時間:2023-06-11 09:33:22
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的風險,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素
(一)稅收籌劃風險的概念
稅收籌劃的風險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時,由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響,使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預(yù)期的期望值。這種風險具體可分為經(jīng)營風險和稅收政策運用的風險。
(二)影響稅收籌劃風險的因素
1.經(jīng)營風險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導致風險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調(diào)整進行相應(yīng)的改變,稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間,如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動,勢必會影響著稅收籌劃方案的實施,因此企業(yè)必須時刻提高警惕應(yīng)對由此可能產(chǎn)生的風險。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導致風險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中,外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、國民經(jīng)濟衰退等,這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善,資金鏈斷裂等導致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響,最終導致籌劃成本得不償失,整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性,它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃,每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間,這期間,如果恰逢稅收政策發(fā)生變化,就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法,或由合理變成不合理,從而導致稅收籌劃無法達到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風險。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處,使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險,如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤,有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神,但實際則不然,這便可能導致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃,給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風險與收益的關(guān)系
(一)計算風險與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型,經(jīng)濟行為的風險與收益往往成正比。因此,在不考慮通貨膨脹的情況下,稅收籌劃的收益率為:R=RF+RR=RF+bV(式中:R為稅收籌劃的總收益率;RF為無風險籌劃收益率;RR為風險籌劃收益率;b為風險籌劃收益系數(shù);V為籌劃標準離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無風險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中,無風險收益幾乎不可能存在,因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法:(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出,我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出,企業(yè)還可以作出其它選擇:首先,把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品,獲取利息收益;其次,用這筆支出購買國債,獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時,如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益,則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風險的,即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實際收益,當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。(3)借助無風險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風險收益值,將這些數(shù)值加權(quán)求平均值,便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業(yè)平均值。2.風險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中,大多情況下都存在籌劃風險,因此,如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確,關(guān)鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法:(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商,憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗,加上職業(yè)判斷,進行定性評議,定量分析,最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中:St為目標籌劃收益率;Sf為無風險籌劃收益率;V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法,計算風險籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風險的規(guī)避
稅收籌劃的風險是客觀存在的,但要從根本上消除這種風險及其影響是不現(xiàn)實的,我們只能樹立風險意識,正確的評估、防范及控制風險,進一步規(guī)避各種風險的產(chǎn)生。
(一)經(jīng)營過程中的風險規(guī)避
1.樹立風險意識,建立有效的風險預(yù)警機制,力求使整體效益最大??梢酝ㄟ^設(shè)立風險預(yù)警值,提高風險意識的警惕性,防范風險的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性,防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少,從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標,在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析,還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針,不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié),忽視全局,也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則,確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系,保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益,力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時,必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用,也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此,稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出,還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。
(二)稅收政策運用過程中的風險規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限,確保開展的各種籌劃活動必須依法進行,使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向,不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化,及時、系統(tǒng)地學習新的、變動的稅收政策,深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵,把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢,具體問題具體分析,在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異,這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)及時溝通,隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t,及時獲取有用的信息,避免風險的產(chǎn)生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動,提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性,規(guī)避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目,最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家,制定詳細、周密的稅收籌劃方案,將稅收籌劃的風險降到最低。
五、結(jié)論
。通過對風險成因的分析,總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風險的一些建議與意見。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃,風險,控制
目前在學術(shù)界中,稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視,不少學者都曾指出,由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中,企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施,而忽略了
稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃,其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險,順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金,但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失,可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括:利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃;利用會計處理方法的稅收籌劃;利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出,
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握,并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時,企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體,其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束,也同樣受到外部
環(huán)境影響,這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此,企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學問,其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點,分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風險。
(一)稅收籌劃方案制定時潛在的風險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點:
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ),因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性,對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空,更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。
二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的,事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要
原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空,更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正?;顒邮艿郊s束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此,一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高,不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī),而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉
稅行為,同時還需要企業(yè)全體部門的配合,否則整個方案都將面臨著很高的風險。
(二)籌劃方案執(zhí)行時潛在的風險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談,再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展
變化高速化等原因,在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點,更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。
在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風險成因:
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中,其受外部環(huán)境的影響越來越大,如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平,股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正
常營運產(chǎn)生重大影響,而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟行為來說,其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的
預(yù)測,但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差,這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的
背景下,稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細致、復雜,而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管,對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴格,企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風險控制的建議
(一)提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)
在制定稅收籌劃方案時,制定者對政策把握的不準確,未能結(jié)合企業(yè)營運、財務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失??;在具體踐行籌劃方案時,執(zhí)行
者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響??梢?,稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
(二)權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風險點,高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。
(三)樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風險點提出了一些具體的建議,要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導思想,只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案,也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案,不出大偏差。(作者單位:西南財經(jīng)大學中國金融研究中心)
參考文獻:
[1] 呂建鎖,稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探,山西大學學報,2005(3)
[2] 中國注冊會計師協(xié)會:稅法,中國財政經(jīng)濟出版社,2009
論文關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風險
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大,涉及多種不同的稅種,稅收成本在總投資額中所占的比例很高,因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利,就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點采取不同有效的方法,在這些方法中,創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一,而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素,因此,房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時,必須綜合考慮稅收這一成本因素,作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出,如何通過稅收籌劃予以控制,對公司來說就變得相當關(guān)鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)
稅收籌劃,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為:1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響,實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別,從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的,因此在稅收負擔有差異或有彈性的領(lǐng)域,稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財政理論認為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價格。因為公共產(chǎn)品的提供需要支付費用,政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性,納稅人即使想拒絕該商品是不可能的,所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃??扑沟钠髽I(yè)契約理論認為:“企業(yè)實質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下,作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機會進行一些安排,以實現(xiàn)企業(yè)的價值或稅后利潤最大化的目標。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃的部分方法
房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等,房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃,一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法,另一方面,也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績,獲得企業(yè)的利潤?除了進行合理的價格策略外,進行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃,設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率,而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此,納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時,可以適當考慮增加銷售環(huán)節(jié),將高增值額分解成低增值額,從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多,就可以享受到起征點帶來的稅收優(yōu)惠。因此,在實踐中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價將房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓給銷售公司,再由銷售公司進行第三方銷售,從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率,通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實施細則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入,用以改善環(huán)境,增加賣點,提高產(chǎn)品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施,可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂,又能夠休閑,相應(yīng)的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發(fā)成本里進行加計扣除。
四、充分關(guān)注稅收的籌劃風險
風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估,采用合理的經(jīng)濟手段及技術(shù)手段對風險加以控制,規(guī)避或減少風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準確和及時的繳納稅款,從而引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查、調(diào)整、處罰等等,最后導致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束,因此其風險更難于掌握,所以,在進行稅收籌劃時,企業(yè)可以通過采取以下措施加強風險管理:1.正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復雜性及不確定事件的發(fā)生,稅法常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業(yè)在進行納稅籌劃時,應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,在實施納稅籌劃時,充分考慮籌劃方案的風險,然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家,提高稅收籌劃的權(quán)威性,可靠性,科學性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,是一門綜合性學科,涉及法律、稅收、會計、財務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識,具有很強的專業(yè)性和技能性,需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化?;I劃時,不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小,而是在稅收負擔相對較小的情況下,企業(yè)整體利益最大。
參考文獻
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財政研究,2003年第5期.
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨立法人主體,出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要,進行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負壓力,增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本,如獲得和實施籌劃方案的費用支出等?;I劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外,稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響,使其未來的籌劃收益具有相當?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案,可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變,而變得對企業(yè)不利;或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機關(guān)認可,從而導致稅負的增加,甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風險,如不加以分析和控制,其最終結(jié)果極有可能導致更大的損失,有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費用,如咨詢費、培訓費、注冊費和開辦費等。
(1)稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì),而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所等);在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機構(gòu),配備專門人員,或?qū)ο嚓P(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓。這些方式都會帶來涉稅成本的增加,產(chǎn)生直接籌劃成本。
(2)在實施稅收籌劃方案過程中,為了實現(xiàn)預(yù)期目標,還需投入相應(yīng)費用。如通過到經(jīng)濟特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司,以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時,需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
(3)當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時,由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián),目標稅種的稅負下降,但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正,則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業(yè)稅,假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額,則同時會降低了城建稅及教育費附加的應(yīng)納稅額,并因為可稅前抵扣的支出減少,導致應(yīng)納稅所得額增加,通常會增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應(yīng)的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機會成本,即納稅人(鐵路企業(yè))采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個,對其他可選方案放棄的同時,也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益,這是選擇最終方案的代價(成本)。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費用支出,不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn),但也實際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司,需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時,由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構(gòu),其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率,若虧損亦可與總公司合并納稅,降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮,在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處,它具有的獨立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán),獨立對外簽署合同等能力,可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的,這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風險分析
2.1 稅收籌劃的認識風險
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程,而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認識不夠準確,就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道,成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象,更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產(chǎn)型增值稅,購入的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣,若企業(yè)為了減少增值稅繳納,弄虛作假,化整為零,將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實現(xiàn)抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為,而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機關(guān)查獲,將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金,甚至更為嚴厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標風險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標的選擇,會直接影響稅收籌劃成果,給企業(yè)帶來相應(yīng)風險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標,就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負下降,但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負,但同時降低了收入的獲得,若收入的損失大于稅負的降低及相關(guān)成本的減少,則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少,顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標,可能造成方案本身效果顯著,但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要,其結(jié)果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認識風險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則,稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī),也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章;既有原則性的闡述,也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認識不足,或由于納稅人對其理解和把握的不準確,就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定,形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風險
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國的稅收法規(guī)不斷完善,在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進行補充、修訂,甚至廢止舊法規(guī),推出新法規(guī)。同時,出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要,國家還會適時對稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度;西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動,而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的,對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預(yù)期,并且籌劃方案的時間跨度可能較長,這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟狀況變動風險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人,因此鐵路企業(yè)要想獲得某項稅收利益,首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時,也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束(如經(jīng)營范圍和地點等),從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃,其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi),市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟狀況都有可能發(fā)生變化,籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進行或成本過高,這都會導致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務(wù)機關(guān)認定風險
稅收籌劃方案最終能否實現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認可。如果稅務(wù)機關(guān)不支持,籌劃方案就只是一紙空文;若稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅,則可能面臨處罰,加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細致,涉及到具體納稅事項往往不夠明晰,因而會出現(xiàn)因征納雙方認定差異而產(chǎn)生的風險。在實際操作中,稅務(wù)機關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定,且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風險控制
3.1 加強成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析,剔除不必要的費用支出,力爭在實現(xiàn)相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實目標,企業(yè)應(yīng)當更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加,但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時,則此時的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項成本,以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進行成本控制時,要注意對成本進行全面客觀的分析,直接成本較直觀,籌劃者一般會在方案中予以考慮,因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實務(wù)中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風險意識
稅收籌劃風險是客觀存在的,無論該籌劃方案是中介機構(gòu)還是有關(guān)專家學者根據(jù)本企業(yè)實際制定的,由于籌劃目的的特殊性,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性、未來的不確定性,使得籌劃失敗的風險極難避免。因此,企業(yè)必須樹立牢固的風險意識,在涉稅問題上保持高度警惕性,對籌劃風險給予充分重視。積極主動地對籌劃風險進行分析研究,根據(jù)可能存在的風險,采取相應(yīng)手段加以防范和控制。
3.3 堅持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識,這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓,提高其綜合素質(zhì);或者聘請專業(yè)人士(如經(jīng)驗豐富的注冊稅務(wù)師)幫助企業(yè)進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合,既方便享受稅收優(yōu)惠,又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致,以更有效地降低風險。
3.4 確保籌劃目標準確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)財富最大化,稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃,也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化,而是應(yīng)從長遠發(fā)展考慮,與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標應(yīng)該是以運輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營,即在強調(diào)運輸業(yè)的核心地位之外,還可以根據(jù)需要發(fā)展與運輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對于發(fā)展目標以外的行業(yè),即便有再多的稅收優(yōu)惠,從企業(yè)長遠發(fā)展來看,也不應(yīng)輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案,要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規(guī)政策在不斷調(diào)整之中,而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件也在不斷變化,若籌劃方案過于剛性,會產(chǎn)生較大的籌劃風險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟狀況的變化及時調(diào)整項目投資,更新籌劃內(nèi)容,保證稅收籌劃目標的完成。
在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中,稅收已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可規(guī)避的一個問題。對于任何企業(yè)而言必須要依法納稅,不納稅就是違法,而稅收對于企業(yè)的直接經(jīng)濟收益有著很大影響。一方面稅收是強制性的,另一方面企業(yè)并不情愿多繳稅。同樣對于鐵路企業(yè)而言,通過合理的方式降低成本、增加利潤,稅收籌劃也是鐵路企業(yè)一種經(jīng)營管理決策的重要方式。
1.稅收籌劃概述
1.1稅收籌劃
稅收籌劃主要是指納稅企業(yè)通過對稅收法規(guī)進行研究,在此基礎(chǔ)上對企業(yè)財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃,進而增加企業(yè)受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個特征:
首先,稅收籌劃的財務(wù)管理重點不同,相較于傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式,稅收籌劃更重要的以企業(yè)的涉稅活動進行研究,涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌劃、稅收繳納各個方面,和財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、財務(wù)分析各個環(huán)節(jié)有著密不可分的關(guān)聯(lián)。通過結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營狀況,對企業(yè)財務(wù)活動作出一定的調(diào)整,進而獲得財務(wù)上的收益。其次,稅收籌劃是企業(yè)一種自身前期策劃行為。在當前經(jīng)濟生活中,國家為實現(xiàn)更好的社會運營,在很多時候通過稅收的導向政策引領(lǐng)納稅人采取符合政策導向的行為,有利于國家控制。稅收的政策導向,使得在社會上不同地區(qū)、行業(yè)、納稅期間存在一定程度的稅負差異。第三,企業(yè)稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提,與逃稅、避稅有著很大的區(qū)別。避稅與稅收籌劃都可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益,但是兩種的側(cè)重點和策劃方式存在本質(zhì)差別。
企業(yè)稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃等幾大類項目,企業(yè)稅收籌劃也會針對具體的稅收優(yōu)惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業(yè)所得稅籌劃中利用存貨計價方法延期納稅、利用企業(yè)所得稅稅稅率差異等節(jié)稅策略;營業(yè)稅籌劃中的兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌、以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資的納稅籌劃等。就鐵路行業(yè)而言,鐵路企業(yè)因其交通客貨物運輸收入在企業(yè)對外經(jīng)營活動中占絕對主導地位,同時全行業(yè)正在進行較大規(guī)模的鐵路建設(shè),基建項目的投入對鐵路企業(yè)長時間的收益有著較大影響,因此稅收籌劃更側(cè)重增值稅稅收籌劃和企業(yè)所得稅稅收籌劃等項目。
1.2鐵路企業(yè)稅收籌劃必要性
從稅收籌劃的本質(zhì)和特征可以看出,稅收籌劃是企業(yè)通過合法方式,在企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)活動前期進行適當?shù)囊?guī)劃,進而增加企業(yè)的收益。鐵路企業(yè)自身的經(jīng)營活動區(qū)域廣闊,涉及到的鐵路相關(guān)經(jīng)營活動較多,對于一些經(jīng)營活動好的企業(yè)還能通過一定的投資來獲取收益。以此進行分析可以發(fā)現(xiàn),鐵路企業(yè)進行稅收籌劃有著相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發(fā),由于區(qū)域發(fā)展不均衡,國家對不同區(qū)域采取差異比較大的稅收政策,鐵路企業(yè)采取科學合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時,對于鐵路企業(yè)而言,自身所涉及到的經(jīng)營活動,涉稅活動也較多,通過合法方式降低自身成本也是非常重要的。
2.鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本分析
2.1稅收籌劃直接成本
鐵路企業(yè)稅收籌劃的直接成本是指鐵路企業(yè)在制定、實施稅收籌劃的過程中產(chǎn)生的直接費用。由于稅收籌劃需要對國家的稅收政策有著相對比較深的理解,在稅務(wù)、財會等方面有著很高的專業(yè)水平。但是,對于鐵路企業(yè)而言,由于長期國有控股,自身經(jīng)營定位于社會公共服務(wù)活動,長期壟斷封閉造成鐵路企業(yè)自身的稅收籌劃專業(yè)人員嚴重不足。在這種情形下,鐵路企業(yè)通常通過委托專門的稅務(wù)師事務(wù)所進行研究,或者組織專門的機構(gòu),對相關(guān)人員進行系統(tǒng)的稅收籌劃培訓,而這些方式都會直接帶來稅收籌劃的直接成本。同時,在稅收籌劃方案實施的過程中,同樣會產(chǎn)生相應(yīng)的費用,比如人員工資、固定資產(chǎn)投入,方案運營等。稅收籌劃通常是對某一稅種進行籌劃,但是稅種之間會存在聯(lián)系,目標稅種的變化必然會在一定程度上影響其他關(guān)聯(lián)稅種的變化。
關(guān)鍵詞:公司體制;稅務(wù)管理;稅收籌劃風險
中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)08-0-01
中國鐵路總公司的成立,使鐵路走向市場成為現(xiàn)實,伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時,我們財務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn),如何適應(yīng)改革需要,如何適應(yīng)市場發(fā)展,對于我們來講,都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善,所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下,合法地減輕自己的稅收,顯然加強企業(yè)稅務(wù)管理是達到企業(yè)經(jīng)濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時,世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進入國內(nèi)市場,加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中,除了要應(yīng)對原有的競爭對手,還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下,要解決企業(yè)融資困難,提升企業(yè)資金的整體活力,稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負的管理手段,稅收籌劃是一把雙刃劍,在降低企業(yè)稅負成本的同時,也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險?企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些?而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢?以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。
一、加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃的重要性
加強企業(yè)稅務(wù)管理進行合理的稅收籌劃,可以有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平,有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標,實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
(一)加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上,明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定,做好會計核算工作,進一步加強企業(yè)稅務(wù)管理,這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風險。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話,一旦被稅務(wù)機關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話,將會受到嚴厲的制裁。因此,加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。
(二)加強企業(yè)稅務(wù)管理進行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標
企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體,需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展,無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),其經(jīng)營的最終目標就是為了盈利,所以企業(yè)的各項財務(wù)目標的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益進行的。而稅務(wù)管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此,加強企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項財務(wù)目標的順利實現(xiàn)。
(三)加強企業(yè)稅務(wù)管理進行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎(chǔ)上,通過加強企業(yè)稅務(wù)管理,可以進行合理的投資,通過科學的籌資和先進的技術(shù)改造,進而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置,進而提升企業(yè)的核心競爭力。因此,加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險概述
(一)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險
稅收籌劃風險,就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風險。當然,這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發(fā)生的具體情況來看,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險,主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風險。經(jīng)營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。
3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風險。
4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風險。
5.環(huán)境性稅收籌劃風險。環(huán)境性風險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風險。
(二)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險現(xiàn)有的研究成果,結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知,我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風險的一種綜合與轉(zhuǎn)化,因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的,這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,又包含政策及社會環(huán)境,當環(huán)境發(fā)生變化時候,稅收籌劃效果也發(fā)生變化,因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣,因而所面臨的風險也是層次各異,種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在,是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的,而同時,在一定的經(jīng)濟環(huán)境下,稅收籌劃風險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中,對于風險的計量具有較大難度,與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具,倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風險的介紹,結(jié)合稅收籌劃風險的基本特點,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當從以下幾個方面著手進行。
(一)樹立對風險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言,由于思想意識上的不足,往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作,稅收籌劃的處理相對復雜,稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。因而,企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用,就必須積極主動且及時地樹立起風險意識,以風險防范與控制的理念,對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術(shù)性的選擇。
(二)嚴守底線,保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則,也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的基本要求。因而,企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中,必須嚴守底線,嚴格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求,保障稅籌劃活動的合法性;其次,企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準則的約束進行考慮;另外,企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進行密切的關(guān)注??傊?,企業(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生,就必須嚴格遵守法律的基本底線,決不跨越雷池半步,摒棄僥幸的心理,盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏,進而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
(三)提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風險的存在以及信息上的不對稱,使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性,這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講,企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境,所以企業(yè)要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制,就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟的走向、行業(yè)管理準則的調(diào)整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進行關(guān)注,以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
(四)加強對籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與整體價值的最大化,并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務(wù)管理中的顯著性,并對風險進行有效防范與控制,企業(yè)稅收籌劃實務(wù)就必須對成本與收益的問題進行全面的權(quán)衡,以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風險。當然,這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本;而收益則包含企業(yè)稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;涉稅風險;防范;對策
對于企業(yè)來說,有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險,在目前市場經(jīng)濟體制的作用下,企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化,加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題,導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況,企業(yè)應(yīng)當提高自身重視,完善相關(guān)防范對策,合理的控制稅收風險,促進企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風險產(chǎn)生的原因
(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時,稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定,從目前的實際狀況來看,企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計人員負責,但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識,難以提高稅收籌劃工作的效率,而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺,導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時,有的工作人員由于自身信息局限性,無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變,故難以提出有效降低風險的應(yīng)對措施。
(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年,隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進,我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變,稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說,企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行,而面臨國家稅收政策的多變性,很容易導致在項目未結(jié)束時,由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案,導致稅收籌劃工作的不合理化,甚至違法。然而,大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視,不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化,未建設(shè)相關(guān)管理制度,導致稅收籌劃風險的不斷提高。
(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負,其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異,稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段,需要取得稅收部門的批準,但是在實際的批準過程中,由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生,稅法無明確的執(zhí)行政策,執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性,由于存在較大的主觀原因,加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高,很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策
(一)兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看,稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī),以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍,同時,合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益,減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔,另外,稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分,直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是,收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的,但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性,否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功,應(yīng)當兼顧合法性與收益性,以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
(二)樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務(wù)機關(guān)的角度來分析,在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下,稅務(wù)機關(guān)的稅收收入會大幅減少,因此,某些稅務(wù)機關(guān)管理人員比較注重于其自身利益,在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃,主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說,稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的,但是其標準與國家立法意圖不一致,國家政策主要是為了完善稅法體系,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以,稅收籌劃并不是由稅務(wù)機關(guān)全權(quán)控制,而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在實際的工作過程中樹立正確的意識,認清自身的服務(wù)地位,積極參與納稅人的稅收籌劃,唯有如此,才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹,從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
(三)建立稅收籌劃風險預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一,納稅人應(yīng)當全面掌握稅收籌劃的基本流程,并在此前提下,建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系,以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面,即預(yù)知風險、信息采集以及控制風險等,信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解,積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況,實時掌握市場狀況。預(yù)知風險是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用,旨在通過預(yù)警及時提醒納稅人風險的存在,使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策,順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源,以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。
(四)建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程,在實踐稅收籌劃的方案過后,企業(yè)應(yīng)當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價,為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?,F(xiàn)階段,企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐,同時,這類評定指標也是稅務(wù)機關(guān)開展核查工作的重要體系,因此在評價稅收籌劃的實踐效果時,應(yīng)當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外,稅務(wù)機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時,應(yīng)當了解納稅人的實際情況,具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等,若納稅人的稅法遵從度較高,則可支持其進行稅收籌劃,并引導其采用合理的方案。
(五)發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合,政府也應(yīng)當充分體現(xiàn)其基本職能,在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時,應(yīng)當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃,選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時,政府應(yīng)當將執(zhí)法理念融入其中,其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用,具有宏觀調(diào)控的作用,政府通過稅收的適當優(yōu)惠,有效調(diào)整稅率。方能達到其立法目標,即合理調(diào)整收入分配,優(yōu)化資源配置。換句話說,只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功,才能有效降低涉稅風險,而如果納稅人的籌劃方案失敗,不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性,還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象,政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時,應(yīng)當把握籌劃方案的可操作性,在兼顧納稅人運行成本的同時,兼顧稅收政策的根本目標,降低稅收籌劃風險,保障政策的落實[2]。
(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風險的必要途徑,籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系,作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識,還應(yīng)當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以,在企業(yè)中,管理人員應(yīng)當對相關(guān)工作人員進行定期培訓,使其掌握專業(yè)知識的同時,要求其學習我國稅法的基本政策,掌握立法知識。另外,企業(yè)應(yīng)當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性,其資料應(yīng)當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等,這是納稅人進行稅收籌劃的前提,是籌劃行為的合法依據(jù)。同時,企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)合作,利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風險,一般來說,稅務(wù)機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程,企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰,實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失,不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此,企業(yè)應(yīng)當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策,準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因,結(jié)合自身的實際情況,樹立正確的稅收籌劃意識,有效建立建全稅收籌劃風險預(yù)警系統(tǒng)以及評估體系,降低稅收籌劃的風險,以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。
參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃,風險分析,防范
我國改革開放以來,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展和提高我國國際形象方面發(fā)揮著巨大的推動作用。與此同時,稅收籌劃也隨著我國企業(yè)的壯大發(fā)展的同時,也如雨后春筍般迅速發(fā)展。企業(yè)進行稅收籌劃前,有必要對企業(yè)稅收籌劃的風險性進行分析,從而有針對性的提出防范措施,并注意在稅收籌劃進行過程中運用。
1、稅收籌劃風險的內(nèi)涵。稅收籌劃風險,用通俗的語言來說是指企業(yè)進行稅收籌劃活動中因為各種因素的干擾導致稅收籌劃失敗而使企業(yè)付出巨大的代價。也就是說,企業(yè)納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取相對應(yīng)的行為的同時,可能會出現(xiàn)納稅人的稅收籌劃方案的失敗導致目標無法達成,嚴重的導致司法機關(guān)對其行為認定為偷稅逃稅,并因為這些后果而導致企業(yè)的損失和成本現(xiàn)金從企業(yè)流出。
2、稅收籌劃的風險性分析。隨著稅收籌劃活動逐漸被各企業(yè)接受,為企業(yè)帶來一定的效果,但是稅收籌劃也是帶有一定的風險的。這些風險主要是來自企業(yè)內(nèi)部和外部。
2.1 來自企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險。第一,企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃控制風險。一個企業(yè)是否有建立起健全完善的稅收籌劃風險評估系統(tǒng),有沒有對控制進行追蹤和反饋,有沒有對風險進行分析,有沒有采取質(zhì)量監(jiān)控手段,有沒有形成企業(yè)的內(nèi)部控制機制等方面都會直接影響企業(yè)的稅收籌劃風險。企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃風險控制體系越是健全,操作程序越是規(guī)范化,企業(yè)稅收籌劃的風險就會越低。第二,由于缺乏對稅法的透徹理解,引起偷稅的風險。企業(yè)對于相關(guān)稅法的理解不能僅僅按照其字面意思大概去理解,應(yīng)該嚴格按照制度條文的了解要求不擴大其字面意思,也不縮小其條文含義,并且結(jié)合立法機關(guān)和其他相關(guān)機關(guān)對法律條出的司法解釋去理解。否則,企業(yè)勢必會誤解稅法,或者理解有偏差,錯誤的運用到企業(yè)的稅收籌劃方案中。第三,不規(guī)范的會計核算工作,不完整的納稅人賬簿給稅收籌劃帶來風險。企業(yè)的會計憑證和會計賬簿是衡量企業(yè)稅收籌劃是否合理的標準之一。如果企業(yè)的會計核算工作不規(guī)范,會計賬簿不完整,那么稅務(wù)機關(guān)就會對企業(yè)進行查定征收或者進行核定征收,企業(yè)的納稅額度由稅務(wù)機關(guān)確定,那么企業(yè)的稅收籌劃將很可定能失敗,甚至收到稅務(wù)機關(guān)的處罰。第四,企業(yè)項目選擇不當和企業(yè)稅收籌劃心理帶來的風險。稅收籌劃涉及企業(yè)各個經(jīng)營活動環(huán)節(jié),這些環(huán)節(jié)幾乎涉及了所用的稅種。如果企業(yè)進行項目選擇時,對涉及項目的稅種考慮得不夠周全,那么勢必會影響到企業(yè)的稅負,引起企業(yè)整體稅負的增加。此外,企業(yè)進行稅收籌劃時,因不確定的預(yù)期結(jié)果,而感到精神痛苦,覺得企業(yè)稅收籌劃心理負擔過重。相關(guān)籌劃人員也收到來自崗位和企業(yè)目標等壓力,導致心理和精神上的負擔過重,這些很可能導致稅收籌劃操作的失敗。
2.2 來自企業(yè)外部的稅收籌劃風險。第一,稅收政策變動。稅收政策的頻繁變動有時會給企業(yè)帶來稅收籌劃的空間,但更多的是會給企業(yè)帶來風險。如果,企業(yè)處于稅收籌劃的過程中,一旦稅收政策變動,就很可能使原來合法的方案變成不合法的方案,從而導致風險。第二,稅收法律不夠明晰。我國現(xiàn)有的稅收法律體系是多層次的,以部門規(guī)章和地方法規(guī)居多,這樣企業(yè)可能要因?qū)商滓陨系恼魇障到y(tǒng),這勢必會引起籌劃人員的誤解和理解的偏差,從而導致企業(yè)使用的稅收法律適用風險的產(chǎn)生。
3、防范稅收籌劃風險的措施。給稅收籌劃帶來風險的因素有很多,但可以從制度意識、成本效益原則、心理風險、相關(guān)籌劃人員素質(zhì)等方面提出有效的風險防范措施。
3.1 提高風險意識,建立和健全風險防范控制系統(tǒng)。企業(yè)相關(guān)籌劃人員應(yīng)認識到風險存在的客觀性,從而正確認識稅收籌劃帶來的風險,并提高風險警惕性,充分利用現(xiàn)有的資源和先進的設(shè)備建立和完善一套稅收籌劃風險防范控制系統(tǒng),并對稅收籌劃過程中進行實時監(jiān)控,迅速識別和反饋出潛在風險和突發(fā)風險,提醒相關(guān)工作人員進行處理。因此,這一系統(tǒng)必須具備快速有效收集信息能力,識別和預(yù)測風險能力實現(xiàn)風險進行有效控制的功能。
3.2以成本效益為原則,以企業(yè)整體效益最大化為目標。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中應(yīng)以成本效益為原則,不能只考慮籌劃發(fā)生的直接成本,更應(yīng)考慮到放棄的稅收籌劃方案帶來的機會成本。而企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以長遠目標考慮,應(yīng)著重降低整體的負稅,而不是只單一考慮某個稅種負稅的最小化。企業(yè)選擇稅收籌劃方案時,不應(yīng)把稅收利益看得太過于重要,畢竟稅收利益是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟利益之一,但是并不代表企業(yè)的全部和整體的經(jīng)濟利益。因此企業(yè)需以整體效益最大化為目標來選擇適合的稅收籌劃方案。
3.3正確和充分認識稅收籌劃的重要作用,降低心理風險。相關(guān)工作人員的心理風險很大程度上決定了稅收籌劃操作的成敗,因此企業(yè)的管理層和相關(guān)的籌劃人員應(yīng)樹立依法納稅的意識,為稅收籌劃工作的順利開展提供保證。雖然稅收籌劃在一定程度上能夠給企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績帶來提高,但是這也更多的是企業(yè)財務(wù)管理水平的體現(xiàn),企業(yè)不應(yīng)僅僅依賴稅收籌劃來提高企業(yè)的利潤。因此應(yīng)適當降低籌劃人員的心理負擔和精神上的壓力,從而提高稅收籌劃的操作成功率,從而降低心理風險。
3.4提高相關(guān)籌劃人員的綜合素質(zhì),有必要時需借助專業(yè)機構(gòu)。稅收籌劃工作的最終落實者以及核心是相關(guān)的籌劃人員,他們素質(zhì)的高低決定了籌劃工作的質(zhì)量和水平。這些素質(zhì)主要包括籌劃人員的專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德。因必須提高相關(guān)籌劃人員的稅法、稅務(wù)和財務(wù)會計方面的專業(yè)知識技能,還必須提高他們的職業(yè)道德水平,使他們有原則的能全心全意的進行籌劃工作。而對于綜合性強的,關(guān)系企業(yè)大局的籌劃業(yè)務(wù),比較妥善的做法是借助外部專業(yè)的籌劃人士和專業(yè)機構(gòu)。
4、小結(jié)。稅收籌劃風險防范是一項復雜且較為龐大的工程,是需要重視理論和實踐緊密結(jié)合。稅收籌劃風險防范更是一項財務(wù)管理和稅收籌劃專業(yè)水平要求很高的專業(yè)性項目。因此為了更好的開展企業(yè)稅收籌劃工作,必須做好其風險防范工作,這對提高企業(yè)的風險防范能力,提高稅收籌劃工作效率,壯大和發(fā)展企業(yè)自身有著重要借鑒意義。
參考文獻:
(一)因不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法而產(chǎn)生的風險
企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)與真正意義上的避稅是有差異的,稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提,決定了其籌劃行為是合法的,并應(yīng)該獲得相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)以及行政持法部門的認同。但從實際情況看,由于稅收籌劃沒有相關(guān)的法律法規(guī)予以明確定義,使得其存在的本身就具有一定彈性空間,對于稅務(wù)持法部門來說,不僅存在行政持法上的缺陷,而且也具有一定的主觀性,使得其在判斷企業(yè)稅收籌劃行為時缺乏客觀公正性,可能會出現(xiàn)企業(yè)某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況,從而給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。
(二)因政策性調(diào)整而形成的風險
企業(yè)在實施稅收籌劃工作時,由于未能充分考慮現(xiàn)行稅法規(guī)定與政策的變化,沒有對稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整,而導致企業(yè)受到國家法律法規(guī)的處罰,不僅使企業(yè)形象受到了負面影響,而且使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟風險。這主要是因為稅收籌劃工作的事先性,如果企業(yè)的稅收籌劃方案未能根據(jù)國家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時調(diào)整的話,那么可能會導致這一籌劃方案失去合法性或是合理性,最后造成稅收籌劃的失敗。
(三)企業(yè)稅收籌劃人員缺乏專業(yè)水平與風險意識
對于部分企業(yè)納稅人而言,普遍缺乏稅收籌劃意識,加上執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高,導致其在開展稅收籌劃工作時,往往出現(xiàn)事倍功半的情況。一些企業(yè)沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員,就算設(shè)置了相應(yīng)部門和崗位,其從業(yè)人員也不具備全面和扎實的專業(yè)知識技能,加上其對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況了解不足,更沒有對影響企業(yè)的不穩(wěn)定因素進行分析。此外,當國家相關(guān)稅法政策做出變化與調(diào)整時,沒有及時的了解相關(guān)信息,導致其設(shè)計的稅收籌劃方案不合理,甚至可能會與國家相關(guān)稅法政策相違背,導致稅收籌劃違法了相關(guān)法規(guī)。這些都是稅收籌劃人員缺乏風險防范意識,且專業(yè)技能不扎實所導致的稅收籌劃風險。
二、應(yīng)對企業(yè)稅收籌劃風險的防控策略
(一)規(guī)范稅務(wù)法規(guī)以及持法部門的執(zhí)法行為
由于我國在稅法條款中,還沒有形成相關(guān)的法律規(guī)章來明確定義企業(yè)的稅收籌劃行為,因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭議性。這也使一些行政執(zhí)法部門,在對企業(yè)的稅收進行稽查與評審時,出現(xiàn)因執(zhí)法人員的主觀判斷而導致的,企業(yè)某些合法的稅收籌劃行為被認定為違反稅法的行為。針對此種情況的發(fā)生,國家應(yīng)積極修訂稅法中的相關(guān)條款,修正稅法中不明確以及模糊的定義,并明確界定企業(yè)稅收籌劃行為的概念,使相關(guān)部門在持法過程中,能夠有法可依、有據(jù)可查,這樣既保護了企業(yè)的合法權(quán)益,同時也完善了我國的稅收法規(guī)。
(二)確保企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與合理性
企業(yè)稅收籌劃方案的制定,需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業(yè)高層管理人員的協(xié)作與配合,而且需要相關(guān)人員在實施過程中及時了解國家相關(guān)稅法政策的調(diào)整與變化,并根據(jù)變化做出相應(yīng)的稅收籌劃方案調(diào)整。此外,如果企業(yè)的經(jīng)營以及市場環(huán)境發(fā)生改變時,也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業(yè)稅收籌劃方案制定時,還應(yīng)充分考慮該種方案的涉稅風險,在遵循國家現(xiàn)行稅法政策的基礎(chǔ)上,制定出符合企業(yè)實際經(jīng)營情況的稅收籌劃方案,并確保其具有合法性和合理性。
(三)增強稅收籌劃人員的風險意識,提高其專業(yè)技能
企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與優(yōu)劣性,取決于相關(guān)稅收籌劃人員的風險意識與專業(yè)知識技能。只有具備了風險防范意識且稅務(wù)知識全面的稅收籌劃人員,才能夠根據(jù)國家稅法政策來科學設(shè)計企業(yè)稅收籌劃方案,并能根據(jù)政策法規(guī)發(fā)生的變化,及時采取相應(yīng)的調(diào)整策略。因此,為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業(yè)的稅務(wù)知識、技能以及風險防范意識,企業(yè)就必須通過各種途徑與方式來提高相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平,如:組織稅務(wù)知識培訓、后續(xù)教育與考核等,并通過理論知識與實踐相結(jié)合的方式,讓稅收籌劃人員在經(jīng)濟活動中積累經(jīng)驗。同時,可以成立稅收法規(guī)研究小組,及時掌握國家稅收政策的變化,提高其納稅風險防控意識。
(四)做好稅收籌劃的成本與效益分析工作
一些企業(yè)在實施企業(yè)稅收籌劃時,未能對稅收籌劃的成本與效益進行分析,導致出現(xiàn)了稅收籌劃的成本明顯要比企業(yè)節(jié)省下來的稅收費用高。為了有效避免此種情況的發(fā)生,企業(yè)應(yīng)該客觀分析籌劃成本與預(yù)期收益,并在此基礎(chǔ)上予以權(quán)衡。企業(yè)納稅管理人員了解稅收臨界點,并通過對臨界點的把握來降低企業(yè)的納稅金額。例如,可以通過確定銷售價格的臨界點來有效的控制企業(yè)的稅負。企業(yè)通過加強對成本效益的分析,可以避免盲目進行稅收籌劃的行為,進而有效控制稅收籌劃風險。
三、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 風險 對策
一、引言
有關(guān)稅收籌劃工作的準確定義,需要從稅收籌劃的概念出發(fā)進行理解。稅收籌劃,是指納稅人能夠在稅法等相關(guān)法律的許可范圍內(nèi),將籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行實現(xiàn)的安排,最終實現(xiàn)稅收籌劃目標的一種行為。由此可見,稅收籌劃工作并不是一蹴而就的,而是一個系統(tǒng)性很強的過程,其中至少包括了籌劃目標的制定、籌劃方案的選擇、籌劃工作的控制、籌劃工作的評價等幾個方面??陀^來看,在稅收籌劃過程中充滿了各種各樣不確定的因素,既有來自于企業(yè)內(nèi)部的不可控系統(tǒng)性因素,同時也有源自企業(yè)內(nèi)部的可以進行控制的非系統(tǒng)性因素。在這兩大類因素的共同作用下,企業(yè)的稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中很有可能會與既定目標產(chǎn)生偏差,這樣企業(yè)不僅不能實現(xiàn)稅收籌劃的目標,同時還有可能受到稅務(wù)部門的嚴厲處罰。鑒于此,稅收籌劃是有著一定的風險的。目前我們所說的稅收籌劃風險,主要是指納稅人在運行籌劃方案以達到籌劃目的的過程中,由于各類無法確定因素的存在,使得籌劃結(jié)果最終與設(shè)定目標存在偏差的可能性,繼而為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失等不良后果。從這個定義來看,稅收籌劃的不確定因素是造成稅收籌劃風險的最主要原因,稅收籌劃風險大小的衡量標準是由于設(shè)定目標和實際目標相偏差所造成損失的大小。稅收籌劃風險具有較大的危害性,本文將研究稅收籌劃風險的類型,并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策,科學控制稅收籌劃風險。
二、稅收籌劃面臨的主要風險
(一)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)引發(fā)的風險
所謂稅收籌劃基礎(chǔ),是指企業(yè)管理層和相關(guān)工作人員對稅收籌劃工作的認知、財務(wù)會計核算水平、管理水平、企業(yè)誠信和文化等多個方面的基礎(chǔ)條件。假如一家企業(yè)的管理層對我國的稅收政策并不了解,也不重視稅收籌劃工作的開展,僅僅將稅收籌劃工作理解為鉆稅法的控制,以此幫助企業(yè)少繳納稅款,或者未能建立起完善的財務(wù)會計核算體系,不能保障會計信息的全面性、及時性、真實性,這些情況都會削弱稅收籌劃工作的基礎(chǔ),給稅收籌劃工作帶來了危機。
(二)稅收政策時常變化的風險
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的深化,我國針對各地區(qū)的不同發(fā)展程度和國家產(chǎn)業(yè)政策的變更,稅收政策也會存在一定的實效性。眾所周知,稅收籌劃工作是一種事先的籌劃,每一個稅收籌劃從最初的了解到最終的成功都需要經(jīng)過一個較為漫長的過程,在這期間,稅收政策如果發(fā)生了變化,那么就有可能使得原本合法合規(guī)的方案變成不合法的做法,從而導致了稅收籌劃風險。
(三)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風險
稅收籌劃和避稅的最大區(qū)別就在于前者具有合法性,但是在現(xiàn)實中,這種合法性也需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認可才能夠?qū)嵭?,否則很有可能導致稅收籌劃整體方案的失敗。客觀來看,稅收活動在執(zhí)法上都有著一定的彈性,只要存在稅法沒有明確規(guī)定的情況,稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)利對企業(yè)的納稅行為進行判斷,再加上目前各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)水平良莠不齊,在稅收執(zhí)法的過程中,對于稅收政策的理解也可能存在著偏差。
(四)稅收籌劃目的不明確帶來的風險
在企業(yè)的財務(wù)管理活動中,稅收籌劃活動是其中的一個重要組成部分,稅后利潤的最大化只是企業(yè)進行稅收籌劃的階段性目標,而企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。鑒于此,企業(yè)的稅收籌劃問題要服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理總目標,最終幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
三、稅收籌劃風險的主要應(yīng)對措施
(一)提高企業(yè)進行稅收籌劃工作時的風險意識,樹立正確的稅收籌劃觀念
根據(jù)誘發(fā)企業(yè)稅收籌劃風險的原因,企業(yè)在進行稅收籌劃工作的過程中應(yīng)該著力提高風險意識,樹立科學、正確的稅收籌劃意識,通過合理合法的方式來維護企業(yè)的正當權(quán)益。企業(yè)的管理層應(yīng)當具備較高的管理能力和自身領(lǐng)導素養(yǎng)的提升,企業(yè)當中的各類工作人員應(yīng)該分工明確,專注本職工作,以便讓每個部門都能投入到企業(yè)的管理運營中。具體來說,首先企業(yè)要制定出科學合法的納稅方案,從整體上做好納稅籌劃的相關(guān)后續(xù)工作。納稅籌劃工作的原則是合法、成本收益及綜合利益的最大化,這也是稅收籌劃工作的基本條件。同時還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部制定出切實有效的風險預(yù)警機制,才能夠及時規(guī)避稅收籌劃過程中的潛在風險。其次,企業(yè)還應(yīng)該加強自身的法制觀念。企業(yè)應(yīng)該在充分考慮自身經(jīng)營目標的基礎(chǔ)上,恰當?shù)刈龀鐾晟频牟邉澐桨福荒軆H僅只關(guān)注個別稅種稅負的降低,而是要通過科學的方式,來降低企業(yè)的整體稅負。在籌劃方式的選擇上,企業(yè)要做到對稅收法規(guī)的嚴格遵守,依法誠信納稅。依法納稅是企業(yè)進行稅收籌劃工作的最根本前提,如果違反了國家的法律法規(guī),就算成功也只能幫助企業(yè)實現(xiàn)短期利益,但是最終必定會給企業(yè)帶來巨大的損失。鑒于此,企業(yè)必須要做到依法納稅,按照國家的規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記,建立完善財務(wù)會計核算系統(tǒng),真實、全面反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動,提高稅金計算、申報的準確性和及時性,防止拖欠稅款的情況發(fā)生。
(二)提高企業(yè)財務(wù)管理工作的質(zhì)量
很多的案例都表明,在稅收籌劃過程中,如果企業(yè)的財務(wù)會計核算水平不高,則稅收籌劃的效果往往難以達到預(yù)期,甚至還會引發(fā)嚴重的稅收籌劃風險。由此可見,稅收籌劃工作對于企業(yè)來說并不是能夠一蹴而就的,稅收籌劃的可行性基礎(chǔ)是要建立在完善的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上的??紤]到企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展,財務(wù)基礎(chǔ)工作將會對稅收籌劃執(zhí)行及效果產(chǎn)生深遠的影響,左右著企業(yè)的財務(wù)決策??梢哉f,只有不斷完善企業(yè)的財務(wù)管理體系,才有可能讓稅收籌劃工作取得顯著的成效。企業(yè)要提高自身的財務(wù)管理水平,可以從以下幾個方面入手:首先,要進一步規(guī)范會計核算,在科目的設(shè)置上可以更加靈活,通過清晰的賬目和準確的納稅申報,來保證企業(yè)能夠按時依法納稅,防止出現(xiàn)稅款拖欠的狀況。其次,從企業(yè)發(fā)展的全局來看,從財務(wù)管理的角度來進行稅收籌劃工作,能夠防止稅收籌劃工作的短期性和片面性,促進企業(yè)整體利益的擴大。
(三)及時掌握最新稅收政策,加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流
一方面,由于國家稅收政策和制度時常會發(fā)生變動,企業(yè)唯有及時、全面掌握國家的最新稅收政策的變動情況,以此為基礎(chǔ)才能夠做出稅收籌劃上的正確調(diào)整,從而能夠適應(yīng)現(xiàn)行稅收政策,及時規(guī)避稅收籌劃風險。對于廣大納稅人來說,稅收籌劃工作的開展需要結(jié)合當時的經(jīng)濟發(fā)展趨勢,需要提前對稅收政策的調(diào)整做出預(yù)測,提前熟悉理解稅收政策調(diào)整的內(nèi)涵和外延,更為重要的是,要梳理稅收政策與自身的關(guān)系,把握住國家的稅收政策,在顧全大局的基礎(chǔ)上獲得最為豐厚的稅后收益。另一方面,企業(yè)還應(yīng)該加強同當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通。稅務(wù)機關(guān)是我國法定的稅收征管機關(guān),承擔著宣傳我國稅收政策的責任和義務(wù),目前,各級稅收征管機關(guān)已經(jīng)開通了多種渠道服務(wù)廣大納稅人,提供咨詢和答疑,更加廣泛地宣傳我國的稅收政策。目前,我國各個地方的稅收征管所采取的政策都不盡相同,從某種意義上說各地的稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)有著較為自由的裁量權(quán)。因此,納稅人需要十分熟悉稅務(wù)機關(guān)的基本工作流程,熟悉稅務(wù)知識,按時接受相關(guān)培訓和宣傳活動,加深對稅法的理解。同時,還應(yīng)該及時、主動地與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通和交流,以便及時聽取稅收征管部門的專業(yè)意見,獲得具有針對性的指導和幫助。這不僅能夠更深入地了解本地的稅務(wù)征管特點,獲得更加全面、及時的信息,還能夠幫助企業(yè)更好地防范稅收籌劃過程中的風險,畢竟企業(yè)制定出的稅收籌劃方案只有在得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的肯定之后,才能夠是一份有效的方案。
四、結(jié)語
總的來說,我國企業(yè)要考慮進行真正意義的稅收籌劃工作,必須首先建立起正確的納稅意識,在此基礎(chǔ)上考慮合理的納稅籌劃,優(yōu)化企業(yè)稅負,以實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化,這也是企業(yè)經(jīng)營管理逐步走向成熟與理性的表現(xiàn)。同時,從我國經(jīng)濟運行的發(fā)展趨勢來看,稅收籌劃也是政府引導企業(yè)發(fā)展的有力杠桿,通過政策傾斜,實現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。企業(yè)進行稅收籌劃工作的過程中,要在長遠戰(zhàn)略考慮的基礎(chǔ)上,著眼于企業(yè)的總體管理決策,使企業(yè)的納稅籌劃思路服從于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略,使企業(yè)長遠發(fā)展的財務(wù)管理策略具有可持續(xù)性與可操作性,才有可能實現(xiàn)企業(yè)與政策的雙贏。
參考文獻
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[2]尹磊.稅收籌劃風險:成因、類型與防范[J].財政監(jiān)督.2010(08).
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃;風險;防范
一、企業(yè)稅收籌劃的風險類型
稅收籌劃的主要風險類型有以下幾種:
表1 稅收籌劃的主要風險類型
(1)對稅收籌劃概念認識偏差的風險。部分公司并沒能夠正確理解稅收籌劃的實質(zhì)涵義,為了少納稅,采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段,違背了納稅籌劃的精神實質(zhì)。并且我國的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時效性,部分公司的籌劃人員嚴重缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識,對各項優(yōu)惠政策的特定條件、具體時間與空間的限定理解不夠透徹,制定出的納稅籌劃政策也達不到稅務(wù)機構(gòu)的要求,在最后進行核算時,發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學習及制定方案等的費用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益。(2)稅收政策變化的風險。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家產(chǎn)業(yè)政策的相應(yīng)變更,稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化,如果公司無法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī),就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?,不但不能給公司減輕稅負,反而會導致利益沖突與糾紛,從而導致稅收籌劃風險。(3)稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)的風險。稅收籌劃是高于財務(wù)活動的高層次理財活動,要求有較高專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。(4)稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風險。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法,我國的征稅主體有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個系統(tǒng),職能機構(gòu)設(shè)置復雜,各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認可,否則極易導致稅收籌劃的失敗。(5)稅收籌劃目的不明確的風險。稅收籌劃是為企業(yè)的財務(wù)管理而服務(wù)的,具有相當強的計劃性,籌劃方案也是在假設(shè)未來環(huán)境符合籌劃預(yù)期環(huán)境的前提下做出來的,具有非常高的不確定性。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施
(1)正確理解稅收籌劃的概念,規(guī)范籌劃人員基礎(chǔ)工作,建立完善的風險預(yù)警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財行為,要求籌劃人員正確理解它的涵義,并用正確的理念去指導實際行動。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人,都要正視隱藏的風險,在籌劃中保持高度的警惕性,結(jié)合本公司的經(jīng)營活動,權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來的收益,擬訂出可行的稅收籌劃方案,合理預(yù)測可能出現(xiàn)的風險,建立一套科學的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),通過完善的風險防范體系及時制定非常事件的處理措施,最大程度地降低風險帶來的損失。(2)要營造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)加強對企業(yè)納稅行為的監(jiān)督,對違反亂紀行為進行嚴厲懲處,樹立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強對稅務(wù)機關(guān)工作的了解,互相溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)意見統(tǒng)一,出現(xiàn)問題能及時向稅務(wù)機關(guān)求助,特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可和支持。兩者互相理解,共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。(3)樹立敏感的風險意識,關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境的多變、復雜,常常會有不確定事件發(fā)生,加之稅法也常常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的落實而變化,所以企業(yè)在實施稅收籌劃時,要充分考慮風險的存在,建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng),充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)等多種媒體,收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策以及變化情況,適時調(diào)整方案,以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。(4)提高稅收籌劃人員素質(zhì),提高他們的專業(yè)能力。稅收政策具有多變性,因而稅務(wù)籌劃要及時關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強籌劃人員素質(zhì),使他們更好的理解稅收政策,同時也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風險,減少籌劃操作的人為干擾,使籌劃人員可以專心的開展工作,從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
企業(yè)納稅意識增強的表現(xiàn)是企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃,它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來追求稅后利益的最大化,這是企業(yè)不斷走向成熟的標志。同時,從經(jīng)濟運行的客觀效果看,稅收籌劃也是政府運用稅收杠桿引導企實現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進行稅收籌劃要有長遠的戰(zhàn)略眼光,管理者不僅要著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體的管理決策,只有正確使用這項經(jīng)濟手段,才能實現(xiàn)雙贏。
參 考 文 獻
[1]劉琪.淺析稅收籌劃風險及其防范與控制[J].現(xiàn)代商業(yè).2009(9)
[2]劉繼雄.企業(yè)稅收籌劃及其風險控制[J].企業(yè)管理.2010(7)
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;雙核
Abstract:Theenterprisetaxrevenuepreparationisnotnewlyemergingthings,hastheverylonghistoryinWesterncountryoneself,“thebarbarismrefusespaymentoftaxes,theignorancetosmuggle,themuddledtaxevasion,aknowingcardcarryonthetaxrevenuepreparation”theview,makesthepeopletohavemanydaydreamstothetaxrevenuepreparation.AlongwiththetaxrevenuepreparationintheMultinationalcorporationandthedomesticMajorindustry''''suniversalapplication,taxrevenuepreparationthishad“thegoldcontent”theconcepthasbroughttomoreandmoreChineseSmallandmedium-sizedenterpriseattention.Somesmallandmedium-sizedenterprisesusedownfinancialtalentedpersonortherequesttaxaffairsagentorganizationstartedthetaxrevenuepreparationaspectattempt.However,becausethesmallandmedium-sizedenterpriseinaspectsandtheMultinationalcorporationandtheMajorindustryandsoonscale,fund,personnelquality,financingchannelhastheverybigdifference,howaimedatownsituationtocarryonthereasonabletaxrevenuepreparationwasstilladifficultproblem.
keyword:Smallandmedium-sizedenterprise;Taxrevenuepreparation;Binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科,是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為,具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點,而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化,所以,稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣,風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作,其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作,而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化,這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導致風險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風險其一,稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度,企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平,企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視,甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃,其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
其二,稅收政策變化導致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導致稅收籌劃的風險。
其三,稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上,都留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其
四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言,防范風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手:
第
一、正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提:依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。
第
二、樹立敏感的風險意識,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性,且常常有不確定事件發(fā)生,稅收籌劃的風險無時不在,因此,中小企業(yè)在實施稅收籌劃時,應(yīng)充分考慮籌劃方案的風險,然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體,建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
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三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),擴大就業(yè)機會,刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。
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四、貫徹成本效益原則,實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn),任何一項籌劃方案的實施,納稅人在獲取部分稅收利益的同時,必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本,只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下,且當稅收籌劃成本,小于所得的收益時,該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃,不能僅盯住個別稅種的稅負高低,要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果,優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下,企業(yè)整體利益最大。另外,在選擇稅收籌劃方案時,不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上,而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略,選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
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五、借助“外腦”,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制,不一定能獨立完成。因此,對于那些自身不能勝任的項目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家(如注冊稅務(wù)師)來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標,就是要在一定的稅負條件下,追求稅后利潤最大化,實現(xiàn)既定的財務(wù)目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織,其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標,那么如何實現(xiàn)這一目標呢?中小企業(yè)要做好稅收籌劃,在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣,概括起來有以下方面:
1、選擇低稅負方案。一般來說,稅基越寬,稅率越高,稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下,除非有零稅負點可供選擇外,選擇低稅負點可以減少稅款支付,直接增加稅后利潤,實現(xiàn)利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的,因此,企業(yè)對外投資時,要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠,從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款,從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),而且在通貨膨脹的環(huán)境中,延期繳納的稅款幣值下降,相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值,增加稅后利益,對企業(yè)財務(wù)管理分析來說,可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內(nèi),選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇,比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法,選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法,選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說,有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法,企業(yè)選擇不同的材料計價方法,對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求,在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅,而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生,從而減少不必要的“稅收風險”損失,只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點,因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè),導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進行稅收籌劃時,一定要根據(jù)企業(yè)實際情況,不能一概照搬照套。否則,只照葫蘆畫瓢,由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符,與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配,僅憑單純的學習和模仿,或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案,結(jié)果畫虎不成反成犬,注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中,因簡單復制一度成功的籌劃案例,而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上,稅收籌劃并不排斥模仿復制,但要求企業(yè)在模仿復制的過程中,一定要注意結(jié)合自身實際,充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū),不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅,非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅,稅負懸殊,繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同,不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同,行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品,企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同,稅負也有差異,這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下,企業(yè)的性質(zhì)不同,稅負也有差異,如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié),由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收,不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié),收入項目不同,稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說,收入來源有:產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源,稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在,因此,確定稅收籌劃方案時,企業(yè)一定要考慮自身個性因素,因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案,不宜簡單模仿復制,在稅收籌劃熱潮中,始終保持清醒的頭腦,以避免不必要的損失。