時(shí)間：2022-12-15 14:58:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)外包論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包；優(yōu)缺點(diǎn)；可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天，內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中，已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
一、內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況
內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師，而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果，相比之下，獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí)，外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一流的審計(jì)人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場(chǎng)調(diào)查支出，管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用，并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件，處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶，節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息，及時(shí)做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言，配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工，所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高，外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才，企業(yè)將疏于知識(shí)的積累，而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅，可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
三、內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示
3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
(1)從成本效益的角度來(lái)看:企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó)，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運(yùn)行成本，增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高，內(nèi)部審計(jì)力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于其完全獨(dú)立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，資源使用的合理性，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。
3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上，國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來(lái)，美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包，安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。為此，美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng)，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制，其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言，按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，可以選擇補(bǔ)充，部分外包，合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。
(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮，可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包，只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。:
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門，而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)，縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。
盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來(lái)增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。
在我國(guó)，相信不久的將來(lái)，也會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。
參考文獻(xiàn)
【論文摘 要】近年來(lái),在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠
當(dāng)前,高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。
3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無(wú)法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。
5、缺乏審計(jì)責(zé)任感
部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái),以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。
3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量
為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。
4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行
關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
6、開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)
改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過(guò)程中開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問題。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題,來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。
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論文摘要：高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制是以最小的審計(jì)成本為目的，通過(guò)資源合理配置的一種內(nèi)部控制手段。由于審計(jì)的成本控制涉及到資金、人力和時(shí)間三方面的成本，三者間的關(guān)系也錯(cuò)綜復(fù)雜，因此成本控制方面難免會(huì)出現(xiàn)問題，影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。本文以高校內(nèi)部審計(jì)的成本構(gòu)成為分析對(duì)象，站在整個(gè)學(xué)校成本管理的角度上進(jìn)行審計(jì)成本的分析，以提高高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的有效性。
一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高校總成本要求每項(xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。
2.成本控制意識(shí)薄弱
一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。
3.審計(jì)的程序問題
高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作
高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)校總成本科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率
高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。
3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作
審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)校總體成本的目的。
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論文摘 要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價(jià)、收入核算、賬務(wù)處理這幾個(gè)方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)清晰的審計(jì)思路和方法。
醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來(lái)保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過(guò)全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目，來(lái)評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來(lái)談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。
1.基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)
基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見；單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。
2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來(lái)源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無(wú)超前融資閑置資金增加成本，有無(wú)產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無(wú)銀行開戶過(guò)多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會(huì)人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會(huì)計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無(wú)混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無(wú)虛增和虛減投資完成額，有無(wú)擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無(wú)虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無(wú)將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對(duì)于大額或賬齡較長(zhǎng)流動(dòng)債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整，有無(wú)虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長(zhǎng)流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。
2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。
2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無(wú)高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。
工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。
2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無(wú)隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無(wú)擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無(wú)盲目采購(gòu)的情況，有無(wú)違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對(duì)于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報(bào)廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費(fèi)用記入其中。
以上筆者對(duì)于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還應(yīng)具備工程方面的知識(shí)，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。
論文關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；資金；機(jī)制創(chuàng)新
高校財(cái)務(wù)管理是指在高校范圍內(nèi)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系的工作，重點(diǎn)是對(duì)高校資金籌集、分配、使用、結(jié)算等過(guò)程的管理，它是高校管理工作的重要組成部分。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和高等教育體制改革的不斷深入，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響。為了能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，高校財(cái)務(wù)管理必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高校管理的要求，加快改革和創(chuàng)新。
一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理問題表征
1.預(yù)算管理乏力
預(yù)算是高校財(cái)務(wù)管理的核心，是合理利用資金，最大可能地節(jié)約資金的基礎(chǔ)和前提。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十三條明確規(guī)定：各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校內(nèi)部管理的需要，制定嚴(yán)格的預(yù)算編制（包括預(yù)算調(diào)整）和審批程序，并確定科學(xué)的預(yù)算編制方法。任何部門和個(gè)人都不得以任何理由超越權(quán)限、違反規(guī)程，影響學(xué)校預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行。然而目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算卻存在諸多問題。首先，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制。編制程序不夠透明且缺乏科學(xué)的預(yù)算方法，現(xiàn)行的預(yù)算只是在經(jīng)費(fèi)使用上的簡(jiǎn)單歸集，沒有采用全面預(yù)算的概念，編出來(lái)的預(yù)算可行性和執(zhí)行的效果都不明顯，不能夠客觀體現(xiàn)學(xué)校工作重點(diǎn)和發(fā)展方向，而且一直沿用“基數(shù)加增長(zhǎng)”的分配辦法，該方法雖簡(jiǎn)便易行，卻不符合公平、規(guī)范和透明的原則，由此造成了編制質(zhì)量和效果不高。其次，預(yù)算的執(zhí)行存在很多漏洞。在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中約束力弱化，缺乏健全的控制機(jī)制，往往出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)重人情，輕原則，更改預(yù)算，不進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和可行性論證等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算失靈或成為橡皮預(yù)算致使預(yù)算成為一種形式。
2.經(jīng)費(fèi)管理混亂
一是經(jīng)費(fèi)利用存在違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。近年來(lái)在高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張和高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源及使用的市場(chǎng)行為逐漸增多的背景下，加上一些人員道德和素質(zhì)低下，導(dǎo)致校園腐敗和職務(wù)犯罪案件居高不下，這嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)，阻礙其健康發(fā)展。二是經(jīng)費(fèi)使用的合理性遭到質(zhì)疑。經(jīng)費(fèi)的使用往往不分輕重緩急，盲目安排資金支出項(xiàng)目，急需解決的問題沒有得到很好的解決，從而導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出資金不足與資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象并存的特點(diǎn)。三是科研經(jīng)費(fèi)利用過(guò)程中問題突出。隨著科技的發(fā)展，高校科研經(jīng)費(fèi)占高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的比例越來(lái)越大，同時(shí)問題也越來(lái)越多，如與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出比重較大；經(jīng)常用一些科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)等，致使科研經(jīng)費(fèi)的使用方向不明確，資金流失嚴(yán)重。
3.內(nèi)外審計(jì)不力
（1）內(nèi)部審計(jì)不力。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。但是目前某些高校缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)控，只注重經(jīng)費(fèi)的籌措，對(duì)資金的使用監(jiān)管力度不夠，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全流于形式。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，由于受人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少以及高校決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠等因素影響，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和利用率一直不高。
（2）外部審計(jì)不到位。外部審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目前我國(guó)高校的外部審計(jì)工作很不到位，從機(jī)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，一是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊，水平低下；政府審計(jì)和CPA審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，審計(jì)過(guò)程中矛盾和沖突時(shí)有發(fā)生；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)審部門實(shí)行的監(jiān)督和控制措施勢(shì)必影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。加上監(jiān)控的程度和方式不當(dāng)，就會(huì)影響外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。從外部審計(jì)人員的素質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，外部審計(jì)工作者不夠“貼心”。由于缺乏直接的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，他們便很難像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為本單位考慮，并且可能責(zé)任心、認(rèn)真程度不夠強(qiáng)，影響審計(jì)質(zhì)量。
4.財(cái)務(wù)分析薄弱
財(cái)務(wù)分析是指運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià)，以求得對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。目前，多數(shù)高校財(cái)務(wù)分析工作比較薄弱。一是高校財(cái)務(wù)分析意識(shí)淡薄，只重視預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算，忽視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，使得財(cái)務(wù)分析仍處于待運(yùn)行階段，進(jìn)而導(dǎo)致高校教育資金管理松散，利用效率較低。二是財(cái)會(huì)分析方法不夠完善。目前諸多高校財(cái)務(wù)分析仍以比較分析法為主，且主要針對(duì)學(xué)校整體的大收大支進(jìn)行歷年縱向比較分析（因缺乏外校數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行橫向比較），而對(duì)可以解決比較分析法許多弱點(diǎn)的趨勢(shì)分析法、動(dòng)態(tài)分析法及因素分析法則基本不用，對(duì)高校許多專項(xiàng)資金來(lái)源及許多特殊性項(xiàng)目支出很少單列進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。
5.融資能力較低
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校在籌集、調(diào)度及合理運(yùn)用資金等方面面臨許多復(fù)雜的問題。首先，大部分高校籌資融資意識(shí)淡薄，消費(fèi)型占據(jù)主導(dǎo)地位，只注重財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入，對(duì)“開源”重視不夠，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)狀況失衡，綜合財(cái)力不斷下降，形成了高校財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，融資知識(shí)匱乏。對(duì)于一些現(xiàn)代的融資方式接受困難；某些校辦企業(yè)，由于管理不力、缺乏觀念創(chuàng)新等原因，導(dǎo)致低效率運(yùn)營(yíng)，抑或賠本經(jīng)營(yíng)；有些高校為了擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，常常不顧一切盲目建設(shè)或?qū)x器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重，造成資金大量流失，使本來(lái)經(jīng)費(fèi)就匱乏的高校更是捉襟見肘。再次，融資渠道狹窄。主要依賴于政府的財(cái)政撥款、學(xué)生的學(xué)費(fèi)等。高校的自我融資能力不夠強(qiáng)，融資渠道的多元化體系沒有形成。
二、高校財(cái)務(wù)管理問題解析
1.高校財(cái)務(wù)管理制度缺位
首先，預(yù)算制度存在缺陷。預(yù)算涵蓋面窄，沒有涵蓋全部資金收支，這必然會(huì)影響到學(xué)校對(duì)資金的綜合利用，容易造成賬外賬和國(guó)有資產(chǎn)的流失等問題；預(yù)算缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，大多數(shù)高校進(jìn)行的是年度預(yù)算，同時(shí)某些高校的預(yù)算還缺乏有效的監(jiān)督制度。其次，高校財(cái)務(wù)分析制度不完善。缺乏有效合理的財(cái)務(wù)分析制度，財(cái)務(wù)分析能力欠佳。再次，資金管理制度不完善。作為財(cái)務(wù)管理最主要的方面，長(zhǎng)期以來(lái)一直處于被忽視的狀態(tài)，使得該方面的管理缺乏規(guī)范和必要的制度保證，導(dǎo)致自覺籌資意識(shí)不強(qiáng)，籌資能力低下。
2.領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄
首先，缺乏理財(cái)意識(shí)。受以前“等、靠、要”思想的影響，在開拓市場(chǎng)、廣辟財(cái)源方面缺乏進(jìn)取精神。高校后勤化改革力度不夠，開支巨大，許多支出既不合理，也不合法。其次，效益意識(shí)不強(qiáng)。忽視成本核算、盲目投資，使得校辦企業(yè)效益低下，大量的經(jīng)費(fèi)白白浪費(fèi)。再次，缺乏債務(wù)債權(quán)意識(shí)。應(yīng)付款掛賬幾年甚至幾十年不清理，影響了資金運(yùn)轉(zhuǎn)。這些意識(shí)的缺乏或落后是導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)很多問題的重要原因。第四，責(zé)任意識(shí)不高。教育部、財(cái)政部就聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》一文，要求高校健全財(cái)務(wù)工作經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。但一些高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，使得財(cái)產(chǎn)管理混亂、責(zé)任不到位，問責(zé)意識(shí)不強(qiáng)。 轉(zhuǎn)貼于
3.財(cái)務(wù)管理滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展
無(wú)論在理念還是在體制機(jī)制、核算方法等方面都嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。這種滯后主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)管理理念落后。由于長(zhǎng)期以來(lái)受上撥下用、多撥多用、少撥少用的財(cái)務(wù)核算和經(jīng)費(fèi)分配管理體制的影響，目前高校財(cái)務(wù)管理的效益意識(shí)淡薄、經(jīng)營(yíng)管理理念落后，自我籌資意識(shí)跟不上，這嚴(yán)重滯后于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。其次，財(cái)務(wù)管理體制滯后。目前高校財(cái)務(wù)管理體制仍是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”。但其在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下還需要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和考核和激勵(lì)制度。再次，高校財(cái)務(wù)核算方法滯后。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算工作僅是靠簡(jiǎn)單的收付來(lái)實(shí)現(xiàn)，歷來(lái)沒有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但現(xiàn)在高校的財(cái)務(wù)管理卻涉及到融資，還貸核算，資金的使用成本核算等類似企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，這必定需要現(xiàn)代的、科學(xué)的財(cái)務(wù)核算方法。
三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議
1.實(shí)施全面預(yù)算機(jī)制
高校預(yù)算應(yīng)實(shí)行大口徑的全面預(yù)算管理，形成全方位的收支計(jì)劃管理，轉(zhuǎn)變思想觀念，對(duì)編制預(yù)算的思路、方法作相應(yīng)調(diào)整，并按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定和要求，編制科學(xué)合理、切實(shí)可行的預(yù)算。在預(yù)算編制方面，首先采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，引入企業(yè)管理理念，從預(yù)算源頭上改變?cè)瓉?lái)“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，推行零基預(yù)算；可根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)以公平為前提，扶持重點(diǎn)工作，兼顧學(xué)校的實(shí)際支出水平使預(yù)算具有可操作性。其次在預(yù)算編制中增加對(duì)債務(wù)預(yù)算的附注說(shuō)明。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，貸款金額逐漸增多，防范高校的高貸款風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)建立科學(xué)有效的債務(wù)預(yù)算管理機(jī)制和科學(xué)的決策、預(yù)警和報(bào)告機(jī)制，將高校債務(wù)收支納入預(yù)算管理范圍內(nèi)。
在預(yù)算執(zhí)行方面，首先建立規(guī)范預(yù)算調(diào)整制度，提高預(yù)算管理水平。預(yù)算是朝前思考的過(guò)程，包括對(duì)未來(lái)各種可能前景的認(rèn)識(shí)和思考。由于內(nèi)外環(huán)境或者自然條件發(fā)生變化，預(yù)定的預(yù)算與實(shí)際情況發(fā)生較大偏差，導(dǎo)致繼續(xù)執(zhí)行預(yù)算將會(huì)對(duì)高校正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不利影響時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修訂甚至變更，這樣可以提高預(yù)算的水平。其次建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核。高校在設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其初設(shè)定的預(yù)算內(nèi)容相適應(yīng)，具有科學(xué)性、整體性、可行性和可比性，預(yù)算績(jī)效考核要從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)三方面考慮，績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)遵循短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合、定量和定性相結(jié)合的原則。
2.加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)有效管理
首先加強(qiáng)法制化建設(shè)，做到經(jīng)費(fèi)管理公開透明。這是杜絕腐敗現(xiàn)象滋生的有效措施。多元的費(fèi)用來(lái)源容易產(chǎn)生各種問題，所以需要接受監(jiān)督。這不僅涉及公眾的知情權(quán)問題，而且也關(guān)系到高校經(jīng)費(fèi)管理的法治化問題。同時(shí)，司法機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)助高校建立健全各項(xiàng)反腐倡廉規(guī)章制度，對(duì)可能誘發(fā)職務(wù)犯罪的關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出監(jiān)管建議，對(duì)資金管理等提供法律跟蹤服務(wù)。其次要提高經(jīng)費(fèi)的利用效率。做到專款專用，合理有效利用每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。從學(xué)校的全局和發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，正確處理好主要矛盾和次要矛盾、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益、關(guān)鍵問題和一般問題的關(guān)系，有計(jì)劃、有目的、分階段地合理安排各項(xiàng)資金，使資金使用結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。再次應(yīng)該合理控制科研經(jīng)費(fèi)的支出。特別是對(duì)一些數(shù)額較大、難以控制的勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，完善科研經(jīng)費(fèi)的效率評(píng)估與考核，科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)之后，應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督，同時(shí)要建立健全科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)它的控制。
3.加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度
（1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。高校內(nèi)部控制可以理解為高校為了提高經(jīng)濟(jì)管理效率、保證管理信息質(zhì)量真實(shí)可靠、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循以及發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等，而實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。[9]高校內(nèi)部控制對(duì)于有效、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的不確定性，并采取措施實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)具有十分重要的意義。首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性為主線，發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從而提出合理化建議。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)定位于以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。其次，實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。為了確保高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)家法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)正常進(jìn)行，保證教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員完成監(jiān)督檢查后就要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)施有效的評(píng)價(jià)可以加強(qiáng)和完善內(nèi)部監(jiān)控的實(shí)施。
（2）嚴(yán)格外部審計(jì)。首先要選擇具有較高職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的外部審計(jì)人員，在選擇外包單位時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)外審人員的職業(yè)道德、責(zé)任心和思想素質(zhì)，使其不僅要考慮自身的利益，也要把委托單位的利益視為己任。其次，要明確外部審計(jì)工作的職責(zé)，做到職權(quán)分明，以免造成審計(jì)的工作重復(fù)。還需要制定一些相應(yīng)的規(guī)章制度以對(duì)外部審計(jì)人員進(jìn)行一些必要的約束，作為領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)重視外部審計(jì)工作，使審計(jì)工作規(guī)范化、程序化。
（3）協(xié)調(diào)內(nèi)、外關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法上存在不少相通相近之處，同時(shí)二者也具有一些交叉的職責(zé)，因而內(nèi)外部審計(jì)可以通過(guò)溝通與合作，加強(qiáng)各審計(jì)主體的溝通與交流，促進(jìn)審計(jì)信息公開透明，建立協(xié)調(diào)的關(guān)系，加強(qiáng)彼此的聯(lián)系，共享工作成果，減少重復(fù)審計(jì)，提高工作效率，共同維護(hù)組織的整體利益。
4.提高財(cái)務(wù)分析能力
增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的意識(shí)。充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)的重要性，將其提到與財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算同等重要的地位。改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立完善的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。將客觀的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系建設(shè)。財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系是財(cái)務(wù)分析的最重要一環(huán)，通過(guò)指標(biāo)體系建設(shè)能發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理和高校整體管理中的問題，為決策者提供必要的信息，從而為以后的財(cái)務(wù)管理工作提供必要的參考和指正。所以應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系，推進(jìn)財(cái)務(wù)分析可靠、有效地進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：供電企業(yè) 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)會(huì)制度 建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度建設(shè)有重大意義，一是它能管理交易成本，幫助供電企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的預(yù)算，同時(shí)能夠避免腐敗的問題，對(duì)企業(yè)的工作人員產(chǎn)生一種約束力，規(guī)范他們的經(jīng)濟(jì)行為。二是作為一種激勵(lì)政策，合理的會(huì)計(jì)制度能夠表現(xiàn)良好的工作人員物質(zhì)以及精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，從而能夠全面提高員工的工作積極性。
1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題
由于電力企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在的一些詬病，財(cái)會(huì)部門也存在人才選拔失衡的問題，有些管理人員任人唯親，導(dǎo)致高水平人才不被重用，這些狀況都導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能力被削弱，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度由人建立，也由人執(zhí)行，所以人員素質(zhì)直接制約著內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的職能的發(fā)揮，如果這些人的實(shí)際技術(shù)水平、認(rèn)知能力達(dá)不到基本標(biāo)準(zhǔn)，不能理解判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行條件、流程和規(guī)范，對(duì)內(nèi)部制度制定工作敷衍了事，那么制定必然有所缺失，無(wú)法順利地應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)管理之中。
“印在紙上，掛在墻上”來(lái)應(yīng)付有關(guān)門部門查，也是制度無(wú)法順利實(shí)施的主要表現(xiàn)，內(nèi)部控制制度變成一紙空文，失去了本應(yīng)有的嚴(yán)肅性，出現(xiàn)有章不循，有章難循的現(xiàn)象。而且企業(yè)本身也缺乏對(duì)于制度執(zhí)行效果的監(jiān)察監(jiān)督制度，企業(yè)對(duì)審計(jì)部門不夠重視，有些會(huì)計(jì)身兼數(shù)職，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，使審計(jì)部門無(wú)法發(fā)揮其職能。
2、如何建設(shè)供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度
2.1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度編制的基本原則
編制會(huì)計(jì)制度一般要遵循以下幾點(diǎn)原則：
2.1.1、符合最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求，要符合黨和國(guó)家的政策法令，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、因地制宜的準(zhǔn)則，
2.1.2、符合本行業(yè)或本企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，保證執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法規(guī)的前提下，制定適合企業(yè)本身的制度.從整體上考慮，制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與其他制度不能相互矛盾。
2.1.3、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管作用，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的有序進(jìn)行。
2.1.4、效益最大化原則：在現(xiàn)有條件下最大程度的節(jié)約費(fèi)用，取得最佳的監(jiān)督核算效果。
2.1.5、會(huì)計(jì)期間連續(xù)性：會(huì)計(jì)制度一旦完成，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)就必須保持其相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性，不能頻繁地變動(dòng)。
2.2、供電企業(yè)財(cái)會(huì)制度的主要內(nèi)容
企業(yè)財(cái)會(huì)制度編制的主要目的是為企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的信息進(jìn)行匯總、分析、記錄等過(guò)程提供規(guī)范化的程序和方法指導(dǎo)，企業(yè)需要在以下各個(gè)方面規(guī)定配等方面確定程序和制度。
2.2.1、基礎(chǔ)的制度：會(huì)計(jì)科目明細(xì)的編寫和使用說(shuō)明、賬戶設(shè)置于編碼的編寫和使用說(shuō)明、各類報(bào)表的格式的編寫方法、會(huì)計(jì)指標(biāo)的匯總說(shuō)明等。
2.2.2、會(huì)計(jì)控制制度：憑證審核制度、賬目登記制度、賬務(wù)核查制度、資產(chǎn)盤點(diǎn)制度、監(jiān)督考核制度
2.2.3、財(cái)務(wù)管理制度：貨幣管理制度、投資管理制度、應(yīng)收應(yīng)付結(jié)算管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、期貨管理制度、債款管理制度、無(wú)形資產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理制度。銷售、物資采購(gòu)、合同審定、發(fā)票收據(jù)管理制度、成本核算制度、成本控制制度、重大事務(wù)報(bào)告制度
2.2.4、綜合性管理制度：預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、對(duì)外投資決策管理、會(huì)計(jì)電算化管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度。
2.2.5、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度：會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)會(huì)人員獎(jiǎng)懲制度等。
2.3、建設(shè)供電企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)制度并保證制度有效性策略
2.3.1、完善供電企業(yè)財(cái)務(wù)支出審批制度
設(shè)置嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字規(guī)定，簽字保證財(cái)務(wù)人員和管理人員的組合簽字，保證每一筆支出單據(jù)在簽字通過(guò)之前，都通過(guò)財(cái)務(wù)人員結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的分析，通過(guò)此方法減少不合理支出的產(chǎn)生，保證各項(xiàng)支持的合理性合法性，對(duì)于不合理的支出，可以追溯責(zé)任。
2.3.2、建立合理的電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。
成本核算制度包括核算方法、核算程序以及核算的對(duì)象，成本分析是財(cái)會(huì)人員的重要責(zé)任之一，分析整理成本核算資料，整理成表格，定期向上級(jí)上交各種報(bào)表，使供電企業(yè)管理者時(shí)刻熟悉企業(yè)運(yùn)營(yíng)、資金流通情況，有助于管理者決策分析，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.3.3、落實(shí)會(huì)計(jì)人員相應(yīng)崗位分項(xiàng)管理責(zé)任制度
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第19條就明確規(guī)定：“不相容職務(wù)分離原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。”
制度建設(shè)中應(yīng)該明確管理責(zé)任制度，財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行者是會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)人員責(zé)任制是財(cái)會(huì)管理中的基礎(chǔ)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)，要求依據(jù) 《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合供電企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確各個(gè)崗位工作流程，建立健全崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮監(jiān)督職能。具體做法為分配員工至不同的崗位，并且定期進(jìn)行輪換，使每個(gè)人都能熟練地掌握各不相同的財(cái)務(wù)工作，全面提升財(cái)務(wù)人員的整體水平。更重要的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、財(cái)務(wù)保管、經(jīng)辦人員責(zé)任權(quán)限需要十分明確，并且相互分離相互制約。要求企業(yè)明確規(guī)定財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是：管錢的不能管賬，管賬的不能管章。形成不同個(gè)人不同部門之間相互制約相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。
2.3.4、重視稽核工作的實(shí)施
稽核工作一直是制度中的薄弱環(huán)節(jié)，主要原因一是稽核人員一人多崗的情況較多，二是管理層在制度上并沒有明確稽核工作具體內(nèi)容和規(guī)程，導(dǎo)致稽核工作流于形式，浮于表面，三是稽核工作缺乏常態(tài)化是持久性，且延伸不夠，主要以事后為主，不夠全面，供電企業(yè)的稽核工作主要包括檢查電網(wǎng)工程，技術(shù)修改，大型技術(shù)整改，管理費(fèi)用的指標(biāo)是否齊全，各項(xiàng)指標(biāo)的連接效果，各項(xiàng)財(cái)務(wù)開支是否符合法律規(guī)定，另外包括審核各項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況并和賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照清查，對(duì)于稽核工作中款項(xiàng)收付工作、結(jié)算工作，需要調(diào)度審計(jì)人員分工稽查，使他們形成一種相互制約的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制制度，不僅保證了會(huì)計(jì)核算的合法性、真實(shí)性，并且能促進(jìn)財(cái)會(huì)工作的公正化、透明化，杜絕腐敗現(xiàn)象，提高企業(yè)工作資金運(yùn)用的高效性，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)。
2.3.5、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。
隨著信息技術(shù)不斷進(jìn)步，供電企業(yè)也開始普及電算化，電算化在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，不僅大大提高了工作效率，同時(shí)也規(guī)范化了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。完善電算化管理制度，完善電算化崗位責(zé)任制度，是供電企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要一步，確保電算化在企業(yè)管理過(guò)程發(fā)揮高效作用，處理會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)資料，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作順利進(jìn)行。
3、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的不斷深入，電力企業(yè)也同樣面臨著新的挑戰(zhàn)，如何從容解決舊的問題，新的挑戰(zhàn)，保證電力企業(yè)不斷健康向前發(fā)展，都是新的問題，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)已經(jīng)不像過(guò)去，像鐘表一樣規(guī)規(guī)矩矩地運(yùn)行就是完成任務(wù)，而是如何不斷地調(diào)整改進(jìn)以適應(yīng)社會(huì)需要，在現(xiàn)有的環(huán)境下，不斷優(yōu)化生產(chǎn)、優(yōu)化管理，創(chuàng)作更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
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論文關(guān)鍵詞：公共信息 政府信息 信息資源
長(zhǎng)期以來(lái)，作為公共利益的維護(hù)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，政府成為全社會(huì)公共信息資源最大的擁有者、者和使用者，掌握著大量的信息資源，并在實(shí)踐中逐步形成了一套完整、穩(wěn)定的信息資源管理模式，這使得人們?cè)诤艽蟪潭壬蠈⒄畔①Y源等同于公共信息資源。然而，隨著社會(huì)信息量的迅速增加、信息技術(shù)的持續(xù)發(fā)展以及人們信息意識(shí)的不斷提高，公共信息資源在管理對(duì)象、管理目標(biāo)、管理手段等方面不斷分化，政府作為公共信息資源管理體系中唯一主體的地位受到動(dòng)搖，因而需要重新理清政府信息資源與公共信息資源的關(guān)系。
1公共信息資源與政府信息資源的概念界定
1．1公共信息資源的概念及其構(gòu)成
對(duì)于公共信息資源這一概念，目前國(guó)內(nèi)外并沒有形成共識(shí)，只是出現(xiàn)了一些有影響的定義。如美國(guó)《田納西州公共信息法案》指出，公共信息是在法律或法令以及與官方事務(wù)相聯(lián)系下所收集、組織和保管的信息，包括政府部門產(chǎn)生的信息或?yàn)檎块T所生產(chǎn)以及政府部門所擁有的信息或有權(quán)獲取的信息。保羅·烏勒在給聯(lián)合國(guó)教科文組織起草的《發(fā)展和促進(jìn)公共領(lǐng)域信息的政策指導(dǎo)草案》中把公共領(lǐng)域的信息定義為：不受知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其他法定制度限制使用以及公眾能夠有效利用而無(wú)需授權(quán)也不受制約的各種數(shù)據(jù)來(lái)源、類型及信息。
我國(guó)也有不少學(xué)者逐漸關(guān)注公共信息資源的研究，并且也取得了一些初步的成果。夏義望認(rèn)為：“所謂公共信息是一種特定的實(shí)用型信息類型，它是指所有發(fā)生并應(yīng)用于社會(huì)的公共領(lǐng)域，由公共事務(wù)管理機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行管理，具有公共物品特性，并能為全體社會(huì)公眾共同擁有和利用的信息。”
查先進(jìn)認(rèn)為，“政府信息資源是一切產(chǎn)生于政府內(nèi)部或雖然產(chǎn)生于政府外部但對(duì)政府活動(dòng)有影響的信息資源的統(tǒng)稱。”
霍國(guó)慶認(rèn)為，公共信息資源除了政府信息資源外，還包括政府各部門在共享政府信息資源的基礎(chǔ)上，在履行其政府職能時(shí)需要政府系統(tǒng)之外的其他個(gè)人、組織、社團(tuán)、社區(qū)等來(lái)生產(chǎn)、收集、處理、傳播或者處置的信息。
比較以上概念，筆者認(rèn)為，公共信息資源是指社會(huì)組織在公共活動(dòng)中所產(chǎn)生的各種信息資源的集合。其中，政府公務(wù)活動(dòng)(即政府利用公共權(quán)力實(shí)現(xiàn)公共利益時(shí)所進(jìn)行的活動(dòng))所產(chǎn)生的信息，構(gòu)成了公共信息資源的主要部分；而第三部門等社會(huì)組織及個(gè)人以公開的方式所的組織內(nèi)部信息(如企業(yè)宣傳冊(cè))、個(gè)人信息(如個(gè)人博客)等，也構(gòu)成了公共信息資源重要內(nèi)容。之所以如此詮釋公共信息資源的概念，是因?yàn)殡S著社會(huì)信息化程度的提高，提供公共信息資源的主體不斷豐富，作為客體的公共信息資源的數(shù)量與類型也在不斷多樣化，二者均出現(xiàn)多元化的局面。
1．2政府信息資源的概念及其構(gòu)成
政府信息資源就是指一切產(chǎn)生于政府內(nèi)部或雖然產(chǎn)生于政府外部但對(duì)政府活動(dòng)有影響的信息。從這個(gè)定義可以看出，政府信息資源包含兩方面的內(nèi)容，一是指政府行政機(jī)構(gòu)在行使公共權(quán)力，管理國(guó)家事務(wù)及社會(huì)公共事務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的信息資源；二是指雖然產(chǎn)生于政府外部但卻處于政府部門最關(guān)心的目標(biāo)范圍內(nèi)，具有某種廣泛性意義和參考價(jià)值、對(duì)全局有一定影響的傾向性信息資源，例如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息、科技成果信息等信息資源。
政府信息資源構(gòu)成了公共信息資源的主體，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。那些產(chǎn)生于政府業(yè)務(wù)流程中的記錄、數(shù)據(jù)、文件，以及政府為了業(yè)務(wù)流程的順利開展從外部收集的信息，構(gòu)成了公共信息資源的主要內(nèi)容，但并非全部。盡管政府信息資源也具有公共性和廣泛性的特性，但并不代表所有的政府信息資源都是公共信息資源，政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部的事物管理信息，不一定屬于公共信息資源，如內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等；但在一定的歷史條件下，這類信息也可能會(huì)轉(zhuǎn)化為公共信息資源，如陜甘寧邊區(qū)政府的工資發(fā)放情況。
2公共信息資源的特征
公共信息資源是公共組織在公共管理活動(dòng)中產(chǎn)生的一種公共產(chǎn)品，凡是能滿足公眾信息需求、與公共利益密切相關(guān)的信息資源均可納入公共信息資源的范疇。公共信息資源與每一個(gè)社會(huì)公眾都有著直接或間接的聯(lián)系，提供公共信息資源的主體，對(duì)公共信息資源進(jìn)行維護(hù)和管理，使公眾能夠免費(fèi)或低價(jià)獲取。因而，公共信息資源具有公共性、廣泛性、基礎(chǔ)性、公益性的特征，筆者認(rèn)為，其中公共性和廣泛性是公共信息資源最顯著的特征。政府在依法履行國(guó)家政務(wù)和社會(huì)管理職能的過(guò)程中，承擔(dān)著基礎(chǔ)性的職能并發(fā)揮特殊的功能，如在國(guó)防安全、經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)福利保障等方面的不可替代性，使得由政府的政府信息資源具有一些獨(dú)有的特征。
2．1公共性
“公共性”是相對(duì)與“私人性”而言的一個(gè)概念，它是指公共管理主體以謀求公共利益為其目的與動(dòng)機(jī)，一切措施都是在顧及全局、公正、公開的原則下為全體民眾服務(wù)，并以最好的服務(wù)來(lái)爭(zhēng)取民眾的擁護(hù)和支持。公共信息資源主要是針對(duì)私人信息資源而言的一種資源類型。私人信息資源一般是指由私人生產(chǎn)和提供的信息資源，其生產(chǎn)成本由私人承擔(dān)，并采取等價(jià)交換的市場(chǎng)供給方式，即采取“誰(shuí)付費(fèi)誰(shuí)利用”的供給方式。公共信息資源一般是指公共部門為了維護(hù)公共利益和社會(huì)公平而向公眾提供的信息資源。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，公共信息資源的效用在于公共消費(fèi)，目的在于促進(jìn)公共利益，應(yīng)當(dāng)屬于公共產(chǎn)品。
既然歸屬于“公共產(chǎn)品”范疇，那么公共信息資源一定具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性。公共信息資源一旦被提供，增加一個(gè)人的消費(fèi)并不會(huì)使原有的信息內(nèi)容減少或影響他人的受益，增加消費(fèi)所產(chǎn)生的社會(huì)成本為零，這就是公共信息資源的非競(jìng)爭(zhēng)性。如果沒有一個(gè)人能夠被排除在該物品不付代價(jià)的消費(fèi)過(guò)程中，那么這種物品就具有非排他性。
由此可以看出，公共性是公共信息資源的本質(zhì)屬性。政府部門產(chǎn)生的以及與政府有關(guān)的大量信息資源，來(lái)自于第三部門乃至私營(yíng)組織的信息資源諸如公共健康信息、文化信息、農(nóng)業(yè)信息、氣象信息、環(huán)境信息、時(shí)事新聞等，網(wǎng)絡(luò)等傳播媒介上公開的諸如個(gè)人blog、msn空間等的信息資源都具有公共性。
2．2廣泛性
公共信息資源是普遍存在的。它可以是事物的特征和運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的反映，也可以是人類大腦思維的結(jié)果；可以是政府的國(guó)家和地方的政策法規(guī)信息，也可以是古墓中的隨葬品。總之，公共信息資源存在于社會(huì)的各個(gè)角落。公共信息資源的來(lái)源十分廣泛，可以來(lái)自政府系統(tǒng)內(nèi)部，比如政府的人事制度改革的通知、關(guān)于政府實(shí)施項(xiàng)目的信息等，可以是來(lái)自社會(huì)不同階層、不同職業(yè)領(lǐng)域的信息，比如經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息、教育信息、公共福利信息、高等院校在招生過(guò)程中的教師個(gè)人情況介紹等，還可以是歷史上保存下來(lái)的文獻(xiàn)資料等。
公共信息資源的內(nèi)容也十分廣泛。社會(huì)各級(jí)部門的工作從來(lái)都是門類繁多的，在其工作過(guò)程中產(chǎn)生了各類信息，比如政府機(jī)關(guān)的辦事程序規(guī)則、學(xué)生就業(yè)信息、教育狀況和特色、藥品質(zhì)量信息、圖書館等機(jī)構(gòu)提供的文獻(xiàn)信息、天氣預(yù)報(bào)、旅游資源信息、網(wǎng)絡(luò)上公開的個(gè)人求職信息等。公共信息資源系統(tǒng)就是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò)。
2．3政府信息資源的獨(dú)有特性
如上文所述，政府信息資源是與政府公務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系的信息資源，政府部門為了實(shí)現(xiàn)管理國(guó)家的目標(biāo)，其采集、加工、存儲(chǔ)、傳播和利用的信息必然會(huì)體現(xiàn)政府對(duì)社會(huì)生活獨(dú)有的權(quán)威和控制力，因而政府信息資源既有公共信息資源的一般特性，同時(shí)也具有不同與公共信息資源的獨(dú)有特性。
2．3．1政治性
政府信息資源大多是政府機(jī)關(guān)行使國(guó)家職能時(shí)使用或產(chǎn)生的信息，其以社會(huì)公共事務(wù)和政府自身事務(wù)為反映對(duì)象，帶有強(qiáng)烈的政治傾向性．足為一定的政治要求服務(wù)的，有著明確的政治目的，關(guān)系列國(guó)家的穩(wěn)定和安全。
2．3．2綜合性
政府信息資源大多是產(chǎn)生或使用于政府機(jī)關(guān)的信息，作為政府部門，特別是高中層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，通常管理的都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、宏觀的社會(huì)大系統(tǒng)，所以要解決的問題都是宏觀的和綜合的，且政府信息資源管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也是綜合處理信息，從而使政府信息資源不可避免地帶有宏觀性和綜合性。
2．3．3政策性
國(guó)家政府的領(lǐng)導(dǎo)，主要是政策的領(lǐng)導(dǎo)、各項(xiàng)上作的好壞、成功與失敗、順利與曲折，無(wú)一不與執(zhí)行的政策有關(guān)。所以，政府部門在處理工作時(shí)發(fā)出的一切政府信息，哪怕是非工作情況下所發(fā)出的，·些信息，無(wú)一不帶有明顯的政策性。
2．3．4權(quán)威性
政府信息資源是用于管理社會(huì)的，青必行，行必果，加之政府管理工作本身具有一定的強(qiáng)制性，存?zhèn)鬟f過(guò)程中對(duì)載體和傳遞方式郜有特定的要求，而構(gòu)成了政府信息資源的權(quán)威性。
3構(gòu)建多元化的公共信息資源體系
隨著社會(huì)信息需求種類和范圍的不斷擴(kuò)展，原有的以政府作為唯一主體的公共信息資源集中式分布已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要，政府信息資源供給能力的有限性限制并降低了公眾的信息滿足度，第三部門、私營(yíng)組織及個(gè)人的介入成為必然趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，用戶對(duì)信息源的選擇或?qū)π畔⒎?wù)選擇幾乎邵足建立存可獲得性的基礎(chǔ)上的，即最便于獲得的信息源或最便于利用的信息服務(wù)首尤被選用，對(duì)質(zhì)鼙可靠性的要求則是第二位的。這種便利化要求使得從事公共信息資源管理的不同主體同繞公眾滿意度在管理的手段形式等方面展競(jìng)爭(zhēng)：鑒于上述原因，需要借助來(lái)自社會(huì)不同主體的積極參與和相互合作來(lái)促進(jìn)公共信息資源的全社會(huì)共享，適公共信息資源自身的多樣性和用戶信息需求的個(gè)性化，允分實(shí)現(xiàn)信息資源的效用價(jià)值。因此新形式下公共信息資源的生產(chǎn)、管理、利用應(yīng)當(dāng)形成以政府為主導(dǎo)，社會(huì)多元主體參與，以公眾滿意度為宗旨的多元化格局。
首先，政府在公管理、公共服務(wù)領(lǐng)域的決定性作用使得政府不僅要承擬制定規(guī)劃、維持信息領(lǐng)域秩序、監(jiān)督信息供給效果以及丌發(fā)和公開政府信息資源的重任，且還要直接參公信息領(lǐng)域的活動(dòng)，往公共信息資源提供中繼續(xù)占據(jù)主導(dǎo)地位。
其次，在美國(guó)新公管理運(yùn)動(dòng)的影響，第部門蓬勃發(fā)展，公共管理的主體從政府領(lǐng)域逐步拓展到從事公共事務(wù)、提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的組織與部門，因而當(dāng)代社會(huì)，除了以政府為主的公共部門和公共組織能夠提供公共信息資源外，以非營(yíng)利組織為主的準(zhǔn)公共部門和準(zhǔn)公共組織也成為了公共信息資源的主要提供者，如高等學(xué)校、自愿健康和福利組織、圖書館、博物館、科研組織等。這類準(zhǔn)公共組織提供的公共信息資源具有公益性質(zhì)，以獲取公共利益和社會(huì)效益作為目標(biāo)。他們的民間性、自治性、公益性和非營(yíng)利性不僅能夠保證公共信息開放的社會(huì)公平而且有助于提高公共信息開放的效率。它們?cè)诠残畔①Y源領(lǐng)域的介入，并不是排斥和否定政府公共信息資源提供中的主導(dǎo)地位，而是要實(shí)現(xiàn)公共信息資源管理主體的社會(huì)化公共信息資源來(lái)源的禮會(huì)化以及信息服務(wù)對(duì)象的社會(huì)化。
第三，當(dāng)提供公共產(chǎn)品的部門從公共物品中獲得的效用大大超過(guò)提供公共物品所耗費(fèi)的成本時(shí)，即使其他人不愿意提供任何公共物品，他自己也愿意承擔(dān)提供公共物品的全部成本。以美國(guó)現(xiàn)行的電子政府建設(shè)為例，美國(guó)電子政府建設(shè)主渠道足外包，美國(guó)政府將電子政府項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)行維護(hù)以服務(wù)合同的方式外包出去，委托專業(yè)外包公司組織專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍，建設(shè)政府的信息系統(tǒng)和提供相關(guān)的服務(wù)。政府工作人員只需對(duì)公眾服務(wù)的電子政務(wù)項(xiàng)目提出要求和對(duì)信息進(jìn)行加行分析，使政府能從建造和運(yùn)行信息系統(tǒng)的不同環(huán)節(jié)中解放出來(lái)，集中精力完成他們的核心業(yè)務(wù)美國(guó)亞里桑那州政府在建設(shè)駕照管理系統(tǒng)時(shí)，ibm公司主動(dòng)承擔(dān)該項(xiàng)目網(wǎng)絡(luò)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、軟硬件的購(gòu)置、系統(tǒng)集成和系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)。系統(tǒng)投入使用后，馬上產(chǎn)生出效益，每個(gè)駕照的成本從原來(lái)的6．6美元降低到1．6美元，民眾辦理駕照的等待時(shí)間由45分鐘縮短到3分鐘。ibm公司只對(duì)發(fā)放的每個(gè)駕照中收取1美元作為回報(bào)。由于采取了這種做法，小僅政府沒有投入一分錢，而且ibm公司也從中得利實(shí)現(xiàn)了“雙贏”的目的。為鼓勵(lì)電子政務(wù)項(xiàng)目建設(shè)采用外包的模式，美國(guó)各方積極為電子政務(wù)的外包服務(wù)提供相應(yīng)的法律環(huán)境2002年12月17日，布什總統(tǒng)簽署了《電子政府法案》，鼓勵(lì)政府機(jī)構(gòu)電子政務(wù)項(xiàng)目向“使用節(jié)余”式的外包方向發(fā)展，提倡建立對(duì)外包服務(wù)商更為有利的環(huán)境政企合作的信息技術(shù)外包服務(wù)，已逐漸成為美國(guó)發(fā)展電子政務(wù)的趨勢(shì)。由此可見，政府越來(lái)越多地以“外包”的方式將公共信息資源開發(fā)建設(shè)的某項(xiàng)具體任務(wù)移交給企業(yè)運(yùn)作。在公共信息資源領(lǐng)域，企業(yè)極強(qiáng)的運(yùn)營(yíng)能力、開拓性和創(chuàng)新力、生產(chǎn)服務(wù)效率高等特點(diǎn)使得企業(yè)不斷發(fā)展成為公共信息資源提供中的主體力量之一。
最后，隨著禮會(huì)的發(fā)展，信息更新速度不斷加快，人們的信息意識(shí)也發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變，不僅表現(xiàn)在獲取信息處理信息、利用信息和管理信息方面，信息創(chuàng)新和信息傳播的的能力也隨之提升，越來(lái)越多的人愿意公開個(gè)人信息為公眾所利用，如公開的個(gè)人信件、公開的個(gè)人簡(jiǎn)歷等。此外，近年來(lái)隨著博客文化的繁榮，公開的個(gè)人博客也成為了公共信息資源的來(lái)源，blog已成為家庭、公司、部門和團(tuán)隊(duì)之間越來(lái)越盛行的溝通工具，逐漸發(fā)展成被社會(huì)公眾所接受信息途徑如“圖林博客圈”，大家出于職業(yè)的需要以及對(duì)職業(yè)的熱愛，存博文中討論業(yè)內(nèi)話題，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，的信息町以為所有人利用且不限制任何人瀏覽的權(quán)限從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，個(gè)人也是公共信息資源提供活動(dòng)的參與者。
