時間：2023-06-19 16:14:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審計風(fēng)險點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、財務(wù)審計風(fēng)險及其類型
對于財務(wù)審計風(fēng)險的定義國際準(zhǔn)則、美國審計準(zhǔn)則還有我國審計準(zhǔn)則不是很相同，但是實質(zhì)是相同的。國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)材料誤報的這種可能帶來的風(fēng)險，而美國審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計人員無意中的過失，審計人員對于重大錯報報表沒有修改意見所帶來的風(fēng)險，而我國審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是有意過失因素，審計人員在發(fā)現(xiàn)重大錯誤和漏報的基礎(chǔ)上，仍然發(fā)表不合適的審計意見的風(fēng)險。總之，各國審計準(zhǔn)則根據(jù)各國具體情況制定的不同的定義。
審計風(fēng)險可以分為三種風(fēng)險，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和現(xiàn)場風(fēng)險。固有風(fēng)險與財務(wù)工作相互依存，財務(wù)工作由財務(wù)人員進(jìn)行，財務(wù)人員管理活動過程中不可避免會出現(xiàn)錯誤，這種錯誤只要涉及財務(wù)工作就存在，不可避免，所以稱為固有風(fēng)險。控制風(fēng)險與審計工作相關(guān)，審計工作不可能將企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，不能做到對于財務(wù)情況的完全審計，所有財務(wù)數(shù)據(jù)通過審計仍然會有錯誤的可能，這種風(fēng)險就是控制風(fēng)險。現(xiàn)場風(fēng)險與審計人員相關(guān)，審計人員在審計過程中對于審計的財務(wù)數(shù)據(jù)或者財務(wù)活動中存在的風(fēng)險但是并沒有發(fā)現(xiàn)造成的財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險是現(xiàn)場風(fēng)險。
二、財務(wù)審計存在的問題
財務(wù)審計涉及到方方面面，有審計人員的參與，有審計單位針對被審計單位設(shè)計的審計流程，有針對特定財務(wù)數(shù)據(jù)或者整體數(shù)據(jù)的審計方法等等，每一環(huán)節(jié)有問題都會帶來財務(wù)審計風(fēng)險，因此本文從以下這3個方面討論財務(wù)審計存在的問題：
1.審計程序不規(guī)范
財務(wù)審計工作相當(dāng)于一個系統(tǒng)工程，首先要確定一個審計目標(biāo)，由于不同被審計單位的審計重點和審計目標(biāo)是不相同的，所以審計程序設(shè)計也是不同的。但是，在財務(wù)審計工作過程中往往忽略審計目標(biāo)的區(qū)別，設(shè)計的審計程序都一樣，導(dǎo)致審計工作的不適應(yīng)性、不規(guī)范問題。此外對于一些國家法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范的操作，審計取證環(huán)節(jié)不能夠嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致審計程序走形，最終影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
2.財務(wù)審計缺少科學(xué)性
由于現(xiàn)在財務(wù)管理手段多樣化，審計手段需要相應(yīng)的變化。但是首先審計工作要符合法律法規(guī)要求，很多審計手段既不符合規(guī)定又沒有科學(xué)支撐，其次，為了避免審計工作的復(fù)雜性，采用一些替代手段，以致于細(xì)節(jié)被忽略，審計質(zhì)量下降。
3.審計人員能力缺乏
專業(yè)人員人員原因是財務(wù)審計中的主要問題，首先是專業(yè)能力方面，很多審計工作人員雖然具備審計人員證書要求但是不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，對于審計風(fēng)險不敏感，缺乏敏銳的專業(yè)判斷能力。其次是個人素養(yǎng)方面，很多審計工作人員缺乏責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)，審計工作進(jìn)行中不細(xì)心，能過就過，責(zé)任意識差。最后是審計人員組織紀(jì)律性差，調(diào)理不清，導(dǎo)致審計工作混亂，審計質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計風(fēng)險。
三、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施
財務(wù)審計風(fēng)險有不可完全規(guī)避性，但是很多財務(wù)審計可以通過主觀意識進(jìn)行規(guī)避。所以，本文從以下3個方面進(jìn)行設(shè)置防范措施：
1.建立有科學(xué)依據(jù)的審計程序
審計程序是一個系統(tǒng)工程，而一個系統(tǒng)工程可以通過科學(xué)的指導(dǎo)進(jìn)行合理流程的設(shè)計，做到內(nèi)部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內(nèi)部控制的效果。所以，在審計工作進(jìn)行中，要根據(jù)被審計單位目標(biāo)進(jìn)行審計程序設(shè)計，在設(shè)計過程中注重科學(xué)合理性，規(guī)定明確的操作流程和審計人員工作內(nèi)容的詳細(xì)介紹，對于取證內(nèi)容合理分類保管，提高審計效率。同時審計程序設(shè)計過程中要根據(jù)現(xiàn)在財務(wù)手段的新變化，吸取國內(nèi)外的先進(jìn)審計經(jīng)驗，力求將新發(fā)生的審計風(fēng)險規(guī)避。
2.加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)
審計工作雖然會通過其他手段方法進(jìn)行，但是審計工作的基本元素還是審計人員，因此，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。首先，對于審計人員專業(yè)能力嚴(yán)格要求。所有參與人員必須擁有專業(yè)證書，此外挑選審計人員過程中，對于該項審計項目進(jìn)行培訓(xùn)然后篩選，篩選出來有能力審計人員參與審計工作，保證所有參與人員具有專業(yè)能力，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。其次，對于審計人員職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察。審計人員具有專業(yè)能力外，最重要的是要責(zé)任感和紀(jì)律感，審計工作是需要細(xì)心的，所以所有參與人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對于自身的工作要能夠承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，“沒有規(guī)矩不成方圓”，每個參與人員都要能能夠遵守相應(yīng)的審計紀(jì)律，這樣審計工作才能順利進(jìn)行，保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。
3.健全法律監(jiān)督體制
審計風(fēng)險一部分可以通過規(guī)范審計程序，選擇科學(xué)審計手段進(jìn)行規(guī)避，但是有些??計風(fēng)險是不可避免，對于不可避免審計風(fēng)險，審計單位要進(jìn)行評估，對于評估出來的風(fēng)險要采取相應(yīng)措施進(jìn)行分散，比如建立專項基金賬戶，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險可以運用專項基金進(jìn)行賠償，在一定程度提高了抗風(fēng)險能力。此外，國家的規(guī)章制度對于審計工作具有最大的約束作用，如果審計部門能夠針對普遍審計風(fēng)險通過完善或者制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范可以降低風(fēng)險發(fā)生的幾率；對于不能進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)容，可以通過制定監(jiān)督措施，防止審計工作鉆漏洞導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?是指以被審單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颉?/p>
2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進(jìn)行調(diào)查了解,如召開座談會,查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門,進(jìn)行實地考察等,以評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員應(yīng)注重日常對被審單位基礎(chǔ)資料的收集。
2.2對報表進(jìn)行分析測試、評估固有風(fēng)險,確定審計范圍。審計人員根據(jù)報表各項目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調(diào)查導(dǎo)常變動和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗,評估固有風(fēng)險。將通過分析性測試出現(xiàn)異常變動和差異的報表項目,或固有風(fēng)險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。
2.3對審計范圍內(nèi)的會計報表項目分別進(jìn)行控制風(fēng)險評估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會計制度,評價內(nèi)部控制的有效性。進(jìn)行內(nèi)部控制測試,根據(jù)測試結(jié)果評估控制風(fēng)險。對內(nèi)部控制的有效性難以進(jìn)行測試,或按成本效益原則不擬對內(nèi)部控制進(jìn)行測試,應(yīng)將控制風(fēng)險證估為高水平。
2.4確定檢查風(fēng)險及重要性水平,并據(jù)以編制審計方案。
2.4.1根據(jù)以上步驟評估得出的量化的審計風(fēng)險及審計范圍內(nèi)各項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,確定檢查風(fēng)險。通過檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險),可以計算出審計范圍內(nèi)報表項目的檢查風(fēng)險。
2.4.2確定審計范圍內(nèi)報表項目余額的重要性水平。一般實務(wù)中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。
2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險,確定所需審計數(shù)量,編制審計方案。檢查風(fēng)險與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險越低,限制審計風(fēng)險以達(dá)到期望水平所需的審計證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險越高,所需審計證據(jù)就越少。
2.5實質(zhì)性審查。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?通過風(fēng)險評估,對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的測試,將查檢風(fēng)險控制在根據(jù)已確定的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險有控制風(fēng)險計算出的水平上,以確保審計風(fēng)險固定在預(yù)期水平上。
2.6根據(jù)實質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計結(jié)論。將實質(zhì)性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認(rèn)為項目有重要錯報、漏報。但同時應(yīng)注意錯漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達(dá)到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的具體應(yīng)用
會計報表審計是企業(yè)財務(wù)審計的起點和歸宿。財務(wù)審計主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛞?在財務(wù)審計不同階段應(yīng)采用不同的程序,對被審對象進(jìn)行風(fēng)險評估。
1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準(zhǔn)備階段應(yīng)對被審計單位基本情況等進(jìn)行調(diào)查分析,以評估確認(rèn)預(yù)期審計風(fēng)險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據(jù)。重點對以下情況進(jìn)行調(diào)查分析:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟(jì)趨勢等;(2)被審計單位財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢。若被審計單位財務(wù)處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評定較低的審計風(fēng)險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動情況;(5)有關(guān)會計、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會計、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強(qiáng),則固有風(fēng)險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風(fēng)險確定審計范圍:(1)分析財務(wù)資料各項之間的關(guān)系和分析財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險比不涉及的大;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險大。(3)相關(guān)會計處理的復(fù)雜程度。在正常會計處理中易發(fā)生錯漏的項目固有風(fēng)險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風(fēng)險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費用、待攤費用、材料發(fā)出成本等,比通過準(zhǔn)確計算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險大。(6)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題和報表項目固有風(fēng)險大。將財務(wù)報表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測試表和風(fēng)險、控制測試表,進(jìn)行內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務(wù)報表項目余額按總收入的0.1%進(jìn)行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險,編制出審計方案。
關(guān)鍵詞：會計電算化；審計風(fēng)險；防范措施
會計電算化是會計行業(yè)發(fā)展的一場革命，會計電算化能夠幫助會計從業(yè)人員的工作得到了簡化，對于企業(yè)來說具有極高的意義，但是在會計電算化的進(jìn)程中，傳統(tǒng)的審計方式不在適用于現(xiàn)代的財務(wù)情況，會計電算化中存在各種新的審計風(fēng)險，這就需要審計從業(yè)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況，降低會計電算化給企業(yè)造成的審計風(fēng)險，減少企業(yè)的損失。
一、會計電算化的意義
（一）提高工作效率
傳統(tǒng)的會計行業(yè)是用手工記賬和計算的，在實現(xiàn)會計電算化之后，會計通過計算機(jī)軟件將數(shù)據(jù)錄入其中，而軟件就可以進(jìn)行校驗、加工、保存、檢索，這樣大大減輕了會計人員的工作數(shù)量，提高了工作效率。
（二）保證工作質(zhì)量
手工記賬由于假以人手難免會出現(xiàn)紕漏，在計算機(jī)軟件中，會計人員把數(shù)據(jù)錄入之后，軟件會自動對數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯，有效避免了會計工作的失誤，保證了會計工作的質(zhì)量。
（三）提高財務(wù)水平
由于傳統(tǒng)會計工作比較煩瑣和復(fù)雜，記賬、算賬、報賬都需要人工去完成，因此會計人員往往很難有精力去關(guān)注財會中其他更重要的方面，而現(xiàn)代化的會計只要通過軟件就能完成以往的工作，節(jié)省了大量的精力，可以分析和研究數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供幫助。
（四）加快管理進(jìn)程
通過財務(wù)工作人員針對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠輔助管理人員進(jìn)行決策和管理，加快了企業(yè)內(nèi)部管理工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。
二、會計電算化帶來的審計風(fēng)險
（一）系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險
會計電算化由于應(yīng)用到計算機(jī)軟件處理工作，計算機(jī)軟件在軟件環(huán)境和硬件環(huán)境兩個方面都存在一定的風(fēng)險，隨著會計電算化的進(jìn)一步推廣，市場上可見的財務(wù)軟件層出不窮，更新?lián)Q代的速度也非常之快，從開發(fā)平臺到數(shù)據(jù)處理都可能存在一定的漏洞，為企業(yè)審計工作帶來一定的風(fēng)險。另外計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)相連接，系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫資料時刻會受到計算機(jī)病毒、黑客的威脅。
（二）財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險
傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)記錄在紙張上，任何的涂抹、更改、增刪都會留下痕跡，但是在計算機(jī)中進(jìn)行更改則不會留下痕跡，另外，財務(wù)軟件的計算是基于軟件內(nèi)部的公式進(jìn)行計算的，如果企業(yè)財務(wù)人員人為的更改其中的公式和數(shù)據(jù)，就會出現(xiàn)虛假的數(shù)據(jù)，給審計追蹤帶來一定的困擾，審計只能靠經(jīng)驗判斷，為審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。
（三）人員操作風(fēng)險
在會計電算化中，財務(wù)人員將數(shù)據(jù)逐一錄入到計算機(jī)軟件之中，財務(wù)人員對計算機(jī)操作要有一定的了解，在審計層面，審計人員不僅僅要了解審計軟件，還要要了解電算化財務(wù)軟件的各種情況和處理過程，各種不同類型財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫也有所不同，而審計工作就是對于數(shù)據(jù)的審計，如果不了解財務(wù)軟件就難以對于財會工作進(jìn)行全面的審計。
（四）審計軟件風(fēng)險
會計電算化的軟件更新速度較快，但是審計類的軟件更新的速度較慢，這種情況會造成一定的漏洞，在一定程度上降低了審計的工作效率和質(zhì)量，同時在審計軟件的開發(fā)過程當(dāng)中，開發(fā)人員對于審計工作的流程缺乏深入了解，致使軟件自身有著一些缺陷，最終影響審計效果。
三、會計電算化審計風(fēng)險的防范措施
（一）完善審計標(biāo)準(zhǔn)
在會計電算化的背景之下，原來的審計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再適用，因此需要制定和完善計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)，這是提高財務(wù)審計工作質(zhì)量的前提保障，可以借鑒外國計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)，同時結(jié)合中國企業(yè)財務(wù)情況，側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)控制評價、對于審計人員技術(shù)的考核、對于電算化審計證據(jù)收集等方面做出全面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，同時也要涵蓋電算化審計軟件的開發(fā)及維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，建立起適用于現(xiàn)代財務(wù)工作的審計標(biāo)準(zhǔn)，同時在實施過程之中根據(jù)出現(xiàn)的情況進(jìn)行修改和完善，起到降低審計風(fēng)險的作用。
（二）開發(fā)審計軟件
審計軟件是審計工作中非常重要的工具，在電算化審計工作中，數(shù)據(jù)的采集是非常重要的一環(huán)，審計工作人員對所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，因此審計軟件的采集功能要有所加強(qiáng)，同時由于審計工作軟件應(yīng)該被審計系統(tǒng)相互連接，財務(wù)審計軟件可以直接進(jìn)入到被審計系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，能夠大大降低審計工作的難度，需要審計軟件研發(fā)人員不斷進(jìn)行研發(fā)，針對現(xiàn)有的財會軟件進(jìn)行分析，令審計軟件能夠訪問不同軟件的數(shù)據(jù)庫，采集其中的原始數(shù)據(jù)，這種完善的審計軟件能夠給審計工作提供強(qiáng)有力的保障。
（三）提高人員素質(zhì)
在現(xiàn)代的審計工作中審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵之一，現(xiàn)代的審計工作不僅僅要求工作人員了解審計相關(guān)的知識，還要求工作人員具備一定的計算機(jī)知識和數(shù)據(jù)處理知識，還要了解各種財務(wù)軟件，在審計過程中要對于不同的財務(wù)軟件進(jìn)行判斷，因此電算化的審計人員需要有多方面的素質(zhì)，這就需要企業(yè)重視審計工作，積極培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才。
結(jié)語
會計電算化在帶來便捷的同時，對于審計工作是一個巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計工作內(nèi)容不足以滿足當(dāng)代的財務(wù)審計需要，這不僅僅需要審計工作從業(yè)人員的努力，還需要審計軟件工程人員、企業(yè)管理人員等等相關(guān)人員的一起努力，同時國家隨著財務(wù)工作的進(jìn)步也要完善審計相關(guān)的政策法規(guī)，將審計風(fēng)險降到最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]王帥帥.會計電算化下的審計風(fēng)險與防范措施[J].東方企業(yè)文化,2015(07):302.
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代；注冊會計師；審計風(fēng)險；防范與控制
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
大數(shù)據(jù)時代的來臨為審計風(fēng)險的降低，提供了工作方法與理念創(chuàng)新的契機(jī)。在大數(shù)據(jù)時代背景下，我國注冊會計師行業(yè)以信息數(shù)據(jù)模式為核心，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)理念降低審計誤差、完善審計模型、規(guī)范審計報告、完善審計制度以及做好審計監(jiān)控工作，提升了審計風(fēng)險防范與控制工作質(zhì)量。
一、利用信息數(shù)據(jù)審核技術(shù)，降低審計數(shù)據(jù)與核算誤差
審計數(shù)據(jù)與核算誤差的出現(xiàn)，是造成審計風(fēng)險的主要因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的核心在于數(shù)據(jù)的管理，以此為基礎(chǔ)的信息數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數(shù)據(jù)精度。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，審計數(shù)據(jù)是由計算機(jī)系統(tǒng)在審計對象日常財務(wù)報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術(shù)自動生成的。這種審計數(shù)據(jù)自動化生成的技術(shù)，避免了數(shù)據(jù)提取中人為操作誤差的產(chǎn)生，進(jìn)而確保了審計數(shù)據(jù)精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數(shù)據(jù)直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內(nèi)。（3）降低人為因素對審計風(fēng)險的影響。除了計算誤差外，審計對象內(nèi)部對審計過程的人為性干預(yù)也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數(shù)據(jù)技術(shù)利用自動化數(shù)據(jù)處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數(shù)據(jù)與核算工作的影響，進(jìn)而極大的減少審計外人員人為干預(yù)因素造成的審計風(fēng)險出現(xiàn)。
二、完善審計模型，應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性與廣泛性
受到市場化進(jìn)程影響，我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。在這種情況下，各類審計對象出現(xiàn)了審計內(nèi)容復(fù)雜性與審計數(shù)據(jù)廣泛性特點。會計師需要根據(jù)審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進(jìn)行審計工作：（1）通過網(wǎng)絡(luò)平臺獲取新型模型。通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，會計師可以對審計模型新技術(shù)發(fā)展進(jìn)行了解；或是通過網(wǎng)絡(luò)平臺尋找專業(yè)技術(shù)人員，根據(jù)審計對象實際情況設(shè)計出專屬的審計模型。新型審計模型的應(yīng)用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風(fēng)險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數(shù)據(jù)。模型完成后，審計人員可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)尋找到與審計相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對市場內(nèi)隱性的干擾因素進(jìn)行挖掘分析，并將其數(shù)據(jù)完善補(bǔ)充到模式中，提高了審計模型數(shù)據(jù)質(zhì)量。（3）建立審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代審計體系內(nèi)，以降低審計風(fēng)險為目標(biāo)的數(shù)據(jù)模型。利用數(shù)據(jù)技術(shù)建立的審計風(fēng)險模型，可以引導(dǎo)審計會計師合理規(guī)避審計風(fēng)險的產(chǎn)生，提高審計工作效率與質(zhì)量。
三、采用標(biāo)準(zhǔn)化模式，規(guī)范審計報告與意見內(nèi)容
采用標(biāo)準(zhǔn)化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現(xiàn)有法律等問題造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。審計報告與意見的編制標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范要求，對于會計師審計工作提出更高的標(biāo)準(zhǔn)：（1）合法性標(biāo)準(zhǔn)。審計報告的合法性，是國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)對審計工作者提出的重要標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺下，審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實時查詢審計內(nèi)容的合法性，將存在違法問題的審計內(nèi)容及時上報給審計委托人，并將其危害進(jìn)行核算，一并編入審計報告內(nèi)容。（2）公允性標(biāo)準(zhǔn)。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內(nèi)容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認(rèn)的、具有說服力的內(nèi)容。而數(shù)據(jù)信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發(fā)揮大數(shù)據(jù)平臺優(yōu)勢，在審計報告中盡量采用數(shù)據(jù)信息完成審計報告，可以進(jìn)一步提高報告信息質(zhì)量。
四、以信息化平臺為基礎(chǔ)，完善審計風(fēng)險管理制度
完善的審計風(fēng)險管理制度，可以促進(jìn)風(fēng)險管理質(zhì)量的提升：（1）完善審計制度內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)信息化平臺的應(yīng)用，為管理制度的完善提供經(jīng)驗支持。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以幫助制度制定者通過對已經(jīng)出現(xiàn)的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經(jīng)驗綜合考量，用以制定新風(fēng)險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現(xiàn)制度內(nèi)容量化處理。會計師將風(fēng)險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內(nèi)容進(jìn)行量化處理，用以指導(dǎo)審計工作的完成。如三級審核制度執(zhí)行時，信息化平臺可以將三級管理責(zé)任人落實到具體人員與職責(zé)范圍，使三級審核制度責(zé)任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執(zhí)行。信息化管理平臺將風(fēng)險管理制度內(nèi)容，利用軟件程序化方式進(jìn)行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進(jìn)行警示并予以制止。這種自動化執(zhí)行模式，保證了風(fēng)險管理制度執(zhí)行的順利完成。
五、采用云平臺監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，做好全面的審計監(jiān)控工作
大數(shù)據(jù)管理技術(shù)是基于網(wǎng)絡(luò)平臺開展的信息化管理技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)云技術(shù)的應(yīng)用，可以使會計師事務(wù)所管理者對審計過程進(jìn)行實時監(jiān)控。其監(jiān)控重點在于審計過程與制度執(zhí)行中的風(fēng)險管理監(jiān)督。審計過程監(jiān)控中，管理者可以通過云網(wǎng)絡(luò)平臺對會計師審計過程進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督，對審計過程風(fēng)險因素進(jìn)行分析，降低過程失誤造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。在制度監(jiān)控中，管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于審計人員違反管理制度的行為，及時進(jìn)行預(yù)警報告并作出相應(yīng)的處理措施。需要注意的是，這種監(jiān)控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進(jìn)行，同時必須保證監(jiān)管過程的獨立化。
六、結(jié)束語
為了提高我國財務(wù)審計工作質(zhì)量，避免因?qū)徸h風(fēng)險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統(tǒng)審計風(fēng)險防范技術(shù)基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)，利用信息數(shù)據(jù)、完善審計模型、采用云平臺監(jiān)控等措施，進(jìn)行審計風(fēng)險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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隨著機(jī)技術(shù)在管理中的廣泛運用，傳統(tǒng)的管理、控制、檢查和審計技術(shù)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的，國際公司、專業(yè)咨詢公司和高級管理顧問都將控制風(fēng)險、特別是控制計算機(jī)環(huán)境風(fēng)險和信息系統(tǒng)運行風(fēng)險作為審計、管理咨詢和服務(wù)的重點。由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng)，幾乎所有的大型跨國公司，都非常重視對信息系統(tǒng)安全和穩(wěn)定性的控制，常常高薪聘請IT審計師進(jìn)行內(nèi)部審計。在網(wǎng)絡(luò)迅猛的今天，IT審計師已被公認(rèn)為全世界范圍內(nèi)非常搶手的高級人才。
IT審計師是“國際信息系統(tǒng)審計師”的簡稱。IT審計師必須具備全面的計算機(jī)軟硬件知識，對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識，而且對財務(wù)會計和內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計、懂計算機(jī)、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對計算機(jī)信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計來保證計算機(jī)審計質(zhì)量的可靠性。
二、從IT審計看審計學(xué)科的發(fā)展與技術(shù)時代的到來
1、IT審計是技術(shù)審計的一個典型，IT審計師標(biāo)志著一個新的審計時代——“技術(shù)審計時代”的到來。
隨著經(jīng)濟(jì)管理與技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，現(xiàn)代審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了僅對財務(wù)會計進(jìn)行審查的狹窄范圍，不斷向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計是技術(shù)審計的一個典型。IT審計實質(zhì)上是對計算機(jī)軟件和硬件及整個信息系統(tǒng)的審計，否則，就不能稱為IT審計。由于計算機(jī)的廣泛普及，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計人員只懂傳統(tǒng)審計，不懂對計算機(jī)軟硬件的審計，必然面臨可怕的潛在審計風(fēng)險。在無紙辦公條件下，會計及其他信息資料被存入計算機(jī)信息系統(tǒng)，審計人員如不考慮被審單位計算機(jī)軟件和硬件的安全程度，對被審單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，即使懂得計算機(jī)的簡單，也極有可能誤入計算機(jī)陷講，后果相當(dāng)危險。只有對計算機(jī)審計風(fēng)險進(jìn)行正確估計，根據(jù)實際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計對策，并能夠在風(fēng)險較大的情況下針對計算機(jī)信息系統(tǒng)（包括硬件與軟件）實施必要的技術(shù)性審計，才能最終保證審計結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計風(fēng)險。IT審計的重要程度由此可以想見。顯然，網(wǎng)絡(luò)時代的到來已對審計人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求。IT審計師不僅從事對財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理活動的審計，更重要更關(guān)鍵的是對被審單位信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)審計。IT審計師的產(chǎn)生是審計領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大化的重要標(biāo)志，代表著新的審計時代——技術(shù)審計時代的到來。
實際上IT審計并不是最早的技術(shù)審計。早在IT審計之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的技術(shù)性審計，只不過這些技術(shù)審計的技術(shù)性不如IT審計那樣與科學(xué)技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量管理中的技術(shù)性審計——質(zhì)量審計（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計、工序質(zhì)量審計與體系質(zhì)量審計等），要求對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查試驗；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計——清潔生產(chǎn)審計，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預(yù)防和消減污染的機(jī)會與對策；能源管理中的技術(shù)性審計——能源審計，要求進(jìn)行能源監(jiān)測，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境管理中的技術(shù)性審計——環(huán)境審計，要求實施環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測，提出環(huán)境改進(jìn)建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計類型，從它們的技術(shù)性特點歸類，可以與IT審計并稱“技術(shù)審計”。
技術(shù)審計的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)日益滲透、審計范圍進(jìn)一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結(jié)果。隨著科學(xué)技術(shù)如日新月異和現(xiàn)代審計的不斷發(fā)展，審計的技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒉粩嘌由欤磥淼募夹g(shù)審計形式將更加豐富多彩。
2、從IT審計看現(xiàn)代審計學(xué)科的發(fā)展。
王光遠(yuǎn)教授在其名著《管理審計》中將審計學(xué)科劃分為“財務(wù)審計”與“管理審計”兩大分支，倡導(dǎo)發(fā)展管理審計，并認(rèn)為管理審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，前者是后者的發(fā)展與延伸。
筆者認(rèn)為，技術(shù)審計是當(dāng)展與審計發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當(dāng)代是科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展的社會，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個社會的經(jīng)濟(jì)管理活動造成了巨大。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形的技術(shù)性審計。技術(shù)性審計是在原來的財務(wù)審計和管理審計基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到為止，技術(shù)審計在本質(zhì)上并不是獨立于財務(wù)審計和管理審計的第三大審計分支，而是融于財務(wù)審計、管理審計之中的一類審計形態(tài)。即在財務(wù)審計與管理審計兩大分支當(dāng)中都包含某些技術(shù)審計。比如，進(jìn)行計算機(jī)財務(wù)審計，主要的或本質(zhì)上是實施財務(wù)審計，但由于計算機(jī)軟件和硬件對財務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對使用的硬件和軟件進(jìn)行審計，這又是技術(shù)審計；清潔生產(chǎn)審計實質(zhì)上屬于環(huán)境（管理）審計中針對生產(chǎn)過程所實施的技術(shù)審計，但這種技術(shù)審計又是為進(jìn)行管理審計服務(wù)的，依附于管理審計。
從受托責(zé)任理論，可以提出“受托技術(shù)責(zé)任”的概念。在財務(wù)審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托財務(wù)責(zé)任的二級責(zé)任，比如IT審計中，保證會計報表真實可靠，就必須要求信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)同時可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔(dān)的受托信息技術(shù)責(zé)任就是其所負(fù)受托財務(wù)責(zé)任的二級責(zé)任。在管理審計分支中的技術(shù)審計，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托管理責(zé)任的二級責(zé)任。例如，環(huán)境審計實質(zhì)是對環(huán)境管理的審計，因此屬于管理審計。但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類技術(shù)方面的審計都是為了證實企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的受托管理責(zé)任。
總之，對財務(wù)會計的審計稱為財務(wù)審計；對管理進(jìn)行的審計稱為管理審計；對技術(shù)方面的審計就應(yīng)當(dāng)稱為技術(shù)審計。從這個意義上說，技術(shù)審計應(yīng)是現(xiàn)代審計的第三大領(lǐng)域。20世紀(jì)30年代以前財務(wù)審計一統(tǒng)天下，30年代以后80年代以前管理審計異軍突起，與財務(wù)審計并駕齊驅(qū)，80年代以來技術(shù)審計不斷涌現(xiàn)，90年代IT審計初視端倪，21世紀(jì)將是IT審計師獨領(lǐng)的時代。
三、IT審計等技術(shù)審計的產(chǎn)生對我國審計重大
勿庸諱言，技術(shù)審計至今未能脫離財務(wù)審計和管理審計而單獨存在。然而，盡管技術(shù)審計尚未獨立為審計的第三分支，但“技術(shù)審計”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計反映了與審計、科技與管理相互融合與滲透的特點，要求審計人員既要掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，又要掌握技術(shù)。現(xiàn)代審計向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢。也許將來技術(shù)審計會成為與財務(wù)審計和管理審計相并列的第三大分支。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；信息化環(huán)境；審計技能；觀念意識
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計的涵義
來自國家內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的定義：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性來促使目標(biāo)的實現(xiàn)。”來自國家審計署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”來自國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程成的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
該定義以幫助組織增加價值為目標(biāo)，以關(guān)注組織風(fēng)險為主線，以組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的三大領(lǐng)域。這表明內(nèi)部審計的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮增加組織價值和提高組織效率的作用。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計、事后審計發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評價和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計總是把經(jīng)營審計放在財務(wù)審計之上。
根據(jù)《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計是管理審計，它具有以下幾個特點：
1.內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。
2.內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)整體價值的提高，具有增值作用。
3.內(nèi)部審計遵循成本與效益原則。
4.內(nèi)部審計的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容可將其分為：經(jīng)營審計、績效審計、質(zhì)量審計、合同審計、安全審計、保密審計、財務(wù)審計、IT信息系統(tǒng)審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。正是因為內(nèi)部審計具有上述的廣泛性和全面性的特點，所以內(nèi)部審計人員作為一個集體應(yīng)該具備開展審計業(yè)務(wù)所需的知識技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計人缺乏從事工作所需要的知識或經(jīng)驗，可以通過職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過實踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系；深入總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，創(chuàng)新審計方式和方法，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法。
以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計算機(jī)審計的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計方式。大力推進(jìn)電子審計體系建設(shè)，努力提高審計工作的信息化水平，不斷完善以審計業(yè)務(wù)信息化和審計管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計信息化系統(tǒng)。
提高審計業(yè)務(wù)信息化水平。完善并推廣現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，積極開展信息系統(tǒng)審計；組織開展對重要單位的聯(lián)網(wǎng)審計；積極探索統(tǒng)一組織項目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等審計組織方式。提高審計管理數(shù)字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。
整合審計資源，實現(xiàn)聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計業(yè)務(wù)協(xié)同，提升審計資源的配置效率。發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)的作用，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計工。
四、信息化與審計人員應(yīng)具備的新技能
信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運作方式、控制措施及作為審計線索和審計證據(jù)的財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)，要求審計人員不僅要有審計方面的專業(yè)知識，還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。通常，現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備以下能力：
一是全面運用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財務(wù)軟件，如：用友財務(wù)軟件、金蝶財務(wù)軟件等，打開被審計單位數(shù)據(jù)庫；能把數(shù)據(jù)下載到審計人員的計算機(jī)，并轉(zhuǎn)換成為審計人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。
二是精通使用審計業(yè)務(wù)軟件能力。審計人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲嫎I(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。
三是運用聯(lián)網(wǎng)審計能力，審計人員應(yīng)具備在審計現(xiàn)場搭建聯(lián)網(wǎng)審計平臺、實現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計、應(yīng)用信息化手段對資金實現(xiàn)過程化的相對實時的監(jiān)控能力，并能發(fā)現(xiàn)和排除常見的軟件、硬件故障。
四是開展信息系統(tǒng)審計的能力。培養(yǎng)審計人員懂得信息系統(tǒng)審計程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了人員手工處理、計算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計算機(jī)進(jìn)行交互處理，內(nèi)部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對信息系統(tǒng)的審計，應(yīng)做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；只有對系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能了解內(nèi)部控制運行狀況并確定后續(xù)實質(zhì)性測試的重點和審計程序的范圍。
五、新時期審計人員應(yīng)具有的新意識或新觀念
一是樹立服務(wù)理念。服務(wù)是內(nèi)部審計人員的職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)始終樹立服務(wù)理念，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，發(fā)揮建設(shè)性作用。
國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。
1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。
2．加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則,把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。
二、審計風(fēng)險的微觀控制
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進(jìn)行審計時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。
2．提高審計人員素質(zhì)
（1）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。
（2）審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計實際業(yè)務(wù)的討論。
（3）審計機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。
3．制訂周密的審計計劃
審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。
（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。
（2）審計事前的了解與測試。審計小組進(jìn)駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。
（3）審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍,在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準(zhǔn)確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風(fēng)險。關(guān)于審計程序,如何能減降審計程序風(fēng)險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險,必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法,由于審計方法采用不當(dāng)給審計造成的風(fēng)險,在全部審計風(fēng)險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計風(fēng)險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。
4．審計取證的控制
證據(jù)風(fēng)險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證,以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認(rèn)可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。
5．審計工作的規(guī)范化與法制化
審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽(yù),來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計是依法進(jìn)行審計,但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計產(chǎn)品的審計報告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風(fēng)險。筆者主張對于報告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴(yán)格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟(jì)效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達(dá)被審單位;審計咨詢的內(nèi)容也決不能寫入報告。總之,報告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實,同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。
6．重視后續(xù)審計
在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財務(wù)發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動情況,目前審計機(jī)關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強(qiáng),克服這一時期可能形成的審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險綜合控制
審計是一種綜合監(jiān)督,審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制,必須是綜合性的,具體說,應(yīng)做到以下各方面:
1.方法、手段綜合化。審計風(fēng)險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務(wù)審計由于多年的經(jīng)驗積累,已經(jīng)形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應(yīng)的問題,財務(wù)審計的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢。而現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純的財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經(jīng)濟(jì)效益審計的方向發(fā)展。從目前開展經(jīng)濟(jì)效益審計的實踐看,確實已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法,如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學(xué)性對審計風(fēng)險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風(fēng)險的控制是有效的。
2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復(fù)雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進(jìn)行取證外,還要通過對被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進(jìn)行取證,也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證,這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據(jù)的可信度,減少證據(jù)風(fēng)險,尤其是對涉外企業(yè)的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經(jīng)濟(jì)情況,并對公司業(yè)務(wù)的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業(yè)務(wù)的原始資料,審計人員在對涉外企業(yè)進(jìn)行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風(fēng)險。多渠道的審計資料對提高審計證據(jù)證明力是十分必要的。
1IT環(huán)境下財務(wù)審計特點
1.1企業(yè)跨時空審計成為可能信息的高度集成，使企業(yè)的數(shù)據(jù)達(dá)到了數(shù)出一門，信息共享。在這種環(huán)境下，借助網(wǎng)絡(luò)、計算機(jī)和通信技術(shù)，可以通過計算機(jī)直接從企業(yè)網(wǎng)的中心數(shù)據(jù)庫讀取審計所需的大量原始數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)，突破傳統(tǒng)審計在空間上的限制，使得遠(yuǎn)程審計與就地審計相結(jié)合，當(dāng)前審計與以前審計、后續(xù)審計相結(jié)合成為可能。這樣的變化使得審計人員能夠綜合調(diào)用管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計項目，將原本復(fù)雜繁重的審計任務(wù)改變成簡單、快捷的審計作業(yè)。
1.2準(zhǔn)確性較高借助計算機(jī)系統(tǒng)高速準(zhǔn)確的特點及相關(guān)審計軟件的專業(yè)優(yōu)勢，可以改變傳統(tǒng)手工環(huán)境下的信息收集、處理方式，實現(xiàn)對企業(yè)數(shù)據(jù)庫內(nèi)大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、抽樣、比較、統(tǒng)計等處理，從而為其準(zhǔn)確高效的完成審計報告提供巨大幫助。
1.3審計的隱秘性較好在信息化高速發(fā)展的今天，很多企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)，由于網(wǎng)絡(luò)的存在和發(fā)展使得審計工作可以在審計機(jī)構(gòu)接受委托或授權(quán)后直接進(jìn)入企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這樣，被審計人員來不及也不可能對其舞弊行為加以修飾以應(yīng)付審計檢查，從而降低了審計風(fēng)險，減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。這種審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得到提高。
1.4審計報告時效性強(qiáng)傳統(tǒng)的審計報告一般是在被審計單位編制完會計報表后，由CPA經(jīng)過外勤工作階段和資料整理階段，得出審計結(jié)論后編制完成的。從企業(yè)會計報表報送到審計報告完稿，往往間隔很長。IT環(huán)境下財務(wù)審計，一旦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，會計記錄和憑證產(chǎn)生，審計就可以利用實時跟蹤技術(shù)對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性及公允性進(jìn)行實時、動態(tài)的監(jiān)督，從而克服以往審計滯后性的缺陷，使審計從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制審計，加快了審計報告速度，為報告使用者進(jìn)行決策提供了及時、有效的信息，使審計報告發(fā)揮了它應(yīng)有的作用。
2IT環(huán)境下財務(wù)審計面臨的主要障礙
2.1財務(wù)審計風(fēng)險難以控制隨著信息化的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)的大規(guī)模實施，企業(yè)的數(shù)據(jù)越來越集中，容易引發(fā)新的風(fēng)險。比如系統(tǒng)中許多不相容職責(zé)相對集中，加大了舞弊的風(fēng)險；可能導(dǎo)致機(jī)密的數(shù)據(jù)被不法分子拷貝，甚至被非法分子篡改而不留下任何痕跡；數(shù)據(jù)傳輸和存儲故障或軟件的不完善，有使數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯誤的可能性等等。上述因素都可能使得審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險增大。
2.2財務(wù)審計的實時性難以解決IT環(huán)境下，審計有很強(qiáng)的時效性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試是非常困難的，這就需要審計人員執(zhí)行的審計任務(wù)應(yīng)與系統(tǒng)的運行同時進(jìn)行。但目前我國財務(wù)軟件或者ERP系統(tǒng)在設(shè)計或購買時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定的難度。而審計接口的不統(tǒng)一主要是由于被審計單位的信息系統(tǒng)紛繁復(fù)雜，采用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)種類繁多，開發(fā)面向不同對象信息系統(tǒng)的審計接口成為一個十分繁重的任務(wù)，審計單位還不能獨立開發(fā)出一個內(nèi)嵌的審計模塊來進(jìn)行審計的實時跟蹤。
2.3審計難度增大審計工作的過程，實質(zhì)上是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程，而審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)活動中，交易的每一個環(huán)節(jié)都有文字記錄、都有經(jīng)辦人簽字，審計線索十分清楚，但在IT環(huán)境中，缺乏交易軌跡如銷售環(huán)節(jié)發(fā)貨過帳，虛擬銷售發(fā)票的生成，虛擬銷售發(fā)票的過帳都是由程序自動完成，傳統(tǒng)的憑證、帳簿沒有了，紙質(zhì)的文字記錄消失了，取而代之的是存有電子數(shù)據(jù)處理信息的硬盤、U盤等，這些存儲介質(zhì)上的信息是計算機(jī)可讀的，肉眼可見的傳統(tǒng)審計線索在這里中斷、消失了，這無形中增大了審計的難度。
2.4審計軟件的開發(fā)和使用都不完善有效利用計算機(jī)輔助技術(shù)能提高審計效率，擴(kuò)大審計范圍，提高審計質(zhì)量。但從我國審計軟件發(fā)展的現(xiàn)狀來看，審計軟件的市場還不夠完善，審計軟件基本上還沒有適應(yīng)IT環(huán)境下的財務(wù)審計。其中一個重要原因是由于審計軟件的開發(fā)模型不像財務(wù)軟件那樣清晰，使得審計軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)大于財務(wù)軟件，軟件開發(fā)商熱衷于通用性高、維護(hù)成本低的財務(wù)軟件，而不輕易涉足審計軟件，造成審計軟件開發(fā)發(fā)展緩慢。同時，審計人員對當(dāng)前已開發(fā)出的審計軟件的使用認(rèn)識不夠，錯誤的認(rèn)為審計軟件能完成所有的審計工作，忽略了自己專業(yè)的判斷，有依賴心理，不能做審計軟件的主人。
2.5審計人員的素質(zhì)不適應(yīng)新要求傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等重要的審計工作，必須由有豐富的經(jīng)驗財會知識的審計人員完成，而這些工作在網(wǎng)絡(luò)化條件下將失去意義，因為在計算機(jī)信息系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等只是系統(tǒng)中同一個數(shù)據(jù)庫，甚至是同一個數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)按不同方式的輸出，這些會計信息的正確與否，首先決定于計算機(jī)系統(tǒng)功能的正確性。因此，IT環(huán)境下對審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平提出了很高要求，對審計人員的知識的更新和擴(kuò)展提出了新的要求。而當(dāng)前審計人員常常因為IT環(huán)境下審計線索的改變等感到不適，常常因為不懂得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財會的特點、風(fēng)險及其應(yīng)用的安全控制而不能識別、審查和評價企業(yè)的風(fēng)險和控制。
3對策與建議
3.1提高IT環(huán)境下審計數(shù)據(jù)采集技術(shù)
3.1.1利用網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的自身功能進(jìn)行審計數(shù)據(jù)采集電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實時進(jìn)行的。對重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機(jī)操作記錄等數(shù)據(jù)的動態(tài)采集尤為重要。而網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的實時審計和審計線索保存功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時間等信息，監(jiān)視并記錄下了整個非法的操作過程。同時尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡，審計人員可以實時檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計蹤跡表，充分利用這些線索，查看相應(yīng)的這些管理文件,收集相關(guān)的審計信息。
3.1.2利用系統(tǒng)軟件本身提供的管理功能進(jìn)行審計數(shù)據(jù)采集IT環(huán)境下，保存完整的審計軌跡，能提高會計師檢驗業(yè)務(wù)的正確性、完整性、時效性和準(zhǔn)確性。電子數(shù)據(jù)交換業(yè)務(wù)中，原始憑證的缺失會破壞審計軌跡，如何恢復(fù)審計軌跡是關(guān)鍵。商品化系統(tǒng)軟件本身也對各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問情況如對每個用戶登陸時間、用戶名、所在的工作站、登陸的賬套、訪問的會計年度、使用的模塊、執(zhí)行的功能、退出的時間,是否正常退出等做實時的監(jiān)控和記錄。這些信息存放在系統(tǒng)的操作日志文件中,處理過程中的各個階段，都會產(chǎn)生一條相應(yīng)的記錄。審計人員可以通過查看該上機(jī)操作日志,掌握每個操作人員進(jìn)入、退出系統(tǒng)的情況,及時發(fā)現(xiàn)非法用戶和不正常的操作所留下的操作痕跡。
3.1.3利用審計軟件進(jìn)行審計數(shù)據(jù)采集審計軟件是以審計作業(yè)為主的審計工具，針對財務(wù)審計而言，它主要是運用計算機(jī)程序自動檢測財務(wù)軟件的運行，遇到錯誤或模糊之處自動提示審計人員，利用審計軟件采集審計對象的信息,因而可以大大簡化審計信息的采集過程,大大提高審計效率。將審計軟件的接口、嵌入程序等與財務(wù)軟件達(dá)到一致，整個社會的會計、審計工作就會相互協(xié)調(diào)，形成更好的審計環(huán)境。
3.1.4安裝審計黑匣子審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業(yè)會計信息進(jìn)行動態(tài)地、實時地采集，以獲得相關(guān)審計證據(jù)。審計黑匣子除了為審計人員發(fā)表審計意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計人員向被審計單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。
3.2與內(nèi)部審計良好結(jié)合內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的組成部分，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的，以檢查復(fù)核為手段，對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能。大規(guī)模的信息系統(tǒng)的建立為實現(xiàn)內(nèi)審的服務(wù)職能提供了最有利的條件。如利用ERP信息系統(tǒng)可直接產(chǎn)生審計所需要的分析數(shù)據(jù)，然后從分析數(shù)據(jù)中找出漏洞或薄弱環(huán)節(jié)所在，針對出現(xiàn)的問題尋根問源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來完善企業(yè)各項管理制度。外部審計通過與內(nèi)部審計的有效結(jié)合可以降低審計成本，提高審計效率。
國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。
1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。
2．加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則,把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。
二、審計風(fēng)險的微觀控制
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進(jìn)行審計時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。
2．提高審計人員素質(zhì)
（1）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。
（2）審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計實際業(yè)務(wù)的討論。
（3）審計機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。
3．制訂周密的審計計劃
審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。
（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。
（2）審計事前的了解與測試。審計小組進(jìn)駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。
（3）審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍,在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準(zhǔn)確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風(fēng)險。關(guān)于審計程序,如何能減降審計程序風(fēng)險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險,必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法,由于審計方法采用不當(dāng)給審計造成的風(fēng)險,在全部審計風(fēng)險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計風(fēng)險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補(bǔ)性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。
4．審計取證的控制
證據(jù)風(fēng)險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證,以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認(rèn)可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。
5．審計工作的規(guī)范化與法制化
審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽(yù),來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計是依法進(jìn)行審計,但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計產(chǎn)品的審計報告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風(fēng)險。筆者主張對于報告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴(yán)格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟(jì)效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達(dá)被審單位;審計咨詢的內(nèi)容也決不能寫入報告。總之,報告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實,同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。
6．重視后續(xù)審計
在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財務(wù)發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟(jì)活動情況,目前審計機(jī)關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強(qiáng),克服這一時期可能形成的審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險綜合控制
審計是一種綜合監(jiān)督,審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制,必須是綜合性的,具體說,應(yīng)做到以下各方面:
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^審計風(fēng)險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務(wù)管理戰(zhàn)略層面來規(guī)避重大風(fēng)險，適用于財務(wù)審計的整個流程，同時，“傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的實踐機(jī)制本身就是源于企業(yè)組織財務(wù)報告存在的重大風(fēng)險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計風(fēng)險”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險因素，包括企業(yè)經(jīng)營范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒軆H局限于理論研究，更應(yīng)該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務(wù)決算審計的質(zhì)量。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?ldquo;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會審計環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)崛起、信息技術(shù)等對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式、會計準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險機(jī)率增加，如財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。同時，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風(fēng)險評估；（2）風(fēng)險評估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢；（4）風(fēng)險評估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買入個性針對化。
結(jié)合一般企業(yè)組織的特點，在進(jìn)行財務(wù)決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購與支付業(yè)務(wù)、物流與倉儲業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險的層級主要有三類，分別包括錯報風(fēng)險、特殊風(fēng)險和過程風(fēng)險，每一種風(fēng)險對應(yīng)的風(fēng)險要素不同，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砭褪且粋€針對性概念，事先必須了解不同風(fēng)險類型的容納體系，以及不同風(fēng)險因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的價值改革開放至今我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，而市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善過程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)問題。尤其近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計失敗事件，對國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕蒿@露出來。一方面，我國企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ驮O(shè)計存在缺陷，而依據(jù)審計模型展開的審計工作，包括控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、審計風(fēng)險等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強(qiáng)的“主觀性”，審計結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐捎?ldquo;實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問題。此外，我國企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛腥菀缀鲆曎Y源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設(shè)計中會全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費。基于此，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在財務(wù)決算審計領(lǐng)域的價值如下。第一，滿足內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計風(fēng)險。基于現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計提出從“賬目審計”向“風(fēng)險審計”的轉(zhuǎn)變訴求，結(jié)合風(fēng)險評估的成果，可以集中力量實現(xiàn)重大風(fēng)險制定審計的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計內(nèi)容實施的要點；同時，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧硎菄@著預(yù)期目標(biāo)展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對性。
第二，符合財務(wù)決算過程中高風(fēng)險特征的規(guī)避需求。客觀上，財務(wù)決算審計離不開大量數(shù)據(jù)報表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營狀況而言，審計者必須對企業(yè)組織全年的經(jīng)營情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時間和效率的矛盾。由于財務(wù)決算審計往往發(fā)生在年底或項目結(jié)束后的一個短周期內(nèi)，為了達(dá)成任務(wù)，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務(wù)決算審計本身就具有很高的風(fēng)險；結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎梢詫徲嫾械街攸c項目或財務(wù)活動上，從而實現(xiàn)高風(fēng)險的可控性。比如說，審計人員重點關(guān)注某一個周期內(nèi)的財務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財務(wù)決算審計效率。“十三五”期間，我國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對于內(nèi)部審計的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點關(guān)注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務(wù)決算審計”這樣在短時間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風(fēng)險項目），突出重點內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計目標(biāo)。審計是一種評價，“財務(wù)決算審計”則是對會計財務(wù)報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標(biāo)是一個前提條件，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐诰蛑攸c的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險識別。財務(wù)決算審計風(fēng)險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟(jì)制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險評估。在完成“風(fēng)險識別”之后，可按照財務(wù)決算風(fēng)險發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進(jìn)行風(fēng)險評估，其中，風(fēng)險發(fā)生的可能性判斷依賴風(fēng)險存在證據(jù)的多少，風(fēng)險影響的判斷則涉及財務(wù)報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現(xiàn)。
第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風(fēng)險評估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財務(wù)決算審計的重點內(nèi)容，以此為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，有利于設(shè)計針對性的解決措施，排除小概率風(fēng)險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規(guī)劃。財務(wù)決算審計工作的規(guī)劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇乾F(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質(zhì)量，同時也強(qiáng)化了企業(yè)組織的財務(wù)安全，有效降低審計自身的風(fēng)險機(jī)率。我國社會中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計并沒有從傳統(tǒng)模式中跨越出來，或者用到了些許風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ虼耍€有待于進(jìn)一步推動和完善。
關(guān)鍵詞：工程造價；問題；對策
中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言
近年來，國家在建筑工程領(lǐng)域投資不斷擴(kuò)大，有效地帶動了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但是在工程投資領(lǐng)域暴露出了一些問題，如投資結(jié)構(gòu)不合理，低水平重復(fù)建設(shè)多；市場監(jiān)管不規(guī)范，“豆腐渣”工程屢見不鮮；對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，建筑工程行業(yè)成為違法違紀(jì)問題的重災(zāi)區(qū).其中工程造價師工程建設(shè)中很重要的一環(huán)，它對于整個工程的效益起著舉足輕重的決定性作用。
1建設(shè)工程造價審計存在的主要問題
1.1審計工作存在的延后性問題
在傳統(tǒng)的審計工作開展中普遍存在著工程竣工才進(jìn)行造價審計的現(xiàn)象。這明顯存在著不合理的現(xiàn)象，因為部分工程在施工中存在著建設(shè)周期長的問題，有些大型項目的建設(shè)時間跨度可以達(dá)到5至6年甚至更長的時間，這對于諸多在項目完工后才開始審計工作企事業(yè)單位而言，會造成施工的過程中很多不良的問題不能得到及時發(fā)現(xiàn)及時解決糾正，從而給企業(yè)與社會造成一定程度上的危害。
1.2固定資產(chǎn)投資審計中的財務(wù)審計與工程造價審計存在脫節(jié)現(xiàn)象
投資審計可分為財務(wù)審計和工程造價審計，它蘊(yùn)含了財務(wù)審計與工程造價審計兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，前者以會計師、審計師為主，而后者以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主。加強(qiáng)財務(wù)審計與工程造價審計的結(jié)合，揚(yáng)長避短、優(yōu)勢互補(bǔ)，對拓寬審計領(lǐng)域、加大審計力度具有重要意義。在目前的投資審計工作中，往往分由兩個部門進(jìn)行財務(wù)審計和工程造價審計，其中財務(wù)審計由國家審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而工程造價審計則主要委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行，兩者存在脫節(jié)現(xiàn)象。社會審計機(jī)構(gòu)為了營利在對建設(shè)項目進(jìn)行工程造價審計時。往往會與建設(shè)單位、施工單位串通作假，由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險則主要由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)。可見，為實現(xiàn)投資項目的全面審計，加強(qiáng)財務(wù)審計與工程造價審計的緊密結(jié)合已經(jīng)刻不容緩。，大審計力度，提高審計效率。
1.3合同的不規(guī)范履行
合同在工程的開展中，代表了合同雙方的共同意愿，一旦予以簽訂的話，那么自然伴隨產(chǎn)生法律的效應(yīng)，但是在目前我國的工程項目建設(shè)中，存在著招投標(biāo)方面文件與施工合同內(nèi)容相違背的情況。諸如在工程款在約定的結(jié)算定額方面的差異性及施工合同中工程量變更確認(rèn)方面存在的不一致等情況，都會造成公平公正性降低，增加工程的造價，使施工質(zhì)量難以取得既定目標(biāo)，以至于出現(xiàn)相關(guān)的腐敗問題，為審計工作造成影響。
1.4現(xiàn)場簽證存在的不規(guī)范
現(xiàn)場簽證具體是指由于施工中出現(xiàn)問題，而報批又需一定時間。所以由施工負(fù)責(zé)人在施工當(dāng)場進(jìn)行審批的一個過程。現(xiàn)場簽證在施工中并不少見，但是其原因出現(xiàn)的根本是因為在現(xiàn)場簽證的過程中.往往缺乏規(guī)范性及合理性的機(jī)制進(jìn)行指導(dǎo)和約束，而造成相關(guān)的工程成本問題，諸如在現(xiàn)場的簽證中未能做到合同多方的共同簽字，即便因現(xiàn)場情況導(dǎo)致不能及時簽字，在事后也未作出明確的多方補(bǔ)簽，其次還存在著簽字的內(nèi)容不夠全面及只做到對工程量的簽證。而未對具體價格予以合理的確定等現(xiàn)象，造成工程造價的資金隱患問題出現(xiàn)。
1.5審計人員職能素質(zhì)欠缺導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在在工程造價的審計工作開展中，審計人員作為造價審計的第一參與者，其自身存在的職能素質(zhì)會直接對審計工作的結(jié)果產(chǎn)生影響，在當(dāng)前的工程審計隊伍中，存在著部分審計人員在職業(yè)素質(zhì)方面的覺悟低下情況，不能夠做到自身效能性的有效發(fā)揮。存在著工作過度隨性，工作形式化嚴(yán)重等現(xiàn)象，部分審計人員在專業(yè)的。審計中，缺乏知識經(jīng)驗，不能夠做到與時展相接軌，及時補(bǔ)充自身欠缺，從而使審計工作的成效受到影響。其次審計人員因為自身的技能欠缺。還有可能出現(xiàn)對于報價審計失真的情況，造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。
2完善我國工程造價審計的對策分析
基于當(dāng)前我國在建設(shè)工程造價審計中所存在的系列問題，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到相關(guān)優(yōu)化措施的完善制定，用以審計問題的改善。以促使工程造價審計工作的深層次推進(jìn)。
2.1做好造價審計工作的提前介入
在工程項目的開展中，工程造價的審計工作人員應(yīng)當(dāng)及時的介入到建設(shè)工程的項目之中，例如在工程的招投標(biāo)環(huán)節(jié)及時介入，對招投標(biāo)的文件做出精細(xì)化審查，以確保招投標(biāo)文件的組織嚴(yán)謹(jǐn)性。有效地對合同雙方內(nèi)容約定具體化，為施工的開展中所出現(xiàn)的設(shè)計變更相關(guān)問題提供科學(xué)的依據(jù)；同時可以確保標(biāo)底的合理化，使標(biāo)底核定的工作得以良性完成。
2.2實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計中財務(wù)審計與工程造價審計的緊密結(jié)合
(1)組成一個統(tǒng)一的審計組，同時開展建設(shè)項目的財務(wù)審計與工程造價審計。委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程造價審計的，必須根據(jù)審計署頒發(fā)的
(2)設(shè)立審計聯(lián)合業(yè)務(wù)會制度，互相通報審計情況。財務(wù)審計人員與工程造價審計人員應(yīng)及時交流、溝通，就雙方共同關(guān)注的問題、疑點、線索進(jìn)行重點審計。在工程造價審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)收支領(lǐng)域的疑點問題，往往就是財務(wù)審計的重點，反之亦然。通過互相溝通，往往能夠發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題，甚至查出大案、要案線索，達(dá)到事半功倍的效果。
2.3嚴(yán)格遵守合同，做好變更簽證工作
工程的造價審計人員，在工作開展中應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)合同條款及國家相關(guān)體制規(guī)定，進(jìn)行施工現(xiàn)場的深入，做好施工管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密監(jiān)督，以取得第一手的工程變更資料，另外要明確依照合同的規(guī)定。來進(jìn)行合同雙方的責(zé)任明確，對工程的量及價格做好明細(xì)列舉，做到資金取支的詳細(xì)了解，以此將工程造價的審計任務(wù)完整切實的進(jìn)行落實。對于合同內(nèi)的條款所列，要嚴(yán)格做到對材料價格與計價方式和取費索賠依據(jù)等進(jìn)行明確的規(guī)定，令合同的實施中做到合理節(jié)度，從而對工程的造價做到有效預(yù)控，將審計工作的效能性明確體現(xiàn)。
2.4做好工程的跟蹤審計工作
基于相關(guān)工程在建設(shè)周期方面的長期性特點，工程造價的審計人員應(yīng)當(dāng)做到審計工作的全過程跟蹤。在傳統(tǒng)的工程造價審計中，是通過現(xiàn)場簽證及竣工圖紙檔案資料等，作為審計依據(jù)進(jìn)行審計工作開展的，這就基本導(dǎo)致了審計工作對于工程資料方面的依賴性，容易受到利益為重的承包商牽制。因而在全過程管理中，審計人員加強(qiáng)于跟蹤審計，對資金調(diào)度情況，合同簽訂履行情況，及圖紙設(shè)計情況與施工整體情況和隱蔽性工程的數(shù)量情況進(jìn)行詳細(xì)的審核，就簽證與設(shè)計變更及驗收做好跟蹤審計，對于審計工作的客觀真實性，能夠做好有利的保障。
2.5做好審計人員素質(zhì)培訓(xùn)工作
在審計隊伍的建設(shè)中，要嚴(yán)格要求審計人員在專業(yè)技能方面的優(yōu)良性，同時還要確保其具備良性的職業(yè)素質(zhì)，因為這兩個方面對于審計工作開展的結(jié)果是否科學(xué)合理，存在著至關(guān)重要的影響。因此加大力度對審計人員的定期培訓(xùn)，有利于提升審計隊伍的整體技能，培養(yǎng)審計隊伍的廉潔自律性。其次還應(yīng)通過嚴(yán)格的規(guī)章制度及相關(guān)法規(guī)確保審計工作的執(zhí)行力度，通過在作業(yè)流程與人員結(jié)構(gòu)及項目計劃各個流程的合理布控，做到施工單位的價格高估謊報的實時預(yù)防。并注重從作業(yè)流程及人員結(jié)構(gòu)等各個方面進(jìn)行監(jiān)控管理，預(yù)防審計風(fēng)險的出現(xiàn)。
3結(jié)束語
工程造價全過程跟蹤審計作為一種較新的審計方式，可以非常好的控制建設(shè)工程項目的總造價，節(jié)約投資，提高資金使用效率，避免浪費。但由于全過程跟蹤審計覆蓋了項目立項到竣工驗收的全過程，涉及到的部門單位多，時間跨度大，而且專業(yè)性很強(qiáng)，這對審計人員的工作能力，綜合素質(zhì)提出更高的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]李立寧.建設(shè)工程造價審計存在的問題及對策[J].山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報，2010
南楠（1990.03-），女，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)在讀研究生，研究方向：財務(wù)管理研究。
摘要：21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈，國有企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)。國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是非常重要的，內(nèi)部審計可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，降低成本，增加企業(yè)效益，并提供合理化管理意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價監(jiān)督、預(yù)測咨詢的作用，有助于完善國有企業(yè)內(nèi)部審計體系和對國有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有積極的意義。
本文在對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)收集、整理與分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實例，探討了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用情況，提出了國有企業(yè)內(nèi)部審計在的實際應(yīng)用中存在重視不足、獨立性較低、審計技術(shù)落后等問題，并提出了相應(yīng)的建議和對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；獨立性
引言
國有企業(yè)在進(jìn)行公司改制的過程中，為了更好更快的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需求，也引入了內(nèi)部審計制度，而內(nèi)部審計制度也是現(xiàn)代企業(yè)中完善內(nèi)部控制的重要手段之一，并且國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)的命脈，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作在近20年的發(fā)展中取得的長足的進(jìn)步但其中也存在很多不足與一定的風(fēng)險，所以在今后的工作中企業(yè)更應(yīng)該注重如何降低審計風(fēng)險。
國有企業(yè)發(fā)揮的作用越來越重要，但是有些國有企業(yè)不斷地出現(xiàn)的現(xiàn)象得到了社會的普遍關(guān)注，玷污了國有企業(yè)的形象，這時就體現(xiàn)出了內(nèi)部審計的重要性，減少在工作中的風(fēng)險就顯得格外重要，在國有企業(yè)中如何展現(xiàn)內(nèi)部審計的優(yōu)勢，如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，如何讓內(nèi)部審計成為國有企業(yè)增加效益提高效率更值得探究。因此，本文將對國有企業(yè)內(nèi)部審計中的問題進(jìn)行探討和原因分析，具有一定的意義。
1、內(nèi)部審計的相關(guān)理論
1.1 內(nèi)部審計的概念
2011年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors）把內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是一個旨在增加價值和提高組織運作效率的獨立性與客觀性相統(tǒng)一的確認(rèn)咨詢活動，在評價和改善風(fēng)險的治理、控制過程中運用有條理、全面的方法，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能，它與企業(yè)內(nèi)部其他的部門如生產(chǎn)、銷售、管理部門一樣，都是為企業(yè)服務(wù)的，只是在工作中職責(zé)不同，企業(yè)目標(biāo)的完成是靠企業(yè)內(nèi)部各部門的通力合作完成的。
1.2 內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義
相關(guān)審計風(fēng)險的定義大體上包括三種：
①國際審計準(zhǔn)則第六號文件《風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》：審計師面對具有重大錯報信息的財務(wù)報表時，發(fā)表不正確的審計意見所產(chǎn)生的風(fēng)險。
②《美國審計準(zhǔn)則說明》第四十七號提出，審計師無意的對含有重大錯報的財務(wù)報表沒有發(fā)表合適修改意見所面臨的風(fēng)險。
③《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第十七號――重要性與審計風(fēng)險》第十七條指出，當(dāng)組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度存在的重大缺失時，審計師未能發(fā)現(xiàn)或出具了錯誤的審計意見的風(fēng)險。
審計風(fēng)險受到重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的影響，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在進(jìn)行審計前可能存在的重大錯報，在審計財務(wù)報表中處于獨立的地位，又可以劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果審計當(dāng)中存在一定的錯報，那么該錯報可能性是重大的，審計師的工作是為了將風(fēng)險降至可接受的水平而實施審計后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的工作標(biāo)準(zhǔn)2013年修訂版指出，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險管理進(jìn)行評估，并針對評估結(jié)果的不足進(jìn)行改善并提出合理化意見。
1.1.3 內(nèi)部審計風(fēng)險的特征
客觀性是內(nèi)部審計的重要特征，運用抽樣的方法，根據(jù)部分樣本的特點來推測出整個總體的特點，但在抽樣中，樣本與總體的特點存在一定的差異，這是一種很難消除的誤差，因此，根據(jù)樣本推測總體總會形成一定的差異，根據(jù)現(xiàn)實情況的復(fù)雜性，人員素質(zhì)層次不齊，導(dǎo)致風(fēng)險總是存在于審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，所以只能認(rèn)識、控制和減少審計風(fēng)險的發(fā)生，但不可能消除已存在的風(fēng)險。
審計工作只能依賴于內(nèi)部審計人員的職業(yè)評判，無法獲得準(zhǔn)確的數(shù)字，審計風(fēng)險只是一種存在的可能性，潛藏于審計的整個過程當(dāng)中，在審計中，即使內(nèi)部審計人員出現(xiàn)了判斷上的失誤，但只要沒有給企業(yè)造成損失而被追究責(zé)任時，審計風(fēng)險只是潛在的風(fēng)險。
內(nèi)部審計工作過程中的每個環(huán)節(jié)都存在著審計風(fēng)險，審計風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失也是很嚴(yán)重的，但并不意味著內(nèi)部審計人員對于控制審計風(fēng)險的無為控制，審計人員可以采取適當(dāng)?shù)拇胧乐购蜏p少風(fēng)險，審計人員意識到了審計風(fēng)險存在可控制性，審計風(fēng)險就被降低到可接受的范圍之內(nèi)，目前，檢查風(fēng)險是可控的，控制風(fēng)險、固有風(fēng)險是內(nèi)部審計無法控制的。
2、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制存在的問題
二十多年國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的推行與發(fā)展，我國取得了一些成效，但相對于國外而言，我國的發(fā)展還不均衡，進(jìn)展速度也顯得十分緩慢。中國的內(nèi)部審計有別于西方國家的，西方國家的內(nèi)部審計源于公司風(fēng)險管理的需要，但我國被看作成政府審計的延續(xù)。近幾年，內(nèi)部審計部門為企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)的管理水平做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但在內(nèi)部審計的日常工作中，存在一些制約發(fā)展的問題。
2.1 對內(nèi)部審計重視較低
企業(yè)對內(nèi)部審計工作的態(tài)度重視與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度有著千絲萬縷的聯(lián)系，當(dāng)前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作重視不夠多。首先，內(nèi)部審計部門的建設(shè)力度得不能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分支持，有些單位將審計部門置于財務(wù)部門之中。部分企業(yè)將財務(wù)部門的會計崗設(shè)為內(nèi)部審計崗，有的國有企業(yè)甚至沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。其次，對內(nèi)部審計工作的支持力度不夠，在進(jìn)行日常的審計工作時，難以避免的接觸到審計部門自己難以解決的問題，這時就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的支持，相反領(lǐng)導(dǎo)抱著得過且過、多一事不如少一事的思想，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作只是走個過程，內(nèi)部審計部門也沒有對企業(yè)提供良好的建議，沒有起到作用。
2.2審計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊
夯實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和具備足夠的工作經(jīng)驗是每個審計人員的要達(dá)成的目標(biāo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來進(jìn)行設(shè)置，并調(diào)配與之相當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T人數(shù)。但內(nèi)部審計人員的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模往往不成比例，很多國有企業(yè)沒有專屬的內(nèi)部審計人員，當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，往往是調(diào)配其他部門崗位的人員進(jìn)行內(nèi)部審計。一些企業(yè)雖然配備了具有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，但大多數(shù)是從會計崗位調(diào)轉(zhuǎn)，一個是單一的人員構(gòu)成，另一個是單一的知識儲備，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證，出具的報告也無法給領(lǐng)導(dǎo)據(jù)測提供正確可靠的信息。中國海運總公司作為中央企業(yè)的領(lǐng)頭羊，在國外擁有100多家境外公司，涉及到業(yè)務(wù)包括海洋物流、船舶修繕、海洋運輸?shù)龋?008年4月中國海運釜山公司被爆出內(nèi)部審計人員將3億多元②的人民幣分成100多次進(jìn)行非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致了國有企業(yè)嚴(yán)重的損失，從中看出，中國海運對于內(nèi)部審計人員管理不當(dāng)。
2.3 內(nèi)部審計方法落后
目前，我國內(nèi)部審計工作仍通過憑借自身的經(jīng)驗來進(jìn)行手工查賬，內(nèi)部審計人員往往都是進(jìn)行事后審計，對于事中審計及事后審計卻很少涉及。國有企業(yè)近些年的內(nèi)部審計工作的重點還放在對財務(wù)信息的監(jiān)督、對違反規(guī)定進(jìn)行督促整改的職能，內(nèi)部審計的工作還停留在財務(wù)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸裕瑸槠髽I(yè)提供的服務(wù)卻少之又少對于對于計算機(jī)審計軟件也運用的較少。現(xiàn)有的審計技術(shù)還停滯在防止財務(wù)收支發(fā)生舞弊和糾錯上，僅僅通過財政財務(wù)收支審計只能了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，而對于企業(yè)的風(fēng)險管理卻很少參與。一項研究表明，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)審計的綜合審計占80%左右，而使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬H僅只有3%。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞冃Э己藢徲嬤@些更利于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計方法并未在國有企業(yè)中廣泛的運用。
3、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
3.1內(nèi)部審計的獨立性較弱
相對于外部審計，內(nèi)部審計的獨立性較弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的職能和權(quán)限受到限制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部一個監(jiān)督建議服務(wù)的部門，但有些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但往往由財務(wù)部臨時拼湊的，這樣就不能及時的發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險從無到有，由小變大。內(nèi)部審計部門在進(jìn)行工作時，不可避免的與企業(yè)內(nèi)部部門之間發(fā)生相互的制約，往往會礙于同事關(guān)系或領(lǐng)導(dǎo)的壓力，限制了審計工作的正常進(jìn)行，缺乏獨立性使企業(yè)內(nèi)部審計很難公平、客觀的發(fā)表正確的審計意見，進(jìn)一步不能保證審計質(zhì)量，無法為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層提供準(zhǔn)確的審計意見。內(nèi)部審計能否降低風(fēng)險，依賴于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層能否賦予內(nèi)部審計部門較高的獨立性。
3.2 內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)是否良好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度影響著審計風(fēng)險的大小，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或者是缺失的，企業(yè)的管理必然存在漏洞，這對于審計工作來說是難上加難，審計人員會更加困難的獲取審計證據(jù)，增加了審計的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的內(nèi)部控制不能適應(yīng)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)往往忽視了業(yè)務(wù)流程上內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對于企業(yè)來說，如果不及時的完善內(nèi)部控制制度就會導(dǎo)致管理上的漏洞，會加大審計風(fēng)險。所以要根據(jù)企業(yè)的每個業(yè)務(wù)流程的特點，制定并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制與企業(yè)的格格業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，更好的服務(wù)企業(yè)。
3.3 內(nèi)部審計范圍大
內(nèi)部審計初期只是將工作重點發(fā)在財政財務(wù)收支審計上，內(nèi)容相對單一，要求審計人員的素質(zhì)也不是太高，但隨著改革開放，國有企業(yè)快速發(fā)展，審計工作接觸到了企業(yè)內(nèi)部的各個方面，審計的工作廣度也不斷加大，審計的內(nèi)容不斷擴(kuò)大，復(fù)雜性也不斷加強(qiáng)，這就要求企業(yè)對于內(nèi)部審計的投入加大，對于內(nèi)部審計部門的要求也不斷提高，而實際中，內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)擴(kuò)展之后展現(xiàn)出來的供需矛盾，容易增加審計風(fēng)險。隨著全球化程度的加深，市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會計核算也呈現(xiàn)復(fù)雜化多樣化的趨勢，就容易致使會計工作上的失誤，再加之企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，一些錯誤的會計核算信息也增加了工作的難度，勢必會增加了審計的風(fēng)險。
4、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的對策
4.1認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性
依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)管理層要具有戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)國際上內(nèi)部審計成功的經(jīng)驗，內(nèi)部審計在企業(yè)中的效果是顯而易見的，內(nèi)部審計是保證企業(yè)良好運營發(fā)展的一支強(qiáng)心劑。只有做到充分保證內(nèi)部審計部門的工作經(jīng)費和崗位人手，才能讓內(nèi)部審計有效的實現(xiàn)其職能。內(nèi)部審計工作的開展還要從自己做起，做好本職工作，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分理解和支持，減輕了內(nèi)部審計的限制和工作壓力，才能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計工作才能發(fā)揮為企業(yè)保駕護(hù)航的作用。
4.2 提高內(nèi)部審計獨立性
獨立性是內(nèi)部審計的生命，只有保持內(nèi)部審計職能的獨立性，讓審計人員行使審計責(zé)任，工作才能順利完成。內(nèi)部審計工作不僅要求內(nèi)部審計部門保持獨立性，還要求對審計人員保持獨立性。首先應(yīng)該把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從企業(yè)的其他部門中獨立出來，以保證內(nèi)部審計在工作時不受到其他部門的干擾；其次內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)中有較深資歷與威望的，能夠使審計工作順利的進(jìn)行，保持獨立性才能給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出具有價值的審計意見。因此，國有企業(yè)必須調(diào)配專門的審計工作人員，并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗制度，提高審計工作人員的職能和權(quán)限，才能確保內(nèi)部審計工作的公正客觀。
4.3 提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)
提高企業(yè)審計人員的職業(yè)素質(zhì)可以有效的降低人員素質(zhì)落后所導(dǎo)致的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員的選拔不僅要選擇掌握對于財會、審計等相關(guān)的專業(yè)知識還有對相關(guān)的法律法規(guī)有所涉獵，全球化的今天，審計人員還應(yīng)當(dāng)了解計算機(jī)操作、企業(yè)管理等方面的技能，讓這樣的人才加入到內(nèi)部審計的工作中去，將優(yōu)化部門人員結(jié)構(gòu)，逐步提高內(nèi)部審計部門的整體素質(zhì)；其次還可以與外部審計的會計師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，引進(jìn)先進(jìn)的審計方法，發(fā)散思維，改變常規(guī)審計思路；積極提倡內(nèi)部審計人員參加專業(yè)的資格考試，如CPA，ACCA，CCIA等，若通過了其中幾門可以予以相應(yīng)的獎勵，增強(qiáng)人員的積極性，通過參加資格考試的方法，可以提高專業(yè)理論和內(nèi)部審計專業(yè)人員的素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部審計的工作人員實行定期的培訓(xùn)考核方法，學(xué)習(xí)專業(yè)理論、提高審計技能，對國家新出臺的會計、審計方面的法律法規(guī)進(jìn)行深入貫徹的理解，深入的提高內(nèi)部審計人員的實際操作能力，才能提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，為企業(yè)提供建議。
4.4 內(nèi)部審計委托外包
有些國有企業(yè)規(guī)模較小，甚至沒有自己的審計部，這時就可以將內(nèi)部審計的任務(wù)交給社會審計（會計師事務(wù)所）來進(jìn)行，內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一個獨立機(jī)構(gòu)，但是很難避免會與企業(yè)內(nèi)部各部門間有所聯(lián)系，這就導(dǎo)致了一定的局限性，將內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所符合了內(nèi)部審計獨立性的要求，外部審計人員與企業(yè)內(nèi)部沒有利益上的聯(lián)系，審計人員可以更加公平客觀的工作，通過這樣起草的審計報告才更加公平公正。而且在進(jìn)行審計期間，內(nèi)部審計人員可以與社會審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的交流，可以更加完善今后審計的工作。事務(wù)所的審計人員長期從事專業(yè)的審計工作，經(jīng)驗豐富，能夠深入的發(fā)現(xiàn)并分析問題，事半功倍，節(jié)約了寶貴的時間，并提高了審計的質(zhì)量。
結(jié)論
國有企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，存在一定的風(fēng)險，隨著改革開放的不斷深入，現(xiàn)在企業(yè)制度的引進(jìn)，使國有企業(yè)逐步與國際接軌，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，風(fēng)險也在擴(kuò)大，這時就體現(xiàn)了內(nèi)部審計自身的價值，引入內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對降低企業(yè)中存在的風(fēng)險是很有效果的。
本文主要對內(nèi)部審計制度在國有企業(yè)的情況進(jìn)行分析，找出了其中的問題，根據(jù)這些問題，有些是由審計部門對審計人員的要求高造成的，有些是由審計內(nèi)容的廣泛性所引起的，還有的是受到審計的外部環(huán)境的影響，針對不同問題，提出不同的解決建議，希望能夠解決內(nèi)部審計在國有企業(yè)中存在的風(fēng)險問題。總之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，企業(yè)間的競爭也越發(fā)激烈，國有企業(yè)的改革也勢在必行。相信國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制能良好的為企業(yè)服務(wù)。（作者單位：延邊大學(xué)）
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