時(shí)間：2023-08-31 16:08:48
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)稅管理制度體系財(cái)稅基礎(chǔ)工作
XX供電公司財(cái)稅管理以公司重大經(jīng)濟(jì)決策和涉稅業(yè)務(wù)為方向，不斷創(chuàng)新管理模式，通過(guò)規(guī)范納稅申報(bào)、發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)抵扣等各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)流程和管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確責(zé)任分工，有效提高工作效率。同時(shí)通過(guò)量化財(cái)稅管理指標(biāo)，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，強(qiáng)化責(zé)任考核，及時(shí)防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)檢查出的問(wèn)題及時(shí)匯總整理形成案例庫(kù)，為下一步規(guī)范管理和完善制度體系提供參考，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，進(jìn)一步規(guī)范前端涉稅業(yè)務(wù)，提高財(cái)務(wù)管理水平，有效維護(hù)公司利益。
一、緊跟財(cái)稅政策，爭(zhēng)取優(yōu)惠政策
公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部密切跟蹤國(guó)家財(cái)稅政策的動(dòng)向，全面收集和梳理現(xiàn)行各項(xiàng)相關(guān)財(cái)稅政策文件，并對(duì)相關(guān)的財(cái)稅政策認(rèn)真分析與研究，不斷加深對(duì)稅法知識(shí)的熟知程度，提高財(cái)稅政策的運(yùn)用水平，準(zhǔn)確把握具體內(nèi)容、資格條件、辦理程序等，同時(shí)結(jié)合業(yè)務(wù)部門(mén)提供的相關(guān)信息，針對(duì)規(guī)定不明確的政策，主動(dòng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門(mén)的溝通，爭(zhēng)取將優(yōu)惠政策全部落實(shí)到位，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和流程，量化考核指標(biāo)
財(cái)務(wù)資產(chǎn)部統(tǒng)一規(guī)范發(fā)票管理、納稅申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)抵扣、稅金提取等十項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)流程，并建立財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)流程明析各業(yè)務(wù)部門(mén)及相關(guān)專(zhuān)責(zé)的業(yè)務(wù)分工，對(duì)業(yè)務(wù)流程的時(shí)間點(diǎn)和實(shí)施效果提出明確要求，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行有效控制。公司制定了增值稅、所得稅申報(bào)納稅管理標(biāo)準(zhǔn)、增值稅發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)等十個(gè)管理標(biāo)準(zhǔn)和流程。財(cái)務(wù)資產(chǎn)部通過(guò)與各業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，確立財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)流程，并將設(shè)定的考核指標(biāo)報(bào)人力資源部審批，納入到公司業(yè)績(jī)考核辦法。
三、開(kāi)展檢查防風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化財(cái)稅基礎(chǔ)工作
營(yíng)銷(xiāo)部作為供電公司的前端業(yè)務(wù)部門(mén)，直接負(fù)責(zé)電力銷(xiāo)售服務(wù)和發(fā)票的開(kāi)具，每月的開(kāi)票量就達(dá)15萬(wàn)份。為確保銷(xiāo)售財(cái)稅零風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部定期到營(yíng)銷(xiāo)部開(kāi)展增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、增值稅抄報(bào)稅等專(zhuān)項(xiàng)檢查。依照財(cái)稅管理標(biāo)準(zhǔn)，明確電費(fèi)發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、作廢、蓋章等管理流程，對(duì)發(fā)票及發(fā)票專(zhuān)用章的使用、保管進(jìn)行檢查，確保發(fā)票及印鑒的正確使用和保管。依托營(yíng)銷(xiāo)186系統(tǒng)和稅控系統(tǒng)信息平臺(tái)，每月將發(fā)票的開(kāi)具信息和營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)收費(fèi)信息進(jìn)行核對(duì)，確保開(kāi)票信息真實(shí)準(zhǔn)確，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部加強(qiáng)對(duì)其他各業(yè)務(wù)部門(mén)涉稅業(yè)務(wù)的管理，及時(shí)排除財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)范前端涉稅管理工作，每次檢查結(jié)束后都會(huì)形成檢查記錄。
四、加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，深入政策輔導(dǎo)
財(cái)務(wù)資產(chǎn)部通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)大講堂、培訓(xùn)講座、網(wǎng)頁(yè)宣傳、財(cái)稅服務(wù)進(jìn)基層等多種方式，給職工宣傳和講解相關(guān)的稅收政策。通過(guò)開(kāi)展各種宣傳活動(dòng)和專(zhuān)題培訓(xùn)，進(jìn)一步提高前端業(yè)務(wù)人員的財(cái)稅知識(shí)水平，使前端涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展得更加規(guī)范。各業(yè)務(wù)部門(mén)在即將發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，及時(shí)與財(cái)務(wù)資產(chǎn)部溝通，告知有關(guān)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部給予財(cái)稅政策的輔導(dǎo)與支持。
財(cái)務(wù)資產(chǎn)部為提高縣供電公司整體財(cái)稅管理水平，組織縣公司在進(jìn)行自查的基礎(chǔ)上梳理近三年的稅收檢查問(wèn)題，開(kāi)展稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)研討會(huì)，化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)重大涉稅事項(xiàng)。同時(shí)聘請(qǐng)財(cái)稅方面的專(zhuān)家，針對(duì)電力企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行授課。
五、健全財(cái)稅制度，完善財(cái)稅案例庫(kù)
財(cái)務(wù)資產(chǎn)部通過(guò)不斷完善公司財(cái)稅制度，建立起科學(xué)合理、配套完善的財(cái)稅管理制度體系，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面指導(dǎo)、規(guī)范財(cái)稅管理各項(xiàng)工作，促進(jìn)財(cái)稅管理工作持續(xù)改進(jìn)。同時(shí)為方便相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)查閱和學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在部門(mén)網(wǎng)頁(yè)上建立了財(cái)稅制度庫(kù)，及時(shí)更新。針對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)被檢查出的問(wèn)題，及時(shí)分析成因，嚴(yán)格落實(shí)整改措施，并通過(guò)全面梳理各部門(mén)上報(bào)的有關(guān)納稅業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題、建議、經(jīng)驗(yàn)等，結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)檢查形成的專(zhuān)題報(bào)告，逐步建立和完善財(cái)稅管理案例庫(kù)。
關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；管理模式；集團(tuán)企業(yè)；稅務(wù)人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對(duì)稱(chēng)等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營(yíng)造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對(duì)可能發(fā)生的各類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線(xiàn)，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說(shuō)，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營(yíng)決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開(kāi)啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對(duì)于并購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購(gòu)之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對(duì)外投資、并購(gòu)或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對(duì)這些事件發(fā)生過(guò)程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營(yíng)方面，集團(tuán)要加大對(duì)納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技能過(guò)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專(zhuān)業(yè)人才，并加大對(duì)子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評(píng)機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問(wèn)題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫(kù)重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫(kù)等，在這個(gè)案例庫(kù)中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對(duì)照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類(lèi)似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，在稅收管理全過(guò)程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評(píng)機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對(duì)比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評(píng)預(yù)警，重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級(jí)溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級(jí)的溝通機(jī)制以及外部稅企互動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級(jí)信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫(kù)聯(lián)動(dòng)下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時(shí)命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問(wèn)題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動(dòng)事項(xiàng)及時(shí)有效地傳導(dǎo)上級(jí)公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對(duì)話(huà)交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動(dòng)、雙向的涉稅信息溝通，必要時(shí)可構(gòu)建常態(tài)化的互動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時(shí)加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對(duì)平穩(wěn)的長(zhǎng)效化對(duì)話(huà)、溝通機(jī)制。
6結(jié)語(yǔ)
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開(kāi)集團(tuán)上下各級(jí)的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
[1]高慧.集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015（9）.
關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述
（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤(rùn)最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范、稅務(wù)分析和納稅評(píng)估。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)
主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱(chēng)變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門(mén)罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過(guò)稅務(wù)部門(mén)允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估后，相關(guān)企業(yè)沒(méi)有引起足夠的重視，未及時(shí)解決會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町悾瑢?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。
稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６愂照呔哂袝r(shí)效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時(shí)機(jī)則會(huì)引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。
稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對(duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時(shí)缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失。
成本開(kāi)支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會(huì)明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出。
方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時(shí)，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問(wèn)題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過(guò)程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱(chēng)職的工作人員，都會(huì)引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個(gè)領(lǐng)域，籌劃人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識(shí)和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識(shí)面和理解能力等因素或多或少都會(huì)對(duì)納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。
3、征納雙方認(rèn)定具有差異性
我國(guó)稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系
組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制
業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)型及性質(zhì)對(duì)稅種準(zhǔn)確性的核定
票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開(kāi)票管理
會(huì)計(jì)控制體系：加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制
資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控
2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說(shuō)明
組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門(mén)及有關(guān)往來(lái)供應(yīng)商及時(shí)溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對(duì)公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門(mén)。
票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷(xiāo)手續(xù)，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開(kāi)票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
會(huì)計(jì)控制體系：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對(duì)計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入及部分往來(lái)科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來(lái)賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來(lái)源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專(zhuān)門(mén)人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開(kāi)展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對(duì)檢查出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。制證形成后由專(zhuān)職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與改進(jìn)
根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。
訂購(gòu)稅法數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及時(shí)解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的估計(jì)，保證納稅的及時(shí)、準(zhǔn)確、合理。
招標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)在部分信息方面，存在短期的不對(duì)稱(chēng)狀況。首先，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，來(lái)款回單未能及時(shí)入賬，導(dǎo)致保證金不能及時(shí)退款，退款回單未能及時(shí)入賬，容易導(dǎo)致保證金重復(fù)提交退款的情況。招標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)決定了其收退保證金往來(lái)流水特別多，開(kāi)標(biāo)結(jié)束后，特別是未中標(biāo)方催促退保證金導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員重復(fù)提交退款申請(qǐng)，加之快速退款和及時(shí)記賬的滯后性，就使得重復(fù)退款情況頻發(fā)。其次，與相關(guān)業(yè)務(wù)所掌握的信息難以形成匹配，進(jìn)而造成與招標(biāo)業(yè)務(wù)相關(guān)的保證金的收退時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)與招標(biāo)業(yè)務(wù)無(wú)法有效銜接，招標(biāo)業(yè)務(wù)收費(fèi)完整性與及時(shí)性難以掌控，嚴(yán)重影響公司在招標(biāo)業(yè)務(wù)方面的工作效率，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)損失，背負(fù)法律責(zé)任。
1.3電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題現(xiàn)象日趨增多
近兩年來(lái)電子發(fā)票開(kāi)始普及，這雖然給國(guó)家稅務(wù)人員和財(cái)務(wù)開(kāi)票人員減輕了負(fù)擔(dān)，但電子發(fā)票可重復(fù)自行打印的特性，同時(shí)也給企業(yè)稅務(wù)審查帶來(lái)了麻煩，那就是重復(fù)打印報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，對(duì)于業(yè)務(wù)量龐大的單位，此類(lèi)問(wèn)題尤為顯著。
2完善招標(biāo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策
2.1全方位完善風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度，切實(shí)提高執(zhí)行力度
招標(biāo)開(kāi)標(biāo)完善企業(yè)OA流程，讓專(zhuān)家費(fèi)單據(jù)有痕跡可以追溯，即使財(cái)務(wù)一再給業(yè)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)專(zhuān)家費(fèi)等單據(jù)嚴(yán)禁重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，財(cái)務(wù)人員也依然要抱著懷疑的態(tài)度，對(duì)業(yè)務(wù)多的部門(mén)報(bào)銷(xiāo)的每張專(zhuān)家費(fèi)單子進(jìn)行登記，并對(duì)每張單子通過(guò)核對(duì)OA流程及其招標(biāo)公告文件，杜絕重復(fù)報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題。針對(duì)模仿專(zhuān)家簽字問(wèn)題，要求報(bào)銷(xiāo)時(shí)專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放表必須后附專(zhuān)家簽到表，針對(duì)發(fā)放金額不實(shí)問(wèn)題，要求業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放表除專(zhuān)家本人簽字外，全部機(jī)打，并且一旦發(fā)現(xiàn)金額數(shù)字整體錯(cuò)位的情形一律退回，不予報(bào)銷(xiāo)。因此，招標(biāo)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，制定并不斷優(yōu)化適合公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度，同時(shí)設(shè)置針對(duì)性的檢查考核指標(biāo)，定期對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況檢查考核，確保公司內(nèi)控制度能夠執(zhí)行到位。此外，為了讓內(nèi)控的效果發(fā)揮至極致，還應(yīng)設(shè)立評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，以此促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與管理層利益達(dá)成一致，助推內(nèi)控目的的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，招標(biāo)企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建適合自身的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估管理，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。企業(yè)在做好內(nèi)控管理防范的同時(shí)，還應(yīng)自覺(jué)地接受監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建工作，并加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善。
2.2嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)部門(mén)提交的OA流程，聯(lián)查記賬軟件數(shù)
據(jù)及網(wǎng)銀數(shù)據(jù)，以杜絕標(biāo)書(shū)費(fèi)漏繳及重復(fù)退款問(wèn)題首先，要求業(yè)務(wù)部門(mén)所有業(yè)務(wù)都要走OA流程，以實(shí)現(xiàn)管理部門(mén)特別是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控。其次，應(yīng)對(duì)重復(fù)退款的風(fēng)險(xiǎn)，一方面，企業(yè)可以通過(guò)增加財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)快速退款和及時(shí)記賬；另一方面，如果不加人，對(duì)于業(yè)務(wù)量特別大，有條件的招標(biāo)企業(yè)可以考慮聯(lián)系財(cái)務(wù)記賬軟件，銀行，以及OA系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商三方合作，打通接口，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)銀來(lái)款退款自動(dòng)記賬功能，以及記賬信息自動(dòng)傳送OA的功能，一旦實(shí)現(xiàn)，將極大程度減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效率和準(zhǔn)確性。
2.3建立電子發(fā)票備案登記簿制度
財(cái)務(wù)稽核人員對(duì)每個(gè)部門(mén)單獨(dú)建立一份電子發(fā)票備查表，設(shè)置發(fā)票的幾個(gè)關(guān)鍵識(shí)別要素：發(fā)票號(hào)，發(fā)票金額，開(kāi)票單位，開(kāi)票時(shí)間，報(bào)銷(xiāo)人等。業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)含電子發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)單，必先一同報(bào)送登記好的電子登記表，業(yè)務(wù)部門(mén)自己同樣留存一份本部門(mén)的登記表，實(shí)現(xiàn)雙審核全員參與，有效避免電子發(fā)票的重復(fù)問(wèn)題。
3結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)
一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是在財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、每個(gè)工作環(huán)節(jié)中，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進(jìn)行控制。
二、電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的企業(yè)，具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)，如果管理松弛、內(nèi)部控制缺失，不僅浪費(fèi)資源，也極易滋生違法犯罪行為。因此，電網(wǎng)企業(yè)急需加快財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，必要性主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）國(guó)有資產(chǎn)管理的必然要求
國(guó)資委《關(guān)于加快構(gòu)架中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)（2012）68號(hào)）文要求：各中央企業(yè)高度重視內(nèi)部控制工作、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，抓緊推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作，采取有力措施保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提升。
（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，也是電網(wǎng)企業(yè)改革的方向，其核心內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵(lì)和約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)體制，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。
（四）防止經(jīng)濟(jì)犯罪的有力措施
大量事實(shí)說(shuō)明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說(shuō)明了財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的必要性。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)
（一）人員素質(zhì)控制
按照崗位職責(zé)要求編制崗位說(shuō)明書(shū)，規(guī)定任職條件，從工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)能力、綜合素質(zhì)等各方面對(duì)人員素質(zhì)控制。
（二）職責(zé)權(quán)限控制
企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作人員，應(yīng)有明確的管理職責(zé)，清晰的事權(quán)與財(cái)權(quán)，嚴(yán)格的審計(jì)與監(jiān)督。
（三）業(yè)務(wù)流程控制
整理規(guī)范現(xiàn)有流程，持續(xù)審視和優(yōu)化流程，必要時(shí)流程再造，使每個(gè)流程都可以從頭到尾由一個(gè)職能機(jī)構(gòu)管理，做到機(jī)構(gòu)不重疊，業(yè)務(wù)不重復(fù)，達(dá)到縮短流程周期、節(jié)約運(yùn)作成本的作用。
（四）會(huì)計(jì)程序控制
嚴(yán)格遵守《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)核算程序和控制規(guī)則的規(guī)定，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、分工，實(shí)現(xiàn)職責(zé)清晰，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
（五）投資權(quán)限控制
對(duì)投資規(guī)定嚴(yán)格的審批程序，職能部門(mén)按程序工作，在投資論證基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)格的審查，必然會(huì)制約亂投資行為，提高投資可靠性。
（六）財(cái)產(chǎn)物資控制
對(duì)企業(yè)非實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)明確相關(guān)部門(mén)職責(zé)，定期核對(duì)、分析，并采取措施催收，防止因超過(guò)時(shí)效或債務(wù)人原因形成呆壞賬；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)制定管理制度，明確有關(guān)部門(mén)職責(zé)，嚴(yán)格規(guī)定新增、變動(dòng)、處置等報(bào)批程序，并進(jìn)行定期清查。
（七）審計(jì)監(jiān)督制度
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的專(zhuān)職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制體系的評(píng)審方面，即首先審查各經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、嚴(yán)密，再抽查一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看是否符合內(nèi)控規(guī)定，從而對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)控體系作出評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問(wèn)題督促其完善。
四、電網(wǎng)企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
（一）制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制制度是指以財(cái)務(wù)管理工作為核心，與財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性等有關(guān)的控制。
（二）科學(xué)管理和維護(hù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
1.結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、其他各項(xiàng)管理制度及企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行對(duì)比測(cè)試，找出企業(yè)管理制度的關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)、控制制度的控制點(diǎn)，分析三者間是否缺漏，三者間公共部分的點(diǎn)集、兩兩相交的點(diǎn)集及相互獨(dú)立的點(diǎn)集。
2.經(jīng)過(guò)了測(cè)試后的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中將不斷地進(jìn)行持續(xù)性的改進(jìn)和測(cè)評(píng)。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部流程相交的兩個(gè)圓中，讓兩者交集掌握在合理的范圍內(nèi)是內(nèi)控制度管理成本控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范兩者權(quán)衡的重要結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效和效益的關(guān)鍵。
4.企業(yè)的內(nèi)部流程會(huì)隨內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變動(dòng)而改變或隨業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化而變化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程點(diǎn)及他們相關(guān)交點(diǎn)集的變化而不斷持續(xù)變化。
（三）建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控一張網(wǎng)
作為電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行集約化管理和一體化管理，業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具有共性，建立完善的共享風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)防范作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控一張網(wǎng)。
（四）設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)
與經(jīng)營(yíng)管控指標(biāo)結(jié)合設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)，以此考核下屬企業(yè)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，來(lái)保障企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，又可防范風(fēng)險(xiǎn)。
（五）防止財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)度復(fù)雜化
1.復(fù)雜化的內(nèi)部控制制度帶來(lái)管理的低效和管理成本的上升，企業(yè)需要在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行重新整合和分工，讓不相容職務(wù)分離的同時(shí)讓同質(zhì)性業(yè)務(wù)的流程盡量精簡(jiǎn)合并，同時(shí)借助電子信息化的方法來(lái)避免錯(cuò)誤和失誤的發(fā)生，來(lái)改變控制的節(jié)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的合理有效和管理效能的提高，而不是從逃避風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)做一味的增加控制節(jié)點(diǎn)。
2.組織結(jié)構(gòu)的扁平化將帶來(lái)業(yè)務(wù)總體控制點(diǎn)的減少，使業(yè)務(wù)流程趨向更加的合理高效，通過(guò)建立授權(quán)和分權(quán)的管理，增加違約和違責(zé)的機(jī)會(huì)成本，將可能實(shí)現(xiàn)管理和內(nèi)部控制效率的上升。
3.非重要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程盡量避免出現(xiàn)重復(fù)交叉控制，否則將引起管理資源的浪費(fèi)，爭(zhēng)取每一種風(fēng)險(xiǎn)只需一個(gè)控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)就能實(shí)現(xiàn)，每種風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容不出現(xiàn)交叉。
五、小結(jié)
電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善過(guò)程是伴隨整個(gè)企業(yè)制度的發(fā)展而動(dòng)態(tài)地持續(xù)的改進(jìn)過(guò)程。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，但不是一成不變的，有一個(gè)與其他管理制度的不斷融合，改進(jìn)的過(guò)程，會(huì)隨著企業(yè)其他管理制度的完善而變得精煉，也可能隨著業(yè)務(wù)流程的改造而變更，變得更加深入精細(xì)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與其他管理制度的配合最終的效果是降低企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提升管理效益，使企業(yè)的整個(gè)管理制度變得合理、高效的。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：火力發(fā)電財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)監(jiān)督
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：
（一）資金風(fēng)險(xiǎn)
具體為：1、資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，存在入賬資金未按規(guī)定存入指定賬戶(hù)、坐支現(xiàn)金、設(shè)置小金庫(kù)等違法違規(guī)行為，導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃等風(fēng)險(xiǎn)；2、企業(yè)網(wǎng)銀支付、密鑰及口令保密不當(dāng)，造成資金被挪用或流失；3、庫(kù)存現(xiàn)金和票據(jù)未存放在指定保險(xiǎn)箱或其他安全設(shè)施內(nèi)；未嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)金庫(kù)存限額控制，庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)管機(jī)制不完善導(dǎo)致資金安全風(fēng)險(xiǎn)；4、票據(jù)收取或使用未經(jīng)適當(dāng)審批，可能導(dǎo)致重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐安全隱患。基于河北經(jīng)濟(jì)下滑生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難，我公司收到電網(wǎng)公司承兌匯票增加，票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)作為定電公司主要資金風(fēng)險(xiǎn)之一。
（二）稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
具體包括：1、未及時(shí)妥善處理重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致遭受稅務(wù)處罰；對(duì)于企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)中涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除等相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，如未能有效處理，導(dǎo)致遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；2、未建立發(fā)票領(lǐng)、用、存登記簿，未按月進(jìn)行發(fā)票盤(pán)點(diǎn)及復(fù)核，發(fā)票日常管理工作的不規(guī)范導(dǎo)致計(jì)稅不準(zhǔn)確；3、未及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記或變更，導(dǎo)致存在違反稅務(wù)法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；4、稅務(wù)核算要求不嚴(yán)格，各項(xiàng)適用稅種及遞延稅款未被真實(shí)準(zhǔn)確計(jì)算和記錄，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確法律風(fēng)險(xiǎn)；5、稅務(wù)申報(bào)與繳納不及時(shí)、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題
一是財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有待提高。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)放在加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，會(huì)計(jì)處理遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)稅法規(guī)的要求，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，出具真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能有待提高，特別是站在公司視角對(duì)全業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
二是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)仍需提高。會(huì)計(jì)人員更多的是通過(guò)參加中級(jí)、注會(huì)等考試學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅知識(shí)，對(duì)其他管理部門(mén)的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)缺乏深入了解，影響財(cái)務(wù)參與到具體業(yè)務(wù)事前環(huán)節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性。目前定電公司會(huì)計(jì)人員新人較多，年齡結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)驗(yàn)不合理，影響發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
三是財(cái)務(wù)監(jiān)督的不全面，往往片面重視事后監(jiān)督。財(cái)務(wù)監(jiān)督不全面，沒(méi)有進(jìn)行全業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)監(jiān)督，過(guò)分重視事后的監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，不利于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)。
三、發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速初級(jí)崗的技能提升，促進(jìn)高級(jí)崗綜合分析能力提高。拓展財(cái)務(wù)人員的職業(yè)發(fā)展通道，著重提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能；發(fā)揮骨干員工的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，從職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能等方面全面培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員；培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，利用一切機(jī)會(huì)進(jìn)行AB角崗位培訓(xùn)。
加強(qiáng)與行業(yè)內(nèi)、外先進(jìn)企業(yè)交流合作，建立財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才梯隊(duì)，按照公司青年人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選拔專(zhuān)業(yè)能力突出、綜合素質(zhì)優(yōu)秀的青年人才，通過(guò)引進(jìn)與培養(yǎng)相結(jié)合及全方位、多層次的培訓(xùn)與培養(yǎng)，為公司做大做強(qiáng)、持續(xù)發(fā)展培養(yǎng)、儲(chǔ)備、輸送高素質(zhì)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。
建立公司財(cái)務(wù)交流信息化平臺(tái)，通過(guò)信息、專(zhuān)題討論等方式，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員參與公司級(jí)課題研究，并鼓勵(lì)自發(fā)形成非正式小組進(jìn)行課題申報(bào)、項(xiàng)目研討、成果，激l全體財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的聰明才智。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)
目前火力發(fā)電企業(yè)已經(jīng)建立了較為全面的財(cái)務(wù)制度，更重要的是對(duì)財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行。按照財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略，秉承“管理制度化、制度流程化、流程表單化”理念，對(duì)歷年頒布的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行全面整合、修訂，著力提高制度的完備性、實(shí)用性和可操作性，做到“有據(jù)可查、有法可依”，從崗位、權(quán)限、流程、表單、制度等管控要素入手，以流程圖、風(fēng)險(xiǎn)管理文檔、表單等多種形式進(jìn)行詳盡描述，用以規(guī)范具體財(cái)務(wù)流程，統(tǒng)一財(cái)務(wù)操作，使財(cái)務(wù)人員能夠直觀明了地依據(jù)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程執(zhí)行，減少可操作空間，提高財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)水平。
深刻學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)國(guó)家的法律法規(guī)，加強(qiáng)制度的宣講和交流，堅(jiān)持制度宣貫與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合的原則，把“學(xué)法與用法、學(xué)法與守法、學(xué)法與依法治企”緊密結(jié)合起來(lái)。
（三）構(gòu)建企業(yè)層面的監(jiān)督機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一是構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行反饋和檢查評(píng)價(jià)機(jī)制。健全財(cái)務(wù)制度執(zhí)行反饋和檢查評(píng)價(jià)機(jī)制，提高制度執(zhí)行力，以制度管人，按流程辦事。不斷提高業(yè)務(wù)的敏感度，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，敢于堅(jiān)持原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面覆蓋，并針對(duì)檢查出的問(wèn)題，建立長(zhǎng)效跟蹤改進(jìn)機(jī)制，落實(shí)整改，閉環(huán)管理，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
二是充分利用信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。借助費(fèi)用中心、合同管理等系統(tǒng)，深化預(yù)算信息系統(tǒng)應(yīng)用，將預(yù)算控制關(guān)鍵點(diǎn)延伸到成本費(fèi)用的申請(qǐng)、立項(xiàng)、審批環(huán)節(jié)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)控制和異常管制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算與資金預(yù)算的銜接融合，對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、實(shí)際付款實(shí)行全流程的監(jiān)督控制。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;稅務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步完善，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)更加呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢(shì)。在這種情況下，我國(guó)國(guó)家的稅收種類(lèi)及稅收政策體系也越來(lái)越復(fù)雜多樣化，在這樣一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系當(dāng)中，但凡涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生些許紕漏，企業(yè)就會(huì)面臨著嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)財(cái)稅體系對(duì)于稅務(wù)稽查越來(lái)越嚴(yán)格的背景下，要求企業(yè)必須有一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)營(yíng)，規(guī)范化企業(yè)發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要類(lèi)型，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)方式都直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有切實(shí)落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免企業(yè)被稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)拖垮。那么，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？如何才能有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 企業(yè)如何才能做到高效地處理所遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)不合理，各部門(mén)稅務(wù)管理分工混亂
企業(yè)往往人員部門(mén)較多，內(nèi)部架構(gòu)流程錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)管理有一定難度。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度缺失，基本制度流于形式。企業(yè)管理者沒(méi)有把稅務(wù)管理看重，在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，出現(xiàn)崗位錯(cuò)亂現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度僅僅流于紙面，形同虛設(shè)。長(zhǎng)久發(fā)展下去，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展“積勞成疾”，財(cái)務(wù)管理千瘡百孔，很多財(cái)務(wù)漏洞甚至無(wú)從彌補(bǔ)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)合理化，是企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力舉措，也是企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)，將政策落實(shí)到實(shí)處，將組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃到每一處細(xì)節(jié)，才能高效化稅務(wù)管理，為企業(yè)的良性發(fā)展提供巨大的推動(dòng)力。
（二）不科學(xué)的稅務(wù)籌劃
雖然稅務(wù)籌劃具有很重要的作用，但是機(jī)遇往往與風(fēng)險(xiǎn)并存。當(dāng)前，一部分企業(yè)的稅務(wù)人員并沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的稅務(wù)法律教育培訓(xùn)，因此他們對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)政策了解并不透徹，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中出現(xiàn)了不科學(xué)的籌劃行為;另外，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)的財(cái)稅政策有著不同程度的理解和執(zhí)行，因此一些企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行上相背離的情況發(fā)生，從而造成了稅務(wù)籌劃的失敗。不統(tǒng)籌的溝通協(xié)調(diào)，錯(cuò)誤的謀劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展而言具有極大的安全隱患，理應(yīng)引起重視。
（三）在重要的額稅務(wù)交易中發(fā)生處理不當(dāng)?shù)男袨?/p>
企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)該積極靈活地去面對(duì)重大交易或者重大關(guān)聯(lián)交易行為，充分對(duì)現(xiàn)行的相關(guān)法律及財(cái)稅政策加以了解，從容不迫地去應(yīng)對(duì)重大交易及關(guān)聯(lián)交易，這樣才能在稅務(wù)處理上做到合理、有理有據(jù)。切忌觸犯法律條款的規(guī)定和約束，作出有損于企業(yè)發(fā)展的事情，或者因?qū)Ψ芍跎僬`入歧途，讓企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。重要的額稅務(wù)交易過(guò)程一定要引起充分的重視，隨意處置，對(duì)法律法規(guī)不了解或了解的不詳細(xì)，就會(huì)導(dǎo)致后期財(cái)稅政策落實(shí)不到實(shí)處，發(fā)生意想不到的事故和問(wèn)題，甚至產(chǎn)生難以遏制的問(wèn)題，讓企業(yè)陷入極大的困境之中。
二、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)
在企業(yè)的內(nèi)部管理體系當(dāng)中，必須要建立起專(zhuān)職專(zhuān)能的稅務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范部門(mén)，只有這樣才可以更加專(zhuān)業(yè)地去處理稅務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)并加以決策防范，同時(shí)如果發(fā)生一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以憑借相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力及時(shí)地去加以處理解決。企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)的設(shè)置一定要因地制宜，例如組織機(jī)構(gòu)龐大的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)及增加相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)崗位;如果有分公司，則需要在總公司設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)，在分公司派駐稅務(wù)管理人員。健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的必然需求，是企業(yè)加強(qiáng)安全防范的關(guān)鍵步驟，要給予充分重視。
（二）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理制度進(jìn)行重新優(yōu)化及制定
企業(yè)的稅務(wù)核算體系對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)稅務(wù)核算體系的建設(shè)可以為企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展提供非常重要的金融信息，企業(yè)管理層可以通過(guò)所提供的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)識(shí)別企業(yè)發(fā)展中所處的環(huán)境及所面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是可以評(píng)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定出相應(yīng)的防范策略。因此企業(yè)要尤其重視自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范在合理范圍之內(nèi)，將企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍。企業(yè)的內(nèi)控制度不僅對(duì)企業(yè)管理層人員有一定的約束效力，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等行為有一定的規(guī)范作用。在企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范下，重新優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理制度，可以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方法。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不僅僅只是財(cái)稅管理部門(mén)的責(zé)任，同時(shí)設(shè)計(jì)到企業(yè)當(dāng)中的各個(gè)部門(mén)，因此企業(yè)要充分重視內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)稅制度的優(yōu)化，制定合理的、個(gè)性化的管理框架，在這種框架下，企業(yè)的管理層和員工能夠形成一定程度上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且企業(yè)不同部門(mén)與員工在內(nèi)控制度的規(guī)范下，明確各部門(mén)及個(gè)人所應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)安全責(zé)任，并形成內(nèi)在約束力。
（三）對(duì)企業(yè)的納稅籌劃及管理更加科學(xué)化
通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的稅務(wù)管理能力，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中一定要充分重視企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分遵循合理性、合法性的原則，即要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范下去執(zhí)行，并且應(yīng)該充分考慮國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，在合法條件下為企業(yè)爭(zhēng)取最大效益;同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該遵循成本效益原則，在企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該更為全面的去看待某種稅款的升降，從企業(yè)的整體效益來(lái)看待稅款的變化;同時(shí)應(yīng)該遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則，新的企業(yè)所得稅中有嚴(yán)格的對(duì)于企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等一些納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)管理人員一定要嚴(yán)格按照新的規(guī)定來(lái)執(zhí)行相應(yīng)的稅務(wù)工作，這樣就可以在可控的范圍內(nèi)規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅收籌劃更加合理化。對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃，要注意科學(xué)化和規(guī)范化，這是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最有效的方法和措施，企業(yè)內(nèi)部一定要提高警惕，切不可以為無(wú)關(guān)緊要，以免造成不可彌補(bǔ)的損失和危害。
（四）建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
企業(yè)通過(guò)信息化手段將稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以明確化。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建將企業(yè)內(nèi)部所有的稅務(wù)信息都集中在信息系統(tǒng)中，并且將系統(tǒng)的安全權(quán)限設(shè)置成不同的等級(jí)，供給不同級(jí)別的管理人員使用，每個(gè)級(jí)別的權(quán)限只能看到本級(jí)及以下的稅務(wù)管理人員的稅務(wù)管理信息;企業(yè)的信息系統(tǒng)中的稅費(fèi)情況劃分應(yīng)該充分考慮到稅費(fèi)種類(lèi)以及稅款屬期;企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建立，是企業(yè)稅務(wù)管理的堅(jiān)強(qiáng)壁壘和后盾，能夠完善化企業(yè)稅務(wù)流程，健全企業(yè)稅務(wù)規(guī)范，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收價(jià)值奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
總之，企業(yè)只要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)面臨著稅務(wù)活動(dòng)，有稅務(wù)活動(dòng)就有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是無(wú)法逃脫的事實(shí)，在其運(yùn)作環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型各異，方式多樣。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的態(tài)度去解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，完善企業(yè)稅務(wù)管理制定并加以?xún)?yōu)化，并且通過(guò)引入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，切不可掉以輕心，要防患于未來(lái)，以最大程度降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造必要的稅收價(jià)值，是企業(yè)良性發(fā)展的重要一步，也是全面解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步，不容忽視。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理營(yíng)改增對(duì)策研究
中圖分類(lèi)號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
隨著“營(yíng)改增”由試點(diǎn)轉(zhuǎn)入推廣，其對(duì)建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，尤其是現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而有可能大幅增加。因此，作為從事企業(yè)管理的財(cái)稅人員，亟待認(rèn)真研究“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，及時(shí)轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和財(cái)務(wù)管理模式，最大限度避免這次稅制改革帶來(lái)的沖擊。
一、“營(yíng)改增”將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響
（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大
由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，對(duì)材料、設(shè)備全由建筑企業(yè)自行采購(gòu)的，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票較易，而如由甲方采購(gòu)，則建筑企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就很少，實(shí)際稅負(fù)明顯增高。另外，由于工程項(xiàng)目的分散偏僻，材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)的“散、雜、小”，在購(gòu)買(mǎi)材料中不能足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也直接造成建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。
（二）地材、商砼等材料采購(gòu)將大幅增加稅負(fù)
根據(jù)增值稅簡(jiǎn)易征收有關(guān)規(guī)定，目前工程項(xiàng)目常用的地材，商砼，磚瓦以及自來(lái)水等主要材料適用一般納稅人的6%征收率，這就意味著即使建筑企業(yè)購(gòu)入時(shí)拿全增值稅發(fā)票，與11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率抵扣還差了5%。何況現(xiàn)實(shí)中，這部分材料大部分是無(wú)法取得正規(guī)增值稅發(fā)票的，就連抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅也幾乎是空談。
（三）建筑勞務(wù)費(fèi)稅負(fù)增加，增大用工成本
建筑工程人工費(fèi)一般占工程總造價(jià)的30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司是按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。其作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必然會(huì)加大建筑建筑企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。
（四）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)稅負(fù)傳導(dǎo)，加重建筑業(yè)稅負(fù)。
目前與建筑業(yè)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)基本無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，致使17%銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，由于租賃業(yè)利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于增值稅率，其無(wú)利可圖之下，必然會(huì)尋求放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為只繳納3%稅賦的小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，如此導(dǎo)致建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又少一大塊，從而加大實(shí)際納稅額。
（五）稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大
建筑企業(yè)中聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，合作方大多為不太規(guī)范的中小企業(yè)或自然人，本身缺乏健全的發(fā)票管理和成本核算體系，在原稅制下，這個(gè)問(wèn)題尚不明顯，但在增值稅下，如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣減少將導(dǎo)致繳稅增加，實(shí)際稅負(fù)有可能超過(guò)了總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的總利潤(rùn)率，造成總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)將直接影響到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的生存和發(fā)展。
（六）增值稅發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
因施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域分散，如每筆采購(gòu)都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，巨大的數(shù)量、開(kāi)票日期的異同以及傳遞的延遲性，使發(fā)票的收集、認(rèn)證難度大、周期長(zhǎng)。按現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅額需在180天內(nèi)認(rèn)證完畢的規(guī)定，這在大部分項(xiàng)目都難以及時(shí)完成。
二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)
（一）企業(yè)稅負(fù)挑戰(zhàn)
“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳稅款計(jì)算方式的變更，直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額變更。理論上，只要建筑企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)所要繳納的增值稅是會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅的，但這一切是立足于能獲得全部的增值稅發(fā)票，實(shí)際上，這已構(gòu)成了直接增稅挑戰(zhàn)。
（二）企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)
“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)原有的粗放式經(jīng)營(yíng)模式顯然已不能適應(yīng)，如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為又一挑戰(zhàn)。如果在新稅制改革面前不審時(shí)度勢(shì)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，必將在“營(yíng)改增”中吃盡苦頭，甚至難以為繼。
（三）建筑成本增加的挑戰(zhàn)
目前因勞務(wù)公司還沒(méi)有被納入試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這塊成本就無(wú)法抵扣；即使今后將勞務(wù)公司納入，因其幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，其增值稅最終是轉(zhuǎn)嫁由總包企業(yè)負(fù)擔(dān)，勞務(wù)用工的成本勢(shì)必會(huì)繼續(xù)上升。
（四）新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰(zhàn)
雖然《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、“營(yíng)改增”前新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問(wèn)題尚未出臺(tái)明確政策，這就給建筑企業(yè)的成本控制增添了新的不確定因素。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策研究
建筑企業(yè)應(yīng)把“營(yíng)改增” 的推行，看作是倒逼自身加強(qiáng)管理，提升經(jīng)營(yíng)水平的良好機(jī)遇。利用此次改革，打破粗放管理模式，積極面對(duì)挑戰(zhàn)，全面深化機(jī)制改革，切實(shí)在降低企業(yè)成本、提質(zhì)增效上下功夫，有效降低和規(guī)避企業(yè)稅賦風(fēng)險(xiǎn)。
（一）重視合同中付款程序、計(jì)稅方法和稅費(fèi)憑證提交時(shí)限的明確約定。
在施工合同，分包合同，以及材料設(shè)備采購(gòu)、租賃等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定明確付款程序、計(jì)稅方法和稅費(fèi)憑證提交時(shí)限。
（二）選擇具備增值稅納稅人資格的合作商
稅改后，建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以減少增稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和增值稅發(fā)票管理
一是要重視調(diào)整報(bào)價(jià)方案。要組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，及時(shí)調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。
二是要加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃。增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間較大，其中的很多優(yōu)惠政策也是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，應(yīng)認(rèn)真研究運(yùn)用。
三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算。“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，強(qiáng)度都明顯加大，這就需要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，主動(dòng)適應(yīng)新的納稅政策，加強(qiáng)核算工作。
四是要及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。首先，要選好分包方和分供方。對(duì)個(gè)別確需合作卻又不具備專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格的，則要在合同中明確約定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條款。其次，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理，確保合格有效。第三， 相關(guān)工作人員要做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)致高效。
（四）要以“營(yíng)改增”為動(dòng)力，積極進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)
企業(yè)要主動(dòng)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)和壓力，積極推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
一是以員工職業(yè)化為目標(biāo)，培養(yǎng)建設(shè)一支高素質(zhì)的員工隊(duì)伍。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃企業(yè)供電
一、引言
稅務(wù)籌劃又稱(chēng)為合理避稅。它來(lái)源于1935年英國(guó)的"稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案"。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收"。這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即:在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。在納稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要。稅收籌劃的安排應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前并且符合稅收政策法規(guī)的，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。由于縣級(jí)供電公司的會(huì)計(jì)核算、管理制度是由國(guó)家電網(wǎng)統(tǒng)一設(shè)置規(guī)定的。因此，對(duì)于縣級(jí)供電公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間并不是很大。但是，在現(xiàn)有政策下仍然可以對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)的目標(biāo)。
二、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
1.利用稅收優(yōu)惠政策。
（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策，自2016年1月1日起，我省農(nóng)維費(fèi)是按照省內(nèi)居民生活用電計(jì)提，改變以前按照地域計(jì)提的管理模式，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.183元，所計(jì)提的資金主要用于農(nóng)村電網(wǎng)的運(yùn)行維護(hù)、相關(guān)人員工資和管理費(fèi)用的支出。而現(xiàn)有的免稅政策規(guī)定該部分的電力銷(xiāo)售額不得計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以相關(guān)企業(yè)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門(mén)申請(qǐng)備案，
（2）充分利用電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，每年及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在工程施工沒(méi)有影響的前提下，優(yōu)先施工、結(jié)算新建項(xiàng)目，達(dá)到提前稅務(wù)籌劃的目的。
（3）根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的通知，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)符合通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。
2.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃。對(duì)費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。
（1）盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。營(yíng)改增全面實(shí)施之后，抵扣范圍覆蓋到服務(wù)行業(yè)，在原有政策的基礎(chǔ)上，縣級(jí)電力公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)理解營(yíng)改增文件，要求單位工作人員在會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、租賃費(fèi)、安裝費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)、小工費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于高速公路通行費(fèi)、一級(jí)二級(jí)公路及橋閘通行費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并按期填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表申報(bào)抵稅。相關(guān)票據(jù)應(yīng)當(dāng)妥善保管，存檔備查。
（2）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)應(yīng)及時(shí)申報(bào)抵減增值稅應(yīng)納稅額。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2012】15號(hào)）的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用和每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時(shí)間的限制。應(yīng)及時(shí)取得相關(guān)發(fā)票資料并前往稅務(wù)大廳備案，按期申報(bào)抵減。
（3）電力公司對(duì)于已發(fā)生費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用。2015年部分企業(yè)破產(chǎn)，電費(fèi)無(wú)法收回。公司營(yíng)銷(xiāo)部、財(cái)務(wù)部及時(shí)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)電費(fèi)壞賬進(jìn)行清理，梳理出符合壞賬的電費(fèi)，出具財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用只有部分能夠計(jì)入所得稅扣除項(xiàng)目，且還有限額規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五。在發(fā)生公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以?xún)?nèi)的部分充分列支，并通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。
（4）嚴(yán)格控制不得稅前抵扣的費(fèi)用發(fā)生，如稅收滯納金、罰沒(méi)支出、商業(yè)保險(xiǎn)支出、離退休支出等費(fèi)用。
3.個(gè)人所得稅納稅籌劃。由于個(gè)人所得稅采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，個(gè)人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負(fù)入手。從目前執(zhí)行的政策看，主要包括兩個(gè)方面：盡量獎(jiǎng)金平均到各月發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)，節(jié)假日，加班獎(jiǎng)勵(lì)等不固定的獎(jiǎng)金，造成個(gè)別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎(jiǎng)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)用等在符合國(guó)網(wǎng)公司管理要求下，充分使用達(dá)到節(jié)稅、抵稅的目的。此外，利用就業(yè)安置政策也能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，
三、投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.運(yùn)用營(yíng)改增政策，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。企業(yè)在取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，在施工、設(shè)備購(gòu)置等方面取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照規(guī)定抵扣。
2.規(guī)范零購(gòu)固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財(cái)稅[2014]75號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。要求企業(yè)在零星購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，提前計(jì)算不含稅購(gòu)置單價(jià)，如果不含稅購(gòu)置單價(jià)在5000元左右的，可以利用該政策讓供應(yīng)商減少不含稅購(gòu)置單價(jià)在5000元以下，達(dá)到提前節(jié)稅的目的。業(yè)務(wù)部門(mén)在購(gòu)置相同型號(hào)的零購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，不能打包建立一個(gè)卡片號(hào)，把價(jià)值署于到一個(gè)卡片號(hào)，嚴(yán)格按照一卡一物管理，財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)審核。
3.及時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊。為提高電網(wǎng)供電可靠性，服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)良，加大電網(wǎng)工程投資，通過(guò)不斷加強(qiáng)施工技術(shù)、力量的提升，工程財(cái)務(wù)管理水平的提高，在工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，及時(shí)進(jìn)行工程預(yù)轉(zhuǎn)資，盡早提取折舊，也是降低企業(yè)所得稅的有效途徑。
四、籌資活動(dòng)的納稅籌劃
籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃主要集中在股權(quán)融資、債務(wù)融資及融資租賃等方面。而對(duì)于縣級(jí)供電公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行股權(quán)融資及債務(wù)融資的可能性微乎其微。但是，在經(jīng)營(yíng)租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經(jīng)營(yíng)租賃是指承租人在一定的時(shí)間內(nèi)獲得某一項(xiàng)物品的使用權(quán)，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃可以帶來(lái)兩個(gè)方面的好處：避免設(shè)備的使用所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；可以在在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，降低稅基，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
五、其他方式的稅務(wù)籌劃
1.完善供應(yīng)商信息。加強(qiáng)增值稅一般納稅人資質(zhì)審核。同一價(jià)格下，應(yīng)優(yōu)先選擇財(cái)務(wù)核算健全、具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。對(duì)確實(shí)無(wú)法替代的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，應(yīng)要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，降低公司稅負(fù)。招標(biāo)價(jià)格審核時(shí)，綜合考慮基建、技改、大修、研發(fā)等增值稅抵扣因素對(duì)采購(gòu)成本的影響。
2.加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核，對(duì)不規(guī)范的發(fā)票要求重新開(kāi)具。對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，避免超過(guò)認(rèn)證期限。增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)視同現(xiàn)金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通與監(jiān)督，確保專(zhuān)用發(fā)票妥善保管、順利抵稅。對(duì)不符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定的用電客戶(hù)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，規(guī)避發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)費(fèi)用進(jìn)度的預(yù)算管控。根據(jù)企業(yè)的收入情況，合理安排支出，避免預(yù)交所得說(shuō)。供電企業(yè)供電市場(chǎng)，在大多數(shù)情況下，收入是按月度均勻發(fā)生的。同時(shí)要求公司在費(fèi)用的發(fā)生上，按照月份均勻發(fā)生，少交或不預(yù)交所得稅。此外，縣級(jí)電力公司可以通過(guò)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，按季度對(duì)公司賬務(wù)進(jìn)行梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理籌劃。還可以邀請(qǐng)稅務(wù)局專(zhuān)家及大學(xué)教授進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高一線(xiàn)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組；企業(yè)所得稅；完善建議
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰，必將導(dǎo)致市場(chǎng)中會(huì)出現(xiàn)層出不窮的強(qiáng)大企業(yè)奪取競(jìng)爭(zhēng)地位的制高點(diǎn)，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過(guò)重組實(shí)現(xiàn)資源的再分配，同時(shí)也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級(jí)。
企業(yè)重組對(duì)于企業(yè)來(lái)講意義非凡，對(duì)于政府更是如此。政府應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)來(lái)對(duì)其企業(yè)重組予以支持和引導(dǎo)，但由于國(guó)內(nèi)企業(yè)重組稅制構(gòu)建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國(guó)近年倡導(dǎo)的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)及建設(shè)與國(guó)際接軌的大企業(yè)理念，為此，國(guó)家應(yīng)對(duì)其一直秉承扶持政策導(dǎo)向，切實(shí)落實(shí)關(guān)系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進(jìn)重組活動(dòng)而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個(gè)大稅種，故其也一直是國(guó)家致力于制定企業(yè)重組政策的關(guān)鍵落腳點(diǎn)，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問(wèn)題并提出對(duì)照性完善建議才是眼下當(dāng)務(wù)之急。
一、企業(yè)重組相關(guān)理論概述
1.企業(yè)重組概念
企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過(guò)以適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化為目的，以提高實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為愿景，運(yùn)用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財(cái)務(wù)重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進(jìn)行重新整合、優(yōu)化配置的全過(guò)程。
在實(shí)踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力；而后者則主要通過(guò)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)策略的內(nèi)部調(diào)整以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構(gòu)的二次分配與升級(jí)，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。
另外，我國(guó)在稅法上對(duì)企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日常活動(dòng)以外的，關(guān)于法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面做出重大改變的經(jīng)濟(jì)交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)與資產(chǎn)收購(gòu)及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財(cái)稅[2009]59號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“59號(hào)文”）有關(guān)企業(yè)重組的分類(lèi)是我國(guó)稅收法規(guī)中第一次對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類(lèi)規(guī)制。
2.企業(yè)重組目標(biāo)
（1）優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展
不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實(shí)質(zhì)都是企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源再次合理分配的過(guò)程，即其應(yīng)從低效益部門(mén)逐步升級(jí)轉(zhuǎn)向高效益部門(mén)的一種具體操作行為，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來(lái)說(shuō)，技術(shù)交流與經(jīng)驗(yàn)分享，資本保值與財(cái)產(chǎn)增值，規(guī)模擴(kuò)大與市場(chǎng)創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營(yíng)范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，也可以通過(guò)兩種企業(yè)重組方式加以實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。
（2）增強(qiáng)規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力
規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論寫(xiě)道：企業(yè)運(yùn)作規(guī)模大小與經(jīng)濟(jì)效益高低時(shí)常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，適當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇低谷時(shí)期企業(yè)發(fā)展途徑時(shí)，企業(yè)重組不失為一種好方法，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購(gòu)方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過(guò)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)及外部制衡增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)把控水平。
（3）促進(jìn)分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢(shì)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，無(wú)不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)試圖考慮最大化增加優(yōu)勢(shì)，縮小短板及迎接機(jī)遇與應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領(lǐng)頭人為目標(biāo)，上述競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中專(zhuān)業(yè)化、革命性地變革可通過(guò)企業(yè)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。
（4）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)模式，提高競(jìng)爭(zhēng)口碑
巨大的經(jīng)濟(jì)效益驅(qū)動(dòng)引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變?cè)胁豁槕?yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)決策能力。對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實(shí)力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全方位考驗(yàn)。
二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問(wèn)題
新的稅收法規(guī)中，最為著名的當(dāng)屬2009年財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合的“59號(hào)文”，該文件的出臺(tái)不僅明晰了企業(yè)重組中關(guān)鍵的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題，也同時(shí)順應(yīng)了重組活動(dòng)日趨活躍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，填補(bǔ)了我國(guó)在此方面欠缺的稅收空白，特別是對(duì)于一些特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導(dǎo)向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務(wù)所得稅處理的提綱挈領(lǐng)性的政策文件。另外，國(guó)稅總局還相繼出臺(tái)了“2010年第4號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)公告”）、“2015年第40號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”）和“2015年第48號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“48號(hào)公告”），即針對(duì)于59號(hào)文的專(zhuān)門(mén)的、系統(tǒng)的、具體的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行方面具有指導(dǎo)意義，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務(wù)亟需國(guó)家政策大力支持，因此應(yīng)首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運(yùn)行機(jī)制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實(shí)魅力。
1.政策細(xì)節(jié)有待明確
雖然國(guó)稅總局繼59號(hào)文之后相繼出臺(tái)了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關(guān)稅收政策尚需進(jìn)一步明確規(guī)范的問(wèn)題，譬如集團(tuán)企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團(tuán)企業(yè)出于業(yè)務(wù)整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進(jìn)行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對(duì)這類(lèi)重組提出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，這會(huì)導(dǎo)致不少集團(tuán)企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過(guò)高稅負(fù)，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。
再如，目前很多股權(quán)收購(gòu)采用定向增發(fā)和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付并存的模式，由于尚未明確相關(guān)政策，實(shí)際操作只能尷尬的使用兩種稅務(wù)處理方式，即定向增發(fā)按照59號(hào)文，長(zhǎng)期股權(quán)投資支付采用換出股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)作為換入股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，亟需出臺(tái)更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實(shí)際涉稅操作雙方理解得更為精準(zhǔn)。
2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問(wèn)題。如政策中對(duì)于收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)不低于對(duì)方全部股權(quán)的50 %的規(guī)定，全部股權(quán)是否為全部資本的概念，即是否包括注冊(cè)資本、資本公積和未分配利潤(rùn)，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其所得預(yù)提稅負(fù)變化問(wèn)題的同時(shí)還會(huì)連帶分析股息預(yù)提稅負(fù)的變化等，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策理解上的分歧，會(huì)大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管控能力及綜合服務(wù)水平。
3.不同政策有待銜接
重組業(yè)務(wù)涉及到的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號(hào)與60號(hào)文，可能會(huì)得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當(dāng)期應(yīng)稅，存在潛在的避稅隱患風(fēng)險(xiǎn)。明晰相關(guān)執(zhí)行意見(jiàn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關(guān)政策的完美銜接。
4.征管服務(wù)有待監(jiān)控
目前，國(guó)、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機(jī)制，對(duì)于屬地管理模式，可能會(huì)存在同一集團(tuán)的下屬公司，分屬于國(guó)稅或地稅亦或是國(guó)、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對(duì)企業(yè)的重組業(yè)務(wù)審核與備案，尤其是彌補(bǔ)虧損等的確認(rèn)都會(huì)帶來(lái)不便，也正是由于其征管協(xié)作機(jī)制尚未建立，相關(guān)部門(mén)也很難對(duì)此加以有效監(jiān)控。
三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點(diǎn)
1.法律形式
59號(hào)文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務(wù)處理的先決條件就是企業(yè)應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒(méi)有具體的確定標(biāo)準(zhǔn)，如若不做好法律形式上的具體解釋與說(shuō)明，便會(huì)導(dǎo)致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，2010年的4號(hào)公告中做出了相關(guān)明示，但也并沒(méi)有明確稅務(wù)變化與財(cái)務(wù)變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。
2.債務(wù)重組
在59號(hào)文中，針對(duì)企業(yè)重組中的債務(wù)重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個(gè)月的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股權(quán)支付的比例及原主要股東等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生多筆債務(wù)重組而進(jìn)行合并計(jì)算時(shí)是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計(jì)稅基礎(chǔ)等盲點(diǎn)都應(yīng)成為國(guó)稅總局等實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點(diǎn)。
3.股權(quán)收購(gòu)
企業(yè)重組中，股權(quán)收購(gòu)方式的股份支付額比例限制、收購(gòu)公司和發(fā)行權(quán)益證券時(shí)被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及特殊性稅務(wù)處理時(shí)涉及其中的自然人股東納稅問(wèn)題都會(huì)成為其中的關(guān)注焦點(diǎn)，尤其是企業(yè)重組中涉及的個(gè)稅問(wèn)題更是重組政策中的大眾熱點(diǎn)，所以，在股權(quán)收購(gòu)中應(yīng)注意企業(yè)所得稅與個(gè)稅的關(guān)系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
4.資產(chǎn)收購(gòu)
資產(chǎn)收購(gòu)中的債務(wù)是否所屬資產(chǎn)收購(gòu)標(biāo)的范疇，被收購(gòu)資產(chǎn)確認(rèn)比例的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則及判定其是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件都是資產(chǎn)收購(gòu)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從理論上來(lái)講，資產(chǎn)與股權(quán)收購(gòu)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)卻較易出現(xiàn)人為評(píng)估因素干擾，亦會(huì)放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購(gòu)相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)實(shí)為重要。
5.企業(yè)合并與分立
談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補(bǔ)損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)與計(jì)算、預(yù)提所得稅等現(xiàn)實(shí)盲區(qū)，59號(hào)文對(duì)上述問(wèn)題未作出明確規(guī)定，就可能會(huì)造成重組企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策運(yùn)用失誤及隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不明，所以，有關(guān)部門(mén)應(yīng)將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關(guān)鍵分類(lèi)作為切入點(diǎn)，完善具體財(cái)稅政策，以更好地發(fā)揮其導(dǎo)向作用。
四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施
現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實(shí)踐才是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門(mén)仍需再接再厲，對(duì)現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以?xún)?yōu)化改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。
1.補(bǔ)充規(guī)范與具體解釋
眾所周知，法律必須經(jīng)過(guò)解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對(duì)于法條模糊及尚未明確的重組問(wèn)題，應(yīng)在有關(guān)文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎(chǔ)，以利于納稅人為原則，積極做好順應(yīng)時(shí)代變化與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的、合理的、切實(shí)有效的相關(guān)解釋。
前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權(quán)過(guò)多的留給稅務(wù)機(jī)關(guān)等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細(xì)化工作需提上日程，因此，出臺(tái)廣泛而具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國(guó)可在結(jié)合本國(guó)國(guó)情前提下，適當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的重組細(xì)則，對(duì)此作出完善細(xì)化的可行性操作指引。
企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會(huì)更多涉及個(gè)人層面，所以，實(shí)現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關(guān)鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓價(jià)格問(wèn)題，屆時(shí)對(duì)于關(guān)聯(lián)易的商品定價(jià)、成本核算、適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國(guó)稅法及相關(guān)法律應(yīng)統(tǒng)一對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)務(wù)中涉及的概念、原則、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
2.加強(qiáng)征管的綜合質(zhì)量
細(xì)化、補(bǔ)充與規(guī)范政策及操作辦法，無(wú)非是為了更進(jìn)一步地統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理問(wèn)題，為了最大化降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為了減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組事項(xiàng)的全程審核與監(jiān)督更應(yīng)據(jù)實(shí)落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點(diǎn)，提高效率，降低爭(zhēng)議，提升征管綜合服務(wù)水平的目的。
建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委派指定的稅務(wù)專(zhuān)員，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的重組全過(guò)程進(jìn)行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務(wù)資料進(jìn)行分析和指導(dǎo)，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對(duì)企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。
3.實(shí)現(xiàn)國(guó)際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一
國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領(lǐng)域，故實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國(guó)際化制定迫在眉睫，一則可以解決國(guó)內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務(wù)憂(yōu)慮，二來(lái)可以制衡以謀求稅務(wù)利益而進(jìn)行并購(gòu)重組的個(gè)別企業(yè)的避稅活動(dòng)，可就目前來(lái)看，仍有國(guó)際間交易實(shí)質(zhì)、交易定價(jià)及稅收協(xié)定不一致等問(wèn)題存在，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國(guó)國(guó)情來(lái)引入國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任制等，以完善我國(guó)稅法的相應(yīng)部分。
五、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領(lǐng)域中保持領(lǐng)先地位及具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對(duì)于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關(guān)鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)日益復(fù)雜的企業(yè)重組模式，進(jìn)一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導(dǎo)指導(dǎo)的作用。
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關(guān)鍵詞：酒店行業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；危機(jī)應(yīng)對(duì)
1突發(fā)公共衛(wèi)生事件——肺炎疫情對(duì)山東酒店行業(yè)影響概述
根據(jù)文化和旅游部數(shù)據(jù)來(lái)看，2020年一季度，全國(guó)星級(jí)飯店7101家，平均出租率22.83%，同比下降53.31個(gè)百分點(diǎn)；每間可供出租客房收入為72.58元/間夜，同比下降56.54%；每間客房平攤營(yíng)業(yè)收入為1.49萬(wàn)元，同比下降53.26%。2020年一季度山東有459家星級(jí)飯店，同比減少53家；營(yíng)業(yè)收入11.05億元，同比減少11.88億元，降幅51.81%；平均出租率只有21.72%，同比下降50.01個(gè)百分點(diǎn)；每間可供出租客房收入57.28元/間夜，同比下降50.37%；每間客房平攤營(yíng)業(yè)收入1.47萬(wàn)元，同比下降48.96%。酒店出租率方面，二星級(jí)為19.37%，三星級(jí)為25.75%，四星級(jí)為20.42%，五星級(jí)為16.01%。隨著2020年二季度山東大批量企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)工，酒店業(yè)也逐步回暖，但每個(gè)季度收入均未達(dá)到同期水平，山東第二、三、四季度酒店業(yè)營(yíng)業(yè)收入分別為17.49億元、28.21億元、25.92億元。山東第二季度出租率為38.07%，同比下降31.87個(gè)百分點(diǎn)；第三季度出租率53.87%，同比下降12.15個(gè)百分點(diǎn)；第四季度出租率為47%，同比下降15.21個(gè)百分點(diǎn)。山東酒店業(yè)第二、三、四季度每間可供出租客房收入同比分別下降40.57%、20.33%、19.00%。雖然隨著突發(fā)公共衛(wèi)生事件逐步好轉(zhuǎn)，但是不管是從單個(gè)季度還是全年來(lái)看，此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件對(duì)酒店業(yè)的影響程度仍舊存在。
2山東省出臺(tái)的主要惠民政策
2.1稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家在面對(duì)此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件時(shí)，采取的稅收優(yōu)惠政策主要分為“實(shí)體法”和“程序法”兩個(gè)方面。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“實(shí)體法”是指面對(duì)這種突發(fā)性衛(wèi)生事件相對(duì)應(yīng)的減征或者免征稅收優(yōu)惠政策，包括免征增值稅、關(guān)稅、增值稅附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，特別是對(duì)中小企業(yè)稅收減征或者免征力度最大；“程序法”是指因突發(fā)公共衛(wèi)生事件可以延期申報(bào)或延期繳納稅款等。2.2房租減免優(yōu)惠政策。面對(duì)此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件，國(guó)有企業(yè)需承擔(dān)服務(wù)山東大局的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。2020年3月山東省政府國(guó)有資產(chǎn)管委會(huì)下發(fā)了魯國(guó)資財(cái)監(jiān)字[2020]7號(hào)文件，文件中指出，要嚴(yán)格落實(shí)山東省政府辦公廳下發(fā)的魯政辦[2020]5號(hào)文件關(guān)于權(quán)屬?lài)?guó)有企業(yè)需對(duì)下游租戶(hù)落實(shí)租金減免的優(yōu)惠政策。之后，在《關(guān)于加快企業(yè)項(xiàng)目全面復(fù)工達(dá)產(chǎn)的若干政策措施及實(shí)施細(xì)則》第5條中明確租金減免時(shí)間“一季度全免，二季度減半征收”。魯政辦字[2020]77號(hào)文件中規(guī)定，在上半年租金減免的基礎(chǔ)上，將對(duì)中小企業(yè)減半征收租金的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2020年12月31日。租賃經(jīng)營(yíng)的住宿業(yè)租金費(fèi)用占比很高，政府出臺(tái)的這些優(yōu)惠政策緩解了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力。2.3貸款優(yōu)惠政策。面對(duì)此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)受災(zāi)行業(yè)在企業(yè)貸款方面給予了多項(xiàng)補(bǔ)貼與優(yōu)惠政策。降低貸款利率，鼓勵(lì)銀行機(jī)構(gòu)壓降成本費(fèi)率，確保普惠型小微企業(yè)貸款綜合融資成本低于去年同期0.5個(gè)百分點(diǎn)；降低政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保費(fèi)率，取消反擔(dān)保要求；國(guó)有五大銀行開(kāi)通防控金融服務(wù)綠色通道，并推出防控專(zhuān)項(xiàng)信貸政策，加大對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重的中小企業(yè)的信貸力度等。
3酒店業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施
3.1全面預(yù)算管理。盡管全國(guó)逐漸復(fù)工復(fù)產(chǎn)，但是對(duì)于酒店業(yè)沖擊仍然很大，2020年11月27日，中國(guó)飯店協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)韓明在第五屆中國(guó)國(guó)際飯店大會(huì)上指出，10月份餐飲收入增速首次轉(zhuǎn)正，達(dá)到0.8%，第三季度酒店業(yè)營(yíng)業(yè)額恢復(fù)至去年同期的80%。全面預(yù)算管理有利于酒店資源使用效率的最大化，根據(jù)國(guó)家政策與酒店的經(jīng)營(yíng)狀況合理預(yù)測(cè)收入與產(chǎn)出。優(yōu)化資源配置，科學(xué)、高效地利用資源，避免資源、資金等的浪費(fèi)，加強(qiáng)預(yù)算的管理與監(jiān)督。突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間不能只靠傳統(tǒng)的酒店預(yù)算管理方式，需要用更適宜的敏感性預(yù)算分析方法來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理，特別是零基預(yù)算管理，在特殊時(shí)期建立新的預(yù)算管理模式。一要完善預(yù)算管理組織架構(gòu)，預(yù)算不僅是某個(gè)部門(mén)或某個(gè)崗位人員的職責(zé)，還需要各部門(mén)全面配合，協(xié)助做好預(yù)算相關(guān)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算決策與預(yù)算執(zhí)行。二要全面、細(xì)化預(yù)算，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資源配置預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算、資金預(yù)算等，對(duì)于客房收入、出租率、平均房?jī)r(jià)、Revpar、餐飲上座率等實(shí)行零基預(yù)算管理模式，并結(jié)合彈性預(yù)算法，對(duì)特殊時(shí)期不同銷(xiāo)售量與客房、餐飲成本之間的關(guān)系合理編制預(yù)算。對(duì)人力成本、固定資產(chǎn)折舊、房屋租金、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等實(shí)行增量預(yù)算管理模式。三要特別注意資金預(yù)算，資金鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)的重要命脈，在客房、餐飲收入的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)酒店的直接人工成本、餐飲與客房成本，同時(shí)做好銷(xiāo)售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算等，預(yù)測(cè)酒店的現(xiàn)金余缺，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模性質(zhì)，合理調(diào)整企業(yè)貨幣資金，利用非常時(shí)期國(guó)家融資政策幫助企業(yè)合理融資，根據(jù)行業(yè)繁榮程度，跨期綜合平衡企業(yè)資金運(yùn)作，編制短期滾動(dòng)預(yù)算。四要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，將財(cái)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況與個(gè)人績(jī)效相結(jié)合，既要縱向與往年指標(biāo)項(xiàng)對(duì)比，也要橫向與同行業(yè)相對(duì)比，制定合理的適合本企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，預(yù)算管理委員會(huì)須定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，糾正酒店運(yùn)營(yíng)執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中的偏差，通過(guò)獎(jiǎng)懲等激勵(lì)手段幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。3.2應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。目前酒店收入達(dá)不到往年水平，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，保證資金鏈的穩(wěn)定就顯得尤為重要，在工作中主要從以下幾方面著手管理。一是制定一套完善的信用評(píng)價(jià)體系。合理評(píng)估客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)更新客戶(hù)信用等級(jí)，對(duì)客戶(hù)按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行管理，對(duì)連續(xù)一段時(shí)間評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)予以特別關(guān)注，與持續(xù)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)及時(shí)解除合作關(guān)系，合理避免客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)。二是確定合理的賒賬金額及期限。根據(jù)客戶(hù)的信用度、財(cái)務(wù)狀況、前期回款情況及消費(fèi)情況等，確定合理的賒賬金額及期限，同時(shí)要加強(qiáng)執(zhí)行度，任何人不得擅自擴(kuò)大賒賬金額及期限。比如通過(guò)混淆S賬和AR的方式擴(kuò)大賒賬金額等，如遇特殊情況，及時(shí)報(bào)告上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)并按照規(guī)定完成相關(guān)流程的審批，嚴(yán)控賒賬金額及期限。三是限制個(gè)人擔(dān)保金額及權(quán)限。個(gè)人擔(dān)保能力有限，如果給予個(gè)人太大的擔(dān)保金額，會(huì)給酒店造成較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以設(shè)置擔(dān)保人員范圍，比如只針對(duì)中層以上人員發(fā)放擔(dān)保權(quán)限，同時(shí)根據(jù)個(gè)人在公司的任職級(jí)別、工資水平、個(gè)人信用等確定個(gè)人的擔(dān)保金額，合理避免因個(gè)人擔(dān)保能力不足給企業(yè)造成的不必要損失。四是加強(qiáng)應(yīng)收賬款回款考核管理。將應(yīng)收賬款的清收與個(gè)人績(jī)效掛鉤，同時(shí)明確責(zé)任到人，加大考核力度，一方面防止出現(xiàn)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬而無(wú)人管理的狀態(tài)，形成超期賬款，造成壞賬損失；另一方面責(zé)任到人后，可以與客戶(hù)始終保持聯(lián)絡(luò)，避免后期出現(xiàn)客戶(hù)失聯(lián)，增加清收難度和成本。五是做好事前、事中、事后的管控。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行全過(guò)程管理與監(jiān)督，針對(duì)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)找出解決方法，增強(qiáng)應(yīng)收賬款的管控，同時(shí)在管理過(guò)程中，隨時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，充分做好全鏈條風(fēng)險(xiǎn)分析工作，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。六是合理控制應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售額的比重。根據(jù)酒店的實(shí)際情況，分析歷史數(shù)據(jù)，確定一個(gè)比較合理的比重，避免應(yīng)收賬款占用較大資金，合理保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的資金需求。3.3加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合度。酒店的財(cái)務(wù)管理工作涉及到酒店的方方面面，而其財(cái)務(wù)的日常工作缺乏系統(tǒng)性，與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)相脫節(jié)。國(guó)內(nèi)大部分酒店都缺乏業(yè)財(cái)融合的專(zhuān)業(yè)化、復(fù)合型人才，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)獨(dú)立運(yùn)行，財(cái)務(wù)人員作出的經(jīng)營(yíng)分析不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間，以上問(wèn)題更為凸顯。酒店財(cái)務(wù)人員要積極地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，熟悉各業(yè)務(wù)流程和相關(guān)制度，全方位了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，充分融合財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作出專(zhuān)業(yè)的分析，為高層決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，完善企業(yè)的業(yè)財(cái)管理軟件，以會(huì)計(jì)ERP管理流程為核心，逐步融入企業(yè)費(fèi)用支出簽批管理系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)、前臺(tái)收入系統(tǒng)，使資金流、信息流得到實(shí)時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息動(dòng)態(tài)管理，讓酒店能更快、更好地提高資源的利用率，同時(shí)降低企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。3.4采購(gòu)管理。突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間，收入降低，企業(yè)為了生存必須節(jié)本降費(fèi)，其中尤為重要的就是對(duì)采購(gòu)成本的控制，降低采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第一，要全面跟蹤采購(gòu)質(zhì)量，完善質(zhì)量監(jiān)督體系，對(duì)酒店日常采購(gòu)的蔬菜、水果、肉類(lèi)、海鮮類(lèi)等產(chǎn)品實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，對(duì)大小、尺寸、顏色、產(chǎn)地等制定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；第二，完善供應(yīng)商管理體系。通過(guò)比價(jià)、招標(biāo)等方式選擇供應(yīng)商，同時(shí)不僅要關(guān)注供貨商價(jià)格，更要注重貨物品質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)關(guān)系；第三，科學(xué)合理制定采購(gòu)清單，結(jié)合客流量，選擇最佳采購(gòu)時(shí)間與采購(gòu)數(shù)量，既要滿(mǎn)足日常消耗，也要防止出現(xiàn)采購(gòu)過(guò)度造成的庫(kù)存積壓與資金占用問(wèn)題；第四，加強(qiáng)預(yù)付款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，酒店日常采購(gòu)的原材料很多來(lái)自于中小企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)，突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間，更要提高對(duì)這類(lèi)供貨商的評(píng)估，了解供應(yīng)商整體的經(jīng)營(yíng)情況，防止壞賬或斷貨情況發(fā)生，保證資金安全，并做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；第五，利用互聯(lián)網(wǎng)信息透明、公開(kāi)、規(guī)范化等優(yōu)勢(shì)，增加網(wǎng)上采購(gòu)，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率，同時(shí)也能更好地防止采購(gòu)人員“吃回扣”等現(xiàn)象的發(fā)生。3.5稅務(wù)管理。建立稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。設(shè)置稅務(wù)管理部門(mén)，建立一支稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)，參與到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，全方位評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出解決方案，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)；在大型企業(yè)中，部分管理者缺乏稅收籌劃意識(shí)，公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中只重視經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而容易忽略稅收管理與籌劃工作。而突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間，國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策幫助受災(zāi)嚴(yán)重的企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，尤其是對(duì)酒店、餐飲旅游等中小企業(yè)優(yōu)惠力度較大，企業(yè)需要根據(jù)新的稅收優(yōu)惠政策及時(shí)作出調(diào)整，否則就容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)因?yàn)闆](méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策而造成資金流失；企業(yè)還應(yīng)將稅務(wù)管理納入財(cái)務(wù)人員業(yè)績(jī)考核中，從根本上提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的積極性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)還能降低企業(yè)不必要的稅務(wù)支出；另外，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更要迅速反應(yīng)、理解到位，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4結(jié)語(yǔ)
酒店業(yè)作為服務(wù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展的要求不斷調(diào)整內(nèi)部控制理念、創(chuàng)新發(fā)展，才能使酒店健康發(fā)展。內(nèi)部控制作為企業(yè)決策的重要基礎(chǔ)，需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升管理水平與效率，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；商業(yè)銀行；納稅籌劃
當(dāng)前，國(guó)家相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了眾多的稅收法律法規(guī)，以作為征稅的基本依據(jù)。納稅籌劃主要是指一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，利用國(guó)家稅收政策中的一些優(yōu)惠措施等，合理合法地調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)和后期發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)這一方法減少稅務(wù)支出，謀取更多發(fā)展資金[1]。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要有存款、貸款、金融衍生等具有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品，受經(jīng)營(yíng)類(lèi)別、規(guī)模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1商業(yè)銀行存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型分析
1.1稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上就是指納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的有關(guān)稅收的一些行為具有意見(jiàn)的不統(tǒng)一，其主要包括稅務(wù)主體、征稅范圍、減免稅等。稅務(wù)爭(zhēng)議是諸多經(jīng)營(yíng)主體在繳納稅金時(shí)會(huì)遇到的問(wèn)題，就商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生的次數(shù)較多，難以在短時(shí)間內(nèi)形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，解決存在的爭(zhēng)議。繳納稅款的時(shí)間是有限的，如若爭(zhēng)議不斷無(wú)法妥善解決，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅款繳納，會(huì)產(chǎn)生延誤繳納稅金的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型多，其影響最為深遠(yuǎn)且最常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)異于稅務(wù)申報(bào)，稅務(wù)申報(bào)多表現(xiàn)在少繳納稅款之中。商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因在于辦稅人員身上自身，產(chǎn)生這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)：其一是辦稅人員專(zhuān)業(yè)能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中存在遺漏和少申報(bào)問(wèn)題，少繳和漏繳等潛在風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在商業(yè)銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權(quán)限制約，不能及時(shí)收集稅務(wù)申報(bào)相關(guān)的資料，增加了未申報(bào)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
1.3經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
受后期發(fā)展戰(zhàn)略的影響和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中側(cè)重點(diǎn)的影響，稅務(wù)管理工作容易被其他管理所取代，這在無(wú)形之中會(huì)增加商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分商業(yè)銀行非常重視業(yè)績(jī)考核，其經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)不斷偏向貸款業(yè)務(wù)，在辦理相應(yīng)的貸款業(yè)務(wù)時(shí)并未按照貸款信息正確進(jìn)行五級(jí)分類(lèi)，無(wú)法預(yù)計(jì)每筆貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失，由于缺乏原始數(shù)據(jù)的支持，使得稅務(wù)申報(bào)工作無(wú)法開(kāi)展，增加了延遲繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)[2]。部分銀行只重視營(yíng)業(yè)收入，沒(méi)有對(duì)稅收工作引起足夠重視，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并未發(fā)揮作用，無(wú)形之中增加了多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
1.4政策與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
一般情況下，稅收標(biāo)準(zhǔn)是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國(guó)家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類(lèi)別，均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員判定其是否在稅收范圍內(nèi)。受專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的影響，商業(yè)銀行可能會(huì)存在政策執(zhí)行偏差的風(fēng)險(xiǎn)，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說(shuō)兩者都是采取一些合理的方法和手段，達(dá)到稅收支出最小化，但是兩者的性質(zhì)存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實(shí)際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)于稅法的理解或者是當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。如若商業(yè)銀行展開(kāi)稅收籌劃工作，卻在實(shí)際稅務(wù)處理中被誤認(rèn)為避稅，不僅不會(huì)帶來(lái)任何稅收收益，還會(huì)因?yàn)檫@類(lèi)不合理做法受到相應(yīng)的處罰。
2商業(yè)銀行納稅籌劃存在的問(wèn)題分析
2.1銀行內(nèi)部稅務(wù)管理信息系統(tǒng)落后
目前，在諸多領(lǐng)域中都能看見(jiàn)信息技術(shù)得到具體使用的身影。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中逐漸引入了信息技術(shù)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和建設(shè)，商業(yè)銀行信息化建設(shè)已經(jīng)趨于完善，完整的信息化服務(wù)系統(tǒng)通過(guò)不斷地更新，日趨成熟。然而，國(guó)內(nèi)稅務(wù)管理方面的信息系統(tǒng)還存在一定的滯后性，雖然商業(yè)銀行內(nèi)部有著稅收管理信息系統(tǒng)，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務(wù)的需求。再加上傳統(tǒng)稅收模式的影響以及內(nèi)部從業(yè)人員的水平不齊等，使得稅收信息系統(tǒng)未能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的作用。
2.2稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)性不足
會(huì)計(jì)制度和稅法的更新速度非常快，就目前來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的兩個(gè)制度在部分內(nèi)容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問(wèn)題時(shí)，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業(yè)銀行的所得稅率，提高了費(fèi)用稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)，還進(jìn)一步強(qiáng)化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的地方越來(lái)越多。這在無(wú)形之中增加了商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作的難度，使得其工作內(nèi)容愈發(fā)復(fù)雜，受商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員能力的影響，很難保障稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性，不僅會(huì)增加商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失敗。
2.3內(nèi)控體系未健全
各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，就需要發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部控制的約束和管理。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，部分管理人員未從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和模式中走出來(lái)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業(yè)銀行實(shí)際的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型影響，部分商業(yè)銀行內(nèi)部沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，與稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度處于不足的狀態(tài)。由于內(nèi)部控制制度不完善，無(wú)法將其落實(shí)到實(shí)際工作之中，使得在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)出現(xiàn)漏洞。同時(shí)，就部分商業(yè)銀行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，與之相應(yīng)的分配、考核和獎(jiǎng)懲制度都存在一定的問(wèn)題。部分商業(yè)銀行想要提高財(cái)務(wù)管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機(jī)構(gòu)的稅收工作均由總行負(fù)責(zé)，使得部分分支機(jī)構(gòu)不重視自身的稅務(wù)支出。
2.4部分商業(yè)銀行納稅籌劃的意識(shí)較弱
就目前商業(yè)銀行納稅籌劃工作的開(kāi)展情況來(lái)看，較為突出的一個(gè)問(wèn)題是部分商業(yè)銀行納稅籌劃意識(shí)不足。目前，商業(yè)銀行面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)各大銀行和國(guó)外諸多銀行的雙重壓力，部分商業(yè)銀行通過(guò)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、提高服務(wù)質(zhì)量等增加收入，但并未意識(shí)到成本控制的重要性。甚至有很多商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不重視納稅籌劃工作。
3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下的商業(yè)銀行納稅籌劃策略分析
3.1積極推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)
目前，商業(yè)銀行內(nèi)部的信息化系統(tǒng)已經(jīng)趨于完善，其規(guī)模非常可觀且發(fā)揮了較好的效用；在完善的信息化系統(tǒng)之中，讓商業(yè)銀行感受到信息技術(shù)對(duì)工作開(kāi)展帶來(lái)的便利與優(yōu)勢(shì)[3]。內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)存在較為明顯的滯后性，商業(yè)銀行管理層需要根據(jù)稅務(wù)相關(guān)的新要求，結(jié)合信息化系統(tǒng)發(fā)展的趨勢(shì)，不斷更新和完善稅務(wù)信息化系統(tǒng)，并將稅務(wù)信息化系統(tǒng)有效應(yīng)用到具體的納稅籌劃工作之中，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率；通過(guò)在諸多稅務(wù)信息中篩選出高質(zhì)量的稅務(wù)內(nèi)容，幫助管理層進(jìn)行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開(kāi)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務(wù)部門(mén)的溝通平臺(tái)。除此之外，各商業(yè)銀行之間要加強(qiáng)溝通，相互分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和稅收籌劃措施。
3.2加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內(nèi)部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上開(kāi)展納稅籌劃工作，需要專(zhuān)業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的支持。首先，需要從前期的人才引進(jìn)入手，通過(guò)考核引進(jìn)人才的財(cái)稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，為專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的打造奠定基礎(chǔ)。其次，由于稅法的更新速度較快，商業(yè)銀行還要加大對(duì)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)工作，要求其掌握最新的稅法規(guī)定和要求，并掌握銀行的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管控要求，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)能力。最后，為了避免高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)人才出現(xiàn)流失情況，需要制定晉升機(jī)制，保障人才能夠留得住。
3.3建立健全內(nèi)控體系
內(nèi)部控制工作的主要作用是約束和管理內(nèi)部員工，讓整個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范合理。商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要不斷提高管理層和內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)，這能保障稅務(wù)管理的合理性與有效性。需要注意的是，內(nèi)部控制工作的開(kāi)展離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的支持，在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)需要秉承以人為本的理念，切實(shí)考慮到內(nèi)部各員工的情況，制定員工均認(rèn)可的控制制度，才能保障內(nèi)部控制工作開(kāi)展的效果，通過(guò)科學(xué)合理的稅收內(nèi)部控制制度可以更好促進(jìn)納稅籌劃工作的開(kāi)展。
3.4推進(jìn)商業(yè)銀行全體人員提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
想要保障納稅籌劃工作開(kāi)展的有效性和合法性，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作，讓風(fēng)險(xiǎn)防范能直接落實(shí)到具體的納稅籌劃之中，發(fā)揮防范手段的作用[4]。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中，商業(yè)銀行各個(gè)部門(mén)之間要加強(qiáng)溝通和交流，提升對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作中，為了保障風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，需要明確商業(yè)銀行內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)出現(xiàn)推諉責(zé)任的情況。此外，為了提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，建議商業(yè)銀行以國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。例如：商業(yè)銀行可以結(jié)合性質(zhì)和用途，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為收入類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、成本類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合差異化的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定對(duì)應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)，設(shè)置納稅金額風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)。在信息技術(shù)的支持下，一旦出現(xiàn)納稅金額高于臨界點(diǎn)，則可以自動(dòng)引發(fā)系統(tǒng)報(bào)警，并從風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)模型，為銀行制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整等提供充分的信息支持，也能夠切實(shí)提高銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。
3.5加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)并提高執(zhí)行力
稅收籌劃工作包含的內(nèi)容非常多，如計(jì)稅依據(jù)、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內(nèi)部工作人員按照稅收政策和制度開(kāi)展相關(guān)的稅收籌劃。例如，在針對(duì)個(gè)人所得稅展開(kāi)籌劃工作時(shí)，需要明確國(guó)家有關(guān)個(gè)人所得稅的最新稅法，掌握稅收內(nèi)容、依據(jù)、優(yōu)惠等諸多內(nèi)容，進(jìn)而規(guī)劃出多個(gè)稅收籌劃方案，通過(guò)比較選擇最優(yōu)方案，做出對(duì)銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關(guān)政策，無(wú)法制定科學(xué)合理的納稅方案，納稅籌劃活動(dòng)將難以開(kāi)展。
3.6夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)
首先，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和銷(xiāo)售方式相對(duì)復(fù)雜，而稅務(wù)管理貫穿銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要高效率的操作流程作為基礎(chǔ)保障。因此，為了降低操作風(fēng)險(xiǎn)，建議商業(yè)銀行簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)納稅額，確定作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，不僅可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠避免偷稅漏稅等問(wèn)題。其次，完善稅務(wù)管理制度。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與管理和市場(chǎng)上其他現(xiàn)代化企業(yè)不同，在制定稅務(wù)管理制度的過(guò)程中，不能直接借鑒其他企業(yè)的管理模式，需要結(jié)合自身的管理需求，在稅法范疇之內(nèi)制定行之有效的稅務(wù)管理制度。例如：鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品趨于種類(lèi)多元化發(fā)展，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也相對(duì)繁瑣，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集錯(cuò)誤或計(jì)算失誤，會(huì)直接影響銀行后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作。商業(yè)銀行可以建立并執(zhí)行稅額核算制度，基于計(jì)稅單位和計(jì)稅價(jià)格開(kāi)展應(yīng)納稅額核算工作，保證稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的一致性，提高稅務(wù)管理水平[5]。最后，將責(zé)任追究制度落實(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位層面。設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)或崗位，是商業(yè)銀行控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。建議商業(yè)銀行將稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中分離出來(lái)，建立稅務(wù)管理小組或部門(mén)，配置更專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，分別開(kāi)展稅票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)等工作。通過(guò)細(xì)化崗位職能和工作內(nèi)容的方式，可以解決“一人多崗”的問(wèn)題，也能夠?qū)⒇?zé)任追究制度落實(shí)到差異化的崗位層面，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的積極性，依據(jù)既定的稅務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)操作流程開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，降低人為因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的影響。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理中勢(shì)必會(huì)面臨繳納稅金的情況，受銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃工作中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，如稅務(wù)爭(zhēng)議、稅務(wù)申報(bào)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。商業(yè)銀行需要采取有針對(duì)性的措施解決存在的各項(xiàng)問(wèn)題，并加大對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和落實(shí)，才能在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。
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