時間：2022-05-11 10:10:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收執法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、人機結合，強化對執法過程的考評，促進執法規范
（一）是依托信息化手段，開展日常評議考核。該局以應用省局執法責任制軟件為契機，運用軟件所具有的過程控制、自動考核以及標準化的追究程序，實現執法責任制管理的規范化和常態化，減少了考核中的人情因素，實現考核的公開、公正、公平，同時通過自動考核，規范了該局干部的執法行為，提高了該局執法責任制質量和效率。**年1至10月，剔除按規定應撤消的過錯信息外，該局共產生過錯信息總量23條（其中工作差錯21條，執法過錯2條）。由于執法責任制軟件對稅收執法各個環節進行實時監控，稅務人員的危機感和責任感明顯增強，該系統記錄的過錯行為也呈逐月下降之勢。從產生過錯信息總量來看，7、8、9三個月份分別是3條、1條、0條。
（二）是進行人工檢查，全面考評。在運用執法軟件進行日常評議考核的基礎上，通過執法檢查、大要案審理、稅務調查研究、行政復議、應訴等執法監督手段，進行集中考核評議；收集基層在執法中普遍存在的問題及薄弱環節；定期向基層稅務機關、相關職能處室、通報；針對發現的問題及存在的薄弱環節實施動態管理；通過督查確保存在問題整改到位、應對措施落實到位。該局通過人機結合，形成了分級管理的立體化執法監督機制。
二、圍繞執法結果，考評執法手段及行為，促執法到位
（一）是圍繞組織收入，考評稅源管理手段到位情況。組織收入是稅務部門的中心工作，戶源、稅源、票源“三源”管理又是組織收入的中心。為更加科學地檢驗征管績效、“三源”管理的到位度，該局結合省局《稅收執法評議考核辦法》的要求，將稅收執法評議考核指標細化為“三源”管理指標，圍繞“稅務登記、逾期申報、稅款催繳、延期申報、延期繳納、稅款征收、欠稅管理、增值稅一般納稅人認定管理、稅收優惠政策認定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、稅收優惠政策認定、減免稅和所得稅稅前扣除審批、政策性退稅審批、發票管理、金稅工程”等十個方面，細化設計成六種表，采取相對數和表格式在全市范圍內開展了集中評議考核，檢驗“三源”管理各項手段運用到位的情況，既解決多做多錯的問題，充分保護和調動稅源管理人員工作積極性，又簡化考核方法及程序，方便基層考核，規范了基層執法評議考核工作，取得了良好的效果。
（二）是評析案件，強化責任意識。今年上半年，該局將2003年以來經過重大稅務案件審理委員會審理的77件案件作為評議對象進行評議考核。采取案頭評議方法，調取涉案企業稽查案卷以及戶管資料、涉案年度征管資料，查找執法軌跡，對照稅收法律法規及有關稅收規范性文件的要求，對執法行為作出評價，做到一案一議、一案一評、一案一核實。通過解剖已發生的納稅人偷稅等稅務違法案件，該局查找出了基層單位在日常稅務管理中存在著征管查各環節之間的運行機制不夠順暢、對企業財務核算日常管理不夠到位、一般納稅人認定把關不嚴、稅情監控流于形式、普通發票管理不到位、評估不夠及時、評估質量不高、注銷稅務登記把關不嚴、稅務稽查力度有待加大等八個方面問題，在此基礎上，對這些問題進行了成因分析，對發現相關問題進行了通報，并有針對性地提出了加強稅收征管、防范執法風險的十項建議，通過書面和會議方式向有關單位及人員通報，增強風險意識，進而強化責任意識。
三、堅持“四式”考核，確保考評效果
（一）是“現場式”評議考核。通過定期召開現場會的形式，組織全市基層單位法制工作人員現場觀摩先進單位好的做法，現場討論交流，總結好的經驗，查找執法中存在的問題，有效地開展執法評議考核。該局今年在丹徒區國稅局召開的執法評議現場會上，他們不掩蓋問題，公布了執法檢查不亮證、新舊稅務文書混用、稅務處罰不當、定額依據不充分等30多個執法不規范的問題，對基層執法人員觸動很大。
（二）是“檢查式”評議考核。該局采取不打招呼、不定時間、突擊檢查的方式，集中組織人員采取計算機和實地相結合的方式，深入基層進行執法檢查。重點對稅務執法主體資格、稅務執法文書的使用傳遞、稅款抵扣、稽查選案、審理、執行等方面進行檢查，看執法文書使用是否得當、執法程序是否規范、執法依據是否明確等。通過“檢查式”評議考核，先后發現稅務文書傳遞不及時、清繳欠稅未加收滯納金等問題，在督促相關單位進行整改的同時，還追究了相關人員的責任。
（三）是“例會式”評議考核。該局確定基層單位每月最后一周的星期五為評議考核日，要求基層單位所有科室負責人參加，先由各科室自評、互評，然后進行綜合考評。并通報當月執法監督情況，重點指出各單位執法工作中存在的問題或薄弱環節，共同研究整改措施，將整改措施的落實情況，記入《執法責任制考評臺帳》作為下步執法監督的重點。“例會式”評議考核通過與各科室負責人當面認定問題、現場研究對策、及時督查督辦的方式，使問題得到及時、盡快解決。
（四）是“暗訪式”評議考核。該局不定期向特邀義務監督員發放問卷調查表，列舉正確執法方式程序以及不規范執法行為等內容，由其深入各基層單位現場了解調查，以無記名方式對照填寫調查問卷，并反饋至市局。特邀義務監督員還在不暴露身份的情況下，以辦理稅務登記、咨詢稅收政策等方式，暗訪各辦稅服務廳，站在納稅人的位置感受國稅部門依法行政、文明服務工作的開展，收集各類意見和建議，看稅務人員是否存在執法不公、以言代法、態度蠻橫或違法執法等違規執法行為。
【關鍵詞】稅收執法 風險表現 風險管理 防范對策
我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監督機制的不健全等原因，造成了稅收執法風險日益增大。在當前稅收的環境下，如何進一步的避免稅收執法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。
一、稅收執法風險的概述
（一）含義
稅收執法風險，是指稅務部門或者是稅務執法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執法環境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執法始終。與此同時，加強對稅收執法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。
（二）稅收執法風險的種類
根據不同的法律、法規和對執法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執法風險劃分為三類：
1.稅務征收管理中的風險。即執法人員在稅收征收的執法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執行有誤以及違反法律的規定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。
2.稅務行政訴訟中的風險。即執法主體因在執法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現為稅務主體在日常的執法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規定采取保全措施、強制執行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執法的風險。
3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執行人員在執法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執行帶來了風險。
二、我國稅收執法風險管理現狀
近年來，各級稅務部門為了提高執法水平、降低執法風險，不斷地營造外部環境、優化內部結構、強化監督機制等。但是，目前我國對稅收執法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。
（一）風險防范機制不完善
隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發生。但是目前我國的稅收執法的風險控制和防范還不夠全面，對執法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執法風險的功能也不夠健全。并且在執法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執法人員承擔了大部分的違規責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監管的缺失。
（二）風險控制防范意識不強
稅收執法是一項專業性、系統性很強的工作，而僅僅依靠稅務執法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執法進行系統全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執法的監督和檢查，因而缺少執法風險管理的整體意識和主動意識。
（三）風險管理機構的專業程度不高
現階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規范了稅收執法，避免了在執法過程中出現的差錯。但是，如果發生執法過錯，就很容易發生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統中還缺乏一個專業的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。
（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠
隨著科學技術的不斷發展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統有中國稅收征管信息系統、稅收執法管理信息系統以及納稅評估管理信息系統等，這些系統的運用使稅收執法人員的操作更加準確，大大降低了執法的風險。但是這些系統針對不同的涉稅業務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業務非防控范圍比較小，不夠全面。
三、稅收執法風險產生的原因
（一）法律體系不健全
1.稅收立法起點低，法律依據不明確。現階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規定，稅收的立法原則、執法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現行頒布的關稅收法律文件僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規都是國務院制定的行政法規，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執法過程中容易受到法律、法規的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規章只是參照，這就給稅務人員的執法過程中產生困難。
2.稅法規定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執法過程中某一問題的規定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執法人員在對納稅主體做出具體的執法行為時，不知道依據那個法律文件去執行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規定去執行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執法過程中很難去執行。
（二）內部體制不完善導致的執法風險
1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執法的軌道，加大了稅收執法的風險。
2.規范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現政策實施的效果，就會根據本地區的實際狀況，制定具體的業務操作辦法和行業管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執法人員在執法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執法行為提供有效的法律保護。
（三）執法主體素質有欠缺引發的執法風險
1.執法風險防范意識不強。現階段我國稅收執法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執法工作人員，對稅收執法的過程中缺乏對執法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執法者，對稅收執法風險缺乏足夠的警惕，執法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。
2.稅務執法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環境，稅收執法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現代企業采用的電子賬務系統卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區查出企業的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執法工作造成一些影響，從而增加了稅收執法風險。
四、稅收執法風險防范的對策
（一）完善稅收法律體系
1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規定，以達到統領、協調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。
2.完善稅收程序法和實體法。現階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執法的過程中涉及到的具體細節，稅收法律也沒有一個明確的規定，不利于執法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執法風險。
（二）加強對稅收計劃的管理
稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發達的地區不利，加重了經濟不發達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執法過程中的執法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區別來編制個地區的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。
（三）加強稅收執法隊伍建設
1.提高執法風險防范意識。稅收執法人員要從思想上高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執法風險。
2.加強專業化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統的執法操作培訓，消除執法管理的程序風險；加強對稅收執法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業知識的缺乏而產生的執法風險。
3.創建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業理論，去指導實際的稅收執法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。
4.加大執法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執法責任追究的力度。執法監察要定期、不定期的對稅收人員的執法情況進行檢查，落實檢查的責任，執法監察對再次檢查發現問題的，除追究有關稅收執法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。
五、結論
稅收執法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現防范稅收執法風險的目的。
參考文獻
[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.
推行稅收執法責任制，既是依法治稅的內在要求和依法行政的具體體現，也是規范稅收執法行為、維護納稅人合法權益的堅實保障。推行稅收執法責任制，就必須轉變觀念，充分認識到在現階段推行稅收執法責任制的重大意義和作用，認識到它是依法治稅的客觀必然要求，是深入促進依法治稅的重要舉措，可以迫使稅務人員認真執行執法程序，增強執法責任意識，各自明確責任，解決目前存在的疏于管理，淡化責任問題，加大執法力度，堵塞征管漏洞，促進稅收征管質量和效率的進一步提高，調動廣大稅務人員學習稅收法規、掌握執法技能的自覺性和稅收執法的嚴格性。
一、建立完善的崗責體系是推行稅收執法責任制的核心
一是合理設置崗位，明確崗位職責，將執法職責層層分解，落實到每個崗位和個人，做到明確每個執法人員的執法職責和執法目標。做到權責明確，各司其職，各負其責，相互監督，實現崗位之間的高效協調運轉，杜絕因為職責不清的推諉扯皮現象發生。在崗位設置方面，要以現有的稅收法律、法規為依據，與現行的稅收征管模式相適應，達到規范稅收執法行為的目的。做到必須充分考慮稅收執法的工作量、稅收執法人員的數量等相關因素，結合現行征管機構設置的實際，對執法崗位進行適當取舍、細化，對崗位職責進行相應精簡、合并。二是明確、細化每個執法崗位的工作規程，包括工作步驟、順序、時限、形式和標準，要注意各個崗位間的有機銜接，保證行政執法機制高效運行。對每個工作規程作到全面、無縫連接。規程合計組成規程的總體。三是在征管機構設置上要減少管理層次，減少執法主體數量，減少涉稅事項審批環節，全面推行專業化分工管理。對現有的工作規程進行優化、整和，提高效率。
二、以信息化建設為依托，強化稅收執法責任制追究和監控，強化考核
要充分利用計算機網絡技術，積極推行稅收征管統一軟件及各類執法監控追究軟件，將所有涉稅事宜納入計算機監控，要根據依法治稅的內在規律，按照信息采集、審核、加工、應用的要求，通過信息預警、監控、協調等系統的建立，實現信息共享，提高信息處理效率和質量，實現信息化對稅收執法的自動監控和自動考核。從而實現由“人管人”向依靠“制度管人”、借助“機器管人”的根本轉變，增加執法的透明度。
明晰每一個工作崗位人員的職責、權力范圍、承擔的責任，并使這種責任不可轉移或逃避。執法監控軟件要實時監督執法人員，提供預警功能，軟件的崗位設置要全面，追究到位，真正實現制度管人。減少人為隨意性，監測到最原始的信息點，以便進行追究。
建立嚴密的考核體系。考核方法科學，標準合理，對各崗位的執法情況按相關法規要求作出及時評價，責任追究制定辦法，真正使得追究落到實處。
三、盡快制定內部行政管理責任制
如果說稅收執法責任制是對稅收執法權的規范、監督和制約的話，那么內部行政管理缺少必要的規范、監督和制約， 如果只有稅收執法責任制的追究而沒有內部行政管理的考核和約束，勢必會造成一線征管人員的心理失衡，挫傷他們的工作積極性。行政、后勤人員沒有具體的稅收執法責任。因此，應制定相應的內部行政管理責任制度，使之與稅收執法責任制相輔相成，形成稅務機關責任追究的整體，調動稅務干部的工作積極性。
四、完善推行執法責任制配套措施
一是要加大資金投入，從中央財政和地方財政撥出專門經費，用于執法責任制軟件的研制和開發。建立執法責任制考核專用資金專門用于考核獎勵，重獎執法優秀單位和個人，以調動各地推行執法責任制的積極性。二是大力推行能級管理。改革獎金、福利分配制度。通過界定能級系數，確定獎金分配系數，以能定級，以級定獎，適當拉開獎金分配檔次，實行獎金傾斜，獎優罰劣，獎勤罰懶。■
根據《德宏州國家稅務局轉發云南省國家稅務局關于開展2009年稅收執法專項檢查工作的通知》(德國稅發2009138號)規定，××縣國家稅務局十分重視此項工作，專門召開會議布置專項檢查工作，并成立了稅收執法領導小組，通過各科室﹑分局自查及稅收執法領導小組的重點檢查，現將檢查情況報告如下：
一、稅收專項檢查組織開展
情況
××縣國家稅務局領導高度重視此項工作，專題召開了執法檢查工作會議，并成立了以紀檢長雷開龍為組長，法規科、征管科、監察室、稅政科、稽查局等部門參加的稅收執法檢查小組。要求總結以往經驗、統一執法檢查標準，嚴格按照國家稅務總局《稅收執法檢查規則》有關規定和現行稅收執法、征管內容和稅收綜合征管軟件運行要求，充分運用各種稅收征管資料和現有的信息平臺進行分析評估，開展稅收執法檢查工作。 二、檢查情況
新所得稅法及相關政策的執行情況，××縣國家稅務局嚴格執行所得稅法的各項法律、法規和各項規章制度，沒有擅自擴大或縮小執行稅收優惠政策。為全面貫徹落實好新企業所得稅法各項政策，舉辦了新企業所得稅法培訓，使稅務干部及納稅人及時掌握稅收政策的變化，了解新企業所得稅稅法，掌握了新企業所得稅法與財務會計制度的差異，在實際工作中更好地遵守和運用法律、法規，做到依法納稅，為下一步的工作奠定了良好的基礎。 (二)財產損失稅前扣除、金融企業呆賬損失扣除我縣在2008年至2009年6月期間各金融企業未上報過財產損失，沒有審批過資產損失項目。 (四)為小規模納稅人代開增值稅專用發票是否規范。包括是否有真實貨物或勞務交易,開具的數量和金額是否屬實;申請代開的小規模納稅人是否真實存在，是否有規范的工商登記和稅務登記(稅法有特殊規定的除外);是否存在小規模納稅人為他人申請代開或買賣發票的問題;是否按照法定征收率征收了增值稅;是否存在稅務機關違規收取代開費用的問題;是否存在稅務機關違規虛設小規模納稅人，用于代開增值稅專用發票的問題等。我局主要對我縣各硅廠代開硅石、木炭進行檢查沒有存在稅務機關違規虛設小規模納稅人，沒有存在稅務機關違規收取代開費用的情況;代開的增值稅專用發票小規模納稅人都有規范的工商登記和稅務登記，代開專票的小規模納稅人都是國稅局征管軟件中的納稅登記戶;所代開專票的稅款都嚴格按照國家規定的征收率征收稅款。 (六)重大稅務案件審理情況和資料歸檔情況，2009年1至10月我局稽查部門2009年共檢查納稅人6戶 通過檢查，我們認為：我局在稅收執法和執法監察工作中還存在著很多不足我們將此次檢查出的問題嚴格按上級的規定進行整改，強化兩權“監督”，提高預防職務犯罪宣傳教育，嚴格依法履行國稅職責，促進征收管理和執法工作公正、文明、廉潔，杜絕行政不作為和違法亂作為現象的發生。
第一條為切實落實稅收執法和行政管理責任制，大力推進依法治稅和依法行政，實現稅收執法和行政管理的科學化、精細化和規范化，提高稅收執法和行政管理的質量和效率，根據《常德市地稅系統稅收執法和行政管理責任制考核評議辦法(試行)》，結合分局實際，制訂本辦法。
第二條本辦法所稱考核評議是指對分局稅務人員履行崗位職責的情況進行系統、科學、公正的考核評議，并將考核評議情況作為稅務人員責任追究和評先評優的主要依據的操作規程。
第三條本辦法所進行的考核評議僅對《常德市地方稅務局稅收執法和行政管理責任制》中設立的80個崗位涉及分局的部分進行考核評議，具體考核評議指標見《稅收執法質量考核評議表》和《行政管理質量考核評議表》。
第四條稅收執法和行政管理責任制考核評議堅持實事求是、公開公正、簡便易行、獎懲結合的原則。
第二章考核評議對象與內容
第五條稅收執法和行政管理責任制考核評議對象為分局全體正式工作人員。
第六條稅收執法和行政管理責任制考核評議內容為分局每名稅務人員崗位職責履行和工作規程遵守情況，每年根據工作重點有所側重。
第三章考核評議操作方法
第七條稅收執法和行政管理責任制考核評議以百分制進行。每個崗位一百分，崗位的各考核點分別設置考核分值。具體計算方法如下：
（一）考核綜合得分=崗位質量考核得分-公共職責考核扣分-過錯責任追究扣分；
（二）崗位質量考核得分=各崗位實際考核得分之和/崗位個數
（三）局長考核得分為全局人員平均分，分管局領導考核得分為分管科室人員平均分。
第八條根據每名稅務人員的實際工作情況，制訂考核評議調節系數，考核綜合得分乘以考核評議調節系數就是稅務人員的最終得分。
第九條稅收執法和行政管理責任制考核評議采取人機結合的方法進行。考核指標盡量量化、硬化，注重通過各類應用軟件提取數據進行考核。
第十條稅收執法和行政管理責任制考核評議實行內部考核、外部評議相結合的辦法。
內部考核是指分局對稅務人員的稅收執法和行政管理行為的質量與效果進行的考核評定。
外部評議是指納稅人、社會各界和相關部門對分局稅務人員的稅收執法和行政管理行為的服務水平與質量進行評價。分局通過聘請特邀監察員、發放評議卡、設置舉報電話、意見箱、服務測評器和問卷調查等方式，對稅務人員進行評議。
第十一條進行考核評議時，對于考核事項，如果確非被考核人員責任，且被考核人員能提供相應證據的，可以減輕或免于追究責任。
第四章考核組織領導
第十二條分局成立稅收執法和行政管理責任制考核評議領導小組，負責考核評議工作，由局長任組長，其他局領導任副組長，各科室主要負責人為成員，辦公室為牽頭部門，負責考核評議的具體組織實施工作。
第十三條考核評議領導小組的主要職責是：
(一)確定稅收執法和行政管理責任制考核評議的有關內容和指標；
(二)對分局稅務人員的崗責履行情況組織實施考核評議；
(三)對分局稅務人員的過錯行為進行追究；
（四）對分局稅務人員提出的申訴請求進行調查處理。
第十四條稅收執法和行政管理責任制考核評議的牽頭部門的主要職責是：
(一)負責對稅收執法和行政管理責任制落實情況進行具體監督檢查；
(二)負責落實考核評議領導小組做出的各項決定，及時匯總、分析、上報考核評議結果；
(三)負責考核結果的申訴請求和過錯責任追究案件的受理、調查取證、上報等工作；
(四)負責考核評議領導小組會議的準備、記錄、督辦等工作；
(五)負責稅收執法和行政管理責任制檔案管理工作以及處理其他相關事宜。
第五章考核程序
第十五條考核評議領導小組按照規定的程序和辦法每季對分局稅務人員的稅收執法和行政管理情況進行一次考核評議。于季末10日內進行。
第十六條稅收執法和行政管理責任制考核評議具體程序為：
(一)查看考核期內稅收執法、行政管理工作的各種文書、記錄和計算機信息資料等；
(二)匯總查看考核期內外部評議的相關資料；
(三)匯總查看考核期內上級地稅機關的內部工作通報、獎懲記錄等資料；
(四)匯總查看考核期內的日常督促檢查資料；
(五)對考核對象的稅收執法和行政管理工作情況進行全面或隨機抽查；
（六）通過走訪、問卷調查等形式，不定期向納稅人和社會各界征詢意見和建議。
第十七條考核評議結果實行公示制，在考核評議結束后進行，公示期為3天。
接到《咸陽市地方稅務局__年稅收執法督察工作計劃》之后，我局及時組織全體人員進行了學習動員，并以長地稅發〔__〕21號文件對我局的執法督察工作進行了全面的安排部署，成立了稅收執法督察工作領導小組，明確了督查工作內容及督察工作時限，確保了我局執法督察工作順利開展。
（一）國務院決策部署和有關稅收政策措施落實情況
1、推進簡政放權落實稅務行政審批改革情況：
稅務行政審批方面：我局組織稅干認真學習了《國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告》（國家稅務總局公告__年第10號）、《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發〔__〕107號）和《國家稅務總局關于貫徹落實〈國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定〉的通知》（稅總發〔__〕148號）等文件精神，逐條梳理并結合實際情況認真貫徹落實。向社會公開了目前保留的行政審批事項清單，同時規范行政審批程序、期限、文書，規范進戶審批核查，杜絕違規審批和變通審批，統一在納稅服務大廳受理審批事項，積極推行網上審批。經督察自查，作為最基層的稅務機關，我局不存在變相審批的問題，也無違規審批的問題，在本督察期內我局未發生行政審批業務。同時我們取消了小微企業稅收優惠審批、下崗失業人員從事個體經營稅收優惠審批，將其改為備案類優惠減免，經督察自查 __年度至__年上半年我局沒有發生稅務行政審批事項。
2、稅收優惠政策的執行情況
目前，我局轄區沒有高新技術企業、科技園，也沒有相關減免企業所得稅業務。
小型微利企業稅收優惠政策執行情況：今年由稅政股牽頭，會同管理單位按照小微企業的標準對照企業的實際情況逐戶確定了小微企業名單，全局小型微利企業34戶，逐戶建立了減免稅臺賬，企業所得稅納稅申報表填寫全面體現了稅收優惠政策的執行情況；核定征收的小微企業程序完備、政策執行準確。前半年6戶次享受小微企業所得稅優惠減免5.5萬元。
未達起征點的小微企業營業稅免征稅收優惠政策執行情況：全局未達營業稅起征點的小微企業320戶，按照政策規定，全部減免了營業稅（征管系統自動減免），月減免稅額約32萬元。
3、加快棚戶區改造、加大保障性安居工程建設的稅收政策執行落實情況
經認真學習國發2013年25號文件、財稅2013年101號文件，走訪了城建部門、實地到建設工地查看，我局轄區暫無棚戶區改造項目。
4、加快城市基礎設施建設的稅收優惠政策執行
根據__年63號文件、財稅2013年20號文件規定，我們及時向__客運站宣傳了稅收優惠政策，按時執行土地使用稅減免，2013年-__年共減免土地使用稅 8.73萬元。
5、扶持弱勢群體促進就業、再就業稅收政策執行
我們向納稅戶逐戶送達宣傳了重點群體稅收優惠政策，同時對重點群體進行了排查，排查結果是沒有重點群體從事個體經營符合該項稅收優惠減免的情況，沒有符合條件的加工型企業等小企業實體。分析原因，隨著起征點的提高，重點群體從事個體經營的都是未達營業稅增值稅起征點的個體戶，按照政策已經享受了營業稅等的全額減免，因此沒必要再次申請享受重點群體稅收優惠減免。
（二）嚴格稅收執法情況
1、營改增試點稅收管理：
自2013年5月份營業稅改增值稅試點工作開展以來，我局嚴格按照國務院規定的試點行業范圍實施，先后對交通運輸業和部分現代服務業、鐵路運輸及郵政業、電信行業實施了營業稅改增值稅。我局先后向財政局、國稅局移交“營改增”試點納稅人信息4次，移交管戶56戶。其中移交
交通運輸業12戶，現代服務業40戶，郵政業1戶、電信業3戶。經督察自查，我縣國地稅共享營改增納稅人基礎信息，不存在稅費漏征的情況。2、股權轉讓所得稅管理
我們對__年度和__年上半年省市局下達的各地股權轉讓明細表，各稅源管理單位進行了逐戶認真核查，經核查我局范圍的股權轉讓均屬于平價轉讓或者增加注冊資本金，按照政策不繳納個人所得稅，建立了臺賬分戶注明了核查情況；同時我們對其未申報繳納的股權轉讓印花稅進行了清征，共清收入庫印花稅9.2萬元。
3、土地增值稅征收管理
對房地產企業的土地增值稅管理，我們嚴格執行先預征后清算的政策，在房地產銷售時，企業每繳納一筆營業稅都要同時預征相應的土地增值稅，每一筆土地增值稅都和營業稅相匹配，預征政策執行很到位。__房地產的實際情況是，開工的多，完全銷售完畢、竣工的樓盤少，一個項目一期二期三期交叉較多，應清算、可以清算的項目較少，清算的幾個項目都虧損，這在一定程度影響了稅務機關、納稅人的清算積極性。
4、稅務管理：
稅務登記管理：我局嚴格執行稅務登記管理辦法 ，嚴格按照流程辦理設立、變更、停復業、注銷、外出經營報驗等事項，并且全部在征管業務系統進行，對于注銷戶嚴格按照先清算后注銷的程序辦理，且實行層層把關審核審批制定，經自查，我局不存在因稅務登記管理不當造成稅款流失的情況。
發票管理方面：我局嚴格執行發票管理各項規定，按要求加征所得稅，嚴格按照代開發票規程代開發票，經督察自查，代開發票方面未發現問題。
欠稅管理：我局按照《陜西省地方稅務局欠繳稅金管理暫行辦法》的要求管理欠稅，對發生的欠稅及時進行確認，登記臺帳、想法設法催繳欠稅，收回的欠稅按要求加收了滯納金。經督察自查，未發生為有欠稅和滯納金的納稅人辦理退稅或者注銷的情況，無認定的呆賬稅金、未核銷欠稅。
（三）《重大稅務案件審理辦法》《稅務稽查工作規程》《稅收個案批復工作規程（試行）》執行情況
《重大稅務案件審理辦法》下發后，我局組織相關人員進行了學習傳達，__年2月至今，我局稽查局查結的案件均未達到重大案件審理標準，縣局今年也未審理重大稅務案件。
《稅務稽查規程》下發七年時間了，不間斷的進行了學習和宣傳。我局__年度—__年上半年，我局稽查局共實施稽查檢查10戶，其中稽查自查6戶。我局所有稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執行等全部按照稅務稽查規程執行，查補稅款均能按其入庫，處理得當，處罰到位，并且全部在稽查系統中進行，經自查未發現問題。
1、土地增值稅征收管理不夠規范。我局轄區的房地產開發企業均是外來報驗戶，這些納稅人大多數稅法遵從度不高，管理難度大，阻力大，納稅申報不夠規范，稅款繳納不夠及時。土地增值稅能夠按規定預征，但是土地增值稅清算工作不規范，不到位。
2、稅法宣傳輔導不到位。部分企業財務人員對稅收政策理解不足，導致賬務處理及地方各稅的計算存在偏差，主要還是由于我們對稅收政策法規的宣傳落實不夠，對企業日常巡查仍需進一步加強。
3、部分工作做的不夠扎實細致。我縣屬于偏遠的貧困小縣城，一部分稅收業務在我局基本上是空白，所以管理人員見得少，納稅人也容易忽視一些備案或者審批事項，加之，稅務局實施改革，縣上人員越來越少，人少事多的矛盾比較突出，對于一些沒見過的，沒接觸到的事項有些沒做，有些做的不夠扎實細致。
1、強化日常管理。縣局加強日常監督考核，督促主管稅務機關和稅收管理員勤下戶，多巡查，調查了解納稅人的經營情況，及時催報催收，確保稅款及時足額入庫，同時要強化土地增稅管理，做好預征和清算工作。
第二條追究我市地稅系統稅務人員的稅收執法過錯責任適用本辦法。
第三條執法過錯追究應當堅持公平、有錯必究過罰相當、寓教于懲的原則。
第四條稅收執法過錯是指稅務人員在稅務行政執法過程中違反稅法的行為；稅務人員因超越職權、、違反法定工作程序、行政不作為以及其它違反稅法的行為，給國家及納稅人造成損害的，應當承擔過錯責任。
第五條稅務人員有下列情形之一的，均屬于稅務行政執法過錯行為
(1)違反有關法律、行政法規，不征或者少征稅款，致使國家稅收遭受損失的；
(2)違反法律、行政法規，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的；
(3)擅自改變稅收征管范圍和稅款入庫預算級次的；
(4)違反法律、行政法規的規定提前征收、延緩征收或者定率征收的；
(5)，故意刁難納稅人、扣繳義務人并造成損害的；
(6)對依法應當移送司法機關追究刑事責任的違法案件故意不移交的；
(7)作出的具體行政行為被復議機關撤銷、變更，或者導致稅務局在行政訴訟中敗訴，或者導致稅務局承擔國家賠償責任的；
(8)評議考核、執法檢查要求限期整改而未整改的；
(9)違反檢查工作程序，濫用檢查職權，給國家和納稅人造成損害的；
(10)其他違反法律、法規、規章和制度規定，造成不良后果的行為。
第六條稅務人員的行政執法過錯責任，依據稅收行政執法檢查、稅務檢查審理及復查、復議、訴訟、行政賠償、監察、中發現的問題提起追究。
第七條追究執法過錯按下列原則明確責任：
(1)因承辦人個人原因造成執法過錯的，由承辦人承擔全部過錯責任；承辦人為兩人以上的，根據責任大小分別承擔主要責任、次要責任；
(2)承辦人的意見經過批準的，由承辦人、批準人共同承擔責任，其中批準人承擔主要責任，承辦人承擔次要責任；因承辦人弄虛作假導致錯誤批準的，由承辦人承擔全部過錯責任；
(3)承辦人的行為經復議維持原決定導致訴訟敗訴的，由承辦人和復議人員共同承擔責任，其中復議人員承擔主要責任，承辦人承擔次要責任；
(4)執法過錯行為是由集體研究決定的，主持人承擔主要責任，其他人承擔相應責任。
第八條有下列情形之一的，不追究責任人的責任：
(1)因法律、法規規定不明確，導致執法過錯的；
(2)集體研究時申明保留意見的；
(3)因執行上級機關命令、決定，導致執法過錯的。
第九條有下列情節之一的，可以從輕、減輕或者免除追究行為人的過錯責任：
(1)因過錯行為輕微，影響不大的，可以免予追究；
(2)過錯行為后果嚴重，但主動承認過錯，及時糾正錯誤減少損失、挽回影響的。
第十條有下列行為之一的，應當從重或加重追究責任人的過錯責任：
(1)因、造成執法過錯的；
(2)同時犯有本辦法第五條規定的兩種以上過錯行為的；
(3)發生兩次以上根據本辦法應追究執法過錯責任的；
(4)對檢舉、揭發、控告人進行打擊報復的；
(5)轉移、銷毀有關證據，或以其他方法阻礙執法過錯責任調查、追究的；
(6)其他因執法過錯造成重大損失的。
第十一條本市各級稅務機關的法制工作部門負責本級機關稅收行政執法過錯責任的日常工作。
第十二條法制工作部門在稅收行政執法過錯責任追究過程中履行下列職責：
(1)對應追究執法過錯責任的行為報主管局長審批立案；
(2)負責組織有關部門對執法過錯行為進行調查；
(3)對執法過錯責任案件調查報告進行初審并提出處理意見；
(4)負責處理其他與執法過錯責任追究有關的事項。
第十三條各部門在行政執法活動中發現執法過錯的，應移交法制工作部門辦理，并填寫《北京市地方稅務局稅收行政執法過錯責任追究轉辦單》。
法制工作部門接到《北京市地方稅務局稅收行政執法過錯責任追究轉辦單》后，應填寫《稅務行政執法過錯責任追究立案備案表》，報主管局長批準立案。
第十四條立案后，法制工作部門負責組織有關部門對稅務行政執法過錯行為實施調查。參加調查的人員不得少于兩人。
調查結束后，調查人員應向被調查人員核實有關情況，被調查人員享有陳述、申辯的權利，調查人員應當如實記錄被調查人員的意見，并由被調查人簽字確認。
第十五條調查核實后，調查人員應制作《執法過錯案件調查報告》，提出處理意見，報主管局長批準；
對構成比較嚴重責任的，提出意見轉有關部門處理。
第十六條過錯責任追究的決定可依下列方式作出：
(1)對事實清楚、證據充分、責任明確的責任人追究相應責任；
(2)對事實清楚、證據充分，沒有過錯的責任人，作出無過錯定性；
(3)對應當移送其他有關機關處理的，作出移送決定；
(4)對執法過錯事實不清，證據不充分、責任不明確的退回法制工作部門重新調查。
第十七條法制工作部門應根據本局領導意見制作《稅收執法過錯責任追究決定書》；對應當追究行政處分責任的，由人事、監察部門按照有關規定辦理。
第十八條追究稅務行政執法過錯責任，可以采取以下形式進行處理：
(1)告誡談話；
(2)扣發獎金；
(3)調整執法崗位；
(4)分局內通報批評；
(5)全系統通報批評；
(6)停職檢查；
(7)按照《國家公務員暫行條例》及《稅收征收管理法》有關規定進行處理。
第十九條稅務人員違法情節嚴重、涉嫌犯罪的，應按照有關規定由紀檢監察部門移送司法機關處理。
第二十條被追究人不服過錯追究意見的，可以書面形式向做出決定的機關申辯，也可以直接向上一級稅務機關申辯。有關稅務機關應在接到申辯材料次日起兩個月內做出書面答復。
第二十一條執法過錯案件結案后，法制工作部門應按照有關規定立卷，并送同級人事部門歸檔。
第二十二條各區縣局、直屬分局應根據本單位的實際情況制定實施辦法，并報市局法制處備案。
清權：
以簡政放權為導向，筑牢防腐之堤
預防執法腐敗最直接的方法就是簡政放權。近年來，湖南省國稅系統針對權力運行的問題易發點，共梳理一級風險點77個，二級風險點572個。在此基礎上，有針對性地進行簡政放權。一是靠貫徹頂層設計。推行行政審批清單制度，公開行政審批事項69項，省局僅保留8項，絕大多數下放至縣區局，并明確規定行政審批清單以外事項一律不得實施審批。此外，省國稅局組織全系統對法律、法規、規章設定的稅務行政處罰權力事項進行全面梳理，對沒有設定依據的權力事項依法予以清理，并制作權力運行流程圖。截至目前，向社會公布了第一批稅務行政處罰權力清單，曬出賬簿憑證管理、納稅申報、稅務檢查等3大類8小類11項行政處罰具體事項處罰依據、內容及實施主體，自覺接受社會監督。二是靠清理制度規章。對省局以下制定的1436件規范性文件和稅收管理制度進行全面清理，廢止138件，發現風險性和廉潔性問題各10個，修改完善23件，增強制度的有效性和執行力。值得一提的是，十以來，湖南國稅局通過梳理中央到地方、總局到省局的多項禁令，匯編成黨員干部“廉潔從政”36個不能做和稅務干部“廉潔從稅”50個不能做，并發至各級國稅機關便于群眾監督、干部自警。三是靠細化執法基準。對7大類128小項稅收執法行為的自由裁量權進行細化和量化，從根本上杜絕了“彈性”執法。四是靠規范執法程序。全面規范104項日常涉稅業務的辦理流程和工作標準，該簡化的簡化，該免除的免除;統一進戶執法，對同一納稅人同一年度只核查一次，結論為各級國稅機關各部門共同認可，從制度上解決多頭執法、重復檢查等問題。
控權：
以科技手段為依托，織密防腐之網
2009年以來，湖南省國稅系統開發了湖南國稅內控外評管理信息系統。該系統具有事前風險提示、事中風險控制、事后風險監督、網上評廉等功能，構筑了國稅系統廉政風險的“預警系統”、違規操作的“識別系統”、外部評價的“引導系統”、風險防控的“攔截系統”，打造了高性能的廉政防御體系。截至2014年，內控模塊共計發出事前風險提示5202次、事中風險提示12663次、事中強制阻斷467次、發出風險任務單10678條，檢測到3632戶次企業存在申報疑點。外評模塊有16000余名納稅人對全省9000余名國稅人員進行測評，總體測評滿意率97.66%。通過建立高度自動化、智能化的內控外評系統，從技術層面有效彌補了人工防控的不足，有效提升“防腐網”的攔截精密度。稅務人員觸發規則數量逐月減少，執法行為不斷規范。
制權：
以權力制衡為核心，高懸防腐之劍
制衡是約束權力濫用的良方。湖南省國稅系統以責任為傳導線、強力推行陽光行政，全面接受各方監督，努力實現權力的相互制衡。
對內，以責任落實為重點。一是打造主體責任鏈。上一級黨組成員每年帶隊分別對下一級黨組落實主體責任情況進行監督檢查，針對存在的問題提出整改的意見。下一級黨組每年底向上一級黨組書面報告落實主體責任情況，并對上一級提出意見建議，形成上下聯通、責任延伸的主體責任鏈。二是構筑監督責任網。整合監察、巡視、督察內審、人事、政策法規、稽查等部門的監督資源，以聯席會議制度的形式有效協調內部監督主體，明確和規范部門聯動的監督程序，形成監督責任網。三是對責任落實進行績效考核。承接總局績效考核指標對落實主體責任和監督責任情況進行績效考核，細化為10項83個責任點和4項21個責任點，使責任延伸到崗延伸到人。四是強化倒查問責。對行政執法和管理工作中出現的廉政問題，規定在嚴肅追究直接責任人責任的同時，延伸倒查部門領導責任直至追究分管局領導的責任，強化責任追究的效果。如，出臺《稅務人員執法和管理過錯責任追究實施辦法》，全面列舉了最可能發生的85種過錯行為、追究措施和整改要求。
【關鍵詞】稅收 行政執法 風險防范 【中圖分類號】F253 【文獻標識碼】A
稅收行政執法是稅務機關執行相關法律法規的行為。稅收行政執法風險是指外部環境因素導致稅務機關在征收、管理以及檢查稅款的過程中存在違法行為，并為此承擔行政、法律和經濟風險。稅收行政執法的風險存在意味著稅收中可能產生稅收行政執法部門及其工作人員的腐敗行為，降低了稅收行政執法工作的效率，侵害國家財產和納稅人的利益。但稅收行政執法風險是責任風險，具有可控性，為此我國可通過一定的手段防范稅收行政執法風險的發生。
稅收行政執法風險的主要表現
稅收征收管理方面。首先，在稅務管理各個環節上存在執法風險。在稅務登記上存在漏征漏管的現象，一部分納稅人不主動繳納稅款，而稅務人員也并未進行催辦。在登記內容上由于審核不嚴或者未調查核實，造成登記內容虛假或失實。還有一些納稅人并未辦理稅務登記注銷便一走了之，這也造成稅款流失或者發票遺失。在發票管理方面，稅收人員對發票的開票限額、領用、代繳、票種核定、代開發票方面也存在把關不嚴的問題，這為稅務管理埋下稅款流失的隱患。在納稅申報環節上，稅務人員在審核納稅申報中，僅僅將之作為一種形式工作，并未真正去調查核實；其次，在稅款征收環節存在多方面的行政執法風險。在稅款征收中，稅收行政執法人員要考慮到稅款的稅目、稅率、所屬期，它的預算級次與入庫級次，是否存在減免退補等等因素，這些環節都可能出現稅收行政執法風險；最后，在稅務檢查環節也存在行政執法風險。這主要表現在：一是稅務人員在檢查選案上具有隨意性，而且還存在重復檢查、多頭檢查的問題，還有的并未履行承諾保護舉報人信息、兌現獎勵等。二是稅務人員在檢查中并沒有按法定程序進行檢查，調查取證的方式不規范，取證調查水平不高。三是在審理環節，并未按規定舉行聽證會，審理程序不規范。四是在執行環節存在稅務文書送達不及時、稅款入庫執行緩慢等。
稅務行政處理方面。稅收的保全、強制執行以及稅務行政處罰等都屬于稅務行政處理。在這一過程中，主要存在以下三個方面的風險：執法程序的風險；濫用執法權力、忽視執法權限；自由裁量權使用上的風險。
稅務行政救濟方面。稅務行政救濟主要是指稅務行政復議和稅收行政賠償。在這類案件中違法違規的行為也給稅收行政執法帶來風險。如在行政復議中，存在對行政復議訴求不受理、不審查、超期不答復等不作為行為，還有復議機關為了避免成為被告，不惜違背法律做出復議決定，有的未將復議決定及其時間通知申請人，引發訴訟時效問題等等。
稅收行政執法風險的成因分析
稅收執法法律不完備。首先，我國的稅收實體法中存在不確定的要素，這使得稅收執法人員難以把握。目前我國在稅收實體法上有單行法，也有各種行政法規、規章。但在實體法內容上，對很多稅種的征收要素并沒有做出具體規定，因此稅務執法機關在實踐中擁有很大的自由裁量權，最終導致征稅結果摻雜著大量主觀因素。其次，我國稅收在立法內容上具有滯后性。當前我國使用的稅收實體法依然是20世紀90年代初制定的，當時的經濟發展狀況、企業發展水平已經與現在有較大差距，稅務立法顯然要落后于現實的社會發展。最后，我國在稅收程序法上的規定過于籠統，缺乏具體操作指導。
稅收計劃管理存在稅收行政執法風險。我國目前的稅收計劃制定的依據主要是上一年的稅收完成數和預計今年經濟增長速度。但上級政府和當地政府的預計可能會存在偏差。在稅收行政執法中還存在文書不規范、不嚴謹的問題，一些稅收行政執法人員在執法過程中沒有收集證據的意識，執法質量不高，這都為稅收行政執法風險的發生埋下隱患。
納稅人納稅遵從度不強。在市場經濟中，納稅人有追求個人利益的強烈動機，所以當逃稅的利益大于逃稅風險時，納稅人很可能會違法逃稅漏稅，以獲取更多利益。納稅人依法納稅的遵從度必然會增加稅務部門的行政執法行為，這也相應的增加了稅收行政執法風險。
外部環境的影響。首先，地方政府存在干涉稅收行政執法的行為，地方政府為了招商引資，發展地方經濟，便希望以稅收優惠政策吸引企業，并不惜為此干預稅收執法，但由此引發的風險往往要由稅務機關承擔。其次，我國稅收立法與其他法律之間缺乏協調性，這也導致稅收部門很難與其他部門進行協調執法，導致稅法難以貫徹落實，也形成一定的執法風險。
稅收行政執法風險的防范舉措
完善稅收法律體系。首先，我國要完備稅收法律體系，這是規避稅收行政執法風險的基礎，應出臺稅收基本法作為稅收法律體系的主導，建立稅收實體法與程序法并重的框架，提升稅收法的法律層次。其次，在稅收立法上要注重規范化和系統化，對滯后于當前社會經濟發展狀況的稅收法律法規進行清理，將經實踐能夠較好指導稅收行政執法的規章制度可升級為法律，還要解決部分稅收法律與其他法律不協調甚至相抵觸的狀況。最后，我國要建立起稅法公告制度，提升稅收立法的透明度。
提高稅收行政執法隊伍的素質。歸根結底，稅收行政執法風險是因執法質量不高造成的，而稅收行政執法人員的素質又直接影響稅收行政執法的質量。為此，要防范稅收行政執法風險，必然要提升稅收行政執法人員的素質，建立一支專業化的稅收行政執法隊伍。首先，要對稅收執法人員進行法制教育，防止其，避免執法工作中的不規范性，使之依法行政，降低稅收行政執法風險的發生率。其次，要加強稅收執法人員的專業教育，定期對稅收行政執法人員進行業務培訓，可以就執法過程中不符合規范的執法行為進行重點教育，盡快提升稅收行政執法人員的業務水準，從而確保稅收行政執法質量，防范風險發生。最后，還要建立能進能出的人事管理制度，應該將那些能力不足或者者逐出稅收行政執法隊伍，并吸納具備專業素養、擁有良好職業道德的人員進入隊伍，保障稅收行政執法隊伍的整體素質，降低稅收行政執法風險。
完善稅收救濟制度。我國應關注納稅人權利的維護，并建設完善的納稅人救濟制度，當稅收行政執法與納稅人之間發生爭議時，要保障納稅人有充分表達自己意見的權利與空間。稅收行政執法人員也應提升自身的服務意識，通過創新服務提升自身的服務水平，要能夠將稅收執法與服務相結合，關注納稅人的現實困境，建立稅收行政機構與納稅人之間的和諧關系。要想降低稅收行政執法風險，稅收行政執法機關還應合理引導納稅人權利的使用，避免其走向極端，這也是對稅收行政執法機構自身的一種保護。
建立執法責任制與監督機制。首先，要建立稅收行政執法責任制。在稅收執法體系中，要關注執法崗位與上下環節之間的銜接適配，梳理稅收行政執法流程，規范執法的各個環節。隨著稅收法制建設的完備以及信息化建設的發展，我國的稅收行政執法工作也應與時俱進，及時更正那些不符合現行法律以及社會發展要求的工作規定。在稅收行政執法責任制建設中，最為關鍵的是要建設一套科學的評議考核體系，考核標準應以提高效率、避免重復和資源共享為目標，形成一個包括征管質量、目標管理等在內的綜合考評體系。在考核方式上，可以引入信息化手段，這不僅能夠提高考核效率，還能夠保證考核的公平性和客觀性，防止個人主觀因素對考核成績進行干擾。另外，推行稅收行政執法責任制，對存在執法過失的人員進行相應的責任追究，促使稅收行政執法人員自覺規范執法行為，從而降低執法風險。其次，是要建立稅收行政執法監督機制，尤其是要充分動員外部監督力量，如鼓勵納稅人和媒體監督稅收執法人員以及稅務機關的執法行為，使之成為促進稅收行政執法人員規范執法的外部力量。
關鍵詞：
從D縣的稅收實踐來看，稅收執法還不盡如人意，不同程度地存在有法不依、執法不嚴、違法不究的現象。這些現象的存在，影響和制約了D縣稅收法規的貫徹實施和依法治稅的進程。
一、稅收執法中存在的問題及分析
（一）稅收計劃管理與推進“依法治稅”之間的矛盾
目前制定稅收計劃任務的主要依據是上年稅收完成數和計劃年度預計的經濟增長速度。稅收計劃指標的確定存在較大的主觀性和隨意性，與客觀經濟發展和稅源變化很難保持協調和一致。更為嚴重的是，在D縣經濟發展速度較慢，稅源匱乏的情況下，在一定范圍內還存在著“收過頭稅”、“寅吃卯糧”、“稅收附征”、變相加稅、重眼前輕長遠的現象。在這種以“任務治稅”為主的指導思想指引下，較大幅度地偏離了“計劃指導稅收”的宗旨，相對背離了依法治稅的基本原則，是D縣局部范圍內稅收執法中“人治”大于法治現象還普遍存在的主要原因。
（二） “地方政策”代替稅收法律的問題嚴重
在新的經濟形勢下，尤其是作為D縣這樣一個貧困地區，在招商引資政策的吸引下，地方政府往往從本地區的直接利益和局部利益出發，自行超越法律的權限，對稅收執法進行干涉。例如，隨意批準“緩稅”，增加了稅務機關的執法和征收難度，妨礙了稅收征管基本目標的實現，更沒有發揮出稅收對市場經濟的調節作用，阻礙了市場經濟的正常發展和依法治稅目標的實現。
（三）稅務機關執法存在的問題
1、輕法治、重人治。越權、濫用權力與隨意處置的現象在一定范圍內還存在，收“人情稅”、“關系稅”的現象還普遍存在，甚至有一些人把個人行為凌駕于法律之上，一人說了算，致使該征的不征，該免的不免，該罰的不罰；有的擅自變通稅法，改變法定的稅基、稅率、處罰標準；有的權限范圍掌握不準確，越權處罰等等。歸根到底，還是執法人高高在上的思想觀念在作怪，是一個根深蒂固的“人治”大于法治的問題。
2、重實體法，輕程序法。許多稅務人員對各稅種的稅收政策法規掌握得比較熟練，但對《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的運用卻相對生疏。特別是《行政處罰法》實施以后，對稅務人員的執法行為進行了進一步規范，許多稅務干部因怕引起行政訴訟和行政復議，在執法中畏首畏尾，這在很大程度上弱化了稅法的剛性。在執法過程中存在有重口頭告知，輕執法文書現象。現行的稅收法律對每一個執法環節都規定有相應的執法文書，這些文書不僅是檢驗稅務人員是否正確執法的憑證，更是稅務機關在行政復議、行政訴訟中最直接、最有力的執法證據。我們常說“口說無憑”，但在執法中卻仍然存在口頭告知的現象。特別是在催繳稅款、個體戶定額調整、督促辦理稅務登記證等事項上，更是“一說了之”，為今后解決涉稅問題埋下了隱患。在日常稅收活動中，許多基層單位和稅務人員不重視稅收執法程序，憑感覺和經驗辦事，隨意簡化稅收執法手續，尤其是對于所作的具體行政執法行為的依據和理由，應當告知相對人的卻不告知；按程序要求應當填寫稅收處理決定的，卻以稅收檢查報告或以罰款繳款書來代替；對于應當登記備（立）案的資料不登記備（立）案，有的不按規定的程序步驟執法，造成先罰款后補稅；有的因時間過長而不了了之；對于一些稅務違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來代替，甚至盡量不處罰，少收或不收滯納金，造成執法失誤。
（四）納稅人納稅意識淡薄，偷逃稅普遍
由于地域和歷史的原因、現實制度設計的缺陷和管理上的問題等諸多因素影響，D縣納稅人的納稅意識普遍較差,偷逃稅現象普遍存在，甚至引以為榮，這種現象一旦在社會范圍內形成示范效應，必然會使稅務執法失去公平和公正，給稅收執法造成極大的難度。
二、解決稅收執法問題的對策和建議
（一）加強稅法宣傳，努力提高D縣公民的納稅意識和護稅觀念
1、樹立依法納稅義務觀。依法納稅不光是光榮不光榮的道德問題，更是是否遵紀守法的法律問題。必須強化納稅人的義務觀，糾正“納稅光榮論”和“納稅多、貢獻大”的法制觀念，通過廣泛的稅法宣傳教育，促使廣大納稅人樹立與時俱進、新型的納稅觀念，為依法治稅奠定堅實的社會基礎。
2、樹立依法用稅觀。過去，人們把依法治稅等同于依法征稅和依法納稅。實質上，依法治稅的關鍵還在于真正把握稅的運動方向和最終投向。更新稅收觀念，必須先更新用稅人的觀念。在現代民主、法制思想熏陶下，納稅人思考的不僅僅再是為什么繳稅、如何繳稅、繳多少稅的問題，他們更關注納稅人的錢被用到哪里去了，用得是否合理，用得是否有效。
3、培育協稅護稅網絡。當前D縣公民稅收意識較差，普遍存在著認識上的誤區，認為稅收就是加重人民的負擔，收稅是稅務機關的事，與己無關。事實上，支持稅收工作是公民的義務，全體社會公民人人有責。稅收最終是為人民所用，稅收沒有做到應收盡收，實質上是把人民的利益讓渡給某些小團體或個人。應當看到，稅收尤其是地方稅收零星分散，征管難度很大，僅靠稅務機關是不可能做到應收盡收的，必須動員全社會的力量，建立起密切聯系的協稅護稅網絡，相關部門自覺依法代扣代繳，消費者主動索要發票，廣大群眾積極舉報涉稅違法犯罪行為，形成強大的社會輿論和監督合力，做到稅收應收盡收，以保障人民安居樂業，國家繁榮昌盛，社會全面進步。
4、關注稅法宣傳。充分發揮宣傳部門、教育部門、法制部門、新聞媒體等的職能作用，使稅法宣傳發揮更好的效果。
（二）進一步加強稅務干部隊伍法制和業務建設，努力提高稅務人員素質
建立稅收執法權監督制約機制的實踐與思考
建立稅收執法權監督制約機制的實踐與思考稅收執法權是稅務機關和稅務干部最主要的權力，正確行使和運用稅收執法權，是推進依法治稅的重要內容。那么，怎樣才能確保稅務機關和稅務干部正確行使運用稅收執法權呢？我們認為，除了加強思想政治教育，增強其規范執法的自覺性外，還必須建立起對稅收執法權監督制約的有效機制。可以說，有效的監督制約機制，是確保稅收執法權正確行使和規范運作的關鍵所在。近年來，*縣地稅局在建立稅收執法權監督制約機制方面，著力狠抓了以下幾點：一、示權，強化社會監督力度。缺乏監督的權力必然滋生腐敗，只有將稅收執法權置于廣大納稅人和社會各界的監督之下，才能使權力的行使和運作趨于規范，而要達到這一點，就必須推行公開辦稅，實施“陽光作業”，還監督權于納稅人和人民群眾。基于此，近年來，*縣地稅局投入五萬余元，在縣局和各基層單位設立了板面、公示欄、政策宣傳欄、監督臺，還在縣電視臺開辦了《稅苑之光》宣傳欄目，公開稅收法律、法規和規章，公開辦稅窗口職責范圍和納稅人辦理各項涉稅事務的時限、步驟和方法；公開納稅人投訴部門和監督電話；公開“雙定戶”的定額標準、繳納及違章處罰情況。同時，還將負責征收的稅種范圍、稅務機關對納稅人服務的標準、時限，票證工本費收取標準、稅務檢查工作規范，稅收政策法規咨詢熱線等進行公開，極大地增強了稅收工作的透明度，從而把稅收執法權行使和運行的全過程真正置于納稅人和社會各界的監督之下，讓納稅人對執法依據、執法規程、執法結果了然于胸，杜絕了稅收執法時的暗箱操作，使納稅人在繳“放心稅”“明白稅”的同時，也增強了稅干執法時不越軌，不出格，不跨線的自律意識。此外，*縣地稅局還在社會各界聘請義務監督員，向人大、政協匯報工作情況，請人大代表、政協委員檢查指導工作，把稅收工作置于社會監督之下，形成了多層次、多方位的外部監督體系。二、分權，強化內部制衡力度。針對以往征管過程中權力過于集中，容易滋生腐敗的狀況，*縣地稅局在稅收執法權的分解和制衡上狠下功夫。一是深化征管改革，建立起分權制約的運行機制。按照建立征管新模式的要求，大力推行專業化管理，實行征、管、查“三分離”，推行稽查選案、檢查、審理、執行“四分離”，使權力得到合理分解配置。同時加快稅收信息化建設步伐，在各股室和各基層單位配備微機，用機器管稅，靠計算機管人，使執法中的人為因素明顯減少。二是嚴格落實執法責任制，對每個崗位的執法權限、程序、要求及責任等依法進行嚴格界定和明確分解，做到分工到崗，責任到人，使每個人對自己的職權范圍十分清楚，對自己該干什么，不該干什么，監督什么，怎樣監督，做到具體明確。三是進一步完善規范征管規程，要求稅干嚴格執行法定程序和規定程序，并處理好各個環節的銜接，使每個人、每個部門既明確整體工作的運行過程，也明確自己所涉及的具體程序，既明確本人、本部門承擔的責任，也明確整體工作的銜接。經過努力，*縣地稅局使稅收執法權得到有效分解，形成了權力間相互聯系、相互監督、相互制約、上下銜接、首尾貫通的運行體系，最大限度地減少了稅務人員執法的隨意性。三、制權，強化懲戒震懾力度。首先大力開展稅收執法檢查。一年來，*縣局開展了全面執法檢查、專項執法檢查、專案執法檢查、日常執法檢查六次，及時發現和糾正執法偏差23起；其次進行執法監察，組織監察人員通過明查暗訪，問卷調查等方式，對發現的3起以稅謀私、以權謀私等問題進行了查處；第三，認真落實執法過錯責任追究制。絳縣局班子堅持實事求是、有錯必究、責罰相當、教育與懲罰相結合的原則，采取不隱瞞、不護短，不包癖的態度，切實做到了真抓實干，真追實究，究責到位，對變通稅收政策、違反規程、執法不到位和濫用職權的稅務人員共追究20余人次，經濟追究1000余元，給予行政記過處分1人，從而有力地震懾了違紀者，保證了公正執法和嚴肅執法。
[1]
在百度搜索:建立稅收執法權監督制約機制的實踐與思考
關鍵詞:內部控制;問題;完善建議
1、 稅收執法內部控制問題的成因
內控文化建設有待加強。內部控制是一個需要管理層和各級工作人員共同參與、共同努力才能實現的過程。機構內部涉及稅收執法的各個環節和各個部門每個工作人員都必須參與這一過程。但是,由于稅務機關對內部控制的理論研究和系統實踐時間較短,內控文化并未成熟,特別是基層機構部分工作人員還未充分認識到內控和風險管理的內涵,控制分散與控制不足并存。
稅務機關規章制度數量龐大,但分散于各類文件中,缺少整合性。有些控制制度尚未建立或不健全,管理部門之間的銜接不充分;內控制度考核一線執法人員的內容多,容易使稅務人員產生干事越多、錯誤越多、越容易受到追究的想法;部分基層機構內控制度執行情況不容樂觀,有章不循、違規操作的現象依然存在,國家稅務總局制定的管理辦法和制度,在一些基層機構得不到全面落實。
部分稅務人員素質有待提高。目前,部分稅務干部整體素質不高。一是政治素質和業務素質不高,有的干部不僅業務素質較差,而且政治思想基礎薄弱,缺乏克己奉公、廉潔自律的思想基礎,導致、執法犯法現象時有發生;二是法制觀念淡薄,有的稅務干部只重視業務學習,掌握稅收業務知識,而忽視法律知識的學習,人治、權治思想較為嚴重,“官本位”觀念和舊的習慣意識仍然不同程度地存在,依法治稅意識淡薄,在執法過程中隨意執法或變通執法。
外部監督制約機制未充分發揮作用。稅務機關外部監督來自兩部分:一是社會監督,主要來自納稅人;二是政府監督,包括財政、審計等部門的監督。目前外部監督工作尚未充分發揮作用,普通納稅人的參與性不強。其原因是:一是稅收執法工作透明度不強,納稅人對稅務機關內部的工作流程不熟悉;二是外部評議處理結果未公開,比如對上級稅務機關的行政復議決定、人民法院的行政判決書重視不夠,未將其作為執法責任的追究依據,嚴格追究有關人員的責任。
2 、完善稅收執法內部控制的對策
(1)加強文化建設。內控文化是培植企業內部控制制度建設的“土壤”。泰倫斯.狄爾(Terrence E. Deal)與艾倫.甘乃迪(Allan A. Kennedy)于《企業文化》一書中表示:“企業文化是企業上下一致共同遵循的價值體系,一種員工都清楚的行為準則”。文化為內部控制制度的制定具有重大作用,在內控機制推行過程中,不良的一成不變的企業文化對內控機制的危害是致命的。文化通過共同的價值觀和行為規范促使人們自覺控制,達到自我協調和自我控制。擁有共同價值觀的人們會主動協調其行為,使之適應集體的目標和行為。在內控機制推行過程中,要注重對企業文化的管理,對與內控機制相一致的企業文化予以傳承,對與內控機制不一致的企業文化,要勇于進行文化再造,高層管理者要加強與組織成員的溝通,激發組織成員參與熱情,逐步形成共同的價值觀和行為規范,最終形成與內控機制相適應的組織文化。
(2)優化工作規程。全面清理整合內部管理制度,堵塞制度漏洞,彌合制度鏈條上缺失或斷裂的環節。以稅收執法事項為主線,將稅務機關所涉及的稅收執(下轉第33頁)(上接第31頁)法權劃分科學進行分解歸類,依據有關法律、法規、規章,結合執法事項內在規律要求,設定其基本程序,統一執法事項的工作步驟、順序、形式、標準和完成時限,明確各項稅收執法權的行使規范,既建立實體性制度,又建立程序性制度,既明確規定應該怎么辦,又明確規定違反后怎么處理。同時要注意保持工作規程的開放性,根據工作要求的變化及時進行維護。
(3)強化對內部控制實施情況的檢查與考核。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用,并使之不斷地得到完善,必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。在檢查過程中,注意搜集被查單位制定的管理制度、辦法,了解被查單位稅收執法監督制約機制的建立情況,權力、權限的分配分布情況;對照法律法規、規章和規范性文件的規定,逐一評價被查單位的稅收執法監督制約機制在制度設計層面是否科學、合理、規范;然后根據檢查結果對被查單位提出建立健全稅收執法監督制約機制的意見和建議。
(4)科學實施風險管理。從分析權力運行風險入手,對稅收執法中可能引發風險的各種信息進行識別,并根據不同風險度和風險成因,采取相應的風險應對策略和措施,實現風險的有效防范、控制和化解。要通過風險管理,更新風險防范理念,創立風險評估方法,構建風險管理機制,在稅務系統形成規范有序的工作格局,從而最大限度地消除執法風險的負面影響,扎實推進依法治稅。
(5)提高人員素質。一是提高稅務人員的業務水平。業務水平的高低直接關系到稅務執法質量,是依法治稅的重要環節,與稅務人員風險意識強弱也存在一定關系。因此,必須從提高稅務人員的業務水平入手。稅務人員必須加強自身學習,不斷更新知識結構,盡量避免由于業務水平低下導致執法風險產生。二是提高稅務查人員的政治素質,規范稅務人員的職業道德。稅務人員的風險意識淡薄在一定程度上是由于稅務人員的職業水平低造成的。如果稅務人員工作責任心不強,職業道德水平低,必然忽視稅務工作質量,這無疑會加大稅務工作風險。
(6)強化外部監督。一是推行執法公示制度,規范公示的內容、渠道、形式,提高執法的透明度,減少執法中的暗箱操作;二是廣泛開展執法評議,廣泛收集社會各方面對執法工作的意見和建議,定期邀請人大、政協、派、地方法制辦、各行業協會及納稅人對稅務機關稅收執法工作進行評議;三是充分利用稅務網站、12366納稅服務熱線,受理對稅收執法的投訴和舉報,使稅收執法置于社會監督之下。;四是鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對稅收違法行為的曝光,以充分發揮輿論監督的作用;五是加大依法治稅的宣傳力度,進一步增強納稅人依法納稅的意識,增強其利用法律武器保護自身合法權益的意識,有效監督和制約稅務機關和執法人員依法行政。
稅收執法內部控制是一個系統工程,涉及稅務機關的方方面面。管理上的權變觀點認為,不存在一套任何時候、任何條件下都適用的管理體系和管理方法,管理過程中的一切都處于變化中。稅收執法內部控制建設應當堅持理論與實際緊密結合的原則,根據實際情況,制定出符合稅務機關自身特點的內控制度。唯有如此,才能充分發揮內部控制的功能和效用,降低和防范稅收執法風險,切實提高稅收執法水平。
參考文獻
