時間：2023-06-15 17:26:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計(jì)要點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑工程也在不斷發(fā)展，通過對建筑工程造價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不僅能夠?qū)ο鄳?yīng)的建設(shè)活動進(jìn)行有效的規(guī)范，還能在一定程度上提升工程項(xiàng)目投資效益，從而推動建筑行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在此情況下，本文詳細(xì)論述了造價(jià)咨詢單位建筑工程跟蹤審計(jì)造價(jià)審核的要點(diǎn)，以供參考。
關(guān)鍵詞：
造價(jià)咨詢單位；建筑工程；跟蹤審計(jì)；造價(jià)審核；要點(diǎn)分析
隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國建筑行業(yè)也在不斷發(fā)展，這使得項(xiàng)目造價(jià)管理水平的重要性越來越明顯，其直接聯(lián)系著項(xiàng)目工程建設(shè)效果。工程造價(jià)跟蹤審核存在整個工程建設(shè)過程中，是一種具有較好經(jīng)濟(jì)含量、較強(qiáng)的專業(yè)性等特征的工作，且工程造價(jià)咨詢單位是主要的實(shí)施單位，且其不僅是業(yè)主成本咨詢者，還能夠?yàn)檎暮暧^調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供幫助。基于此，必須深入的研究造價(jià)咨詢單位建筑工程跟蹤審計(jì)造價(jià)審核的要點(diǎn)。
1跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容分析
對于跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容，具體包括：①根據(jù)施工圖、招標(biāo)文件，對招標(biāo)工程量清單進(jìn)行審核。②對于施工過程中存在的設(shè)計(jì)變更提出合理的建議。③對隱蔽工程及設(shè)計(jì)變更中需要現(xiàn)場收方的，在業(yè)主的組織下，同監(jiān)理單位、施工單位一起對工程量進(jìn)行確認(rèn)。④對設(shè)計(jì)變更中設(shè)計(jì)新增材料部分進(jìn)行市場核價(jià)，并向業(yè)主提出合理的價(jià)格建議，最終由幾方共同認(rèn)知認(rèn)價(jià)確認(rèn)。⑤根據(jù)施工圖對現(xiàn)場實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核，施工單位是否按圖施工。⑥對施工單位進(jìn)度款進(jìn)行審核。⑦對根據(jù)業(yè)主監(jiān)理確認(rèn)的，由施工單位報(bào)送的結(jié)算資料進(jìn)行結(jié)算審核。
2咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問題
2.1授權(quán)局限問題大多數(shù)工程項(xiàng)目建設(shè)單位的成本管理意識都相對薄弱。同時，對于選擇性開放造價(jià)咨詢單位的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，一般是無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2.2參與深度問題在對商業(yè)機(jī)密、咨詢行業(yè)誠信等方面進(jìn)行綜合考慮的情況下，對于造價(jià)咨詢單位成本管理來說，建筑單位的參與范圍具有選擇性，例如：施工單位評審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評審、分包單位資格預(yù)審等工作造價(jià)咨詢單位參與度不高，所以到目前為止都沒有真正的形成工程全過程跟蹤管理模式，這在很大程度上阻礙了造價(jià)咨詢單位專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)揮。
2.3責(zé)權(quán)對等問題一般情況下，作為以人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，造價(jià)咨詢單位存在市場進(jìn)入門檻低、惡意競爭激烈等不足，同時，其發(fā)展的速度也較為緩慢，發(fā)展也處于不均衡的狀態(tài)，這些現(xiàn)象的普遍存在導(dǎo)致造價(jià)咨詢單位的綜合實(shí)力、抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、誠信度都存在一定的局限性，相比于有綜合實(shí)力較為雄厚的建設(shè)單位，以及其對造價(jià)咨詢單位在責(zé)任方面的期望，難免會存在較大的差異，從而導(dǎo)致造價(jià)咨詢單位承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利不相稱。
2.4現(xiàn)場簽證管理問題在建筑工程建設(shè)過程中，對于現(xiàn)場簽證的管理，其能夠?qū)⒐こ添?xiàng)目管理工作的實(shí)際水平直接反映出來。同時，在工程施工過程中，一些隱蔽工程與現(xiàn)場簽證會增加工程造價(jià)。此外，由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及其人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善，在加上缺乏相互監(jiān)督機(jī)制，所以常常會引發(fā)不實(shí)，甚至虛假簽證現(xiàn)象。
2.5與監(jiān)理單位銜接問題造價(jià)咨詢單位可以代表業(yè)主參與工程項(xiàng)目各方就投資控制方面的協(xié)調(diào)，因此，其不僅要有效的管理項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格以及合同，還要理清楚自身法工作與監(jiān)理單位工作。特別是在建筑工程項(xiàng)目施工初期，施工單位剛進(jìn)入施工現(xiàn)場時，因其對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，所以對于施工后期裝修，以及安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下，需要與監(jiān)理單位合理溝通，從而及時驗(yàn)收工程造價(jià)控制效果。
3跟蹤審計(jì)造價(jià)審核要點(diǎn)
3.1授權(quán)局限措施對于授權(quán)局限問題，工程項(xiàng)目建設(shè)單位需要改變其傳統(tǒng)的觀念，并通過咨詢合同來滿足造價(jià)咨詢單位全稱參與項(xiàng)目成本管理的要求。同時，造價(jià)咨詢單位作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力組織的，可依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，但也需要承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會責(zé)任。此外，通過營造一種造價(jià)咨詢單位全過程參與成本管理的環(huán)境，能夠?qū)崿F(xiàn)咨詢效益最大化目標(biāo)。
3.2參與深度措施通過不斷增強(qiáng)自身管理能力，向客戶提供優(yōu)質(zhì)的、高效的咨詢成果，再加上建設(shè)單位的支持、幫助，可構(gòu)建造價(jià)咨詢單位專業(yè)性與誠信地位，具體措施如下：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)造價(jià)咨詢單位專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會責(zé)任。
3.3責(zé)權(quán)對等措施通過對造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建完善的造價(jià)咨詢行業(yè)管理制度，杜絕惡性價(jià)格競爭，可提高造價(jià)咨詢單位的綜合實(shí)力，從而形成造價(jià)咨詢公司的誠信承擔(dān)責(zé)任，這樣一來，就有能力和有資格爭取到自身合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，切實(shí)做到真正意義上的責(zé)權(quán)對等。
3.4現(xiàn)場簽證管理措施①真正落實(shí)簽證制度，并確定工程預(yù)算與工程監(jiān)理等相關(guān)部分機(jī)器員工的職權(quán)分工，尤其是要確定工程監(jiān)理工作實(shí)際職責(zé)范圍，然后還要嚴(yán)格的監(jiān)督工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、施工工期。②嚴(yán)格的審查工程施工中所涉及的簽證材料，并重視工程簽證辦理的及時性。③嚴(yán)格實(shí)行四方簽證制度，并確保只要是現(xiàn)場簽證，就必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、造價(jià)咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。對于簽證的內(nèi)容，必須保證其符合實(shí)際情況。且還要確保簽證內(nèi)容的正確性。
3.5與監(jiān)理單位銜接措施①咨詢組定期參加由監(jiān)理單位開展的工作例會，并參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，然后就成本管理提供相關(guān)咨詢意見。②定期培訓(xùn)、檢查監(jiān)理人員的工程簽證辦理情況。③對于由成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件，應(yīng)將其轉(zhuǎn)發(fā)到咨詢部備案，從而為之后的動態(tài)成本管理提供便利。
4案例分析某購物廣場項(xiàng)目總投資
6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某造價(jià)咨詢單位和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法，取得了較好的咨詢成果，以下從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析造價(jià)咨詢單位的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作：4.1授權(quán)局限、參與深度因此項(xiàng)建筑工程的建設(shè)單位是一家國有大型企業(yè)，所以其組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目管理模式均為典型的權(quán)責(zé)逐級分配的等級架構(gòu)，這大大阻礙了全過程跟蹤審計(jì)權(quán)限操作及參與度，例如總包招標(biāo)過程，只安排咨詢單位負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等尋常的造價(jià)管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。對于此項(xiàng)問題，該項(xiàng)工程采取了以下措施：造價(jià)咨詢單位在主動配合成本部分工作做好授權(quán)內(nèi)部的工作的基礎(chǔ)上，通過結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)，提出了一些符合市場化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，例如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件以及總包合同等。事后，建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。
4.2現(xiàn)場簽證管理在進(jìn)行該項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)時，成本部門仍然采用的過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，從而導(dǎo)致職權(quán)、分工不明確，以及簽證問題、監(jiān)督機(jī)制問題頻繁發(fā)生，為工程帶來了虛假簽證風(fēng)險(xiǎn)。例如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢單位發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在以下幾方面的問題：①簽證部門責(zé)任不明確。②簽證流程不規(guī)范。③簽證內(nèi)容、工程量不規(guī)范。針對以上簽證問題，咨詢單位積極與項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)的溝通，并采取了以下有效措施：①確定部門簽證工作分工、職責(zé)，監(jiān)理單位、工程部只對實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算，價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。②規(guī)范簽證程序、管理，對于優(yōu)化之后的指令程序圖，具體如圖1所示。
4.3協(xié)調(diào)監(jiān)理單位在工程造價(jià)控制管理過程中，監(jiān)理單位的參與意識一直處于被動的狀態(tài)，大大降低了工程建設(shè)現(xiàn)場成本管理水平，例如該項(xiàng)目中，普遍存在商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后、簽證辦理積壓的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致在完成了商業(yè)內(nèi)裝修4個月之后，結(jié)算資料還存在缺失的現(xiàn)象，導(dǎo)致施工單位不能按期結(jié)算工程款。針對監(jiān)理單位工作問題，咨詢部在接受可項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的委托之后，采取了以下措施：①咨詢單位應(yīng)當(dāng)定期參加監(jiān)理單位例會，從而明確工作的部署。②由咨詢部全面負(fù)責(zé)工程的審計(jì)工作；同時，對于各類工程文件，都必須要到咨詢部進(jìn)行備案。③對于監(jiān)理單位發(fā)出的工程指令，應(yīng)當(dāng)由工程成本部門與咨詢部共同進(jìn)行審核。④咨詢單位需要對監(jiān)理人員的簽證工作等進(jìn)行定期檢測。
5結(jié)語
總而言之，建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的、專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的管理工作，基于此，工程造價(jià)咨詢單位應(yīng)當(dāng)不斷完善造價(jià)管理制度，并努力參與建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理制度，與監(jiān)理單位、業(yè)主單位協(xié)調(diào)工作，提高現(xiàn)場造價(jià)監(jiān)督力度，最大限度發(fā)揮專業(yè)造價(jià)人員的成本控制及決策能力，促進(jìn)投資效益最大化。
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【關(guān)鍵詞】油田企業(yè)；企業(yè)機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)；
油田企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是減少浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)漏洞的關(guān)鍵所在。因此企業(yè)只有通過建立起長效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，才能夠促進(jìn)企業(yè)保持良好的資金運(yùn)作效率。
一、油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制簡析
油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的機(jī)制，以下從機(jī)制應(yīng)用目標(biāo)、創(chuàng)新審計(jì)模式、合理進(jìn)行跟蹤審計(jì)等方面出發(fā)，對于油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制進(jìn)行了分析。
1.機(jī)制應(yīng)用目標(biāo)
油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制的目標(biāo)在于通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞。企業(yè)在建立內(nèi)壁上審計(jì)機(jī)制的過程中首先應(yīng)當(dāng)將工作的重點(diǎn)放到有效的提高管理水平和防止資產(chǎn)損失上，從而能夠在此基礎(chǔ)上有效的杜絕虛假會計(jì)信息的出現(xiàn)并且能夠有效的提高會計(jì)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)在建立內(nèi)壁上審計(jì)機(jī)制的過程中還應(yīng)當(dāng)努力的降低和防范管理風(fēng)險(xiǎn)，在這一過程中除了需要依賴審計(jì)人員個人能力外，油田審計(jì)制度建立的重點(diǎn)還在于提出更加具有前瞻性、適宜性和有效性的措施。
2.創(chuàng)新審計(jì)模式
創(chuàng)新審計(jì)模式的意義在于努力的構(gòu)建出日常發(fā)現(xiàn)機(jī)制探索績效審計(jì)，并且以此為基礎(chǔ)來建立起卓有成效的問效尋因制度。油田企業(yè)在創(chuàng)新審計(jì)模式的過程中不僅僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注到內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性，還需要在這一過程中關(guān)注到其實(shí)際上的決策效益和帶來的資源配置效益。其次，油田企業(yè)在創(chuàng)新審計(jì)模式的過程中應(yīng)當(dāng)將審查決策的重點(diǎn)依據(jù)設(shè)置為決策是否科學(xué)充分，并且決策的過程是否民主科學(xué)，以及決策執(zhí)行的管理是否科學(xué)高效。與此同時，油田企業(yè)在創(chuàng)新審計(jì)模式的過程中還應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部審計(jì)工作較深層次的體制性、機(jī)制性原因，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的宏觀發(fā)現(xiàn)。
3.合理進(jìn)行跟蹤審計(jì)
合理進(jìn)行跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)全流程審計(jì)的必要基礎(chǔ)。合理進(jìn)行跟蹤審計(jì)首先需要著眼于實(shí)施跟蹤審計(jì)，從而能夠在此基礎(chǔ)上建立起更加動態(tài)的監(jiān)管制度。其次，油田企業(yè)在合理進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)建立起油田投資項(xiàng)目的季度、半年、年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并且在這一過程中組織工作人員密切的跟蹤監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施情況，從而能夠在此基礎(chǔ)上根據(jù)需要出具階段審計(jì)情況反映或?qū)徲?jì)報(bào)告，最終能夠有效的強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和具體的審計(jì)效果。
二、建立油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制要點(diǎn)
建立油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制有著諸多的要點(diǎn)，以下從進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化審計(jì)結(jié)果處理、增強(qiáng)聯(lián)動工作力度等方面出發(fā)，對于建立油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制的要點(diǎn)進(jìn)行了分析。
1.進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容
建立油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制首先需要進(jìn)一步深化審計(jì)的內(nèi)容。油田企業(yè)在進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容的過程中首先應(yīng)當(dāng)努力的深化審計(jì)調(diào)查，并且在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步的建立起相應(yīng)的服務(wù)決策制度。其次，油田企業(yè)在進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容的過程中還應(yīng)當(dāng)努力的加大審計(jì)調(diào)查實(shí)施力度，并且在這一過程中通過審計(jì)調(diào)查分析政策的合理性，同時還能夠剖析存在的普遍問題，最終能夠從體制與機(jī)制上提出審計(jì)建議。與此同時，油田企業(yè)在進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容的過程中還應(yīng)當(dāng)通過推行審計(jì)計(jì)劃公開制度來事前征求并且采納社會公眾的意見，最終能夠有效的確定年度審計(jì)計(jì)劃。
2.細(xì)化審計(jì)結(jié)果處理
建立油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制離不開對于審計(jì)處理結(jié)果的有效細(xì)化。油田企業(yè)在細(xì)化審計(jì)結(jié)果處理的過程中首先應(yīng)當(dāng)著眼于構(gòu)建出末端發(fā)現(xiàn)機(jī)制化審計(jì)問責(zé)，并且以此為基礎(chǔ)來進(jìn)一步的建立起審計(jì)質(zhì)詢制度。其次，油田企業(yè)在細(xì)化審計(jì)結(jié)果處理的過程中將問責(zé)情況公開并且通過邀請相關(guān)單位和利害人和有關(guān)民眾代表參加問責(zé)會議。與此同時，油田企業(yè)在細(xì)化審計(jì)結(jié)果處理的過程中應(yīng)當(dāng)
對于整改結(jié)果公開，然后以此為基礎(chǔ)來實(shí)行民主評議。在這一過程中當(dāng)油田企業(yè)在推進(jìn)開放和全面審計(jì)公開的過程中應(yīng)當(dāng)，合理的將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)納入審計(jì)結(jié)果公告的范圍內(nèi)，最終可以起到取得良好效益的單位的成績和經(jīng)驗(yàn)。
3.增強(qiáng)聯(lián)動工作力度
增強(qiáng)聯(lián)動工作力度實(shí)際上就是努力的增強(qiáng)多方共同聯(lián)動的能力。油田企業(yè)在增強(qiáng)聯(lián)動工作力度的過程中首先應(yīng)當(dāng)著眼于建立起對口聯(lián)系制度。其次，油田企業(yè)在增強(qiáng)聯(lián)動工作力度的過程中還應(yīng)當(dāng)努力的為對口聯(lián)系單位提供日常咨詢服務(wù)，從而能夠在此基礎(chǔ)上幫助對口聯(lián)系單位完善規(guī)章制度并且可以進(jìn)一步的促進(jìn)規(guī)范管理。
三、結(jié)束語
油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效機(jī)制的建立能夠起到良好的自我監(jiān)督的效果。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)的順利建立與執(zhí)行，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系整體水平的不斷提升。
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關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項(xiàng)目實(shí)施；跟蹤審計(jì)
0 前言
近幾年，全過程跟蹤審計(jì)工作越來越多的應(yīng)用于工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位也逐漸認(rèn)識到了這種審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)所在，并以此為基礎(chǔ)，尋找更為適用、合理和高效的跟蹤審計(jì)方法。本文就工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)的含義、優(yōu)勢、原則、內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)入手，著重分析了其在工程建設(shè)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。
1 審計(jì)含義和操作環(huán)境
（1）項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的含義和優(yōu)勢
①全過程跟蹤審計(jì)的含義
工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，是指相關(guān)審計(jì)部門以國家法律法規(guī)為依據(jù)，從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)開始直至建設(shè)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收，運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法對與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、決策、招投標(biāo)、施工和竣工驗(yàn)收以及結(jié)算財(cái)務(wù)收支的合法性、有效性和真實(shí)性等方面分階段進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，以維護(hù)國家和相關(guān)單位及業(yè)主的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)和科學(xué)管理工作的實(shí)施。
②全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢
一方面，通過對工程建設(shè)過程的檢查和評價(jià)，可以很容易的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的建設(shè)問題并及時提出相關(guān)審計(jì)建議和意見，促進(jìn)相關(guān)部門工作的進(jìn)一步規(guī)范管理；另一方面，可以有效地控制投資規(guī)模和工程成本，進(jìn)而保障工程資金正確合理的使用，提高項(xiàng)目工程的整體投資效益。全過程跟蹤審計(jì)立足全局，改變了傳統(tǒng)的只在工程竣工之后再集中進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)工作由靜轉(zhuǎn)動的模式轉(zhuǎn)化。
（2）項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作所需的操作環(huán)境
建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有著涉及專業(yè)較廣、工作周期較長、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)較大和質(zhì)量要求較高等特點(diǎn)。一個相對寬松的跟蹤審計(jì)環(huán)境，是做好全過程跟蹤審計(jì)工作的先決條件。對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)，工作人員要在學(xué)習(xí)并掌握全過程跟蹤審計(jì)的概念、操作流程以及運(yùn)行模式的基礎(chǔ)上結(jié)合公司對工程的特定審計(jì)程序，做好全過程跟蹤審計(jì)的流程再造和項(xiàng)目的宣傳匯報(bào)工作，并通過項(xiàng)目溝通，取得上層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的認(rèn)可和重視，以確保項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的順利實(shí)施。
2 審計(jì)原則和審計(jì)內(nèi)容
（1）審計(jì)原則
建設(shè)工程的項(xiàng)目建設(shè)不是某一單位可以單獨(dú)實(shí)施的，它是由多個單位和部門同時參與的一種綜合性建工活動。只有依靠各個參加者的相互配合、協(xié)調(diào)以及共同出力才能確保項(xiàng)目工程建設(shè)的順利進(jìn)行。所以，必須要對工程項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的定位，在明確審計(jì)工作的目標(biāo)后再開展項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作，并需遵循以下原則：
①項(xiàng)目審計(jì)服從整體目標(biāo)。工程項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)主要包括對項(xiàng)目的投資、項(xiàng)目的進(jìn)度以及項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量達(dá)到規(guī)定的要求。在開展項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作時必須要緊緊圍繞著工程項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)，在確立明確和具體的審計(jì)要求的同時加強(qiáng)審計(jì)過程中對各個項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的分析和評價(jià)，盡量做好各工程建設(shè)目標(biāo)之間的優(yōu)化和平衡。
②進(jìn)行投資控制。建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)主要是控制投資額度，這也是全過程跟蹤審計(jì)工作的中心所在。在跟蹤審計(jì)過程中，要緊緊圍繞著這個中心來開展工作，在全方位監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用情況和對投資情況進(jìn)行控制的同時，應(yīng)用科學(xué)的價(jià)值工程理論對設(shè)計(jì)和施工方案進(jìn)行一系列優(yōu)化工作，并根據(jù)實(shí)際情況提出必要的合理化建議，以確保投資效益最大限度的發(fā)揮。
（2）審計(jì)內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作主要包括以下內(nèi)容：
①對項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)比選、對項(xiàng)目預(yù)算的審查以及設(shè)計(jì)概算；
②對項(xiàng)目的工程施工合同、變更洽商、設(shè)備和材料、進(jìn)度款項(xiàng)和費(fèi)用索賠等的方面的審查和監(jiān)控；
③對項(xiàng)目招投標(biāo)底、招標(biāo)文件以及投標(biāo)報(bào)價(jià)的審查；
④對建設(shè)項(xiàng)目的投資估算和審核、對項(xiàng)目的可行性研究以及經(jīng)濟(jì)評價(jià)；
⑤對工程最終結(jié)算的審查。
3 審計(jì)的質(zhì)量控制
建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作對于工程質(zhì)量的控制可從事前控制、事中控制和事后控制三個方面進(jìn)行。
（1）事前控制
①確定審計(jì)負(fù)責(zé)人和具體審計(jì)人員。在開展具體跟蹤審計(jì)工作前，審計(jì)部門要事先組成對項(xiàng)目工程專門的跟蹤審計(jì)小組，專人專職，責(zé)任到人。
②根據(jù)實(shí)際制定審計(jì)方案。在工程項(xiàng)目實(shí)施的各個階段，對于相關(guān)審計(jì)人員的工作內(nèi)容、工作要點(diǎn)以及所需材料都要在審計(jì)方案中做出的明確規(guī)定，確保審計(jì)工作沒有疏忽和遺漏。
③聯(lián)合召開聯(lián)席會議。工程建設(shè)的每一個項(xiàng)目都是經(jīng)過設(shè)計(jì)、施工建設(shè)等單位和部門協(xié)力完成的，由于全過程跟蹤審計(jì)就目前而言還是一種新生的事物，有的人會錯誤的理解其相關(guān)職能，甚至?xí)a(chǎn)生抵觸情緒，而這些都不利于工程建設(shè)和審計(jì)工作的正常進(jìn)行。為了便于工作的順利開展和讓大眾進(jìn)一步的了解全過程跟蹤審計(jì)工作，在跟蹤審計(jì)之前要聯(lián)合相關(guān)職能部門共同召開一次聯(lián)席會議，討論具體的跟蹤審計(jì)方案，在聽取好的建議的同時也可以讓相關(guān)部門了解全過程跟蹤審計(jì)工作的職責(zé)，確保審計(jì)工作能在一個和諧的環(huán)境中有效開展。
（2）事中控制
在項(xiàng)目建設(shè)過程中，全過程跟蹤審計(jì)工作要緊緊圍繞控制投資這個工作核心，集中各部門的力量完成以下工作環(huán)節(jié)。
①設(shè)計(jì)階段。做出投資決策后，一個項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵點(diǎn)就在于對項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)階段，跟蹤審計(jì)工作的具體工作內(nèi)容是審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)，檢驗(yàn)設(shè)計(jì)深度及工程質(zhì)量能否滿足建設(shè)要求，設(shè)計(jì)費(fèi)用是否在項(xiàng)目的計(jì)劃投資額度以內(nèi)以及設(shè)計(jì)能否達(dá)到限額要求等。
②招標(biāo)、投標(biāo)階段。此階段的審計(jì)工作主要是審查工程量清單和參與標(biāo)底答疑，具體即審查建設(shè)項(xiàng)目的工程量清單是否完整準(zhǔn)確，項(xiàng)目招標(biāo)的范圍是否完整、文字表達(dá)有無錯誤、評標(biāo)辦法是否科學(xué)以及招標(biāo)程序是否符合法律規(guī)定等。這一階段要特別注意合同文件、招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的統(tǒng)一性，避免矛盾的產(chǎn)生。
③項(xiàng)目實(shí)施階段。即施工階段，這是對項(xiàng)目投資的具體實(shí)施，此時的跟蹤審計(jì)工作對能否降低投資成本具有重要意義。這一階段的審計(jì)重點(diǎn)是，工程投入資金的使用、設(shè)備和材料的采購使用、工程變更問題、工程施工的具體執(zhí)行情況、工程簽證問題以及工程質(zhì)量的審查與驗(yàn)收等。
④結(jié)算審核階段。對于一個建設(shè)項(xiàng)目來說，工程結(jié)算是對此項(xiàng)目的投資匯總和最終造價(jià)費(fèi)用的確定，此階段的結(jié)算方式需要和合同上約定的相一致。在具體審核前，要先熟悉各類項(xiàng)目文件，并根據(jù)文件明確可調(diào)整內(nèi)容，然后再依相關(guān)資料審核定額套用、材料價(jià)格、工作量計(jì)算、費(fèi)用計(jì)取以及讓利額度等是否符合相關(guān)規(guī)定。在審計(jì)時，要時時與相關(guān)部門保持溝通，在堅(jiān)持原則、公正客觀的同時也要注意相應(yīng)的工作方法，以確保工程的最終造價(jià)能得到最大限度的反映。在審計(jì)結(jié)果得到合同雙方的確認(rèn)后，審計(jì)人員要出具相關(guān)的審計(jì)結(jié)果通知書。
（3）事后控制
在項(xiàng)目建設(shè)完成，出具審計(jì)結(jié)果通知書以后，還需要做好相關(guān)審計(jì)資料的歸檔工作。將審計(jì)底稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及其附件等資料進(jìn)行統(tǒng)一整理后登記歸檔，建立真實(shí)完整的審計(jì)項(xiàng)目檔案，做到一事一檔。
4 結(jié)語
在實(shí)際運(yùn)作中，全過程跟蹤審計(jì)工作的開展還需要在具體的實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善。工程審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型審計(jì)模式向管理型審計(jì)模式的過渡和延伸，在全面、全過程的跟蹤審計(jì)中找出項(xiàng)目建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范和提高工程建設(shè)的投資行為和相對應(yīng)的管理水平，爭取創(chuàng)造和取得最佳的投資環(huán)境和投資效果。
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【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀和問題
近年來，企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量日益增多，資金投入越來越大，但立項(xiàng)調(diào)研和論證不充分、人為干預(yù)、條件不成熟盲目上馬等情況時有發(fā)生。因此推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的過程控制，已成企業(yè)共識。寶鋼在加強(qiáng)投資活動管控方面明確要求，投資審計(jì)除繼續(xù)開展造價(jià)審計(jì)和決算審計(jì)外，更要強(qiáng)化投資項(xiàng)目的過程審計(jì)，避免投資決策失誤和過程管理失控導(dǎo)致的國有資產(chǎn)損失。
寶鋼國際是寶鋼股份的全資子公司和鋼材營銷平臺，公司近年不斷加大對直接服務(wù)終端用戶加工配送體系的建設(shè)投入，已在建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)了“建設(shè)項(xiàng)目多、建設(shè)點(diǎn)分散”（公司的新建、擴(kuò)建項(xiàng)目長期保持在10～20項(xiàng)，投資額達(dá)20多億元，分布在全國10多個省市）及“項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容相似”（建設(shè)項(xiàng)目以服務(wù)終端用戶的加工配送中心為主，項(xiàng)目廠房、辦公樓、設(shè)備等建設(shè)內(nèi)容相似）等情況。
寶鋼國際從2005年開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。最初是推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，委托中介機(jī)構(gòu)試點(diǎn)，從事前、事中、事后對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的監(jiān)控，這樣的操作方式克服了竣工決算審計(jì)模式的缺點(diǎn)，但同時也存在審計(jì)周期長、人力投入多、費(fèi)用高等問題，而公司專職從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作僅有幾個人，公司內(nèi)審的人員資源狀況不能支撐在全國各地所有的建設(shè)項(xiàng)目中全面開展全過程審計(jì)工作。
二、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對被審計(jì)單位或事項(xiàng)的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，有針對性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，使有限的審計(jì)力量能在審計(jì)業(yè)務(wù)之間作出合理分配，既能有效利用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率；又能使風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而有效控制審計(jì)項(xiàng)目的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（徐宣興，2011），進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來落實(shí)審計(jì)意見或建議。
結(jié)合公司建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容相似以及審計(jì)工作主要委托中介機(jī)構(gòu)完成的特點(diǎn)，我們在引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的同時又進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新。（1）結(jié)合對公司建設(shè)項(xiàng)目中各類問題的梳理，從整體上識別和評估公司建設(shè)項(xiàng)目管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理出12個主要環(huán)節(jié)共37項(xiàng)管控要點(diǎn)。（2）對管控關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)分層管理，對諸如“施工合同”、“進(jìn)度付款”和“造價(jià)結(jié)算”等涉及到重大資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)工作由事后向事中和事前延伸，盡可能從源頭上遏制工程造價(jià)糾紛和投資損失。（3）對每一個具體的建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)行“標(biāo)準(zhǔn)+α”審計(jì)管理，“標(biāo)準(zhǔn)”即梳理出來的12個主要環(huán)節(jié)共37項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)充分討論，固化審計(jì)流程和方法，審計(jì)需按照標(biāo)準(zhǔn)流程操作；“α”是指審計(jì)人員可根據(jù)項(xiàng)目具體特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)水平在一定程度內(nèi)調(diào)整審計(jì)范圍及重點(diǎn)。
1.風(fēng)險(xiǎn)整體識別。從對建設(shè)項(xiàng)目影響和風(fēng)險(xiǎn)來看，越前期的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對項(xiàng)目影響越大。例如投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)決定了項(xiàng)目是否上馬；設(shè)計(jì)勘察環(huán)節(jié)決定了項(xiàng)目絕大部分的設(shè)計(jì)方案選擇等。可見，前期業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既是項(xiàng)目的起點(diǎn)，也在很大程度上決定了項(xiàng)目投資的成敗，管控要點(diǎn)都是對前期業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容的具體落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)是“落實(shí)”，審計(jì)中最需關(guān)注的是項(xiàng)目單位各類既定方案的執(zhí)行（初步設(shè)計(jì)方案符合經(jīng)批準(zhǔn)的可研報(bào)告及估算、項(xiàng)目實(shí)施符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)方案）情況和對各類變更的管控情況。
同時，在37個管控要點(diǎn)中，雖然合同管理只占3個，但是從另一個角度看，當(dāng)項(xiàng)目方案確定后，招投標(biāo)活動是解決合同簽訂依據(jù)的問題；各項(xiàng)材料設(shè)備采購、前期準(zhǔn)備、進(jìn)度、質(zhì)量和投資的控制依靠對合同有效執(zhí)行；各類變更最終體現(xiàn)為相關(guān)合同的變更；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制最主要的也是對合同付款風(fēng)險(xiǎn)的控制。因此，建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管控從某種意義上可以看作對其所涉及一個個合同的風(fēng)險(xiǎn)管控，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)可以合同為切入點(diǎn)，取得合同臺賬，檢點(diǎn)環(huán)節(jié)的合同具體執(zhí)行情況等。
關(guān)鍵詞：IIA 跟蹤審計(jì) 價(jià)值增值 工程物資 審計(jì)表單
一、IIA框架下工程物資審計(jì)的職能變遷
現(xiàn)階段工程物資審計(jì)還停留在主要是以核算物資采購為重點(diǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對電力工程的效益審計(jì)提出了更高要求與需要性。這種動態(tài)審計(jì)方式，不僅是對會計(jì)成果進(jìn)行評價(jià)，還應(yīng)對全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)管理，改變以往審計(jì)工作介入的滯后性問題。即要對工程物資管理實(shí)施實(shí)時、全程的跟蹤審計(jì)。
跟蹤審計(jì)是在工程開工至竣工的整個施工期間，咨詢業(yè)的會計(jì)師、造價(jià)工程師根據(jù)國家的有關(guān)方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法、切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，獨(dú)立、客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設(shè)項(xiàng)目投資和質(zhì)量的全過程。通過跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和評價(jià)工程管理程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)中存在的問題，隨時幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對工程項(xiàng)目管理全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)的目的是促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理，控制投資，節(jié)約投資，減少浪費(fèi)，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，保證建設(shè)資金合理、合法使用，從而提高投資效果。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目前期、在建、竣工及投資效益等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計(jì)。
IIA（2009）在對內(nèi)部審計(jì)的定義中突出了內(nèi)部審計(jì)“咨詢服務(wù)”和“價(jià)值增值”的理念，劉家義（2008）審計(jì)長也提出了“免疫系統(tǒng)”的思想，都要求內(nèi)部審計(jì)在查錯糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的同時，提升內(nèi)部審計(jì)的層次和范圍，將審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向改善企業(yè)整體運(yùn)營和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值方面。在此框架下工程物資審計(jì)等業(yè)務(wù)將在查錯糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，更加注重與優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。
在IIA框架下，工程物資審計(jì)需要在實(shí)現(xiàn)全程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化資源配置，對于重要環(huán)節(jié)，優(yōu)先配置資源重點(diǎn)監(jiān)管；從價(jià)值角度和戰(zhàn)略高度，改進(jìn)工程物資審計(jì)流程，豐富工程物資審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。工程物資審計(jì)的目的和核心：（1）控制工程成本，合理使用和管理建設(shè)資金，有效防范企業(yè)工程風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過改善工程物資管理的效率和效果，加速資本運(yùn)行和施工效率，提升企業(yè)的盈利能力，保障企業(yè)價(jià)值戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。IIA框架下工程物資審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)移和拓展，為此，本文將對現(xiàn)行的工程物資審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重新分析，再相應(yīng)的調(diào)整和設(shè)計(jì)工程物資審計(jì)表單。
二、IIA框架下工程物資審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析
工程物資審計(jì)是指對項(xiàng)目建設(shè)過程中物資計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、保管等環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行審查和評價(jià)。在IIA框架下物資管理審計(jì)目標(biāo)主要包括：審查和評價(jià)物資管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；物資計(jì)價(jià)真實(shí)性；物資的所有權(quán)；采購資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購環(huán)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的真實(shí)性、合法性和有效性等。在IIA框架下物資管理審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：一方面為建設(shè)方提供物資，包括：物資計(jì)劃、物資采購、物資驗(yàn)收入庫、保管及維護(hù)；各項(xiàng)采購費(fèi)用及會計(jì)核算；物資領(lǐng)用、物資出售、廢舊物資處理、盤盈盤虧等。另一方面為承建方供應(yīng)物資，主要是審計(jì)是否符合甲乙雙方之間的約定等。
在IIA框架下，對電網(wǎng)工程物資管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)監(jiān)控以下四個主要環(huán)節(jié)：
（一）對工程物資計(jì)劃的審計(jì)。主要包括：（1）工程物資計(jì)劃可行性研究報(bào)告審計(jì)。對工程物資計(jì)劃的可行性研究主要包括兩點(diǎn)：一是進(jìn)行初步可行性研究審計(jì)；二是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性研究審計(jì)。（2）工程物資需求狀況審計(jì)。需要從供需預(yù)測、需求計(jì)劃的編制、需求計(jì)劃的初步審查、需求計(jì)劃的批準(zhǔn)、需求計(jì)劃的匯總、需求計(jì)劃的上報(bào)、需求計(jì)劃的變更和緊急需求計(jì)劃管理這幾個方面進(jìn)行審計(jì)。（3）設(shè)計(jì)任務(wù)書審計(jì)。主要從設(shè)計(jì)單位資質(zhì)，設(shè)計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量，設(shè)備采購計(jì)劃等方面進(jìn)行審計(jì)，另外，還要對物資的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)審核。（4）工程物資采購項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)。主要審查工程物資項(xiàng)目概預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)規(guī)定，編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，是否做到了限額設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)總概算是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，施工圖預(yù)算是否控制在概算內(nèi)，投資、概算、預(yù)算是否相互控制，有無高估冒算的問題。
（二）對工程物資采購的審計(jì)。主要包括：（1）對物資采購全過程、全方位的監(jiān)督。審計(jì)重點(diǎn)是對計(jì)劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗(yàn)收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督。（2）對物料需求和物資采購計(jì)劃的審計(jì)。關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：企業(yè)采購部門物料需求；物資采購計(jì)劃的編制依據(jù)；調(diào)查預(yù)測；計(jì)劃目標(biāo)；采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃。（3）對物資采購招標(biāo)與簽約審計(jì)監(jiān)督。包括對采購經(jīng)辦部門履職情況；供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況；每年是否對供應(yīng)商進(jìn)行一次復(fù)審評定；合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運(yùn)輸、結(jié)算方式等各項(xiàng)內(nèi)容。按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等標(biāo)準(zhǔn)，逐一進(jìn)行審核。（4）對物資采購合同臺賬、合同匯總及信息反饋的審計(jì)。（5）對物資采購合同執(zhí)行中的審計(jì)。包括審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，審查物資驗(yàn)收工作執(zhí)行情況，不合格品控制執(zhí)行情況審計(jì)，管理審計(jì)還應(yīng)重視對合同履行違約糾紛處理的審計(jì)等。（6）對物資采購績效的審計(jì)考核。
（三）對工程物資驗(yàn)收環(huán)節(jié)和保管環(huán)節(jié)的審計(jì)。（1）對工程物資的驗(yàn)收環(huán)節(jié)審計(jì)主要是審核物資材料價(jià)差和質(zhì)量等是否真實(shí)。（2）對物資庫存管理的審計(jì)工作主要從以下三方面入手：物資入庫管理；物資出庫管理；庫存查詢。
三、IIA框架下工程物資審計(jì)的表單設(shè)計(jì)
基于上述分析，本文在IIA框架下重新設(shè)計(jì)了工程物資審計(jì)的表單，具體如下：
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工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門自工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始至工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依法對與工程項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。
一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則
開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)時必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析、評價(jià)、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制
1、跟蹤審計(jì)的事前控制
審計(jì)部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)時，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程技術(shù)人員組成。審計(jì)人員的工作要點(diǎn)、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計(jì)資料在審計(jì)方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員在工作中可對照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。
2、跟蹤審計(jì)的事中控制
跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個核心，項(xiàng)目實(shí)施過程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：
工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求。
招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量價(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對這些“超常價(jià)”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項(xiàng)目：如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計(jì)取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。
施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對施工階段的審計(jì)對降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠。
決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。
3、跟蹤審計(jì)的事后控制
工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
三、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)注意的問題
1、跟蹤審計(jì)工作的定位
作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。
2、提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
3、制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
由于工程項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過場，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
4、設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)
一、項(xiàng)目立項(xiàng)階段
主要審計(jì)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否完整，是否符合國家計(jì)委《關(guān)于投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的試行管理辦法》的規(guī)定；審計(jì)查可行性研究報(bào)告論證是否充分，有無虛假，各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否齊全，可信度如何；審查建設(shè)項(xiàng)目場地、規(guī)模、建設(shè)方案是否經(jīng)過多方案比較；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)評價(jià)、效益分析考核對投資估算和預(yù)計(jì)效益進(jìn)行復(fù)核、分析、測評，是否進(jìn)行動態(tài)、靜態(tài)分析及財(cái)務(wù)、效益分析，重大項(xiàng)目是否進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)評價(jià)；審查建設(shè)資金安排是否合理，估算和概算內(nèi)容是否完整，指標(biāo)選用是否合理，資金有無正當(dāng)來源渠道，貸款有無償還能力，投資回收期是否正確。
二、設(shè)計(jì)（勘察）階段
在初步設(shè)計(jì)階段，是否推行工程限額設(shè)計(jì)；在設(shè)計(jì)招標(biāo)過程中是否設(shè)置一個合理的投資控制目標(biāo)，是否要求設(shè)計(jì)單位應(yīng)用價(jià)值工程的原理和方法進(jìn)行方案優(yōu)化，提出至少一組方案參與競標(biāo)；是否要求設(shè)計(jì)單位盡可能詳盡準(zhǔn)確地編制每個方案的設(shè)計(jì)概算；設(shè)計(jì)單位是否重視工程投資控制，核查設(shè)計(jì)單位是否全面落實(shí)了限額設(shè)計(jì)目標(biāo)。審查概算是否依據(jù)有關(guān)部門批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算進(jìn)行編制，是否要根據(jù)已批準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)告書所規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容來編制；對總概算投資超過批準(zhǔn)估算10%以上的，是否查明原因，重新編制或調(diào)整概算上報(bào)審批；審查編制概算所依據(jù)、套用的概算定額、概算指標(biāo)、價(jià)格定額、稅率是否適用，有無違反國家規(guī)定高套、混套定額，擅自提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審查概算編制是否依據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行編制，各種編制依據(jù)是否符合規(guī)定的適用范圍。
三、招標(biāo)投標(biāo)階段
對招標(biāo)工程量清單位的審計(jì)要點(diǎn)。審計(jì)工程量清單包括的內(nèi)容是否完整；審查分部分項(xiàng)工程量清單包括的內(nèi)容是否全面準(zhǔn)確，特別是關(guān)注項(xiàng)目特征的描述是否詳細(xì)準(zhǔn)確，不留爭議。對招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)要點(diǎn)。審查建設(shè)單位是否采用招標(biāo)方法進(jìn)行編制；工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)的編制內(nèi)容和深度是否全面、準(zhǔn)確和清晰；招標(biāo)控制價(jià)中材料暫估價(jià)、專業(yè)工程暫作價(jià)的設(shè)置是否合理。
四、施工采購合同簽訂階段
審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價(jià)計(jì)算原則，計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定的辦法是否合理；審查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同規(guī)定的隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；審查采購合同是否按公平競爭、優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的原則來確定供應(yīng)商；重點(diǎn)審查建設(shè)單位的材料及設(shè)備的采購是否通過真正意義的招標(biāo)競價(jià)，采購價(jià)格是否合理；檢查采購合同是否明確材料設(shè)備的規(guī)格、品種、質(zhì)量、數(shù)量、單價(jià)、包裝方式、結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、交貨地點(diǎn)、交貨時間、交貨方式；審查合同中是否明確付款時間、付款方式、驗(yàn)收時間、驗(yàn)收地點(diǎn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收方式等；審查采購合同中是否明確保修方式、違約責(zé)任、和爭議處理方式。
五、工程施工階段
目前審計(jì)部門提倡的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容集中在施工過程審計(jì)階段，績效審計(jì)主要以工程變更、簽證、價(jià)款調(diào)整和索賠為審計(jì)重點(diǎn)。工程變簽證的價(jià)款調(diào)整情況。工程變更是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的代表簽字，手續(xù)是否完備；審查變更的必要性、合理性、效益性；審查簽證的程序是否到位，手續(xù)是否齊全，簽證的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確；審查變更價(jià)款中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)調(diào)整及工程變更引起的合同價(jià)款的調(diào)整與支付是否符合合同約定。
六、竣工結(jié)算階段
審查工程量清單的數(shù)量計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)價(jià)方式是否符合合同約定；清單項(xiàng)目單價(jià)是否按投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行；工程量調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定；主要材料的消耗量計(jì)算是否正確，材料價(jià)格是否與報(bào)價(jià)相等，價(jià)格調(diào)整是否有依據(jù)；甲供材料的品種、數(shù)量和結(jié)算是否正確；措施費(fèi)調(diào)整是否有依據(jù)，計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)算結(jié)果是否正確；各種稅費(fèi)和規(guī)費(fèi)計(jì)取是否符合稅務(wù)和相關(guān)管理部門的規(guī)定；工程質(zhì)量獎懲事項(xiàng)是否得到落實(shí)；工期獎懲事項(xiàng)是否得到落實(shí)。
七、竣工決算階段
1、招投標(biāo)階段的造價(jià)跟蹤控制要點(diǎn)。工程招投標(biāo)是按市場公平競爭方式以合理低價(jià)擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機(jī)制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價(jià)。在此階段，造價(jià)咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計(jì)劃，編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價(jià)；協(xié)助評審?fù)稑?biāo)書，提出評標(biāo)建議；明確界定包干費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等特殊取費(fèi)的內(nèi)容和范圍，編寫招標(biāo)文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽(yù)、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計(jì)、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對造價(jià)的影響及工程合同簽訂，明確工程項(xiàng)目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價(jià)變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報(bào)價(jià)、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對工程造價(jià)的影響。
2、施工階段的造價(jià)跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過程，是工程設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價(jià)咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價(jià)及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價(jià)。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號、材料等級基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價(jià)工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價(jià)單。此外，依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價(jià)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場價(jià)格。二是設(shè)計(jì)變更的造價(jià)控制。設(shè)計(jì)變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價(jià)控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計(jì)特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計(jì)失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計(jì)單位向造價(jià)咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計(jì)算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價(jià)咨詢單位審核因設(shè)計(jì)失誤引起的費(fèi)用增加后，及時向業(yè)主報(bào)告，由業(yè)主裁決。三是對現(xiàn)場簽證的管理。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價(jià)的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理，要加強(qiáng)可預(yù)見性，盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過程的最后一個環(huán)節(jié)。造價(jià)咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時地進(jìn)行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核；仔細(xì)核對工程條款，檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，按竣工圖核實(shí)工程量，注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價(jià)；分析預(yù)決算報(bào)告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)與預(yù)期的造價(jià)作對比分析，編制造價(jià)控制報(bào)告；建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達(dá)到設(shè)計(jì)目的及成本控制，有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問題
1、授權(quán)局限問題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2、參與深度問題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠信等方面的考慮，建設(shè)單位對咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。
3、責(zé)權(quán)對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務(wù)行業(yè)，市場進(jìn)入門檻較低，惡意競價(jià)較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及誠信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力，及其對咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。
4、現(xiàn)場簽證管理問題。現(xiàn)場簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證是增加工程造價(jià)的一個重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問題。造價(jià)咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào)，造價(jià)咨詢單位除對項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格及合同進(jìn)行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場，對投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時驗(yàn)收對工程造價(jià)控制具有重要作用。
三、相關(guān)對策
1、授權(quán)局限問題對策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任。營造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過程參與成本管理的環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問題對策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過加強(qiáng)自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠信地位，具體對策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會責(zé)任。
3、責(zé)權(quán)對等問題對策。規(guī)范造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價(jià)行業(yè)管理制度，堵截惡意價(jià)格競爭，提升咨詢公司綜合實(shí)力，形成造價(jià)公司有誠信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭取到自己合法權(quán)益的良好市場環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對等。
4、現(xiàn)場簽證管理問題對策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對施工過程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開的工作例會，參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動態(tài)成本管理。
四、案例分析
結(jié)合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來分析咨詢方的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作。
1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級分配的等級架構(gòu)，全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等一般性造價(jià)管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時，結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過去落后的現(xiàn)場簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算，價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價(jià)控制管理方面參與意識相對被動，現(xiàn)場成本管理水平較低，如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托，針對監(jiān)理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，各類工程文件（監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核；咨詢方定期檢測監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結(jié)論
建設(shè)項(xiàng)目在開工前進(jìn)行的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、概預(yù)算以及招投標(biāo)等各項(xiàng)工作為前期的準(zhǔn)備工作，而建設(shè)項(xiàng)目的前期審計(jì)監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。
1設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要控制點(diǎn)設(shè)計(jì)概算審計(jì)是控制投資規(guī)模、實(shí)現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設(shè)計(jì)概算審計(jì)主要控制點(diǎn)是審計(jì)概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標(biāo)，有錯套定額和不套定額的行為，各種取費(fèi)文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費(fèi)基數(shù)是否正確；對高估冒算、多計(jì)、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設(shè)計(jì)概算的正確性和嚴(yán)肅性。如某工程項(xiàng)目審計(jì)概算中發(fā)現(xiàn)零星項(xiàng)目工程費(fèi)為直接費(fèi)部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關(guān)說明及工程擴(kuò)初設(shè)計(jì)深度的實(shí)際情況，審計(jì)提出零星工程費(fèi)率調(diào)整為6%，確保設(shè)計(jì)概算合理、合規(guī)。
2施工圖預(yù)算審計(jì)的主要控制點(diǎn)施工圖預(yù)算審計(jì)是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點(diǎn)是審計(jì)單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)要求；設(shè)備、材料是否存在超標(biāo)或不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；利潤和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；復(fù)合、子母、交叉工程的費(fèi)用內(nèi)容是否正確；預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
3招投標(biāo)審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性是跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)之一。招標(biāo)文件是由招標(biāo)人或受其委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制，并向投標(biāo)人提供的為進(jìn)行招標(biāo)工作所必需的重要文件，它既是投標(biāo)者編制投標(biāo)文件的依據(jù)，又是招標(biāo)人和中標(biāo)單位商簽合同的基礎(chǔ)，對招投標(biāo)雙方都具有約束力。主要控制點(diǎn)：①審計(jì)工程綜合說明是否完整和清楚。寫明擬建工程的合法性；對工程概況、招標(biāo)方法、發(fā)包范圍、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場的“四通一平”等情況是否作簡要的說明；對工程項(xiàng)目的結(jié)算辦法、保修工作承諾等是否明確。②審計(jì)技術(shù)文件是否規(guī)范和詳盡。技術(shù)文件應(yīng)對工程要求做出詳盡的說明，對圖紙資料的說明要清楚，定標(biāo)依據(jù)要公正、公平、合理。③審計(jì)是否明確責(zé)任，分清是非。應(yīng)盡可能減少暫定項(xiàng)目，防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加；要充分體現(xiàn)建設(shè)方的要求，主要材料的采購和設(shè)備的選用要經(jīng)濟(jì)實(shí)惠；對設(shè)計(jì)變更和工程簽證而產(chǎn)生的投資失控，在招標(biāo)文件中要明確約定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。④審計(jì)對投標(biāo)的要求是否明確，要告知投標(biāo)者投標(biāo)時應(yīng)注意的各方面事項(xiàng)，要強(qiáng)調(diào)廢標(biāo)的條件，明確廢標(biāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和方法等。如在審計(jì)某大樓招標(biāo)文件時，發(fā)現(xiàn)該工程項(xiàng)目合同價(jià)約1.2億，合同首付款達(dá)千萬元，但招標(biāo)文件中對預(yù)付款、合同履約條款等并無擔(dān)保要求，學(xué)校將承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，為此審計(jì)提出要求：中標(biāo)單位必須提供履約保函，規(guī)避學(xué)校的建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)。
4工程量清單審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程量清單是由招標(biāo)人在招標(biāo)時提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項(xiàng)目，其準(zhǔn)確與否直接影響合同管理和費(fèi)用的控制。審計(jì)的主要控制點(diǎn)是審計(jì)工程量計(jì)算的真實(shí)性、正確性和完整性，以及清單列報(bào)主材品牌和價(jià)格的審計(jì)。按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，對照招標(biāo)文件、圖紙、變更、答疑等資料，審計(jì)工程量計(jì)算方法和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在工程量多報(bào)、清單的描述是否準(zhǔn)確全面，是否存在錯項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象。如某工程因招標(biāo)清單漏列通風(fēng)項(xiàng)目，需追加達(dá)100多萬元，給造價(jià)的控制造成了一定的影響，因此認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)工程量清單的完整性非常有必要的。
5經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要控制點(diǎn)建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同是貫穿整個項(xiàng)目的一條線，是約束雙方履行義務(wù)、享受權(quán)利的具有法律效力的文書，是跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)①合同施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)是否充分。②審計(jì)合同價(jià)款內(nèi)容組成是否與投標(biāo)文件相符，合同條款是否明確的質(zhì)量要求、決算條件、違約責(zé)任等，不允許以籠統(tǒng)的固定價(jià)款確立施工合同，以免合同價(jià)背離市場價(jià)或留下糾紛的隱患。③審計(jì)工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新的清單項(xiàng)目處理的約定，條款是否約定單價(jià)的具體調(diào)整幅度；是否明確單價(jià)調(diào)整的前提條件和標(biāo)準(zhǔn)。④審計(jì)條款中是否約定工程保險(xiǎn)的內(nèi)容、保險(xiǎn)費(fèi)的支付，規(guī)避有意或疏忽產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
施工階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)
項(xiàng)目施工階段是工程的實(shí)質(zhì)階段，此階段持續(xù)時間長、涉及人員廣，是控制工程造價(jià)、確保投資效益的關(guān)鍵階段。
1合同履行情況審計(jì)的主要控制點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況的重點(diǎn)是該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，審計(jì)其真實(shí)性、合法性。
2主要材料、設(shè)備價(jià)格審計(jì)的主要控制點(diǎn)對國家、學(xué)校規(guī)定須通過招投標(biāo)定價(jià)的設(shè)備、材料，審計(jì)是否實(shí)施招投標(biāo)，未進(jìn)行招標(biāo)的，提出進(jìn)行招標(biāo)。自行采購的材料，是否選擇不少于三家的供應(yīng)商實(shí)行報(bào)價(jià)，了解其比選情況，對其價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。對走核價(jià)程序的設(shè)備、材料特別是新材料和特殊設(shè)備，跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)審計(jì)，通過市場詢價(jià)、比價(jià)、洽談，摸清市場行情、集體協(xié)商確定，減少部門、單位間的矛盾，提高工作效率，避免對工期產(chǎn)生影響。
3工程變更及簽證審計(jì)的主要控制點(diǎn)由于工程持續(xù)時間長、施工現(xiàn)場復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整，或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實(shí)性和完整性。施工單位“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn)，過程中對變更簽證的審計(jì)尤為重要。為此，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對證據(jù)可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄，審計(jì)洽商變更簽證的及時性，所有變更必須在施工前經(jīng)有關(guān)各方審定，任何補(bǔ)報(bào)補(bǔ)審的設(shè)計(jì)變更及洽商均無效；有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問題，任何設(shè)計(jì)變更應(yīng)符合施工圖總體要求，不得超量、超標(biāo)；對每一份變更及簽證作及時的審核。
4工程進(jìn)度款支付審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程進(jìn)度款支付是施工階段審計(jì)應(yīng)控制的重點(diǎn)之一。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是按照合同規(guī)定的計(jì)量程序及付款比例進(jìn)行控制；審計(jì)工程進(jìn)度款與工程實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，有沒有超報(bào)超付的現(xiàn)象；審計(jì)抵扣的各種款項(xiàng)，如備料款、甲供材料等。每次支付都應(yīng)有一個整體的觀念，避免局部失誤造成整體失控。
竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)
竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段，是確定工程造價(jià)的依據(jù)，它反映了建筑安裝實(shí)物工程量的完成情況，也是考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況。
1竣工資料審計(jì)的主要控制點(diǎn)此階段審計(jì)的重點(diǎn)是竣工資料的真實(shí)性、合法性和完整性。對報(bào)送結(jié)算資料缺失或不全的負(fù)簽證（施工單位），需結(jié)合駐場時收集的資料與報(bào)審的資料進(jìn)行對比，確保資料的真實(shí)、合法和完整性。
2竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)的控制點(diǎn)根據(jù)已審核過的竣工資料，對竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)主要控制點(diǎn)是要嚴(yán)格按照合同及招投標(biāo)文件，做到獨(dú)立、公平、公正的審計(jì)。對工程量是否真實(shí)，定額套用及價(jià)格是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準(zhǔn)確、合規(guī)；建設(shè)方直接采購供應(yīng)的材料、設(shè)備是否在結(jié)算中扣除，有無冒算（甲）供料的現(xiàn)象。如某工程施工方結(jié)算報(bào)價(jià)因垃圾外運(yùn)、臨時停水停電等措施費(fèi)增加1.6萬元，依據(jù)招投標(biāo)文件施工措施費(fèi)包干使用，不做調(diào)整。維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益，保障了工程結(jié)算的真實(shí)性。
審計(jì)分析總結(jié)的主要控制點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是通過對工程項(xiàng)目的全過程動態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，準(zhǔn)確的把握項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)總結(jié)重點(diǎn)①對項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)與概算的對比、分析，剖析成本節(jié)約或超支的原因，指出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見及建議。②對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)加以分析，正確評價(jià)投資效益，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為今后的工程項(xiàng)目建設(shè)提供參考。
總結(jié)
以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十七大精神，按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的工作思路，緊緊圍繞衛(wèi)生改革和發(fā)展這個主題，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和制度建設(shè)，加大審計(jì)監(jiān)督力度，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生單位收支行為、提高衛(wèi)生專項(xiàng)資金使用效益等方面的積極作用，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康快速發(fā)展。
二、工作要點(diǎn)
(一)主要內(nèi)容
1、積極開展預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)工作。根據(jù)年度部門預(yù)算，重點(diǎn)審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支，重點(diǎn)審查預(yù)算編制及調(diào)整的撥款進(jìn)度執(zhí)行;檢查政府采購流程規(guī)范性，從源頭上制止資金使用的隨意性。
2、重點(diǎn)組織階段性專項(xiàng)檢查。年結(jié)合上級衛(wèi)生、審計(jì)和財(cái)政等部門要求,重點(diǎn)開展票據(jù)管理、基本藥物制度執(zhí)行情況、重點(diǎn)項(xiàng)目檢查及醫(yī)療收費(fèi)等專項(xiàng)檢查。票據(jù)管理專項(xiàng)檢點(diǎn)是檢查各單位收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)購、使用、核銷和作廢情況；基本藥物專項(xiàng)檢點(diǎn)是檢查各單位基本藥物網(wǎng)上采購和使用情況；項(xiàng)目重點(diǎn)檢查擴(kuò)大內(nèi)需建設(shè)資金及省級專項(xiàng)的使用、管理情況；醫(yī)療收費(fèi)檢點(diǎn)是抽查各單位檢驗(yàn)、放射等檢查收費(fèi)項(xiàng)目。
3、嚴(yán)格落實(shí)后續(xù)審計(jì)。重點(diǎn)對年被審計(jì)局審計(jì)的單位對審計(jì)決定（意見）的執(zhí)行和落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤督查。
（二）審計(jì)方式
采取自查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合，重點(diǎn)抽查面為20%。當(dāng)年被縣審計(jì)局、縣財(cái)政局審計(jì)的單位不在進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。
三、工作要求
一、以準(zhǔn)則框架進(jìn)行信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分類識別
（一）組織層面的IT風(fēng)險(xiǎn)
證券公司組織層面IT風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下方面：
1.缺乏明確的IT戰(zhàn)略目標(biāo)、IT目標(biāo)與公司整體戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)目標(biāo)不匹配造成的風(fēng)險(xiǎn)。
2.IT治理組織架構(gòu)、授權(quán)機(jī)制、制度體系不健全對IT安全運(yùn)行管理造成的風(fēng)險(xiǎn)。
3.IT部門人力資源管理（資質(zhì)、培訓(xùn)、保密要求等）、崗位設(shè)置與職責(zé)分工控制不力造成的風(fēng)險(xiǎn)。
4.IT與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系框架與工作機(jī)制運(yùn)行不暢造成信息溝通、協(xié)作配合不良風(fēng)險(xiǎn)。
（二）一般層面的IT風(fēng)險(xiǎn)
證券公司一般層面的IT風(fēng)險(xiǎn)是指與IT網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及IT技術(shù)設(shè)施等IT基礎(chǔ)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為以下方面：
1.信息安全管理政策、物理與邏輯訪問控制、用戶身份認(rèn)證，職責(zé)分離等控制缺失或不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。
2.由于IT系統(tǒng)變更、參數(shù)設(shè)置授權(quán)與審批，變更測試與移植等控制缺失或不當(dāng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
3.因IT系統(tǒng)開發(fā)和采購授權(quán)審批，開發(fā)、測試與生產(chǎn)環(huán)境的隔離，系統(tǒng)測試、審核、移植等工作環(huán)節(jié)控制缺失或不健全所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
4.由信息技術(shù)資產(chǎn)管理、系統(tǒng)容量管理、系統(tǒng)物理環(huán)境控制，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)備份及恢復(fù)管理，問題管理和系統(tǒng)的日常運(yùn)行管理等操作所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）業(yè)務(wù)流程層面IT風(fēng)險(xiǎn)
證券公司業(yè)務(wù)流程層面的IT風(fēng)險(xiǎn)來自于信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的處理過程，主要表現(xiàn)為以下方面：
1.由于IT系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入授權(quán)、數(shù)據(jù)完整性與正確性檢查以及系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸?shù)瓤刂迫笔Щ虿唤∪斐傻娘L(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)鍵業(yè)務(wù)系統(tǒng)用戶與權(quán)限管理風(fēng)險(xiǎn)（交易系統(tǒng)、清算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等）、重要業(yè)務(wù)操作授權(quán)、檢查與復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)。
2.由于IT系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理過程中的控制缺失或不健全所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
3.對IT系統(tǒng)輸出信息控制缺失或不健全所造成的風(fēng)險(xiǎn)，如信息存儲、傳輸?shù)陌踩Ｃ茱L(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評估
通過風(fēng)險(xiǎn)識別，可以將企業(yè)IT風(fēng)險(xiǎn)的全貌進(jìn)行分類展開并列示，風(fēng)險(xiǎn)評估過程是針對所列示的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化與排序的過程。如前文所述，我們通常將IT復(fù)雜性、控制水平以及可能造成的財(cái)務(wù)損害3個方面作為評價(jià)打分構(gòu)成項(xiàng)目，并把這種方法稱為“綜合矩陣法”。
需要注意的是，IT風(fēng)險(xiǎn)評估是一個持續(xù)的過程，伴隨業(yè)務(wù)流程的不斷變化、技術(shù)的不斷進(jìn)步、威脅隨著新弱點(diǎn)的出現(xiàn)不斷產(chǎn)生、監(jiān)管要求不斷更新以及審計(jì)方法不斷改進(jìn)等因素的影響，證券公司IT風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)與方法還需在實(shí)踐中不斷總結(jié)、探索與改進(jìn)。
三、審計(jì)計(jì)劃
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）外部質(zhì)量評審報(bào)告指出，建立一項(xiàng)適當(dāng)?shù)腎T審計(jì)計(jì)劃成為內(nèi)部審計(jì)活動中最重要的環(huán)節(jié)。不適當(dāng)?shù)腎T審計(jì)計(jì)劃將影響整體審計(jì)工作的效果與質(zhì)量。
在制訂時IT審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該遵循“覆蓋最大的風(fēng)險(xiǎn)和可以為組織增加最大價(jià)值的領(lǐng)域”原則。審計(jì)人員應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上制訂能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)計(jì)劃。
審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容要素包括：審計(jì)范圍與目標(biāo)、審計(jì)所涵蓋具體內(nèi)容、審計(jì)適用的法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)的方法與程序、審計(jì)的資源配置等方面。
在制訂信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃時，還需要注意以下問題：第一，審計(jì)資源預(yù)算對審計(jì)計(jì)劃具有重要的影響，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)人員配置、時間安排、需要重點(diǎn)開展的檢查與評價(jià)活動，合理匹配審計(jì)資源。其次，IT系統(tǒng)作為審計(jì)對象時，審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)涵蓋對每一風(fēng)險(xiǎn)層面的審查。如：在“ABC公司網(wǎng)上交易系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)”與“ABC公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)”兩個項(xiàng)目中均應(yīng)對相關(guān)信息技術(shù)的組織層面、一般層面及業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與檢查。
四、檢查測試
實(shí)施證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的檢查與測試過程可以分為一般性檢查、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試3個階段。
其中符合性測試是對已有的關(guān)鍵控制要點(diǎn)的實(shí)際作用進(jìn)行測試，而實(shí)質(zhì)性測試是對系統(tǒng)處理生成的財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等處理結(jié)果的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行直接檢查或分析性復(fù)核。例如：證券營業(yè)部崗位隔離控制中要求交易系統(tǒng)管理員不得具有業(yè)務(wù)操作的職能。審計(jì)中對這種控制措施是否存在和有效執(zhí)行的檢查過程，為符合性測試。經(jīng)測試，營業(yè)部并沒有按照要求設(shè)置系統(tǒng)管理員權(quán)限，說明這種控制實(shí)際為無效，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，所以需要進(jìn)一步在系統(tǒng)交易記錄中檢查系統(tǒng)管理員是否實(shí)施了違反規(guī)定的業(yè)務(wù)操作，這種檢查系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的過程則屬于實(shí)質(zhì)性測試。
根據(jù)上例可以看出，對系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試的重點(diǎn)是在對內(nèi)部控制初步評價(jià)的基礎(chǔ)上得出的，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試之前，應(yīng)當(dāng)先對這些控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)等級，確定實(shí)質(zhì)性測試的要點(diǎn)與范圍。也就是說，在符合性測試中認(rèn)為控制失效的領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)更高，審計(jì)中應(yīng)加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本數(shù)量與審計(jì)檢查的力度，這也是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)程序的實(shí)際應(yīng)用。
在對信息系統(tǒng)檢查與測試工程中，審計(jì)人員除了運(yùn)用詢問訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場觀察、審閱文件、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還經(jīng)常會用到繪制控制流程圖、穿行測試、并行模擬、滲透性檢測、嵌入式審計(jì)模塊等技術(shù)。
運(yùn)用穿行測試將預(yù)先設(shè)計(jì)的測試數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，并將系統(tǒng)輸出與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行對比，檢查系統(tǒng)處理過程是否正確。而并行模擬是對實(shí)際業(yè)務(wù)的系統(tǒng)處理結(jié)果進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證系統(tǒng)計(jì)算準(zhǔn)確性。例如為了驗(yàn)證證券公司財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的自營投資證券成本價(jià)計(jì)算結(jié)果，我們從投資交易系統(tǒng)導(dǎo)出中的證券交易流水，用EXECL表格進(jìn)行并行模擬計(jì)算，并與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)結(jié)果進(jìn)行比對。與穿行測試相比，并行模擬不會對生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生任何影響。
信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)審計(jì)程序充分理解的基礎(chǔ)上，采用適宜方法開展檢查與測試工作。審計(jì)人員對有些審計(jì)方法與工具的配置和使用時，除了考慮成本效益性之外，還應(yīng)特別關(guān)注對生產(chǎn)安全的考慮，證券公司IT管理層一般情況下不允許審計(jì)工具對生產(chǎn)系統(tǒng)的直接訪問。因此，在證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)中執(zhí)行穿行測試、滲透性檢測等操作時，應(yīng)與IT管理層充分討論并得到授權(quán)。
測試與檢查的過程中，審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評估，并對評估發(fā)現(xiàn)的重要剩余風(fēng)險(xiǎn)開展進(jìn)一步的檢查與測試。
五、溝通與報(bào)告
信息系統(tǒng)審計(jì)具有專業(yè)性、復(fù)雜性及IT與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性等特征，為了提高審計(jì)質(zhì)量與效果，有效溝通在其中發(fā)揮著重要的作用。溝通的作用主要表現(xiàn)在3個方面：首先，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會與管理層之間公開和詳細(xì)的溝通有助于改善公司IT審計(jì)效果；其次，內(nèi)部審計(jì)將被審計(jì)部門作為“客戶”，雙方通過充分的溝通增進(jìn)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題理解與認(rèn)同，為被審計(jì)部門有效改進(jìn)IT薄弱環(huán)節(jié)提供幫助；第三，審計(jì)組人員的內(nèi)部溝通是協(xié)調(diào)審計(jì)工作、達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后產(chǎn)品，也是發(fā)揮審計(jì)效能，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的重要工具。在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)以充分、可靠及相關(guān)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具有建設(shè)性的審計(jì)報(bào)告。
六、后續(xù)跟蹤
【關(guān)鍵詞】電子政務(wù)；平臺安全；建設(shè)中圖分類號：TP39
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1006-0278（2015）02-112-02
一、基于安全的平臺物理構(gòu)架
數(shù)據(jù)安全的定義存在對立的兩個層而：一是針對數(shù)據(jù)本身的安全，數(shù)據(jù)本身的安全可以通過使用獨(dú)特的不為外人所知的密碼算法對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加密；二是數(shù)據(jù)防護(hù)層而的安全，它的主要方法是利用先進(jìn)的儲存方式對數(shù)據(jù)進(jìn)行防護(hù)，目前常用的儲存方式有磁盤陣列、數(shù)據(jù)備份、異地容災(zāi)等。通過對信息進(jìn)行加密算法傳輸，并且采取先進(jìn)的儲存方式，一般來講可以保證數(shù)據(jù)的安全。
在數(shù)據(jù)的處理過程中可能會出現(xiàn)因?yàn)殡娐饭收弦鸬挠布系K，服務(wù)中斷、程序的錯誤進(jìn)行，以及人為的錯誤操作，或者外部網(wǎng)絡(luò)的黑客入侵、病毒感染等問題而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者數(shù)據(jù)庫受到破壞。同時不同的數(shù)據(jù)只有擁有權(quán)限的人員才能瀏覽，而有些不具備權(quán)限的人員進(jìn)行瀏覽之后，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)外泄的情況。
數(shù)據(jù)儲存也應(yīng)該具備安全性。一些數(shù)據(jù)庫的運(yùn)行是公開的，這方而的編程人員通過一些常規(guī)手段，都能夠?qū)?shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行瀏覽或閱讀，如果這些人中有人對數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改也是很正常的。而一旦這些信息落入了非法訪問者手中，那么就會使內(nèi)部信息外泄，給整個系統(tǒng)帶來重大的威脅。
數(shù)據(jù)安全具備以下特點(diǎn)：
1.機(jī)密性（Confidentiality）。機(jī)密性，又稱保密性，是指信息的獲取需要一點(diǎn)的權(quán)限，不能被隨意獲得。在電腦程序中，網(wǎng)絡(luò)瀏覽器和一些網(wǎng)站都有加密設(shè)置，這樣的目的是為了保證用戶信息的安全；2完整性（Integrity）。完整性是指數(shù)據(jù)在傳送和儲存的過程中，數(shù)據(jù)信息不被非法用戶篡改或獲取，它是信息安全的二個基本要點(diǎn)之一。完整性和保密性往往容易被混淆。以普通RSA對數(shù)值信息加密為例，非法用戶如果沒有獲得授權(quán)，也能夠通過保密文件的線性計(jì)算來對數(shù)值的信息進(jìn)行更改。為保證信息的安全，通過散列函數(shù)和數(shù)字簽名可以對文件進(jìn)行保護(hù)；3可用性（Availability）。數(shù)據(jù)可用性是指數(shù)據(jù)的可讀性，它的設(shè)計(jì)理念是以使用者為中心，它的重點(diǎn)是根據(jù)使用者的要求對產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)。
對信息安全的認(rèn)識經(jīng)歷了的數(shù)據(jù)安全階段（強(qiáng)調(diào)保密通信）、網(wǎng)絡(luò)信息安全時代（強(qiáng)調(diào)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境）和信息保障時代（強(qiáng)調(diào)不能被動地保護(hù)，需要有保護(hù)
檢測
反應(yīng)
恢復(fù)四個環(huán)節(jié)）。
二、平臺網(wǎng)絡(luò)安全威脅
能夠?qū)?shù)據(jù)的安全帶來威脅的因素是五花八門的，而以下幾而方而的威脅是最為普遍的：
（一）硬盤驅(qū)動器損壞
硬盤驅(qū)動器一旦損壞，通過這一驅(qū)動器運(yùn)行的數(shù)據(jù)就會丟失。而設(shè)備運(yùn)行過程中的損耗、運(yùn)行環(huán)境的破壞和存儲媒介的失效甚至是人為損害都會引起硬盤驅(qū)動器損壞。
（二）人為錯誤
人為操作錯誤的因素有可能造成系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)的改變，誤刪除一些重要文件。
（三）黑客
黑客通過遠(yuǎn)程操作計(jì)算機(jī)可能對電腦進(jìn)行一些不安全的更改，從而威脅計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的安全。
（四）病毒
病毒是大家目前熟悉的一種安全威脅，病毒能夠?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)造成很大的破壞。這幾年各種病毒的產(chǎn)生，是大家對于病毒的危害的理解越來越深刻，病毒的強(qiáng)感染性和強(qiáng)的傳播性是其成為了威脅系統(tǒng)安全的主要元兇。
（五）信息竊取
信息的竊取是導(dǎo)致數(shù)據(jù)安全的又一大原因，因?yàn)閺?fù)制、盜取等手段會對計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)造成威脅。
（六）自然災(zāi)害
地震、火災(zāi)等無法預(yù)料的自然災(zāi)害會造成整個系統(tǒng)的覆滅，從而帶來無法挽回的損失。
（七）電源故障
電力的不穩(wěn)，例如突然的斷電等故障會使硬盤設(shè)施中的數(shù)據(jù)丟失。
（八）磁干擾
磁性較強(qiáng)的東西會對計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)造成毀滅性的的傷害。
三、平臺數(shù)據(jù)安全防護(hù)措施
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)是一個操作記錄，主要記錄的是用戶在系統(tǒng)中進(jìn)行的操作，這種做法的目的是為了在發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作后，能夠追查到責(zé)任人。
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)過程可分成二步來實(shí)現(xiàn)：第一步，整理用戶對系統(tǒng)進(jìn)行的操作，對操作過程進(jìn)行記錄；第二步，根據(jù)操作的記錄分析是否存在違規(guī)行為；第三步，發(fā)現(xiàn)問題，采取處理措施。
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)工作同防火墻等手段的意義是一樣的。用戶在系統(tǒng)內(nèi)的計(jì)算機(jī)上進(jìn)行的所有行為包括上下機(jī)的時間，與系統(tǒng)內(nèi)的敏感的信息。數(shù)據(jù)的接觸都能夠在日志文件中查找到，這一措施是為了對操作行為進(jìn)行分析同時一旦發(fā)現(xiàn)了不安全因素便于查找并確定事故責(zé)任，這也為增強(qiáng)系統(tǒng)安全提供了預(yù)防作用。
（一）審計(jì)技術(shù)
電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)技術(shù)可分二種：系統(tǒng)技術(shù)的了解，驗(yàn)證處理技術(shù)和處理結(jié)果的驗(yàn)證。
1了解系統(tǒng)技術(shù)。審計(jì)人員可以借助閱讀相關(guān)的技術(shù)介紹和查閱程序表和控制流程來了解系統(tǒng)技術(shù)。
2.驗(yàn)證處理技術(shù)。系統(tǒng)指令能夠正確的執(zhí)行主要取決于這一技術(shù)。該技術(shù)由實(shí)際測試和性能測試兩部分組成，實(shí)現(xiàn)方法主要有：
（1）事務(wù)選擇。根據(jù)制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同，審計(jì)人員可以選擇不同的事務(wù)樣板來進(jìn)行認(rèn)真的了解。樣板的選擇可以是隨機(jī)的，也可以通過操作系統(tǒng)的事務(wù)管理部件自動引用。
（2）測試數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)是程序測試的擴(kuò)展，系統(tǒng)自動生成了準(zhǔn)備處理的事務(wù)。審計(jì)人員可以通過一些方法來預(yù)測結(jié)果的正確性，并將得出的結(jié)果與實(shí)際的結(jié)果相對比。使用這種方法的時候，審計(jì)人員必須通過系統(tǒng)來檢驗(yàn)處理過的檢測的數(shù)據(jù)。除了上述的方法，還可以使用事務(wù)標(biāo)志、跟蹤、綜合測試等方法。
（3）并行仿真。審計(jì)人員主要借助某一應(yīng)用程序來模擬操作系統(tǒng)的主要功能。將模擬出的數(shù)據(jù)和給出的實(shí)際的數(shù)據(jù)相比較。仿真的成本較高，可以通過高級語言使仿真模擬與實(shí)際的應(yīng)用相接近。
（4）驗(yàn)證處理結(jié)果技術(shù)。在這一過程中，審計(jì)人員的工作重點(diǎn)不是對于數(shù)據(jù)的處理而是數(shù)據(jù)本身，這里有兩個方而需要重點(diǎn)考慮：一是數(shù)據(jù)的選取。將審計(jì)數(shù)據(jù)收集技術(shù)結(jié)合到應(yīng)用程序?qū)徲?jì)模塊中，應(yīng)用程序?qū)徲?jì)模塊的功能是依據(jù)給定的標(biāo)準(zhǔn)來收集數(shù)據(jù)；建立全部的審計(jì)跟蹤；借用于日志恢復(fù)的備份庫；借助審計(jì)庫的記錄來抽取設(shè)施，它能夠隨機(jī)的選擇屬性值相似的文件進(jìn)行記錄，并將其放在工作文件中，為以后的分析提供便利；利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的查詢設(shè)施抽取用戶數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)內(nèi)容的尋找目標(biāo)。一旦選定了數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以對控制信息進(jìn)行檢查；檢查語義完整性約束；檢查與無關(guān)源點(diǎn)的數(shù)據(jù)。
（二）審計(jì)范圍
在整個應(yīng)用系統(tǒng)中，審計(jì)是與其他系統(tǒng)獨(dú)立的。審計(jì)主要涉及的范圍是對操作系統(tǒng)和其他應(yīng)用系統(tǒng)的審計(jì)。
對操作系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)是為了檢測和判定操作對系統(tǒng)的滲透程度并且對誤操作進(jìn)行識別。這一過程的基本功能為：選擇審計(jì)對象；對審計(jì)的文件進(jìn)行分類并且完成自動轉(zhuǎn)換；對文件的系統(tǒng)完整性進(jìn)行定時檢測；對信息儲存的格式和輸出的媒介進(jìn)行審計(jì)；報(bào)警閥值的設(shè)置與選擇；對每日操作行為進(jìn)行審計(jì)并對數(shù)據(jù)的安全性進(jìn)行保護(hù)等。
應(yīng)用程序?qū)徲?jì)子系統(tǒng)的主要功能是：針對被作為審計(jì)對象的應(yīng)用程序的某些操作進(jìn)行監(jiān)控并且進(jìn)行記錄，對記錄的記過進(jìn)行分析，用以判斷是否應(yīng)用程序是否受到攻擊并別修改，同時能夠判斷程序和數(shù)據(jù)的完整性；采用身份驗(yàn)證和口令驗(yàn)證等方法來保證應(yīng)用程序的正常運(yùn)行。
（三）審計(jì)跟蹤
審計(jì)跟蹤與日志恢復(fù)從本質(zhì)上來講是有區(qū)別的，但是經(jīng)常可以結(jié)合在一起使用。它們的主要區(qū)別是審計(jì)跟蹤能夠進(jìn)行記錄，而日志恢復(fù)通常不對操作進(jìn)行記錄；但根據(jù)實(shí)際的需要，審計(jì)跟蹤可以從日記恢復(fù)中得到所需要的審計(jì)信息。如果將告警功能與審計(jì)功能結(jié)合起來，那么就可以在違規(guī)的或者不合法的操作進(jìn)行的當(dāng)時向程序人員發(fā)出警告，以使他們能夠以最快的速度做出反應(yīng)，及時的采取解決的對策，使損失降到最低。審計(jì)記錄所包含的內(nèi)容主要有：操作進(jìn)行的地點(diǎn)和時間；進(jìn)行操作的用戶；事件的類型；事件結(jié)果。
根據(jù)訪問控制的類型，數(shù)據(jù)庫對于審計(jì)跟蹤的請求不加以限定。獨(dú)立的審計(jì)跟蹤保密性更強(qiáng)，審計(jì)人員可以對時間進(jìn)行限定，但是成本比較高。
（四）審計(jì)的流程
