99精品在线视频观看,久久久久久久久久久爱,揉胸吃奶动态图,高清日韩一区二区,主人~别揉了~屁股~啊~嗯,亚洲黄色在线观看视频,欧美亚洲视频在线观看,国产黄色在线
0
首頁(yè) 精品范文 股權(quán)并購(gòu)稅務(wù)籌劃

股權(quán)并購(gòu)稅務(wù)籌劃

時(shí)間:2023-09-08 17:14:36

開(kāi)篇:寫(xiě)作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇股權(quán)并購(gòu)稅務(wù)籌劃,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

股權(quán)并購(gòu)稅務(wù)籌劃

第1篇

(一)企業(yè)并購(gòu)重組 企業(yè)并購(gòu)重組是企業(yè)的收購(gòu)、兼并、改制、重整等,并購(gòu)重組實(shí)際上是一個(gè)外來(lái)詞,在西方國(guó)家中,企業(yè)的并購(gòu)重組是指兩家或者兩家以上的獨(dú)立企業(yè)合并成一家企業(yè),由優(yōu)勢(shì)企業(yè)吸收更多的企業(yè),我國(guó)立法中總是把兼并與合并混用,實(shí)際上企業(yè)的并購(gòu)重組并不是簡(jiǎn)單的收購(gòu)、兼并、合并問(wèn)題,企業(yè)的并購(gòu)重組應(yīng)該指企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中造成企業(yè)控制權(quán)歸屬、資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)行為,分為并購(gòu)和重組兩種行為,并購(gòu)行為主要針對(duì)企業(yè)股本和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,重組行為針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整,企業(yè)的并購(gòu)重組是對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置,符合優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律,是企業(yè)發(fā)展的一種表現(xiàn)。

(二)稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃一詞也是一個(gè)外來(lái)詞,在20世紀(jì)90年代才引入中國(guó),在我國(guó),稅務(wù)籌劃的主體是納稅人,稅務(wù)籌劃的手段是在遵循稅法的前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的系列安排,綜合看來(lái),稅務(wù)籌劃就是納稅人依照稅法以及相關(guān)法律,按照國(guó)際上的稅收慣例,在遵法守法的前提下,行使納稅人權(quán)利,對(duì)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的籌劃,稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義,廣義上的稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅和避稅,狹義上的稅務(wù)籌劃只包括節(jié)稅。企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求范圍之內(nèi),并購(gòu)重組的企業(yè)雙方要從稅收角度出發(fā)對(duì)并購(gòu)重組方案進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù),降低并購(gòu)重組成本,增加企業(yè)利益的目的。

(三)企業(yè)并購(gòu)重組與稅務(wù)籌劃的關(guān)系 我國(guó)的稅收政策為企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)籌劃提供了有利條件,企業(yè)稅收收益通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn),一個(gè)通過(guò)是國(guó)家的優(yōu)惠政策減免稅額,優(yōu)惠政策可以是納稅人投資國(guó)家需要的部門(mén)和行業(yè)來(lái)獲得,也可以是國(guó)家主動(dòng)放棄一部分稅費(fèi)向納稅人提供無(wú)償幫助;另一個(gè)是納稅人納稅期限的遞延,實(shí)際上納稅期限的遞延并不會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額,只是在時(shí)間上有所延遲,但是貨幣具有時(shí)間價(jià)值,時(shí)間上的延遲也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本資金,間接增加了企業(yè)受益。從目標(biāo)上來(lái)看,企業(yè)并購(gòu)重組的目標(biāo)站在整體的高度上,就是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)受益,節(jié)約稅收成本只是企業(yè)并購(gòu)重組的一個(gè)原因,并不是最重要的原因,因此企業(yè)在并購(gòu)整合過(guò)程中,不能只考慮稅收成本,也要關(guān)注其他因素。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是通過(guò)事先籌劃降低企業(yè)在并購(gòu)重組中的稅收成本,降低企業(yè)并購(gòu)重組的風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的提高,企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為經(jīng)營(yíng)目的,往往想要達(dá)到節(jié)稅增收的境界,但是這種情況還在少數(shù),稅收成本的降低不一定就代表了企業(yè)整體利益的增加,有時(shí)候會(huì)適得其反,稅收成本的降低只是在短時(shí)間內(nèi)增加了企業(yè)受益,但卻不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,這時(shí)候,稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就不是最重要的目標(biāo),應(yīng)該以企業(yè)并購(gòu)重組的總體目標(biāo)為重,稅務(wù)籌劃目標(biāo)服務(wù)于總體目標(biāo)。

二、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃措施

(一)目標(biāo)企業(yè)選擇階段的稅務(wù)籌劃 主要包括:

(1)選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)。由于我國(guó)的大部分地區(qū)之間的稅收政策不同,決定了并購(gòu)發(fā)生在不同的地點(diǎn)有可能產(chǎn)生不同的收益,即使這些在不同地區(qū)被并購(gòu)的企業(yè)都具有相同的性質(zhì)和相同的經(jīng)營(yíng)狀況。由于國(guó)家重點(diǎn)扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)較多,并且各地政府也在加大招商引資的力度,對(duì)于投資都給予稅收優(yōu)惠,一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)的設(shè)立吸引了大批的企業(yè)。所以說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的時(shí)候,一定要盡量選擇具有優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。首先,是經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)享有減少15%稅率的政策,這就使得外商投資的所得稅從30%降到了15%,企業(yè)可以考慮并購(gòu)汕頭、深圳、珠海等具有稅收優(yōu)惠政策的地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)。其次,就是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)通常也是按照減少15%的稅率進(jìn)行稅收,并且經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定的年限,還存在著一段所得稅免征期。值得注意的是,在上述地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu),一定要適當(dāng)?shù)奈欢ū壤耐鈬?guó)資本,只有外國(guó)資本的股權(quán)比例超過(guò)25%,企業(yè)才享有上述優(yōu)惠。

(2)選擇并購(gòu)企業(yè)的上下游企業(yè)。根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定,如果企業(yè)在并購(gòu)之后,主并企業(yè)與并入企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系,那么視為貨物在企業(yè)內(nèi)部的自由流轉(zhuǎn),不需要再繳納增值稅。雖然在企業(yè)并購(gòu)之后需要繳納的稅負(fù)總額是不變的,但是主并企業(yè)在并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)之后,目標(biāo)企業(yè)所需要繳納的稅金就由主并企業(yè)承擔(dān),可以在一定程度上延緩稅金的繳納,從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的流動(dòng)資金。而根據(jù)消費(fèi)稅稅法的規(guī)定,如果主并企業(yè)能夠并購(gòu)一些與其有著直接供銷(xiāo)關(guān)系的企業(yè),那么就會(huì)使得企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易行為變成了貨物在公司內(nèi)部的自由流動(dòng)。這樣一來(lái),就將原來(lái)在采購(gòu)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售環(huán)節(jié),延后了納稅實(shí)踐,產(chǎn)生更多的流動(dòng)資金,并且減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金總額。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅法還規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果并購(gòu)方與目標(biāo)方存在相互業(yè)務(wù)關(guān)系,需要繳納營(yíng)業(yè)稅,那么,通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)兩個(gè)企業(yè)間的行為變成了企業(yè)內(nèi)部間的物資正常流動(dòng)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

(3)選擇經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)如果出現(xiàn)虧損,可以用下一年度的所得補(bǔ)償,所以說(shuō)企業(yè)在合并后,應(yīng)當(dāng)視轉(zhuǎn)讓價(jià)值多少計(jì)算并且繳納所得稅。但是如果并購(gòu)企業(yè)繳納的價(jià)款當(dāng)中,除去股權(quán)以外的現(xiàn)金、證券和其他資產(chǎn)不高于股權(quán)票面價(jià)格的20%的,被合并的企業(yè)可以不繳納所得稅。也就是說(shuō),如果一個(gè)目標(biāo)公司當(dāng)前有虧損,并且并購(gòu)之后并購(gòu)企業(yè)可以利用未彌補(bǔ)完的虧損來(lái)抵消當(dāng)年的納稅額,并且該虧損還可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。在并購(gòu)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意的是,并購(gòu)的方式一定要滿足非股權(quán)部分的額度一定不能高于股權(quán)的20%,否則被并購(gòu)企業(yè)之前的虧損不能夠在并購(gòu)企業(yè)中使用,這一點(diǎn)及其重要。并且在并購(gòu)?fù)瓿芍螅繕?biāo)企業(yè)的納稅人資格應(yīng)消滅,才能夠有效沖抵并購(gòu)企業(yè)當(dāng)年稅金。在對(duì)于虧損企業(yè)的并購(gòu)中,要重視對(duì)于虧損企業(yè)的分析,要看其在短期之內(nèi)是否有繼續(xù)發(fā)展的潛力,如果經(jīng)過(guò)并購(gòu)整合之后,有繼續(xù)發(fā)展的潛力,可以并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)新鮮的血液或者是新的業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)點(diǎn),那么可以進(jìn)行并購(gòu)。如果是并購(gòu)之后也沒(méi)有太大的發(fā)展?jié)摿Γ胁豢梢驗(yàn)闇p稅而進(jìn)行并購(gòu)業(yè)務(wù),造成得不償失的后果。

(二)支付融資方式的稅務(wù)籌劃 具體包括:

(1)支付方式的稅務(wù)籌劃。我國(guó)稅法關(guān)于并購(gòu)價(jià)款非股權(quán)的支付額度的規(guī)定,造成了兩種截然不同的支付方式。支付方式以非股權(quán)支付額度是否超過(guò)股權(quán)價(jià)值的20%為分水嶺,當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí),首先目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,并且應(yīng)當(dāng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓總額,繳納企業(yè)所得稅。而目標(biāo)企業(yè)之前的虧損不能夠轉(zhuǎn)移到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度沒(méi)有超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下的方式進(jìn)行處理。首先,目標(biāo)企業(yè)的所得或者損失都不必再確認(rèn),也不必計(jì)算、繳納所得稅。并且目標(biāo)企業(yè)之前的虧損可以轉(zhuǎn)結(jié)到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。不同的支付方式使得并購(gòu)企業(yè)所需要支付的稅務(wù)金額大不相同,并且并購(gòu)企業(yè)所承擔(dān)的資金責(zé)任也不相同。支付方式的稅務(wù)策劃應(yīng)從以下方面考慮:采取現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān);采取股權(quán)交換的方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān);綜合證券式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。至于具體采用哪種方式,要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)靈活運(yùn)用,以取得最大的效果。

(2)融資方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中,如果采用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)或者綜合證券的方式就會(huì)涉及到大量的資金,而資金規(guī)模之大,將會(huì)占據(jù)并購(gòu)企業(yè)大量的流動(dòng)資金。這就需要企業(yè)進(jìn)行對(duì)外融資。按照稅法規(guī)定,企業(yè)通過(guò)不同渠道融資的成本不同,所以其稅收負(fù)擔(dān)也不相同。一般而言,如果企業(yè)投資收益高于負(fù)債成本,則可以節(jié)稅。因此,在融資方式的稅務(wù)策劃中,企業(yè)必須正確選擇融資渠道,在降低稅收成本的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制,在企業(yè)融資過(guò)程中,尋求最優(yōu)的負(fù)債率。這樣即幫助企業(yè)降低了稅收的成本,又在一定程度上控制了風(fēng)險(xiǎn),保證了并購(gòu)過(guò)程中負(fù)債融資不會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生負(fù)向的作用。稅務(wù)策劃的最終目的只有一個(gè),就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,因此,企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)策劃就要在保護(hù)并購(gòu)企業(yè)利益的前提下進(jìn)行。

(三)企業(yè)并購(gòu)重組后的稅務(wù)籌劃 具體包括:

(1)組織重組后的稅務(wù)籌劃。組織形式選擇是稅務(wù)籌劃重點(diǎn),我國(guó)企業(yè)按照組織形式的不同分為公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè),公司企業(yè)又分為總分公司和母子公司。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)對(duì)企業(yè)的所有者征收個(gè)人所得稅,公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和分紅后的個(gè)人所得稅,因此,公司制的企業(yè)所得稅要重于合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè),在企業(yè)并購(gòu)之后,企業(yè)決策者應(yīng)該重視這方面的因素進(jìn)行重組,以便減輕企業(yè)稅負(fù),但這并不絕對(duì),規(guī)模比較大的企業(yè)應(yīng)該采用股份有限公司,規(guī)模比較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)。對(duì)總分公司和母子公司來(lái)說(shuō),如果總分公司沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用分公司形式來(lái)爭(zhēng)取優(yōu)惠政策,如果總分公司已經(jīng)存在優(yōu)惠政策,就對(duì)比母子公司誰(shuí)享有的優(yōu)惠政策更合理,把享有稅收優(yōu)惠更多的公司定為子公司,反之設(shè)為分公司。

(2)業(yè)務(wù)重組后的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)重組之后,很容易出現(xiàn)兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售等行為,比如主并企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大后,對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行合并等,企業(yè)并購(gòu)后不僅要經(jīng)營(yíng)使用營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù),還要經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)。我國(guó)稅法規(guī)定,混合銷(xiāo)售行為涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)真是對(duì)應(yīng)其中的一項(xiàng)銷(xiāo)售內(nèi)容進(jìn)行的,增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)是從屬關(guān)系,如果企業(yè)在并購(gòu)之后涉及混合銷(xiāo)售,可以改變年貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在總營(yíng)業(yè)額中的比重來(lái)確定所納稅種。兼營(yíng)是指納稅人從事銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù),還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系,通過(guò)對(duì)稅法的分析,存在這種行為的企業(yè)可以分開(kāi)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和核算增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額來(lái)確定稅種,對(duì)于這兩種稅種的選擇可以依據(jù)稅負(fù)的輕重作為依據(jù),稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)該仔細(xì)比較企業(yè)增值率和平衡點(diǎn)增值率,再結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)確定有利的稅種。

三、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃的意義

(一)有利于降低企業(yè)的成本 降低企業(yè)并購(gòu)重組的成本是稅務(wù)籌劃最直接的意義,稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低稅負(fù),企業(yè)在并購(gòu)重組中進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)的納稅成本,增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)并購(gòu)的目的就是為了節(jié)稅。由于目前國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存,就要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律,優(yōu)勢(shì)劣汰,以最少的投入創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益,稅務(wù)支出是企業(yè)支出的重要組成部分,因此節(jié)稅就成為企業(yè)降低支出費(fèi)用,節(jié)約成本的重要內(nèi)容,企業(yè)完全有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)壓低稅款來(lái)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,利用稅務(wù)籌劃企業(yè)能夠享受納稅人應(yīng)該享受的各種權(quán)利,還能夠減輕支出稅收的負(fù)擔(dān),節(jié)約了企業(yè)并購(gòu)重組的成本。

(二)有利于為企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù) 為了加快自身的發(fā)展,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面經(jīng)常要做出決策,這些決策可大可小,但是都關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的切身利益,對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的因素有很多,企業(yè)是以盈利為目的的,經(jīng)濟(jì)發(fā)展是企業(yè)追求的目標(biāo),稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)因素,對(duì)企業(yè)決策的影響是很大的。稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購(gòu)重組所需要的成本進(jìn)行一定的估算,有利于經(jīng)營(yíng)者采取措施控制成本,選擇科學(xué)的發(fā)展策略,提高并購(gòu)重組的成功率。

(三)有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高 企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,有些企業(yè)是聘請(qǐng)專門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,有些企業(yè)是由自己的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,這兩種方式都需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的參與,并購(gòu)重組就是通過(guò)對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程的融資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先的安排與規(guī)劃,選擇最科學(xué)的納稅方案,稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)是分不開(kāi)的,屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范圍,因此,稅務(wù)籌劃工作需要財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的理論知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)有較高的要求,進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,能夠提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè),財(cái)務(wù)部門(mén)又是企業(yè)中的重要部門(mén),財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍強(qiáng)大了,對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有重要的意義。

第2篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)并購(gòu);會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-914X(2015)40-0084-01

前言

企業(yè)并購(gòu)包括兼并和收購(gòu)兩層含義、兩種方式。國(guó)際上習(xí)慣將兼并和收購(gòu)合在一起使用,統(tǒng)稱為企業(yè)并購(gòu),在我國(guó)稱為并購(gòu)。即企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為,是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上,以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為,是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)的一種主要形式。企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式。并購(gòu)的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)控制權(quán)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,各權(quán)利主體依據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)作出的制度安排而進(jìn)行的一種權(quán)利讓渡行為。并購(gòu)活動(dòng)是在一定的財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度和企業(yè)制度條件下進(jìn)行的,在并購(gòu)過(guò)程中,某一或某一部分權(quán)利主體通過(guò)出讓所擁有的對(duì)企業(yè)的控制權(quán)而獲得相應(yīng)的受益,另一個(gè)部分權(quán)利主體則通過(guò)付出一定代價(jià)而獲取這部分控制權(quán)。企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是企業(yè)權(quán)利主體不斷變換的過(guò)程。企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)因很多,可以是為了追求規(guī)模經(jīng)濟(jì),可以是為了實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營(yíng),也可以是企業(yè)并購(gòu)為了獲得先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)等,但其目標(biāo)只有一個(gè),即追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。而稅收問(wèn)題直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn),如果在并購(gòu)前沒(méi)有準(zhǔn)確審查企業(yè)的納稅情況,則會(huì)使并購(gòu)后的企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中,財(cái)務(wù)問(wèn)題是并購(gòu)各方應(yīng)該重視的問(wèn)題。

一、企業(yè)并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理

2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)―企業(yè)合并》按照控制對(duì)象,將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。以下的介紹就將從同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩方面展開(kāi)。

1、同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并是指在同一方控制下,一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制,并且不是暫時(shí)性的。如母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷(xiāo)子公司;母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。一般情況下,同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合采同一控制下的企業(yè)合并總體原則―采用類似權(quán)益聯(lián)合法的處理方法:即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并,實(shí)際是一種購(gòu)買(mǎi)行為!在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方,參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。采取購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理方法。購(gòu)買(mǎi)方的購(gòu)買(mǎi)成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異計(jì)入當(dāng)期損益。合并成本與取得被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異分兩種情況處理,前者大于后者時(shí)確認(rèn)為商譽(yù),前者小于后者時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

二、企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)處理

“財(cái)稅59號(hào)文”對(duì)企業(yè)合并的所得稅處理做了明確規(guī)定,稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理就是“應(yīng)稅合并”;特殊性稅務(wù)處理即為“免稅合并”。

1、一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理就是指應(yīng)稅合并的稅務(wù)處理,應(yīng)稅合并的基本思路是:對(duì)被并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視作銷(xiāo)售而計(jì)算應(yīng)納稅所得額,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。這種處理方式類似于會(huì)計(jì)處理上的購(gòu)買(mǎi)法。其稅務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面:

(1)被并企業(yè)的稅務(wù)處理

計(jì)稅時(shí)要求對(duì)被并企業(yè)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,就是以合并企業(yè)為合并而支付的現(xiàn)金及其他代價(jià)減去被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本,并將該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損,可以該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得抵補(bǔ),余額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,不足彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

(2)被并企業(yè)股東的稅務(wù)處理

被并企業(yè)股東取得合并收購(gòu)價(jià)款和其他利益后,應(yīng)視為對(duì)原股權(quán)的清算分配,計(jì)算其股權(quán)投資所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(3)合并企業(yè)的稅務(wù)處理

合并企業(yè)支付的合并價(jià)款中如果包含非現(xiàn)金資產(chǎn),則應(yīng)對(duì)這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得稅,除此之外,不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。同時(shí),合并企業(yè)接受被并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

2、特殊性稅務(wù)處理

(1)被并企業(yè)的稅務(wù)處理

被并企業(yè)不計(jì)算確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),未彌補(bǔ)完的以前年度虧損可由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

(2)被并企業(yè)股東的稅務(wù)處理

被并企業(yè)股東的換股行為不被視同銷(xiāo)售處理,不繳所得稅,被并企業(yè)股東換得新股的成本,須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額,以及采取換股形式的股東在獲取合并企業(yè)股權(quán)的同時(shí)取得的少數(shù)非股權(quán)支付額,都應(yīng)視為其持有的全部或?qū)?yīng)比例的舊股的轉(zhuǎn)讓收入,按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納所得稅。

(3)合并企業(yè)的稅務(wù)處理

合并企業(yè)除需對(duì)其少數(shù)非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額按照視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得稅外,基本上無(wú)須納稅。合并企業(yè)接受被并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以被并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,實(shí)際上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谶@些資產(chǎn)在被并企業(yè)的原計(jì)稅成本。

三、稅務(wù)籌劃

而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響任何一個(gè)微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素,是企業(yè)在并購(gòu)的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)并購(gòu)成本,實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的最大效益。筆者試圖尋找企業(yè)并購(gòu)行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)及籌劃原則,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)的最大經(jīng)濟(jì)效益。2008年的新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制;統(tǒng)一并降低了所得稅稅率;統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍;統(tǒng)一并規(guī)范了所得稅優(yōu)惠政策。新稅法的實(shí)施使企業(yè)并購(gòu)的所得稅稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)發(fā)生了根本性的改變。新稅法弱化了企業(yè)并購(gòu)時(shí)利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方式;使納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購(gòu)稅務(wù)籌劃不再可行;企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低,減輕了企業(yè)并購(gòu)中的所得稅負(fù)擔(dān),增加了企業(yè)并購(gòu)的熱情,體現(xiàn)了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的趨向;新企業(yè)所得稅法首次引入了反避稅的條款,對(duì)企業(yè)并購(gòu)中所得稅稅務(wù)籌劃的合理與合法性有了更高的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)合并必然伴隨著資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,同時(shí)也涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅費(fèi)的繳納問(wèn)題。企業(yè)在合并過(guò)程中,伴隨而來(lái)的問(wèn)題很多,但從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的繁榮的角度來(lái)看企業(yè)合并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著重要的作用。如何出了好合并中純?cè)诘膯?wèn)題對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化以及企業(yè)、行業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展有著深刻的意義。

參考文獻(xiàn)

[1] 毛成銀、張紅燕等.企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(04):65-67.

第3篇

摘要:目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn),在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí),結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃,不僅可以降低并購(gòu)成本,而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);所得稅;納稅籌劃;目標(biāo)企業(yè)

2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購(gòu)的熱潮,2008年至今,國(guó)內(nèi)并購(gòu)重組迭起,不少企業(yè)選擇收購(gòu)海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施,以及2009年5月8日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》都對(duì)企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此,在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購(gòu)中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購(gòu)的起點(diǎn),因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象,是企業(yè)并購(gòu)要解決的首要問(wèn)題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí),結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃,不僅可以降低并購(gòu)成本,而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策,從并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營(yíng)狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購(gòu)中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。

1企業(yè)并購(gòu)與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購(gòu)(mergersandacquisitions)是兼并(Mergers)與收購(gòu)(Acquisitions)的合稱,在西方,兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)—MergerandAcquisition,可縮寫(xiě)為“M&A”在我國(guó)稱為并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔV敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過(guò)各種手段來(lái)取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃,即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi),從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃,使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇,不同的方案稅負(fù)輕重程度不同,而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右颍愂栈I劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分,對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個(gè)意義上說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

2企業(yè)并購(gòu)中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。橫向并購(gòu)可以達(dá)到消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo),但從稅收角度看,由于并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)不變,橫向并購(gòu)一般不改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購(gòu)是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并,以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)品不同,縱向并購(gòu)還可能會(huì)改變其納稅主體屬性,改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購(gòu)企業(yè)若選擇與自己沒(méi)有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè),則是混合合并。這種并購(gòu)將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況,對(duì)并購(gòu)企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠,實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確:①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以,企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè),應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素,在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1:A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水,現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè),假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng),平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬(wàn)元,A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家,請(qǐng)問(wèn)合并哪家更為合適?

分析:由題意,B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè),合并行為均屬于縱向并購(gòu),可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅;企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以,若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為:600×25%=150萬(wàn)元,若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為:600×25%×50%=75萬(wàn)元。顯然合并B企業(yè)更有利。

另外,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]208號(hào))以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》(中發(fā)[2005]36號(hào))的規(guī)定,對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(以下除外:金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧,商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè)),凡符合以下條件的,可以免征3年企業(yè)所得稅:①安置原企業(yè)富余人員30%以上的;②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn);③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以,根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定,企業(yè)可以選擇并購(gòu)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè),安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn),就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異,決定了在并購(gòu)不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí),可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠,但突出了對(duì)西部大開(kāi)發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有:對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70%以上的,自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅;經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異,并購(gòu)企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象,從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān),使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購(gòu)時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虧損,將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購(gòu)后的企業(yè),通過(guò)盈利與虧損的相互抵消,可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購(gòu)中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件,分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]

例2:長(zhǎng)江(集團(tuán))股份公司自2000年成立以來(lái)持續(xù)盈利,股價(jià)穩(wěn)中有升,預(yù)計(jì)未來(lái)兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),長(zhǎng)江公司決定合并同行業(yè)的向東公司,合并后不改變向東公司原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬(wàn)元(其中實(shí)收資本300萬(wàn)元、資本公積200萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元)。向東公司有500萬(wàn)的虧損尚未彌補(bǔ),其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長(zhǎng)江公司管理層通過(guò)分析,決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng),并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%)

分析:長(zhǎng)江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,根據(jù)《通知》規(guī)定,可由長(zhǎng)江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬(wàn)元,由此長(zhǎng)江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬(wàn)元。對(duì)于向東公司的股東來(lái)說(shuō),由于長(zhǎng)江公司發(fā)展勢(shì)頭良好,預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失,而且可以延緩納稅。

第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);稅收籌劃;稅收效應(yīng)

企業(yè)并購(gòu)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移,并購(gòu)雙方都涉及大量的稅收問(wèn)題,并購(gòu)產(chǎn)生的稅費(fèi)也可能成為并購(gòu)的巨大障礙,影響到并購(gòu)交易的順利完成。

一、并購(gòu)目標(biāo)的選擇

企業(yè)并購(gòu)的第一步是尋找最佳并購(gòu)目標(biāo),其決定性因素是企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)。

(一)并購(gòu)類型

橫向并購(gòu)改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,可能使企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人變成一般納稅人,或者由小型微利企業(yè)變成企業(yè)所得稅一般納稅人,從而帶來(lái)稅率的變化,并購(gòu)方應(yīng)綜合考慮這些稅率變化對(duì)企業(yè)整體是否有利。縱向并購(gòu),若企業(yè)的上游或下游公司享有稅收優(yōu)惠,并購(gòu)后可以通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移向這些稅收優(yōu)惠靠攏,擴(kuò)大優(yōu)惠政策的使用范圍。

(二)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況

稅法規(guī)定,只有在股權(quán)支付不低于交易支付總額85%的企業(yè)合并,以及同一控制下且不支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并這兩種情況下,可以選擇按特殊性稅務(wù)處理,即雙方暫不確認(rèn)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,且在稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可在一定限額內(nèi)由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損。否則,雙方應(yīng)就資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,且被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(三)目標(biāo)公司所在地

現(xiàn)行稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)以及西部大開(kāi)發(fā)的一些產(chǎn)業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。另外,為了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,吸引投資,解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)等問(wèn)題,一些地區(qū)的政府也可能會(huì)提供適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。若將并購(gòu)目標(biāo)確定為這些地區(qū)的企業(yè),則可能達(dá)到使并購(gòu)企業(yè)整體享受稅收優(yōu)惠政策的效果。

二、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)并購(gòu)交易主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅以及企業(yè)所得稅等六個(gè)稅種,本文以流程圖的方式來(lái)理清它們之間的關(guān)系。現(xiàn)行稅法對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)或股權(quán)收購(gòu)給予的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅方面。

此外,稅法規(guī)定,在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅;涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、并購(gòu)方案的選擇

并購(gòu)方案包括并購(gòu)范圍和出資方式。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,本文對(duì)以下幾種并購(gòu)方案的稅收成本進(jìn)行討論。

(一)直接資產(chǎn)收購(gòu)

資產(chǎn)收購(gòu)可有效規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等問(wèn)題,但相關(guān)稅收優(yōu)惠較少,納稅負(fù)擔(dān)較重,尤其是被收購(gòu)方。為了降低并購(gòu)成本,可利用資產(chǎn)收購(gòu)中的所得稅特殊性稅務(wù)處理,即收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且股權(quán)支付比例不低于85%時(shí),并購(gòu)雙方暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,暫免企業(yè)所得稅,但對(duì)于非股權(quán)支付部分,雙方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,繳納企業(yè)所得稅。

(二)拆分并購(gòu)

拆分并購(gòu)有兩種:一種是將部分實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并收購(gòu),被收購(gòu)方不需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。另一種是被并購(gòu)方先注冊(cè)成立新的子公司,將資產(chǎn)(主要是不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))以增資入股的方式置入該子公司,并購(gòu)方再對(duì)新公司進(jìn)行合并。由于稅法規(guī)定,以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng),并將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中,暫免土地增值稅。

(三)企業(yè)合并

企業(yè)合并包括吸收合并和新設(shè)合并兩種方式,被并購(gòu)方不需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅,還可免征相關(guān)的土地增值稅和契稅,只需繳納少量的印花稅和企業(yè)所得稅。若股權(quán)支付比例不低于85%或者同一控制下且不支付對(duì)價(jià),雙方可暫免相關(guān)企業(yè)所得稅,且被合并企業(yè)的虧損可在一定限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(四)換股并購(gòu)

換股并購(gòu),指并購(gòu)方以股權(quán)支付的方式收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)。換股并購(gòu)雙方只需就各自的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅和印花稅。當(dāng)并購(gòu)方購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被并購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且股權(quán)支付比例不低于85%,雙方可暫免相關(guān)企業(yè)所得稅,只需繳納印花稅及非股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

(五)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)式收購(gòu)

對(duì)于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),雙方需確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失,繳納企業(yè)所得稅和印花稅。對(duì)于滿足企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債轉(zhuǎn)股,暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,雙方暫免相關(guān)企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性,決定了并購(gòu)中稅收安排的復(fù)雜性。企業(yè)在做出并購(gòu)決策時(shí)必須明確以下幾點(diǎn):

第一,企業(yè)在籌劃享受稅收優(yōu)惠待遇時(shí),首先要看交易是否滿足相關(guān)條件,且要將節(jié)稅策劃納入并購(gòu)談判中,基于雙方共贏的目的,就并購(gòu)的范圍和并購(gòu)方式與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成一致。

第二,企業(yè)不能僅考慮并購(gòu)方案中的稅收成本,還應(yīng)結(jié)合目標(biāo)公司的特點(diǎn)和融資方式來(lái)考慮并購(gòu)后的稅收影響,充分做好稅收籌劃與稅收論證工作,以獲得最大稅收利益。

第三,稅負(fù)最輕的方案不一定是最佳方案,只有使企業(yè)總體利益最大的操作方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)與其所處的市場(chǎng)地位,合理利用相關(guān)稅收政策,制定出最佳操作策略。(作者單位:福建中煙工業(yè)有限責(zé)任公司審計(jì)處)

參考文獻(xiàn):

[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知.財(cái)稅[2012]4號(hào).

[2] 關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知.財(cái)稅[2009]59號(hào).

第5篇

一、企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的實(shí)際操作

企業(yè)在并購(gòu)之前就開(kāi)始考慮并購(gòu)過(guò)后本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,其中稅收款項(xiàng)的多少是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。這樣,如何制定合理并成功的稅收籌劃,便成為減少并購(gòu)成本的重中之重。企業(yè)在并購(gòu)重組中的稅收籌劃可從以下幾個(gè)方面入手。

(一)選擇合理的目標(biāo)企業(yè)所謂目標(biāo)企業(yè)是在并購(gòu)過(guò)程中被并購(gòu)的企業(yè)或單位。由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè),企業(yè)并購(gòu)中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。1、選擇并購(gòu)與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)由于并購(gòu)類型的不同可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)兩種。橫向并購(gòu)是選擇與并購(gòu)企業(yè)同類型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè),其目的是為了使并購(gòu)后的新企業(yè)在市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大,知名度上升,但對(duì)于稅收優(yōu)惠方面并無(wú)太大影響。而縱向并購(gòu)所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購(gòu)企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位,例如:供應(yīng)商和客戶。企業(yè)并購(gòu)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)為目標(biāo)企業(yè),可以有效地避免企業(yè)在商品流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種流轉(zhuǎn)稅。例如:增值稅法規(guī)定將貨物由一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。如此便可以根此項(xiàng)法律法規(guī)收購(gòu)與企業(yè)有貨物往來(lái)且在同一縣、市的上下流企業(yè),收購(gòu)后,企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)間的貨物購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)便可視為內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移,無(wú)需繳納增值稅,同樣消費(fèi)稅也可通過(guò)以上方式減少稅負(fù)。企業(yè)在并購(gòu)上下流企業(yè)的同時(shí),也有可能合理避免營(yíng)業(yè)稅的征收。例如:目標(biāo)企業(yè)在并購(gòu)前為并購(gòu)企業(yè)提供服務(wù)勞務(wù)等,應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅,但當(dāng)兩企業(yè)合并后,此項(xiàng)服務(wù)便成為企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng),無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅,減少了營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。但某些時(shí)候并購(gòu)相關(guān)聯(lián)的上下流企業(yè)在減少某些稅種稅負(fù)的同時(shí)也有可能增加某些稅負(fù)。這是因?yàn)樵诓①?gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大,增加了某些稅種。例如:某草本企業(yè)收購(gòu)某化妝品行業(yè),將會(huì)多征收消費(fèi)稅,相應(yīng)的稅負(fù)也將增加。所以,在企業(yè)并購(gòu)之前應(yīng)考慮企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的整體稅收狀況,不能只關(guān)注某一項(xiàng)稅種的變化。2、選擇并購(gòu)進(jìn)入國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域與行業(yè)近年來(lái),國(guó)家為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、小型微利企業(yè)以及政府重點(diǎn)扶持的設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)的發(fā)展,推動(dòng)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的建立,為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),國(guó)家及政府特別為這類企業(yè)提供稅收優(yōu)惠制度。并為了鼓勵(lì)有關(guān)企業(yè)的投資推動(dòng)這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,國(guó)家對(duì)收購(gòu)此類目標(biāo)企業(yè)道德單位也實(shí)行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,如此企業(yè)便可以減免大量的稅款從而減少并購(gòu)成本。另外,稅法也對(duì)從事農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項(xiàng)目實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策,也可通過(guò)并購(gòu)此類行業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。3、選擇企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地在國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠地區(qū)為目標(biāo)企業(yè)我國(guó)除對(duì)某些領(lǐng)域或行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策以外,對(duì)某些地區(qū)也實(shí)行優(yōu)惠政策,例如某些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)、西北偏遠(yuǎn)地區(qū)及貧困山區(qū)等。通過(guò)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)所在地在以上地區(qū)的企業(yè),再運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ共①?gòu)后的新企業(yè)也可享有相關(guān)稅收政策,來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。諸如:外商投資企業(yè)并購(gòu)珠海、汕頭等沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)可以享受所得稅減免15%的稅收優(yōu)惠政策。4、選擇并購(gòu)?fù)赓Y企業(yè),使新企業(yè)成為中外合資企業(yè)由于目標(biāo)企業(yè)的資金本質(zhì)不同可將目標(biāo)企業(yè)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言,外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠,這是由于我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策,使得稅率、稅基有很大區(qū)別。因?yàn)楫?dāng)內(nèi)資企業(yè)的并購(gòu)目標(biāo)為外資企業(yè)時(shí),并購(gòu)后的新企業(yè)可轉(zhuǎn)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè),從而可享有外資企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠,例如可免征房產(chǎn)稅、城市土地使用稅等。5、選擇經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的企業(yè)來(lái)并購(gòu)對(duì)于收益較高的并購(gòu)企業(yè),為減少企業(yè)所得稅的征收稅額,有時(shí)并購(gòu)會(huì)選擇發(fā)生大量虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè),并購(gòu)后企業(yè)的盈利與虧損相互抵消,應(yīng)納稅所得額由于抵消而降低,便可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)減少。另外對(duì)大量的虧損企業(yè),如盈利不足以抵扣時(shí),可以延遲在五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)。但并不是所有的企業(yè)并購(gòu)都可以實(shí)現(xiàn)盈利與虧損相抵消的現(xiàn)象。2009年4月30日我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局共同推出了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》,該項(xiàng)通知明確指出了對(duì)于并購(gòu)過(guò)程的企業(yè)可根據(jù)自身?xiàng)l件的不同分別采取一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)兩種不同的處理。對(duì)于那些并購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)份額以及支付金額符合規(guī)定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購(gòu)后的企業(yè)12個(gè)月內(nèi)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變、股東股權(quán)不予轉(zhuǎn)讓的企業(yè),可以實(shí)行特殊性稅務(wù)處理。在合并過(guò)程中,若是通過(guò)特殊性稅務(wù)處理,則并購(gòu)后的企業(yè)便可以彌補(bǔ)虧損,達(dá)到減免企業(yè)所得稅的效果。

(二)選擇并購(gòu)的出資方式關(guān)于并購(gòu)的出資方式,可以分為現(xiàn)金購(gòu)入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實(shí)際收益為稅基,并未收到的股東分紅不計(jì)入稅基,這使企業(yè)有效地減少了稅收,所以以股票換取的并購(gòu)方式漸漸成為主流。1、現(xiàn)金購(gòu)入式、企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入式并購(gòu),可以分為現(xiàn)金購(gòu)入股票和現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購(gòu)入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槌鍪酃善倍鴵Q取收益,從而繳納相關(guān)的所得稅,使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加,同時(shí)增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)方式并購(gòu)時(shí),目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款,相反對(duì)并購(gòu)公司而言,并購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來(lái)的折舊或攤銷(xiāo),達(dá)到稅收款項(xiàng)減少的目的。由此看來(lái),企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入方式并購(gòu),選擇購(gòu)入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。2、股票換取式、并購(gòu)企業(yè)選擇用股票形式并購(gòu)目標(biāo)企業(yè),可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一,對(duì)目標(biāo)企業(yè)而言,因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅,只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開(kāi)始繳納,這使目標(biāo)企業(yè)無(wú)形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二,在股票換取的過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金交易,使得這一過(guò)程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三,用股票換取的目標(biāo)公司無(wú)形中成為了并購(gòu)企業(yè)的子公司,對(duì)母子公司的關(guān)系而言,當(dāng)子公司發(fā)生虧損時(shí),母公司可以彌補(bǔ)其虧損,達(dá)到總體的利潤(rùn)降低,納稅額減少。3、混合支付式以上兩種方式并購(gòu)都各有利弊,現(xiàn)金購(gòu)入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷(xiāo)卻不能彌補(bǔ)虧損,反之股票換取式可彌補(bǔ)虧損卻不能享受折舊攤銷(xiāo)的稅收抵免,所以為均衡兩種方式,并購(gòu)公司也可應(yīng)用混合支付式來(lái)并購(gòu)。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購(gòu)入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合,達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是,當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以上時(shí),目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購(gòu)企業(yè)中抵免;當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以下時(shí),虧損可以在并購(gòu)企業(yè)中彌補(bǔ),而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以,企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的整體狀況來(lái)權(quán)衡使用哪種并購(gòu)方法。

(三)選擇并購(gòu)的融資方式企業(yè)并購(gòu)的過(guò)程中需要大量資金,所以得到可靠的資金來(lái)源籌集資金,并且以最小的成本收獲更多的資金成為了稅收籌劃過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)之一。一般企業(yè)并購(gòu)的融資方式有債務(wù)融資和股權(quán)融資兩種。1、債務(wù)融資企業(yè)采用債務(wù)融資方式會(huì)發(fā)生借款利息和手續(xù)費(fèi)等支出,其中借款利息占有較大比重。但借款利息往往可以在稅前扣除,達(dá)到減少企業(yè)所得稅負(fù)的目的。2、股權(quán)融資采用股權(quán)融資使并購(gòu)企業(yè)的股東股權(quán)稀釋并且股息不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,只能在稅后列支,無(wú)法達(dá)到抵免稅款的效果。從以下兩種融資方式上可以看出債務(wù)融資比股權(quán)融資更容易達(dá)到節(jié)稅的效果,但在企業(yè)選擇融資方式時(shí)卻必須從總體上考慮,債務(wù)融資雖然可以節(jié)稅但卻需要付出相應(yīng)的借款利息。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,進(jìn)行精密的計(jì)算,來(lái)選擇對(duì)企業(yè)最有利的融資方式。

二、結(jié)論

總之,在企業(yè)并購(gòu)重組中合理成功的稅收籌劃能夠有效地減少稅負(fù)降低企業(yè)的并購(gòu)成本,但在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃并不重視,他們更多的是重視經(jīng)營(yíng)決策以期降低并購(gòu)成本。其實(shí)稅收籌劃對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有極其重要深遠(yuǎn)的意義,它需要較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,好的稅收籌劃可以使企業(yè)取得長(zhǎng)久的稅收利益,應(yīng)當(dāng)引起國(guó)內(nèi)企業(yè)高度重視。

作者:劉青趙英男單位:遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系

第6篇

關(guān)鍵詞:并購(gòu);納稅籌劃;重組

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

收錄日期:2012年12月23日

近年來(lái),上市公司并購(gòu)浪潮風(fēng)起云涌,并作為一種資源的有償產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng),已經(jīng)日益成為上市公司追求價(jià)值最大化,加快成長(zhǎng)的有效資本運(yùn)作模式。研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策,對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠都具有重要意義,是支持企業(yè)兼并重組的重要政策手段。稅收是企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的重要影響因素,通過(guò)恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以降低企業(yè)并購(gòu)的成本,帶來(lái)最大并購(gòu)效益。

一、企業(yè)并購(gòu)的定義及分類

公司并購(gòu)是在19世紀(jì)美國(guó)工業(yè)化崛起的時(shí)代開(kāi)始,由于并購(gòu)能使公司財(cái)富迅速集中,促使公司快速成長(zhǎng),也能優(yōu)化資源配置,因此并購(gòu)活動(dòng)蔚然成風(fēng)。我國(guó)從改革開(kāi)放到如今,并購(gòu)活動(dòng)也是經(jīng)歷了快速的發(fā)展,從1992年至今已經(jīng)發(fā)展到第二次兼并階段。公司并購(gòu)即兼并和收購(gòu),其中兼并又包括吸收兼并(用公式表示:A+B=A/B)和新設(shè)兼并(用公式表示:A+B=C);收購(gòu)包括資產(chǎn)收購(gòu)和股份收購(gòu)。兼并的方法有三種:1、購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)公司的資產(chǎn);2、購(gòu)買(mǎi)被兼并公司的股份;3、以等價(jià)的新股票取代被兼并公司股東所持有的原有公司的股權(quán)。收購(gòu)是為了達(dá)到牟取經(jīng)濟(jì)利益,通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易的行為使一個(gè)企業(yè)取得另一公司的一定比例(一般為30%)以上的控制權(quán)的行為。在本質(zhì)上,收購(gòu)與兼并并沒(méi)有太大的區(qū)別,我們通常討論的并購(gòu)只是這兩種情況下的全部或者部分含義。

各國(guó)由于法律操作以及環(huán)境等有所不同,對(duì)并購(gòu)做出的詮釋也不盡相同。我國(guó)對(duì)并購(gòu)定義也并不統(tǒng)一,在結(jié)合國(guó)際學(xué)術(shù)界通用的概念和中國(guó)的實(shí)際狀況,我們將并購(gòu)定義為:兼并與收購(gòu)簡(jiǎn)稱并購(gòu)(M&A),是指在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下,一家企業(yè)通過(guò)取得其他另一家或多家企業(yè)的部分或全部的產(chǎn)權(quán)以取得該企業(yè)的控制權(quán)的投資行為。由此可見(jiàn),在我國(guó),兼并與收購(gòu)的本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)交易行為,而獲得對(duì)目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)是并購(gòu)的目的,了解并遵守我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度是前提。

二、企業(yè)并購(gòu)重組涉及的稅種分析

企業(yè)并購(gòu)重組涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅等六類稅種。按照企業(yè)并購(gòu)重組的不同方式和性質(zhì),所涉及的稅種免征和應(yīng)征形式也產(chǎn)生相應(yīng)變化。

(一)營(yíng)業(yè)稅。在企業(yè)重組中以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)股權(quán)(產(chǎn)權(quán))轉(zhuǎn)移過(guò)程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)過(guò)戶不屬銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓行為,不征收“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)(產(chǎn)權(quán))轉(zhuǎn)移所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去該股權(quán)(產(chǎn)權(quán))轉(zhuǎn)移前不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

(二)增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。但在企業(yè)債務(wù)重組中,債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等存貨抵償債務(wù)時(shí),根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

(三)土地增值稅。在企業(yè)兼并中,對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。但對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的,均不適用上述暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

(四)契稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,合并改建為一個(gè)企業(yè),且原投資主體存續(xù)的,對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。國(guó)有、集體企業(yè)出售,被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo),并且買(mǎi)受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,免征契稅。

(五)印花稅。以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并;分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。

(六)企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)重組的企業(yè)所得稅處理,區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

1、法律形式改變。企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到境外,視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配、股東重組投資成立新企業(yè)。企業(yè)全部資產(chǎn)及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)為基礎(chǔ)確定。其他法律形式的簡(jiǎn)單變化,可直接變更稅務(wù)登記。

2、企業(yè)債務(wù)重組

(1)一般性稅務(wù)處理規(guī)定。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失。

(2)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得和損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原則債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3、股權(quán)收購(gòu)

(1)一般性稅務(wù)處理規(guī)定。被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)以在交易時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的所得或損失;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

(2)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。當(dāng)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)應(yīng)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí),特殊性稅務(wù)處理方式是:被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;對(duì)非股權(quán)支付部分,被收購(gòu)企業(yè)股東應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得/損失,收購(gòu)企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

4、資產(chǎn)收購(gòu)

(1)一般性稅務(wù)處理規(guī)定。轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)以交易時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失;受讓企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

(2)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。當(dāng)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí),特殊性稅務(wù)處理方式是:轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;對(duì)非股權(quán)支付部分,轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,受讓企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

5、企業(yè)合并

(1)一般性稅務(wù)處理規(guī)定。合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(2)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率;被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

6、企業(yè)分立

(1)一般性稅務(wù)處理規(guī)定。被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

(2)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼;被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ);被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”),“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:一是直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;二是以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

三、企業(yè)并購(gòu)重組稅負(fù)影響因素分析

并購(gòu)是企業(yè)重要的資本經(jīng)營(yíng)方式,企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略重組,達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)中影響微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)因素,是企業(yè)在并購(gòu)的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中涉及到的稅收因素影響分析可以看出,不同并購(gòu)方式和方法會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的巨大差異,有些企業(yè)甚至將獲得稅務(wù)優(yōu)惠作為并購(gòu)行為的動(dòng)機(jī)之一。

隨著并購(gòu)活動(dòng)的縱深發(fā)展,出于單一動(dòng)機(jī)的并購(gòu)活動(dòng)已不多見(jiàn)。在諸多動(dòng)因的并購(gòu)活動(dòng)中,節(jié)稅問(wèn)題成為必不可少的考慮因素。在現(xiàn)有的稅法條件下,企業(yè)并購(gòu)最常見(jiàn)的幾種方式為購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、股權(quán)收購(gòu)和企業(yè)合并分立。通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn),一般情況下直接購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)最重,除需要繳納流轉(zhuǎn)稅外,如有溢價(jià)還需要繳納企業(yè)所得稅,而股權(quán)收購(gòu)一般情況下可以規(guī)避流轉(zhuǎn)稅,特別是在股權(quán)收購(gòu)和企業(yè)合并分立過(guò)程中以股份作為支付手段的特殊重組將越來(lái)越多。通過(guò)這種兼并方式,在不納稅的情況下,企業(yè)實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的流動(dòng)和轉(zhuǎn)移。

在資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)、合并、分立中,股權(quán)支付額支付比例都不得少于85%。之所以國(guó)家給予資產(chǎn)重組特殊稅收待遇,是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)重組中,雖然資產(chǎn)重組交易時(shí)在不同法人主體間完成,按照法人所得稅制度,其所得應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅。但由于在整個(gè)過(guò)程中,交易雙方的股東既未收到現(xiàn)金,也未實(shí)現(xiàn)資本利益,同時(shí)也意味著轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)的企業(yè)沒(méi)有“納稅必要資金”原則,或者需要籌措重組納稅資金,才使得重組業(yè)務(wù)進(jìn)行,因此企業(yè)增加了籌資成本,可能使得重組不能繼續(xù),所以給予特殊性稅務(wù)處理。因此這部分所得不必馬上實(shí)現(xiàn),而可以給予遞延納稅的特殊重組待遇。

主要參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見(jiàn).國(guó)發(fā)[2010]27號(hào).

[2]關(guān)于企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知.財(cái)稅[2009]59號(hào).

第7篇

推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組工作,是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略,也是推進(jìn)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型、安全、和諧發(fā)展的重大舉措。從2008年影響全國(guó)的山西省煤炭資源整合開(kāi)始,內(nèi)蒙、陜西等重點(diǎn)產(chǎn)煤省區(qū)通過(guò)資源整合關(guān)閉落后小煤礦來(lái)大力提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度,開(kāi)始了新一輪全國(guó)范圍內(nèi)的煤炭資源整合,至此,煤炭企業(yè)兼并重組成為煤炭領(lǐng)域中的主流,同時(shí)兼并重組所涉及的交易金額都比較大,涉及稅種比較多。因此,兼并重組無(wú)疑是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最大的事項(xiàng),而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是兼并重組的“高發(fā)點(diǎn)”。所以在整合過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題是非常值得關(guān)注的。目前很多企業(yè)關(guān)注到了企業(yè)的生產(chǎn)、安全、經(jīng)營(yíng)、投融資、財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn),但是對(duì)“培育大型煤炭企業(yè)集團(tuán)”的大背景下的資源整合、兼并重組和對(duì)外收購(gòu)涉稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此,開(kāi)展對(duì)當(dāng)前煤炭企業(yè)兼并重組中所涉及的稅收政策、稅務(wù)處理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別、歸納和分析,對(duì)眾多擬兼并重組的企業(yè)在規(guī)避資本運(yùn)作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。

1 煤炭企業(yè)兼并重組的含義和形式

煤炭企業(yè)的兼并重組,是指煤炭集團(tuán)企業(yè)采取各種收購(gòu)方式有償接收其他中小煤礦企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使被兼并企業(yè)失去法人資格的經(jīng)濟(jì)行為。兼并重組的形式一般分為:企業(yè)并購(gòu)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合重組、控股參股,其中非國(guó)有與國(guó)有之間可采用資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)入賬的方式,資金支付辦法有被兼并企業(yè)將資源、資產(chǎn)評(píng)估入股或直接轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)兩種。

2 煤炭企業(yè)兼并重組的動(dòng)因

煤炭企業(yè)兼并重組的并購(gòu)動(dòng)因是通過(guò)整合煤炭資源,旨在促使煤炭企業(yè)資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)和優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。一般包括以下幾方面:避稅因素、籌資、企業(yè)價(jià)值增值、進(jìn)入資本市場(chǎng)、投機(jī)、財(cái)務(wù)預(yù)期效應(yīng)、追求利潤(rùn)等。

3 企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)的帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)很多,追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的投資風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)多樣化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn), 并購(gòu)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化的目標(biāo)。而稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失非常大,因此企業(yè)并購(gòu)前及并購(gòu)過(guò)程中,并購(gòu)各方應(yīng)該分析、防范各種可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講,企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)中,存在以下幾方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 承擔(dān)合并前目標(biāo)企業(yè)重大的涉稅違法行為的風(fēng)險(xiǎn)

如果目標(biāo)企業(yè)存在虛提成本費(fèi)用、虛提折舊、多攤銷(xiāo)資產(chǎn)、多計(jì)可在以后年度彌補(bǔ)的虧損、多計(jì)未過(guò)期限的稅收優(yōu)惠額等故意隱瞞、偷逃稅款等情形,無(wú)論是采用那種方式并購(gòu),如果并購(gòu)前的企業(yè)存在重大的涉稅違法行為,即便并購(gòu)前未被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,在并購(gòu)后一經(jīng)查出,并購(gòu)后的企業(yè)都將承擔(dān)巨額的股東權(quán)益損失或財(cái)產(chǎn)損失,甚至造成并購(gòu)后企業(yè)無(wú)形的聲譽(yù)損害以致破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)承擔(dān)隱形的并前目標(biāo)企業(yè)重大的涉稅違法行為的風(fēng)險(xiǎn)后果是無(wú)法估量的。

3.2 合并企業(yè)彌補(bǔ)了被合并企業(yè)虧損的稅收風(fēng)險(xiǎn)

有不少成熟的企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法,達(dá)到降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的。基于財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定,合并方要根據(jù)嚴(yán)格區(qū)分一般重組和特殊重組,分清楚只有在特殊重組的合并過(guò)程中,被合并虧損企業(yè)的虧損也只能在合并企業(yè)中限額彌補(bǔ)。如果特殊重組的合并不符合規(guī)定帶有反避稅特征,企業(yè)不以合理的商業(yè)目的只以降低稅負(fù)為目的,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其合并行為認(rèn)定為一般重組。可見(jiàn),企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和逃避監(jiān)管的目的進(jìn)行避稅的行為,而通過(guò)吸收合并虧損企業(yè)的手段,有可能會(huì)吸收合并虧損企業(yè)背上沉重的包袱。

3.3 并購(gòu)重組中的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅和企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際合并、股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中,企業(yè)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組稅問(wèn)題的規(guī)定在執(zhí)行中存在多繳或漏繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅和企業(yè)所得稅的情況已屢見(jiàn)不鮮。為此合并各方要認(rèn)真研讀關(guān)于兼并重組各項(xiàng)稅收政策的要害,以免承擔(dān)過(guò)多不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4 煤炭資源整合企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的措施

4.1 聘請(qǐng)稅收專家進(jìn)行并購(gòu)重組前盡職調(diào)查并進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

應(yīng)當(dāng)事前對(duì)被兼并企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查,應(yīng)當(dāng)委托專業(yè)、權(quán)威的稅收專家、稅務(wù)律師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查,并要求對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,給出合并后稅務(wù)管理整合的規(guī)劃和設(shè)計(jì)。

4.2 準(zhǔn)確把握和運(yùn)用相關(guān)稅收政策,注意享受稅收優(yōu)惠政策

在兼并重組過(guò)程中,要在發(fā)生合并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),必須將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給兼并企業(yè);滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的特殊重組必須具備的條件同時(shí)將書(shū)面資料向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)備案;只有同時(shí)符合條件才能享受免增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

4.3 煤炭企業(yè)兼并重組應(yīng)做好稅收籌劃

由于煤炭行業(yè)性質(zhì)特殊,稅收負(fù)擔(dān)很重,當(dāng)代企業(yè)的管理者必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的重事后算賬忽視事前籌劃、重成本輕稅務(wù)的觀念。必須高度重視稅收籌劃,應(yīng)長(zhǎng)期持續(xù)地研究兼并重組相關(guān)稅收政策,做好稅務(wù)籌劃,降低企業(yè)負(fù)擔(dān),降低兼并重組成本。

第8篇

一、企業(yè)合并的概念

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》中規(guī)定:企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[20001119號(hào))中規(guī)定:企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè)),為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn),實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。合并有狹義和廣義之分,狹義合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)有關(guān)法律合并為一個(gè)企業(yè),包括吸收合并與新設(shè)合并;廣義合并則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè),通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)或交換股權(quán)等方式,成為一個(gè)依法需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)的法律行為,包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并等。這一合并概念的界定比較全面,其中的廣義合并與國(guó)外的并購(gòu)概念和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合并概念基本一致,而狹義合并則與我國(guó)公司法和稅法中的規(guī)定相吻合。鑒于本文主要是對(duì)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅收處理差異進(jìn)行比較和分析,下文所指的合并主要為狹義合并。

二、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并,所以在會(huì)計(jì)處理上也針對(duì)兩種情況提出了兩種不同的處理方法。

(一)同一控制下的企業(yè)合并

指在同一方控制下,一個(gè)企業(yè)獲得另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方,在合并前后均受同一方或相同的多方控制,并且不是暫時(shí)性的。一般情況下,同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法,即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù)。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)的差額,調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并

指在不存在一方或多方控制的情況下,一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方,在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并采用類似購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理方法,即視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另外一個(gè)企業(yè)的交易,按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配:一是合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末,對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,對(duì)商譽(yù)確定為減值的部分,計(jì)入當(dāng)期損益;二是合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后仍小的,計(jì)入當(dāng)期損益。

三、企業(yè)合并的稅收處理

由于我國(guó)公司并購(gòu)活動(dòng)是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始逐步活躍起來(lái)的,對(duì)企業(yè)合并的稅法規(guī)定始于1997年,相關(guān)的稅收處理規(guī)則散見(jiàn)于國(guó)家稅務(wù)總局的各種相關(guān)文件中。其中最為重要的《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)2000119號(hào))為企業(yè)合并提供了兩種稅務(wù)處理方法,一種習(xí)慣上稱為“應(yīng)稅合并”,另一種則稱為“免稅合并”。

(一)應(yīng)稅合并

按“119號(hào)文”的規(guī)定:“被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。”具體說(shuō)來(lái),有關(guān)兩方的納稅處理辦法為:

1、被并企業(yè)的稅務(wù)處理。不論其在會(huì)計(jì)核算上如何處理,計(jì)稅時(shí)都要求對(duì)被并企業(yè)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,即以合并企業(yè)為合并而支付的現(xiàn)金及其他代價(jià)減去被并企業(yè)合并基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)的計(jì)稅成本,并將該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果被并企業(yè)合并前存在尚未彌補(bǔ)的虧損,可以該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得抵補(bǔ),余額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,不足彌補(bǔ)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

2、合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)支付的合并價(jià)款中如果包含非現(xiàn)金資產(chǎn),則應(yīng)對(duì)這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得稅,除此之外,不發(fā)生所得稅納稅義務(wù)。同時(shí),合并企業(yè)接受被并企業(yè)的有,關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

(二)免稅合并

免稅合并僅適用于滿足特定條件下的企業(yè)合并,即非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的情況下的企業(yè)合并,這種合并基本上可以歸屬為換股合并。有關(guān)兩方的納稅處理辦法為:

1、被合并企業(yè)的稅務(wù)處理。被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某-納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值。

2、合并企業(yè)的稅務(wù)處理。合并企業(yè)除需對(duì)其少數(shù)非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額按照視同銷(xiāo)售計(jì)繳所得稅外,基本上無(wú)須納稅。合并企業(yè)接受被并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以被并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

由于企業(yè)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,處理原則不同,某些情況下,會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,這種差異并不能歸為時(shí)間性差異或永久性差異。

由上述分析可知,在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,會(huì)計(jì)處理方法的選擇基本不會(huì)影響到合并各方的應(yīng)納稅所得額以及實(shí)際應(yīng)納稅額,但會(huì)計(jì)處理方法的不同選擇可能會(huì)影響到納稅調(diào)整的復(fù)雜程度進(jìn)而影響稅務(wù)處理的難度。這也為企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃提供了主要方向,即以稅務(wù)處理方法的選擇為主,在此基礎(chǔ)上盡量兼顧會(huì)計(jì)處理方法與稅務(wù)處理方法的一致性。

四、常見(jiàn)的為避稅而進(jìn)行的并購(gòu)現(xiàn)象

對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是合理和明智的,但是一些企業(yè)卻以并購(gòu)為“幌子”達(dá)到避稅的目的。這些避稅行為與我國(guó)的稅制相抵觸,一般是國(guó)家所限制或者禁止的。常見(jiàn)的為避稅而并購(gòu)的現(xiàn)象主要有:

(一)利用并購(gòu)過(guò)程中的支付方式避稅

對(duì)于股權(quán)買(mǎi)賣(mài),如果采用股票或者其他有價(jià)證券支付方式,由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有實(shí)現(xiàn)實(shí)際利得,因此各國(guó)都對(duì)其進(jìn)行免稅。但是如果采用現(xiàn)金支付方式,在理論上轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了資本利得,因此對(duì)這部分所得各國(guó)都征收了資本利得稅。但是由于我國(guó)對(duì)實(shí)際資本利得不征稅,企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金支付方式能夠省去這部分稅收,這樣出現(xiàn)了我國(guó)上市公司股權(quán)交易中的支付方式多采用現(xiàn)金的現(xiàn)象。

(二)通過(guò)跨所有制及地區(qū)并購(gòu)避稅

根據(jù)原來(lái)的企業(yè)所得稅法的規(guī)定,我國(guó)對(duì)外資企業(yè)制定了優(yōu)惠的稅收政策。某些外商投資企業(yè)通過(guò)收購(gòu)國(guó)內(nèi)的公司,或通過(guò)將國(guó)內(nèi)的子公司或分公司“做虧”,或通過(guò)將利潤(rùn)集中在享有優(yōu)惠的外資企業(yè)中,利用我國(guó)的稅收減免政策降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。這種做法對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入帶來(lái)不利影響。在所得稅稅率方面,由于對(duì)部分地區(qū)采用優(yōu)惠的所得稅稅率,導(dǎo)致一些高稅率區(qū)企業(yè)并購(gòu)低稅率區(qū)企業(yè)時(shí),通過(guò)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到低稅率區(qū)的方式實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

(三)利用并購(gòu)中“盈虧相抵”避稅

并購(gòu)企業(yè)若有較高盈利水平,可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo),通過(guò)盈利與虧損的相互抵消,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少。同時(shí),如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,并購(gòu)企業(yè)還可以通過(guò)虧損的遞延,推遲納稅。當(dāng)然利用這種避稅方法本身沒(méi)有違法,但是其行為跟國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向背離,同時(shí)對(duì)第三方(股民)的利益產(chǎn)生不利的影響,所以應(yīng)該對(duì)這種避稅手段加以阻止。

五、對(duì)我國(guó)今后稅制改革的建議

2007年新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》通過(guò)并已于2008年1月1日實(shí)施,標(biāo)志著兩法合并的順利完成,其中某些稅制的改革也對(duì)上述避稅并購(gòu)現(xiàn)象起到了一定的抑制作用。但是我國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)的稅制改革仍然任重而道遠(yuǎn)。這里提出幾點(diǎn)筆者的看法和建議。

(一)建立完善的資本利得稅體系

新企業(yè)所得稅法中的收入概念是一個(gè)總“收益”的概念,沒(méi)有對(duì)收入和利得進(jìn)行單獨(dú)的區(qū)分,這主要是考慮到我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管水平較低,為遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,沒(méi)有把正常的經(jīng)營(yíng)性收入和資本利得區(qū)分開(kāi)。因而建立系統(tǒng)完整的資本利得稅體系將成為我國(guó)今后并購(gòu)稅制建設(shè)的重要任務(wù)之一。

(二)稅收優(yōu)惠政策的改革

新的優(yōu)惠稅率由過(guò)去的“內(nèi)外有別”實(shí)現(xiàn)了“內(nèi)外統(tǒng)一”,而且新法綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法,統(tǒng)一建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系。但是要想遏止避稅并購(gòu)行為還需進(jìn)一步加大改革力度,逐步取消對(duì)外商投資企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策由地區(qū)性傾斜轉(zhuǎn)換為行業(yè)性傾斜,以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策為目標(biāo),并為企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)的發(fā)展創(chuàng)造公平合理的稅制環(huán)境。此外,在鼓勵(lì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)并購(gòu)劣勢(shì)企業(yè)的政策導(dǎo)向的同時(shí),促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)化進(jìn)程,推動(dòng)并購(gòu)市場(chǎng)步入健康發(fā)展的軌道。

第9篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)合并;吸收合并;新設(shè)合并;稅收籌劃

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)44-0082-02

1 企業(yè)合并的相關(guān)理論

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》中將企業(yè)合并定義為:兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并從合并方式上可以劃分為:控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。控股合并是指購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán),被購(gòu)買(mǎi)方在合并后仍然保持其獨(dú)立的法人資格并能夠繼續(xù)經(jīng)營(yíng),購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資的合并行為;吸收合并指兩個(gè)或兩個(gè)以上公司合并后,其中一個(gè)公司吸收其他公司而繼續(xù)存在,而被吸收的各公司與吸收公司合并后,其主體資格同時(shí)消滅;新設(shè)合并指的是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的公司合并后,成立一個(gè)新的公司,參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。

筆者認(rèn)為合并有狹義的合并與廣義合并之分:狹義合并指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),根據(jù)相關(guān)法律合并成為一個(gè)企業(yè),主要包括吸收合并與新設(shè)合并;廣義上的合并則指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)或者交換股權(quán)等方式,成為一個(gè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)的法律行為,主要包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。廣義的合并與國(guó)外的并購(gòu)概念和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合并概念大致一致,狹義的合并與我國(guó)《公司法》和《稅法》中的規(guī)定基本吻合。

企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,而稅務(wù)處理上則將企業(yè)合并劃分為應(yīng)稅合并與免稅合并。應(yīng)稅合并是指企業(yè)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)的合并;免稅合并是指符合一定條件要求的企業(yè),在交易發(fā)生時(shí),暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)仍然按照原計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)處理的合并。

企業(yè)合并通常采用的支付方式主要有四種:第一,以現(xiàn)金或無(wú)表決權(quán)的證券購(gòu)買(mǎi)被合并公司股票;第二,以可轉(zhuǎn)換公司債券換取被合并公司股票;第三,以股票換取被合并公司股票;第四,以上述支付形式的組合換取目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)。

2 稅收籌劃方式分析

2.1 合并處理的差異比較

在稅務(wù)處理上,應(yīng)稅合并的稅務(wù)處理原則與同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則略微不同,免稅合并的稅務(wù)處理原則與同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則略微相似。

我國(guó)的公司并購(gòu)活動(dòng)于20世紀(jì)90年代開(kāi)始逐步活躍起來(lái),而對(duì)企業(yè)合并的相關(guān)稅法規(guī)定開(kāi)始于1997年,稅收處理規(guī)則散見(jiàn)于國(guó)家稅務(wù)總局的各種相關(guān)的文件之中。其中,最重要的當(dāng)屬《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)),它為企業(yè)合并提供了兩種稅務(wù)上的處理方法,一種習(xí)慣上稱之為“應(yīng)稅合并”,而另一種則稱之為“免稅合并”。

(1)在應(yīng)稅合并情況下,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定其成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配,被合并企業(yè)以前年度的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行彌補(bǔ)。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份,回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失處理。

(2)在免稅合并情況下,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn),不得高于所支付的股本的賬面價(jià)值20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),當(dāng)事各方可選擇按以下幾種規(guī)定進(jìn)行所得稅處理:被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ);被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán),不視為出售舊股、購(gòu)買(mǎi)新股處理;合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,則要以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

(3)如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等,即凈資產(chǎn)幾乎為零,合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本,須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。

2.2 不同支付方式下的稅收處理

由于合并企業(yè)支付方式的不同,從而導(dǎo)致不同的所得稅處理方式。

采用以現(xiàn)金或無(wú)表決權(quán)的證券,如信用債券,購(gòu)買(mǎi)被合并企業(yè)股票的形式,是應(yīng)稅合并,目標(biāo)企業(yè)收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金時(shí),是有償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為,其所得應(yīng)該按規(guī)定繳納所得稅,但是出售股權(quán)不屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的范疇,因此目標(biāo)企業(yè)取得的利息收入應(yīng)該繳納所得稅。被合并企業(yè)股東收到合并企業(yè)的現(xiàn)金或債券時(shí),視為其轉(zhuǎn)讓股票的收入,由此會(huì)產(chǎn)生資本利得,被合并企業(yè)的股東要就其資本利得繳納資本利得稅或所得稅。

采用以可轉(zhuǎn)換債券換取被合并公司股票的形式,屬于延期應(yīng)稅股權(quán)并購(gòu),由于延期繳納稅款,公司可以間接節(jié)稅,相當(dāng)于享受到一筆無(wú)息貸款。具體而言,合并企業(yè)先將被合并企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券,經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后再將它們轉(zhuǎn)化為普通股票。這種形式的企業(yè)合并可以得到兩點(diǎn)稅收好處:一是公司支付的債券利息可以從應(yīng)稅所得中扣除,減少公司的企業(yè)所得稅;二是公司可以保留這些債券的資本利得直到這些債券轉(zhuǎn)化為普通股票。

采用合并企業(yè)有表決權(quán)的股票按一定比率換取被合并企業(yè)股票的方式進(jìn)行時(shí),是免稅合并。支付股票對(duì)被合并企業(yè)的股東而言,可以得到推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠,因?yàn)樵谶@種情況下股票轉(zhuǎn)換不視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,被合并企業(yè)的股東收到合并公司股票時(shí)可以免稅,被合并企業(yè)的股東沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得,而這一合并的資本利得或所得可以一直延期到股東出售股票時(shí)才成為應(yīng)稅。對(duì)合并企業(yè)而言,這種合并方式在不繳資本利得稅或所得稅情況下,可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的流動(dòng)和轉(zhuǎn)移,企業(yè)所有者可以實(shí)現(xiàn)追加投資和資產(chǎn)多樣化的目的。

3 企業(yè)合并的稅收處理

3.1 納稅人的處理

(1)被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,分別以被吸收或兼并企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人;被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。

(2)企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后,新設(shè)企業(yè)如符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,應(yīng)當(dāng)以新設(shè)企業(yè)為納稅人,合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼。

3.2 減免稅收優(yōu)惠的處理

(1)企業(yè)無(wú)論采取何種方式合并、兼并,都不是新辦企業(yè),不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。我國(guó)稅法對(duì)新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策,有的企業(yè)試圖通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合并達(dá)到享受這些優(yōu)惠的目的,這是不允許的。

(2)合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,且已享受期滿的,合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。以前享受優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)注意合并后是否還符合條件。如民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的條件為安排“四殘”(國(guó)家稅務(wù)總局文件規(guī)定,“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾)人員的比例,如果合并后不再符合該比例,企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T調(diào)整,使得企業(yè)仍然符合條件。

(3)合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,未享受期滿,且剩余期限一致的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿;合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,未享受期滿的,且剩余期限不一致的,應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額,分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

3.3 虧損彌補(bǔ)的處理

(1)企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組,被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的,應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損,分別用其以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ),但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ),存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。

(2)企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企業(yè)按企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的,各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,可以在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

4 小 結(jié)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須遵循成本效益原則。合并不應(yīng)僅從稅收上考慮,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要?jiǎng)右颉F髽I(yè)合并的原因很多,如實(shí)現(xiàn)共同管理、合理利用資源、獲得規(guī)模效益等,節(jié)省稅款只是其中很小的一部分,企業(yè)不應(yīng)該僅僅為了節(jié)省稅款而進(jìn)行企業(yè)合并,這樣只會(huì)因小失大,給企業(yè)帶來(lái)很多不必要的麻煩。另外,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),也不能只單方面的考慮稅收成本的降低,而忽略因籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。稅收成本最低的方案不一定是最好的籌劃方案,需綜合考慮,只有能夠給企業(yè)整體帶來(lái)最大收益的方案才是最好的方案。

參考文獻(xiàn):

[1]汪祥耀.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則:研究與比較[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2004.

第10篇

關(guān)鍵詞:重大資產(chǎn)重組 財(cái)稅[2009]59號(hào) 企業(yè)所得稅 特殊性稅務(wù)處理

上市公司重大資產(chǎn)重組是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外購(gòu)買(mǎi)、出售資產(chǎn)或者通過(guò)其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易達(dá)到規(guī)定的比例,導(dǎo)致上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。近年來(lái),上市公司基于戰(zhàn)略整合的目的而進(jìn)行重大資產(chǎn)重組的案例越來(lái)越多,而一些擁有優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的企業(yè)通過(guò)重大資產(chǎn)重組的方式借殼上市的案例也日趨增多。截至2012年6月12日,本年度中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司并購(gòu)重組審核委員會(huì)已召開(kāi)16次工作會(huì)議,對(duì)26家企業(yè)的并購(gòu)重組事項(xiàng)進(jìn)行了審核。

基于上述發(fā)展趨勢(shì),中國(guó)證監(jiān)會(huì)及相關(guān)部門(mén)為了規(guī)范上市公司重大資產(chǎn)重組行為制定了一系列管理審核辦法和信息披露規(guī)范文件。另一方面,為了鼓勵(lì)企業(yè)重組整合,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局從降低企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)成本的角度制定了一系列相關(guān)稅務(wù)政策,為具有合理商業(yè)目的的企業(yè)重組提供優(yōu)惠的稅收待遇。本文以《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào),以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文)為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合案例分析該文件對(duì)企業(yè)重組過(guò)程中所涉企業(yè)所得稅的影響。

一、59號(hào)文相關(guān)條款

首先來(lái)了解下59號(hào)文的相關(guān)條款,59號(hào)文明確提到了兩種類型的收購(gòu)方式:股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)。股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。收購(gòu)企業(yè)和受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。在一般的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)重組交易中,被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。但當(dāng)企業(yè)重大資產(chǎn)重組符合59號(hào)文的規(guī)定時(shí),可以作為特殊性稅務(wù)處理。股權(quán)收購(gòu)中,當(dāng)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

而在資產(chǎn)收購(gòu)中,受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

上述股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中交易各方按規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值―被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

二、案例分析

A公司系上市公司,B公司擬將其所持有的10家公司的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱置入資產(chǎn),B公司對(duì)其持股比例均在80%以上)與A公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債(以下簡(jiǎn)稱置出資產(chǎn))進(jìn)行資產(chǎn)重組,置入資產(chǎn)和置出資產(chǎn)的差額由A公司向B公司非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi),上述重大資產(chǎn)重組完成后,B公司成為A公司的控股股東,而A公司擁有了置入的10家公司的股權(quán)。這就是一個(gè)借殼上市的案例。經(jīng)審計(jì)評(píng)估,雙方交易項(xiàng)目在基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值和評(píng)估價(jià)值如下:(單位:萬(wàn)元)

在59號(hào)文出臺(tái)前,該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組涉及的A、B公司均需要繳納企業(yè)所得稅,其金額分別為(假設(shè)雙方均按25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅):

A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額=(30,000.00―10,000.00)×25%=5,000.00萬(wàn)元

B公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額=(24000.00―68,000.00)×25%=44,500.00萬(wàn)元

也就是說(shuō),該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組所要計(jì)繳的企業(yè)所得稅共計(jì)為49,500.00萬(wàn)元,而在59號(hào)文出臺(tái)后,這項(xiàng)稅負(fù)明顯減少。

從A公司的角度出發(fā),該重大資產(chǎn)重組屬于A公司作為收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)B公司所持有的10家子公司的股權(quán),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)10家子公司的控制的交易,屬于股權(quán)收購(gòu)。而從B公司的角度出發(fā),該重大資產(chǎn)重組屬于B公司作為受讓企業(yè)購(gòu)買(mǎi)A公司實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易,是資產(chǎn)收購(gòu)。那這個(gè)案例是否可以適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件呢?

從A公司角度出發(fā)認(rèn)定該重大資產(chǎn)重組是一項(xiàng)股權(quán)收購(gòu),則因?yàn)锳公司所購(gòu)買(mǎi)的10家子公司的股權(quán)都在80%以上,滿足59號(hào)文的規(guī)定;同時(shí)A公司為取得10家子公司的股權(quán)所支付的對(duì)價(jià)分別為評(píng)估價(jià)值為30,000.00萬(wàn)元的資產(chǎn)、負(fù)債和216,000.00萬(wàn)元的非公開(kāi)發(fā)行股份,股權(quán)支付金額占交易支付總額的87.80%,同樣滿足59號(hào)文關(guān)于股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的規(guī)定,所以可以適用特殊性稅務(wù)處理,也就意味著A公司取得的10家子公司的股權(quán)按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn),B公司取得A公司的股權(quán)同樣按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。由此從稅務(wù)的角度,整個(gè)重大資產(chǎn)重組僅需要就非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)繳納的金額= (246,000―68,000)×30,000/246,000×25%=5,426.83萬(wàn)元。

從B公司出發(fā)認(rèn)定該重大資產(chǎn)重組是一項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu),因?yàn)锽公司所購(gòu)買(mǎi)的是A公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債,滿足59號(hào)文受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%的規(guī)定,B公司在資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中以持有的10家子公司的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià),不存在非股權(quán)支付,同樣滿足59號(hào)文的規(guī)定,可以適用特殊性稅務(wù)處理,A公司取得10家子公司的股權(quán)按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn),B公司取得A公司轉(zhuǎn)讓的全部資產(chǎn)負(fù)債按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。由此從稅務(wù)的角度整個(gè)重大資產(chǎn)重組在重組時(shí)點(diǎn)無(wú)需承擔(dān)與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅務(wù)成本。

綜合兩方面的分析,該案例就應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額最小化而言,最優(yōu)方案是作為資產(chǎn)收購(gòu)按特殊性稅務(wù)處理申報(bào)。

做一個(gè)延伸分析,如果上述案例中B公司擬將其所持有的10家公司的股權(quán)(B公司對(duì)其中8家公司的持股比例在80%以上,對(duì)另外2家公司的持股比例在70%)與A公司的部分資產(chǎn)、負(fù)債(置出資產(chǎn)占其全部資產(chǎn)的70%)進(jìn)行資產(chǎn)重組,經(jīng)審計(jì)評(píng)估,雙方交易項(xiàng)目在基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值和評(píng)估價(jià)值與原案例相同。

此項(xiàng)重大資產(chǎn)重組從A公司角度出發(fā)仍為股權(quán)收購(gòu),從B公司角度出發(fā)仍為資產(chǎn)收購(gòu),但是由于幾個(gè)關(guān)鍵比例的變化,導(dǎo)致無(wú)論從A公司角度還是B公司角度都不再符合特殊性稅務(wù)處理的條件,那如何才能通過(guò)重組項(xiàng)目的調(diào)整使之符合59號(hào)文的條件呢?由于A公司用于置出的資產(chǎn)只占到全部資產(chǎn)的70%,不滿足資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%的規(guī)定,所以只能從B公司入手進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)锽公司目前用于置入的10家子公司股權(quán)中有2家的持股比例是70%,未達(dá)到收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%規(guī)定,所以可以考慮先由B公司以所持有的10家公司的股權(quán)配以一定比例的現(xiàn)金新設(shè)一家全資子公司,然后將其所持有的該全資子公司的股權(quán)與A公司進(jìn)行資產(chǎn)重組,從而滿足特殊性稅務(wù)處理。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法(Ⅱ)[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社.2012

第11篇

一、中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制與美國(guó)聯(lián)邦并購(gòu)稅制的異同

在中國(guó)新辦法中收購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)合并前營(yíng)業(yè)虧損每年可結(jié)轉(zhuǎn)利用數(shù)額每年不得超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率相乘的得數(shù)。應(yīng)當(dāng)指出,上述相對(duì)限制方法顯然體現(xiàn)著其鼓勵(lì)免稅并購(gòu)交易的立法價(jià)值取向,同時(shí),也較容易招致當(dāng)事人的濫用。為此,美國(guó)聯(lián)邦并購(gòu)稅制針對(duì)這種被濫用的可能性又頒布了許多相配套的反避稅規(guī)則。而中國(guó)新《辦法》雖然形式上與美國(guó)相似,但是沒(méi)有相應(yīng)的配套反避稅規(guī)則。通過(guò)比較中美并購(gòu)稅務(wù)差異,我們來(lái)看看在跨中美的并購(gòu)案中,中國(guó)企業(yè)是如何應(yīng)對(duì)兩國(guó)法律有關(guān)稅收的。2004年12月8日,聯(lián)想集團(tuán)宣布以6.5億美元現(xiàn)金和6億美元聯(lián)想股票,共計(jì)12.5億美元收購(gòu)IBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù),同時(shí),IBM還將轉(zhuǎn)給聯(lián)想5億美元債務(wù)。收購(gòu)?fù)瓿珊螅?lián)想控股將擁有聯(lián)想集團(tuán)46.2%的股份,而IBM將擁有聯(lián)想集團(tuán)18.9%的股份。這在當(dāng)時(shí)是震驚全球IT業(yè)的舉動(dòng),成為中國(guó)企業(yè)改革開(kāi)放30年成長(zhǎng)壯大,進(jìn)而走向國(guó)際市場(chǎng)的一個(gè)最重要標(biāo)志事件。聯(lián)想為什么要采用"6.5億美元現(xiàn)金+6億美元聯(lián)想股票"的支付方式,據(jù)IBM向美國(guó)證交會(huì)提交的文件顯示,其當(dāng)時(shí)賣(mài)給聯(lián)想集團(tuán)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久,累計(jì)虧損額近10億美元。而聯(lián)想集團(tuán)方面是年盈利超過(guò)10億港元的一個(gè)良好狀況。由此,選擇并購(gòu)IBMPC業(yè)務(wù),可以沖抵利潤(rùn),起到稅務(wù)籌劃效果,很合理。再來(lái)看出資方式,聯(lián)想的出資方式又有著如何的策略和智慧呢?如果純粹是以股票出資的話,那么有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購(gòu)并購(gòu)企業(yè)的情況,因?yàn)槁?lián)想與IBM并購(gòu)好比蛇吞象,所以為了保證控制權(quán),聯(lián)想選擇了這樣有些奇怪的出資方式。

試想,假如兩者規(guī)模一樣。那么,依據(jù)公告資料,6億美元的聯(lián)想股票占比18.9%的股份,6.5億美元的現(xiàn)金等換成股票的話,就相當(dāng)于20%左右的股份。如此,若全部以股票支付,屆時(shí)會(huì)是這樣的結(jié)果:IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)39.4%的股權(quán),而聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%左右。圖示的結(jié)果很清晰,如若全股票支付的話,聯(lián)想將失去絕對(duì)控股權(quán)。這尚是在假設(shè)聯(lián)想與IBM一樣大,事實(shí)上IBM比聯(lián)想大出很多。如此,就不是聯(lián)想并購(gòu)了IBMPC,而是IBM吃掉了聯(lián)想,使PC業(yè)務(wù)再上市。如果全部采用現(xiàn)金支付呢?我們從聯(lián)想集團(tuán)的財(cái)務(wù)資料看到,于2004年9月30日,聯(lián)想集團(tuán)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物結(jié)余約為31.26億港元,折合也就4億美元。若要聯(lián)想一時(shí)拿出12.5億美元的現(xiàn)金,不現(xiàn)實(shí)。所以,在綜合權(quán)衡之下,聯(lián)想精心設(shè)計(jì)的并購(gòu)支付計(jì)劃是:由(1)約1.5億美元現(xiàn)金;(2)約5億美元借貸;(3)發(fā)行約6億美元的代價(jià)股份構(gòu)成。其中:(1)由內(nèi)部資源提供(集團(tuán)內(nèi)庫(kù)存現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物約1.5億美元);而在(2)的籌資,聯(lián)想集團(tuán)獲得GoldmanSachsCreditPartnersL.P.承諾提供5億美元的過(guò)渡貸款,有抵押貸款,按美國(guó)基本年利率加2%左右計(jì)息,并且需于兩年內(nèi)償還。到此,6.5億美元的現(xiàn)金算是有著落了,足以應(yīng)對(duì)收購(gòu)款支付;同時(shí)在(3)股份收購(gòu)上,聯(lián)想計(jì)劃以每股2.675港元向IBM增發(fā)6億元的包括8.21億股新股和9.22億股無(wú)投票權(quán)的股份。如此,"自有現(xiàn)金+第三方借貸+股票"的支付安排落定。其實(shí),我們不難看出,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))的規(guī)定:合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值(或支付股本的賬面價(jià)值)20%的,可以不計(jì)算所得稅。聯(lián)想6.5億美元的現(xiàn)金支付正好相當(dāng)于聯(lián)想集團(tuán)市值的20%。而在美國(guó),6.5億美元的現(xiàn)金恰好是一個(gè)避稅節(jié)點(diǎn)。最終,聯(lián)想采取的出資方式是"現(xiàn)金+股票購(gòu)資產(chǎn)"方式,即控股權(quán)是通過(guò)現(xiàn)金支付來(lái)防止丟失的;而股票則實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金交易支出的減少,解決了避稅問(wèn)題的出現(xiàn)。通過(guò)銀團(tuán)貸款和私募融得低成本的交易和運(yùn)營(yíng)資金。

二、中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)政策中應(yīng)完善的幾點(diǎn)思考

隨著中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程越來(lái)越快,跨國(guó)并購(gòu)已經(jīng)非常常見(jiàn)。顯然,在美國(guó),其聯(lián)邦并購(gòu)稅制,從具體制度到條文,均已是成熟完備的發(fā)展,而在我國(guó),其現(xiàn)有的并購(gòu)稅制雖已有巨大進(jìn)步單仍然過(guò)于簡(jiǎn)略,難以應(yīng)對(duì)越來(lái)越活躍與復(fù)雜的并購(gòu)交易。中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制的不完善之處主要表現(xiàn)為以下方面:

第一,我國(guó)的并購(gòu)稅制凸顯出了對(duì)于鼓勵(lì)公司并購(gòu)的價(jià)值取向,但,它并未將所有與免稅合并具有相同或類似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的并購(gòu)交易列入免稅并購(gòu)的交易范疇,違背了稅收中性原則與實(shí)質(zhì)課稅原則。

第二,中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制并未將防止避稅型并購(gòu)交易作為自身應(yīng)有的價(jià)值取向之一。并購(gòu)交易涉及多種形式的避稅操作,包括濫用免稅并購(gòu)交易不確認(rèn)收益的稅收待遇、濫用免稅并購(gòu)交易的稅收屬性結(jié)轉(zhuǎn)待遇、通過(guò)免稅并購(gòu)交易將未經(jīng)收益確認(rèn)的已增值資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給外國(guó)公司等。現(xiàn)行并購(gòu)稅制未完全涉足并購(gòu)交易中的其他避稅領(lǐng)域。

第三,中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制對(duì)免稅并購(gòu)交易并未形成一個(gè)符合所得稅規(guī)律的科學(xué)合理的稅法理念。中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制所設(shè)立免稅交易定義,尚不完善。

第四,某些重要制度的缺失導(dǎo)致現(xiàn)行并購(gòu)稅制缺乏可操作性。最后,法律位階明顯低下,不利于維護(hù)稅法的權(quán)威。

作者:胡愛(ài)萍陳志超單位:職業(yè)技術(shù)學(xué)院陶氏化學(xué)

第12篇

關(guān)鍵詞:股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 差異分析

隨著時(shí)代的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步,股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的差異性會(huì)在一定程度上導(dǎo)致遞延稅項(xiàng)的出現(xiàn),這給稅務(wù)籌劃項(xiàng)目的產(chǎn)生提供了一種新型的模式。因此,在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究,有助于促進(jìn)企業(yè)合并或者兼并模式的多元化發(fā)展。

1.關(guān)于股權(quán)收購(gòu)的概述

所謂股權(quán)收購(gòu),就是指收購(gòu)企業(yè)運(yùn)用一定的手段將被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)過(guò)來(lái),從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)與被收購(gòu)企業(yè)之間的交易。而這種股權(quán)收購(gòu)是稅法根據(jù)企業(yè)合并方式的差異性,將新設(shè)合并與吸收合并統(tǒng)一為合并,并將會(huì)計(jì)方面的控股合并作成股權(quán)收購(gòu),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)的最大化利益。

2.針對(duì)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》關(guān)于股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定的研究

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中的規(guī)定:所謂股權(quán)收購(gòu)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所堅(jiān)持的控股合并原則,并將股權(quán)收購(gòu)考慮進(jìn)特殊性與一般性會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的兩個(gè)層次。包括:一是企業(yè)在合并或者重組的過(guò)程中,獲得股權(quán)支付的原企業(yè)股東,在企業(yè)合并或者重組一年之內(nèi),不能轉(zhuǎn)讓其所獲得的股權(quán);二是股權(quán)收購(gòu)具有科學(xué)合理的商業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目的,其中不可取的目的是免除、推遲或者減少所應(yīng)繳納的稅款;三是企業(yè)在合并或者重組之后的一年之內(nèi)不能改變重組后資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)形式;四是收購(gòu)或者合并企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不能少于被收購(gòu)企業(yè)所有股權(quán)的四分之三;五是收購(gòu)或者合并企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候所支付的資金金額不能少于收購(gòu)交易中支付資金總額的86%。

3.針對(duì)股權(quán)收購(gòu)中稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的差異研究

一方面,稅務(wù)會(huì)計(jì)在初始計(jì)量方面的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行合并或者收購(gòu)另一家企業(yè)所發(fā)生的股權(quán)收購(gòu)在一般性稅務(wù)處理方面,收購(gòu)一方所取得的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值,而被收購(gòu)一方要明確自身股權(quán)的轉(zhuǎn)讓損失或者轉(zhuǎn)讓所得。而股權(quán)收購(gòu)在特殊性稅務(wù)處理方面需要遵守的原則包括:一是非股權(quán)支付的金額要在收購(gòu)交易當(dāng)期被確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并適當(dāng)?shù)卣{(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);二是企業(yè)收購(gòu)各方的股權(quán)支付暫時(shí)不明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;三是收購(gòu)企業(yè)所獲得的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅前提,以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原來(lái)計(jì)稅前提為標(biāo)準(zhǔn),而被收購(gòu)企業(yè)股東所獲得的收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅前提,要以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原來(lái)計(jì)稅為標(biāo)準(zhǔn)。

另一方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在股權(quán)收購(gòu)的初始計(jì)量方面的賬面價(jià)值。《通知》中的規(guī)定將企業(yè)合并劃分為非同一控制模式下與同一控制模式下的企業(yè)合并。其中非同一控制模式下的企業(yè)合并中,股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方要將企業(yè)合并的成本作為企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的最初投資資金成本,而在同一控制模式下的企業(yè)合并中,被收購(gòu)企業(yè)獲得收購(gòu)企業(yè)的股權(quán),要以合并日當(dāng)天所享有的被合并企業(yè)賬面所擁有的權(quán)益份額作為企業(yè)的賬面價(jià)值。其中企業(yè)合并所要花去的成本包括:合并承擔(dān)或者發(fā)生的負(fù)債、購(gòu)買(mǎi)一方支付的資產(chǎn)、為企業(yè)合并所產(chǎn)生的直接費(fèi)用的總和以及企業(yè)合并過(guò)程中所發(fā)行權(quán)益性的證券公允價(jià)值。

4.針對(duì)股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理案例方面的研究

股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理案例方面所表現(xiàn)出來(lái)的差異性包含四項(xiàng)內(nèi)容:一是同一控制模式下且不存有非股權(quán)支付特殊性的稅務(wù)處理;二是同一控制模式下的一般性稅務(wù)處理;三是非同一控制模式下的特殊性稅務(wù)處理;四是同一控制模式下且存有非股權(quán)支付特殊性的稅務(wù)處理。

針對(duì)“非同一控制模式下的特殊性稅務(wù)處理”的案例:海河公司與江城公司之間沒(méi)有同一控制的關(guān)系,江城公司所購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)計(jì)稅前提是300萬(wàn)元,其賬面的價(jià)值為600(65.6+142×4)萬(wàn)元,其中計(jì)稅的前提小于賬面的價(jià)值,因此應(yīng)納稅額的暫時(shí)性的差異是300萬(wàn)元,而其他的因素是不發(fā)生變化的。這時(shí)的江城公司所購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理是6000000元,實(shí)收的資本為1420000元,銀行存款為652000元,資本的公積金——股本的溢價(jià)為4460000炎,其中企業(yè)所得稅的處理方式是貸:遞延所得稅負(fù)債為788000元,借:資本的公積金為788000元。根據(jù)以上內(nèi)容的研究所得出的結(jié)論是:不同的合并支付方式與企業(yè)關(guān)系,會(huì)激發(fā)出不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式,對(duì)被合并企業(yè)與合并企業(yè)的所得稅產(chǎn)生具有差異性的影響。

5.結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)的入世與改革開(kāi)放的深入,并購(gòu)交易逐漸成為我國(guó)大部分企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段。《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的頒布實(shí)施,對(duì)股權(quán)收購(gòu)的運(yùn)作模式與流程進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。因此,在新時(shí)期加強(qiáng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異研究,是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]朱樂(lè)芳.股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012(7)

[2]邱閩泉.關(guān)于企業(yè)重組會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的實(shí)務(wù)探討[J].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),2009(4)

[3]吳得林,任宏亮.企業(yè)兼并重組業(yè)務(wù)財(cái)稅政策合理運(yùn)用案例分析(十四)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010(14)

[4]李明.愜意管收購(gòu)財(cái)稅處理差異分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2010(10)

主站蜘蛛池模板: 99国产精品| 日韩av免费网站| 日本一级中文字幕久久久久久| 久久精品视频中文字幕| 国产真实乱偷精品视频免| 亚洲欧洲精品一区二区三区不卡| 91精品综合| 国产乱了高清露脸对白| 狠狠躁夜夜| av素人在线| 一区二区三区欧美精品| 国产美女一区二区三区在线观看| 国产精品一级在线| 夜夜嗨av色一区二区不卡| 欧美乱大交xxxxx胶衣| 久久国产精品久久| 亚洲欧美日韩在线| 久久91精品国产91久久久| 久久不卡精品| 久久久久久国产精品免费| 狠狠插狠狠爱| 91人人爽人人爽人人精88v| 国内久久久| 在线国产一区二区| 国产理论片午午午伦夜理片2021| 毛片大全免费观看| 国产女人和拘做受在线视频| 激情欧美日韩| 欧美日韩激情一区二区| 欧美髙清性xxxxhdvid| 国产品久精国精产拍| 麻豆国产一区二区| 国产农村妇女精品一区二区| 久热精品视频在线| 午夜理伦影院| av不卡一区二区三区| 日本三级香港三级| 亚洲w码欧洲s码免费| 欧美性二区| 日韩欧美一区二区在线视频| 精品久久久久久久久亚洲| 国产v亚洲v日韩v欧美v片| 国产乱码精品一区二区三区中文 | 狠狠色噜噜狠狠狠狠2021免费| 国产精品香蕉在线的人| 狠狠躁狠狠躁视频专区| 亚洲乱码一区二区三区三上悠亚| 欧美精品一区二区久久| 91夜夜夜| 欧美一区二区三区久久久精品| 欧美日韩综合一区| 欧美一区二区三区久久精品| 国产69精品久久久久孕妇不能看 | 91精品一区在线观看| 97涩国一产精品久久久久久久| 国产一区二区中文字幕| 国产精品日本一区二区不卡视频 | 欧美一级不卡| 日韩一级片免费观看| 国语对白老女人一级hd| 国产精品视频tv| 久久久人成影片免费观看| 女人被爽到高潮呻吟免费看| 一级午夜影院| 国产一区二区电影在线观看| 在线精品国产一区二区三区88| 国产精品电影免费观看| 国产69精品久久99不卡解锁版| 狠狠色噜噜狠狠狠狠色吗综合| 久久天堂国产香蕉三区| 日本精品一二三区| 91精品中综合久久久婷婷| 国产精品美女久久久免费| 美女销魂免费一区二区| 国产aⅴ精品久久久久久| 国产在线卡一卡二| 欧美日韩国产精品一区二区亚洲| 国产精品不卡一区二区三区| 欧美极品少妇xxxxⅹ| 亚洲欧洲日韩在线| 亚洲神马久久| 国产亚洲精品久久久久久久久动漫|