guān)數(shù)據(jù)我們可以看出我國的上市公司內(nèi)控水平大部分處于合格狀態(tài)，內(nèi)控評(píng)級(jí)為A以上的公司也是鳳毛菱角，我國上市公司的內(nèi)控水平有待進(jìn)一步提高。
三、內(nèi)部控制的改進(jìn)措施
（一）樹立誠信的內(nèi)部控制文化
誠信的企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的核心要素，其機(jī)制的建立健全過程本身也是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要控制活動(dòng)，發(fā)揮著行為約束和原則導(dǎo)向的重要作用。金融危機(jī)環(huán)境下，構(gòu)建以誠信為核心的企業(yè)內(nèi)部控制文化不僅可以從理念上形成無形的監(jiān)督機(jī)制，更可以以此為契機(jī)，培育良性上升的企業(yè)文化核心體系。
1.管理者層面，這首先要求企業(yè)管理者自身做出道德表率，強(qiáng)化誠信行為，同時(shí)要通過創(chuàng)造積極的工作環(huán)境和工作氛圍、合理激勵(lì)和獎(jiǎng)罰員工、組織培訓(xùn)等最終在企業(yè)形成誠信的核心自價(jià)值觀。
2.董事會(huì)層面
在董事會(huì)層面，應(yīng)該恰當(dāng)行使自身的選聘權(quán)力為企業(yè)挑選具備誠信品質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)，并通過自身文化塑造，對(duì)管理層形成內(nèi)部控制之外的道德軟約束，同時(shí)董事會(huì)還應(yīng)承擔(dān)誠信文化的反饋和評(píng)價(jià)職能，通過設(shè)定和實(shí)施相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，圍繞內(nèi)部控制，對(duì)管理層的誠信予以考核并提出具體的改進(jìn)建議措施，并以此為契機(jī)，將誠信的內(nèi)部控制文化演化為員工行為的觀念守則，進(jìn)而打造企業(yè)的誠信形象。
（二）建立和完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)評(píng)級(jí)機(jī)制
內(nèi)部控制是為企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化服務(wù)的工具，需要外部與內(nèi)部的共同監(jiān)督和制約。但是，縱觀國內(nèi)外的內(nèi)部控制制度，框架性指導(dǎo)意見及操作建議居多，而監(jiān)督力度不足，這一方面使本己處于“企業(yè)黑箱”中的內(nèi)部控制監(jiān)管既無經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，也無管理標(biāo)準(zhǔn)，管理起來非常困難，更重要的是不利于將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制常態(tài)化，從整體上提高企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任搜集整理企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上，建立適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指數(shù)模型，按照風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)路徑，對(duì)從企業(yè)內(nèi)部各層次，各環(huán)節(jié)直至宏觀經(jīng)濟(jì)部門的演化風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與預(yù)警。在利用模型準(zhǔn)確描述風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的同時(shí)最大程度的接近風(fēng)險(xiǎn)的是指并對(duì)未來做出準(zhǔn)確的預(yù)測才是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)評(píng)級(jí)的功能所在。
（三）優(yōu)化內(nèi)部控制與外部監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合機(jī)制
在歷次的金融危機(jī)中，包括雷曼兄弟、貝爾斯登、房地美、花旗銀行等集團(tuán)公司都被審計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)意見的報(bào)告，而這些公司也聲稱在各方面都達(dá)到了《薩班斯法案》的要求。可見，外部監(jiān)管者難以銳的體察到其內(nèi)部控制存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加之多頭監(jiān)管很容易存在監(jiān)管重疊和盲區(qū)，大程度上降低了監(jiān)管效率。所以，單純依靠強(qiáng)硬的外部監(jiān)管其結(jié)果有時(shí)并不盡如人意，企業(yè)只有主動(dòng)提高自身的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力才是明智之舉。
1.外部監(jiān)管層面，未來內(nèi)部控制的外部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)注重為企業(yè)提供相關(guān)業(yè)務(wù)和區(qū)域內(nèi)的所有主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和核心假設(shè)，并向董事會(huì)、管理層等提供相關(guān)信息，甚至可以為政府監(jiān)管預(yù)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)收取的合理監(jiān)管費(fèi)用。
2.優(yōu)化內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平應(yīng)從人力資源、激勵(lì)機(jī)制、企業(yè)文化等全面綜合的加以考慮，并且制定政策時(shí)還需考慮內(nèi)部控制的順周期性和風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng)，適當(dāng)引入內(nèi)部控制保險(xiǎn)制度，通過企業(yè)繳費(fèi)的形式，對(duì)內(nèi)部控制個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)形成保障，進(jìn)一步減輕政府的潛在擔(dān)保責(zé)任，宏觀政策的制定應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)降低內(nèi)部控制的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，而不是促使企業(yè)想方設(shè)法規(guī)避監(jiān)管。引入高素質(zhì)，富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)，建設(shè)企業(yè)誠信的內(nèi)部控制文化、進(jìn)一步厘清監(jiān)管責(zé)任是未來內(nèi)部控制的改革方向。
參考文獻(xiàn)：
[1]
謝艷麗.探析我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011（02）
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；控制策略；對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0059-02
現(xiàn)如今我國的企業(yè)內(nèi)部控制往往是指代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)營，達(dá)到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制采取的一種約束、監(jiān)督、管理的方式方法。良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以保障企業(yè)生產(chǎn)資料的完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)今時(shí)代企業(yè)管理的產(chǎn)物，是當(dāng)今企業(yè)現(xiàn)代制度建立的內(nèi)在要求。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制策略是當(dāng)下我國大部分企業(yè)面臨的一個(gè)重點(diǎn)難題。本文中筆者就企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容作為入手點(diǎn)，剖析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的問題，針對(duì)性地提出一些建議與對(duì)策。
1 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容
11 企業(yè)內(nèi)部控制概述
所謂企業(yè)內(nèi)部概述，往往是指企業(yè)內(nèi)部管理的一種制約手段和自我調(diào)節(jié)方式，是保證企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)行活動(dòng)有序進(jìn)行的程序，是保障企業(yè)價(jià)值最大化的核心控制體系組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制從出現(xiàn)到完善大約經(jīng)過了“內(nèi)部牽制的采用”“制約機(jī)制建立”“控制體系形成”三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能是確保企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營資料的安全和完整以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確不失真，同時(shí)還能夠保障國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行。
12 企業(yè)內(nèi)部控制的作用
企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的綜合發(fā)展和會(huì)計(jì)管理都有著無法替代的作用，主要有以下四個(gè)方面：
（1）保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。當(dāng)前我國大部分企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，直接影響了企業(yè)日常的運(yùn)營活動(dòng)，而且阻礙了企業(yè)宏觀上的發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能夠切實(shí)保護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確，讓企業(yè)將會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)失真問題上，保障企業(yè)日常運(yùn)營的順利。
（2）強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)下我國大部分企業(yè)日常管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)行和企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量都有著不可替代的促進(jìn)作用，同時(shí)在企業(yè)建立企業(yè)制度的過程中也發(fā)揮了其不可或缺的重要作用。
（3）統(tǒng)一企業(yè)整體。新時(shí)代下的企業(yè)的成功必須依靠著企業(yè)生產(chǎn)部門、物資部門、財(cái)務(wù)部門、人事部門、營銷部門等的合作。企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)雖然具有獨(dú)立性，但是卻也和其他部門有著一定的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，受到其他部門的監(jiān)管和牽制。因此，企業(yè)內(nèi)部控制就可以將以上部門聯(lián)系起來，讓這些部門通力合作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)一與控制的雙重目標(biāo)。
（4）防范財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)企業(yè)在項(xiàng)目投資和投資處理等核心環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而讓企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)因素大幅下降。
2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
21 內(nèi)部控制制度不完善
雖然我國大部分企業(yè)早就開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制了，但是由于執(zhí)行過程中的不徹底和不全面，而且大部分企業(yè)的各個(gè)部門業(yè)務(wù)流程完全沒有按照企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上不符合我國法律法規(guī)的要求，造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)狀。
22 企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視度不夠
在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中，主導(dǎo)者大多數(shù)都是企業(yè)的管理者。但是我國大部分的企業(yè)管理者自身對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理制度的重視就相當(dāng)不夠。大部分企業(yè)管理者缺乏企業(yè)內(nèi)部控制制度的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，沒有過硬的內(nèi)部控制素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)人一意孤行的主觀臆斷，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制體制建立和發(fā)展遭遇困境。尤其突出在我國一些民營中小企業(yè)，民營中小企業(yè)的管理者很多都沒有接受過系統(tǒng)的企業(yè)管理培訓(xùn)，管理素質(zhì)不高，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中已經(jīng)手忙腳亂了，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立更是無從談起。因此，企業(yè)管理者重視度不高就直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全工作。
23 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全
企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的不重視，進(jìn)一步就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的不健全，由此就造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度建立尚需時(shí)間。而且企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全也造成了企業(yè)機(jī)構(gòu)職能的劃分不能明確，根本無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。
24 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)管
在我國一些已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)當(dāng)中，大多數(shù)卻又出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管不力的情況。很多企業(yè)都沒有形成一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制制度監(jiān)管部門，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度被架空。企業(yè)內(nèi)部控制制度就流于表面，很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用，最終讓企業(yè)內(nèi)部控制制度總體呈現(xiàn)出滯后性和懈怠性。
3 企業(yè)內(nèi)部控制的策略
31 提高認(rèn)識(shí)
企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重視是發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制獨(dú)特作用的前提條件。因此，企業(yè)管理者必須及時(shí)提高認(rèn)識(shí)，清醒地明白企業(yè)內(nèi)部控制不單單是對(duì)于會(huì)計(jì)管理部門的要求，同時(shí)也是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)建立“會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制”，將企業(yè)內(nèi)部控制的成果與管理者的績效考核掛鉤，將責(zé)任和職能劃分出來，讓企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。
32 明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)的失誤和舞弊狀況能夠有效預(yù)防，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正。因此，企業(yè)內(nèi)部控制必須明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，將涵蓋因素都考慮到內(nèi)部控制制度當(dāng)中去，加強(qiáng)控制監(jiān)管，確認(rèn)控制是否達(dá)到目標(biāo)。
33 加強(qiáng)內(nèi)部控制管理
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)該是以道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)管理者與管理者之間的情感交流，防止二者之間產(chǎn)生矛盾或者出現(xiàn)隔膜。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部每個(gè)人的積極性，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的重要性。只有將企業(yè)的文化氛圍、價(jià)值觀、企業(yè)精神和企業(yè)員工廣泛認(rèn)可的道德標(biāo)準(zhǔn)行為方式融合起來才能為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍，讓企業(yè)中的每一名員工明確目標(biāo)，發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用。
34 提高會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)
企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。企業(yè)必須提高會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)，通過科學(xué)有效的培訓(xùn)機(jī)制、競爭上崗、業(yè)務(wù)考核、聘用流程、晉升機(jī)制、淘汰辦法、業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)等加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的聘用流程上，企業(yè)一定要有一套完整嚴(yán)格的聘用體系，不單單是要選擇會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)強(qiáng)的人，更要注意會(huì)計(jì)人員自身的價(jià)值觀、世界觀、道德觀等。其次，在會(huì)計(jì)人員的工作安排上一定要實(shí)行競爭上崗和崗位輪換等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的弊端，防止會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)問題。建立健全會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核機(jī)制、業(yè)務(wù)建立機(jī)制、晉升機(jī)制和淘汰辦法等。長期性、經(jīng)常性地對(duì)會(huì)計(jì)人員展開思想道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和會(huì)計(jì)工作積極性。在不斷提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)能力的同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和道德觀念。
35 嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度要順利執(zhí)行，且執(zhí)行成效好，那么就一定需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)于自身內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，及時(shí)糾正企業(yè)中出現(xiàn)的隱患，防止企業(yè)漏洞出現(xiàn)。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的新情況及內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行改進(jìn)，做到違章必究和違規(guī)必罰。
36 強(qiáng)化外部監(jiān)督
針對(duì)企業(yè)管理者自身缺乏內(nèi)部控制觀念的情況下，強(qiáng)化外部監(jiān)督積極發(fā)揮政府部門在企業(yè)會(huì)計(jì)控制中的作用就顯得尤為重要。政府可以憑借其權(quán)威性，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范，確保企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。針對(duì)企業(yè)中沒有實(shí)行和違反法律法規(guī)的情況堅(jiān)決予以責(zé)任追究。
37 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化
企業(yè)要通過內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防就必須實(shí)行并逐步加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中積極利用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目進(jìn)行查驗(yàn)，形成一套企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。利用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)電算化手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，最終通過會(huì)計(jì)電算化提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)防范企業(yè)在發(fā)展中會(huì)遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 結(jié) 論
實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是符合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制的，也是符合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展步伐的。企業(yè)內(nèi)部控制能夠確保我國大部分企業(yè)在穩(wěn)健中發(fā)展。最后在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。
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接軌國際慣例，提高競爭能力自從我國加入WTO以來，國際經(jīng)濟(jì)交往頻繁，化工企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，特別是與跨國公司之間的競爭，提高自身在國際化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競爭優(yōu)勢，是當(dāng)前化工企業(yè)面臨的主要問題。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管是加強(qiáng)企業(yè)自身的競爭實(shí)力提升的迫切要求，接軌國際慣例，才能在確保在競爭中不被市場淘汰。
完善監(jiān)督職能，提高企業(yè)內(nèi)控化工企業(yè)多為國有企業(yè)，其管理形式存在著行政特色，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫，管理者獨(dú)攬大權(quán)，財(cái)會(huì)信息完全由領(lǐng)導(dǎo)者把控，這為會(huì)計(jì)信息造假提供了便利，不利于企業(yè)的發(fā)展。完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的目的就是更正這一錯(cuò)誤，完善監(jiān)督職能，確保財(cái)會(huì)信息的獨(dú)立性和準(zhǔn)確性，確保化工企業(yè)的資金鏈安全，進(jìn)而強(qiáng)加企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)管理制度得以更好地實(shí)施。
化工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系存在的問題
（一）法律法規(guī)不夠健全
我國與會(huì)計(jì)監(jiān)管體系相配套的法律還不健全，特別是有關(guān)懲處制度沒有及時(shí)出臺(tái)，限制了會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的推進(jìn)和發(fā)展，也在一定程度上縱容了企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假。縱觀目前被披露的企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假案件的處理，主要是以行政處罰為主，追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任，并沒收違法所得，懲罰力度不夠，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法犯罪不能構(gòu)成足夠的威懾，且缺乏對(duì)投資者的民事賠償。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)制度的出臺(tái)存在著盲目性，沒有根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理制定，且政策的實(shí)施存在著實(shí)施在先考慮在后的問題，無法與我國資本市場相容，忽略了政策有效實(shí)施的可能性，這在一定程度上增加了會(huì)計(jì)政策的制定和推行實(shí)施成本。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管意識(shí)淡薄大多數(shù)化工企業(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的理論知識(shí)儲(chǔ)備不夠，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的理解不夠透徹，在認(rèn)識(shí)上無法與會(huì)計(jì)監(jiān)管體系接軌。從而只是在國家有關(guān)規(guī)定下，盲目地建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，對(duì)體系的重視程度不夠，導(dǎo)致制定的相關(guān)制度僅僅只是會(huì)計(jì)部門的工作制度，而與企業(yè)的業(yè)務(wù)脫節(jié)，違背了會(huì)計(jì)監(jiān)管的原則。及時(shí)建立了會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，其內(nèi)容上也存在大量問題：不科學(xué)、不系統(tǒng)、片面、零散。
（三）監(jiān)管實(shí)施存在漏洞
會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施是靠企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行的，主要以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門為主。在會(huì)計(jì)信息存在失真的時(shí)候，審計(jì)部門有著不可推卸的責(zé)任。我國化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著很多突出問題：審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，或者形同虛設(shè)，人員不足或者審計(jì)人員的素質(zhì)不夠，缺乏權(quán)威性，審計(jì)過程中缺乏工作嚴(yán)謹(jǐn)性，敷衍了事，甚至于有些企業(yè)的審查部門發(fā)現(xiàn)問題而不敢處理，為保住自己的工作而犧牲企業(yè)利益，這樣的例子不在少數(shù)。審計(jì)部門對(duì)企業(yè)其他部門來說不具備任何獨(dú)立性，審計(jì)部門的崗位多由各部門的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，無法與各部門之間完全脫離干系。
（四）缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)管人才
缺乏專業(yè)的監(jiān)管人才，由于對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究起步晚，我國現(xiàn)階段缺乏相應(yīng)的人才儲(chǔ)備，化工企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管人員都是由會(huì)計(jì)師來擔(dān)任，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)低下。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素養(yǎng)整體不高。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員如果對(duì)于相關(guān)的法律認(rèn)識(shí)不足，缺乏法制觀念，必然會(huì)在多方面影響到會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)行。在權(quán)大于法的思想影響下，授權(quán)于企業(yè)管理者的意志，從而缺乏職業(yè)道德，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中主觀性、隨意性較大，沒有職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏職業(yè)判斷能力，從而會(huì)計(jì)監(jiān)管也就形同虛設(shè)。如果會(huì)計(jì)管理人員是專業(yè)人才，其職業(yè)素養(yǎng)高，這些問題也就能夠迎刃而解。
（五）激勵(lì)機(jī)制不夠健全
化工企業(yè)的內(nèi)部激勵(lì)承襲國有企業(yè)的模式，偏重非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)且激勵(lì)機(jī)制不健全。通常對(duì)于財(cái)會(huì)崗位工作人員的激勵(lì)多以傳統(tǒng)的官位激勵(lì)方式，通過提升業(yè)績優(yōu)秀的人員成為高級(jí)管理人員來進(jìn)行。而經(jīng)濟(jì)利益上面的激勵(lì)大多與企業(yè)利潤掛鉤，這就促使了經(jīng)營管理者只是注重企業(yè)短期的利潤，而不注重企業(yè)的長期發(fā)展。在激勵(lì)方式上比較單一，相比較國外的成熟的激勵(lì)機(jī)制，則多采用直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益來進(jìn)行激勵(lì)，例如年薪制、獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)等等，我們化工企業(yè)在這方面還存在很多不足。
完善化工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度建設(shè)
在國家出臺(tái)制度滯后，與企業(yè)本身發(fā)展不能很好契合的情況下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)建設(shè)適合本身發(fā)展的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的搭建。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，參考化工龍頭企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度建設(shè)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，建立強(qiáng)而有力的會(huì)計(jì)管理制度。企業(yè)管理層應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立和維護(hù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性做出評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該將會(huì)計(jì)監(jiān)管提升到一定的管理高度，并且強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。積極與政府合作，配合和督促政府相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)制定和出臺(tái)會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)政策，并堅(jiān)決貫徹落實(shí)相關(guān)政策。
（二）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管理念宣傳推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)，對(duì)于其理念宣傳是必要的。首先要加強(qiáng)企業(yè)管理人員的會(huì)計(jì)監(jiān)管理論教育，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制理論的教育，為涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的所有人員進(jìn)行培訓(xùn)，打好建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的基礎(chǔ)。同時(shí)，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的建立提供一個(gè)良好的氛圍，無論是輿論上，人才培養(yǎng)上，還是組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)上。另外，要加強(qiáng)相關(guān)人員的培養(yǎng)和教育，為保證會(huì)計(jì)監(jiān)管提供足夠的從業(yè)人員，并保證從業(yè)人員的能力足夠勝任監(jiān)管工作。對(duì)于會(huì)計(jì)管理的理念要深化到管理人員的日常工作中去，只有這樣，才能確保財(cái)會(huì)監(jiān)管體系的完美搭建。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部審查機(jī)制和加大審查力度
會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的主要核心是內(nèi)部審查，強(qiáng)化內(nèi)部審查機(jī)制和加大審查力度是完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的必經(jīng)之路，筆者認(rèn)為，企業(yè)必須強(qiáng)制建立內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)或設(shè)置專職內(nèi)部審查人員，審查機(jī)構(gòu)內(nèi)的人員必須是專業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管人才，且在業(yè)內(nèi)有一定的威信，具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。審查機(jī)構(gòu)必須由審查委員會(huì)來直接領(lǐng)導(dǎo)，不隸屬于任何部門，不直屬于某一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，必須由多人進(jìn)行決策。內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做實(shí)時(shí)評(píng)估，并針對(duì)內(nèi)部控制存在的漏洞及時(shí)提出修正建議及方案。內(nèi)部審查的過程必須是嚴(yán)肅而且認(rèn)真的，不能搞形式主義，以實(shí)事求是為原則，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)管任務(wù)，在這個(gè)過程中企業(yè)的任何個(gè)人和部門不能夠給內(nèi)部審查制造阻力，不能隱藏虛假會(huì)計(jì)信息，以正確的會(huì)計(jì)工作理念來支撐日常工作。
（四）提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)素養(yǎng)
當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)監(jiān)管專業(yè)人才匱乏，而在這個(gè)過程中大量的會(huì)計(jì)人員加入到了會(huì)計(jì)監(jiān)管的隊(duì)伍中來，其中素質(zhì)不一，良莠不齊，這就需要企業(yè)著力提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)素養(yǎng)，在這個(gè)過程中要以唯才是用為原則。因?yàn)榘殡S著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷前進(jìn)，新的觀念，新的思想不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)管理的理論也在不斷更新，所以企業(yè)有必要進(jìn)行培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的理論知識(shí)水平。同時(shí)也要使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員克服陳舊的思想觀念，樹立高尚的職業(yè)道德，遵守法紀(jì)，以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中不斷提高自己的能力。五、完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制只有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，才能確保人才的穩(wěn)定，保證會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的穩(wěn)步發(fā)展。這就要求企業(yè)建立一整套科學(xué)的企業(yè)人事管理體制，在人才的選拔、培訓(xùn)、任用的過程中群招出路。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的有效執(zhí)行要以合理的人才選用為基礎(chǔ)，企業(yè)的擇人、選人、用人政策直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的人員配備，最為直接影響是能否有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員來執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。即使有完善的內(nèi)部控制制度，若沒有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)監(jiān)管專業(yè)人才來進(jìn)行實(shí)際運(yùn)作，制度的作用就得不到充分發(fā)揮。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的職能作用就必須重視對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度執(zhí)行人員的培訓(xùn)與再教育，定期對(duì)其進(jìn)行工作考評(píng)，對(duì)工作優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作懈怠的員工進(jìn)行處罰。提升會(huì)計(jì)監(jiān)管在企業(yè)的地位，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員在企業(yè)的地位和知名度，使其能夠安心工作，正確的行使其所擁有的權(quán)利，執(zhí)行其應(yīng)盡的義務(wù)，為保障內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的順利進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)。
結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 評(píng)價(jià)信息披露； 內(nèi)控規(guī)范； 披露方式
2008年6月28日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及公布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的征求意見稿，對(duì)于此次基本規(guī)范的制定和若干配套指引的公開征求意見，財(cái)政部副部長王軍指出，這是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展的又一重大舉措。然而，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范還有待于財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門貫徹與實(shí)施。其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露問題理應(yīng)進(jìn)一步思考與探索。
一、我國政府關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的現(xiàn)行規(guī)定
中國證監(jiān)會(huì)于2000年12月文件要求商業(yè)銀行、證券公司在其年報(bào)中披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的審核報(bào)告①，2007年12月對(duì)非金融上市公司內(nèi)控信息披露做出了規(guī)定②，但完全未提及可參照?qǐng)?zhí)行的內(nèi)控披露和自評(píng)的依據(jù)。隨后，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布并分別于當(dāng)年7月和次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》。內(nèi)控指引均要求上市公司在披露年度報(bào)告時(shí)，披露董事會(huì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及CPA的評(píng)價(jià)意見，并結(jié)合中國企業(yè)的特殊情況分別提供需重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)，為我國上市公司全面正確理解內(nèi)部控制提供新的理念。為了進(jìn)一步考慮對(duì)信息系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)，2008年6月在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）中規(guī)定“應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括信息系統(tǒng)一般控制評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評(píng)價(jià)”。同時(shí)，在《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，考慮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制及擬評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響”。為了考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具鑒證報(bào)告。
二、我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀及主要問題剖析
楊有紅等（2008）通過描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析認(rèn)為，2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)滬市800多家上市公司的調(diào)查中，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及內(nèi)部控制審核報(bào)告的公司很少，兩者均不到5%；已經(jīng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司中，只有6家公布了評(píng)估依據(jù)，披露大多依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，而大部分公司都未披露。筆者以A股市場的67家公司③2006年年報(bào)為例，分析了我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露情況。67家上市公司中，深市28家，滬市39家，按照披露內(nèi)部控制信息的項(xiàng)目以及內(nèi)部控制信息披露的詳略程度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，具體情況反映在表1和表2中：
通過對(duì)A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析，可以看出：第一，A股年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制的信息并沒有集中地反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，而是分散在幾個(gè)部分中。第二，在67家上市公司中，只有20家明確指出對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的，占30%；只有5家上市公司明確指出內(nèi)部控制制度存在不足，占7%。
總體來看，滬市上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況要優(yōu)于深市上市公司。筆者認(rèn)為，這除了因?yàn)楦魃鲜泄咀陨淼闹匾暢潭炔煌猓c上海證券交易所和深圳證券交易所對(duì)上市公司的要求存在差別也不無關(guān)系。然而，值得注意的是，我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況不容樂觀，大部分上市公司僅僅說明公司的內(nèi)部控制制度基本建立健全，并得到有效實(shí)施，但卻沒有具體說明哪些方面存在著不足，應(yīng)該如何改進(jìn)等。盡管對(duì)內(nèi)部控制信息予以詳細(xì)披露的上市公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，但是絕大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是為滿足證券交易所的要求，而且由于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制訂剛剛起步或正在建設(shè)之中，所以上市公司對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和信息披露仍在摸索中，也沒有轉(zhuǎn)化為公司的主動(dòng)意識(shí)和行為。
概括而言，筆者認(rèn)為，目前我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是從信息提供者的角度看，大多數(shù)上市公司管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有遵循嚴(yán)格的程序，僅僅給出一個(gè)簡單的結(jié)論，不具有實(shí)用性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審核限定在與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而且，出于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告僅供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等專門目的使用，對(duì)于外部投資者沒有太大的參考價(jià)值。
二是從信息需求者的角度看，現(xiàn)階段投資者尚沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息對(duì)于投資決策的意義；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)的各級(jí)員工沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息對(duì)于其改進(jìn)工作流程、降低風(fēng)險(xiǎn)的意義，因此，缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的需求動(dòng)力。另外，相關(guān)政府監(jiān)管部門也沒有對(duì)所需要的內(nèi)部控制信息做出具體的規(guī)定。
三是缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。除了管理層主觀意識(shí)、投資者對(duì)此類信息需求意愿不強(qiáng)之外，還缺乏權(quán)威的、統(tǒng)一的、具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范。也就是說，只對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容做原則性規(guī)定，卻未規(guī)定自我評(píng)估的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)，并且也缺乏相應(yīng)的處罰約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)所披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息在許多情況下并不是評(píng)價(jià)之后的結(jié)果，而僅僅是因?yàn)槠髽I(yè)建立了內(nèi)部控制規(guī)章，從而在假設(shè)企業(yè)有效地建立和執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)部控制制度的前提下所得出的結(jié)論，通過這種方式披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息不具有任何實(shí)際意義。
四是缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露方式。大多數(shù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息散見于年度報(bào)告的相關(guān)部分中，信息分散使投資者利用起來比較困難；雖然只有少部分企業(yè)開始出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審核報(bào)告，但內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中的信息含量仍然較低，因而分析和利用價(jià)值也偏低。
三、完善我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的若干建議
為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露，一方面要在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者方面加以規(guī)范；另一方面也要滿足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的信息需求者的要求。同時(shí)，要保證披露的信息有效且能及時(shí)為信息需求方所用，必須制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范并明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露方式。
（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息提供者的規(guī)范
信息提供者進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是表明企業(yè)內(nèi)部控制的有效性程度，進(jìn)而提升自身的價(jià)值，其結(jié)果通過披露為信息需求者獲得。價(jià)值趨向促使信息提供者披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息。
1.企業(yè)管理層。企業(yè)管理層對(duì)建立健全有效的內(nèi)部控制負(fù)有根本責(zé)任，其責(zé)任履行的結(jié)果如何，通過企業(yè)管理層向企業(yè)外部提供內(nèi)部控制有效性信息，而且內(nèi)部控制信息表明企業(yè)內(nèi)部控制是“整體有效”或者“基本有效”，從而使投資者有信心向該企業(yè)投資，可以引導(dǎo)優(yōu)勢資源源源不斷地流入企業(yè)，同時(shí)也可調(diào)動(dòng)企業(yè)全員一起更好地健全、完善企業(yè)內(nèi)部控制。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，企業(yè)就有動(dòng)力聘用這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師。利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，一方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供鑒證；另一方面可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也可得到拓展。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門。相關(guān)政府監(jiān)管部門通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和抽查提供企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，可以對(duì)全社會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況有一個(gè)總括的了解，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和健全進(jìn)行規(guī)范，并在今后對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作應(yīng)該給予的指導(dǎo)做出判斷。
（二）滿足內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的信息需求者的要求
信息需求者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求為內(nèi)部控制信息的披露提供了外部驅(qū)動(dòng)力。利益趨向驅(qū)使信息需求者關(guān)注內(nèi)部控制信息，同樣驅(qū)使信息提供者自愿提供內(nèi)部控制信息。
1.投資者。潘秀麗（2001）認(rèn)為，“內(nèi)部控制信息不一定是投資者需要的信息”。因?yàn)椤艾F(xiàn)階段投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過程”。但是隨著內(nèi)部控制合理保證企業(yè)“經(jīng)營的效率和效果”作用的逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部控制信息在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用也越來越明顯。內(nèi)部控制信息，特別是評(píng)價(jià)后的內(nèi)部控制信息不但從某種程度上反映了受托責(zé)任的履行情況，而且披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性結(jié)果也是企業(yè)經(jīng)營管理好壞的結(jié)果。在相關(guān)研究中也逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)質(zhì)量之間的依存關(guān)系。因此，隨著企業(yè)經(jīng)營管理的越來越規(guī)范以及全世界對(duì)內(nèi)部控制越來越重視，投資者為了自身的利益，必然需要內(nèi)部控制信息輔助進(jìn)行投資決策。投資者是企業(yè)的資金源泉，投資者對(duì)企業(yè)的信心影響著企業(yè)的價(jià)值，投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求以利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)提供內(nèi)部控制信息。
2.企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員。企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員也是內(nèi)部控制信息的主要需求者。其中，高級(jí)管理層利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息可以了解企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的問題，找出進(jìn)一步健全內(nèi)部控制的方向；中層管理者可根據(jù)內(nèi)部控制信息了解自己在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題及需要改進(jìn)的地方，并根據(jù)內(nèi)部控制信息中提供的建議改進(jìn)自己對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行；同時(shí)也可了解下級(jí)員工和其他部門在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題，從而明確今后監(jiān)控和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)；下級(jí)員工和其他部門根據(jù)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息，一方面了解企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境是否有利于內(nèi)部控制的開展；另一方面明確自己職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取哪些控制活動(dòng)，如何進(jìn)行信息的溝通。通過分析、利用披露的內(nèi)部控制信息能夠保證企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員更好地履行職責(zé)。
3.相關(guān)政府監(jiān)管部門。相關(guān)政府監(jiān)管部門既是內(nèi)部控制信息的提供者，同時(shí)也是內(nèi)部控制信息的需求者。相關(guān)政府監(jiān)管部門利用企業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的內(nèi)部控制信息或者通過審計(jì)或大檢查所獲得的內(nèi)部控制信息判斷整個(gè)社會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，明確今后監(jiān)管的方向，從而引導(dǎo)社會(huì)資源的有效流動(dòng)和配置。
（三）制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露規(guī)范
要保證披露的信息有效且能及時(shí)為信息需求方所用，必須建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的規(guī)范。要求企業(yè)從防范風(fēng)險(xiǎn)入手提供相關(guān)、客觀和適度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的生成，應(yīng)遵循統(tǒng)一的具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告信息披露應(yīng)采取分類規(guī)定：對(duì)已具備條件的企業(yè)，由管理層出具符合框架要求的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告予以披露；對(duì)尚不具備條件的企業(yè)，應(yīng)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告以及披露健全內(nèi)部控制的總體規(guī)劃和分步實(shí)施方案，以及目前已建立的單項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制子系統(tǒng)的運(yùn)行情況，以防制度被束之高閣或流于形式，引導(dǎo)公司將內(nèi)部控制構(gòu)建作為自律要求，而非應(yīng)付監(jiān)管的措施。
（四）規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露方式
筆者認(rèn)為，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的用途不同，一般分為公開披露（對(duì)外披露）和僅向企業(yè)披露（對(duì)內(nèi)披露）。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)內(nèi)可以內(nèi)部管理報(bào)告的形式提供內(nèi)部管理層，供其改善經(jīng)營管理和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，不需要專門的制度予以規(guī)范。對(duì)外披露則需要專門的制度予以規(guī)范，應(yīng)該明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息應(yīng)在什么時(shí)間、以什么方式、由誰披露，利益相關(guān)者利用披露信息產(chǎn)生不良后果應(yīng)由誰承擔(dān)，如何判定責(zé)任歸屬等。要解決這些問題，需要有關(guān)部門制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露制度，企業(yè)據(jù)此制定自身的披露規(guī)范。
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一、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的不足
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)有的運(yùn)作模式,現(xiàn)有三種看法。第一,以問題為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據(jù),實(shí)行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理上相對(duì)薄弱的地方,根據(jù)原因提出相應(yīng)的整改方法的審計(jì)模式。第二,以項(xiàng)目為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位關(guān)于內(nèi)部環(huán)境問題的重大項(xiàng)目為依據(jù),結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)施工程與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行探討,以此來評(píng)定項(xiàng)目能否正常地實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果,找出造成項(xiàng)目方向發(fā)生偏離的原因,根據(jù)原因提出相應(yīng)的改善方法的審計(jì)模式。第三,以財(cái)務(wù)為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的結(jié)果為依據(jù),探尋整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程,找出導(dǎo)致結(jié)果的成因,以此評(píng)定內(nèi)部環(huán)境保護(hù)的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn),但是還存在一定的不足。
一是沒有詳細(xì)地分析內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)內(nèi)審的運(yùn)作模式要探究并處理環(huán)境審計(jì)以何處入手、何時(shí)入手、如何入手等方面的問題。而現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式只指示了環(huán)境審計(jì)要從哪個(gè)地方入手的問題,對(duì)于其他問題并未做出相關(guān)指示,對(duì)于到底該怎樣實(shí)行環(huán)境審計(jì)沒有明確的說明。
二是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域不夠明確。對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)有多種審計(jì)領(lǐng)域,而不同的審計(jì)領(lǐng)域要適用不一樣的審計(jì)模式,現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式并沒有明確區(qū)分出審計(jì)領(lǐng)域。
三是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式未能得到統(tǒng)一與完善。一個(gè)完善的運(yùn)作模式包括許多要素,主要有目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容與方法等。只有明確各個(gè)要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、有效與完善的運(yùn)作模式系統(tǒng)。
四是缺乏強(qiáng)有力的實(shí)踐指導(dǎo)作用。構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的目的是有力地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)際工作。而現(xiàn)有的運(yùn)作模式?jīng)]有明確分析各要素,也缺少一個(gè)完善的運(yùn)作模式系統(tǒng),因此對(duì)于環(huán)境審計(jì)實(shí)際工作的指導(dǎo)力薄弱。現(xiàn)有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進(jìn)一步分析構(gòu)成要素與詳細(xì)內(nèi)容,創(chuàng)新并完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式。
二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式
構(gòu)建的創(chuàng)新與完善為了保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利開展,就得進(jìn)行合適的定性探討,從而讓企業(yè)能有效對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行管理與建設(shè),致使企業(yè)能夠符合時(shí)展的需要。企業(yè)需要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的調(diào)控與創(chuàng)新,積極探索出多方位、各領(lǐng)域、高標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)作模式。
(一)提高財(cái)務(wù)審計(jì)的職能
目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)分由多個(gè)部門監(jiān)管,沒有形成獨(dú)立存在的部門。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理中財(cái)務(wù)審計(jì)的職能,強(qiáng)化對(duì)其調(diào)控和監(jiān)管,致使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營方式與管理模式向現(xiàn)代化邁進(jìn),完善企業(yè)各管理職能,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。對(duì)于企業(yè)綜合性能的優(yōu)化,需要在提高內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能的基礎(chǔ)下進(jìn)行,這樣能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各職能復(fù)原,通過整合全面調(diào)控的方式顯示出來。財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)操不只完成大部分測評(píng)方案,還需調(diào)節(jié)好各種治理結(jié)構(gòu)和管理隱患。可以通過聚合大部分財(cái)務(wù)審查力量,保證企業(yè)內(nèi)部全體職員的攜手前進(jìn)與發(fā)展,讓內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的角色進(jìn)行徹底的改變。
(二)擴(kuò)充財(cái)務(wù)審計(jì)的方法
要想提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的職能,就必須抓住企業(yè)內(nèi)部管理的主體,注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法的創(chuàng)新與擴(kuò)充。這是有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行,最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管能力的方法,以此為企業(yè)內(nèi)部調(diào)節(jié)與優(yōu)化提供重要意義。
實(shí)際方法包括,優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)的工作模式,更新傳統(tǒng)老舊的方法,要把事前預(yù)算審計(jì)同事中與事后審計(jì)相整合,進(jìn)行綜合考慮,既能夠?qū)徲?jì)大型財(cái)務(wù)項(xiàng)目,又不會(huì)忽略細(xì)小繁瑣項(xiàng)目的審計(jì),以此實(shí)現(xiàn)全面詳細(xì)地審計(jì)所有財(cái)務(wù)工作,做到各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源最合理化最優(yōu)化地配置。
同時(shí)它還能保證分配方式的合理性,讓審計(jì)工作中遇到的相關(guān)問題能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并解決,從而提出相關(guān)建議和解決方法。擴(kuò)充財(cái)務(wù)審計(jì)的方法能夠讓企業(yè)對(duì)自身監(jiān)管做出具體的分析,促進(jìn)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的制定與健全,有效解決企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中遇到的問題和阻礙,及時(shí)遏制一切不利因素。
(三)穩(wěn)固財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的地位
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關(guān)工作職責(zé)。在新的發(fā)展形勢下,企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況注重優(yōu)先發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)人員,以此保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的核心位置。
這樣可以促進(jìn)各部門之間的合作,實(shí)現(xiàn)和諧共處的工作氛圍,構(gòu)建良好的監(jiān)督體系,這些對(duì)于企業(yè)獲取最佳經(jīng)濟(jì)利潤有重要作用。企業(yè)要全力調(diào)動(dòng)各方面要素,增強(qiáng)審計(jì)工作人員的效能,注重內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展,利用科學(xué)與先進(jìn)的方法定位和管理好財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員,完成企業(yè)進(jìn)行整體監(jiān)管的目標(biāo)。尤其要注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮服務(wù)的功能,不斷開闊財(cái)務(wù)審計(jì)工作的方式,使其獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)提升財(cái)務(wù)審計(jì)工 作者的專 業(yè)素養(yǎng)
現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業(yè)要想獲得進(jìn)步,得到長期發(fā)展,調(diào)節(jié)人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業(yè)要定期增加對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育,讓財(cái)務(wù)審計(jì)人員獲得更好的專業(yè)技能和素養(yǎng)。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員不但要精通
財(cái)務(wù)管理各方面的知識(shí),還要熟練操作現(xiàn)代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業(yè)能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員需要去各個(gè)領(lǐng)域做好市場調(diào)查,讓企業(yè)的發(fā)展不斷向多元化進(jìn)軍。 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育,企業(yè)可以特聘經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開展培訓(xùn)工作,盡可能地組建一個(gè)高水準(zhǔn)、高技能的財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ；信息披露； 存在問題 ； 解決對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2014）01-0067-04
信息是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，高質(zhì)量的信息披露對(duì)于緩解信息不對(duì)稱、維護(hù)資本市場的有效性、優(yōu)化市場資源配置效率、保護(hù)投資者及其他利益相關(guān)者的權(quán)益起著重要作用。本世紀(jì)初，頻頻發(fā)生的公司財(cái)務(wù)舞弊事件導(dǎo)致美國國會(huì)以壓倒性多數(shù)通過了薩班斯法案（簡稱SOX法案），其目的就是建立上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和報(bào)告體系，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其信息披露質(zhì)量，我國先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《配套指引》）等若干個(gè)規(guī)范性文件，其中《配套指引》，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)及內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了規(guī)定。如今，《配套指引》的實(shí)施已有兩年，那么，我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露質(zhì)量如何？存在哪些問題？需要采取怎樣的措施加以完善？基于此，本文對(duì)滬深上市公司2012年年報(bào)中披露的有關(guān)內(nèi)部控制信息進(jìn)行整理，采用描述統(tǒng)計(jì)方法對(duì)中國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露質(zhì)量進(jìn)行研究。
一、2012年滬深上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露現(xiàn)狀
按照公司網(wǎng)站、巨潮咨詢網(wǎng)、滬深交易所網(wǎng)站等披露的公開信息，截至2011年4月，中國境內(nèi)共有2 328家上市公司。我們采用手工整理方法對(duì)滬深上市公司2012年年報(bào)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，調(diào)查結(jié)果顯示2012年2 328家中國上市公司中，2 296家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，約占全部上市公司的98.63%；2 167家上市公司聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了審計(jì)，占比約為93.08%。在2 296家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2 277家上市公司自認(rèn)為內(nèi)部控制體系有效，占比約為99.17%；未對(duì)自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出結(jié)論及內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有得到合理實(shí)施的公司為19家，占比不到1%。在2 167家聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的公司中，2 161家上市公司的內(nèi)部控制體系被注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證為有效，占比為99.72%；6家上市公司的內(nèi)部控制體系被注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別出具了保留意見和否定意見。
從上述數(shù)據(jù)看，我國上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量及信息披露情況是相當(dāng)不錯(cuò)的，但關(guān)鍵問題是上市公司披露的這些內(nèi)容不但與實(shí)際情況不相符合，而且與社會(huì)各界的認(rèn)知存在較大差異。按照張先治、戴文濤（2011）的研究，美國自愿披露內(nèi)部控制缺陷的比例為13.8%[1]，而我國存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司比例還不到1%，這不能不讓人產(chǎn)生懷疑。另外，我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還存在以下三個(gè)方面的問題：一是大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)內(nèi)部控制五要素泛泛而談，僅有報(bào)告形式，缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和對(duì)關(guān)鍵問題的分析；二是評(píng)價(jià)報(bào)告格式五花八門、少則兩三頁，多則幾十頁，上百頁，過于肯定企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的有效性，對(duì)存在的內(nèi)部控制缺陷披露較少，更缺乏深入的分析；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證意見類型過于單一，表達(dá)形式不規(guī)范，在內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)、判斷準(zhǔn)則等方面存在著不一致現(xiàn)象。
二、我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露問題成因
1. 《基本規(guī)范》及《配套指引》過于原則和抽象，不能有效指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐。相比于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將內(nèi)部控制作為從企業(yè)管理中抽象出來的一個(gè)為審計(jì)服務(wù)的工具而言，COSO整合導(dǎo)向的內(nèi)部控制整體框架（或企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架）強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是達(dá)到目的的工具；內(nèi)部控制是嵌入式的、不是附加式的；內(nèi)部控制通過調(diào)整來達(dá)到一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立但又有交叉的目標(biāo)等理念。因此，COSO報(bào)告獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理者及監(jiān)管者的普遍認(rèn)可，內(nèi)部控制整體框架的推出具有里程碑式的意義。但理論方面取得的成功并不意味著實(shí)踐上也是如此。薩班斯法案實(shí)施后兩年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）曾就COSO的內(nèi)部控制整體框架是否可以作為實(shí)施SOX404條款的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)展開調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為COSO內(nèi)部控制框架能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供具體指南的比例不到10%[2]。中國的《基本規(guī)范》及《配套指引》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，更多的是理念、要素、框架，它既沒有為管理層提供諸如如何建立控制文檔、如何進(jìn)行內(nèi)部控制測試等方面的指南，也沒有為管理層提供如何識(shí)別出控制缺陷方面的指南[3]。內(nèi)部控制客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及量化評(píng)分技術(shù)和方法的缺乏，使得上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)無據(jù)可依，只能依據(jù)內(nèi)部控制五要素對(duì)內(nèi)部控制狀況籠統(tǒng)地做出定性評(píng)價(jià)結(jié)論。
2. 內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引缺乏強(qiáng)制力，違規(guī)成本較低。在我國，涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)按照強(qiáng)制性、權(quán)威性由高到低的順序可以分為三個(gè)層次：第一層次是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證劵法》中的相關(guān)規(guī)定，如《會(huì)計(jì)法》中要求企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，《公司法》中對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和主要職責(zé)作出的相關(guān)規(guī)定等；第二層次是國家權(quán)威經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制法規(guī)，如財(cái)政部制定的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、中國人民銀行制定的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以及審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評(píng)準(zhǔn)則》等；第三層次是行業(yè)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)》等。我國專門制定的內(nèi)部控制法規(guī)如證監(jiān)會(huì)的《證劵公司內(nèi)部控制指引》、五部門的《基本規(guī)范》及《配套指引》基本上都處在第二層次，在強(qiáng)制力方面不但明顯低于《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證劵法》中的相關(guān)條款，而且在實(shí)施過程中存在著執(zhí)行力不強(qiáng)的問題。我國證監(jiān)會(huì)從2001年起就對(duì)上市公司提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和披露評(píng)價(jià)報(bào)告的要求，但時(shí)至今日，卻沒有出現(xiàn)一起因未遵循其要求或遵循不到位而受到任何形式處罰的案件。由于不追究法律責(zé)任或者法律法規(guī)的違規(guī)成本較低，導(dǎo)致大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都是依據(jù)內(nèi)控五要素泛泛而談，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露質(zhì)量較差。反觀美國，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和鑒證制度不但以法律的形式來保證實(shí)施，而且處罰的力度很大。按照美國薩班斯法案的規(guī)定，公司的首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)一旦給SEC報(bào)送了虛假和違法的財(cái)務(wù)報(bào)告，將被處以50萬美元以下的罰款，或判處5年監(jiān)禁。
3. 內(nèi)部控制內(nèi)部評(píng)價(jià)主體獨(dú)立性不強(qiáng)，外部評(píng)價(jià)主體缺失。從《配套指引》的規(guī)定看，董事會(huì)（或管理層）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國上市公司法定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體。但從目前的實(shí)施情況和實(shí)施結(jié)果看，這兩者都不是最合適或合格的評(píng)價(jià)主體。董事會(huì)（或管理層）評(píng)價(jià)主體為了經(jīng)濟(jì)利益有可能過多披露對(duì)企業(yè)有利的內(nèi)控信息，不利的內(nèi)控信息少披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要為企業(yè)利益相關(guān)者提供客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，承擔(dān)著公共服務(wù)的功能，另一方面又要自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。在中國這樣一個(gè)講究關(guān)系的社會(huì)里，其業(yè)務(wù)收入的多少不但取決于審計(jì)質(zhì)量、公司聲譽(yù)，而且還取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的關(guān)系越親密，在內(nèi)部控制審計(jì)中就難以完全保持獨(dú)立性和公允性，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)及信息披露質(zhì)量就會(huì)越差。按照謝志華（2009）的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡和監(jiān)督[4]。由于企業(yè)董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是企業(yè)的利益主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)之間存在著巨大的利益關(guān)系，因此，由他們來擔(dān)任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體違背了內(nèi)部控制的制衡和監(jiān)督原則。內(nèi)部控制五要素及其范圍主要是基于企業(yè)管理者的自我評(píng)估模型需要而歸納得出[5]。企業(yè)董事會(huì)和審計(jì)師按照內(nèi)控五要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，從評(píng)價(jià)的過程和目的看，他們都是內(nèi)部控制內(nèi)部評(píng)價(jià)主體，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)完全由他們承擔(dān)明顯存在一定弊端。因此，應(yīng)在規(guī)定企業(yè)董事會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為內(nèi)部控制內(nèi)部評(píng)價(jià)主體的同時(shí)，規(guī)定政府監(jiān)管部門或外部非營利性機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體。
三、提高上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露質(zhì)量的政策建議
（一）制定明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
SOX法案頒布后，圍繞SOX法案內(nèi)部控制條款的實(shí)施成本和相關(guān)問題的激烈爭論使美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始關(guān)注小型公眾公司執(zhí)行SOX法案內(nèi)部控制條款所面臨的特殊挑戰(zhàn)。應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，COSO研究和制定了旨在幫助小型公眾公司應(yīng)對(duì)這些特殊挑戰(zhàn)的指南——《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制——較小型公眾公司指南》（2006）。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》雖然對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定等作了較為明確的規(guī)定，但是這些規(guī)定總的來說是原則導(dǎo)向，可操作性不強(qiáng)。政府監(jiān)管部門應(yīng)借鑒美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的做法，盡快制定、明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其具體內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制各要素的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括控制環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；二是內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動(dòng)和作業(yè)活動(dòng)方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)投融資評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、收付款業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、成本費(fèi)用控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。就控制環(huán)境要素來看，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要從最高管理層的誠信和道德價(jià)值觀、董事會(huì)的有效運(yùn)作等七個(gè)方面制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；就內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動(dòng)來看，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)業(yè)務(wù)流程選擇風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，然后再分別制定不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此外，政府監(jiān)管部門還應(yīng)為上市公司提供內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的技術(shù)和方法，如模糊綜合評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣等。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督和監(jiān)管
近年來，隨著公司財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷發(fā)生，世界各國都強(qiáng)化了對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告起保證作用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露的監(jiān)管。薩班斯法案頒布后，美國成立了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，增加對(duì)SEC（美國證劵交易委員會(huì)）的撥款，用于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場監(jiān)管和欺詐防范。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高一方面與缺乏明確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，另一方面也與內(nèi)部控制法律法規(guī)懲罰不嚴(yán)、執(zhí)行不力有關(guān)。對(duì)于管理層不履行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露責(zé)任、內(nèi)部控制不實(shí)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制信息虛假披露，以及審計(jì)師提供的不符合事實(shí)的內(nèi)部控制鑒證意見等做法，我國缺少明確的法律條文來規(guī)定管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于不遵循內(nèi)部控制信息披露規(guī)定不受到處罰或者是違規(guī)成本較低，導(dǎo)致大多數(shù)上市公司少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息。為此，我國應(yīng)借鑒美國做法，制定適合我國國情的、更強(qiáng)有力的內(nèi)部控制法律規(guī)范，通過加大行政處罰和經(jīng)濟(jì)處罰的形式來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及信息披露。同時(shí)，政府監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)于不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況（包括不披露內(nèi)部控制信息、不按規(guī)定的時(shí)間、內(nèi)容披露以及虛假披露或者隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷）的上市公司予以嚴(yán)懲，在處罰標(biāo)準(zhǔn)上可按同等性質(zhì)的財(cái)務(wù)信息違法披露行為進(jìn)行處理[6]。
（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定
1. 明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體。目前，內(nèi)部控制信息披露狀況較好的國家都規(guī)定了內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體，如美國規(guī)定了管理層是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體，英國規(guī)定企業(yè)董事會(huì)是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》雖然規(guī)定了企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成結(jié)論，但并沒有這真正明確誰是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體，是董事會(huì)？管理層？還是監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)？權(quán)力機(jī)構(gòu)指的是誰？這需要盡快加以明確。考慮我國上市公司中董事會(huì)的權(quán)力較大，最有能力進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估，因此，我國應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定企業(yè)董事會(huì)是內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體。
2. 規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式。為保證上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，國家制定的內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（1）企業(yè)董事會(huì)責(zé)任聲明。包括對(duì)企業(yè)建立健全和實(shí)施有效內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)；對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任；對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性及資產(chǎn)安全性。（2）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)聲明。企業(yè)已經(jīng)按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性、合理性和有效性進(jìn)行了自我評(píng)估。（3）內(nèi)部控制自我評(píng)估涉及范圍及內(nèi)容的簡要描述。（4）內(nèi)部控制自我評(píng)估中采用的評(píng)價(jià)程序和方法。（5）通過內(nèi)部控制自我評(píng)估，保證本企業(yè)內(nèi)部控制不存在重大缺陷的聲明（如果存在重大缺陷，應(yīng)披露內(nèi)部控制重大缺陷及其影響，詳細(xì)說明采取的控制措施和方法）。（6）除了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷外，保證不存在其他重大缺陷的聲明。（7）報(bào)告期內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行發(fā)生重大變化，發(fā)生重大變化的內(nèi)容及其影響程度的說明。（8）內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)固有缺陷聲明。
3. 明確內(nèi)部控制信息披露方式。按照美國的薩班斯法案，管理層在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)后應(yīng)提供兩種報(bào)告：一種是提供給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制內(nèi)部報(bào)告，另一種是提供給外部信息使用者的內(nèi)部控制外部報(bào)告。由于美國政府的主要職責(zé)是維護(hù)資本市場秩序和市場的有效性，因此其監(jiān)管部門要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，要求公司內(nèi)部控制體系確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（即公司只進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露）。為了保證內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，美國要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，然后提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審查報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。為發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息增信和信息甄別功能，筆者認(rèn)為，中國的內(nèi)部控制信息披露方式也應(yīng)借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，即在上市公司董事會(huì)提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)董事會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表鑒證意見，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。
4. 發(fā)揮政府監(jiān)管部門、非盈利性機(jī)構(gòu)等外部評(píng)價(jià)主體的作用。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或水平進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。按照我國提出的內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系目標(biāo)，我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體除了董事會(huì)或管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，還包括政府監(jiān)管部門和外部非盈利性機(jī)構(gòu)[7]，即企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅由企業(yè)董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)內(nèi)部控制要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)由政府監(jiān)管部門、非盈利性機(jī)構(gòu)等獨(dú)立的第三者從內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度角度進(jìn)行定量、綜合評(píng)價(jià)。我國正處于新興加轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，相關(guān)的內(nèi)部控制法律法規(guī)還不健全，此種背景下更需要加強(qiáng)政府監(jiān)管。由政府監(jiān)管部門或外部非盈利性機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制狀況、披露內(nèi)部控制信息，可以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果及信息披露的客觀性、公允性和權(quán)威性，有利于維護(hù)資本市場的有效性，提高市場的資源配置效率，而且也保證了我國內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系目標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制；面臨現(xiàn)狀；解決措施
一、引言
合理的企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效的確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可信直接影響到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是否能夠得到更好的協(xié)調(diào)和控制。合理規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門合理分工，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門相互監(jiān)督，相互制約，形成嚴(yán)密、完整的企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)控體系。企業(yè)應(yīng)積極完善內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，妥善的保全企業(yè)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。近幾年，我國加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的研究，取得了長足的進(jìn)展，但是，在大型企業(yè)財(cái)控內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制方面仍存在著諸多矛盾，嚴(yán)重的影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二、我國大型企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制問題
1.大型企業(yè)制定財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的意識(shí)淡薄
我國現(xiàn)階段大型企業(yè)發(fā)展歷程中，企業(yè)內(nèi)部對(duì)制定合理的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制意識(shí)十分淡薄，眾多企業(yè)并不清楚財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的概念，導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)制定企業(yè)財(cái)會(huì)控制監(jiān)督機(jī)制意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)不到合理完善的企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部監(jiān)控監(jiān)督機(jī)制能夠提高企業(yè)的工作效率。
2.大型企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善
我國大部分企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，即使少數(shù)企業(yè)設(shè)立的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督體制卻沒有發(fā)揮其作用。這些企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督體制缺乏完整的科學(xué)依據(jù)，很少得到切實(shí)的落實(shí)。大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部的財(cái)會(huì)審查只通過簡單的審計(jì)，且審計(jì)審查的內(nèi)容多數(shù)緊緊為對(duì)會(huì)計(jì)賬目的簡單審核，忽視的內(nèi)部監(jiān)督的過程，降低了企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部監(jiān)督的效率。
3.企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)會(huì)審計(jì)人員資歷較淺
在我國，大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的財(cái)會(huì)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低，缺乏專業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督知識(shí)，同時(shí)，缺乏強(qiáng)烈的職業(yè)精神。企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的原則規(guī)范性較差，體系落后，甚至存在于國家頒布的相關(guān)法律抵觸的部分，惡意篡改企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)信息，降低了企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部監(jiān)督的效率。
4.企業(yè)內(nèi)部工作機(jī)制不合理
現(xiàn)階段，我國眾多企業(yè)中缺乏完善的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部員工缺乏履行義務(wù)的意識(shí)，員工并沒有意識(shí)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益與員工個(gè)人自身發(fā)展的關(guān)系，中眾多大型企業(yè)
在財(cái)政虧損時(shí)會(huì)接受國家的政策支持與援救，因此，降低了企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制設(shè)立的意識(shí)。
5.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理
在現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于初級(jí)階段，我國大多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)并未在市井工作經(jīng)營中發(fā)揮真正的監(jiān)督治理作用，無法盡職盡責(zé)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)才能提高企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。
6.企業(yè)內(nèi)部缺乏健康的企業(yè)文化
企業(yè)文化的缺失對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在致命的一擊，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部的文化能夠時(shí)刻激勵(lì)企業(yè)人員，形成堅(jiān)定的凝聚力，有助于企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建立與完善。
三、大型企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的探究
1.發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用
加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的建立與完善，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部、審計(jì)部以及稅務(wù)部的交流與溝通，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)的監(jiān)督與控制，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部申報(bào)，不斷完善企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。
2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度
在我國現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展過程中，大部分企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度缺乏可操作性，即使少數(shù)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)制度，但由于企業(yè)內(nèi)部存在的非必要聯(lián)系，導(dǎo)致各部門間存在大量包庇現(xiàn)象。因此，為健全我國大型企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作保持自身的獨(dú)立性，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與合法性。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部事前監(jiān)督機(jī)制的制定，避免企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題后再進(jìn)行事后審計(jì)監(jiān)督，防患于未然，增強(qiáng)企業(yè)遇見風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能
為了提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的水平，應(yīng)切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能及素質(zhì)，實(shí)行集中的人員核算制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)政核算的真實(shí)性、合法性，防治的現(xiàn)象發(fā)生。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的納入體系
實(shí)際過程的監(jiān)管需要產(chǎn)生監(jiān)管成本，若監(jiān)管力度不到位，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)整理數(shù)據(jù)的失真。企業(yè)可積極將員工的財(cái)務(wù)計(jì)劃和核算工作編制到企業(yè)集體內(nèi)部，這樣能夠有效的降低企業(yè)因?qū)嵤┴?cái)會(huì)監(jiān)控產(chǎn)生的成本。相關(guān)部門將員工的財(cái)務(wù)計(jì)劃統(tǒng)一到企業(yè)機(jī)體內(nèi)部的管理體系中，時(shí)刻督促企業(yè)員工履行職責(zé)，統(tǒng)一企業(yè)員工的工作目標(biāo)，有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)集體利益的實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)束語
只有切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)，完善企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制才能從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部的先行發(fā)生，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國應(yīng)加強(qiáng)促進(jìn)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)形成財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度決定企業(yè)的經(jīng)營成果
隨著我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)逐步確立，企業(yè)也逐步轉(zhuǎn)型為獨(dú)立的法人實(shí)體，進(jìn)行自我經(jīng)營和管理，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。在面向市場的激烈競爭中，不得不加強(qiáng)自身管理，尤其是企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)管理是否科學(xué)合理，直接決定著企業(yè)的效益和利潤。所謂科學(xué)合理是指將企業(yè)的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)者進(jìn)行科學(xué)的分配，使得產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益最大化，并對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)管。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果，不僅包括一定時(shí)期內(nèi)該企業(yè)擁有的各種勞動(dòng)資料的總量以及各資料之間的配比，還在于企業(yè)能否將自身擁有的資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，并在企業(yè)員工的執(zhí)行下轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的價(jià)值。企業(yè)的科學(xué)管理要以完善的內(nèi)部控制制度為前提，沒有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就沒有科學(xué)的管理，而企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容和關(guān)鍵所在。因此企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的科學(xué)合理，并貫徹執(zhí)行到位，防治內(nèi)部出現(xiàn)假亂錯(cuò)賬，這樣才能提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，作出科學(xué)合理的判定和決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身的競爭力。同時(shí)企業(yè)信息真實(shí)度的提高，也有利于國家對(duì)當(dāng)前濟(jì)發(fā)展水平做出正確的判斷，并制定出正確有效的措施來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立和健全有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，找出問題的癥結(jié)所在，提高企業(yè)的管理效率，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營成果。
二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的完成，企業(yè)逐步變?yōu)樽载?fù)盈虧的自主經(jīng)營者，按照國家的財(cái)政政策進(jìn)行獨(dú)立核算。但是由于當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)形式的共存和不斷發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作也越來越復(fù)雜化，其表現(xiàn)形式主要有以下幾種：
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，細(xì)節(jié)不明確
目前，許多企業(yè)都制定了自己的內(nèi)部控制制度，但是，大部分都是照搬其他企業(yè)的現(xiàn)成框架，并未根據(jù)自己的實(shí)際情況做出相應(yīng)的修改，這就導(dǎo)致在實(shí)際實(shí)施中，一些細(xì)節(jié)問題沒有可以參照的解決措施。有些雖然按照自身企業(yè)的實(shí)際情況制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但他們當(dāng)中卻有很多規(guī)章制度已經(jīng)超出其權(quán)利范圍，違反了國家的相關(guān)法律制度。雖然有的搞活了自身經(jīng)濟(jì)，卻大大損害了國家利益。更有甚者，企業(yè)的內(nèi)控制度，只有一個(gè)簡單的架子，沒有任何內(nèi)容，更不用提執(zhí)行的事了，常常是隨便記賬隨便花，投資借款都不經(jīng)過論證分析，憑直覺辦事。平時(shí)的收據(jù)也得不到很好的保存，賬目記載混亂，規(guī)章制度形同虛設(shè)。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行不到位
良好的企業(yè)內(nèi)控制度，必須要有嚴(yán)格的執(zhí)行才行，沒有了執(zhí)行，再好的制度都形同虛設(shè)。很多企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中都會(huì)遇到各種各樣的問題，比如有的企業(yè)發(fā)生很多人情賬目，有的企業(yè)在賬目發(fā)生后不入賬，有的甚至是為了滿足一些領(lǐng)導(dǎo)的政治需要而縱容企業(yè)的財(cái)務(wù)人員作假賬，造成企業(yè)賬目的不實(shí)。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏獨(dú)立性，沒有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控組織
由于企業(yè)的迅速發(fā)展，常常發(fā)生企業(yè)內(nèi)部改革進(jìn)展跟不上企業(yè)發(fā)展的情況，有的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的出納人員兼管報(bào)銷，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法，為企業(yè)的內(nèi)部犯罪打開了方便之門。還有的則是企業(yè)內(nèi)部人員串通作弊，領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，粗心大意造成的。
三、完善企業(yè)內(nèi)控措施，提高企業(yè)經(jīng)營成果
要改善企業(yè)內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變當(dāng)前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的狀態(tài)，必須轉(zhuǎn)變當(dāng)前落后的企業(yè)內(nèi)控觀念，公司的管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要作用，積極主動(dòng)配合企業(yè)財(cái)務(wù)人員，制定出符合本企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，搭建一個(gè)職責(zé)明確的內(nèi)控核算和監(jiān)管體系。并嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
（一）轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)
在企業(yè)內(nèi)部加大宣傳力度，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，讓其領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)建企業(yè)其他人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，尤其是企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，讓他們充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，樹立起內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并能夠主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門的工作，做好帶頭模范。只有財(cái)務(wù)內(nèi)控工作得到企業(yè)管理層的重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作才能得到順利的開展。
（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工素質(zhì)
任何制度的執(zhí)行都是要人去完成的，即使現(xiàn)有的制度再完美，沒有人去執(zhí)行也是形同虛設(shè)，因此，企業(yè)在招聘時(shí)必須把好人員素質(zhì)這一關(guān)，在平時(shí)的員工培訓(xùn)中也要注重員工素質(zhì)培訓(xùn)。統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)問題大部分是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的越權(quán)出現(xiàn)的。因此作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)該以身作則，加強(qiáng)自身教育，提高自己的責(zé)任感。在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)到位后，要大力配合企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作，將制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落到實(shí)處。尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要具備正確的判斷力和敏銳的洞察力，當(dāng)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題時(shí)，能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和直覺快速判斷出問題之所在，并能在工作的同時(shí)不斷學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)的新知識(shí)，完成自身知識(shí)更替，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高自身職業(yè)水平。
（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制
加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部管理的重要途徑，因此必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，財(cái)務(wù)監(jiān)管要以科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)為前提，做到企業(yè)內(nèi)部重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和重要的權(quán)利實(shí)行雙人負(fù)責(zé)制，其內(nèi)控組織的建立和職權(quán)的劃分要符合企業(yè)本身的業(yè)務(wù)流程，落實(shí)人員權(quán)限，以使其有利于不同人員崗位的分工以及權(quán)限的劃分，層層之間，彼此之間能夠做到互相監(jiān)督，防治舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，細(xì)化監(jiān)管措施，落實(shí)監(jiān)管內(nèi)容
提升企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管必不可少，會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督是兩種最基本的監(jiān)督手段，因此要保證這兩種手段的執(zhí)行到位。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要工作，它的正確有效是企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的前提，審計(jì)監(jiān)督則可以最大限度地防止會(huì)計(jì)信息的失真。另外，企業(yè)還應(yīng)不斷完善企業(yè)的核算和審計(jì)監(jiān)督體系，做到全員參與，全過程審計(jì)監(jiān)督，以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，為企業(yè)的管理工作提供基礎(chǔ)保證。
（五）將財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行情況作為年度考核的重要內(nèi)容
為了提高財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心，同時(shí)也是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效性，有必要將財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行情況納入企業(yè)財(cái)務(wù)人員的年度考核指標(biāo)中，將工作表現(xiàn)直接與他們的個(gè)人收入掛鉤，出現(xiàn)問題者要給予嚴(yán)厲處罰，為企業(yè)堵塞漏洞的員工要及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，財(cái)務(wù)人員才能主動(dòng)去遵守企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并發(fā)揮他們的積極性、創(chuàng)造性，為企業(yè)建設(shè)不遺余力。
四、結(jié)語
加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的信息質(zhì)量，是企業(yè)獲得良好經(jīng)營業(yè)績的前提，它的好壞直接決定著企業(yè)能否正常運(yùn)營，如果企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)問題，就會(huì)影響到企業(yè)其他工作的執(zhí)行，使得企業(yè)無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作還相對(duì)比較薄弱，因此在日常的運(yùn)營管理中很有必要首先完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，理順內(nèi)部關(guān)系，在此基礎(chǔ)上開展其他方面的管理，這樣就容易使企業(yè)沿著健康的軌道運(yùn)行，提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我發(fā)展的有效途徑。在我國現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越引起人們的關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣，都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效監(jiān)管、穩(wěn)定經(jīng)營的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的合理、良性互動(dòng)，成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革和市場經(jīng)濟(jì)完善中的重要任務(wù)。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的作用
1.在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
企業(yè)在經(jīng)營的過程中難免會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和不確定性的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的不到位，會(huì)對(duì)企業(yè)造成直接的損害。但是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理工作中的重要部分，隨著人們風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的逐漸提高，風(fēng)險(xiǎn)管理如今已經(jīng)逐步發(fā)展成為一門獨(dú)立的新的管理科學(xué)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠從全局的角度有效、客觀的管理風(fēng)險(xiǎn)。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)其有經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。
2.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作用
監(jiān)督作用是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)的決策層來說，內(nèi)部審計(jì)是了解企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)。通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，能夠使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我控制、自我約束，從而保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和合法權(quán)益。
3.在企業(yè)組織運(yùn)營中的作用
企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)就是為企業(yè)管理優(yōu)化提供參考的依據(jù)，促進(jìn)和幫助企業(yè)管理層有效的履行管理責(zé)任，制定科學(xué)合理的管理決策。包括協(xié)助董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)促進(jìn)和幫助最高層管理層有效履行其受托管理責(zé)任，協(xié)助最高層管理者促進(jìn)和幫助亞管理層管理者有效履行受托管理責(zé)任。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中普遍存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
要有效的開展內(nèi)部審計(jì)工作，使其充分的發(fā)揮職能作用，就必須保持內(nèi)部審計(jì)具有足夠的獨(dú)立性。在很多企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)部門和審計(jì)工作人員在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中缺乏獨(dú)立性，沒有足夠的自主性和權(quán)威性，這就使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏必要的獨(dú)立性保障，相應(yīng)的審計(jì)的工作質(zhì)量也就缺乏有效的保障，不能有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來內(nèi)部審計(jì)的職能作用的發(fā)揮得不到保障，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也就成了表面形式。在我國很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多采用的領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)制，受企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人或者部門負(fù)責(zé)人的制約，內(nèi)部設(shè)計(jì)結(jié)果要向負(fù)責(zé)人匯報(bào)。企業(yè)的審計(jì)分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，二者相比較而言，外部審計(jì)的獨(dú)立性更佳。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，很多企業(yè)直接在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)既是財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人又是審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，這些都直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的公正性和客觀性，加大了虛假審計(jì)報(bào)告的可能性，對(duì)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的客觀性受到質(zhì)疑。其次是經(jīng)濟(jì)方面缺乏獨(dú)立性。企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員的福利和直接經(jīng)濟(jì)利益不是歸單位領(lǐng)導(dǎo)直接控制，在利益面前，很難保證審計(jì)工作充分的發(fā)揮監(jiān)督作用。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍相對(duì)狹隘
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)管、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。從西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍還相對(duì)狹隘。由于我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于不斷發(fā)展和完善的階段，內(nèi)部審計(jì)的范圍也相對(duì)有限。舉例來說，現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心在財(cái)務(wù)審計(jì)，無論是國有大中型企業(yè)還是中小企業(yè)，都把財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理監(jiān)管的主要任務(wù)之一。具體來說，內(nèi)部審計(jì)的主要工作在于校對(duì)和審核公司數(shù)據(jù)、對(duì)公司各類生產(chǎn)規(guī)定和履行情況進(jìn)行核對(duì)，作為內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象是各類財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表，各類審核憑證及相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，內(nèi)部審計(jì)還沒有涉及到關(guān)涉公司運(yùn)行和管理的關(guān)鍵層面。因此，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)僅僅是對(duì)現(xiàn)有資料的收集和審查，而并沒有涉及到企業(yè)發(fā)展的核心要素。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需求
提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率的關(guān)鍵在于提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)技能直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成敗。作為現(xiàn)代企業(yè)的核心部門之一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)從業(yè)人員有著較高的要求。無論從知識(shí)構(gòu)成還是從職業(yè)素養(yǎng)的角度，內(nèi)部審計(jì)人員都要符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。在我國，內(nèi)部審計(jì)人員主要為會(huì)計(jì)從業(yè)者。他們?cè)跁?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域駕輕就熟，一般可以勝任企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的需求。然而他們普遍缺乏管理知識(shí)，因此也難以開展諸如“專項(xiàng)審計(jì)”、“公司治理審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“專項(xiàng)審計(jì)”等現(xiàn)代企業(yè)核心審計(jì)內(nèi)容，另外，內(nèi)部審計(jì)工作人員通常將內(nèi)審工作的重點(diǎn)在財(cái)政收支方面，對(duì)審計(jì)職能中的監(jiān)督職能忽略，對(duì)企業(yè)宏觀方面的經(jīng)濟(jì)管理不夠重視，這就造成審計(jì)質(zhì)量不高，成為制約我國企業(yè)提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效益的重要因素。
三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的措施
1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性
正如前文指出，獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門最大化發(fā)揮其作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各核心機(jī)構(gòu)、核心職能的審查和監(jiān)管，因此必須獨(dú)立于企業(yè)中的其他部門。換言之，在現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越容易充分發(fā)揮其監(jiān)管能力，審計(jì)效益也會(huì)越高。“我國的國企和大型民營企業(yè)可以效仿國外的企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)的最高管理當(dāng)局，有的直屬于董事會(huì)，有的直屬于監(jiān)事會(huì)，有的從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師或?qū)徲?jì)長，直接向管理高層負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的地位，由企業(yè)高層的直接管轄，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)，自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性，提高了其組織地位。”這種機(jī)構(gòu)設(shè)置能夠充分、有效地行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，保證審計(jì)權(quán)力的順利實(shí)現(xiàn)。
2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能
目前我國從內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值導(dǎo)向上來看，依然停留在“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)上，還沒有形成“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值取向。服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)自身提供服務(wù)的這一根本屬性，而服務(wù)的根本目標(biāo)在于幫助組織實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的，不能局限于財(cái)務(wù)方面的自我監(jiān)督。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展新格局的客觀要求，是內(nèi)部審計(jì)自我完善、向更高層次提升的需要。因此，現(xiàn)階段在我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，應(yīng)著重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。“將工作領(lǐng)域逐步延伸到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及環(huán)境審計(jì)、人力資源審計(jì)。為改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、完善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以幫助企業(yè)找出癥結(jié)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施。發(fā)揮監(jiān)督作用只能控制企業(yè)的成本，進(jìn)行事后審計(jì)，并不能為企業(yè)創(chuàng)造效益，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，才能預(yù)期未來的事項(xiàng)的不利影響，并將其控制在最低限度，使內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。”
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)的力度
企業(yè)應(yīng)該選擇適合內(nèi)部審計(jì)工作的人員進(jìn)行指導(dǎo)和引領(lǐng)，使這些人才能夠獲得快速成長。不同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方法和指導(dǎo)模式，制定與之相適應(yīng)的進(jìn)修和再教育計(jì)劃，使得審計(jì)人員的整體結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和提升。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作建立有效的績效考核制度和激勵(lì)制度，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行績效考核，并根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行客觀、準(zhǔn)則的激勵(lì)能夠提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率，最大限度地挖掘內(nèi)部審計(jì)的人員的潛力。內(nèi)部審計(jì)績效考核和激勵(lì)制度能夠使得企業(yè)對(duì)工作人員的素質(zhì)和能力有客觀、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，通過定量和定性的績效考核評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)最終能夠獲得質(zhì)的提升。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)在于培養(yǎng)具有競爭力、專業(yè)性過強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，只有內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)達(dá)到了和內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的要求，企業(yè)才能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營過程中的效率進(jìn)行審查，也才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)增值。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；提高
中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）11002002
1 引言
近年來，隨著全球金融危機(jī)影響的持續(xù)蔓延，全球經(jīng)濟(jì)一直在低增長中徘徊。我國企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，特別是筆者所在的玻璃行業(yè)，其技術(shù)門檻低、耗能多，因此近年來所面臨的市場競爭也越來越大。企業(yè)不得不在提高自身實(shí)力、降低成本消耗方面下工夫，以應(yīng)對(duì)市場的變化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法手段的總稱，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。
2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的主要問題
應(yīng)當(dāng)說，隨著我國改革開放和國際化交流的日益深入，越來越多先進(jìn)的企業(yè)管理理論在我國企業(yè)之中得到了應(yīng)用，也取得了很好的效果。內(nèi)部控制制度經(jīng)過多年的實(shí)踐探索，在企業(yè)中，特別是一些大中型企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，也取得了一定的效果，但從目前的情況看，其存在的主要問題更多的暴露在體制機(jī)制和制度層面上，造成了企業(yè)內(nèi)控制度的效果往往與預(yù)期有著不小的差距。
2.1 企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不合理
企業(yè)管理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有重要的影響，但在一些企業(yè)中，由于在公司管理結(jié)構(gòu)方面存在缺陷，妨礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。一是管理層結(jié)構(gòu)不合理。不少公司雖然也成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能發(fā)揮不明顯，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)管作用發(fā)揮不夠，特別是有的企業(yè)的總經(jīng)理往往兼任董事長，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以發(fā)揮。二是業(yè)務(wù)部門職責(zé)不清晰。公司內(nèi)部各部門之間的協(xié)同意識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作的支持力度不夠，特別是在內(nèi)部控制方面，往往將其看做是財(cái)務(wù)部門的工作，在信息上報(bào)、共享，數(shù)據(jù)采集等方面給予的配合不夠，也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量和效益。
2.2 企業(yè)內(nèi)控制度不完善
企業(yè)內(nèi)控制度是實(shí)施管理的基礎(chǔ)和前提。在實(shí)際操作過程中不少企業(yè)內(nèi)控制度不完善，導(dǎo)致其管理缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是制度實(shí)用性不強(qiáng)。不少企業(yè)的內(nèi)控制度采取拿來主義，照搬照抄他人的經(jīng)驗(yàn)，而沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況，內(nèi)控制度的實(shí)用性不強(qiáng)，難以滿足實(shí)際需要。二是制度操作性不強(qiáng)。一些的制度還停留在墻面上、紙面上，用以應(yīng)對(duì)監(jiān)察部門的監(jiān)察，而在實(shí)際操作中卻缺乏有效的方法，導(dǎo)致其無法保證內(nèi)部控制的效果。三是制度內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的多個(gè)方面，具有非常強(qiáng)的專業(yè)性，涵蓋的范圍也比較廣，但由于企業(yè)多方面的因素的影響，內(nèi)控制度在內(nèi)容上還有所不足。
2.3 內(nèi)控制度執(zhí)行不到位
其主要反映在三個(gè)方面。一是部門配合不得力。業(yè)務(wù)部門之間對(duì)各自職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，或是在主觀上對(duì)內(nèi)控制度存在抵觸情緒，給財(cái)務(wù)部門工作帶來極大地不便，造成了內(nèi)控制度執(zhí)行存在問題。二是財(cái)務(wù)執(zhí)行不嚴(yán)格。財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控制度的主要負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，在執(zhí)行過程中受到人員數(shù)量、自身素質(zhì)等方面問題的影響，制度執(zhí)行不嚴(yán)格，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用沒有得到發(fā)揮。三是員工執(zhí)行有彈性。由于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不到位，普通員工缺乏具體的工作標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行過程中對(duì)尺度的把握不準(zhǔn)確，也在一定程度上影響了內(nèi)控制度落實(shí)的質(zhì)量。
2.4 企業(yè)監(jiān)管機(jī)制不健全
一方面，不少企業(yè)缺乏必要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由于企業(yè)在自身實(shí)力和編制體制方面的影響，往往將監(jiān)管部門與財(cái)務(wù)部門合署辦公，一些人員既是運(yùn)動(dòng)員也是裁判員，在工作中難以發(fā)揮監(jiān)督、管控的作用，同時(shí)也由于其在人事、編制方面的影響，其工作的獨(dú)立性難以得到保證。另一方面，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)，而不能夠向?qū)徲?jì)委員進(jìn)行匯報(bào)，這種匯報(bào)模式導(dǎo)致了內(nèi)審部門在執(zhí)開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏公正性和客觀性。
3 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則
企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的管理發(fā)揮重要的作用，其突出的特點(diǎn)就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。對(duì)此，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)方面的原則。
3.1 整體性原則
企業(yè)內(nèi)部控制涉及其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，從時(shí)間上看，既要能夠符合企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃，也要注重企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)際，實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的連貫性；從內(nèi)容上說，既要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，也要包括企業(yè)管理方面；從職能上看，既要能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的作用，也要實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互溝通，形成整體的合力。
3.2 實(shí)用性原則
企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、落實(shí)、執(zhí)行，都要以企業(yè)的實(shí)際狀況為依據(jù)，提高制度執(zhí)行的針對(duì)性、可操作性，特別是在風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、監(jiān)督審計(jì)等方面工作，主要制度與企業(yè)一線工作的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
3.3 一致性原則
一方面，是指企業(yè)制度必須要與國家的法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)工作制度相一致，以法律為準(zhǔn)繩，從而提供工作的合法性；另一方面，則是要求相關(guān)管理制度能夠與企業(yè)的實(shí)際要求相一致，遵循企業(yè)的發(fā)展，能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供可靠依據(jù)，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
3.4 可靠性原則
內(nèi)部控制的目的就是要能夠提升企業(yè)的競爭力，以適應(yīng)市場競爭的需要。因此內(nèi)部控制，一方面要注重人的可靠性，提升企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加深對(duì)相關(guān)工作的理解，自覺履行相應(yīng)職責(zé)。另一方面，要確保相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高控制措施的可靠性，特別是在預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面，只有相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，才能夠確保決策的科學(xué)性。
4 提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的意見建議
針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀與存在的主要問題，筆者認(rèn)為，要提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效益，必須要從企業(yè)整體出發(fā)，發(fā)揮企業(yè)整體效能，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。
4.1 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
一是建立規(guī)范的權(quán)責(zé)分離制度。企業(yè)要進(jìn)一步完善董事會(huì)決策機(jī)制，建立董事會(huì)、理事會(huì)、總經(jīng)理三者的相互配合、相互制約的良性關(guān)系，特別是要提高董事會(huì)在內(nèi)部控制中的職能發(fā)揮。二是注重理順企業(yè)部門的關(guān)系。加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的密切聯(lián)系，進(jìn)一步明確部門的職責(zé)和在內(nèi)部控制制度中的責(zé)任與義務(wù)，提高工作的協(xié)同性。三是增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性。企業(yè)在人事編制、培養(yǎng)晉升等方面要給予內(nèi)控部門一定的獨(dú)立性，確保其能夠客觀的履行義務(wù)，減低外在因素的影響。
4.2 健全內(nèi)部控制制度體系
在內(nèi)部控制制體系建設(shè)中，重點(diǎn)突出三個(gè)方面。一是預(yù)算管理。預(yù)算管理是內(nèi)控制度的重要組成部分，也是最容易被忽視的內(nèi)容。特別是在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的過程中，要注重提高預(yù)算編制的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益。二是風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是投資風(fēng)險(xiǎn)的管理，注重決策的科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。三是信息化建設(shè)。充分發(fā)揮當(dāng)前信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，建立全面、準(zhǔn)確、詳實(shí)的信息系統(tǒng)，增加數(shù)據(jù)庫建設(shè)力度，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，提高內(nèi)控管理的時(shí)效性。
4.3 注重內(nèi)控制度執(zhí)行力度
一是加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)。建立內(nèi)部監(jiān)督與自我評(píng)估相結(jié)合的機(jī)制，發(fā)揮兩者的積極作用，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的全要素、全過程。二是加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度。注重加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)措施的落實(shí)，特別是對(duì)于一些好的做法和個(gè)人，要積極及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，營造良好的氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立。三是明確職責(zé)分工。盡快建立分工明確、職責(zé)清晰的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，改變以往監(jiān)督與財(cái)務(wù)不分的尷尬局面，提高其工作的針對(duì)性和有效性，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。尤其是對(duì)于一些中小企業(yè)，要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度，突出監(jiān)管職能的發(fā)揮，從人力物力方面給予充分的保障。
4.4 提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)
相關(guān)工作人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行者，內(nèi)部控制制度的成敗取決于會(huì)計(jì)人員的水平和素質(zhì)的高低，因此，一是要加強(qiáng)對(duì)工作人員的繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和工作的能力，減少由于技術(shù)引起的會(huì)計(jì)信息失真的錯(cuò)誤，提升人員整體的素質(zhì)。二是要加強(qiáng)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，對(duì)反腐倡廉，違法違紀(jì)等方面的教育。實(shí)行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，獎(jiǎng)罰合理，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。三是注重人員的個(gè)人發(fā)展，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作人員的成長進(jìn)步，協(xié)調(diào)人員的職務(wù)晉升等相關(guān)工作，激發(fā)人員的工作熱情和干勁。
參考文獻(xiàn)
[1]鄭秀苗.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善[J].河北交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，（3）.
