時間：2023-05-31 09:09:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新技術企業審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
毋庸置疑，高新技術企業對我國的經濟發展具有重要的推動作用，尤其在國家出臺諸多政策之后，高新技術企業更是得到了創新發展。然而，諸多“偽高新”企業的出現在一定程度上導致我國稅款減少，擾亂市場公平競爭秩序。科技部、財政部、國家稅務總局繼2008年聯合頒布《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》后，2016年對上述兩個文件做了重新修訂，明確申報資料中的研究開發費用和高新技術產品（服務）收入必須由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構出具專項審計或鑒證報告。中國注冊會計師協會、中國注冊稅務師協會分別于2008年、2017年制定了《高新技術企業認定專項審計指引》和《高新技術企業認定專項鑒證業務規則（試行）》，對專項審計（鑒證）做出了明確規定。
一、影響高新技術企業認定專項審計質量的因素
（一）審計環境的制約
眾所周知，審計環境是審計發展的重要保障，關系到審計職能能否實現，對審計質量的影響重大。現階段，影響高新技術企業認定專項審計質量的環境因素主要表現在以下幾個方面。
第一，根據現在的高新技術企業認定程序，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，即申報企業既是被審計對象，又是審計業務的委托人，是中介機構的“衣食父母”。這種情況下，從業人員在審計過程中可能會面臨審計范圍受限、無法實施應有的審計程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報企業意見分歧時，堅持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規模的事務所，之前因商事制度改革已失去很多法定業務，如果再失去高新技術企業認定審計這個市場，生存空間就更小了。中介機構要先解決生存問題，才能談發展和質量。
第二，高新技術企業認定管理相關政策推出后，計劃申報高新技術認定的企業中有很大一部分對政策不熟悉，紛紛通過尋求專業機構的輔導和服務來提高申報通過率，這樣就催生了一批為認定提供“專業服務”的中介機構，這些中介機構中，有些就是高新技術企業認定管理辦法中提到的“具有資質的中介機構”。如果同一家中介機構同時為申報企業提供審計業務與咨詢業務，即使人員分開，在形式上建立了內部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨立性要求。
第三，高新技術企業認定管理辦法規定申報企業提供的經具有資質的中介機構出具的報告，除了專項審計（鑒證）報告外，還有申報企業近三個會計年度的財務會計報告。對會計師事務所來講，年度財務會計報告每年都出具，審計收費比較固定，而專項審計（鑒證）報告則是在申報年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會出現為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項審計報告的情形。
第四，目前我國審計市場存在著供過于求的局面，價格競爭激烈，由于審計收費過低，出于成本效益原則，很多事務所無法投入充足的審計資源和實施足夠的審計程序，無論是審計時間還是審計流程均予以簡化，從而影響審計質量。
第五，有些地方政府將高新技術企業的保有量及每年新增數量作為政府業績的考核指標，近幾年受經濟放緩的影響，很多企業成長性指標分值普遍較低，擬申報企業總量減少，這種情況下，中介機構就可能淪為高新技術企業認定鏈條上的一個受雇者，審計變成走過場、流于形式，不可能發揮監督的職能。
（二）中介機構從業人員的執業能力
審計人員的專業勝任能力會直接影響到審計質量的高低。高新技術企業認定專項審計專業性強，而從業人員中懂一般財務審計的多，熟悉技術創新過程、掌握一定科技知識的人才較少，傳統財務觀念比較濃，習慣于單純的會計思維，綜合分析能力較差。受此限制，執業過程中只看表面不見實質，一般僅局限在財務核算資料的審計鑒證，很少關注其是否符合研究開發活動的規律，即合理性。另外，有的中介機構人員流動頻繁，從業人員良莠不齊、缺乏執業經驗；有的中介機構對員工缺乏足夠的后續教育，專業勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術企業認定專項審計的質量。
二、新時期我國高新技術企業認定專項審計的改善對策
正如上文所言，在當前的發展趨勢下我國高新技術企業認定專項審計存在諸多問題，這對其質量有所影響，面對這一發展趨勢，筆者試從我國高新技術企業認定審計專項審計的整體現狀出發，提出改善對策。
（一）建立科學的申報流程
科學制度的建設能有效降低風險，促進行業發展。現行高新技術企業認定程序中，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，明確上述報告必須由具有資質的中介機構出具，并在專家評審環節增設財務專家。這種安排表面上看是設置了雙重監督，即中介機構和財務專家，但從實際執行的效果來看，存在不少問題，筆者認為其中最主要的是出具專項報告的中介機構在整個流程中的位置安排不合理，無法發揮其獨立性和監督作用。設想將申報流程改為：申報企業自評認定機構初評委托中介機構出具專項報告組織專家評審公示審計部門抽查，將中介機構的審計（鑒證）由企I自評階段改為初評之后，委托方（同時也是審計費用的支付方）由申報企業改為認定機構。這種流程的優點首先表現在中介機構與申報企業之間無經濟利益，從制度上保證中介機構及執業人員的獨立性和誠信品質；其次通過招標程序優選中介機構，能有效抑制低價競爭引起的質量低下。
當然還需要制定配套細則，如明確專項審計業務與年度財務報表審計、咨詢業務應由不同的中介機構承接，由于申報企業提供的資料中還包括近三個會計年度的財務會計報告和企業所得稅年度納稅申報表，前者明確需由具有資質的中介機構鑒證，后者沒做規定，一般是企業自主申報，但可以通過與稅務申報系統中的歷史數據比對一致以證實真實性，相當于專項報告、年度財務報告、企業所得稅納稅申報表由不同單位（中介機構或稅局）背書，并互相制約，如果多份報告的數據存在很大的差異，應要求申報企業提供說明，由財務專家認定是否合理。再如建立獎懲制度，對嚴重違規的中介機構設置行業禁入，增加中介機構的違規成本，以嚴格的懲罰措施倒逼中介機構提高風險意識。
（二）專項審計需要引入技術專家
高新技術企業認定專項審計專業性較強，中介機構應優化審計人員業務操作，有針對性地強化業務培訓，引導從業人員嚴格按行業協會制定的審計指引和業務規則執業。由于申報企業涉及不同行業，從業人員沒有相關的專業背景，對判斷申報企業領用的材料是否真正用于研究開發項目以及高新產品的認定難度很大，使得申報企業將非研發材料成本計入研發直接投入以及人為擴大高新產品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對中介機構從業人員的職業判斷提出了更高的要求。
三、結語
總之，高新技術企業正日益成為推動社會發展的主要力量，在高新技術企業的有序發展中，部分“偽高新”企業在一定程度上對經濟的有效性產生影響。針對現狀，設計通過改進申報流程，用制度來制衡、創造良好的審計環境，并借助技術專家的力量提高專項審計質量，如此才能保障我國高新技術企業認定工作的有序開展，才能讓國家的各類優惠政策真正惠及相關企業。
參考文獻：
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[關鍵詞]高新技術；企業管理；問題與對策
[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0061-02
1 引 言
在我國眾多的高新技術企業當中，存在著這樣一個規律，首先是成立的時間不長，其次是發展非常迅速。改革開放30多年來，我國經濟煥發了強大的活力，高新技術企業蓬勃發展。這些高新技術企業生機勃勃，在質與量上都得到了較快的發展。但是，在發展的同時，一些問題已經暴露了出來，管理者必須加以足夠的重視。
2 高新技術企業財務管理進程中存在的財務問題
21 財務管理體系不完善
因為我國正處于發展的初級階段，國內大部分高新技術企業仍處在初始階段，仍舊沒有形成一定的規模，內部的財務管理人員安排混亂，職責與分工不夠清晰，缺少行之有效的制度進行約束，企業財務控制的功能根本沒有發揮出來。此外，高新技術企業的財務管理仍舊停留在會計層面，沒有起到對企業發展狀況進行研究與預測的作用。
22 財務人員整體實力不高
高新技術企業因為自身結構、企業規模等多方面的情況的約束，其在聘用財務工作人員的時候，通常考慮到忠誠度、誠信度等基本條件，尤其體現在小規模的高新技術企業中。基本很少重視財務人員的專業素質及整體能力的培養，導致這些高新技術企業當中許多財務管理人員專業水平不高，職業素養缺失，無法參與到參謀與決策工作中。
23 資金匱乏，融資困難
因為我國許多高新技術企業基本上都是自主創業的形式，并且其仍處在發展的初期，融資方面的問題則成為許多高新技術企業財務工作的關鍵內容。導致高新技術企業資金匱乏、融資困難的主要原因在于其自身在發展的過程當中因為各方面的因素所造成的信用危機，比如，信用意識淡薄、財務信息不真實、透明度不高等，正是因為財務方面的因素導致投資者對于高新技術企業的信任度不足，致使高新技術企業的資金匱乏、融資困難問題不斷加劇。
3 高新技術企業認定專項審計的若干問題
31 對高新技術的企業進行認定的整個過程中專項審計的制度未充分發揮作用
在較多利益的驅動下部分企業把同高新技術的條件不相符合的部分予以人為的包裝之后使其同高新技術的企業中各條件相符合，進而將審計風險加大。在認定的整個過程中各大高新技術的企業專項審計具有較為激烈的業務競爭，而部分中介的機構為了將此項業務有效爭取，不惜將職業質量犧牲，用低價來提高競爭力。還有一些中介的機構對于客戶的要求一味迎合，于專項審計的整個過程中對于同高新技術的企業不相符合的一些企業放水。而部分地方政府中稅務部門、財政部門、科技部門主管部門為了將當地的考核目標與任務有效完成，默許部分同高新技術的條件不符合的企業人為地將數據調整，使其同高新技術企業的條件相符合。因為上述客觀以及主觀原因導致專項審計的制度在高新技術的企業認定的整個過程中未發揮應有的作用。
32 對專項審計的工作進行實施的整個過程中中介機構所存在的問題分析
（1）當前我國重點扶持的一些高新技術的領域同高新技術的產品之間的產權關系未具有明確的對應關系，而各地亦沒有將高新產品或服務的一套認證管理的辦法有效建立。且對注冊的會計師而言如何斷定申報企業中各類產品與服務屬于我國重點扶持的那些高新技術的領域較為困難。因此來自申報企業的某些領域專家是注冊的會計師所依賴的對象，這又使公平公正的判斷較為困難。此外一些申報企業的收入核算具有較不明細的特點，其未將高新技術的服務以及產品等收入的明細賬專門設置，部分非高新技術的產品與服務同高新技術的產品以及服務之間具有交叉的關系，例如用高新技術對傳統產業進行改造時，雖然改變了生產工藝或者技術，但是沒有明顯改變產品或服務，而高新技術產品的服務收入中是否包含此類產品的收入還不清楚。進行專項審計的整個過程當中相關申報企業把不是高新產品的服務以及高新產品的服務都看做是高新產品的收入，具有較大的人為因素。
（2）對高新技術的企業中研發費用進行申報時未規范歸集以及分配。因為對高新技術的企業進行申報的大部分企業均是執行企業會計的制度或者準則，亦有一些企業對小企業的會計制度進行執行，而會計企業的制度以及準則在研發費用的分配方法以及歸集內容方面各異，尤其為研發費用的內容以及資本化的條件具有較大的區別。且小企業的會計制度未規定研發費用的分配以及歸集，所以對高新技術的企業進行申報時亦采用不同的會計制度。如果從財務核算的角度而言未將統一的一些標準予以研發費用的分配方法以及歸集內容。對研發費用進行專項審計的整個過程中注冊的會計師發現同企業所申報的那些研發費用的支出相較而言，絕大多數企業的財務上經過研發費用歸集的那些研發費用的支出遠遠小于上述申報支出。對研發費用進行剝離以及分攤的整個過程中申報企業較難避免的是人為因素。而對研發費用的分攤以及剝離進行核算、對輔助賬目進行審核時注冊的會計師較難同財務上的研發費用的分配結果以及歸集相互核對與反證，導致分攤與歸集具有不準確、不合理的性質。
4 高新技術企業人力資源管理的問題
41 人力資源理念的滯后
一些高新技術企業沒有從戰略角度思考人力資源管理問題，沒有系統地考慮人力資源管理與企業整體發展戰略相適應。高新技術企業缺乏戰略籌劃人員，所以高新技術企業對人力資源管理沒有配合企業戰略進行長遠的科學規劃，這樣高新技術企業人力資源管理對企業的整體發展難以起到促進作用。人力資源管理工作滯后，被動性地進行事后管理。
42 缺乏有效率的招聘體系
沒有在戰略的高度超前進行有效的人才招聘工作，人才引進渠道窄，而且缺乏科學性。高新技術企業進行人才招聘時，因為沒有進行超前的長遠計劃，所以招聘人才的針對性和適用性都比較差，沒有對人才招聘進行戰略、前瞻、務實、低成本的綜合規劃。
43 缺乏規范的人員培訓體系
現代技術發展很快，如果缺乏培訓工作，高新技術企業人才的知識儲備存在過時的危險，所以高新技術企業需要系統、科學的人力培訓計劃，但這恰被一些高新技術企業所忽視。人才培訓的作用，顯現的時間較晚，與培訓投入存在一定的時滯，所以一些高新技術企業片面認為培訓會增加成本，而看不到眼前收益，所以對人員培訓工作不積極。
44 激勵機制不健全
一些高新技術企業沒有關注高技術員工價值追求的多元化，沒有針對企業的特點建立科學合理的激勵機制，重視金錢激勵而忽視精神激勵，所以激勵效果有限。
45 缺乏有力的人力資源管理者隊伍
對高新技術人員進行人力資源管理，是一項具有挑戰性的工作。實現高技術人員個人追求與企業目標的匹配，是很困難的，需要有能力的人力資源管理人員進行協調和引導。但目前我國一些高新技術企業缺乏務實的人力資源管理人員，或者有能力的人力資源管理人員沒能在高新技術企業居于合適的位置或擁有足夠的權力。
5 結 論
本文重點分析了高新技術企業管理中遇到的幾大類問題，包括在企業日常管理中財務管理問題、企業認定專項審計的問題以及企業人力資源的管理問題，并分析了其原因。高新技術企業若想繼續快速穩定的發展，上述的問題必須加以解決，因此，高新技術企業的管理者不能被目前的快速發展現象所蒙蔽，及時發現問題，這樣才能使我國的高新技術企業發展得更好。
參考文獻：
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摘要：加計扣除項目是國家為鼓勵企業自主創新、更多投資研發項目，而施行的一項所得稅優惠政策。某些中小企業享受該項優惠政策時存在弄虛作假情況。審計對該問題應依據國家政策，采用正確的技術方法，重點審計企業主體資格、技術項目、研發項目時發生的費用、及其研發費用核算適用的相關標準。
關鍵詞 ：中小企業；加計扣除項目；審計方法
加計扣除項目是國家為鼓勵企業自主創新、更多投資研發項目，而施行的一項所得稅優惠政策，《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，研究開發費用的加計扣除是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。但是，隨著更多的中小企業被認定為高新技術企業，在享受國家研發費用加計扣除項目稅收優惠政策的同時，也出現了部分中小企業手段翻新、挖空心思偽造高新技術企業資質、偽造高新技術項目、故意混淆研發費用與非研發費用的項目界限、編造虛假財務信息、偷逃國家稅款的現象。
一、涉及加計扣除項目審計的法規依據
1.國科發文（2008）172 號：關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知，暨《高新技術企業認定管理辦法》及其附件《國家重點支持的高新技術領域》。2008 年4月14號，由科技部、財政部、國家稅務總局聯合發文。
2.2011 年第10 號公告：《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011 年度）》，2011 年6 月23 日，由國家發展改革委、科學技術部、工業和信息化部、商務部、國家知識產權局聯合發文。
3.2008 年1 月1 日開始施行的《企業所得稅法實施條例》。
4.2007年1月1日后開始施行的《企業會計準則》（新準則）。
5.國稅發（2008）116 號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》試行。
6.財稅[2013]70 號財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知。
二、中小企業涉及加計扣除項目的審計重點問題
（一）企業是否真正具有享受加計扣除項目優惠政策的主體資格
中小企業中能夠享受到此項優惠政策的，應該都是高新技術企業。這是因為國家兩個文件中鼓勵發展的技術都是高新技術，技術力量一般的企業很難從事高新技術開發；但也不排除某些中小企業采用非正常方式取得主體資格。因此審計時應重點注意①企業是否屬于高新技術企業。被認定為高新技術企業時的企業核心技術是否符合國家鼓勵發展的技術；有無在申報時，弄虛作假。②是否在稅務機關備案。某些中小企業雖然不能被認定為高新技術企業，但可能研發有符合加計扣除的技術項目，這些項目需要鑒定并在稅務機關備案。③企業高新技術企業資質每3年復審一次；復審情況是否符合規定并通過復審。④企業內部是否建立有健全的研發項目管理制度。
（二）是否是享受加計扣除項目優惠的高新技術項目
非高新技術項目以高新技術企業資格申請享受加計扣除項目優惠政策時也是很困難的，但確實有某些企業受利益驅使偽造材料，將非高新技術項目作為高新技術項目向稅務機關申請享受加計扣除項目優惠政策；借以偷逃國家稅款。暴露出的問題不少。針對此類問題應注意審查：①是否是高新技術。②是否屬于國家兩文件中鼓勵開發的高新技術項目及其分類、編號等。③是否將該技術項目列入省部級或區縣科技計劃（文號及名稱）。④企業內部對該技術立項情況是否審查。⑤是否開展外部合作。如果是同企業外部單位合作、或委托、或集中開發的技術項目，需要提供合作合同、協議等資料。
（三）技術項目研發費用財務核算是否符合稅務、財務規定
由于稅法與財務會計制度在有關費用確認、計量、口徑上存在著差異，再加上部分企業有意作假，企業都不同程度地存在著財務核算不真實、不準確問題。概括起來有以下幾點，審計時需要注意：①財務核算是否健全并能準確歸集研究開發費用。②研發項目是否單獨核算。是否有獨立研發機構。③所得稅征收方式是否采取查賬征收。核定征收的不能申請加計扣除。④企業是否嚴格執行會計制度。⑤是否調整了財務、稅務口徑差異：
稅法以列舉方式嚴格規定了13 項可以加計扣除的內容。116 號文件第4 條規定的8項內容和財稅（2013）70號補充規定的5項內容才能加計扣除，而財務根據財企（2007）194 號文及新準則規定進入研發費用的內容大于稅務規定，如房屋折舊和租賃費、研發人員的差旅費、招待費、電話費、辦公費、項目研發借款費用等都不能加計扣除，形成無形資產的也不能加計攤銷扣除。⑥是否嚴格區分研發支出費用化和資本化內容。新準則需要對研發支出有較多的判斷，開發階段的支出符合資本化5個條件的在達到預定使用狀態時才能資本化。⑦無形資產攤銷年限是否符合政策。主要對執行新準則而言，因為企業會計制度中資本化的無形資產攤銷不能加計扣除。新準則規定不能確定使用壽命的無形資產不能攤銷。使用壽命有限的無形資產應攤銷金額為成本扣除殘值和減值準備累計金額后的凈值，在壽命內采用系統合理方法攤銷。但116 號文件規定攤銷年限不得低于10年。⑧所得稅時間差異。不確認有關暫時性差異的所得稅影響。⑨科目及具體核算。
三、中小企業涉及加計扣除項目的審計方法
（一）企業是否享有主體資格審計
了解企業業務流程，熟悉掌握企業項目管理制度并通過查閱、詢問等進行內控測試。審閱：①高新技術企業認定證書。②政府技術鑒定部門出具的技術鑒定報告等。③近三年開展研究開發等技術創新活動的報告。④年度財務會計報表（附注冊會計師審計報告）。申報、認定材料、審計報告等。
（二）對是否享受加計扣除項目優惠的高新技術項目的審計
①審閱項目立項報告、計劃任務書等。②查閱、核對國科發火（2008）172 號、公告2011 年第10 號。③審閱科技計劃申報及批復文件等。④審閱、了解內部權力機構立項決議、預算、研發機構或項目組人員編制和專業人員情況，以及成果效用情況說明、研究成果報告等。當年研究開發費用發生情況歸集表。立項決議、計劃書、預算、人員編制、成果報告等。⑤查閱合作合同、協議等，必要時實際調查、函證。
（三）技術項目研發費用財務核算是否符合稅務、財務規定的審計
中介機構服務承諾書范文一：許昌市開源稅務師事務所有限公司 中介機構鄭重承諾：
一、經自查，我單位符合《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規定的中介機構條件。
二、認真執行《高新技術企業認定管理辦法》、《工作指引》、《河南省高新技術企業認定管理實施細則》(以下簡稱《實施細則》)中各項規定。
三、對所出具的年度財務審計報告、研發費用專項審計報告、高新技術產品(服務)收入專項審計報告負責。
四、若違反相關紀律，按照《實施細則》相關規定接受處理。若由于我單位原因給申報企業帶來的損失，由我單位全部承擔。
中介機構法人簽字：
中介機構蓋章
時間：XXXX年XX月XX日
中介機構服務承諾書范文二：我單位 武威市國盛招標有限責任公司 鄭重承諾：
1、向武威市公共資源交易中心提供的登記備案有關證件及資料詳實，不弄虛作假;
2、在招標過程中，秉承誠實、信用、公平、公正的原則開展工作，向招投標監管部門出具的各類書面文件均真實、有效;
3、我單位發出的招標公告或投標邀請書及招標文件等內容均遵循現行國家、省、市有關法律、法規和各類規范性文件的要求，對符合條件的潛在投標人(供應商)都是公平、公正的，不存在有傾向性的條件或歧視性條款;
4、將嚴格按照現行有關法律、法規和各類規范性文件的要求進行操作，遵守武威市公共資源交易中心的有關規定，并接受管理和考核;
5、如我單位違反以上承諾條款，經查實后，愿意接受相關處罰,并承擔因自身不良行為所產生的一切后果。
招標機構公章：
法人代表簽名:
時間：XXXX年XX月XX日
中介機構服務承諾書范文三：一、經自查，我單位符合《高新技術企業認定管理工作指引》(以下簡稱《工作指引》)中規定的中介機構條件。
成立時間：
XXX年月平均職工人數(人)：
XXX年注冊會計師人數(人)：
近三年內是否有不良記錄：
是否熟悉高企認定工作相關政策：
二、在工作中，我單位將認真執行《高新技術企業認定管理辦法》、《工作指引》中各項規定。
三、對所出具的研發費用專項審計報告、高新技術產品(服務)收入專項審計報告負責。若有違規違法行為，按照相關規定接受處理。若由于我單位原因給申報企業帶來的損失，由我單位全部承擔。
中介機構法人代表(簽字)： 中介機構(蓋章)
摘 要 近年來，為促進高新技術產業的發展，推動科技進步，國家出臺了高新技術企業相關的稅收優惠政策，因此做好高新技術企業的認定和復審非常重要。本文主要從如何維護好高新技術企業認定資格，做好復審工作為出發點，首先，對高新技術企業復審存在的主要問題進行分析，認為研發費用的核算和管理是復審的重點；其次，提出做好高新技術企業復審的對策，對其核算的內容及其費用的歸集進行了分析；最后，以按排企業研發工作流程的方式分析了企業對如何從內部做好高新技術企業財務核算工作，并總結了高新技術企業財務核算規范的重要性。
關鍵詞 高新技術 財務復審 對策
一、高新技術企業復審存在問題
（一）高新技術企業復審規定
通過復審的高新技術企業資格自頒發"高新技術企業證書"之日起有效期為三年，有效期滿后，企業再次提出認定申請的，按初次申請辦理。高新技術企業資格期滿前三個月內企業應提出復審申請不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期自動失效。高新技術企業復審須提交近三個會計年度開展研究開發等技術創新活動的報告，并提供中介機構出具的近三個會計年度企業研究與開發費用、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告。由此可知，企業想要永久取得高新技術企業資格，必須按照高新技術企業認定和復審的要求規范企業財務核算。
（二）當前高新技術企業復審存在的主要問題
從近幾年高新技術企業復審情況來看，審查專家組對研發費用的比例的合理性和配比情況較為關注，對很多企業提出以下問題：第一，研發費用中人員人工支出占當年支付給職工的支付比例，與研發人員占職工總數的比例相差較大；第二，研發費用中各明細占研發費用總額比例過低或高，較為異常。
二、做好高新技術企業復審的對策
（一）重視并深入分析復審問題
能否順利通過高新技術企業復審，關鍵是被審企業如何做好復審答復報告和如何進行復審答辯；被審企業在收到高新技術企業復審問題后，必須重視問題，組織相關部門人員成立復審答辯小組，對復審問題進行深入分析。
從復審情況來看，很多企業存在上述提到的第一個問題“研發人員工資比例與人數比例不配比”，主要是因為計入研發人員工資取數來源于財務研發費用專項核算，當年支付給職工的支出取數來源于企業的現金流量表，很多企業在做研發費用專項核算表時與現金流量表未統一核算口徑，導致兩個表核算的內容出現漏項或多項的情況，例如研發費用專項核算表核算的近三年的研發人員工資只計入了研發人員的工資，研發人員獎金、公積金、社保及其他補貼沒有計入；但是現金流量表核算的當年支付給職工的支出包括所有獎金、公積金、社保及其他補貼。
上述提到的第二個問題“研發費用中各明細占研發費用總額比例過低或高，較為異常”，主要是因為企業沒有做好研發費用的規劃。
（二）真實、合理做好研發費用各明細支出比例的規劃
從高新技術企業的業務情景來看，研發費用各明細支出都有一定合理區間，超出或低于這些比例，會引起評審專家組重點觀注。例如研發人員人數占總人數80%這個比例就是異常，因為法規規定高新技術企業研發人數占10%以上就是合理了，該企業研發人員占80%，而銷售人員、實施人員、職能部門等人員僅為20%，對一般企業來說較為異常。因此財務在進行研發費用核算之前，應該首先了解和確定各研發費用明細比例的合理區間。下面，我們看一下高新技術企業認定規范中，與比例有關的規定：
1、科技人數規定。具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；
2、研究開發費用總額占銷售收入總額的比例規定。最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。
3、高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
4、企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
另外，根據復審經給來看，研發費用各明細有以下合理區間：（1）“研發費用―直接投入”，不要超過研發費用比例的60%；（2）折舊費用與長期待攤費用：不超過公司當年總折舊的25%；（3）研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%，另有規定的除外。以上各科目費用占比企業實情況可能有所不同，建議不要偏離太大，否則容易被視為異常，會引起評審專家的注意，從而增大了抽查或專家答辯的可能性。
（三）規范各研發費用核算內容
高新技術企業在進行研發費用核算時，應當按照以下劃分標準嚴格歸集、分項核算，做到核算口徑一致。
1、人工費
在界定高新技術企業研發人員時，首先必須明確研發人員的構成主體，其中包括研究人員、技術人員、輔助人員以及在本企業累計工作183天以上的前三種兼職或臨時聘用人員。其所發生的人工費主要指從事研發活動的工作人員的全年工資薪酬。其中包括研發人員的基本工資、資金、津貼、各種補貼、年終嘉獎、加班工資以及其他與人工費用相關的支出。但需要注意的是這部分人工費不包括發放給研發人員的福利費、社會保險費等職工薪酬；對輔助人員發生的費用應該按照不同研究項目使用輔助人員的時間，采用合理的比例進行分攤，例如各研究項目可按照工時分攤輔助人員的工資薪酬。
2、直接研發費
直接研發費用是指直接應用于研發項目的各種購置費、檢驗費等，其構成主要包括兩類：一類是研發過程中直接消耗的各種材料、燃料、動力等費用；另一類則是試驗研發成果而發生的各中調試費、檢驗費等。
3、間接研發費
間接研發費是指為進行研發而購入的機器設備和無形資產以及各種長期待攤費用的折舊與攤銷費用。此類費用主要包括用于研發項目的各種儀器、設備、固定資產、專業技術以及對固定資產進行維護、修理發生的相關費用的推銷。但對于高新技術企業發生的租賃費不做為間接研發費用進行賬務處理，而將該部分間接費用做為直接研發費用處理。
4、設計費用
設計費用是指企業從外部購入的，為完成企業新構思或新產品研發的新工序、新技術等方面的設計費用。
5、裝備調試費
裝備調試費主要包括工裝準備費用，但對于發生的常規性大規模、商業化、批量化的工裝準備和工業工程費用不能計入裝備調試費用內核算。
6、委托外部研發費
委托外部研發費用是指企業出資委托中國境內的其他企業或專業機構進行研發新項目，其取得的成果歸委托企業所有，所研發的項目也與企業經營業務有緊密聯系。
7、其他費用
高新技術企業發生的辦公費、通訊費、高新技術研發保險費等計入研發費用中的其他費用項目中，但此項費用不得超過研發費用總額的10%。另有規定的除外。對于認證、評審、驗收以及評估、注冊研發成果所發生的費用也可以計入研發費用的其他費用項目里。
三、高新技術企業如何做好財務核算日常管理
高新技術企業資格認證或復審是否通過，需要公司各部門密切合作，各部門工作人員要在日常的工作過程中不斷加強溝通，將工作中模糊的工作理念摒棄掉，使企業各部門的工作流程更加透明化、合理化，以支撐企業財務核算。
（一）明確各部門的職責分工
1、資質管理部門職責
組織開展高新技術企業認定或復審，策劃研發項目，預測高新各項指標數并審核及預警，填報報表及進行網上申報。
2、財務部職責
建立并管理高新技術企業研發費用專賬賬套，實時監控研發費用各科目是否超過目標值，確定高新技術服務收入，提供專項審計所需財務報表及相關資料。
3、人事部職責
每月更新企業花名冊及科技人員花名冊， 填報研發人員工資明細表，提供企業員工執業資格清單及社保部門出具的近一年參保證明。
4、業務部門職責
策劃研發項目，配合提供著作權或專利申請所需信息及對已結題的研發項目編制相關資料。
（二）規范高新技術企業日常管理工作流程
各企業根據的實際情況，應該規范高新技術企業日常管理流程（見下圖），以支撐財務對研發費用的核算工作，提高工作效率。
四、結束
高新技術企業資格認定提升了企業的競爭優勢，同時也為企業帶來較多的稅收優惠，因此維護好高新技術企業資格認定對企業來說非常重要，但是企業想要永久取得高新技術企業資格，必須按照高新技術企業認定和復審的要求規范企業財務核算，這要求各部門同力合作，尤其是財務部門要在實踐工作中不斷總結經驗，做好高新技術企業核算工作管理。
參考文獻：
關鍵詞：高新技術企業 會計核算 會計 高新技術
會計核算就是采集、匯總、處理、加工企業內部的所有生產運營的信息，而其所獲得的數據，不僅是會計信息質量的有效保障，還是企業中各項工作開展和考核業績的基礎。因此，根據高新技術企業內部管理和業績考核的需求，能使企業會計信息的及時性與真實性得到保證，必須加強會計核算內部的整體質量，從而實現企業健康、穩定發展。
一、高新技術企業會計核算的內容和范圍概述
隨著經濟的快速發展，高息技術企業成為世界經濟的核心力量，并且其發展對整個國家經濟的發展起著積極的促進作用。由于高新技術企業自身經營發展具有的高投入、高風險及高回報的特點，會要求對部分特殊政策進行處理。相比于傳統企業，高新技術企業會計核算的內容更廣泛些，高新技術企業會計核算的內容主要包括對融通資金的核算、對企業收入的核算、對企業科研費用的處理、對有關的稅收優惠政策的處理以及對特殊政策的會計處理等方面，從此來看，高新技術企業會計核算的范圍要比傳統企業更廣泛些。
為了滿足高新技術企業的發展要求，根據高新技術企業在會計核算方面的范圍和具體內容，來對其內部會計核算工作進行適當的轉變、調整及完善。
二、高新技術企業會計核算中的問題分析
從會計核算的基本內容入手，能夠有效提升其內部會計核算的整體質量，并能積極推動開展高新技術企業的內部會計核算工作，并保證會計信息的科學性和真實性。
（一）融通資金的核算方面的問題
由于該行業對資金的要求較高，銀行信貸所能承受的信貸風險和政府的撥款能力不能支持其資金要求。在這種情況下，企業只能通過企業的風險投資、融資管理和向銀行借貸短期的資金流動才緩解。
（二）企業收入的核算方面的問題
由于財務部的工作人員的法制觀念薄弱、素質低下及態度不夠嚴謹，造成工作效率的低下。所以，對企業的收入進行核算時，有關工作人員必須依照核算的基本規范，對企業在成本賬戶和收入賬戶方面進行細致與全面的設置。
（三）企業科研費用的處理
在高新技術企業中，由于科研費用是經營發張過程中最為重要的資金投入，所以加強對科研費用的處理與核算成為保證會計核算工作的重要內容之一。正如我們了解的，各種研發活動能夠為企業帶來的除了無形資產外，還有可見的有形資產。
（四）有關稅收優惠政策的處理
高新技術企業作為經濟領域發展的核心力量，其發展水平的競爭成為了各國之間競爭的內容之一，我國為了鼓勵高新技術企業的發展，在稅收政策方面做出了相應的優惠。
三、對于高新技術企業研發費用會計核算提出幾點建議
在《高新技術企業認定管理辦法》第十三條規定中，明確指出高新技術企業在復審時，要求近三年內的研發費用須達到其規定的標準。所以企業就應該考慮從哪些方面對研發費用進行調整，筆者就此介紹了幾點建議。
（一）建立“研發費用”會計科目的核算體系
根據如今的企業會計制度的要求，許多企業都會把研發費用設置為管理費用的二級科目。一般在這種情況下，管理費用不要太過于受限制，要不會與集團財務預算產生沖突，甚至還會容易讓稅務機關關注，所以許多企業不會把全部研發費用完全歸集在管理費用下的。
（二）建立較規范的“研發費用”輔助賬
通過關注可知，企業會計制度和《高新技術企業認定管理辦法》不僅在本質上不同，還在口徑上不一樣。其實企業可以按照新會計準確的要求，把“研發費用”設置為一級會計科目，并對其進行輔助核算，鑒于企業對部門成本分析以及研發項目專項核算等多重核算要求，企業可以根據其實際情況，對“研發費用”一級會計科目建立部門輔助核算和專項輔助核算，對于發生的每一筆研發支出不僅按照研發部門核算，同時還可以嚴格按照各個研發項目分別核算，從而能夠做到“清晰”、“合理”和“規范”。
（三）建立“研發費用”輔助賬與“管理費用——研發費用”二級科目定期結轉相結合的形式
企業如何將研發費用定期按照《高新技術企業會計核算指引》要求結轉到管理費用，筆者認為：首先根據類費用的核算要求設置“管理費用——研發費用”二級科目，然后每期期末將不符合資本化條件的研發支出通過“對應科目結轉”功能一次性結轉至管理費用——研發費用。
（四）加強研發費用的管理及監督
企業創新活動的源泉和基礎就是研發，而高息技術企業的科研費用較高。企業應制定一套適合自己的內部控制制度，對每一項研發活動采取項目化管理，并根據項目的進度進行階段性的分析與評價，更不能因高額的研發費用而忽視成本的效益，所以通過加強研發費用的管理及監督，可以提高研發費用的使用效益。
四、結束語
在這里，所講述的是要使高新技術企業會計核算質量的基本工作得到保證，就要從高新技術企業會計核算的會計核算處理方法和注意方面著手，還得切實保證高新技術企業會計核算的整體水平。為了使高新技術企業會計核算質量的全面得到提升，必須加強對會計核算的審計和監督，提高企業內部會計核算的團隊建設，建立完善的會計核算制度體系。
參考文獻：
[1]鄭子元.淺談高新技術企業會計核算問題[J].中國高新技術企業，2011，（01）
[2]孫秀娟.會計的具體核算工作分析[J].China’sForeignTrade，2011，（08）
一、企業自我評價報告
（一）企業基本情況。
（二）企業科技創新、高新技術特征總結。
（三）近三年開展研究開發等技術創新活動的報告。
（四）對照國家《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》的自我評價。
（五）高新技術產品（服務）中主要產品的核心技術，并闡述其與知識產權、技術領域的關聯性。各技術領域如涉及軟件開發及技術服務的企業需提供相應軟件著作權對應軟件產品的運行界面截圖。
（六）企業總收入的構成情況說明。
以上材料須同時將電子版發送至郵箱：568948158@qq.com。
高新技術企業認定申請書
網絡在線打印并簽名、加蓋企業公章。
企業依法成立證明材料
營業執照等相關注冊登記證件的復印件，特殊行業的需提供經營行政許可證。
知識產權相關材料
知識產權證書、專利說明頁、參與制定標準情況等。企業自主研發獲得授權的知識產權可直接附證書復印件、專利說明頁，通過受讓、受贈或并購等方式獲得的知識產權，還必須增加國家知識產權局的備案證明。
科研項目立項證明
按照立項時間的先后順序，已驗收結題項目需附驗收結題報告，以單個項目為單元進行立項證明和驗收結題報告等資料的歸集整理。
科技成果轉化
附企業成果轉化匯總表（表2），按照匯總表的順序逐次對每一項成果的轉化情況簡要進行說明，同時提供與之對應的該項成果的證明材料和轉化的證明材料。
研究開發組織管理水平
包括總體情況與四項指標符合情況的具體說明，并依據《高新技術企業認定管理工作指引》明確的研究開發組織管理水平四項指標順序提供材料。
八、企業高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標
具體文字說明，并附相關生產批文、認證認可和資質證書、產品質量檢驗報告等材料。
九、企業職工和科技人員情況說明材料
包括在職、兼職和臨時聘用人員數、人員學歷結構、科技人員名單及其工作崗位等，填寫《企業職工情況表》（表3），并提供相應人員的社保繳費憑證。
十、專項審計報告或專項鑒證報告
經具有資質并符合《高新技術企業認定管理工作指引》相關條件的中介機構出具的企業近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經營年限，下同）研究開發費用、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發活動說明材料，同時需提供中介機構資質證明材料復印件（包括營業執照副本、執業資格證、至少6個在冊職工注冊會計師資格證書，2018、2019、2020注冊會計師事務所或稅務師事務所年檢公告，在職人員花名冊等；企業與中介簽訂合作協議時應要求中介機構作出符合相應資質要求的承諾）。
十一、經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務會計報告
包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，并提供中介機構的資質證明材料（營業執照、執業證書、至少2個在冊職工注冊會計師資格證）。
十二、近三個會計年度企業所得稅年度納稅申報表
包括主表A表及附表。
十三、企業網絡申請材料上傳附件清單
（一）知識產權
1、知識產權證書（已發放）及最近一次繳費證明，授權通知書及繳費收據等；
2、相關專管機關出具的變更證明（通過轉讓、受贈、并購獲得的知識產權）、協議和備案證明等；
3、Ⅱ類知識產權未重復使用聲明等其他證明材料。
4、軟件著作權對應的軟件產品運行界面截圖展示。
（二）人力資源
包括：勞動合同或社會保險繳納證明，企業人員花名冊（含人力資源情況表的所有內容）等。
（三）企業研究開發活動
包括：科技項目立項報告，結題報告或驗收報告，委托開發或合作開發協議。
（四）上年度高新技術產品（服務）
1、企業高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標的具體說明，產品相關的生產批文、認證認可和資質證書、產品質量檢驗報告、用戶使用報告、銷售發票等。
2、高新技術產品（服務）的核心技術，其與技術領域的關聯性及對應知識產權對其的支撐作用說明。
（五）科技成果轉化
1、科技成果證明材料，已關聯的IP無需提供。
2、無關聯IP的科技成果證明，科技成果評價報告、經登記的科技成果、經備案含技術指標的企業標準，有技術指標的技術規程、軟件測評報告等。
3、轉化結果證明材料，包含以下內容：
（1）合同、發票、客戶驗收報告等材料；
（2）新產品：新產品證書、生產批文（藥類的）、銷售合同、訂單、銷售發票、檢測報告、企業標準等一種或多種材料；
（3）新設備：設備說明書、設備備案文件、發票等；
（4）新技術應用：多個使用單位的推廣應用證明、解決產品性能質量或生產效率問題情況等；
（5）樣品/樣機：檢測報告、毒理報告、用戶報告、說明書等。
（六）研究開發與技術創新管理組織
1、《研發項目管理制度》、《研發費用財務管理制度》、研發費用輔助臺賬等。
2、企業研發機構建立證明材料、研發設備清單、產學研合作協議等；
3、《科技成果管理及激勵制度》、創新創業平臺相關制度等證明文件等。
4、《科技人員培訓制度》、《職工技能培訓制度》、《人才引進措施》、《研發人員績效考核制度》等。
（七）企業參與國家標準或行業標準制定
包括：企業參與編制國家標準、行業標準、檢測方法、技術規范等材料（提供封面及主要頁即可）。
（八）近三年財務審計報告
包括：近三年企業財務審計報表，包含資產負債表、利潤表、現金流量表、財務情況說明書、審計單位營業執照、執業證書、至少2個在冊職工注冊會計師資格證等。
（九）近三年研發費用專項審計報告和近一年高新產品（服務）收入專項審計報告
1、近一年的高新產品（服務）收入明細表，編制說明、審計單位營業執照、執業證書、至少6個在冊職工注冊會計師資格證、三年年檢公告、員工花名冊、事務所承諾函等。
2、近三年研發項目情況表、近三年的研究開發費用支出匯總表、三年研發費用結構明細表，明細表編制說明、情況說明、審計單位營業執照、資格證書、事務所承諾函等。
（十）近三年企業所得稅納稅申報表
包括：2018—2020年企業所得稅年度納稅申報表主頁、《企業所得稅年度申報表》（A100000）、《一般企業收入明細表》（A101010）、《期間費用明細表》（A104000）（小型微利企業可不提供）、《企業研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012，按規定不能享受研發費用加計扣除優惠政策的企業不提供）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）（老高新技術企業需提供）六張表。
表1
企業注冊登記表
企業名稱
注冊時間
注冊類型
外資來源地
注冊資金
所屬行業
企業規模
行政區域
組織機構代碼/統一社會信用代碼
稅務登記號/統一社會信用代碼
企業所得稅主管稅務機關
企業所得稅
征收方式
查賬征收核定征收
通信地址
郵政編碼
企業法定
代表人
姓名
手機
身份證號/護照號
電話
傳真
聯系人
姓名
手機
電話
傳真
企業是否上市
是否
上市時間
股票代碼
上市類型
是否屬于國家級高新區內企業
是否
高新區名稱
表2
企業科技成果轉化匯總表
序號
科技成果名稱
科技成果來源
轉化年度
成果轉化形式
轉化結果
證明材料
備注：證明材料應圍繞科技成果轉化鏈條來提供，即科技成果的證明材料和轉化結果的證明材料。
表3
企業職工基本情況表
序號
姓名
職務/職稱
身份證號
社保號
在職、兼職或外聘
是否科技人員
二、企業在改制上市過程中，需要辦理房屋所有權初始登記且已經具備辦理條件的，市規劃國土局、房產局、建委等部門應盡快辦理相關手續，并給予免收相關行政事業性收費的優惠。
三、企業在改制上市過程中一次性發生的房產、車輛等權證過戶費，有關部門只按規定標準收取工本費。涉及國有資產的，按照國有資產有關規定辦理。
四、對企業申請上市募集資金所投資的項目用地，市有關部門和企業所在區、縣（市）、開發區可采取“一企一策”的辦法予以協調解決，并按照有關規定優先辦理用地報批手續。
五、企業在本市轄區內投資新建符合國家產業政策的項目，有關部門要優先安排土地使用指標，優先辦理立項預審、轉報或核準手續。
六、企業自2009年起申請政府預算內各類技術改造、技術開發與創新、科技成果轉化以及產業化等科技項目，凡符合條件的，有關部門要予以優先安排。
七、對符合條件的企業，市發改委、財政局、科技局等有關部門在申報國家高新技術產業化基金和省高新技術成果轉化風險投資基金、國家高技術產業項目配套資金、中小企業專項資金、科技型中小企業創新發展專項扶持資金、國債項目財政貼息資金等各類政策性資金方面，要給予優先支持。
八、企業上市后的3年內，以上市前一年實際繳納的企業所得稅額為基數，按企業每年新增的企業所得稅地方留成部分，第一年全額，后二年50%的標準，由區、縣（市）和開發區財政給予企業補助。
九、設立全市企業上市專項扶持資金。市財政在年度預算內安排2000萬元資金，作為企業上市專項扶持資金，對我市在境內外新上市融資的企業，在上市改制、申報期間所發生的評估、審計、律師等中介費用，按實際發生額的一定比例給予補助，最高補助額度不超過200萬元；對成功上市的企業，按其首次融資額的一定比例給予獎勵，最高獎勵額度不超過300萬元。具體實施細則由市財政局、市政府金融辦負責制定。各區、縣（市）、開發區對成功上市的企業給予不低于100萬元的補助獎勵。
十、鼓勵高新技術企業在代辦股份轉讓系統進行掛牌，補貼經費從科技創新專項資金中列支，市、區級財政按1：1比例給予落實。
（一）高新技術企業完成股份制改造的，給予20萬元經費補貼。
（二）對在代辦股份轉讓系統掛牌成功的企業，給予50萬元的經費補貼。
（三）對參與進入代辦股份轉讓系統企業股改的中介機構，給予30萬元的經費補貼。企業在代辦股份轉讓系統掛牌后，對保薦服務券商給予30萬元的經費補貼。
（四）高新技術企業由有限責任公司改制設立股份有限公司，繼續享受高新技術企業的有關優惠政策。
一、研究背景和現狀
（一）研究背景
在各國家對高新技術企業技術創新投入大量財政資金和多項優惠政策的同時，如何規避和降低技術創新風險成為了創新研究的熱點之一，技術創新績效審計作為在技術創新活動中進行的經濟性、效率性以及效果性的審查和評價方式，得到了諸多學者的研究和運用。然而，中國高新技術企業技術創新績效審計在創新績效測度中的研究和應用尚處于探索階段，在技術創新績效審計的具體評價指標制定、選擇以及運用方面，尚未得到一致的認可。這些問題逐漸成為理論界和實務界共同關注并迫切需要加以解決的問題。
（二）國內外研究現狀
關于技術創新績效（TechnologicalInnovationPerformance，TIP）這一概念，從國內外相關研究來看，目前尚未形成很明確一致的定義。國內外學者對于技術創新績效的理解主要集中在技術創新投入產出效率以及技術創新活動的產出與對企業的影響上。Hagedoorn和Clood（t2003）認為可以把創新所經歷的整個過程劃分為發明、技術和創新三個階段，這三個階段分別對應三種績效。Soderquist和Godene（r2004）概括出了7類R&n績效測量的指標，即財務績效測量、客戶滿意測量、過程管理測量、創新和學習測量、戰略測量、技術管理測量、知識管理測量。H.Driva（2000）等人對大量企業進行了問卷調查，總結了企業最常用的衡量研發的績效指標中應用最多的64個指標，包括總體項目成本，項目獲利性分析，產品交付成本等。Yam等（2011）則認為財務指標是衡量任何形式的創新績效的最佳選擇，所以，他們在研究屮采用銷售績效來衡量企業的技術創新績效，銷售績效指企業采用新技術或改進技術的產品近三年銷售收入占總銷售收入的比例。馬寧和官建成利用三個指標（專利數量、創新產品數量、創新產品銷售比例）衡量企業技術創新績效的水平，通過對12個變量的回歸分析，確定了影響中國工業企業技術創新績效的關鍵因素。高建第一次明確給出了企業技術創新績效的定義，把它定義為企業技術創新過程的效率、產出的成果及其對商業成功的貢獻，包括技術創新產出績效和技術創新過程績效，并通過對已有指標的總結和國外指標的借鑒，統計出了11項常用技術創新產出指標。陳勁在承認技術創新績效包括創新產出績效和創新過程績效兩大部分的基礎上，以11個具體指標評價創新過程績效的同時，還對以技術創新為主的企業和以工藝創新的企業進行了劃分。任愛蓮利用統計學方法對81個績效審計評價指標進行層層約簡后形成的高新技術企業創新績效審計指標體系。總而言之，績效審計在企業創新管理中的應用已經引起了學者們的關注，他們對創新能力、創新過程和創新績效等方面的審計模式進行了研究，構建了相應的審計評價指標并運用一定的方法進行審計。
二、高新技術企業技術創新績效審計評價指標體系問卷調查與分析
本次問卷調查為了保證問卷的真實性、可靠性以及可用性，本研究所選擇的問卷對象是在會計師事務所工作人員和政府審計人員。問卷的設計結合了結構式命題與半結構式命題兩種方式，即部分命題需要調查對象選擇相應選項作答，部分命題需要調查對象自由作答。問卷通過電子郵件或者紙質材料發放到調查對象手中，整個發放過程分為三個部分。在第一部分：將問卷發放給少數權威注冊會計師和政府審計人員，讓他們對問卷設計和內容上存在的問題提出修改意見；第二部分：將專家的意見進行匯總，據此有針對性的修改問卷，以確保問卷主題突出、簡潔明了。第三階段，將修改后的問卷正式發放。截至2014年2月10日，累計發放調查問卷25份，收回問卷25份。在回收的問卷中，“國際四大”會計師事務所所占的比重為8%，國內“百強”會計師事務所的問卷比例為52%，國內一般會計師事務所的問卷比例為24%，政府審計部門問卷比例為160%，與預期的設想的回收效果相符。在問卷調查中，84%的調查對象對績效審計的界定有比較全面的認識。60%的被調查者認為績效審計存在質量不足的問題，問題主要由國家制度和相關法規的不完善、指標體系本身存在欠缺或運用不當等引起，以發放式命題的方式得出了宏觀上完善法制建設和審計過程中企業信息透明度，加強對專利權等無形資產的相關保護；微觀上合理確定績效審計評價指標，加強績效審計項目的質量控制，建立總結反饋機制，加強和改善審計隊伍建設，建立有效的項目R&D學習互動機制等有效建議。同時，此次調查對經濟性、效率性、效果性三方面在總體指標中的權重進行了相關統計，并以半封閉式命題的方式對此三方面指標進行了較為完整的評估，按照九級評分法為所提供的60個初始指標分別打分，為下面的指標體系建立奠定了基礎。
三、高新技術企業技術創新績效審計評價指標體系構建
筆者通過對上述問卷調查的收集，并進行主成分分析，由于因子分析的結果太大，故在這里本研究不得已予以簡化，僅將檢測結果列示如下，最終選擇以下變量構建高新技術企業績效審計模型。（本文來自于《經濟研究導刊》雜志。《經濟研究導刊》雜志簡介詳見.）
作者：周正單位：哈爾濱商業大學
正確地解讀相關文件，充分利用減免稅優惠政策，是這些企業必須重視的一項工作。
結合這兩個文件規定，我們認為，企業在進行高新技術企業認定過程中，應重點關注以下幾點：
重新認定方能享受優惠
《指引》規定，2007年底前國家高新技術產業開發區（包括北京市新技術產業開發試驗區）內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定享受企業所得稅優惠政策。企業亦可在資格到期后申請重新認定，但在重新認定期間只能執行25%稅率。
根據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）規定，2008年1月1日起，2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，可以享受過渡優惠政策，即繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。
例如，2006年設立在北京新技術產業開發試驗區的某企業，如果其在2007年底前已經取得新技術企業資格，并且該資格在過渡期內始終有效。企業在過渡期內是否須要重新認定方可繼續享受過渡優惠，目前有兩種觀點：
一種觀點認為，該企業的高新資格在過渡期內有效，國發[2007]39號文規定，該企業可享受稅收優惠至過渡期滿，不需要重新認定。如果企業在原新技術企業資格期滿之后未能重新獲得高新資格認定，那么即使在過渡期內，該企業也應適用25%的企業所得稅稅率。
另一種觀點認為，即使企業在過渡期內仍處于39號文所說的減免稅期及同時也在原有高新企業資格有效期內，也應及時辦理重新認定后方能繼續享受39號文中所說的減免稅優惠政策。
我們更傾向于第二觀點。
企業過渡期內的各項指標符合《認定辦法》規定的標準是企業繼續享受過渡期優惠政策的前提，即企業在過渡期內仍處于39號文所說的減免稅期及同時也在原有高新企業資格有效期內，也應及時辦理重新認定后方能繼續享受39號文所說的減免稅優惠政策。在《指引》的前言中也已經強調，“2007年底前國家高新技術產業開發區內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業資格依然有效，但在按《認定辦法》和《工作指引》重新認定合格后方可依照《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定享受企業所得稅優惠政策。”企業如何理解和操作，還需等待總局相關文件明確。
納稅年度界定必須明確
國發[2007]40號規定，2008年1月1日（含）之后完成登記注冊在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區上海浦東新區內在的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，可享受二免三減半（25%的減半）的優惠稅率的優惠政策。
目前的問題是，由于〈辦法〉規定高新技術企業為在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業，因此，如果企業在2008年取得第一筆收入，由于其成立未滿一年，2008年無法認定為高新企業，若2009年被認定為高新企業，但企業也只能在2009年享受最后一年的免稅政策。
關注核心自主知識產權
根據國家知識產權局在2006年統計數據顯示，我國99%的企業沒有申請知識產權，申請了知識產權的企業只有0.17%有發明專利。因此，中國目前很多企業并不擁有核心自主知識產權。辦法規定，企業與他人簽訂5年以上的在全球范圍內獨占該項許可權利的方式取得知識產權的獨占許可，可以達到認定需要的條件。值得注意的是，由于代表企業核心競爭力的核心技術和發明專利幾乎被國外企業壟斷，申請者要取得全球范圍內的獨占許可權當前具有一定的困難，一些此前打球的企業將失去高新技術企業的資格。
需要注意的是，企業擁有自主知識產權，是以取得版權或者著作權證書為準。而且“近三年”是指申報當年以前的連續三年（不含申報當年）用于的知識產權，即2008年申請的企業知識產權必須是2005、2006、2007年取得的，2008年取得的證書不計算在內，而只能等到2009年申請時計入。
注重研發費用規劃使用
《辦法》和《指引》對符合條件的研究開發費用范圍進行了界定與列舉。企業應按照財企[2007]194號《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》規定進行研發費用的歸集，同時按照辦法及指引中所確定的研發費用的硬性指標，做好研發費用的預算和規劃。根據上述規定，我們認為，企業有必要建立一個完善的會計核算體系或者改進現有的會計核算系統，以便能夠準確記錄并按項目、類型對研發費用進行歸集，以符合辦法和《指引》的要求。另外，今后研發費的歸集最好單獨設立科目，便于將來審計。
一、財務部門與其他部門溝通方面存在的問題
在高企申報過程中，由于中小型科技企業自身的原因，其業務處理流程以及內控措施存在諸多問題或不夠完善，導致企業內部各相關部門之間在配合上出現問題：
（一）技術研發部門與財務部門之間在合作過程中存在的問題
1.技術研發部門在對研發項目進行最初立項時，因統計口徑與財務不一致，導致由研發部門主導的項目立項預算值與最后財務核算出來的實際發生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發部門從非專業的角度，很難對研發部門因研發活動而產生的各類費用歸集完整，需要財務部門與之協調并做必要的指導工作。
2.技術研發部門負責進行科技項目所對應的專利申報工作，但專利申報過程中產生的各項費用支出一般由財務部門統一支付并取得相關票據，這會導致出現項目所申請專利的名稱以及內容與費用發票的開票內容對應不起來的現象。
3.技術研發部門負責項目的立項，而財務部門負責項目費用的歸集，這種情況下很容易出現企業研發項目已經確認立項，而研發費用的歸集還未開始，或者研發項目已完結但財務在核算時依然有項目費用發生的情況。
4.技術研發部門確定的某一研發項目的研發人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進行薪資核算及財務部門賬務處理時，科研人員的工資歸集就會產生偏差。
5.由于財務部門不能及時了解研發進程，導致研發項目所應當對應的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發過程中的實際情況進行歸集，而是由財務部門籠統的按照常規賬務處理的要求進行處理，導致研發部門的實際費用與賬面記錄數據不符。
6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產品調試、產品試制等原因而產生的不合格品，無法作為公司高新產品銷售。企業的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務部門很難對出售的這些下腳料區分哪些是研發過程中產生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業務的收入，研發費用最終無法得到沖減。
（二）辦公室（或人事部門）與財務部門之間在合作過程中存在的問題
1.人員考勤工作管理不細致、不到位，沒有對某項研發項目單獨統計考勤，導致財務部門無法核算某研發項目的人員工資部分[4]。
2.即使有對某研發項目單獨統計研發人員的工時，但對于非專職研發人員（即從事研發又同時從事產品設計等其他工作）對某一研發項目的實際工時的確認存在一定的模糊性，財務部門在統計此類人員的工資工時往往可能就會出現偏差
3.企業兼職研發人員的考勤及下發聘書時間不明確，致使兼職人員的研發工資歸集出現問題。
（三）營銷部門與財務部門存在問題
1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務規范的舉措，在開具相關發票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產品真實名稱來開，或僅在規格欄中注明高新產品的代碼，而明細賬中又使用通用名，這就會導財務部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產品的銷售收入是否屬高新收入等。
2.某些集團性企業的子公司為了其企業形象，可能會使用集團公司或集團內核心公司的商標，對此類產品的收入，在申報高新技術企業時是否可以確認為該子公司的高新技術產品收入，目前還是存在異議的。另外，企業受托為其他企業生產同類別產品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應當事先與財務部門做好溝通。
二、中小型科技企業在高企申報過程中存在的財務核算方面的問題
除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業還可能會因為財務制度的要求不夠規范和嚴謹，導致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：
（一）對銷售收入因為確認時點的不規范導致已經確認的收入不準確
財務部門對收入的確認往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發票的時點為確認會計收入的時點。但在實際業務中，有的屬于在預收款時就被要求開發票，有的明明貨物已經發出，風險報酬已經轉移，但發票卻遲遲未開，也即賬面上確認收入的時間不符合相關規定，有可能被會被調整收入的金額。
（二）對研發費用的核算不夠細致，沒有進行單獨核算和專賬管理
有些中小型科技企業的財務部門將研發費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區分，未單獨設置研發費用，也沒有進行相應研發項目的費用歸集。
（三）不能正確區分對項目研發與生產銷售
有些企業因為規模或成本問題，沒有明確設置研發部門，使得對新產品的試制和研發無法區分，企業投入的材料等直接領用到生產一線，這些費用是否屬研發費用無法界定。
三、對高企申報中存在的上述問題的應對策略
為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業不斷優化管理模式，完善內控制度，充分發揮財務部門在這一過程中的紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度的完善，并提高執行能力，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，細化和優化財務部門自身賬務處理方式，從而使企業走上良性發展的軌道。
（一）強化部門之間的溝通與協調
1.在項目立項之初，由項目相關部門組成項目立項小組，由財務部牽頭對項目參與人員、預計使用的研發設備、項目立項周期、項目所用資金等進行合理的預算。
2.針對研發人員的特點，制定相應的考勤和財務管理制度，對每一研發人員在某一研發項目上的研發工時進行更加合理細化的統計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。
3.研發人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負責向研發部門落實其所在的研發項目，并負責及時向財務部門通知人員到崗情況等信息。
4.研發部門可以制作研發費用專用章，由研發部的負責人對相關支出從源頭上進行監督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標注好具體研發項目，這樣財務既不會漏記研發費用也不會把本不屬于研發費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。
5.營銷部門在保證完成銷售任務的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發票的開具合理規范，發票上的產品名稱符合公司對產品的統一命名規則，不做隨意改動，這樣，財務在核算收入的時候就能夠對高新技術產品與非高新技術產品做明確區分。
（二）財務部門應當嚴格按照現有政策法規并制定適合本公司的財務核算制度進行賬務處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術企業的核算要求；企業的研發費用支出應該通過專門設立的“研發支出”科目進行核算，該科目下還可設立 “某某研發項目”做為二級科目，在二級科目下設置如下三級科目：
1.應付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務費用也在本科目核算。
2.直接投入費用：即用作核算企業為實施研發活動而實際產生的勞務費、耗材費及試制而產生的各種費用。
3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發項目的儀器設備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產生的長期待攤費用的攤銷等。
4.無形資產攤銷費用：該三級科目用于核算研發活動中無形資產的攤銷費用部分。
5.委托外部研究開發費用：該科目用以核算企業委托外其他科研機構或可科研人員進行本企業鎖所需研究活動二產生的費用。
6.其他費用：該項目核算與研發活動直接相關，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發費用的20%。
（三）嚴格高新技術企業收入會計核算規范
準高新技術企業應按照相關法律法規，區分并確認高新收入和非高新收入，將不同產品分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品收入和成本的要求。同時高新技術企業應該遵循“謹慎性原則”并參照相關法律法規規范管理和準確核算，并由具有資質的機構進行專項審計或鑒證，在享受稅收優惠的同時，最大限度的減少企業稅務風險。
關鍵詞:中小高新技術企業;股份期權;激勵方案
中圖分類號:F830.9 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)20-0122-03
非上市公司占中國企業的絕大多數,創造了大部分的產值和利潤。更重要的是,在目前,中國經濟社會中最活躍、最具有增長潛力的民營企業和高科技企業絕大多數都是非上市公司。對高新技術企業而言,人力資源是最重要的資源,吸引、留住和激勵人才是所有企業特別是高新技術企業首要的工作。中小高新技術企業,既離公司上市還有一段時間和距離,又成長風險巨大,通過股份期權吸引、留住和激發員工和核心團隊,是尤為迫切和非常重要的事。因此,研究和討論如何在非上市中小高新技術企業實施股份期權激勵,有著重大的理論和現實意義,具有非常大的推廣面和應用需求。筆者希望本文能在非上市中小高新技術企業實施股份期權激勵和制定股份期權實施方案方面起到拋磚引玉的作用。
一、股份期權的定義
股份期權,是指給予員工在未來確定的年份按照固定的價格購買一定數量公司股份的權利。
也有其他文獻給股份期權下的定義是:股份期權是指根據特定的契約條件,賦予經營者群體在一定時間按照某個約定價格購買公司一定股份的權利。
二、股份期權的特點
企業用于對員工進行激勵的期權主要有股票期權和股份期權兩種,在國外,激勵制度中的期權主要指股票期權,但在中國,企業激勵制度中的期權更多的是指股份期權。這主要基于兩點:一是中國的公司絕大多數都是非上市公司,二是即便是上市公司,由于受到我國現行法律法規的限制,實施股票期權的許多客觀條件尚不完全具備。筆者主要分析股份期權的各種特點,同時會指出股份期權與股票期權的不同之處。
總的說來,股份期權方案具有以下幾個主要特點。
1.適用范圍廣
股份期權適用于各類非上市公司和上市公司的非流通股部分,適用范圍比較廣。
2.行權價的依據相對穩定
股份期權行權價的依據主要按公司的內在價值、資產收益率、稅后利潤增長率等指標綜合計價,因此相對穩定。
3.轉讓對象有限制
股份期權行權后獲得的是公司的股份,按照中國的《公司法》規定,轉讓這部分股份須經股東大會通過,且公司股東有優先購買權。
4.收益兌現的自由度小
股份期權行權后兌現收益要受到一定的制約,如受到《公司法》中相關規定的制約,而且兌現所需的時間相對較長。
5.適用的法律條款不夠具體和完善
股份期權適用的法律依據只有《公司法》中關于有限責任公司和股份有限公司中非上市流通部分的相關條款,相對較少。
6.符合高新技術企業的激勵原則
高新技術企業其本身的特征決定了在選擇中長期的激勵模式時必須體現低成本、高風險、高回報的原則,股份期權激勵恰好滿足這一原則,因此是高新技術企業比較理想的激勵方式。
7.股份期權在適當的時候可以方便地轉換為股票期權
股份期權和股票期權在基本思想、設計要素、操作流程和管理辦法上基本相同,可以方便地在公司上市后進行轉換。
股份期權同樣適用于上市公司的期權激勵。對于上市公司的非流通股部分,股份期權是很好也是使用最普遍的激勵辦法。
由此可見,股份期權相對于股票期權,有優點也有缺點,但因為中國的特殊情況(非上市公司多),所以股份期權適用面更廣,更具研究的理論價值。
三、非上市中小高新技術企業的特點
(一)具有高新技術企業的普遍特點
研究、開發、生產和銷售高新技術產品;技術先進,產品附加值高;技術和產品的創新性很強;企業研究和開發需要投入非常大的資金比例和比較多的資金;企業需要較多的科技型人才;企業人員構成中,從事技術開發、產品設計的科技人員占企業人員總數的比例較高; 企業投入需求大,發展風險大,高風險和高收益并存。
(二)具有中小高新技術企業的特點
1.企業對人才和技術的依賴性非常強,關鍵技術主要掌握在少數幾個人手中。
2.企業規模相對較小,產品集中于某一行業或某一領域。
3.在引入戰略投資者之前,不少企業的主要員工既是股東又是雇員。
4.企業員工主要由技術人員構成,經理層也大多為技術人員。
5.非股東技術人才面臨廣闊的外部市場,流動性比較強。
6.員工待遇相對較低。
7.資金相對短缺,抗風險能力較弱。
8.融資渠道不暢或單一,資金問題經常是困擾企業進一步發展的重要問題。
9.經營風險相對較高,同時面臨技術、人才、資金和市場等風險。
10.成長性好,有可能很快進入高速發展階段。
(三)未上市
具有上述特點的中小高新技術企業,非常迫切需要通過上市來解決資金等主要問題,但由于多種原因,目前和短期內都無法上市。這類企業在中國數量非常龐大。
四、非上市中小高新技術企業股份期權方案的制定原則
非上市中小高新技術企業自身的特點和需求決定其股份期權方案在制定時一定要遵循以下幾個基本原則。
1.低成本原則
中小高新技術企業一般都處于種子期、初創期或成長期,投入大產出少是這些時期的典型特征,因此低成本的激勵方案是比較切合實際的。
2.零現金原則
在種子期、初創期或成長期,中小高新技術企業的企業、股東、員工(被激勵對象)都非常缺乏現金,也已經基本沒能力做更大更多的投入,所以才主要采用期權激勵,因此零現金原則是必須的。
3.大覆蓋面原則
中小高新技術企業規模較小,人員亦少,對人力資源的依賴程度非常高,除了從事技術開發、產品設計的科技人員非常重要外,從事營銷、客服、人力資源、行政和財務的人員也非常重要,基本上都是人才少而精,因此本文特別強調非上市中小高新技術企業股份期權的激勵堅持大覆蓋的原則,能覆蓋全員最好,如果不行,管理團隊、技術人員、骨干員工是最少必須覆蓋的。
4.中長期原則
處在種子期、初創期或成長期的中小高新技術企業,企業發展速度較快,資金相對短缺,因此不太可能采用短期激勵方式(消耗資金,影響發展),所以必須堅持實施中長期激勵的原則,既緩解企業的資金壓力,又吸引并留住優秀員工,實現員工同企業共同承擔風險、共同發展,同呼吸共命運。
5.動態原則
非上市中小高新技術企業股份期權激勵還必須堅持動態的原則。因為這類企業在發展過程中,各種方式的融資和上市爭取工作是必須、迫切而且頻繁發生的,加之企業的結構、規模都在不斷變化,因此激勵方式也必須是動態的、發展的,才能夠適應企業的高速發展。
6.適度原則
由于受非上市中小高新技術企業自身特點限制,在制定股份期權激勵方案時一定要堅持適度的原則,把握好激勵作用的可實現性與激勵力度大小的適度,防止將激勵考核目標定得過高或實現激勵的時間過長,讓激勵對象感到遙遙無期,削弱激勵效果;又要做到激勵適度,體現公平、公正的原則。
7.彈性原則
每個中小高新技術企業由于環境、行業等等的原因,具有各自的特點,同一種股權激勵模式在不同的企業使用的效果大不相同,因此,中小高新技術企業在參考其他企業的股權激勵模式制定自己的股權激勵方案時一定要堅持彈性原則。
8.約束原則
非上市中小高新技術企業在建立股份期權激勵模式時一定要堅持約束的原則。
9.綜合原則
非上市中小高新技術企業在實施股份期權激勵方案時一定要堅持綜合的原則。即綜合各種激勵方式,綜合各種評估方式,股權激勵與企業文化塑造綜合采用等方式,才可將股份期權激勵的作用達到事半功倍的效果。
10.高回報原則
非上市中小高新技術企業在建立股份期權激勵模式時還必須要堅持高回報原則。因為股份期權的激勵方式屬中長期激勵,所以必須高回報,才能突出體現股份期權激勵方式的巨大作用,才能真正吸引和留住優秀和骨干員工。
11.高風險原則
非上市中小高新技術企業在建立股份期權激勵模式時還必須要堅持高風險原則。因為中小高新技術企業本身的發展就是高風險的,必須培養被激勵人的高風險意識,高回報就會伴隨高風險,一榮俱榮,一損俱損,危機意識是高新技術企業所有員工的必備心理素質。
五、非上市中小高新技術企業股份期權方案實例
高新技術企業股份期權方案設置一般有四個關鍵環節和五個重要部分。四個關鍵環節(也即股份期權的四個關鍵環節)是:贈予、獲取、行權、轉讓。五個重要部分是要素設計、內容設計、實施步驟、實施環境、障礙對策。
筆者結合深圳一家軟件公司(以下簡稱Y公司)的情況對非上市中小高新技術企業股份期權方案的設計進行實例分析,以期帶給讀者對非上市中小高新技術企業股份期權的一些感性認識和基本理解。
(一)Y公司背景介紹
Y公司2005年成立,目前未上市,也未進行過融資;主業為醫療行業的信息化軟件產品的開發,公司總人數38人,其中本科以上學歷35人,技術開發類人員32人,銷售人員5人,人力資源和行政財務人員3人。公司銷售的28個產品都有自己完全的自主知識產權,公司2009年銷售額350萬元人民幣,其中80%為自主開發的軟件產品,2009年公司投入技術研發的費用超過200萬元人民幣,公司2009年錄得虧損120萬元人民幣。公司2008年通過深圳市軟件企業認證和高新技術企業認證,屬于非常典型的非上市中小高新技術企業。
(二)Y公司股份期權方案的要素設計
高新技術企業股份期權方案的設計要素主要有:授予對象、授予時機、授予數量、等待期、有效期、行權價、回購價或股份出售價、行權方式、權利變更及喪失、股份來源、股份期權管理。下面結合Y公司的情況做一簡單分析。
1.授予對象
結合Y公司的人員結構:偏平型管理組織、啞鈴型人員結構、人員少而精的特點,筆者認為Y公司的股份期權授予對象為全體員工為宜。
2.授予時機
結合Y公司的特點,筆者建議Y公司的股份期權授予采用分期授予方式較好,獲授人受聘滿一定時期后第一次授予的股份期權數量比例為計劃總量的20%,獲授人升職時授予的股份期權數量比例為計劃總量的20%,根據業績評定授予獲授人的股份期權數量比例為計劃總量的40%,其他20%用作按工作年限、突出貢獻、特別獎勵等情況的其他補充授予。
3.授予數量
根據Y公司的特點,筆者建議Y公司的股份期權計劃首次實施時授予股份的總量應占企業總股份的8%,股份期權計劃實施完畢時所有總授予股份的總量可以占企業總股份的15%。
4.等待期
本文建議Y公司的股份期權計劃等待期也采用“待權時間表”來詳細規定若干個獲權日及相應的獲權股數,在每一個獲權日,獲權股數是等額的。等待期為2年,可跨年度,但“待權時間表”的設計以公司業績為重要因素。
5.有效期
根據Y公司的特點,本文建議Y公司的股份期權有效期為3年,如公司控制權發生變化,已發放的股份期權將立即提前全部行使,除非控制權變化后的董事會提供別的方案。另外,股份期權的每次行權都必須經過嚴格考核后才能進行。
6.行權價
筆者建議Y公司的股份期權的行權價也采用當年審計的企業每股凈資產值做為主要的的依據,但根據企業當年和前年的發展的具體情況制定一修正系數,確保行權價盡量客觀、準確和公正。
7.回購價或股份出售價
根據Y公司的情況,本文建議:Y公司成立一個職工持股基金會,作為回購獲授人股份的資金來源,回購價以回購日公司每股內在價值(或每股凈資產)為定價基礎,出售價以股份期權獲授人與第三方購買者的談判結果為基礎,Y公司的職工持股基金會有優先購買權。
8.行權方式
本文建議Y公司采取兩種方式由獲授人任選:現金行權,無現金行權(公司回購部分股份來支付存入獲授人個人名下的股份的行權費用)。
9.權利變更及喪失
結合國內外的各種著名案例和經驗,根據Y公司的的特點,本文建議Y公司股份期權的權利變更和喪失參照以下方式設計:(一般非上市中小高新技術企業均可完全參照)。
如果獲授人自愿結束與公司的雇傭關系,包括正常調動、職位升遷、短期借調、脫產學習等情況,其尚在等待期的股份期權,將自動取消,離職的獲授人不得行權,也不再按時間進入行權期;已經進入行權期的股份期權,可以從其最后一個工作日起的1個月內行權,行權的股份只能由公司回購,不得持有,回購價按行權通知發出時的回購價執行。
如果因公司原因解雇獲授人,獲授人可保持其股份期權數量和行權日程不變,已經進入行權期的股份期權,按正常程序行權,行權期不變;尚在等待期的股份期權,提前進入行權期,行權期提前到與時間最接近的上一批授予計劃同時進入行權期,行權期限保持不變;如果該退休人員獲得的股份期權是公司首批授予的股份期權,則行權期不提前。
如果獲授人在工傷事故中永久性地完全喪失行為能力,因而中止了與公司的雇傭關系,在其持有的股份期權正常過期之前,獲授人或其法定繼承人可以自由選擇時間對可行權部分行權;對尚處于等待期的股份期權,公司特別照顧可與時間上最接近的一批進入行權期的股份期權一起進入行權期,行權期仍然不變。
10.股份來源
一般公司實施股份期權計劃所需的股份來源有3種途徑:
(1)公司現有股東通過協議轉讓的方式形成股份期權的股份來源。可以是公司大股東(一般是控股股東)轉讓,也可以由公司所有股東按比例轉讓;
(2)增資擴股時按比例預留一部分股份形成股份期權的股份來源;
(3)轉增股本時按比例預留一部分股份形成股份期權的股份來源。
根據Y公司的情況,本文建議Y公司現有股東按比例通過協議轉讓的方式形成股份期權的股份來源。
11.股份期權管理
股份期權的計劃和方案,應由公司股東大會通過。股東大會授權董事會進行決策,在董事會的領導下,公司設立專門的薪酬委員會,負責處理股份期權計劃實施過程中的具體事務。
(三)Y公司股份期權方案的內容設計
Y公司股份期權方案的內容設計同一般非上市中小高新技術企業的期權方案的內容設計一樣,主要有設計要點(包括上節的主要要素的詳細設計)、股份期權計劃書、股份期權授予協議書、股份期權文檔管理及附件、股份期權計劃的執行程序、業績考核辦法等文件和內容。本文在此就不再詳述。
(四)Y公司股份期權方案的實施步驟
Y公司股份期權方案的實施步驟主要有:(一般非上市中小高新技術企業相同)
1.組建薪酬委員會:即進行組織機構建設,該委員會是股份期權計劃實施的組織者和管理者。
2.對公司進行內部診斷:包括了解公司自身在激勵機制上存在的問題;對公司的價值進行評估;對人力資本進行定價;明確股份期權獲授人的權利和義務等工作。
3.確定期權計劃方案。
4.董事會和股東大會通過。
5.披露公開部分的信息。
6.授予股份期權:包括“授予協議書”的簽署,以及“一攬子授予協議”、“股份期權計劃書副本”、“相關說明文件”、“常見問題解答”、“行權表格”、“員工薪酬概述”等文件的發放和簽署等工作。
7.業績考核:這是股份期權激勵發揮作用的基礎。
8.授予行權權:包括行權通知書的填寫、審核和批準等工作。
參考文獻:
