時(shí)間：2023-09-06 17:06:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收相關(guān)法律法規(guī)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅收征管環(huán)境；系統(tǒng)構(gòu)建；優(yōu)化
稅收系統(tǒng)環(huán)境是指稅收工作賴以生存的客觀環(huán)境，是影響制約國家稅收征管水平的重要因素，同時(shí)，理想健全的稅收征管環(huán)境也是稅收征管工作順利進(jìn)行的重要前提。稅收系統(tǒng)環(huán)境是由多種復(fù)合因素共同影響的，這些因素在時(shí)間和空間上是相互影響制約的，因此，稅收系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，而科學(xué)的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進(jìn)。
一、稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的不足
1.相關(guān)稅收法律不完善，制約稅收征管水平
相關(guān)稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①相關(guān)立法技術(shù)水平較低，部分法律條文存在著籠統(tǒng)歧義，操作困難的問題。②相關(guān)法律級(jí)次較低，多數(shù)僅僅作為部門法規(guī)條例，權(quán)威性差，難以形成嚴(yán)格的約束效力。③相關(guān)穩(wěn)定性差，不確定性強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)補(bǔ)充性文件不僅破壞了相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，也給稅收工作造成很多的實(shí)際困難。④缺乏保護(hù)納稅人合法權(quán)益的相關(guān)法律，不利于征納關(guān)系的改善和稅收征管工作的順利進(jìn)行。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格，稅收執(zhí)法力度不夠
盡管我國針對企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺(tái)，但在仍有部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格的現(xiàn)象，多數(shù)問題重點(diǎn)表現(xiàn)在增值稅征管以及出口退稅等環(huán)節(jié)，同時(shí)在其他稅種的征管中也發(fā)現(xiàn)多種手段的非法偷逃稅款行為，不同形式的騙稅抗稅案件屢有發(fā)生，面對征管環(huán)境中出現(xiàn)的問題，稅收執(zhí)法的力度明顯不夠，如果放任這種現(xiàn)象的繼續(xù)，將對我國稅收機(jī)制產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響，因此，建立嚴(yán)密高效的稅收征管機(jī)制是十分必要的。
3.稅務(wù)稽查機(jī)制不完善，稅務(wù)稽查力度不夠
在現(xiàn)行的的稅收征管體制中，相關(guān)的稽查手段較為落后，經(jīng)常出現(xiàn)僅僅憑稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺來確定立案的情況發(fā)生，這種立案方式的科學(xué)性差，效率低；同時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)處罰不力的現(xiàn)象。雖然相關(guān)案件的稽查工作越來越受到重視，但普遍存在處罰力度不足的情況。
4.相關(guān)硬件設(shè)備不配套，稅務(wù)現(xiàn)代化程度低
相關(guān)的稅收征管工作的信息化程度較為低，直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統(tǒng)環(huán)境的硬件水平較低，相關(guān)計(jì)算機(jī)裝備的不足，相關(guān)稅收征管系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)滯后，不僅降低了稅收系統(tǒng)環(huán)境征管水平，也使得其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際需要。同時(shí)，在稅收系統(tǒng)征管中，還存在高素質(zhì)的實(shí)用軟件開發(fā)不足的現(xiàn)象。這主要是又善于雖然各級(jí)稅收單位在軟件開發(fā)方面投入巨大，但重復(fù)開發(fā)問題嚴(yán)重，導(dǎo)致系統(tǒng)高效，推廣性好的軟件很少。
5.公民納稅認(rèn)識(shí)不充分，自主納稅意識(shí)淡薄
納稅人的納稅意識(shí)是影響稅收征管效率的重要因素，公民納稅意識(shí)的淡薄也是制約我國稅收系統(tǒng)征管環(huán)境優(yōu)化的重要因素。由于相關(guān)納稅人的文化素質(zhì)參差不齊，為納稅宣傳在成了很大的困難，很難深入解說稅收對國家的意義，甚至出現(xiàn)部分的納稅人不能理解領(lǐng)會(huì)稅法條文的情況的發(fā)生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現(xiàn)象不夠重視的現(xiàn)象發(fā)生，還有部分納稅人存在僥幸心理，明知違法仍然偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
二、優(yōu)化稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的優(yōu)化措施
1.建立健全稅收相關(guān)法律體系建設(shè)
有法可依是依法治稅的重要前提，相關(guān)法律必須做到明確稅法主體，也就是征納雙方的權(quán)利和義務(wù)：應(yīng)進(jìn)行充分的相關(guān)調(diào)查，明確稅收立法原則，制定完善的基本法率，準(zhǔn)確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對相關(guān)法規(guī)的解釋以及法律法規(guī)所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來；增強(qiáng)稅法的剛性，詳細(xì)規(guī)定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
2.提高稅收征管中的現(xiàn)代化程度
簡單來說，就是在稅收系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)已從原來單一結(jié)構(gòu)快速向復(fù)雜結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)作為能夠迅速處理大量信息的設(shè)備，在稅收工作中進(jìn)行應(yīng)用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中，應(yīng)開發(fā)出簡便高效的稅收征管軟件，并進(jìn)行全國性推廣，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控管理和統(tǒng)一規(guī)范征管；盡快建成各級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享，做到信息的及時(shí)提供和反饋，對信息資源進(jìn)行合理的配置利用，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的適時(shí)管理；應(yīng)注重相關(guān)的注意計(jì)算機(jī)人才培養(yǎng)，提高全行業(yè)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的高效準(zhǔn)確的功能。
3.制定規(guī)范的稅務(wù)稽查工作規(guī)程
隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)生，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門的重要工作。對此，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，準(zhǔn)確制定相關(guān)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，明確稽查工作對象。可借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)方法，有重點(diǎn)地甄別審計(jì)稽查對象，嚴(yán)厲懲處偷漏稅違法行為。
4.加強(qiáng)稅收服務(wù)和主動(dòng)納稅意識(shí)
要建立準(zhǔn)確高效的稅收系統(tǒng)環(huán)境，首先要建立有針對性的稅收服務(wù)體系，在此過程中，可以采取以下措施：⑴加大對相關(guān)違法現(xiàn)象的處罰力度，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，樹立稅法的權(quán)威。⑵逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人多渠道辦理涉稅事項(xiàng)；⑶積極保護(hù)納稅人權(quán)利，增加政府財(cái)政支出的透明度，并建立公開輿論監(jiān)督機(jī)制，確保納稅人的稅款使用決策權(quán)，保證其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；⑷積極進(jìn)行稅法宣傳，建立相關(guān)法律法規(guī)的咨詢系統(tǒng)，方便納稅人迅速準(zhǔn)確了解涉稅事務(wù)的相關(guān)信息；⑷建立宣傳稅收法規(guī)的網(wǎng)站，提供電話查詢系統(tǒng)，利用信息技術(shù)向納稅人提供關(guān)于稅收的政策法規(guī)信息。
三、結(jié)束語
概括的說，稅收系統(tǒng)環(huán)境就是指企業(yè)發(fā)展所需的相關(guān)稅收條件的總和，在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇缺乏動(dòng)力的背景下，我國企業(yè)的發(fā)展也面臨著十分重大的挑戰(zhàn)，因此，稅收系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)建對企業(yè)發(fā)展的影響也就十分重要。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何構(gòu)建有利于企業(yè)發(fā)展的稅收系統(tǒng)環(huán)境是廣大稅收工作者之的深刻思考的重要問題。
【摘要】 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)（即稅法以及其他的相關(guān)的法律法規(guī)）的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”利益。稅收籌劃可以說是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。本文將從稅收籌劃的意義、特點(diǎn)及其現(xiàn)實(shí)意義上出發(fā)，對會(huì)計(jì)選擇中的稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)做出分析。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策 選擇 稅收籌劃
稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)權(quán)利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業(yè)）可以通過最合理最科學(xué)的籌劃以獲得最大程度上的“節(jié)稅”后利益。會(huì)計(jì)政策是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可供選擇的處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序，會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)選擇問題，因?yàn)橹挥性趯ν粋€(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許使用的會(huì)計(jì)處理方法存在有多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才是有意義的，因而，企業(yè)選擇一個(gè)正確的會(huì)計(jì)政策對于企業(yè)的后期發(fā)展是十分重要的。因此在經(jīng)濟(jì)全球化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，改革開放繼續(xù)發(fā)展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現(xiàn)實(shí)意義的。
一、在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規(guī)，也不能違反關(guān)于會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，也就是說，通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該在稅法和會(huì)計(jì)行業(yè)都允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
其次，要利用會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃，不僅要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關(guān)原則，會(huì)計(jì)政策選擇的原則主要有：謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關(guān)原則主要有：不違法原則、一致性原則、計(jì)劃性原則、稅后收益最大化原則、風(fēng)險(xiǎn)最小化原則、經(jīng)濟(jì)性原則。在各個(gè)原則的制約下進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當(dāng)有效的經(jīng)濟(jì)行為。
第三，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，了解實(shí)現(xiàn)過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環(huán)境的制約，法律的權(quán)威性是不容置疑的，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等），在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關(guān)法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規(guī)定范圍內(nèi)活動(dòng)；企業(yè)自身因素的制約，這關(guān)乎企業(yè)自身的特點(diǎn)以及企業(yè)的整體能力，從企業(yè)的組織形式上看，不同的企業(yè)組織形式（我國的企業(yè)組織形式主要有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)以及個(gè)體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中，了解企業(yè)的組織形式是必要的，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來看，領(lǐng)導(dǎo)者的不同態(tài)度也會(huì)影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力以及行業(yè)判斷力來看，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的最主要力量，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，精確掌握稅法法規(guī)以及對于行業(yè)變動(dòng)趨勢的準(zhǔn)確預(yù)測并對此及時(shí)的做出反應(yīng)的能力，因而，會(huì)計(jì)人員必須有較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。
第四，在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)中，掌握會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的一些稅收籌劃的具體應(yīng)用是非常關(guān)鍵的。不同的企業(yè)組織形式、不同的市場分析視角、不同的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行人員就決定了會(huì)計(jì)政策選擇有很多種結(jié)果，對于各個(gè)企業(yè)來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應(yīng)用：企業(yè)銷售結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的具體銷售情況來選擇合適的結(jié)算方式，控制銷售產(chǎn)品取得收入的具體時(shí)間，調(diào)整收入納稅時(shí)間，延緩納稅時(shí)間，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目的及規(guī)劃：工程合同收入計(jì)算方法選擇的稅收籌劃，這種應(yīng)用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計(jì)算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計(jì)算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的的稅收籌劃、長期股權(quán)投資的稅收籌劃以及投資房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇的稅收籌劃等，這些應(yīng)用都是十分有效的合理地會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇具體的應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“節(jié)稅”收益最大化。
二、在會(huì)計(jì)政策選擇中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)及相關(guān)建議
會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃活動(dòng)可以為企業(yè)帶來可觀的“節(jié)稅”收益，也在一定程度上為企業(yè)提供了資金便利，為企業(yè)的發(fā)展提供了便利，但在籌劃過程中，也應(yīng)注意相關(guān)事項(xiàng)：注意會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異、注意稅收籌劃的方法與其他的稅收政策的相互配合。同時(shí)，也在文中提出建議：企業(yè)遵守法律法規(guī)，在籌劃實(shí)行過程中如若發(fā)現(xiàn)法規(guī)中有不完善之處，及時(shí)與政府部門協(xié)調(diào)，努力完善法規(guī)政策；納稅人（企業(yè)）與稅務(wù)人員平等相處，文明協(xié)商。
結(jié)束語：會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃表現(xiàn)在很多方面，每一位理性的納稅人都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的最大化，在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展情況，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的的前提下，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃活動(dòng)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，促進(jìn)企業(yè)往更高更遠(yuǎn)的程度發(fā)展。
（一）稅收管理會(huì)計(jì)信息控制必要性（1）財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)視角的必要性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況和資金流量等的反映。因此，會(huì)計(jì)信息形成后的不同狀態(tài)對企業(yè)的經(jīng)營管理會(huì)產(chǎn)生不同的影響。正是由于具備這種影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最終狀態(tài)也會(huì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小產(chǎn)生不同的影響。第一，在會(huì)計(jì)信息的形成過程中存在主觀故意的虛假反映。它是指包括經(jīng)濟(jì)交易中交易物的虛假以及會(huì)計(jì)報(bào)表信息的虛假。如針對一般的企業(yè)偷稅漏稅行為而言，交易物方面的虛假表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證等的偽造或銷毀等主觀行為，會(huì)計(jì)報(bào)表信息的虛假是指企業(yè)不按現(xiàn)有規(guī)定對經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。當(dāng)上述主觀故意行為存在時(shí)，企業(yè)就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。第二，會(huì)計(jì)信息的形成過程中存在主觀無意的虛假反映。主觀無意的虛假反映是由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)不高，認(rèn)識(shí)不足所導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成過程的不規(guī)范，繼而使其制定的會(huì)計(jì)報(bào)表無法正確反映企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息的行為。這種情況雖屬無意但也會(huì)形成虛假的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，因此也會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，會(huì)計(jì)信息的形成遵守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。一方面，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定對其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，另一方面，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量符合要求。如果企業(yè)未執(zhí)行上述要求，使其會(huì)計(jì)信息的記錄與核算達(dá)不到相關(guān)規(guī)定的要求，那么企業(yè)很可能要面對的是不確定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）稅后利潤視角的必要性。首先，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果有差異，那么企業(yè)的稅后利潤大小也會(huì)不同。可對企業(yè)會(huì)計(jì)信息狀態(tài)的不同導(dǎo)致的企業(yè)稅收差異，從而造成企業(yè)稅后利潤的差異影響進(jìn)行分析。當(dāng)企業(yè)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算還有可能由于具體核算方法的不同得出不同的會(huì)計(jì)信息，這就有可能形成多種企業(yè)稅收額度。此時(shí)，企業(yè)如果不能對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，就會(huì)面臨不同的稅收義務(wù)大小，也為企業(yè)納稅帶來麻煩。另一方面，會(huì)計(jì)信息控制也會(huì)影響企業(yè)的稅后利潤大小，具體情形有兩種：一是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對會(huì)計(jì)信息控制；二是對與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息的控制。這兩個(gè)過程的控制如果沒有按要求執(zhí)行，會(huì)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性造成影響，從而使企業(yè)無法正確計(jì)算其稅款，繼而影響企業(yè)的稅后利潤額度。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息控制可行性要想實(shí)現(xiàn)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制必須具備兩個(gè)要素：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成發(fā)展具有多種可能性；企業(yè)管理者能否通過一定的方式對其中的某種可能性進(jìn)行選擇。（1）會(huì)計(jì)信息不確定性分析。會(huì)計(jì)信息不確定性指會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的價(jià)值核心而顯示出來的不確定性，主要包括會(huì)計(jì)信息的外部不確定性和內(nèi)部不確定性。這種不確定性為企業(yè)在現(xiàn)有的稅收制度下，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成進(jìn)行控制提供了可能，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理目標(biāo)。（2）在會(huì)計(jì)信息形成過程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生或確定具有可選擇性。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，也會(huì)發(fā)生特殊事項(xiàng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。雖然這些特殊業(yè)務(wù)很少發(fā)生，但一旦發(fā)生，其會(huì)計(jì)核算會(huì)更加復(fù)雜，針對這種情況，企業(yè)一般事前就對特殊事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，以承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對此，企業(yè)也會(huì)有多個(gè)納稅方案，而企業(yè)會(huì)根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)營目標(biāo)來選取其中一種方案予以實(shí)行。這也說明了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息形成過程中，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的確定具有可選擇性。
二、稅收管理中會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀及影響
（一）會(huì)計(jì)信息發(fā)展現(xiàn)狀2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與之前的規(guī)定相比，在涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的許多方面做了調(diào)整，并逐漸與國際會(huì)計(jì)規(guī)范趨于一致；如將“公允價(jià)值”引入新準(zhǔn)則之中、著重凸顯了“金融資產(chǎn)”這一新資產(chǎn)分類名詞的地位等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上影響了當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中條款的變化使企業(yè)開始意識(shí)到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所處的市場條件的變化，并據(jù)此重新制定企業(yè)決策；其次，企業(yè)也要準(zhǔn)確了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息的突出問題（1）企業(yè)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。不準(zhǔn)確的企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)給企業(yè)經(jīng)營決策造成不良影響。會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確；但并非所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息都不符合法律法規(guī)的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真可以分為違法性失真和非違法性失真兩種。企業(yè)故意為之的會(huì)計(jì)信息失真行為是“會(huì)計(jì)信息造假”的表現(xiàn)；而由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、專業(yè)基礎(chǔ)不扎實(shí)引起的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真則會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出不準(zhǔn)確的信息。筆者重點(diǎn)分析違法性企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真這一問題也愈發(fā)受到關(guān)注，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也愈發(fā)普遍了。尤其是對拉動(dòng)國內(nèi)就業(yè)起很大作用的中小企業(yè)，他們一方面是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支持力量，另一方面也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重災(zāi)區(qū)。另外，由于我國中小企業(yè)的管理水平相對較低，企業(yè)會(huì)計(jì)管理也不是很規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)也不高，繼而使得我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得不到有效治理。（2）無法獲取完善的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。除了會(huì)計(jì)信息失真問題外，會(huì)計(jì)信息還存在另外一大問題，即企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成無法得到有效控制。這主要是由于在企業(yè)對其具體經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并沒有注意收集與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這就使得后續(xù)的會(huì)計(jì)信息整理、分析和會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)人員無法有效控制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。即使企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與核算，也會(huì)由于在會(huì)計(jì)信息處理前期未有效控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成而對企業(yè)的納稅情況造成影響。
（三）會(huì)計(jì)信息失真對稅務(wù)管理的影響（1）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息不確定性的影響。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，會(huì)計(jì)處理活動(dòng)本身也存在許多不確定因素，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性是其自有的屬性。這一客觀存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性對企業(yè)的稅收利益也存在極大影響，企業(yè)管理人員應(yīng)重視這種不確定性，并對其進(jìn)行有效控制。對于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、核算和管理，如果有關(guān)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告上的會(huì)計(jì)信息具有較大不確定性，對企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)交易所創(chuàng)造的價(jià)值描述不真實(shí)，就會(huì)改變企業(yè)納稅基數(shù)，繼而改變企業(yè)納稅額度，使企業(yè)承擔(dān)多繳納稅款或少繳稅后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)如果不能有效控制其會(huì)計(jì)信息的形成過程，就會(huì)影響企業(yè)收集納稅信息，無法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定提交繳納稅款依據(jù)，繼而不能對其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行證明，這也可能使企業(yè)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假的影響。我國法律對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假有具體規(guī)定。如《稅收征收管理法》定義了“偷稅”的概念，并對其處罰辦法進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)如果有偷稅行為，根據(jù)其性質(zhì)和嚴(yán)重程度不同可能受到諸如罰款或刑事處罰等不同的處罰。企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息造假會(huì)使其蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)在業(yè)界的形象，從而阻礙企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、控制理論背景下稅收管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化
（一）重視對會(huì)計(jì)信息的控制（1）充分了解稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。要提高對會(huì)計(jì)信息形成過程的控制程度，深化企業(yè)會(huì)計(jì)人員對涉稅會(huì)計(jì)信息重要性的理解，就要充分掌握我國稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系。我國稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間是相互獨(dú)立的，在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式上各有區(qū)別，使每種法規(guī)都具有不同的立法框架，由于立法基礎(chǔ)不同，稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)出了不同的方式。另外，雖然我國稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者相互獨(dú)立，但在規(guī)制企業(yè)稅務(wù)相關(guān)行為上具有高度的統(tǒng)一性。企業(yè)在具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中，涉及到稅務(wù)方面的會(huì)計(jì)核算時(shí)，要先根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行信息收集、數(shù)據(jù)核算，然后再對比我國稅法的規(guī)定，確定企業(yè)的納稅額度，使企業(yè)的納稅義務(wù)通過會(huì)計(jì)核算的形式反映出來。（2）企業(yè)要對會(huì)計(jì)信息的形成有完整的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的經(jīng)營管理部門應(yīng)當(dāng)對這些數(shù)據(jù)予以保留，并交與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行整理和分析；然后，對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、處理，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員必須充分了解并掌握上述會(huì)計(jì)處理過程，按照規(guī)定處理會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理決策提供財(cái)務(wù)信息支持。這就要求企業(yè)的管理人員必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息形成過程的重要性，完整掌握會(huì)計(jì)信息的形成過程，有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息形成過程企業(yè)會(huì)計(jì)信息是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)確定的，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后創(chuàng)造的企業(yè)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)增減的真實(shí)反映。鑒于此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成主要有兩個(gè)過程：一是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的過程；二是企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程。企業(yè)進(jìn)行稅收管理，就應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成過程，并加強(qiáng)對此過程的控制。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，再結(jié)合上述企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的兩個(gè)過程，企業(yè)對會(huì)計(jì)信息形成過程進(jìn)行管理時(shí)，必須從一開始就按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性提供保證。為了完成企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的第一個(gè)過程，企業(yè)稅務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)保留與企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易相關(guān)的諸如企業(yè)股東大會(huì)對于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、會(huì)議記錄以及交易合同等數(shù)據(jù)資料，以證明企業(yè)在某項(xiàng)交易中的交易決策，并給予書面證明，從而決定企業(yè)的納稅額度。具體可從以下方面著手：（1）加大宣傳力度，使員工理解控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要性。企業(yè)稅收管理要落到實(shí)處，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成過程得到有效控制；因此，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)和宣傳，使企業(yè)內(nèi)部員工對企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制理念有所了解，然后針對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制觀念深入人心，讓企業(yè)員工都能切實(shí)明白企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制的重要性。（2）形成對稅收相關(guān)法律法規(guī)的專門整理。除了使企業(yè)員工明白企業(yè)會(huì)計(jì)信息控制的重要性外，企業(yè)還必須對與企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行專門收集和整理，派專人對我國稅收相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)關(guān)注稅法的變化等。在我國，針對稅務(wù)的法律法規(guī)各具特點(diǎn)，有些法律條文十分繁瑣復(fù)雜，現(xiàn)代企業(yè)要想規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的稅收管理處于一個(gè)穩(wěn)定的水平上，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部安排專人對上述資料進(jìn)行歸納和整理。（3）形成對企業(yè)涉稅資料的專門整理。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及面也更加廣泛，企業(yè)的稅務(wù)資料也越發(fā)復(fù)雜。因此，有必要在企業(yè)內(nèi)部安排專人對企業(yè)涉稅資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析，以便企業(yè)核算其稅款額度，證明其涉稅交易數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，使企業(yè)最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償；制度完善；創(chuàng)新發(fā)展
中圖分類號(hào)：X171 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20161032056
前言
農(nóng)業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響，生態(tài)農(nóng)業(yè)的構(gòu)建已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)人們也更加注重對農(nóng)業(yè)生態(tài)補(bǔ)償制度的研究，但是卻發(fā)現(xiàn)在該制度中存在一些漏洞，因此對我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的完善已經(jīng)成為現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)工作人員的重點(diǎn)任務(wù)之一。
1 農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償概述
生態(tài)補(bǔ)償指的是在對生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)、重建或是對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行改善以及治理環(huán)境污染的過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償[1]。簡單的說就是對保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)生態(tài)平衡的相關(guān)人員進(jìn)行一定程度上的獎(jiǎng)勵(lì)與扶持，從而各個(gè)經(jīng)濟(jì)體之間的相互合作，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏的目的，促進(jìn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
而我國作為農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位，所以農(nóng)業(yè)的環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償是所有生態(tài)補(bǔ)償中比重最大的，而農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的建立與完善在一定程度上影響著其他生態(tài)補(bǔ)償制度的建立與完善。所以我們一定要建立健全農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度，從而促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償?shù)囊?guī)范化、制度化，提高我國社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展水平。
2 農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的問題
現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度中存在著一些問題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的相關(guān)法律體系不健全，缺乏可操作性。雖然我國已經(jīng)建立了一系列與農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度相關(guān)的法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)的理論性較強(qiáng)，卻缺乏實(shí)際的可操作性[2]。而且由于農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償所涉及到的部門眾多，在確立相關(guān)法律法規(guī)的時(shí)候難以形成一致性，各種法律法規(guī)之間缺少協(xié)調(diào)性，這在一定程度上阻礙了農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的順利實(shí)施。
我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度中規(guī)定的補(bǔ)償方式過于簡單，而且運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)手段相對單一。在我國現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償中，大多是由政府進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼或是進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，沒有對市場經(jīng)濟(jì)加以利用，另外對于農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償中所收取的稅費(fèi)又沒有起到生態(tài)建設(shè)的作用。而且通過政府對農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用往往要多于市場機(jī)制下的補(bǔ)償所使用的費(fèi)用。
政府在進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，只是將財(cái)政資金用于補(bǔ)償金，但是國家的財(cái)政資金有限，而農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償所需要的資金是無限的，因此政府只能將有限的資金分散的補(bǔ)償給各個(gè)地區(qū)，這樣不僅不能達(dá)到補(bǔ)償?shù)哪康模€會(huì)造成補(bǔ)償資金的浪費(fèi)，不能對農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償?shù)恼＿\(yùn)作做出保證。
農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的制定缺少科學(xué)性[3]。在農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償中所涉及到的經(jīng)濟(jì)利益，更多的是農(nóng)業(yè)的生態(tài)利益以及農(nóng)村社會(huì)的社會(huì)利益，但是由于生態(tài)利益與社會(huì)利益屬于無形的利益形式，因此計(jì)算來相對復(fù)雜，所以我國在制定農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候缺乏對二者利益的考量，導(dǎo)致補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上缺乏科學(xué)性。另外，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的制定沒有考慮到當(dāng)?shù)鼐唧w的經(jīng)濟(jì)狀況，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)償，這就很難實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償制度的合理性。
3 農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的完善
針對我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度中存在的一些問題，可以從以下幾方面對其進(jìn)行完善：
建立健全農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的相關(guān)法律法規(guī)。這就要求相關(guān)的工作人員對農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償中所涉及的各個(gè)方面的法律法規(guī)進(jìn)行完善。建立健全農(nóng)業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)制度。利用該制度規(guī)范人們的交易行為，減少交易成本的投入，監(jiān)督人們合理的進(jìn)行資源的配置，從而實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的質(zhì)量、資源的利用的有效控制；對農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的價(jià)格進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣可以改變?nèi)藗儗Y源的利用態(tài)度，減少人們對資源的浪費(fèi)。同時(shí)也有利于農(nóng)業(yè)工作人員對可持續(xù)發(fā)展觀念的樹立，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)制度的完善；對農(nóng)業(yè)生態(tài)的稅收進(jìn)行嚴(yán)格的控制，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，明確規(guī)定農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，有利于國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性，從而為農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償提供充足的補(bǔ)償資金[4]。
運(yùn)用多種形式的經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償，促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償形式的多元化。這就要求政府在使用宏觀調(diào)控進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上也要重視市場經(jīng)濟(jì)對農(nóng)業(yè)生態(tài)補(bǔ)償?shù)淖饔谩Ｕ梢灾贫ㄒ幌盗邢嚓P(guān)的優(yōu)惠政策，實(shí)行政策補(bǔ)償，通過政策對農(nóng)業(yè)生態(tài)建設(shè)者進(jìn)行扶持，幫助他們進(jìn)行有利于生態(tài)建設(shè)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)。另外，政府也要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，可以通過發(fā)放生態(tài)補(bǔ)償資金、生態(tài)保證金等方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時(shí)也可以為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補(bǔ)貼，這里所說的補(bǔ)貼指的是實(shí)物補(bǔ)貼，政府可以通過給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所需的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素，滿足他們的生產(chǎn)需求，這樣做可以提高實(shí)物的利用效率，同時(shí)也能避免資源的浪費(fèi)。
促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的合理化、科學(xué)化。這就要求標(biāo)準(zhǔn)的制定者應(yīng)該借鑒國內(nèi)外有關(guān)農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)理論研究，同時(shí)結(jié)合我國各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，采用隨機(jī)評(píng)估、效果評(píng)價(jià)、收益損益的方法對農(nóng)業(yè)生態(tài)補(bǔ)償進(jìn)行全面的研究，從而制定出科學(xué)、合理的農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，完善農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度。
4 結(jié)論
綜上分析可知，現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度中存在一些問題，可以從建立健全農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度的相關(guān)法律法規(guī)、運(yùn)用多種形式的經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行農(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償?shù)确矫鎸r(nóng)業(yè)環(huán)保生態(tài)補(bǔ)償制度進(jìn)行完善，從而促進(jìn)我國社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展[5]。
參考文獻(xiàn)
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摘 要 煤炭資源的整合過程是一個(gè)比較復(fù)雜擔(dān)又較具有專業(yè)知識(shí)的一個(gè)過程，它需要企業(yè)的工程技術(shù)、企業(yè)的財(cái)會(huì)等一些專業(yè)人員的參與。集這些專業(yè)人員的智慧和經(jīng)驗(yàn)，做好煤炭資源的整合問題，充分運(yùn)用和把握煤炭資源經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和國家法律、法規(guī)。企業(yè)能夠做到減少煤炭資源的應(yīng)納稅款、合法的減少納稅成本、節(jié)約煤炭資源的稅務(wù)支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的高效收益。
關(guān)鍵詞 煤炭資源整合 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
我國地大物博，資源豐富，但是在自然資源方面，我國存在一種少氣、貧油，富煤的狀況。在這種情況下，煤炭則具有十分重要的地位。眾所周知，我國煤炭行業(yè)往往存在著“亂、散、多”的粗放的、不科學(xué)的發(fā)展格局，這些問題已經(jīng)解決，但是，在煤炭行業(yè)還存在著煤炭資源的稅收風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格核定等問題，為了改變這一格局，促進(jìn)煤炭行業(yè)的的健康、安全發(fā)展，將探討一下煤炭資源的稅收整合問題和防范問題。
一、煤炭資源整合的含義
煤炭資源的整合即：是以現(xiàn)在存在的符合法律規(guī)定的的煤礦為基礎(chǔ)，對兩座及其以上的煤田進(jìn)行合并和對國家已經(jīng)下令關(guān)閉的煤礦資源以及其他較為零星資源進(jìn)行合并，從而達(dá)到規(guī)劃的統(tǒng)一，促進(jìn)礦井生產(chǎn)、安全保障、綜合技術(shù)的提升；同時(shí)，強(qiáng)行關(guān)閉一些仍不不具有安全生產(chǎn)技術(shù)和條件的以及布局不合理的煤礦。
二、煤炭資源整合存在的價(jià)格核定問題和稅收風(fēng)險(xiǎn)
（一）煤炭資源整合存在的價(jià)格核定問題
根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，我們可知物品的價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。現(xiàn)實(shí)生活中，煤炭資源的價(jià)格會(huì)因不用的地區(qū)，不同的開采技術(shù)、不同的開采成本等其他因素而造成差別懸殊，有的價(jià)格較高而有的價(jià)格則比較低一些。往往煤炭資源的價(jià)格影響著煤炭行業(yè)資源整合過程中交易的積極性。
（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)問題
科學(xué)的企業(yè)籌劃能夠給企業(yè)帶來高效的收益，但是稅收籌劃也暗存著一些風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)不管不問，往往造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。在一些企業(yè)中常常存在著稅收籌劃問題 。
首先，在籌劃稅收中常常存在著稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃過程就是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)，一是政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)，一是稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。所謂政策的變化風(fēng)險(xiǎn)就是說：在稅收政策的調(diào)整過程中所引起的稅收籌劃失敗，因?yàn)閲叶愂站哂邢鄬^短和不定期的時(shí)效性，那么。根據(jù)變化前設(shè)計(jì)的稅收方案便會(huì)隨著國家相關(guān)的法律法規(guī)的變化，由合理的方案變成不合理的方案或者是由合法的方案變成了不合法的方案，那么這樣便導(dǎo)致了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
其次，稅收籌劃不科學(xué)、不全面而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。稅收籌劃與稅收籌劃工作人員的素質(zhì)密切相關(guān)。一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的人員和企業(yè)的管理決策者對國家法律、法規(guī)，對稅收重畫的認(rèn)識(shí)程度，財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)會(huì)計(jì)核算等方面都密切相關(guān)。
再次，稅收籌劃目標(biāo)不明確。明確的稅收籌劃目標(biāo)，有利于企業(yè)獲得最大化的利益，有利于獲得企業(yè)最大化的價(jià)值。
最后，稅收執(zhí)法人員的不公正、不規(guī)范往往導(dǎo)致稅收籌劃的不合理。稅收行政執(zhí)法人員的執(zhí)法偏差往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)精心設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案變成一紙空文，或者作廢，由于執(zhí)法人員的不公正，故意認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃方案是惡意的偷稅漏稅行為而給予懲罰：或者執(zhí)法人員把明顯的不符合法律規(guī)定的稅收籌劃方案置之不理，導(dǎo)致企業(yè)因此埋下嚴(yán)重的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、煤炭資源稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（一）提高企業(yè)工作人員的素質(zhì)
（1）、加強(qiáng)對企業(yè)管理層和決策層的專業(yè)素質(zhì)，組織相關(guān)人員定期參加相關(guān)的培訓(xùn)，尤其是組織財(cái)會(huì)人員，積極參加相關(guān)專業(yè)技術(shù)的訓(xùn)練，使其能夠適應(yīng)高速發(fā)展的社會(huì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)、為各部門提供有效、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。
（2）、認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的相關(guān)法律法規(guī)以及法律政策，籌劃出符合國家法律規(guī)定的企業(yè)稅收籌劃方案以免企業(yè)所籌劃的稅收方案不穩(wěn)固導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。
（3）、建立較為完善的企業(yè)發(fā)展機(jī)制，建立人才資源的儲(chǔ)備機(jī)制。一個(gè)企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，就要不斷的創(chuàng)新，可以和海外相互探討，吸收其先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的企業(yè)稅收籌劃。
（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)，落實(shí)優(yōu)惠政策
認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)，并且進(jìn)行定期的相關(guān)法律法規(guī)定學(xué)習(xí)，切實(shí)落實(shí)國家稅收部門的服務(wù)和管理職能。
（三）加強(qiáng)與國家部門的溝通
企業(yè)不僅應(yīng)主動(dòng)的加強(qiáng)與地方政府、地方黨委的的聯(lián)系與溝通，征求地方政府的支持與配合，依靠企業(yè)當(dāng)?shù)卣牧α浚崆爸鲃?dòng)介入煤炭資源的整合工作并且迅速的了解煤炭資源整合工作的進(jìn)展，完善企業(yè)稅收籌劃方案，加強(qiáng)對稅收整合工作的管理，想方設(shè)法把有效地提高稅收籌劃方案的有效性，提高企業(yè)的收效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終價(jià)值。
（四）利用國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策節(jié)稅
企業(yè)各部門不僅僅要進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高工作人員的素質(zhì)和辦事能力，也應(yīng)該很好的利用國家稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。利用增值稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。企業(yè)只要擁有出口煤，及時(shí)辦理一些相關(guān)的手續(xù)，就可以享受優(yōu)惠政策。
企業(yè)應(yīng)該做好煤炭資源整合，按照國家法律法規(guī)做事，提高工作人員專業(yè)素質(zhì)和工作效率，做好稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管
一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義
稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度
稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對國家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，資源的有效配置也會(huì)受到不利影響，稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，而國家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽，做為宏觀調(diào)控的一只手，國家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展。
三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施
（一）稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。
（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能
面對地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對管理人員的知識(shí)更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外，要重視國家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。
（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國外發(fā)達(dá)國家稅收管理工作的先見之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過向地方政府部門或者上級(jí)部門反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。
（四）注重細(xì)節(jié)
從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。
四、結(jié)束語
審計(jì)人員對稅收征管工作的開展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
（一）投資結(jié)構(gòu)
投資結(jié)構(gòu)影響著國民經(jīng)濟(jì)資金分配關(guān)系[1]。投資結(jié)構(gòu)具有多層次性和復(fù)雜性，涉及領(lǐng)域眾多，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可由各種分類，例如：投資分配結(jié)構(gòu)、投資時(shí)期結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)等等。通常情況下，投資比例變動(dòng)便會(huì)對投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變投資結(jié)構(gòu)配置。因此，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)比例是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的主要手段。實(shí)際上在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中投資結(jié)構(gòu)變化具有一定規(guī)律性。如國家想要對投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，就要以投資結(jié)構(gòu)變化規(guī)律為準(zhǔn)繩，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)才能達(dá)到優(yōu)化目的。
（二）財(cái)政稅收政策
財(cái)政稅收政策是我國財(cái)政政策的重要組成部分，是政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，優(yōu)化資源配置的主要手段。由于我國財(cái)政收入主要依靠稅收，因此，財(cái)政稅收政策往往根據(jù)國家意識(shí)制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財(cái)政稅收政策的調(diào)控下，資源配置最能體現(xiàn)政府意圖。財(cái)政稅收政策實(shí)施目的在于彌補(bǔ)市場自然調(diào)節(jié)缺陷，合理引導(dǎo)資源配置，避免社會(huì)資源浪費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)資源最優(yōu)化利用和最優(yōu)化配置，確保資源配置合理性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長。
二、投資結(jié)構(gòu)與財(cái)政稅收政策的關(guān)系
投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化包含投資結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化，在當(dāng)今任何一個(gè)國家中稅收都是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。財(cái)政稅收政策自然對投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著非常重要的意義。合理的投資結(jié)構(gòu)必須建立在有效實(shí)施財(cái)政稅收政策的基礎(chǔ)上。通過分析不難看出這二者間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快、程度越高，二者間的關(guān)系聯(lián)系越緊密。從各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和歷史來看，盡管投資結(jié)構(gòu)受自然、社會(huì)等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國家財(cái)政稅收政策，所以財(cái)政稅收政策一直以來都是社會(huì)及企業(yè)最為關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)政征稅政策的調(diào)整對投資結(jié)構(gòu)毫無疑問有著巨大影響力。優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重要問題，在我國財(cái)政政策的多年完善下，雖然投資結(jié)構(gòu)已取得了一定進(jìn)步，但從我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀來看，依然存在著一些問題。投資結(jié)構(gòu)仍存在不合理問題，投資結(jié)構(gòu)升級(jí)改革速度緩慢，結(jié)構(gòu)明顯不平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策勢在必行。
三、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策建議
（一）結(jié)合我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展情況
在財(cái)政稅收政策調(diào)整時(shí)，我國財(cái)政部應(yīng)成立若干技術(shù)項(xiàng)目組和多個(gè)技術(shù)專家工作組，對當(dāng)前我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及演變規(guī)律進(jìn)行分析，進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，結(jié)合我國市場需求實(shí)際情況以及投資結(jié)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r，合理優(yōu)化財(cái)政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發(fā)揮出財(cái)政稅收政策對投資結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)作用。如果是特殊政策變動(dòng)，應(yīng)通過多種渠道和方式征求國內(nèi)企業(yè)意見，并在意見接受后，召開專題會(huì)議研究反饋意見，以確保財(cái)政稅收政策的正確性，避免阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[2]。另一方面，在結(jié)合我國實(shí)際情況的調(diào)整政策的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。
（二）加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)地考察
想要保障財(cái)政稅收政策的科學(xué)性及合理性，使其發(fā)揮出最大引導(dǎo)作用，在優(yōu)化和調(diào)整時(shí)，就應(yīng)針對調(diào)整內(nèi)容，開展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，直接聽取報(bào)表編制者、監(jiān)管者、審計(jì)師等各個(gè)方面的意見，以保障財(cái)務(wù)稅收政策符合我國國情，這更有利于財(cái)政稅收政策的實(shí)施以及投資結(jié)構(gòu)合理優(yōu)化調(diào)整，這樣的財(cái)務(wù)稅收政策既符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，又保障投資結(jié)構(gòu)合理性及科學(xué)性。
（三）進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
經(jīng)過調(diào)查得知，目前我國財(cái)政政策不僅稅收政策存在問題，其相關(guān)聯(lián)法律法規(guī)同樣存在問題，并不夠完善。一些問題在相關(guān)財(cái)政政策中進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，但在財(cái)政稅收政策中卻沒有涉及，甚至存在嚴(yán)重沖突，使二者內(nèi)容相互矛盾[3]。這十分不利于財(cái)務(wù)稅收政策的實(shí)施和進(jìn)一步調(diào)整，為了適應(yīng)財(cái)政稅收政策調(diào)整和優(yōu)化。我國應(yīng)對其相關(guān)法律法規(guī)做出調(diào)整，進(jìn)一步完善，為財(cái)政稅收政策實(shí)施創(chuàng)造有利條件，最大化發(fā)揮財(cái)政稅收政策職能，以實(shí)現(xiàn)更好的引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
四、結(jié)束語
對于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進(jìn)行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關(guān)的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)及社會(huì)之間的最有利目標(biāo)。
一、有效稅收籌劃的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是有效性，如何評(píng)判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行判斷：
（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當(dāng)前相關(guān)法律規(guī)范相符合
國家的稅收具有強(qiáng)制作用，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者會(huì)得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時(shí)首先要符合相關(guān)法律法規(guī)要求。
（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合
企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個(gè)道理用于稅收籌劃活動(dòng)同樣適用。在稅收籌劃方案實(shí)施同時(shí)除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。
（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合
目前稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)從事的一項(xiàng)長期活動(dòng)，因此要與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以這個(gè)角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的話，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。
二、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因
（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)
企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)最主要目標(biāo)就是獲得利潤，在這個(gè)目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在以前很長時(shí)間里都是以獲得最大利潤為其主要目標(biāo)，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點(diǎn)就產(chǎn)生了很大問題，因?yàn)闆]有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時(shí)期及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達(dá)到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體利益出發(fā)進(jìn)行考慮。
（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行有效規(guī)避
稅收風(fēng)險(xiǎn)目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導(dǎo)致稅務(wù)部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避才能達(dá)到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因?yàn)樯俳涣硕惪疃患{稅部門認(rèn)定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問題觸犯法律使名譽(yù)受損。
三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施
（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)
稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進(jìn)行的一種理財(cái)活動(dòng)，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷修正、完善和變動(dòng)的。任何稅收籌劃方案具有很強(qiáng)的針對性和時(shí)效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就必須密切關(guān)注國家財(cái)稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）以追求企業(yè)價(jià)值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)
在稅收籌劃發(fā)展的初級(jí)階段節(jié)稅是其目標(biāo)，對于稅收籌劃的中級(jí)階段來說，稅后利益最大化則是進(jìn)行稅收籌劃最主要目標(biāo)了，而真正的高級(jí)階段則是要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中一項(xiàng)重要內(nèi)容，將企業(yè)價(jià)值最大化作為稅收籌劃主要目標(biāo)，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實(shí)力，不會(huì)拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)來說則是非常有價(jià)值的。
（三）要注意對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避
不能對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃沒有達(dá)到很好效果的一個(gè)主要原因。近幾年稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸被人們所了解，認(rèn)清了稅收風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。在稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務(wù)處理機(jī)構(gòu)來解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)，通過有效涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）稅收籌劃的制定應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)決策的內(nèi)容
目前，企業(yè)財(cái)務(wù)決策由于以往觀點(diǎn)影響下很少對稅收問題進(jìn)行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財(cái)務(wù)決策結(jié)果往往與最高稅后收益率相差甚遠(yuǎn)。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關(guān)系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，以達(dá)到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進(jìn)行明確區(qū)分。
我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關(guān)系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中使總成本降低，進(jìn)而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。
對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應(yīng)當(dāng)建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)有關(guān)注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實(shí)現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]董盈厚.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)及其對會(huì)計(jì)價(jià)值之拓展[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011(1)
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)師 特點(diǎn) 作用
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定義
我們通常所說的稅務(wù)會(huì)計(jì)是指的進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而從事稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員我們稱之為稅務(wù)會(huì)計(jì)師，也可以簡稱稅務(wù)會(huì)計(jì)。目前，我們統(tǒng)稱的稅務(wù)會(huì)計(jì)，是指運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的方法理論，以國家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，從全面、系統(tǒng)、連續(xù)的角度，對國家稅款的形成、計(jì)算、調(diào)整、繳納等企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告的專門從事會(huì)計(jì)工作的人員。隨著目前全球化趨勢的發(fā)展，各國的稅收制度也逐步完善并不斷趨同，對從事稅務(wù)工作的人員也不斷提出新要求。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的工作特點(diǎn)
具體來說，作為一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師，主要有如下工作特點(diǎn)：
(一)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師擁有高水平的職業(yè)道德
由于稅收是一個(gè)國家得以發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)支柱，我國也一直在強(qiáng)調(diào)收稅納稅的重要性。偷稅漏稅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害我國國家和人民的利益。作為一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師，其肩負(fù)的責(zé)任是重大的。切不可由于貪圖一時(shí)的利益而做出違反稅務(wù)法律和處理規(guī)定的事情。這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻謹(jǐn)記自己的工作職責(zé)，堅(jiān)守自己的職業(yè)道德。只有這樣才可以在我國營造一個(gè)良好的稅務(wù)環(huán)境。
(二)具有很強(qiáng)的法律導(dǎo)向
從稅務(wù)會(huì)計(jì)師的上述定義中我們可以看出，稅收會(huì)計(jì)要以國家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩。我國一直都在強(qiáng)調(diào)依法治國，要做到有法可依和有法必依，在稅務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)關(guān)系到多方利益的工作中更是如此。目前，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》，以及《稅收征收管理辦法》和《稅收征收管理辦法實(shí)施條例》等相關(guān)方面的法律。當(dāng)法律規(guī)定和企業(yè)利益有沖突時(shí)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師必須以法律規(guī)定為準(zhǔn)來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)處理。對于相關(guān)法律沒有具體規(guī)定的處理流程和處理方法，稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行有針對性的單獨(dú)處理。
(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作需要遠(yuǎn)見性
由于一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)處理直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的利益，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃以盡量地達(dá)到合理避稅的目的。而由于在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)相關(guān)法律規(guī)定下，有些核算方式一旦采用，在短期內(nèi)如無重大變化就不得改變核算方式。因此，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)具備一定的遠(yuǎn)見，以便更好的維護(hù)企業(yè)和內(nèi)部員工的利益。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用
(一)幫助企業(yè)合理避稅，進(jìn)行稅務(wù)籌劃
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要義務(wù)，稅收也是確保我國財(cái)政收入的一個(gè)重要手段。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范疇內(nèi)，幫助企業(yè)合理安排各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以便達(dá)到合理避稅的目的。合理避稅可以減少企業(yè)不必要的支出，有利于企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，有利于企業(yè)資本的積累，對于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力提升企業(yè)的實(shí)力，都有著重大的意義。
最近，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩檔稅率。從這一決定我們可以看出，今后的稅率變動(dòng)趨勢是多種稅率，這樣一來，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中便變得更加重要了。稅率的多層次要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的具體情況，為本企業(yè)選擇最適合的稅務(wù)處理方法，合理地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)的稅率籌劃，從而達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。
(二)監(jiān)督企業(yè)依法納稅，協(xié)助稅務(wù)稽查
按照相關(guān)法律規(guī)定，精確地核算企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。企業(yè)在繳納稅款時(shí)，除了稅務(wù)部門的監(jiān)督外，更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，以避免企業(yè)因偷稅漏稅而產(chǎn)生的不必要的損失
首先，作為企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，有義務(wù)監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行合法納稅。因此，在平時(shí)日常的賬務(wù)處理中，就應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保存和整理好相關(guān)的憑證以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)來進(jìn)行稅務(wù)稽查，保障稅務(wù)稽查工作的順利進(jìn)行。在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查之前，應(yīng)當(dāng)先在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行賬務(wù)檢查，以便檢查出由于失誤所產(chǎn)生的沒有按照規(guī)定處理的賬務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)稽查之前將差錯(cuò)改正過來，以避免不必要的麻煩。
其次，在稅務(wù)稽查進(jìn)行過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，積極主動(dòng)地來配合稅務(wù)稽查工作。主動(dòng)提供稅務(wù)稽查工作所需要的賬簿、憑證以及公司賬務(wù)的相關(guān)歷史記錄。切不可拒絕檢查，或者提供虛假資料。
最后，倘若在稅務(wù)稽查中被檢查出企業(yè)存在問題，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行合理的調(diào)整。進(jìn)行調(diào)賬以及補(bǔ)交稅款等。倘若對于稅務(wù)稽查的相關(guān)工作存在異議，則可以在繳納應(yīng)繳的稅金之后，再向相關(guān)部門申請復(fù)議。
(三)協(xié)調(diào)企業(yè)利益與國家利益
企業(yè)為了有利于自身的發(fā)展，提高其競爭力，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，往往傾向于少交稅。而國家為了國家的發(fā)展，必須依靠稅收這一有利的財(cái)政保障。作為一名稅務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)努力協(xié)調(diào)好企業(yè)利益與國家利益兩者的關(guān)系。稅務(wù)的計(jì)量必須嚴(yán)格按照國家法律規(guī)定進(jìn)行，以便保護(hù)國家利益。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)為企業(yè)考慮，進(jìn)行合理地稅務(wù)處理以達(dá)到合理避稅的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)就是通過協(xié)調(diào)找到企業(yè)利益與國家利益的平衡點(diǎn)，使得企業(yè)的微觀利益與國家的宏觀利益相一致。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)管理；發(fā)展
隨著我國房地產(chǎn)市場的放開，在幾十年的發(fā)展歷程中，房地產(chǎn)業(yè)快速崛起并成為我國國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分。房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展在改善民眾居住條件提高生活水平，促進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動(dòng)發(fā)展，提高地方財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到積極作用。然而當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的表象上，我國房地產(chǎn)市場發(fā)展中存在的突出問題亦使房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題成為全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)所在。房地產(chǎn)市場過熱，發(fā)展速度過快；房地產(chǎn)企業(yè)核心競爭力缺乏、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱；房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)低、產(chǎn)業(yè)化運(yùn)行效果不佳；房價(jià)高居不下普通百姓壓力大；房地產(chǎn)交易、中介市場規(guī)范性有待加強(qiáng)。在我國，因其特殊的國情背景，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題不僅僅只是簡單的經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)承擔(dān)著難以推卸的社會(huì)責(zé)任。引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展是直接關(guān)系國計(jì)民生的大事。近幾年，針對房地產(chǎn)市場中存在的各種問題，我國房地產(chǎn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理力度之大，政策之多及集中，超過了以往任何一個(gè)時(shí)期。然而從目前我國房地產(chǎn)市場的運(yùn)行情況來看，收效甚微，房地產(chǎn)市場發(fā)展中一些深層次的根本性問題仍未得到徹底解決和糾正，房價(jià)增長的勢頭仍未得到抑制，甚至于出現(xiàn)政府越管問題越升級(jí)的現(xiàn)象。以由可見雖然我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景是光明的，但在具體實(shí)踐我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理仍存在許多問題和難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場健康持續(xù)發(fā)展的道路充滿艱辛。
1. 我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題分析
1.1 房地產(chǎn)市場管理目標(biāo)模糊不清，政策缺乏連續(xù)穩(wěn)定性。
（1）近幾年來，我國多次的房地產(chǎn)市場管理目標(biāo)都在于盡快實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場供需的總體平衡，抑制房價(jià)的過快上漲，實(shí)現(xiàn)居者有其屋。然而對于我國當(dāng)前所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段的認(rèn)識(shí)不到位，我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理在房地產(chǎn)市場一些問題的認(rèn)識(shí)上和長期的規(guī)劃上還不是很清晰，甚至存在片面性和錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致政策目標(biāo)的短期性嚴(yán)重，缺乏前瞻性。同時(shí)，政策目標(biāo)的模糊不清，短期的政策手段和中長期規(guī)劃思路不一致，甚至出現(xiàn)相違背的現(xiàn)象。政策的不連續(xù)性和科學(xué)性合理性的欠缺，造成房地產(chǎn)整個(gè)行業(yè)隨著政策的變動(dòng)而出現(xiàn)上下波動(dòng)，不僅擾亂房地產(chǎn)市場的正常運(yùn)行，同時(shí)政策存在的漏洞也給投機(jī)者帶來可趁之機(jī)，干擾市場秩序。如經(jīng)濟(jì)適用房政策、房地產(chǎn)稅收政策、住房產(chǎn)業(yè)政策等都是我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理思路不清、目標(biāo)模糊的有力說明。
（2）近年來，國家為調(diào)控房價(jià)出臺(tái)了一系列政策，從2005年的“國八條”、2006年的“國六條”以及一系列的稅收、金融政策，而房價(jià)并未隨著政策的出臺(tái)隨之而降，而是穩(wěn)步上升，之間雖有小幅的下跌，但之后的價(jià)格反彈恢復(fù)速度之快，著實(shí)讓人看不到調(diào)控的效果。2004年以來，國家一直在調(diào)控房地產(chǎn)市場，直到2007年對房價(jià)調(diào)控的下的猛藥，而到2008年9月卻又無疾而終，之后政府出臺(tái)了很多措施刺激房地產(chǎn)，這就直接導(dǎo)致了2009年房價(jià)的暴漲。
（3）政策調(diào)控的手段過于單一、忽左忽右，未能從根本上解決房價(jià)高漲的問題，政策的變換似乎換湯不換藥，治標(biāo)不治本，從一定程度上浪費(fèi)了國家的行政資源，也不利于穩(wěn)定民生，一會(huì)出臺(tái)降稅費(fèi)鼓勵(lì)居民買房，不到一年又出臺(tái)二套房政策，讓原有剛性需求購房者打了退堂鼓。購房者、開發(fā)商已經(jīng)慢慢對國家的一系列調(diào)控感到麻木。左右為難的樓市調(diào)控不幸淪為被鄙視的“保經(jīng)濟(jì)增長的工具”，“抑制部分城市房價(jià)過快上漲”成為“房價(jià)”的劑，如此依賴房地產(chǎn)的國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在業(yè)內(nèi)人士看來簡直是莫大的諷刺，這種“口號(hào)圖騰”如此下去未來勢必吸引不了消費(fèi)者的眼球了，到頭來百姓得到的更多的卻是傷害。
1.2 機(jī)制不完善，管理流于形式。
（1）我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理已跨過了多個(gè)年頭中，房地產(chǎn)成為我國政府經(jīng)濟(jì)管理中的重點(diǎn)和焦點(diǎn)。特別是近幾年，政府對房地產(chǎn)的管理可謂重拳出擊，政策短時(shí)間里密集推行的。但效果不佳，許多政策與規(guī)定只流于形式，走走過場，執(zhí)行不到位，甚至不乏失真、變形例子。部分政策可操作性不強(qiáng)，存在爭議，實(shí)施細(xì)則的制定頒布遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上實(shí)施原則的制定頒布。我國相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的措施落實(shí)大部分采取自上而下的形式，中央政府與地方政府房地產(chǎn)兩級(jí)監(jiān)督、管理、調(diào)控職責(zé)、范圍未劃分清晰和明確定位，導(dǎo)致我國房地產(chǎn)行業(yè)政策的出臺(tái)都是中央與地方政府的非合作博弈。目前，我國房地產(chǎn)市場正處于快速發(fā)展的過渡階段，房地產(chǎn)業(yè)高收益與低成本的特點(diǎn)使其成為地方經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)和地方財(cái)政重要來源，也成為地方政府推高地價(jià)、拉高房價(jià)的原動(dòng)力。公權(quán)力與房地產(chǎn)開發(fā)商的合作，極易導(dǎo)致內(nèi)部交易、權(quán)錢交易，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)管理操作明顯存在失范現(xiàn)象。房地產(chǎn)市場中官商結(jié)合的鏈條若無真正打破，我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理的難度將越來越大，國家宏觀政策也注定流于形式，難發(fā)揮有效作用。加上，在房地產(chǎn)市場中最為關(guān)鍵的金融、企業(yè)、土地、地方政府等多個(gè)環(huán)節(jié)上在日常運(yùn)行中各自為政，協(xié)調(diào)不足，各自決策，決策間相互脫節(jié)，也導(dǎo)致我國房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理流于形式。
（2）要解決高房價(jià)的問題，就要從現(xiàn)在體制入手，改變現(xiàn)有的體制，對超量土地房產(chǎn)征收物業(yè)稅、房產(chǎn)稅等方式創(chuàng)造財(cái)政收入，這樣既體現(xiàn)了公平性，也保證了政府有相對穩(wěn)定的財(cái)政收入，而不是依靠賣地、收稅來增加財(cái)政收入。對房地產(chǎn)業(yè)必須做大的手術(shù)，術(shù)后還得輔予藥物治療。
（3）房地產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)體系的重要構(gòu)成部分，由于具有相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈較長的特點(diǎn)，改革開放以來，在推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。特別是在國際金融危機(jī)中，國家出臺(tái)了一系列刺激房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，而房地產(chǎn)業(yè)的率先復(fù)蘇對我國在國際金融危機(jī)背景下保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長更起到了積極作用。正因?yàn)槿绱耍覈芏嗟胤秸及逊康禺a(chǎn)業(yè)作為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，依靠房地產(chǎn)業(yè)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長本身也不具有長久的可持續(xù)性。各地政府之所以紛紛將房地產(chǎn)業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，很大程度上是看中了這一行業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用。但是，過分依賴房地產(chǎn)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的作用很難具有長期性和持久性。我們應(yīng)該以保障民生居住為首，通過加大保障房的建設(shè)，讓居者有其屋，支持改善性需求，限制投資性需求，遏制投機(jī)性需求。
1.3 相關(guān)法律法規(guī)體系的不健全。 從世界上各國房地產(chǎn)市場的發(fā)展歷程和經(jīng)驗(yàn)來看，完善的法律法規(guī)體系是保障房地產(chǎn)市場良性運(yùn)行的先決條件和基礎(chǔ)。在我國，由于房地產(chǎn)正處于快速發(fā)展的初始階段，房地產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)的健全程度有待加強(qiáng)。房地產(chǎn)市場管理應(yīng)是一個(gè)從最初的開發(fā)、建設(shè)、交易到后期管理的完整體系，但是在我國目前還沒有形成一部覆蓋整個(gè)房地產(chǎn)市場管理法。我國房地產(chǎn)市場法律法規(guī)的建設(shè)進(jìn)程明顯落后于當(dāng)明我國房地產(chǎn)高速發(fā)展的需求，導(dǎo)致法律真空現(xiàn)象越來越多。其次，我國目前主要還是依靠行政權(quán)威對房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理，很大一部分文件都是以國務(wù)院名義牽頭頒發(fā)的，或是以國家部委辦的名義的，如國八條、新國十條等，缺乏法律的嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性和普遍適用性特點(diǎn)。即使在特定領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)已初步建立，但與此相配套的條例、實(shí)施細(xì)則不完備，造成房地產(chǎn)市場，特別是土地市場上政令不通、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，陷入惡性循環(huán)中。加上已有法律法規(guī)落實(shí)不到位，使得法律應(yīng)有效力大打折扣。
2. 相關(guān)對策分析
2.1 制定長期發(fā)展規(guī)劃，指導(dǎo)短期實(shí)踐。
（1）我國正處于體制改革不斷深入的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都面臨著重大調(diào)整。要深刻認(rèn)識(shí)到房地產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展對于解決普通民眾的居住條件和提高生活品質(zhì)的重大作用及其在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的獨(dú)特地位。
（2）在把握住我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國情的前提下，明確房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理的總體思路，在追求短期效應(yīng)的同時(shí)更應(yīng)確立長期發(fā)展目標(biāo)，以滿足我國日益增長的城鄉(xiāng)居民的實(shí)際居住需求和城鎮(zhèn)化建設(shè)的需要，以促進(jìn)和保障我國社會(huì)及國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和諧、良性發(fā)展。在對我國房地產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r做充分祥實(shí)調(diào)研工作的基礎(chǔ)上，出臺(tái)房地產(chǎn)業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃，這才是確保房地產(chǎn)業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展的有效途徑。
（3）同時(shí)，針對性地把宏觀經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)分解為中短期目標(biāo)以指導(dǎo)實(shí)踐，更有利于理順當(dāng)前房地產(chǎn)市場復(fù)雜多變關(guān)系和局面和對癥下藥。如在我國人多地少的前提下，從短期的房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)管理來看，著重點(diǎn)在于對房地產(chǎn)市場清楚界定和功能區(qū)分。對于滿足消費(fèi)的房地產(chǎn)需求要合理引導(dǎo)，政府要切實(shí)負(fù)起提供社會(huì)保障的職責(zé)，建立起完善的住房保障體系；對于炒房類房地產(chǎn)投機(jī)行要從稅收、金融及其它方面加以限制。
2.2 完善相關(guān)法律法規(guī)體系。 法律法規(guī)體系的完善一般都需經(jīng)歷一定的發(fā)展階段和經(jīng)驗(yàn)的積累。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)我國房地產(chǎn)市場的正常運(yùn)行，需逐步建立和完善我國房地產(chǎn)法律法規(guī)，建立起具有中國特色的完整房地產(chǎn)法律體系，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場運(yùn)行的規(guī)范化和房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理行為的合理法和合法化。首先，應(yīng)以法律來有效制約政府的經(jīng)濟(jì)管理作用的發(fā)揮，避免政府過多的行政干預(yù)對房地產(chǎn)市場秩序造成負(fù)面影響更大的擾亂。同時(shí)以法律切實(shí)保障我國房地產(chǎn)綜合、全方位的、多層次的宏觀調(diào)控體系的建立和實(shí)施。繼續(xù)完善《土地管理法》、《建筑法》和《城市房地產(chǎn)管理法》，盡快出臺(tái)各相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，促成《房地產(chǎn)法》的出臺(tái)，將房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)管理、交易管理、中介服務(wù)管理及相關(guān)的后期服務(wù)管理等各個(gè)方面完全納入法律規(guī)范體系，提高我國房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)規(guī)范政策的層次性、穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，使我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)管理有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
2.3 建立健全管理機(jī)制，保障管理工作切實(shí)落實(shí)到位。
（1）當(dāng)前我國房地產(chǎn)市場存在的許多問題有著深層次的原因，單純依靠簡單的行政命令調(diào)控難以有效解決。改革房地產(chǎn)管理體制是解決當(dāng)前我國房地產(chǎn)市場不良局面的有效途徑。要正確認(rèn)識(shí)政府經(jīng)濟(jì)管理職能在市場經(jīng)濟(jì)中所能起到的作用，調(diào)整政府部門的管理職能。正視市場失靈的存在，但必須在充分發(fā)揮市場自身調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)，根據(jù)市場的變化進(jìn)行適當(dāng)、適度的干預(yù)，最終建立起有利于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理、有效的運(yùn)行管理機(jī)制，為促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的法制和社會(huì)環(huán)境。
1960年，美國國會(huì)通過了相關(guān)法案支持REITs的創(chuàng)立，其主要目的在于完善投資渠道，使得普通投資者也能對大規(guī)模的創(chuàng)收性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投資，同時(shí)也建立一個(gè)方便外部資金流入房地產(chǎn)投資的渠道。根據(jù)美國法律規(guī)定，持有REITs股份的股東可以按比例獲得公司商業(yè)房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)收入分成，同時(shí)一家REITs公司如果將收入以紅利的形式分配給其股東，則這部分收入不計(jì)入公司報(bào)稅項(xiàng)目，美國即通過這種稅收上的優(yōu)勢鼓勵(lì)REITs的發(fā)展。因而，REITs可以為投資者帶來稅收上的優(yōu)惠、與普通股票的低相關(guān)性從而增加投資組合的分散化、可靠且可觀的分紅、比基礎(chǔ)房地產(chǎn)更高的流動(dòng)性、穩(wěn)固的長期表現(xiàn)、更高的透明度以及對抗通貨膨脹的潛在對沖能力等優(yōu)勢。
正因?yàn)檫@些優(yōu)勢，REITs不斷吸引投資者進(jìn)入，并在過去的幾十年間取得了長足的發(fā)展，在數(shù)量上和資金管理額度上都不斷提升。全美共有百余家REITs在美國證券交易委員會(huì)（SEC）注冊并在各大主要股票交易市場進(jìn)行交易。同時(shí)，澳大利亞、荷蘭、日本等26個(gè)國家和地區(qū)通過法律規(guī)范等手段建立起了自己的REITs組織形式與市場。另外，包括中國在內(nèi)的若干國家也在積極準(zhǔn)備，致力于發(fā)展自己的REITs （NAREIT，2013）。
不過到目前為止，我國并沒有真正意義上的REITs在市場中進(jìn)行運(yùn)作，僅有少量與REITs同質(zhì)的投資主體在法律法規(guī)尚不完善的環(huán)境下進(jìn)行嘗試。因此，探討REITs在國內(nèi)發(fā)展的相關(guān)問題是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。
一、國內(nèi)發(fā)展REITs的環(huán)境與相關(guān)問題
從當(dāng)前國內(nèi)的房地產(chǎn)市場環(huán)境及融資環(huán)境可以看出，發(fā)展REITs本身具有非常重要的意義。目前國內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)商外部融資渠道單一、融資困難的問題較為嚴(yán)重，這種現(xiàn)象造成了兩個(gè)問題：一是房地產(chǎn)市場上的開發(fā)資金不足。這幾年國家房地產(chǎn)調(diào)控的力度不斷加強(qiáng)、對應(yīng)的融資渠道相對收緊，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金來源的增速有一定程度的回落；二是銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的集中。在融資渠道單一的環(huán)境下，大部分房地產(chǎn)開發(fā)資金直接或間接來自于銀行貸款，銀行貸款大量聚集房地產(chǎn)業(yè)，極大地增加了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，影響銀行及金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。同時(shí)，這種聚集效應(yīng)使得銀行信貸政策變化會(huì)反向沖擊房地產(chǎn)，不利于房地產(chǎn)市場的健康有序發(fā)展。在房地產(chǎn)開發(fā)資金不足的同時(shí)，國內(nèi)還同時(shí)存在著民間資金流動(dòng)渠道嚴(yán)重堵塞的問題，REITs可以為中小投資者提供一個(gè)小額投資于房地產(chǎn)市場的通道，使中小投資者的投資渠道更加多元化。與此同時(shí)，大的投資機(jī)構(gòu)也獲得了一個(gè)新的投資渠道，有助于其進(jìn)一步合理控制投資組合、分散風(fēng)險(xiǎn)。從上述內(nèi)容來看，REITs可以在房地產(chǎn)市場中的資金供給和需求之間架起一座橋梁，引導(dǎo)資金更為健康的流動(dòng)，從而解決一系列的現(xiàn)實(shí)問題。另外，發(fā)展REITs本身可以使得房地產(chǎn)投資更加透明化，引導(dǎo)資金流向更具有潛力的房地產(chǎn)企業(yè)和項(xiàng)目，從而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，改善我國當(dāng)前房地產(chǎn)市場投機(jī)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀。
在發(fā)展REITs層面上，我國的現(xiàn)有環(huán)境具有一定的先天優(yōu)勢。這種優(yōu)勢首先體現(xiàn)在政府和各個(gè)相關(guān)部門的支持上，如2008年12月13日國務(wù)院公布的“金融30條”，意圖通過試點(diǎn)的方式發(fā)展REITs，又進(jìn)一步批準(zhǔn)北京、上海、天津三城市為相關(guān)的試點(diǎn)城市。除政策環(huán)境之外，國內(nèi)REITs在海外市場上不斷發(fā)展，同時(shí)在國內(nèi)市場上也有相似的產(chǎn)品正在積極探索，這都是發(fā)展REITs的基礎(chǔ)性優(yōu)勢，在領(lǐng)匯、泓富、越秀等產(chǎn)品受到市場熱捧的情況下，許多相關(guān)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)都計(jì)劃以這種方式進(jìn)入中國香港、新加坡等市場進(jìn)行融資，而國內(nèi)已經(jīng)進(jìn)入運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的房地產(chǎn)信托業(yè)務(wù)數(shù)量也在迅速增加，雖然細(xì)節(jié)上面仍具有種種缺失，但這無疑是我國在發(fā)展REITs道路上前進(jìn)的一大步（姚明超和雷皓月，2011）。REITs發(fā)展已經(jīng)相對成熟的國家、地區(qū)的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，無疑也可以為我們提供有效的參考與借鑒，而作為特別行政區(qū)，中國香港地區(qū)的REITs市場更是非常具有參考價(jià)值的范本。
當(dāng)然，我們不能只將目光局限于這些優(yōu)勢，還應(yīng)當(dāng)看到我國在發(fā)展REITs問題上所存在的桎梏，正是這些桎梏制約了我國對REITs的引進(jìn)與發(fā)展。這其中最主要的問題就是相關(guān)法律法規(guī)的缺失， REITs在美國以及其他國家的興起都源于相應(yīng)法律法規(guī)的支持。而目前我國信托行業(yè)主要參照《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》等的規(guī)定來開展業(yè)務(wù)，不存在一個(gè)真正意義上的專屬法規(guī)來對REITs或類似產(chǎn)品的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)運(yùn)用、收入來源、利潤分配和稅收政策等加以明確界定和嚴(yán)格限制，這種專項(xiàng)立法的缺失直接導(dǎo)致REITs產(chǎn)品無法對公眾進(jìn)行募資并上市流通，距離真正的證券化仍有很大的距離。除了上述關(guān)鍵因素以外，監(jiān)管法規(guī)的不完善也制約了REITs的發(fā)展，由于其投資標(biāo)的以及運(yùn)行的特殊性，在委托管理的環(huán)節(jié)上具有雙重問題，因此與之相適應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制和信息披露機(jī)制也是國內(nèi)所需要解決的重要問題之一（劉華和盧孔標(biāo)，2010）。可以預(yù)見的是，在當(dāng)前市場需求較為迫切的環(huán)境下，這些法律法規(guī)的建立必將直接推動(dòng)我國REITs的發(fā)展進(jìn)程。
除了法律法規(guī)尚未完全建立以外，很多其他因素也在一定程度上限制了我國REITs的發(fā)展。由于人口、文化環(huán)境等客觀因素，中國的房地產(chǎn)市場具有一定的特殊性，例如目前我國房地產(chǎn)市場中獨(dú)立產(chǎn)權(quán)的住房占比非常大、租住比率相應(yīng)較小，這種結(jié)構(gòu)就不利于REITs等投資產(chǎn)品的發(fā)展。此外，中國的房地產(chǎn)交易中的投機(jī)成分非常嚴(yán)重，短期炒作取代了穩(wěn)定的中長期投資，這種偏好投機(jī)的理念與REITs的投資風(fēng)格有很大的反差，投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)可能直接影響到REITs的正常運(yùn)作。同時(shí)，我國雖然已經(jīng)在房地產(chǎn)信托業(yè)務(wù)上進(jìn)行了一定的探索，但是已經(jīng)出現(xiàn)的相關(guān)產(chǎn)品還停留在初級(jí)階段，大多數(shù)投資品種都集中在與政府有直接關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目之上，缺乏投資組合的理念，且產(chǎn)品期限大多為3年以下，不具有期限轉(zhuǎn)換功能，也不能滿足房地產(chǎn)股權(quán)投資的期限要求。另外，也如許多研究指出的，專業(yè)人才的匱乏也是我國發(fā)展REITs的制約因素之一，針對REITs這種專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)有一定縱深、同時(shí)涉及多個(gè)方面的新型組織形式，市場上將迫切需求那種既懂房地產(chǎn)專業(yè)知識(shí)、又具有金融投資能力、且熟悉相關(guān)法律法規(guī)的復(fù)合型人才，而目前國內(nèi)顯然無法“足額”提供能夠符合這些條件的人才。
針對這些國內(nèi)環(huán)境上所存在的缺陷與不足，中國有必要做出多方面的努力，從而保證這種新型投資主體的設(shè)立以及健康成長。實(shí)際上，對于REITs在國內(nèi)發(fā)展最重要的關(guān)鍵因素就在于法律的完善與保護(hù)，這也應(yīng)該是當(dāng)前相關(guān)決策部門與監(jiān)管部門需要考慮的主要方向，其中包括建立專門的適用于REITs的法律體系，以及加強(qiáng)對REITs經(jīng)營主體的法律監(jiān)管等。基于其他國家地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，與稅收相關(guān)的法律規(guī)定應(yīng)該是考慮的重點(diǎn)，在稅收方面的保護(hù)有利于促進(jìn)這種新興行業(yè)的發(fā)展。而其他方面，則更依賴于REITs真正被引進(jìn)之后其在市場上所做出的自我完善與進(jìn)化。
二、REITs模式探討
在討論國內(nèi)REITs發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上，我們就可以對發(fā)展REITs所應(yīng)選取的模式以及相應(yīng)的措施等給出自己的探討與建議。REITs發(fā)展模式問題中最重要的是組織形式的選擇，這實(shí)際上也是一個(gè)和法律法規(guī)有著必然聯(lián)系的內(nèi)容。法律形式上，REITs一般可以分為公司型和契約型，二者的法律依據(jù)不同，前者依據(jù)公司法，后者則依據(jù)信托法。公司型REITs的投資者為公司股東，由股東選舉的董事會(huì)選聘管理公司；契約型REITs的投資者與管理公司是委托關(guān)系，受托人代表投資人進(jìn)行相應(yīng)的投資與管理。但是，我國《公司法》規(guī)定，一家公司的對外投資份額不得超過其凈資產(chǎn)的一半，這與REITs的運(yùn)作機(jī)制是有沖突的。再結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)基金形式的現(xiàn)況，可以發(fā)現(xiàn)目前中國的環(huán)境下公司型REITs的實(shí)踐條件暫時(shí)不成熟。因此初期可以選擇從契約型入手，長期則可以在實(shí)踐的支持下增加專項(xiàng)立法，適當(dāng)?shù)膶ζ跫s型REITs進(jìn)行調(diào)整，從而兼顧公司型。以現(xiàn)有的法律法規(guī)的角度來看，依據(jù)《證券法》、《信托法》等法案的契約型立法路徑已具備一定的可行性，這種可行性為進(jìn)行下一步的長期發(fā)展打好了基礎(chǔ)（周代希，2009）。
另外一個(gè)極為重要的模式問題是REITs的流通方式。首先是在公開交易和非公開交易之間的選擇，大部分研究都支持公開交易，并認(rèn)為非公開交易的模式會(huì)限制其規(guī)模的擴(kuò)大。謝麗君（2011）進(jìn)一步認(rèn)為公開上市交易除了交易所上市以外，還應(yīng)包括在銀行間市場流通轉(zhuǎn)讓，交易所和銀行間這兩個(gè)公開交易市場能夠吸引眾多散戶和機(jī)構(gòu)投資者直接投資，有利于規(guī)模的擴(kuò)大，是我國REITs長遠(yuǎn)發(fā)展的保障。另一個(gè)問題則是國內(nèi)REITs應(yīng)采取封閉式還是開放式的選擇，封閉式REITs基于固定規(guī)模發(fā)行之后，投資者將只能在公開市場上進(jìn)行買賣，REITs也不能再進(jìn)一步募集資金，而開放式REITs的發(fā)行規(guī)模可以增減，投資人可按照基金的單位凈值購買或贖回。兩者都各有利弊，由于封閉式REITs具有存續(xù)期固定、不可隨意贖回等特性，因此更適合房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)運(yùn)營周期長等特點(diǎn)，且有利于人進(jìn)行管理和風(fēng)險(xiǎn)控制以及監(jiān)管人監(jiān)管，因此采用封閉式的做法應(yīng)該是一個(gè)更合適的選擇。
此外，在國內(nèi)發(fā)展REITs時(shí)對于相關(guān)投資模式的選取也是值得探討的問題。國內(nèi)在選擇REITs的投資方向時(shí)應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和房地產(chǎn)業(yè)所處的發(fā)展階段，有根據(jù)有目的性的進(jìn)行論證。目前類似投資產(chǎn)品很多都集中在政府的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目上，實(shí)際上這也是一個(gè)值得嘗試的突破口，例如REITs可以考慮投資于廉租房的建設(shè)，這樣可以在當(dāng)前廉租房房源不足、入住率較高的環(huán)境下獲得穩(wěn)定的收益，而對于其他一些具有特殊性質(zhì)的投資對象如公租房等，只要產(chǎn)權(quán)清晰且現(xiàn)金流穩(wěn)定，就是REITs可以嘗試的投資內(nèi)容（劉曉霞和劉志杰，2013）。但是出于REITs合理運(yùn)營的考慮，國內(nèi)一些閑置土地項(xiàng)目等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目是需要回避的。
從上面的論述中不難看出，REITs基于組織形式和條款方面的特殊性，在目前國內(nèi)房地產(chǎn)投資渠道單一、房地產(chǎn)企業(yè)融資不暢的背景下具有非常重要的意義。實(shí)際上，我國政府已經(jīng)為發(fā)展REITs做出了前期工作和支持，而我國香港REITs市場等相關(guān)樣本的成熟也成為了國內(nèi)發(fā)展REITs的先天優(yōu)勢。但相關(guān)法律法規(guī)的不健全極大限制了REITs在國內(nèi)的發(fā)展，其他一些客觀因素也阻礙了REITs引入工作的進(jìn)一步推進(jìn)。因此，在探索國內(nèi)發(fā)展REITs所應(yīng)采取的模式，包括組織形式模式、流通模式、投資模式、管理模式等問題的時(shí)候，最需要注意的正是政府的法律導(dǎo)向。在對已有的法律法規(guī)以及未來可以完善的部分的探討中，本文嘗試性的給出了各個(gè)方面的意見和建議。此外，為了進(jìn)一步推進(jìn)我國REITs的發(fā)展，特別是加快相關(guān)法律法規(guī)的推出，今后可以在進(jìn)一步討論環(huán)境因素和REITs發(fā)展模式的基礎(chǔ)上，嘗試性引入國外數(shù)量化的研究思路，以更有說服力的方式體現(xiàn)發(fā)展REITs的優(yōu)勢，并為發(fā)展中國自己的REITs以及對未來REITs的實(shí)際操作做更大的支持。
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【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)指導(dǎo);法律教育;就業(yè);大學(xué)生
一、加強(qiáng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)體系中法律教育的重要性
自1970年美國第一個(gè)創(chuàng)業(yè)教育課程誕生以來,世界上的其他國家都不同程度的開展了創(chuàng)業(yè)指導(dǎo),如德國的“模擬公司”、英國的“青年創(chuàng)業(yè)計(jì)劃”、印度的“自我就業(yè)教育”等。近幾年來,隨著我國高等教育逐步從精英化教育進(jìn)入大眾化教育階段,大學(xué)生就業(yè)形勢變得日趨嚴(yán)峻,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)正獲得高校和社會(huì)越來越多的關(guān)注、理解和支持。許多高校都相繼開設(shè)了創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)課程,但成效并不理想,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)非常成功的案例也不多見。其原因是多方面的,而其中的一個(gè)重要因素則是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)中法律教育的缺失,進(jìn)而導(dǎo)致大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中法律意識(shí)淡薄、法律知識(shí)欠缺。
我國高校對大學(xué)生進(jìn)行的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)正處于起步階段,還沒有針對大學(xué)生這一特殊群體的比較完善和系統(tǒng)的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)模式和體系。大部分高校所開展的創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)課程只是偏重于大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)、創(chuàng)業(yè)精神、創(chuàng)業(yè)能力、創(chuàng)業(yè)品質(zhì)以及創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)、創(chuàng)業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、創(chuàng)業(yè)融資、創(chuàng)業(yè)管理等方面,而對與創(chuàng)業(yè)有關(guān)的法律知識(shí)涉及甚少,有的也只是簡單介紹一下企業(yè)法的相關(guān)內(nèi)容。在“依法治國”的重要建設(shè)時(shí)期,這不能不說是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)的一個(gè)缺失。其實(shí),在創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)中加強(qiáng)對大學(xué)生的法律教育不僅有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建,更是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功的重要保證。
市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì),大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中也要遵守國家的法律法規(guī),在法律許可的范圍內(nèi)去追求自己的經(jīng)濟(jì)利益、實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)的情況是,很多大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)前很少認(rèn)真了解和學(xué)習(xí)與創(chuàng)業(yè)有關(guān)的法律知識(shí),或者雖有所了解,但在實(shí)際操作中卻忽視或者漠視法律。
二、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)體系中法律教育模塊的內(nèi)容
隨著我國“依法治國”方針的深入人心,立法體系的不斷健全,關(guān)系到大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的法律法規(guī)也越來越多,針對大學(xué)生的特點(diǎn),應(yīng)將關(guān)于私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)的各種法律法規(guī)、對企業(yè)設(shè)立及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)、法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、企業(yè)和個(gè)人所得稅法律法規(guī)等納入到法律教育模塊當(dāng)中。當(dāng)然,更重要的是要將相關(guān)法律思維和法律意識(shí)的培養(yǎng)貫穿其中。
大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的面臨的第一個(gè)問題就是如何創(chuàng)辦企業(yè)?創(chuàng)辦一個(gè)什么樣的企業(yè)?我們可以從《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《公司法》等企業(yè)法中看到,創(chuàng)業(yè)者可以有如下幾種選擇:一是個(gè)人獨(dú)資企業(yè);二是合伙企業(yè)普通合伙;三是有限責(zé)任公司、一人有限責(zé)任公司、股份有限責(zé)任公司。從出資人的責(zé)任形式、企業(yè)的設(shè)立條件、稅收負(fù)擔(dān)、籌措資金的能力、出資人對企業(yè)的控制程度、企業(yè)的目標(biāo)等方面比較三種企業(yè)形式的不同點(diǎn),便于大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)時(shí)能根據(jù)自身的情況選擇適合于自己的企業(yè)組織形式。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期普遍存在著資金短缺、融資渠道不暢、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱等問題,其所創(chuàng)立的企業(yè)一般均為中小型企業(yè)。因此,《中小企業(yè)促進(jìn)法》也是法律教育的重要內(nèi)容。該法從資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會(huì)服務(wù)等方面為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展提供了法律上的支持和保障,對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)無疑具有重要意義。
確定了創(chuàng)辦企業(yè)的形式,注冊公司后,企業(yè)運(yùn)行中將遇到形形的法律問題。《民法通則》、《合同法》、《擔(dān)保法》、《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》等將是解決問題的法律依據(jù)。例如《民法通則》中關(guān)于民事活動(dòng)基本原則、民事法律行為制度、制度、訴訟時(shí)效制度、侵權(quán)責(zé)任制度等,《合同法》中關(guān)于合同的訂立、合同的生效到合同的履行、合同的變更和轉(zhuǎn)讓、合同的權(quán)利義務(wù)終止及違約責(zé)任等,應(yīng)成為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律教育的內(nèi)容。一系列制度構(gòu)成了合同法教學(xué)的主要內(nèi)容。在企業(yè)招用工的過程中,一定要注意《勞動(dòng)合同法》對企業(yè)主和勞工在各方面的權(quán)利和義務(wù),創(chuàng)業(yè)者招聘員工,必須了解相關(guān)法律法規(guī)對勞動(dòng)者在三險(xiǎn)一金上的最低要求,并隨時(shí)關(guān)注地方政府出臺(tái)的辦法、文件,配合實(shí)施,以免遭遇員工的抵觸。另外,企業(yè)在經(jīng)營、發(fā)展過程中,可能會(huì)因借貸或其他原因而向他人提供擔(dān)保,或他人向自己提供擔(dān)保。一定要在了解《擔(dān)保法》關(guān)于人保、物保和金錢保等各種擔(dān)保方式的前提下正確進(jìn)行擔(dān)保。
企業(yè)追求最大經(jīng)濟(jì)利益的特點(diǎn)往往會(huì)驅(qū)使企業(yè)做出一些損人利己的不理性的違法行為。因此,國家通過立法對企業(yè)行為進(jìn)行一定程度的規(guī)制和管理是必要的。我國的《稅法》規(guī)定正常納稅、依法納稅是每個(gè)人(包括企業(yè)法人)應(yīng)盡的義務(wù),合理的節(jié)稅只能在法律容許的范圍內(nèi)進(jìn)行,超過規(guī)定,惡意的逃稅、漏稅,情節(jié)嚴(yán)重的,不僅要處罰補(bǔ)繳稅款,還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。我國的《反不正當(dāng)竟?fàn)幏ā芬裁鞔_規(guī)定了11種不正當(dāng)競爭行為。并且,對于進(jìn)行科技創(chuàng)業(yè)、信息創(chuàng)業(yè)的創(chuàng)業(yè)者來說《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》是一定要掌握的,若是自主研發(fā)的創(chuàng)新技術(shù)一定要申請專利保護(hù),以免被他人盜用造成經(jīng)濟(jì)損失;若是非自主研發(fā)的技術(shù),在采用前必須先行查閱正確的出處、來源,以免因?yàn)檎`用造成侵權(quán)糾紛。諸如此類的體現(xiàn)國家干預(yù)性的法律是創(chuàng)業(yè)者必須了解和學(xué)習(xí)的。
上述可以看到,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者本身并不是獨(dú)立的法律關(guān)系主體,他們是民事主體中一個(gè)特殊的群體,與創(chuàng)業(yè)相關(guān)法律法規(guī)很多,但我國并沒有獨(dú)立的專門性法律來調(diào)整這一特殊群體,只有一系列法律法規(guī)組成的法律群。因此,詳細(xì)、完整地講授全部相關(guān)法律對于非法學(xué)專業(yè)的準(zhǔn)備創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生來說既無必要也無可能。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)教育中法律教育的主要目的就在于增強(qiáng)他們的法律意識(shí),提高他們在創(chuàng)業(yè)過程中的守法意識(shí)和用法能力,時(shí)時(shí)、處處意識(shí)到法律的存在,既不要違法,也要學(xué)會(huì)用法律維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。
三、法律教育模塊的教學(xué)實(shí)踐
繁雜的創(chuàng)業(yè)法律決定了開展大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律教育必須依托法學(xué)院,由法學(xué)專業(yè)教師將相關(guān)法律內(nèi)容統(tǒng)籌為一門獨(dú)立學(xué)科,并逐漸形成一套科學(xué)體系,從課程設(shè)置方面入手,為創(chuàng)業(yè)者形成合理科學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)打下基礎(chǔ)。明確開展創(chuàng)業(yè)法律教育的目的是使學(xué)生了解與創(chuàng)業(yè)相關(guān)的法律制度,掌握企業(yè)運(yùn)營過程中的法律與政策問題,熟悉各種創(chuàng)業(yè)法律規(guī)范;在此基礎(chǔ)上培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中必需的法律意識(shí),進(jìn)而能夠在企業(yè)運(yùn)營過程中合理規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn),提高解決糾紛的能力。
目前,大部分已開設(shè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律教育的課程都是以教師對基本知識(shí)進(jìn)行課堂講授作為主要教學(xué)方法和手段。這對于實(shí)踐性非常強(qiáng)的課程來說,很難真正取得好的教學(xué)效果。因而,為了調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性并增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)法律教育的教學(xué)效果,應(yīng)借助多媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具和資源,在教學(xué)中引入多種教學(xué)方法:比如案例教學(xué)法、啟發(fā)教學(xué)法、診所教學(xué)法、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)法等等,這些教學(xué)方法和手段最大的特點(diǎn)是理論聯(lián)系實(shí)際,化抽象為具體,化枯燥為生動(dòng)。通過這些教學(xué)方法和手段的運(yùn)用,可以有力促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)法律教育的深化。
法律的生命就在于實(shí)踐,應(yīng)該充分利用社會(huì)實(shí)踐活動(dòng),將創(chuàng)業(yè)法律教育與社會(huì)實(shí)踐教育相結(jié)合。例如,通過組織學(xué)生開展創(chuàng)業(yè)大賽、舉辦創(chuàng)業(yè)法律知識(shí)競賽、辯論賽、舉辦模擬法庭、案例調(diào)查與分析、旁聽法庭審判等活動(dòng),增強(qiáng)學(xué)生對創(chuàng)業(yè)法律的感性認(rèn)識(shí),讓學(xué)生在面對面的親臨感受和事實(shí)分析中自覺獲得價(jià)值判斷,以此潛移默化地影響學(xué)生對創(chuàng)業(yè)法律的看法,也可以通過與公、檢、法、司、律師事務(wù)所、企業(yè)等建立創(chuàng)業(yè)教育基地,進(jìn)行案例說法、法律咨詢等活動(dòng),通過多種方式,培養(yǎng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者的法律意識(shí),提高法律素質(zhì)。
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