時間：2023-06-16 16:06:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新財務審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】財務審計信息化；必要性；現(xiàn)狀；問題；策略
一、財務審計信息化的必要性
在信息化高速發(fā)展的今天，社會的各項服務都在進行信息化的建設。針對政府對新時期財務審計工作提出的新要求，各部門紛紛制定財務審計信息化建設的相關制度。財務審計信息化建設的必要性主要有以下幾點：第一，現(xiàn)行的審計體制存在不足之處，使得財務審計的功能得不到有效地發(fā)揮，嚴重影響了財務審計工作的正常進行；第二，與財務審計工作相關的法律法規(guī)不完善，使得審計人員產(chǎn)生了不同的判斷標準，容易引起不合理的審計結果；第三，財務審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，審計工作人員除了具備必要的專業(yè)知識以外，還必須具備良好的工作態(tài)度，同時對于計算機的操作也應該很熟悉。第四，財務審計在信息化的背景下，需要不斷地進行創(chuàng)新和完善，才能緊緊跟隨時展的步伐，重新適應高速發(fā)展的社會環(huán)境。
二、財務審計信息化建設的現(xiàn)狀及問題
目前我國已經(jīng)開始了財務審計的信息化建設，隨著一系列相關措施的出臺，使得管理者從思想上認識到了信息化建設的重要性，深化了財務審計人員對信息化的認識，不僅為財務審計信息化提供了所需的軟件和硬件，同時還培養(yǎng)了一批能夠勝任財務審計信息化建設的高素質(zhì)人才，進一步推廣了計算機在審計方面的廣泛應用。但是，由于我國財務審計信息化建設的時間較短，目前尚處于起步階段，在實際的建設工作中不可避免地出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）投入和產(chǎn)出反差過大
由于財務審計信息化建設的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計工作引入信息化建設，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進的網(wǎng)絡平臺，但是部分審計人員還是不能利用網(wǎng)絡完成基本的日常審計工作；由于高新技術的飛速發(fā)展，軟硬件設備的更新速度較快，無法發(fā)揮其應有的作用就面臨被淘汰的境況。
（二）財務審計信息化建設不平衡
受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個地區(qū)的財務審計信息化建設發(fā)展不平衡的趨勢日益嚴重：在一些東南沿海地區(qū)，財務審計的信息化建設工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設備齊全，網(wǎng)絡平臺也逐漸被完善，計算機和網(wǎng)絡等高新技術被進一步地推廣和使用；但是在一些偏遠地區(qū)，信息化建設的成效還不是很明顯，財務審計工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠遠落后與信息化時代的發(fā)展要求。
（三）信息化與審計工作結合不緊密
近年來，隨著財務審計信息化建設的逐步進行，財務審計工作取得了進一步的發(fā)展。但是信息化與財務工作的結合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，財務審計人員不能完全運用計算機，工作人員不僅要學會使用計算機提供的辦公軟件，還需要學會運用計算機接入網(wǎng)絡的操作；第二，專業(yè)的計算機人員不能完全掌握財務審計所具備的知識。這就造成了既能熟練運用計算機，又具有財務審計經(jīng)驗的綜合型人才的缺乏，財務審計的信息化建設需要進一步加強。
三、完善財務審計信息化建設的策略
通過以上的分析可知，財務審計信息化建設十分必要，而且在目前的建設實施過程中，還存在很多問題，為了適應新時期審計工作的要求，必須完善財務審計的信息化建設工作，真正實現(xiàn)審計業(yè)務與信息化社會的接軌。完善財務審計的信息化建設，可以從以下幾點做起：
（一）制定財務審計信息化建設的詳細計劃
在真正實施財務審計信息化之前，一定要制定好建設的目標和方向。第一，根據(jù)自身需要進行個性化建設，在當今社會，各個部門或者企業(yè)都需要進行財務審計工作，但是對于財務工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進行財務審計的信息化建設；第二，充分發(fā)揮計算機的強大功能，不僅要發(fā)揮計算機對于數(shù)據(jù)分析和計算速度快的特點，還需要重視其網(wǎng)絡的接入功能，使得財務審計工作信息化建設更加全面；第三，使得信息化建設的最終結果與預期的目標相一致，建設過程中一定要進行監(jiān)督工作，對于每個階段完成的目標與建設要求相對比，確保信息化建設工作的完整實施。
（二）促進信息化的全面建設
眾所周知，財務審計工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復雜，在推進信息化建設的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時推進各個方面的信息化建設。主要包括以下幾個方面：第一，提高對于信息化建設工作的重視程度，通過進一步的宣傳教育，使相關人員充分認識到加強財務審計工作信息化建設的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設，通過完善相關機制，明確各部門在建設實施過程中的責任，促進各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設任務；第三，促進計算機技術的進一步應用，通過將計算機和審計工作的聯(lián)合培訓，培養(yǎng)同時具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵創(chuàng)新，通過設置一定的獎勵機制，鼓勵業(yè)務人員對于現(xiàn)行的信息化建設提出改進性意見，促進財務審計信息化建設的進一步落實和完善。
（三）分步實施財務審計的信息化建設
不同地區(qū)的財務審計信息化建設不可能同時完成，主要原因是：首先，通過以上的分析得知，在發(fā)達地區(qū)和偏遠地區(qū)，財務審計的信息化建設工作差異很大，很難同步進行；其次，財務審計的信息化建設是一項復雜工程，各地區(qū)根據(jù)自身情況進行建設，不可能完全相同。所以，不同地區(qū)的財務審計信息化建設工作需要分步實施信。因此，需要做到以下幾點：第一，根據(jù)不同地區(qū)在信息化建設中的不同水平，立足于本地區(qū)的實際情況，完成在自身基礎上的進一步建設。第二，分層次進行財務審計信息化的建設工作，在完成當前建設的基礎上，合理地對未來的建設工作作進一步規(guī)劃，完成信息化建設的長遠計劃。
（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的信息化人員
培養(yǎng)集計算機應用和財務審計于一身的高素質(zhì)人才，是財務審計信息化建設工作中的重要一環(huán)，積極培養(yǎng)人才，關系著信息化建設的成敗。因此，可以做到以下幾點：第一，普及財務審計的基礎知識，對于計算機的相關人員來說，財務知識的培訓至關重要，學習一些財務審計的基礎知識，可以減少未來培養(yǎng)綜合素質(zhì)人才的時間；第二，根據(jù)不同職能培養(yǎng)財務審計人員的計算機應用水平，對于普通的財務人員來說，只需要學習與自己工作相關的計算機技術就可以，而對于管理層的人員來說，必須熟練掌握網(wǎng)絡知識和計算機知識，才能更好地管理整個審計工作；第三，在培養(yǎng)過程中要遵守循序漸進的原則，財務審計的基礎知識和計算機的基本知識，涉及的內(nèi)容較多，覆蓋的知識面較廣，如果全部掌握需要很長時間，因此，需要進行循序漸進地培養(yǎng)。
參考文獻
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審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務資料數(shù)據(jù)和非財務資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學科的知識，傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2.要選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務規(guī)范和各種技術經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術和經(jīng)濟的關系。這主要是指企業(yè)引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
摘 要 我國企業(yè)的績效審計起步較晚，其實踐仍在不斷變化發(fā)展，其理論尚在探索形成過程中，因此企業(yè)開展績效審計目前仍存在不少不足之處。本文擬探討當前企業(yè)開展績效審計的不足和改進措施，以促進我國企業(yè)績效審計工作的有效進行。
關鍵詞 績效審計 不足 改進措施
一、關于我國企業(yè)績效審計的發(fā)展現(xiàn)狀
在我國，績效審計通常可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。當前，績效審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在不足之處。
（一）績效審計的基礎比較薄弱?？冃徲嫷幕A是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務資料數(shù)據(jù)和非財務資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學科的知識，傳統(tǒng)的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術技能。
二、現(xiàn)階段開展企業(yè)績效審計應采取的對策
（一）避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念
當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
（二）要選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
（三）要正確處理好幾方面的關系
（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。
（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。
（3）技術和經(jīng)濟的關系。這主要是指企業(yè)引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。
（四）在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力
審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣。
（五）強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領
當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關系也很重要。
參考文獻：
[1]陳思維,王會金,王曉霞.經(jīng)濟效益審計.中國時代經(jīng)濟出版社.2002.
[2]彭華彰.政府效益審計論.中國時代經(jīng)濟出版社.2006.
一、基于財務治理的企業(yè)集團財務控制體系
在當今社會的發(fā)展形式下，企業(yè)集團承受著很多方面的壓力，增加了企業(yè)集團財務控制的難度，財務治理思想的介入從根本上解決了此類難題。在實際情況中，企業(yè)集團將財務治理作為核心的財務制度體系建設，需要從三方面入手，分別為實物和款項、內(nèi)部監(jiān)管以及審計管理。
1.實物和款項從實物和款項的角度出發(fā)
切實加強財務管理的力度是企業(yè)集團財務實現(xiàn)有效控制的主要渠道。針對企業(yè)集團的財務管理，實物以及款型是財務管理控制的基本內(nèi)容和對象。因此，企業(yè)的相關管理部門應根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取有效的措施，加強對實物和款項的管理和審查力度，對其動態(tài)進行嚴格的監(jiān)管，并將審查和監(jiān)管的結果進行記錄，作為日后財務控制管理的依據(jù)。在實物和款項相關內(nèi)容的管理過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，可在找到根源的基礎上對其進行及時處理。在職權執(zhí)行過程中，為滿足實際要求必須要進行越權時，需要向有關部門發(fā)送請求，在得到批復后才可進行下階段操作。對于私自修改賬目的人員，要進行嚴肅的處理，通常將此類人員移交司法部門。
2.內(nèi)部監(jiān)管從企業(yè)集團財務控制的角度講
健全的內(nèi)部監(jiān)管機制是十分重要的控制手段。在實際的財務管理過程中，對問題進行針對性的分析，找到產(chǎn)生此類問題的根本原因，并建立嚴謹?shù)闹贫?，以此?guī)范企業(yè)集團財務管理的具體行為。另外，在加強企業(yè)集團財務核算工作的同時提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度。
3.審計管理企業(yè)集團財務的審計管理是財務內(nèi)部控制的重要組成部分
在管理中具有至關重要的作用。一般而言，企業(yè)可以在條件允許的前提下建立多個審計管理部門。根據(jù)企業(yè)的財政狀況，實施財務審計工作，審計對象主要包括財務報表、核算記錄等，在審計過程中，應按照規(guī)范要求逐步進行，達到有效控制企業(yè)集團財務的目的，這項舉措還是企業(yè)總體經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)集團對財務的實際要求和目標，對其財務情況實施全面的審計管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核實、分配方面的不足，并對其進行定位和處理，審計過程中，應確保其具有一定獨立性，避免審計被其他因素所干擾從而影響審計結果。
二、結語
在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的影響下，企業(yè)集團逐漸成為市場經(jīng)濟的主體，引起企業(yè)集團財務控制的狀況將直接影響到市場經(jīng)濟。由于受到各種因素的干擾，企業(yè)集團的財務控制體系陷入了困境。但財務治理思想的出現(xiàn)為企業(yè)集團的財務控制體系帶來了新的生機，將財務治理作為財務控制的核心是社會發(fā)展的必然趨勢，在充分考慮企業(yè)自身實際情況的前提下，創(chuàng)建財務管理的新模式，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航，通過不斷努力，我國企業(yè)集團的財政控制水平會上升到新的高度。
作者：蔡金春單位：蘇州高新區(qū)經(jīng)濟發(fā)展集團總公司
一、清河縣農(nóng)村公共投資績效審計存在的問題及成因
由于清河縣農(nóng)村公共投資審計改革工作比較晚，所以目前仍處于傳統(tǒng)的發(fā)展階段。如果對農(nóng)村公共投資審計進行改革，這將會改善政府公共支出效率低下、財政資金浪費等問題。聯(lián)系清河縣的現(xiàn)狀，我們指出農(nóng)村公共投資績效審計工作存在的問題。
（一）亟待加強績效審計隊伍配備，人員素質(zhì)參差不齊。因為進行審計業(yè)務工作需要專業(yè)的理論知識和實際的操作能力，因而對工作人員的素質(zhì)要求也非常高，所以審計人員必須具備扎實的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)。首先，審計人員必須熟悉有關審計工作的法律、法規(guī)和政策；其次，審計人員自身必須具備精湛的專業(yè)知識和業(yè)務素養(yǎng)；最后，審計人員必須嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨立、客觀、公正地進行審計工作。目前，審計人員綜合素質(zhì)是清河縣審計工作必須重視的問題。
清河縣農(nóng)村公共投資績效審計的審計隊伍存在的問題主要有兩個方面：首先是審計隊伍的人員數(shù)量不夠?？冃徲嫴煌诔Ｒ?guī)審計，績效審計的業(yè)務量非常大，既要對賬務進行審計，又要對業(yè)務流程數(shù)據(jù)進行審計，而每年新增的審計人員數(shù)量非常少，從而形成了績效審計工作量大而審計人員數(shù)量小的現(xiàn)象。其次是審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)不高。農(nóng)村公共投資的涉及面非常廣，不僅包括義務教育、基礎設施建設、福利保障、文化服務、娛樂信息等多個方面，這些投資項目進行績效審計評價的方式不相同，都各有其特色，此情況下，審計人員需要具備財會、審計、數(shù)學、社會學、經(jīng)濟學等專業(yè)知識，并且實際的操作能力也必須非常強。從目前的情況來看，特定對象的審計人員主要是由財會人員組成，其他非財經(jīng)類畢業(yè)的工作人員則比較少見，導致工作人員的知識和技能單一，難以適應審計工作的快速發(fā)展。
（二）尚需豐富績效審計技術方法，審計手段還比較落后。目前，清河縣的審計人員使用的審計方法主要為傳統(tǒng)的財務審計方法，比如對政府投資項目進行的審計中，審閱法、調(diào)查法等常用審計方法仍為重要的審計方法，審計主要憑借以往的經(jīng)驗判斷。而要對于轉移支付給農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的財政資金的實際使用情況和效果進行審計，需要通過審查資金使用是否實現(xiàn)了預定的目標、資金使用效率是否較高、資金用途是否符合規(guī)定等幾個指標來進行。使用的方法和技術要復雜和多于財務審計，其分析方法也比較先進，比如運用統(tǒng)計、計量分析方法，等等。
近幾年，國家機關、企事業(yè)單位信息化的改革進行的如火如荼，被審計對象的信息化趨勢，迫使績效審計工作也需要使用計算機技術。審計部門為適應這種變化，需要加大對計算機技術的投資力度，使用信息化的方法來加強和規(guī)范審計工作。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，計算機在審計工作中的運用并沒有得到好的實現(xiàn)，有些審計機關使用的績效審計方法還是傳統(tǒng)的手工查賬方法，所以，全面實現(xiàn)審計工作信息化還需要不斷地努力。
（三）審計報告利用率不高，需加強審計成果落實。績效審計工作所出具的審計報告，主要為政府部門使用，擁有知情權的公眾對審計報告了解較少。審計報告的利用率越高，則審計工作取得效果也越大。而目前清河縣農(nóng)村公共投資績效審計所取得成果的實際應用情況還存在不足之處，產(chǎn)生這樣結果主要是普通人群對于這項工作的了解較少。事實上，公眾參與績效審計工作能帶來很多益處，如有助于公眾更好地了解到政府對公共資金使用的實際情況，從而監(jiān)督政府的工作，提高績效審計工作質(zhì)量。
被審計單位缺乏對績效審計結果的重視，對審計人員指出的問題和改進意見缺乏積極性，不利于審計責任的追究。因此，必須加強審計的監(jiān)督作用，強化審計的制約功能，對于那種在財政資金使用中的浪費現(xiàn)象，對于那種因為管理不嚴、制度缺失、有令不行、有禁不止造成嚴重后果的，要加大問責力度。有關部門和機構應依據(jù)審計結果，加大對績效審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和違法行為的打擊力度，明確指出其問題責任人，進行適當?shù)奶幚硖幜P。
二、國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗借鑒
（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業(yè)，小到環(huán)境保護，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執(zhí)行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。
外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績效評價方面。相對于國外的發(fā)展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業(yè)，而對行政機構的評價明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。
（二）為農(nóng)村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農(nóng)村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關。現(xiàn)在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對農(nóng)村公共投資業(yè)務數(shù)據(jù)進行審計時往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的科學性出發(fā)，建設能力多元的工作隊伍，促進事業(yè)綜合發(fā)展。
（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當?shù)膶徲嫹椒?，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內(nèi)容很多，在進行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據(jù)國際上的使用情況，審計方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計分析法等。國外將績效審計與電腦網(wǎng)絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。對電算化會計系統(tǒng)的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現(xiàn)。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。
三、推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的建議
隨著對農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設力度的角度出發(fā)，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經(jīng)驗，提出推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的政策建議。
（一）加強農(nóng)村公共投資績效審計工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農(nóng)村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農(nóng)村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經(jīng)驗，促進已形成的基礎理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進實務操控能力的增強。
（二）優(yōu)化審計人員結構，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現(xiàn)有的審計工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗，積極地鼓勵現(xiàn)有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農(nóng)村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調(diào)動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現(xiàn)出來的缺陷。
一、認定對象
（一）在州境內(nèi)，依法注冊，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧，并有與其業(yè)務規(guī)模相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設施的各種所有制企業(yè)。
（二）已被認定為省級科技型企業(yè)的，不再進行認定。
二、認定條件
（一）企業(yè)以從事科學研究、技術開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務和科技成果轉化的研究、生產(chǎn)、經(jīng)營為主營業(yè)務，且符合國家科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。
（二）企業(yè)業(yè)務經(jīng)營一年以上，財務制度健全，會計核算規(guī)范，其主營收入占企業(yè)銷售（服務）收入的50%以上。
（三）企業(yè)內(nèi)部具有國民教育中專以上學歷科技人員占從業(yè)人員的20%以上。
（四）企業(yè)擁有一定自主研發(fā)的技術儲備（含授權的專利、登記的成果、認定的高新技術產(chǎn)品、新產(chǎn)品）、授權轉讓的技術或專有技術等。
（五）企業(yè)擁有較穩(wěn)定、開放的研究開發(fā)或技術創(chuàng)新機構（研究設計組、技術開發(fā)室、技術開發(fā)中心或企業(yè)研究所），而且每年用于研究開發(fā)的自籌經(jīng)費占企業(yè)年銷售收入的2%以上。
（六）企業(yè)的勞動生產(chǎn)率高于全州平均水平，有較好的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景。
三、認定程序
（一）州級科技型企業(yè)的認定、復審工作，遵循公開、公平、公正原則，由州科技行政主管部門負責，實行常年受理、集中審定的辦法。各市、縣、行委科技行政主管部門負責轄區(qū)內(nèi)科技型企業(yè)認定的推薦工作。
（二）申請認定的企業(yè)，必須如實填寫《州科技型企業(yè)申報表》并提供下列材料：
1、企業(yè)工商注冊營業(yè)執(zhí)照的復印件；
2、有關資質(zhì)證書的復印件；
3、有關的技術儲備（專利、科技成果、專營產(chǎn)品生產(chǎn)許可證等）的復印件；
4、企業(yè)法人的學歷、學位證書復印件及其簡歷；
5、企業(yè)專業(yè)技術人員的職稱、學歷證明復印件；
6、企業(yè)上一年度財務審計報告復印件；
7、要求提供的其他材料。
（三）州科技行政主管部門組織相關專家對企業(yè)及申報材料進行評議，符合認定條件的企業(yè)，在媒體公示征詢意見后，由州科技行政主管部門研究決定，正式發(fā)文公布并頒發(fā)證書。
四、監(jiān)督管理
（一）州科技型企業(yè)實行動態(tài)管理，由州科技行政主管部門每兩年進行一次資格復審，經(jīng)復審通過的企業(yè)由州科技行政主管部門正式下文公布。不符合科技型企業(yè)認定條件的取消科技型企業(yè)稱號，同時不再享受有關的優(yōu)惠政策。
（二）科技型企業(yè)復審提供以下材料：
1、如實填寫《州科技型企業(yè)復審表》；
2、企業(yè)工商注冊營業(yè)執(zhí)照的復印件；
3、企業(yè)近兩年的財務審計報告復印件；
4、要求提供的其他材料。
（三）科技型企業(yè)實行季報、年報制度。在每季第一個月15日和每年1月底之前，各企業(yè)將其上季度、年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況報所在地科技行政主管部門，經(jīng)核實后，報州科技行政主管部門。
（四）企業(yè)在申請認定或資格復審時，隱瞞真實情況、提供虛假材料或采取欺詐手段騙取科技型企業(yè)稱號的，經(jīng)查實，由州科技行政主管部門進行通報并取消其稱號，兩年內(nèi)不再受理該企業(yè)的相關認定申請。
（五）科技型企業(yè)需要變更名稱、營業(yè)地址、經(jīng)營范圍、合并、分立、轉業(yè)的，應及時向州科技行政主管部門備案。
五、優(yōu)惠政策
（一）市、縣、行委科技管理部門優(yōu)先推薦州級科技型企業(yè)申報國家、省科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金項目。符合省級科技型企業(yè)申報條件的，將及時推薦至省科技廳進行省級科技型企業(yè)認定。
（二）科技型企業(yè)的專業(yè)技術人員，可用其科研成果、專利、商標、專有技術作價入股或參與收益分配，其入股比例不受限制，自行商定。
（三）科技型企業(yè)自認定之日起，一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（四）科技型企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納所得稅額時加計扣除，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（五）享受國家和省上有關科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策。
六、其他事項
2003年11月，國務院了《國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳關于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解條（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規(guī)定：
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項財務審計的內(nèi)部審計機構進行并出具相應的審計報告。
股份制企業(yè)應當在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應由企業(yè)出具董事值勤 股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關決議報國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請以核減權益方工處理的，原則上應由企業(yè)的所有股東按股權比例共同承擔，但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產(chǎn)負債表”（企財01表），不能將清查出的流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應在各類資產(chǎn)的原科目占反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04-2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉股企業(yè)開憎愛分明清產(chǎn)核資，對清查出的債轉股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權益。對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準也可以將這部分資產(chǎn)損失轉為“按《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產(chǎn)進行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報，而應按照國家的相關規(guī)定計入當期損益。
對于資不抵債的企業(yè)，按照《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）有關規(guī)定，也應納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
2
2003年11月18日，國家稅務總局在回復北京市國家稅務局《關于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（ 國稅函[2003]1239號）中，統(tǒng)一了對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑。對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為，納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款不予退還，虧損年度應計算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補。
3
2003年11月18日，國家稅務總局了《 國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2003]139號）。針對各地反映的出口退稅政策在執(zhí)行中存在的問題作了解答。
免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按公式：銷項稅額＝視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率，計提銷項稅額。視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財稅［2002］7號文件規(guī)定的計算，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
生產(chǎn)型企業(yè)集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）出口貨物后，企業(yè)集團（或總廠）可向主管稅務機關申請開具《出口證明》，由成員企業(yè)（或分廠）實行“免、抵、退”稅辦法。
通知對許多出口貨物退（免）稅問題作了具體的規(guī)定，從2003年1月1日起執(zhí)行。
4
2003年11月7日，國家稅務總局了《關于外商投資企業(yè)享受“兩個密集型”稅收優(yōu)惠政策有關問題的通知》（國稅發(fā)[2003]135號）?！皟蓚€密集型”即指外商投資企業(yè)技術密集、知識密集型項目。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十三條規(guī)定，在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的從事技術密集、知識密集型項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。適用這條優(yōu)惠政策時，其所生產(chǎn)的主導產(chǎn)品應屬于科學技術部制定的《中國高新技術產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）范圍，且上述主導產(chǎn)品的當年銷售收入，應超過企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入的50％。對主導產(chǎn)品當年銷售收入沒有超過全年銷售收入50％的年度，該年度不得享受此優(yōu)惠。
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2003年11月11日，國務院了《國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳關于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解答（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規(guī)定：
中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專項財務審計工作可由中央企業(yè)委托國內(nèi)會計師事務所進行，也可由中央企業(yè)的內(nèi)部審計機構進行并出具相應的審計報告。
股份制企業(yè)應當在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應由企業(yè)出具董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關決議報國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準后可以不開展清產(chǎn)核資工作。對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請以核減權益方式處理的，原則上應由企業(yè)的所有股東按股權比例共同承擔；但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當期損益中自行消化。
企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產(chǎn)負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應在各類資產(chǎn)的原科目中反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04－2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。
債轉股企業(yè)開展清產(chǎn)核資，對清查出的債轉股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權益。對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準核銷的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準也可以將這部分資產(chǎn)損失轉為“按《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失”。
按照國家有關規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產(chǎn)進行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報，而應按照國家的相關規(guī)定計入當期損益。
對于資不抵債的企業(yè)，按照《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關規(guī)定，也應納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
2003年11月4日，財政部會計司了關于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關問題銜接規(guī)定》的通知（財會[2003]31號）。此通知的目的是促進企業(yè)嚴格遵循《企業(yè)財務會計報告條例》及《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉換的銜接工作。
就新舊制度銜接時企業(yè)的調(diào)賬工作，通知規(guī)定：企業(yè)應當分別按照原制度，即《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定清查損失和按照新制度，即《企業(yè)會計制度》有關減值等的規(guī)定預計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預計的資產(chǎn)損失。通知還對執(zhí)行新制度前的損失的會計處理、執(zhí)行新制度預計的損失的會計處理和企業(yè)長期股權投資的銜接作了詳細規(guī)定。
對于執(zhí)行新制度后企業(yè)的賬目，應在核實資產(chǎn)的基礎上，直接轉至新賬或沿用舊賬。對具體各個科目的沿用和會計報表的調(diào)整，通知也作了說明。
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的調(diào)賬處理，應比照本通知中的規(guī)定執(zhí)行。
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自從走進大學校園，開始接觸會計專業(yè)，我就對注冊會計師這個神秘的行業(yè)充滿了好奇，也了解到它是大多數(shù)會計人員夢想的目標。在學習中，通過進一步的認識，更是激起了我對于這個職業(yè)的極大興趣。
會計是一門實踐性很強的學科,經(jīng)過兩年多的的專業(yè)學習后,在掌握了一定的會計基礎知識的前提下,為了進一步鞏固理論知識,將理論與實踐有機地結合起來。在一個偶然的機會中我得知湖北中德秦會計師事務所正在招收實習生，為了滿足我對于會計師事務所強烈的好奇心。我投了簡歷去應聘，最后順利進入該事務所。
社會與校園是不同的兩個世界，也許我們不能完全立刻適應這激烈競爭的社會。但我們要學會逐步適應這個社會，我想我這幾個月的時間是我一個即將開始大學生活邁向社會的第一步。
1.概 述
1.1 實習目的
會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。
會計專業(yè)作為應用性很強的一門學科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越展會計工作就顯得越重要。在學校學的這四年，可以說對會計已經(jīng)是耳目能熟了，所有的有關會計的專業(yè)基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬上實際上應用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認為已經(jīng)掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。于是在堅信“實踐是檢驗真理的唯一標準”下，認為只有把從書本上學到的理論知識應用于實際的會計實務操作中去，才能真正掌握這門知識。因此，我作為一名會計專業(yè)的學生，就必須親自動手去做，去實踐。只有這樣才能真正了解會計究竟是做什么的。
作為學習了這么長時間會計的我們，可以說對會計基本上耳目能熟了。有關會計的專業(yè)基礎知識、基本理論、基本方法和結構體系，我們都基本掌握了。但通過實踐了解到，這么似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強的東西搬到實際上應用，那我們也是無從下手，一竅不通。以前，我總以為自己的會計理論知識還算扎實，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫瓢就行了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計其實講究的是它的實際操作性和實踐性。離開了操作和實踐，其他一切都為零!會計就是在實際中學會做賬。
在實踐中我也發(fā)現(xiàn)，會計具有很強的連通性、邏輯性和規(guī)范性。其一，每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，編制記賬憑證、登錄總賬等。其二，會計的每一筆賬務都是有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性。其三，在會計的實踐中，漏賬、錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都的以會計制度為前提、為基礎。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。
1.2實習單位情況
1.2.1公司簡介
XX會計師事務有限公司，是由湖北省財政廳批準，具有會計師事務所執(zhí)業(yè)資格,由武漢市工商行政管理局依法登記成立，公司性質(zhì)為有限責任公司。批準文號為鄂財注發(fā)[2005]26號。會計師事務執(zhí)業(yè)證書編號為42000XXX,營業(yè)執(zhí)照號碼為4201002180XXX號,司法鑒定許可證號:420007XXX。公司現(xiàn)有員工35人，具有注冊會計師資格的有17人，其中：高級會計師2人，同時具備注冊會計師和注冊評估師雙資格的有2人。
公司全體員工精誠團結、積極勤奮，是支朝氣蓬勃、富有戰(zhàn)斗力的隊伍。我們將秉承客戶至上的精神，堅持公正廉明、精確高效的執(zhí)業(yè)操守，為客戶提供全面、專業(yè)化的服務。公司實行總經(jīng)理負責制，下設市場策劃部、財務審計部、司法鑒定部、財務部、人力資源部。
公司的服務項目類型有：注冊資本驗證;各類企業(yè)、事業(yè)單位財務年度報表審計;非盈利機構報表審計。經(jīng)濟責任審計;離任審計;企業(yè)改制、清算、清產(chǎn)核資、分立、合并等專項審計;;高新技術企業(yè)認定專項審計;績效評價專項審計;企業(yè)解散破產(chǎn)清算審計，抵押貸款審計;工程竣工決算審計;財務收支審計;經(jīng)濟案件鑒定;內(nèi)部控制制度設計等其他專項審計。
【關鍵詞】國有企業(yè)；集中式；財務管理；模式
我國的很多企業(yè)的市場化方向歸根結底是由體制和政治模式?jīng)Q定，我國國有企業(yè)集團實現(xiàn)了集團控股，而且地位日益凸顯出來。我國國有企業(yè)在進行管理中，其方式比較多，而且設置了不同的部門，在具體化的管理層中，很多因素也會限制企業(yè)的發(fā)展，導致企業(yè)在執(zhí)行計劃中要經(jīng)過層層的審批，計劃的執(zhí)行具有一定的滯后性，在瞬息萬變的市場中，國有企業(yè)采用這種財務管理方式勢必會失去最佳的時機。企業(yè)集團中，財務管理模式是企業(yè)的上層建筑，企業(yè)的理財活動決定了企業(yè)的經(jīng)濟基礎，在企業(yè)進行財務管理中，一般會形成集成化的管理模式，對庫存、生產(chǎn)和銷售分別進行管理，或者企業(yè)采用直接管理的方式，這種方式采用網(wǎng)絡技術進行管理，節(jié)省了管理時間，而且減少了管理的成本。還有一種財務管理的方式結合供應鏈的管理，可以進行在線管理。隨著市場競爭的日益激烈，國有企業(yè)在進行財務管理中，應該總結出適合自己的經(jīng)驗，建立完善的財務管理模式，使企業(yè)的財務管理效率進一步的上升。
一、國有企業(yè)財務管理模式分析
我國的國有企業(yè)與其他的企業(yè)在性質(zhì)上存在一定的差距，國有企業(yè)一般由國家控股，并且由國家投資，是由不同的法人構成，在企業(yè)內(nèi)形成一個大的經(jīng)濟集合，國有企業(yè)形成的歷史背景具有特殊性，其在經(jīng)營的過程中常常采用傳統(tǒng)的方式，如果，改革開放促進了國有企業(yè)的發(fā)展，使國有企業(yè)實現(xiàn)了經(jīng)營管理的改革，同時也完善了國有企業(yè)的資產(chǎn)重組。
目前，國有企業(yè)在進行財務管理的過程中存在一定的局限性，其在管理工作上不能全面的統(tǒng)籌，而且在決策的過程中不能進行詳細的財務規(guī)劃，在對資金進行預算的過程中，沒有數(shù)據(jù)的支持，導致國有企業(yè)在投資的過程中比較混亂，這樣一來國有企業(yè)就會出現(xiàn)公司資本分配不合理的問題，企業(yè)在進行財務監(jiān)督中也存在不科學的地方，在財務監(jiān)督方面人力資源不足，而且總公司和子公司之間的財務聯(lián)系不多，導致了很多子公司在對財務進行處理中擅作主張，甚至出現(xiàn)違反總公司規(guī)定的情況。我國國有企業(yè)的財權的分配上也不太客觀，出現(xiàn)了較為極端的題，通過幾圈或者是分權的方式實現(xiàn)。
二、國有企業(yè)財務管理模式的現(xiàn)狀
（一）國有企業(yè)財務管理的環(huán)境分析
我國，國有企業(yè)的性質(zhì)特殊，在國有企業(yè)中參與投資和控制的都是政府，國有企業(yè)的集團由不同的主體構成，形成了巨大的經(jīng)濟聯(lián)合，而且，其管理方式和產(chǎn)權關系與其他性質(zhì)的企業(yè)也存在很大的差別，國有企業(yè)一般為計劃經(jīng)濟體制，直到改革開放皇后，才進行了資產(chǎn)的重組，各類部門實現(xiàn)了轉化，實現(xiàn)了國有企業(yè)的自我發(fā)展。
（二）國有企業(yè)進行財務管理中存在的問題
1.財務控制缺乏有效的制度。
國有企業(yè)在進行財務管理中，不能完善預算制度，而且在事中控制中比較薄弱，很多問題都是事后才發(fā)現(xiàn)，我國的國有企業(yè)在進行財務控制中的問題比較多，在財務控制中，在財務決策上會存在很多的分歧，在制定了相關的決策后，并不能及時的執(zhí)行，缺乏詳細的項目預算。在國有企業(yè)經(jīng)營中，不能按照相關的標準進行事中控制，一般采用點和線的控制方法，但是，國有企業(yè)的規(guī)模較大，投資類型也多，這就導致了國有企業(yè)出現(xiàn)投資混亂的問題，導致資本的結構不能平衡。上級公司不能采用有效的管理方式，企業(yè)集團缺乏全局意識，不能進行統(tǒng)一的投資安排，在融資活動中也比較懶散，不能對子公司的財務情況具體的掌握，在財務管理中出現(xiàn)了零散化和片面化的特征。
2.缺乏有效的財務監(jiān)督。
在企業(yè)集團進行財務監(jiān)督的過程中，各個部門不能實現(xiàn)有效的溝通，總公司和子公司在財務監(jiān)督方面不能實現(xiàn)良性的溝通，而且子公司在運行的過程中，與總公司的溝通不能實現(xiàn)主動，甚至出現(xiàn)了違反集團公司規(guī)定的行為，子公司在工作中缺乏各類監(jiān)督，總公司忽視了對子公司財務監(jiān)督，導致在內(nèi)部審計的過程中，缺乏有效的監(jiān)督機制，導致總公司和子公司的財務出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。而且，國有企業(yè)在對內(nèi)部審計中，不能對其有充分的認識，內(nèi)部審計工作在企業(yè)的各項工作中不能得到重視，而且內(nèi)部審計部門不具有獨立性，內(nèi)部審計的定位非常低，審計工作不能被企業(yè)重視，甚至出現(xiàn)了形同虛設的情況。
3.財權分配不合理。
如今，我國國有企業(yè)在進行財權分配的過程中，存在著不合理的方面，而且在財權分配中比較極端，導致了分權的過度和集權的過度。在大些大型的國有企業(yè)中，通常情況下會采用集權化的管理模式，但是當他們發(fā)現(xiàn)這種模式存在弊端后，會及時的調(diào)整，但是會產(chǎn)生過猶不及的問題，導致各類政策在調(diào)整中出現(xiàn)極端化的問題，這種問題主要體現(xiàn)在集團公司在給子公司任務重，給他們的權利過大，但是集團不能建立完善的投資結構，導致在投資中不能獲得較多的收益，而且在經(jīng)營中存在各類風險，總公司對旗下的子公司沒有很強的控制力。在進行籌資管理的環(huán)節(jié)中，集團公司對內(nèi)部資金進行控制的過程中，在對資金整合中不通暢，而且出現(xiàn)了資本結構不合理的問題，在早期，我國特殊的環(huán)境導致國有企業(yè)的經(jīng)營領域與其他的企業(yè)存在不同，集團公司在對各種章程進行控制中，產(chǎn)生太多的約束力，章程的規(guī)定不具有靈活性。在市場經(jīng)濟這個大環(huán)境下，產(chǎn)生了高度集中的權利，不能對基層的呼聲進行反應，也不能看到基層的管理現(xiàn)狀，導致在經(jīng)營中不能掌握企業(yè)的全部信息。
三、運用集中式財務管理的優(yōu)勢
（一）幫助企業(yè)迅速掌握會計信息
國有企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營方式中，采用的是分散化的管理方式，一般都是在月末或者年末才進行財務總結，對子公司的經(jīng)營情況進行分析，一般都是形成年度財務報表的形式。在將會計報表合并后，總公司只是得到了子公司的財務信息，但是不能通過這些信息分析子公司各個階段的經(jīng)營情況，不能找出子公司在經(jīng)營中存在的問題，財務部門的信息的完整性和有效性缺失。企業(yè)在進行會計核算過程中一定要收集完整的信息，而且應該及時的匯報給總公司，這樣才能將大量的會計信息結合，為企業(yè)決策的制定提供有力的依據(jù)。
（二）幫助企業(yè)合理的整合資源
很多集團通常運用集權化的管理模式，在這種管理模式下，很容易走向極端，導致集團收益減少，使風險提高。在國有企業(yè)進行集中化的財務管理，總公司和子公司制定的財務計劃不會產(chǎn)生太大的出入，而且可以根據(jù)公司的需求對財務進行合理的調(diào)整很分配，不會導致大量的資源浪費，防止決策失誤的產(chǎn)生。集團成員之間可以通過資源的調(diào)動，緩和企業(yè)之間的內(nèi)部關系，實現(xiàn)資源的合理分配，實現(xiàn)企業(yè)之間的共贏。
（三）合理的對子公司進行考核和管理
國有企業(yè)在進行財務的集中管理中，通過會計集中核算的方式，這樣就無形中拉近了與子公司的距離，而且在今后的業(yè)務處理上也變得方便，相關的流程都可以簡化。國有企業(yè)應該將子公司的賬目進行分類，通過大數(shù)據(jù)的方式進行處理，然后將財務情況集中，通過表格的形式一目了然，使企業(yè)對子公司的財務數(shù)據(jù)更加明確，確保子公司的動態(tài)經(jīng)營都在總公司的掌握中。
四、國有企業(yè)集中化財務管理模式的實現(xiàn)
（一）推進企業(yè)集團資金集中管理的方式
國有企業(yè)內(nèi)部，建立完善的集中管理方式，國有企業(yè)應該統(tǒng)一的籌措、規(guī)劃和控制資金，實現(xiàn)投資成本的降低，使資金的使用率進一步的提升，是國有企業(yè)的整體全局規(guī)劃更加的完善，確保企業(yè)在日常的經(jīng)營中可以順利的周轉資金。集中式的管理模式的運用，可以完善企業(yè)的競爭力，完善對企業(yè)財務的控制，防范各類財務更顯，現(xiàn)在這種管理模式在國有企業(yè)中運用比較多，而且發(fā)展也比較成熟，通過建立資金結算方式，實現(xiàn)對資金的集中化的管理。
（二）完善全面的預算體系
國有企業(yè)應該對子公司的業(yè)績進行客觀的評價，應該在國有企業(yè)內(nèi)部設計EVA考核制度，企業(yè)在進行營業(yè)利潤的調(diào)整后，將資本的成本扣除后，計算盈利，對企業(yè)的經(jīng)濟利潤進行全面的評價。通過激勵和約束結合的方式，可以完善國有資產(chǎn)管理的實效性，并且防止企業(yè)財務管理中存在一些違法的現(xiàn)象。通過國有企業(yè)各部門的財務控制，對各個部門的財務情況有充分的了解，進行全面的財務分配和考核，實現(xiàn)企業(yè)順利的生產(chǎn)和經(jīng)營，通過數(shù)據(jù)的分析，可以表明，國有企業(yè)通過EVA預算體系的建立，使企業(yè)的經(jīng)濟效益上升。
（三）建立完善的集團財務管理信息系統(tǒng)
管理信息系統(tǒng)的建立可以幫助企業(yè)對自己的工作進行有效的劃，并且進行科學的決策，決策支持系統(tǒng)對企業(yè)的結構進行合理的規(guī)劃，并且結合了數(shù)據(jù)分析的方式，通過建立模型的方式進行數(shù)據(jù)分析。國有企業(yè)在財務信息化的管理，可以通過建立網(wǎng)絡化平臺的方式，通過軟件和硬件的完善，對數(shù)據(jù)進行高效的傳遞，工作人員的工作更加容易協(xié)調(diào)。
（四）完善內(nèi)部審計管理
國有企業(yè)應該完善內(nèi)部審計工作，對審計人員充分的信任，支持審計人員的工作，并且在企業(yè)內(nèi)部應該完善審計制度，完善員工對審計工作的認識，使審計部門的地位得到提升。通過對國內(nèi)外成功經(jīng)驗的借鑒，設計完整的審計部門，完善相關人員的素質(zhì)，而且還應該進行財務審計。
五、結語
在國有企業(yè)的各項工作中，應該制定完善的科學管理制度，尤其是財務制度要更加的完善，確保企業(yè)可以正常的運行。要對企業(yè)財務管理模式進行創(chuàng)新，使企業(yè)財務管理的靈活性上升，并且建立完善的審計制度。
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關鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部審計;經(jīng)營管理;價值探討
一、引言
當前，醫(yī)院的經(jīng)營管理越來越向企業(yè)集團的經(jīng)營管理模式靠攏，因此會受到市場經(jīng)濟變化的影響。隨著市場環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院也必須強化自身的管理，來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，規(guī)范地進行經(jīng)營管理活動和財務管理工作，合理的維持各個部門之間的運轉。當前我國大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計制度還存在這很多可以改善的地方，本文重點討論這些需要改善的問題，希望醫(yī)院能夠消除這些阻礙進一步發(fā)展的因素，以便更好適應市場環(huán)境的改變，真正做好醫(yī)療服務工作。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要性
(一)有利于提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平
在市場化背景條件下，醫(yī)院之間的競爭也愈發(fā)激烈起來，醫(yī)院既要保持其對患者的服務水平，也要維持醫(yī)院的經(jīng)營效益，是一個不小的挑戰(zhàn)。我國醫(yī)院的管理需要內(nèi)部審計的加持，才能夠對醫(yī)療工作人員形成一種有效的約束。另外，新的內(nèi)部審計理念要求以風險管理作為工作的中心，將審查、核實以及再認定其他部門的工作作為工作內(nèi)容，對醫(yī)院經(jīng)營管理中的問題以及市場環(huán)境的變化做出預警，并且通過內(nèi)部審計的詳細評估和監(jiān)督，優(yōu)化整個醫(yī)院的管理程序和流程，降低醫(yī)院的經(jīng)營風險，讓醫(yī)院在更加復雜的市場環(huán)境中持續(xù)提供更好的醫(yī)療服務。
(二)有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部控制水平
醫(yī)院的經(jīng)營管理需要內(nèi)外部的監(jiān)管，其中內(nèi)部管控是將經(jīng)營風險控制在醫(yī)院內(nèi)部并加以解決。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是一項重要的查漏補缺的工作，有效的內(nèi)部審計能夠審查出醫(yī)院的內(nèi)部風險，及時反饋給領導層，將風險控制在內(nèi)部并進行及時的修正和調(diào)整，避免造成不可挽回的風險，并為今后工作的開展提供經(jīng)驗和教訓，實現(xiàn)醫(yī)院對整體部門更好的控制管理，縮小規(guī)劃與執(zhí)行效果的差距。
(三)有利于提高醫(yī)院的經(jīng)營效益
醫(yī)院的發(fā)展也是現(xiàn)代高新科技發(fā)展的重要部分，醫(yī)學科技面臨的挑戰(zhàn)也不可忽視，在醫(yī)院的經(jīng)營管理過程中更是離不開新興醫(yī)學和先進醫(yī)療設備的支持，醫(yī)院的經(jīng)營離不開對醫(yī)學科技和藥品研發(fā)的投入。因此，醫(yī)院需要通過內(nèi)部審計制度來強化對醫(yī)學投入的管理，對醫(yī)學研究的投資進行合理、科學的預算編制以及內(nèi)部財務審計，做好醫(yī)藥研發(fā)資金的管控，保證資金投入的合理性，同時保證醫(yī)院的營收水平。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
(一)醫(yī)院對內(nèi)部審計的重視程度不足，缺乏科學指導思想
我國醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中，還是嚴重偏向于醫(yī)院醫(yī)術的水平來進行衡量，當然，醫(yī)生的治療水平是一個醫(yī)院生存的基礎，但是在醫(yī)院的發(fā)展越來越市場化的情況下，如何做好醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營管理也是考核醫(yī)院水平的一項重要因素。在對待醫(yī)院的內(nèi)部審計這一問題上，我國醫(yī)院的管理者都沒有足夠的認識，不知道內(nèi)部審計的真正內(nèi)涵和意義，沒有科學的內(nèi)部審計理念的指導，無法發(fā)揮內(nèi)部審計對醫(yī)院經(jīng)營管理的作用。
(二)醫(yī)院的內(nèi)部審計執(zhí)行效率低下
我國醫(yī)院的內(nèi)部控制制度還停留在傳統(tǒng)階段，沒有隨著市場的發(fā)展而更新，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理的需要，因此對于內(nèi)部控制制度的完善已經(jīng)迫在眉睫。當前，大部分醫(yī)院在內(nèi)部控制制度方面的建設體系不完善，無法滿足醫(yī)院組織管理的要求。內(nèi)部控制制度在對醫(yī)院的財務部門、藥品部門、行政部門和執(zhí)行部門之間的整合與協(xié)調(diào)的欠缺，會影響各個部門之間的合作，拉低整個醫(yī)院的管理效率與工作效率。隨之醫(yī)院經(jīng)營市場化程度的提高，部門之間協(xié)調(diào)程度對醫(yī)院的現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平有著十分重要的影響。
(三)醫(yī)院的藥品、設備采購管理機制缺乏
醫(yī)院的藥品和醫(yī)療設備的采購是醫(yī)院財務支出的重要內(nèi)容，不僅關系到醫(yī)院的經(jīng)濟收支問題，同樣采購水準的高低和質(zhì)量也對醫(yī)療水平有著至關重要的影響。但是很多醫(yī)院在這兩個方面的采購沒有十分標準的管理機制，也缺少嚴格的監(jiān)管程序。在這種情況下，采購程序的不透明和不公開就會導致相關采購人員有違規(guī)違紀的行為發(fā)生，造成醫(yī)院財務資金的損失甚至出現(xiàn)醫(yī)療器械和藥品不合格或不規(guī)范的嚴重后果。在簽訂采購合同時，醫(yī)院總是憑借經(jīng)驗來辦事，缺少專業(yè)的財務人員和法律人員，將自己暴露在風險之中，這些都是審計制度不完善的結果。
(四)醫(yī)院缺少專業(yè)的審計人員
審計人員的專業(yè)素質(zhì)是制約醫(yī)院內(nèi)部審計水平的一個重要因素，具有很強的主觀性。由于現(xiàn)在醫(yī)藥大多還是將人才引進的重點放在醫(yī)生身上，對高素質(zhì)財務管理人員的引進和管理缺少重視，尤其是在內(nèi)部審計人員素質(zhì)方面，因此內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)提高成為促進醫(yī)院內(nèi)部審計水平的重要因素。在現(xiàn)代化醫(yī)院的經(jīng)營管理中，與企業(yè)一樣出現(xiàn)了所有權和經(jīng)營權分離的現(xiàn)象，市場環(huán)境的變化自然也給醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來了不小的挑戰(zhàn)，不僅僅是對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作，更是對整個醫(yī)院的經(jīng)營管理制度提出了更高的要求。面對這些更高的要求，審計人員的素質(zhì)就更加需要提升，來幫助醫(yī)院面對更多市場的挑戰(zhàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和醫(yī)療水平。
四、提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計水平的策略
(一)樹立科學的內(nèi)部審計理念
擁有正確的指導理念是提高內(nèi)部審計管理水平的前提條件和基礎。首先，醫(yī)院的管理者要先建立起正確的內(nèi)部審計觀念，意識到內(nèi)部審計對于醫(yī)院管理的重要性，將內(nèi)部審計制度的建設提上日程，要學會借鑒國外醫(yī)院先進的審計制度，將先進的內(nèi)部審計制度融入自己醫(yī)院的管理之中。其次，要在醫(yī)院內(nèi)部開展有關內(nèi)部審計的培訓，培養(yǎng)醫(yī)院員工對內(nèi)部審計的正確認知，讓醫(yī)院員工對內(nèi)部審計有著充分的理解和參與積極性。在良好的理念和氛圍之中，才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展，引導醫(yī)院的管理走向正軌，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水準。
(二)加快內(nèi)部審計機構的建設，完善內(nèi)部審計體系
建立起內(nèi)部審計機構和制度體系，是進行審計工作的重要物質(zhì)前提。醫(yī)院要樹立長遠發(fā)展的觀念，在組織方面加強對內(nèi)部審計的保障。首先，醫(yī)院內(nèi)部審計制度和機制的建立要在國家審計規(guī)范的基礎之上，內(nèi)部審計部門要獨立于其他部門存在，保證其公正性和獨立性。其次，醫(yī)院內(nèi)部審計制度要充分考慮自身醫(yī)院的經(jīng)營范圍特點，并不能照搬其他先進的經(jīng)驗，不然只會起到相反的作用。再次，內(nèi)部審計部門的工作職權要嚴格分明，以規(guī)章制度來明確每個工作人員的具體權限和職責，做到權責分明。最后，內(nèi)部審計工作的流程必須要公開透明，對內(nèi)部審計的每一步程序都要做出明確的規(guī)定，保證內(nèi)部審計能夠高效、獨立、透明。
(三)建立高素質(zhì)的審計人員隊伍，提高醫(yī)院的審計效率
如上文所述，內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)對于審計工作的開展至關重要，因此對于醫(yī)院來講，建立起一支高素質(zhì)的審計人員隊伍是提高醫(yī)院內(nèi)部審計能力的重要因素。一方面，醫(yī)院應該引進更加專業(yè)的審計人員，將專業(yè)審計人員的招聘作為人力部門的工作重點，保證醫(yī)院的審計人員具有扎實的專業(yè)基礎。另一方面，醫(yī)院的審計人員不僅僅要具備審計的專業(yè)知識，還需要具備一定的相關醫(yī)療知識和法律知識，這樣才能更好地開展醫(yī)院相關的審計工作，確保內(nèi)部審計在醫(yī)院發(fā)揮效用。
(四)利用現(xiàn)代信息技術，實現(xiàn)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化
現(xiàn)代科技的發(fā)展，信息技術成為人們生活和工作的重要一部分，大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡信息對市場上的每一行業(yè)都產(chǎn)生了重要的影響，包括醫(yī)院在內(nèi)。因此，醫(yī)院也要跟隨信息化發(fā)展的步伐，利用現(xiàn)代信息技術來實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的完成，幫助內(nèi)部審計人員快速便捷的獲取更加完整、全面的數(shù)據(jù)信息，并且進行有效分析，以此來降低人為在工作中出現(xiàn)的紕漏和缺失，同時也能提高審計工作人員生成審計報告以及提交報告的速度，進一步提高審計工作的完成效率和有效性。
參考文獻:
論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。
隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調(diào)“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。
1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。
2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足
2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構建策略
新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡經(jīng)濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：
31構建完善的Is審計準則體系
目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內(nèi)容比較全面并且結構性強。
3．2構建完善的Is審計實施體系
信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負債變動、預算經(jīng)費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。
(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務提供支持。
3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化
通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷
隨著社會的不斷改革，社會主義新農(nóng)村建設的范圍越來越廣，要求越來越高。由于經(jīng)濟快速、平穩(wěn)的發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟建設逐漸進入一個嶄新的時代，對于新農(nóng)村建設下的農(nóng)村會計事務也有了更高、更加專業(yè)的要求。下面，文章就農(nóng)村會計事務在發(fā)展中存在的問題進行一下詳細的闡述，并根據(jù)不同地區(qū)的農(nóng)村會計事務的發(fā)展經(jīng)驗，進行思考、分析，從而制定出有利于促進農(nóng)村會計事務有序發(fā)展的創(chuàng)新條例。
關鍵詞：
新農(nóng)村建設；會計事務；創(chuàng)新發(fā)展
一、引言
社會主義新農(nóng)村的建設有利于促進我國經(jīng)濟水平的提高，改善人民的生活條件。因此，落實好新農(nóng)村建設的工作，就需要從基礎抓起。首先，我們要牢抓農(nóng)村經(jīng)濟，保證財務的公開化、透明化。其次，我們要逐步增加村級政務公開的措施，保證農(nóng)村會計事務的規(guī)范化、會計人員的專業(yè)化，維護農(nóng)民的經(jīng)濟利益。最后，對于財務去處記錄不清晰、農(nóng)民利益受到侵犯的一些現(xiàn)象，我們要予以制止，并制定相應的懲罰措施。只有正確的處理好農(nóng)村管理的問題，才會進一步的促進新農(nóng)村的建設，實現(xiàn)群眾和干部的平等相處。所以，促進新農(nóng)村建設中農(nóng)村會計事務的創(chuàng)新發(fā)展有著十分重要的現(xiàn)實意義。
二、農(nóng)村會計事務在發(fā)展過程中存在的問題
就目前而言，雖然我國在新農(nóng)村的建設方面取得了很大的成就，但在落實過程中仍存在許多問題需要解決。接下來我們主要分析農(nóng)村會計事務在發(fā)展過程中存在的問題。
（一）現(xiàn)有農(nóng)村財務管理制度下的各種資源匹配不到位或失效
由于農(nóng)村財務管理制度不健全，沒有規(guī)范的要求，使得各種資源匹配不到位或失效。農(nóng)村會計需要詳細記錄農(nóng)村經(jīng)濟的支出與收入，并保證資金去向的透明化，資金使用的公平化，通過落實到賬面上，保證資金的支出屬實。通過合理規(guī)劃資源的利用率，給村里的管理層提供發(fā)展的方向。但就目前而言，部分農(nóng)村只建立了一些財務管理制度，沒有認真執(zhí)行，只是用來應付上級檢查。同時缺乏專業(yè)的人才管理，也沒有全面、系統(tǒng)的管理制度，進一步導致資源匹配不合理?；蛘邩I(yè)余人員無法進行專業(yè)的分析，也不知道如何分配資源，從而使得資源匹配失效等。
（二）農(nóng)村會計機構的服務目標定位不明確
村委會會計人員一般是通過選舉得來的，因此大部分村報賬員取決于其在村里的人脈，選舉過程中專業(yè)知識只占很小的比例。所以導致農(nóng)村機構中很少全部是由專業(yè)的會計人員組成。因此就會出現(xiàn)服務目標不明確等現(xiàn)象，如財務主要用于公款吃喝、財務服務不到位等。部分地方農(nóng)村會計為了“討好”村干部，對于一些村干部公款吃喝的現(xiàn)象采取無視的態(tài)度，甚至還會開單給其報銷，使得服務對象由農(nóng)民變成了村干部。其次，也會出現(xiàn)非法侵占集體資產(chǎn)，挪用集體資金，導致原本就有限的村集體資源嚴重流失。從以上幾點可以看出，農(nóng)村會計機構對于服務目標定位不明確。
（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟的會計管理不規(guī)范
第一，資產(chǎn)管理不規(guī)范。對于資產(chǎn)的管理主要包括有形資產(chǎn)和不動資產(chǎn)，部分人員會通過其特殊的身份廉價承包公共房屋、田地和園林等，甚至會出現(xiàn)無償占用的現(xiàn)象，進而導致村集體和多數(shù)村民不能受益的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，借款程序不規(guī)范。部分村干部私自出借或借用公共的資金，從而導致應收賬款增多，當急于用錢時，短期內(nèi)無法收回借款，嚴重影響生產(chǎn)性開支。第三，存款的方式不規(guī)范。大部分農(nóng)村會進行公款私存，公共的財款多個人開戶，自收自支現(xiàn)象十分嚴重。最重要的是，賬款不符進而導致存款短缺。第四，人員管理不規(guī)范，責任明確人不規(guī)范。人員不是專業(yè)的會計人員，對于會計事務不明確。另外，人員的流動性大，記賬不詳細，缺賬現(xiàn)象嚴重。在農(nóng)村財務管理工作中，每個人應該做好自己的本職工作，不能越界管理，但就目前情況來看，不管現(xiàn)金的村書記、主任、甚至是一些小組長也會利用職權提供方便，經(jīng)常性的管理著現(xiàn)金，使用現(xiàn)金時不提前審批，多人管錢無人記賬，出現(xiàn)了許多糊涂賬，從而使得農(nóng)村會計管理工作混亂，影響了農(nóng)村經(jīng)濟的正常發(fā)展。
（四）農(nóng)村會計事務發(fā)展模式單一
部分農(nóng)村會計事務發(fā)展單一，銷售渠道少，跟不上時代的潮流。有的村莊以種植業(yè)為主就不發(fā)展其他業(yè)務，以畜牧業(yè)為主就只養(yǎng)牲畜等等，農(nóng)村會計事務需要進一步完善自身管理，結合現(xiàn)有的信息化管理，全面發(fā)展其業(yè)務。除此之外，也要不斷完善相關的記賬管理模式。許多村莊只有一本現(xiàn)金賬，沒有臺賬，沒有財產(chǎn)帳，也沒有往來賬。單一的記賬模式導致記賬不準確，不全面。
三、促進農(nóng)村會計事務有序發(fā)展的創(chuàng)新模式
第一，規(guī)范集體資產(chǎn)管理，力求集體資產(chǎn)的保值增值。首先，我們要設置一本集體資產(chǎn)的臺賬，對各家各戶的實際資產(chǎn)有一個大體把握。明確本村農(nóng)民的產(chǎn)權，做好農(nóng)村集體資產(chǎn)所有權的界定，對其產(chǎn)權進行登記。在登記過程中，要做到賬本與實際相符，同時要記錄好資產(chǎn)的使用情況和收入情況，保證集體資產(chǎn)的完整和安全。其次，我們要根據(jù)資產(chǎn)的不同特點，進行分配，合理經(jīng)營。對于營業(yè)性的資產(chǎn)，我們要大力發(fā)展，加大投入力度，增加其利潤；對于非營業(yè)性的資產(chǎn)，我們則需要保護其完整性、實用性，增加其價值等。通過各種方式進行集體資產(chǎn)的充分利用，達到盤活資產(chǎn)，保值增值的效果。最后，加強專項資金的管理。鼓勵農(nóng)村發(fā)展集體事業(yè)、公益事業(yè)。加強對土地的管理，對征地行為要收取部分費用，嚴格控制亂占耕地、圈占土地的現(xiàn)象，從而有效的保障失地失業(yè)農(nóng)民的合法權益。第二，建立健全民主理財制度和財務公開制度。首先，我們要建立健全民主理財制度。對于民主理財?shù)娜藛T選取，要通過不記名投票進行公平、公正、公開的選舉，保證理財組織的權威性和代表性。其次，建立健全財務公開制度。對于財務的管理狀況，我們要進行全面的記錄，并定期公開財務記錄內(nèi)容，對于農(nóng)民的困惑之處，做出耐心的解答?；蛘呤谴迕裣胫滥牟糠皱X用在了什么地方，想要讓財務公開什么內(nèi)容，都能得到很好的落實。第三，強化農(nóng)村會計事務的審計監(jiān)督管理。隨著改革的不斷進步，農(nóng)村會計事務存在的問題日益凸顯，所以我們需要不斷的規(guī)范農(nóng)村的審計行為，并成立專門的審計小組，配備專門的審計人員，加強農(nóng)村財務審計監(jiān)督管理。在審計過程中，為了確保審計質(zhì)量，我們要配合、支持農(nóng)村審計的業(yè)務指導。在審計過程中，要嚴格監(jiān)督會計人員的記賬過程，檢查賬本是否記錄全面，支出是否合理，是否出現(xiàn)浪費現(xiàn)象等。對于私自外借公共費用，私下出租公共土地等現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴懲不貸。第四，開展業(yè)務培訓，提高農(nóng)村會計素質(zhì)。首先，我們要定期對農(nóng)村會計人員進行業(yè)務培訓，增加其對相關政策的了解與掌握。例如對于如何減輕農(nóng)民負擔，如何管理集體財務等問題需要進行專門培訓，保證農(nóng)村會計人員對農(nóng)村情況的整體把握。從而在對村民進行資金撥款過程中可以更好的把握資金的分配。其次，我們還需要注意農(nóng)村會計人員的道德教育，樹立其責任意識，完善其正確的服務態(tài)度，不斷加強對會計人員的管理，在選拔人才的過程中，則要嚴格檢查是否有會計證，對于無證人員，一律不用。最后，我們要提高固定的會計人員的福利性，上調(diào)其工資，進一步穩(wěn)定農(nóng)村會計隊伍。
四、結語
綜上所述，我們需要努力搞好農(nóng)村的會計事務管理，解決農(nóng)村現(xiàn)有的會計管理混亂的問題，不斷完善現(xiàn)有的管理制度，并設立相關部門進行監(jiān)督管理，保證賬本的實際性和全面性。對于會計管理模式單一，則需要我們多鼓勵農(nóng)民發(fā)展其他產(chǎn)業(yè)，并進行適當?shù)漠a(chǎn)業(yè)培訓，促進其對現(xiàn)有資源的認識，把服務重點落到廣大人民群眾的身上。只有這樣，才能真正的實現(xiàn)民主管理，促進農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻：
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