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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收研究報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
大部分國家采取不止一類措施來促進企業加大研發投入，其中對企業研發投入給予稅收減免是最普遍的方式。大多數的稅收優惠政策都基于企業所得稅。對知識產權收入的稅收減免政策正在激增。
近日，歐盟公布了一項關于企業研發投入享受稅收優惠的研究報告。報告指出，在國際金融危機之后，政府對有關促進研發投入的稅收刺激政策更加感興趣。這是因為，一方面，國際金融危機的影響迫使政府部門重新審視現有的政策;另一方面，政府在努力尋找新的經濟增長源。
報告指出，即便在創新程度很高的經濟體，促進企業加大研發投入、增強企業創新能力的激勵措施也被廣泛采用，比如美國和日本。而在歐盟中，只有德國和愛沙尼亞沒有促進企業創新的直接稅收政策。
根據調查，政府出臺激勵措施具有普遍性，并且大部分國家采取不止一類措施來促進企業加大研發投入。這些措施起到的激勵作用是各不相同的，其中對企業研發投入給予稅收減免是最普遍的方式(有21個國家)，其次是財政補貼(有16個國家)，然后是加速折舊(有13個國家)。
關于稅收優惠政策所涉及的稅種問題，報告指出，大多數的稅收優惠政策都基于企業所得稅，但也有8個國家基于社會繳款或個人工資采取額外的稅收激勵措施。報告同時指出，基于企業收入出臺的稅收優惠政策正在激增，這其中大部分涉及專利稅。11個歐盟國家出臺基于知識產權產生的收入的稅收減免政策。報告稱，愛爾蘭政府正在打算制定知識發展稅相關稅收法律文件，這項法律將允許設在本國的企業為轉讓特定專利而取得的利潤申請較低的稅率。
報告關注這些稅收政策的實施對象。其中10個國家是針對中小企業，6個國家是針對成長期企業。在這10個國家中，針對不同法律地位的企業采取的激勵措施是不同的。比如在加拿大，對于外資企業的稅收優惠幅度相對較小。另外，大部分國家對企業可以享受的稅收優惠設立了最高限額，并且在5個國家中，隨著公司研發支出規模的變化，稅收優惠的力度也在變化。
【關鍵詞】研發投入；資助方式；政策選擇
一、新疆地方政府對企業研發活動的資助方式
政府資助企業進行R&D活動，通常采用直接和間接支持兩種方式。直接資助方式通常采用的政策工具主要有：政府補貼和采購。間接資助方式采用的政策工具一般有：稅收激勵、科技溢出、其他政策扶持。
（一）新疆自治區政府對企業R&D活動的直接資助情況
2009年，自治區的R&D經費支出總額為218043萬元，按經費來源分，政府資金有62804萬元，占到了總額的28.8%；按執行部門分，在R&D經費支出中，企業（包括工業企業和非工業企業）R&D經費支出達到了154387萬元，在企業的R&D經費支出中，來自政府部門的資金投入有10134萬元，占政府R&D活動總投入的16.14%，企業從政府部門獲得到資金占企業R&D投入的比重為7.35%。
表1 按執行部門和資金來源分R&D經費支出（2009年） 單位：萬元
合計 政府資金 企業資金 國外資金 其他
合計 218043 62804 142462 615 12162
企業 154387 10134 137873 6380
研究與開發機構 38491 33786 414 407 3884
高等學校 11266 9709 857 700
其他 13898 9175 3318 208 1199
數據來源：新疆自治區第二次全國R&D資源清查主要指標數據2009
2000年，自治區的R&D經費支出總額為32381.2萬元，按經費來源分，政府資金有9186.9萬元，占到了總額的28.37%；按執行部門分，在R&D經費支出中，企業（包括工業企業和非工業企業）R&D經費支出達到了20884.5萬元，在企業的R&D經費支出中，來自政府部門的資金投入有408萬元，占政府R&D活動總投入的4.44%，企業從政府部門獲得的資金占企業R&D投入的比重為2.46%。
表2 按執行部門和資金來源分R&D經費支出（2000年） 單位：萬元
合計 政府資金 企業資金 國外資金 其他
合計 32381.2 9186.9 17371.4 86.8 5736.2
企業 20884.5 408 16564 3912.5
研究與開發機構 7838.8 6037.5 224 28.6 1548.7
高等學校 940.4 704.8 170.4 9.2 56
其他 2717.5 2036.5 413 49 219
數據來源：新疆科技實力研究報告
表3 新疆自治區企業獲政府R&D活動資助情況一覽表
年度 來自政府部門的資金 占政府R&D投入的比例 占企業R&D投入比重
2000年 408（萬元） 4.44% 2.46%
2009年 10134（萬元） 16.14% 7.35%
從2000年到2009年，新疆自治區的總R&D經費支出大幅度的增加，政府對所有R&D活動的投入比例相當，均占到了總R&D經費支出的28%左右，在政府對所有R&D活動投入比例相當的情況下，政府對企業的R&D投入卻有了較大的增長，2009年，企業獲政府R&D活動資助比起2000年增長了2.64倍，來自政府部門的資金在企業的R&D投入中的比重也大大增加。由此可以看出，新疆自治區政府對企業R&D活動的投入力度越來越大。
（二）新疆自治區科技稅收優惠政策
為進一步貫徹落實企業自主創新的優惠政策，引導、鼓勵和支持企業增加科技投入，提高自主創新能力，根據我國相關法律法規，新疆自治區國家稅務局制定了一系列促進科技進步和自主創新的稅收優惠政策，主要有三大類：第一，鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠政策。如對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。第二，鼓勵企業增加研發投入提高自主創新能力的稅收優惠政策。如對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用允許按實際發生額的150%稅前扣除。第三，鼓勵先進技術推廣和應用的稅收優惠政策。如一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
二、政府誘導企業R&D投入的政策工具比較
（一）直接資助
這類政策工具主要由政府向企業和一些研究機構提供研究資金、政府擔保、政府貼息和政府貸款等。對新疆自治區技術創新的統計資料研究后發現，政府直接資助的促進作用隨著資助總量的變化而變化：作用效果先是增加，當資助總量占企業研究費用的比例達到某一極值后，作用效果就會降低。
政府直接投入對企業自身的R&D作用卻是雙刃劍。一方面降低企業研發成本，促進企業進一步加大R&D投資，開展新的R&D活動，促使企業R&D活動總投入水平的上升：另一方面可能使企業僅僅用政府資助來替代他們計劃的原R&D投入，政府的科技資助并沒有有效的刺激企業R&D投入的增加，企業總R&D經費維持不變。
（二）稅收優惠
新疆自治區和我國多數經濟發達地區一樣，都對企業的技術創新和R&D活動提供了一定程度的稅收優惠支持。
與直接資助不同，稅收優惠一般是用于糾正市場提供技術創新產品這種準公共產品時的不足和低效率，從而改善技術創新資源的配置條件，提高地方總體的技術創新的投入水平。稅收優惠的作用不如直接資助那么直接和明顯，但它的作用效果比直接資助要廣，因為它一般是采取法律法規的形式，符合其規定的企業都能享受到它的優惠。稅收優惠政策雖然是科技政策的發展方向，其名目較多，但存在法律規范過于概括、簡約、原則和籠統，彈性較大，缺乏可操作性，因此其激勵作用非常有限。
（三）直接資助與稅收優惠政策的比較
一系列的研究表明，政府直接資助和稅收優惠政策是相互替代的；增加一種資助方式的強度，就會減少另一種方式對企業R&D的資助效果；直接資助和稅收優惠政策在促進企業R&D投入過程中存在一定的互補性和利弊（見表4）。不同地區的經濟和科技發展特點不同，選擇的政策組合也不一樣。在沿海一帶經濟、科技較發達的地區，其直接資助和稅收優惠的程度都比較高；而新疆等經濟、科技相對較弱的地區，主要還是依靠政府的直接資助。
表4 直接資助和稅收優惠兩種政策工具比較
直接資助 稅收優惠
政策對象 政府選定的研發領域和項目 從事研發活動的所有企業
項目決策 政府選擇資助重點和項目 企業選擇研發項目
公平性 可能扭曲公平 公正、透明、非歧視
反映速度 迅速、直接和明顯 初期較弱，長期較好
支持時間 事前 事后
此外，政府也采取其它政策措施對企業R&D施加影響，如鼓勵科技創新，對未來科技發展趨勢進行規劃，引導R&D資金投入方向，組織基礎研究和戰略性科技項目的研究等；建立R&D投入市場發展的完善法律制度體系，創造良好的R&D投資環境，包括完善專利、知識產權、反壟斷方面的法律法規等。
三、新疆地方政府促進企業R&D投入的政策選擇
（一）建立研發信息平臺的政策措施
研發項目的盈利性促使企業進行研發活動。建立研發信息平臺，有助于企業獲取相關的項目收益的信息，有利于企業做出正確的決策。高新技術研發平臺的構建思路是主張地方政府與當地高校聯合創辦研究院。由政府出面，與相關重點高校合作。一方面地方政府負責提供土地、資金、優惠政策等扶持條件；另一方面高校負責相關技術專家和市場分析專家的配備。實體人員由政府和高校雙方組成，各施其責。
（二）促進中小企業發展的政策措施
中小企業是最活躍的創新群體，它比大企業有更強的平均創新能力，在全區創新體系中具有重要作用。促進中小企業發展，是保持新疆經濟持續穩定快速發展的重要基礎，是化解危機、保持穩定的重要支撐，是保持財政收入增長的重要源泉，是吸納就業、增加居民收入的重要渠道，中小企業的發展和技術創新活動需要多種措施相互配合。新疆自治區政府可通過加大對全區中小企業的R&D投入來提升中小企業的研究與發展的創新能力，從而促進全區中小企業的發展。
（三）建立保護知識產權的政策措施
我國雖然已建立了知識產權保護法律框架，但（下轉第225頁）（上接第221頁）還沒形成涵蓋R&D、技術轉移和擴散等各環節的創新產權界定與保護的法律制度和規范體系，使企業很容易通過技術追隨戰略獲得“后發性優勢”，分享創新企業的收益，從而出現大多數企業不愿意采取技術領先戰略，創新動力不足的不利局面。因此自治區政府要采取有力措施提高企業的專利意識，對企業采用專利技術給予一定的政策優惠，包括制定保證R&D收益在創新企業與追隨企業之間合理分配的定價制度、稅收制度以及政府補貼與政府采購制度等，從而促進企業加大對R&D活動的投入。
參考文獻：
[1]新疆科技實力研究報告課題組.新疆科技實力研究報告[R].新疆：新疆科學技術出版社，2004：
43-49，133-136.
[2]新疆維吾爾自治區科學技術廳.2000年-2009年的新疆科技統計數據.
[3]新疆維吾爾自治區第二次全國科學研究與試驗發展（R&D）資源清查主要數據公報.
[4]新疆維吾爾自治區第二次全國科學研究與試驗發展（R&D）資源清查主要指標數據，2009.
[關鍵詞]稅制競爭力；國際競爭力；對外貿易；貿易稅制；稅收協調
一、稅制競爭力研究述評
隨著1986年美國減稅改革所帶動的世界性減稅風潮，稅收競爭現象在全球普遍涌現且呈愈演愈烈之勢。對于這種經濟全球化下各國競相減稅的發展態勢，國內外皆有豐富的研究成果，在此不再贅述。近年來，又出現了與稅收競爭相關的一個概念——稅制競爭力，十分值得關注。在國外，一些政府、研究機構和學者已經做了相關研究，如2002年新加坡的減稅改革引起了香港政府對其稅制競爭力影響的關注。美國國會研究中心crs(congressional research service)于2006年了《稅收與國際競爭力》研究報告，認為稅收從三個方面影響著美國的國際競爭力。畢馬威會計師事務所近年連續關于稅制競爭力的調查報告(kpmg tax competitiveness survey)，通過一些指標分析各國稅制競爭力的強弱。安永會計師事務所自20世紀90年代末期開始年度《稅制競爭力晴雨表》，以追蹤各國稅制改革動態。自2005年開始，加拿大的c.d.howe institute由多倫多大學教授、該研究所研究員jack m.mintz執筆，于每年9月一份關于81個國家(地區)的公司稅制競爭力比較研究報告，主要通過宏觀稅負、資本有效邊際稅率等指標分析加拿大等國的稅制競爭力。但從上述研究報告來看，無論是政府、社會中介機構，還是高校研究機構，其實都沒有對什么是稅制競爭力進行明確的界定。從報告的具體內容來看，有的側重于一國稅制對國際經濟資源的吸引力方面，以低稅負(重點是公司所得稅)與其它國家競爭；有的側重于稅收制度與政策對其國家競爭力的具體影響；有的側重稅制改革的公平、合理、簡化等方面。因此，關于稅制競爭力，無論是概念本身的內涵與外延，還是具體的評價，國際上尚未形成共識。
國內關于“稅制競爭力”的研究相對較少，代表性的有：龔輝文(2004)較早地提出了稅制競爭力的概念，將其定義為“稅制吸引國際經濟資源和促進國內企業和產品參與國際競爭的能力”。他認為，從宏觀層面，稅制競爭力是政府制度競爭力的一種表現形式，從微觀層面，稅制競爭力將直接轉化為本國產品的價格競爭力。靳東升、龔輝文(2008)指出，“廣義地講，稅制競爭力是指一國稅制能夠促進本國經濟在國際經濟競爭中具有比較優勢，從而提高國家競爭力的能力。狹義地講，稅制競爭力主要是指一國政府運用稅收制度和政策吸引國際經濟資源和促進本國企業和產品參與國際競爭的能力。”他們還提出影響一國稅制競爭力的因素主要有稅制的公平合理程度、稅負水平、稅收優惠方式與優惠程度、出口退稅政策、稅收管理水平和國際稅收協調水平6個方面，并提出一些具體的評價指標以對我國現行稅制競爭力進行綜合性的評價。黃炎(2009)認為，“稅制的競爭力不僅僅來源于降低稅率或是提供稅收優惠政策，而是涉及稅制的一些基本方面。”但沒有就此展開具體分析。
綜上所述，本文認為“稅制競爭力”的出現是對“稅收競爭”的延續、拓展和提升。如果說稅收競爭主要是通過運用一些稅收減免優惠政策來吸引外資和外國稅基，則利弊皆有。多年來在國際上也一直存在關于“反對有害稅收競爭”的紛爭。而“稅制競爭力”的提出，一方面，把稅收競爭拓展到更廣的視野。有競爭力的稅制不應限于吸引外資，還要促進本國企業和產品及勞務參與國際競爭，即運用稅收手段來促進本國參與貿易自由化與投資全球化。另一方面，把稅收競爭提升到了更高的層次。如果說傳統的稅收競爭主要是停留在一些政策層面的問題，如降低所得稅稅率、提供某些稅收優惠等，那么有競爭力的稅制已上升到制度層面，強調通過稅制的整體優化設計來促進國家競爭力的提高。
二、對外貿易視角的稅制競爭力解析
開放經濟條件下，稅收在貿易自由化和投資全球化過程中發揮著越來越重要的作用，各國稅制的相互影響和制約也越來越明顯。一國稅制能否在國際經濟競爭中體現出與他國相比較而言的競爭優勢，意味著該國稅制是否具有競爭力，這種競爭力亦是稅制的國際競爭力；在本文中，稅制競爭力等同于稅制的國際競爭力。由于現有的關于稅收競爭及稅制競爭力的研究大都是從吸引國際經濟資源的角度，而對于國際貿易領域的稅收競爭及相關稅制競爭力則鮮有涉及，因此，下文將側重探討后者。
1、對外貿易稅制競爭力的涵義。
首先，有國際競爭力的貿易稅制應能促進三個層面競爭力的提高。市場競爭全球化是經濟全球化的重要特征，競爭中各經濟主體的經濟利益在很大程度上取決于相關比較者國際競爭力的大小。在開放經濟條件下，如果一國的對外貿易稅制在與他國稅制的相互影響和制約中具有比較競爭優勢，能有效促進本國的國家競爭力(宏觀)、產業競爭力(中觀)和企業競爭力(微觀)等三個層面競爭力的提高，那么這樣的稅制必然具有國際競爭力。因此，稅制的國際競爭力不僅指對外貿易稅收制度及政策促進本國產品和勞務出口的能力，更重要的是應能促進我國貿易增長方式的轉變，使對外貿易從數量擴張向質量提高和競爭力提升轉變，使我國由貿易大國向貿易強國轉變。關于一國貿易競爭力的來源，古典貿易理論認為由其絕對的生產成本的高低所決定；新古典貿易理論認為由其相對成本，即所謂的“比較優勢”所決定；戰略性貿易政策理論認為，一國可以通過政府的戰略性干預來提高本國的貿易競爭力。稅收制度顯然屬于政府的戰略性干預工具，通過相關進出口稅制的合理設計可以促進產品和勞務出口，并通過稅收手段適度地限制進口，以提高本國的貿易競爭力。
其次，有國際競爭力的貿易稅制應是競爭性與協調性的有機結合。競爭性意味著通過稅收競爭手段(如出口退稅和適度的稅收補貼)促進出口，增加本國貿易利益；協調性則意味著當與貿易伙伴國發生貿易摩擦甚至貿易爭端時，在wto的框架下通過相關稅收協調手段來協調各國的貿易利益，化解貿易糾紛。經濟全球化下代表各國主權利益的稅收措施在影響商品、服務和技術等跨國流動時的作用越來越大，引發了各國稅法與wto規則的沖突，涉稅貿易爭端日漸增多①，wto也開始越來越多地干涉成員國制定其國內稅收政策的自由。這些貿易爭端意味著許多國家都將稅收視為提高貿易競爭力的工具，而這些稅收競爭很容易引發wto規則與各國國內稅法及國際稅法之間的沖突。這些沖突最后又必須在wto框架下找到妥協機制。wto越來越關注稅收問題，這種關注不僅是確保各成員國遵守wto的各項協議，各 國的稅收政策、行為和措施也越來越被wto的《貿易政策審議機制》(tprm)監控。這預示著wto對稅收的干預力度將繼續增大。可見，一國稅制的國際協調能力本身也屬于國際競爭力的組成部分。在各國稅制相互影響不斷增強的外部約束下，稅收競爭與稅收協調有機結合的貿易稅制才真正具有國際競爭力。
2、制約我國對外貿易稅制競爭力的主要因素分析。我國現行稅制中對貿易競爭力具有直接影響的是進出口環節的相關流轉稅收，主要包括關稅、國內稅和出口退稅。它們通過稅收作為產品與勞務價格的組成部分而直接影響產品和勞務的競爭力。另外，企業所得稅雖不是直接對產品或勞務征收，但它影響企業的稅后利潤和可持續發展能力，所得稅優惠還能起到出口補貼的作用，因此，對貿易競爭力也起著重要的影響作用。筆者認為，目前制約我國對外貿易稅制競爭力的突出問題有三：
一是貨物貿易的出口退稅不徹底，政策頻繁調整，影響了出口產品的國際競爭力。實行零稅率的徹底退稅，既符合wto倡導的中性原則，又有利于保護本國產品和產業的競爭力，是最能體現出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿易制度，基本都是“應退盡退”，而我國則例外。基于不同時期的外貿形勢、財政負擔能力和產業調控政策的多方考慮，我國政府不斷地調整出口退稅：從1995～2003年，我國對出口退稅率進行過10次大范圍的調整。特別是從2004年1月1日起實施出口退稅新機制，對出口退稅率進行了結構性調整，實際上是將“應退盡退”的中性退稅原則轉變為“差別退稅”的非中性原則，出口退稅從此在很大程度上由一項制度演變成為政府調控出口和產業結構的政策工具。這種演變不僅體現在2005～2007年為減少貿易順差、緩解貿易摩擦壓力而多次調低退稅率。更通過2008年以來為應對金融危機6次調高退稅率而體現得淋漓盡致。筆者認為，出口退稅政策的頻繁調整雖然能在一定程度上調節出口，卻有違徹底退稅的中性本質，不能充分體現稅制競爭力，更給出口企業帶來諸多負面效應，得不償失。
二是服務貿易不能出口退稅，削弱了出口競爭力。我國的服務貿易近年來一直處于逆差狀態，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國對貨物和部分勞務征收增值稅，而對另外的大部分勞務征營業稅，增值稅與營業稅的并存導致的重復征稅是嚴重的稅制缺陷。這不僅使兩稅的界限不易分清，增加稅制的復雜性和操作難度，更重要的是，營業稅主要按營業額全額征稅，存在重復征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務征營業稅而中斷。反映在出口上，出口勞務由于前面環節的重復課稅而無法實現“零稅率”，不能實行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務貿易“走出去”參與國際競爭的價格競爭力。
三是我國對外貿易稅制的國際協調能力亟待加強。主要體現在兩個方面：一方面人世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿易伙伴國質疑、指控為不符合wto規則，防范與應對涉稅國際貿易爭端的能力較弱①；另一方面，隨著國際經濟競爭的日益加劇和新一輪國際貿易保護主義的抬頭，我國的出口產品近年來頻繁地遭遇諸多貿易伙伴國征收反傾銷稅、反補貼稅、特別關稅等。比如，2009年前三季度共有19個國家(地區)對我國產品發起88起貿易救濟調查，包括57起反傾銷、9起反補貼，總金額約有102億美元的規模②。而我國對他國卻較少采用貿易救濟措施。朱智強(2006)指出“我國近年面臨著較為嚴重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠遠高于我國運用反傾銷貿易保護措施，即所謂‘外多’而‘內少’。”因此，在反對貿易保護主義和反他國稅收競爭方面，我國現行的貿易稅制尚欠缺應對機制。
三、以提升稅制競爭力為目標，促進我國對外貿易稅制的科學發展
科學發展是堅持以人為本，全面、協調、可持續的發展，其第一要義是發展，核心是以人為本，全面、協調、可持續是基本要求。黨的十七大提出要實行有利于科學發展的財稅制度，筆者認為，有利于對外貿易科學發展的稅制無疑是具有國際競爭力的。
1、以人為本。稅制設計應多考慮微觀經濟主體，通過稅收的收入和調控功能，重在促進企業提高競爭力，并具有保持競爭優勢的潛力以參與國際競爭。在經濟全球化條件下，國家競爭力在一定程度上體現為該國企業及其產品的國際競爭力。美國前總統里根1986年在美國推行減稅政策時講了兩句話，至今令人深省：一是美國通過改革保持美國的創新精神；二是提高美國企業的競爭力。該原則至今仍值得我國借鑒。
2、全面、協調發展。應注重對外貿易各稅種籌集收入與調控進出口的職能作用的協調配合，合理把握各稅種的著力點和平衡點，既要保持對外貿易稅收收入的科學增長，更要促進對外貿易增長方式轉變和經濟結構調整。比如，國際貿易發展趨勢是關稅稅率不斷降低，對國內產業的保護效應逐漸減弱，那么如何更科學地發揮國內稅的替代作用則值得我們進行深入研究；再如，對于出口的結構性調控，采用出口關稅來替代出口退稅，或許是更符合國際慣例的選擇。
3、可持續發展。一方面，稅制本身應具有一定的可持續性，提供相對穩定的政策環境，有利于企業形成合理的政策預期，進行長期規劃；另一方面，稅負不能過重，“竭澤而漁”只會導致企業競爭力下降。近年來我國稅收收入逐年遞增，甚至是超速增長的現象一度引起關注，宏觀和微觀稅負是否過重也有諸多爭議。從參與國際競爭的角度，把提高外貿企業創新能力和競爭力、促進貿易增長方式轉變作為稅制改革的目標之一，是實現可持續發展的內在要求。
四、有利于提升我國對外貿易稅制競爭力的建議
隨著經濟全球化趨勢的深入發展和我國加入世貿組織，我國經濟與世界經濟的聯系和相互影響日益加深，國內市場和國際市場的聯系日益緊密，因此，必須樹立對外貿易的全球戰略意識。現在我國面臨轉變經濟發展方式，全面提高開放型經濟水平的新任務，更需要用寬廣的國際視野來考察對外貿易稅制的國際競爭力問題。特別是經過這次全球金融危機的洗禮，世界經濟格局必將發生很大變化。鑒于許多國家已開始著手實施以提升本國稅制競爭力為目標的基礎性稅制改革，那么在各國稅制相互影響和相互競爭日益加劇的新一輪國際稅收競爭背景下，思考和研究“后危機時代”如何提高我國對外貿易稅制的國際競爭力，無疑是必要而緊迫的。筆者提出以下幾點建議：
1.1非稅收入占財政收入的比重較大。2007年，江蘇省已經有了一份關于非稅收入改革的總結報告。報告中稱：今年第一季度，共收到有效繳款書28846份，涉及非稅收入12.78億。這一數字，是去年3月1日到年底以來納入預算的非稅收入的近3倍。江蘇全省范圍，非稅收入總量已從1996年的255億元增加到2005年的1107億元，占地方財政總收入的30%以上。近年來江蘇省非稅收入真正繳入國庫、納入預算內的只占該資金總額的36%。2006年，江蘇省67個省級機關單位就有160多億的非稅收入，平均每個部門2.4億元左右。
1.2“費擠稅”與現行的稅制改革相違背。針對我國稅費并存（政府收費）的宏觀分配格局，今后一段時期內，我國實施稅制改革，一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產總值的比重，以保障財政收入。我國建立和發展社會主義市場經濟體制的一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經濟，向主要運用法律、經濟的手段宏觀調控經濟轉變。如不及時加以制止地方部門的自有資金一直游離于國庫之外的現象，將與中央的稅制改革思路背道而馳。
1.3亂收費、亂攤派、亂罰款屢禁不止。很多部門未經財政部和國家計委批準，自行設立各種收費項目，超標準和范圍收費，金額巨大。長期以來，亂收費亂罰款亂攤派等問題屢禁不止，根本問題在于沒有建立起有效的收入執行機制，從而無法做到令行禁止。
1.4票據管理不規范。目前，一些涉及非稅收入非常多的部門，如交通、國土、公路部門等，其專用票據仍由上級主管部門管理，雖然要求到財政部門備案，但這些部門往往在上級主管部門領取票據后不到財政部門進行登記、核銷，而是直接使用這些票據收取非稅收入，致使財政部門對之缺乏有效的監督控制。
2非稅收入規范化管理解決策略
2.1加快非稅收入管理法律體系建設步伐，實現依法管理非稅收入。稅收收入與法律密不可分，有稅必有法，無法不成稅。國家的一切稅收活動，均以法定方式表現出來，非稅收入也應參照稅收收入，盡快結束非稅收入征收管理無法可依的局面。健全非稅收入法規制度，以法規來明確收費項目的審批、收費項目的制定、收費票據的使用、收費資金的征收分配、收費行為的監督檢查，如《行政許可法》的規定，行政機關實施行政許可和對行政許可事項進行監督檢查，原則上不得收取費用，以往所說的“工本費”將成為歷史。如果收費征收管理行為的每個環節都處于法律法規的嚴密約束之下，則會形成依法收費和依法治費的法制化管理局面。
2.2統一審批管理權限，集中管理。取消不合法的項目，嚴格新增項目審批，將一部分具備稅收特征且便于稅收征管的收費，納入稅收征管體系。政府性收費項目和標準制定，應當結合財政預算內資金的供給情況，考慮社會經濟的承受能力等。公告行政審批項目，接受社會監督。如2004年7月1日開始實施的《行政許可法》，以國務院令的形式公布了500項確需保留的行政審批項目及其實施細節。頒布這一法律的核心意義是界定政府的行政權限，打造一個適應市場經濟的有限政府。對于這部凝聚著眾多立法者多年心血的法律，社會各界給予了很高的評價，認為是一部具有里程碑意義的法律。為此，近年來，各級政府紛紛清理和廢除與《行政許可法》不相適應的各種行政規章，力求盡快與它“接軌”。
2.3非稅收入全部進入財政專戶，進一步貫徹執行“收支兩條線”。我國自1993年開始實行預算外資金“收支兩條線”管理，即對單位銀行賬戶進行清理，取消多頭開戶，確立收支專戶。一個單位原則上只能開立一個收入專戶，一個支出專戶。收入專戶除財政劃解外，只能收，不能支；支出專戶除財政核撥支出外，只能支，不能收。通過專戶管理，可以保證各項收入全額繳入主財政專戶，直接監督全部支出使用情況，提高資金使用效益。目前非稅收入改革取消了單位的收入過渡戶，應繳非稅收入直接繳入相應的政府非稅收入財政專戶，在指定的銀行開設財政專戶，并將以往“單位開票、單位收費”的征繳方式，改為實行非稅收入“單位開票、銀行代收、實時入庫(或專戶)”的征繳方式。中央單位非稅收入收繳管理改革按照財政國庫管理制度改革的總體要求，以國庫單一賬戶體系為基礎，通過直接繳庫和集中匯繳兩種方式，應用《非稅收入一般繳款書》，以強化對截留、坐支收罰資金逃避財政專戶和私設金庫管理。
2.4以票據為龍頭，實現“以票管收”。收費票據是預算外資金管理的重要手段。對現行票據應加強管理，統一規范并擴大票據覆蓋面，利用各種媒體對財政各類票證的式樣及相對應的收費性質、收費范圍、填寫要求進行詳細介紹，對不使用財政票據收費、罰款的，當事人可持違規收費票據到財政部門上訴并要求退款。強化收費稽查工作，充分發揮收費票據的源頭控管作用，監督各單位收取的費款及時、足額的入繳專戶。
參考文獻：
[1]財政部國庫司(國庫支付中心).政府非稅收入收繳管理改革調研報告.
[2]江蘇省關于非稅收入改革的總結報告.
[3]劉寶娟.非稅收入管理之我見[J].合作經濟與科技(財政稅務)，2006-7-31.
關鍵詞 征稅 個體網店 電子商務 Pest分析
一、個體網店稅收征管難題
之所以會產生針對個體網店征稅的討論，一方面因為新事物的出現缺乏相應的條款約束；另一方面，也是造成這一現象拖延至今的根本原因在于對個體網店稅收征管的落實處處受到限制。個體網店數量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發展態勢和擴散程度來看，其已經具備了一定的成熟性。
二、pest模型宏觀環境分析
（一）政治和法律環境
中國政府長期以來致力于推進信息化建設，對電子商務秉持著鼓勵與支持的態度，積極營造創新的網絡環境。與此同時，我國稅收征管規定的進一步完善也加強了電商征稅問題的監管，以法律體現政府意志是現代社會政治施行的有效手段。
（1）個體網店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關于發生經營銷售業務主體所繳納增值稅的規定，是強制性、普遍約束力的體現。
（2）個體網店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據《意見稿》第八條規定，國家將實行統一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節增加了關于網上交易納稅的內容。
（二）經濟環境
（1）個體網店稅收征管的必要性。消費者對于經濟繁榮運行估計產生的利好心理刺激著消費行為，直觀體現就是近幾年的“雙十一”購物節。2012年，“雙十一”當日支付寶交易額達到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進行征稅，這將給我國財政貢獻數十億的稅收收入。
（2）個體網店稅收征管的充分性。2013年，我國網絡零售交易額約為1.85萬億，網絡零售市場規模已經超過美國，成為世界最大的網絡零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產業生命周期理論，電子商務目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預測。
（三）社會和文化環境
（1）個體網店稅收征管的充分性。我國電商出現較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環境下，各國都在積極適應環境變化，不斷完善法律征管規定。
（2）個體網店稅收征管的必要性。經過是多年的發展，中國電子商務的應用滲透到人們生活的方方面面，網購意識也在無形中養成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網絡購物市場研究報告》顯示，我國網購網民數量已經超過3.32億人，市場交易規模達7534.2億元。
網民數量的增多，網購意識的增強，一系列的轉變也為稅收收入帶來潛在助力。
從上圖可以看出，盡管不同地區網購用戶消費金額存在差異，但是月網購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。
（四）技術環境
電商區別于傳統商業的關鍵在于網絡科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網絡操作環境。技術支持一方面加強了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。
三、個體網店征稅充要性結論
綜上所述，我們認為個體網店征稅成為一種必然的趨勢，已經具備對部分個體網店征稅的條件。原因有以下幾點：
首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進行完善。其次，國家經濟的繁榮發展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網店的繁榮發展，也為對個體網店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網店征稅可以成為現實。最后，現如今，網絡監管技術、網絡發票及個體網店的不斷增多，都表示了對網店進行征稅的技術條件日趨成熟。
（作者單位為南京審計學院）
[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學審計與會計學院2012級會計專業，研究方向：會計CPA。指導老師：施平，教授。基金項目：本文系江蘇省大學生創新創業訓練計劃項目資助的論文。]
參考文獻
關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創新；教學資源庫建設
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業本科生或研究生的專業主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經驗，也面臨一些挑戰，需要進一步改革和創新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。
（一）是經濟全球化發展的客觀要求
經濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經濟、社會、文化以及高等教育的改革和發展，國際化已經成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養具有國際視野、創新能力的高素質人才亦成為適應經濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學目的、教學目標、教學內容、教學方法和教學手段的改革，都是在經濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經濟全球化和科技革命的挑戰，本科教育要創造條件使用英語等外語進行公共課和專業課教學。”該項意見使得在我國大規模展開和推進雙語教學成為可能和必需。《國際稅收》因其產生背景的國際化、理論體系的國際化、規則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現代化、面向世界、面向未來”為指導，以經濟全球化為背景，以培養有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要
對國際化財稅專業人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業市場競爭的需要，能不能在國門內外適應市場創造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業人才培養的環境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經從一種工具變為一種思想，一種知識庫。財稅專業學生通過英語這個媒介，通過專業知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經濟全球化背景之下對國際化財稅專業人才以及留學生培養的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業教師缺乏的是專業知識，專業教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數沒有一年以上國外的學習或工作經歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經濟發展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經驗或掛職經歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果。《國際稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業的如會計、國際貿易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業知識時困難重重。另外，因各地區的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內容編排上較為零散，編排系統性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿易、國際商務等十多個專業的國內學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創新實踐。
（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據學科專業建設規劃和“應用型、復合型、創新型和國際化”的“三型一化”人才培養特色，確立了以“應用型財稅專業人才”的培養目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業為導向”的人才培養特色。以此人才培養目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養為主線，以專業知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現行稅收政策和制度；促進學生結合專業知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業學習和交流的界面，同時培養學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養學生創新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規教學：播放課件創設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網絡資源網上協商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。
（三）注重教材選擇，精選教學內容
為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養既懂專業又懂外語的國際性人才、以適應經濟發展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內外相關教材的基礎上，按照國內較為成熟的內容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內容的實用性和可操作性，同時也可以調動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，《國際稅收》雙語教學改革與創新探討
申 燕 王 瑩
（上海金融學院財稅與公共管理學院，上海 200061）
摘 要：《國際稅收》課程實行雙語教學很有必要。要提高《國際稅收》雙語教學的水平，需要進一步明確人才培養目標更新雙語教學理念；突出教學設計，改革教學方法；注重教材選擇，精選教學內容，編好英語配套教材；完善適應雙語教學的課程評價體系；建設好從事雙語教學的師資隊伍。
關鍵詞：國際稅收；雙語教學；教學方法改革；創新；教學資源庫建設
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A
文章編號：1009-0118（2012）06-0132-03
《國際稅收》是財稅專業本科生或研究生的專業主干課程。上海金融學院近幾年對該課程實施中英雙語教學，取得一定經驗，也面臨一些挑戰，需要進一步改革和創新。本文分析我國當前《國際稅收》雙語教學的現狀，并結合上海金融學院的雙語教學改革實踐，提出了《國際稅收》雙語教學的改革創新設想。
一、《國際稅收》實行雙語教學的必要性
《國際稅收》雙語教學的必要性，主要體現在三個方面，即經濟全球化的客觀要求、教育改革和發展的必然要求、國際化財稅人才培養的現實需要。
（一）是經濟全球化發展的客觀要求
經濟全球化作為當今的時代背景，日益深刻地影響著中國政治、經濟、社會、文化以及高等教育的改革和發展，國際化已經成為高等教育最為顯著的特征之一，而培養具有國際視野、創新能力的高素質人才亦成為適應經濟全球化的必然選擇。可見，各高校的教學目的、教學目標、教學內容、教學方法和教學手段的改革，都是在經濟全球化背景之下一項廣泛、深入而艱巨的任務［1］。
2001年教育部頒布的《關于加強高等學校本科教學工作提高質量的若干意見》明確提出：“為適應經濟全球化和科技革命的挑戰，本科教育要創造條件使用英語等外語進行公共課和專業課教學。”該項意見使得在我國大規模展開和推進雙語教學成為可能和必需。《國際稅收》因其產生背景的國際化、理論體系的國際化、規則案例的國際化而成為一門雙語教學課程亦是必然。
（二）是教育改革和發展的必然要求
教育對外開放是教育改革和發展的推動力。教育對外開放其核心是以“教育要面向現代化、面向世界、面向未來”為指導，以經濟全球化為背景，以培養有國際意識、國際交往能力、國際競爭能力的人為目標，其實踐路徑主要包括學生跨境流動、教師學者跨境流動、學術思想的跨境流動、不同國家之間的院校合作等等［2］，而雙語教學因能貫穿于上述路徑始終而成為一個有效的國際化載體。
對于上海而言，推動教育國際化是上海建設現代化國際大都市的必然選擇。《上海市中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出“要進一步擴大教育對外開放，加強教育國際交流與合作，大力培養國際化人才，提升上海國際化水平”［3］。這就尤其要通過加強雙語教學，提升學生的國際語言交流能力和國際市場的競爭力。
（三）是培養國際化財稅專業人才的現實需要
對國際化財稅專業人才的不能僅僅理解為能講外語、熟悉國外環境來理解。從個體的視角，是看個人的能力和素質，能不能適應國際市場競爭、就業市場競爭的需要，能不能在國門內外適應市場創造價值；而從學校來看，就是能不能構建一個國際化財稅專業人才培養的環境［4］。這就需要學校設計出符合科學合理的雙語教學體系，《國際稅收》則是這個體系中的首選雙語課程。
《國際稅收》雙語課程的開設，并非專業教學和語言教學的簡單組合。語言作為知識的載體，在雙語教學的課堂上，語言已經從一種工具變為一種思想，一種知識庫。財稅專業學生通過英語這個媒介，通過專業知識的學習，可以閱讀國外原版的書籍、論文和研究報告，可以掌握國外先進的理論和實踐，可以拓展國際視野擁有世界人文情懷。
二、《國際稅收》雙語教學存在的問題
《國際稅收》雙語教學的現狀并不容樂觀，無法較好地滿足在經濟全球化背景之下對國際化財稅專業人才以及留學生培養的需要。存在的主要問題主要如下：
（一）雙語教學的質量受到師資水平的限制
雙語教學要求雙語教師不僅要具備較強的專業知識，還有擁有良好的外語能力和扎實的教學能力。但當下制約雙語教師的瓶頸是外語專業教師缺乏的是專業知識，專業教師缺乏的外語口頭表達和思維。各高校教授《國際稅收》雙語教師雖然一般都具有碩士、博士學位，專業基礎比較扎實，并有一定英語基礎，但這些教師絕大多數沒有一年以上國外的學習或工作經歷，英語能力并不全面，閱讀能力強而聽說能力弱，對國際經濟、西方社會的了解僅來自于媒體或有限的閱讀，很難在教學中將《國際稅收》中所依托的國際背景、所伴隨的國際經濟發展形勢講解透徹。同時，《國際稅收》課程中有大量的國際雙重征稅、國際逃避稅案例，各高校教師普遍缺乏在實務部門、跨國公司、中介機構的工作經驗或掛職經歷，對案例的掌握仍然是紙上談兵，難以案例的來龍去脈講解清楚。所有這些都嚴重制約了《國際稅收》雙語課程的質量。
（二）雙語教學的效果受制于學生的專業基礎和英語水平
學生作為雙語教學的主體和接受者，其接受能力直接影響教學效果。《國際稅收》要達到良好的教學效果，不僅需要學生有較為扎實的理論基礎，還需要學生具備一定的英語水平。從理論基礎來看，《國際稅收》需要有相關的先導課程，如財政學、稅收學、外國稅制、經濟法等。學生掌握上述課程的基礎上再學習《國際稅收》，才可能起到有源可追有本可溯的效果。但目前就現實情況來看，各高校針對財稅本學生的教學效果可能因學生前期理論基礎不扎實、理解能力薄弱的原因無法保證，而對非本專業的如會計、國際貿易、國際商務的學生開設，其效果更是無法保障。同時，該課程還要求學生熟悉相關術語的英文表述，并具有較強的對相關專業知識的英文理解和表達能力。但我國雖然一直重視英語教學，長期形成了注重讀寫能力，忽視聽說能力的教學模式，這使得學生在接受英文的專業知識時困難重重。另外，因各地區的英語教學水平差異很大，學生的英語水平也參差不齊，課程設計凸顯得相當困難。而英語水平較低的學生，大量陌生信息的涌入成為他們閱讀和理解的障礙，甚至產生厭學心理，極大地影響了雙語教學的效果。
（三）雙語教學的內容受到教學資料的制約
雙語教材是雙語教學的核心教學資源，是實施雙語教學的重要基礎。目前，國內相關《國際稅收》的教材主要有兩類，一類是中文版教材，這類教材自成體系，其中不乏許多優秀的教材，諸如葛惟喜、朱青、楊斌、方衛平等編著的各類《國際稅收》教材，其編著的體系脈絡相近，側重點各不相同，可以較好地滿足教學需求，起到很好的互補作用，但是該類教材盡管對部分專業術語進行了英語標注，但畢竟是中文教材，難以滿足雙語教學的需要。另一類是英文原版教材，如Brian J．Arnold and Michael J． McIntyre．編寫的International Tax Primer（2nd edition．ASPEN Publishers， INC．， New York， New York,，U．S．A，2004）等。但由于思維習慣的不同，原版教材在內容編排上較為零散，編排系統性不足，且價格昂貴，篇幅巨大，與我國開設的課程銜接不緊密，內容不一定與教學計劃相符等缺點。從參考資料來看，UN和OECD的英文原版范本、以及兩個組織的網站都有豐富的國際稅收信息資源，但是由于受學生閱讀能力的限制，這些參考資料難以發揮預期的果效。
三、《國際稅收》雙語教學的改革創新實踐
上海金融學院自2008年2月始在全校開設《國際稅收》雙語課程，除面向財稅本專業之外，授課對象還包括：公共管理、金融學、國際金融、保險學、社會保障、會計學、國際會計、財務管理、國際貿易、國際商務等十多個專業的國內學生和海外留學生。三年多來，通過教學團隊的努力和學生的積極配合，開展了以下創新實踐。
（一）明確人才培養目標，更新雙語教學理念
我校的《國際稅收》教學根據學科專業建設規劃和“應用型、復合型、創新型和國際化”的“三型一化”人才培養特色，確立了以“應用型財稅專業人才”的培養目標，突出“以素質為基礎、以能力為本、以就業為導向”的人才培養特色。以此人才培養目標為依托，《國際稅收》課程以學生的基本素質和應用能力培養為主線，以專業知識學習為主兼顧英文學習目標，使學生熟練掌握經濟全球化下國際稅收的基礎理論，國際慣例與國際準則，了解國際稅收學科領域的前沿問題，能夠運用國際稅收的基本理論分析現行稅收政策和制度；促進學生結合專業知識強化對第二語言的學習和實際運用，進而拓寬學生專業學習和交流的界面，同時培養學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。我們最終的落腳點是兩種語言的學習既是對專業知識的掌握與應用，也是對兩種社會文化、語言、思維習慣差異的熟悉與了解。
（二）突出教學設計，改革教學方法
在教學設計上，《國際稅收》突出“四個結合”，即理論與實踐相結合，教材與前沿相結合、教師傳授與學生參與相結合、個體教學與團隊合作相結合。為了突出應用型人才的培養目標，我們增加了課程中的實驗實踐教學內容，重點選擇了稅收管轄權、國際雙重征稅及其減除、轉讓定價、國際稅收競爭四個項目，作為實踐教學項目，引導學生積極參與其中，通過如下流程設計，即課堂確定教學主題學生查閱相關資料小組討論寫出項目論文進行課堂交流小組修改并提交項目論文，達到培養學生創新思維和獨立分析問題、解決問題的能力的目的。
在教學方法上靈活運用啟發式、討論式、互動式、情景式等教學方法，力求從多角度、多層面提高學生的分析問題和解決問題的能力。教學中教師根據具體情況，進行案例教學、課堂討論、教學演示、專項研究、小組實踐等。同時推廣現代信息技術在日常教學中的應用，教學團隊注重多媒體技術在課堂教學中的運用，制作了素材豐富的多媒體教學課件。一方面采用典型的講授型模式進行常規教學：播放課件創設情境教師講授提出問題學生思考討論教師歸納總結。另一方面采用案例視頻教學型模式：利用多媒體呈現案例視頻引出問題教師引導學生分析案例，解決問題學生網上瀏覽、分析其它相關案例師生共同歸納總結。案例的遴選采取中外結合的辦法，既有國外經典案例，又有中國國際稅收實務的案例，以使學生能夠發揮主觀能動性，對知識點更好地加以理解和把握，從而提高綜合分析和解決國際稅收問題的能力。而在進行專項研究時，為充分發揮學生的能動性，引導學生積極參與其中，采用了主題探究型模式：確定研究主題制定研究計劃，明確小組成員分工搜集網絡資源網上協商研討完成研究報告匯報研究成果師生評價總結。
（三）注重教材選擇，精選教學內容
為了使學生更好地運用和掌握相關知識，本課程選用了國內反響較好的人大版教材，同時輔之以英文原版教材，二者結合使用。由于《國際稅收》是研究跨國國際稅收關系的一門課程，其研究領域既涉及到經濟理論，又涉及到國際稅收的法律、法規，還涉及到國際稅收的實踐，且該課程采用雙語授課，目的是培養既懂專業又懂外語的國際性人才、以適應經濟發展所需要的對復合型人才的需求。因此，針對實際教學需要，我們已著手英文教材的編寫工作，在參考國內外相關教材的基礎上，按照國內較為成熟的內容體系，采用全英文編寫，既可以保證教材編寫體系的完整，同時又可以保證英文教學的需要，且相較于購買原版教材，經濟實用。我們已在近幾年的教學中將部分在編教材內容添加到日常教學中，學生反響較好。
在教學內容的選擇上，一方面沿襲以往對基礎理論的重視，積極引進國內外最新的基礎理論和研究成果來更新和深化教學內容，夯實學生的理論基礎；另一方面根據課程實務性較強的特點，增加案例教學，尤其對一些真實案例進行分析，從而提高課程內容的實用性和可操作性，同時也可以調動學生的學習興趣。同時為了拓寬學生的研究視野，教學團隊正著手該課程教學資源庫的建立，一方面多方收集國外最新的文獻資料，保證學生可以了解到最新的發展動態；另一方面，收集視頻素材以及動畫素材等動態教學資源，激發學生的學習興趣，目前已經收集了包括各類避稅地、各國海外逃稅案以及瑞士銀行保密制度等相關內容的視頻資料供教學使用。
（四）完善教學評價體系，推進考核方法的改革
雖然我校的《國際稅收》課程的教學對象主要以國內學生為主，但還包括部分相關專業的留學生，而且隨著來華外國留學生的增加，越來越多的留學生選擇了這門課程，而教學效果則直接關系到高校對于外國留學生的吸引力。因此建立一套可以全面考核雙語教學的指標體系成為了當前保證雙語教學質量的首要任務和制度保證，因此本課程正嘗試在這些方面做出有益的探索，采用對教、學和課堂評估相結合的方式，通過指標設計，合理地對教師的教學，學生的學習以及教學過程進行考核，從而達到全面客觀的評價結果。
該課程在考核方式的選擇上，采用多元評價，不再拘泥于期末考試，而是將平時的考核與期末成績結合考慮，通過靈活采用多種形式包括布置作業、小組論文、隨堂小測驗等方式，檢查學生對知識的掌握，及時對學生的平時學習狀態進行評價。
此外，課程教研組還積極推進試題庫的建設，正在籌建中的試題庫包括中英文兩種，通過分類試題庫的建設，不僅有利于推進《國際稅收》的課程建設，有效地實現對該學科課程知識點的分布、覆蓋面的寬窄、難易程度的掌握和分數比例的合理搭配；而且規范了《國際稅收》課程的考試工作，使試題符合統一化、標準化和科學化的要求，有益于引導學生認真、全面地學習課程內容，系統地掌握基本理論、基礎知識和相關專業外語知識，培養和提高學生分析問題、解決問題的能力，進一步提高該課程的教學質量。
（五）優化師資隊伍結構，提高師資隊伍水平
鑒于目前雙語教師師資偏少、英語水平及運用能力仍然不高的現狀，學校制定了全面的雙語教師引進和培養計劃。對于財稅專業來說，目前正在努力引進高水平海外師資，并且通過聘請外教來加強國際化的師資力量。同時有針對性地對現有師資中英語基礎較好并有較大發展潛力的老師給予英語進修、國外短期學習、國內外訪問學者等機會，以提高他們的專業和英語水平。為了激發雙語教師的教學積極性，學校還建立起了相應的激勵制度。如示范性雙語教學（即全英文授課）的課時系數為2，普通雙語教學（每堂課英語的授課比重在50%以上）的課時系數為1.5。我們則根據授課對象的不同選擇不同的教學模式，如對國際金融、國際商務、國際貿易的學生采用示范性雙語教學，而對其他專業則為普通雙語教學。
另外，鑒于應用型大學對“雙師型”教師的渴求，學校出臺了教師掛職鍛煉的支持計劃。《國際稅收》實則也是一門實務性很強的課程，為保證教學效果，我們已派出兩位教師到稅務部門和中介機構開展為期三月的掛職鍛煉，并保持與上述單位與機構之間的密切聯系，通過項目合作等方式使師資隊伍保持實務的先進性。
參考文獻：
\[1\]袁崇軼.經濟全球化影響下的高等教育\[N\].光明日報（第5版），2001-12-6.
\[2\]課題組.擴大開放，建設高等教育強國.
關鍵詞：政府會計規范；準則模式；制度模式
政府會計規范體系是用于指導和規范政府財務會計信息產生和傳輸的系統，基本任務是規范政府會計行為和業務操作。選擇適合的政府會計規范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協調、趨同；適應財政諸項改革的需要，體現政府公共服務、構建和諧社會的有關要求；力求理論上講得清，實務上行得通；改革成本低、效益高，社會震動小。
一、政府會計規范的兩種模式
在國外，由于政府會計功能定位的不同以及政治經濟體制、法制理念的差異，導致各國的政府會計規范模式也不盡相同。歸納起來，大體可分為兩種：一種是準則模式，即用準則形式規范會計確認、計量和報告行為，用指南或手冊形式規范賬務處理和業務操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規范的內容都置于制度內，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側重于財務會計管理的國家，多采用準則模式；側重于預算會計管理的國家，一般采用制度模式。
二、我國現行政府預算會計規范體系的缺陷
與許多國家不同，我國一直沒有能夠統一應用于政府預算會計體系的“準則規范”，而是采用“制度規范”的形式對預算會計事務進行指導和管理，即分為三個制度分支：總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度。三個分支的“制度規范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備這種約束力。這與“準則規范”適應于所有公共部門會計主體這一國際通行做法形成對照，在實踐中，存在明顯的不適應性，表現在：隨著環境的變化，“制度規范”很難作出適應性調整，因為制度規范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現行制度下作出規定，一旦某個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致制度規范天生缺乏靈活性。
另外，我國政府預算會計規范的制定和缺乏連續性。我國的政府預算會計規范在1950年即告誕生，在1965年、1989年、1998年進行過三次大的修訂。值得關注的問題是，每次修訂所間隔的時間都較長，這種10年、20年不變的方式能否跟得上國內和國際會計準則的發展，確實值得懷疑。我國的政府職能已在發展的進程中逐步向公共管理方向轉變，我國的財政體制也在逐步推進，而現行的政府預算會計規范仍沿用1998年1月公布實施的，這難免會對新問題缺乏有效的反映，導致政府預算會計工作的被動。因此，我國的政府會計規范應緊隨時代的發展，借鑒國外的先進經驗，結合我國國情適時進行改革，以適應經濟體制變革的需要。
三、對建立我國政府會計規范的建議
（一）建立政府會計基本準則
1.政府會計基本準則的內容
（1）總則：揭示準則的適用范圍、會計工作目標、會計對象、進行會計核算的基本前提等。政府會計應該反映整個財政資金運動的過程及結果，包括國有資產、對內對外的債權債務等，即會計對象應擴展為政府負責管理的價值運動。政府會計信息除提供預算執行情況外，還應提供政府受托責任方面的信息，包括政府財政資金的使用是否合規、國有資產產權構成及收益情況、國有資產保值增值情況、社會保障基金的財務信息等。關于會計核算的基本前提，除了同樣適用于企業會計的貨幣計量、會計分期等會計假設外，持續經營假設宜改為連續性假設，還可增加一些與政府會計特殊性相對應的會計假設。（2）會計核算的一般原則：包括真實性、可比性、實質重于形式、及時性、謹慎性、明晰性、相關性、修正的權責發生制、重要性、一致性以及歷史成本原則等。
（3）會計要素及其確認、計量準則：采用以權責發生制度為主，收付實現制度為輔的二元體系。
（4）會計報告準則：報告準則應該以提高財政透明度，全面反映政府擁有和控制的資源為主線，按照國際化的趨勢，按財政分級管理的現狀，提出可行的政府財務報告方案。
2.暫時不搞政府會計具體準則
若具體準則和會計制度并行，會帶來規范內容的重復，而且在主要采用收付實現制基礎的情況下按照會計要素或經濟業務事項制定具體準則，意義與作用都不大。
（二）完善政府會計制度
由于經濟形式和政府會計環境的變化，現行制度急需改革。筆者認為應建立以下五種政府會計制度。
1.政府總會計制度
采用“財政預算內外制度合一、歸并財政專戶制度（辦法）”的方式，將目前財政部門使用的財政總預算會計制度、預算外資金財政專戶會計核算制度以及各種財政專戶的會計制度（核算辦法）等合并。
2.政府單位會計制度
將目前的行政單位會計制度、事業單位會計制度和建設單位會計制度（指其中的行政事業單位基本建設投資內容）三者合一，形成新的政府單位會計制度。這是因為：隨著部門預算、政府集中支付、收支兩條線的改革，特別是政府收支分類改革的實施，打破了原來按照經費性質劃分的格局，行政事業單位的業務環境基本一致，采用“三合一”的條件已經具備。
3.稅收征繳會計制度
目前，在政府財政資金的征解環節，對稅收部門、海關已經設置了相關會計制度。可以此為基礎制定會計制度，對于非稅收入，如由稅務部門征解，可執行稅收征繳會計制度；如通過主管部門征解，可以在政府單位會計制度中設置相關核算和報告的內容。
4.國家金庫會計制度
目前，中國人民銀行國庫會計沒有專門的會計制度，是個缺陷。筆者建議單獨制定國家金庫會計制度，以適應金庫業務量繁多的核算需要。此項制度，可由中國人民銀行依據政府會計基本準則的要求制定。
5.政府基金會計制度
主要用于規范政府投資基金、政府財政性基金和政府托管基金的會計核算和報告行為。此類制度根據需要設置。
【參考文獻】
（一）城鎮居民消費結構不斷升級，近幾年開始放緩
改革開放以來，我國城鎮居民的消費結構不斷發生變化。城鎮居民從改革初期的“吃―穿―用”為重心的消費模式，演變為目前的“吃―娛樂文教服務―穿―住―用―行”為重心的消費模式。如果將吃、穿、用、行視為基本消費的話，那么，發展型和享受型消費――交通通訊和娛樂教育文化比重的快速上升則顯示了城鎮居民消費結構的良性變化。
上世紀90年代以來，城鎮居民總體消費結構變化呈現出以下幾個特點：一是城鎮居民食品類消費、衣著類消費支出占居民消費的比重呈不斷下降趨勢；其中，2006―2010年間，食品類消費、衣著類消費支出占比雖然在下降，但降幅開始趨緩。二是居民居住類消費、醫療保健類消費、交通通訊類消費和文教、娛樂用品及服務類消費的支出比重都呈上升態勢；而近幾年來，交通通訊類消費呈迅速上升態勢，文教娛樂用品及服務消費占比有所下降。三是城鎮居民家具、家庭設備及服務類消費的支出比重先是有所徘徊，然后呈下降勢頭。總起來看，城鎮居民消費結構升級的步伐有所放緩。
（二）農村居民生存性消費模式特點開始發生變化
上世紀90年代，隨著收入的穩定增長，農村居民消費結構的變化特征主要是：物質消費支出基本穩定，服務性消費支出比例持續上升；食品支出比例逐步下降，衣著支出比例相對穩定，居住支出比例不斷上升，在20世紀90年代中期達到一個階段性高點后，人均住房面積的增長速度開始逐漸放慢；用品支出比例較為穩定，農村傳統耐用消費品的擁有量在這一時期接近飽和。進入21世紀后，農村居民的消費行為逐步進入成熟階段，生活消費水平不斷提高，開始從溫飽型階段向小康型階段邁進。近幾年來，農村居民消費結構呈現了新的變化特征。從恩格爾系數的變化看出，農村居民生存性消費模式特點開始發生變化，農村居民恩格爾系數2000年為49.1％，2005年降至45.5%，2010年進一步降至41.1%。事實上，2009年農村居民恩格爾系數已降到40.96%，2010年又有所上升了。還必須看到的是，2003―2010年，農村居民文教娛樂用品及服務支出持續下降，近幾年交通通訊等支出變化也不大，說明農村居民消費結構升級還有很大空間。
二、我國居民消費結構變動度分析
結構變動度是用來考察平均每年消費結構的變動程度，主要反映消費支出結構變動速度的快慢。一般用期末各類消費占總消費額的百分比減去期初同類消費占總消費額的百分比，將相減之差的絕對值相加即獲得一定時期的結構變動值。將結構變動值除以考察期年數即為平均每年結構變動度，即：
結構變動度＝Σ│Xi1－Xi0│/年數
根據計算，我國城鎮居民消費支出結構變動總體上表現為速度先下降、后緩慢加速、而后再放緩的特征。1981―1985年間城鎮居民消費結構變動度為每年2.95個百分點，1985―1990年間為每年1.54個百分點，1990―1995年間為每年2.14個百分點，1995―2000年間上升到5.7個百分點， 2000―2005年間放緩到4.0個百分點，2005―2010年，則急劇放緩到1.66個百分點。說明近幾年來，城鎮居民消費結構總體上變動不大。
在結構變動度確定的條件下，城鎮居民各項消費支出比重變動對總結構變動的貢獻不同。某項消費支出比重的貢獻越大，表明其消費支出比重越不穩定。相反，某項消費支出比重的貢獻較小，表明其消費支出與總消費支出水平的變動相對同步，總消費水平上升，也必然帶動其消費水平相應提高。
進一步分析城鎮居民各項消費支出的貢獻率。改革開放以來到上世紀末，食品比重的變化對消費支出結構變動起到了決定性的影響作用，而進入21世紀后，食品比重的影響大為減弱，交通通訊、娛樂教育文化和家庭用品及服務變化的影響大為增強；衣著類相對穩定；而近幾年來，城鎮居民醫療保健、娛樂教育文化及居住的貢獻率大幅上升。
農村居民消費結構變動度，在2000年以前呈現不斷加快的趨勢，2000年后則開始下降。根據相關測算，1985―1990年間農村居民消費結構變動度為每年1.42個百分點，1990―1995年間為每年1.81個百分點；我們對1995年以來的情況進行了測算分析，結果是：1995―2000年間農村居民消費結構變動度為每年4.9個百分點，2000―2005年有所下降，結構變動度為每年4個百分點，2005―2010年進一步下降，年均3.5個百分點。表明農村居民消費結構變化呈逐步放緩態勢。
進一步分析農村居民各項消費支出的貢獻率。與城鎮居民不同的是，1995年到現在，食品比重的變化對消費支出結構變動一直起著決定性的影響作用，進入21世紀后，食品比重的影響開始減弱，但貢獻率仍然較大。近幾年來，交通通訊、醫療保健和居住的影響有較大幅度增加；其他各項消費支出的影響相對穩定。
三、促進消費結構升級的政策建議
目前我國人均國內生產總值已超過4000美元，比照國際經驗，我國總體上處于消費加速轉型階段，居民消費正由原有的簡單數量增長演變為數量增長與質量提高并行，消費結構應快速向更高層次轉化。從近幾年城鄉居民消費結構變化情況看，居民消費結構升級的步伐相對緩慢，而這也制約了內需的擴大和經濟的進一步增長。必須采取積極措施，努力擴大消費需求，積極促進居民消費結構升級。
（一）扭轉分配結構中居民收入比重不斷下降的趨勢，提升城鄉居民實際收入水平
提高居民收入水平是擴大消費、促進消費結構升級的有效舉措。因此，要完善收入分配制度，合理調整國民收入分配格局，著力提高城鄉中低收入居民收入，建立健全城鄉居民收入持續增長的長效機制，增強居民消費能力。一是規范政府收入體系。目前的工作重點，可著重考慮完善政府稅收結構，并進一步加大社會保障等民生投入。根據現有稅收結構的特點，應適當降低生產稅比重而提高收入稅比重。給予企業生產稅方面適度的稅收減免可以降低企業稅收負擔、提高企業經濟效益。就居民個人所得稅而言，要繼續加強對高收入者的稅收調節，落實財產申報制度，加大對偷漏稅行為懲處力度。對企業所得稅而言，可以考慮對部分壟斷行業超額利潤征收高額所得稅。在完善政府稅收結構的同時，還要增加社會保障等民生投入，加大對低收入者的扶持力度。提高國家貧困線和從業人員最低工資水平，健全城鄉最低生活保障制度，加強對基層專款專用的監督力度。二是擴展居民收入來源，健全再分配調節功能。要多途徑擴展居民收入來源，從調整產業結構角度著手緩解居民勞動報酬下降的趨勢。要逐步建立市場決定、微觀主體決策為基礎，國家有效調控的新型企業分配機制，形成勞動者、經營者、所有者相互制衡基礎上的多樣化的報酬方式。要繼續保持目前階段農民收入較快增長的勢頭，促進農民收入穩定增長。繼續擴大農村非農就業，促進農村勞動力尤其中西部農村勞動力的非農轉移，進一步加大對農民創業、就業的政策支持。進一步完善再分配機制，逐步縮小居民收入分配差距。尤其要加強對農村和落后地區的財政補貼和轉移性支付力度，提高總財政支出中用于農村和落后地區的轉移支付比例，縮小城鄉居民支付受益度的剪刀差。
（二）完善社會保障體系，形成良好的居民消費預期
擴大消費，促進消費結構升級必須建立在包括住房、醫療、教育等一系列社會保障機制相對完備的基礎之上，否則，難以形成提高家庭和個人消費意愿，帶動國內需求增長的局面。今后，要盡快完善覆蓋全民的社會保障體系，并根據經濟增長情況，逐步提高社會保障水平。
要堅持廣覆蓋、保基本、多層次、可持續方針，加快推進覆蓋城鄉居民的社會保障體系建設，實現新型農村社會養老保險制度全覆蓋，完善實施城鎮職工和居民養老保險制度，進一步做實養老保險個人賬戶，擴大社會保障覆蓋范圍，逐步提高保障標準，穩定居民消費預期，擴大即期消費。當前時期，要著力提高農村社會保障水平，加大對新型農村合作醫療、新型農村養老保險的補貼力度，推進城鄉公共服務均等化。
（三）拓展農村居民消費需求，推動農村居民消費結構加快升級
目前農村居民人均消費水平還不到城鎮居民的1/3，消費結構也有較大差異，主要耐用消費品擁有量大大低于城市居民，住房質量和環境也遠遠落后于城市居民。
要統籌城鄉發展，建立和完善農村消費增長機制。完善農村流通渠道和網絡，開發適銷產品，調整供應結構。進一步加強農村消費市場建設、基礎設施建設、消費環境建設，要科學規劃和構建現代農村消費品市場體系，降低農村商品物流配送成本，推動連鎖經營和現代流通模式向農村延伸，努力促進農村消費城市化。同時，要繼續實施并不斷完善家電下鄉、建材下鄉、支持農民自建住房政策，擴大下鄉消費品品種，提高補助上限，進一步加強農民消費性補貼。
農村家庭購買公共服務的消費支出相對過高是現階段城鄉消費結構差異，消費結構和消費水平“倒掛”的重要原因之一。因此，要切實加快農村社會事業發展，逐步提高農村基本公共服務水平，按照形成城鄉經濟社會發展一體化新格局的要求,著眼于解決農村民生問題，不斷完善城鄉均等的公共服務體系，減少農村家庭公共服務消費支出比例，以有效避免城鄉消費水平和結構“倒掛”，合理帶動農村家庭消費。
（四）改善市場秩序，提振居民消費信心
完善消費市場的信息系統和監管公共服務平臺，加大對產品質量和價格的監管力度，特別要加強食品安全監管，要從源頭上治理污染，確保農產品質量安全。同時，要繼續加強市場價格監管，堅決打擊價格欺詐，嚴肅查處串通漲價，深入推進價格自律，及時化解價格矛盾，穩定市場價格預期，維護健康有序的市場價格秩序。要將規范市場秩序的政策措施法制化、制度化，構建保護消費者利益的法律體系，用法律武器打破消費領域的地區、行業封鎖和壟斷，整頓和治理市場流通秩序，強化講誠信、守契約、反欺詐的力度，嚴厲打擊虛假廣告、制假售假、商業欺詐等行為，保護消費者合法權益，提振居民消費信心，促進安全消費。
參考資料：
①課題組，《農民工市民化：我國現代化進程中的重大戰略問題》，《調查研究報告》，2011年54號
②國務院發展研究中心課題組，《當前我國消費品市場形勢分析及2011年趨勢預測》，《調查研究報告》，2011年20號
③國務院發展研究中心課題組，《我國消費品市場形勢分析及趨勢預測》，《調查研究報告》，2011年101號
④房愛卿等，《我國消費需求發展趨勢和消費政策研究》，中國經濟出版社，2006年4月
⑤程蘭芳，《中國城鎮居民家庭經濟結構分析》，中國經濟出版社，2005年9月
⑥專版，《擴消費：調結構的重中之重》，《南方日報》，2009年12月07日
⑦祁京梅，《我國消費需求趨勢研究及實證分析探索》，中國經濟出版社，2008年8月
10月1日，中國國慶之際，加拿大
咨詢局（Conference Board of Canada）公布了一份針對Potash公司（Potash Corp. of Saskatchewan Inc.）收購案的分析報告，這份受薩斯喀徹溫省政府委托而做的報告聲稱，來自中國的國有企業中化參與競購Potash公司將給當地政府帶來嚴重負面影響。
這幾乎等于宣布了中化參與競購Potash公司交易的死亡。
但是，對于鉀肥進口依存度高達70%的中國而言，擁有世界鉀肥存量將近一半的薩斯喀徹溫省，依然是一片充滿誘惑的土地，中國企業前往投資或許只是早晚問題。目前在薩省控制著中國企業在海外最具規模一塊鉀礦資產的中川國際礦業控股有限公司（下稱中川礦業），就有意引入包括中國投資有限公司（下稱中投）在內的投資者，以開發其在當地的鉀礦。
不論最終中投是否入股中川，抑或有其他中國投資者前往加拿大薩省投資當地鉀礦，加拿大當地政府在Potash交易中表現出的擔憂，都是中國企業未來必須化解的障礙。
死亡報告
加拿大咨詢局自稱是非營利組織，并不進行有利益傾向的游說，但經常受雇于政府，此次正是受Potash公司所在地薩斯喀徹溫省政府雇傭，研究Potash被收購后的機會和風險。
加拿大咨詢局的研究員把Potash的潛在收購對象分成三類，一類是如必和必拓這樣的產業收購者，其次是類似中國國有企業中化這樣的顧客端收購者，以及由財富基金、PE基金或退休基金等為主的財務投資者。報告分析后得出結論，認為必和必拓收購Potash，可利用Potash公司的稅收優惠政策，減少其目前正在開發的Jansen鉀肥項目需向薩省上繳的稅收，十年總額將近20億加元。
但報告認為中化收購可能造成更大負面影響，并提出嚴重警告：“一個更大的擔憂是，顯著降低世界鉀肥價格的運營策略帶來的財政影響。如果收購者選擇忽略市場規律，通過高產量和低價格來競爭市場份額――在必和必拓身上不太可能，但在中化身上有可能――薩省財政影響將非常重大。”
加拿大咨詢局認為，這種策略帶來的鉀肥價格下跌，給當地政府帶來的稅收損失可能達到十年57億加元。報告認為中國公司很可能采取這種策略。
“我們認為必和必拓不太可能追求這樣一種策略，因為這不是他們獲得最大投資回報的最好方式。必和必拓更可能遵守市場規律，如此才能證明其為收購Potash公司支付的溢價。”報告將風險制造者指向中國收購者，“薩省應關注來自國有企業諸如中化的競購，特別是考慮到這是來自一個主要進口國（中國）的國有企業。國有企業諸如中化，并不面對如必和必拓這類商業企業所面臨的約束，因此更有可能不按市場規律來支撐鉀肥價格。中化有強烈的動機帶領世界市場走向價格競爭，這對薩省的生產商，以及全球鉀肥生產商，無疑會帶來損害。中國是極少數2009年針對需求下降和價格下跌沒有縮減鉀肥產量的國家。”
意見分歧
就在加拿大咨詢局報告發表之前，《南華早報》引述消息人士話稱，中化集團公司旗下的中化國際（控股）股份有限公司正與貸款方洽談為競購Potash公司提供融資，以挑戰必和必拓提出的390億美元的收購要約。報道稱，中化國際與海內外銀行之間的談判還處于初級階段，中化國際尚未決定是否向Potash發起收購。
加拿大咨詢局的報告對中化將是一個嚴厲的警告。此前，業內人士對中化競購意見分歧，支持者的理由無非強調鉀肥對中國農業的戰略重要性。針對中國公司參與競購的分析都來自于一種假設：必和必拓成功收購Potash公司，鉀肥市場的壟斷格局將進一步加劇，使鉀肥市場演變為另一個“鐵礦石”市場。
不過，負責中國對外投資的決策圈內部，對中國企業參與Potash交易不乏否定意見。中國國際金融有限公司（下稱中金）最近就了一份研究報告，認為從戰略角度看，Potash目前的競購價和估值都處于高位，并購代價較高。
鉀肥其實早已是壟斷市場，世界鉀肥兩大銷售聯盟（加拿大的Canpotex聯盟和蘇聯的BPC+IPC銷售聯盟）控制全球70%產能，前十大企業控制全球96%的產能。中金報告認為，如果必和必拓實現收購并繼續開發其在加拿大的Jansen Lake項目，其在全球控制的產能占比將從2009年的17.2%上升至2015年的28.4％。
但中金認為，這并不意味著中國完全沒有應對之策。據公開信息，未來幾年國內還將有至少170萬噸產能釋放，因此，至2015年，中國在國內外控制的鉀肥產能將達到600萬噸以上，中金估計，未來中國鉀肥使用量將穩定在1100萬-1300萬噸間，2015年中國鉀肥進口依存度約為46％-51％，比2003-2007年間的68%有所降低。
“2008年國內農民看鉀肥太貴，紛紛選擇了少施或不施鉀肥。”中國工程院院士、中國地質科學院鉀鹽方面的專家鄭綿平告訴記者，這和鉀肥的使用特性相關，一兩年不施鉀肥，對土地和農業收成不會產生顯著影響，因此鉀肥短期消費具備一定彈性。
必和必拓的收購要約宣布后，Potash市值一路攀升，使中國企業參與競購的成本大為攀升。至9月16日，Potash市值已漲至436億美元，相當于過去五年年均的全球鉀肥貿易金額75 億美元的5.8倍，相當于中國過去五年年均進口額19.8億美元的22倍。中國出手等于一次性預支中國未來22年的鉀肥進口成本。
中金公司戰略研究部一位不愿意透露姓名的分析師告訴記者，從中長期看，全球鉀肥市場的供求將維持基本平衡。目前國際投行的主流觀點是，中長期鉀肥價格會穩定上漲或基本與目前持平，很難再出現暴漲局面。“在海外獲取鉀肥資源是必要的，但在目前價格條件和市場氛圍下，選擇競購Potash公司代價較高，風險也加大。”中金的分析師說。
如何出手
“中國企業該不該如此跟風，必和必拓想買什么，我們就跟著買什么？中國企業如果想買，早干什么去了？為什么非等價格被炒高才出手？我們一直嚷嚷著缺這個缺那個，但我們最缺乏通盤考慮和統一部署。”一位中國資源類企業的海外高管向記者表示，像Potash這樣的巨無霸，全吃下來并沒有太大必要，中國企業可以效仿中鋁入股力拓的模式，有策略地參與其中。
中化集團是國內最大的農業投入品（化肥、農藥、種子）一體化經營企業，它與Potash主營業務契合，Potash目前還持有中化集團旗下中化化肥22.06%的股份。
自必和必拓收購事件浮出水面，中化集團就成為市場上最關注的潛在競購對象。中化集團新聞發言人從始至終未對中化集團是否參與作出評論，但表示“對此事關注”。英國《金融時報》此前報道，中化集團聘請了德意志銀行和花旗集團擔任財務顧問，Potash已和中化集團顧問多次接洽。
不過，一位接近中化的消息人士向記者表示，中化內部有意見認為，Potash是想借中國公司競標抬價，缺乏合作誠意，單憑中化一家實力，光靠銀行貸款也很難吞下Potash。
業界對中化參與的可能性則一直抱有懷疑。曾在必和必拓任職的一位高管對記者分析稱，中化自身財力不夠（資產僅200多億美元），在國際市場上并非一個有很深資歷的玩家，加之中國央企身份，很難取得賣家和加拿大政府的認可。
至于另一個可能的參與方中司，的確對鉀礦有興趣，不僅與Potash有過接觸，還接洽過同樣在加拿大薩省擁有鉀礦的中川礦業。不過，一位知情人士透露，中投認為Potash公司估價過高，興趣也不強烈。
無論中化抑或中投，不得不考慮的一個現實問題是，如何令加拿大政府放心地接納來自中國的投資者？Potash公司所在地加拿大薩斯喀徹溫省的省長華爾（Brad Wall）此前已間接表達了反對，認為由來自世界最大鉀肥進口國之一的公司在全球最大鉀肥公司Potash中持有大量股份，不符合薩斯喀徹溫省的最佳利益。
加拿大咨詢局的研究報告進一步證實了薩省省長華爾的擔心，也挑明了當地政府關注的兩個問題：稅收和就業。報告建議，加拿大政府在審批交易時，可附加條件要求收購者將總部保留在薩省當地，并且高管在當地居住等等，同時可調整稅收政策以獲得合理財政收入。
關鍵詞：淘寶網；個人網店；增值稅；稅收征管
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03
根據CNNIC2013年3月的《2012年中國網絡購物市場研究報告》顯示：2012年網絡購物交易規模為12594億元，其中C2C網購交易規模占比70.4%。而據中國電子商務研究中心的《2013年（上）網絡零售市場數據監測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網店的數量已經達到1246萬家。隨著個人網店迅猛發展，上網購物已經成為大眾選擇。然而，與此形成鮮明對比的是，這些網上交易卻鮮有納稅的。下文將以占C2C購物網站市場份額95.1%的淘寶網為主要研究對象，對對個人網店征稅存在的問題和完善措施進行闡述。
一、我國C2C模式電子商務發展現狀
我國電子商務的發展始于上世紀90年代初，1997逐漸成為一個熱門話題。1997年在蘇州召開了第一屆電子商務學術研討會，隨后有連續召開了三次，探討我國電子商務的發展現狀與未來形勢，進行積極有益的探索，促進了電子商務行業的發展。個人網店則是在2003年出現，截止2012年低，實際運營的個人網店數量已經高達1365萬家，中國網絡零售市場的交易規模占據社會消費品零售總額的比例高達6.3%。
以淘寶網個人網店的發展為例。2006年7月，淘寶網的用戶規模為4384.4萬人，而到2013年2月，其用戶規模已達20361.1萬人，約為2006年7月的4.6倍。根據北京大學中國社會與發展研究中心邱澤奇教授的團隊和阿里研究中心共同研究的《為何開網店？》和《誰在開網店》分析，在淘寶網（C2C模式下）開網店的人群可分為三類，包括事業淘寶者、體驗淘寶者和機會淘寶者。其中事業淘寶者是將經營網點作為自己甚至家庭的一份事業，為了增加收入、實現自我價值以及獲得社會認可，這部分經營者占淘寶網店數量的31.90%；體驗淘寶者是抱著體驗的態度，不是為了謀生，不完全是為了賺錢，更多的想試試運氣，為了消磨時間和認識更多的人，占比為36.60%；機會淘寶者是抱著投機心態，如有其它賺錢機會和更好的網店平臺，可能就會放棄淘寶，比重為31.50%。據中國電子商務研究中心監測數據顯示，截至2012年12月，在淘寶網實際運營的個人網店數量當中，其中近七成的店家兼職經營網店，如下表1所示。
表1：2012年淘寶網店店主職業狀態分布
隨著C2C模式電子商務的發展，如今淘寶網個人開店的規模被準確劃分為三類：小賣家、中等買家和大賣家，而小賣家在淘寶網店中占比較重。根據阿里研究中心分析，賣家人員規模僅自己一人的占了大半（58.1%），5人以下的規模占97.1%。此外，根據數據顯示，目前94%的淘寶網個人網店的經營者營業額在24萬元人民幣以下。
表2：網點員工數量
數據來源：為何開網店？（數據信息圖）
二、個人網店征稅存在的問題
1.個人網店基數大，征稅成本高
據中國電子商務研究中心的《2013年（上）網絡零售市場數據監測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網店的數量已經達到1246萬家。面對這么龐大的電子商務主體，以當前我國稅收系統的人力資源狀況和信息系統管理能力是很難有效地實現全面監督和逐個征稅的。
同時，C2C模式電子商務交易范圍大，交易品種繁多，因此傳統的稅收征管辦法很難跟蹤統計每一個賣家的所售商品的種類、數量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進行征稅。
2.政策模糊，納稅主體難以確定
我國還沒有專門的電子商務稅收立法，現行的網上交易管理條款也極少。雖然2010年7月1日，國家工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，使得網上開店進入“實名制”時代。以在淘寶網開店為例：首先在淘寶網注冊賬戶，然后進行支付寶實名認證，即真實身份認證，便可擁有一個淘寶網店鋪。
然而要獲取個人網店的納稅主體信息實施征稅仍然存在很大的難度：賣家在淘寶網的交易平臺上進行實名登記后無法再變更信息，但網店經營的不穩定性使得“網店易主”的情況極為普遍，使“實名制”管理形同虛設。
3.無紙化操作，計稅依據確定困難
在電子商務交易中，所有的交易信息以電子數據形式填制、通過網絡傳輸，而這些電子數據可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索，使傳統的稅收征管失去了直接的計稅憑證。
此外，在資金結算方面，以淘寶網為例，其支付方式多種多樣，既有網上支付的如支付寶、網上銀行、信用卡支付，也有線下交易如貨到付款、網點支付，還有用話費充值卡進行交易等多種方式。若稅務機關對多種資金結算方式一一監管，難度之大可想而知；但若強制采用某種支付方式，雖然一定程度上能達到防止個人商鋪偷稅漏稅的作用，但是，一方面會降低作為電子商務用戶的選擇自主性和便捷性，另一方面可能得不償失，阻礙了電子商務和其他支付行業的發展。
4.避免打擊微型經濟，稅率難以確定
在當前經濟環境下，若稅率設置不恰當，使個人網店成本過高，根據格雷欣法則①，可能導致網上商品質量下降。由于淘寶網等C2C網站的經營采取的是低價策略，如果對其稅率設置不當，網店由此增加的成本轉嫁到消費者身上，網店將失去價格優勢，銷售和利潤必然受到影響，這樣一來，一些不法商家就會以降低商品成本的方式選擇低質量假冒產品欺騙買家，以維持商品價格不變。久而久之，如果沒有有效的監管措施，高質量網店將會難以生存，逐漸退出網上市場。
此外，個人網店對拉動就業具有重要意義。根據互聯網數據中心的統計：截至2012年12月，電子商務平臺中僅淘寶網一家即創造直接就業機會467.7萬個，拉動間接就業約1333萬個。若個人網店的稅率過高，則個人網店的成本增加將導致部分商家選擇關閉網店，就此造成一部分失業，打擊微型經濟的積極性。
5.納稅意識淡薄，稅收征管難度大
在C2C領域，由于納稅意識淡薄，買賣雙方出于各自利益的考慮往往達成不要發票的共識，以回避繳稅以降低各自的成本。加上網絡交易的虛擬性和隱秘性，不少網店業主又滋生了偷逃稅款的僥幸心理。而國家稅收政策滯后，稅源監控手段落后，稅務機關在網絡交易中的稅收征管盲區、盲點較多，給了有偷稅漏稅主觀故意者可乘之機。這樣普遍的消費心態也助長了網上交易偷稅漏稅的行為，造成稅收征管的困難。
三、個人網店環境下征稅方案研究
1.個人網店征稅的理論依據
當前我國的電子商務正處于發展階段，C2C模式個人網店的數量逐年增加，其交易量也在不斷擴大，整個行業向著成熟階段迅速發展。根據《中國互聯網絡發展狀況統計報告》，近十年來，以年均高于40%的增速迅猛發展，2012年網上零售交易規模達到1.32萬億元，同比增長64.7%，占據社會零售商品總額的7%，其中C2C模式的交易占比63%。而2012年淘寶網完成銷售額1.15萬億；僅“雙十一”一天的銷售額就高達191億。因電子商務發展的迅猛攀升，在2010年兩會期間全國政協委員朱奕龍便建議制定《電子商務稅收法》對網店征稅，到了2013年兩會期間步步高董事長王填也提交了關于制定《電子商務稅收征管法》的議案。對個人網店征稅不僅有利于電子商務行業的健康發展，而且可以使我國稅收制度進一步完善。
我國稅法的首要職能就是保障國家組織財政收入，防止稅收收入流失，同時也起到維護經濟秩序的重要作用，這就提供了對個人網店征稅的必然要求。依據《中華人民共和國稅收征收管理法》中的規定，其中對于稅款征收方式中的委托代征稅款，以及稅款征收制度中的代扣代繳、代收代繳稅款制度，據可適用于個人網店征收管理當中，而征管法規定的法律責任同樣也適用并規范了個人網店征稅，以及提供法律保障。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定指出，只要在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都附有繳納增值稅的義務。其中該條例并未對交易方式做出特殊規定與限制。對于C2C模式的電子商務而言，雖然是新興的電子網絡交易模式，且結算也是通過網上銀行進行支付，但是這也是從事銷售貨物的個人并以盈利為目的經營，必然會產生增值額。是符合增值稅暫行條例的，理應征收增值稅。
2.我國個人網店征收增值稅的設想
參照國際上一些國家的做法，對個人網店征收增值稅是較普遍的。根據我國現行的《增值稅暫行條例》的規定，個人網店的納稅人是通過網絡從事商品交易及有關服務的自然人。由于自然人一般不做稅務登記，因而經營個人網店的自然人便要向網絡交易平臺服務的經營者提供相關信息。例如，向淘寶網申請開網店的時候，應提交并核實身份信息，要求上傳清晰可辨認的身份證，以及網上銀行賬戶信息；而對于買家而言，在提交訂單時，便已將聯系方式留底。這樣，在淘寶交易平臺上交易主體的身份確認只需要簡單地通過淘寶平臺的資料調取即可完成。考慮到我國個人網店正處于發展階段，稅收負擔過重反而會抑制其發展，造成事倍功半的結果。因此在增值稅征收范圍上應有所收斂，給予一定的空間去發展，待到電子商務市場成熟時，考慮全面征稅。因此，個人網店征稅對象首先定為實物商品的買賣和與銷售商品相關的勞務。對于虛擬商品，如網上買賣的注冊會計師聽課認證碼、電子書籍等暫緩征稅。
當然，個人網店適用的增值稅稅率應有所調低。由于在淘寶網上的大部分個人網店銷售商品的單價并不高，日銷售額不會過多，因此對于規模較小、總體實力較弱的個人網店，現行的17%和13%稅率帶來的稅負過重，進而失去了網店的優勢，相關成本將會提高，并且大部分個人網店也不符合一般納稅人的認定。再者，根據圖1數據可知，淘寶網個人網店的售價相比于實體店的售價要低，要求與實體店征收稅率一致，則加重網店經營者負擔，嚴重阻礙其發展，同樣違背市場公平競爭原則。
圖1：淘寶店鋪與實體店的售價比
（來源于《2011年淘寶賣家經營發展狀況研究報告》）
為使電子商務行業快速穩定的向前發展，對個人網店采用的稅率可比照小規模納稅人的征收率而定，且不可抵扣進項。具體而言，可用各自銷售數量為權重，再乘以網店售價和實體店售價來分析個人網店的征收率。同時考慮到淘寶網上的零售單價低于10元的商品一些賣家，可當遵照增值稅起征點規定，按照平均每日營業收入300元至500元判斷是否納稅，其中具體起征點由各地方視當前地方個人網店發展情況而定。
在電子商務征稅中，計稅基礎的確定始終是個十分重要的問題。電子商務之所以會難于征管，源于電子商務區別于傳統貿易方式，其所具有的活動“虛擬化”、支付手段隱匿化、操作無紙化等特點給電子商務增值稅計稅基礎的確定帶來極大的困難，從而給稅收收入帶來不確定性。而個人網店的征收管理問題，應該區別于現行的征管制度。針對電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，稅務部門需要制定一種新的有效的方式，快速查出企業未作稅務登記的網站和其他網址。解決方法之一便是與域名登記機關相協作，讓其稅務登記，即域名登記機關有義務及時將申請域名注冊的納稅人在網上設立的網站、網址、上網交易商品種類和品名、交易結算方法以及網絡銀行賬戶等資料報送給納稅人所在地的稅務機關，從而解決電子商務納稅主體的確認問題。因當前個人網店購物大多數進行網上銀行支付，而主要的支付手段有三種：客戶賬戶支付、電子現金支付和電子信用卡支付。對以電子現金支付的交易，由于電子現金具有匿名性的特點，因此只能在客戶申領電子現金的時候由發給電子現金的銀行預扣繳增值稅稅款；對于以電子信用卡支付的交易，由于兩者都是客戶憑信用進行購買，在客戶購買行為完成后，最終都有一個開戶行為客戶扣款的過程，因此可在客戶下賬時由開戶行代扣增值稅稅款。
另外，稅務機關可設置一獨立監管機構對電子商務行業進行監管。例如，2008年，重慶市渝中區率先成立西南首個電子商務監管所，探索實現全覆蓋的市場監管，消除電子商務監管這一工商監管中的弱項。該所遵循“由淺入深、先易后難、勇于創新”的原則，以電子商務虛假宣傳為突破口，探索山實體經濟監管向虛擬經濟監管延伸之路。
給予個人網店的增值稅優惠政策，可分為三個層次。首先是針對個人網店的經營者，劃分不同人群，如大學生創業，或殘疾人、下崗職工自主開店等特殊情形。其次是分析個人網店銷售的貨物，如是淘寶網常規店鋪銷售的新商品，還是淘寶網跳蚤市場網店銷售的舊貨。最后考慮個人網店經營年限。
四、完善個人網店稅收征管的建議
加強個人網店稅收征管，建立C2C電子商務環境下的稅收征管模式，要根據個人網店的稅收特點，利用現有征管資源，從建立稅收法律支持平臺、完善稅源監控體系、加強與第三方合作、建立綜合評估體系、四個方面上分別采取可行的措施。
1.實行個人網店稅務登記制度
對于個人開設淘寶網店，只要求個人進行實名認證，并沒有要求工商登記和稅務登記。目前只有北京等部分地區實行了個人網店工商登記制度。要完善征管，個人網店工商登記制度應該在全國實行，但要與實體店的工商登記制度區別開來。在完善C2C網店的工商登記制度后再完善稅務登記制度。在現有的稅務登記制度中，應增加關于個人網店的稅務登記管理條款。稅務登記制度要適應個人網店的特點。稅務登記文書增設域名網址、識別碼，用于交易服務器所在地理位置等內容。
2.加強與第三方的合作
稅務部門要主動加強與C2C電子商務平臺運營商的合作，建立網絡交易平臺代扣代繳制度。當下我國電子商務C2C模式征稅的難點在于交易中很難準確查出C2C模式中交易雙方的稅收來源。因此有必要建立一個第三方代繳代征制度。所謂第三方是指C2C電子商務平臺經營商，營運平臺為了便于收取傭金和手續費都有電子交易數據，在現實中，淘寶就有這樣的電子商務平臺經營商，而且淘寶有其自己的貨物交易系統即支付寶。按照支付流程，在消費者確認售貨之前，貨款都停留在電子平臺運營商那里。所以交易過程中產生的資金流是通過支付平臺進行控制的，這也就為我們通過開發“個人網店征稅系統”實現個人網店稅收的代扣代繳提供了可能。
稅務機關與C2C電子商務平臺運營商實現聯網，C2C電子商務平臺運營商需要在現有的支付寶系統的基礎上，加載個人網店征稅系統，使得完善后的支付寶可以實現網上交易自動跟蹤、記錄和代扣代繳稅款的功能。由于個人網店的單筆交易額普遍偏低，所以該征稅系統按每個月每個網店的交易額，實現扣繳稅款。具體辦法為：在每一筆網上交易行為進行時，自動按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額，每個月自動進行匯總。并在下個月開始后的10天內從當月的交易額中自動扣繳上個月的應納稅款，扣繳同時不影響當月的銷售額記錄數。這種征稅軟件應有交易信息記錄和反饋功能，可以記錄交易的全過程和所有表單、數據，并且可以實時或定期將記錄數據傳回稅務機關的網絡服務器，從網上資金流入手，監控電子商務交易額。
3.加強與當地物流公司的合作
中國現行的稅收體系是以納稅申報為基礎，輔以稅收稽查來實現確定應納稅額的目的。而在電子商務C2C模式下，交易主體的可隱蔽性、交易地點的、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變弱。
個人網店通常把其物流業務以一定的方式委托給物流運營企業同時對物流企業的全程服務進行跟蹤。稅務機關可以從物流著手，大型的物流企業一般都有物流管理系統，物流管理系統中記載著網店交易的信息。稅務機關可以與大型物流企業實現聯網，根據物流企業財務會計系統和簽訂的電子合同追蹤調查物流業務，實施稅源監控。物流企業應加強對運單等非發票憑單的審核和管理，確保物流企業財務核算的真實性，減少國家稅收的流失。
注釋：
①格雷欣法則是一條經濟法則，也稱劣幣驅逐良幣法則，意為在雙本位貨幣制度的情況下，兩種貨幣同時流通時，如果其中之一發生貶值，其實際價值相對低于另一種貨幣的價值，實際價值高于法定價值的“良幣”將被普遍收藏起來，逐步從市場上消失，最終被驅逐出流通領域，實際價值低于法定價值的“劣幣”將在市場上泛濫成災，導致貨幣流通不穩定。
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關鍵詞：低碳經濟；財稅政策；經濟轉型
一、低碳經濟在中國發展的現狀分析
（一）實現低碳經濟在中國還有很長的路要走
進入21世紀以來，若僅僅從總量上來說，中國目前已經成為世界上最大的二氧化碳排放國之一。盡管中國正在大力研發和部署低碳技術，用低碳技術改造傳統產業，但中國要實現“低碳發展”的目標，卻面臨許多問題和考驗。究其原因：
第一，中國工業化、城市化、現代化的步伐迅速的加快，使得中國的能源需求處于不斷快速增長階段，這就使得二氧化碳無可避免地導致大量的排放，同時由于社會經濟發展的剛性需求，這種狀況還可能持續相當長一段時間。
第二，作為一個處于發展中的國家，中國經濟要實現由“高碳”向“低碳”轉變，科技水平、技術研發能力的落后是制約實現低碳經濟的最大因素。
第三，由于中國自身存在“富煤、少氣、缺油”的自然資源條件，使得中國能源結構主要是以煤炭為主，采用低碳能源資源選擇余地十分有限。
第四，中國社會經濟的主體主要集中在第二產業，客觀上使得能源消耗的主要部門是工業企業，而工業企業生產技術水平在整體上落后于發達國家，這無疑加重了推進低碳經濟的難度。
（二）低碳經濟未來的發展趨勢總體向好
早在上世紀末，中國政府就提出了要建設資源節約型和環境友好型社會的“兩型社會”目標。其后，在國家確定的第十一個5年計劃中，又明確提出了支持可持續發展和構建和諧社會的具體措施。如，擴大可再生能源的比例、制定車輛排放的標準、增加森林覆蓋的面積、擴展保護生態的區域等等。同時，又規定在政府經濟計劃中，綠色支出應占9%，對于研發清潔能源和可再生能源（如低碳汽車、太陽能、風電、智能電網等）等基礎設施，以及廢水、廢棄物處理等實施必要的財政補貼。此外，國家環境保護部為推動各地低碳經濟的落實，于2009年底在北京舉辦了“中國發展低碳經濟相關政策”專題報告會，明確了發展低碳經濟的要點、原則。隨后在2010年8月，國家發展改革委員會下發了《國家發展改革委員會關于開展低碳省區和低碳城市試點工作的通知》，要求陜西、云南、廣東、湖北、遼寧5省和廈門、杭州、天津、重慶、南昌、貴陽、保定、深圳8市展開實施低碳經濟的試點工作。顯然，在中國實現低碳經濟正在有條不紊的推進過程中。
二、發展低碳經濟突顯現行財稅政策的缺陷
（一）稅收政策方面
1.稅制結構存在著諸多需要改進的地方
稅收具有穩定性的特征，但這種穩定性要符合時展需求、稅制結構為適應國家宏觀經濟就要與時俱進。由于社會主義市場經濟處在探索中建立過程中，而有關與之相適應的稅制結構的理論研究相對滯后，使得現行的稅制結構在著諸多需要改進的地方，尤其是在如何適應國家推進低碳經濟方面。如，碳稅、環境稅討論了多年卻一直未能出臺，出臺的資源稅又存在涵蓋面過窄和實際稅負過輕的問題，對促進低碳經濟的效果不明顯。又如，稅收結構不合理，流轉稅占稅收總額的比重超過了60%，而增值稅的比例又過高，這就使得一些地方政府為了為追求高財政收入而忽略了經濟發展與環境保護的平衡，致使推進低碳經濟便多停留在口頭上。
2.稅收公平原則未能得到充分的體現
稅收公平原則在部分地方的稅收實踐中，未能真正落到實處。為了實現招商引資，一些地方政府在稅負上采取了種種稅收的優惠措施，使得外資企業與本地企業不在同一平等的起跑線上。尤其值得關注的是，某些地區為了突出引資的成效，對外資良莠不分的統統“引進來”，使得一些重污染、高能耗企業堂而皇之的進入到我國，不僅給當地的生態環境造成了破壞，也使得低碳經濟步伐難以有效的推進。
3.稅收優惠政策的激勵作用十分有限
為了推動低碳經濟的發展，促進高新技術產業、節能環保產業的成長，國家在企業所得稅等方面對這些產業做出了一些特殊的優惠政策。如對環境保護項目、節能節水項目的所得，實行“三免三減半”；又如，對一些具有創新性的高新技術企業，采取重點扶持的措施，減免一定比例的企業所得稅。但實踐的效果表明，這些稅收優惠措施具有一定的作用，但成效并不顯著。究其原因，主要是推行的優惠政策主要側重于對事后的利益讓渡，針對高新技術產業、節能環保產業的經營結果進行減免，由此使得稅收優惠政策的激勵與刺激作用十分有限。
（二）財政政策方面
1.財政收入增長缺乏動力
上世紀90年代實施分稅制以后，中央與地方的稅收收入呈現不同的特征，稅基廣與稅源穩且便于征收的稅種大多劃歸中央政府或由中央與地方共享。而一些諸如車船稅、契稅等零散、難征的小稅種劃分給地方。在某種意義上，這就使得一些工礦企業較少的地區存在著地方政府財力不足。在追求政績和GDP增長的壓力下，地方政府往往以有形的手去干預市場對自然資源的配置和市場價格的機制，甚至部分地方還放任“高污染、高能耗、高排放”企業的隨意發展，這同國家推進低碳經濟發展的宏觀政策顯然背道而馳。
2.財政支出力度不夠
根據聯合國就環境問題制定的研究報告，當一國政府治理環境污染的投資占GDP比重達到1%～1.5%時，便可在一定程度控制環境污染惡化的態勢；投資比例達到2%～3%時，環境質量就得到大大改善。歐美一些國家在上世紀90年代該比就達到了1%～2%。與發達國家相比，我國在治理環境方面的財政投入目前尚不足1%，財政在這方面支出力度顯然與發達國家存在差距。
[論文關鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉移定價資本弱化
[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內經濟環境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。
二戰后，特別是隨著經濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現上升趨勢，國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態產生了不良影響。
隨著改革的深入和對外經濟交流的擴大,尤其是我國現在已經是WTO的正式成員,國際經濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現并且呈現日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。
一、國際避稅概念的界定
關于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規定上的差別，采取變更經營地點或經營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務。
二、國際避稅的主要方式
當前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉讓定價避稅。轉讓定價又稱“轉移價格”、“價格轉移”，是指關聯企業之間在轉讓貨物、無形資產或提供勞務、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內部價格。利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優惠政策避稅。濫用各種稅收優惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規避稅負的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負債與股本的比例要遠遠高于正常情況下公司的負債與股本的比例。結果增加子公司的財務費用支出，減少應納稅所得額，逃避企業所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅或低稅待遇的國家或地區。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉銷售、勞務、提供貸款等，加大分配給我國境內常設機構的費用，轉移企業所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協定。從而減輕其納稅義務。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。
3.我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施
國際投資環境研究報告表明，一個好的投資環境主要由社會穩定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴，創造公平合理的競爭環境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。
3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。
