時間：2023-09-18 17:34:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著城市化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)面臨著搬遷問題，選擇何種搬遷方式一定程度上決定了搬遷收入的性質(zhì)，而不同性質(zhì)的搬遷收入在稅務(wù)處理上的差異很大。這一方面對企業(yè)會計人員的會計處理和稅收籌劃能力是個很大的挑戰(zhàn)，另一方面也加大了企業(yè)對國家制定相關(guān)政策的需求。選擇何種搬遷方式，怎樣有效利用當(dāng)下國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃是每個財務(wù)人員所必須做出的決策。
二、企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入涉及的稅收政策
（一）企業(yè)所得稅政策
2012年8月，國家稅務(wù)總局了《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅函[2012]40號，以下簡稱“《辦法》”），并自2012年10月1日起施行。根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)搬遷方式屬于政策性搬遷的，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，而在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，計入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)稅所得額計算納稅；企業(yè)搬遷方式屬于企業(yè)自主搬遷的，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例進(jìn)行計算納稅。
（二）營業(yè)稅政策
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，如果屬于因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償收入，無論是從政府直接取得還是從通過出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)簡接取得的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題》（國稅函[2008]277號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定，只要納稅人出具縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或縣級以上土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。但是，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的搬遷補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動產(chǎn)而取得的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)依法征收營業(yè)稅。
（三）土地增值稅政策
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。同時《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條進(jìn)一步明確指出，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。除此之外，企業(yè)取得的任何搬遷補(bǔ)償收入均應(yīng)依法納稅。
三、案例分析——兩種不同搬遷方式下的稅收籌劃
隨著城市的發(fā)展，某化工廠的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)嚴(yán)重影響了附近小區(qū)居民的生活質(zhì)量，不僅對小區(qū)居民的身體健康構(gòu)成了極大的威脅，不利于城市美化，也制約了工廠的進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。應(yīng)該省、市的環(huán)保部門、政府以及周圍居民的強(qiáng)烈要求，該化工廠需要限期搬遷。該化工廠原址占地面積約200畝，該宗土地賬面原購買價為2000萬元，地上建筑物賬面價值原值1000萬元，累計折舊600萬元，凈值400萬元。該化工廠董事會在搬遷前就企業(yè)搬遷采取何種方式進(jìn)行了分析討論，并對每種搬遷方式下的稅收及利潤進(jìn)行了對比分析，詳細(xì)分析如下：
方案一：企業(yè)自主搬遷
企業(yè)自主搬遷，自行轉(zhuǎn)讓。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商愿以每畝80萬元的協(xié)議價格接收該化工廠的土地及其地上建筑物。則該化工廠自行轉(zhuǎn)讓土地的總收入為16000萬元（200x80=16000）。該收入屬于商業(yè)性搬遷收入或非政策性搬遷收入。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納各種稅金：
應(yīng)交營業(yè)稅=（16000-2000）×5%=700（萬元）
應(yīng)交城建稅=700x7%=49（萬元）
應(yīng)交教育費(fèi)附加=700x3%=21（萬元）
應(yīng)交印花稅=16000x0.05%=8（萬元）
應(yīng)交土地增值稅：由于地上建筑物賬面凈值為400萬元，經(jīng)評估重置成本價為3000萬元，按50%的成新度折扣率計算，則評估價格為3000x50%=1500（萬元）。故：
土地增值稅扣除項(xiàng)目金額合計=2000+1500+700+49+21+8=4278（萬元）
土地增值額=16000-4278=11722（萬元）
土地增值=（11722/4278）x100%=274.0065%
土地增值額超過扣除項(xiàng)目200%以上的部分，適用稅率為60%、速算扣除系數(shù)為35%。
應(yīng)交土地增值稅=11722×60%-4278x35%=534.9（萬元）
但是根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四、五款規(guī)定，因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。本條款中的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定傷害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。該化工廠由于其生產(chǎn)活動對環(huán)境、周圍居民造成了一定程度的影響，且不利于當(dāng)下城市的規(guī)劃與美化，符合“因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷”的規(guī)定，其自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得收入，可向有關(guān)部門申請不繳納土地增值稅，即可節(jié)約稅金5534.9萬元。
綜上，該化工廠采取自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式下的獲利情況：
繳納土地增值稅時的獲利情況：
轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=160002000-400-700-49-21-8-5534.9=7287.1（萬元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=7287.1x25%=1821.775（萬元）
獲得的凈利潤=7287.1-1821.775=5465.325（萬元）
免征土地增值稅時的獲利情況：
轉(zhuǎn)讓該土地獲得的利潤=16000-2000-400-700-49-21-8=12822（萬元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=12822x25%=3205.5（萬元）
獲得的凈利潤=12822-3205.5=9616.5（萬元）
該化工廠，因符合國家相關(guān)政策勿需繳納土地增值稅，雖然因此企業(yè)繳納了1383.725萬元的企業(yè)所得稅，但是獲得的凈利潤卻增加了4151.175萬元。
方案二：政策性搬遷
按照《國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院2011年第590號令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷為政策性搬遷。該化工廠選擇政府主導(dǎo)的搬遷方式，符合《辦法》中第一章第三條的規(guī)定：“由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要屬于政策性搬遷”。
政府主導(dǎo)搬遷，由政府收回土地，給予企業(yè)一定的搬遷補(bǔ)償。假設(shè)政府在搬遷文件中明確指出：每畝土地補(bǔ)償款為50萬元，地上房屋建筑及其設(shè)備搬遷補(bǔ)償款為2500萬元。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為12500萬元（200x50+2500=12500）。該收入屬于政策性搬遷收入，按照相關(guān)稅法規(guī)定，政府收回土地所支付的補(bǔ)償款不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅，而只需計算申報繳納企業(yè)所得稅。
《辦法》規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)搬遷所得；企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除；對政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》也分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊，同時該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。
假定該化工廠根據(jù)搬遷規(guī)劃計劃在五年內(nèi)將原資產(chǎn)搬遷至規(guī)劃地，發(fā)生的搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置支出300萬元，并經(jīng)過大修理使得資產(chǎn)得以重新使用，為此花去10000萬元的大修理費(fèi)用，加上資產(chǎn)凈值，合計為30400萬元，高于政府補(bǔ)償總收入，不需繳納企業(yè)所得稅。
該化工廠最終獲得的利潤=125002000-400-300=9800（萬元）
綜合方案一、二的結(jié)果可以看出：雖然方案一的總收入比方案二的總收入高出3500萬元，但由于方案二有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，較方案一少繳納了稅金，最后獲利更多。方案二較方案一（繳納土地增值稅）的最終利潤高出4334.675萬元；方案二比方案一（不需繳納土地增值稅）的最終利潤多出183.5萬元。因此該化工廠董事會應(yīng)該選擇方案二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低稅收、高利潤的目的。
但是否一味從節(jié)稅上進(jìn)行稅收籌劃就能滿足企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)呢？如果企業(yè)自行轉(zhuǎn)讓獲得的收入比在政府主導(dǎo)下搬遷所獲得的政策性收入多得多，盡管企業(yè)需要繳納高額的相關(guān)稅金，但扣除稅費(fèi)后，仍可能比政府收回土地獲得的利潤更多，此時企業(yè)最優(yōu)的選擇則是自主搬遷、自行轉(zhuǎn)讓的搬遷方式。接上述案例，若政府給予企業(yè)的土地補(bǔ)償款為每畝20萬元，補(bǔ)償?shù)厣戏课萁ㄖ捌湓O(shè)備搬遷補(bǔ)償款為1500萬元，其余條件不變。則企業(yè)獲得的政府補(bǔ)償總收入為5500萬元（200x20+1500=5500），可獲得的凈利潤為2800萬元（5500-2000-400-300-2800）。此利潤遠(yuǎn)低于方案一中繳納增值稅時獲得的凈利潤5465.325萬元和方案一中不繳納增值稅時獲得的凈利潤9616.5萬元。在此結(jié)果下，該化工廠應(yīng)選擇方案一，采取企業(yè)自主搬遷的搬遷方式，并向有關(guān)部門申報免予征收土地增值稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低稅收高利潤的目的。
【關(guān)鍵詞】 混合銷售行為；兼營；食品飲料；稅收籌劃
到過歌舞廳等娛樂場所消費(fèi)的人都會發(fā)現(xiàn)，在一些量販?zhǔn)終TV里，食品飲料等都是開架銷售的，像在超市買東西一樣，打單付款后，東西被帶到娛樂服務(wù)提供地，顧客邊娛樂邊享受食物。這和過去向服務(wù)生點(diǎn)食品飲料，最后把它們和娛樂服務(wù)一塊結(jié)賬的經(jīng)營方式有很大的不同。從經(jīng)營的角度考慮，這種食品飲料銷售方式的改變，使客戶可以直面商品，選擇的自由度更大，也更方便；而從稅收角度考慮，這種改變使企業(yè)能夠單獨(dú)核算食品飲料的銷售額，為利用兼營行為進(jìn)行稅收籌劃從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的奠定了管理上的基礎(chǔ)。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。對于混合銷售行為，同時涉及到增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，我國稅法規(guī)定只合并繳納一種稅，是為了征管的簡便。顧客向服務(wù)生點(diǎn)食品飲料，最后把它們和娛樂服務(wù)一塊結(jié)賬，對于商家而言，大多沒有將貨物銷售納入經(jīng)營范圍，并且沒有單獨(dú)核算貨物的銷售額，這項(xiàng)銷售行為既涉及食品飲料等應(yīng)繳納增值稅的貨物又涉及娛樂服務(wù)這一不應(yīng)繳納增值稅而應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，屬于混合銷售行為。按上述規(guī)定，對該混合銷售行為只征收營業(yè)稅就可以了，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是食品飲料和娛樂服務(wù)的總營業(yè)額。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%到20%的幅度內(nèi)決定。各地方政府核定的娛樂業(yè)各項(xiàng)目的稅率一般都會超過10%。2001年 ，財政部和國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》（財稅[2001]73號），從2001年5月1日起，對一些特殊的娛樂業(yè)項(xiàng)目按20%的稅率征收營業(yè)稅，具體包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。歌舞廳等娛樂場所的服務(wù)項(xiàng)目屬于財稅[2001]73號文件規(guī)定的高稅率娛樂業(yè)項(xiàng)目，其在發(fā)生上述混合銷售行為時，食品飲料應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅率為20%。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是站在國家的稅收利益角度考慮的。因?yàn)橥ǔＧ闆r下，這樣會提高企業(yè)的整體稅負(fù)。之所以最終決定權(quán)在國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)，也是站在國家稅收利益角度考慮的，事實(shí)上最終決定時是按國家的稅收利益最大化原則來決定是否一并征收增值稅。娛樂場所在經(jīng)營范圍上主營娛樂服務(wù)，同時兼營食品飲料銷售，在食品飲料的銷售方式上表現(xiàn)為開架銷售，以便將食品飲料的銷售額單獨(dú)核算，即為上述實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兼營貨物和非應(yīng)增值稅的娛樂服務(wù)，并且進(jìn)行了分開核算，此時，食品飲料銷售應(yīng)繳納增值稅，娛樂服務(wù)銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅。事實(shí)上如果不分開核算，國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)應(yīng)確定企業(yè)按食品飲料和貨物的總營業(yè)額一并繳納營業(yè)稅，這樣會提高企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家的稅收利益。
從稅收籌劃的角度考慮，不把食品飲料納入經(jīng)營范圍的混合銷售方式與將其納入經(jīng)營范圍并單獨(dú)核算的兼營銷售方式哪個更節(jié)稅呢？通過以下兩例稅負(fù)的比較就可得出正確的結(jié)論。
例1：假設(shè)某歌舞廳的經(jīng)營范圍中沒有銷售貨物，未開架銷售食品飲料，本期銷售娛樂服務(wù)的同時銷售食品飲料，銷售總額為1 000萬元，其中食品飲料市場售價為300萬元。
歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝1 000×20%＝200（萬元）
例2：假設(shè)某歌舞廳兼營貨物和娛樂服務(wù)，開架銷售食品飲料，并且獨(dú)立核算，本期娛樂服務(wù)銷售額為700萬元，食品飲料銷售額為300萬元。
歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時食品飲料銷售應(yīng)按4%的征收率征收增值稅。稅收計算如下：
歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）
歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋4%）×4%＝11.54（萬元）
兩稅合計＝140＋11.54＝151.54（萬元）
如果歌舞廳銷售貨物的會計核算健全，年應(yīng)繳納增值稅的銷售額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即可申請認(rèn)定成為一般納稅人。此時歌舞廳銷售食品飲料時，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；采購食品飲料時，按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最終，歌舞廳的增值稅應(yīng)納稅額和其銷售食品飲料的成本利潤率有關(guān)，成本利潤率越高，在本銷售環(huán)節(jié)的增值額越高，應(yīng)納稅額也高，因?yàn)閷τ谝话慵{稅人，增值稅是對增值額征稅的，最終的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)為增值額與稅率的乘積。因?yàn)閷τ谝话慵{稅人，增值稅的稅率一般為17%，低于20%，最終食品飲料的增值稅應(yīng)納稅額要比例1中按銷售額的20%計算的營業(yè)稅稅額低得多，有時甚至低于歌舞廳被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時的增值稅稅負(fù)。假設(shè)例2中的歌舞廳是一般納稅人，食品飲料的采購成本是280萬元，稅收計算如下：
歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）
歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅＝300÷（1＋17%）×17%－280÷（1＋17%）×17%＝2.91（萬元）
兩稅合計＝140＋2.91＝142.91（萬元）
通過比較不難看出，歌舞廳在食品飲料銷售方式改變前，經(jīng)營范圍上沒有貨物銷售項(xiàng)目，食品飲料銷售也按特殊娛樂業(yè)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅，稅率較高，使最終的稅收負(fù)擔(dān)最重；歌舞廳在食品飲料銷售方式改變后，經(jīng)營范圍上有貨物銷售項(xiàng)目，對食品飲料銷售單獨(dú)核算，適用增值稅，如果歌舞廳是小規(guī)模納稅人，按銷售額的3.85%〔4%÷（1＋4%）〕繳納增值稅，如果歌舞廳是一般納稅人，按遠(yuǎn)低于銷售額的增值額乘上低于20%的稅率繳納增值稅，最終稅負(fù)要比食品飲料銷售方式改變前輕得多。
應(yīng)該注意的是，對于歌舞廳等娛樂場所而言，食品飲料開架銷售這種經(jīng)營方式的改變只是節(jié)稅的形式要件，企業(yè)因此具備了單獨(dú)核算食品飲料銷售額的管理基礎(chǔ)，為了利用兼營銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)還要在經(jīng)營范圍上增加貨物銷售項(xiàng)目并且做稅務(wù)變更登記，同時在財務(wù)會計上真正做到獨(dú)立核算，才算具備了節(jié)稅的實(shí)質(zhì)要件。將實(shí)質(zhì)和形式完美統(tǒng)一后，對于歌舞廳等娛樂場所來說，才能經(jīng)營、節(jié)稅一舉兩得。
【參考文獻(xiàn)】
摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。我國的稅收概念中也寫道，稅收是國家財政收入的主要來源。由此可見，稅收對于國家的重要性非同尋常。我國作為社會主義國家，稅收的收取和支出都是用于社會建設(shè)和保證人民的生活。在新時代的形勢下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個嚴(yán)峻的考驗(yàn)。強(qiáng)化企業(yè)稅收的籌劃工作，對于我國稅收的發(fā)展有著重要意義。
關(guān)鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國的發(fā)展也進(jìn)入到了新時期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對企業(yè)的稅收管理，是國家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢下，我國對企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時展潮流，能夠適應(yīng)新時期社會主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。
一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況
企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國家政策。就目前來說，企業(yè)稅收籌劃是一個比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開來。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國家相比，我國在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國進(jìn)入WTO以來，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。
二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素
（一）對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不到位
對企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時幫助國家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過，我國企業(yè)在現(xiàn)階段對企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識尚不到位，沒有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善
企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才
沒有專業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對于企業(yè)稅收籌劃來說就相當(dāng)于人類缺少了左右手。我國現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專門的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過，因?yàn)槲覈谄髽I(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時，沒能人盡其才，沒能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個因素。
三、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個三個方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來，不同的時期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過對稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭取將企業(yè)的利益最大化。
（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容
更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。
1、企業(yè)所得稅法
在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收。現(xiàn)今企業(yè)一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風(fēng)險。針對國家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
2、企業(yè)組織形式
企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個人所得稅。
3、企業(yè)納稅方式
企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)
合理籌劃企業(yè)稅收的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義?；I劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會計人員必須將企業(yè)的各個項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。
1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作
針對不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對之進(jìn)行減免稅收的處理。對于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計算方法
計價方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計價方式是指對企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計算，以此保證企業(yè)的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。
四、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理內(nèi)容；稅收籌劃；應(yīng)用
稅收籌劃作為新興的財務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。在財務(wù)管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。
一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵
不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財務(wù)管理人員擁有全面的財務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性。總之，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式
1.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)
第一，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財務(wù)行為活動下，對法律政策進(jìn)行主動的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財務(wù)管理方式，對后期的納稅活動進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險也同時成為整個財務(wù)管理的整體風(fēng)險?？傊F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。
2.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的形式
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對于企業(yè)經(jīng)營行動的一種鼓勵方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財務(wù)人員的法律知識、會計財務(wù)知識的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求?？傊F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用
通過上文可知，企業(yè)財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時限內(nèi)具有較好的政策支持時，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。
四、結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險，因而要求企業(yè)財務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。
作者:張曉莉 單位:人保財險寧夏分公司
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財務(wù)管理 稅收籌劃
1 引言
當(dāng)前，稅收籌劃已成為我國企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其能夠有效降低企業(yè)稅收，從而確保企業(yè)獲得最大化利潤。近年來，隨著我國稅收政策的逐漸完善，國家也對納稅行為做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求其必須與企業(yè)財務(wù)管理緊密結(jié)合，以提升其市場競爭力。
2 稅收籌劃的基本原則
2.1 合法性原則
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家各項(xiàng)法律法規(guī)與政策，具體如下：（1）在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，必須確保其不超過稅收法律允許范圍。同時，還要做到依法納稅，并合理選用納稅方案。一旦違法稅收相關(guān)法律原則，就是偷稅漏稅行為，必須嚴(yán)令禁止，并且還要及時采取有效的措施處理。（2）在稅收規(guī)劃過程中，必須確保其吻合國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)與會計法規(guī)，如果會計信息存在虛假情況，必將受到法律的制裁。（3）在規(guī)劃企業(yè)稅收時，必須對國家法律與法規(guī)環(huán)境的變化進(jìn)行全面的考慮，并且還要嚴(yán)格遵循一定的時間、環(huán)境與經(jīng)營活動等背景原則，對稅收籌劃方案進(jìn)行合理的制定?；趪曳膳c法規(guī)的不確定性，企業(yè)稅收籌劃方案需具備動態(tài)性，并且還要依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，及時修訂與完善。
2.2 目標(biāo)性原則
近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃不僅需要降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還需要通過合理進(jìn)行稅收籌劃工作來保證企業(yè)財務(wù)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于此，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，需要有效結(jié)合稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理工作，確定稅收籌劃根本目標(biāo)，以稅收籌劃的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。
2.3 財務(wù)決策性原則
企業(yè)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)通常需要依靠企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，其直接影響著企業(yè)融資、投資等方面。同時，企業(yè)的稅收籌劃還密切關(guān)聯(lián)著其財務(wù)管理，因此，通過有效結(jié)合企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)決策，能夠促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。但如果無法確保企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理工作的有效結(jié)合，則將會影響到財務(wù)決策可行性，嚴(yán)重的甚至還會給企業(yè)帶來一些不良影響。
2.4 成本效益
企業(yè)落實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)目的在于整體效益的獲得，但納稅人在享受籌劃方案形成的稅收收益的同時，也必然會為該籌劃方案付出額外的費(fèi)用，所以，在選用籌劃方案時，需確保其滿足企業(yè)自身經(jīng)營需求，并且還要對費(fèi)用與利益之間的大小關(guān)系進(jìn)行綜合的考慮，如果新產(chǎn)生的費(fèi)用或是損失不超過企業(yè)獲得的利益，則表示該項(xiàng)稅收籌劃方案具有較高的可行性。此外，在制定稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮個別稅種產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，還需要重視企業(yè)整體稅負(fù)的降低，這就要求必須對企業(yè)資金時間價值進(jìn)行全面的考慮，并且還應(yīng)當(dāng)在積極引入資金時間觀念的基礎(chǔ)上，選用最優(yōu)的一種方案。
3 企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃分析
3.1 籌資活動中的稅收籌劃
企業(yè)籌資活動是財務(wù)管理的基礎(chǔ)行為，不同的籌資方式，企業(yè)稅負(fù)與成本列支方式也不同。但合理的稅收籌劃活動，可有效降低籌資成本，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。在現(xiàn)代化社會發(fā)展過程中，市場競爭日益激烈，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，通常需要大量資金來源，而籌資過程中所產(chǎn)生的成本也很大，所以需要對由籌資產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行全面的考慮。
對于企業(yè)融資方式，主要有發(fā)行債券與公開募捐兩種，但這兩種融資方式所產(chǎn)生的稅收存在一定的差異。其中，通過債務(wù)等方式直接融資，可在稅前沖減利潤，而股票在稅后還要支付股息?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上述兩種納稅方式的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行有效的結(jié)合，以全面降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。
3.2 投資活動中的稅收籌劃
在企業(yè)投資過程中，稅收籌劃具有一定的作用。一般情況下，企業(yè)投資可采用兼并收購、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，但均需要對其所形成的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的考慮。其中，若采用兼并收購的方式投資，則企業(yè)可通過被收購企業(yè)的賬目虧損沖抵公司盈利，以有效降低稅負(fù)，但其無法從本質(zhì)上解決企業(yè)虧損問題，此時就需要進(jìn)行稅收籌劃，以獲得最大化經(jīng)濟(jì)利益。
同時，企業(yè)還可以選擇投資區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃，并將具備收稅優(yōu)惠政策、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)作為首選對象，以獲得投資稅收收益的最大化。此外，企業(yè)在進(jìn)行投資活動時，還需要對國家法律法規(guī)進(jìn)行密切的關(guān)注，以可了解各行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從而在節(jié)省開支的基礎(chǔ)上，使得企業(yè)獲得最大化利潤。
3.3 資金運(yùn)營的稅收籌劃
在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，通過實(shí)施稅收籌劃措施，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降負(fù)的目的。而在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，子公司也可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，并通過有效結(jié)合盈利大的子公司與盈利小的公司，使得盈利公司的賬面利潤沖抵虧損的子公司賬面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。
同時，企業(yè)還能夠采用存貨計劃的方式進(jìn)行稅收籌劃工作，先進(jìn)先出、加權(quán)平均等是我國當(dāng)前存貨計價主要方式。而在物價上漲過程中，企業(yè)還能夠計價的方式來降低期末存貨成本，以提高企業(yè)整體利潤水平。
3.4 利潤分配的稅收籌劃
企業(yè)利潤分配情況不僅直接影響著企業(yè)長期發(fā)展情況，還在一定程度上影響著企業(yè)與投資方的稅負(fù)情況。在進(jìn)行企業(yè)利潤分配稅務(wù)籌劃時，需要對虧損彌補(bǔ)籌劃與鼓勵分配政策對投資企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行全面的考慮。
同時，對于虧損彌補(bǔ)籌劃，若企業(yè)出現(xiàn)虧損問題，則應(yīng)當(dāng)采用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)稅所得額、降低稅負(fù)的目的?；诙愂栈I劃，在股利分配籌劃過程中，為了有效避免企業(yè)重復(fù)征稅，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前就做好利潤分配工作，以避免股息所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，從而重復(fù)納稅。
在相關(guān)法律文件允許的范圍下，企業(yè)通過合理的稅收籌劃避稅，節(jié)稅的方式以減少稅收支出，規(guī)避“稅收陷阱”以減少不必要的稅收支出，從而可以有效的降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)可支配資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和股東財富最大化。利益的增加的同時會帶來諸多有利條件；在資源配置上，有利于企業(yè)進(jìn)行更加積極合理的分配資源，使企業(yè)在各個方面的發(fā)展更加全面。在企業(yè)經(jīng)營略上，利用企業(yè)制定長期的財務(wù)計劃，使企業(yè)在長期的激烈競爭中能處于不敗之地。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，稅收是其開發(fā)成本高低關(guān)鍵影響因素，其稅收也是地方財政收入的重中之重，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往面臨著稅收的兩難境地，難以制定好的稅收籌劃。而合理的稅收籌劃，可以有效的增加房地產(chǎn)企業(yè)的流動資金，減少運(yùn)營成本，從長期來看可以使開發(fā)企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位，將多出的資金用于新的開發(fā)，使企業(yè)保持長久活力。
二、稅收籌劃對良好財務(wù)管理政策的重要作用
（一）稅收籌劃是財務(wù)管理政策依法性體現(xiàn)
合理有效的稅收籌劃催生出積極健康的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，并使之充滿用之不竭的活力。而好的財務(wù)管理制度反過來又可以使稅收籌劃更具長期性和前瞻性，更加科學(xué)合理。它們相輔相成，互相促進(jìn)，是企業(yè)長期發(fā)展，并處于競爭有利位置的重要條件。稅收籌劃以目前稅收制度的原則，研究各種稅收方式進(jìn)行細(xì)致的對比后作出的合理優(yōu)化選擇。其依法治稅的前提保障了財務(wù)管理制度的合法性，杜絕了財務(wù)管理中偷稅漏稅的現(xiàn)象，減少了企業(yè)的不必要損失。
（二）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的前瞻性體現(xiàn)
稅收籌劃的籌劃性原則即要求事先對稅收政策進(jìn)行了解，安排，規(guī)劃以及設(shè)計。必須具有前瞻性和長期性，這就要求財務(wù)管理制度同樣地要合理有序的進(jìn)行事先的安排規(guī)劃，與稅收籌劃相適應(yīng)。如對于公司土地增值稅而言，目前情形下可能無需承擔(dān)此稅種，但隨著公司的發(fā)展很有可能要承擔(dān)土地增值稅，而在我國土地增值稅實(shí)行累進(jìn)稅制，只要稅基變化就有可能對稅收造成極大的影響，這就要求財務(wù)管理政策必須具有長遠(yuǎn)眼光，才能保障企業(yè)的長久發(fā)展。
（三）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的全局性體現(xiàn)
稅收籌劃有兩個基本方面：一是絕對收益規(guī)劃，二是相對收益規(guī)劃。絕對稅收籌劃又稱直接稅收籌劃是指通過稅收籌劃直接減少納稅人的納稅絕對值而獲得更大效益；相對收益稅收籌劃也稱間接稅收籌劃，他是利用在有關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移稅收的方式來使總體的稅收絕對額減少，其適應(yīng)最低的邊界稅率，某一個人的納稅額可肯不減少，但間接減少了其他人的稅收絕對額。這就要求財務(wù)管理政策從全局出發(fā)，通盤考慮，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。在相對于稅收規(guī)劃原則下，一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額或者沒有減少，是某些納稅義務(wù)遞延到之后的時間，贏取了時間價值。這就要求財務(wù)管理政策斟酌貨幣的時間代價。貨幣的時間代價是指相隔一段時間投資和再投資之間的貨幣增長價值。因而稅收規(guī)劃促使財務(wù)管理政策必須從總體要全面斟酌，并兼顧長時間的發(fā)展計劃。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理的中的應(yīng)用
籌資籌劃，投資籌劃，企業(yè)經(jīng)營活動，利益分配是財務(wù)管理的幾個重要方面，而稅收籌劃在這幾個方面都有舉足輕重的作用，決定著財務(wù)管理的成功與否，關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的興與衰。
（一）稅收籌劃在籌資中的應(yīng)用
在籌資中的稅收籌劃是指利用合法有效的手段使籌資中擔(dān)負(fù)的稅收最小，獲取最大利益。這主要囊括兩個方面的計劃，一是籌資渠道的策劃，二是還本利錢的策劃?；I資渠道一般來講有財政資金、企業(yè)自我累計、企業(yè)內(nèi)部集資，債券、發(fā)行股票、信貸資金和企業(yè)之間的自我拆借。以上方式主要可以分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，從納稅的角度來看他們之間具有很大的差異，會產(chǎn)生不同的稅收后果。權(quán)益籌資方式具備長期性，安全性，無利錢的長處，但他從企業(yè)利潤中支付，無抵稅作用，其籌資本錢要比負(fù)債籌資大的多。負(fù)債籌資在一定范圍內(nèi)可增加資金利用率，但過高的負(fù)債會使企業(yè)陷入危機(jī)。總體上來看，在負(fù)債籌資中，企業(yè)之間互相拆借的方式要優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)的借貸資金方式。因此，在企業(yè)財務(wù)管理方面，科學(xué)合理的對籌資中進(jìn)行納稅籌劃，平衡借入和權(quán)益資金，可以有效的減少納稅，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
（二）稅收籌劃在投資中的應(yīng)用
稅收對于投資也有重要的影響，在不同情形下采取不同稅收規(guī)劃可消減稅收支出。企業(yè)在投資決策中要詳細(xì)考察不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅制差別，才能制定科學(xué)的投資計劃。如在新興的科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，新辦企業(yè)可免征個人所得稅。另外地區(qū)因素也是企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的，如在沿海開放城市，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資辦廠均可享受減免所得稅的優(yōu)惠。在投資方式的選擇上，一般來說，直接投資要比間接投資考慮更多的稅制因素，面臨著財產(chǎn)稅，所得稅，行為稅等諸多稅種，而間接投資主要是以股票的增值稅和股息所得稅為主，因而直接投資的方式進(jìn)行投資，需要更全面的考慮投資風(fēng)險，收益及相關(guān)稅收規(guī)定，做出合理的投資決策。
（三）稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營策略中的應(yīng)用
企業(yè)的經(jīng)營策略籌劃主要囊括收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個方面。對收入策略而言又有三個基本點(diǎn)，一則是銷售收入方式的的選擇，二則是收入地點(diǎn)收入時間的選擇，三則是勞動收入的結(jié)算方法。采取合理收入選擇可有效降低稅收，如企業(yè)可推遲確認(rèn)貨單的最后期限，將收入稅收推至下一年從而減少稅收。就成本籌劃主要以舊換新，現(xiàn)銷和賒銷，貨物計價方式等幾個方面內(nèi)容，均會對稅收產(chǎn)生較大影響。如貨物計價方法的選取上，以“先進(jìn)先出方式”，”后進(jìn)先出方式”，還是加權(quán)平均法會對企業(yè)稅收影響存在差異。
（四）稅收籌劃在企業(yè)利益分配中的應(yīng)用
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè)會計實(shí)務(wù) 運(yùn)用價值
企業(yè)會計實(shí)務(wù)中，稅收會計是企業(yè)財務(wù)對稅務(wù)籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統(tǒng)性會計方式，是管理會計和財務(wù)會計的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會計仍未建立起一個相對獨(dú)立的會計系統(tǒng)，未能從管理會計和財務(wù)會計中延伸出來，本文對稅收籌劃在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的價值進(jìn)行分析。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵及其主要內(nèi)容
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內(nèi)合理規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、投資、戰(zhàn)略活動，合理規(guī)劃相關(guān)的理財、涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)最低的財稅管理活動。企業(yè)的稅收籌劃最終目的就是為了提高公司經(jīng)濟(jì)效益，是一種合法的理財手段，而非偷稅、漏稅。
（一）企業(yè)稅收籌劃成本
進(jìn)行稅收籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財務(wù)開支中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定稅收籌劃方案的費(fèi)用等。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。
（二）企業(yè)稅收籌劃績效
稅收籌劃的績效分析，狹義上的稅收籌劃績效分析，是指通過對影響稅收籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對已實(shí)施的稅收籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評價分析，以便在日后更好地對稅收籌劃方案進(jìn)行挑選。廣義上是指通過對稅收籌劃的過程及其結(jié)果進(jìn)行評價，找出對影響稅收籌劃的因素，分析稅收籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對稅收籌劃的操作過程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。
二、稅收籌劃在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的價值
（一）意識層面——提高企業(yè)納稅意識
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，它在協(xié)助企業(yè)獲得利益最大化的同時，也使得企業(yè)的納稅意識增強(qiáng)。稅收籌劃使得企業(yè)在進(jìn)行納稅支出時，通過合理的手段或合法的途徑，選擇合理的納稅方式，最大利益上的節(jié)省納稅開支金額，在也在一定程度上促使企業(yè)納稅意識的提升。
（二）管理層面——提高企業(yè)會計實(shí)務(wù)管理水平
企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策以及決定時，對于稅收問題相關(guān)的問題都需進(jìn)行籌劃。稅收籌劃的順利進(jìn)行離不開企業(yè)高效的會計核算及管理工作，因此會計人員在進(jìn)行會計核算以及數(shù)據(jù)分析處理時，要準(zhǔn)確了解會計稅法制度及其準(zhǔn)則，這樣才能使得企業(yè)的利益得到最大化提升，促進(jìn)其順利發(fā)展?？梢?，在稅收籌劃過程中也使得企業(yè)會計管理水平得到提升。
（三）經(jīng)濟(jì)方面——提高企業(yè)會計實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)在進(jìn)行會計稅收籌劃的過程中，首先可以幫助企業(yè)減免一定的稅收支出費(fèi)用；另外可以使企業(yè)延長資金流出的時間，從而獲得一部分免利率的資金，在一定層次上，提升了資金的使用價值，使資金運(yùn)用得更充分。
（四）制度層面——優(yōu)化企業(yè)計實(shí)務(wù)制度
進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)在稅收方面的有法可依，也促進(jìn)企業(yè)管理制度的不斷完善，從整個制度層面上優(yōu)化和完善企業(yè)會計實(shí)務(wù)制度。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中應(yīng)用的途徑
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅收籌劃思想
轉(zhuǎn)變思想就要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內(nèi)，尋找最低稅負(fù)的空間。轉(zhuǎn)變思想所體現(xiàn)出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優(yōu)措施。在設(shè)計稅收籌劃方案的過程中，設(shè)計者要通過轉(zhuǎn)變思想，將稅收籌劃方法設(shè)計得最優(yōu)化。
（二）優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營流程
首先，從應(yīng)稅收入上去分析，在進(jìn)行納稅工作時，如果納稅人減少納稅或者延遲納稅，則需要上繳所得稅。在會計上已收入，但在財務(wù)上卻未收入的要進(jìn)行調(diào)減項(xiàng)目。其次，要在成本項(xiàng)目上，準(zhǔn)予其扣除，選擇方式有三種，第一，可以通過計價的方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x擇，一般在物價降低的時候，采取先進(jìn)先出去的方式，使得最終的成本與實(shí)際相接近，且價值成本較低，標(biāo)高銷售成本，以此降低納稅所得額，如果物價變動起伏較大，則利用平均的方法實(shí)現(xiàn)最大的利潤目標(biāo)。第二，通過折舊的方法，根據(jù)相關(guān)法律以及會計要求，企業(yè)可通過加速折舊的方法，在一定程度節(jié)省繳稅。第三，強(qiáng)化發(fā)票管理的方法，固定資產(chǎn)通過發(fā)票補(bǔ)扣，在購置設(shè)備時開具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣某些稅費(fèi)。
（三）優(yōu)化企業(yè)會計組織形式
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、經(jīng)營理財都與稅收有著巨大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)形式變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也會隨之變化，企業(yè)稅收方面也會出現(xiàn)一定的變化。企業(yè)選擇的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織方式，對企業(yè)的經(jīng)營、稅收以及投資理財方面都起到了直接的作用。在一些特定情況下，組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源培植方式， 對不同組織方式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關(guān)系較為密切。
（四）實(shí)現(xiàn)會計主體的轉(zhuǎn)變
會計主體的轉(zhuǎn)變也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變方法通常都是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過各自企業(yè)之間存在的不同稅率實(shí)現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過對定價實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)不同納稅主體之間的調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅負(fù)等目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出最優(yōu)化的會計主體的轉(zhuǎn)變形式，從而減少企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的運(yùn)作資金，提高企業(yè)的競爭力。
（五）優(yōu)化股份分配
企業(yè)在獲得相應(yīng)的利益的時候，亦可以將一定形式的利潤分配給股東，可以通過現(xiàn)金股利或股票股利的形式，在分配時最好以股票股利為主，例如：企業(yè)用資本公積—股本溢價轉(zhuǎn)增資本時，對于個人股東不征個人所得稅；對于公司也能獲得節(jié)省印花稅的好處，所以這也在一定程度上促進(jìn)籌劃工作的完善。
摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網(wǎng)公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網(wǎng)公司面對如何解決目前階段的有關(guān)企業(yè)稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統(tǒng)下的如何針對強(qiáng)化電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃的有效途徑進(jìn)行闡述，具體從電網(wǎng)公司的稅收籌劃入手，給予企業(yè)稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網(wǎng)公司企業(yè)稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認(rèn)識、稅收籌劃以及管理體系的創(chuàng)建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網(wǎng)公司應(yīng)該采取何種稅收籌劃的內(nèi)容做出革新，在這種新形勢的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，對電網(wǎng)公司面臨的稅收籌劃問題提出相關(guān)的建設(shè)性意見，不斷促進(jìn)我國電網(wǎng)公司在稅收籌劃工作方面順利進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)公司；稅收籌劃；措施；途徑
一、ERP系統(tǒng)
ERP系統(tǒng)是建立在一定的信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的，憑借系統(tǒng)化的精確管理思想，目的是為了企業(yè)管理人員以及員工能夠?yàn)槠涮峁Q策運(yùn)行的手段的一種管理平臺。ERP系統(tǒng)是從原先的物料需求計劃逐步發(fā)展引進(jìn)而來的新時代形勢下運(yùn)用的一種集成化的管理信息系統(tǒng)，它在某一層面上拓展了原先有關(guān)物料需求計劃的定義范圍。ERP系統(tǒng)是集先進(jìn)的企業(yè)管理思想與信息技術(shù)與一身的一種現(xiàn)代企業(yè)的管理和運(yùn)行模式，充分反映了當(dāng)代環(huán)境下的企業(yè)對于資源合理調(diào)配以及追求最大化利潤的實(shí)現(xiàn)方式。
二、企業(yè)稅收籌劃的概念
企業(yè)稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規(guī)定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業(yè)稅收做出一定的籌劃與調(diào)整并不影響誰受得了的相關(guān)政策。與發(fā)達(dá)國家相比，我國實(shí)行企業(yè)稅收起步比較晚，對于企業(yè)稅收籌劃也發(fā)展地比較晚。針對企業(yè)稅收，適當(dāng)做出稅收籌劃，能夠有效減少企業(yè)的投資風(fēng)險，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更客觀的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠不斷地促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的完善，所以，企業(yè)稅收籌劃備受關(guān)注。
三、ERP系統(tǒng)下強(qiáng)化電網(wǎng)公司稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
對于電網(wǎng)公司來說，制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優(yōu)惠政策，其三是全面進(jìn)行稅收籌劃等這三個方面的內(nèi)容。當(dāng)然，這三個方面的具體內(nèi)容實(shí)施辦法需要根據(jù)企業(yè)的具體發(fā)展進(jìn)度來看，要按照次序進(jìn)行。針對稅收處罰這一項(xiàng)，對于電網(wǎng)公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴(yán)重制裁。另外一個是稅收優(yōu)惠政策，電網(wǎng)公司有時候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優(yōu)惠信息，電網(wǎng)公司應(yīng)該根據(jù)這些優(yōu)惠信息做出相關(guān)的稅收籌劃工作目標(biāo)。最后是有關(guān)企業(yè)全面展開稅收籌劃工作，電網(wǎng)公司應(yīng)該將稅收籌劃規(guī)劃到整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理中來，要綜合運(yùn)用多方面的稅收籌劃手段，從電網(wǎng)公司的整體利益出發(fā)，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（二）企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新
在新經(jīng)濟(jì)形勢下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的革新。主要從企業(yè)的所得稅法、企業(yè)的組織形式到企業(yè)的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網(wǎng)公司在企業(yè)稅收籌劃方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。針對企業(yè)所得稅法，首先應(yīng)該明確有關(guān)電網(wǎng)公司方面的有關(guān)企業(yè)所得稅的交收政策，明確符合電網(wǎng)公司以及用電用戶之間權(quán)益性投資，關(guān)注其中可以免稅的部分。其二是企業(yè)的組織形式，不同的電網(wǎng)公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網(wǎng)公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項(xiàng)是不一樣的，電網(wǎng)公司在進(jìn)行稅收內(nèi)容調(diào)整的時候就可以找出可以不進(jìn)行繳納稅收的部分。對于其三企業(yè)的納稅方式來說，如果一個電網(wǎng)公司有著多個子公司的話，那么，就應(yīng)該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網(wǎng)公司可以根據(jù)公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關(guān)規(guī)定去進(jìn)行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。
（三）合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)
對于電網(wǎng)公司來說，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要包括了應(yīng)該從納稅成本入手，電網(wǎng)公司會計要核算好項(xiàng)目稅收，并且要按照具體的實(shí)際業(yè)務(wù)以及它的實(shí)際情況進(jìn)行稅收計算，采用權(quán)益法進(jìn)行計算，尤其是對于可以進(jìn)行免稅處理的項(xiàng)目來說就應(yīng)該進(jìn)行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計算方法來說，應(yīng)該在準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃中，主要包含了計價方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業(yè)最好是選擇利用固定資產(chǎn)折舊來進(jìn)行稅收籌劃，目的是為了節(jié)約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經(jīng)常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標(biāo)準(zhǔn)之一，以減少應(yīng)該繳納的納稅所得額。
小結(jié)
稅收籌劃是我國企業(yè)的日常經(jīng)營與管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境之下，我國對于企業(yè)采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業(yè)的快速發(fā)展，在主要是為了企業(yè)能夠在自身發(fā)展與經(jīng)營規(guī)劃中尋求到企業(yè)行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點(diǎn)，這將實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，還能夠保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認(rèn)真落實(shí)。（作者單位：山西錦通工程項(xiàng)目管理咨詢有限公司）
參考文獻(xiàn)
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[3]梁俊嬌. 經(jīng)濟(jì)管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃. 中國人民大學(xué)出版社，2012.2
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃； 企業(yè)； 應(yīng)用；
在市場競爭日益激烈的條件下，如何謀取企業(yè)價值最大化，已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是一種合法的行為, 又是一項(xiàng)涉稅理財活動，還是企業(yè)合理節(jié)約成本，提高競爭力的一種重要手段，已經(jīng)越來越受到人們的關(guān)注。企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個體制性條件：企業(yè)自身利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。前者是企業(yè)稅收籌劃行為的動力機(jī)制,后者是企業(yè)稅收籌劃行為方式得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。稅收籌劃的研究在國外已比較成熟，但在我國仍處于起步階段。因此，深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和具體應(yīng)用，就顯得尤為重要和迫切。
一、企業(yè)稅收籌劃的原理
企業(yè)稅收籌劃一般情況下都是按照下面四種原理進(jìn)行的：
1.節(jié)稅籌劃。“節(jié)稅籌劃”是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)，減免稅等一系列優(yōu)惠政策。
2.避稅籌劃?！氨芏惢I劃”是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。
3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
4.涉稅零風(fēng)險籌劃。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅中報表正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。
二、企業(yè)稅收籌劃方案的選擇
1.選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
2.選擇低稅負(fù)。選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn) “低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法是: 會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
3.選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。
4.避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的 “稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
上述不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。對一個企業(yè)來講,籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種:負(fù)債籌資和權(quán)益籌資,但無論是哪種籌資方式,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣,如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.投資過程中的稅收籌劃。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。例如，從投資方式來看企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。
3.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,可根據(jù)稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。如對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也是一項(xiàng)稅收籌劃的內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場占有率相對較低。獲利初期的利潤水平也較低,此時減免所得稅所帶來的財務(wù)收益較小。為了充分利用所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場占有率,從而獲得更大的節(jié)稅利益。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)；財務(wù)管理；稅收籌劃
現(xiàn)代社會市場機(jī)制不斷變化，企業(yè)要想在不斷變化的市場環(huán)境中，推動企業(yè)更高層次發(fā)展，就要做好企業(yè)基礎(chǔ)性也是十分重要的工作，就是企業(yè)財務(wù)管理工作。在當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理工作中，企業(yè)稅收籌劃作為重要構(gòu)成部分，能夠在合理范圍內(nèi)，最大限度合理、合法規(guī)避企業(yè)項(xiàng)目、生產(chǎn)納稅總額，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，進(jìn)行全面統(tǒng)籌管理。但是，就目前企業(yè)稅收籌劃財務(wù)工作來看，企業(yè)的稅收籌劃存在諸多問題，只有合理運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃，才能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間。
1企業(yè)財務(wù)稅收籌劃基本概述
對稅收籌劃加以分析，稅收籌劃主要指不同企業(yè)，在項(xiàng)目開展前或是企業(yè)運(yùn)營前，在合理、合法范圍內(nèi)，最大限度規(guī)避企業(yè)納稅總額[1]。稅收籌劃是一種合理的避稅方式，相對于偷稅、漏水不良現(xiàn)象來說，兩者存在本質(zhì)上的差異。在稅收籌劃工作中，企業(yè)的管理者，也就是企業(yè)的稅收籌劃主導(dǎo)工作者，也是企業(yè)的法定納稅人，是企業(yè)稅收籌劃工作主導(dǎo)人，在稅收籌劃工作中具有重要作用。稅收籌劃工作主旨，主要是借助相關(guān)法律、法規(guī)，最大限度降低企業(yè)的實(shí)際納稅金額，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)建更多經(jīng)濟(jì)效益。
2企業(yè)財務(wù)管理工作稅收籌劃遇到的問題
2.1稅收籌劃認(rèn)知存在問題
在企業(yè)的實(shí)際工作中，相關(guān)財務(wù)工作人員，并沒有意識到稅收籌劃主要目的，在企業(yè)的具體工作中，不能全面了解稅收籌劃重要價值與意義。部分企業(yè)財務(wù)管理工作人員，在企業(yè)項(xiàng)目、運(yùn)用工作前，為了最大限度規(guī)避企業(yè)實(shí)際納稅金額，甚至?xí)?yīng)用不合規(guī)處理方式，也就是通常所說的偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象，這些現(xiàn)象一旦出現(xiàn)，勢必會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)糾紛問題，影響企業(yè)正常稅收籌劃工作開展。這些問題，不僅會影響將其企業(yè)稅收籌劃效率，更會阻礙正常稅收籌劃工作進(jìn)行，擾亂現(xiàn)行市場秩序。
2.2企業(yè)稅收籌劃意識不強(qiáng)
在企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，部分企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃工作重要性，不能將稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)重要工作之一，這也意味著，企業(yè)難以對運(yùn)營風(fēng)險加以規(guī)避，提升企業(yè)的風(fēng)險抗性。個別企業(yè)對于本應(yīng)能夠規(guī)避的風(fēng)險問題沒有及時防范，或是稅收籌劃意識不強(qiáng)[2]，沒有防范到位，都會為不法分子提供可乘之機(jī)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損，內(nèi)部管理工作無法順利開展。所以，在企業(yè)財務(wù)管理工作中，要基于稅收籌劃工作，并給予稅收籌劃工作充分重視。只有這樣，才有可能解決企業(yè)存在的問題，確保企業(yè)稅收籌劃工作順利開展。
2.3企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員不足
對于當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理工作來說，企業(yè)財務(wù)管理工作門檻相對較低，部分財務(wù)工作成員，由本單位崗位人員轉(zhuǎn)任，這部分人員無專業(yè)財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)人員專業(yè)性較差。此種情況，很容易在企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題時，沒有專業(yè)人員對企業(yè)財務(wù)工作全面管理。一旦出現(xiàn)上述問題，甚至?xí)?dǎo)致稅收籌劃工作作用無法得以發(fā)揮，對企業(yè)財務(wù)稅收工作帶來不良影響。對造成此種現(xiàn)象因素加以分析，主要源于稅收籌劃專業(yè)人員配置不足、不專業(yè)，難以推動企業(yè)稅收籌劃工作開展，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損。
3提升企業(yè)稅收籌劃效果策略
3.1樹立正確稅收籌劃認(rèn)知
就現(xiàn)代企業(yè)工作加以分析，在企業(yè)工作中，稅收籌劃工作對企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行具有極為重要意義。這也意味著，企業(yè)內(nèi)部要對稅收籌劃有正確認(rèn)知，樹立正確財務(wù)稅收籌劃觀念，正確認(rèn)知稅收籌劃工作職能，只有這樣，才能能夠?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)工作穩(wěn)定、健康發(fā)展構(gòu)建良好環(huán)境。例如：我公司是一家以水表檢測為主營業(yè)務(wù)的第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，因在稅收方面繳納的數(shù)額較大，結(jié)合經(jīng)營和營運(yùn)的實(shí)際情況考慮，近兩年著手從高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目申請來享受政府所得稅優(yōu)惠政策。目前通過一項(xiàng)發(fā)明（供水水表的強(qiáng)制檢定方法）；三項(xiàng)實(shí)用新型專利（便于操作的水表快速檢定裝置、水表檢定用支撐裝置、水表檢定裝置），來滿足市場競爭重要資質(zhì)的儲備，另一方面以科技計劃立項(xiàng)優(yōu)先納入方式，獲得政府扶持；同時也能作為申報其他政府專項(xiàng)資金的必要條件。在合理、合法范圍內(nèi)，借助稅收籌劃工作，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本投入，完善企業(yè)發(fā)展、穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)行。
3.2完善稅收籌劃相關(guān)法律體系
要想企業(yè)充分重視稅收籌劃工作，首先，相關(guān)政府與管理部門，要根據(jù)稅收籌劃工作核心，在相關(guān)法律基礎(chǔ)之上，不斷完善企業(yè)稅收籌劃制度，進(jìn)而為企業(yè)稅收籌劃構(gòu)建良好環(huán)境。其次，在這一過程中，相關(guān)管理部門，要敢于突破傳統(tǒng)，充分借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。例如，國外政府部門，在稅收籌劃開展前，通常會遵循相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，為稅收籌劃營造良好市場氛圍，為企業(yè)稅收籌劃提升提供良好環(huán)境。就國內(nèi)稅收籌劃工作來說，國內(nèi)稅收籌劃工作在制度上，不具備完善性，相對于發(fā)達(dá)國家來講，國內(nèi)的稅收籌劃受到一定制約。所以，國內(nèi)相關(guān)管理部門，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作前，結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)、企業(yè)情況等多種因素，結(jié)合法律完善當(dāng)前的稅收籌劃政策[3]，以科學(xué)方式，為企業(yè)構(gòu)建有層次的稅收籌劃制度，以更全面、完善形式，優(yōu)化當(dāng)前的企業(yè)稅收籌劃在法律法規(guī)中存在的不足，進(jìn)而為當(dāng)前的企業(yè)稅收籌劃管理工作，構(gòu)建良好地法律引導(dǎo)，最終提升企業(yè)稅收籌劃工作合理、科學(xué)性，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識，更好地遵循稅收籌劃制度，合理規(guī)避企業(yè)成本投入，在項(xiàng)目開展前，合理借助法律、法規(guī)，正確規(guī)避納稅金額，降低企業(yè)項(xiàng)目成本投入。
3.3重視稅收籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部管理水準(zhǔn)，對企業(yè)未來發(fā)展具有極為重要影響。而稅收籌劃工作，作為當(dāng)今企業(yè)管理工作重點(diǎn)部分，要想得到全面管理，不僅對企業(yè)的管理工作有著較高要求。如果，稅收籌劃管理得當(dāng)，甚至還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。就目前企業(yè)發(fā)展來看，企業(yè)要面臨的不僅僅是內(nèi)部競爭，更有著國際競爭。企業(yè)要想在此種激烈競爭背景環(huán)境之下，勢必要做好企業(yè)財務(wù)管理工作。在企業(yè)財務(wù)管理工作中，企業(yè)的自身發(fā)展形勢，并不能為稅收籌劃提供良好環(huán)境，推動稅收籌劃市場發(fā)展與拓展。究其原因，主要源于企業(yè)稅收籌劃管理工作人員水準(zhǔn)較低。所以，在企業(yè)的稅收籌劃管理工作中，企業(yè)要引進(jìn)優(yōu)秀稅收籌劃人才，對企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作加以整合，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況，在遵循相關(guān)法律、法規(guī)基礎(chǔ)之上，制定出適合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的稅收籌劃管理方式，進(jìn)而提升企業(yè)資金管理能力，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。其次，對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員來說，部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員，雖難以緊跟時展，樹立良好稅收籌劃觀念。但是，單一的引進(jìn)人才效果并不理想，要在人才引進(jìn)基礎(chǔ)之上，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作人員加以培訓(xùn)，確保企業(yè)原本財務(wù)工作人員，具有稅收籌劃管理工作能力。最后，要在提升財務(wù)稅收籌劃工作人員能力同時，將職業(yè)素養(yǎng)教育工作融入其中，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃管理能力，確保企業(yè)能夠健康、持續(xù)發(fā)展，更好地降低企業(yè)項(xiàng)目、運(yùn)營成本，合理提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益空間。
4結(jié)語
1在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃的重要作用
1.1促進(jìn)企業(yè)會計管理水平的提高
企業(yè)必須進(jìn)行高效的會計管理和精準(zhǔn)的會計核算，才能順利地進(jìn)行稅收籌劃。因此在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃要求會計人員及時處理和核算會計信息，并能夠深入地了解當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和會計制度，尤其是要求企業(yè)會計人員要對當(dāng)前的稅法和稅收政策進(jìn)行充分的了解，才能在當(dāng)前的法律范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，從而保障和提高企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此在稅收籌劃的過程中也相應(yīng)地推動了企業(yè)會計管理水平的提高。
1.2促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高
在企業(yè)的會計處理中應(yīng)用稅收籌劃不僅能夠使企業(yè)減免一部分稅收費(fèi)用，還能夠延長企業(yè)資金流出的時間，企業(yè)也能夠因此獲得一部分免利率資金，使企業(yè)的資金利用價值得到極大的提高，并使現(xiàn)金的流出量得到減少和控制。因此在一定的條件下能夠使現(xiàn)金的凈流量得到提高，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的作用[1]。
1.3提高企業(yè)納稅意識
稅收籌劃強(qiáng)調(diào)在合法的范圍內(nèi)通過合法的納稅途徑和手段來減免納稅金額。因此在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，還能夠使企業(yè)的納稅意識得到提高，避免企業(yè)使用逃稅、抗稅、漏稅和偷稅等不合法的方式，以免給企業(yè)帶來更大的損失，影響社會的正常發(fā)展。在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃要求企業(yè)相關(guān)人員必須不斷提高納稅意識，了解稅收法律法規(guī)，能夠正確使用合法的納稅途徑和手段來進(jìn)行稅收籌劃。
1.4對企業(yè)制度進(jìn)行完善
企業(yè)的發(fā)展過程中要減少成本，一個重要的方法就是進(jìn)行稅收籌劃。這樣可以在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，與此同時也對企業(yè)內(nèi)部的管理制度進(jìn)行完善。隨著我國越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用稅收籌劃，能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部管理制度的完善起到重要的推動作用。
2在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃的原則
在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃能夠取得良好的應(yīng)用效果，但是在應(yīng)用的過程中也必須遵循一些原則。企業(yè)不僅要考慮成本問題，還要考慮自身財務(wù)管理的目標(biāo)，才能將合理的稅收籌劃方案制定出來。首先，要遵循合法原則。稅收籌劃必須符合我國的稅收法律法規(guī)。這就要求企業(yè)會計人員要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。其次，要遵循事先籌劃原則。只有事先籌劃才能有效的降低成本，按照稅法中的相應(yīng)內(nèi)容事先籌劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。第三，要遵循結(jié)合實(shí)際原則。在稅收籌劃的過程中要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)系統(tǒng)狀況進(jìn)行考慮，選擇合適的籌劃途徑。第四，要遵循風(fēng)險防范原則。企業(yè)要對稅收籌劃的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，絕不允許偏離當(dāng)前稅收政策以及非法納稅行為的存在[2]。
3在企業(yè)會計處理中應(yīng)用稅收籌劃的具體策略
3.1提高對稅收籌劃的重視
企業(yè)管理人員要充分認(rèn)識到稅收籌劃工作的重要性，以當(dāng)前的稅收政策為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的財政管理目標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中的各項(xiàng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃，將最優(yōu)納稅方案制定出來，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。與此同時也要認(rèn)識到稅收籌劃是一種合法的理財手段，絕非偷稅漏稅。
3.2對企業(yè)活動中的稅收工作進(jìn)行合理籌劃
3.2.1企業(yè)組建層面上的稅收籌劃。①企業(yè)投資組織形式方面的籌劃工作是選擇子分公司。分公司并非獨(dú)立法人，必須與總公司合并計算盈虧；子公司是獨(dú)立法人，必須與總公司進(jìn)行分別納稅。因此在組建公司時如果建立子公司，則要保障公司建設(shè)初期就能夠盈利，從而能夠享受當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策。如果公司組建初期不能盈利，為了進(jìn)一步減輕總公司的稅收費(fèi)用，就應(yīng)該使用分公司的形式。②企業(yè)投資區(qū)域方面的籌劃。在投資時要對投資區(qū)域進(jìn)行考慮，不同地理位置的稅收政策有很大的不同，同一地區(qū)的稅收政策也有所差別。因此要慎重的選擇合適的投資區(qū)域來降低稅收負(fù)擔(dān)。③企業(yè)投資行業(yè)方面的籌劃。國家對于不同行業(yè)有著不同的稅收政策，對于一些需要限制發(fā)展的行業(yè)會提高稅收，對于一些大力支持的行業(yè)會采取減稅或免稅的行為，因此企業(yè)在選擇投資行業(yè)時也要進(jìn)行充分的考慮。
3.2.2企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。①應(yīng)稅收入層面的籌劃。要推遲或減少所得稅的繳納可以推遲納稅的時間。首先，由于當(dāng)前的會計收入確認(rèn)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，也就是以業(yè)務(wù)是否發(fā)生作為財務(wù)確認(rèn)的依據(jù)，如果一些調(diào)減項(xiàng)目的收入在會計上得到了確認(rèn)，但財務(wù)卻沒有確認(rèn)，那么在對應(yīng)納稅收入進(jìn)行計算時就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)減。其次，公司在對應(yīng)稅所得進(jìn)行計算時可以對減記收入項(xiàng)目、加計扣除項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)減。②準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目方面的籌劃。首先，選擇合適的計價方式，以達(dá)到減少稅款的目的。如果物價具有較大的波動，為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化可以使用加權(quán)平均的方式。如果物價降低，為了標(biāo)高銷售成本而減少納稅所得額，可以使用先進(jìn)先出的方式。其次，選擇合適的折舊方法。企業(yè)可以使用加速折舊的方法來提高初期的折舊，從而使所得額降低。再次，對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對購置設(shè)備時開具的發(fā)票進(jìn)行妥善的保管，以此抵扣一定稅費(fèi)[3]。
3.3企業(yè)股利分配方面的稅收籌劃
企業(yè)可以使用股票股利或者現(xiàn)金股利的方式向股東分配利潤。股票股利的方式有利于減少稅費(fèi)，規(guī)避股東收到現(xiàn)金時需要繳納的所得稅。
4結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先籌劃，對納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈，或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點(diǎn)問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機(jī)制
目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機(jī)制，企業(yè)財務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認(rèn)識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計劃性、長期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會計事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會計事項(xiàng)，有計劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應(yīng)對政策法規(guī)的變動做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及收入、費(fèi)用、利潤等淺顯的財務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收籌劃的認(rèn)識，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
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