時(shí)間：2023-08-24 17:18:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)存貨成本控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
成本管理的目標(biāo)不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定,而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。從廣度上看,已從企業(yè)內(nèi)部的成本管理,發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理;從深度上看,已從傳統(tǒng)的成本管理,發(fā)展到精益成本管理。
一、采購環(huán)節(jié)成本管理
采購成本管理正是以采購為切入點(diǎn),通過規(guī)范企業(yè)的采購行動,實(shí)施科學(xué)決策和有效控制,以質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)和服務(wù)為依據(jù),在需要的時(shí)候,按需要的數(shù)量采購物資,杜絕采購中的高價(jià)格和一切浪費(fèi)。具體措施有:
1.建立健全企業(yè)采購體系,加強(qiáng)采購管理
采購成本管理要求建立健全企業(yè)采購體系,使采購工作規(guī)范化、制度化,建立決策透明機(jī)制,實(shí)行必要的招標(biāo)采購,使隱蔽的信息公開化,防止暗箱操作,在保證質(zhì)量的前提下,使采購價(jià)格降到最低;以公正、公開的原則,來選擇好供應(yīng)商,采用定向采購的方式,即對每一種所需的物料,按質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價(jià)格幾方面的競爭能力,來選擇供應(yīng)商,并與之建立長期、互惠互利的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系,實(shí)現(xiàn)供應(yīng)渠道的穩(wěn)定和低成本;通過與供應(yīng)商簽訂在需要的時(shí)候提供需要的數(shù)量、品種的協(xié)議,實(shí)施適時(shí)采購,縮短提前期,減少物料庫存。
2.利用互聯(lián)網(wǎng)降低采購成本
(1)企業(yè)的采購如果管理不善,采購的原料價(jià)格過于昂貴或者質(zhì)量低下,無論在生產(chǎn)過程中如何管理和控制,其產(chǎn)品都將直接受到影響。而采購過程中之所以經(jīng)常出問題,是由于過多的人為因素和信息閉塞造成的,通過互聯(lián)網(wǎng)可以減少人為因素和信息不暢通問題,最大程度降低采購成本。
(2)利用互聯(lián)網(wǎng)可以將采購信息進(jìn)行整合和處理,統(tǒng)一從供應(yīng)商訂貨,以求獲得最大批量折扣。如美國的Wal-mart就是通過其零售管理信息系統(tǒng)將需要采購的信息統(tǒng)一匯集到總部,然后由總部再通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一向供應(yīng)商批量訂購,獲得最大限度的優(yōu)惠。
(3)利用互聯(lián)網(wǎng)將生產(chǎn)信息、庫存信息和采購系統(tǒng)連接在一起,可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)訂購,企業(yè)可以根據(jù)需要訂購,最大限度降低庫存,實(shí)現(xiàn)“零庫存”管理。這樣的好處是:一方面減少資金占用和倉儲成本,另一方面可以避免價(jià)格波動對產(chǎn)品的影響。如美國的Dell公司通過其靈活的網(wǎng)上采購系統(tǒng),將其零部件庫存時(shí)間壓縮到一周以內(nèi),而其他電腦公司則用一個(gè)月甚至三個(gè)月,這對計(jì)算機(jī)硬件產(chǎn)品一天一價(jià)而且不斷下降的行業(yè)來說,積壓庫存意味著產(chǎn)品的零部件價(jià)格總是比現(xiàn)在價(jià)格高,這也是Dell公司為什么能以比同行低15%的價(jià)格進(jìn)行優(yōu)惠銷售的重要原因所在。
(4)通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)庫存、訂購管理的自動化和科學(xué)化,可最大限度減少人為因素的干預(yù),同時(shí)能以較高效率進(jìn)行采購,可以節(jié)省大量人力和避免人為因素造成不必要損失。
(5)通過互聯(lián)網(wǎng)可以與供應(yīng)商進(jìn)行信息共享,可以要求供應(yīng)商按照企業(yè)生產(chǎn)的需要進(jìn)行供應(yīng),同時(shí)又不影響生產(chǎn)和增加庫存產(chǎn)品。如美國的波音公司為滿足世界各地航空公司對公司零部件的需求,在互聯(lián)網(wǎng)設(shè)立零部件網(wǎng)頁,各地用戶可以直接通過其網(wǎng)頁與零部件供應(yīng)商直接聯(lián)系獲取支持。這一方面提高了波音公司對用戶的服務(wù)速度,同時(shí)用戶可以以最快速度獲得支持,避免過多的中間環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)零周轉(zhuǎn),降低成本。
(6)通過在互聯(lián)網(wǎng)上求購信息和“實(shí)時(shí)視頻會議”系統(tǒng),可以讓全球的供應(yīng)商報(bào)價(jià)與競價(jià),從而選擇綜合成本最低的供應(yīng)商。比如溫州的一位個(gè)體戶,免費(fèi)在網(wǎng)上了求購鯊魚皮的消息后,3天內(nèi),就收到了韓國、日本、秘魯?shù)亩嗉宜a(chǎn)商的報(bào)價(jià),最低價(jià)格到溫州為50元/公斤,而當(dāng)時(shí)溫州的價(jià)格為150元―200元/公斤。
(7)利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)采購成本降低必須注意以下幾個(gè)問題:一是必須與企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng),特別是庫存系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)(商業(yè)部門是銷售系統(tǒng))進(jìn)行數(shù)據(jù)共享,使得采購部門能及時(shí)了解信息,在網(wǎng)上訂購信息。二是企業(yè)站點(diǎn)要設(shè)立專門網(wǎng)頁提供企業(yè)需要產(chǎn)品的種類、型號、數(shù)量、供貨時(shí)間以及聯(lián)系方式等。三是與少數(shù)幾家供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,并實(shí)現(xiàn)采購信息與供應(yīng)商共享,加強(qiáng)雙方的互惠互利合作,獲得長期商業(yè)利益。
二、存儲環(huán)節(jié)成本管理
1.在存儲保管環(huán)節(jié)
可采用ABC管理法,實(shí)施有重點(diǎn)的存貨管理,降低保管成本。對存貨的日常管理,根據(jù)存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%―15%,資金占存貨總額的80%左右,實(shí)行重點(diǎn)管理,如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%―30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當(dāng)控制,實(shí)行日常管理,如日常生產(chǎn)消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%―65%,資金占存貨總額的5%左右,進(jìn)行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購。通過ABC分類后,抓住重點(diǎn)存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購計(jì)劃,從而有效地控制存貨庫存,減少儲備資金占用,加速資金周轉(zhuǎn)。
2.存貨優(yōu)化
指以最少的資金占用和最低的成本耗費(fèi)控制存貨數(shù)量,以滿足生產(chǎn)和銷售的合理需要。為此,必須確定經(jīng)濟(jì)批量,就是要加強(qiáng)存貨實(shí)物管理,降低存貨存儲成本。建立完善的管理信息系統(tǒng),集成企業(yè)的銷售系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng),根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)模式,采用科學(xué)方法,實(shí)時(shí)監(jiān)控存貨的物流,并根據(jù)符合企業(yè)實(shí)際情況的最佳庫存模型,以最優(yōu)價(jià)格、數(shù)量、批次進(jìn)行采購,使庫存成本最小化。
3.控制存貨水平
要平衡存貨采購與生產(chǎn)投入的數(shù)量與時(shí)間,平衡批量采購成本與存儲成本,以形成最低存貨成本。因此,存貨控制模型,就是研究如何根據(jù)材料需求量、價(jià)格、單次采購費(fèi)用、單次采購批量、變動存儲費(fèi)用、固定存儲費(fèi)用、訂貨提前期,計(jì)算得出存貨經(jīng)濟(jì)定貨量、安全庫存量。在以上變數(shù)中,最難取得的數(shù)據(jù)就是材料需求量。一般而言,企業(yè)以銷定產(chǎn),根據(jù)銷售預(yù)測、銷售訂單決定生產(chǎn)數(shù)量,進(jìn)而決定材料的需求量。在銷售預(yù)測處于混亂的情況下,不能直接根據(jù)銷售預(yù)測決定材料的需求量,那么,就要根據(jù)銷售訂單,結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)模式、歷史銷售情況、替代產(chǎn)品銷售預(yù)測、競爭對手的銷售生產(chǎn)情況、行業(yè)平均銷售預(yù)測、市場動態(tài),得出生產(chǎn)計(jì)劃,從而計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量,得出材料需求量。近期庫存還可以采用最大庫存、最小庫存模型;長期庫存也可以采用或參照歷史平均數(shù)、歷史加權(quán)平均數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、替代產(chǎn)品庫存等。同時(shí),企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,還應(yīng)密切注意銷售情況、生產(chǎn)情況、市場動態(tài),作存貨模型的敏感性分析,針對實(shí)際情況,對存貨策略做出調(diào)整。
三、物流環(huán)節(jié)成本管理
物流資源是指有利于加強(qiáng)存貨管理的所有資源,包括倉儲資源、人力資源、信息資源、管理資源、動力資源等。物流資源的充分利用與否,直接影響存貨的經(jīng)濟(jì)采購量、倉儲量和存貨的倉儲成本。
1.充分利用企業(yè)內(nèi)部的物流資源
企業(yè)內(nèi)部物流資源的利用,要求以客戶需求為中心,從客戶的立場來確定什么創(chuàng)造價(jià)值、什么不創(chuàng)造價(jià)值;對供應(yīng)鏈中的采購、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造和分銷等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,找出不能提供增值的浪費(fèi)所在;根據(jù)不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不出廢品的原則制定創(chuàng)造價(jià)值流的行動方案,及時(shí)創(chuàng)造僅由客戶驅(qū)動的價(jià)值,一旦發(fā)現(xiàn)有造成浪費(fèi)的環(huán)節(jié)就及時(shí)消除,努力追求完美。實(shí)現(xiàn)了物流的準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確、快速、高效、低耗,同時(shí)達(dá)到了充分利用企業(yè)內(nèi)部物流資源的目的。
2.充分利用第三方物流
(1)有助于降低了企業(yè)的倉儲費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用,可以減少推銷和采購差旅費(fèi)用,形成了企業(yè)生產(chǎn)成本的節(jié)約,提高了產(chǎn)品的競爭力。
(2)可以減少存貨儲備資金的占用,提高資金利用率。
(3)第三方物流企業(yè)作為專門從事物流工作的行家里手,有著豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),有利于提高企業(yè)的物流水平,加快了企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)速度,有利于企業(yè)占領(lǐng)市場,提升產(chǎn)品服務(wù)形象。
3.企業(yè)物流外包
可以減少物流設(shè)施投資費(fèi)和物流人員管理費(fèi);可以減少流通環(huán)節(jié);可以減少在產(chǎn)品質(zhì)量和貨款上的被欺詐行為;使企業(yè)專心致志地從事自己所熟悉的業(yè)務(wù),將資源配置在核心事業(yè)上。
四、內(nèi)部管理制度環(huán)節(jié)
所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。從廣義來講,一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的:保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行,保證所有有效交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶,保證對資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過授權(quán),保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有秩序、高效率地進(jìn)行。
參考文獻(xiàn):
[1]宋傳聯(lián):對我國目前物流存貨成本控制中的問題及對策研究[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版).2003.3.
[關(guān)鍵詞] 存貨成本；濟(jì)訂貨量；成本控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007
[中圖分類號] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 00012- 02
1 存貨成本構(gòu)成及存貨管理目標(biāo)
1.1 存貨成本的構(gòu)成
1.1.1 訂貨成本
訂貨成本是指采購材料、商品時(shí)所發(fā)生的成本，主要由存貨的進(jìn)價(jià)和訂貨費(fèi)用構(gòu)成。其中，進(jìn)價(jià)又稱購置成本，是指存貨本身的價(jià)值，等于采購單價(jià)與采購數(shù)量的乘積。在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)貨量既定的情況下，無論采購次數(shù)如何變動，存貨的單價(jià)通常保持相對穩(wěn)定，因此屬于決策無關(guān)成本。訂貨費(fèi)用又稱訂貨成本，即企業(yè)為組織訂貨而發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用有一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，這部分費(fèi)用隨訂貨次數(shù)增加而增加，如出差費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，這類變動性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策相關(guān)成本，另一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，如采購人員工資、采購部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，這類固定性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策無關(guān)成本。
1.1.2 儲存成本
儲存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的成本。存儲成本分為固定性存儲成本和變動性存儲成本。其中固定性存儲成本如倉庫管理人員的工資、倉庫設(shè)備的折舊與維修費(fèi)等，這類成本與存貨儲存數(shù)額無關(guān)，屬于決策無關(guān)成本。而變動性存儲成本如倉庫存儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、存貨占用資金支付的利息、存儲時(shí)間的長短形成的成本等，這類成本與存貨儲存數(shù)額成正比例變動，屬決策相關(guān)成本。
1.1.3 缺貨成本
缺貨成本是指由于存貨儲存不足，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷售需要而發(fā)生的損失成本。缺貨成本能否作為決策相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。若企業(yè)允許發(fā)生缺貨，則缺貨成本便與存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時(shí)缺貨成本為零，也就無需考慮。
1.2 存貨管理的目標(biāo)
（1）保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要。實(shí)際上，企業(yè)很少能做到隨時(shí)購入生產(chǎn)或銷售所需的各種物資，即使市場供應(yīng)充足也是如此。這不僅是因?yàn)椴粫r(shí)會出現(xiàn)某種材料和商品的市場斷貨，還因?yàn)槠髽I(yè)采購會有必要的途中運(yùn)輸及可能出現(xiàn)的運(yùn)輸故障。一旦生產(chǎn)或銷售所需物資短缺，生產(chǎn)經(jīng)營將被迫停頓，造成損失，因此企業(yè)需要儲存出貨。
（2）出自價(jià)格的考慮。零購物資價(jià)格往往較高，而批量訂貨在價(jià)格上能享受優(yōu)惠。但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資等各項(xiàng)開支，從而使存貨成本增加。因此，要有效實(shí)施存貨成本控制，必須建立合理的存貨管理目標(biāo)體系，制訂行之有效的進(jìn)貨計(jì)劃，合理安排庫存量和訂貨次數(shù)，盡力在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。
有效地實(shí)施存貨成本控制一方面可以改善經(jīng)營管理，防止產(chǎn)品積壓；另一方面可以杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，提高經(jīng)營效益。以達(dá)到增收節(jié)支，充分挖掘企業(yè)第三利潤源泉的目的。
2 存貨成本的控制方法
2.1 ABC管理法
ABC分類法又稱帕累托分析法，它是根據(jù)事物在技術(shù)或經(jīng)濟(jì)方面的主要特征，進(jìn)行分類排隊(duì)，分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。ABC庫存分類管理法的基本思想：存貨品種繁多、數(shù)量巨大，有的商品品種數(shù)量不多但市值很大，有的商品品種數(shù)量多但市值卻不大；由于企業(yè)的各方面資源有限，不能對所有存貨都同樣地重視，因此，將企業(yè)有限的資源用在需要重點(diǎn)管理的庫存上；按存貨重要程度的不同，進(jìn)行不同的分類管理和控制。
ABC分類控制法通過對品種繁多的存貨進(jìn)行分類，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，減少失誤和降低存貨成本，使存貨收益與成本之間達(dá)到最優(yōu)化結(jié)合。ABC分類控制法也存在局限性：①A類商品因單位占用資金過大，處于目標(biāo)庫存量也可能占企業(yè)大部分資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；②C類存貨不注意庫存情況，缺貨不僅使企業(yè)失去一部分市場份額，還給企業(yè)帶來信譽(yù)上的損失。因此實(shí)踐中應(yīng)和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.2 CAV管理法
CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦稱關(guān)鍵因素分析法，是對ABC管理法的進(jìn)一步升華。ABC管理法對C類存貨不夠注視，往往導(dǎo)致生產(chǎn)中斷，CAV管理法彌補(bǔ)了這些不足，它將存貨分為4個(gè)等級，CAV管理法可以有效降低庫存的成本，提高庫存周轉(zhuǎn)率，大大降低了庫存風(fēng)險(xiǎn)。但其庫存類型等級的劃分沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中往往難以準(zhǔn)確劃分。因此，實(shí)踐中也可以和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.3 定量訂貨管理法
定量訂貨管理方法要保持存貨數(shù)量的紀(jì)錄，并在存貨數(shù)量降至一定水準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充供應(yīng)。這種方法以經(jīng)濟(jì)訂貨批量（EOQ）和訂貨點(diǎn)的原理為基礎(chǔ)。在這種方法下，訂貨點(diǎn)和訂貨量都是固定的，檢查期和需求率是可變的，前置時(shí)間可能是固定的或可變的。定量訂貨方式的優(yōu)點(diǎn)在于每次訂貨前都要詳細(xì)檢查和盤點(diǎn)庫存（看是否降到訂貨點(diǎn)），能及時(shí)了解和掌握庫存動態(tài)。但由于經(jīng)常檢查和盤點(diǎn)使得工作量加大，從而增加了庫存保管的維持成本。
2.4 準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）
準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），其基本思想是通過對生產(chǎn)的計(jì)劃和控制及庫存管理，追求一種零庫存或是庫存達(dá)到最低的生產(chǎn)系統(tǒng)，也可以概括為“在需要的時(shí)候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。JIT是一種先進(jìn)的管理方式，它可以大大降低庫存，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也被稱為“零庫存制”。零庫存概念的真正含義，并不是庫存為零，而是指沒有多余的庫存；或者說，一切庫存都是在按照計(jì)劃流動。其主要特點(diǎn)是：①追求零庫存。②以消除非增值環(huán)節(jié)來降低成本。③JIT強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)地強(qiáng)化與深化質(zhì)量改進(jìn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)不良品為零，浪費(fèi)為零的目標(biāo)。
JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）JIT 系統(tǒng)是一個(gè)需求拉動式的系統(tǒng)。傳統(tǒng)方式下，生產(chǎn)往往是按預(yù)測的需求編制的固定計(jì)劃進(jìn)行，是一種需求推動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)是一個(gè)需求拉動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)只在有需求時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)且只生產(chǎn)顧客需要的數(shù)量。每一個(gè)工序只生產(chǎn)下一工序需要的產(chǎn)品，除非下一流程發(fā)來信號，否則不進(jìn)行生產(chǎn)，且生產(chǎn)需要的材料和零件適時(shí)到達(dá)。拉動式系統(tǒng)理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。
（2）否定存貨存在的合理性。這是JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)存貨管理存在差異的關(guān)鍵與根本所在。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為存貨成本包括訂貨成本（或生產(chǎn)準(zhǔn)備成本）和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權(quán)衡的結(jié)果即是經(jīng)濟(jì)批量模型，依據(jù)經(jīng)濟(jì)批量模型訂貨或生產(chǎn)產(chǎn)品即可達(dá)到存貨成本最低。在JIT系統(tǒng)中，存貨則被看成是一種資源的浪費(fèi)，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率低下并增加了公司信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度。因此，JIT系統(tǒng)不承認(rèn)存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
（3）適時(shí)能力。適時(shí)能力是衡量一個(gè)公司對顧客需求的反應(yīng)能力的尺度。傳統(tǒng)方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時(shí)制JIT系統(tǒng)通過縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產(chǎn)周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應(yīng)的能力。
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一、企業(yè)簡介
常柴股份有限公司是于1994年在的股份有限公司，具有九十五年歷史的民族制造企業(yè)，也是全國農(nóng)機(jī)行業(yè)及常州市第一家上市公司，目前同時(shí)擁有A股和B股，總股本3.74億股，其中國家持股占31.43%，法人持股占2.69%，上市A股占39.16%，上市B股占26.72%。常柴股份有限公司的境內(nèi)上市人民幣普通股（“A”股）及境內(nèi)上市外資股（“B”股）分別于1994年及1996年在深圳證券交易所上市。該公司主要從事以“常柴牌”為商標(biāo)的中小型單缸和多缸柴油機(jī)的生產(chǎn)及銷售。該公司所生產(chǎn)及銷售的柴油機(jī)主要用于拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)、輕型商用車、農(nóng)用設(shè)備、小型工程機(jī)械、發(fā)電機(jī)組和船機(jī)等。近幾年來，常柴股份公司全面推行ISO/TS16949質(zhì)量管理體系的貫標(biāo)工作，加強(qiáng)過程控制與持續(xù)改進(jìn)能力的建設(shè)，深化供應(yīng)商PPM值管理，努力使常柴質(zhì)保體系建設(shè)和質(zhì)量管理工作逐步納入一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)軌道。
二、物流成本變化對制造企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
表1是該企業(yè)2009年1季度財(cái)務(wù)報(bào)表，為了簡化分析過程，本文根據(jù)其主營業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲費(fèi)用和存貨成本三方面來分析物流成本對財(cái)務(wù)造成的影響。
由表1可見，凈利潤NI是息稅前利潤減去利息成本乃理和所得稅TX得到的，這里凈利潤解為3392.34萬，主營業(yè)務(wù)收入S為6.23億，凈利潤率5.44%，毛利GM是主營業(yè)務(wù)收入占減去主營業(yè)務(wù)成本CGS的差。息稅前利潤EBIT是毛利扣除運(yùn)營總成本TOC得到的。存貨成本等于平均庫存乘以庫存比率W。
表2表明了該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，資產(chǎn)為21.74億，企業(yè)通過運(yùn)營后產(chǎn)生了6.23億元的主營業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)總計(jì)TA包含13.27億元的現(xiàn)金CA、3.41億元的應(yīng)收賬款A(yù)R、1.34億元的存貨IN和3.71億元的凈固定資產(chǎn)FA。所有的資產(chǎn)總和等于負(fù)債和所有者權(quán)益的和。它們是8.54億元的負(fù)債合計(jì)TD，其中有7.14億元的流動負(fù)債和1.39億元的非流動負(fù)債LTD以及13.20億元的所有者權(quán)益。
基于表2所給出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，物流成本的分析和控制往往最終都反映到成本節(jié)約上，可以用靈敏度方法來分析各自的波動情況。如運(yùn)輸費(fèi)用減少10%后財(cái)務(wù)狀況的變化、倉儲費(fèi)用減少10%后及存貨成本減少10%后的財(cái)務(wù)狀況。表3、表4、表5則是運(yùn)輸費(fèi)用減少10%之后的財(cái)務(wù)變化。
從計(jì)算結(jié)果可見，2009年1季度常柴股份有限公司的凈利潤為3392.34萬，凈利潤率為5.44%。企業(yè)因此而投入的資產(chǎn)為21.74億，求得企業(yè)有1.56%凈資產(chǎn)收益率。2009年1季度的存貨周轉(zhuǎn)為4.13次左右，運(yùn)輸費(fèi)用達(dá)到總銷售額的1.84%，倉儲費(fèi)用達(dá)到總銷售額的0.41%，存貨成本達(dá)到總銷售額的1.49%。
如果該企業(yè)在原有基礎(chǔ)上將運(yùn)輸費(fèi)用降低10%，則企業(yè)的凈利潤會增加97.44萬元，達(dá)到3489.78萬。企業(yè)的凈利潤率也將增加到5.60%，凈資產(chǎn)收益率從1.56%增長到1.60%。運(yùn)輸費(fèi)用占總銷售額的比例從1.84%降低為1.65%。而倉儲費(fèi)用和存貨成本占總銷售額的比例還維持不變（假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的改變并不引起倉儲費(fèi)用和存貨成本的增加或減少）。
表6、表7、表8和表9、表10、表11同樣表明了企業(yè)的凈利潤、凈利潤率和凈資產(chǎn)收益率隨著倉儲費(fèi)用和存貨成本的降低都相應(yīng)地得到提高，從計(jì)算得出的數(shù)據(jù)說明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企業(yè)的盈利水平。
三、結(jié)論
表12對比了幾種改進(jìn)方案的財(cái)務(wù)影響?？梢?，對凈利潤率的增長影響最大的是運(yùn)輸費(fèi)用的減少。因?yàn)檫\(yùn)輸費(fèi)用占銷售比率為1.65%，比其他兩項(xiàng)要大，而倉儲費(fèi)用和存貨成本分別是0.42%和1.53%。同時(shí)減少運(yùn)輸費(fèi)用對凈資產(chǎn)收益率增長的影響也是最大的。其次，庫存減少使得凈資產(chǎn)收益率提高到了1.61%。由庫存減少而引起的財(cái)務(wù)利潤的變化既降低了存貨持有成本，也引起占用資產(chǎn)的減少。庫存周轉(zhuǎn)率變快，庫存量隨之降低，企業(yè)只要用比較少的資本投到庫存，大大節(jié)省了成本。因此，減少庫存戰(zhàn)略對凈資產(chǎn)收益率的提高有著雙重的作用，既能降低占用資本又能增加凈利潤。從以上分析中可以看出物流運(yùn)作情況對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際上影響的本質(zhì)主要是物流對相關(guān)成本的作用。
企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是個(gè)動態(tài)系統(tǒng)，隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營策略、企業(yè)戰(zhàn)略等的變化，企業(yè)的控制體系必須隨之而改變和調(diào)整以適應(yīng)新的狀況，對于企業(yè)的物流管理控制更是如此。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：存貨成本衡量、正常產(chǎn)能；存貨管理；績效
一、新存貨準(zhǔn)則分析
1.1存貨的定義
（1）存貨是一項(xiàng)資產(chǎn)；（2）是正常營業(yè)活動中備供出售的商品或產(chǎn)成品；（3）正在生產(chǎn)中且將于完成后提供正常營業(yè)出售；（4）于商品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過程中耗用的材料或物料
1.2存貨成本衡量
1.2.1初始衡量
A.成本的構(gòu)成
1.存貨成本區(qū)分：（1）商品及原物料存貨的成本(即采購成本)；（2）制成品、在制品及勞務(wù)供貨商存貨成本(即加工成本)；（3）使存貨達(dá)到可供銷售或可供生產(chǎn)狀態(tài)及地點(diǎn)所發(fā)生的其它必要支出 (即其它成本)；（4）減除項(xiàng)目：進(jìn)貨折讓或補(bǔ)貼等
2.下列支出宜認(rèn)列為費(fèi)用，不列入存貨成本：（1）非正常損耗的原料、人工或其它制造成本；（2）儲存成本，但生產(chǎn)過程所必須者除外；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所及狀態(tài)所發(fā)生的支出；（4）銷售費(fèi)用
A.衡量原則性質(zhì)或用途
不同的存貨得采不同的成本計(jì)算方法。不可替換的項(xiàng)目及依項(xiàng)目計(jì)劃生產(chǎn)（或購買）且能區(qū)隔的產(chǎn)品或勞務(wù)必須采個(gè)別辨認(rèn)法。存貨存放地點(diǎn)不同或適用稅率不同，并不足以證明其得采用不同的成本計(jì)算方法。
B.成本流動假設(shè)—正常情況
1.個(gè)別認(rèn)定法：資產(chǎn)負(fù)債表上所表達(dá)的存貨成本為該項(xiàng)存貨實(shí)際采購或制造單位成本。2.其它存貨項(xiàng)目（1）先進(jìn)先出法（FIFO）：資產(chǎn)負(fù)債表上所表達(dá)的存貨成本為最近期的采購或制造單位成本。（2）加權(quán)平均法（weighted average）：資產(chǎn)負(fù)債表上所表達(dá)的存貨單位成本為期初存貨及本期（月、年）進(jìn)貨的加權(quán)平均成本（或移動加權(quán)平均成本）。
1.2.2特殊情況下的存貨衡量方法：A.零售價(jià)法 B.標(biāo)準(zhǔn)成本法
二、新公報(bào)對存貨管理及公司績效的影響
國際準(zhǔn)則公報(bào)的制訂與研修主要系著眼于信息透明度的實(shí)務(wù)需求，亟思會計(jì)處理能與產(chǎn)業(yè)的管理實(shí)務(wù)更加貼近，茲列舉新公報(bào)可能帶來的有利影響如下：
2.1逐項(xiàng)比較法所采用的定義，兼顧在不同產(chǎn)地、生產(chǎn)線等成本要素價(jià)格的差異，除謹(jǐn)慎投資評估也導(dǎo)正企業(yè)成本核算機(jī)制，使其能配合存貨的品項(xiàng)管理，俾爭取最有利的評估結(jié)果；
2.2凈變現(xiàn)價(jià)值法，更確立同類企業(yè)在競爭力不同時(shí)，所展現(xiàn)的售價(jià)（議價(jià)能力）差異；
2.3閑置產(chǎn)能列入當(dāng)期費(fèi)用，讓企業(yè)必須投入成本動因分析，更有利于成本控制及訂價(jià)策略，提升其競爭力。
三、審查實(shí)務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)
3.1正常產(chǎn)能的決定與評估
以產(chǎn)業(yè)實(shí)務(wù)而言，產(chǎn)業(yè)在設(shè)立生產(chǎn)線的初，應(yīng)已經(jīng)規(guī)劃妥預(yù)計(jì)實(shí)際產(chǎn)能，后續(xù)的運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果應(yīng)系作為決定正常產(chǎn)能的主要評估依據(jù)，惟印證于實(shí)務(wù)仍存在極大的主觀判斷或爭議空間，由其設(shè)立新的事業(yè)部門或建構(gòu)新的生產(chǎn)線時(shí)。KPMG Insight試著提供一些實(shí)務(wù)應(yīng)用的參考指標(biāo)，包括：
1.營業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)因素、產(chǎn)品生命周期的狀態(tài)及預(yù)測的可靠性；
2.設(shè)備產(chǎn)能及預(yù)估的使用狀況，包括計(jì)劃中的維修及停工；
3.經(jīng)調(diào)整部正常坡動及狀況后，未來各期間生產(chǎn)活動平均可達(dá)到的預(yù)期水平；
4.如果實(shí)際產(chǎn)能與正常產(chǎn)能差異很大且持續(xù)相當(dāng)一段時(shí)間，則應(yīng)考慮修改正常產(chǎn)能。
在財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十號”存貨的會計(jì)處理準(zhǔn)則”第一次修訂條文適用問答集中，關(guān)于正常產(chǎn)能的規(guī)定除引用國際會計(jì)準(zhǔn)則上述規(guī)定外，另有相關(guān)正常產(chǎn)能是否可依產(chǎn)業(yè)特性的淡旺季節(jié)有不同產(chǎn)能的設(shè)定及分?jǐn)?？主管機(jī)關(guān)的答復(fù)如下：企業(yè)不得依淡旺季節(jié)分別設(shè)定正常產(chǎn)能，而宜考慮各期間或各季的狀況訂定一平均正常產(chǎn)能，惟各期中期間正常產(chǎn)能與實(shí)際產(chǎn)能所產(chǎn)生的差異。
3.2停工成本的處理
在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生停工，但某些成本仍持續(xù)發(fā)生，例如當(dāng)公司發(fā)生非預(yù)期的機(jī)械當(dāng)機(jī)，此時(shí)租金仍持續(xù)支付，依KPMG Insight的觀點(diǎn)，停工期間發(fā)生的成本只有在以下狀況可以資本化：
1.停工是計(jì)劃性的、短暫的，且系為存貨可供銷售狀態(tài)前所必須的（例如：存貨需要熟成的時(shí)間）；
2.即使是停產(chǎn)期間，為使存貨達(dá)可銷售狀態(tài)直接相關(guān)的成本，例如在工廠停工期間所購買的額外原料成本；
3.依KPMG Insight觀點(diǎn)，非預(yù)期的設(shè)備當(dāng)機(jī)所導(dǎo)致的停工，期間所發(fā)生的租金支出（或廠房及設(shè)備折舊）不應(yīng)認(rèn)列為存貨成本的一部份，但在預(yù)定維修（歲修）的停工期間內(nèi)的租金支出（或廠房及設(shè)備折舊）則可認(rèn)列為存貨成本。
3.3維修（歲修）費(fèi)用的處理
在企業(yè)決定分?jǐn)偵a(chǎn)成本所依據(jù)的正常產(chǎn)能時(shí)，公司應(yīng)將每年計(jì)劃的歲修停工列入考慮，但當(dāng)企業(yè)計(jì)劃性停工時(shí)，其維修（歲修）費(fèi)用并非工廠應(yīng)資本化的項(xiàng)目，試舉例如下：F公司是一家生產(chǎn)冷凍水果罐頭的公司，于會計(jì)年度前六個(gè)月期間采收新鮮水果，的后的六個(gè)月則停產(chǎn)維修，停工期間沒有庫存，在決定分?jǐn)偵a(chǎn)成本所依據(jù)的正常產(chǎn)能時(shí)，F(xiàn)公司應(yīng)將每年計(jì)劃的歲修停工列入考慮。然而，依KPMG Insight的觀點(diǎn)，后半年期間所發(fā)生的維修成本不應(yīng)在前半年的生產(chǎn)期間內(nèi)估列，基于：1.后半年將發(fā)生的維修成本不應(yīng)在前半年就先認(rèn)列費(fèi)用準(zhǔn)備；2.后半年進(jìn)行的維修系為下一個(gè)會計(jì)年度的存貨生產(chǎn)的成本，并非為前半年的水果生產(chǎn)銷售發(fā)生的必要費(fèi)用；3.維修成本亦不可資本化并于下一個(gè)會計(jì)年度生產(chǎn)期間分?jǐn)偅蚓S修費(fèi)用并不符合會計(jì)觀念架構(gòu)中的資產(chǎn)觀念。
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【摘 要】 國企改革、國有資產(chǎn)股份化，把越來越多的國有企業(yè)推向市場。這些企業(yè)如何在市場的沖擊中立穩(wěn)腳跟，在市場中占有一席之地，企業(yè)在開拓外部市場的同時(shí)，應(yīng)更加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本管理、降本增效的成本管理方式。
【關(guān)鍵詞】 成本管理；效益
近幾年來，國企改革、國有資產(chǎn)股份化，把越來越多的國有企業(yè)推向市場。這些企業(yè)如何在市場的沖擊中立穩(wěn)腳跟，在市場中占有一席之地，企業(yè)在開拓外部市場的同時(shí)，應(yīng)更加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取有助于加強(qiáng)成本管理、降本增效的成本管理方式。
成本決策根據(jù)成本的可控范圍分為生產(chǎn)成本決策和費(fèi)用成本決策。該決策是以核算對象為目標(biāo)，層層控制、核算、分析和考核，將成本嚴(yán)格控制在目標(biāo)范圍內(nèi)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。生產(chǎn)成本決策包括生產(chǎn)制造成品決策和存貨成本決策。費(fèi)用成本決策分為管理費(fèi)用成本決策、財(cái)務(wù)費(fèi)用成本決策、銷售費(fèi)用成本決策。而成本決策又涵蓋了可控成本與不可控成本與不可控成本兩類決策，不可控成本決策僅指在國際的法律和稅收政策允許的范圍內(nèi)所能選擇的對企業(yè)相對優(yōu)惠的政策，它所產(chǎn)生的控制影響是相對局限、不能為企業(yè)所左右的，可控成本則是企業(yè)所能控制的、主宰的成本。不同企業(yè)實(shí)施成本決策的方法，其基本決策程序是相同的，但有些企業(yè)如商品流通企業(yè)則沒有制造成本決策。實(shí)行成本決策管理，首先要明確決策的對象，以對象為中心輻射到各個(gè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任、職權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，以成本的可控程度和可控范圍劃分責(zé)任中心，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機(jī)制，有利于調(diào)動責(zé)任人的積極性。
因成本決策包含兩層概念，一是成本控制，二是成本降低，成本控制是管理問題，成本降低是技術(shù)問題，故目標(biāo)成本在不同的情況下會有不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)發(fā)展情況來控制目標(biāo)成本，以便決策在執(zhí)行過程中能夠順利進(jìn)行。目標(biāo)成本是采用科學(xué)的方法，根據(jù)本類企業(yè)客觀實(shí)際和過去時(shí)間充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)性，并具有縱向橫向的可比性。
生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)制造成本決策和存貨成本決策。按可算對象對成本決策進(jìn)行明細(xì)劃分，可算對象不同，其具體的實(shí)施措施不同。生產(chǎn)直走成本決策可算對象是產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中，構(gòu)成產(chǎn)品的成本包括：直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用。根據(jù)上述四項(xiàng)目標(biāo)成本，將其分解到責(zé)任人，明確其責(zé)、權(quán)、利。以農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)為例，生產(chǎn)一種農(nóng)藥，需要很多生產(chǎn)流程，牽扯到許多化學(xué)反應(yīng)，設(shè)計(jì)到溫度、濃度、催化劑量的多少等化學(xué)問題，如果工人一旦發(fā)生疏忽，溫度、投的料的多少等一旦掌握不好，就會導(dǎo)致壞料的發(fā)生，使該批料作廢，使該批產(chǎn)品單位成本上升。有時(shí)溫度掌握不到位，直接影響收率，也會導(dǎo)致成本上升。如果以收率為考核小指標(biāo)，比目標(biāo)成本上升一個(gè)點(diǎn)獎勵多少獎金，下降一個(gè)點(diǎn)罰多少獎金?；蛟谕葧r(shí)間內(nèi)以生產(chǎn)合格產(chǎn)品的批數(shù)作為考核指標(biāo)。這樣便可在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，合理、有效、充分地利用現(xiàn)有生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)出最低成本的產(chǎn)成品。同樣對制造費(fèi)用等其他成本的考核，如提高煤氣比（一頓沒生產(chǎn)出多少噸汽）降低蒸汽的成本，如對電機(jī)的保養(yǎng)降低其自身的耗電量，降低動力成本。上述所論的是生產(chǎn)制造過程中的成本決策，是一種相對微觀的控制，事實(shí)上對產(chǎn)品成本的控制，還有一種宏觀上的成本決策：對產(chǎn)品品質(zhì)進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，選擇有市場潛力或毛利空間比較高的產(chǎn)品；產(chǎn)品數(shù)量在固定成本確定及資金允許的情況下選擇最佳生產(chǎn)批量；生產(chǎn)工藝方面，是改進(jìn)工藝還是采取現(xiàn)有工藝，采用投資決策來核算成本降低的幅度及毛利情況。有時(shí)在存貨跌價(jià)的情況下，還應(yīng)該考慮出售多少原材料、生產(chǎn)成品銷售、半成品銷售哪種跌價(jià)最少？針對這些問題，在生產(chǎn)制造成本決策中，應(yīng)全面考慮，從中選擇最低的資本，獲得最大的利潤空間。
存貨成本決策核算的對象是存貨，包括原材料、燃料、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物等。其在企業(yè)資產(chǎn)中占相當(dāng)大的比重。因保證生產(chǎn)和銷售的需要和受價(jià)格波動的影響，必須留有存貨。其目的是在存貨成本與存貨效益直接作出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳組合。其設(shè)計(jì)訂貨成本、購置成品、存儲成本、缺貨成本。因該成本組合內(nèi)部存在此增彼長的關(guān)系，故現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理引入了經(jīng)濟(jì)訂貨量的模型。但這個(gè)模型受市場風(fēng)云的影響會有所變化，所以對企業(yè)自身來說，具體操作相當(dāng)具有靈活性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的假設(shè)條件成立時(shí)可采用上述模式。如假設(shè)條件不成立時(shí)，訂貨成本、購置成本應(yīng)合并考慮，納入比價(jià)采購策略，保證貨比多家，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。儲存成本涉及資金應(yīng)付的利息、倉庫費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、存貨的破損及變質(zhì)等，預(yù)測儲存成本與缺貨成本的高低，作出決策。企業(yè)在該項(xiàng)工作中，如果在現(xiàn)金充足、物價(jià)下跌時(shí)可采用零庫存。
費(fèi)用成本決策分為管理費(fèi)用成本決策、財(cái)務(wù)費(fèi)用成本決策、銷售費(fèi)用成本決策。其程序及制定目標(biāo)成本同生產(chǎn)成本決策，其實(shí)施措施不同：管理費(fèi)用成本決策可算對象是管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。因其內(nèi)容較多，根據(jù)其支出的彈性程度分為可控費(fèi)用與不可用費(fèi)用。如無形資產(chǎn)攤銷、工會經(jīng)費(fèi)、勞動及待業(yè)保險(xiǎn)、職工教育經(jīng)費(fèi)、存貨跌價(jià)等不可控費(fèi)用，招待費(fèi)、辦公費(fèi)低值易耗品、工資等可控費(fèi)用。其決策中心為可控費(fèi)用。其主要控制是落實(shí)到責(zé)任人，結(jié)合本企業(yè)的利潤目標(biāo)，制定詳細(xì)的費(fèi)用計(jì)劃，每月計(jì)劃與實(shí)際對比，并與責(zé)任人的工資、獎金掛鉤，確保利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
現(xiàn)金資產(chǎn)是非盈利性資產(chǎn)，企業(yè)存留現(xiàn)金過多，僅能獲得很低的利息，企業(yè)就損失了這部分現(xiàn)金用于再投資的機(jī)會成本?，F(xiàn)金成本決策的一個(gè)重要決策，就是保持企業(yè)一定時(shí)期與生產(chǎn)規(guī)模相使用的最低現(xiàn)金持有量。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得貸款時(shí)，其貸款利率、借貸時(shí)間、貸款渠道、貸款方式、票據(jù)應(yīng)用等因素都會影響貸款成本。企業(yè)在交易往來中發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)收賬款，都存在著與資金使用相關(guān)的成本。應(yīng)收賬款視同自己貸款供別人使用，制定應(yīng)收賬款管理制度，嚴(yán)格控制客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和手掌政策，規(guī)范應(yīng)收賬款日常管理，把應(yīng)收賬款總額壓縮到最小限度，這樣降低壞賬損失和收賬費(fèi)用，也降低自己的資金使用成本。相反，應(yīng)付賬款視同無息貸款。若能及時(shí)用現(xiàn)金，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進(jìn)貨成本；若延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進(jìn)貨價(jià)格就相對提高；若長期拖欠，更會造成企業(yè)信譽(yù)下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來嚴(yán)重后果。所以在整個(gè)經(jīng)營運(yùn)行中，應(yīng)把握各種尺度，是財(cái)務(wù)費(fèi)用成本降至最低。
銷售費(fèi)用成本決策，其核算對象是銷售過程中的各種費(fèi)用支出，其主要包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、提成、差費(fèi)等。如何做一個(gè)成本較低而較好的廣告，如何達(dá)到貨物的運(yùn)送目的地而費(fèi)率最低，如何在業(yè)務(wù)員的收入滿意度與銷量的最大化之間做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，如何在市場份額占有大化和差費(fèi)最小化之間做出合理地決策，是企業(yè)的銷售費(fèi)用成本決策所決策的內(nèi)容，同樣應(yīng)落實(shí)到責(zé)任人，實(shí)行獎懲政策。
在現(xiàn)行的激烈的市場競爭中，只有做好成本決策，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)控制成本，保證成本的最低化，才能在殘酷的市場競爭中取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：JIT系統(tǒng)；存貨管理；存貨成本
一、存貨管理的重要性
存貨是一個(gè)財(cái)務(wù)上的概念，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的資產(chǎn)，包括庫存中的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品等。企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù)，必需有計(jì)劃地購入、耗用、和銷售存貨。
存貨是一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金，一般情況下，存貨占企業(yè)總資產(chǎn)30％左右，其管理、利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率，在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。實(shí)施正確的存貨管理方法，通過降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
另外，從市場營銷的角度來看，存貨企業(yè)物流的重要成份，據(jù)營銷學(xué)家估算，其成本降低作為的潛力比任何其它市場營銷環(huán)節(jié)要大得多，如企業(yè)物流成本占營銷成本50％，這其中的存貨費(fèi)用大約能占35％，而物流成本又能占產(chǎn)品全部成本30～85％；在美國，直接勞動成本不足工廠成本10％，并且在不斷下降，全部生產(chǎn)過程只有5％的時(shí)間用于加工制造，余下的95％時(shí)間都是儲存和運(yùn)輸時(shí)間。由此看來，降低存貨成本已經(jīng)成為“第三利潤源泉”。在企業(yè)管理的其他環(huán)節(jié)成本降低潛力不大的情況下，在降低存貨成本上下功夫已經(jīng)是成本管理和企業(yè)管理的最終所向。存貨管理水平的高低直接關(guān)系到公司的核心競爭能力的強(qiáng)弱。
二、JIT簡介
JIT直譯為“正好準(zhǔn)時(shí)”，所表達(dá)的含義：“只在需要的時(shí)候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。最早由美國人提出，后傳播到日本，由日本的豐田公司在7O年代后期的成功應(yīng)用而成為舉世聞名的先進(jìn)管理體系。它的基本思想是以顧客(市場)為中心，根據(jù)市場需求來組織生產(chǎn)。JIT是一種倒拉式管理，即逆著生產(chǎn)工序，由顧客需求開始，訂單一產(chǎn)成品一組件一配件一零件和原材料，最后到供應(yīng)商。整個(gè)生產(chǎn)是動態(tài)的，逐個(gè)向前逼進(jìn)的，上道工序提供的正好是下道工序所需要的，且時(shí)間和數(shù)量上正好。核心是追求一種無庫存或使庫存最小的生產(chǎn)系統(tǒng)。它通過成本控制，改進(jìn)送貨環(huán)節(jié)和提高產(chǎn)品質(zhì)量三個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn)增加盈利和提高公司在市場競爭中地位的戰(zhàn)略目標(biāo)。事實(shí)證明，JIT存貨營理模式的成功實(shí)施能夠改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)力，縮短生產(chǎn)周期，大大降低存貨水平，縮短設(shè)備調(diào)整時(shí)問，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)率。而JIT這種管理技術(shù)和管理理念已被諸如沃爾瑪，英特爾公司，通用汽車公司，福特，摩托羅拉，惠普等國際知名大公司所采用。
三、JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式比較
JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式相比有如下特點(diǎn):
第一，JIT系統(tǒng)是一個(gè)需求拉動式的系統(tǒng)。傳統(tǒng)方式下，生產(chǎn)往往是按預(yù)測的需求編制的固定計(jì)劃進(jìn)行，是一種需求推動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)是一個(gè)需求拉動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)只在有需求時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)且只生產(chǎn)顧客需要的數(shù)量。每一個(gè)工序只生產(chǎn)下一工序需要的產(chǎn)品，除非下一流程發(fā)來信號，否則不進(jìn)行生產(chǎn)，且生產(chǎn)需要的材料和零件適時(shí)到達(dá)。拉動式系統(tǒng)理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。
第二，否定存貨存在的合理性。這是JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)存貨管理存在差異的關(guān)鍵與根本所在。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為存貨成本包括訂貨成本(或生產(chǎn)準(zhǔn)備成本)和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權(quán)衡的結(jié)果即是經(jīng)濟(jì)批量模型，依據(jù)經(jīng)濟(jì)批量模型訂貨或生產(chǎn)產(chǎn)品即可達(dá)到存貨成本最低。在JIT系統(tǒng)中，存貨則被看成是一種資源的浪費(fèi)，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率低下并增加了公司信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度。因此，JIT系統(tǒng)不承認(rèn)存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
JIT系統(tǒng)認(rèn)為通過以下方法可以將訂貨成本降低為零：
一是與供應(yīng)商建立緊密聯(lián)系，簽訂長期合同，持續(xù)供給。就外購材料的供應(yīng)問題而言，與供應(yīng)商談判簽訂長期供應(yīng)合同，可以明顯地減少訂貨的次數(shù)和降低相關(guān)的訂貨成本。
二是電子數(shù)據(jù)交換elec—tronicdatainterchange，EDI)系統(tǒng)使得持續(xù)供給變得更加的方便。通過EDI，供求雙方相互交流，及時(shí)了解對方需求并最終進(jìn)行交易。EDI實(shí)行無紙化操作——不需要訂貨單或銷售發(fā)票，極大的提高了工作效率，降低了存貨成本。
三是縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間。縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間可以縮短公司的生產(chǎn)周期，并最終降低存貨成本。
傳統(tǒng)理論認(rèn)為持有存貨可以解決六大問題：平衡訂貨成本和持有存貨成本；滿足顧客要求(如按期交貨)；避免由于機(jī)器發(fā)生故障，材料或零件不合格，材料或零件缺貨而造成的生產(chǎn)中斷；生產(chǎn)過程的不穩(wěn)定；獲得折扣優(yōu)惠；避免存貨未來價(jià)格上升帶來的不利影響。因而肯定持有存貨的必要性。JIT系統(tǒng)認(rèn)為傳統(tǒng)方式下持有存貨所要解決的問題可通過其它方式解決，而不應(yīng)依賴于持有存貨。JIT通過強(qiáng)調(diào)全面預(yù)防性維護(hù)，全面質(zhì)量控制以及與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，以從根本上解決這些問題。一是全面性預(yù)防維護(hù)。JIT系統(tǒng)如果能夠給預(yù)防性維護(hù)足夠的重視，大多數(shù)的機(jī)器故障是能夠避免的。二是全面質(zhì)量控制。由于JIT生產(chǎn)方式并不依靠存貨來替換有缺陷或不合格的零配件及材料，公司對質(zhì)量的重視應(yīng)明顯的提高，努力實(shí)現(xiàn)零配件的零缺陷。此外為了確保零配件或材料在需要時(shí)能夠及時(shí)獲得，可以采用“看板系統(tǒng)”。最后，按傳統(tǒng)觀點(diǎn)，儲備存貨可以在購買時(shí)獲得數(shù)量折扣的優(yōu)惠，并能回避由于所購入的貨物未來價(jià)格上升而造成的不利影響。JIT系統(tǒng)認(rèn)為與一些經(jīng)過慎重選擇的供應(yīng)商談判，簽訂長期合同，同時(shí)與更多的供應(yīng)商建立廣泛的聯(lián)系，一樣可以解決這些問題。
第三，適時(shí)能力。適時(shí)能力是衡量一個(gè)公司對顧客需求的反應(yīng)能力的尺度。傳統(tǒng)方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時(shí)制JIT系統(tǒng)通過縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產(chǎn)周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應(yīng)的能力。
四、企業(yè)實(shí)施JIT的內(nèi)外部條件
袁麗萍：淺析JIT存貨管理第一，從企業(yè)內(nèi)部來講，強(qiáng)調(diào)全面性預(yù)防維護(hù)，實(shí)行全面質(zhì)量控制，鼓勵“全員參與”是實(shí)施JIT的基本保障。具體的實(shí)施條件包括以下幾點(diǎn)：
一是客戶至上，信息技術(shù)發(fā)達(dá)。二是標(biāo)準(zhǔn)化的流水生產(chǎn)線，生產(chǎn)區(qū)域的合理組織，制定符合邏輯、易于產(chǎn)品流動的生產(chǎn)線。三是生產(chǎn)系統(tǒng)要有很強(qiáng)的靈活性，為改變產(chǎn)品品種而進(jìn)行的生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整時(shí)間接近于零。四是完善的質(zhì)量保證，無返工，次品、不合格品為零，人員生產(chǎn)高度集中，事故發(fā)生率為零，要求平時(shí)注重設(shè)備維修、檢修和保養(yǎng)設(shè)備。五是JIT存貨管理只是JIT系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其管理水平的提高有待于企業(yè)JIT系統(tǒng)整體管理水平的提高。而整個(gè)JIT系統(tǒng)的成功運(yùn)作需要企業(yè)各個(gè)部門、每個(gè)員工的通力合作，因此，實(shí)施JIT必須鼓勵全員參與。
第二，從企業(yè)外部來講，全社會科技水平、管理水平的提高，企業(yè)之間的真誠、密切協(xié)作是實(shí)施JIT的有利環(huán)境。具體的實(shí)施條件包括以下幾點(diǎn)：
一是完善的市場經(jīng)濟(jì)條件。二是全社會科技水平、管理水平的提高。三是企業(yè)與外部供應(yīng)商要建立良好的互動關(guān)系。
要推行JIT存貨模型除了上述的條件外，還有其他的一些條件。如：在信息時(shí)代要充分利用信息優(yōu)勢，建立靈敏、可靠的采購渠道網(wǎng)絡(luò)，快速高效的滿足采購需要；其次，還要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的高度自動化，這樣一方面能隨時(shí)滿足客戶需要，另一方面，最大限度降低生產(chǎn)過程中人工不可避免的缺陷，消除因生產(chǎn)出次品對整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)流程帶來的不良影響。
綜上所述，JIT存貨模型是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)定貨量模型的一個(gè)否定，因?yàn)樗穸舜尕洺杀镜拇嬖冢裕瑹o論在思想上，還是在推行運(yùn)用上都需要一定的時(shí)間和條件。在上述的眾多條件中，筆者認(rèn)為最重要的還是產(chǎn)品質(zhì)量的全面控制。質(zhì)量就是一個(gè)企業(yè)的生命，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞關(guān)系到一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。特別在推行JIT存貨管理模型的企業(yè)，因?yàn)橐竺康拦ば蚨及辞耙还ば虻男枨髞砩a(chǎn)，為降低成本，每道工序都不備有存貨。如果產(chǎn)品的質(zhì)量不過關(guān)，出現(xiàn)次品、廢品的次數(shù)就多，再返工的話，所花的成本費(fèi)用比JIT存貨模型節(jié)約的成本還要高。這樣就得不償失。所以說只有在質(zhì)量管理水平較高的企業(yè)，才可能談得上運(yùn)用JIT，達(dá)到進(jìn)一步減少浪費(fèi)、提高效益的目的。
現(xiàn)階段我國企業(yè)管理水平不高，現(xiàn)代化物流技術(shù)還未得到廣泛應(yīng)用，缺乏JIT存貨管理系統(tǒng)應(yīng)用和發(fā)展的適宜環(huán)境。但筆者相信，隨著競爭環(huán)境的日益激烈，我國企業(yè)管理水平的不斷提高，現(xiàn)代物流技術(shù)的逐步發(fā)展與應(yīng)用，JIT這一現(xiàn)代存貨管理理念一定會為我國企業(yè)所采納，為企業(yè)核心競爭力的提高服務(wù)。
關(guān)鍵詞：建材企業(yè)；成本控制；現(xiàn)狀；對策
現(xiàn)代市場競爭日趨激烈，建材企業(yè)若想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，全面提高自身綜合效益，不僅要具備先進(jìn)的技術(shù)條件和雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，更應(yīng)當(dāng)充分做好成本管理與控制工作，為建材企業(yè)各項(xiàng)活動的開展提供可靠的支持。成本控制的最主要目標(biāo)是以最少的成本實(shí)現(xiàn)最大化的利益，從而全面提高建材企業(yè)管理水平，提升企業(yè)綜合競爭力。由此可知，成本控制是建材企業(yè)發(fā)展過程中的重要因素。
1 成本控制概述
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
實(shí)現(xiàn)成本控制要先確定關(guān)于成本的要素。建材企業(yè)的成本主要由以下幾點(diǎn)構(gòu)成：一是原材料采購，原材料是生產(chǎn)建材的基本因素，在建材企業(yè)產(chǎn)品的成本中占比達(dá)80%；二是建材企業(yè)的宏觀經(jīng)營管理水平，上層管理者把握著企業(yè)的發(fā)展方向，制定了發(fā)展策略，因此管理者的管理能力從整體來說影響著成本控制；三是企業(yè)人力資源成本，人事安排妥當(dāng)與否，人工成本支出情況都對企業(yè)產(chǎn)品成本有重大影響。此外，建材市場，政府宏觀政策，經(jīng)濟(jì)周期等外部條件對建材企業(yè)成本控制也起了重要因素。
2 建材企業(yè)成本控制現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)成本控制方式落后過時(shí)
我國多數(shù)建材企業(yè)只顧生產(chǎn)過程中的成本控制，忽略了供應(yīng)與銷售的成本控制；看重產(chǎn)出后的成本管理，而產(chǎn)前對生產(chǎn)要素的良好規(guī)劃沒有得到重視；管理人員對管理成本視而不見，卻緊緊抓住財(cái)務(wù)成本的核算；大多數(shù)建材企業(yè)在會計(jì)核算上還停留在使用計(jì)算機(jī)錄入會計(jì)憑證，登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表，未能真正發(fā)揮出計(jì)算機(jī)的會計(jì)控制、分析、預(yù)測和決策等信息交互管理功能。此外種種對成本管理的不完全理解，令建材企業(yè)陷入不完善的成本管理工作中。
2.2 建材企業(yè)的成本管理沒有以市場為導(dǎo)向
目前許多建材企業(yè)意圖通過增加產(chǎn)量以拉低成本，以積壓存貨的方式把生產(chǎn)中產(chǎn)生的成本轉(zhuǎn)移入存貨中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期利潤成本的提高。目前建材市場由賣方市場變?yōu)橘I方市場，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與以往不同，建材企業(yè)的生產(chǎn)若不顧市場需求，沒有從市場需求出發(fā)進(jìn)行生產(chǎn)活動，從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看必將在市場競爭中處于被動地位。
2.3 過度降低人工成本
建材企業(yè)以勞動密集型為主，大多數(shù)缺乏技術(shù)水平，加上行業(yè)中激烈的競爭，所要求的勞動力技術(shù)水平低，一些中小企業(yè)通過減少人工成本的方式以達(dá)到降低成本、提高競爭力的目的。
2.4 虛假的成本管理數(shù)據(jù)
在建材行業(yè)中，許多中小規(guī)模企業(yè)缺乏資金、人員，無法建立并完善良好的管理信息系統(tǒng)，就算建立信息系統(tǒng)，部分管理者只顧自己任職期間的業(yè)績，人為的在劃分成本費(fèi)用、調(diào)整成本差異等方面進(jìn)行調(diào)整，不考慮企業(yè)未來發(fā)展前景，甚至?xí)霈F(xiàn)偽造成本費(fèi)用財(cái)務(wù)報(bào)表，貪污企業(yè)財(cái)產(chǎn)，謀取私利的現(xiàn)象，造成管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)虛假、錯(cuò)漏。
2.5 原材料采購的自利性
在當(dāng)前的市場環(huán)境中，企業(yè)在原材料的采購中可以比較自由的選擇供應(yīng)商，但這也引發(fā)了一些問題，供應(yīng)商選擇的自由使一些企業(yè)為了盡可能的減少生產(chǎn)成本，在原料采購價(jià)格上對供應(yīng)商過度壓榨，供應(yīng)商的利潤因此減少，為了尋找更大的利潤空間便減少甚至中斷對原有生產(chǎn)企業(yè)的原料供應(yīng)而和其他企業(yè)進(jìn)行合作。長久下去便會出現(xiàn)企業(yè)缺少供貨商的情況，原料供應(yīng)不足進(jìn)而影響到企業(yè)正常生產(chǎn)活動的開展，最終不利于企業(yè)的發(fā)展。
2.6 技術(shù)創(chuàng)新成本投入嚴(yán)重不足
建材行業(yè)中小企業(yè)的經(jīng)營者由于長期受到傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)體制、傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，技術(shù)創(chuàng)新意識與觀念比較淡薄，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的開展也不積極，技術(shù)創(chuàng)新能力較差、技術(shù)創(chuàng)新投入不足等問題。
3 建材企業(yè)成本控制的具體策略
3.1 加強(qiáng)形成過程中的成本控制
建材企業(yè)在運(yùn)行與發(fā)展過程中，主要是為社會提供建材產(chǎn)品和多種形式的服務(wù)，就建材產(chǎn)品的形成過程來看，其主要包含設(shè)計(jì)、試制、原料購買、生產(chǎn)、運(yùn)輸以及銷售等環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)在運(yùn)行的過程中都會產(chǎn)生一定成本，若建材企業(yè)能夠積極采取有效措施從產(chǎn)品形成的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)成本控制與管理，勢必能夠取得比較理想的成本控制效果，在保證建材企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前市場環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，建材企業(yè)也不例外，其在生產(chǎn)規(guī)劃以及綜合發(fā)展的過程中不能夠單獨(dú)考慮物質(zhì)消耗，而是應(yīng)當(dāng)充分做好成本控制與管理工作，優(yōu)化整個(gè)生命周期的成本，保證建材企業(yè)成本控制的科學(xué)性和有效性，從而為建材企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
3.2 注重人才培養(yǎng)
在建材企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展過程中，成本控制工作的高效化開展，離不開人才的支持。部分建材企業(yè)在生產(chǎn)過程中的人員管理上存在多種不足，期望通過最低的成本讓員工創(chuàng)造更多的利潤，此種情況下，員工在實(shí)際工作中往往為了工作而工作，在工作積極性和創(chuàng)造性上存在嚴(yán)重不足，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失嚴(yán)重，建材企業(yè)面臨著嚴(yán)重的用人危機(jī)，這對于建材企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。
為促進(jìn)此類問題的有效解決，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化成本控制理念，加大人才培養(yǎng)力度，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，并建立完善的獎懲制度和激勵制度，充分調(diào)動員工的工作積極性，對員工進(jìn)行技能培訓(xùn)，在提高員工綜合技能的同時(shí)，增強(qiáng)員工對企業(yè)的忠誠度。在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化員工的責(zé)任意識，鼓勵節(jié)約成本的行為，并予以嘉獎。在建材企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)營造優(yōu)良的工作氛圍，并形成良好的競爭意識，優(yōu)化建材企業(yè)內(nèi)部人力資源形式，促使員工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，進(jìn)一步提高建材企業(yè)成本控制的科學(xué)性和有效性，為建材企業(yè)自身發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
3.3 學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本控制方式
為促進(jìn)建材企業(yè)成本控制相關(guān)問題的妥善解決，應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)并吸取先進(jìn)的成本控制方式，對個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行準(zhǔn)確掌握和靈活運(yùn)用，從而推進(jìn)建材企業(yè)成本控制工作的順利進(jìn)行。所謂個(gè)別計(jì)價(jià)法，是一種認(rèn)定方式，主要對庫存和發(fā)出的特定存貨的成本進(jìn)行認(rèn)定，不僅包括個(gè)別成本，也包括每一批成本。在建材企業(yè)成本控制與管理過程中，個(gè)別計(jì)價(jià)法具有良好的應(yīng)用價(jià)值，通過此種成本控制方式能夠?qū)Υ尕洺杀竞推谀┐尕洺杀具M(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，計(jì)算結(jié)果更具合理性和準(zhǔn)確性，但其在存貨品種數(shù)量多或識別難度大的存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用效果并不理想，因此建材企業(yè)在應(yīng)用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行成本控制的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況對成本控制方式進(jìn)行合理選取，以保證成本控制工作的準(zhǔn)確性和有效性。
3.4 原材料采購前期工作費(fèi)用的控制
就當(dāng)前建材企業(yè)成本控制的實(shí)際情況來看，其往往通過降低市場調(diào)查、質(zhì)量評估等工作費(fèi)用的方式來實(shí)現(xiàn)成本控制，此種情況下，往往出現(xiàn)原材料質(zhì)量不可靠或信息失真等情況，對建材企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量控制以及企業(yè)信譽(yù)的建立都產(chǎn)生極為不利的影響。
為促進(jìn)此類問題的有效解決，在建材企業(yè)成本控制的過程中，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行合理化應(yīng)用，基于網(wǎng)絡(luò)媒介準(zhǔn)確把握市場信息，降低市場調(diào)查費(fèi)用。在原材料采購過程中，建材企業(yè)相關(guān)采購人員應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商進(jìn)行積極溝通，對原材料價(jià)格進(jìn)行合理控制，并與供應(yīng)商保持適度聯(lián)系，從而降低原材料采購成本。由于建材企業(yè)自身發(fā)展具有一定特殊性，其建材產(chǎn)品的生產(chǎn)具有連續(xù)性和微周期性，并且資金周轉(zhuǎn)率隨著采購次數(shù)的增加而不斷提高，采購費(fèi)用也不斷提升。此種情況下建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分做好原材料采購過程中的成本控制，依據(jù)建材企業(yè)自身規(guī)模以及產(chǎn)品數(shù)量等特征，明確原材料采購批量，把握好建材企業(yè)原材料采購過程中綜合成本的最低點(diǎn)，并且依據(jù)建材產(chǎn)品生產(chǎn)需求對原材料的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對高等級和低等級原材料進(jìn)行準(zhǔn)確且規(guī)范的分類管理，低等級原材料可采用替代品。原材料采購應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行，以減少采購成本。在此基礎(chǔ)上，建材企業(yè)在原材料采購工作中應(yīng)當(dāng)對運(yùn)輸成本以及綜合材料成本等方面進(jìn)行合理控制，全面提高建材企業(yè)成本控制的科學(xué)性和有效性，為建材企業(yè)綜合效益的提升奠定可靠的基礎(chǔ)。
3.5 改善成本管理手段和方法
將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于建材企業(yè)成本管理，可大大提高企業(yè)現(xiàn)代化管理的進(jìn)程，中小企業(yè)應(yīng)更多利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本管理。計(jì)算機(jī)中的電子表格軟件有強(qiáng)大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計(jì)圖表處理功能，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進(jìn)行預(yù)測、決策，并可對控制過程實(shí)施監(jiān)控分析。
3.6 加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新
為促進(jìn)建材企業(yè)成本管理問題的妥善解決，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)代信息社會的科學(xué)技術(shù)進(jìn)行合理應(yīng)用，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，切實(shí)提高建材企業(yè)成本控制的科學(xué)性和有效性，促使建材企業(yè)充分發(fā)揮自身技術(shù)優(yōu)勢，優(yōu)化成本控制理念，降低產(chǎn)品成本。盡管建材企業(yè)需要投入一定量的資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，但基于長遠(yuǎn)角度考慮，這種投入是可行的，并且能夠?yàn)榻ú钠髽I(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語
總而言之，當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，市場環(huán)境日趨復(fù)雜，積極加強(qiáng)成本控制與管理，對于建材企業(yè)的綜合發(fā)展具有重要意義。此種情況下，建材企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變成本控制理念，牢固樹立成本效益觀念，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，以市場需求為導(dǎo)向，對市場環(huán)境進(jìn)行綜合分析，積極采取有效措施解決當(dāng)前建材企業(yè)成本控制中存在的問題，為社會市場提供高質(zhì)量且功能完善的建材產(chǎn)品和服務(wù)，切實(shí)提高建材企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，從而推進(jìn)建材企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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在制造企業(yè)中，物流成本是除原材料成本之外最大的費(fèi)用支出項(xiàng)目，一般占總成本的30％～40％；有效的物流管理可以節(jié)約15％～30％的物流成本，因而，降低企業(yè)的巨額物流成本，挖掘第三利潤源泉，對物流成本實(shí)行有效的分析和控制，是增強(qiáng)制造企業(yè)核心競爭力和實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)利潤源的手段。
一、我國制造業(yè)物流成本控制現(xiàn)狀分析
1.缺乏現(xiàn)代物流成本管理意識。由于我國制造企業(yè)沒有充分認(rèn)識到現(xiàn)代物流管理是降低生產(chǎn)總成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要手段，沒有認(rèn)識到物流各要素之間的效益背反原則，因而影響了物流成本控制的系統(tǒng)化、合理化。最終致使企業(yè)的物流運(yùn)作水平和物流成本控制水平難以得到較大的提高。
2.現(xiàn)行物流成本核算存在的缺陷。目前制造企業(yè)物流成本計(jì)算沒有統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。無法進(jìn)行物流成本的比較，也無法真正衡量企業(yè)相對的物流績效。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中，物流還沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，難以對企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算與分析。
3.制造企業(yè)物流供應(yīng)鏈成本較高。大多數(shù)制造企業(yè)通常要用銷售額的40％～70％來進(jìn)行原材料和元器件的采購，所以降低采購成本給企業(yè)帶來較大的利潤空間。由于運(yùn)輸成本過高、存貨成本較高、物流信息化建設(shè)水平相對較低、制造企業(yè)缺乏具有綜合素質(zhì)的物流專業(yè)人才等等，都將導(dǎo)致存貨成本上升。
二、推行制造業(yè)物流財(cái)務(wù)一體化管理模式有效降低物流成本
(一)“一體化管理”的基本概念
“―體化管理”的英語原文是Integrated Supply Process，是指企業(yè)將生產(chǎn)、辦公、生活等方面的某一非核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)作和管理集成為一個(gè)整體，作為一個(gè)以管理業(yè)務(wù)為主的外包項(xiàng)目，由專門的“一體化管理”供應(yīng)商來提供該項(xiàng)目的全方位服務(wù)。
“一體化管理”不是簡單地將有關(guān)管理業(yè)務(wù)拼湊在一起，而是以提高管理效率、降低管理成本為核心，結(jié)合先進(jìn)的信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將這些管理功能有機(jī)地集成為一體。
(二)制造業(yè)物流財(cái)務(wù)一體化管理模式的運(yùn)作方式
1.供應(yīng)財(cái)務(wù)運(yùn)作方式。制造業(yè)供應(yīng)物流是指從物質(zhì)采購開始，經(jīng)入庫儲存保管，到投入生產(chǎn)為止的整個(gè)過程。其中采購人員的職責(zé)是及時(shí)采購到符合產(chǎn)品生產(chǎn)需求的質(zhì)量合格的原材料，保證原材料供應(yīng)的連續(xù)性，負(fù)責(zé)供應(yīng)商的選擇、采購談判并實(shí)施采購，倉儲保管人員的職責(zé)是負(fù)責(zé)原材料及零部件等物質(zhì)的出入庫管理，入庫驗(yàn)收原材料數(shù)量和質(zhì)量，按各種存貨性能進(jìn)行分類儲存，避免植物類存貨的霉?fàn)€變質(zhì)和金屬類存貨的銹蝕，確保數(shù)量準(zhǔn)確、質(zhì)量完好無損；財(cái)務(wù)人員的職責(zé)是提供采購資金和倉儲資金，控制采購成本和倉儲費(fèi)用。供應(yīng)財(cái)務(wù)需做好以下控制工作：采購價(jià)格，要降低采購成本，就需要獲得盡可能低的采購價(jià)格，而低價(jià)格往往又是以大批量采購為條件的，容易形成龐大的庫存，存貨周轉(zhuǎn)速度慢，資金占用額大，同時(shí)也增加了倉儲費(fèi)用，這就需要財(cái)務(wù)人員從中協(xié)調(diào)控制。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃所需要的原材料數(shù)量、采購價(jià)格、數(shù)量折扣、訂貨成本、倉儲成本等信息資料確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量和訂貨點(diǎn)，要求采購人員進(jìn)行適量、適時(shí)采購，避免盲目的低價(jià)格、大批量采購，也可以通過集中采購、招標(biāo)采購等方式盡可能降低價(jià)格。財(cái)務(wù)人員還可以參與采購談判，向供應(yīng)商爭取盡可能優(yōu)惠的付款條件。
支付時(shí)間，恰當(dāng)把握采購款項(xiàng)的支付時(shí)間，降低商業(yè)信用成本。如果供應(yīng)商提供了有現(xiàn)金折扣的商業(yè)信用，財(cái)務(wù)人員要比較享受和放棄現(xiàn)金折扣的成本，選擇低成本的付款期；如果供應(yīng)商提供的商業(yè)信用無現(xiàn)金折扣，財(cái)務(wù)人員則應(yīng)盡可能在信用期限的最后一天付款，從而降低資金占用總額，提高資金利用效率。
存貨庫存量，就倉儲環(huán)節(jié)而言，存貨庫存量可通過采購批量予以控制?？紤]到制造業(yè)原材料和零部件的品種多、數(shù)量大，手工管理的工作量大，倉儲信息難以及時(shí)提供等問題，必須建立計(jì)算機(jī)倉儲信息管理系統(tǒng)，便于隨時(shí)把握各種存貨入庫、出庫及庫存數(shù)量、存放地點(diǎn)等信息，既簡化了存貨出入庫手續(xù)，提高了工作效率，又能利用即時(shí)信息指導(dǎo)采購工作，基本上可杜絕庫存較多時(shí)再次采購造成的積壓和庫存較少時(shí)延遲采購造成的供應(yīng)中斷。同時(shí)制定嚴(yán)格的收發(fā)貨制度，減少收發(fā)貨差錯(cuò)，嚴(yán)格控制原材料發(fā)出數(shù)量，以約束產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的材料耗費(fèi)，避免材料浪費(fèi)損失。
2．營銷財(cái)務(wù)運(yùn)作方式。制造業(yè)營銷物流是指從產(chǎn)成品出庫開始，經(jīng)運(yùn)輸配送到產(chǎn)品需求者或末端客戶手中為止的整個(gè)過程，是物流的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。其中營銷人員的職責(zé)是宣傳產(chǎn)品性能，尋找產(chǎn)品需求者，銷售談判和盡可能多地實(shí)現(xiàn)銷售。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)營銷資金的供給和銷售貨款的結(jié)算，管理的重點(diǎn)是加速銷售貨款的收回，減少壞賬、呆賬。營銷財(cái)務(wù)需做好下列協(xié)調(diào)工作：
確定商業(yè)信用條件，財(cái)務(wù)人員對營銷人員開發(fā)的潛在客戶的資信情況應(yīng)迅速展開調(diào)查了解，繼而依據(jù)信用評估結(jié)果給出對該客戶能夠提供的信用額度和信用期限的底線，營銷人員以此為依據(jù)與客戶進(jìn)行貨款結(jié)算條件的談判，從而避免營銷人員濫用信用，減少低質(zhì)量應(yīng)收賬款產(chǎn)生的概率。
存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金運(yùn)作的晴雨表,存貨管理效率的高低對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大,因此必須加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制。筆者擬從加強(qiáng)對存貨實(shí)物價(jià)值變動記錄程序的控制,以及加強(qiáng)對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查與評價(jià)等兩個(gè)方面,探討如何強(qiáng)化對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制。
一、存貨計(jì)量與核算的控制
在筆者接觸到的很多企業(yè)中,對存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)在實(shí)施過程中的控制往往與財(cái)務(wù)部門相脫節(jié),從而影響了產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)部門為核心的存貨管理體系,使財(cái)務(wù)管理貫穿于存貨管理的全過程。存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則,存貨成本核算辦法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合會計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式,確定存貨計(jì)價(jià)辦法,設(shè)計(jì)成本會計(jì)控制制度,并根據(jù)本企業(yè)存貨的特點(diǎn)實(shí)施從采購成本到生產(chǎn)成本的全過程控制,主要包括成本會計(jì)控制和永續(xù)盤存制。即以成本核算、成本考核為核心,制定成本計(jì)劃、定額或控制目標(biāo),對各單位領(lǐng)料使用情況進(jìn)行有效控制,將生產(chǎn)控制和成本控制有機(jī)結(jié)合起來。將生產(chǎn)過程中的各種記錄,如生產(chǎn)任務(wù)單、領(lǐng)料單、入庫單等憑證資料匯集到會計(jì)部門,由會計(jì)部門進(jìn)行審查和核對,及時(shí)了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流程動態(tài)情況,同時(shí)會計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶,會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。通過成本核算和獎懲考核,控制生產(chǎn)經(jīng)營單位用料,促使節(jié)約成本,增加效益;通過成本分析,針對現(xiàn)狀,進(jìn)一步完善相關(guān)控制措施,保證存貨管理的完整性、準(zhǔn)確性。
二、加強(qiáng)對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查與評價(jià)
存貨控制涉及到企業(yè)的多個(gè)部門、多個(gè)環(huán)節(jié),貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終,存貨內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中復(fù)雜和困難。如何將存貨內(nèi)部控制與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動結(jié)合起來,將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí),是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。同時(shí),存貨作為企業(yè)的獲利工具,不僅占用的資金大,而且品種繁多,因此對存貨的監(jiān)督、管理控制就顯得尤為重要。為了使存貨內(nèi)控制度能有效運(yùn)行,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全對存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。該制度要求企業(yè)對存貨內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn),要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人,明確檢查職責(zé)權(quán)限,采取定期或不定期的形式,對存貨控制進(jìn)行日常的檢查和監(jiān)督,采用抽取有關(guān)存貨的會計(jì)記錄憑證如采購計(jì)劃、明細(xì)臺賬、出入庫單等方式來分析企業(yè)存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況;通過實(shí)物盤點(diǎn),并與賬面記錄對比,檢查企業(yè)存貨的保管、盤點(diǎn)制度的嚴(yán)密性等,對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施加以糾正和完善,對企業(yè)存貨管理的全過程進(jìn)行優(yōu)化組合和合理配置,使存貨管理活動中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態(tài),以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。
（一）全部成本法的主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)會計(jì)認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途（經(jīng)濟(jì)職能）劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本應(yīng)納入生產(chǎn)成本核算；在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的成本，如：在流通領(lǐng)域或服務(wù)領(lǐng)域發(fā)生的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，就應(yīng)納入非生產(chǎn)成本核算。目前，我國企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)，都普遍采用了上述傳統(tǒng)的計(jì)算方法，將產(chǎn)品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分。這種計(jì)算產(chǎn)品成本的方法稱為全部成本法。全部成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用）如圖1：
（二）變動成本法的主要內(nèi)容 變動成本法是管理會計(jì)在確認(rèn)產(chǎn)品成本時(shí)常采用的一種成本確認(rèn)方法。此法是美籍英國會計(jì)學(xué)家喬納森?N?哈里斯于1936年提出的。他改變了全部成本法稅前利潤的計(jì)算要受存貨變動影響的觀點(diǎn)。但當(dāng)時(shí)并沒有引起廣泛重視。直到20世紀(jì)50年代管理會計(jì)體系正式形成，預(yù)測分析、決策分析和預(yù)算控制在現(xiàn)代企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，變動成本法才受到社會的普遍重視。此后，該種成本計(jì)算方法開始被廣泛應(yīng)用到美國、加拿大、英國等西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理，成為管理會計(jì)的重要內(nèi)容。
管理會計(jì)認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本費(fèi)用應(yīng)按照成本性態(tài)分類，最終可以分為固定成本和變動成本兩大類。企業(yè)在組織生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以成本性態(tài)分析為前提，產(chǎn)品成本僅包括產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用同管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用一樣計(jì)入期間成本。由于此法是以部分成本作為產(chǎn)品成本（僅包含變動成本，不計(jì)算固定成本），與公認(rèn)的傳統(tǒng)成本確認(rèn)原則不符。但正如前面所述，它已被西方發(fā)達(dá)國家所接收，被普遍應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理工作中。變動成本法的成本構(gòu)成示意圖（暫不考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用）如圖2：
二、全部成本法與變動成本法的主要差異
（一）兩種成本計(jì)算方法理論基礎(chǔ)不同 （1）全部成本法符合當(dāng)前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，將本期發(fā)生的成本費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。當(dāng)期發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因此該筆費(fèi)用就應(yīng)該由當(dāng)期生產(chǎn)的所有產(chǎn)品承擔(dān)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。（2）變動成本法是將當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用按照成本性態(tài)，分為變動成本和固定成本。制造費(fèi)用也分成了固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用。只有變動制造費(fèi)用才能納入產(chǎn)品成本核算。固定制造費(fèi)用同其他固定成本、非生產(chǎn)成本一樣，全部納入期間成本處理。因?yàn)樽儎映杀痉ㄕJ(rèn)為：直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用具備產(chǎn)品成本“直接構(gòu)成”和“直接發(fā)生”的特點(diǎn)。這些成本在產(chǎn)品生產(chǎn)前和生產(chǎn)結(jié)束后都不會發(fā)生。而固定制造費(fèi)用僅僅是為提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，一旦形成，不管當(dāng)月是否生產(chǎn)，這些費(fèi)用都要發(fā)生。與產(chǎn)品是否生產(chǎn)、生產(chǎn)多少不再有直接關(guān)系，而與會計(jì)期間關(guān)系更緊密。因此固定制造費(fèi)用就不應(yīng)該遞延至下個(gè)會計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期間費(fèi)用，全部由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償。
（二）兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同 全部成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。變動成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用。期間成本包括變動銷售及管理費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、固定銷售及固定管理費(fèi)用。
（三）兩種成本計(jì)算方法存貨成本和稅前凈利的計(jì)算不同 （1）采用全部成本法，產(chǎn)品成本包含了固定制造費(fèi)用。已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定比例的固定制造費(fèi)用。采用變動成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包括變動成本，期末存貨只按變動成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，全部成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本將高于變動成本法計(jì)算的成本額。因此，全部成本法的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動成本法的存貨計(jì)價(jià)。 （2）全部成本法將銷售收入扣減銷貨成本（包括已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用）形成銷貨毛利，銷貨毛利再抵減掉期間費(fèi)用的方式計(jì)算稅前凈利。變動成本法則用銷售收入扣減變動成本形成邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)再抵減掉包括所有當(dāng)期固定制造費(fèi)用在內(nèi)的固定成本的方式計(jì)算稅前凈利。由于對當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用處理不同，導(dǎo)致兩種計(jì)算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)不同，計(jì)算出來的稅前凈利也不同。
三、全部成本法與變動成本法綜合運(yùn)用建議
（一）兩種不同主張并存 變動成本法計(jì)算簡單，可以使產(chǎn)品成本的核算更加清晰、準(zhǔn)確，有效防止企業(yè)對利潤的操作，十分有利于短期經(jīng)濟(jì)決策的需要。全部成本法更符合當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，符合長期經(jīng)營決策的要求。他們各自的優(yōu)點(diǎn)能在很大程度上彌補(bǔ)對方的缺點(diǎn)。然而在實(shí)踐中因?yàn)楣ぷ髁看?，?jì)算口徑不一致、會計(jì)成本高等因素，無法同時(shí)使用兩種方法核算同一生產(chǎn)經(jīng)營過程。如果這兩種方法能有效的結(jié)合運(yùn)用，則能為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來更好的效果，同時(shí)減輕成本的核算工作。當(dāng)前兩種方法的結(jié)合運(yùn)用存在著兩種不同的聲音和主張，尚無統(tǒng)一做法。（1）企業(yè)日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按全部成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)對外報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能要求。變動成本法具有全部成本法不可比擬的諸多優(yōu)勢，可以更加科學(xué)、準(zhǔn)確地核算企業(yè)產(chǎn)品的成本，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理工作。（3）企業(yè)日常核算以全部成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按變動成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的要求。此種觀點(diǎn)認(rèn)為：編制全部成本法是唯一符合當(dāng)前會計(jì)制度的成本核算方法。在此基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表即符合我國目前稅法的要求，也符合所有者、政府及潛在投資者等其他會計(jì)信息使用者的要求。因此，企業(yè)的日常核算也應(yīng)該以全部成本法為主。
（二）綜合變動成本法與全部成本法對比分析 筆者傾向上述第一種方法：企業(yè)日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，期末對需要按全部成本法核算的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，滿足企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。理由如下：（1）變動成本法更能體現(xiàn)會計(jì)的配比原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)期的變動成本全部構(gòu)成產(chǎn)品成本。只有銷售出去的那部分產(chǎn)品的成本才能計(jì)入到營業(yè)成本中，用當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償。當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用與當(dāng)期會計(jì)期間的關(guān)系更緊密，因此這部分費(fèi)用只能由當(dāng)期的收益補(bǔ)償。（2）變動成本法更符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀需求。在當(dāng)前新制造環(huán)境下，生產(chǎn)自動化、機(jī)器人、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助制造等在企業(yè)中開始廣泛運(yùn)用，逐步取代了人工。人工成本所占比重由傳統(tǒng)制造環(huán)境下的40%左右下降到了新制造環(huán)境下的不足8%。由于制造費(fèi)用的劇增，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時(shí)，將難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。變動成本法能更準(zhǔn)確核算企業(yè)利潤，進(jìn)行內(nèi)部成本控制。從根本上提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)量大于當(dāng)期銷量或者期末存貨大于期初存貨時(shí)，用全部成本法核算的利潤將會大于變動成本法的核算的利潤，因?yàn)榇尕洉ё卟糠止潭ㄖ圃熨M(fèi)用，從而減少當(dāng)期的成本費(fèi)用。因此全部成本法是鼓勵生產(chǎn)的，通過增大產(chǎn)量而非擴(kuò)大銷量達(dá)到降低當(dāng)期費(fèi)用、增加利潤的目的。同時(shí)過多存貨也會占用企業(yè)大量資金，增加存貨成本，降低企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。以變動成本法為基礎(chǔ)核算的成本資料可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供邊際貢獻(xiàn)等評價(jià)企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。（3）兩種成本計(jì)算方法的結(jié)合運(yùn)用。在日常工作中，以變動成本法收集、核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)資料。同樣設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等常規(guī)會計(jì)科目，它們的核算內(nèi)容和核算方法與全部成本法相同。在“制造費(fèi)用”科目下增設(shè)“制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用”和“制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用”兩個(gè)二級科目，分別歸集生產(chǎn)過程中的變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。產(chǎn)品的成本由“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用――變動制造費(fèi)用”三部分構(gòu)成，直接滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)管理工作。
具體核算如圖3。
企業(yè)的日常經(jīng)營就以此流程圖為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷貨成本、存貨成本和稅前凈利。上述計(jì)算結(jié)果不作為對外提供財(cái)務(wù)信息的依據(jù)，只適用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理，以便分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行有效的成本控制和業(yè)績評價(jià)。促使管理層重視銷售環(huán)節(jié)，防止企業(yè)盲目生產(chǎn)。并為企業(yè)提供邊際貢獻(xiàn)等重要信息，幫助企業(yè)科學(xué)進(jìn)行本量利分析和產(chǎn)品的盈利能力分析，切實(shí)有效地提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，為日常生產(chǎn)經(jīng)營的決策提供依據(jù)。
期末根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，將“制造費(fèi)用――固定制造費(fèi)用”在已銷售產(chǎn)品、未銷售產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，按照全部成本法的要求，將變動成本法下已?jì)算的產(chǎn)品成本加上已銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用構(gòu)成利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”，在此基礎(chǔ)上核算當(dāng)期利潤；將期末存貨應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用追加計(jì)入存貨成本，列入存貨價(jià)值。將剩余的固定制造費(fèi)用即在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用追加計(jì)入在產(chǎn)品成本。這兩部分最終構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”科目的期末余額。如此，固定制造費(fèi)用就被分成了兩個(gè)部分，隨產(chǎn)品進(jìn)入到兩個(gè)不同的領(lǐng)域：已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期營業(yè)成本，由當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償；由期末存貨負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用被遞延至后續(xù)會計(jì)期間。
具體核算如圖4：
綜上所述，雖然采用變動成本法核算企業(yè)生產(chǎn)成本有許多優(yōu)勢，也符合現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求。但變動成本法在我國起步較晚，尚未得到廣泛應(yīng)用。其自身也有一些缺陷，特別對于成本按照成本性態(tài)的劃分，本身就帶有一定的主觀因素。固定成本和變動成本的劃分是否科學(xué)合理，直接影響到會計(jì)核算質(zhì)量的高低。因此，變動成本法無論是理論研究還是實(shí)踐研究都應(yīng)進(jìn)一步得到重視和加強(qiáng)。只有通過長期實(shí)踐和理論研究，才能摸索制定出一套更完善、可合理、更實(shí)用的變動成本計(jì)算方法，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供更科學(xué)和有效的服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】變動成本法；完全成本法；變動生產(chǎn)成本；固定制造費(fèi)用
“變動成本法”（Variable Costing）在20世紀(jì)30年代起源于美國，由美籍英國會計(jì)學(xué)家哈里斯提出。當(dāng)時(shí)，哈里斯根據(jù)杜威-阿爾末化學(xué)公司的實(shí)際資料，根據(jù)變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法對稅前凈利的影響，揭示了變動成本法的優(yōu)點(diǎn)，使變動成本法的觀點(diǎn)得以迅速傳播。第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場競爭日趨激烈，決策的重要性日益突出，企業(yè)管理當(dāng)局要求會計(jì)提供與之相適應(yīng)的更為廣泛、更有用的信息，以便加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的事前規(guī)劃和日?？刂?，于是變動成本法不脛而走，廣泛應(yīng)用于美國、日本、加拿大、澳大利亞以及西歐各國企業(yè)的內(nèi)部管理，成為管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、變動成本法的概述
所謂變動成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用即變動生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本中的固定部分作為期間成本處理的一種成本計(jì)算方法。
變動成本法產(chǎn)生以后，人們就把財(cái)務(wù)會計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法稱之為“完全成本法”，而完全成本法是以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。變動成本法改變了完全成本法中把固定制造費(fèi)用在本期銷貨與存貨之間進(jìn)行分配的老傳統(tǒng)，而由當(dāng)期的銷貨負(fù)擔(dān)全部的固定成本。其理論依據(jù)有兩個(gè)方面：一是產(chǎn)品成本只是隨產(chǎn)量增減而增減的變動成本。在管理會計(jì)中，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，是那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得以補(bǔ)償?shù)某杀?。因此，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括在生產(chǎn)成本中發(fā)生并隨產(chǎn)量變動而成正比例變動的直接材料、直接人工及變動制造費(fèi)用。二是固定制造費(fèi)用應(yīng)該作為期間成本。固定制造費(fèi)用主要是為提供和維持設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力所發(fā)生的費(fèi)用，與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān)，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，因此其總額不受實(shí)際產(chǎn)量變動的影響，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。同時(shí)由于固定制造費(fèi)用總是按期發(fā)生，隨時(shí)間推移、隨該期間的消逝而消逝，所以當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，應(yīng)該全額列入當(dāng)期的期間成本，直接從當(dāng)期的收益中扣減，而不是隨存貨遞延到下一個(gè)會計(jì)期間，則應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。
二、變動成本法與完全成本法的比較
由于變動成本法與完全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時(shí)，對固定制造費(fèi)用的處理方法截然不同，所以為了深刻認(rèn)識變動成本法的特點(diǎn)，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)完全成本法進(jìn)行比較，充分揭示兩者之間的區(qū)別。
（一）應(yīng)用的前提條件不同
變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。完全成本法要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。
（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本中的固定部分則全部被作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本才作為期間成本處理。
（三）銷售成本和存貨成本的水平不同
變動成本法下的存貨成本不包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本全部計(jì)入當(dāng)期銷售成本。在完全成本法下，固定生產(chǎn)成本被計(jì)入產(chǎn)品成本，并要在存貨成本和銷售成本之間進(jìn)行分配，存貨成本包括當(dāng)期部分固定生產(chǎn)成本。
（四）確定稅前凈利的程序和結(jié)果可能不同
變動成本法下，按貢獻(xiàn)毛益確定程序計(jì)算稅前凈利。所謂貢獻(xiàn)毛益確定程序是指稅前凈利計(jì)算過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，以確定貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本，確定當(dāng)期稅前凈利。在完全成本法下，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的銷售成本，以確定銷售利潤，然后用銷售利潤補(bǔ)償非生產(chǎn)成本，確定當(dāng)期稅前凈利。
（五）損益表的編制不同
在變動成本法下，通過計(jì)算貢獻(xiàn)毛益這個(gè)中間指標(biāo)來確定本期損益，所以稱變動成本法編制的損益表為“貢獻(xiàn)式收益表”；在完全成本法下，通過計(jì)算銷售毛利這個(gè)中間指標(biāo)來確定損益，所以稱完全成本法編制的損益表為“職能式收益表”。
（六）提供信息的用途不同
變動成本法是為滿足面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提供科學(xué)反映成本與產(chǎn)銷量、利潤之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。完全成本法是為反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和稅前凈利，滿足對外提供報(bào)表的需要。
三、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)
從前面的敘述中我們可以知道，變動成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點(diǎn)，為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益開創(chuàng)了新路。這種成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，可扼要?dú)w納為以下五個(gè)方面：
（一）從理論上來說，這種方法更符合“費(fèi)用和收益相結(jié)合”這一公認(rèn)會計(jì)原則的要求
也就是說，在一定會計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關(guān)的費(fèi)用同所產(chǎn)生的收益配合前來。變動成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費(fèi)用的成本，按照成本習(xí)性分為兩大部分：一部分變動成本，如直接材料、直接人工，以及隨產(chǎn)量變動而變動的制造費(fèi)用。它們需要按產(chǎn)品銷量的比例，將其中已銷售的產(chǎn)品部分轉(zhuǎn)作銷售成本，同本期銷售相配合；另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便于未來預(yù)期的收益相配合。另一部分固定成本，它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準(zhǔn)備狀態(tài)而應(yīng)計(jì)的各種費(fèi)用，它們只聯(lián)系期間，并隨時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故應(yīng)全部列作期間成本，同本期的收益相配合，由當(dāng)期的凈利來負(fù)擔(dān)。
（二）能提供有用的管理信息，為預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)
采用變動成本法求得的單位變動成本、貢獻(xiàn)毛益總額以及其他有關(guān)信息（如貢獻(xiàn)毛益率、變動成本率、經(jīng)營杠桿率等），對管理當(dāng)局十分有用。因?yàn)樗鼈兡芙沂緲I(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要信息。
（三）便于分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價(jià)
一般來說，變動成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作實(shí)績，完成的好壞應(yīng)由他們負(fù)責(zé)。例如，在直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用方面，如有所節(jié)約或超支，就會立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來，它們可以通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日?？刂啤Ａ硗猓儎映杀痉ㄋ峁┑男畔⑦€能把由于產(chǎn)量變動所引起的成本下降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本下降，清楚的區(qū)分開來。這有利于我們進(jìn)行科學(xué)的分析，以及采用正確的方法進(jìn)行成本控制，還能對各有關(guān)責(zé)任單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作實(shí)績做出恰當(dāng)?shù)?、?shí)際的評價(jià)。
（四）促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)
采用變動成本法后，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價(jià)、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動。這樣一來，就會促使管理當(dāng)局十分重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計(jì)加強(qiáng)促銷活動，并把主要凈利集中在研究市場動態(tài)、了解消費(fèi)者的需求、搞好銷售預(yù)測和已銷定產(chǎn)等方面。力求做到適銷對路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。
（五）簡化成本計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理
采用變動成本法，把固定制造費(fèi)用列作期間成本，從貢獻(xiàn)毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接分?jǐn)偸掷m(xù)。這不僅大大的簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算過程，避免間接費(fèi)用分?jǐn)傊械囊恍┲饔^隨意性，而且可以使會計(jì)人員從繁重的計(jì)算工作中解脫出來，集中精力向日常管理的廣度和深度進(jìn)軍。
四、變動成本法的局限性
變動成本法雖然能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供重要信息，但是它本身存在著一定的局限性，主要表現(xiàn)在一下三個(gè)方面：
（一）不符和傳統(tǒng)的成本概念
美國會計(jì)學(xué)的成本概念和準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“成本是為了達(dá)到一個(gè)特定的目的而發(fā)生的或可能發(fā)生的以貨幣計(jì)量的犧牲。”按照這個(gè)傳統(tǒng)觀念，產(chǎn)品成本就應(yīng)該既包括變動成本也包括固定成本，而按變動成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個(gè)要求。何況變動成本與固定成本的劃分，在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，而不是一種非常精確的計(jì)算。
（二）不能滿足長期經(jīng)營決策和定價(jià)決策的需要
盡管變動成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但不能解決諸如增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模的長期決策問題。因?yàn)閺拈L期來看，由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價(jià)、單位變動成本和固定成本總額很難固定不變。
（三）從傳統(tǒng)的全部成本法過渡到變動成本法時(shí)，會影響有關(guān)方面的利益
在實(shí)際工作中，如由原來的全部成本法過渡到變動成本法時(shí)，一般要降低期末存貨的計(jì)價(jià)。因?yàn)橐冗@些存貨售出時(shí)才能實(shí)現(xiàn)利潤，于是就會減少當(dāng)期的稅前凈利。就會使企業(yè)延遲支付當(dāng)期的所得稅和股利，從而暫時(shí)影響當(dāng)期的稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。
五、變動成本法在我國的的應(yīng)用
目前國內(nèi)對上述兩種成本計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進(jìn)行；一類是將變動成本法和制造成本法結(jié)合起來運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造成本法，在對內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面如預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計(jì)算變動成本；有人主張平時(shí)按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計(jì)算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。
上述幾種方法各有利弊，在方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時(shí)采用變動成本法核算，而廠部一級核算時(shí)不采用變動成本法核算，在編制報(bào)表時(shí)對車間二級核算的資料進(jìn)行合并、匯總及調(diào)整?？傊纫龅角袑?shí)可行，又要滿足工作需要。
變動成本法和完全成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問題：
（一）關(guān)于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。
實(shí)際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等，而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合成本，對成本劃分工作的重點(diǎn)是對混合成本的分解?；旌铣杀臼且环N同時(shí)含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進(jìn)一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來分解。比如水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算，屬變動成本。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了?；旌铣杀镜膮R集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項(xiàng)目匯集后再分解，還可以對混合成本進(jìn)行綜合分解等等。在進(jìn)行成本劃分時(shí)，我們要注意一個(gè)“相關(guān)范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價(jià)、政策等）的影響，超出了這個(gè)“相關(guān)范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀?，相反亦然。在?shí)際工作中，我們可以利用這個(gè)特點(diǎn)盡可能地簡化工作。
（二）關(guān)于結(jié)合方法的靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]周照勇.變動成本法應(yīng)用研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.
1戰(zhàn)略成本會計(jì)的概念和作用
戰(zhàn)略成本會計(jì)和傳統(tǒng)成本會計(jì)一樣，都是由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或會計(jì)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)如原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理與售后服務(wù)進(jìn)行全面成本監(jiān)控，并為企業(yè)的管理者或投資者提供投資決策的有效數(shù)據(jù)，為企業(yè)不斷地適應(yīng)市場環(huán)境，在其行業(yè)中保持一定的競爭地位，提供管理和評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略性論據(jù)。具體而言，戰(zhàn)略成本會計(jì)是從成本的角度，將成本控制嵌入生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過成本規(guī)劃和控制手段，始終保持或降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的盈利能力，保證企業(yè)在市場競爭中始終獲得高水平的競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略成本會計(jì)對于企業(yè)來說，將不僅僅是傳統(tǒng)成本會計(jì)記賬的功能，還有制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略策略的功能，即通過成本分析與管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競爭策略，使企業(yè)基于當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營流程，為進(jìn)一步的發(fā)展預(yù)測未來市場的走勢，針對企業(yè)自身存在的優(yōu)勢與劣勢進(jìn)行戰(zhàn)略性改革轉(zhuǎn)變，始終保持企業(yè)處于成本不斷優(yōu)化的進(jìn)程中，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢下的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)不同于制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，產(chǎn)品性質(zhì)也有別于一般企業(yè)，但是，通過戰(zhàn)略成本會計(jì)在房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用，無論是存貨在建環(huán)節(jié)(商品房或投資性房產(chǎn))還是在銷售環(huán)節(jié)、售后服務(wù)等方面，均體現(xiàn)出對企業(yè)發(fā)展有戰(zhàn)略意義的管理作用。
2房地產(chǎn)企業(yè)成本管理中的戰(zhàn)略成本會計(jì)
戰(zhàn)略成本會計(jì)最直接的運(yùn)用即在企業(yè)成本管理中，是對傳統(tǒng)成本管理的再造與優(yōu)化，是企業(yè)通過成本管理降低企業(yè)成本與發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的第一步。成本分析與管理可以通過成本核算找到降低成本的因素或生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，待銷售的商品房即為房企的存貨，一般企業(yè)通過存貨成本核算與管理，發(fā)現(xiàn)采購原材料的價(jià)格、次數(shù)，安排采購周期實(shí)現(xiàn)對原材料采購環(huán)節(jié)的成本管理;而房地產(chǎn)企業(yè)一般而言在其商品房的建造過程中對建筑材料的購買也需要采用戰(zhàn)略性成本管理法則，通過對原材料采購次數(shù)、平均采購成本進(jìn)行核算，從而科學(xué)設(shè)計(jì)原材料采購周期與采購次數(shù)，結(jié)合不同時(shí)間段的原材料價(jià)格最小化其建筑材料的采購成本支出;另外對商品房存貨的銷售環(huán)節(jié)，根據(jù)房地產(chǎn)市場景氣程度進(jìn)行逐漸“放盤”實(shí)現(xiàn)對商品房存貨銷售有節(jié)奏的控制，可以發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)或市場目前出現(xiàn)的問題或影響因素，制定有效的價(jià)格策略或促銷策略，配合發(fā)盤節(jié)奏實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)存貨待銷售費(fèi)用的管理與控制，提高房企經(jīng)營的績效。因此，可以看出戰(zhàn)略成本會計(jì)對于房企來說，是考慮將生產(chǎn)(建設(shè))經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)聯(lián)系全局，不僅將每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)以成本控制作為量化手段與標(biāo)準(zhǔn)，更將每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)在房企經(jīng)營管理的整體系統(tǒng)中的成本優(yōu)化因素予以研究發(fā)現(xiàn)，采取適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒▽⒋尕?待售商品房或投資性房產(chǎn))成本價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)成本改善的因素，最終從單一環(huán)節(jié)上升到全局成本優(yōu)化的高度，體現(xiàn)了房企企業(yè)管理策略的戰(zhàn)略性高度。
3戰(zhàn)略成本會計(jì)在房企售前、售后服務(wù)管理中的應(yīng)用
戰(zhàn)略成本會計(jì)貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，而對于房企來說根據(jù)售前市場調(diào)查情況制定存貨銷售價(jià)格與銷售策略，根據(jù)銷售的實(shí)際情況對售后銷售環(huán)節(jié)的反饋從而控制銷售費(fèi)用，能夠?qū)嵸|(zhì)性幫助房企降低銷售成本、提高銷售業(yè)績。對于房地產(chǎn)企業(yè)的售后服務(wù)管理中，戰(zhàn)略成本會計(jì)主要變現(xiàn)為適度服務(wù)質(zhì)量控制、銷售網(wǎng)點(diǎn)布局與路線設(shè)計(jì)、售后服務(wù)的完善三個(gè)方面。適度服務(wù)質(zhì)量控制對于房企來說，銷售環(huán)節(jié)的服務(wù)質(zhì)量控制與成本掛鉤，即有效的銷售培訓(xùn)使銷售人員能夠提高房地產(chǎn)的銷售業(yè)績，銷售培訓(xùn)費(fèi)用與銷售人員提成費(fèi)用的控制，都是戰(zhàn)略成本控制的適度服務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)注環(huán)節(jié);銷售網(wǎng)點(diǎn)布局則是通過市場調(diào)查設(shè)計(jì)房地產(chǎn)銷售的主要售樓部與廣告宣傳投放地，通過合理的銷售網(wǎng)絡(luò)布局實(shí)現(xiàn)較小成本耗費(fèi)下的高銷售業(yè)績與目標(biāo)，這在房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是十分重要的，合理有效的銷售網(wǎng)絡(luò)布局，如地鐵進(jìn)出站口的廣告牌設(shè)計(jì)，能夠在人流量的地方設(shè)置醒目的銷售廣告，戰(zhàn)略成本會計(jì)能夠權(quán)衡廣告費(fèi)用與銷售業(yè)績之間的關(guān)系;另外，旅游景區(qū)房地產(chǎn)在市區(qū)設(shè)立的售樓咨詢中心，也需要考慮人流量與周圍居民或市民的收入情況，戰(zhàn)略成本會計(jì)即能夠通過該環(huán)節(jié)的成本分析與控制實(shí)現(xiàn)對銷售網(wǎng)點(diǎn)布局的優(yōu)化升級;售后服務(wù)對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)該是越來越受重視的環(huán)節(jié)，因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)的銷售團(tuán)隊(duì)具有較高的流動性，售后服務(wù)往往是房地產(chǎn)開發(fā)商移交到物業(yè)管理公司，業(yè)主對商品房售后的各種物業(yè)管理事務(wù)的預(yù)期感受與滿意程度，這不僅僅是對房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的高要求，也是對與房地產(chǎn)休戚相關(guān)的物業(yè)管理方面提出了更高要求。戰(zhàn)略成本會計(jì)要求房企在售后服務(wù)質(zhì)量的管控，實(shí)際上對于房企改善服務(wù)質(zhì)量并進(jìn)一步提高銷售量，有極大的促進(jìn)作用。因此，對于房企來說，售前售后環(huán)節(jié)關(guān)系到房企銷售業(yè)績的可持續(xù)化與企業(yè)商譽(yù)或形象的進(jìn)一步提高，要想將其做得更好，就要增加售后服務(wù)的設(shè)施和相應(yīng)的售后服務(wù)人員。
4戰(zhàn)略成本會計(jì)在房地產(chǎn)企業(yè)高層決策管理中的應(yīng)用
戰(zhàn)略成本會計(jì)不同于傳統(tǒng)成本會計(jì)的最明顯之處，即在于其對于企業(yè)來說的戰(zhàn)略意義。房地產(chǎn)企業(yè)需要時(shí)刻關(guān)注和了解市場動向，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的價(jià)格走勢，戰(zhàn)略成本會計(jì)通過市場調(diào)查、企業(yè)成本控制與市場未來走勢預(yù)測為房地產(chǎn)企業(yè)提供多元化的信息，幫助企業(yè)高層制定有助于企業(yè)發(fā)展的決策，如有市場競爭力的價(jià)格決策或是商品房促銷決策直接影響企業(yè)的經(jīng)營;而關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)與競爭對手優(yōu)劣勢方面的比較研究，則有利于企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃;戰(zhàn)略成本會計(jì)還能夠幫助企業(yè)了解準(zhǔn)購房者的需求方向，有助于房企制定有利于企業(yè)與消費(fèi)者雙贏的發(fā)展性策略。另外，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的戰(zhàn)略性成本會計(jì)信息的使用，無論是企業(yè)經(jīng)營決策管理人員這還是企業(yè)的投資者，是企業(yè)經(jīng)營過程最為直觀的狀態(tài)描述與分析，有效的成本分析與管控將大大提高這方面信息的使用效率，有效服務(wù)于企業(yè)管理。
5結(jié)論
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了較為平穩(wěn)的時(shí)期，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理績效將成為成熟的房地產(chǎn)企業(yè)在同業(yè)中競爭的有利因素，戰(zhàn)略成本會計(jì)則成為房企科學(xué)管理的有效制度性安排，企業(yè)顯然有必要改變其傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，落實(shí)戰(zhàn)略成本會計(jì)在企業(yè)管理中的作用，采取科學(xué)的成本分析與管控措施，保證企業(yè)在市場競爭中的長期優(yōu)勢地位。
作者：曾思芳 單位：自貢銀海房地產(chǎn)開發(fā)有限公司
